UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA DE DERECHO



MANUAL DE DERECHO FINANCIERO PARA LA CARRERA DE DERECHO DE LA
UGMA NUCLEO CUMANA-ESTADO SUCRE.


COMPILACION ELABORADA POR: ABG. ISMEIDA LUNA TINEO

CUMANA, SEPTIEMBRE DE 2010


JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

Ha motivado la realizacin del presente manual el hecho de contribuir a la
instruccin de los estudiantes de la asignatura DERECHO FINANCIERO en la
Universidad Gran Mariscal de Ayacucho, ncleo Cuman, y facilitarles el
acceso gratuito al estudio del material que desarrolla el temario del
programa de la asignatura.


Se ha logrado resumir y compilar en este manual los principios
fundamentales establecidos por EDGAR JOSE MOYA MILLAN, HECTOR
VILLEGAS, HAYLE RIVAS en sus obras ELEMENTOS DE FINANZAS PUBLICAS Y
DERECHO TRIBUTARIOS y CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y
DERECHO TRIBUTARIO y LEGISLACION ADUANERA, as como las opiniones de
otros estudioso del Derecho Financiero. Asimismo se analizan las normas
referentes a la materia de estudio establecidas en la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, Cdigo Orgnico Tributario, Ley de
Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, Ley de Impuesto al Valor Agregado
y su Reglamento, Ley de Impuesto a los activos empresariales y su
Reglamento, Ley de Impuesto sobre sucesiones, Donaciones y dems ramos
conexos, Ley Orgnica de Aduana y su Reglamento, todo relacionado con los
temas de estudio de la Asignatura DERECHO FINANCIERO para el Tercer ao
de derecho, establecidos en el programa elaborado por la Universidad Gran
Mariscal de Ayacucho.
Con el uso de las nuevas Tecnologas de la Informacin
y la comunicacin y especficamente de la Internet, ha sido posible entregar
va correo electrnico o CD, un ejemplar de este Manual a cada estudiante de
la seccin, cumpliendo as el objetivo de la autora de difundir entre todos
nuestros educandos el conocimiento de una manera efectiva.

TEMA 1
EL DERECHO FINANCIERO
CONCEPTO. AUTONOMIA. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.
RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS.
FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO. INTERPRETACION DE LAS
LEYES FINANCIERAS.


EL DERECHO FINANCIERO. CONCEPTO.
RHEINFELD lo define como las normas del derecho pblico positivo que
tienen por objeto la reglamentacin de las finanzas de las actividades
pblicas (Estados y otros entes pblicos con administracin propia existentes
en el interior de aqul).
SAINZ DE BUJANDA sostiene que el Derecho financiero es el Derecho de la
actividad financiera, accin del Estado y dems entes pblicos que se dirige a
obtener ingresos necesarios para poder realizar los gastos que sirven al
sostenimiento de los servicios pblicos, entendido en su mas amplio sentido
define el Derecho Financiero como rama del Derecho Pblico interno que
organiza los recursos constitutivos de la Hacienda del Estado y de las
restantes entidades pblicas, territoriales e institucionales y regula los
procedimientos de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y
pagos que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.

MOYA MILLAN, manifiesta que esta ciencia mediante el ejercicio de la
actividad financiera, se encarga de obtener recursos comnmente en dinero,
para cubrir los gastos que demanda la poblacin, tales como servicios
pblicos en general.


FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Persigue un fin social y econmico, llamado fines parafiscales, el fin de la
actividad financiera del Estado es recaudar ingresos que sern gastados en la
satisfaccin de las necesidades del colectivo a travs de un gasto pblico.
Villegas sostiene que el Estado dirige esta actividad hacia la provisin de los
recursos necesarios para el logro de los fines propios. Tanto los intereses
individuales como los colectivos se coordinan para la obtencin de los fines
superiores, unitarios y duraderos del Estado, diferente de los fines efmeros y
perecederos de los individuos que lo componen.
En este punto se tratan los siguientes aspectos del Estado: el Neutralismo e
Intervencionismo, El Estado Gendarme, El Estado Providencia y el Estado
Fustico.

EL NEUTRALISMO E INTERVENCIONISMO:

Moya Milln sostiene que los aspectos econmicos y sociales de la actividad
financiera son extremadamente opuesto y la cuestin radica en que si ellos
se deben proponer exclusivamente a la obtencin de recursos (fin fiscal), o si,
adems les corresponde perseguir finalidades de naturaleza econmica. Este
punto es polmico, existen casos en que el Estado si debe intervenir y en
otros se debe mantener neutral, todo va a depender de la regin y de los
medios (recursos, riquezas, empleos) que posea para obtener sus propios
ingresos y realizar su actividad financiera. El intervencionismo del Estado
debe estar justificado dentro de polticas con fines sociales.


EL ESTADO GENDARME.
Para el Estado Gendarme o Economa Liberal, las finanzas deben limitarse a
cubrir los gastos pblicos y a distribuir las cargas consiguientes en forma
equitativa entre los habitantes, se resalta: 1.limitacin extrema de los gastos
pblicos (el estado debe gastar lo menos posible). 2. mstica del equilibrio
presupuestario anual. 3. Los impuestos son gastos improductivos desde el
punto de vista econmico y deben causar la menor incomodidad a los
contribuyentes, en alterar los precios, condonacin de la inquisicin fiscal y
de la violacin de los secretos patrimoniales. 4. El emprstito es un recurso
extraordinario, limitado a las urgencias excepcionales. 5. Condena de la
inflacin monetaria.

EL ESTADO PROVIDENCIA.

El Estado Providencia o Intervencionismo se produce por los desequilibrios
econmicos y sociales que se presentan en tiempos de conflictos blicos, los
cuales expanden sus efectos a lo econmico y social de un pas, por lo que el
Estado se ve en la obligacin de intervenir para prevenir y corregir abusos y
aminorar el desasosiego social. Esto es motivado por la necesidad de cubrir
los gastos blicos a travs de los impuestos aduaneros que eran
excesivamente elevados. Por este motivo los comerciantes llevaban sus
mercancas a otros puertos de destino.
Moya Milln sostiene que el Estado Providencia o Intervensionismo Oficial
ha ido en aumento, acabando con los propsitos del Estado Gendarme o
Economa Liberal y que el Intervencionismo Oficial debe existir para evitar
abusos o que se vulneren normas de reserva legal.




EL ESTADO FAUSTICO.
El Estado Fustico o dirigismo se vio acentuado en la segunda guerra
mundial. Reina la accin de un capitalismo poderoso y una nueva clase social
y poltica homognea e influyente. La prosperidad social es la meta y fin del
Estado.

RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS CON LA
CIENCIA DE LAS FINANZAS.

El Derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado. En la actividad financiera prevalece un factor
econmico, sociolgico y tcnico.

CON LA CIENCIA ECONOMICA.
Los medios de la actividad financiera descansan en la determinacin cuya
analoga pertenece a la rama de la ciencia econmica.

CON LAS CIENCIAS SOCIALES.
El Derecho Financiero est vinculado a la realidad de la sociedad en que
vivimos. La actividad financiera del Estado produce consecuencias sociales
sean positivas o negativas.

CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL.
Todas las normas financieras del Estado estn sujetas al control de la
Constitucionalidad. Las normas constitucionales establecen los principios
fundamentales sobre los que estructura el sistema tributario y las normas del
Derecho Financiero, esto constituye el Derecho Constitucional Financiero. La
Constitucin de un pas es la ley suprema de un Estado, contiene las normas
referentes a la organizacin de las ramas del Poder Pblico y la garanta de
los Derechos reconocidos a las personas. La parte Orgnica de la Constitucin
determina los rganos superiores del Estado y las funciones propias de cada
uno, y la parte dogmtica enuncia la garanta de los derechos, los lmites del
poder pblico frente a las personas.

CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO.
El Derecho Financiero y el Derecho Administrativo estn relacionados por el
ente que acta en ambas disciplinas: la Administracin Pblica, pero se
ejercen en forma distinta y su finalidad es dismil.

CON EL DERECHO PRIVADO
Es compatible con el Derecho privado, muy especficamente con el Derecho
Civil.

CON EL DERECHO PROCESAL
La imposicin de impuestos y sanciones generara una actividad procesal
tanto para el ente acreedor como para el contribuyente, seguir un
procedimiento para incoar los recursos a que hubiere lugar los cuales sern
resueltos de conformidad con la ley.

CON EL DERECHO PENAL
La violacin de las leyes tributarias genera la aplicacin de sanciones y penas.
En Venezuela se sanciona la defraudacin fiscal, la falta de enteramiento de
anticipos por parte del agente de retencin y la divulgacin o uso personal de
informacin confidencial proporcionada por terceros independientes, en
materia de precios de transferencia por parte de los empleados o
funcionarios pblicos.

CON EL DERECHO INTERNACIONAL
La firma de convenios internacionales y la integracin econmica ha
originado la doble imposicin. Por medio del Derecho Internacional, los
pases han firmado convenios bilaterales para evitar la doble o mltiple
tributacin.

4. FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO.
Las fuentes del Derecho son medios generadores de normas jurdicas. Se
clasifican en DIRECTAS e INDIRECTAS.

4.1 FUENTES DIRECTAS

LA LEY.

Para FRAGA la ley es todo acto emanado del poder legislativo. Para
OSSORIO, la ley constituye una de las fuentes, tal vez la principal, del
Derecho. En sentido amplio se entiende por toda norma jurdica reguladora
de los actos y de las relaciones humanas, aplicable en determinados tiempo y
lugar. Dentro de esa idea sera ley todo precepto dictado por autoridad
competente, mandando o prohibiendo una cosa en consonancia con la
justicia y para el bien de los gobernados.
En concordancia con el concepto antes transcrito la ley debe ser: 1. JUSTA,
dirigida al bien pblico. 2. AUTENTICA, dictada por autoridad competente y
legtima. 3. GENERAL, establecida en beneficio de todos y para la observancia
de todos. 4. OBLIGATORIA, de forzoso cumplimiento.
El aspecto formal de la ley viene dado por el procedimiento que debe seguir
el rgano legislativo para su promulgacin y tambin tiene un aspecto
material, marcado por el contenido fctico que regula la norma jurdica.

El artculo 202 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
establece la Ley es el acto sancionado por la Asamblea Nacional como
cuerpo legislador, las Leyes que renan sistemticamente las normas
relativas a determinada materia se podrn denominar Cdigos.

LEYES DELEGADAS Y DECRETOS LEYES
El artculo 236, ordinal 8 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, establece que son atribuciones y obligaciones del Presidente o
Presidenta: 8 Dictar, previa autorizacin por una ley habilitante, decretos
con fuerza de ley. Esto motivado a la urgencia y necesidad de actuar
rpidamente ante la tardanza del Poder Legislativo en promulgar leyes.

ELOY LAREZ MARTINEZ sostiene que los decretos leyes son los actos
emanados del poder ejecutivo, mediante los cuales se establecen reglas de
derecho sobre materias propias de la ley formal. En otras palabras son
decisiones con fuerza de ley, adoptadas por el Ejecutivo

LOS REGLAMENTOS.
El artculo 236, ordinal 10 de la Constitucin, precepta: Son atribuciones y
obligaciones del Presidente o Presidenta: Reglamentar total o parcialmente
las leyes, sin alterar su espritu, propsito o razn.
Los reglamentos emanan del poder ejecutivo para ejecutar las leyes dictadas
con cuidado de no alterar su espritu, propsito y razn.

LOS TRATADOS INTERNACIONALES.
Para ser considerados Fuentes del Derecho Financiero deben ser aprobados
por el Poder Legislativo y publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
MOYA MILLAN considera que el Tratado es todo acuerdo celebrado entre
miembros de la comunidad internacional, revestido de un carcter solemne,
que tiene por finalidad un conjunto de problemas complejos, sean estos
especiales y/o determinados, de importancia considerable. Se clasifican: 1.
DESDE EL PUNTO DE VISTA MATERIAL EN: 1.1.TRATADOS CONTRATO, tienen
por objeto la realizacin de un negocio lcito, son de carcter subjetivo y
originan prestaciones recprocas entre los contratantes. 1.2. TRATADOS
NORMATIVOS, tienen por objeto la creacin de obligaciones de equidad. 2.
DESDE EL PUNTO DE VISTA FORMAL: 2.1 BILATERALES, celebrados entre dos
Estados. 2.2 MULTILATERALES, celebrados entre varios Estados.

LA CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.
Es la ley Suprema del Estado, que limita sus poderes, establece la estructura
u rganos del Poder Pblico y las garantas de los derechos individuales o
difusos.

Segn MOYA MILLAN los principios bsicos de la Constitucin son: 1. LA
COMPETENCIA, los rganos que ejercen el poder pblico solo pueden realizar
aquellas atribuciones que le han sido expresamente consagradas por la
Constitucin y las ley. 2. LA SEPARACION DE PODERES, implica la divisin de
los poderes del Estado, la sujecin de todos los poderes pblicos a la
Constitucin y al resto del ordenamiento jurdico, es la garanta procesal
efectiva de los derechos humanos y de las libertades pblicas. 3. EL EJERCICIO
DEL PODER BAJO LA LEY. El Estado de Derecho y el Sistema Democrtico
persigue evitar la autocracia y arbitrariedad. La Constitucin es la fuente
fundamental de creacin de normas financieras. Los artculos 316 y 317
eiusdem establecen lo siguiente:

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se
sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que
no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el
tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

4.2 FUENTES INDIRECTAS

LA DOCTRINA Y LA JURISPRUDENCIA. La doctrina es la opinin y
razonamientos de los tratadistas y estudiosos del derecho, que explican el
significado de las leyes y establecen soluciones en casos no previstos en las
leyes. La Jurisprudencia es el grupo de sentencias dictadas por los Tribunales
de la Repblica sobre una materia determinada. La jurisprudencia emanada
de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia es VINCULANTE y
de obligatorio cumplimiento para todos los dems Tribunales de la Repblica.



EL USO Y LA COSTUMBRE.

Moya Milln sostiene que no todos los aceptan como fuentes del derecho
financiero. La costumbre es una fuente no escrita del derecho que se origina
por la insistencia tenaz y reiterativa de un idntico proceder.
El artculo 2 del Cdigo Orgnico Tributario establece:
Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.

Definimos estos contratos como aquellos convenios celebrados por la
Repblica con el propsito de mantener por un tiempo determinado, en
relacin con los particulares contratantes (inversionistas), las normas
tributarias vigentes al momento de la celebracin del acuerdo. Adems este
rgimen no slo comprende los elementos de la relacin jurdica tributaria
propiamente dicha (presupuesto de hecho, base imponible, tarifas y sujetos),
sino que debe extenderse a las exenciones y exoneraciones, incentivos
fiscales, rebajas del impuesto y a los procedimientos necesarios para gozar
de tales beneficios.
La duracin de estos contratos no ser mayor de 10 aos contados a partir de
su celebracin.
Finalmente, se establece que la celebracin de estos contratos estar
supeditada al cumplimiento de dos requisitos concurrentes: La opinin
favorable del SENIAT y la autorizacin de la Asamblea Nacional.

De manera que los contratos relativos a la estabilidad jurdica de tributos, no
comportan un rgimen consensual de tributacin sino que constituyen una
facultad excepcional y discrecional del Poder Legislativo de autorizar a que se
mantengan inalterables por un perodo de tiempo determinado las normas
tributarias vigentes al momento de celebrar el contrato, con el objetivo de
estimular las inversiones en el pas.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el
numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la
Administracin Tributaria respectiva, y entrarn en vigencia una vez
aprobados por el rgano legislativo correspondiente.
Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los
actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales
actuando como cuerpos legisladores.

INTERPRETACION DE LA LAS LEYES FINANCIERAS.
CASTRO manifiesta que interpretar consiste en averiguar mediante signos
externos lo mandado en una norma...La interpretacin se clasifica:

1: POR SUS RESULTADOS:
1.1 LITERAL, es aquella que no se aparta de la letra de la ley.
1.2 DECLARATIVA, es aquella que aclara o precisa el valor de las palabras
conforme al sentido normativo, puede ser:
1.2.1 LATA, cuando apunta el significado ms amplio,
1.2.2 ESTRICTA, cuando acepta el significado ms limitado.
1.3 CRITICA O CORRECTIVA, es aquella que rectifica el sentido literal para
que concuerde con el espritu del texto, Puede ser:
1.3.1 EXTENSIVA, cuando ample la letra de la ley para comprender
otros supuestos.
1.3.2 RESTRICTIVA, cuando reduce el alcance de la letra para excluir
ciertos supuestos.
2. POR SU ORIGEN:

2.1 AUTENTICA, dada por el mismo legislador. 2.2 USUAL, dada por los
tribunales de Justicia. 2.3 DOCTRINAL, dada por los tratadistas del Derecho.

El Cdigo Civil en su artculo 4 precepta:
Artculo 4
A la Ley debe atribursele el sentido que aparece evidente del significado
propio de las palabras, segn la conexin de ellas entre s y la intencin del
legislador.
Cuando no hubiere disposicin precisa de la Ley, se tendrn en consideracin
las disposiciones que regulan casos semejantes o materias anlogas; y, si
hubiere todava dudas, se aplicarn los principios generales del derecho.

METODOS DE INTERPRETACION DE LA LEYES FINANCIERAS: METODO
ECONOMICO Y METODO JURIDICO.
EL METODO ECONOMICO, se basa en los valores econmicos y los
movimientos de dichos valores para la imposicin, sin tomar en cuenta
ninguna figura jurdica. GRIZIOTTI, manifiesta en su TEORIA DE LA REALIDAD
ECONOMICA, que debe descubrirse la causa de la imposicin y la funcin de
los impuestos, para llegar al conocimiento profundo de la esencia del
impuesto. Para ello se debe: 1. Indagar la naturaleza de las relaciones entre
el Estado y el Contribuyente. 2 Averiguar la funcin de las Instituciones
financieras. 3. Hacer una pesquisa de la autonoma y de los principios
generales de la Hacienda y la legislacin 4. Sealar los criterios de
interpretacin de las leyes tributarias.
Los 2 criterios de interpretacin son: 1.En caso de duda, las normas
financieras deben interpretarse a favor de los particulares (IN DUBIO CONTRA
FISCUM). 2. En situacin de igualdad se debe favorecer
al Estado (IN DUBIO PRO FISCUM). Esta tesis es contraria a la anterior, la
funcin judicial debe sujetarse a la aplicacin con criterio favorable al fisco,
por medio de leyes sancionadas por el poder legislativo, para mantener la
igualdad de los contribuyentes.


En nuestro pas, la administracin pblica y el poder judicial utilizan el
mtodo de interpretacin econmico de las normas tributarias.
El artculo 5 del Cdigo Orgnico Tributario establece:
Artculo 5: Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los
mtodos admitidos en derecho, atendiendo al fin de las mismas y a su
significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o
extensivos de los trminos contenidos en aqullas.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o
incentivos fiscales se interpretarn en forma restrictiva.
Los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los mismos (liberarse de
un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exencin se establece
en la Ley del Impuesto en cuestin (IVA, ISLR), en tanto que la exoneracin la
establece el ejecutivo nacional a travs de decretos publicados en la Gaceta
Oficial.

Y los artculos 6 y 7 eiusdem preceptan lo que se transcribe a continuacin:

Artculo 6: La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en
virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros
beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.
Artculo 7: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones
de este Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden de
prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del
derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su
naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.
AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO
Moya, sostiene que el Derecho financiero es una rama del Derecho pblico:
Becker afirma que el vocablo autonoma es ajeno al mundo jurdico, que no
puede hablarse de separacin entre el Derecho Pblico y el Derecho Privado,
ya que no pueden existir normas independientes en la totalidad del sistema
jurdico, de manera que la expresin autonoma solo puede ser entendida
con fines didcticos con respecto a cualquiera de las disciplinas del Derecho.


TEORIAS.

La primera teora niega la autonoma del Derecho Financiero, invocando que
es una rama del Derecho Administrativo. La Escuela Administrativa Clsica
niega la autonoma del Derecho Financiero y considera la actividad financiera
estatal como un captulo del Derecho Administrativo.
Una segunda teora niega que el Derecho Financiero tenga autonoma
cientfica, admitiendo slo su autonoma didctica. Esta es la Teora
Restringida, defendida por Jarach, quien sostiene que solo el Derecho
Tributario material es cientficamente autnomo. (Doctrina Alemana y Suiza)

Una tercera teora llamada Teora Autonmica que considera al Derecho
Financiero una rama del Derecho que dispone de principios generales
propios y que acta coordinadamente en relacin de permanente conexin e
independencia con las dems disciplinas jurdicas, por ello sostienen la
autonoma del Derecho Financiero.

Delgadillo considera que desde el punto de vista cientfico no es posible
hablar de la autonoma del Derecho Financiero, sin embargo desde el punto
de vista didctico es tan posible como necesario hacerlo.
MOYA afirma que es difcil hablar de la autonoma del Derecho Financiero
porque no existe una integracin total de manera orgnica de normas
constitucionales, adjetivas y sustantivas que sistematicen los diversos
aspectos que contienen las finanzas pblicas.








Tema 2-.

Estudio General de los Recursos Pblicos. Nocin General de los
Recursos del Estado. Clasificacin. Especial consideracin a los
Recursos Tributarios.

1. NOCION GENERAL DE LOS RECURSOS DEL ESTADO.
Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin:
http://www.ocepre.gov.ve/conceptos/conceptos.html

1. De los Recursos Pblicos: (Ingresos Pblicos)
De acuerdo a su periodicidad Econmica
Segn los sectores econmicos de origen
1.1 De los Recursos (Ingresos) Pblicos: son las diversas formas de agrupar,
ordenar y presentar los recursos (ingresos)
1.2 pblicos, con la finalidad de realizar anlisis y proyecciones de tipo
econmico y financiero que se requiere en un
perodo determinado.

1.3 Su clasificacin depende del tipo de anlisis o estudio que se desee
realizar; sin embargo, generalmente se utilizan tres
clasificaciones que son:

De acuerdo a su periodicidad Econmica
Por sectores de origen
De acuerdo a su periodicidad: esta agrupa a los ingresos de acuerdo a la
frecuencia con que el Fisco los percibe.
Se clasifican en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios,
aquellos que se recaudan en forma peridica y permanente,
provenientes de fuentes tradicionales, constituidas por los tributos, las
tasas y otros medios peridicos de financiamiento del Estado. Los
ingresos, extraordinarios por exclusin, seran los que no cumplen con
requisitos De acuerdo al Artculo 14 de Ley Orgnica de Rgimen
Presupuestario: Son extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes,
tales como los provenientes de operaciones de crdito pblico, de Leyes
que originen ingresos de carcter eventual o cuya vigencia no exceda de
tres aos y de la venta de activos propiedad del Estado".
No obstante, para efectos de la clasificacin presupuestaria, deben
considerarse tambin como extraordinarios las existencia del Tesoro no
comprometidas al treinta y uno de diciembre del ejercicio anterior al
vigente, utilizadas de acuerdo al artculo 17 de la misma Ley que al efecto
establece "Cuando fuere indispensable para cumplir con lo dispuesto en
el artculo 3 de la presente Ley, en el presupuesto de ingresos se podr
incluir hasta la mitad de las existencias del Tesoro no comprometidas y
estimadas para el treinta y uno de diciembre del ao de presentacin del
Proyecto de Presupuesto".
"Esta fuente de financiamiento tendr carcter de ingreso extraordinario
Econmica: segn esta clasificacin los ingresos pblicos se clasifican en
corrientes, recursos de capital y fuentes financieras.
Los ingresos corrientes son aquellos que proceden de ingresos
tributarios, no tributarios y de transferencias recibidas para financiar
gastos corrientes.
Los recursos de capital son los que se originan por la venta de bienes de
uso, muebles e inmuebles, indemnizacin por prdidas o daos a la
propiedad, cobros de prstamos otorgados, disminucin de existencias,
etc.
Las fuentes financieras se generan por la disminucin de activos
financieros (uso de disponibilidades, venta de bonos y acciones,
recuperacin de prstamos, etc.) y el incremento de pasivos (obtencin
de prstamos, incremento de cuentas por pagar, etc.)
Por Sectores de Origen: esta clasificacin se fundamenta en uno de los
aspectos que caracterizan la estructura econmica de Venezuela, donde
una elevada proporcin de productos se realizan en actividades
petroleras y de hierro, lo cual implica que la mayora de los ingresos
surgen de las operaciones ejecutadas en el exterior.

Dicha clasificacin presenta el esquema siguiente:

Sector Externo:
Ingresos Petroleros
Ingresos del Hierro
Utilidad Cambiaria
Endeudamiento Externo
Sector Interno:

Impuestos
Tasas
Dominio Territorial
Endeudamiento Interno
Otros Ingresos

La Ley Orgnica de Comunas es un instrumento jurdico ms que viene a
establecer un nuevo modelo de sociedad en el pas, en el que una nueva
entidad socio-territorial, en este caso la comuna, asumir de manera
responsable el manejo de los recursos pblicos, contribuyendo as a la
construccin del Estado comunal, premisa de la Revolucin Bolivariana.

TRIBUTOS
Los 'tributos'' son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,
exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculacin a otros fines.

IMPUESTOS
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia
a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin
Pblica. El hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
contribuyente.

TASAS

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin
de alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio
pblico.

La prestacin de servicios pblicos.

La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.


CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos
cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario
de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos.

COTIZACIONES

Se denomina cotizacin a las cuantas que los trabajadores deben
ingresar al estado en concepto de aportacin a la seguridad social.


















TEMA 3. INGRESOS. CONCEPTO. CLASIFICACION. QUE SON LOS
PRECIOS PUBLICOS Y CUAL ES SU NATURALEZA JURIDICA.
DIFERENCIA ENTRE INGRESO PBLICO Y RECURSO PBLICO.

Tomado con fines instruccionales de los apuntes de la Profesora Rangel.

1. Ingresos Pblicos

Segn Moya (2001) Los ingresos pblicos son los recursos que obtiene el
Estado de forma coactiva (tributos), voluntaria (donacin, legado) de la
economa de los particulares y del uso de sus bienes (venta, usufructo,
arrendamientos) para satisfacer las necesidades colectivas, a travs de la
prestacin de los servicios pblicos. El dinero que llega a poder del
Estado para atender la necesidad financiera de los servicios pblicos.
Ingrosso, Giovanni.

Para Sabino (1991) son los ingresos que percibe el sector pblico, y que
normalmente se consolidan en el presupuesto nacional, con los que se
hace frente a los gastos del gobierno central y sus diferentes organismos.
Los ingresos fiscales provienen, fundamentalmente, de los impuestos que
se cobran a la poblacin. Tales impuestos pueden ser recaudados por el
gobierno central o por los gobiernos regionales y locales,
correspondindoles a estos ltimos una mayor o menor proporcin de
los mismos segn lo estipule el ordenamiento legal vigente. Puede
hablarse as, segn los casos, de federalismo fiscal o de centralismo fiscal.

Adems de los impuestos los gobiernos reciben ingresos por rentas
especiales que cobran, como las que se recaudan en las aduanas o las
que se reciben por concesiones especiales; por derechos de registro; por
ventas o alquiler de la propiedad pblica; por utilidades del banco central
o de institutos autnomos y empresas pblicas. Desde el punto de vista
contable es preciso aadir, adems, los que provienen de los emprstitos
que ste recibe, ya sea por la emisin de bonos de la deuda pblica o por
la utilizacin de lneas de crdito internacional de diverso tipo.

2. Los ingresos de los entes pblicos. Criterios de clasificacin:
1. Segn el ttulo jurdico: ingresos de derecho pblico e ingresos de
derecho privado.

1.- Ingresos de Derecho Pblico: los recursos que obtiene el Estado
bajo regulacin y control del derecho pblico. Ejemplos: impuestos,
tasas, contribuciones especiales, precios pblicos, multas, sanciones,
transferencias intergubernamentales, crditos.

Se denomina precio pblico a la contraprestacin dineraria que el
Estado recibe por la prestacin de un servicio en igualdad de
condiciones que el sector privado y en rgimen de Derecho privado. El
Estado ofrece un servicio (como por ejemplo, el transporte pblico) y
cobra un precio por l, al igual que lo podra hacer una empresa
privada.

La tasa tiene una obligatoriedad que no tiene el precio pblico (por
ejemplo, la tasa de matriculacin en una universidad es obligatorio
pagarla aunque la universidad sea privada). Por ello, se exige un
mayor control sobre la administracin en estos casos, y se obliga a
que la imposicin y regulacin de las tasas sean por Ley.
El precio pblico, en cambio, est desregulado, y la administracin es
libre de modificarlo en la cuanta que considere oportuna segn el
tipo de bien o servicio y la situacin del mercado.

2. Ingresos de Derecho Privado: son los recursos que obtiene el Sector
Pblico sometidos a regulacin y control del derecho privado.
Ejemplo: beneficios, dividendos, intereses, ingresos por venta de
activos y cualquier actividad regulada por el derecho privado. El
cdigo civil, el cdigo de comercio.

2. Segn la naturaleza de la fuente: ingresos tributarios, no tributarios,
transferencias, crdito pblico.

1. Los ingresos tributarios: son los ingresos que recauda el Estado,
cuando ocurre un hecho, previsto en una Ley, que pone de manifiesto
la capacidad econmica de los particulares y genera la obligacin de
pagar.
2. Los ingresos no tributarios: son aquellos que se obtienen de las
actividades empresariales pblicas, multas, ventas de bienes, etc.

3. Transferencias intergubernamentales: son los recursos que un nivel
de gobierno transfiere a otro nivel, usualmente el gobierno central
transfiere a los gobiernos territoriales (estados y municipios) con el fin
de que stos tengan suficiente dinero para cumplir con las
competencias que las leyes les asignan, tambin por razones de
equiparacin de diferencias interterritoriales, correccin de
externalidades, etc. Ejemplo: Situado Constitucional, Fondo de
Compensacin Interterritorial.

4. Crdito: segn la Ley Orgnica de Administracin Financiera del
Sector Pblico (art. 76) Se denomina crdito pblico a la capacidad
de los entes regidos por esta Ley para endeudarse. (Art. 77)
3. Segn el carcter recurrente o eventual: ingresos ordinarios e
ingresos extraordinarios.

3. Los ingresos pblicos en Venezuela segn la ONAPRE


Clasificacin de los Ingresos Pblicos

De acuerdo a su periodicidad

Econmica

Segn los sectores econmicos de origen


3.1.1 De acuerdo a su periodicidad: esta agrupa a los ingresos de
acuerdo a la frecuencia con que el gobierno los percibe. Se clasifican
en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se
recaudan en forma peridica y permanente, provenientes de fuentes
tradicionales, constituidas por los tributos, las tasas y otros medios
peridicos de financiamiento del Estado. Los ingresos, extraordinarios
por exclusin, seran los que no cumplen con estos requisitos.
De acuerdo al Artculo 14 de Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario:

"Son extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes, tales como
los provenientes de operaciones de crdito pblico, de Leyes que
originen ingresos de carcter eventual o cuya vigencia no exceda de
tres aos y de la venta de activos propiedad del Estado".

No obstante, para efectos de la clasificacin presupuestaria, deben
considerarse tambin como ingresos extraordinarios las existencias
del Tesoro no comprometidas al treinta y uno de diciembre del
ejercicio fiscal anterior al vigente, utilizadas de acuerdo al artculo 17
de la misma Ley que al efecto establece:

"Cuando fuere indispensable para cumplir con lo dispuesto en el
artculo 3 de la presente Ley, en el presupuesto de ingresos se podr
incluir hasta la mitad de las existencias del Tesoro no comprometidas
y estimadas para el treinta y uno de diciembre del ao de
presentacin del Proyecto de Presupuesto".


"Esta fuente de financiamiento tendr carcter de ingreso
extraordinario".

3.1.2 Econmica: segn esta clasificacin los ingresos pblicos se
clasifican en corrientes, recursos de capital y fuentes financieras.
Los ingresos corrientes son aquellos que proceden de ingresos
tributarios, no tributarios, petroleros y no petroleros y de
transferencias recibidas para financiar gastos corrientes.
Los recursos de capital son los que se originan por la venta de bienes
de uso, muebles e inmuebles, indemnizacin por prdidas o daos a la
propiedad, cobros de prstamos otorgados, disminucin de
existencias, etc.
Las fuentes financieras se generan por la disminucin de activos
financieros (uso de disponibilidades, venta de bonos y acciones,
recuperacin de prstamos, etc.) y el incremento de pasivos
(obtencin de prstamos, incremento de cuentas por pagar, etc.)

3.1.3 Por Sectores de Origen: esta clasificacin se fundamenta en uno
de los aspectos que caracterizan la estructura econmica de
Venezuela, donde una elevada proporcin de productos se realizan en
actividades petroleras y de hierro, lo cual implica que la mayora de
los ingresos surgen de las operaciones ejecutadas en el exterior.

Dicha clasificacin presenta el esquema siguiente:

Sector Externo:

Ingresos Petroleros

Ingresos del Hierro

Utilidad Cambiaria

Endeudamiento Externo


Sector Interno:

Impuestos

Tasas

Dominio Territorial

Endeudamiento Interno

Otros Ingresos


4. Ingresos previstos en la Ley de Presupuesto del ejercicio fiscal 2008

A. Ingresos Corriente

A.1 Ordinarios

1. Petroleros

1.1 Tributarios

1.2 No tributarios

2. No petroleros

2.1 Tributarios: impuestos directos, impuestos indirectos

2.2 No tributarios


A.2 Extraordinarios

1. No petroleros

1.1 No tributarios


B. Fuentes de Financiamiento

B.1 Disminucin de activos financieros

1. Reintegro de fondos correspondientes a ejercicios anteriores

B.2 Incremento de pasivos financieros

1. Proyecto de Ley especial de Endeudamiento anual 2008

5. Otras Formas de Ingreso

5.1 Bienes. Moya (2001:96) establece que los bienes nacionales son:

Los bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones que por
cualquier ttulo entraron a formar el patrimonio de la nacin al
constituirse sta en un estado soberano, y los que por cualquier ttulo
haya adquirido o adquiera la nacin o se hayan destinado o se
destinaren a algn establecimiento pblico nacional o a algn ramo de
la Administracin Nacional.

Los bienes muebles o inmuebles que se encuentren en el territorio
de la Repblica y que no tengan dueo.


Los bienes que pertenecen a la Repblica, Estados y Municipios se
dividen en bienes del dominio pblico y bienes del dominio privado.

1. Los bienes de dominio pblico son aquellos que por su naturaleza o
su destino, no son susceptibles de propiedad privada, su apropiacin
no puede concebirse. Por ejemplo, los ros, caminos, riberas del mar,
puertos; pero no slo abarca a este tipo de bienes sino a todos
aquellos afectados al funcionamiento de servicios pblicos. Los bienes
de dominio pblico son inalienables (que por naturaleza o por ley no
se pueden enajenar o transferir, traspasar a otro su dominio). Los
bienes de dominio pblico son de uso pblico o de uso privado de la
nacin, de los estados y de los municipios.

5.1.2 Los bienes de dominio privado. Se rigen por normas de derecho
comn (privado), salvo disposiciones especiales. Todas las tierras que,
estando dentro de los lmites territoriales, carecen de otro dueo,
pertenecen al dominio privado de la Nacin. Los bienes de dominio
privado pueden enajenarse de conformidad con las leyes que les
conciernen. El artculo 16 de la Ley Orgnica de Hacienda Pblica
establece Los bienes, rentas, derechos o acciones pertenecientes a la
Nacin, no estn sujetos a embargos, secuestro, hipoteca o ninguna
otra medida de ejecucin preventiva o definitiva.

Los bienes de dominio privado son fuente de ingresos extraordinarios
cuando se enajenan. Las privatizaciones de activos pblicos son una
fuente de ingreso que puede dar ganancias de eficiencia, al permitir
ingresos extraordinarios y a la vez puede permitir una mejor
efectividad en la actividad que se est realizando.




TEMA 4. EL CREDITO PBLICO. ASPECTOS GENERALES.
CREDITO PBLICO Y MONEDA. ESTUDIO DE LA LEY
ORGANICA DE CREDITO PBLICO. EL EMPRESTITO PUBLICO:
CONCEPTO. UBICACIN DENTRO DE LOS RECURSOS DEL
ESTADO.

El Crdito Pblico. Segn el artculo 76 de la LOAFSP, se denomina
crdito pblico a la capacidad de los entes regidos por esta Ley para
endeudarse. El artculo 77 establece el tipo de operaciones de crdito
pblico: emisin y colocacin de ttulos, incluidas las letras del tesoro,
constitutivos de emprstitos o de operaciones de tesorera; la
apertura de crditos de cualquier naturaleza; la contratacin de obras,
servicios o adquisiciones que comporten un financiamiento; el
otorgamiento de garantas y la consolidacin, conversin, unificacin
o cualquier forma de refinanciamiento o reestructuracin de la deuda
existente.

Sabino (1991) define el ttulo como un documento que representa la
existencia de una deuda. Cuando los ttulos son negociables, es decir
que pueden venderse y comprarse libremente en un mercado de
capitales, suelen llamarse ttulos valores. Los ttulos pueden ser al
portador o a la orden. Una categora de ttulo son los bonos que
suelen ser documentos de largo plazo cuya tasa de inters recibe el
nombre de cupn. Otra categora son las letras del tesoro, que son
valores de corto plazo (entre 3 meses y un ao) emitidos al descuento,
esto es que se adquieren por un valor inferior a su valor nominal.

Emprstito: es la operacin crediticia concreta mediante la cual el
Estado obtiene un prstamo

Deuda Pblica: Es la obligacin que contrae el Estado con los
prestamistas como consecuencia del emprstito.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el artculo
312 establece los lineamientos respecto al endeudamiento pblico,
as como tambin la Ley Orgnica de Administracin Financiera del
Sector Pblico en los artculos 79 al 90.


