1

Sujetos del Impuesto a la Renta

Sesin 5
Contenido o temario:
- Sujetos en calidad de contribuyentes.
- Capacidad jurdico tributaria.
- Contribuyentes en el impuesto a la renta.
- Atribucin de rentas y sistemas de transparencia.
- Sujetos domiciliados y no domiciliados.
- Referencia al tratamiento de los Fondos.
Iannacone S.Felipe
Facultad de Derecho
Curso: Derecho Tributario II
SUJETOS DEL IMPUESTO
Quienes tienen capacidad jurdica tributaria.
Quines son en la ley peruana?

a) Personas naturales
b) Sucesiones Indivisas
c) Asociaciones de hecho de profesionales y
similares
d) Personas Jurdicas
e) Sociedades conyugales, si ejercitan la opcin
prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Denominacin y acepcin tributaria de los sujetos y
concepto civil y comercial de los mismos.

En calidad de
CONTRIBUYENTES
2
Notas preliminares
-Contribuyentes y renta que generan.
-La atribucin de rentas.
Qu tipo de renta generan los
contribuyentes domiciliados?
-Personas Naturales

-Sucesiones Indivisas

-Sociedades Conyugales
- 1ra., 2da., 4ta. y
5ta. Categora.
- Rentas de Fuente
Extranjera
- 3ra Categora.

- Personas Jurdicas
- Asociacin de hecho
de profesionales y sim.
-3ra. Categora.
-Rentas de Fuente
Extranjera

3
Rentas de tercera categora:
(sistema global, excepto personas naturales)
Las rentas que obtengan las
personas jurdicas y empresas
domiciliadas en el pas calificarn
como de tercera categora as
correspondan por naturaleza a otra
categora.

Base legal: Literal e) del Art. 28 LIR
Sistemas de transparencia y de
atribucin de rentas
Las entidades
transparentes.

Atribucin de
resultados
4
Sistemas de transparencia y de
atribucin de rentas
Las entidades
transparentes.

Atribucin de
resultados
Entidades que no
llevan contabilidad
independiente a la de
sus partes
Cada parte lleva
su contabilidad
Empresas
unipersonales
Fideicomisos
Fondos de pensiones
por los aportes
voluntarios
Atribucin de
resultados
Personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas
5
Personas naturales
Regla general:
Tributacin individual:
1. Las rentas de bienes comunes se atribuyen
por igual.
2. La renta de los hijos menores:
- Al de mayor renta.
- A la sociedad conyugal (si opt)
- Al que por mandato judicial ejerce la
administracin de dicha renta.

La SOCIEDAD CONYUGAL:
- Es contribuyente previa opcin, hasta cuando
corresponda el pago a cta. del mes de enero (igual
regla para retornar a tributacin individual).
- Tributacin conjunta por rentas comunes producidas
por bienes propios y comunes (como fuente de
renta).
- Atribucin voluntaria de la representacin a uno de
los cnyuges domiciliado si lo hubiera, quien sumar
a sus rentas propias las que deriven de la tributacin
conjunta.
- Las rentas de trabajo siempre tributan de manera
individual.
6
SOCIEDAD CONYUGAL (como contribuyente) y
RESPONSABILIDAD DE LOS CNYUGES
(ART. 67 LIR):
- La tributacin como sociedad conyugal es
distinta a la aplicacin de las reglas de
responsabilidad entre cnyuges.
- El Art. 67 obliga:
1. A tributar con los bienes del otro cnyuge
que se disponga o perciba.
2. Que tribute cualquiera de los cnyuges por
las rentas de bienes sociales de 1ra., 2da. y
3ra. categoras.


Contribuyente:

SUCESIN INDIVISA
7
SUCESIONES INDIVISAS:
Sus rentas se reputan como de una persona natural

Existencia temporal:
Desde fallecimiento hasta
Se dicte la Declaratoria de
Herederos
Se inscriba en los
Registros
Pblicos el Testamento
(ampliacin de testamento).

Desde aqu hasta adjudicacin de los bienes que
constituyan la masa hereditaria:

Cnyuge suprstite




Herederos

Otros Sucesores a ttulo
gratuito
Deben incorporar a sus propias rentas,
la proporcin que les corresponda en
las rentas de la sucesin de acuerdo
con su participacin en el acervo
sucesorio.
Excepto:
Casos en que los legatarios deban
computar las producidas por los
bienes legados.

