DERECHO PENAL.

PARTE ESPECIAL
GRUPOS A de GADE
Prof. Luna Quesada
SUPUESTO UNICO
ALBERTO FS, mayor de edad, empresario dedicado a la
venta al por mayor de ropa, en su calidad de administracin !nico de la
sociedad "#SE$OS %%#, con motivo de tener &ue presentar la declaracin del
#mpuesto so're el (alor A)adido *#(A+, es informado por su asesor, FE"ER#,O
-L de &ue conforme a la documentacin conta'le &ue le .a sido suministrada
de'e a'onar como pa/o del mismo en el trimestre en curso la cantidad de
012.333 4, manifestando Al'erto su imposi'ilidad de .acer frente al pa/o por
causa de &ue varios clientes .an apla5ado el pa/o de /6nero y carece de
met7lico.
Ante tal situacin, Federico -L le propone como solucin
ponerlo en contacto con Emilio 8", empresario del transporte &ue estar9a
dispuesto a emitir facturas por diferentes servicios a "ise)os %%# por importe
tal &ue el #(A emitido ascendiera a la cantidad de :2.333 4, reduciendo la
deuda con la ;acienda P!'lica a <2.333 4. Emilio por la emisin de las
facturas, &ue no se correspond9an con la realidad, co'r =.333 4 en met7lico.
,on motivo de la una inspeccin de la A/encia Tri'utaria a
"ise)os %%#, el inspector &ue instruye la misma, dio cuenta de los .ec.os a la
Fiscal9a Provincial.
,>EST#O?ES
Primera.@ O'tendr7 conocimientos so're el delito contra la ;acienda P!'lica y
de falsedad de documento mercantil. "e i/ual modo o'tendr7 conocimientos
'7sicos so're el #mpuesto so're el (alor A)adido y la re/ulacin de facturas.
Segunda.@ Leer7 y .ar7 un resumen de los fundamentos Aur9dicos de la
sentencia &ue se adAunta.
Tercera.@ "eterminar7 la responsa'ilidad penal de Al'erto, Federico y Emilio,
ra5onando con especial inter6s el tema de autor9a y participacin.
1
Tribunal Supremo, Sala Segunda, de lo Penal, Sentencia de 19 Mar. 2013,
rec. 816/2012
Ponente: Martnez Arrieta, Andrs.
N de Sentencia: 235/2013
N de RE!RS": #1$/2012
%&risdicci'n: PENA(
)i*o de rec&rso de +a reso+&ci'n: ASA,"N
Texto
S!T!"#$
En +a -i++a de Madrid, a diecin&e.e de Marzo de dos /i+ trece.
En e+ rec&rso de casaci'n *or in0racci'n de (e1, de *rece*to constit&ciona+ 1
2&e3ranta/iento de 0or/a inter*&esto *or +a re*resentaci'n de %orge , contra
sentencia dictada *or +a A&diencia Pro.incia+ de A+/eria, Secci'n Se4&nda, 2&e +e
conden' *or de+ito de 0a+sedad en doc&/ento /ercanti+ 1 contra +a 5acienda P63+ica, +os
co/*onentes de +a Sa+a Se4&nda de+ )ri3&na+ S&*re/o 2&e arri3a se e7*resan se 8an
constit&ido *ara +a .otaci'n 1 0a++o 3a9o +a Presidencia de+ *ri/ero de +os indicados 1
Ponencia de+ E7c/o. Sr. :. Andres Martinez Arrieta, siendo ta/3in *arte e+ Ministerio
;isca+ 1 estando dic8o rec&rrente re*resentado *or e+ Proc&rador Sr. a++e9a <arca= 1
co/o ac&saci'n *artic&+ar +a Ade/inistraci'n de+ Estado re*resentada *or e+ A3o4ado de+
Estado.
#. $!T"&!TS
Primero.' E+ %&z4ado de ,nstr&cci'n n 2 de 5&erca+>".era, instr&1' Procedi/iento
A3re.iado 5/200# contra %orge , *or de+ito de 0a+sedad en doc&/ento /ercanti+ 1
contra +a 5acienda P63+ica, 1 &na .ez conc+&so +o re/iti' a +a A&diencia Pro.incia+ de
A+/era, 2&e con 0ec8a 12 de /arzo de dos /i+ doce dict' sentencia 2&e contiene +os
si4&ientes ("()S P*)+$&)S, ?Pro3ado 1 as se dec+ara 2&e e+ ac&sado, %or4e , /a1or
de edad 1 sin antecedentes *ena+es, entre +os a@os 2002 1 200$ 8a estado .endiendo a
e/*resas de trans*orte *or carretera 4aso+eo de+ ti*o A, sin ++e.ar a ca3o +os *rocedentes
in4resos a +a 5acienda P63+ica co/o consec&encia de +os corres*ondientes 4ra.A/enes
i/*ositi.os *or e+ conce*to de ,/*&esto Es*ecia+ So3re 5idrocar3&ros re*erc&ti3+e. Para
ello y con la finalidad de dificultar las investigaciones sobre su actividad, el acusado
constituy una trama de sociedades, algunas de ellas fuera de Espaa, y utilizando el
mecanismo de comprar gasoleo a travs de la mercantil "Servicios Generales Biar, S!"!"
2
a otras empresas ine#istentes, carentes de actividad o con las $ue las relaciones an
sido ficticias, tales como "uzurriazaga %il, S!"! cuya actividad declarada es la de
productos de alimentacin, la $ue no tiene traba&adores ni declara compras, abiendo
tenido cerradas las oficinas desde cinco aos antes, ao '((() con *u+mica ,e#til, S!"!
