Plo Presencial Barra do Corda - MA 8 Srie /Ano2014
Universidade Anhanguera Uniderp Centro de Educao a Distncia Curso: Cincias Contbeis
ATPS AUDITORIA
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Plo Presencial Barra do Corda -MA 8 Srie /Ano2014
Atividade Pratica Supervisionada apresentada ao Curso de Cincias Contbeis do Centro de Educao a Distncia-CEAD da Universidade Anhanguera UNIDERP como requisito obrigatrio para cumprimento da disciplina de Auditoria.
Sumrio 1. Introduo.............................................................................................................4 2.1.1 O que auditoria................................................................................................4 2.1.2 Tipo de auditorias existentes...............................................................................5 2.1.3 Responsabilidades do auditor externo e do auditado.........................................6 2.1.4 Postura do auditor...............................................................................................8 2.2.2 Demonstraes Contbeis Auditadas...................................................................8 2.3.2 Planejamento de Auditoria....................................................................................10 2.4.4 Lei Sarbanes-Oxley...............................................................................................12 3.0 Consideraes finais................................................................................................14 REFERNCIAS............................................................................................................15
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1. Introduo Esse trabalho objetiva apresentar os principais conceitos sobre Auditoria e a figura do Auditor. Mais especificamente explicam os tipos de auditoria existentes, quais as finalidades de se auditar as demonstraes contbeis e conceitua alguns termos do planejamento de auditoria. Alm disso, apresenta as responsabilidades do auditor independente e a do auditado, especialmente a carta de responsabilidade que o mesmo tem que apresentar ao auditor independente. Com o objetivo primordial de examinar a veracidade e a correo das informaes apresentadas na escriturao e nas demonstraes financeiras das entidades, a Auditoria Contbil constituiu-se como uma das tcnicas desenvolvidas pela cincia contbil. Esse surgimento se deu em funo da evoluo do mundo capitalista, principalmente pela transformao das empresas familiares em empresas corporativas. O crescimento e a modernizao tecnolgica, aliados ao processo de abertura de capital para investidores interessados em oportunizar seus investimentos, foram fatores que contriburam para que as demonstraes financeiras passassem a ter maior importncia e tivessem que ser auditadas ou examinadas por um profissional independente, com voz neutra, capaz de emitir uma opinio sobre a qualidade das informaes contidas nessas demonstraes. 2.1.1 O que auditoria A auditoria um processo pelo qual uma empresa se submete para avaliar como est a utilizao de seus recursos e como melhor-los. um exame analtico e pericial que acompanha o desempenho das operaes contbeis expressas em um balano. Pode ainda ser definida como um conjunto de aes usadas para assessorar e prestar consultoria para a organizao. Os procedimentos so verificados atravs de controles internos (ou externos) que do margem para o auditor opinar e aconselhar visando melhoria da empresa. Compreende todos os processos internos e no apenas o setor financeiro da organizao, funciona como uma consultoria que atende s necessidades dos scios- 5
investidores, dos acionistas ou, mesmo, do Estado, a fim de que a empresa evolua e cumpra as normas legais que a regulam. Ao fim do processo, o auditor emite o Parecer da Auditoria, junto s Demonstraes Financeiras ou Contbeis. Usualmente, a auditoria acontece durante um perodo, mais habitualmente estabelecida entre trs meses a um ano, de acordo com a exigncia da avaliao a que a empresa se submete ou da prpria legislao. De maneira geral e simplificada, auditoria, seja de qual tipo for, interna ou externa, significa conferir, verificar, analisar e avaliar, alm de, comunicar os resultados dentro de um determinado objetivo a que a auditoria se prope. A palavra auditoria tem como origem o latim audire e significa ouvir.
2.1.2 Tipo de auditorias existentes.
TIPOS DE AUDITORIA OBJETIVOS
Auditoria das Demonstraes Contbeis Emisso de parecer sobre as demonstraes Contbeis da empresa ou entidade em determinada data.
