1. QUE ES EL IMPUESTO A LA RENTA?

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la
Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las
rentas.
a) Rentas de Primera Categora: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes
b) Rentas de Segunda Categora: Rentas de capital no comprendidas en la
primera categora.
c) Rentas de Tercera Categora: Rentas de comercio industria Renta Empresarial.
d) Rentas de Cuarta Categora: Rentas de trabajo independiente.
e) Rentas de Quinta Categora: Rentas de trabajo en relacin de dependencia.
2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
a. DEFINICIN.
Estn Comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que son
generados por predio de propiedad de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas.
Tambin estn comprendidas en esta categora la renta generada por
locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de
propiedad de personas naturales.
El monto a pagar es de 6.25% de la renta neta y 5% de la renta mensual.
b. QUINES GRAVAN?
Las rentas de primera categora va agravar las operaciones de alquileres y/o
sub arriendos de predios, as como tambin de bienes muebles e inmuebles.
Tambin esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a terceros.
c. PRESUNCIONES
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal
de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8%
IMPUESTO
A LA RENTA
CAPITAL
PRIMERA
CATEGORIA
SEGUNDA
CATEGORIA
TRABAJO
CUARTA
CATEGORIA
QUINTA
CATEGORIA
CAPITAL
TRABAJO
TERCERA
CATEGORIA
del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio
de los referidos bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector
Pblico Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de sociedades
irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios
efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del
valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien
mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe
que sta se ha realizado de manera parcial.
d. RENTA DE CAPITAL
Las rentas de capital son aquellas clasificadas por nuestro ordenamiento
como de Primera y Segunda categora, dentro de la Rentas de primera
categora tenemos las generadas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes, mientras que las Rentas de segunda categora incluyen las
generadas por intereses, regalas, rentas vitalicias, ganancias de capital y
otras no incluidas dentro de la primera categora.
e. QUE ES LA RENTA BRUTA?
Es el total de ingresos que se computan o se consideran como gravados por
el impuesto. La Renta Bruta, para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
Alquiler de accesorios (muebles, otros).
Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador.
Otros servicios suministrados por el arrendador.
Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados
por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
QUE ES LA RENTA NETA?
Es aquella que se determina luego de restar de la renta bruta, las
deducciones que permite la Ley.
Para establecer la RENTA NETA de Primera categora, se deducir por todo
concepto el 20% del total de la renta bruta
3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
a. DEFINICIN.
Las rentas de segunda categora tienen como fuente generador de renta
otros capitales, dentro de los cuales estn los intereses, ttulos, bonos, crditos
quirgrafos, regalas, patentes, utilidades, dividendos, ganancias de capital
originado por venta de inmuebles
20% DE LA
RENTA
BRUTA
RENTA
BRUTA
RENTA
NETA
b. QUINES GRAVAN?
La renta obtenida por personas naturales como:
Intereses y/o ganancias de capital sobre sus inversiones de
capital a travs de ttulos, cdulas, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores
Explotacin de derechos, regalas, patentes
Enajenacin de inmuebles
Regalas
Cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares
Rentas vitalicias
Diferencias en el valor de los contratos dotales de seguros de
vida
Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
Ganancias de capital
c. RENTA DE CAPITAL
Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga
de la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo
acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo
oneroso.
Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios
d. QUE ES LA RENTA BRUTA?
Renta bruta = Precio Costo Computable
Costo Computable = Valor de adquisicin/valor cotizacin en
bolsa/Valor patrimonial.
e. QUE ES LA RENTA NETA?
Para establecer la renta neta de segunda categora se deducir por
todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.
RENTA NETA = RENTA BRUTA 10% DE LA RENTA BRUTA
4. RESOLUCIN DE CASOS PRCTICOS
CASO N1:
Juan Tello es propietario de un departamento cuyo valor de autovalo es de
S/. 120 000.00, alquila de marzo a diciembre del 2012 a su amigo Roberto
Torres Prado por S/. 290 .00 mensuales .El contribuyente tambin tiene Un
predio ubicado en la calle Los Andes 133 Chaclacayo, cuyo valor de
20% DE LA
RENTA
BRUTA
RENTA
BRUTA
RENTA
NETA
autovalo es de S/.120000.00 .Dicho predio es alquilado en un valor de S/
800. 00 mensuales. Determinar: Impuesto Mensual e impuesto anual.
