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Apunte Tributario

Apunte Tributario
La Prorrata del Crdito Fiscal: Aplicacin Prctica Integral
(Segunda Parte)
10. Aplicaciones prcticas
Realizacin de adquisiciones gravadas y no
gravadas con el IGV

La empresa Alimentos Peruanos S.A., identificada con N de

RUC 20123456789, dedicada a la comercializacin de productos
de primera necesidad a restaurantes, nos consulta como deber
determinar el clculo de la prorrata del crdito fiscal, por cuanto a
partir del mes de abril de 2008, adicionalmente a sus operaciones
gravadas con el IGV, realizar la venta de bienes no gravados
con el referido impuesto. Asimismo, nos ha solicitado como
deber efectuar el ingreso de la informacin determinativa en la
declaracin jurada mensual PDT 0621 IGV - Renta Mensual. Cabe
sealar que para tal efecto nos ha proporcionado la siguiente
informacin:
Datos para la aplicacin de la prorrata
Monto de ventas gravadas de los ltimos 12 meses, incluyendo
el mes de clculo (abril):
Perodos Tributarios Ventas Ventas
Gravadas
no gravadas

Exportaciones

Abril 2008
392,545
145,111
0

Marzo 2008
348,451
0
0

Febrero 2008
344,565
0
0

Enero 2008
325,124
0
0

Diciembre 2007
387,551
0
0

Noviembre 2007
324,785
0
0

Octubre 2007
265,445
0
0

Setiembre 2007
305,489
0
0

Agosto 2007
247,256
0
0

Julio 2007
321,454
0
0

Junio 2007
248,511
0
0

Mayo 2007
263,788
0
0

Total
3,774,964
145,111
0

Monto de adquisiciones gravadas destinadas a operaciones

gravadas del mes de abril: S/. 186,485, IGV: S/.35,432.
Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y no gravadas del mes de abril 2008: S/. 160,540,
IGV: S/. 30,503.
Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas
del mes de abril 2008: S/. 110,000, IGV: S/. 20,900.
Adquisiciones no gravadas del mes de abril: S/. 80,541.
Solucin:
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Como se ha sealado inicialmente, la calidad de contribuyente

del Impuesto General a las Ventas conlleva la observancia de
la incidencia de las operaciones que se efecten en la determinacin del impuesto, a la par de la verificacin del nacimiento
de la obligacin tributaria y del cumplimiento de requisitos
sustanciales y formales sealados en los artculos 18 y 19 de
la Ley del IGV.
Ahora bien, en razn a que la empresa, a partir del mes de abril,
realiza operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, se encontrar en la obligacin de aplicar la prorrata del crdito fiscal, en la
medida que no pueda identificar el destino de las adquisiciones
gravadas en forma total o parcial. De acuerdo a ello, dado que
existen adquisiciones comunes a efectos de determinar el crdito
fiscal, seguidamente se establece el procedimiento de prorrata que
deber efectuar la empresa.
a) Clculo del coeficiente
En funcin a los datos proporcionados se proceder a efectuar el clculo del coeficiente, considerando las operaciones
realizadas en los ltimos 12 meses incluyendo el mes de
clculo.
Monto de ventas gravadas
de los ltimos doce meses +

exportaciones
S/. 3774,964 + 0
x 100 =
Monto de ventas gravadas + S/. 3'774,964 + 145,111 + 0

Ventas no gravadas +

Exportaciones


3774,964
Coeficiente = x 100 = 96.30% (*)

3920,075

(*) Se deber expresar hasta con dos decimales

b) Determinacin del Crdito Fiscal de adquisiciones comunes

Crdito Fiscal de Impuesto que grava las

acuerdo a la = adquisiciones destinadas a x coeficiente
prorrata
operaciones comunes

Crdito Fiscal de
acuerdo a la prorrata = S/. 30,502.60 x 96.30% = S/. 29,374 (1)

(1) El referido monto se visualizara en la casilla 111 ubicado en
la opcin Compras de PDT
c) Llenado de la informacin relacionada con las compras
Seguidamente se presenta la informacin a consignarse en el
PDT 621, relacionada con las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, no gravadas as como respecto de aquellas
cuyo destino es comn y el respectivo IGV.
1ra. quincena, JUNIO 2008
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

A5

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Informativo Derecho Tributario