Artculo 312 CRBV La ley fijar lmites al endeudamiento pblico de
acuerdo con un nivel prudente en relacin con el tamao de la
economa, la inversin reproductiva y la capacidad de generar
ingresos para cubrir el servicio de la deuda pblica.


LEY ORGANICA DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR
PBLICO.

Artculo 79 Los entes regidos por esta Ley no podrn celebrar ninguna
operacin de crdito pblico sin la autorizacin de la Asamblea
Nacional, otorgada mediante ley especial. Los estados, los distritos,
los municipios y las dems entidades a que se refiere el Captulo III del
Ttulo II de esta Ley, previo acuerdo del respectivo consejo legislativo,
cabildo o concejo municipal, enviarn la respectiva solicitud al
Ejecutivo Nacional para que, una vez aprobada por el Presidente de la
Repblica en Consejo de Ministros, sea sometida a la autorizacin de
la Asamblea Nacional.

Artculo 80 Conjuntamente con el proyecto de ley de presupuesto, el
Ejecutivo presentar a la Asamblea Nacional, para su autorizacin
mediante ley especial que ser promulgada simultneamente con la
ley de presupuesto, el monto mximo de las operaciones de crdito
pblico a contratar durante el ejercicio presupuestario respectivo por
la Repblica, el monto mximo de endeudamiento neto que podr
contraer durante ese ejercicio as como el monto mximo en letras del
tesoro que podrn estar en circulacin al cierre del respectivo
ejercicio presupuestario.
Los montos mximos referidos se determinarn, de conformidad con
las previsiones de la Ley del Marco Plurianual de Presupuesto,
atendiendo a la capacidad de pago y a los requerimientos de un
desarrollo ordenado de la economa, y se tomarn como referencia
los ingresos fiscales previstos para el ao, las exigencias del servicio de
la deuda existente, el producto interno bruto, el ingreso de
exportaciones y aquellos ndices macroeconmicos elaborados por el
Banco Central de Venezuela u otros organismos especializados, que
permitan medir la capacidad econmica del pas para atender las
obligaciones de la deuda pblica. Una vez sancionada la ley de
endeudamiento anual, el Ejecutivo Nacional proceder a celebrar las
operaciones de crdito pblico. En todo caso ser necesaria la
autorizacin de cada operacin de crdito pblico por la Comisin
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, quien dispondr de
un plazo de diez das hbiles para decidir, contados a partir de la fecha
en que se d cuenta de la solicitud en reunin ordinaria. Si
transcurrido este lapso la Comisin Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional no se hubiere pronunciado, la solicitud se dar por
aprobada. La solicitud del Ejecutivo deber ser acompaada de la
opinin del Banco Central de Venezuela, tal como se especifica en el
artculo 86 de esta Ley, para la operacin especfica.
Artculo 81 Por encima del monto mximo a contratar autorizado por
la ley de endeudamiento anual conforme al artculo precedente, slo
podrn celebrarse aquellas operaciones requeridas para hacer frente a
gastos extraordinarios producto de calamidades o de catstrofes
pblicas, y aqullas que tengan por objeto el refinanciamiento o
reestructuracin de deuda pblica, las cuales debern autorizarse
mediante ley especial. En este ltimo caso, la Asamblea Nacional podr
otorgar al Poder Ejecutivo una autorizacin general para adoptar,
dentro de lmites, condiciones y plazos determinados, programas
generales de refinanciamiento.
Artculo 82 En los casos en que haya reconduccin del presupuesto, se
entender que el monto autorizado para el endeudamiento del ao
ser igual al del ao anterior, con las deducciones a que se refiere el
numeral 3, literal a) del artculo 39 de esta Ley. Igualmente, el Ejecutivo
Nacional presentar a la Asamblea Nacional, en la fecha que considere
conveniente, la Ley Especial de Endeudamiento Anual, correspondiente
al presupuesto reconducido, atendiendo a lo previsto en el artculo 80.
En estos casos, los crditos se incorporarn al presupuesto conforme a
la autorizacin que deber contener la ley especial de endeudamiento.
Artculo 83 En la ley especial de endeudamiento anual se indicarn las
modalidades de las operaciones y se autorizar la inclusin de los
correspondientes crditos presupuestarios en la ley de presupuesto. En
los supuestos a que se refieren los artculos 81 y 82, la Ley de
Endeudamiento autorizar los respectivos crditos adicionales. En
ningn caso la Ley Especial de Endeudamiento Anual podr establecer
prohibiciones o formalidades autorizadoras adicionales a las previstas
en esta Ley.
Artculo 84 En uso de la autorizacin a que se refieren los artculos 80,
81 y 82 de este Captulo, el Ejecutivo Nacional podr establecer que los
entes descentralizados realicen directamente aquellas operaciones que
sean de su competencia o bien que la Repblica les transfiera los
fondos obtenidos en las operaciones que ella realice. Esta transferencia
se har en la forma que determine el Ejecutivo Nacional y en todo caso
le corresponder decidir si mantiene, cede, remite o capitaliza la
acreencia, total o parcialmente, en los trminos y condiciones que l
mismo determine.
Artculo 85 En el caso de los contratos plurianuales previstos en el
numeral 3 del artculo 77 de esta Ley, la ley de presupuesto en que se
incluya el primer pago autorizar al Ejecutivo Nacional para contratar
el total de las obras, servicios o adquisiciones de que se trate.
En tal caso dicha ley indicar, expresamente, la autorizacin para
contratar que se d al Ejecutivo Nacional y
ordenar la inclusin en los sucesivos presupuestos de las asignaciones
correspondientes a los pagos anuales que se hayan convenido.
Artculo 86 El Banco Central de Venezuela ser consultado por el
Ejecutivo Nacional sobre los efectos fiscales y macroeconmicos del
endeudamiento y el monto mximo de letras del tesoro que se
prevean en el proyecto de ley de endeudamiento anual a que se refiere
este Captulo. As mismo ser consultado sobre el impacto monetario y
las condiciones financieras de cada operacin de crdito pblico. Dicha
opinin no vinculante la emitir el Banco Central de Venezuela en un
plazo de cinco das hbiles contados a partir de la recepcin de la
solicitud de opinin. Si transcurrido este lapso el Banco Central de
Venezuela no se hubiere pronunciado, el Ejecutivo Nacional podr
continuar la tramitacin de las operaciones consultadas.


Captulo III De las Operaciones y Entes Exceptuados del Rgimen Previsto en
este Ttulo o de la Autorizacin Legislativa.
Artculo 87 No requerirn ley especial que las autorice, las operaciones
siguientes: 1. La emisin y colocacin de letras del tesoro con la limitacin
establecida en el artculo 80 de esta Ley, as como cualesquiera otras
operaciones de tesorera cuyo vencimiento no trascienda el ejercicio
presupuestario en el que se realicen. 2. Las obligaciones derivadas de la
participacin de la Repblica en instituciones financieras internacionales en
las que sta sea miembro.
Artculo 88 No se requerir ley autorizatoria para las operaciones de
refinanciamiento o reestructuracin que tengan como objeto la reduccin
del tipo de inters pactado, la ampliacin del plazo previsto para el pago, la
conversin de una deuda externa en interna, la reduccin de los flujos de
caja, la ganancia o ahorro en el costo efectivo de financiamiento, en
beneficio de la Repblica, con respecto a la deuda que se est refinanciando
o reestructurando.
Artculo 89 Estn exceptuadas del rgimen previsto en este Ttulo: el Banco
Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela; las sociedades
mercantiles del Estado dedicadas a la intermediacin de crdito, regidas por
la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, las regidas por la
Ley de Empresas de Seguros y Reaseguros, las creadas o que se crearen de
conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el
Comercio de los Hidrocarburos, y las creadas o que se crearen de
conformidad con el artculo 10 del Decreto Ley N 580 del 26 de noviembre
de 1974, mediante el cual se reserv al Estado la industria de la explotacin
del mineral de hierro; siempre y cuando se certifique la capacidad de pago de
las sociedades mencionadas. A los fines de la certificacin de la capacidad de
pago, la respectiva sociedad publicar en un diario de circulacin nacional y,
por lo menos, en un diario de la zona donde tenga su sede principal dentro
de los quince das hbiles siguientes a la terminacin de su ejercicio
econmico, un balance con indicacin expresa del monto del endeudamiento
pendiente, debidamente suscrito por un contador pblico inscrito en el
Registro de Contadores Pblicos en Ejercicio Independiente de la Profesin
que lleva la Comisin Nacional de Valores.

Artculo 90 Los institutos autnomos cuyo objeto principal sea la actividad
financiera as como las sociedades mercantiles del Estado, estn exceptuados
del requisito de la ley especial autorizatoria para realizar operaciones de
crdito pblico; sin embargo, requerirn la autorizacin del Presidente de la
Repblica, en Consejo de Ministros. En todo caso, el monto de las
obligaciones pendientes por tales
operaciones, ms el monto de las operaciones a tramitarse, no exceder de
dos veces el patrimonio del respectivo instituto autnomo o el capital de la
sociedad

Creacin de dinero: El Sector Pblico tiene un privilegio especial que
ninguno de los restantes agentes econmicos posee: monopoliza la creacin
de un activo sin valor intrnseco: el dinero, que los agentes utilizan en sus
transacciones como medio de pago generalmente aceptado Albi et al (II,
2000:327). La acuacin de monedas y emisin de billetes debe ser
congruente con las cantidades de bienes y servicios que circulan en una
economa, as como con la velocidad de las transacciones o intercambios.

Cuando las autoridades monetarias de un pas obvian esto y emiten dinero
sin que exista un respaldo adecuado para el mismo, se dice que se est
emitiendo dinero inorgnico, tambin llamado seoreaje. Los gobiernos
acuden a veces a esta posibilidad cuando se presentan dficits fiscales y no
tienen posibilidades de recurrir a incrementos en los impuestos. Como la
cantidad de bienes y servicios existente en el pas no vara, y en cambio s lo
hace la masa monetaria, los precios tienden inevitablemente a subir. La
emisin de dinero inorgnico es, pues, una causa inmediata de la inflacin
(Sabino, 1991) y los economistas llaman entonces al seoreaje el impuesto
inflacionario, que implica la desvalorizacin (prdida del poder adquisitivo)
de los saldos monetarios en manos del pblico.





TEMA 5. LOS GASTOS PUBLICOS. CONCEPTO. EFECTOS. LIMITES.
CLASIFICACION. DIFERENCIA ENTRE LOS GASTOS PUBLICOS Y LOS
PRIVADOS.

Tomado con fines instruccionales de los apuntes de la Profesora Rangel.

1.1 Concepto. El gasto pblico son las erogaciones en dinero que ejecuta el
Estado en virtud de una ley para cumplir sus fines. El nivel de gasto pblico
general, y los programas de gastos concretos que determinan este nivel de
gasto sucintan diversas cuestiones de eficiencia y equidad. Cul es la
justificacin de los diversos programas de gasto? Cmo afectan los gastos
redistributivos a los incentivos? se comporta de forma eficiente el sector
pblico?

1.2 Evolucin y causas del crecimiento del gasto.
Diversas teoras. Teoras de Demanda y Teoras de Oferta.

Teoras de Demanda.

Adolf Wagner.
Ley I: Reestructuracin de la sociedad. Transformacin de una sociedad
tradicional en una sociedad industrializada compleja genera nuevas
necesidades pblicas.
Ley II: Demandas elsticas de ciertos bienes sociales.
Peacock y Wiseman. Efecto desplazamiento: crecimiento del gasto como
resultado de las conmociones sociales.
Los sistemas democrticos.
Cuando existen problemas de desigualdad se incrementa el gasto en
redistribucin de la renta.
Otra causa es la presin de los grupos de inters a aumentar el gasto en
determinadas reas.
La ilusin fiscal. Hacen creer a los ciudadanos que el coste del gasto es
inferior al real. Impuestos poco perceptibles, sistemas fiscales complejos,
dinero inorgnico, deuda, transferencias.
Teoras de Oferta
William Baumol: El precio de los bienes pblicos aumenta ms rpido que
el de los bienes privados por la baja productividad del sector pblico
combinada con unas demandas inelsticas.
El ciclo poltico-econmico-electoral. Incremento del gasto en los perodos
de procesos electorales para mejorar la imagen del poltico ante los votantes.
Comportamiento de los funcionarios burcratas.
Teora de la burocracia I. Los funcionarios quieren aumentar el tamao de los
presupuestos que manejan y pueden sobreestimar los costos.
Teora de la burocracia II. Los funcionarios como votantes apoyarn a
aquellos partidos que defiendan el aumento del sector pblico.
Ideologa del partido de gobierno y el grado de centralizacin del poder
poltico
Tcnicas presupuestarias incrementalistas.
Teora correcta. Lo ms probable es que el crecimiento del gasto dependa de
muchos factores que, adems varan entre pases e incluso en un pas a lo
largo del tiempo. Varias teoras a la vez pueden ser causantes del crecimiento
del gasto.
2. Incidencia y efectos del gasto pblico.
El gasto en la eficiencia. El efecto del gasto pblico en el objetivo de
eficiencia depender de la causa que lo genera. El incremento derivado de las
leyes de Wagner, la teora de Baumol y el efecto desplazamiento pueden ser
eficientes. Por su parte, los que tienen origen en las votaciones e ideologas
pueden no ser eficientes, pero son legtimos, porque en definitiva son un
reflejo de las preferencias colectivas.
Aquellos gastos que se derivan de la ilusin fiscal, los procedimientos
presupuestarios y de los comportamientos burocrticos y grupos de presin
son ineficientes y sera deseable eliminarlos.
Tambin la eficiencia depende de los efectos que puedan tener los
instrumentos utilizados para financiar los incrementos de gasto. Altos
impuestos desestimulan la
actividad privada, el endeudamiento puede convertirse en un gran problema
a futuro.

Cundo hablamos de que se est gastando de forma eficiente?
Eficiencia productiva: Cuando se utilizan adecuadamente los factores
productivos de los que se dispone (tierra, trabajo y capital) o si se ofrecen
bienes y servicios pblicos al menor coste posible.
Eficiencia econmica: Evala qu bienes y servicios debe prestar el Sector
pblico comparando los beneficios y los costes de las actividades pblicas.
Aquello que hace bien el sector privado no lo debe hacer el sector pblico.

Incidencia distributiva (equidad). Los estudios empricos sobre la incidencia
del gasto demuestran que en lo esencial ste se distribuye igualitariamente
por niveles de renta. Esto implica que el gasto es progresivo ya que, como
porcentaje de la renta disminuye al aumentar la renta. Los efectos
distributivos son diversos por clase de gasto.

El gasto pblico tendr un efecto directo en el desempeo macroeconmico
del pas: la productividad, el crecimiento, la estabilidad en los precios y el
empleo estarn fuertemente influidos por las decisiones de gasto.

Para saber la incidencia en la macroeconoma y en los objetivos de equidad y
eficiencia es preciso conocer la clasificacin del gasto pblico ya que el tipo
de gasto que se realice tendr un impacto en los objetivos

3. Clasificacin del gasto pblico:
3.1 Clasificacin Administrativa: Quin gasta? Dependencias y Entidades de
la Administracin Pblica. En el caso de la Repblica, por ejemplo Asamblea
Nacional, ministerios, Consejo Nacional Electoral, presidencia,
vicepresidencia, Tribunal Supremo de Justicia,
entre otros.

3.2 Clasificacin Funcional: Para qu se gasta? Programas, Actividades,
Proyectos, Objetivos, Metas. Por ejemplo: Servicios pblicos generales,
defensa, orden pblico y seguridad, educacin, sanidad, seguro social y
asistencia social, vivienda y servicios comunitarios, asuntos y servicios
culturales recreativos y religiosos; combustible y energa; agricultura,
silvicultura, pesca y caza; minera, manufactura y construccin; transporte y
comunicaciones; otros asuntos y servicios econmicos.

3.3 Clasificacin Econmica En qu se gasta? Gasto Corriente, Gasto de
Capital

Gasto corriente. Erogacin que realiza el sector pblico y que no tiene como
contrapartida la creacin de un activo, sino que constituye un acto de
consumo. Esto es, los gastos que se destinan a la contratacin de los recursos
humanos y a la compra de los bienes y servicios necesarios para el desarrollo
propio de las funciones administrativas.

Gastos de inversin pblica o de formacin de capital pblico (segn el
Reglamento nmero 1 de la LOAFSP) los realizados con cargo a los crditos
presupuestarios previstos en las diferentes categoras programticas del
respectivo presupuesto, dirigidos a la creacin o aumento de la formacin
bruta de capital, directa o indirecta, de conformidad con las normas e
instrucciones tcnicas que dicte la ONAPRE. El gasto dedicado a la inversin
es el gasto dedicado a la adquisicin de bienes que no son de consumo final,
bienes de capital que sirven para producir otros bienes. En un sentido algo
ms amplio la inversin es el flujo de dinero que se encamina a la creacin o
mantenimiento de bienes de capital y a la realizacin
de proyectos que se presumen lucrativos. (Sabino, 1991)

Hay otra divisin de los gastos (tomado de ONAPRE)
Gastos de personal
o Materiales y suministros
o Activos reales
o Activos financieros
o Servicios de la deuda pblica y disminucin de activos financieros
o Transferencias

Clasificacin por Programa: sta presenta el gasto pblico desagregado en
funcin de los sectores econmicos y sociales, donde el mismo tiene su
efecto. Persigue facilitar la coordinacin entre los planes de desarrollo y el
presupuesto gubernamental.

Clasificacin Regional: permite ordenar el gasto segn el destino regional que
se le da. Refleja el sentido y alcance de las acciones que realiza el sector
pblico, en el mbito regional.

Clasificacin Mixta: son combinaciones de los gastos pblicos, que se
elaboran con fines de anlisis y toma de decisiones. Esta clasificacin permite
mostrar una serie de aspectos de gran inters, que posibilitan el estudio
sistemtico del gasto pblico y la determinacin de la Poltica Presupuestaria
para un perodo dado. Las siguientes son las clasificaciones mixtas ms
usadas:
Institucional por Programa
Institucional por la Naturaleza del Gasto
Institucional Econmico
Institucional Sectorial
Por objeto del Gasto Econmico
Sectorial Econmica
Por Programa y por la Naturaleza del Gasto

4. El gasto pblico en Venezuela. Disposiciones legales para la ordenacin del
gasto pblico.
La LOAFSP, artculo 32 establece que los crditos presupuestarios expresarn
los gastos que se estime han de causarse en el ejercicio, se traduzcan o no en
salidas
de fondos del Tesoro.
Leyes, Decretos, E Instructivos Que Regulan El Gasto En Venezuela

LEYES:
1. Constitucin Nacional. Captulo II del Rgimen Fiscal y Monetario.
2. Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario (LORP).
3. Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Pblico
4. Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera
del Sector Pblico (13 de julio 2004, G.O. N 37.978)
5. Ley de Presupuesto para el Ao Fiscal 2007 - 2008.

REGLAMENTOS:
Reglamento N 1 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del
Sector Pblico
Reglamento N 3 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del
Sector Pblico sobre el Sistema de Tesorera
Reglamento N 4 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del
Sector Pblico, sobre el Sistema de Contabilidad Pblica.

Instructivos
Para cada ao ONAPRE produce instructivos relativos a las tcnicas a ser
utilizadas desde el punto de vista contable y financiero.
TEMA 6. TEORIA GENERAL DEL PRESUPUESTO. CONCEPTO. NATURALEZA
JURIDICA. PRINCIPIOS GENERALES. ESTRUCTURA. EJECUCION Y CONTROL DEL
PRESUPUESTO. ESTUDIO DE LA LEY ORGANICA DE REGIMEN
PRESUPUESTARIO.

Tomado con fines instruccionales de los apuntes de la Profesora Rengel.
La actividad financiera de los entes pblicos
La actividad financiera surge como una respuesta a la realizacin de los fines
del Estado, tanto en lo referente a los objetivos a cubrir; a las erogaciones; y
a la obtencin de los medios para atenderlas. Hctor Villegas, citado por
Moya (1996) afirma que la actividad financiera se traduce en una serie de
entradas y salidas de dinero en
la caja del Estado, que no constituye un fin en s misma, sino que es el medio
para el normal desenvolvimiento del ente pblico.

Por otro lado, la actividad econmica, tiene que ver con los objetivos
econmicos que se plantea el sector pblico. Est vinculado a la actividad
financiera puesto que la gestin presupuestaria tiene importantes impactos
en la economa.
El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera.

Los entes pblicos. Lo conforman, tres niveles de gobierno, cinco poderes,
entes descentralizados, institutos autnomos, empresas del Estado,
fundaciones del Estado, asociaciones civiles del Estado.

Momentos de la actividad financiera:
1. La previsin de los gastos e ingresos futuros materializadas generalmente
en el presupuesto financiero
2. La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las
erogaciones previstas en el presupuesto.
3. La aplicacin de esos ingresos a los gastos.

En el artculo 1 de la Ley Orgnica de Hacienda Pblica Nacional prev: La
Hacienda Pblica Nacional comprende los bienes, rentas y deudas que
forman el activo y el pasivo de la Nacin, y todos los dems bienes y rentas
cuya administracin corresponde al Poder Nacional.

Segn la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Pblico
(LOAFSP) queda derogada la disposicin que se refiere al Fisco como
personificacin jurdica de la Hacienda. Se deduce que es la Repblica la que
asume esa personificacin jurdica en lo referido al conjunto de fondos
nacionales, los valores de la Repblica y las obligaciones a cargo de ste
utilizando la figura del Tesoro cuya normativa est
en la citada Ley.

El Derecho Financiero. Segn Rheinfeld: las normas de derecho pblico
positivo que tienen por objeto la reglamentacin de las finanzas de las
actividades pblicas.

La administracin financiera del sector pblico y el Presupuesto.
1. La Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Artculo
1. Esta Ley tiene por objeto regular la administracin financiera, el sistema de
control interno del sector pblico, y los aspectos referidos a la coordinacin
macroeconmica, al Fondo de Estabilizacin Macroeconmica y al Fondo de
Ahorro Intergeneracional.
2. Concepto de administracin financiera. Artculo 2. La administracin
financiera del sector pblico comprende el conjunto de sistemas, rganos,
normas y procedimientos que intervienen en la captacin de ingresos
pblicos y en su aplicacin para el cumplimiento de los fines del Estado, y
estar regida por los principios constitucionales de legalidad, eficiencia,
solvencia, transparencia, responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinacin
macroeconmica. Artculo 3. Los sistemas de presupuesto, crdito pblico,
tesorera y contabilidad regulados por esta Ley; as como los sistemas
tributarios y de administracin de bienes, regulados por leyes especiales,
conforman la administracin financiera del sector pblico.
3. Concepto de sector pblico: organismos que incluye (con capacidad
jurdica).
La Repblica
Los estados
El Distrito Metropolitano de Caracas y el Distrito Alto Apure
Los distritos
Los municipios
Los institutos autnomos
Los personas jurdicas estatales de derecho pblico
Las sociedades
mercantiles en las cuales la Repblica o las dems personas a las que se
refiere el presente artculo tengan participacin igual o mayor al cincuenta al
cincuenta por ciento del capital social
Las fundaciones, asociaciones civiles y dems instituciones constituidas con
fondos pblicos o dirigidos por algunas de las personas referidas en este
artculo.

4. El presupuesto pblico. Segn Duverger: Es un acto mediante el cual se
prevn los ingresos y gastos estatales y se autoriza estos ltimos para un
periodo futuro determinado, que generalmente es de un ao. Desde otro
punto de vista puede sostenerse que el presupuesto es un plan de gobierno y
que es la expresin de un programa poltico manifestado en un actuar futuro.
Segn Neumark el presupuesto es un resumen sistemtico y cifrado,
confeccionado en perodos regulares, de las previsiones de gastos y de las
estimaciones de ingresos previstos para cubrir dichos gastos.

Las normas legales vigentes en Venezuela estipulan que el presupuesto sea
por programas ello quiere decir que se asignarn los recursos con base a
los resultados expresados mediante los bienes y servicios que se producirn
en la entidad. El presupuesto por programas permite conocer qu actividades
se pretenden realizar, en qu magnitud, a qu costo y cul es el organismo
que se dedica a su ejecucin.
Segn la Oficina Nacional de Presupuesto, ste se concibe como el sistema
mediante el cual se elabora, aprueba, coordina la ejecucin, controla y evala
la produccin pblica (Bien o Servicio) de una institucin, sector o regin, en
funcin de las polticas de desarrollo previstas en los Planes.

Base
Terica del Presupuesto por Programas:
El presupuesto es un medio para prever y decidir la produccin que se va a
realizar en un perodo determinado, as como para asignar formalmente los
recursos que esa produccin exige en la praxis de una institucin, Sector o
Regin[2].

El artculo 12 de la LOAFSP. Los presupuestos pblicos comprenden todos los
ingresos y todos los gastos, as como las operaciones de financiamiento sin
compensaciones entre s, para el correspondiente ejercicio econmico
financiero. Es decir:
Ingresos: los diferentes ramos de ingresos corrientes y de capital
Gastos: gastos corrientes y de capital
Operaciones de financiamiento:
o Fuentes: disminucin de activos financieros e incremento de pasivos tales
como las operaciones de crdito pblico
o Aplicaciones financieras: incremento de activos y disminucin de pasivos,
tales como la amortizacin de la deuda.

El artculo 10 de la LOAFSP establece que Los presupuestos pblicos
expresan los planes nacionales, regionales y locales, elaborados dentro de las
lneas generales del plan de desarrollo econmico y social de la Nacin
aprobadas por la Asamblea Nacional, en aquellos aspectos que exigen, por
parte del sector pblico, captar y asignar recursos conducentes al
cumplimiento de las metas de desarrollo econmico, social e institucional del
pas; y se ajustarn a las reglas de disciplina fiscal contempladas en esta Ley y
en la Ley del marco plurianual del presupuesto.

La LOAFSP contempla que en la Repblica Bolivariana de Venezuela exista un
marco plurianual del presupuesto que establezca los lmites mximos de
gastos y de endeudamiento
que haya de contemplarse en los presupuestos nacionales para un perodo
de tres aos, los indicadores y dems reglas de disciplina fiscal que permitan
asegurar la solvencia y sostenibilidad fiscal y equilibrar la gestin financiera
nacional en dicho perodo, de manera que los ingresos ordinarios sean
suficientes para cubrir los gastos ordinarios.

5. Ciclo presupuestario en la Repblica Bolivariana de Venezuela:
Formulacin. El presidente de la Repblica, en Consejo de Ministros, fijar
anualmente los lineamientos generales para la formulacin del proyecto de
ley de presupuesto y las prioridades de gasto. El ministerio de Planificacin y
Desarrollo practicar una evaluacin del cumplimiento de los planes y
polticas nacionales y de desarrollo general del pas. El ministerio de finanzas,
preparar los lineamientos de poltica que regirn la formulacin del
presupuesto. La oficina nacional de presupuesto elaborar el proyecto de ley
de presupuesto. El proyecto de ley de presupuesto ser presentado por el
ejecutivo a la Asamblea Nacional antes del quince de octubre de cada ao. Si
por cualquier causa el Ejecutivo no hubiese presentado a la Asamblea
Nacional, dentro del plazo previsto en el artculo anterior, el proyecto de ley
de presupuesto, o si el mismo fuere rechazado o no aprobado por la
Asamblea Nacional antes del quince de diciembre de cada ao, el
presupuesto vigente se reconducir, con los siguientes ajustes que
introducir el Ejecutivo Nacional
Aprobacin. La Asamblea Nacional debe discutir y sancionar el presupuesto
a ms tardar el 15 de diciembre de cada ao. En caso de reconduccin, si la
AN sancionare la ley
de presupuesto durante el curso del primer trimestre del ao en que
hubieren entrado en vigencia los presupuestos reconducidos, esa ley regir
desde el primero de abril hasta el treinta y uno de diciembre, y se darn por
aprobados los crditos presupuestarios equivalentes a los compromisos
adquiridos con cargo a los Presupuestos reconducidos. Si para el treinta y
uno de marzo no hubiese sido sancionada dicha ley, los presupuestos
reconducidos se considerarn definitivamente vigentes hasta el trmino del
ejercicio. (Art. 42 LOAFSP). Luego de sancionada la Ley se remite al
Presidente de la Repblica para su promulgacin.
Ejecucin. Se concibe como un conjunto de acciones para lograr los
objetivos y metas establecidas en el presupuesto. La ejecucin del
presupuesto para la Repblica y entes descentralizados est prevista en los
artculos 43 al 55 de la LOAFSP. Segn el artculo 46, una vez promulgada la
ley de presupuesto, el Presidente de la Repblica decretar la distribucin
general del presupuesto de gastos, la cual consistir en la presentacin
desagregada de los crditos y realizaciones contenidas en la ley de
presupuesto. Luego el artculo 47 seala que se considerar gastado un
crdito cuando queda afectado definitivamente al causarse un gasto.
Control del presupuesto: Consiste en una serie de actividades que se
realizan a los fines de medir los resultados obtenidos en la ejecucin,
evaluarlos y establecer medidas correctivas, si es el caso. Segn la Asociacin
Venezolana de Presupuesto Pblico, los elementos de un sistema de control
son:
o Determinacin de los objetivos
o Medicin de los resultados
o Registro de la ejecucin
o Determinacin de las desviaciones, mediante comparacin fsica y
financiera de lo presupuestado con lo ejecutado.
o Emisin de informes de ejecucin presupuestaria
o Adopcin de medidas correctivas.

El control, segn la ubicacin del rgano controlador puede ser externo o
interno. El control interno est establecido en la LOAFSP en los artculos 131
al 145.

6. Principios Presupuestarios[3]. Son guas para la accin en la elaboracin de
los presupuestos.
Equilibrio Presupuestario. Establece que los ingresos y los gastos deben ser
iguales. La LOAFSP contempla este principio en el artculo 16: Los
presupuestos pblicos deben mostrar equilibrio entre el total de las
cantidades autorizadas para gastos y aplicaciones financieras y el total de las
cantidades estimadas como ingresos y fuentes financieras.
Programacin. El presupuesto debe incluir el contenido y la forma de la
programacin, es decir, que deben programarse los objetivos adoptados
vinculados a los expresados en los planes de desarrollo, el conjunto de
acciones necesarias requeridas para el logro de esos objetivos, los recursos
humanos, materiales y otros necesarios para ejecutar dichas acciones y los
financieros para la adquisicin de los recursos.
Universalidad. El presupuesto debe contemplar la totalidad de ingresos y
gastos, de all que de no existir la previsin presupuestaria (crdito
presupuestario), no podr acordarse gasto alguno. Est previsto en el artculo
12 de la LOAFSP y su violacin es sancionada por la Ley contra la Corrupcin.
Unidad. Los presupuestos en el sector pblico deben ser elaborados
con influencia de una poltica presupuestaria nica definida en la Ley,
basndose en un solo mtodo y expresndose uniformemente. Todos los
presupuestos deben estar coordinados.
Periodicidad/Anualidad. Se refiere a la duracin o validez del presupuesto. El
presupuesto debe formularse para un ao y ejecutarse en el mismo,
inicindose el 1 de enero y concluyendo el 31 de diciembre de cada ejercicio.
Ello quiere decir los gastos deben afectar el respectivo presupuesto de gasto.
Asimismo, establecen las normas que no se podrn contraer compromisos ni
causarse gastos con cargo al presupuesto expirado y los crditos no
comprometidos caducan, es decir, no pueden seguir utilizndose para el
ejercicio siguiente.
Flexibilidad. El presupuesto debe evitar ser rgido para que constituya un
instrumento eficaz de administracin, gobierno y planificacin. Los niveles
administrativos pueden hacer modificaciones en provecho de los fines
prioritarios del Estado a travs de los siguientes mecanismos: los crditos
adicionales, los traspasos de crditos presupuestarios, las rectificaciones al
presupuesto y los ajustes.
Continuidad. El sistema presupuestario debe seguir una secuencia, por lo
tanto, el presupuesto es reflejo de la evaluacin de un presupuesto
precedente y a su vez toma en cuenta expectativas de ejercicios futuros.
Claridad. El documento presupuestario debe expresarse de manera clara y
ordenada para facilitar la comprensin de todos los sectores.
Especializacin Cualitativa. Significa que los recursos asignados en el
presupuesto para un fin deben ser invertidos exclusivamente en l.
Especializacin Cuantitativa. Los gastos se realizan segn
el caso y monto previsto en el presupuesto. No puede gastarse ms de lo
presupuestado.
Publicidad. Exige que las diversas fases del presupuesto se verifiquen en
pblico de modo que todo el mundo pueda enterarse de la administracin
financiera.

Principios Econmicos
Gestin mnima. El presupuesto se debe limitar a la gestin bsica que debe
cumplir el Estado.
Neutralidad. Consiste en que el presupuesto de ingresos no debe afectar la
situacin material y financiera del contribuyente.
Nivelacin. Los gastos ordinarios debern cubrirse con ingresos ordinarios.
Deuda autoliquidable. Destinar el dinero de la deuda en actividades que
generen los recursos para pagarla.

7. Estructura de la Ley de Presupuesto. Artculo 30 de la LOAFSP
Ttulo I. Disposiciones Generales. Constituyen normas complementarias al
ttulo II referidas directa y exclusivamente a la aprobacin, ejecucin y
evaluacin del presupuesto en ese ejercicio presupuestario. No contiene
disposiciones de carcter permanente ni altera de manera alguna las leyes
vigentes.
Titulo II. Presupuestos de ingresos y gastos y operaciones de
financiamiento de la Repblica.
Titulo III. Presupuestos de ingresos y gastos y operaciones de
financiamiento de los Entes descentralizados funcionalmente de la Repblica
sin fines empresariales.

8. Otros mbitos de la administracin financiera del sector pblico:
A. El Sistema de Crdito Pblico. El crdito es la deuda[4] que contrae el
gobierno de un pas. La deuda pblica suele dividirse en deuda a corto y a
largo plazo, as como en deuda pblica interna, contrada ante acreedores del
pas, y deuda pblica externa, contrada
ante prestamistas del extranjero. Es una prctica ampliamente extendida en
el mundo moderno que los Estados gasten, en cada ejercicio, ms dinero que
el que recaudan, debido a los compromisos polticos y sociales que asumen.
Las polticas keynesianas, por otra parte, que preconizaron presupuestos
deficitarios como medio para activar el crecimiento econmico, han
contribuido tambin grandemente al endeudamiento de los Estados
modernos. Todo lo relativo al sistema de crdito pblico est previsto en la
LOAFSP en los artculos 76 al 104. Cabe resaltar que se establecen cules son
las operaciones de crdito pblico, las autorizaciones para celebrar
operaciones de crdito, las prohibiciones y la administracin.

B. El Sistema de Tesorera. El conjunto de los fondos nacionales, los valores
de la Repblica y las obligaciones a cargo de esta conforman el Tesoro
Nacional. (art. 106 LOAFSP)

C. El Sistema de Contabilidad Pblica. Sus objetivos estn previstos en el
artculo 122 de la LOAFSP:
a. El registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin
econmico-financiera de la Repblica y de sus entes descentralizados
funcionalmente.
b. Producir los estados financieros bsicos de un sistema contable que
muestren los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de los entes
pblicos sometidos al sistema.
c. Producir informacin financiera necesaria para la toma de decisiones por
parte de los responsables de la gestin financiera pblica y para los terceros
interesados en la misma.
d. Presentar la informacin contable, los estados financieros y la respectiva
documentacin de apoyo, ordenados
de tal forma que facilite el ejercicio de control y la auditoria interna o
externa.
e. Suministrar informacin necesaria para la formacin de las cuentas
nacionales.

D. El Sistema de Control Interno. El artculo 131 establece que El sistema de
control interno tiene por objeto asegurar el acatamiento de las normas
legales, salvaguardar los recursos y bienes que integren el patrimonio
pblico, asegurar la obtencin de informacin administrativa, financiera y
operativa til, confiable y oportuna para la toma de decisiones, promover la
eficiencia de las operaciones y lograr el cumplimiento de los planes,
programas y presupuestos, en concordancia con la poltica prescrita y con los
objetivos y metas propuestas, as como garantizar razonablemente la
rendicin de cuentas.

E. El Fondo de Estabilizacin Macroeconmica y el Fondo de Ahorro
Intergeneracional. Siguiendo los preceptos constitucionales de la
coordinacin y estabilidad macroeconmica, se establece la necesidad de un
Fondo de Estabilizacin Macroeconmica para garantizar la estabilidad de los
gastos del Estado en los niveles nacional, regional y municipal, ante las
fluctuaciones de los ingresos ordinarios. Sus reglas de funcionamiento deben
seguir los principios de eficiencia, equidad y no discriminacin entre las
entidades pblicas que aporten los recursos al mismo (CN, art. 321). Segn la
LOAFSP (art. 152) los recursos que aportan al fondo son:

a. Un porcentaje del ingreso ordinario petrolero adicional
b. Los ingresos netos provenientes de la privatizacin de bienes, empresas o
servicios propiedad de la Repblica.
c. Los dems que
determine la ley.

El Fondo de Ahorro Intergeneracional no est previsto en la Constitucin, as
que su creacin es posterior. La LOAFSP (art. 155) establece que estar
destinado a garantizar la sostenibilidad intergeneracional de las polticas
pblicas de desarrollo, especialmente la inversin real reproductiva, la
educacin, la salud, as como promover la competitividad de las actividades
productivas no petroleras. Los recursos provienen de excedentes en las
exportaciones petroleras superiores a un 75% del promedio de las
exportaciones en los ltimos tres aos. El destino del fondo es el mercado de
capitales de mxima calificacin crediticia (bajo riesgo), en un contexto de
inversin de largo plazo y con criterio de optimizacin.