Auditoria interna Reviso sistemtica das transaes Operacionais e do sistema de controles Internos, visando: proteo dos bens e direitos da empresa, contra fraudes, desvios e desfalques; constatao de possveis irregulares e usos indevidos dos bens direitos da empresa;
Auditoria Operacional Avaliao sistemtica da eficcia e a das Atividades operacionais e dos processos administrativos, visando ao aprimoramento continuo da eficincia e eficcia operacional contribuindo com solues.
Auditoria de Cumprimento Normativo Auditoria para verificao do cumprimento e observncia das normas e procedimentos implantados pela empresa e pelos rgos reguladores. Auditoria de Gesto
Trabalhos dirigidos anlise dos planos e diretrizes da empresa, objetivando mensurar a eficincia da gesto das operaes e sua consistncia com os planos e metas aprovados. 6
Auditorias de Sistemas
Exames e avaliaes da qualidade do sistema De computao de dados e dos controles existentes no ambiente de tecnologia de informaes, visando otimizar a utilizao dos recursos de computao de dados, minimizar os riscos envolvidos nos processos e garantir a gerao de informaes e dados confiveis, em tempo, ao menor custo possvel.
Auditoria Fiscal e Tributria Anlise da eficincia e eficcia dos procedimentos, adotados, para apurao e Controle e pagamentos dos tributos que incidem nas atividades comerciais e operacionais da empresa.
As auditorias podem ser classificadas em: auditoria interna e auditoria externa. Auditoria Interna: executada por algum funcionrio da prpria empresa que a auditoria est sendo realizada e de maneira geral, envolve a avaliao de desempenho, controles internos, sistemas de computao/informao, qualidade de produtos e servios. Alm disso, busca identificar, detectar e prevenir falhas de operao, discrepncias nas atividades administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas. A auditoria interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros. Auditoria Externa: a finalidade da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. Compreende expressar uma opinio atravs da emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada e assegurar que as mesmas foram elaboradas em conformidade com as normas brasileiras de contabilidade e legislao especfica aplicveis. A auditoria externa executada por funcionrio de empresa de auditoria independente, empresa essa que necessita de registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). 2.1.3 Responsabilidades do auditor externo e do auditado A responsabilidade do auditor externo ou independente est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo sobre elas emitir opinio baseada nos Princpios de Contabilidade. Em face da especificidade de suas operaes, as 7
normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores passam a integrar os princpios de contabilidade, desde que no sejam conflitantes com os prprios objetivos da contabilidade. O Auditor Externo o profissional responsvel por observar os regulamentos externos, ou seja, de terceiros das empresas ele observa os regulamentos com maior rigor do que qualquer outro empregado, mantendo alto padro de comportamento moral e funcional. Est sob suas responsabilidades observar os regulamentos externos, ser discreto, no se utilizando de fatos apurados para proveito prprio, reportar eventuais sugestes sobre possveis melhorias de sistemas de controle ou trabalho, s reportar fatos que possam ser comprovados por documentos verificados e que no possam ser contestados, manter sempre presente perante os setores que audita. No exerccio da profisso os auditores, podem ser responsabilizados por erros, falhas, omisses e/ou dolo quanto veracidade e a forma com que realizam o trabalho e emitem a sua opinio por intermdio do parecer de auditoria. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu relatrio, caso elas no sejam adotadas. O auditor no responsvel e tambm no pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. As responsabilidades do auditado informar e assessorar a administrao e desincumbir-se das responsabilidades de maneira condizente com o Cdigo de tica do Instituto dos Auditores Internos. Deve coordenar suas atividades com a de outros, de maneira a alcanar com facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades da empresa. Ao desempenhar suas funes, o AI no tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades que examina isso , as pessoas envolvidas no processo so responsveis pelas atividades que lhes concernem. A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes financeiras individuais de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e das demonstraes financeiras consolidadas de acordo com as normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS)emitidas pelo International Accounting Standards 8
Board IASB, e de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, assim como pelos controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao dessas demonstraes financeiras livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. 2.1.4 Postura do auditor O auditor deve ser prudente na utilizao e proteo da informao obtida no desempenho de suas atividades. No devera utilizar a informao para beneficio prprio ou que de outra forma estaria em desacordo com as normas internas da organizao ou em detrimento dos objetivos legtimos da Companhia. O auditor deve se preocupar com habilidades de comunicao verbal com as pessoas, devendo manter um bom relacionamento de modo a obter cooperao para executar as tarefas que lhe foram designadas. O auditor deve agir com prudncia, habilidade e ateno, de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro, acatando as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, manter uma atitude de independncia com relao ao agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, assim como nos demais aspectos relacionados sua atividade profissional.