VIVIENDA N 01 (ALQUILER POR 10 MESES)
A. RENTA BRUTA
De marzo a Diciembre 2011: S/. 290 x 10 = S/. 2,900.00
El pago a cuenta mensual es de:
5% de S/.290 = S/.14.50
El pago de impuesto anual es de:
S/. 2,900.00 20% de S/. 2,900.00 =
S/. 2,900.00 S/. 580.00 = S/.2,320.00
S/. 2320.00 * 6.25% = S/.145.00
B. RENTA PRESUNTA
120,000.00 x 6% = S/. 7,200.00
S/. 7,200.00 / 10 = S/. 720.00 (RENTA PRESUNTA MENSUAL)
S/. 7,200.00 (Renta Bruta) 20% RB = RENTA NETA
S/. 7,200.00 (Renta Bruta) 1,440.00 = S/. 5,760.00
S/. 5,760.00 * 6.25% = S/.360.00
SALDO POR REGULARIZAR S/.360.00 - S/.145.00 = S/. 215.00
En el presente caso se debe regularizar el pago del Impuesto Anual de
Primera Categora, puesto que el alquiler anual (S/. 2,900) resulta
menor al 6% del valor del autovaluo de la vivienda (S/. 7,200.00).
VIVIENDA N 02 (ALQUILER POR 10 MESES)
A. RENTA BRUTA
De marzo a Diciembre 2011: S/. 800 x 10 = S/. 8,000.00
El pago a cuenta mensual es de:
5% de S/.800 = S/.40.00
El pago de impuesto anual es de:
S/. 8,000.00 20% de S/. 8,000.00 =
S/. 8,000.00 S/. 1,600.00 = S/.6,400.00
S/. 6,400.00 * 6.25% = S/.400.00
B. RENTA PRESUNTA
120,000.00 x 6% = S/. 7,200.00
S/. 7,200.00 / 10 = S/. 720.00 (RENTA PRESUNTA MENSUAL)
S/. 7,200.00 (Renta Bruta) 20% RB = RENTA NETA
S/. 7,200.00 (Renta Bruta) 1,440.00 = S/. 5,760.00
S/. 5,760.00 * 6.25% = S/.360.00
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera
Categora, puesto que el alquiler anual (S/. 8,000) resulta mayor al 6%
del valor del autovaluo (S/. 7,200.00).
CASO N2:
La seorita Gisela Gmez es propietaria de un vehculo que adquiri en el
ao 2011 -, el valor de adquisicin actualizado al 31 de diciembre es de S/.
58600.00 .Dicho vehculo se alquila de enero a diciembre del 2012 a la
empresa BETA S.A.C por un valor de S/.600.00 mensuales. El contribuyente
tambin posee un predio ubicado en la Jr . Los Tulipanes 675 La Molina ,
cuyo valor de autovalo es de S/.280 000.00 .Dicho predio es ocupado por el
propietario como taller ; Un predio ubicado en Av. Leon Velarde N386 Lince
, cuyo valor de autovalo es de S/.345 000.00 ,dicho predio es alquilado en
S/.360 .00. Determinar : Impuesto mensual , pagos a cuenta e impuesto anual
VEHCULO (ALQUILER POR 12 MESES)
A. CALCULO RENTA
De Enero a Diciembre 2011: S/. 600 x 12 = S/. 7,200.00
El pago a cuenta mensual es de:
5% de S/.600 = S/.30.00
El pago de impuesto anual es de:
S/. 7,200.00 20% de S/. 7,200.00 =
S/. 7,200.00 S/. 1,440.00 = S/.5,760.00
S/. 5,760.00 * 6.25% = S/.360.00
Renta Bruta Anual de Enero a Diciembre 2011:
S/. 600 x 12=S/. 7,200.00
Renta Ficta Anual de Enero a Diciembre 2011:
S/.58,600.00 x 8% = S/.4,688.00
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera
Categora, puesto que el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8%
del valor de adquisicin del automvil (S/. 4,688.00).