TEMA 7. LA HACIENDA PUBLICA. CONCEPTO. EVOLUCION. QUE LA INTEGRA?.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE LA RIGEN. ESTUDIO DE LA HACIENDA
PUBLICA DE LOS ESTADOS: SU FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL. LA
HACIENDA PUBLICA EN EL AMBITO MUNICIPAL. SUPREMA DIRECCION DE LA
HACIENDA PUBLICA NACIONAL: EL MINISTERIO DE FINANZAS. ESTRUCTURA Y
FUNCIONAMIENTO. COMPETENCIA

CONCEPTO.

MOYA (2009), sostiene que la HACIENDA PUBLICA es el conjunto de bienes
del Estado con su consecuente Administracin. En forma cientfica, se ha
definido la Hacienda Pblica como la ordenacin econmica activa, creada
por la sociedad de un determinado territorio con el fin de satisfacer
necesidades comunes, a los que ellos no podran acceder en forma
individual

La derogatoria parcial de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional
materializa la existencia de un marco jurdico coherente, sencillo y
transparente que generar mayor confianza en los
agentes econmicos. As se desprende del informe que present la
Subcomisin de Poltica y Administracin Tributaria ante la Comisin
Permanente de Finanzas con relacin al citado proyecto legislativo a los
efectos de su segunda discusin en el ao 2009. En este sentido, del total de
los 433 artculos contenidos en la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica
Nacional, se mantienen en vigencia un total de 25 artculos dentro de la
disposicin transitoria, quedando derogados en forma expresa por la
presente Ley de Derogatoria Parcial los restantes 408 artculos.

Asimismo, destaca el informe que le corresponde al legislador considerar si la
derogacin de otro instrumento legal sera total o parcial. En este sentido, los
parlamentarios representantes de la subcomisin de Poltica y
Administracin Tributaria estimaron que la Ley de Derogatoria Parcial de la
Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional es de carcter parcial y una vez
que se cumpla la transitoriedad de los 25 artculos en vigencia, quedar
derogada la ley en su totalidad. De acuerdo con el informe, actualmente se
enfoca a la Hacienda Pblica bajo otra ptica dentro de la economa pblica
relacionada con la realizacin de ingresos y gastos del Estado y la mutua
relacin entre ellos, siendo el objeto de la hacienda pblica la asignacin de
los recursos escasos, la distribucin de la renta, la estabilizacin de los
precios y el desarrollo econmico y social.

Debe tenerse en cuenta que la actividad financiera no es ms que una parte
de la economa pblica, en la cual la autoridad administrativa, a travs de los
ingresos y gastos persigue adems del cobro y pago de partidas
presupuestarias,
otras funciones sobre la economa, refiere el citado informe.
Adicionalmente, se observa que la Ley Orgnica de la Administracin
Financiera del Sector Pblico reformada por ltima vez el 23 de abril del ao
2009, se llena con estas expectativas y se ajusta a la concepcin moderna de
las finanzas del Estado, por lo que mantener una Ley Orgnica de la Hacienda
Pblica Nacional a la par no tiene ningn sentido y ms an si se considera
que dicha ley es producto de una concepcin muy distinta del modelo de
Estado Constitucional venezolano. (Tomado confines instruccionales de la
siguiente direccin electrnica:
http://www.radiomundial.com.ve/yvke/noticia.php?28275).

LA HACIENDA PUBLICA EN EL AMBITO MUNICIPAL
Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin: http://www.el-
carabobeno.com/p_pag_hopn.aspx?id=o231004-03

La palabra hacienda suele identificarse con el fundo agrario, donde se realiza
la explotacin agrcola y la cra ganadera, en cambio Hacienda Pblica segn
el diccionario de la Real Academia es el rgano encargado de la recaudacin
e inversin de la renta del Estado. La Hacienda Pblica Municipal est
constituida por los bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y
pasivo, as como los dems bienes y rentas cuya administracin corresponde
al ente municipal. Hay que destacar que las deudas y los pasivos integran
tambin a la Hacienda Pblica Municipal y no como errneamente se percibe
que es slo el conjunto de bienes patrimoniales. De acuerdo a la definicin
legal de Hacienda Pblica Municipal, el Activo Municipal est conformado por
los bienes muebles e inmuebles que por cualquier ttulo forme
parte del patrimonio municipal, o aquellos destinados en forma permanente
a algn ramo, algn establecimiento o servicio del Municipio.

Los bienes municipales se dividen en bienes del dominio privado y del
dominio pblico, dentro de esta ltima categora de bienes estn los ejidos,
que de acuerdo a disposicin constitucional son inalienables e
imprescriptibles, salvo que el Concejo con exposicin razonada y con el voto
favorable de una mayora calificada proceda a su desafectacin, integran
tambin los bienes del dominio pblico las vas terrestres y lo que el
Municipio adquiera por causa de utilidad pblica.

La Ley no define lo que es bien del dominio pblico y privado, pero la
distincin segn nuestro criterio est en base al uso que se le da a cada uno
de estos bienes, y es as como hay que concluir que los bienes del dominio
pblico estn destinados al uso colectivo, y los bienes del dominio privado
son aquellos que el Municipio se reserva para la exclusividad de sus
funciones.

El Alcalde es el responsable de la Hacienda Pblica Municipal, por lo cual le
corresponde la direccin de su administracin financiera y el rgimen del
control est atribuido al Concejo Municipal, Consejo Local de Planificacin
Pblica, Contralora Municipal y el Control Ciudadano. Las Ordenanzas
determinan la regulacin sobre adquisicin, enajenacin y administracin de
los bienes municipales, as como la capacidad de endeudamiento y el
cronograma de honrar los pasivos.

Entre los ingresos ordinarios del Municipio que conforman la Hacienda
Municipal estn los procedentes de la administracin de su patrimonio, los
provenientes de sus impuestos, multas y
tasas por los servicios prestados, as como los derivados del situado
municipal. Entre los ingresos extraordinarios estn el producto de la venta de
sus ejidos y dems bienes, as como los aportes especiales que se reciben de
los organismos nacionales y estadales, las asignaciones que por ley le
corresponde y los bienes que le donarn a su favor.

El pasivo de la Hacienda Pblica Municipal, lo constituye las obligaciones
legalmente contradas, derivadas de la ejecucin de presupuesto de gastos,
as como las acreencias no prescritas de aos anteriores y los derechos
reconocidos administrativamente a favor de terceros. Un pas como el
nuestro, con la posicin geogrfica y estratgica mejor privilegiada, con
poblacin sin perjuicios raciales ni fanatismos religiosos dainos, sin
catstrofes y tragedias de la naturaleza, tener la cada de agua ms alta del
mundo y otras esplendorosas bellezas, con enormes riquezas como el oro
negro del petrleo, constituir su selva amaznica el pulmn donde emana el
oxgeno para el universo, con grandes extensiones de costas y montaas, con
la herencia histrica de ser esta tierra la cuna de los prceres que llevaron
libertades a otros pueblos y tener las mujeres ms bellas del mundo tiene
que enfrentar el reto de convertir a la institucin municipal venezolana en lo
mximo de la excelencia y la prosperidad para llevar bienestar colectivo a
nuestros conciudadanos.

LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ENTES TERRITORIALES MENORES
Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://www.ucla.edu.ve/dac/investigaci%F3n/compendium7/Tributacion.ht
m.
Los entes territoriales son las unidades polticoadministrativas
en que est dividida la Nacin y son ellos, segn la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, los que estn dotados de potestad
tributaria: la nacin, los estados y los municipios.
La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la
facultad correspondiente al plano creador del tributo, la cual se diferencia de
la competencia tributaria en cuanto sta es la facultad de derecho que tiene
el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente
a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro.
El poder tributario o potestad tributaria tiene una raz o formulacin
constitucional, cuestin que le diferencia tambin del concepto de
competencia tributaria, por cuanto esta ltima tiene sus fuentes en la ley y
en ciertos aspectos la ley puede dejar al poder reglamentario una fijacin de
los aspectos de competencia tributaria; los principios bsicos de competencia
deben estar en la ley pero puede haber una regulacin reglamentaria de la
competencia tributaria y eso lo ha establecido y lo ha reconocido la
jurisprudencia venezolana en forma reiterada.
La formulacin constitucional que confiere a los entes territoriales, el poder
tributario, el poder de crear tributos, est ntimamente vinculado al principio
de legalidad que la propia Constitucin Nacional establece: "Artculo 317: No
podr cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley".
De esta manera, y respetando el prenombrado principio
de legalidad, los tributos, "slo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho
pblico dotados de facultades legiferantes. A nivel nacional este cometido lo
cumple el Congreso de la Repblica, a nivel estadal la correspondiente
Asamblea Legislativa y por ltimo a nivel local el Concejo Municipal" (Parra
Prez, 1991, p. 19).
Se ha polemizado en cul es la raz de la cual surge ese derecho del Estado de
imponer tributos. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que
la potestad tributaria es una derivacin de la soberana, en donde el Estado
soberano que puede atribuirse la forma de gobierno que quiere, tiene la
potestad de gravar a los ciudadanos.
El tributarista suizo Blumenstein defina los tributos como las prestaciones
pecuniarias que el Estado o un ente pblico autorizado para ello, en virtud de
su soberana territorial, obtiene de los sujetos econmicos sometidos a
aqul.
A este respecto el doctor Florencio Contreras, seala:
Cuando la Constitucin de un Estado autoriza, ella misma, a determinados
entes territoriales el ejercicio, as sea en determinado sector, del poder de
imposicin, de la potestad tributaria, participan tambin, porque no se puede
explicar de otro modo el poder de imposicin, de la soberana tributaria, y
consiguientemente tambin, de la soberana poltica (Contreras Quintero,
1969, p. 17).
Ms adelante y con relacin a los municipios, el doctor Contreras expresa
que "el municipio venezolano, conforme a los textos constitucionales
nuestros, no slo es un ente autnomo en el sentido en que pueda
autonomarse, sino que tambin es, desde el punto de vista tributario repito
e insisto un ente dotado de soberana
poltica". (id.).
El dominio fiscal del municipio
El dominio territorial
El dominio fiscal es una delimitacin espacial, territorial por una parte y una
delimitacin cualitativa por la otra. Empleando el lenguaje de los sistemas, el
dominio fiscal es el mbito del sistema tributario nacional. Desde el punto de
vista territorial, el artculo 12 del Cdigo Orgnico Tributario, norma de tpica
raz constitucional, dice: "Artculo 12: Las normas tributarias tienen vigencia
en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para
crearlas".
De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional, los municipios
no pueden desbordar el mbito espacial de su propio territorio, es decir, que
tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del
territorio municipal y no fuera de l. Esto se sostiene en razn de que el
federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vnculo personal con
los ciudadanos, que le faculte, a la hora de ejercer su potestad, adoptar un
criterio de sujecin personal que les permita extender su poder de exaccin,
ms all del mbito territorial del municipio.
La mayora de los excesos de los municipios han tenido su origen en el mal
entendido privilegio de la autonoma financiera de la que les ha revestido la
Constitucin y cuya opinin de la Corte ya fue expuesta. Estas
extralimitaciones municipales se han manifestado de varios modos:
|[p|Aplicando de una manera arbitraria un criterio de sujecin tanto al
supuesto fctico como a la base imponible, manipulando el |
|ic|principio de la territorialidad.
|
|] | |
|[p|Aplicando gravmenes a la actividad industrial tanto como a la actividad
de venta de los productos fabricados, alegando un |
|ic|supuesto de comercializacin inexistente. |
|] | |
|[p|Haciendo una separacin del hecho imponible de la base imponible,
gravando entonces manifestaciones de capacidad contributiva |
|ic|pertenecientes a hechos generadores que son del dominio fiscal de otro
ente territorial. |
|] | |
|[p|Creando tributos que exceden los lmites territoriales de su jurisdiccin
como el cobro de tributos sobre inmuebles no urbanos |
|ic| |
|] | |
|[p|Aplicando tributos a actividades de comercializacin de un producto sin
la existencia de un sustento territorial, como el |
|ic|establecimiento y sin tratarse de leyes tributarias al consumo |
|] |
|
|[p|Incumpliendo con las prohibiciones expresas en el propio texto de la
Constitucin Nacional establecido en el artculo 18, por |
|ic|remisin del artculo 34. |
|] | |

Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad,
se ha verificado en la aplicacin del Impuesto sobre Patente de Industria y
Comercio y en menor grado en el ejercicio del dominio fiscal en cuanto a los
Inmuebles Urbanos.
No obstante, y como muy bien lo expresa el Dr. Jaime Parra, "las tcnicas
propias de ciertos tributos han permitido que en algunos casos los impuestos
municipales afecten situaciones producidas en otro territorio municipal,
sobre todo en lo que concierne a las patentes de industria y comercio". Ms
adelante expresa: "A pesar de las vacilaciones de la jurisprudencia nacional a
este respecto, puede hoy observarse una tendencia unificadora de criterios
para impedir la doble tributacin econmica" (Parra Prez, ob. cit., p. 20).
La autonoma tributaria del municipio
Antes de entrar a sealar lo referente al dominio fiscal del municipio, es
importante destacar lo que ha sido reiterado en la jurisprudencia del mximo
tribunal de la Repblica, y es lo relativo a la "autonoma del municipio". En
fallo de 1937 la Corte Suprema de Justicia precis lo siguiente:
La autonoma de los municipios...
no puede ir ms all de lo que rectamente se desprenda de las normas del
derecho positivo constitucional o lo que es lo mismo, no se trata de un
gobierno libre dentro del Estado, sino de un poder regulado por el
constituyente y por el legislativo ordinario.
En sentencia del 13 de noviembre de 1989, la Corte Suprema de Justicia cita
la sentencia a la Exposicin de Motivos de la Constitucin Nacional (Art. 31,
Ordinal 3):
En la exposicin de motivos de la Constitucin vigente, los redactores del
proyecto expresaban: ...dejamos al legislador la posibilidad de organizar
mejor numerosos aspectos de la vida poltica, tales como los detalles del
rgimen municipal..El Rgimen Municipal ha sido objeto de importantes
innovaciones al consagrarse normas flexibles que permitirn al legislador
ordinario adecuar las instituciones a las caractersticas regionales y locales.
La Constitucin Nacional y otras leyes, establecen el reparto de los poderes a
los entes territoriales. Este reparto de Poder Tributario, en el que se
superpone, el Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores,
origina la creacin de leyes con igual jerarqua normativa que suscitan
problemas de doble imposicin o de evasin fiscal. Existen sin embargo, en
algunas leyes nacionales, mecanismos de armonizacin en este sentido como
por ejemplo el existente en la Ley de Impuesto sobre la Renta al permitir a
personas naturales y jurdicas, el desgravamen o deduccin de las cantidades
pagadas como tributos municipales o estadales.
El problema ms comn se presenta a nivel de la tributacin municipal. En
este sentido los doctores Travieso Passios y Romero Muci sealan: "La
jurisprudencia patria ofrece repetidas muestras de los enfrentamientos de
especie, donde se cuestiona la correcta interpretacin constitucional y
aplicacin del poder tributario municipal, con el preclaro exceso de stos
ltimos". Y ms adelante indican:
...permitindoseles el ejercicio de su autonoma fiscal de forma tal que ha
significado para algunas municipalidades la configuracin de una hacienda
propia, representativa de un privilegio econmico frente a otras entidades
locales, manifestndose en una preclara explotacin por va fiscal y en una
injustificable absorcin de recursos econmicos de una municipalidad por
otra (Travieso Passios y Romero Muci, 1992, p. 70).
El Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio, ha sido sin lugar a dudas
el ramo rentstico ms desarrollado por los municipios, pero, dentro de esas
extralimitaciones, han pretendido gravar con ese impuesto otros hechos tales
como ventas, importacin, navegacin, enriquecimientos, que son del
dominio fiscal de la Nacin (Id., p. 71).
LA IMPOSICIN MUNICIPAL Y EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas
en Montevideo cuyo tema fue, precisamente: La autonoma de los gobiernos
locales en materia tributaria. Una de las recomendaciones surgidas dice:
Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados
miembros y otros gobiernos locales, deben coordinarse entre s y con el
gobierno nacional a efectos de: (a) evitar que se produzca la superimposicin
de gravmenes y solucionarla en casos concretos por rganos y medios
jurdicos; y (b) realizar una poltica fiscal de equilibrio o para otros fines
que contemplen los intereses econmicos del pas, tanto en lo que respecta
al orden interno como al internacional.
En efecto, el carcter de ley orgnica del mencionado texto normativo,
aprobado conforme a lo establecido en el artculo 163 de la Constitucin
Nacional de 1961, le confiere al Cdigo Orgnico Tributario supremaca sobre
las materias que regula, en relacin a las dems leyes tributarias especiales.
La importancia capital del Cdigo Orgnico Tributario en materia de
unificacin y armonizacin del sistema tributario venezolano, ha sido
reconocida por la Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de relieve la
especificidad de la materia tributaria al atribuirle a su normativa el carcter
de Cdigo Orgnico, con lo que se persigui sin duda, "uniformar la materia
fiscal bajo un cuerpo legal que recogiera sistemticamente (Art. 162 de la
Constitucin de 1961), los principios fundamentales que informan esta
particular rama de las ciencias jurdicas", lo que obedece a tendencias que
asomaban ya en el medio forense como solucin a la multiplicidad de
problemas que se presentaban al pretender determinar la normativa
aplicable al rgimen fiscal al caso concreto, dada la dispersin y variedad de
leyes que trataban la materia (Corte Suprema de Justicia, 1989).
Hay que recalcar que el Cdigo Orgnico Tributario es una ley de base, es
decir, un marco general idneo para integrar en un esquema coherente los
principios generales que deben informar el sistema tributario venezolano en
cualquiera de las expresiones del Poder Pblico y lo que ha hecho es
desarrollar al mximo el principio de la legalidad tributaria en beneficio de la
Administracin
y de los contribuyentes, garantizndoles la existencia de una estructura
sustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus
derechos e intereses ante cualquier exceso de la Administracin Tributaria.
En el mbito municipal existe, sin embargo, en este sentido un vaco por
cuanto la Ley Orgnica de Rgimen Municipal no establece claramente estos
aspectos relativos a la estructura sustantiva y procedimental que regulen la
actividad tributaria municipal y que garanticen a la Administracin la
recaudacin del tributo; y al contribuyente el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

LA ARMONIZACION TRIBUTARIA
Bases doctrinarias de armonizacin fiscal
La sobreimposicin o doble tributacin no son inconstitucionales cuando
nace del ejercicio de facultades tributarias concurrentes, y as ya se ha
indicado.
En nuestro pas, el reparto constitucional de los dominios tributarios y las
limitaciones que el mismo texto fundamental impone al ejercicio de esas
facultades, garantiza en cierta medida la restriccin a los desbordes o
excesos de aquellos entes territoriales dotados tambin de cierto grado de
autonoma.
La doctrina jurdica tributaria ha tratado ampliamente el tema de la
armonizacin. El propsito ahora es sintetizar algunas ideas que cooperen en
el trazado de un orden sobre este asunto en relacin con la problemtica
planteada, establecer algunas soluciones y ofrecer as, una pauta que
contribuya con estudios de mayor profundidad en el anlisis del derecho
positivo venezolano.
Mecanismos de armonizacin
Con relacin a los sistemas para evitar la superposicin, Giuliani Fonrouge
menciona los siguientes:
"(a) separacin de las fuentes de recursos; (b) impuestos en coparticipacin
(shared taxes); (c) suplementos o adicionales impositivos; (d) subsidios o
subvenciones compensatorios; (e) concesin de "crditos" por impuestos
pagados en otra jurisdiccin; (f) deduccin de tributos pagados" (Giuliani
Fonrouge, 1962, p. 326). Menciona ms adelante, en relacin a los intentos
hechos en algunos pases como Brasil, Mxico y Estados Unidos, que con el
temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la
autonoma local que es "la esencia del federalismo", los intentos de
Convenciones Nacionales Fiscales y cooperacin y coordinacin, han sido
tmidos y se han limitado a arreglos parciales de orden pragmtico.
En cambio, en pases como Suiza, se ha elaborado una "doctrina de la tutela
jurisdiccional del ciudadano, asegurndole un derecho constitucional a no ser
afectado por doble imposicin, reconociendo adems el derecho de cada
cantn a no ser interferido por otro cantn en el ejercicio de su potestad
tributaria" (id., pp. 326-334).
En Argentina, se han empleado diversos procedimientos para evitar la
superposicin tributaria pero cabe destacar, en razn de la naturaleza de
esta investigacin, lo atinente a los tributos pertenecientes a la provincia:
1. Unificacin de impuestos internos
2. Distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes.
Para el impuesto a los rditos y otros gravmenes en donde se inclua el
impuesto a las ventas, se aplic un sistema similar con participacin de las
provincias en su recaudacin:
Segn el sistema, las provincias deben adherirse expresamente al rgimen de
la ley, comprometindose a no
aplicar tributos locales anlogos a los comprendidos en la coparticipacin y a
derogar los existentes, como tambin a promover la derogacin de los
gravmenes de orden municipal en las mismas condiciones (id., pp. 338-339).
Ambas leyes, la que unific los impuestos internos y sta, que estableca la
distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes, fueron
reunidas en un solo cuerpo legal y es vigente a partir del ao 1979 con
algunas modificaciones en los aos 1980 y 1981 (Giuliani Fonrouge y
Navarrine, 1982, pp. 93-94).
3. Convenio sobre impuesto a las actividades lucrativas.
Este convenio tuvo su origen en principio, debido a la existencia de un
impuesto a las actividades lucrativas, "modalidad condenable de tributacin
a las ventas" (Giuliani Fonrouge, 1962, p. 341), que por su alto rendimiento
fiscal fue adoptado por la mayora de las provincias, creando entonces
reiterados hechos de superposicin tributaria. Su vigencia fue breve (de
mayo a diciembre de 1953), pues se reemplaz en 1960 por un Convenio
Multilateral que sufri sucesivas reformas hasta el existente, vigente desde el
1 de enero de 1978 (Giuliani Fonrouge y Navarrine, ob. cit., p. 66).
El mbito de aplicacin del convenio se refiere a aquellas actividades
ejercidas por un mismo contribuyente cualquiera de sus etapas, en dos o ms
jurisdicciones y al referirse a etapas, se refiere a la industrializacin, la
comercializacin, la direccin o administracin, el asiento principal, compras
y ventas, y prestacin de servicios.
El convenio multilateral fija tambin la forma en que debe regir la
distribucin de los ingresos entre los fiscos interesados, estableciendo
diferentes maneras de distribucin dependiendo de si los ingresos son
generales o particulares de alguna de las provincias. Establece as mismo, un
tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Es un modelo que
prescribe que la distribucin proporcional del impuesto se haga en parte
basado en el ingreso obtenido en la jurisdiccin y la otra parte del impuesto
basado en la proporcin de ciertos gastos operativos hechos en cada
jurisdiccin, tales como sueldos, arrendamientos, etc.
Para el Profesor Dino Jarach, los criterios de unificacin, coparticipacin o
convenios, no deben encontrarse formulados en leyes provinciales o
nacionales, cuando en ellas se establecen compromisos en donde "las
provincias renuncian a una parte del poder fiscal que les corresponde. Es la
Constitucin la que debe decir cules son los lmites y los ndices de
distribucin de los recursos sometidos al sistema de coparticipacin" (Jarach,
1957, p. 67).
Es indudable que la traslacin de un modelo de mecanismo de armonizacin
es totalmente inadmisible por inadecuado, pero sera til partir de los
fundamentos jurdicos y metajurdicos que han dado forma a la doctrina
existente en pases de desarrollo comparable, para de esta manera y por la
va ms adecuada, iniciar junto a un proceso de reforma fiscal, la
racionalizacin y armonizacin del sistema tributario venezolano.
En nuestro pas, el recurso de la realizacin de convenios entre entes
territoriales menores, est expresamente permitido en el artculo 120 de la
Ley Orgnica de Rgimen Municipal y en el caso del Impuesto de Patente de
Industria y Comercio, los municipios podran realizar convenios
relativos a la distribucin entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya
realizado actividades comercio-industriales en varias jurisdicciones.

SUPREMA DIRECCION DE LA HACIENDA PUBLICA NACIONAL

El artculo 236, ordinal 11 de la Constitucin establece:
Artculo 236
Son atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la Repblica:
11. Administrar la Hacienda Pblica Nacional.

En este mismo orden y direccin, el artculo 76 de la Ley Orgnica de la
Hacienda Pblica Nacional precepta lo siguiente:

Artculo 76
La suprema direccin y administracin de la Hacienda Pblica Nacional
corresponde al Ejecutivo Nacional, la cual ejercer por medio de sus rganos
legales, con arreglo a la Constitucin y Leyes.

EL SERVICIO DE INSPECCION Y FISCALIZACION DE LA HACIENDA PUBLICA
NACIONAL

En relacin a este punto, la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional
establece lo siguiente:

Artculo 92
El servicio de inspeccin comprende todas las medidas adoptadas por la
Administracin Nacional para hacer cumplir las leyes y los reglamentos
fiscales por las oficinas y empleados encargados de su ejecucin; y el servicio
de fiscalizacin comprende las medidas adoptadas para que las mismas
disposiciones legales sean cumplidas por los contribuyentes.

Artculo 93
El Ejecutivo Nacional podr nombrar Inspectores Fiscales Generales para
todos los ramos de la Hacienda Pblica Nacional o para algunos de stos, con
las atribuciones que sealen las leyes especiales y los reglamentos a los
Inspectores y Fiscales de cada ramo de la renta; podr tambin reunir en un
solo funcionario las atribuciones de inspeccin y fiscalizacin
de uno o varios ramas de renta, o distribuir entre dos categoras de
funcionarios las atribuciones que las leyes especiales confieren a los
Inspectores Fiscales de determinadas rentas, sealando las que han de
corresponder a los Inspectores y las atribuciones a los Fiscales.

Seccin Primera: De los Fiscales Nacionales de Hacienda
Artculo 94
Son Fiscales de la Hacienda Pblica Nacional: El Procurador de la Nacin; los
Fiscales Generales de Hacienda que nombre el Ejecutivo Nacional; los Fiscales
o
Comisionados Especiales que para las distintas rentas determine la Ley o
designe el Ejecutivo Nacional; los Interventores de las Aduanas y los dems
funcionarios que por las Leyes y Reglamentos tengan dichas atribuciones.

EL SISTEMA FINANCIERO VENEZOLANO.
MAZA citado por MOYA (2009) establece que el sistema financiero es el
conjunto sistemtico de instituciones, entidades y organizaciones
especializadas en la captacin, la intermediacin y la administracin de flujos
de diento que sirven a la produccin, la inversin, la circulacin y el consumo
de bienes y servicios transables en el mercado interno e internacional
Con la publicacin en Gaceta Oficial N 39.447 del mircoles 16 de junio, el
sistema financiero venezolano cambiar para dar paso a un nuevo sistema
financiero, donde la figura del "Grupo Financiero" ya no tendr cabida. Con la
promulgacin de la recientemente Ley Orgnica del Sistema Financiero
Nacional (OSFIN), el sistema financiero y de valores tendr otra orientacin.
La Ley Orgnica aprobada, delimita las funciones y negocios que pueden
ahora estar constituidos por un mismo grupo financiero. Los bancos
nacionales no podrn
cumplir funciones de aseguradoras y del mercado de valores, as como
tampoco el sector asegurador podr cumplir las responsabilidades bancarias.
En tal sentido, de acuerdo al OSFIN, las instituciones financieras o grupos
financieros, que posean compaa de seguros y casas de Bolsa, donde el
accionista es el mismo para las diferentes compaas, estas empresas
tendrn ahora que ser desincorporadas del grupo financiero. La Ley otorga
un lapso de 180 das para que los bancos se adecuen a la Ley y puedan
efectuar la venta y desincorporen tanto las compaas de seguros, casas de
Bolsa, Fondos mutuales, que se encuentren dentro del grupo financiero.
Ricardo Sanguino, presidente de la Comisin de Finanzas de la AN, ratifico
que los bancos deben salir de los negocios conexos. Esto significa que las
instituciones del sistema financieros deben dedicarse a una sola actividad y
vender el resto a ms tardar a diciembre de este ao. (Tomado con fines
instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://www.eluniversal.com/2010/06/20/opi_art_un-nuevo-sistema-
fi_20A4048853.shtml)

El artculo 106 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector
Pblico establece: El conjunto de los fondos nacionales, los valores de la
Repblica y las obligaciones a cargo de sta, conforman el Tesoro Nacional.

Asimismo el artculo 107 precepta:
Artculo 107 El servicio de tesorera, en lo que se refiere a las actividades de
custodia de fondos, percepcin de ingresos y realizacin de pagos, se
extender hasta incluir todo el sector pblico nacional centralizado y los
entes descentralizados de la Repblica sin fines empresariales, en la medida
en que se cumpla una evolucin progresiva y consistente de la modalidad y
atributos funcionales del servicio consagrados en esta Ley.
BIENES NACIONALES.

Artculo 19
Son bienes nacionales: 1) Los bienes muebles o inmuebles, derechos y
acciones que por cualquier ttulo entraron a formar el patrimonio de la
Nacin al constituirse sta en Estado soberano, y los que por cualquier ttulo
haya adquirido o adquiera la Nacin o se hayan destinado o se destinaren a
algn establecimiento pblico nacional o a algn ramo de la Administracin
Nacional. 2) Los bienes muebles o inmuebles que se encuentren en el
territorio de la Repblica y que no tengan dueo.

BIENES DEL DOMINIO PUBLICO Y PRIVADO
Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://html.rincondelvago.com/derecho-civil-venezolano_1.html
Bienes pblicos y bienes privados:
1-Bienes del dominio pblicos:
Son las que pertenecen a toda la nacin. Ej. Plazas, muelles, puentes, etc.
Caractersticas:
1.) Estn sujetas a la ley civil y a normas de derecho pblico.
2.) Los bienes del dominio pblicos son inalienables.
3.) Es imposible constituir gravmenes o cargas como las servidumbres u
otros derechos reales en cosas ajenas sobre bienes del domino pblico.
4.) Los bienes del dominio pblico imprescriptibles y no pueden ser
usucapidos por terceros.
5.) Los bienes del dominio pblicos deben ser utilizados conforme a su
afectacin y por ello son susceptibles de ser arrendados.
6.) Su uso pertenece a todos los habitantes del pas.
7.) Estn fuera del comercio humano.
Bienes pblicos de uso pblico:
Existen bienes de dominio pblico que son de utilizacin
exclusiva de la Administracin, como es el caso de las dependencias
administrativas y de los bienes que la integran. Pero tambin existen bienes
de dominio pblico que son usados por los particulares.
Es el correspondiente por igual a todos los ciudadanos indistintamente. Este
uso implica que el uso de los bienes de dominio pblico por los ciudadanos
no impida el de los dems interesados.
En principio, los bienes del dominio pblico que son de uso pblico estn
abiertos al uso de la colectividad aun cuando la utilizacin directa y personal
de cada uno de sus miembros se har en la medida y forma de sus
posibilidades. General mente el uso publico es libre, gratuito y no sujeto a
formalidades; pero a veces presupone ciertas condiciones (por ejemplo:
Matriculacin del vehculo para utilizas las vas pblica) o ciertos pago (por
ejemplo: De peaje) o incluso una autorizacin. En todo caso, el derecho de
cada uno a la utilizacin del bien en la forma y condiciones en que estn
abiertos al uso pblico constituye un verdadero derecho subjetivo de
carcter pblico.
Pero aun en los bienes de uso publico cabe la utilizacin privada por persona
o por personas determinadas que excluya el uso comn sobre una porcin
del bien sin impedir que el mismo en su conjunto cumpla su destilacin al uso
general. Tal es el caso de las zonas de estacionamiento reservadas en la va
publica a ciertas empresas privadas; el servicio de restaurantes, bares o cafs
en mesa y sillas colocadas en ciertas aceras o plazas; los rieles de tranvas
colocados por empresas privadas en las calle de una ciudad; etc.
La facultad para esa utilizacin se adquiere en virtud de un acto
administrativo que algunos autores llaman siempre concesin y que de
acuerdo con otros puede ser una concesin o un permiso.
Bienes pblicos de uso privado:
Los bienes de dominio privado estn formados por todos aquellos bienes que
no han sido catalogados como bienes de dominio pblico, y sujetos a un
rgimen jurdico semejante al de los bienes de los particulares, salvo algunas
modificaciones.
Son aquellos bienes que no estn afectados a la realizacin de un servicio
pblico, obra pblica, servicio administrativo o un propsito de inters
general
En algunos casos, dado el fin de utilidad general al que est afectado el bien
del dominio publico y precisamente para que dicho fin pueda ser alcanzado
se hace necesario, establecer como regla la exclusin de uso del bien por
parte de los particulares. El ejemplo ms tpico lo constituyen los bienes del
dominio pblico militar.
2-Bienes del dominio privado:
Son los que pertenecen a personas naturales o a personas jurdicas de
derecho privado. Determinados cuales son los bienes del dominio publico
basta con sealar que los dems bienes pertenecientes a la Nacin, los
Estados y las Municipalidades son bienes del dominio privado o bienes
patrimoniales de estos.
Caractersticas:
1.) Los bienes del dominio privado estn sujetos a la ley civil, pero queda a
salvo la aplicacin preferentes de las normas contenidas en las leyes
especiales que conciernen a dichos bienes.
2.) Los bienes del dominio privado son enajenables, pero es necesario
cumplir formalidades previstas en leyes especiales en cuyo estudio no
corresponde al derecho civil.
3.) Aunque enajenables los bienes del dominio privado no estn
sujetos a medidas de ejecucin preventivas (secuestros, prohibiciones de
enajenar y gravar, ni embargos de cualquier clase). Es esta una de las
prerrogativas fiscales. Consecuencialmente, no pueden ser hipotecados ni
dados en prenda.
4.) Previo el cumplimiento de las formalidades del caso, se pueden imponer
cargas o gravmenes, excepcin hecha de prendas o hipotecas. As pueden
ser gravados con enfiteusis, usufructo, etc. Sin embargo, existen excepciones
en la materia.
5.) Los bienes del dominio privado pueden ser usucapidos por terceros de
acuerdo con las normas del Cdigo Civil con las excepciones y modificaciones
que resultan de las aplicacin preferente de normas contenidas en leyes
especiales.
6.) Los bienes del dominio privado no estn abiertos al uso general de la
colectividad sino que son utilizados por el ente publico en forma semejante a
como puede un particular utilizar sus propios bienes. As, por ejemplo,
pueden ser dados en arrendamiento.
EL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA PLANIFICACION Y FINANZAS
Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://www.mf.gov.ve/inicio/ministerio
El 15 de enero de 2010, el presidente de la Repblica Hugo Chvez, design
al entonces ministro de Planificacin y Desarrollo, doctor Jorge Giordani,
como ministro de Economa y Finanzas y anunci al pas que ambas
instituciones, dirigidas por Giordani, se fusionaran para convertir a este
despacho en el ministerio de Planificacin y Finanzas.

El Gobierno Bolivariano llev a cabo esta fusin considerando que para el
cumplimiento de los fines del Estado, el Ejecutivo Nacional debe adoptar
cambios organizativos
para optimizar su eficiencia, modernizando la estructura orgnica y funcional
de sus rganos y entes.

Igualmente, se tom en cuenta que para la construccin del socialismo, se
hace necesaria la fusin de dos rganos ministeriales, cuyas competencias
estn orientadas a la planificacin y finanzas.

Mediante Decreto Presidencial N 7.187 del 19 de enero de 2010, publicado
en Gaceta Oficial N 39.358, del 1 de febrero de 2010, se establecieron las
competencias del nuevo Ministerio de Planificacin y Finanzas entre las que
se destacan:

.-La regulacin, formulacin y seguimiento de polticas; la planificacin y
realizacin de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia de
planificacin y finanzas.

.-La formulacin de las polticas, estrategias y planes de desarrollo
econmico y social de la Nacin, tanto en corto como en el mediano plazo,
as como la preparacin de las proyecciones y alternativas.

.-Seguimiento y evaluacin de las polticas, planes de desarrollo y Plan
Operativo Anual.

.-La participacin en la formulacin, seguimiento, evaluacin de las
estrategias y polticas econmicas del Ejecutivo Nacional. .-La
compatibilizacin de los aspectos del desarrollo humano y del empleo.

.-La formulacin de las polticas y lineamientos de modernizacin
administrativa e institucional de la Administracin Pblica Nacional en sus
diferentes niveles y sectores, su seguimiento y evaluacin de sus resultados.

.-La planificacin direccin y coordinacin de los procesos de captacin de
ingresos pblicos y su aplicacin para el cumplimiento de los fines del
Estado.

.-La planificacin, elaboracin e implantacin
de la metodologa de las estadsticas de las finanzas pblicas para la
preparacin y uso de las cuentas e indicadores.

.-La participacin en la formulacin de polticas y lineamientos para la
planificacin territorial, la ordenacin del territorio y la proteccin del
ambiente.

PRIVILEGIOS DE LA HACIENDA PUBLICA NACIONAL

Para Moya, el privilegio es un derecho dado exclusivamente por la Ley a un
acreedor para ser pagado con preferencia a otro. El Crdito privilegiado tiene
preferencia sobre todos los dems. Los crditos por tributos gozan de
privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o responsable y
tendrn prelacin sobre los dems crditos con excepcin de:
1. Los garantizados con derecho real
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos del trabajo y de
seguridad social.
En la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica se establece:

Artculo 3
El Fisco Nacional gozar, adems de los privilegios que le confiere la
legislacin civil, de los acordados por esta Ley y por leyes fiscales especiales.
El representante del Fisco que no haga valer estos privilegios, ser
responsable personalmente de los perjuicios que la falta ocasione al Fisco
Nacional.