-./ B0((12(34, $ue no ten+a actividad o con las compras $ue se dice aber efectuado a
5arlos 6amn , titular de la Sociedad 7ercantil"5ompaventa de Ganados" y lo mismo
ocurre con las compras $ue se dice efectuadas a 5arburantes Petrosol, S!"! 8e igual
manera el acusado utiliz las ficticias relaciones con las sociedades mercantiles 9"8.6:
,698.-G B!;!, E%S S<S,E7, en la ad$uisicin de productos $ue trasportaba, en camiones
pertenecientes a otras empresas del mismo, a las instalaciones $ue el mismo ten+a en el
=ilmetro 30 de la carretera "orca>Baza, ,rmino 7unicipal de 5antoria!
8e tal manera emiti una serie de facturas $ue se an mostrado falsas, con la finalidad
de &ustificar la compra de tales productos con el pago de impuestos por otras sociedades
ante la ?acienda P@blica, dificultando su investigacin, de tal como se desprende del
material y documentacin obtenida en el 6egistro autorizado &udicialmente en las
instalaciones anteriormente referidas!
Seg@n a podido comprobarse el acusado logr vender, al menos, la cantidad de
0!(((!e3A litros, sin $ue durante los periodos impositivos correspondientes a los aos,
'((', '((0, '((B, '((2 y '((3 efectuara los correspondientes ingresos a la ?acienda
P@blica, manipulando la contabilidad de las sociedades con la finalidad de de&ar de
ingresar las siguientes cantidades, por el impuesto antes mencionadoC 8urante el ao
'((', al no delcarar el .mpuesto Especial sobre ?idrocarburos, el acusado defraud en la
venta de gasleo 9 en '0B!3(B,1B euros! 8urante el ao '((B, al no declarar el .mpuesto
Especial sobre ?idrocarburos, el acusado defraud en la venta de gasoleo 9 en
1!''2!2B4,D3 euros! 8urante el ao '((2, al no declarar el .mpuesto Especial sobre
?idrocarburos, el acusado defraud en al venta de gasleo 9 en 1!0(D!(D1 euros!
-o a $uedado acreditado $ue el gasleo suministrado a las entidades antes
mencionadasC /r+o E&ido S!"! EBBA!((( litrosF) /rancisco 9guilera 7ingorance E1D0!(1'
ligrosF) francisco G! 9guilera 7art+nez E'BB!AB( ligrosF) Pampanico ,rans S!"! EA2!'2(
litrosF) ,ransinter 9lmanzora S!"! EBD1!14( ligrosF) /r+o 9lmanzora E2(!241 litrosF)
Gesualda Gimnez Guirado E21!(2( litrosF) Euroalmanzora E30!2'4 litrosF) /rigor+ficos
Sandra S!"! Ereconoce las compras sin cuantificarF) /rigo .van S!"! E10!D(( litrosF)
Prourbal S!9! E'!1A(!3D0 litrosF) 5asebana S!"! E1!A3D!1'2 litrosF y 5arburantes El Pilar
S!" E1'3!3(( litrosF, ubiera sido ob&eto de adulteracin por el acusado o por
desconocidas personas a sus rdenes, ni $ue fuera la causa de determinados
desperfectos en los filtros o motores de los camiones propiedad de tales mercantiles,
cuyos propietarios los an minimizado y, en su caso, an renunciado a las
indemnizaciones $ue pudieran corresponderles"!
Segundo.' (a A&diencia de instancia dict' e+ si4&iente *ron&ncia/iento:
" FALLAMOS: *ue debemos absolver y absolvemos al acusado, Gorge , mayor de edad y
sin antecedentes penales, de un delito continuado de estafa y de tres delitos contra la
?acienda P@blica por los $ue, en concepto de autor, ven+a acusado, de&ando sin efecto
cual$uier medida cautelar adoptada frente al mismo por tales delitos y declarando de
oficio las cuatro novenas partes de las costas procesales!
*ue debemos condenar y condenamos al mencionado acusado, Gorge , mayor de edad y
sin antecedentes penales, como autor criminalmente responsable deC
aF un delito continuado de falsedad en documento mercantil, a la pena de veinti@n
meses de prisin, con la accesoria correspondiente de inabilitacin especial para el
dereco de sufragio pasivo durante el tiempo de la pena privativa de libertad y a la de
3
multa de nueve meses a razn de 1' euros d+a, con responsabilidad personal subsidiaria
establecida en el art. 53.1 de+ .P !
bF de cuatro delitos contra la ?acienda P@blica, a la pena, respectiva y por cada uno de
ellos, de dos aos y seis meses de prisin, con la accesoria correspondiente de
inabilitacin especial para el dereco de sufragio pasivo durante el tiempo de la pena
privativa de lbiertad y a la de multa en cuant+a correspondiente a cada ao defraudado,
$ue en concreto lo serHC por el ao '((', en la cantidad de B34!'(A,'A I) por el ao
'((0, en la cantidad de '!13B!A2D,0A I) por el ao '((B, en la cantidad de '!B21!(44,2'
I y por el ao '((2, en la cantidad de '!31B,1B' I!
"as penas llevarHn apare&ada la prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o
ayudas p@blicas y del dereco a gozar de beneficios o incentivos fiscales o de la
Seguridad Social durante un periodo de cinco aos! 9demHs la pena de prisin llevarH
como accesoria la de inabilitacin especial para el dereco de sufragio pasivo durante
el tiempo de condena privativa de libertad!
9s+ mismo el condenado deberH indemnizar a la ?acienda P@bica en la cantidad de
0!0A(!BB2,01 euros por el total de la cuant+a defraudada, incrementada en el inters
legal correspondiente desde la feca de vencimiento de cada tributo!