VIVIENDA N 01 (Jr . Los Tulipanes 675 La Molina)
NO SE PAGA RENTA AL SER UN PREDIO UBICADO POR EL PROPIO
PROPIETARIO.
VIVIENDA N 02 (Av. Leon Velarde N386 Lince)
A. RENTA BRUTA
De enero a Diciembre 2011: S/. 360 x 12 = S/. 4,320.00
El pago a cuenta mensual es de:
5% de S/.360 = S/.18.00
El pago de impuesto anual es de:
S/. 4,320.00 20% de S/. 4,320.00 =
S/. 4,320.00 S/. 864.00 = S/.3,456.00
S/. 3,456.00 * 6.25% = S/.216.00
B. RENTA PRESUNTA
345,000.00 x 6% = S/. 20,700.00
S/.20,700.00 / 12 = S/. 1,725.00 (RENTA PRESUNTA MENSUAL)
S/. 20,700.00 (Renta Bruta) 20% RB = RENTA NETA
S/. 20,700.00 (Renta Bruta) 4,140.00 = S/. 16,560.00
S/. 16,560.00 * 6.25% = S/.1,035.00
SALDO POR REGULARIZAR S/.1,035.00 - S/.216.00 = S/. 819.00
En el presente caso se debe regularizar el pago del Impuesto Anual de
Primera Categora, puesto que el alquiler anual (S/. 4,320.00) resulta
menor al 6% del valor del autovaluo de la vivienda (S/.20,700.00).
CASO N3:
Juan tello Prado es propietario de un predio cuyo valor de autovalo es de
S/.100,000.00, lo cual se alquila de junio 2012 a diciembre del 2012 por
S/.1000.00 mensuales .El inquilino ha realizado algunas mejoras, esto es una
construccin en el segundo piso por S/.20,000.00, segn valor de autovalo .
El inquilino deja el predio en diciembre del 2012.
Determinar: Impuesto mensual impuesto anual
De junio a diciembre 2011
A. RENTA BRUTA REAL : 1,000.00 X 6 = S/. 6,000.00
B. RENTA PRESUNTA : 6% de 100,000.00/12 X 6 = S/. 3,000.00
El pago a cuenta mensual es de:
5% de S/.1,000 = S/.50.00
El pago de impuesto anual es de:
S/. 6,000.00 20% de S/. 6,000.00 =
S/. 6,000.00 S/. 1,200.00 = S/.4,800.00
S/. 4,800.00 * 6.25% = S/300.00
En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de
Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 6,000) resulta
mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 3,000).
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no
reembolsada)
20,000.00
(-) Deduccin 20% de S/. 20,000 Renta Neta de Primera Categora Prdida de
ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora
4,000.00
Impuesto calculado (16,000 x 6.25%) 1,000.00
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 1,000.00
SALDO POR REGULARIZAR S/. 1,000.00
En el presente caso se debe regularizar el pago del Impuesto Anual de
Primera Categora por la construccion realizada.
CASO N4:
Jorge Alfaro, persona natural, domiciliada, percibe S/.800.00 de intereses por
un prstamo realizado a la empresa BELM S.A.C el 28 de noviembre del
2012, percibe la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses por
ahorro.
Determine el Impuesto definitivo de segunda categora.
1ER. CASO: La empresa BELM S.A.C. al momento de abonarle los
intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es
decir 40 Nuevos Soles (800.00 x 5% = S/. 40).
2DO. CASO: No se paga Impuesto a la Renta en casos de inters de
ahorro porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO N5:
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2012 regalas por
un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo de segunda categora.