Artculo 7
En ninguna causa fiscal se podr convenir en la demanda, celebrar,
transacciones, ni desistir de la accin ni de ningn recurso, sin autorizacin
previa del Ejecutivo Nacional dada por escrito y con intervencin del
Procurador de la Nacin. En los asuntos que dependan de la Contralora de la
Nacin, la autorizacin a que se refiere este artculo ser impartida previo
informe del Contralor de la Nacin.

Artculo 10
En ninguna instancia
podr ser condenada la Nacin en costas, aun cuando se declaren
confirmadas las sentencias apeladas, se nieguen los recursos interpuestos, se
declaren sin lugar, se dejen perecer o se desista de ellos.

Artculo 15
En ningn caso podr exigirse caucin al Fisco Nacional para una actuacin
judicial.

Artculo 16
Los bienes, rentas, derechos o acciones pertenecientes a la Nacin, no estn
sujetos a embargo, secuestro, hipoteca o ninguna otra medida de ejecucin
preventiva o definitiva. En consecuencia, los Jueces que conozcan de
ejecuciones contra el Fisco, luego que resuelvan definitivamente que deben
llevarse adelante dichas ejecuciones, suspendern en tal estado los juicios,
sin decretar embargo, y notificarn al Ejecutivo Nacional, para que se fijen,
por quien corresponda, los trminos en que ha de cumplirse lo sentenciado.

TEMA 8 EL DERECHO TRIBUTARIO. CONCEPTO. AUTONOMIA, FUENTES DEL
DERECHO TRIBUTARIO. INTERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
VIGENCIA EN EL TIEMPO Y VIGENCIA ESPACIAL (PRINCIPIO DE
TERRITORIALIDAD) DE LAS LEYES TRIBUTARIAS. PRINCIPIOS GENERALES DEL
DERECHO TRIBUTARIO.

Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://usmderechoanz.net76.net/1_362_Tema-5.html

DERECHO TRIBUTARIO.
CONCEPTO: Rama del Derecho Pblico Interno que estudia lo concerniente a
la creacin, supresin, caractersticas, elementos, procedimientos y aspectos
relacionados con la existencia de los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones especiales).

PRINCIPIOS JURIDICOS TRIBUTARIOS
1. PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD: Tambin llamado la "partida de nacimiento"
del Derecho Tributario. Representado
por el aforismo "NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE";o Principio de la Reserva
Legal de la Tributacin. Consagrado en la primera parte del Art. 317 de la
CRBV, en los siguientes trminos:"No podr cobrarse impuestos, tasa ni
contribucin alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio...".
Asimismo, el artculo 3del COT, ESTABLECE: "Slo a las leyes especiales
tributarias corresponde regular con sujecin a las normas generales de este
Cdigo, las siguientes materias:
o Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho imponible, fijar la
alcuota del tributo, la base de su artculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo
o Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
o Autorizar al poder Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
2. PRINCIPIO DE IGUALDAD: Este principio se basa en la igualdad ante la ley,
es decir, que la ley se aplica de igual manera a toda persona, o sea, que
frente a una relacin jurdica tributaria nacida de la ley, todos deben ser
tratados con aplicacin de los mismos principios legales establecidos.
Significa que la ley debe dar un tratamiento igual y que tiene que respetar las
igualdades en materia de cargas tributarias. El Principio de Igualdad se
encuentra establecido en el Art. 21 de la CRBV "Todas las personas son
iguales ante la ley, y en consecuencia...". El Principio de Igualdad se identifica
con el de la capacidad contributiva.
3. PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD: La
CRBV consagra el derecho a la propiedad privada, su libre uso, goce, disfrute
y disposicin y prohbe la confiscacin, salvo los casos expresamente
permitidos por la Constitucin (Arts. 115, 116 y 317). Un tributo es
confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la
renta; es decir, cuando merma parte del capital o acaba con la renta.
4. PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA: Desarrollado en los Art. 316 de la
CRBV. Se refiere principalmente al deber de contribuir a los gastos pblicos,
el cual queda supeditado a la justa distribucin de las cargas. Art. 316 de la
CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y
elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos".
5. PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD: Los tributos no tienen efecto en el
tiempo, salvo las excepciones prevista en la Ley.
6. PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE PAGO EN SERVICIO PERSONAL: El pago de
los tributos siempre debe ser en dinero efectivo, no puede pagarse con
conductas. Contempla la prohibicin de las obligaciones de hacer y no hacer.
7. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Conocido como el de la Proporcionalidad,
que exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un
pas sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad
contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: lo que quiere es que todos contribuyan al
sostenimiento de la carga pblica,
es decir, todo ciudadano debe tributar y no puede haber ciudadanos exentos.
Se fundamenta en lo expresado en el Art. 133 de la CRBV

RAMAS AUXILIARES DEL DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO PENAL TRIBUTARIO.

Rama del Derecho Pblico Interno que se encarga de la imposicin de
sanciones (penas) cuando se infringe alguna de las normas previstas en el
Derecho Tributario.

Este Derecho tipifica las infracciones y delitos fiscales, as como las penas
corporales, pecuniarias o de otro tipo aplicables en tales casos. Es decir,
estudia las diversas normas Jurdicas-Tributarias que establecen las sanciones
aplicables en casos de violaciones a los mandatos legales contenidos en
aquellas.
Sistema de normas relativas a las sanciones que se originan por el
incumplimiento de las obligaciones tributarias y los deberes formales. Se
encarga del estudio de las sanciones privativas de libertad y las sanciones
administrativas que se aplican a los contribuyentes.

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.
Es el estudio de los principios jurdicos que rigen la tributacin en una carta
magna. Regular el comportamiento de las normas de carcter fundamental
que sern aplicadas en el ejercicio de la potestad tributaria, adems de
definir las limitaciones en cuanto al mbito de aplicacin entre el poder
nacional, estadal y municipal. Es la base fundamental de la aplicacin del
derecho tributario.Es la disciplina del derecho constitucional que estudia los
principios constitucionales de la tributacin, las competencias de los rganos,
que constituyen verdaderas garantas ciudadanas que normalmente se hallan
consagradas en la Constitucin.

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.
Este derecho estudia las normas que deben ser aplicadas en aquellos casos
en los cuales dos o ms pases pretenden o reclaman soberana tributaria en
relacin con una misma situacin jurdica (doble tributacin internacional.
Asimismo analiza los diversos mtodos, que pueden ser implementados
entre los diversos pases, a fin de limitar a su mnima expresin los problemas
que surjan con ocasin de la llamada tributacin internacional.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO. Es el encargado de estudiar las distintas
formas y maneras de relacin jurdica Tributaria que surge entre el sujeto
activo y el pasivo (estado y contribuyente) por causa de divergencias entre
ambas partes. El amparo tributario debe ejercerse en la va administrativa. El
Derecho Procesal Tributario se refiere principalmente al estudio de las
distintas relaciones que surgen entre los contribuyentes y el Estado (Fisco)
con motivo de divergencias que entre ambos puedan surgir por motivo de la
existencia de la obligacin tributaria; su monto o quantum; la forma en que
el contribuyente puede solicitar del Estado la devolucin o reintegro de
cantidades indebidamente pagadas, los diversos medios de que el Estado
puede valerse para obtener de los contribuyentes el pago de las cantidades
legalmente debidas, etc.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los cuales
se manifiesta la vigencia del Derecho o tambin las manifestaciones externas
mediante las cuales se expresa la realidad de un ordenamiento jurdico. El
COT establece en su

Art. 2 cuales son las fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones
constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdo internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por lo rganos administrativos facultados al efecto.
AMBITO DE APLICACIN.
Son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la eficacia de
las leyes tributarias en el tiempo.
1. Se trata de determinar el momento en que la ley comienza a obligar,
2. de realizar anloga investigacin tendiente a fijar el momento en que la ley
deja de obligar; y
3. de precisar las situaciones y actos jurdicos regulados durante su vigencia.
La entrada en vigencia o determinacin del momento en que la norma
tributaria se hace obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley
seala la fecha de su entrada en vigencia. La Constitucin en su Art. 174,
expresa: "La Ley quedar promulgada al publicarse con el correspondiente
"Cmplase" en la Gaceta Oficial de la Repblica. Las leyes tributarias rigen a
partir del vencimiento del trmino previo a su aplicacin que ellas debern
fijar. Si no lo establecieran, se aplicar vencido los sesenta (60) das continuos
siguientes a su promulgacin. Las normas de procedimientos tributarios se
aplicarn desde que la ley entre en vigencia, aunque los procedimientos se
hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. El Art. 8 del COT,
establece cuando entran en vigencia las leyes tributarias.

APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL
ESPACIO.-Cada pas ejerce su poder de imposicin dentro de sus lmites
territoriales sealados o inherentes a su soberana. Las normas tributarias
tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas. Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre
hechos imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del territorio
nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este
domiciliado en Venezuela.

Art. 11 del COT "Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial
sometido a la potestad del rgano competente para crearlas".

INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Interpretar la ley es descubrir
su sentido y alcance, correspondindole al intrprete determinar qu quiso
decir el legislador con esa norma y en qu caso es aplicable. El CCV en su Art.
4 expresa que: "A la ley debe atribursele el sentido que aparece evidente del
significado propio de las palabras, segn la conexin de ellas y la intencin
del legislador. Cuando no hubiere disposicin precisa de la ley, se tendrn en
consideracin las disposiciones que regulan casos semejantes o materias
anlogas: y, si hubiere todava dudas, se aplicaran los principios generales
del derecho".

El COT en el Art. 5:"Las normas tributarias se interpretaran con arreglo a
todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su
significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o
extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias. Las
exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o
incentivos fiscales se interpretaran en forma restrictiva" El Art. 6 del
COT "la analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero que en
virtud de ella no podrn crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros
beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.

El Art. 7 del COT " en aquellos casos que no puedan resolverse por las
disposiciones del Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en
orden e prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales
del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su
naturaleza y fines, salvo disposicin especial del COT. Las normas tributarias
se deben interpretar en el sentido literal, sin que se recurra a la
interpretacin analgica.

PLAZOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS.-La vacatio legis es el lapso existente
entre la fecha de publicacin de la ley en la Gaceta Oficial y la entrada en
vigencia. Si en la ley no se seala un lapso o fecha de su entrada en vigencia,
la misma se comenzar a aplicar una vez vencido sesenta (60) das hbiles
siguientes a su promulgacin.

La CRBV Art. 317 cuarto prrafo, lo siguiente:"Toda ley tributaria fijar su
lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en
sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que se acuerdan al Ejecutivo Nacional en los casos por esta
Constitucin.

Art. 8 del COT: Las leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia. Si
no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das
continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial. Las normas de
procedimientos tributarios se aplicaran desde la entrada en vigencia de la
ley, aun en los procesos
que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma
en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Art. 9 del COT: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas
de carcter general se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o
desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen.

Art. 10 del COT: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la
siguiente manera:
1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da
equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da
que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la
ley disponga que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para
la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da
hbil siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern
como das hbiles de la Administracin Tributaria.
Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados
conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva
oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber
comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la
ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y
pago de las obligaciones tributarias, los das en que las instituciones
financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos
nacionales,
no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual
de actividades.

PRINCIPIOS JURIDICOS TRIBUTARIOS
PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD: Tambin llamado la "partida de nacimiento" del
Derecho Tributario. Representado por el aforismo "NULLUM TRIBUTUM SINE
LEGE";o Principio de la Reserva Legal de la Tributacin. Consagrado en la
primera parte del Art. 317 de la CRBV, en los siguientes trminos:"No podr
cobrarse impuestos, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en
la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener
efecto confiscatorio...". Asimismo, el artculo 3del COT, ESTABLECE: "Slo a
las leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este Cdigo, las siguientes materias:
o Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho imponible, fijar la
alcuota del tributo, la base de su artculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo
o Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
o Autorizar al poder Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
PRINCIPIO DE IGUALDAD: Este principio se basa en la igualdad ante la ley, es
decir, que la ley se aplica de igual manera a toda persona, o sea, que frente a
una relacin jurdica tributaria nacida de la ley, todos deben ser tratados con
aplicacin de los mismos principios legales establecidos. Significa que la ley
debe dar un tratamiento igual y que tiene que respetar las igualdades en
materia de cargas tributarias. El Principio de Igualdad se
encuentra establecido en el Art. 21 de la CRBV "Todas las personas son
iguales ante la ley, y en consecuencia...". El Principio de Igualdad se identifica
con el de la capacidad contributiva.
PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD: La CRBV consagra el derecho a la
propiedad privada, su libre uso, goce, disfrute y disposicin y prohbe la
confiscacin, salvo los casos expresamente permitidos por la Constitucin
(Arts. 115, 116 y 317). Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte
sustancial de la propiedad o de la renta; es decir, cuando merma parte del
capital o acaba con la renta.
PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA: Desarrollado en los Art. 316 de la
CRBV. Se refiere principalmente al deber de contribuir a los gastos pblicos,
el cual queda supeditado a la justa distribucin de las cargas. Art. 316 de la
CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y
elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos".
PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD: Los tributos no tienen efecto en el
tiempo, salvo las excepciones prevista en la Ley.
PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE PAGO EN SERVICIO PERSONAL: El pago de los
tributos siempre debe ser en dinero efectivo, no puede pagarse con
conductas. Contempla la prohibicin de las obligaciones de hacer y no hacer.
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Conocido como el de la Proporcionalidad,
que exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes
de un pas sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad
contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: lo que quiere es que todos contribuyan al
sostenimiento de la carga pblica, es decir, todo ciudadano debe tributar y
no puede haber ciudadanos exentos. Se fundamenta en lo expresado en el
Art. 133 de la CRBV.
TEMA 9. LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA. CONCEPTO, NATURALEZA
JURIDICA. ELEMENTOS. PODER TRIBUTARIO Y POTESTAD TRIBUTARIA. LA
OBLIGACION TRIBUTARIA: CONCEPTO, SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO
(CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y SOLIDARIOS). OBJETO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
DISPENSAS TRIBUTARIAS: EXENCIONES Y EXONERACIONES.

Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://usmderechoanz.net76.net/1_362_Tema-5.html

LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

CONCEPTO

La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico
obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permite al fisco como el sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que
est obligado a la prestacin.

Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es
el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria
por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a
realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria.
Pudiendo ser persona natural o jurdica.

La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se
entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una
prestacin pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est
obligado a la prestacin, es decir, la que tiene por objeto la obligacin de
pagar el tributo (obligacin de dar).

Es la interaccin mediante un vnculo, los tributos, que existe entre un sujeto
activo acreedor de tributos y un sujeto pasivo obligado al pago del mismo,
cuyas caractersticas se encuentran establecidas en la ley.

Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria es necesario
que exista una norma legal que la consagre y que se materialice el hecho
imponible tipificado en la ley.

Cuando el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o sustituto) asume una
conducta, respecto del elemento objetivo del hecho imponible, desde ese
mismo momento nace la obligacin tributaria.
La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico
derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin
en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En el mbito
tributario, est obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.

CARACTERES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. Es una relacin de base legal: porque no obedece a la relacin de voluntad
de las partes que intervienen, nace en la ley. Se dice que es de fuente legal
por estar regulada por una norma jurdica, un Cdigo o ley y por tanto de
obligatorio cumplimiento.
2. Es una relacin de derecho: porque
existe reciprocidad y nace una contraprestacin. Esto es, existen garantas y
deberes comunes para ambos sujetos de la relacin, es decir, tanto para la
Administracin Tributaria como para el administrado existen conductas que
afrontar, bien sea a su favor o en contrario.
3. Es una relacin personal: se dice que es una relacin personal en virtud de
ser individual entre cada sujeto activo y cada sujeto pasivo, es decir, cada
contribuyente tiene una relacin jurdica distinta con el ente tributario; cada
persona posee una relacin diferente, por ello es personalsima.
ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. SUJETOS
1. SUJETO PASIVO (Art. 19 COT): Son todos aquellos obligados al pago. El
sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe
proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Los sujetos pasivos pueden
ser:
Contribuyente: Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y
realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es aquel en base a quien el
legislador, considerando su capacidad contributiva, cre el tributo. Cuando el
contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la
obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. El COT en el Art. 22 "Son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible...".
Responsable: El COT nos da la definicin de Responsable en el Art. 25
"Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a stos".
Agentes de Percepcin
o Retencin: acorde a lo establecido en el Art. 27 COT "son responsables
directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, laspersonas
designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que
por susfunciones pblicas o por razn de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones enlos cuales deban efectuar la retencin
o percepcin del tributo correspondiente".
1. SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT): Es el Estado o la entidad pblica a la cual se
le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius
Imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos
pblicos a los que la ley le otorga tal derecho; esto es, sern sujeto activo de
la relacin jurdico tributaria la Administracin Tributaria bien sea Nacional,
Regional o Municipal o el ente acreedor del tributo, es decir, tanto la
Administracin Tributaria como un ente capaz de recibir los tributos.
1. OBJETO: Como todo objeto en una relacin jurdica debe ser lcito, posible
determinado o determinable. Generalmente cuando hablamos del objeto en
una relacin jurdico tributaria se refiere es al tributo, el cual constituye en
lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse
entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el
deudor o deudores obligados a cumplir con la prestacin; es decir, el objeto
en una relacin jurdico tributaria es el tributo, mediante la realizacin de un
hecho imponible.
2. CAUSA: Es el motivo por el cual se realiza el pago del tributo. Existen dos
teoras respecto de la causa de la relacin jurdico tributaria:
1. Teora de la Causa Lcita: esta teora sostiene que la causa de la obligacin
tributaria es la Ley y es independiente de la persona.
2. Teora de la Anti Causa Lcita: de acuerdo con esta teora la relacin
jurdico tributaria no tiene causa debido a que la causa obedece a la voluntad
de las partes, y como est establecido en la Ley no hay causa.
ELEMENTOS MATERIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. HECHO IMPONIBLE: Es la tipificacin de un supuesto de hecho establecido
en la ley (norma tributaria). Para que exista la relacin jurdico tributaria
debe haber el hecho imponible ya que este es la materializacin del tipo
tributario, si no se produce el hecho imponible tal como est previsto en la
ley no hay obligacin al pago del tributo. De acuerdo a lo establecido en el
Art. 36 COT el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
2. MATERIA IMPONIBLE: Es la actividad genrica tributable. La materia
imponible en tributacin se constituye el objeto o soporte material de la
imposicin.
3. BASE IMPONIBLE: Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la
magnitud de una expresin cuantitativa, establecida por la norma legal que
mide a dimensin cuantificable del hecho imponible y que debe aplicarse a
cada caso concreto en particular, segn los procedimientos que han sido
pautados al efecto para fines de la liquidacin del impuesto causado en el
ejercicio gravable o retencin del impuesto segn sea el caso.
4. ALCUOTA: Es el porcentaje o monto impuesto o a aplicar sobre la base
imponible.
5. CUOTA
TRIBUTARIA: Es el resultado de la alcuota sobre la base imponible.
6. BENEFICIOS FISCALES: El beneficio fiscal es una gratitud a favor del sujeto
pasivo, son aquellas figuras que producen una disminucin en el cobro de la
cuota tributaria (exoneraciones, exenciones, rebajas, etc.)
7. TRIBUTO A PAGAR: Constituye el monto definitivo del pago.

LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

CAPACIDAD JURDICA Persona es el ente apto para ser titular de derechos o
deberes jurdicos. La capacidad jurdica de una persona natural o jurdica es
la medida de la aptitud para ser titular de derechos y asumir obligaciones. La
capacidad de obrar es la medida de la aptitud para ejercer derechos y
cumplir deberes, comprende la capacidad negocial, delictual y la capacidad
procesal.

La capacidad de ser parte es la aptitud o capacidad para ser sujeto de una
relacin jurdica y pueden ser partes por lo tanto, todas las personas fsicas y
jurdicas que tengan capacidad jurdica o sea que puedan ser titular de las
relaciones jurdicas en general.

CAPACIDAD TRIBUTARIA Es la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la
relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de
riqueza que se posea.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Es la aptitud para soportar las cargas tributarias
en la medida econmica y real que fcticamente (de hecho) le viene dada al
sujeto pasivo frente a su propia situacin fiscal en un perodo determinado y
la cual se mide en base para hacer el aporte al Estado.

Es decir, es muy posible la posesin de capacidad jurdica tributaria no
acompaada de la capacidad contributiva. No as el caso inverso,
difcilmente a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de
atribuirle capacidad jurdica tributaria.

Acorde a lo establecido en el Art. 312 CRBV: "El sistema tributario procurar
la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del
o de la contribuyente...".

La capacidad econmica est fuertemente relacionada con el principio de la
progresividad. La capacidad jurdica tributaria no se identifica con la
capacidad jurdica del derecho privado, sino que consiste en la posibilidad de
hecho de ser titular de las relaciones econmicas que constituyen los hechos
imponibles.

CLASIFICACION DE LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT) Son aquellos que por estar investidos de
potestad y competencia tributaria tienen el poder de crear los tributos y
compeler su pago, es decir, es el ente pblico acreedor del tributo (La
Nacin, los Estados y los Municipios).

SUJETO PASIVO (Art. 19 COT.) Se distinguen entre el sujeto pasivo del tributo
en sentido estricto o sujeto pasivo principal y el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria. Comprende al deudor principal o contribuyente y a los diferentes
deudores o responsables por vnculos de solidaridad, sustitucin o sucesin.
El sujeto pasivo es aquel quien tiene la carga tributaria y debe proporcionar
al Fisco la prestacin pecuniaria.

De acuerdo al Art. 19 COT el sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.

SOLIDARIDAD. La solidaridad en el mbito jurdico sirve para designar la
responsabilidad de varios sujetos respecto a una prestacin que
no es susceptible de divisin y de la que tiene que responder cada uno de
manera total. Los Arts. 20 y 21 COT nos establecen bajo que circunstancia
queda obligada solidariamente una persona, as como los efectos de dicha
solidaridad. El Art. 20 prescribe que "Estn solidariamente obligadas aquellas
personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En
los dems casos la solidaridad debe estar expresamente establecida en este
Cdigo o en la ley.".
De acuerdo a lo que establece el Art. 21 COT los efectos de la solidaridad son
los mismos establecidos en el Cdigo Civil que es la norma rectora en materia
de solidaridad, considerando las siguientes excepciones:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no
libera a los dems, en los casos que la ley o el reglamento exigiere el
cumplimiento a cada uno de los obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este
ltimo caso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con
deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es
oponible a los dems.
CLASIFICACIN DEL SUJETO PASIVO CONTRIBUYENTE (Arts. 22 al 24 COT)

Es aquel respecto de quien se ha producido el hecho generador del tributo,
resultando por tanto deudor del mismo. Es el sujeto de derecho titular de la
obligacin principal y realizador del hecho imponible. El Art. 22 COT
establece que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de
los cuales se verifica el hecho imponible.

Dicho artculo prescribe de igual forma que dicha condicin de contribuyente
puede recaer en las siguientes personas:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por el COT o por normas tributarias. En
caso de muerte del contribuyente, los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido sern ejercidos o cumplidos por el sucesor a ttulo
universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. El legatario ejercer los
derechos del contribuyente fallecido trasmitidos a ste.

En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma,
asumir cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que
corresponda a las sociedades fusionadas.

RESPONSABLE (Arts. 25 al 29 COT). Responsable es aquel que sin tener
condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. El
Art. 25 COT nos define al responsable de la siguiente manera: "son los sujetos
pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin
expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.".El Art. 26
otorga al responsable el derecho de reclamar el reintegro de las cantidades
que ste hubiese pagado por el contribuyente

Acorde a lo prescrito
en el Art. 27 COT son responsables directos los agentes de retencin o
percepcin y se definen stos como las personas designadas por la ley o por
la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o
por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente; haciendo la salvedad que aquellas que lo sean por razn de
sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Igualmente se establece que el agente es el nico responsable ante el Fisco
por el importe retenido o percibido toda vez que haya sido efectuada la
retencin o percepcin; respondiendo solidariamente con el contribuyente
de no realizar la retencin o percepcin.

Se le atribuye responsabilidad ante el contribuyente al agente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen, pudiendo solicitar el contribuyente el reintegro o la compensacin
correspondiente a la Administracin Tributaria si el agente enter a la
Administracin lo retenido.

Cuando el pagador no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente
conforme a los plazos establecidos en la ley o su reglamento se considerarn
como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, salvo que
demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.

Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern
responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin
perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la
persona natural encargada de efectuar la retencin,
percepcin o enteramiento respectivo.

Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de
los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias
yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas
jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad
jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades,
y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los
interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
La responsabilidad establecida anteriormente se limitar al valor de los
bienes que se reciban, administren o dispongan.

De igual forma subsistir la responsabilidad anteriormente referida, respecto
de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la
representacin o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya
cesado la representacin o se haya extinguido el poder de administracin o
disposicin.

El Art. 29 COT establece la responsabilidad solidaria de los adquirentes de
fondos de comercio, as como los adquirentes del activo y del pasivo de
empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

Esta responsabilidad estar limitada al valor de los
bienes que se adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con
dolo o culpa grave. Durante el lapso de un (1) ao contado a partir de
comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta
podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y
accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de
las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.

LAS PERSONAS NATURALES Y JURDICAS COMO SUJETOS PASIVOS
TRIBUTARIOS
La ley tributaria puede atribuir la condicin de sujeto a quienes no la tienen,
en virtud de la autonoma del derecho tributario, ste es libre de aceptar o
no a las personas naturales o personas jurdicas como sujetos, pues "toda vez
que un sujeto, provisto o no de capacidad jurdica de derecho privado, realiza
concretamente y en forma autnoma una de las circunstancias del hecho
abstractamente presumidas por la ley tributaria, es decir que se verifica el
hecho imponible respecto de esta persona, cumple los presupuestos
necesarios y suficientes para asumir la capacidad de ser sujeto de relaciones
jurdicas tributarias.

DOMICILIO Y RESIDENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA
El Domicilio es el asiento legal de una persona, el lugar donde est situada en
derecho. El CCV lo define como "...el lugar donde tiene el asiento principal de
sus negocios e intereses".

La Residencia es el lugar donde vive de manera normal

Morada es el sitio donde uno se encuentra incluso momentneamente.

En materia tributaria, el domicilio se separa en ocasiones del domicilio civil,
en virtud de que las personas naturales y jurdicas, domiciliadas en el
exterior, se consideran
domiciliadas en el pas cuando han permanecido en el territorio nacional por
un periodo, continuo o discontinuo superior a 183 das, o que posean un
establecimiento permanente o base fija de negocios para realizar sus
operaciones en Venezuela.

El Art. 30 COT prescribe lo siguiente en cuanto al domicilio:

Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los
efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo
continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao
calendario o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de
habitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro
pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres
(183) das y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en
ese otro pas.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de
representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los
municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado
en l, conforme a la ley.
Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones
relativas a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como
tal el domicilio, segn lo dispuesto en este artculo.
Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este
artculo, la residencia
en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante
constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son
residentes.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de
nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional.

El Domicilio de las personas naturales lo encontramos establecido en el Art.
31 COT:

A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la
Administracin
Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los
casos que tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se
tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente
bajo relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se
desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo
conforme a las reglas precedentes.
El Domicilio de las personas jurdicas se encuentra prescrito en el Art. 32
COT:
A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la
Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas
y dems entes colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar
donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se
conozca el de su direccin o administracin.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo
conforme a las reglas precedentes.
En lo que respecta a Personas domiciliadas en el extranjero Art. 33 del COT
establece lo siguiente:
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la
Administracin Tributaria se practicarn:
1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar
conforme a lo establecido en los artculos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar
situado en Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o
explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su establecimiento
permanente o base fija.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
Los Arts. 34 y 35 COT establecen lo referente al Domicilio electrnico y
Cambio de Domicilio Fiscal, respectivamente, a saber:
Art. 34:La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables,
podrn convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico,
entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de
buzn de envo de actos administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la
Administracin Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos
nacionales, podr establecer
un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y
costo operativo as lo justifiquen.
Art. 35: Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la
Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido,
los siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la
entidad.
2. Cambio del domicilio fiscal.
3. Cambio de la actividad principal.
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del
contribuyente.
Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales
1 y 2 de este artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos
que se informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin
perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

EL HECHO IMPONIBLE
De acuerdo a lo que establece el Art. 36 COT se define hecho imponible como
"el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria".
PRESUPUESTOS DEL HECHO IMPONIBLE (Art 37 COT)
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Se dice que estamos ante una situacin de hecho cuando la
ley no exige el cumplimiento de ninguna formalidad o requisito para su
validez, basta con la realizacin del acto generador del de la obligacin
tributaria.
En el caso de situaciones de derecho, se dice que estamos en presencia de
stas toda vez que debe cumplirse con el requisito formal que haga constar
dicho acto.
Entonces, puede decirse que, para determinar si se est ante una situacin
de hecho o de derecho bastar con analizar si la ley exige o no el
cumplimiento de un requisito para que dicho acto sea considerado como
vlido o no, en el primer caso, que la ley exija el requisito, se hablar de una
situacin de derecho y en caso de no requerirse la formalidad de ley se
tratar de una situacin de hecho.
El Art. 38 COT nos describe a partir de qu momento se considerar realizado
el hecho imponible cuando ste se encuentre sometido a condicin. Para ello
debemos entender que la condicin es una modalidad que afecta a la
existencia de la obligacin y podemos definirla como "un acontecimiento
futuro e incierto, de cuya realizacin depende el nacimiento o extincin de
una obligacin".
De la anterior definicin se desprenden 2 tipos de condiciones:
Condicin suspensiva quese configura cuando de su realizacin depende el
nacimiento de la obligacin; esto que es la obligacin nace desde el
momento que se materializa la condicin.
Condicin resolutoria que lo es cuando de su realizacin se deriva la
extincin de la obligacin, restableciendo la situacin jurdica anterior a su
nacimiento.
As pues, acorde con el Art. 38 COT, si el hecho imponible estuviera sometido
a condicin bien sea por ley o porque el acto jurdico fuese
condicionado, se considerar realizado:
1. Desde el mismo momento en que celebr, en que caso que dicha
condicin sea resolutoria. En este caso, al verificarse la condicin se pone fin
a la obligacin.
2. Si la condicin es suspensiva entonces se considerar realizado desde el
momento en que se verifique la condicin; en cuyo caso se da inicio al
cumplimiento de la obligacin.
En el caso de no especificarse el tipo de condicin a que se encuentra
sometido el acto, la Administracin Tributaria considerar esta como
resolutoria y se tomar como realizado el hecho imponible desde el
momento de su celebracin.
Art. 38 COT: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere
un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado;
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere
resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es
resolutoria.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

EL PAGO POR EL CONTRIBUYENTE O POR UN TERCERO
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser
efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al
mismo por su condicin de ente pblico.
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su
defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en
que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su
reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta
fecha, incluso los provenientes
de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn intereses
moratorios, en concordancia con lo establecido en el Art. 66 COT.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares
caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo
justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no
podrn exceder de quince (15) das hbiles.
Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o
retencin en la fuente previstos en el artculo 27 COT.
Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la
ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas,
la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la
ley del respectivo tributo.
La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al
concepto de lo adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios.
3. Tributo del perodo correspondiente.
La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms
antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya
agotado el cobro extrajudicial; esto no ser aplicable a los pagos efectuados
por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales., as
como tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45,
46 y 47 COT.

El Ejecutivo Nacional
podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el
pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el
pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin
tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de
circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas.

Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con
este artculo, no causarn los intereses previstos en el artculo 66 COT.

Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas,
podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares.

A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15)
das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser
concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las
causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La
Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr
interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria
implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada.

Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre
los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria
vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del
convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la
tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente,
se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.

Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se
refiere este artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones
provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos
indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados
crditos y dbitos fiscales.

Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del
Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria
podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas.
En este caso se causarn intereses sobre los montos financiados los cuales
sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripcin del convenio.

Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria
vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva
tasa.

En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de
deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra.
En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de
desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de
quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las
condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad
de la obligacin a la cual ellos se refieren.

Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida
de la misma, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren
concedidos.

La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y
plazos para el pago no tendr recurso alguno.

Los fraccionamientos y plazos para el pago referidos anteriormente, no se
aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr
conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios
y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos.

La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el
procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas,
fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47
COT, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses.

Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el
pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 del COT, no se requerir el
dictamen previo de la Contralora General de la Repblica. No obstante, la
Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la
Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas,
fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo
establecido en los artculos anteriores.

A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 COT, se entender por tasa
activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales
bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos,
excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco
Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La
Administracin Tributaria
Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das
continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se
aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la
Administracin Tributaria Nacional.

LOS PRIVILEGIOS Y GARANTIAS

Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes
del contribuyente o responsable y tendrn prelacin sobre los dems
crditos con excepcin de:
1. Los garantizados con derecho real.
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del
trabajo y de seguridad social.
El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las
sanciones de carcter pecuniario.

Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor,
concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos
montos.

Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de
prrrogas, fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en
cualesquiera de los casos sealados por este Cdigo, la Administracin
Tributaria requerir al solicitante constituir garantas suficientes, ya sean
personales o reales.

La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida
cuando a juicio de la Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y
siempre que el monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales
de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de
quinientas unidades tributarias (500 U.T.).

La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas
suficientes, personales o reales, en los casos en que
hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se
constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin
tributaria, sus accesorios y multas, stas debern otorgarse en documento
autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas
en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, y estarn
vigentes hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada.

Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin
Tributaria y debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos:
1. Ser solidarias.
2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del
fiador.
A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio
especial la jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria
donde se consigne la garanta.

Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus
accesorios y multas, as como en los convenios o procedimiento en que ella
se requiera.

LA COMPENSACION
La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los
crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por
los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas,
comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y
accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en
cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin
de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier
reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un
pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El
contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la
compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio
fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta,
sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin y
sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda
ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del
lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos
establecidos en el COT.

Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al
contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas
condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos.

La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito
fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo,
ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y
traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su
proceso de determinacin.

Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por
concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con
deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria
de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El
incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente.

Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido
en el artculo anterior, solo surtirn efectos de pago en la medida de la
existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria
no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo
caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.

El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o
ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del
cedente. Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el
cesionario por el crdito cedido.

LA CONFUSION

La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo
quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser
tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la
Administracin Tributaria.

LA REMISION

La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida
por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas,
slo pueden ser condonados por dicha ley o por resolucin administrativa en
la forma y condiciones que esa ley establezca.

LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento
previsto en este Cdigo, declarar
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que
se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del
1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este
Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido
pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del
pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del
1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles
y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las
gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus
respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad
tributaria (U.T.).

LA PRESCRIPCION

Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con
sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas
restrictivas de la libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos
indebidos.
4. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior,
el trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran
cualesquiera de las circunstancias siguientes:
o El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible
o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
o El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en
los registros de control que a los efectos establezca la Administracin
Tributaria.
o La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los
casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
o El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la
obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos
realizados o a bienes ubicados en el exterior.
o El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal
o lleve doble contabilidad.
La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6)
aos.

Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 COT,
una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones
restrictivas de libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso
de un tiempo igual al de la condena.

La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones
pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos.

El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 COT, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho
imponible.
2. Para los tributos cuya liquidacin es peridica se
entender que el hecho imponible se produce al finalizar el perodo
respectivo.
3. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 COT, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito
sancionable.
4. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 COT, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho
imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago
indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda.
5. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a
aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la
libertad.
6. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la
sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta
comenzado a cumplirse.
7. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este
Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias,
administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la
Administracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables.

La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo,
conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin,
aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada
hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente
al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la
deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el
derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por
cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del
pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da
siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.

El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin
tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se
refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los
respectivos accesorios.

El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de
peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio
ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva
sobre los mismos.

En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la
resolucin definitiva puede ser tcita o expresa.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio
ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los
artculos 66, 69, 71 y 144 del CPC, har cesar la suspensin, en cuyo caso
continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de
cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que s
cualquiera de las
partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes
paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el
pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas
mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la
fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio
declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por
parte del sujeto pasivo.

La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el
pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de
repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del
derecho a hacerlo valer.

El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la
prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga
la obligacin tributaria.

El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la
prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en
proporcin correspondan.

LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS

La exencin tributaria, es la situacin jurdica de origen constitucional o legal,
en que se encuentra un grupo de sujetos, que hace que aun dndose
respecto de ellos los supuestos fcticos que haran nacer la obligacin
tributaria, los mismos no les sean imputables, no naciendo en consecuencia
la misma.

La norma que establece
exenciones es constitutiva por crear una nueva situacin jurdica. Solo la ley
puede otorgar exenciones (ver Art. 317 de la CRBV y ART. 3 del COT).

La exoneracin es la dispensa legal de la obligacin tributaria. Se trata de
hechos que en principio estn comprendidos en la definicin del hecho
generador de la obligacin tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de
poltica fiscal, excluye de la misma. Siendo una excepcin a la norma de que
habiendo incidencia debe exigirse el pago del tributo, la interpretacin de las
disposiciones que la establecen debe ser estricta, restrictiva, ya es indudable
que su sistema implica limitaciones a los principios de igualdad y generalidad
en la tributacin.

LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS

|EXENCIONES |EXONERACIONES |
|Art. 73 COT |Art. 73 COT |
|Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin |Es la dispensa total o
parcial del pago de la obligacin |
|tributaria otorgada por la ley. |tributaria concedida por el ejecutivo en los
casos autorizados |
| |por la ley. |
| |Requisitos (Art. 74 COT) |
| |Plazo de las exoneraciones (Art. 75 COT)
|
| |El carcter general de las exoneraciones (Art. 76 COT) |
|Pueden ser derogadas o modificadas posteriormente. (Art. 77 |Pueden ser
derogadas o modificadas posteriormente. (Art. 77 |
|COT) |COT) |


Los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los mismos (liberarse de
un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exencin se establece
en la Ley del Impuesto en cuestin (IVA, ISLR), en tanto que la exoneracin la
establece el ejecutivo nacional a travs de decretos publicados en la Gaceta
Oficial. Por ejemplo, hace ms de un ao publicamos un post acerca de la
exoneracin a Ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta
otorgada por el Seniat, en tanto que las exenciones ya estn establecidas por
la Ley del ISLR (u otra Ley de impuestos como el IVA

La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:
las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems
institutos oficiales autnomos que determine la ley.

Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en
la repblica, por las remuneraciones que reciban de su gobierno.

Las instituciones benficas y de asistencia social.

Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
con ocasin de trabajo y fideicomisos.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
en razn de contratos de seguros.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto
de invalidez, retiro o jubilacin.

Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y
legados que perciban.

Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de
retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores.

Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de
ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de
Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos por inversiones en
fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.

Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y
previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.

Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica
nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica.

Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos
de manutencin, estudios o formacin.

Exoneraciones del ISLR

Mediante decretos se han otorgado tambin varias exoneraciones como:
Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurdicas
domiciliadas o residenciadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
provenientes de los Bonos PDVSA.

Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la
explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias,
avcolas,
pesqueras, acucolas y pisccolas.

Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento
industrial del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos derivados
de la sangre humana. (se exonera tanto al ISLR como el IVA).

Las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se
exonera tanto al ISLR como el IVA).

Los Municipios Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del Estado
Tchira.

Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados
Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Gurico, Trujillo y
Sucre, as como, las pequeas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por
instalarse en las Zonas y Parques Industriales.

La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravamenes que se deben
tomar en cuenta a la hora de hacer la declaracin del impuesto por la
persona, entidad y/o el contador pblico encargado de llevar a cabo la tarea.
TEMA 10. EL HECHO IMPONIBLE. CONCEPTO. REGULACION LEGAL. ASPECTOS
PERSONALES, OBJETIVO Y ESPECIAL DEL HECHO IMPONIBLE. LA BASE
IMPONIBLE CONCEPTO.

Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://usmderechoanz.net76.net/1_362_Tema-5.html

HECHO IMPONIBLE: Es la tipificacin de un supuesto de hecho establecido en
la ley (norma tributaria). Para que exista la relacin jurdico tributaria debe
haber el hecho imponible ya que este es la materializacin del tipo tributario,
si no se produce el hecho imponible tal como est previsto en la ley no hay
obligacin al pago del tributo. De acuerdo a lo establecido en el Art. 36 COT
el hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

BASE IMPONIBLE: Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la
magnitud de una expresin cuantitativa, establecida por la norma legal que
mide a dimensin cuantificable del hecho imponible y que debe aplicarse a
cada caso concreto en particular, segn los procedimientos que han sido
pautados al efecto para fines de la liquidacin del impuesto causado en el
ejercicio gravable o retencin del impuesto segn sea el caso.

EL HECHO IMPONIBLE

De acuerdo a lo que establece el Art. 36 COT se define hecho imponible como
"el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria".
PRESUPUESTOS DEL HECHO IMPONIBLE (Art 37 COT)
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
3. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
4. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Se dice que estamos ante una situacin de hecho cuando la ley no exige el
cumplimiento de ninguna formalidad o requisito para su validez, basta con la
realizacin del acto generador del de la obligacin tributaria.

En el caso de situaciones de derecho, se dice que estamos en presencia de
stas toda vez que debe cumplirse con el requisito formal que haga constar
dicho acto.

Entonces, puede decirse que, para determinar si
se est ante una situacin de hecho o de derecho bastar con analizar si la
ley exige o no el cumplimiento de un requisito para que dicho acto sea
considerado como vlido o no, en el primer caso, que la ley exija el requisito,
se hablar de una situacin de derecho y en caso de no requerirse la
formalidad de ley se tratar de una situacin de hecho.

El Art. 38 COT nos describe a partir de qu momento se considerar realizado
el hecho imponible cuando ste se encuentre sometido a condicin. Para ello
debemos entender que la condicin es una modalidad que afecta a la
existencia de la obligacin y podemos definirla como "un acontecimiento
futuro e incierto, de cuya realizacin depende el nacimiento o extincin de
una obligacin".

De la anterior definicin se desprenden 2 tipos de condiciones:
Condicin suspensiva quese configura cuando de su realizacin depende el
nacimiento de la obligacin; esto que es la obligacin nace desde el
momento que se materializa la condicin.
Condicin resolutoria que lo es cuando de su realizacin se deriva la
extincin de la obligacin, restableciendo la situacin jurdica anterior a su
nacimiento.
As pues, acorde con el Art. 38 COT, si el hecho imponible estuviera sometido
a condicin bien sea por ley o porque el acto jurdico fuese condicionado, se
considerar realizado:
3. Desde el mismo momento en que celebr, en que caso que dicha
condicin sea resolutoria. En este caso, al verificarse la condicin se pone fin
a la obligacin.
4. Si la condicin es suspensiva entonces se considerar realizado desde el
momento en que se verifique la condicin; en cuyo caso se da inicio al
cumplimiento
de la obligacin.
En el caso de no especificarse el tipo de condicin a que se encuentra
sometido el acto, la Administracin Tributaria considerar esta como
resolutoria y se tomar como realizado el hecho imponible desde el
momento de su celebracin.

Art. 38 COT: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere
un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado;
3. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere
resolutoria.
4. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es
resolutoria.
TEMA 11. LA ADMINSITRACION TRIBUTARIA. COMPETENCIAS. FUNCIONES.
FACULTAD DE FISCALIZACION. ACTOS ADMINISTRATIVOS DICTADOS POR LOS
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://usmderechoanz.net76.net/1_362_Tema-5.html

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

FACULTADES ATRIBUCIONES Y FUNCIONES (Art. 121 COT)

Las que establezcan la ley de la administracin tributaria, dems leyes y
reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin en el
cumplimiento de las leyes y dems disposiciones tributarias por parte de los
sujetos pasivos.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y accesorios.
4. Solicitar medidas cautelares.
5. Adoptar medidas administrativas
6. Llevar los registros de inscripcin de los sujetos pasivos.
7. Registro nico de identificacin e informacin.
8. Sistemas de informacin y de anlisis
estadstico, econmico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas tributarias.
10. Suscribir convenios de recaudacin, cobro, notificacin, etc.
11. Suscribir convenios interinstitucionales para intercambio de informacin.
12. Valoracin de operaciones en materia de precios de transferencia.
13. Dictar instrucciones de carcter general a sus subalternos.
14. Notificar liquidaciones.
15. Reajustar anualmente la unidad tributaria (U.T.). (Ver COT 121 #15)
16. Ejercer la personera del fisco.
17. Inspeccionar las actuaciones de sus funcionarios, etc.
18. Todo lo relativo al resguardo nacional.
19. Condonar accesorios derivados de ajustes de precios, etc.
EMISIN DE DOCUMENTOS (Art. 122 COT)

Los documentos que emita la Administracin Tributaria podrn ser
elaborados mediante sistemas informticos y se reputarn legtimos y
vlidos, salvo prueba en contrario.

FUNDAMENTACIN DE ACTOS JURDICOS (Art. 123 COT)

La Administracin Tributaria u otra autoridad a fines de fundamentar sus
actos, podrn utilizar los hechos que conozca o que consten en los
expedientes administrativos. As mismo, podr utilizar documentos, registros,
etc., cualquier informacin suministrada por administraciones extrajeras.

OBLIGACIN DE PRESTAR SU CONCURSO Y A DENUNCIAR (Art. 124 COT)

Esta disposicin contiene la obligacin, que tiene toda persona o autoridad
civil, poltica, administrativa, militar, etc. de prestar su concurso e informar a
los rganos y funcionarios de la administracin tributaria y a denunciar
hechos que interesen a los fines tributarios.

UTILIZACIN DE LOS MEDIOS ELECTRNICOS O MAGNTICOS
(Art. 125 COT)

La administracin tributaria podr utilizar estos medios para recibir, notificar
e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y
en general, cualquier informacin. La certificacin de estos se tendrn como
vlidos en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos.

CARCTER RESERVADO DE INFORMACIONES Y DOCUMENTOS (Art. 126 COT)

Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga
por cualquier medio, tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a
la autoridad judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan
las leyes. El uso indebido de la informacin reservada dar lugar a la
aplicacin de las sanciones respectivas.

Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes en
operaciones comparables y la informacin de los comparables utilizados para
motivar los acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo podrn ser
reveladas por la Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca
del recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo
de determinacin que involucre el uso de tal informacin.

FACULTADES DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN (COT 127)

Dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para
comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas.
3. Exigir exhibicin de su contabilidad y dems documentos.
4. Requerir la comparecencia de los contribuyentes, etc.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de bienes.
6. Recabar informes y datos.
7. Retener y asegurar documentos.
8. Requerir copia de soportes magnticos, equipos, hardware o software.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal.
10. Adoptar medidas administrativas para impedir la destruccin;
desaparicin o alteracin de documentos.
11. Requerir informaciones de terceros y a exhibir documentacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en locales y medios de transporte.
13. Requerir auxilio del resguardo nacional.
14. Posesionarse de bienes.
15. Solicitar medidas cautelares.
LUGARES EN DONDE PUEDEN DESARROLLAR LAS FACULTADES de
FISCALIZACIN (COT 129)

Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente:
1. En las oficinas de la Administracin Tributaria.
2. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal,
o en el de su representante que al efecto hubiere designado.
3. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
4. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
RESGUARDO NACIONAL (Arts. 140 - 144 COT)

El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de
apoyo de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y
perseguir los ilcitos tributarios y cualquier accin u omisin violatoria de las
normas tributarias. El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la
Fuerza Armada Nacional por rgano de la Guardia Nacional, dependiendo
funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurdica, del despacho de la
mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva.

El
Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr,
entre otras, las siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la
Administracin Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e
investigacin de ilcitos tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea
solicitado en materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de
contribuyentes, responsables y terceros y cualquier otra colaboracin en el
marco de su competencia cuando le sea requerido, de acuerdo a las
disposiciones de este Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros,
documentos, archivos y sistemas o medios telemticos objetos de la visita
fiscal y tomar las medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin al
rgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes,
responsables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que
fuere necesario o se niegue el acceso a las dependencias, depsitos y
almacenes, trenes y dems establecimientos o el examen de los documentos
que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios
de la Administracin Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin
preventiva de mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto
de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las
medidas cautelares.
7. Las dems funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios
conexos que le atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos.
El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas
en este Cdigo actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria
respectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin
Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir.

La Administracin Tributaria en coordinacin con el Resguardo Nacional
Tributario, y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos,
establecer un servicio de informacin y coordinacin con organismos
internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales y
obtener programas de cooperacin y asistencia tcnica para su proceso de
modernizacin.

La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva
conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn
las instrucciones necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de
regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos
estratgicos y planes operativos.

EL SENIAT.

CONCEPTO
La Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial No. 37.320 de fecha 8 de noviembre
de 2001, define al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) como un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con
autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
Constituye un rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, al
cual le corresponde la aplicacin de la legislacin
aduanera y tributaria nacional, as como, el ejercicio, gestin y desarrollo de
las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduanera y
tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
(SENIAT), se encargar de definir, establecer y ejecutar, de forma autnoma,
su organizacin, funcionamiento, su rgimen de recursos humanos,
procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias
otorgadas por el ordenamiento jurdico. Asimismo, suscribir contratos y
dispondr de los ingresos que le otorgue la ley para ordenar los gastos
inherentes a su gestin.

ORGANIZACIN DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

Para la administracin de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de
organizacin que reparte las responsabilidades funcionales entre las
Gerencias de Aduanas Principales (Nivel Operativo) y la Administracin
Central (Nivel Normativo).

El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus
respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control
perceptivo de las mercancas objeto de declaracin, as como la verificacin
fsica de las mismas, y lo concerniente a la liquidacin y pago de los tributos y
su posterior retiro.

El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de
Aduanas, unidad de direccin de la cual dependen la Gerencia de Arancel, la
Gerencia de Regmenes Aduaneros, la Gerencia del Valor y la Gerencia de
Control Aduanero, y dos oficinas de apoyo como son Innovacin y Desarrollo
Aduanero, y la Oficina de Gestin Interna.

La
Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la poltica
aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislacin aduanera y del
mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los
problemas planteados ante las metas de recaudacin fiscal por este ramo,
vinculadas a la superacin de los niveles de evasin fiscal, los niveles de
proteccin a las industrias, los obstculos del comercio, los desequilibrios de
la balanza comercial y las reservas internacionales.

ESTRUCTURA ORGNICA DEL NIVEL CENTRAL O NORMATIVO

La Superintendencia Nacional Tributaria del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria - SENIAT est integrada por El Despacho del
Superintendente Nacional Tributario; El Despacho del Superintendente
Nacional Tributario Adjunto, las Oficinas de Planificacin, de Auditora
Interna, de Divulgacin Tributaria y Relaciones Institucionales, Centro de
Estudios Fiscales, y la Oficina de Coordinacin y Planificacin con las Fuerzas
Armadas de Cooperacin.

La Gerencia General de Desarrollo Tributario est integrada por el Despacho
del Gerente General de Desarrollo Tributario, la Gerencia de Recaudacin, la
Gerencia de Aduanas, la Gerencia de Fiscalizacin, la Gerencia Jurdica
Tributaria y la Gerencia de Estudios Econmicos Tributarios, La Gerencia
General de Informtica, est integrada por el Despacho del Gerente General
de Informtica, la Gerencia de Planificacin y Tecnologa, la Gerencia de
Seguridad Integral de Informtica, la Gerencia de Dotacin y la Gerencia de
Mantenimiento.

La Gerencia General de Administracin est integrada por el Despacho del
Gerente General de Administracin,
la Gerencia de Almacenamiento y Disposicin de Bienes Adjudicados, la
Gerencia de Organizacin, la Gerencia Financiera-Administrativa y la
Gerencia de Recursos Humanos.

ESTRUCTURA ORGNICA DEL NIVEL OPERATIVO

Para el fortalecimiento Gerencial del SENIAT y a fin de asegurar la eficiente
ejecucin de las polticas, normas y procedimientos que emanen del nivel
central se crean las Oficinas de Coordinacin Zonal; las cuales estn
conformadas por las siguientes reas funcionales: el Despacho del Director
Zonal, la Divisin de Estudios Econmicos Tributarios, la Divisin de Auditoria
Zonal, la Divisin de Coordinacin de la Poltica de Recursos Humanos y la
Divisin de Informtica.

El nivel operativo lo conforman las Gerencias Regionales de Tributos
Internos, los Sectores, las Unidades, las Gerencias de Aduanas Principales y
las Aduanas Subalternas.

FUNCIONES Y POTESTADES

Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria -
SENIAT, servicio autnomo, sin personalidad jurdica, dependiente del
Ministerio de Hacienda, el ejercicio de todas las funciones y potestades
atribuidas para la administracin de los tributos internos y aduaneros
conforme al ordenamiento jurdico, as como otorgar los contratos y ordenar
los gastos inherentes a la administracin del Sistema Profesional de Recursos
Humanos y a la autonoma funcional y financiera del Servicio, y en especial:
Dirigir y administrar el sistema de los tributos internos y aduaneros en
concordancia con la poltica definida por el Ejecutivo Nacional;
Participar y elaborar propuestas para definir la poltica tributaria y
aduanera, su incidencia en el
comercio exterior y dictar las directrices para su ejecucin conforme a las
leyes, reglamentos, instrucciones y dems providencias administrativas;
Ejecutar la poltica tributaria y aduanera de acuerdo a la normativa vigente;
Recaudar los tributos internos, los derechos y obligaciones de carcter
aduanero, las multas, intereses, recargos y dems accesorios;
Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar las
gestiones de cobro, pudiendo solicitar a los Tribunales de la jurisdiccin
contenciosa tributaria el decreto de las medidas cautelares; demandar
judicialmente siguiendo el procedimiento previsto en el Cdigo Orgnico
Tributario, todo ello a fin de garantizar los crditos a favor del Fisco Nacional;
Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la informacin sobre la
legislacin, jurisprudencia y doctrina relacionada con los tributos de su
competencia;
Coordinar y controlar la inscripcin y registro de los sujetos pasivos de la
relacin Gaceta Oficial N 4.881, extraordinario de fecha 29 de marzo de
1995 jurdico tributaria;
Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin interna y
aduanera ordinarios y especiales;
Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes, reclamaciones y recursos
interpuestos por los interesados de acuerdo con las previsiones del
ordenamiento jurdico aplicable; as como evacuar las consultas que sean
sometidas a su consideracin;
Participar, en coordinacin con los organismos responsables de las
relaciones internacionales de la Repblica, en la formulacin y aplicacin de
la poltica tributaria y de comercio exterior que
se establezca en los tratados, convenios o acuerdos internacionales, y la
formulacin y aplicacin de los instrumentos legales derivados de dichos
compromisos;
Interpretar y aplicar la legislacin tributaria nacional;
Propugnar y velar por el cumplimiento de las normas tributarias;
Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin interna, as
como las operaciones y servicios aduaneros;
Aplicar, supervisar y controlar los regmenes de liberacin y suspensin y
dems regmenes especiales aduaneros;
Supervisar y controlar los servicios aduaneros en puertos, aeropuertos,
muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a las fronteras, y en
las dems reas, dependencias y edificaciones habilitadas para la realizacin
de las respectivas operaciones en ejercicio de la potestad aduanera;
Intervenir para fines aduaneros, en el transporte acutico, areo, terrestre,
ferroviario en los sistemas de transporte combinado o multimodal, cargas
consolidadas y en otros medios de carga y transporte;
Inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos y
aduaneros, as como determinar, prevenir e investigar los ilcitos,
contravenciones, defraudaciones e infracciones previstas en las Leyes y
reglamentos e imponer las sanciones correspondientes;
Autorizar la emisin, circulacin, anulacin y destruccin de especies
fiscales y disponer lo relativo a formularios, publicaciones y dems formatos
o formas requeridos para la administracin tributaria y asegurar su expendio
y verificar su existencia segn corresponda;
Desarrollar programa de divulgacin e informacin
tributaria, que contribuyan a mejorar el comportamiento de los sujetos
pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias;
Actuar como autoridad en materia econmica y estadstica de los tributos y
derechos de su competencia y efectuar los estudios e investigaciones
correspondientes;
Estimar y fijar las metas de recaudacin, la incidencia econmica fiscal de
las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravmenes, del
otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones, de la
fijacin de precios oficiales y los dems estudios e investigaciones vinculados
con la materia;
Coordinar con las dependencias del Ministerio de Hacienda, con las
autoridades competentes de otros Ministerios, entidades pblicas
territoriales, gubernamentales o dependencias oficiales, aquellas labores que
deba ejecutar el SENIAT tendientes al mejor desarrollo de las funciones o
actividades de la tributacin interna y aduanera;
Administrar, planificar y dirigir todo lo relacionado a programas y sistemas
de informacin;
Administrar y previa aprobacin del Ministerio de Hacienda, enajenar o
disponer de los bienes aprehendidos, cados en comiso, secuestrados,
retenidos, abandonados, embargados o adjudicados a favor de la Repblica,
de acuerdo con las normas vigentes;
Conocer, sustanciar y decidir los asuntos concernientes a la materia jurdica
y en particular resolver sobre las solicitudes de prescripcin presentadas u
opuestas por los sujetos pasivos de los tributos, de conformidad con lo
establecido en las normas legales y en las disposiciones reglamentarias de la
Ley Orgnica de la Contralora General
de la Repblica;
Establecer y aplicar un sistema de administracin que permita lograr los
objetivos del Servicio; y,
En general lo dems que le corresponda de acuerdo al ordenamiento jurdico
vigente.
TEMA 12. DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. CONCEPTO.
NATURALEZA JURIDICA. LA DETERMINACION DE OFICIO: SISTEMAS
REGULADOS EN EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO.

Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
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DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el
Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin.

La ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho
de cuya produccin deriva la sujecin al tributo. Este mandato indeterminado
tiene su secuencia en una operacin posterior, mediante la cual la norma de
la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situacin de cada
persona que pueda hallarse incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.

En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se
concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria,
insistimos, este procedimiento se denomina "determinacin de la obligacin
tributaria".

En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el
deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria seala la base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la
Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible
y la cuanta del tributo. De esta manera, La Determinacin est destinado a
establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo
imponible, y iii) El alcance de la obligacin.

La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la
deuda lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible,
esto es, de una realidad preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn,
la determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el
carcter de una simple formalidad procesal, sino que es una condicin de
orden sustancial o esencial de la obligacin misma. Como hemos indicado
anteriormente, la obligacin nace con el presupuesto del tributo, por esa
razn la determinacin tiene siempre efecto declarativo.
El Art. 127 del COT establece que:
"La Administracin tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin
y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencias
administrativas...
2. Realizar fiscalizaciones...
La fiscalizacin en materia tributaria es la accin o efecto de fiscalizar,
inspeccionar; constituye la fase o etapa inicial del procedimiento
administrativo de determinacin tributaria.

DETERMINACIN
SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTIVA
Se conocen dos clases de determinacin de la obligacin tributaria a saber:
La Autodeterminacin
La Determinacin de oficio
La Autodeterminacin es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo
(contribuyente) por medio del documento denominado planilla de
liquidacin, determina y cuantifica la obligacin tributaria.

La determinacin de oficio (contemplada en el artculo 130 del Cdigo
Orgnico Tributario) es el acto administrativo mediante el cual el sujeto
activo (el Estado) procede a determinar y cuantificar la obligacin tributaria,
cuando se tiene conocimiento de los siguientes casos:
Cuando el Contribuyente no haya declarado.
Cuando existen dudas sobre la declaracin.
Cuando no presente el contribuyente los libros contables.
Cuando la declaracin no est debidamente respaldada por documentos de
contabilidad que permitan conocer los antecedentes y el monto de las
operaciones para calcular el tributo.
Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio
real del contribuyente.
El Artculo 131 del Cdigo Orgnico Tributario plantea dos sistemas para la
determinacin de oficio por parte de la Administracin Tributaria, a saber:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y
circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible
permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria"
Visto lo anterior, se puede decir que se entiende por
determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta, cuando se cuenta
con el apoyo de los elementos que permitan conocer en forma directa los
hechos generadores del tributo, entre estos elementos ciertos y directos
encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos brutos, de
costo y los de gastos, que conforman la materia gravable, para poder
determinar as la base imponible.

Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presuntiva, cuando se determina a travs de hechos o circunstancias, que por
su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan determinar su existencia y cuanta.

El artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario, seala cinco (05) casos en los
cuales la Administracin Tributaria pobra proceder de oficio a la
determinacin del tributo sobre base presuntiva, a saber:
Oposicin u obstaculizacin al inicio o desarrollo del a fiscalizacin.
Dos o ms sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido
No presentacin de libros y registros, ni documentacin comprobatoria ni
suministro de informaciones sobre operaciones registradas.
Irregularidades
Omisin de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y
deducciones.
Registro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes.
Omisin o alteracin de los registros de existencias en inventarios o
registro de existencias a precios distintos del costo.
Incumplimientos de normas sobre valoracin de inventarios o no
establecimientos de mecanismos de control sobre los mismos.
Otras irregularidades que imposibiliten
el cierto de las operaciones.
Para determinar la obligacin tributaria sobre una base presuntiva la
Administracin tributaria puede valerse de diversos mtodos, los cuales
aparecen referidos en el artculo 133 del Cdigo Orgnico Tributario, Tales
como:
Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente.
Datos contenidos en las declaraciones de cualquier tributo del mismo u
otro ejercicio.
Cualquier otro elemento que hubiere servido para la determinacin sobre
base cierta.
Estimaciones del monto de ventas, mediante la comparacin de resultados
obtenidos de la realizacin de inventarios fsicos, con los montos registrados
en la contabilidad.
Incrementos patrimoniales no justificados.
Capital invertido en las explotaciones econmicas.
Volumen de transacciones y utilidades en otros ejercicios fiscales.
Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares.
Flujo de efectivo no justificado.
Cualquier "otro mtodo que permita establecer existencia y cuanta de la
obligacin"
Agotados los mtodos indicados anteriormente, la Administracin Tributaria
podr proceder a la determinacin de base presuntiva del tributo
correspondiente, aplicando para ello los estndares de que disponga,
derivados de los estudios estadsticos o econmicos efectuados a
contribuyentes o responsables que realicen actividades similares o conexas
alas del contribuyente o responsable examinado.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN SEGN EL COT

|NORMAS |ART. 177 |
|COMO SE INICIA Y NOTIFICACIN
|ART. 178 |
|APERTURA DEL EXPEDIENTE |ART. 179 |
|CRUCE DE DATOS E INFORMACIN |ART. 180 |
|PRECINTOS EN DOCUMENTOS |ART. 181 |
|COPIA DE DOCUMENTOS |ART. 182 |
|ACTA DE REPARO |ART. 183 |
|ACTA DE REPARO |ART. 184 |
|ACTA DE REPARO |ART. 185 |
|INTERESES Y MULTAS |ART. 186 |
|ACTA DE CONFORMIDAD |ART. 187 |
|SUMARIO |ART. 188 |
|EVACUACIN DE PRUEBAS |ART. 189 |
|ASEGURAMIENTO DE LO FISCALIZADO |ART. 190 |
|RESOLUCIN FINAL |ART. 191 |
|PLAZO MAXIMO |ART. 192 |
|RECURSOS EN CONTRA |ART. 193 |

LA DETERMINACIN CONVENIDA O CONCORDATO TRIBUTARIO

Segn ciertas legislaciones, las discrepancias que puedan suscitarse entre el
fisco y los contribuyentes acerca del monto de la obligacin tributaria,
pueden resolverse por acuerdo entre ambos, que se formaliza por escrito,
mediante documento que
suscriben las partes; es el acto que se denomina concordato tributario.

Primitivamente fue considerado por la jurisprudencia y por una parte de la
doctrina, como una verdadera transaccin, de caractersticas no anlogas si
no idnticas, a la transaccin del derecho privado, es decir, un contrato en el
cual las partes intervinientes se hacen mutuas concesiones. Tenan en cuenta
para ello, que el importe fijado en definitiva, era el resultado de una puja
entre el deudor y la administracin, quienes luego de forcejeos
documentaban el acuerdo logrado.

La naturaleza de la actividad financiera tributaria del Estado y el poder de
imperio ejercitado, impiden hablar de un contrato de tipo privado, aparte de
la incapacidad en que se encuentra la administracin para disponer de los
derechos que constituyen el objeto de la controversia.

La posicin ms acertada y que mejor se adapta a las caractersticas del
derecho financiero es aquella que considera el concordato como un acto
administrativo unilateral. Ingrosso y Giannini, quienes estiman que no hay
una convergencia de voluntades en un acto nico, sino una adhesin o
concordancia del contribuyente con el criterio sustentado por la
administracin; en una palabra, no existe una nueva fuente de obligacin
(contractual), sino obligaciones recprocas pero jurdicamente distintas.

LA RECAUDACIN Y PERCEPCIN DEL TRIBUTO

Como manifestacin de la actividad administrativa dirigida a la aplicacin de
los tributos, la recaudacin queda comprendida dentro del marco de
Derecho Tributario Formal. La recaudacin consiste en el ejercicio de la
funcin administrativa conducente a la realizacin de
los crditos tributarios y dems de derecho pblico.

La recaudacin es un procedimiento para hacer efectivo el pago de la sumas
de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean provisionales o definitivas.

Bajo la denominacin de sistemas recaudatorios se designan las diversas
modalidades de organizacin jurdica del servicio de percepcin de tributos.
Estos sistemas pueden ser muy diversos, interviniendo en su configuracin
una pluralidad de factores, entre los que destaca, sobre todo, el grado de
desarrollo de las administraciones pblicas.

En trminos generales, son dos los sistemas que pueden distinguirse:
1. El Estado se ocupa directamente de la recaudacin o,
2. Confa ese cometido a una persona extraa a la organizacin
administrativa (Art. 27 del COT).
El ART. 121 del COT establece entre las facultades, atribuciones y funciones
de la Administracin Tributaria:

"Recaudar los tributos, intereses, sanciones y accesorios".

Asimismo la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria en su Art. 4, num. 7, en el ejercicio de sus funciones es de su
competencia:

"Recaudar los tributos de la Competencia del Poder Pblico Nacional y sus
respectivos accesorios; as como cualquier otro tributo cuya recaudacin le
sea asignada por ley o convenio especial".
TEMA 13. DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES. RESPONSABLES Y
TERCEROS CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES. INCUMPLIMIENTO A
LOS DEBERES FORMALES: SANCIONES. LA NOTIFICACION EN MATERIA
TRIBUTARIA. FORMAS DE PRACTICARLA
.
Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://usmderechoanz.net76.net/1_362_Tema-5.html

DEBERES
FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES

Son actuaciones explicitas que impone la administracin tributaria, a los
administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece
el Cdigo Orgnico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes y
reglamentos.

De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario se indican en su artculo 145
los siguientes deberes que deben cumplir los contribuyentes:

Dicho artculo establece que los contribuyentes, responsables y terceros
estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en
especial, debern:

1. Cuando lo requieran las leyes y reglamentos:
o Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente
o Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
o Colocar el numero de inscripcin (RIF) en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en
que se exija hacerlo
o Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin
de locales.
o Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. (IVA,
ISLR definitivo y estimado)
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos. Lo referente a la emisin de
facturas y otros documento (en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela N 38.997, del 19 de agosto de 2008, fue publicada la
Providencia Administrativa N SNAT/2008-0257, dictada por la
Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), que establece
las Normas Generales de Emisin de Facturas y Otros Documentos, que
deroga (i) la Providencia Administrativa N 0591, dictada por el SENIAT, que
regulaba la misma materia; y (ii) el artculo 12 de la Providencia
Administrativa N 0592, tambin dictada por el SENIAT, que establece las
Normas Relativas a Imprentas y Mquinas Fiscales para la Elaboracin de
Facturas y Otros Documentos, regla por la cual se obligaba a la nueva
imprenta autorizada que fuere contratada por un emisor de facturas que
contrataba sus servicios de impresin con un nuevo impresor, a notificar al
SENIAT de tal circunstancia y a esperar la publicacin de la notificacin en el
Portal Fiscal de la Administracin Tributaria para proceder a la nueva
impresin).
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las
oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la
alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate
del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems
decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.
A estos deberes formales hay que aadir los sealados en el artculo 35 del
COT, referente a los datos que hay que comunicar a la Administracin; y los
del artculo 146 que extiende la obligacin de cumplir los deberes formales a
los administradores, tutores, mandatarios, esposos legales o de derecho y
dems representantes de los contribuyentes, as como a cualquier interesado
en que se cumplan dichos deberes por suponerle un posible perjuicio ante el
Fisco.

La lista de deberes formales del artculo 145 no es exhaustiva pues el
encabezamiento del artculo ya dice que los contribuyentes debern cumplir
"en especial" los deberes que a continuacin se especifican, dando as a
entender que puede haber otros, como es el caso del artculo 35 que se
menciona supra y los artculos 100 y 107, relativos al deber de inscribirse el
primero y el segundo referente al incumplimiento de "otro deber formal sin
sancin especfica".
El artculo 146 COT nos determina la
forma de cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes
legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o
convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este
Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por
cualquiera de los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un
hombre y unamujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
SENIAT, en la exposicin de motivos de la propuesta sobre el Sistema
Tributario venezolano que present ante la Asamblea Nacional Constituyente
con ocasin a la reforma constitucional, afirm que: es la "norma de normas"
la que crea el sistema jurdico del Estado. La norma suprema, la historia y la
misma sociedad determinan cules son las conductas humanas que necesitan
estar protegidas por la coaccin del Estado, la cual obviamente est unida a
los fines de justicia, seguridad y bien comn.

Los derechos y garantas consagrados constitucionalmente y la organizacin
jurdica de la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser
implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y
garantas, los cuales conforman los principios supremos que limitan la
actuacin del Estado.

Esos
lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y
garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin
de los fines del Estado y del propio sistema tributario, cuya actuacin
armnica y sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y plasma
positivamente un ideal de justicia que se ajusta a los requerimientos de la
sociedad y al momento histrico que se vive.

Todo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar
orientado por principios constitucionales cuyo propsito es asegurar su
vigencia y evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales.

LAS NOTIFICACIONES EN EL COT (Arts. 161 al 168 COT)

La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados
de la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.

Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas
formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o
responsable. Se tendr tambin por notificado personalmente el
contribuyente o responsable que realice cualquier actuacin que implique el
conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin.
2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la
Administracin Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable.
Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho
domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar
copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha
de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado,
por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y
similares siempre que se deje constancia en el expediente de su recepcin.
Cuando la notificacin se practique mediante sistemas facsimilares o
electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o
responsable la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico.
En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo
previsto en los numerales 1 y 2 del artculo 162 COT, el funcionario en
presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se
dejar constancia de ello. La notificacin se entender practicada una vez
que se incorpore el Acta en el expediente respectivo.

Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del
artculo 162 COT, surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de
practicadas.

Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2
y 3 del artculo 162 COT, surtirn efectos al quinto da hbil siguientes de
verificadas.

Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas
en da inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente.

Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o
responsable, conforme a lo previsto en el COT, o cuando fuere imposible
efectuar notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el artculo
162, o en los casos previstos en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin
se practicar mediante la publicacin de un aviso que contendr la
identificacin
del contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado de la
Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o
judiciales que procedan.
Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de
mayor circulacin de la capital de la Repblica o de la ciudad sede de la
Administracin Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso una vez
publicado deber incorporarse en el expediente respectivo.

Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus
del quinto da hbil siguiente de verificada.

El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las
notificaciones tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto
sino a partir del momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en
su caso, desde la oportunidad en que el interesado se deba tener por
notificado personalmente en forma tcita segn lo previsto en el numeral 1
del artculo 162 COT.

El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles
o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o
fundaciones, y en general los representantes de personas jurdicas de
derecho pblico y privado, se entendern facultados para ser notificados a
nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitacin establecida en
los estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades.

Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad
econmica, dispongan de patrimonio propio y tengan autonoma funcional,
se practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en
cualesquiera de los integrantes de
la entidad.

En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un
hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se
realizarn a sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o
personas que designen los componentes del grupo y en su defecto a
cualquiera de los interesados.

TEMA 14. PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DE OFICIO Y
APLICACIN DE SANCIONES. INICIO. ACTA DE REQUERIMIENTO.
LEVANTAMIENTO Y NOTIFICACION DE ACTA FISCAL. PRESUNCIN DE
LEGITIMIDAD Y VERACIDAD DEL ACTA FISCAL. LOS DESCARGOS: QUE SON?.
OPORTUNIDAD. RESOLUCION CULMINATORIA DEL SUMARIO: REQUISITOS.

Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
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VERIFICACIN DE DEBERES FORMALES POR PARTE DEL SENIAT

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN

Consiste en la inspeccin, revisin y examen del cumplimiento de los deberes
formales de los contribuyentes.

Actualmente el plan evasin fiscal cero se enfoca en la revisin de los
deberes formales correspondientes a los libros y registros contables en
materia de Impuesto al Valor Agregado. Generalmente incluye la revisin de
las declaraciones presentadas.

Igualmente se han iniciado planes de verificacin conjunta del SENIAT, INCE,
IVSS y Poltica Habitacional.

CMO SE INICIA EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN

Toda verificacin se iniciar con una Providencia emanada de la
Administracin Tributaria dirigida al contribuyente, autorizando al
funcionario para practicarla investigacin fiscal respectiva.

QU HACER EN CASO DE UNA VERIFICACIN EN SEDE DEL CONTRIBUYENTE
Solicitar del funcionario actuante
la Providencia Administrativa en la cual se le autorice para llevar a cabo el
procedimiento de verificacin.
Constatar la competencia del funcionario actuante, respecto de la Gerencia
a la cual se encuentre adscrito el contribuyente. Por ejemplo si el
contribuyente est inscrito en la Gerencia de la Regin Capital, ser dicha
Gerencia, a travs de la Divisin correspondiente, la que efecte la
verificacin.
Revisar en la Providencia Administrativa los siguientes datos:
o Identificacin del Contribuyente.
o Tributos de los cuales se trata.
o Perodos.
o Identificacin y autorizacin del funcionario actuante.
Durante la verificacin el fiscal podr requerir del contribuyente
nicamente la informacin y/o documentos expresamente sealados en el
Acta de Requerimiento respectiva, levantada y entregada al contribuyente.
De toda la informacin y/o documentos entregados por el contribuyente
durante dicho procedimiento, el funcionario actuante deber dejar
constancia en un Acta de Recepcin, la cual deber ser entregada al
contribuyente y firmada por ste en caso de conformidad.
Acompaar en todo momento al funcionario que realice la verificacin
CMO FINALIZA EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN

La verificacin puede culminar, bien con un Acta de Conformidad si la
Administracin Tributaria no encuentra irregularidades en la informacin y/o
documentos suministrados, o bien con una Resolucin Sancionatoria en caso
de existir irregularidades en la informacin y/o documentos entregados

EN QU SUPUESTOS PROCEDE LA SANCIN DE CIERRE O CLAUSURA DEL
ESTABLECIMIENTO COMERCIAL
DEL CONTRIBUYENTE (SLO APLICA EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO)

1. Libros y registros contables: en caso de infracciones (no llevar los libros y
registros contables; llevar los libros y registros contables sin cumplir con las
formalidades correspondientes; entre otros); proceder la clausura del
establecimiento por un plazo mximo de tres (3) das continuos.
o En caso de sucursales: La sancin de clausura abarcar todas las sucursales
de la empresa, salvo que cada sucursal lleve libros especiales, en cuyo caso la
clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin de la infraccin.
2. Obligacin de emitir y exigir facturas (cuyo monto total exceda de 200
U.T.): en caso de infraccin (no emitir facturas); proceder la clausura del
establecimiento por un plazo mximo de cinco (5) das continuos.
o En caso de sucursales: Al igual que el supuesto anterior, la sancin de
clausura abarcar todas las sucursales de la empresa, salvo que cada sucursal
lleve libros especiales, en cuyo caso la clausura slo se aplicar en el lugar de
la comisin de la infraccin.
QU HACER A FINES DE REDUCIR EL PERODO DE CIERRE DEL
ESTABLECIMIENTO (ATENUANTE)

Siempre que el contribuyente colabore en el esclarecimiento de los hechos, a
travs de la entrega voluntaria de la informacin y/o documentos requeridos
durante la verificacin, podr solicitar que tal actuacin sea considerada
como atenuante a la imposicin del plazo mximo de cierre; y en
consecuencia ser reducido.