Luego de la Adjudicacin de los bienes:
Cada uno de los herederos computarn las rentas
producidas por los bienes que se les haya adjudicado.
Iannacone Silva Felipe E

8
Sucesin indivisa
Fecha de
fallecimiento
del causante
Fecha en que se dicta la
sucesin intestada o se
inscribe el testamento
1
2
Quin es el
contribuyente
en caso, p.ejm.
haya
enajenacin de
inmuebles?
La Sucesin Indivisa
Temtica sucesoria
Fecha de particin o
adjudicacin judicial o
extrajudicial de bienes
Fecha en que se dicta la
sucesin intestada o se
inscribe el testamento
2
3
Quin es el
contribuyente
en caso p.ejm.
haya
enajenacin de
inmuebles?
Los sucesores incorporarn a sus propias rentas la proporcin que
les corresponda en las rentas de la sucesin, excepto los
legatarios por las producidas por los bienes legados
9
Temtica sucesoria
Fecha de particin o
adjudicacin judicial o
extrajudicial de bienes
3
...producida la particin y adjudicacin de los bienes comunes a los
copropietarios, los contribuyentes del Impuesto a la Renta por las
rentas generadas por tales bienes siguen siendo los mismos sujetos,
aunque en adelante slo con respecto a las rentas producidas por los
bienes adjudicados a cada cual. INFORME N 168-2005-SUNAT/2B0000
Genera una transferencia de propiedad a
favor de cada uno de los sucesores por
los bienes que les son adjudicados?
Temtica sucesoria
Fecha de particin o
adjudicacin judicial o
extrajudicial de bienes
Fecha de enajenacin de
bienes adjudicados por
cada persona natural
3
4
Cul es la
fecha de
adquisicin
a
considerar?
La fecha en que se dict la sucesin intestada o se inscribi el
testamento
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Persona jurdica
Concepto tributario.
La reforma de 1994 y la neutralidad
tributaria en el tratamiento a las
personas jurdicas.
Persona Jurdica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta
(Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando)
a) Las siguientes sociedades constituidas en el pas:
- Sociedades Annimas
- Sociedades en Comandita
- Sociedades Colectivas
- Sociedades Civiles
- Sociedades Comerciales de Responsabilidad Limit.
b) Las cooperativas.

Existe un reciente rgimen especial inclusivo Ley 29972 (DIC2012), que
regula la tributacin de los productores agrarios organizados, exonera de IGV
y del Impuesto a la Renta a las actividades que realicen las cooperativas con
sus socios y viceversa, e incluye a los pequeos productores en el sistema de
seguridad social, entre otros temas.


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Persona Jurdica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta
(Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando)
c) Las empresas de propiedad social.


d) Las empresas de propiedad parcial o total del
Estado.
Persona Jurdica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta


- Asociaciones
- Comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera.
- Fundaciones afectas

e)
Anlisis de los casos de: Comit (regulado por el
Cdigo Civil), gremios profesionales creados por
norma especial, fondos de empleados y otras
entidades no lucrativas.
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Persona Jurdica para efectos de la Ley
del
Impuesto a la Renta

f) Las siguientes entidades
constituidas en el
exterior que en cualquier
forma perciban renta de
fuente peruana:

- Empresas
unipersonales.
- Las sociedades.
- Entidades de
cualquier
naturaleza.
En tanto no tengan una sede
permanente en el pas.
Persona Jurdica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta

Sucursales
Agencias
Cualquier
otro EP
de
-Empresas
unipersonales
-Sociedades.
-Entidades de
cualquier
naturaleza.
constituidas
en el
exterior
Iannacone Silva Felipe E
g) Las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L.) constituidas en el pas.

h) Establecimientos Permanentes en Per (EP)

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Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se
desarrolle total o parcialmente, la actividad de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.
En tanto haya desarrollo de dicha actividad, constituyen EP:
- Los centros administrativos.
- Las oficinas.
- Las fbricas.
- Los talleres.
- Los lugares de extraccin de recursos naturales.
- Cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada
para la exploracin o explotacin de recursos naturales.

2. Cuando una persona acta en el Per a nombre de
una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha
persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas,
poderes para concertar contratos a nombre de las
mismas.