De ser el caso de regalas por Derechos de Autor de un libro No se
paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor
por concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se
encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto
en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley
de democratizacin del libro y de fomento de la lectura.
De ser el caso de regalas de otro tipo la entidad al momento de
abonarle las regalizas debe retenerle el 5% del monto pagado, es
decir S/ 1500.00 Nuevos Soles (30,000.00 x 5% = S/. 50).
CASO N6:
Maria Bustamante Cortez percibe regalas por S/.1000.00 de la empresa
CASACAS S.A. por usar los derechos de su marca de ropa y tambin
percibe ingresos por acciones en GASPAR S.A. empresa domiciliada en el
pas por S/.3000.00.
Determine el Impuesto definitivo de segunda categora.
1ER. CASO: La empresa CASACAS S.A.C. al momento de abonarle los
intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es
decir 50 Nuevos Soles (1,000.00 x 5% = S/. 50).
2DO. CASO: La empresa GASPAR S.A. al momento de abonarle los
dividendos al seor Cortez debe retenerle el 4.1% del monto abonado,
es decir 123 Nuevos Soles (3,000 x 4.1 % = S/. 123).
CASO N7:
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera
temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto
de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 89 000.00 Nuevos
Soles en el mes de mayo de 2012. As mismo percibi dividendos de la
empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/.9,000 Nuevos Soles en el mes de
mayo de 2012.
Determine el Impuesto definitivo de segunda categora
1ER. CASO: La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el
producto de la cesin temporal de la patente al seor Sierralta debe
retenerle el 5% del monto abonado, es decir 4,450 Nuevos Soles
(89,000 x 5 % = S/. 4,4500).
2DO. CASO: La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los
dividendos al seor Sierralta debe retenerle el 4.1% del monto
abonado, es decir 369 Nuevos Soles (9,000 x 4.1 % = S/. 369).
CASO N8:
Vanesa Cspedes Das al 20.10.2011 adquiri un inmueble cuyo costo es de
S/.190,000.00, el cul debe vender a Juliana Ontoz Benavides por
S/.280,000.00 .Dicha operacin se realiza el 20 de enero del 2012.
Determine el Impuesto definitivo de segunda categora
Valor de venta S/. 280,000.00
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria
(190,000 x 1.02) S/. 193,800.00
Ganancia de Capital S/.86,200.00
Impuesto calculado (86, 200 x 5%) S/. 4,310
CASO N9:
El contribuyente: Flor Hilario Montes, percibe los siguientes ingresos:
Regalas por S/.40,000.00, por el uso de su frmula, Intereses por un valor de
S/.18,500.00; de la empresa LAGUNA S.A.C por un prstamo otorgado --,
dividendos en efectivo de la empresa EL CARMEN S/.25,000.00 .Intereses por
ahorro en el Banco Financiero S/.5,000.00.
Determinar el Impuesto definitivo.
1ER. CASO: La empresa al momento de abonarle el producto de la
cesin temporal de la patente a Flor Hilario Montes debe retenerle el
5% del monto abonado, es decir 4,450 Nuevos Soles (40,000 x 5 % = S/.
2,000.00).
2DO. CASO: La empresa LAGUNA S.A.C al momento de abonarle los
intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es
decir 925.00 Nuevos Soles (18,500.00 x 5% = S/. 925.00).
3ER. CASO: La empresa EL CARMEN al momento de abonarle los
dividendos debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir 1, 025
Nuevos Soles (25,000.00 x 4.1 % = S/. 1,025.00).
No se paga Impuesto a la Renta en casos de inters de ahorro porque
los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados
del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO N10:
La empres editorial SANTA ROSA, el 10 .10 .2012 pag regalas (derecho de
autor) al sr. Mzimo Palomino Perez por S/.10,000.00 (la persona que realiza el
pago deber realizar la retencin definitiva .Art. 72 L IR.)
Determine el Impuesto definitivo de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por
derechos de autor por concepto de libros editados e impresos
en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a
la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165,
Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro
y de fomento de la lectura.