En varias oportunidades, la Administracin Tributaria ha reducido el plazo de
cierre o clausura de setenta y dos (72) a cuarenta y ocho (48) horas.

QU
HACER A FINES DE EVITAR LA IMPOSICIN DE LA SANCIN DE CIERRE DE
ESTABLECIMIENTO COMERCIAL

Cumplir con los requisitos exigidos por la normativa correspondiente
respecto de los Libros de Compras y de Ventas, los cuales son indicados a
continuacin:

Requisitos generales de los Libros de Compra
Permanecer en el establecimiento del contribuyente.
Debern estar impresos: puede utilizarse medios electrnicos pero debern
estar impresos.
Debern contener todas las operaciones efectuadas por el contribuyente,
incluyendo aquellas que no fueren gravables con IVA.
Las operaciones deben estar registradas en orden cronolgico, en el mes
calendario en que fueron perfeccionadas.
Las notas de crdito y de dbito segn sea el caso, debern ser registradas
en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las
motivan.
Debern contener un resumen mensual de las operaciones efectuadas
durante el periodo respectivo, indicando la siguiente informacin:
o Monto de la base imponible y del impuesto.
o Los ajustes de dichos montos, con las adiciones y deducciones
correspondientes, en caso de que sea procedente.
o Resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas, no sujetas al IVA, y del monto de las exportaciones de
bienes y servicios.
o En caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, indicar dichos
bienes por separado, agrupndose por cada una de las alcuotas.
- En caso de contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de
sus compras y ventas, debern hacer en los Libros de Compras y
de Ventas diarios, un resumen con los detalles de cada uno de ellos.
FISCALIZACION E INSPECCIN

Actividades realizadas por funcionarios autorizados por los entes
competentes.

ENTES DE FISCALIZACIN
Seniat
Municipios
IVSS
Conatel
Cuerpo de Bomberos
TIPOS DE FISCALIZACIN
Revisin de los deberes formales en el establecimiento del contribuyente o
responsable (agente de retencin).
Auditora Fiscal a Fondo para determinar la obligacin tributaria (el fiscal
realiza pruebas de clculos numricas).
Fiscalizacin u operacin de revisin de control interno en la base de datos
que manejan los organismos tributarios sobre los contribuyentes o
responsables.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Se inicia con la Providencia Administrativa que autoriza al funcionario a
realizar la investigacin fiscal en ella descrita.
Elaboracin Acta de Requerimiento.
Elaboracin Acta de Recepcin.
De existir observaciones a la revisin, el fiscal lo deja sentado en las Actas.
Acta de Requerimiento a Terceros (proveedores de bienes nacionales y
extranjeros, compradores, proveedores de servicios, receptores de servicios,
negocios del mismo ramo o actividad, banca sin que puedan invocar el
secreto bancario, Contratistas).
Emisin del Acta de Conformidad cuando el contribuyente o responsable
cumpla con todas las normativas tributarias.
En caso que el contribuyente o responsable no cumpla con sus obligaciones
formales y/o materiales, el Fiscal emite:
Resolucin por incumplimiento de deberes formales y/o materiales.
REQUERIMIENTOS BSICOS EN UNA FISCALIZACIN
Registro nico de Informacin Fiscal Actualizado (RIF).
Declaracin Definitiva de Impuesto Sobre la Renta (Forma requerida).
Declaracin Estimada de ISLR (en los casos que aplique).
Declaracin y/o pago Mensual del Impuesto al Valor Agregado.
Libros Legales (Diario, Mayor, Inventarios, Compras y Ventas).
Facturas de Compras y Ventas.
DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION

Artculo 172: La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los
ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los
deberes formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter
tributario, y los deberes de los agentes de retencin y percepcin, e imponer
las sanciones a que haya lugar.

Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de
los agentes de retencin y percepcin, podr efectuarse en la sede de la
Administracin Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o
responsable. En este ltimo caso, deber existir autorizacin expresa
emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin
podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros,
criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica.

Artculo 173: En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes
formales o de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la
Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante
Resolucin que se notificar al contribuyente o responsable conforme
a las disposiciones de este Cdigo.

Artculo 174: Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en
los datos en ellas contenidos y en los documentos que se hubieren
acompaado a la misma y sin perjuicio que la Administracin Tributaria
pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para constatar la
veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los
contribuyentes o requeridos por la Administracin Tributaria.

Artculo 175: En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de
las verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los
tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo,
realizar los ajustes respectivos mediante Resolucin que se notificar
conforme a las normas previstas en este Cdigo.

En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos
resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a
cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se impondr sancin
equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos
formales.

Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al
efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 176: Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento
previsto en esta Seccin, no limitan ni condicionan el ejercicio

EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN EN CASO DE
OMISIN DE DECLARACIONES
FACULTADES, ATRIBUCIONES Y FUNCIONES GENERALES

Artculo 121
La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones
que establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y
reglamentos, y en especial:
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y
determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems
disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.

4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los
rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de
acuerdo a lo previsto en este Cdigo.

4. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones
establecidas en este Cdigo.

Artculo 123 Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo
del ejercicio de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y
disposiciones de carcter tributario, o bien consten en los expedientes,
documentos o registros que lleven o tengan en su poder, podrn ser
utilizados para fundamentar sus actos y los de cualquier otra autoridad u
organismo competente en materia tributaria.

Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr
utilizar documentos, registros y, en general, cualquier informacin
suministrada por administraciones tributarias extranjeras.

Artculo 124
Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la Repblica,
de los estados y municipios, los colegios profesionales, asociaciones
gremiales, asociaciones de comercio y produccin, sindicatos, bancos,
instituciones
financieras, de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los
contribuyentes, responsables, terceros y, en general, cualquier particular u
organizacin, estn obligados a prestar su concurso a todos los rganos y
funcionarios de la Administracin Tributaria, y suministrar, eventual o
peridicamente, las informaciones que con carcter general o particular
requieran los funcionarios competentes.

Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo
debern denunciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen
infracciones a las normas de este Cdigo, leyes y dems disposiciones de
carcter tributario.

Pargrafo nico: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de
este artculo ser utilizada nica y exclusivamente para fines tributarios, y
ser suministrada en la forma, condiciones y oportunidad que determine la
Administracin Tributaria.

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr
ampararse en el secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto
profesional los sujetos que se encuentren en relacin de dependencia con el
contribuyente o responsable.

Artculo 127

La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin
y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general
sobre uno o varios perodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o
varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme
al procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la
informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.

3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su
contabilidad y dems documentos relacionados con su actividad, as como
que proporcionen en los datos o informaciones que se le requieran con
carcter individual o general.

4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan
ante sus oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a
reconocer firmas, documentos o bienes.

5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica.

6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de
la organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con
motivo de sus funciones.

7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin,
incluidos los registrados en medios magnticos o similares, y tomar las
medidas necesarias para su conservacin. A tales fines se levantar un acta
en la cual se especificarn los documentos retenidos.

8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como
informacin relativa a los equipos y aplicaciones
utilizados, caractersticas tcnicas del hardware o software, sin importar que
el procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o arrendados, o
que el servicio sea prestado por un tercero.

9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que
faciliten la obtencin de datos contenidos en los equipos informticos de los
contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el
procedimiento de fiscalizacin y determinacin.

10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la
destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija
conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en
medios magnticos o similares, as como de cualquier otro documento de
prueba relevante para la determinacin de la Administracin Tributaria,
cuando ste se encuentre en poder del contribuyente, responsable o tercero.

11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto
de la fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a
realizar o hayan debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a
tales situaciones, y que se vinculen con la tributacin.

12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de
transporte ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o
responsables. Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las
horas hbiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares,
ser necesario orden judicial de allanamiento, de conformidad con lo
establecido en las leyes especiales, la cual deber ser decidida
dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitndose el
tiempo que fuere menester para practicarlas.

13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier
fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus
funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin.

14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que
se ha cometido ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se
especifiquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin del tribunal
competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su
devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite.

15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este
Cdigo.

DETERMINACIN

Artculo 130
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley
cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern
determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la
informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la
Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de
carcter tributario.

No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin
de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las
medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en
cualesquiera de las siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la
declaracin.

2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas
a su veracidad o exactitud.

3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no
exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos
necesarios para efectuar la determinacin.

4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos,
contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes, as
como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
tributo.

5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio
real del contribuyente.

5. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales
debern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.

Artculo 131 La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar
aplicando los siguientes sistemas:

1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos imponibles.

2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y
circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible
permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.

Artculo 132 La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre
base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:

1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde
deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que
imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.

2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.

3. No presenten los libros y registros
de la contabilidad, la documentacin comprobatoria, o no proporcionen las
informaciones relativas a las operaciones registradas.

4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:

a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y
deducciones.

b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes
respectivos.

c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en
los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de
costo.

d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no
establezcan mecanismos de control de los mismos.

6. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto
de las operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.

Pargrafo nico: Practicada la determinacin sobre base presuntiva, subsiste
la responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de
una posterior determinacin sobre base cierta.

La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada
fundndose en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la
Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro
del plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN

Artculo 177 Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, o la procedencia de las devoluciones o
recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la seccin octava de este
captulo, o en las leyes y dems normas de carcter
tributario, as como cuando proceda a la determinacin a que se refieren los
artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique las sanciones
correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta seccin.

Artculo 178 Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180
de este Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin
Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda
precisin el contribuyente o responsable, tributos, perodos y, en su caso, los
elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los
funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin que permita
individualizar las actuaciones fiscales.

La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo deber
notificarse al contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de
la Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las facultades de
fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter
tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales
para la validez de su actuacin.

Artculo 179 En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se
incorporar la documentacin que soporte la actuacin de la Administracin
Tributaria. En dicho expediente se harn constar los hechos u omisiones que
se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o
incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado.

Artculo 180 La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables,
en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o
comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de
servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la
del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se
levantar acta que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de
este Cdigo.

Artculo 181 Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los
funcionarios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o
bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente,
sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u
oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito,
previo inventario levantado al efecto.

Artculo 182 En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado
requiriese para el cumplimiento de sus actividades algn documento que se
encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la
Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo, de lo cual se
dejar constancia en el expediente.

Artculo 183 Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo, la cual
contendr, entre otros, los siguientes requisitos:
a) Lugar y fecha de emisin.
b) Identificacin del contribuyente o responsable.
c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e) Discriminacin
de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del
cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del
funcionario autorizado.

Artculo 184 El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el
artculo anterior se notificar al contribuyente o responsable por alguno de
los medios contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe
mientras no se pruebe lo contrario.

Artculo 185 En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o
responsable para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar
la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) das
hbiles de notificada. Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o
varios perodos provoque diferencias en las declaraciones de perodos
posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima declaracin que
se vea afectada por efectos del reparo.

Artculo 186 Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la
Administracin Tributaria, mediante resolucin, proceder a dejar constancia
de ello y liquidar los intereses moratorios, la multa establecida en el
pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo, y dems multas a que
hubiere lugar, conforme a lo previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte
la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.

En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al
reparo formulado por la Administracin Tributaria,
la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo
slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada,
abrindose el sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no
aceptada.

Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al
efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 187 Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del
contribuyente o responsable respecto a los tributos, perodos, elementos de
la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se
levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del
interesado o su representante, o enviarse por correo pblico o privado con
acuse de recibo.

Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en
este artculo o en el artculo 184 no condicionan ni limitan las facultades de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o
elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se
trate de hechos, elementos o documentos que, de haberse conocido o
apreciado, hubieren producido un resultado distinto.

Artculo 188 Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo,
sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto
en dicho artculo, se dar por iniciada la instruccin del sumario teniendo el
afectado un plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos
y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso
que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero
derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va
jerrquica o judicial. El plazo al que se refiere el encabezamiento de este
artculo ser de cinco (5) meses en los casos de fiscalizaciones en materia de
precios de transferencia. Pargrafo Primero : Cuando la actuacin fiscal haya
versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en
materia de precios de transferencia, el contribuyente podr designar un
mximo de dos (2) representantes, dentro de un plazo no mayor de quince
(15) das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el
artculo 185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin
proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de
operaciones comparables. La designacin de representantes deber hacerse
por escrito y presentarse ante la Administracin Tributaria.

Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la
informacin a que se refiere este pargrafo.

Una vez designados los representantes, stos tendrn acceso a la
informacin proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los
veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin
culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrn ser
sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del
conocimiento de la Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin
respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La
Administracin Tributaria deber levantar acta circunstanciada, en la que
haga
constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin
consultadas por el contribuyente o por sus representantes designados, por
cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no
podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la
toma de notas y apuntes.

Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los
trminos del pargrafo anterior, sern responsables, hasta por un plazo de
cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la
informacin, o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin,
de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito, de la
informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El
contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la
divulgacin, uso personal o indebido de la informacin que hagan sus
representantes.

La revocacin de la designacin del representante o los representantes
autorizados para acceder a informacin confidencial proporcionada por
terceros no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad
solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido
que hagan de dicha informacin.

Artculo 189
Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el
contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate
de un asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado
evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria
evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das
hbiles, pudindose
prorrogar por un perodo igual cuando el anterior no fuere suficiente, y
siempre que medien razones que lo justifiquen, las cuales se harn constar
en el expediente.

Regir en materia de pruebas lo dispuesto en la seccin segunda de este
Captulo.

Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de
la Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento,
las pruebas que estime pertinentes.

Artculo 190 En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria
tomar las medidas administrativas necesarias conforme a lo establecido en
este Cdigo, para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que
constituyen prueba del ilcito. En ningn caso estas medidas impedirn el
desenvolvimiento de las actividades del contribuyente. Asimismo, la
Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que se
refiere el artculo 296 de este Cdigo.

Artculo 191 El sumario culminar con una resolucin en la que se
determinar si procediere o no la obligacin tributaria; se sealar en forma
circunstanciada el ilcito que se imputa; se aplicar la sancin pecuniaria que
corresponda, y se intimarn los pagos que fueren procedentes.

La resolucin deber contener los siguientes requisitos:

1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones
que correspondan, segn los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del
funcionario autorizado.
Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al
efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este
artculo, la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva
de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o
pudiera afectar su posicin competitiva.

Artculo 192 La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de
un (1) ao contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el
escrito de descargos, a fin de dictar la resolucin culminatoria de sumario. Si
la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del
lapso previsto para decidir, quedar concluido el sumario, y el acta invalidada
y sin efecto legal alguno.

Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn
ser apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que
inicia el nuevo sumario, y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la
prescripcin y dems excepciones que considere procedentes.

Pargrafo Primero: En los casos en
que existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administracin
Tributaria, una vez verificada la notificacin de la resolucin culminatoria del
sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico, a fin
de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal
penal.

Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar
lugar a la imposicin de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales
respectivas.

Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este
artculo ser de dos (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de
precios de transferencia.

Artculo 193

El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del sumario
los recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece.

TEMA 15. RECURSOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS. DERECHO DE
CONSULTA. REVISION DE OFICIO. NULIDAD RELATIVA Y NULIDAD ABSOLUTA.
RECURSOS DE REVISION. REINTEGRO TRIBUTARIO.

Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://usmderechoanz.net76.net/1_362_Tema-5.html

EL DERECHO A PETICION

El derecho a peticin es el que tiene todo ciudadano en general y el
contribuyente en especial, de esperar que la Autoridad le d una respuesta a
su requerimiento dentro de un plazo determinado. Si no la obtiene, se le
abre la va del recurso judicial o el que corresponda segn el caso. Est
establecido en el COT en cumplimiento del artculo 51 de la Constitucin.

Artculo 51 CRBV: "Toda persona tiene el derecho de representar
o dirigir peticiones ante cualquier autoridad, funcionario pblico o
funcionaria pblica sobre los asuntos que sean de la competencia de stos o
stas, y de obtener oportuna y adecuada respuesta. Quienes violen este
derecho sern sancionados o sancionadas conforme a la ley, pudiendo ser
destituidos o destituidas del cargo respectivo".

Artculo 153 COT: "La Administracin Tributaria est obligada a dictar
resolucin a toda peticin planteada por los interesados dentro del plazo de
treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin,
salvo disposicin de este Cdigo o de leyes y normas en materia tributaria.
Vencido el plazo sin que se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo
arbitrio optar por conceptuar que ha habido decisin denegatoria, en cuyo
caso quedan facultados para interponer las acciones y recursos que
correspondan.

Pargrafo nico: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de
cualquier disposicin normativa por parte de los funcionarios o empleados de
la Administracin Tributaria, dar lugar a la imposicin de las sanciones
disciplinarias, administrativas y penales que correspondan conforme a las
leyes respectivas".

Artculo 302 COT: "Proceder la accin de amparo tributario cuando la
Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver
peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los
medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales".

DERECHO A CONSULTA
El contribuyente siempre ha podido consultar a la Administracin sobre la
aplicacin de tal o cual norma relacionada en su caso concreto con alguna
cuestin surgida entre
el interesado y el Fisco. No se pueden hacer, pues, consultas genricas.
Tampoco debern versar sobre casos banales que no ofrezcan duda de
acuerdo con la ley. La Administracin Tributaria no debe gastar su tiempo
atendiendo a un consultante que ni siquiera se ha molestado en revisar la
ley. El Cdigo regula todo esto con detalle, pues indica claramente cundo no
se atender la consulta efectuada (Artculo 231 COT), limita a treinta (30) das
hbiles el plazo de respuesta (Artculo 233 COT) y niega la posibilidad de
interponer algn recurso contra el dictamen emitido por el Fisco (Artculo
235 COT).

Lo interesante de la consulta es que si la Administracin no responde en
treinta (30) das hbiles, los actos realizados por el consultante, basados en
su opinin fundada, no acarrearn sancin alguna si luego resulta que tal
opinin era equivocada a juicio de la Administracin (Artculo 234 COT).

El contribuyente no debe esperar a que le contesten la consulta para cumplir
algn acto que dependa de un plazo fijo, pues el retardo en su ejecucin no
le ser disculpado porque tenga pendiente una consulta al respecto (Art. 232
COT).

Artculo 230 COT: "Quien tuviere un inters personal y directo, podr
consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas
tributarias a una situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante
deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de
la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada".

Artculo 231 COT: "No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra
alguna de las siguientes causas:
1. Falta de cualidad, inters o
representacin del consultante.
2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas
relacionadas con el asunto objeto de consulta".
Artculo 232 COT: "La formulacin de la consulta no suspende el transcurso
de los plazos, ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias".

Artculo 233 COT: "La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das
hbiles, para evacuar la consulta".

Artculo 234 COT: "No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en
la aplicacin de la legislacin tributaria hubieren adoptado el criterio o la
interpretacin expresada por la Administracin Tributaria en consulta
evacuada sobre el asunto. Tampoco podr imponerse sancin en aquellos
casos en que la Administracin Tributaria no hubiere contestado la consulta
que se le haya formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado
la interpretacin acorde con la opinin fundada que el mismo haya
expresado al formular la consulta".

Artculo 235 COT: "No proceder recurso alguno contra las opiniones
emitidas por la Administracin Tributaria en la interpretacin de normas
tributarias".

LA REVISIN DE OFICIO

La revisin tiene cuatro modalidades diferentes acorde a lo establecido en los
artculos 236 al 241 COT:
1. Se emiti un acto que resulta anulable por tener algn vicio. Por ejemplo,
se dict una resolucin de multa pero se olvidaron de poner la fecha o falt
alguna firma. La Administracin puede en virtud del artculo 236 COT corregir
el defecto y de esta manera el acto queda convalidado.
2. La Administracin
dict una resolucin que no afecta a los derechos de los particulares y tal
acto es revocable en cualquier momento tal como lo dispone el artculo 237
COT. Ahora bien, si se trata de determinacin de tributos o aplicacin de
sanciones (artculo 238 COT) no procede la revocacin de oficio sino la
declaratoria de nulidad solicitada por el particular y emitida judicialmente.
3. La Administracin puede en cualquier momento revisar de oficio o a
solicitud de los particulares cualquier acto que ella haya dictado y declararlo
nulo. Esta disposicin, enmarcada en el artculo 239 COT, no es tan sencilla
como se expone, pues si la declaracin de nulidad afecta a los derechos de
terceros, stos tendrn que recurrir a las vas administrativas y judiciales para
hacerlos valer. La facultad de la Administracin para anular sus propios actos
puede prestarse a problemas y no vemos que se diga que la anulacin de
dicho acto dejar a salvo a terceros de buena fe.
4. La Administracin puede en todo momento corregir sus propios errores
materiales o de clculo tal como lo dispone el artculo 241 COT.
Existen actos que slo pueden considerarse viciados de nulidad absoluta, es
decir, no pueden ser convalidados de ninguna manera. Tal es el caso que su
ejecucin sea ilegal, por ejemplo, que se pretenda aplicar una sancin
distinta a la sealada en la ley; que su nulidad est contemplada en la
Constitucin, por ejemplo, que sea emitido por un individuo con credenciales
falsas de funcionario pblico (artculo 138 de la Constitucin y 240 ordinal 1
COT).

Artculo 236 COT: "La Administracin Tributaria podr convalidar en
cualquier momento los actos anulables,
subsanando los vicios de que adolezcan".

Artculo 237 COT: "Los actos administrativos que no originen derechos
subjetivos o intereses legtimos, personales y directos para un particular
podrn ser revocados en cualquier momento, en todo o en parte, por la
misma autoridad que los dict o por el respectivo superior jerrquico".

Artculo 238 COT: "No obstante lo previsto en el artculo anterior, la
Administracin Tributaria no podr revocar por razones de mrito u
oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen
sanciones".

Artculo 239 COT: "La Administracin Tributaria podr en cualquier
momento, de oficio o a solicitud de los interesados, reconocer la nulidad
absoluta de los actos dictados por ella".

Artculo 240 COT: "Los actos de la Administracin Tributaria sern
absolutamente nulos en los siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional;
o sea violatoria a una disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter
definitivo y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa
de la Ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente
incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento
legalmente establecido".
Artculo 241 COT: "La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo
corregir de oficio o a solicitud de la parte interesada, errores materiales o de
clculo en que hubiere incurrido en la configuracin de sus actos".

LA CORRECCIN DE ERRORES MATERIALES O DE CLCULO

Aunque siempre
ha sido potestativo de la Administracin corregir de oficio los errores
materiales o de clculo que puedan contener sus actos, el artculo 246 COT
seala expresamente la posibilidad de hacerlo dentro de los tres das hbiles
siguientes a la interposicin del recurso contra el acto en cuestin, pudiendo
incluso revocarlo en parte o en todo. Esto ltimo, lgicamente, da lugar a la
finalizacin del procedimiento.

Artculo 246 COT: "Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual
eman el acto, si no fuere la mxima autoridad jerrquica, podr revocar el
acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de que compruebe errores en
los clculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes contados a partir de la interposicin del recurso. La revocacin
total produce el trmino del procedimiento".

RECURSO DE REVISIN

Este es un recurso que slo se presentar en la prctica en casos muy
excepcionales, tales como si despus de haberse dictado la decisin o la
sentencia aparecieran pruebas decisivas en el asunto de que se trate, o se
prueba que hubo soborno o se cometi algn delito que sirvi de base a la
sentencia o decisin, en fin, el artculo 256 COT explica muy bien los casos en
que cabe dicho recurso. Se trata de un trmite relativamente breve - 30 das -
que se cuentan como hbiles de la Administracin al aplicar el artculo 10
ord. 2. No hay que confundir este recurso con la llamada Revisin de Oficio
(art. 236 COT) que la Administracin se reserva en todo momento para
corregir sus propios actos.

Artculo 256 COT: "El recurso de revisin contra los actos administrativos
firmes, podr intentarse
ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico, en
los siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del
asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos
o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia,
soborno u otra manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido
en sentencia judicial definitivamente firme".
Artculo 257 COT: "El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres
(3) meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los
numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la
existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artculo".

Artculo 258 COT: "El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta
(30) das siguientes a la fecha de su presentacin".
TEMA 16. EL RECURSO JERARQUICIO. CONCEPTO. PROCEDENCIA. LAPSO DE
INTERPOSICION. REQUISITOS DEL ESCRITO RECURSORIO. SUSPENSION DE LOS
EFECTOS DE A EJECUCION DEL ACTO RECURRIDO. LAPSO PARA LA
SUSTANCIACION Y DECISIN. SILENCIO ADMINISTRATIVO NEGATIVO.
Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://usmderechoanz.net76.net/1_362_Tema-5.html

EL RECURSO JERRQUICO

Este es un recurso meramente administrativo, esto es, que se plantea ante la
propia Administracin para que ella misma reconsidere el caso, lo analice
ms profundamente y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el
contribuyente aportar
a los largo del proceso, por ejemplo, un contribuyente liquid una planilla de
impuestos que ste estima injusta o se le ha multado sin razn, en cualquier
caso, el contribuyente tiene veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de
la fecha en que fue notificado del acto, para presentar su reclamacin
(artculo 244 COT) so pena de declararla inadmisible (artculo 250 ord. 2
COT). En el artculo 163 COT y siguientes, se puede observar a partir de qu
da despus de practicada la notificacin comienzan a correr los plazos.

Hay actos contra los cuales no procede el recurso y que aparecen en el
pargrafo del artculo 242 COT. Son los mismos que tambin hacen
improcedente el recurso contencioso tributario.

INTERPOSICIN DEL RECURSO

El contribuyente no puede introducir el recurso con su sola firma. Si antes
estaba permitido entenderse con el Fisco directamente o a travs de
apoderado, ahora es indispensable estar asistido o representado por
abogado o por cualquier profesional experto en la materia, como podra ser
un contador pblico o un administrador; esto significa ms gastos para el
interesado pero evita al Fisco la engorrosa tarea de desentraar muchos
recursos interpuestos en el pasado por personas desconocedoras de la ley y
de los mecanismos administrativos.

Ahora bien, si se va ms all y se analiza al numeral 4 del artculo 250 donde
dice que la falta de abogado es motivo suficiente para no admitir el recurso,
es lgico preguntarse qu sucede con otros profesionales afines a la materia
que el artculo 243 COT autoriza para presentar, en lugar del abogado, dicho
recurso. No queda otra alternativa que pensar que se trata
de un lapsus legislativo; pero queda la duda ante la no concordancia de lo
previsto en el artculo 243 y el 250 ord. 4 acerca de qu debe hacerse, la
inclinacin es que el artculo 243 COT est correctamente redactado porque
la mencin expresa de un profesional afn al rea tributaria da a entender la
intencin del legislador de que exista esa posibilidad, as la omisin del 250
se puede entender como un olvido, y corresponder a la autoridad
competente pronunciarse al respecto, no obstante lo que s es claro es que el
recurso jerrquico ya no puede ser introducido sin auxilio de abogado o de
un entendido en impuestos.

EFECTOS SUSPENSIVOS

La interposicin del recurso jerrquico contra una planilla de impuestos o
contra el acto tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que
ordena dicho acto (artculo 247 COT). La planilla no se cobrar, ni el acto se
ejecutar mientras no se decida tal recurso. As pues, el recurso tiene un
efecto suspensivo que la Administracin debe respetar. Pero hay una
excepcin: si el acto tiene que ver con la clausura de establecimientos,
comiso, retencin de mercancas o cualquier otro asunto de los que
aparezcan en el pargrafo del artculo 247, la interposicin del recurso no
suspende la ejecucin del mismo; lo cual es nuevo en el COT, lo que
permanece igual es el derecho que tiene la Administracin a solicitar
urgentemente al juez de lo contencioso - tributario que dicte las medidas
cautelares o de proteccin que considere pertinentes.

DURACIN DEL PROCEDIMIENTO

En cuanto al procedimiento se aprecia otra novedad que reduce un tanto el
plazo de 4 meses que en teora deba durar el recurso
segn el Cdigo anterior. Ahora se tienen 3 das hbiles para admitir (artculo
249 COT), 15 das hbiles para pruebas (artculo 251 COT) y por ltimo, 60
das continuos para tomar la decisin (artculo 254 COT). Ante determinadas
circunstancias, el lapso probatorio pudiera extenderse a otros 15 das hbiles
ms y entonces la duracin mxima del recurso debera estar cercana a los 4
meses.

Los 25 das del lapso para interponer el recurso, antes de decidir su admisin
(artculo 249 COT) deben dejarse correr ntegros.

Si no se toma decisin luego de transcurridos los 60 das del artculo 254 COT
se entender negado el recurso y habr que ir con el caso a los tribunales
utilizando el recurso contencioso - tributario (artculo 255 COT). El abogado
deber estar atento al contar los lapsos, pues en este caso, el plazo comienza
a correr pese a que o se produce notificacin.

DECISIN DEL RECURSO JERRQUICO

La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razn o
no en su recurso no es la misma que decidi la primera vez, sino la autoridad
ms alta. En el Cdigo anterior, se hablaba de la "mxima autoridad
jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva", es decir, el superior de
ms alta jerarqua del funcionario que firm la planilla o multa, etc. Pero en
el Cdigo actual se omitieron las palabras "jerrquica" y "respectiva", por lo
que ahora la decisin queda en manos de la "mxima autoridad de la
Administracin Tributaria" (artculo 253 COT). Si no se trata de impuestos
administrados por el Ministerio de Finanzas, el recurso se dirigir a la ms
alta autoridad del respectivo organismo, que puede ser el
Presidente del Consejo o el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el
Gobernador del Estado.

ERRORES MATERIALES

Aunque siempre ha sido potestativo de la Administracin corregir de oficio
los errores materiales o de clculo que puedan contener sus actos, el artculo
246 COT seala expresamente la posibilidad de hacerlo dentro de los tres
das hbiles siguientes a la interposicin del recurso contra el acto en
cuestin, pudiendo incluso revocarlo en parte o en todo. Esto ltimo,
lgicamente, da lugar a la finalizacin del procedimiento.

MEDIDAS CAUTELARES

En caso de que exista riesgo de no percibir un tributo, multa o lo que sea, por
ejemplo, si se teme la insolvencia del deudor, el artculo 256 COT permite al
Fisco solicitar a un Juez que decrete medidas cautelares - preventivas - tales
como el embargo preventivo de bienes, la prohibicin de enajenar inmuebles
propiedad del contribuyente, etc., para asegurarse el cobro de las deudas
tributarias que tenga pendientes. El contribuyente puede hacer levantar
dichas medidas si presenta una garanta que sea aceptable para el Fisco
(artculo 299 COT), como sera un fiador con bienes suficientes para
responder. En caso que decida ejercer un recurso judicial, se remitirn los
autos al juzgado de la causa, para que se acumulen al expediente del recurso
contencioso tributario que se siga all (artculo 301 COT).

Artculo 242 COT: Los actos de la Administracin Tributaria de efectos
particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en
cualquier forma los derechos de los administrados, podrn ser impugnados
por quien tenga inters legtimo, personal y directo mediante
la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo.

Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un
procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble
tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de
conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 243 COT: El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito
razonado en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que
se funda, con la asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro
profesional afn al rea tributaria. Asimismo deber acompaarse el
documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, st e deber
identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo el
contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas
que sern evacuadas en el lapso probatorio.

El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser
obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su
verdadero carcter.

Artculo 244 COT: El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25)
das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del
acto que se impugna.

Artculo 245 COT: El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de
la cual eman el acto.

Artculo 246 COT: Interpuesto el recurso jerrquico,
la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima autoridad
jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de
que compruebe errores en los clculos y otros errores materiales, dentro de
los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la interposicin del
recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso
de modificacin de oficio, el Recurso continuar su trmite por la parte no
modificada.

Artculo 247 COT: La interposicin del recurso suspende los efectos del acto
recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en
este Cdigo.

Pargrafo nico: La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto
respecto de las sanciones previstas en este Cdigo o en leyes tributarias,
relativas a la clausura de establecimiento, comiso o retencin de
mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de
produccin o materias primas, y suspensin de expendio de especies fiscales
y gravadas.

Artculo 248 COT: La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud
de la interposicin del recurso jerrquico no impide a la Administracin
Tributaria exigir el pago de la porcin no objetada.

Artculo 249 COT: La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la
interposicin del mismo.

En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el
recurso, sea distinta de aquella de la cual eman el acto, el lapso establecido
en este artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin del
mismo.

Artculo 250
COT: Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir
o por no tener la representacin que se atribuye o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
1. Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser
motivada y contra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario
previsto en este Cdigo.

Artculo 251 COT: La Administracin Tributaria podr practicar todas las
diligencias de investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento
de los hechos y llevar los resultados al expediente. Dicha Administracin
est obligada tambin a incorporar al expediente los elementos de juicio de
que disponga.

A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso
probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad
de cada caso y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles, prorrogables
por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los
asuntos de mero derecho y cuando el recurrente no haya anunciado,
aportado o promovido pruebas.

Artculo 252 COT: La Administracin Tributaria podr solicitar del propio
contribuyente o de su representante, as como de entidades y de
particulares, dentro del lapso para decidir, las informaciones adicionales que
juzgue necesarias, requerir la exhibicin de libros y registros y dems
documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la
ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare
necesario.

Artculo 253 COT: La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima
autoridad de la Administracin Tributaria, quien podr delegarla en la unidad
o unidades, bajo su dependencia.

Artculo 254 COT: La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de
sesenta (60) das continuos para decidir el recurso, contados a partir de la
fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a
prueba, el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente
de aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no
abrir la causa a pruebas.

Artculo 255 COT: El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada,
debiendo, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada
por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin
competitiva. Cumplido el trmino fijado en el artculo anterior sin que
hubiere decisin, el Recurso se entender denegado, quedando abierta la
jurisdiccin contenciosa tributaria.

Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la
Resolucin y si el recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso
tributario, la Administracin Tributaria deber enviar el recurso al tribunal
competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que
incurri en la omisin sin causa justificada.

La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria
del
recurso jerrquico, cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254 de
este Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella y el contribuyente
hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio
administrativo
TEMA 17. PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS. EL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO: CONCEPTO. PROCEDENCIA. LAPSO PARA INTERPONERLO.
COMPETENCIA. EFECTO DE LA INTERPOSICIN. MEDIDAS CAUTELARES.
EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO. ADMISION. NOTIFICACIONES. FASE
PROBATORIA: APERTURA. MEDIOS DE PRUEBAS ADMISIBLES. PROMOCION Y
EVACUACION. LOS INFORMES. LA SENTENCIA. APELACION. PROCEDIMEINTO
EN SEGUNDA INSTANCIA. LA SALA ESPECIAL TRIBUTARIA DEL TRIBUNAL
SUPREMO DE JUSTICIA.

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EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales
cuando no est de acuerdo con un acto del Fisco. Requiere de abogados y sus
trmites guardan semejanza con los juicios de nulidad. Los artculos 259 y
siguientes sealan los requisitos para su introduccin, forma de interposicin
y dems detalles del procedimiento de manera mucho ms completa y
ordenada que en el Cdigo anterior, lo cual influye en una mayor claridad
procesal al despejar algunas dudas surgidas en los pleitos tributarios.

PROCEDENCIA DEL RECURSO
Es interesante destacar que el artculo 259 2 aparte seala la no
procedencia del recurso contra decisiones tomadas en procesos amistosos
previstos en algn tratado para evitar la doble tributacin, as como tampoco
contra actos dictados por administraciones tributarias
del exterior donde se solicite al Estado venezolano la recaudacin de
tributos, lo cual es lgico, ya que su impugnacin no compete a la jurisdiccin
venezolana por tratarse de actos emanados de autoridad extranjera.
Tampoco se puede recurrir contra actos sealados expresamente en las
leyes, como podran ser los que nieguen una prrroga en el pago de
impuesto o fraccionamiento del mismo, el que intime derechos pendientes,
los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, la opinin del Fisco
al interpretar normas tributarias, etc.

LAPSO PARA INTERPONER EL RECURSO

Se aprecia que el cdigo sigue empleando el trmino "das hbiles" para
indicar el lapso de 25 das, contados desde la notificacin del acto o vencerse
el plazo para decidir el recurso contencioso (artculo 261 COT). Pero en el
artculo 10 ordinal 4 se observa que ahora tales das deben entenderse como
das hbiles de la Administracin Tributaria.

El artculo 163 COT y siguientes a partir de qu da despus de practicada la
notificacin comienzan a correr los plazos. En caso de que la Administracin
no decida el recurso jerrquico en los 60 das que da el artculo 254 COT, el
plazo para interponer el recurso contencioso comienza a correr luego de
pasados dichos 60 das. El abogado del caso tendr que estar muy atento en
contar los das pues es frecuente el silencio administrativo en estos casos y al
no haber decisin, tampoco hay notificacin, por lo que pudiera pasarse el
tiempo esperndola intilmente. Debe recordarse que el plazo para recurrir
es de caducidad y corre inexorablemente en contra del recurrente.