Para efecto de la determinacin del coeficiente, que es realizado

de manera automtica por el PDT 0621 IGV - Renta Mensual, se
proceder a ingresar la informacin relacionada con las ventas
gravadas, no gravadas y exportaciones de los ltimos doce meses
a travs de la casilla 173 de la opcin denominada IGV/IEV/IVAP del
referido PDT (dando doble click), para lo cual previamente deber
responder "s" a la pregunta Ha realizado ventas no gravadas con
el IGV en los ltimos 12 meses? en la opcin inicial del PDT 0621
denominada identificacin.
De acuerdo a la informacin recibida, la consignacin de las
ventas se realizara de acuerdo a lo siguiente:

Las ventas del perodo al que corresponde la declaracin se

incluyen en el clculo de la prorrata de manera automtica en
funcin a su registro en otras casillas del PDT, tales como la
casilla 100 (ventas gravadas netas) y 105 (ventas no gravadas
sin considerar exportaciones).
Seguidamente se muestra la pestaa del PDT asociado a ventas
de donde se extrae la informacin del periodo tributario para
efecto de la determinacin de la prorrata.

Operaciones no gravadas que

no inciden en la prorrata

d) Determinacin del Impuesto General a las Ventas del mes

de abril
A continuacin se presenta la liquidacin de impuestos correspondiente al periodo abril 2008 a travs de la cual se observa
la aplicacin del crdito fiscal relacionado con las adquisiciones
segn su destino.
Operaciones

Base Imponible IGV

Ventas gravadas
392,545
74,584

Adquisiciones destinadas a Op. Gravadas

186,485
(35,432)

Adquisiciones comunes
154,600
(29,374) (*)

Impuesto Resultante
9,778

(*) Crdito fiscal proveniente de la prorrata.

Periodo
: Abril 2008
RUC
: 20123456789
Razn Social : Alimentos Peruanos S.A.

A continuacin se muestra el registro de compras de la empresa,

a travs de la cual se observa el registro de las adquisiciones
de acuerdo a su destino a operaciones gravadas, no gravadas
y comunes.

REGISTRO DE COMPRAS

Base impoBase imponible

nible de las
de las adquisiciones gravadas adquisiciones
gravadas que
que dan dereTipo de
Serie del Nmero del Numero del Nombre o razn cho a crdito dan derecho a
Fecha de emisin
RUC del
social o denocrdito
fiscal y/o
del comprob. de comprob. de comprob. comprob.
fiscal y/o SFE
pago
de pago
de pago
proveedor
minacin del
SFE, destinadas
pago
destinadas
proveedor
a
operaciones
exclusivamente
a operaciones gravadas, y/o de
gravadas y/o de exportacin y da
operaciones no
exportacin
gravadas
Tipo de comprobante
de pago o documento

03.04.08
05.04.08
10.04.08
12.04.08
19.04.08
27.04.08

1
1
1
1
1
1

001
001
001
001
001
001

Informacin del
proveedor

1231
3215
4545
8445
8855
4112

20123456789
20123456788
20123456787
20123456786
20123456785
20123456784

Comercial S.A.
Envases S.A
Productos S.A.
Artculos S.A.
Alimentos S.A.
Frutas S.A.

Base imponible de las

adquisiciones
Monto del IGV
gravadas que
correspondiente a
no dan derecho
las adquisiciones
a crdito
Valor de ad- gravadas destinafiscal y/o SFE, quisiciones das exclusivamente
por no estar no gravadas a operaciones
destinadas a
gravadas y de
operaciones
exportacin
gravadas y/o a
exportacin

145,844.00

Monto del IGV

correspondiente a las
adquisiciones
gravadas
destinadas a
operaciones
gravadas, no
gravadas y de
exportacin

27,710.36
89,548.00

17,014.12

40,641.00

7,721.79
70,992.00

13,488.48
110,000.00

186,485.00

Monto
del IGV
correspondiente a las
adquisiciones
gravadas
destinadas a
operaciones
no gravadas

160,540.00

110,000.00

20,900.00
80,541.00
80,541.00

35,432.15

30,502.60

20,900.00

Importe total

173,554.36
106,562.12
48,362.79
84,480.48
130,900.00
80,541.00
624,400.75

Notas y comentarios: Para efectos prcticos se presentan solamente las columnas del registro de compras que mantienen incidencia con la aplicacin planteada.