2.2.2 Demonstraes Contbeis Auditadas O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Quadro 1 Objetivo Demonstraes Contbeis e a finalidade de se auditar Demonstrao Qual o objetivo desta demonstrao? Qual a finalidade de se auditar? Balano Patrimonial Tem por finalidade apresentar a situao patrimonial da empresa em dado momento, No fechamento do Balano, o Auditor dever realizar uma profunda anlise nos saldos contbeis, pois poder encontrar contas contbeis que 9
dentro de determinados critrios de avaliao. no foram totalmente conciliadas que interferem na apurao direta do Imposto de Renda Pessoa Jurdica.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) Tem como objetivo relatar as modificaes ocorridas na conta lucro ou prejuzos acumulados em determinado perodo de tempo Assegurar que todas as determinaes dos estatutos, atas de assembleias e demais obrigaes referentes ao PL foram devidamente acatadas.
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) O objetivo dessa demonstrao fornecer um resumo financeiro dos resultados das operaes da empresa durante em perodo especfico Assegurar que todos os valores relativos a receitas, custos e despesas esto corretamente classificados e mensurados.
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) Tem a finalidade de fornecer informaes sobre os recebimentos e pagamentos da empresa em um determinado perodo, que utilizado em conjunto com outras demonstraes , possibilitaram conhecer aspectos importantes da forma de conduo do negcio e avaliar a capacidade da empresa de gerao de caixa futuro. Assegurar que os valores so pertinentes e demonstram corretamente a variao das disponibilidades da empresa no perodo.
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Seu objetivo evidenciar a participao dos scios no controladores e prestar informaes aos usurios das Assegurar que os valores lanados refletem adequadamente os valores gerados e distribudos. 10
Fonte: O Autor da ATPS.
2.3.2 Planejamento de Auditoria O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor interno, sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em problemas na execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de realizao do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade. A Unidade de Auditoria Interna, no seu esforo de planejamento, poder contar com recursos externos nos casos em que se verificar a necessidade de conhecimentos adicionais ou outro domnio de tcnicas, matrias e metodologias. Quadro 2 Planejamento de Auditoria Planejamento de Auditoria Significado e Funo Controles internos Compreende todas as medidas adotadas para a salvaguarda dos Ativos, adequacidade dos saldos contbeis e obedincia s polticas determinadas pela Administrao
demonstraes contbeis relativas a maneira como a riqueza da empresa foi criada ,bem como os procedimentos utilizados para sua distribuio.
Notas explicativas Seu objetivo fornecer informaes sobre as demonstraes contbeis, para que os leitores tenham perfeito entendimento sobre essas demonstraes. Devem ser comparativas, ou seja, abranger dois exerccios sociais. Assegurar que todos os fatos e valores relevantes relativos ao perodo esto evidenciados em notas explicativas.
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Sistema de informaes um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros agregados segundo uma sequncia lgica para o processamento dos dados e traduo em informaes, para com o seu produto, permitir s organizaes o cumprimento de seus objetivos principais.
Procedimentos de conhecimento das atividades do cliente Para bom andamento do processo de auditoria necessrio conhecer como so executas as principais atividades do cliente. Isso possibilita detectar antecipadamente, possveis reas que necessitem de maior ateno principalmente por possibilidade de falhas nos controles internos ou nos sistemas de informaes.
Relevncia Significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma determinada questo, situao ou unidade organizacional existentes em um dado contexto.