Se observa por ltimo que segn el artculo
262, si el recurso se interpuso ante la Administracin o ante un juez que no
sea el competente, el receptor deber enviar el expediente al juez de la
causa dentro de los cinco das siguientes. Al no especificar si son continuos,
hbiles de la Administracin o de despacho del tribunal, en consideracin a lo
establecido en el art. 10 ord. 2 y asumir que se trata de das hbiles de la
Administracin.

TRIBUNALES COMPETENTES

La competencia exclusiva en materia tributaria pertenece a los tribunales
superiores de lo contencioso - tributario (artculos 329 y 330 COT) aunque el
trmino "superiores" es incorrecto por tratarse de tribunales de primera
instancia. Si el caso involucra pena de crcel, el pargrafo primero del
artculo 329 dice que sern competentes lo tribunales penales ordinarios,
pero el artculo 334 de las disposiciones transitorias habla de la creacin de
una jurisdiccin penal especial.

En segunda instancia sigue conociendo el Tribunal Supremo de Justicia.

El artculo 333 ordena la creacin de tribunales contencioso - tributarios en
diferentes ciudades del pas y pese a que ello no se logr en el plazo de 6
meses, tal como lo dispone el artculo. La existencia de estos tribunales
descongestiona en buena parte el trabajo de Caracas, al tiempo que facilita a
los contribuyentes del interior el acceso a los medios judiciales pues no
tienen que acudir a la capital de la Repblica para interponer el recurso. Dice
el artculo que mientras se dicte la ley que regule la jurisdiccin contencioso -
tributaria ordenada por el artculo 331, seguirn conociendo del recurso
contencioso tributario, los tribunales superiores en lo contencioso
- tributario. Pese a la confusa redaccin, se deduce que el legislador se refera
a los que existan en ese momento en Caracas con competencia nacional.

EFECTOS NO SUSPENSIVOS
Una de las novedades ms significativas es la no suspensin, en principio, de
los efectos del acto administrativo impugnado (artculo 263 COT).

En la prctica podramos estar ante el resurgimiento del principio "solvet et
repete" (pague primero y reclame despus) el cual supone, a juicio de los
tribunales, violacin a la tutela efectiva y menoscabo en el derecho a la
defensa, garantas consagradas en los artculos 26 y 49 de la Constitucin.
Algunos opinan que la medida obedece al abuso de quienes, conscientes de
no tener la razn de su lado, hacan uso temerario del recurso contencioso
procurando con ello mantener suspendida la sancin o el pago de la planilla
recurrida mientras durara el juicio, perjudicando as a los intereses del Fisco.

Sea como fuere, lo cierto es que a partir del 17 de Octubre de 2002 (artculo
343 COT) el acto no se suspende automticamente como antes. Ahora bien, a
favor de aquellos contribuyentes que creen reclamar con justa razn, la ley
les concede la posibilidad de solicitar la suspensin del acto y sta slo podr
ser acordada - total o parcialmente - previa comprobacin de que el mismo
cause grave dao al contribuyente o que su impugnacin est ajustada, en
principio, a derecho. El fallo que decida esta incidencia puede apelarse
aunque el proceso sigue su curso.

Visto lo anterior, se supone que la tendencia ser primero ejercer el recurso
jerrquico, el cual suspende automticamente los efectos del acto
administrativo. Si
la reclamacin prospera en sede administrativa, no har falta acudir al
Tribunal, lo que significa menos trabajo en la esfera contenciosa. Si la
decisin es desfavorable, el interesado siempre podr interponer el recurso
por va judicial y solicitar la suspensin de los efectos del acto si cree reunir
las condiciones exigidas por el legislador.

Cabe preguntarse si al lograr la suspensin del acto, tambin se suspende las
sanciones y multas. En el recurso jerrquico vemos que sanciones como la
clausura y el comiso siguen en pie pese a que el acto est suspendido. En
sede judicial la situacin es distinta pues el legislador no ha hecho salvedad
alguna al respecto, por lo que la suspensin del acto debera acarrear
tambin la suspensin de sanciones y multas. Esto no impide que, declarado
el acto firme y procedentes las sanciones y multas accesorias, sus efectos se
retrotraigan desde el momento en que fueron suspendidos (artculo 263
parte 2).

APELACIN DEL AUTO DE ADMISION Y DE PRUEBAS

Un aspecto relevante del Cdigo actual tiene que ver con la disposicin
expresa de apelar los autos de admisin del recurso (artculo 267) y de
admisin de pruebas (artculo 270). Ninguna de tales apelaciones suspender
el proceso, como tampoco lo hace la que se eleve contra el auto que declare
inadmisibles las pruebas (artculo 270).

EJECUCIN DE SENTENCIA. TRIBUNALES EJECUTORES

Como ltimo punto novedoso, aparte de la detallada secuencia de pasos a
seguir para la ejecucin de la sentencia, se refiere a los tribunales ejecutores,
los cuales pasan a ser los contencioso - tributarios que hayan conocido en
primera instancia (artculo 280) y no los de
la jurisdiccin civil ordinaria.

COSTAS JUDICIALES

El asunto de las costas en los recursos judiciales, tanto el que hemos visto
como el juicio ejecutivo estn contempladas en un solo artculo: el 327. Estas
sern del 10% de la cuanta contemplada en el recurso del contribuyente o
en el escrito de la Administracin tributaria al accionar ejecutivamente. Los
intereses no entran en el clculo, a tenor de lo dispuesto en el ltimo
prrafo.
Por ltimo, es interesante destacar que el pargrafo del artculo abre la
posibilidad de condonacin de las costas si a juicio del tribunal, el que perdi
el pleito tena motivos racionales para litigar, esto es, que reclam o se
defendi con base ajustada a derecho".

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

LA INTERPOSICION Y ADMISION DEL RECURSO

Artculo 259: "El recurso contencioso tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de
impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo
ejercicio de dicho Recurso.
2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando
habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado
tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el
recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.
Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse
subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de
que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste.

Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un
procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble
tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de
conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las
leyes".
Artculo 260: "El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se
expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo
reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del Cdigo de
Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar acompaado del
documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los
casos en que haya operado el silencio administrativo.

El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin,
siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero
carcter".

Artculo 261: "El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das
hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del
vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de
denegacin tcita de ste".

Artculo 262: "El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal
competente, o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio
fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la
Administracin Tributaria de la cual eman el acto.

Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente
el juez o funcionario
receptor deber remitirlo a aqul dentro de los cinco (5) das siguientes. El
recurrente podr solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o
funcionario receptor el envo del recurso interpuesto".

Artculo 263: "La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto
impugnado, sin embargo a instancia de parte, el Tribunal podr suspender
parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su
ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin
se fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisin que
acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto
proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo efecto
devolutivo.

La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la
Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no suspendida ni
objetada.

Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin
de los efectos en va judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del
Tribunal o la misma hubiere sido negada, la Administracin Tributaria exigir
el pago de las cantidades determinadas siguiendo el procedimiento previsto
en el Captulo II del Ttulo VI de este Cdigo, pero el remate de los bienes que
se hubieren embargado se suspender si el acto no estuviere definitivamente
firme. Si entre los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o
perecederas, se proceder conforme a lo previsto en el artculo 538 del
Cdigo de Procedimiento Civil.

No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el
recurrente, podrn solicitar al Tribunal la sustitucin
del embargo por otras medidas o garantas.

Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la
suspensin de los efectos en va judicial, no prejuzga el fondo de la
controversia.

Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo no se aplicar
lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil".

Artculo 264: "Se entender que el recurrente est a derecho desde el
momento en que interpuso el recurso. En los casos de interposicin
subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262
de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su
domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio. En caso que no
haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia
de ello en el expediente y fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose
un trmino diez (10) das de despacho, vencido los cuales se entender que
el recurrente est a derecho.

Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido
interpuesto en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de
este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin
Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya
nulidad sea solicitada, rgano del cual emana y la materia de que se trate, y
solicitar el respectivo expediente administrativo".

Artculo 265: "La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin
haberse ejecutado ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez
despus de vista la causa, no producir la perencin".

Artculo 266: "Son causales de inadmisibilidad
del Recurso:
1. La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para
comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye o
porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente".
Artculo 267: "Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la
ltima de las notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la
admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo la representacin
fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto.

En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr
exceder de cuatro (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes
promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes para
sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das
de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso.

Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5)
das de despacho siguientes, siempre y cuando la Administracin Tributaria
hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el
Tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la
cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das
continuos.

En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez
(10) das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada".

Artculo 268: "Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se
refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos la devolucin del
expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio
abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos
que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho o
slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el
juez lo declarar as".

DEL LAPSO PROBATORIO

Artculo 269: "Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes
de la apertura del lapso probatorio las partes podrn promover las pruebas
de que quieran valerse.

A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del
juramento y de la confesin de funcionarios pblicos, cuando ella implique la
prueba confesional de la Administracin. En todo caso, las pruebas
promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o
impertinentes.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente, debern
sealar, sin acompaar, la informacin proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva, salvo
que les sea solicitada por el juez".

Artculo 270: "Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al
vencimiento del lapso de promocin, las partes podrn oponerse a la
admisin de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o
impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez dentro de los tres (3) das
de despacho siguientes providenciar los escritos de pruebas admitiendo las
que sean legales y procedentes y desechando las que aparezcan
manifiestamente ilegales o impertinentes.

Pargrafo nico: Haya habido o
no oposicin, tanto la negativa como la admisin de las pruebas sern
apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos
casos la apelacin se oir en el solo efecto devolutivo".

Artculo 271: "Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los
artculos precedentes, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho
para la evacuacin de las pruebas, pero si hubieren de practicarse algunas
mediante comisin dada a otro Tribunal, se har el cmputo conforme lo
prev el artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil".

Artculo 272: "El Tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera
diligencias de sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores,
aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las
excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de
Procedimiento Civil".

Artculo 273: "A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las
pruebas, los jueces tendrn por regla las disposiciones que al efecto
establezca el Cdigo de Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la
Repblica".

DE LOS INFORMES DE LAS PARTES Y DEL AUTO PARA MEJOR PROVEER

Artculo 274: "Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del
lapso probatorio, las partes presentarn los informes correspondientes,
dentro de las horas en que despache el Tribunal".

Artculo 275: "Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre
los informes de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho
siguientes, durante las horas en que despache el Tribunal, y siempre que
hubiesen presentado sus correspondientes informes.

Pargrafo
nico: El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto
los informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral".

Artculo 276: "Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso
perentorio de quince (15) das de despacho siguientes, podr, el Tribunal, si
lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la
disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil".

Pargrafo nico: "La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para
mejor proveer, no podr exceder en ningn caso de quince (15) das de
despacho".

DE LA SENTENCIA

Artculo 277: "Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para
mejor proveer, o pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el
Tribunal dictar su fallo dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes,
pudiendo diferirlo por solo una vez, por causa grave sobre la cual el Juez har
declaracin expresa en el auto de diferimiento y por un plazo que no
exceder de treinta (30) das continuos".

Pargrafo Primero: "En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este
lapso, el mismo deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la
apelacin. Los jueces procurarn sentenciar las causas en el orden de su
antigedad. La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo
o de su diferimiento deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr
el lapso para interponer la apelacin".

Pargrafo Segundo: "Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en
este artculo, el lapso para interponer la apelacin empezar a correr una vez
que conste en autos la ltima
de las notificaciones".

Artculo 278: "De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la
causa, o de las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr
apelarse dentro del lapso de ocho (8) das de despacho, contados conforme
lo establecido en el artculo anterior.

Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de
sanciones pecuniarias, este recurso proceder slo cuando la cuanta de la
causa exceda de cien unidades tributarias (100 UT) para las personas
naturales y de quinientas unidades tributarias (500 UT) para las personas
jurdicas".

Artculo 279: "El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el
previsto en la ley que rige el Tribunal Supremo de Justicia".

DE LA EJECUCION DE LA SENTENCIA

Artculo 280: "La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal
Contencioso Tributario que haya conocido de la causa en primera instancia,
una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con
autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a peticin de la parte
interesada, decretar su ejecucin.

Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal
en dicho decreto, fijar un lapso que no ser menor de tres (3) das de
despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte vencida efecte el
cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzosa hasta
que haya transcurrido ntegramente dicho lapso.

A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el
artculo 525 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Pargrafo nico: En los casos que existieren bienes embargados en virtud de
lo establecido en el artculo
263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario,
se proceder inmediatamente al remate de los mismos conforme a lo
establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo".

Artculo 281: "Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que
se hubiese cumplido voluntariamente la sentencia, se proceder a la
ejecucin forzada. Dentro de esta oportunidad el representante del Fisco
solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes
propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin
ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para
responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza
sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la
estimacin de los intereses y costas.

En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren
hacerse dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando
su valor exceda de la operacin de qu trata este artculo".

Artculo 282: "El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento
voluntario, podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando
fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber
consignar documento que lo compruebe.

Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios
de extincin previstos en este Cdigo.

Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin
probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las
partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En
todo caso, el Tribunal
resolver al da de despacho siguiente del lapso concedido.

El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos
efectos y, el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La
decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo, no
impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de
stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia".

Artculo 283: "Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de
los bienes al Fisco, cuando el representante de ste lo solicitare".

Artculo 284: "Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la
incidencia de oposicin por la Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el
pago, se ordenar el remate de los bienes embargados, el cual se seguir por
las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.

Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin
contenida en el artculo 286 de este Cdigo".

Artculo 285: "El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a
objeto de que efecte el justiprecio de los bienes embargados, quien deber
presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y que
no ser mayor de quince (15) das de despacho contados a partir de la fecha
de su aceptacin.

Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder
a la designacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de
Procedimiento Civil".

Artculo 286: "Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de
los diez (10) das de despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de
remate en uno de los diarios de mayor circulacin
en la ciudad sede del Tribunal.

Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a
la mitad del justiprecio tratndose de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal".

Artculo 287: "Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se
proceder en el da, lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en
pblica subasta, por el Juez u otro funcionario judicial competente".

Artculo 288: "Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el
representante del Fisco podr pedir al Tribunal que decrete los embargos
complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos".

DE LAS MEDIDAS CAUTELARES

Artculo 296: Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por
tributos, accesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de
determinacin, o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la
Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal competente para conocer
del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares
suficientes, las cuales podrn ser:
1. Embargo preventivo de bienes muebles.
2. Secuestro o retencin de bienes muebles.
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el
Pargrafo Primero de artculo
588 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 297: El Tribunal, con vista al documento del que conste la existencia
del crdito, o la presuncin del mismo, decretar la medida o medidas,
graduadas en proporcin del riesgo, cuanta y dems circunstancias del caso.
El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el
Tribunal competente, y ste practicar la medida sin mayores dilaciones.

Artculo 298: El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de
despacho siguientes, sin conocimiento del deudor. Estas medidas tendrn
plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del
crdito y sin perjuicio que la Administracin Tributaria solicite su sustitucin
o ampliacin. Asimismo, el juez podr revocar la medida, a solicitud del
deudor, en caso que ste demuestre que han desaparecido las causas con
base en las cuales se decret la medida.

Artculo 299: Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, el
Fisco ser responsable de sus resultados.
Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud del interesado, por
garantas que a juicio del Tribunal sean suficientes, y siempre que cumplan
las formalidades previstas en el artculo 72 de este Cdigo.
Artculo 300: La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la
ejecucin de la misma conforme a lo previsto en el artculo 602 del Cdigo de
Procedimiento Civil.

Artculo 301: En los casos en que medie proceso cautelar y se ejerza
posteriormente el recurso contencioso tributario contra los actos de
determinacin que dieron lugar a la medida cautelar, a solicitud de la
representacin fiscal, el tribunal que
decret la medida remitir el expediente al Juzgado que conozca del juicio de
anulacin o condena, a fin de que se acumule a ste y surta plenos efectos
ejecutivos mientras dure el proceso. Esta acumulacin proceder en todo
estado y grado de la causa.
TEMA 18. EL AMPARO TRIBUTARIO. NOCION GENERAL. PROCEDENCIA.
INTERPOSICION: DOCUMENTOS QUE DEBEN ACOMPAARSE CON LA
DEMANDA. PROCEDIMIENTO. RESOLOCION. SU DIFERENCIA CON EL
RECURSO DE ABSTENCION O CARENCIA. DIFERENCIAS ENTRE LA ACCION DE
AMPRO TRIBUTARIO Y LA ACCION DE AMPARO CONSTITUCIONAL.

El Amparo Tributario est previsto en el Cdigo Orgnico Tributario de la
manera siguiente:

DEL AMPARO TRIBUTARIO
Artculo 302: Proceder la accin de amparo tributario cuando la
Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver
peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los
medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales.
Artculo 303: La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada,
mediante escrito presentado ante el Tribunal competente.
La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona
la demora. Con ella se presentar copia de los escritos mediante los cuales se
ha urgido el trmite.
Artculo 304: Si la accin apareciere razonablemente fundada el Tribunal
requerir informes sobre la causa de la demora y fijar un trmino para la
respuesta no menor de tres (3) das de despacho ni mayor de cinco (5),
contados a partir de la fecha de notificacin. Vencido el lapso, el
Tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de los cinco (5) das de
despacho siguientes.
En ella fijar un trmino a la Administracin
Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el
Tribunal podr, cuando el caso as lo amerite, sustituir la decisin
administrativa previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. Las
fianzas sern otorgadas conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este
Cdigo.
De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo dentro
de los diez (10) das de despacho siguientes.

Sentencia de la Sala Constitucional del 30 de junio de 2000, con ponencia del
Magistrado Jess Eduardo Cabrera Romero, la cual, reza lo que a
continuacin se transcribe:

tratndose de la primera oportunidad que tiene esta Sala para
pronunciarse respecto a una apelacin ejercida con ocasin de un amparo
tributarionos encontramos ante el supuesto de un amparo tributario por el
retardo de la administracin tributaria de expedir el certificado de
solvenciaSucede que an cuando pudiera hablarse de un derecho
constitucional tributariotal determinacin no nos puede llevar a concluir
que el amparo tributario sea un amparo constitucional o una categora al
menos de stesurgen para esta Sala claras diferencias entre ambas vas
judiciales1) En el amparo tributario, el sujeto activo es...cualquier persona
afectada... sea ste en calidad de contribuyente, de responsable o de tercero
con un inters legitimo de acreditar una obligacin tributaria...mientras que
en el amparo constitucional el sujeto activo es...toda persona sin ningn tipo
de distincin...2) El amparo tributario se ejerce a travs de una demanda en
cuyo escrito el solicitante debe especificar las gestiones realizadas y el
perjuicio que ocasiona la demora...por
su parte el amparo constitucional se interpone mediante un escrito o en
forma oral, teniendo la carga el accionante...3) El supuesto de la procedencia
en el amparo tributario es la constatacin de una demora excesiva de la
administracin tributaria en resolver peticiones de los interesados, cuando
ella cause un perjuicio no reparable por los medios establecidos en el Cdigo
Orgnico Tributario o en leyes especiales, siendo el amparo constitucional la
demostracin de que existe la violacin o amenaza de violacin de derechos
y garantas constitucionales. 4) La decisin del amparo tributario est
delimitada por el Cdigo Orgnico Tributario y especficamente debe
contener una orden para que la administracin Tributaria cumpla en un
trmino sealado con el trmite o diligencia solicitada, no siendo as en el
amparo constitucional en cuya decisin el juez cuenta con plenos efectos
restablecedores...6) el amparo tributario es una accin de cumplimiento,
pues la finalidad es que la administracin tributaria cumpla con una
obligacin que la Ley le ha impuesto...mientras que el amparo constitucional
es una accin restablecedora, en virtud de que su objetivo es proteger los
derechos y garantas constitucionales...Lo antes expresado, conduce
forzosamente a que esta sala se refiera a una disposicin estrechamente
ligada al derecho constitucional de peticin y oportuna respuesta, como lo es
el artculo 4 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos,...la
disposicin antes transcrita consagra el llamado silencio administrativo
negativo, que opera como garanta legal para evitar que una vez vencidos los
lapsos establecidos en la ley para
que la administracin acte o se pronuncie de una determinada forma, el
administrado se quede indefinidamente esperando la respuesta, actuacin o
pronunciamiento, y en consecuencia pueda agotar los recursos o acciones
que el ordenamiento jurdico venezolano le establece para impugnar bien sea
la actuacin o la omisin del rgano administrativo...Ahora bien, ese silencio
negativo que opera como garanta para el administrado frente al actuar de la
administracin, no puede conducir a afirmar que los recursos a que puede
optar el administrado y que han sido previstos por el legislador en el
desarrollo de normas fundamentales, se constituyan en la conocida accin de
amparo constitucional, ni que contra las omisiones de la Administracin
tenga siempre que ejercerse el amparo constitucional, pues de ser as el
amparo sustituira a casi todas las vas procesales establecidas en el
ordenamiento jurdico venezolano, por no ser tan breves, eficaces y sumarias
como ella, y ello no ha sido la intencin del legislador,...Lo anterior, conlleva
a esta Sala a sostener que cuando la administracin ha incurrido en las
llamadas demoras excesivas, es decir, no haya resuelto una peticin o
solicitud dentro de los lapsos que establece el Cdigo Orgnico Tributario, el
administrado debe considerar que ha sido resuelto
negativamente...pudiendo entonces...intentar el recurso administrativo
siguiente...que en la materia tributaria, no es otro que el amparo tributario...
".

RECURSO POR ABSTENCION CARENCIA
Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://francybecerra.blogspot.com/2009/03/recurso-de-abstencion-o-
carencia.html

La Pretensin
de Carencia o Abstencin, se encuentra establecido actualmente en el
artculo 5 numeral 26 de la ley del tribunal supremo de justicia.

En la actualidad existe una serie de situaciones en las cuales los ciudadanos
se ven afectados en su esfera jurdica subjetiva debido a la gran cantidad de
omisiones cometidas por los funcionarios pblicos que conforman la
administracin pblica. El recurso jurisdiccional contra las abstenciones es un
mecanismo procesal dirigido contra estas conductas omisivas siempre que
sobre estos recaiga una obligacin legal especifica de actuar, por un grado de
vinculacin mxima a un supuesto de hecho expresamente establecido en
una norma, es decir un medio de impugnacin jurisdiccional contra la
inaccin administrativa.

En la constitucin de 1999 especficamente en el articulo 259 surge un real
asidero constitucional de control de la actuacin u omisiones de las
autoridades administrativas, dicho articulo establece que la jurisdiccin
contenciosa administrativa le corresponde al tribunal supremo de justicia y
dems tribunales que establezca la ley, los rganos de la jurisdiccin
contenciosa administrativa son competentes para anular los actos
administrativos generales o individuales contrarios a derecho, incluso por
desviaciones de poder; condenar al pago de sumas de dinero y a la
reparacin de daos y perjuicios originados en responsabilidad de la
administracin conocer de reclamos por la presentacin de servicios
pblicos; y disponer lo necesario para el restablecimiento de la situaciones
jurdicas subjetivas lesionadas por la actividad administrativa. Del contexto
de la norma transcrita se evidencia que
los rganos de la jurisdiccin contenciosa administrativa detenta la potestad
de control sobre toda la universalidad de posibilidades de actuacin y de
administracin, no solo en lo que concerniente a los actos expresos viciados
de inconstitucionalidad o ilegalidad, sino que va mas all, abarcando
cualquier situacin contraria a derecho en la que la autoridad publica sea
incontrovertiblemente la causante de la lesin infringiendo o perturbando la
esfera de los derechos subjetivos de los justiciables con motivo de
inactividades omisiones ilegitimas.

Requisitos de procedencia del recurso por abstencin o carencia

Segn la jurisprudencia y especficamente en una sentencia dictada en el ao
2003 se establecen como requisitos para que proceda el recurso los
siguientes:
1. Debe tratarse de una obligacin concreta y precisa inscrita en la norma
legal correspondiente, la cual ha de presentarse como un paradigma de
contrastes que sirva para verificar si la abstencin existe, respecto del
supuesto expresa y especialmente previsto en la norma y por tanto
determinar si procede o no el recurso.
2. Debe tratarse de determinados actos especficos y que los funcionarios
estn obligados por las leyes a adoptar cuando el cumplimiento de la
obligacin sea procedente de acuerdo a la ley.
3. Debe evidenciarse una actitud omisa por parte de la administracin, en el
sentido de mostrarse ella remisa a emitir el acto o a realizar la actuacin
material cuya obligacin se encuentra especficamente contenida en una
norma concreta.
4. El recurso debe conducir a un procedimiento de la jurisdiccin contenciosa
administrativa sobre la obligatoriedad
para la administracin de producir un determinado acto o actuacin concreta
en vista de un imperativo legal expreso y especifico que demuestre que el
funcionario se niega a cumplir.
Diferencias del recurso de abstencin con otros recursos

1) Con el recurso de anulacin: El recurso contencioso administrativo de
anulacin versa sobre actos emitidos por las administraciones en ejecucin
de la ley, o puede iniciarse, incluso, con ocasin del silencio del rgano que
debi producirlo; mientras que el recurso de por abstencin surgen cuando
las autoridades se niegan o abstienen de cumplir determinados actos que
estn obligados por la ley.

El primero, es decir el recurso de anulacin, se refiere a la omisin o no de
actos, por tantos preexistentes, aun en el silencio administrativo y cualquiera
que sea la interpretacin dada a este; mientras que el recurso por abstencin
versa sobre la inejecucin de actos, es decir tal recurso tiene su origen en
conductas omisivas o incumplidas por la administracin, a pesar de que el
legislador prev concreta y especficamente la obligacin de su realizacin.

El juez cuando decide la anulacin, le corresponde anular o declarar la
nulidad del acto; mientras que en el recurso por abstencin al juez le
compete obligar a los funcionarios a realizar determinados actos a los que
estn obligados por la ley.

2) Con el recurso de amparo constitucional: Para que se pueda interponer el
recurso de abstencin, se requiere como presupuesto que la peticin
presentada por el administrado necesariamente descanse en una norma
legal, la cual contenga una obligacin especifica y concreta para la
administracin, la cual
se impute como un deber jurdico de actuacin; el supuesto de procedencia
de la accin de amparo constitucional seria las conductas omisivas o lesivas
que violen un derecho o garanta constitucional

3) Con la especificad de la figura del silencio administrativo: El silencio
administrativo implica una abstencin en el proceder de la administracin,
sin embargo, se diferencia del recurso por abstencin en los supuestos que
configuran tal omisin, por cuanto el silencio administrativo se asoma como
una ficcin legal creada con una finalidad protectiva de los intereses de los
administrados, que posibilita el acceso a una instancia revisora de carcter
jurisdiccional.

En el recurso por abstencin los supuestos que configuran la omisin
consisten en la negativa por parte de la administracin a realizar algo que la
ley obliga a hacer, por constituir un deber cuyo incumplimiento implica una
violacin a un derecho del particular.

El recurso de abstencin o carencia, puede intentarse contra una negativa
expresa o presunta por inactividad de la administracin publica a cumplir un
acto.

El legitimado activo es la persona para intentar el recurso de abstencin es el
titular del derecho subjetivo que se ha violado por la abstencin o negativa
de la administracin de la administracin de actuar de un interesado
legitimo, personal y directo, el cual es quien se encuentre en una situacin
especial de hecho frente a la abstencin o negativa de la administracin a
actuar.

Procedimiento del recurso de abstencin o carencia.

Luego de constatar que la administracin pblica se neg u omiti a realizar
algo que por ley esta obligado los interesados
pueden intentar un procedimiento de Abstencin o carencia el cual se realiza
de la siguiente manera:
1. Demanda interpuesta por escrito por parte del interesado u afectado.
2. Admisin: se produce la sustanciacin de dicho recurso y el Juez admitir
en un lapso de 3 audiencias. Si no es admitido, se puede apelar ante la misma
sala durante los cinco das siguientes.
3. Emplazamiento mediante carteles en un peridico de mayor circulacin y
se dar por citado dentro de las diez audiencias siguientes a la fecha de
publicacin del cartel.
4. El recurrente dentro de los 15 das consecutivos siguientes a la publicacin
del cartel de emplazamiento deber consignar un ejemplar del peridico
donde fue publicado el cartel, agotado los 15 das y no haber consignado el
ejemplar el tribunal considerara desistido el recurso y ordenara archivar el
expediente. A menos que se presente uno de los interesados, se de por
citado y presente un ejemplar del peridico.
5. Lapso de pruebas, comenzar a correr en la audiencia siguiente al
vencimiento del lapso de comparecencia y sern 5 audiencias para promover
y 15 para evacuar y el tribunal podr prorrogar 15 das ms. El procedimiento
de admisin y evacuacin de pruebas se deber regir por el cdigo de
procedimiento civil, salvo lo dispuesto en la ley correspondiente.
6. No hay apelacin contra el auto de admisin de pruebas. Contra el auto
que niega la admisin de pruebas se oir en ambos efectos
7. En cualquier estado de la causa se puede pedir informe y evacuar de oficio
las pruebas que se consideren pertinentes.
PROCEDIMIENTO SEGN LA LEY DEL TRIBUNAL SUPREMO DE JUSTICIA.

Actualmente
el procedimiento para intentar el recurso de Abstencin o Carencia se realiza
segn lo establecido en el articulo 21 (apartes 11 al 21) de la Ley Orgnica del
Tribunal Supremo de Justicia el cual describe el proceso para intentar el
recurso de nulidad y es adaptado al de abstencin.

Articulo 21 : En los juicios en que sea parte la Repblica deber agotarse
previamente el procedimiento administrativo establecido en el Ttulo Cuarto
de la Ley Orgnica de la Procuradura General de la Repblica, y
supletoriamente se aplicar lo contenido en las normas del procedimiento
ordinario, salvo lo establecido en esta Ley.

11. En el auto de admisin se ordenar la citacin del representante del
organismo o del funcionario que haya dictado el acto; al Fiscal General de la
Repblica, si ste no hubiere iniciado el juicio, el cual deber consignar un
informe hasta el vencimiento del plazo para presentar los informes; al
Procurador General de la Repblica en el caso de que la intervencin de ste
en el procedimiento fuere requerida por estar en juego los intereses
patrimoniales de la Repblica. Asimismo, cuando fuere procedente, en esa
misma oportunidad, se podr ordenar la citacin de los interesados, por
medio de carteles que se publicarn en un (1) diario de circulacin nacional,
para que se den por citados, en un lapso de diez (10) das hbiles siguientes:
contados a partir de la publicacin del cartel o de la notificacin del ltimo de
los interesados. El recurrente deber consignar un (1) ejemplar del peridico
donde fue publicado el cartel, dentro de los tres (3) das siguientes a su
publicacin; el incumplimiento de esta obligacin
se entender que desiste del recurso, y se ordenar el archivo del
expediente.

12. Una vez practicada la citacin, cualquiera de las partes podrn solicitar la
apertura de un lapso para promover y evacuar las pruebas que consideren
convenientes para la mejor defensa de sus intereses, dicho lapso ser de
cinco (5) das hbiles para promoverlas y treinta (30) das continuos para
evacuarlas; en caso de que fuere necesario, dicho plazo podr extenderse por
una sola vez, por un lapso de quince (15) das continuos, cuando sea
necesario. En el perodo de promocin de pruebas las partes indicarn los
hechos sobre los cuales recaern las mismas y producir aqullas que no
requieran evacuacin.

13. El Tribunal Supremo de Justicia, en cualquier estado de la causa, podr
solicitar informacin o hacer evacuar de oficio las pruebas que considere
pertinentes. Slo sern admisibles las pruebas contempladas en el artculo 19
de la presente Ley; sobre la admisin, regir el procedimiento contemplado
en el Cdigo de Procedimiento Civil. Contra el auto que niegue la admisin de
las pruebas, se oir apelacin en ambos efectos.

14. Vencido el perodo de pruebas, en caso de que fuere solicitado o expirado
el lapso previsto para promover, cuando no sea necesario evacuarlas, se
designar un (1) Magistrado o Magistrada ponente, conforme al
procedimiento contemplado en el artculo 20 de la presente Ley.

15. El Tribunal Supremo de Justicia podr dictar sentencia definitiva, sin
relacin, ni informes, cuando el asunto fuere de mero derecho.

16. Las excepciones o defensas opuestas en el curso de estos juicios sern
decididas en la sentencia definitiva, a
menos que el Juzgado de Sustanciacin considere que debe resolverse alguna
de ellas previamente, en cuyo caso, si fuere necesario, abrir una articulacin
con arreglo a lo dispuesto en el artculo 386 del Cdigo de Procedimiento
Civil.

17. En su fallo definitivo el Tribunal Supremo de Justicia declarar, si procede
o no, la nulidad de los actos o de los artculos impugnados, y determinar, en
su caso, los efectos de la decisin en el tiempo; igualmente podr, de
acuerdo con los trminos de la solicitud, condenar el pago de sumas de
dinero y a la reparacin de daos y perjuicios originados en responsabilidad
de la administracin, as como disponer lo necesario para el restablecimiento
de las situaciones jurdicas subjetivas lesionadas por la actividad
administrativa. Cuando la accin hubiese sido temeraria o evidentemente
infundada, impondr al solicitante multa entre cincuenta unidades tributarias
(50 U.T.) y cien unidades tributarias (100 U.T.).

18. El Tribunal Supremo de Justicia ordenar la publicacin de la decisin en
la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. En caso de que
fuese declarado con lugar el recurso, prescribir que en el sumario de sta,
se indique, con toda precisin, el acto o disposicin anulada.

19. La infraccin del artculo 137 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, no podr invocarse como fundamento de la accin
o del recurso a que se refieren los procedimientos contenidos en las
nulidades de los actos de efectos generales y particulares, sino cuando otra
disposicin de aqulla haya sido directamente infringida por el acto cuya
nulidad se solicita.

20. Las acciones o
recursos de nulidad contra los actos generales del Poder Pblico podrn
intentarse en cualquier tiempo, pero los dirigidos a anular actos particulares
de la administracin caducarn en el trmino de seis (6) meses, contados a
partir de su publicacin en el respectivo rgano oficial, o de su notificacin al
interesado, si fuere procedente y aqulla no se efectuare, o cuando la
administracin no haya decidido el correspondiente recurso administrativo
en el trmino de noventa (90) das continuos, contados a partir de la fecha de
interposicin del mismo. Sin embargo, aun en el segundo de los casos
sealados, la ilegalidad del acto podr oponerse siempre por va de
excepcin, salvo disposiciones especiales. Cuando el acto impugnado sea de
efectos temporales, el recurso de nulidad caducar a los treinta (30) das.

21. El Tribunal Supremo de Justicia podr suspender los efectos de un acto
administrativo de efectos particulares, cuya nulidad haya sido solicitada, a
instancia de parte, cuando as lo permita la ley o la suspensin sea
indispensable para evitar perjuicios irreparables o de difcil reparacin por la
definitiva, teniendo en cuenta las circunstancias del caso. A tal efecto, se
deber exigir al solicitante preste caucin suficiente para garantizar las
resultas del juicio.

TEMA 19. EL JUICIO EJECUTIVO. CREDITOS A FAVOR DEL FISCO NACIONAL.
PROCEDIMIENTOS PARA SU COBRO. TITULO EJECUTIVO. EMBARGO DE
BIENES DEL DEUDOR. LA TERCERIA. INTIMACION AL PAGO. OPOSICION.
REMATE: PROCEDIMIENTO. SUSPENSION DE LA EJECUCION.

DEL JUICIO EJECUTIVO
Artculo 289: Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y
exigibles a favor del Fisco,
por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones
efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo,
constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial apareja embargo de bienes,
siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo.

Artculo 290: El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se
expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se
acta, objeto de la demanda y las razones de hecho y de derecho en que se
funda.

Artculo 291: La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el
Tribunal Contencioso Tributario competente.
En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo
acordar, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no
exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente
estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de
intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en
efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los
intereses y costas.

Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso
contencioso tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la
solicitud de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que est
conociendo de aqul.

Artculo 292: Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de
los bienes al Fisco, cuando el representante de ste lo solicitare.
Artculo 293: Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o que
son suyos los bienes embargados, propondr demanda ante el Tribunal, del
cual se pasarn copia a las partes y
la controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de conformidad
con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil en materia de tercera.

Artculo 294: Admitida la demanda, se acordar la intimacin del deudor para
que pague o compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin, y en el lapso
de cinco (5) das contados a partir de su intimacin.
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado,
podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber
pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo
compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios
de extincin previstos en este Cdigo.

Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una
articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho,
para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren
convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho
siguiente.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos
efectos y, el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La
decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo, no
impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de
stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.

Artculo 295: Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo
anterior o resuelta la incidencia de oposicin por la Alzada, sin que el deudor
hubiere acreditado el pago, se aplicar lo previsto en los artculos 284 y
siguientes de este Cdigo, pero el remate de los bienes se suspender
si el acto no estuviere definitivamente firme. A estos efectos, no se aplicar
lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.
TEMA 20. SISTEMA DE INFRACCIONES Y SANCIONES EN EL CODIGO
ORGANICO TRIBUTARIO. NOCION, NATURALEZA JURIDICA DE LAS NORMAS
PUNITIVAS TRIBUTARIAS. INFRACCIONES: CLASES, CONCURSO. REICIDENCIA Y
REITERACION. RESPONSABILIDAD PENAL: SUJETOS. CIRCUNSTANCIAS
EXIMENTES DE RESPONSABILIDAD PENAL.
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LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO

ACCIN
La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multivoca, esto significa,
que desde una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento
humano, incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al
resultado y como equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus
elementos: accin criminal y accin punible.

La Accin en los Delitos Tributarios se puede encontrar en 3 formas de
exteriorizacin de la conducta en el ilcito tributario en general:
El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal
El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial
El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial
y/o formal.
TIPICIDAD
La Tipicidad que pertenece a la conducta, no as el tipo que pertenece a la
ley segn Zaffaroni es la caracterstica que tiene una conducta en razn de
estar adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un
tipo penal.