8ica pena llevarH apare&ada la prdida del condenado de la posibilidad de obtener
subvenciones o ayudas p@blicas y del dereco a gozar de beneficios o incentivos fiscales
o de la Seguridad Social durante un periodo de cinco aos!
9s+ mismo le condenamos al pago de cinco novenas partes de las costas procesales
causadas!
"e serH de abono para el cumplimiento de la pena impuesta todo el tiempo $ue a
estado privado de libertad por sta causa de no aberle servido para e#tinguir otras
responsabilidades, lo $ue se acreditarH en e&ecucin de sentencia"!
Tercero.' Noti0icada +a sentencia a +as *artes, se *re*ar' rec&rso de casaci'n *or +a
re*resentaci'n de %orge , 2&e se t&.o *or an&nciado re/itindose a esta Sa+a Se4&nda
de+ )ri3&na+ S&*re/o +as certi0icaciones necesarias *ara s& s&stanciaci'n 1 reso+&ci'n,
0or/Andose e+ corres*ondiente ro++o 1 0or/a+izAndose e+ rec&rso.
"uarto.' ;or/ado en este )ri3&na+ e+ corres*ondiente ro++o, +a re*resentaci'n de+
rec&rrente, 0or/a+iz' e+ rec&rso, a+e4ando +os si4&ientes M"),-"S :E ASA,BN:
PR,MER".> ,ne7istencia de in0racci'n de (e1 *or no 8a3er e7istido error en +a a*reciaci'n
de +a *r&e3a.
SE<!N:".> ,ne7istencia de in0racci'n de (e1 a+ a/*aro de+ art. #CD.1 (Eri/ .
)ERER".> ,ne7istencia de in0racci'n de+ art. 2C.1 1 2 E a+ no 8a3erse 2&e3rantado e+
derec8o a +a t&te+a 9&dicia+ e0ecti.a, ni e+ derec8o a &n *roceso con todas +as 4arantas,
no e7istiendo inde0ensi'n ni 0a+ta de in0or/aci'n de +a ac&saci'n 0or/&+ada.
!AR)".> ,ne7istencia de in0racci'n de *rece*to constit&ciona+ a+ no 8a3erse in0rin4ido
ni e+ derec8o a +a *res&nci'n de inocencia, ni e+ derec8o a &n *roceso de3ido *or no
8a3erse .io+ado +as *rescri*ciones de+ *rinci*io ac&satorio.
E!,N)".> ,ne7istencia de in0racci'n de (e1 *or s&*&esta .io+aci'n de +os arts. 305.1.a F,
3D0.1.1 G 1 3D2, en re+aci'n con e+ artc&+o HC de+ 'di4o Pena+ .
4
-uinto.' ,nstr&ido e+ Ministerio ;isca+ de+ rec&rso inter*&esto, +a Sa+a ad/iti' e+ /is/o,
2&edando conc+&sos +os a&tos *ara se@a+a/iento de 0a++o c&ando *or t&rno
corres*ondiera.
Sexto.' 5ec8o e+ se@a+a/iento *ara e+ 0a++o, se ce+e3r' +a .otaci'n *re.enida e+ da 12 de
/arzo de 2013.
##. ./!&$M!T)S & &*"()
P*#M*).' E+ rec&rrente es condenado co/o a&tor de &n de+ito contin&ado de 0a+sedad 1
c&atro de+itos contra +a 5acienda *63+ica 1 es a3s&e+to de+ de+ito de esta0a, 1 tres de+itos
contra +a 5acienda *63+ica. A+e4a en e+ *ri/er /oti.o in0racci'n de +e1 de+ art. #CD.2 de +a
(e1 de En9&icia/iento ri/ina+ , *or error en +a a*reciaci'n de +as *r&e3as doc&/enta+es.
(a doctrina de+ )ri3&na+ S&*re/o, en sentencias co/o +a de 2C>3>200C , en orden a esta .a de
i/*&4naci'n sostiene 2&e: ?E+ error .a+orati.o 2&e a&toriza este /oti.o casaciona+ e7i4e +a
conc&rrencia de ciertos re2&isitos reiterada/ente se@a+ados *or esta Sa+a:
> 8a de 0&ndarse, en &na .erdadera *r&e3a doc&/enta+, 1 no de otra c+ase, co/o +as *r&e3as
*ersona+es a&n2&e estn doc&/entadas.
> 2&e e.idencie e+ error de a+46n dato o e+e/ento 0Actico o /ateria+ de +a Sentencia de
instancia, *or s& *ro*io 1 +iteros&0iciente *oder de/ostrati.o directo, es decir, sin *recisar de
+a adici'n de nin4&na otra *r&e3a ni tener 2&e rec&rrir a con9et&ras o co/*+e9as
ar4&/entaciones.
> e+ dato 2&e e+ doc&/ento acredite no se enc&entre en contradicci'n con otros e+e/entos de
*r&e3a.
> 2&e e+ dato contradictorio as acreditado doc&/enta+/ente sea i/*ortante en c&anto ten4a
.irt&a+idad *ara /odi0icar a+4&no de +os *ron&ncia/ientos de+ 0a++o, *&es si a0ecta a
e+e/entos 0Acticos carentes de ta+ .irt&a+idad e+ /oti.o no *&ede *ros*erar 1a 2&e, co/o
reiterada/ente tiene dic8o esta Sa+a, e+ rec&rso se da contra e+ 0a++o 1 no contra +os
ar4&/entos de 8ec8o o de :erec8o 2&e no tienen a*tit&d *ara /odi0icar+o?.