Materialidade Refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade organizacional, sistema, rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao) objeto dos exames pelos empregados auditores internos. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo dos valores envolvidos
Risco de auditoria o risco de que o auditor d um parecer de auditoria imprprio, quando as demonstraes contbeis contiverem distores relevantes;
O planejamento assume importncia fundamental na implementao da metodologia de trabalho, na medida em que identifica a potencialidade dos problemas, suas possveis causas e localizaes e determina o grau de aprofundamento dos exames. Pode-se entender o planejamento pelo desenvolvimento dos seguintes tpicos: - Absoro da realidade, do conhecimento e familiarizao com as operaes da Entidade auditada; - Avaliao do ambiente de controle interno; - Identificao das reas de relevncia; 12
- Avaliao de processos relacionados s estimativas contbeis e informaes no comuns s atividades normais; - Avaliao de riscos e potencialidades de erros; Especificao e determinao das tcnicas a serem aplicadas na execuo dos servios. No desenvolvimento das fases acima se busca, alm de planejamento do trabalho, a segurana necessria, para determinar a adequada extenso, profundidade e abrangncia dos exames, segurana esta que deve estar plenamente fundamentada no conhecimento do que vai ser auditado. Especificamente com relao aos sistemas contbeis, visa-se avaliar at que ponto os mesmos demonstram segurana e confiabilidade para o registro, de maneira adequada, dos atos e fatos ocorridos na Entidade, sejam eles de origem interna ou externa.
2.4.4 Lei Sarbanes-Oxley A carta de responsabilidade emitida pelo auditado e destinada auditoria constitui-se de uma declarao de que todas as informaes constantes nas declaraes contbeis, alm das documentaes e demais informaes solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. Essa carta de responsabilidade considerada um papel de trabalho e dever ser arquivado juntamente com os demais papis de trabalho, na pasta permanente. A mesma deve ser emitida no final dos trabalhos da auditoria sendo assinada na mesma data do parecer sobre as demonstraes contbeis a que se refere auditoria. Perante da ocorrncia dos vrios escndalos no mercado de capitais Norte-Americano que envolveu grandes empresas como a Enron empresa do setor de energia, Worldcom empresa de telecomunicaes, Arthur Andersen empresa de auditoria, entre outras, que provocaram numerosos prejuzos financeiros atingindo milhares de investidores. Fez-se indispensvel ao de autoridades americanas para evitar maiores prejuzos com a descapitalizao das empresas e recuperar, deste modo, a credibilidade do mercado. Ento em 30 de julho de 2002 foi assinado, pelos senadores Paul Sarbanes e Michael Oxley a lei Sarbanes Oxley tambm conhecida por Sarbox ou SOX. Criada com o objetivo de recuperar a confiana do pblico em geral no conturbado perodo por que passava o mercado de capitais norte americano. considerada a lei norte-americana mais importante para questes 13
corporativas elaborada nos ltimos 75 anos. Fez com que as prticas de boa governana corporativa se transformassem em lei, destacando o papel fundamental dos controles internos. O grande objetivo da SOX restaurar o equilbrio dos mercados por meio de mecanismos que garantam a responsabilidade da alta administrao de uma empresa sobre a confiabilidade da informao por ela fornecida. Tambm tem como objetivo criar padres mais rgidos de responsabilidade corporativa, garantindo a criao de mecanismos de auditoria e segurana das informaes atravs da adoo de prticas de governana corporativa e ainda reparar a perda da confiana pblica no mercado de aes norte- americano. Sua implicao significativa no s nos Estados Unidos, uma vez que a legislao abrange igualmente as empresas estrangeiras, incluindo as brasileiras, que possuem aes negociadas nas bolsas de valores dos EUA e tambm as subsidirias de empresas americanas. Com a chegada da SOX, as empresas passaram a ter que se adaptar a um cenrio de mudanas, sobretudo no setor da auditoria interna, onde necessitaram ter uma acepo clara e detalhada dos controles de cada rea, para que assim, tivessem capacidade de fornecer informaes transparentes aos administradores e investidores sobre a situao patrimonial e financeira da empresa. A lei Sarbanes Oxley probe que novos emprstimos