ANTIJURICIDAD
Podemos entender que la antijuricidad implica una colisin entre una
conducta y el orden jurdico establecido.

IMPUTABILIDAD
En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad
del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena.

CULPABILIDAD
El concepto de culpa penal es semejante al de culpa civil, en ambos casos la
culpa se define por una omisin de la conducta debida para prever y evitar el
dao. Se manifiesta por la imprudencia, negligencia, impericia o
inobservancia de reglamentos o deberes.
En Derecho se define al delito culposo como el acto u omisin que produce
un resultado descrito y sancionado en la ley penal, a causa de no haber
previsto ese resultado siendo previsible, o se previ confiando en que no se
producira, en virtud de no observar un deber de cuidado que deba y poda
observar segn las circunstancias y condiciones personales.

PUNIBILIDAD
La punibilidad o cualidad de punible, es decir aquella conducta a la que se
tiene la posibilidad de aplicar una pena (dependiendo de ciertas
circunstancias), en el terreno de la coercin materialmente penal no es una
caracterstica del delito sino el resultado de la existencia de una conducta
tpica, antijurdica y culpable que cumple determinadas condiciones.

LA IRRETROACTIVIDAD EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA

El principio general, aplicable entre nosotros, es la regla tradicional
formulada por la doctrina: tempus regit actum, segn la cual los actos y
relaciones de la vida real se regulan por la ley vigente al tiempo de su
realizacin.

Este principio se aplica en el derecho venezolano a la ley procesal en virtud
del precepto constitucional establecido en el artculo 24 de la Constitucin
vigente, segn el cual ninguna disposicin legislativa tendr efecto
retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. En este sentido, la
irretroactividad de las normas es la regla, es un principio constitucional,
mientras que la irretroactividad es la excepcin, excepcin que se da en
materia penal tributaria, es decir, en materia de sanciones tributarias,
cuando la nueva Ley beneficie al contribuyente por disminuir la sancin o
suprimirla totalmente.

Por su parte, y siguiendo la idea de lo precedentemente expuesto, el
artculo 8 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, en su tercer aparte prev
que ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto
cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor".

LA INFRACCIN DOLOSA Y CULPOSA
El dolo en materia de infracciones tributarias se presume, sin embargo,
cuando el infractor cometi la infraccin por culpa deber probarla, para que
con ello destruya la presuncin de dolo y la sancin que se le imponga sea
menor.
La culpabilidad como otro de los elementos de la infraccin tributaria,
puede definirse como el nexo intelectual y emocional que liga al sujeto con el
resultado del acto. La culpabilidad puede ser por intencin o por negligencia,
que se traducen al dolo y la culpa.
CAUSAS DE EXTINCIN DE LAS ACCIONES POR ILCITOS TRIBUTARIOS
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue
la accin contra coautores y participes.
2.
La amnista
3. La prescripcin y
4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este
cdigo.
LA RESPONSABILIDAD POR ILCITOS TRIBUTARIOS (Art. 82 A 94 COT)
Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a
hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona
que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe
una serie de especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los
parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin
de responsabilidad.

Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos
tributarios como:
El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos
El error de hecho y de derecho excusable
La incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.
Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores
principales, coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten
la correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos
importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de
aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos,
auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona
que oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el
hecho ilcito, son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad,
adems de un prrafo nico en esta seccin que estipula la constitucin de
los suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre
otros aspectos.

Cabe destacar
en esta seccin que sin perjuicio en lo antes analizado se inhabilitar del
ejercicio de la profesin por cometer el hecho ilcito y que los responsables
del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento judicial que
recae sobre ellos.

TEMA 21. SANCIONES. PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD: ESTUDIO A LA LUZ DE
LA CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.
PRESCRIPCION DE LAS SANCIONES. CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES Y
AGRAVANTES.
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LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

SANCIONES (Art. 93 a 98 COT)
Las penas sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones
pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad)
que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las
sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los
rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de
libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir, si no ha sido
condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades
adeudadas al fisco.

TIPOS DE SANCIONES
1. PRISIN: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran
los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El
Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por
los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente
participado
en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
2. MULTA: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva,
administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues,
multas penales, administrativas y civiles.
3. COMISO Y DESTRUCCIN de los efectos materiales objeto del ilcito o
utilizados para cometerlo.
4. CLAUSURA TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal, parcial o
definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica
que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT)
5. INHABILITACIN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS O PROFESIONES: Sin
perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la
inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena
impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su
profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin
del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
6. SUSPENSIN O REVOCACIN DEL REGISTRO Y AUTORIZACIN DE
INDUSTRIAS Y EXPENDIOS DE ESPECIES GRAVADAS Y FISCALES: Decisin
administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se
revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o
jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el
espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.
Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el
valor vigente de la U.T el cual se tiene que pagar
(pargrafo primero del art. 94).

Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes.

Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en
materia de especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de
alcohol etc.

Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades
tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la misma que estuviere vigente para
el momento del pago.

Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos porcentuales,
se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan
al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la
misma que estuviere vigente para el momento del pago.

Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la
libertad.

AGRAVANTES (Art. 95 COT)

Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores
o partcipes.
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
ATENUANTES (Art. 96 COT)

Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el
crdito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposicin de la sancin.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios
de transferencia entre partes vinculadas.
6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos
o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley.
PRESCRIPCIN DE LA SANCIN TRIBUTARIA

Artculo 57: La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a
los seis (6) aos.

Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos
116 y 118 de este Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a
prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artculo 119
prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.

Artculo 59: La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las
sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos.

Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el
1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho
imponible.
2. Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho
imponible se produce al finalizar el perodo respectivo.
3. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el
1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito
sancionable.
4. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el
1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho
imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago
indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda.
5. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a
aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la
libertad.
6. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la
sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta
comenzado a cumplirse.
7. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56,
57, 58 y 59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las
sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los
funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificada sean
responsables.

Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo,
conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin,
aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada
hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de
la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el
derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por
cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del
pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da
siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.
Pargrafo nico: El efecto de
la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago
indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto
interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos
accesorios.

Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la
interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la
accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus que se adopte
resolucin definitiva sobre los mismos.

En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la
resolucin definitiva puede ser tcita o expresa.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio
ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los
artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil, har cesar la
suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso
se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al
igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual
es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el
pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas
mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la
fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio
declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por
parte del sujeto pasivo.

Artculo
63: La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el
pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

Artculo 64: Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser
materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva
expresa del derecho a hacerlo valer.

Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier
momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia
cuando paga la obligacin tributaria.

El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la
prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en
proporcin correspondan.
TEMA 22. ILICITOS TRIBUTARIOS. DEFRAUDACION: CONCEPTO. ELEMENTOS.
PRESUNCION. PENA. CONTRAVENCION: CONCEPTO. ELEMENTOS.
PENALIDAD. EVASION Y ELUSION.
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ILCITO TRIBUTARIO (Art. 80 COT)

Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias.

CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS
Ilcitos formales
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas
Ilcitos materiales
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad
ILCITOS FORMALES (Art. 99 al 107 COT):

El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales,
los cuales pueden ser:
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
Ilcitos formales relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la
administracin tributaria que acarrea multa
de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).
Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de
emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de
clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101).
Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a
la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T
hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo
mximo de 3 das continuos (Art. 102).
Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la
obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales
con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T
en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal (Art. 103).
Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales
relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de hasta
500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104).
Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente
con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria,
con multa mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados con multa de 200
U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen
informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma.
Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los
funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o
responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona
que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o
indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que
afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de
transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa,
civil o penal en que incurran.
Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la
administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a
500 U.T (Art. 106). Se considera como desacato a las rdenes de la
Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con
violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de los
sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La
utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos
que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan
adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos
sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El
incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su
representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems
normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta
unidades tributarias (Art. 107)
ILCITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES FISCALES Y GRAVADAS (Art. 108 COT)

Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin
de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del
tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos,
recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso
de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.

Artculo 108: Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida
autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u
otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin
autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita
circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber
renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones
capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias,
establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como
aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender de especies gravadas sin las guas u otros
documentos de amparo previstos
en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,
sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen
sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la
Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no
autorizados para su comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos,
formularios o especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la
aplicacin de la pena prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser
sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas cincuenta unidades
tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehculos,
tiles, instrumentos de produccin, materias primas y especies relacionadas
con la industria clandestina.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con
multa de cien a doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y
comiso de las especies gravadas.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa
de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el
comiso de las especies fiscales.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa
de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la
retencin preventiva de las especies gravadas hasta tanto obtenga la
correspondiente autorizacin. Si dentro de un
plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la
autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la Administracin
Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y
219 de este Cdigo.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado
con multa de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y
suspensin de la actividad respectiva hasta tanto se obtengan las
renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se
revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la industria
o el expendio de especies fiscales o gravadas.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser
sancionado con multa de 100 a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas.
En caso de reincidencia, se suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses,
la autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especie
gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de la gravedad del caso.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser
sancionado con multa de cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300
U.T.).

ILCITOS MATERIALES (Art. 109 al 114 COT)

Constituyen ilcitos materiales:

El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
El retraso u omisin en el pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha
establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin
por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con
multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales
cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25% hasta el 200% del
tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del
tributo omitido.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria
principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:
o Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de
los anticipos omitidos.
o Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5
% mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
o Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.
o Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de
lo no retenido o no percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el
responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al
reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).
Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa
equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de
retraso en su enteramiento, hasta
un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones
penales (Art. 113).
Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por
ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades
indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal
(Art. 114),
ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD (Art. 115
COT)
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin
o percepcin
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin
confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda
afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos
pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona
que tuviese acceso a dicha informacin).
DEFRAUDACIN
Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o
cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin
Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido
superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o
reintegros indebidos superiores a 100 UT., El COT establece numerosas
presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin.

Penas por defraudacin:
Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).
Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute
mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6
aos).
FALTA DE ENTERAMIENTO DE ANTICIPOS
Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con intencin no
entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes,
responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley.
En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin
penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la
Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus
accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles
siguientes a la notificacin de la Resolucin.
DIVULGACIN DE INFORMACIN
Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en
la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o
indirecta, a travs de cualquier medio o forma.
Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las
personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con
penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente
participado en la ejecucin del ilcito.
La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a
cometer un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado
por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la
misma ndole (Art.82).

LA CONTRAVENCIN
Es el trmino
que engloba tanto la infraccin para el campo tributario, como la falta, para
el mbito penal, por ello algunos autores en materia penal afirman de forma
muy acertada que en materia penal, estos delitos minsculos se denominan
faltas mientras que la ley tributaria los llama infracciones.

Dos son las normas que podemos encontrar en el C.O.T. que analizaremos a
fin de determinar si la simulacin y el fraude de ley dan lugar a infracciones y
sanciones.

1. El artculo 93 consagra la defraudacin: Comete defraudacin el que
mediante simulacin, ocultacin, maniobra, o cualquier otra forma de
engao, obtenga para s o un tercero, provecho indebido a expensas del
derecho del sujeto activo a la percepcin del tributo. La sancin aplicable es
multa de dos a cinco veces el monto del tributo omitido.

2. El artculo 97 establece la contravencin: El que mediante accin u
omisin que no constituya ninguna de las otras infracciones tipificadas en
este Cdigo, cause una disminucin ilegtima de ingresos tributarios, inclusive
mediante la obtencin indebida de exoneraciones u otros beneficios fiscales,
ser penado con multa desde un dcimo hasta dos veces el monto del tributo
omitido.

VI. 1. Defraudacin.

Encuentra su smil en el Derecho Penal, en el llamado delito de estafa
previsto en el artculo 464 de acuerdo con el cual el que, con artificios o
medios capaces de engaar o sorprender la buena fe de otro, inducindole
en error, procure para s o para otro, un provecho injusto con perjuicio
ajeno.

Las caractersticas de este tipo delictivo en materia tributaria seran:

a. Que el autor acte con fraude, es decir mediante
actos que podrn tener distintas caractersticas, pero que todos responden a
la nocin de engao. Lo anterior queda ratificado por el uso de la expresin
genrica o cualquier otra forma de engao, con lo cual claramente se da a
entender que la simulacin, ocultacin o maniobra prevista en el tipo legal,
implican o conllevan necesariamente el engao.

Engaar de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, significa: Dar
a la mentira apariencia de verdad; inducir a otro a tener por cierto lo que no
lo es, valindose de palabras o de obras aparentes y fingidas*5]

Francesco Carrara seala que este engao puede consistir en simulaciones y
disimulaciones, las cuales a su vez pueden ser reales o personales.

Para l la simulacin personal implica fingimiento de condiciones o atribucin
de determinadas cualidades personales que no se poseen, con el fin de
inducir a otro a que entregue lo que se ambiciona (fingirse rico, titulado, en
ejercicio de una determinada profesin, o padeciendo una desgracia o
provisto de un mandato); la real es ficcin relativa a cosas cualidades de
stas (vender cobre por oro, una cosa ajena como propia). Se trata en
definitiva de mostrar lo que no es o se es.

La disimulacin es el ocultamiento artificioso de ciertas condiciones propias,
con el fin de obtener la confianza ajena, y en virtud de sta, la concesin de
alguna cosa a la que no se habra condescendido, si se hubiera tenido
conocimiento de esas cualidades maliciosamente ocultadas (ocultamiento de
la interdiccin, o de la condicin de cnyuge); la real es el ocultamiento
malicioso de ciertas cualidades de las cosas objeto
de un contrato (ocultamiento de la enfiteusis de un predio o de las hipotecas
que lo gravan).[6]

En Argentina el tipo tributario, exige las declaraciones engaosas u
ocultacin maliciosa*7+.

b. Debe inducirse en error al Fisco. Error significa concepto equivocado o
juicio falso. Se trata de una falsa representacin de la realidad. Se trata de
hacer ver al Fisco como hecho real el aparente.

c. El fraude debe tener como finalidad la obtencin de un enriquecimiento
indebido a expensas de los derechos fiscales. La exposicin de motivos del
modelo de Cdigo OEA/BID, cita como ejemplos el no pago de una
obligacin, la obtencin de una devolucin o cualquier otro beneficio.

Creemos que dentro del concepto de defraudacin fiscal como la tipifica el
C.O.T., estara la simulacin que hemos analizado infra, bien que sta ocurra
antes o despus de ocurrido el hecho imponible. Pero no vemos que el
fraude de ley pueda hoy ser considerado como defraudacin, pues como
qued expuesto, esta figura excluye el engao. Lo actuado corresponde a la
realidad y querido por el contribuyente, todo lo cual se hace del
conocimiento de la Administracin Tributaria tal y como ocurri. No hay
simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao que
induzca en error al Fisco pues no hay un hecho distinto del mostrado. De all
que, como dijimos antes, pases como Espaa lo regulan expresamente sin
sancin.

VI. 2. Contravencin.

Se trata de sancionar al que mediante accin u omisin cause una
disminucin ilegtima de ingresos tributarios.

La exposicin de motivos del modelo OEA/BID, de donde tomamos la norma
casi textualmente,
seala que el concepto est intimamente vinculado al de conducta ilcita. Su
elemento subjetivo puede ser, indudablemente, la culpa bajo su forma
habitual de negligencia en el cumplimiento de las obligaciones, pero puede
tambien revestir la forma intencional, o sea dolosa, siempre que est no
tenga las caractersticas del fraude..*8+

Cabanellas*9+ define lo ilcito como lo prohibido por la ley a causa de
oponerse a la justicia, a la equidad, a la razn o las buenas costumbres.
Luego dice: Lo ilcito puede violar la ley positiva, la moral o la religiosa. Slo
en el primer caso surgen efectos de trascendencia para el Derecho, que
puede acoger asimismo normas morales y religiosas. Pero, de referirse lo
ilcito a materia exclusiva de las disposiciones de estas ltimas clases, el
problema slo surge en la conciencia.

Para que la actuacin de un particular sea pues ilcita y sancionada
penalmente, debe estar expresamente prohibida por la ley con la sancin
tambin expresa. No se trata de actuaciones que pueden chocar con
principios generales de la tributacin sino hay una tipificacin clara y
concreta de la obligacin violada. En el fraude de ley, no vemos una
actuacin ilcita, pues lo hecho no est prohibido por la ley, al contrario se
acta dentro de la previsin legal de manera que no caera dentro de la
norma que consagra la contravencin.

Creemos pues que las normas contenidas en la L.I.D.B. y la L.I.V.A., en la
medida que la actuacin del contribuyente sea calificada como fraude de ley,
slo tiene consecuencias en el Derecho Tributario Material pero no el
Derecho Penal Tributario

V.2. La elusin y la evasin
fiscal.

Un primer problema que se presenta al estudiar los diferentes medios que
pueden usar los particulares para, legal o ilegalmente, disminuir o eliminar
los efectos de la norma tributaria, es la diferencia entre la elusin y evasin
fiscal.

Para algunos autores no existe la figura de la elusin y engloba todo el actuar
del particular dentro del concepto de evasin. Consideran estos autores que
hay evasin cuando el que debera pagar un impuesto no lo hace, sin que la
carga de este la soporte un tercero. Esta forma de conceptualizar la evasin
es amplsima y engloba en ella la evasin fraudulenta, o sea aquella en la cual
el que debera pagar el tributo no lo hace violando la ley y sin violar la ley, es
la llamada evasin legal.[10] Dentro de esa evasin no fraudulenta se
encontrara: la evasin organizada por la ley y la evasin por lagunas de ley.
En lo que se refiere al fraude fiscal, sealan estos autores que su variedad es
infinita: el contribuyente despliega en este campo una paciencia, ardor e
ingeniosidad, a los que por otra parte responden la paciencia, ardor e
ingeniosidad del fisco para descubrir a los defraudadores.*11+ Esta misma
posicin la sostiene Armando Giorgetti cuando afirma: La evasin puede ser
legitima o ilegtima, segn que el contribuyente abandone o disminuya la
actividad sobre la cual recae la carga impositiva; o bien evada
fraudulentamente la obligacin tributario mediante las mltiples formas de
evasin, es, la infidelidad y el fraude tributario.*12+

En otros autores niegan rotundamente la existencia de una posible evasin
legal, por ejemplo Villegas[13], fundamentndose en el origen
y significado del trmino evadir, afirma que en derecho tributario evadir es
sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda y luego continua:
En virtud de esta idea, rechazamos la existencia de la llamada evasin legal
del tributo, la cual se producira sin transgredir norma alguna.

Por su parte, el modelo de Cdigo Tributario (OEA/BID), que sigue Venezuela,
diferencia el concepto de evasin del concepto de elusin.

La exposicin de motivos del modelo, al referirse al artculo 113 que tipifica la
contravencin en estos trminos: Incurre en contravencin fiscal el que
mediante accin u omisin que constituya defraudacin o contrabando,
determine una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios o el
otorgamiento indebido de exenciones u otras ventajas fiscales, seala: *14+
El concepto de evasin est ntimamente vinculado al de conducta ilcita, o
como dice el Art. 113, disminucin ilegtima de los ingresos tributarios.

No debe confundirse, pues, este ilcito con la llamada elusin o tax
avoidance procedimiento legtimo por el cual se economizan impuestos
mediante la utilizacin de formas, o la realizacin u omisin de actos
admitidos en derecho, evitando as que se cumpla el presupuesto de hecho
previsto en la ley como generador de la obligacin.

El elemento subjetivo puede ser, indudablemente, la culpa bajo su forma
habitual de negligencia en el cumplimiento de las obligaciones, pero puede
tambin revestir la forma intencional, o sea dolosa, siempre que esta no
tenga las caractersticas del fraude, en cuyo caso la infraccin debe regularse
por lo dispuesto en el Art. 98.
Obsrvese que le exposicin de motivos habla de la utilizacin de
formas.admitidas en derecho, evitando as que se cumpla el presupuesto
de hecho previsto en la ley como generador de la obligacin, pero el mismo
modelo presume que hay la intencin de defraudar cuando se adopten
formas o estructuras jurdicas manifiestamente inadecuadas para configurar
la efectiva operacin gravada y ello se traduzca en apreciable disminucin del
ingreso tributario.

En principio pues, podemos afirmar que no todo uso de formas jurdicas que
produzcan una disminucin o eviten la carga impositiva implica conducta
ilcita. Como bien lo tiene sealado la Corte Suprema de los Estados Unidos,
cualquiera puede arreglar sus asuntos de tal modo que su impuesto sea lo
ms reducido posible; no est obligado a elegir la formula ms productiva
para la tesorera; ni aun existe el deber patritico de elevar sus propios
impuestos*15+. Para Giuliani Fonrouge, la sola circunstancia de que el
contribuyente recurra a formas o estructuras jurdicas en manifiesta
discordancia con las que normalmente se usaran en el caso, para disminuir la
carga fiscal, no constituye acto punible. Tres requisitos exige el autor para
que la conducta del particular sea sancionable: 1) uso de formas o
estructuras jurdicas, manifiestamente inapropiadas; 2) intencin o propsito
deliberado de disminuir la carga tributaria; 3) razonabilidad en la apreciacin
del factor subjetivo.*16+*17+

Otros autores, sealan la diferencia entre elusin y evasin, con base a que
los actos realizados por el contribuyente tengan lugar antes de la realizacin
del hecho imponible o despus que este ha
ocurrido[18], o dicho en otras palabras, si las actuaciones del contribuyente
tienen lugar antes del nacimiento de la obligacin tributaria estaramos en
presencia de elusin; en cambio si tienen lugar acontecido el nacimiento se
trata de evasin. [19]

La distincin hecha por Javier Prez Arraiz, parece estar en algo conforme
con el significado gramatical de ambas palabras. De acuerdo con el
Diccionario de la Lengua Espaola, aludir significa esquivar una dificultad, un
problema o evitar algo con astucia o maa mientras que el trmino evadir
puede tener uno cualquiera de los siguientes significados: evitar un dao o
peligro inminente; eludir con arte o astucia una dificultad prevista; fugarse,
escaparse*20+. La coincidencia la vemos con el tercer significado asignado a
evasin: fugarse, escaparse, lo cual supone que ya estamos dentro de algo,
que en el caso concreto sera la obligacin tributaria ya nacida y la evasin
sera fugarse o salirse de ella. Sin embargo obsrvese que la confusin puede
ser clara pues el segundo significado que el diccionario da a evasin
coincide con el significado de elusin. De manera que se puede tomar
cualquier posicin. Nosotros consideramos que el trmino elusin hace
referencia a las maniobras lcitas o ilcitas hechas antes del nacimiento de la
obligacin tributaria mientras que la evasin sern siempre maniobras ilcitas
pues se realizan una vez ocurrido el nacimiento de la obligacin tributaria,
por lo que siempre habr maniobra engaosa, fraude[21]. Sin embargo est
posicin la revisaremos cuando analicemos el fraude de ley por las
caractersticas de esta figura.

TEMA 23. LOS TRIBUTOS.
NOCION GENERAL. CLASIFICACION. LOS IMPUESTOS. CONCEPTUALIZACION.
NATURALEZA JURIDICA. CLASIFICACIONES. EFECTOS ECONOMICOS,
POLITICOS, MORALES Y PSICOLOGICOS DE LOS IMPUESTOS. LAS TASAS:
NOCION GENERAL. ESPECIAL REFERENCIA ALOS PEAJES. DIFERENCIAENTRE
TASA Y PRECIO PUBLICO. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. CONTRIBUCION DE
MEJORAS. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES. DIFERENCIAS ENTRE
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

Tomado con fines instruccionales de la siguiente direccin electrnica:
http://usmderechoanz.net76.net/1_362_Tema-5.html

LOS TRIBUTOS

NOCION Y CONCEPTO: Los TRIBUTOS son "las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio (poder del Estado) en virtud
de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines".La caracterizacin jurdica del tributo en si mismo e
independientemente de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones
especiales), es importante para establecer los elementos comunes a todas las
especies, el tributo es el genero y los impuestos, tasas y contribuciones
especiales son la especie.

Articulo 133 de la CRBV: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que
establezca la ley".
CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO.
1. Prestaciones en dinero.- Es una caracterstica de nuestra economa
monetaria que las prestaciones sean en dinero.
2. Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es
la coaccin, es decir, la facultad de "compeler" al pago de la prestacin
requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio.
3. En virtud de
una ley.- No hay tributos sin ley previa que lo establezca. El hecho de estar
contenido el tributo en ley significa someterlo a al principio de legalidad
enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege" (Art. 317 de la
CRBV).
4. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.- El
objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.-

Se clasifican en IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Esta
clasificacin no es sino especies de un mismo gnero.

El COT en artculo 12 establece que "Estarn sometidos al imperio de este
Cdigo los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad
social y las dems contribuciones especiales...".

1. IMPUESTO: Es una contraprestacin econmica que se le debe al Estado,
por el slo hecho de serlo, y sin que esta contraprestacin genere actividad
especfica o individual por su cumplimiento. Es obligacin de todo ciudadano,
con las consideraciones constitucionales y legales. Es una prestacin
monetaria directa, de carcter definitivo y exigida al obligado (SUJETO
PASIVO). El impuesto no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que
la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el
Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribucin para poder
cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar gastos. El impuesto es una
obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su
poder de imperio.
o IMPUESTOS
DIRECTOS: Son aquellos que extraen el impuesto en forma inmediata del
patrimonio, tomando en cuenta la capacidad contributiva favorecida en su
formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos (el capital, la
renta, impuesto inmobiliario urbano, entre otros) no pueden trasladarse. El
impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va directamente
sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad econmica; si no hay renta
o capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en:
Reales: no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos
personales del contribuyente, sexo, edad, nacionalidad), y;
Personales (son aquellos que se determinan en la participacin directa del
contribuyente, tales como impuesto sobre la renta, impuesto sobre
sucesiones, declaraciones juradas).
o IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que se pueden trasladar, los
impuestos indirectos gravan actos o situaciones accidentales como los gastos
y consumos o bien la transferencia de riqueza (el gasto, el consumo).
o IMPUESTOS PROPORCIONALES: Es el que mantiene una relacin constante
entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada; hay una sola alcuota.
o IMPUESTOS PROGRESIVOS: Es aquel en que la relacin de cuanta del
impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que
aumenta el monto gravado.
2. TASAS: Es un tributo personal que se paga en contraprestacin siempre de
un servicio recibido. Es la realizacin de una actividad especial por parte del
Estado, materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el
obligado a pagar la tasa. Segn
la Corte Suprema de Justicia su pago debe seguir de manera directa e
inmediata, a la contraprestacin de un servicio o a la realizacin de una
actividad administrativa por parte del ente de derecho pblico en beneficio
particular. (ejemplos: tasas portuarias y aeroportuarias y de transporte
terrestres). Las tasas se clasifican en:
o Tasas por Servicios Judiciales: Estas tasas son las que se pagan en virtud de
recibir un servicio por parte de los rganos jurisdiccionales. En Venezuela
estas tasas fueron eliminadas con la Constitucin de 1999 la cual establece
que la justicia es gratuita en los artculos 26 y 254.
o Tasas Administrativas: Son todas aquella pagadas para obtencin de un
Servicio por parte de la Administracin Pblica. Estas tasas pueden pagarse
por concesin y legalizacin de documentos y certificaciones
(autenticaciones, legalizaciones, pasaporte, cdula de identidad); por
controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (telecomunicaciones,
salubridad, construcciones); por autorizacin, concesiones y licencias (de
conducir, porte de armas, licencia de licores, entre otras); por inscripcin en
el Registro Pblico (Registro Civil, Registro Mercantil, Registro Inmobiliario);
por actuaciones administrativas en general (trmites en va administrativa).
o Tasas Parafiscales: son aquellas que se pagan a entes distintos al fisco, es
decir que no ingresan al los entes fiscales tanto Nacionales (SENIAT), como
Estadales (SATEA, etc.), o municipales (SABAT, DAT, etc.), sino que se enteran
dichos ingresos a entes distintos a los entes fiscales.
3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es aqul tributo que se
debe al ente recaudador por estar establecido en la Ley y que genera o
pudiera generar una obligacin cuyo uso o cuyo aprovechamiento es
potestativo del beneficiario o en algunos casos se debe por actividades
realizadas por el ente recaudador en beneficio del contribuyente, sin que
medie conducta por parte del mismo. No van a entes fiscales y no se recibe
ningn servicio. Es tambin la actividad estatal que es generadora de un
especial beneficio para el llamado a contribuir (contribuciones de mejoras, de
seguridad social y las dems contribuciones especiales). Las Contribuciones
Especiales pueden ser:
o Contribucin por Mejoras: incrementan el valor de un inmueble de un
particular por la construccin de obras pblicas. Cuando el ente pblico
construye, por ejemplo, una avenida, una plaza pblica que revaloriza el
inmueble. La obligacin es de carcter personal.
o Contribuciones de Seguridad Social: persigue un fin social y son aportados
por entes descentralizados (INCE, IVSS).
o Contribuciones Parafiscales: son pagadas a entes distintos al fisco. Pago
que se efecta cuando la ley obliga a hacerlo a un ente distinto al fiscal, y sin
que medie contraprestacin o posibilidad de contraprestacin alguna.
(Ejemplo: contribucin al MINCI, CONATEL, etc.).
El impuesto se paga para sufragar los gastos del Estado, la tasa se paga por
algn servicio oficial que recibe el contribuyente. En la tasa hay
contraprestacin en los impuestos no.

TEMA 24. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. HECHO IMPONIBLE. BASE
IMPONIBLE. SUJETO ACTIVO Y PASIVO. DECLARACION, LIQUIDACION Y
RECAUDACION. REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL.
RENTA
MUNDIAL. PARAISOS FISCALES. PRECIOS DE TRANSFERENCIA. EXENCIONES.
EXONERACIONES. SANCIONES.

Tema de Exposicin por los estudiantes.

TEMA 25-.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). HECHO IMPONIBLE. BASE
IMPONIBLE. SISTEMA DE CRDITOS Y DBITOS FISCALES. SUJETOS ACTIVOS.
NO SUJECIN. EXENCIONES Y EXONERACIONES. REGMENES DE
RECUPERACIN DE CRDITOS FISCALES. DECLARACIN Y PAGO DEL
IMPUESTO. SANCIONES.

Tema de Exposicin por los estudiantes.

TEMA 26-.
IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES. IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y
ESPECIES ALCOHLICAS. IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS. IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES, DONACIONES Y DEMS RAMOS CONEXOS. HECHO IMPONIBLE.
BASE IMPONIBLE. EXENCIONES. EXONERACIONES. SANCIONES.

Tema de Exposicin por los estudiantes.

TEMA 27-.
IMPUESTO DE ADUANAS. LA ADMINISTRACIN ADUANERA: COMPETENCIA.
EL PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO FISCAL DE LAS MERCANCAS.
LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO ADUANERO. EL ARANCEL DE ADUANAS.
DEVOLUCIN DE IMPUESTOS DE IMPORTACIN (DRAW BACK). EXENCIONES.
EXONERACIONES. EL ILCITO ADUANERO: EL CONTRABANDO. INFRACCIONES
ADUANERAS. SANCIONES. RECURSOS.

Tema de Exposicin por los estudiantes.

TEMA 28-.
EL IMPUESTO SOBRE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO. HECHO
IMPONIBLE. BASE IMPONIBLE. LA CARTA PATENTE: REQUISITOS. EXENCIONES
Y EXONERACIONES. CLASIFICADOR DE ACTIVIDADES ECONMICAS.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y CONTRIBUYENTE TRANSENTE:
PROBLEMTICA ACTUAL. PATOLOGAS TRIBUTARIAS DEL IPIC. SANCIONES.
RECURSOS.

Tema de Exposicin por los estudiantes.

TEMA 29-.
EL IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS. ANTECEDENTES HISTRICOS.
HECHO IMPONIBLE. BASE IMPONIBLE. CARACTERSTICAS. SUJETOS
PASIVOS. FIJACIN, LIQUIDACIN, RECAUDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO.
EXENCIONES Y EXONERACIONES. SANCIONES.

Tema de Exposicin por los estudiantes.

TEMA 30-.
EL IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA O PUBLICIDAD COMERCIAL. EL
IMPUESTO SOBRE ESPECTCULOS PBLICOS. IMPUESTO SOBRE LOS JUEGOS
Y LAS APUESTAS LICITAS. EL IMPUESTO DE PATENTE SOBRE VEHCULOS.
HECHO IMPONIBLE. BASE IMPONIBLE. DETERMINACIN Y LIQUIDACIN.
SUJETOS PASIVOS. EXENCIONES Y EXONERACIONES. SANCIONES.
Tema de Exposicin por los estudiantes.

TEMA 31-.
LA TRIBUTACIN Y LA INTEGRACIN ECONMICA. LA DOBLE TRIBUTACIN
INTERNACIONAL. PRINCIPIOS QUE LA RIGEN. LA ARMONIZACIN
TRIBUTARIA. RGIMEN JURDICO TRIBUTARIO DE LAS INVERSIONES
EXTRANJERAS EN VENEZUELA.

Tema de Exposicin por los estudiantes.
[pic]
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[1] Tomado de la pgina web de la ONAPRE, direccin
http://www.onapre.gov.ve/conceptos/conceptos.html#tiposclasificacion
[2] Tomado del link conceptos de la direccin web: www.onapre.gob.ve
[3] La informacin de los principios presupuestarios fue tomada de los
apuntes de la profesora Nayibe Ablan.
[4] Vnculo en virtud del cual una persona, denominada deudor, se
compromete a pagar a otra, denominada acreedor, una suma determinada
de dinero o ciertos bienes y servicios especficos. Las deudas se originan
normalmente cuando los acreedores otorgan prstamos a los deudores, que
stos entonces se comprometen a devolver en cierto plazo y bajo
determinadas condiciones. Entre estas ltimas la ms corriente es la que fija
la tasa de inters que habr de devengar el prstamo. (Sabino, 1991).
[5] Ob cit. Pg 834.
[6] Francesco Carrara, Programa de Derecho Criminal,
Parte Especial, Vol. IV, 6. Edit. Temis, Santa Fe de Bogota, 1959. Pg. 421
[7] Ley 11.683
[8] Ob. Cit. Pg. 80 y 82
[9] Guillermo Cabanellas. Diccionario de Derecho Usual. Tomo II. Editorial
Heliasta, S.R.L. Buenos Aires. 1972. 7a. Edicin, corregida y aumentada. Pg.
337
[10] Duverger, Maurice. Hacienda Pblica. Bosch, Casa Editorial, Barcelona,
Espaa. 1968. Pg. 333
[11] Duverger. Ob. Cit. Pag. 335
[12] Giorgetti Armando. La evasin tributaria. Ediciones Depalma. Buenos
Aires. 1967. Pgs. 4 y 5.
[13] Villegas Hector. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario.
Quinta edicin. Ediciones Depalma. Buenos Aires. Pg. 383.
[14] Ob. Cit. Pg. 80
[15] Giuliani Fonrouge, Carlos M. Ob. Cit. Volumen II pag. 696.
[16] Ob. Cit. Pg. 697.
[17] En la sentencia mencionada de la Corte Suprema de Justicia, Sala Poltico
Administrativa, Especial Tributaria de fecha 3 de febrero de 1999, no se da un
concepto de abuso de forma, simplemente se califican los hechos ocurridos
como tales. La sentencia dice: De los puntos que anteceden deduce esta sala
que las supuestas inversiones hechas por la contribuyente no son
operaciones verdaderas ni sinceras, es decir que no tiene contenido si
sustancia econmica, sino que mas bien son subterfugios de mera forma que
no pueden tener significacin en un impuesto como el que grava la renta, el
cual pretende alcanzar la verdadera (y no la aparente) capacidad econmica
del sujeto pasivo. Las operaciones analizadas , en la forma en que fueron
hechas denotan un abuso de la forma jurdica con el propsito fundamental
de eludir o atenuar el efecto normal de un ley tributaria, en detrimento de
los derechos
del Fisco. En tales casos, el Juzgador debe apartarse de la forma de los
negocios para atribuirles su verdadero significado y alcance a la travs de la
realidad de los hechos, los cuales demuestran, como dice la fiscalizacin que
evidencia que la formacin del capital en el sector agropecuario venezolano
no sufri incremento alguno por lo cual los reparos se consideran ajustados
a derecho, y as se declara.
[18] Esta tesis entiendo la sostienen, Jos Rafael Belisario Rincn, Juan Jos
Delgado Alvarez y Gabriela Rachadell de Delgado en su trabajo Elusin,
Evasin y Defraudacin Fiscal publicado en el nmero 69 de la Revista de
Derecho Tributario.
[19] Autores como Javier Prez Arraiz (El Fraude de Ley en el Derecho
Tributario. Tirant Lo Blanch. Valencia Espaa. 1996), sealan que evadir
supone estar dentro, por lo tanto slo se podr evadir un impuesto cuando
se est dentro de la obligacin tributaria, es decir, cuando se haya realizado
el hecho imponible. La elusin en sentido estricto, supone una actuacin
indirecta, mientras que la elusin supone una actuacin indirecta, mientras
que la evasin es una abierta transgresin al deber de contribuir. Si la
evasin supone una actuacin directa sobre el mandato recogido en la
norma, la elusin acta sobre el presupuesto de hecho
[20] Diccionario de la Lengua Espaola. Real Academia Espaola. Vigsima
Primera Edicin. Tomo I. Pgs. 799 y 927 respectivamente.
[21] Un ejemplo sera el caso de la sociedad holding con dos filiales, una de
las cuales obtiene beneficios y la otra prdidas y una vez concluido el
ejercicio fiscal, firma un contrato de cuenta en participacin entra ambas
compaas con fecha atrasada para traspasar durante el ejercicio ya
concluido beneficios de la primera a la segunda.