(a 9&ris*r&dencia de+ )ri3&na+ S&*re/o so3re e+ in0or/e *ericia+ 1 e+ carActer co/o
doc&/ento a +os e0ectos de+ art. #CD.2 de +a (e1 de En9&icia/iento ri/ina+ se res&/e en +a
a0ir/aci'n de 2&e +a *r&e3a *ericia+ s'+o *&ede tener e+ carActer de doc&/ento a e0ectos
casaciona+es, c&ando e7istiendo &n 6nico in0or/e o .arios todos coincidentes, +a Sa+a se 8a1a
a*artado de /anera no razonada de +as conc+&siones de a2&+ o de a2&e++os te/as re+e.antes
*ara +as c&estiones 0Acticas I S)S 3>C>2002 , 25>5>1DDD , entre otras /&c8asF.
E+ rec&rrente desi4na dos doc&/entos *ara +a acreditaci'n de+ error 2&e den&ncia. En *ri/er
+&4ar, +os 0o+ios 2C2 1 si4&ientes, 2&e contienen e+ atestado *o+icia+ e+a3orado con9&nta/ente
*or +a 4&ardia ci.i+, &nidad or4Anica de +a *o+ica 9&dicia+, 1 e+ Ser.icio de .i4i+ancia
ad&anera. Ese atestado *o+icia+ identi0icado con e+ n6/ero N!M000 es a/*+iatorio de otros
anteriores 1 re/itido a +as di+i4encias *re.ias se4&idas a+ 9&z4ado a+ 2&e se re/iti'.
E+ /oti.o se desesti/a. E+ atestado *o+icia+, art. HDH de +a (e1 *rocesa+ *ena+ tiene e+ .a+or
de /era den&ncia 1 +os 8ec8os contenidos en e+ /is/o estan necesitados de *r&e3a, *or +o
2&e no *&eden tener +a consideraci'n de doc&/ento. E+ atestado *o+icia+ contiene +a
doc&/entaci'n 2&e 0&e inter.enida en e+ re4istro de +a e/*resa 1 2&e 0&e doc&/entado *or
e+ Secretario 9&dicia+. S& contenido 8a sido o39eto de .a+oraci'n 1 no e.idencia nin46n error.
En se4&ndo tr/ino, e+ rec&rrente considera 2&e e+ )ri3&na+ de instancia 8a .a+orado
5
err'nea/ente e+ in0or/e *ericia+ e/itido *or e+ Sr. %&stiniano , *erito de +a A4encia )ri3&taria
1 e+ ,n0or/e de+ *erito Sr. -ida+ , a&ditor de c&entas. Para e+ rec&rrente estos in0or/es no
acreditan 2&e 8&3iera co/etido 0a+sedad en +as 0act&ras 2&e se *resentaron ante +a 5acienda
P63+ica a +os e0ectos de e.itar e+ *a4o de i/*&estos .inc&+ados a +a .enta de 8idrocar3&ros.
E+ )ri3&na+ de instancia no se se*ara de +a in0or/aci'n contenida en +as conc+&siones de +a
*ericia+. E+ in0or/e de+ *erito de +a A4encia )ri3&taria, 2&e o3ra en +os 0o+ios H12 a H1H,
deter/ina +as cantidades .endidas de 4as'+eo con0or/e a +a in0or/aci'n 2&e res&+ta de +a
doc&/entaci'n inter.enida en +os re4istros. E+ *erito e7*one +a cantidad de0ra&dada
con0or/e a+ i/*&esto es*ecia+ de 8idrocar3&ros 2&e de3a de 8a3er sido in4resado en +a
5acienda P63+ica. E+ )ri3&na+ de instancia no se se*ara de +as conc+&siones 2&e esta3+ece este
*erito res*ecto a +a c&ota de0ra&dada en todos 1 cada &no de +os a@os co/*rendidos entre e+
2002 1 e+ 200$. (os 8ec8os *ro3ados descri3en +a c&anti0icaci'n de +a de&da tri3&taria
de0ra&dada en cada &no de estos a@os, 1 +a cantidad se corres*onde con e+ res&+tado de+
in0or/e *ericia+ I0o+io H1CF.
E+ rec&rrente no desi4na e+ error en +a .a+oraci'n de +a *r&e3a sino 2&e a0ir/a 2&e e+ *erito
de +a a4encia tri3&taria se a*o1a no en e+ e7a/en de +a conta3i+idad sino en e+ atestado
*o+icia+. Sin e/3ar4o, e+ tri3&na+ 8a .a+orado +a doc&/entaci'n inter.enida en e+ re4istro de
+a e/*resa, s& contenido a*arece doc&/entado *or e+ Secretario 9&dicia+ e incor*orado a +a
act&aci'n 1 so3re esa doc&/entaci'n se e+a3ora +a *ericia+ 2&e 0&e *racticada en e+ 9&icio
ora+ en e+ 2&e e+ *erito est&.o a di*soci'n de +as *artes *ara +a inda4aci'n *ertinente a+
derec8o de de0ensa. S& res&+tancia es c+ara 1 e+ tri3&na+ no se a*arta de s& contenido.
(a conc+&si'n de+ *erito, c&1a *ericia+ desi4na *ara acreditar e+ error de+ 8ec8o *ro3ado
c&ando dec+ara +as cantidades o39eto de +a de0ra&daci'n, 8an sido incor*oradas a+ 8ec8o a
*artir de +a *ericia+ 2&e se desi4na co/o doc&/ento 1 de e++as no se a*arta e+ tri3&na+ de
instancia.