3. Cuando la persona que acta a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el pas existencias de bienes o
mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta
de las mismas.

Constituye EP distinto a las suc. y agencias:
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El uso de instalaciones exclusivas de almacn
o exposicin (a pesar de estar ms cerca de la
oferta...).
Lugar fijo para comprar o abastecer a
entidades del extranjero, o para la obtencin de
informacin.
Operaciones a travs de mandatario
independiente, salvo que concentre ms del
80% de sus operaciones en la empresa
extranjera.



No constituye EP (lo principal) :
y cmo lo sabe la
empresa extranjera?
i) Sociedades Agrcolas de Inters Social
(S.A.I.S.)
j) Hasta el ejercicio gravable 2002:
- Fondos Mutuos de Inversin en Valores
- Fondos de Inversin
- Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras
Persona Jurdica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta


Posterior:
Tributan por el rgimen de atribucin de rentas.
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FONDOS Y FIDEICOMISOS
Desde el 2004
Esquema de inversin en los
Fondos
FONDO
FMIV
FI
PARTICIPE
O
INVERSIONISTA
S/.
VALOR
MOBILIARIO
CERTIFICADO DE
PARTICIPACIN
Slo
Valores
- Valores
- Bs. Races
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Esquema de Fideicomiso de
Titulizacin
FIDEICOMITENTE
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
SOCIEDAD
TITULIZADORA
FIDEICOMISARIO
S/.
V
a
l
o
r
e
s

M
o
b
i
l
i
a
r
i
o
s

ACTIVOS FIDUCIARIOS
LIQUIDEZ
Esquema de Fideicomiso Bancario
De Administracin
FIDEICOMITENTE
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
FIDUCIARIO
ENTIDAD BANCARIA
FIDEICOMISARIO
ACTIVOS FIDUCIARIOS
- Cultural
- Filantrpico
- Testamentario
- Vitalicio
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Fideicomitente
(Deudor)
Fiduciario
Banco
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
Acreedor
(Bonista, etc)
V
a
l
o
r
e
s

S/.
PF respalda la deuda
Esquema de Fideicomiso Bancario
De Garanta I

FIDEICOMITENTE
Fiduciario - Banco

PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
Soc. Titulizadora
PF respalda la deuda
PF en Garanta
FIDEICOMISARIO
V
a
l
o
r
e
s

S/.
Activos
S/.
Esquema de Fideicomiso Bancario
De Garanta II
18
FONDOS, FIDEICOMISOS Y PATRIMONIOS
ATRIBUCIN DE RENTAS Y TRANSPARENCIA
CONTRIBUYENTES

Quien tenga
derecho a las
utilidades.
FONDOS Y FIDEICOMISOS
Tratamiento tributario- desde el 2013

1. Sistema de atribucin general para los fondos y fideicomisos.
Se tributa (va retencin) tomando en cuenta los resultados de cada
inversin (ganancias de capital, intereses, ganancias de IFD, entre otros)
que componen el Fondo, es decir se toma en cuenta si es que son rentas
gravadas, exoneradas o inafectas a efectos de determinar el impuesto

2. Tratamiento como valor mobiliario a los certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en valores.
La enajenacin, redencin o rescate de certificados de participacin en
fondos mutuos slo generar para el partcipe una ganancia de capital
gravada por el IR, sin que se tenga en cuenta la calificacin de los
elementos subyacentes al fondo, esto ltimo fue el tratamiento hasta el
31.12.2012.
Se simplifica la aplicacin del impuesto al gravar la ganancia de capital proveniente del rescate de los
certificados de participacin

19
FONDOS Y
FIDEICOMISOS
Rgimen de
atribucin de
rentas:

Un modelo
de certificado
de atribucin
de rentas. Se
detalla el tipo
de renta.
Se
compensan
las rentas
con las
prdidas
FONDOS Y FIDEICOMISOS
Atribucin en caso de sujetos domiciliados en el Per
Si se trata de rentas de segunda categora (fuente peruana) o
rentas o prdidas de fuente extranjera (no provenientes de la
explotacin de un negocio), cuando se produzca:





Si se trata de rentas y prdidas de tercera categora y de fuente
extranjera provenientes de la explotacin de un negocio:
La redencin o rescate parcial o total de
los valores mobiliarios emitidos por los
fondos o patrimonios.
El retiro total o parcial de aporte.
En general, cuando las
rentas las PERCIBA el
contribuyente.
La redencin o rescate parcial o total de
los valores mobiliarios emitidos por los
fondos o patrimonios.
El retiro total o parcial de aporte.
Al cierre de cada
ejercicio
Rescate legal
20
FONDOS Y FIDEICOMISOS
Atribucin en caso de sujetos domiciliados en el Per
As como se atribuyen las
rentas de fuente extranjera
tambin se atribuye el
impuesto a la renta extranjero
pagado
FONDOS Y FIDEICOMISOS
Atribucin en caso de sujetos NO domiciliados en el
Per
En general, cuando las
rentas sean pagadas o
acreditadas.
La redencin o rescate parcial o
total de los valores mobiliarios
emitidos por los fondos o
patrimonios.
El retiro total o parcial de aportes.
21
FONDOS Y FIDEICOMISOS
A partir del 01.01.10, se otorga la calidad de agentes
de retencin a las Sociedades Administradoras de FMIV
y FI, as como Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos
Bancarios, y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones AFPs, respecto de las utilidades, rentas, o
ganancias de capital que paguen o generen a favor de
los poseedores de valores emitidos a nombre de
estos fondos o patrimonios.
2010
Agentes de Retencin:
Persona Jurdica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta

k) Sociedades Irregulares

Artculo 423 :
LGS*
Sociedad que no se ha
constituido e inscrito
conforme a la Ley o la
situacin de hecho que
resulta que de dos o ms
personas actan de manera
manifiesta en sociedad sin
haberla constituido e
inscrito o tambin el caso
en que una sociedad
adquiere tal condicin por
causal de la LGS.
* Ley General de Sociedades
22
Ms:
Comunidad de Bienes

Joint Ventures

Consorcios

Otros contratos de
colaboracin
empresarial

Que lleven
contabilidad
independiente de
la de sus socios o
partes
contratantes.


(*) Consorcio segn L.G.S.: Dos o ms personas se
asocian para participar en forma activa y directa en
determinado negocio o empresa con el propsito de
obtener un beneficio econmico, manteniendo cada
uno su propia autonoma.
Debe constar por escrito.

Caso de la Asociacin en Participacin.


23
Comunidad de bienes:
Implica la existencia de ms de un bien
y ms de un sujeto propietario de los
diversos bienes.

No es copropiedad de un bien
determinado. Aunque para la teora
comercial s puede constituir comunidad
de bienes.
Obligacin de llevar contabilidad:

Artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta:

Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern
llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro
de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo con las normas sobre la materia.

Los perceptores de rentas de tercera categora que
generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta
1700 UIT debern llevar los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga la SUNAT.

Los dems perceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.

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Las sociedades irregulares,
comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial, debern
llevar contabilidad independiente de
las de sus socios o partes
contratantes.

Si por la modalidad de la operacin no es posible la contabilidad
independiente, cada parte contabilizar sus operaciones o una
llevar la contabilidad del contrato.

Previa autorizacin de la SUNAT

Trmite 15 das con silencio positivo.

Si el contrato es menor a 3 aos, bastar comunicarlo a la SUNAT
en el plazo de 5 das de celebrado.
Caso de las empresas
unipersonales
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar
el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la
retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas
(Art. 10 del D.Leg. 945)
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Otros sistemas de Atribucin de Rentas
Si no llevan contabilidad independiente:

Las sociedades irregulares




Comunidad de bienes
Joint Ventures
Consorcios
Otros contratos de colaboracin empresarial
Las rentas sern las atribuidas a las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
excepto: si se hubieran transformado sin observar las
disposiciones de L.G.S., cuando continen en actividad no
obstante haber incurrido en causal de disolucin prevista
en la ley, el pacto social o el estatuto.
Existencia de sujeto gravado
PERSONAS JURDICAS (para la Ley del Impuesto a la Renta:

- Son sujetos del impuesto hasta su extincin
- Supuestos en caso de fusiones
- Momento en que resultan obligados
- Supuesto de la sociedad en vas de inscripcin
registral.

PERSONAS NATURALES:
-
Que generan rentas de 3era. Categora.