A6

1ra. quincena, JUNIO 2008

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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

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Contabilizacin del iGV que grav las
adquisiciones comunes

La empresa Comercial Per S.A., identificada con N de RUC

20123456789, dedicada a la comercializacin de productos gravados y
no gravados con el Impuesto General a las Ventas, nos consulta como
deber efectuar la contabilizacin del impuesto correspondiente al
periodo tributario mayo 2008 que habra gravado las adquisiciones de
bienes y servicios cuyo destino habra incidido de manera conjunta en
operaciones gravadas y no gravadas con el referido impuesto, hecho
que gener la aplicacin de la prorrata del Crdito Fiscal. Cabe sealar
que para ese efecto nos ha proporcionado la siguiente informacin:
Compra de muebles a la empresa Artculos S.A., identificada con
N de RUC 20123456789. segn factura N 001-445 por S/. 71,428.57
impuesto 13,571.43 (destino comn).
Compra de cajas a la empresa Envases Per S.A., identificada con
N de RUC 20123457845, segn factura N 001-215 por S/. 20,168.07,
impuesto S/. 3,831.93 (destino comn).
Servicios de suministro de energa elctrica y agua potable brindados por la empresa Luz y Agua S.A. identificada con N de RUC
20123456785, segn factura N 545 por S/. 15,126.05, impuesto
S/. 2,873.95 (destino comn)
El coeficiente determinado por aplicacin del procedimiento de la
prorrata corresponde a 84.30%.
Solucin
De acuerdo a la consulta formulada, debemos sealar que una vez
aplicado el coeficiente determinado a travs de la prorrata sobre aquellas
adquisiciones de bienes y servicios cuyo destino haya incidido de manera
conjunta en la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, se ha calculado el IGV que constituye
crdito fiscal, as como el importe del tributo que deber reconocerse
como gasto o costo de acuerdo a la naturaleza de la adquisicin y en
virtud a lo dispuesto en el artculo 69 del TUO de la LIR. De acuerdo
a ello, para efectos de una adecuada ilustracin presentamos seguidamente el asiento de centralizacin del registro de compras nicamente

respecto a las adquisiciones comunes y seguidamente el registro de

la distribucin del impuesto que grava las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas de manera conjunta.
Contabilizacin de las adquisiciones comunes en el Registro de Compras - Periodo tributario mayo 2008

REGISTRO Contable

x

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
71,428.57

335 Muebles y Enseres

60 COMPRAS
20,168.07

605 Envases y embalajes

605.1 Envases

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
15,126.05

636 Electricidad y agua

40 TRIBUTOS POR PAGAR
20,277.31

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

4011.2 IGV - Adq. Comunes

42 PROVEDORES
127,000

421 Facturas por pagar

31/05 Por el registro de las adquisiciones comunes

del registro de com pras correspondiente al mes

de mayo 2008.

x

Distribucin del IGV que grava las adquisiciones comunes

como crdito, costo o gasto
A continuacin se presenta la determinacin del IGV que deber
ser aplicado como crdito fiscal, o incorporado al costo o gasto de
los bienes o servicios, respectivamente.

Fecha N de factura
Proveedor IGV Comn Coeficiente Crdito a utilizar

Diferencia

Costo
Existencia Activo Fijo
07.05.08
445
Artculos S.A.
13,571.43
84.30%
11,440.72
2,130.71
13.05.08
215
Envases Per S.A
3,831.93
84.30%
3,230.32
601.61
30.05.08
545
Luz y Agua S.A
2,873.95
84.30%
2,422.74

Totales
20,277.31
17,093.78
601.61
2,130.71

Contabilizacin de la distribucin del IGV que grav las

adquisiciones destinadas a operaciones comunes

REGISTRO Contable

x

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2,130.71

335 Muebles y Enseres
2,130.71

40 TRIBUTOS POR PAGAR
17,093.78

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

4011.1 IGV

60 COMPRAS

601.61

605 Envases y embalajes

605.1 Cajas - Envases
601.61

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
451.21

636 Electricidad y agua
451.21
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Gasto

451.21
451.21

40 TRIBUTOS POR PAGAR
20,277.31

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

4011.2 IGV - Adq. Comunes

31/05 Por el traslado al Crdito Fiscal como

costo o gasto del IGV proveniente de las

adquisiciones comunes.

x
x

25 ENVASES Y EMBALAJES
20,769.68

25.1 Cajas - envases

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
20,769.68

61.5 Cajas - envases

31/05 Por la variacin de existencias.

x
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