Res*ecto a+ in0or/e de+ a&ditor de c&entas, &nido a +a ca&sa con ante+aci'n a+ 9&icio ora+, se
conc+&1e 2&e +a sociedad de+ rec&rrente 8a c&/*+ido con s&s o3+i4aciones tri3&tarias d&rante
e+ *eriodo de 2002 a 200$, 2&e +as dec+araciones de+ ,-A e ,/*&esto de Sociedades se 8an
8ec8o con0or/e a +os datos conta3i+izados. A8ora 3ien, ta+es conc+&siones e0ect&adas *or este
*erito I*A4ina # de+ in0or/eF se re0ieren a estos dos i/*&estos, no a+ i/*&esto es*ecia+ de
8idrocar3&ros, so3re e+ 2&e no se rea+iza nin4&na consideraci'n concreta, siendo ste e+
o39eto de +a de0ra&daci'n 2&e se dec+ara *ro3ada. Nin46n error res&+ta de s& contenido, *or
+o 2&e e+ /oti.o se desesti/a.
S0/!&).' Se a+e4a in0racci'n de +e1 de+ art. #CD.1 de +a (e1 de En9&icia/iento ri/ina+ ,
*or in0racci'n de +os arts. 3D0.1.1 , 305.1 aF, 3D2 1 HC de+ 'di4o Pena+ . E+ rec&rrente se
re/ite a+ /oti.o anterior/ente *ro*&esto *ara considerar +a in0racci'n de +e1.
(a &ti+izaci'n de+ ca&ce casaciona+ *re.isto en e+ art. #CD.1 de +a (e1 de En9&icia/iento
ri/ina+ , e7i4e e+ *+eno res*eto a +os 8ec8os dec+arados *ro3ados en +a sentencia rec&rrida.
Por +o tanto, s'+o son o39eto de i/*&4naci'n +as c&estiones de derec8o 2&e constan en +a
sentencia. En este sentido &na reiterada doctrina 9&ris*r&dencia+ reco4ida en inn&/era3+es
sentencias, entre otras, +as SS)S de 30>11>1DD# 1 30>12>200C .
on0or/e a estos 8ec8os *ro3ados no 8a e7istido &n error en +a s&3s&nci'n t*ica de +os
de+itos *or +os 2&e 8a sido condenado e+ rec&rrente. Por &n +ado, se constata &n de+ito
contin&ado de 0a+sedad en doc&/ento /ercanti+ I art. 3D0.1.1 , 3D2 1 HC de+ 'di4o Pena+ F
consistente en +a e/isi'n de 0act&ras 0a+sas, constit&1endo &na tra/a de sociedades, carentes
de acti.idad, con +a 0ina+idad de 9&sti0icar +a co/*ra 1 .enta de 4asoi+. Se indica 2&e e+
rec&rrente +o4r' .ender, a+ /enos, +a cantidad de 3.000.2$# +itros de 4asoi+, sin 2&e conste
2&e en +os *eriodos i/*ositi.os corres*ondientes a +os a@os 2002 a 200$ e0ect&ara +os in4resos
a +a 5acienda P63+ica *or e+ i/*&esto es*ecia+ de 8idrocar3&ros. Por +o tanto, +as 0a+sedades
doc&/enta+es a+&didas sir.ieron a+ rec&rrente *ara no satis0acer este i/*&esto de +os a@os
2002 a 2005 Ic&atro e9ercicios 0isca+esF, *or +o conc&rren c&atro de+itos de+ art. 305.1.aF de+
6
'di4o Pena+ a+ e+&dir e+ *a4o de este i/*&esto en estos a@os. (a cond&cta de+icti.a consisti'
en +a 0a+ta de +i2&idaci'n de este tri3&to, s&*erando +a de0ra&daci'n +os 120.000 e&ros. (a
c&anta de0ra&dada 8a sido deter/inada *ericia+/ente 1 se 0i9a en 3.3#0.CC5,31 e&ros en
tota+ I*or +os c&atro a@osF. En conc+&si'n, no e7iste in0racci'n de +e1 *or c&anto conc&rren en
+os 8ec8os *ro3ados +os e+e/entos 2&e con0i4&ran +os ti*os *ena+es c&estionados.
T*"*).' En este /oti.o a+e4a .&+neraci'n de+ derec8o a +a t&te+a 9&dicia+ e0ecti.a de+ art.
2C de +a onstit&ci'n . E+ rec&rrente considera 2&e se 8a ac&sado 1 a3ierto 9&icio ora+ *or
&nos de+itos distintos *or +os 2&e 8a sido condenado.
(a Sentencia de+ )ri3&na+ S&*re/o de $>C>200C se@a+a e+ contenido esencia+ de+ *rinci*io
ac&satorio 2&e *ro.oca +a .inc&+aci'n de+ )ri3&na+ a +os 8ec8os de +a ac&saci'n, de /anera
2&e en ese *&nto de3e 8a3er &na con4r&encia n&c+ear o esencia+ entre ac&saci'n 1 sentencia.
Es *or e++o 2&e +a ac&saci'n de3e concretar s&0iciente/ente +os 8ec8os a +os 2&e se re0iere.
Esta 0or/a de act&ar, *recisa/ente, *er/ite a+ ac&sado conocer +os 8ec8os de +os 2&e en
de0initi.a de3e de0enderse 1, con4r&ente/ente, *re*arar s& de0ensa de /odo adec&ado a s&s
intereses.
(a Sentencia H12/200D de 1D de 9&nio , e7*resa 2&e +o 2&e s condiciona e+ contenido de +a
sentencia es +a ac&saci'n con +a 2&e se de3e corres*onder, de3iendo atenerse a +o 2&e res&+te
de +as conc+&siones de0initi.as as 0or/&+adas en e+ acto de 9&icio ora+, a&n2&e di0iera de +as
*ro.isiona+es anterior/ente *resentadas, sie/*re 2&e se /anten4a +a identidad esencia+ de
+os 8ec8os so3re +os 2&e recae +a ac&saci'n 1 se so/ete a en9&icia/iento.