sejam concedidos a conselheiros e executivos de empresas abertas, com poucas excees. Alm disso, decreta que o Presidente e Diretor Financeiro reembolsem a companhia com seus bnus ou outros benefcios de renda varivel caso a empresa anuncie erros em sua contabilidade. Tambm obriga que todos os conselheiros do comit de auditoria das empresas listadas sejam independentes e que assuntos relacionados auditoria sejam tratados no comit. Em relao a sua transparncia a lei prev que a SEC (CVM nos Estados Unidos) revisar pelo menos um a cada trs balanos anuais divulgados. Instituiu o Comit Geral de Contabilidade, rgo submetido SEC e responsvel pela adoo de padres de qualidade, tica e independncia para as empresas de auditoria. A lei restringe o escopo dos servios correspondentes prestados por empresas de auditoria e determina que, quando existirem, devem ser pr-aprovados pelo comit de auditoria. Alm de restringir a diversidade dos servios correlatos prestados por empresas de auditoria proibindo que as auditorias prestem servios de consultoria em tecnologia e auditoria interna para clientes de auditoria externa, e determina que, quando existirem, devem ser pr- aprovados pelo comit de auditoria. 14
No Brasil um ponto que criou subverso o que trata do comit de auditoria. Pela lei, as empresas deveriam criar esse comit que seriam formados por membros independentes do conselho de administrao, e seria diretamente responsvel pela escolha e fiscalizao da empresa de auditoria. Mas no Brasil j existe o conselho fiscal que tem a funo de fiscalizar as contas da companhia e o trabalho da auditoria. Os dois conselhos teriam funes semelhantes, mas no poderiam ser unidos porque as atribuies do conselho fiscal no podem ser transferidas para outro rgo da companhia por definio de lei, assim sendo a SEC consentiu que o conselho fiscal das companhias brasileiras possa substituir o comit de auditoria. Outro fator polmico que o comit de auditoria seria responsvel pela escolha da firma de auditoria externa, mas pela lei brasileira essa atribuio do conselho de administrao. 3.0 Consideraes finais Conclui-se dessa forma que a Auditoria tanto interna quando externa de extrema importncia para a administrao da empresa. Alm disso, observa-se que para realizar a auditoria tem se que passar por vrios processos importantes e que cada demonstrao tem uma finalidade especfica de se auditar. Nota-se ainda que o auditor independente tem papel fundamental e seu comportamento tico indispensvel para a confiabilidade do parecer da auditoria externa. Foi visto tambm que com a sofisticao e complexidade dos negcios, a auditoria passou a ter vrios desdobramentos, como auditoria interna, externa, governamental, empresarial, de sistemas, entre outras. No Brasil, a auditoria uma atividade relativamente nova, que ainda se encontra no estgio embrionrio em termos de tcnicas, haja vista que as legislaes especficas brasileiras vm abordando superficialmente o assunto, sem definir de forma clara e precisa os procedimentos que os profissionais da rea deveriam adotar em determinadas ocasies encontradas nas auditorias das demonstraes financeiras de determinadas entidades. Atravs de exigncias do mercado, da abertura do capital social das entidades a investidores diversos, entre outras, essas entidades se viram diante da necessidade de expor seu patrimnio, sua posio financeira, sua capacidade de gerar lucros e, tambm, como 15
estava sendo realizada a administrao financeira dos recursos da empresa, no intuito de transmitir o maior nmero possvel de informaes e segurana aos investidores para que esses pudessem avaliar a segurana, liquidez e rentabilidade de seus futuros investimentos.
Referncias FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. ConTexto, Porto Alegre, v.4, n.6, 1 semestre 2004. Disponvel em: <http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/prin cipais_impactos_da_sarbanes-oxley_act.pdf>. Acesso em: 6 setembro 2014. OLIVEIRA, Raquel V. A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para mapeamento de processos nas organizaes. XXVI ENEGEP - Fortaleza, CE, Brasil, 9 a 11 de Outubro de 2006. Disponvel em: <http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>. Acesso em: 6 setembro 2014. AUDITORIA - RESPONSABILIDADE LEGAL E TICA POFISSIONAL. Disponvel em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/auditoria-responsabilidade- etica.htm. Acesso em 6 setembro 2014