E+ rec&rrente considera 2&e se 8a *rod&cido inde0ensi'n *or2&e e+ ;isca+ 1 e+ A3o4ado de+
Estado /odi0icaron s&s conc+&siones *ro.isiona+es a+ introd&cir +a co/isi'n de &n de+ito
contin&ado de 0a+sedad doc&/enta+ en +as conc+&siones de0initi.as, sin 8a3er /odi0icado +os
8ec8os o39eto de +a ac&saci'n.
E+ e7a/en de +a ca&sa, acta de+ 9&icio ora+ 1 antecedentes de +a sentencia *er/ite constatar
2&e no e7isti' &na /odi0icaci'n de +os 8ec8os o39eto de +a ac&saci'n, e+ rec&rrente conoci' 1
*&do conocer +os 8ec8os *or +os 2&e se ac&sa3a *or e+ Ministerio P63+ico 1 *or +a ac&saci'n
*artic&+ar. on0or/e a +a 9&ris*r&dencia de esta Sa+a, +as ac&saciones /ant&.ieron +a esencia
de +os 8ec8os o39eto de ac&saci'n. En se4&ndo tr/ino, res*ecto a+ ca/3io de ca+i0icaci'n
9&rdica de ta+es 8ec8os, e+ rec&rrente no 8izo &so de +a *etici'n de a*+aza/iento de +a sesi'n
de+ 9&icio 2&e *re. e+ art. H##.C de +a (e1 de En9&icia/iento ri/ina+ . (a introd&cci'n de+
de+ito contin&ado de 0a+sedad en e+ trA/ite de conc+&siones de0initi.as 0&e conocido *or +a
de0ensa 1 c&estionada en .a de in0or/e. Por consi4&iente, e+ rec&rrente no 8a s&0rido
inde0ensi'n *or2&e 8a *odido de0enderse de +os 8ec8os de+icti.os 2&e se +e i/*&ta3an 1
c&estionar +a ca+i0icaci'n 9&rdica e0ect&ada *or +as ac&saciones 1 e7iste identidad entre +a
ac&saci'n 1 e+ 0a++o.
E+ rec&rrente a0ir/a 2&e e+ Ministerio ;isca+ 1 e+ A3o4ado de+ Estado esta3+ecieron en s&s
conc+&siones *ro.isiona+es +a a&tora en +os de+itos de esta0a 1 contra +a 5acienda P63+ica, 1,
en e+ trA/ite de+ art. H32 de +a (Eri/ , /odi0icaron +a ca+i0icaci'n 9&rdica, introd&ciendo e+
de+ito contin&ado de 0a+sedad.
E++o no *rod&ce +a .&+neraci'n 2&e e+ rec&rrente *retende, dado 2&e, co/o 8a se@a+ado e+
)ri3&na+ onstit&ciona+, en +a sentencia n6/. 33/2003 de 13 de 0e3rero , +as /odi0icaciones
de+ escrito de ca+i0icaciones *ro.isiona+es a+ 0i9arse +as de0initi.as 2&e s&*on4an &na
ca+i0icaci'n distinta o /As 4ra.e no +esionan e+ derec8o a no ser condenado sin ac&saci'n
I*rinci*io ac&satorioF, *&es si e+ 'r4ano 9&dicia+ se ci@e a +a ac&saci'n 0or/&+ada en
ca+i0icaci'n de0initi.a 8a res*etado este derec8o. No 8a1, *or tanto, .&+neraci'n de+ *rinci*io
ac&satorio deri.ada de /odi0icaciones e0ect&adas *or +a *ro*ia ac&saci'n, *&es +o re+e.ante a
+os e0ectos de dic8o *rinci*io es 2&e +a sentencia sea con4r&ente con +a ac&saci'n 0or/&+ada.
No ca3e con0&ndir +a .inc&+aci'n de +a sentencia a +a ca+i0icaci'n ac&satoria, con &na
*retendida .inc&+aci'n de +a ca+i0icaci'n de0initi.a a +a *ro.isiona+.
7
E+ conoci/iento de +a ac&saci'n se 4arantiza inicia+/ente /ediante +as conc+&siones
*ro.isiona+es 1, &na .ez 0ina+izada +a acti.idad *ro3atoria en e+ acto de+ 9&icio ora+, /ediante
+as de0initi.as en +as 2&e, nat&ra+/ente, se *&eden introd&cir +as /odi0icaciones 0Acticas 1
9&rdicas de/andadas *or a2&e++a acti.idad, sie/*re 2&e se res*ete +a identidad esencia+ de
+os 8ec8os 2&e 8an constit&ido e+ o39eto de+ *roceso I S)S 1CD#/2005, de 5 de dicie/3re F.
"/$*T).' En e+ c&arto de +os /oti.os a+e4a .&+neraci'n de+ derec8o a +a *res&nci'n de
inocencia 1 de+ *rinci*io ac&satorio de+ art. 2C de +a onstit&ci'n . En e+ desarro++o de+
rec&rso ta/3in se /enciona +a so+icit&d de 2&e sea a*+icada +a aten&ante ana+'4ica de
di+aciones inde3idas.
(a 9&ris*r&dencia de esta Sa+a considera 2&e e+ contro+ casaciona+ de+ res*eto a+ derec8o a +a
*res&nci'n de inocencia a&toriza a esta Sa+a de asaci'n a .a+orar, de &na *arte, +a e7istencia
de *r&e3a de car4o adec&ada 1, de otra, s& s&0iciencia. (a *r&e3a es adec&ada c&ando 8a sido
o3tenida con res*eto a +os *rinci*ios estr&ct&ra+es 2&e in0or/an e+ desarro++o de +a acti.idad
*ro3atoria ante +os 'r4anos 9&risdicciona+es. J +a *r&e3a es 3astante c&ando s& contenido es
neta/ente incri/inatorio. Ade/As, +a Sa+a de instancia 8a de constr&ir e+ 9&icio de a&tora
con arre4+o a &n disc&rso ar4&/enta+ +'4ico, co8erente, e7*resi.o de+ 4rado de certeza
e7i4ido *ara 0&nda/entar c&a+2&ier condena en e+ A/3ito de +a 9&risdicci'n cri/ina+. EstA
ta/3in 0&era de d&das 2&e e+ contro+ de raciona+idad de +a in0erencia no i/*+ica +a
s&stit&ci'n de+ criterio .a+orati.o de+ )ri3&na+ sentenciador *or e+ de+ )ri3&na+ casaciona+, e+
9&icio de in0erencia de+ )ri3&na+ ?a 2&o? s'+o *&ede ser i/*&4nado si 0&ese contrario a +as
re4+as de +a +'4ica o a +as /A7i/as de +a e7*eriencia I S)S n H0/2011, de D de ;e3rero , 1 13>
H>2011, entre otras /&c8asF.
En a*+icaci'n de +a re0erida doctrina 9&ris*r&dencia+ *rocede co/*ro3ar +a raciona+idad de +as
*r&e3as e indicios 2&e ++e.aron a sostener &na sentencia condenatoria *or *arte de+ )ri3&na+
?a 2&o?. Se consideran co/o *rinci*a+es *r&e3as e indicios incri/inatorios, reco4idos *or +a
sentencia de+ )ri3&na+ de instancia, +os si4&ientes: 1F ,nter.enci'n 1 oc&*aci'n de +as 0act&ras
1 doc&/entaci'n de +a e/*resa Ser.icios <enera+es Ki8ar S.(., e/*resa de+ rec&rrente. Esta
doc&/entaci'n se incor*or' a +as act&aciones /ediante +a di+i4encia de entrada 1 re4istro en
e+ do/ici+io de +a sociedad de+ rec&rrente. o/o se@a+a e+ )ri3&na+ de instancia, e+ a&to
9&dicia+ 2&e a&toriza e+ re4istro tiene co/o 0&nda/ento +a *etici'n de +a !nidad "r4Anica de
+a Po+ica %&dicia+ 1 A4encia )ri3&taria 1 se *ractic' con +as de3idas 0or/a+idades, estando
*resente e+ Secretario %&dicia+. 2F Pr&e3as *ericia+es rea+izadas so3re +a doc&/entaci'n
inter.enida.
No se 8a *rod&cido +a +esi'n de+ derec8o a +a *res&nci'n de inocencia *or2&e e+ )ri3&na+ de
instancia 8a .a+orado 1 *onderado raciona+/ente +as *r&e3as *racticadas, sin se*ararse de +a
+'4ica, +os conoci/ientos cient0icos o +as /A7i/as de e7*eriencia *ara a0ir/ar 2&e e+
rec&rrente e+a3or' &na serie de 0act&ras 0a+sas con e+ o39eto de e+&dir e+ *a4o de+ i/*&esto
es*ecia+ de 8idrocar3&ros 2&e +e corres*onda d&rante +os e9ercicios 0isca+es de 2002, 2003,
200C 1 2005, s&*erando +a c&anta de0ra&dada +os 120.000 e&ros. E+ tri3&na+ 8a .a+orado +a
testi0ica+ de +os a4entes de +a in.esti4aci'n, +a doc&/entaci'n inter.enida 1 +as *ericia+es
*racticadas. Res*ecto a +a doc&/enta+ e+ tri3&na+ destaca +a 0a+sedad de +as 0act&ras e/itidas
*or distintas e/*resas 2&e no o*eran en e+ /ercado desde a@os atrAs o con +as 2&e no tiene
re+aciones co/ercia+es o 2&e tienen &n o39eto socia+ 2&e no 4&arda re+aci'n con +os 8ec8os de
+a s&*&esta contrataci'n.
2.> on re+aci'n a +a aten&aci'n 2&e insta *or di+aciones inde3idas. o/o indica +a
9&ris*r&dencia de esta Sa+a IS)S 12>C>2011 F, 8a esta3+ecido +os re2&isitos *ara a*reciar +a
aten&ante de di+aciones inde3idas serAn *&es, +os tres si4&ientes: 1F 2&e +a di+aci'n sea
inde3ida= 2F 2&e sea e7traordinaria= 1 3F 2&e no sea atri3&i3+e a+ *ro*io inc&+*ado. P&es si
3ien ta/3in se re2&iere 2&e +a di+aci'n no 4&arde *ro*orci'n con +a co/*+e9idad de +a
ca&sa, este re2&isito se 8a++a co/*rendido rea+/ente en e+ de 2&e sea inde3ida, toda .ez 2&e
si +a co/*+e9idad de +a ca&sa 9&sti0ica e+ tie/*o in.ertido en s& tra/itaci'n +a di+aci'n de9ara
de ser inde3ida en e+ caso concreto, 2&e es +o .erdadera/ente re+e.ante. ;ina+/ente,
ta/3in 8e/os dic8o en Sentencia n 1.C5#/2.00C, de 10 de dicie/3re , 2&e *ara +a
a*reciaci'n de +a aten&ante ana+'4ica 2&e se in.o2&e no es s&0iciente con &na /era
8
a+e4aci'n, sino 2&e es necesario 2&e 2&ien +a rec+a/a e7*+icite 1 concrete +as de/oras,
interr&*ciones o *ara+izaciones 2&e 8a1a s&0rido e+ *roceso, a 0in de 2&e esta Sa+a *&eda
.eri0icar +a rea+idad de +as /is/as, e.a+&ar s& 4ra.edad 1 *onderar si estAn o no 9&sti0icadas.
Res*ecto a +a consideraci'n de +a aten&ante de di+aciones inde3idas 8a1 2&e se@a+ar 2&e e+
*rocedi/iento 9&dicia+ 8a sido es*ecia+/ente co/*+e9o a+ co/*render &n i/*ortante anA+isis
de +a doc&/entaci'n inter.enida, +a e+a3oraci'n de in0or/es *ericia+es conta3+es, e+ e7a/en
de di.ersos e9ercicios 0isca+es, 1 +a inter.enci'n de &n 4ran n6/ero de e/*resas 1 sociedades
/ercanti+es 2&e se re+aciona3an con e+ rec&rrente 1 s& conta3i+idad. Si 3ien, es cierto 2&e e+
*rocedi/iento 9&dicia+ se inici' en e+ a@o 200$ 1 e+ 9&icio 1 +a sentencia se corres*onden a+
a@o 2012, +o cierto es 2&e +a tra/itaci'n de +a ca&sa no 8a i/*+icado *ara+izaciones. A este
res*ecto e+ rec&rrente /enciona en s& escrito de inter*osici'n de+ rec&rso, &na serie de
so+icit&des de doc&/entaci'n a+ 9&z4ado instr&ctor 1 rec&rsos contra s&s decisiones, sin
e/3ar4o, dic8as *eticiones 1 rec&rsos no 9&sti0ican *or s so+as &na d&raci'n e7cesi.a en s&
res*&esta, 2&e no se *recisa *or e+ rec&rrente.
En re+aci'n con +a .&+neraci'n de+ *rinci*io ac&satorio nos re/iti/os a +o e7*&esto en e+
razona/iento 9&rdico anterior.
-/#!T).' En e+ 6+ti/o /oti.o a+e4a in0racci'n de +e1 de+ art. #CD.1 de +a (e1 de
En9&icia/iento ri/ina+ , *or in0racci'n de +os arts. 3D0.1.1 , 305.1 aF, 3D2 1 HC de+ 'di4o
Pena+ . En e+ desarro++o de+ rec&rso se c&estiona +a escasa e ins&0iciente /oti.aci'n de +a
sentencia.
Es doctrina reiterada de esta Sa+a 2&e e+ de3er de /oti.aci'n 2&e e7i4e e+ art. 120.3 de +a
onstit&ci'n Es*a@o+a se entiende c&/*+ido c&ando e+ 'r4ano 9&risdicciona+ 8a e7*+icado +a
inter*retaci'n 1 a*+icaci'n de+ :erec8o 2&e rea+iza, sin 2&e e++o co/*orte 2&e e+ )ri3&na+ de
instancia de3a e0ect&ar &na e78a&sti.a descri*ci'n de+ *roceso inte+ect&a+ 2&e +e ++e.a a
reso+.er en &n deter/inado sentido, 3asta 2&e se *er/ita conocer e+ /oti.o decisorio,
e7c+&1ente de+ /ero .o+&ntaris/o 1 de +a ar3itrariedad 2&e *roscri3e e+ art. D.3 de +a
onstit&ci'n Es*a@o+a .
En re+aci'n con +as a+e4aciones so3re in0racci'n de +e1, nos re/iti/os a +o e7*&esto en e+
razona/iento 9&rdico se4&ndo de esta reso+&ci'n.
Res*ecto a +a ins&0iciencia de +a /oti.aci'n, nos re/iti/os a +o e7*&esto en e+ razona/iento
9&rdico c&arto de esta reso+&ci'n en e+ 2&e se e7*+ican +as *r&e3as e indicios 2&e se
a*reciaron *or e+ )ri3&na+ de instancia *ara considerar+o co/o res*onsa3+e de +os 8ec8os
de+icti.os. E+ )ri3&na+ de instancia e7*one en e+ 0&nda/ento de derec8o se4&ndo de +a
sentencia ta+es *r&e3as, *or consi4&iente, no e7iste de0ecto de /oti.aci'n.
###. .$11)
.$11$M)S, E!E :EKEM"S :E(ARAR J :E(ARAM"S !) ($+* 1/0$* A( RE!RS" :E
ASA,BN *or in0racci'n de (e1, de *rece*to constit&ciona+ 1 2&e3ranta/iento de 0or/a
inter*&esto *or +a re*resentaci'n de+ ac&sado %orge , contra +a sentencia dictada e+ da 12
de /arzo de dos /i+ doce *or +a A&diencia Pro.incia+ de A+/era , en +a ca&sa se4&ida contra
e+ /is/o, *or de+ito de 0a+sedad en doc&/ento /ercanti+ 1 contra +a 5acienda P63+ica.
ondena/os a dic8o rec&rrente a+ *a4o de +as costas ca&sadas . o/&n2&ese esta reso+&ci'n
a +a /encionada A&diencia a +os e0ectos +e4a+es o*ort&nos, con de.o+&ci'n de +a ca&sa.
As *or esta n&estra sentencia, 2&e se *&3+icarA en +a o+ecci'n (e4is+ati.a +o *ron&ncia/os,
/anda/os 1 0ir/a/os ar+os <ranados Perez %oa2&in <i/enez <arcia Andres Martinez Arrieta
9
Per0ecto Andres ,3a@ez ;rancisco Monterde ;errer
10