PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN MATERIA

TRIBUTARIA

El Procedimiento Administrativo-Tributario se ha instituido desde la poca del
cristianismo, el cual tiene como finalidad la recaudacin de impuestos para que el
Estado pueda cumplir con su propsito primordial que es la realizacin del bien
comn de sus habitantes, en palabras tcnica se dice que es la manifestacin
externa de la funcin administrativa, configurado por una serie de formalidades y
trmites de orden jurdico que se establece para poder emitir una decisin por
parte de la autoridad tributaria
1
, la cual en nuestro pas es la Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT.

En este mismo orden de ideas, Escobar Menaldo indica que: este constituye el
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria, o sea el acto mediante
el cual el sujeto pasivo de la relacin tributaria (contribuyente o responsable) o la
Administracin Tributaria, declaran la existencia de la obligacin, calculan la base
imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de
la misma y que en su regulacin en el Cdigo Tributario, est dividido en una serie
de fases definidas
2
.

En conclusin se puede definir que el Procedimiento Administrativo Tributario, es
una serie de actos concatenados en tiempo y forma, con caractersticas propias,
que tiene por objeto la toma de una decisin de la SAT en un asunto relacionado
con la recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos y decisin materializada
en una resolucin susceptible de reclamo o impugnacin.




1
MENENDEZ OCHOA, ANGEL. El Procedimiento Administrativo Tributario.Compilacin de Leyes
Tributarias. Superintendencia de Administracin Tributaria. Editorial FM. Guatemala.1". Edicin. 2ooo
2
ESCOBAR MENALDO, HUGO ROLANDO. El Procedimiento Tributario. Septem Partitarum. Ao XXIX.
No. 1. Guatemala. 1995.
1. Caractersticas
Las caractersticas principales del Procedimiento Administrativo Tributario son dos,
las cuales son las siguientes:

a. Un solo procedimiento: Para que exista un procedimiento se precisa que
concurran los siguientes requisitos:
Que exista una pluralidad de actos.
Que cada uno de los actos que se combinan en el proceso conserven
integra su individualidad.
Que la conexin entre los diversos actos radique en la unidad de efectos
jurdicos. Todos los actos que se integran en un procedimiento han de estar
coordinados entre s y dirigidos a producir un determinado efecto jurdico.
Que todos los actos que integren el procedimiento estn vinculados
causalmente entre s, de tal modo que cada uno supone el anterior y
presupone el posterior, y el ltimo requiere la serie entera.
Que suponga un concepto puramente formal, es decir la simple sucesin de
actos y de tiempos, constituyendo un orden o forma de proceder.
Que constituya el cauce formal para la realizacin de las funciones
administrativas.
Que culmine en un acto administrativo, una decisin, que sea susceptible y
elemento necesario de una reclamacin o impugnacin procesal anterior.

b. Peculiaridad: Consiste en presentar elementos peculiares frente al resto
de los procedimientos administrativos. Esto sucede cuando se considera
que el procedimiento tributario es un conjunto de actos que no declaran ni
constituyen derechos del administrado, sino que tienen la eficacia
instrumental interna para la realizacin o instruccin de todo el
procedimiento y que culmina en un acto.



2. Estructura del Procedimiento Tributario En Guatemala
Segn el Cdigo Tributario las fases para la determinacin de la obligacin
tributaria, son las que a continuacin se desarrollan:

a. Iniciacin: En la legislacin tributaria guatemalteca encontramos
contemplado esta iniciacin de oficio, en el artculo 17 del Cdigo
Tributario, cuyo epgrafe es precisamente "determinacin de oficio". Dicho
concepto seala que la SAT determinara de oficio los tributos, cuando el
contribuyente o responsable haya omitido la presentacin de la declaracin
correspondiente u omita proporcionar la informacin suficiente para
establecer la obligacin tributaria. En este caso, la Administracin Tributaria
debe de primero requerir la presentacin de las declaraciones omitidas,
fijando un plazo de 20 das hbiles para ello. Vencido dicho plazo sin que el
contribuyente o responsable haya presentado las declaraciones, la SAT
puede proceder a determinar la obligacin tributaria de oficio sobre base
cierta o presunta.

Otro ejemplo de iniciacin de oficio gira en la determinacin de oficio de la
obligacin tributaria sobre base presunta. Esta se lleva a cabo cuando el
contribuyente o responsable se niega a proporcionar documentacin, libros
y registros contables; y la Administracin Tributaria acude a tomar indicios
promedios, informacin de terceros o porcentajes de ingresos o ventas,
egresos o costos aplicables en la escala o categora que corresponda a la
actividad a que se dedica. Este procedimiento se encuentra contemplado
en el artculo 109 del Cdigo Tributario.

b. Verificacin o comprobacin: De acuerdo al contenido del artculo 140
del Cdigo Tributario, la SAT se ve obligada a verificar las declaraciones,
determinaciones y documentos de pagos de impuestos. Para el efecto, la
Administracin Tributaria puede hacer uso de las atribuciones a ella
asignadas por el artculo 98 del mismo, observando el perodo de
prescripcin para ejercitarlas (4 aos).

c. Audiencia: Los ajustes o reparos formulados por la Administracin
Tributaria se le hacen saber al contribuyente o responsable, mediante el
acto de notificacin. EI Cdigo Tributario ocupa toda una seccin a reglar
todo lo concerniente al acto de notificacin.
Dicha notificacin incluye la audiencia que se confiere al contribuyente o
responsable por el plazo de 30 das hbiles, con el objeto de que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y
defensa.

Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por 10 das
improrrogables.

Para la evacuacin de la audiencia el contribuyente o responsable deber
atenerse a lo estipulado por el artculo 122 del Cdigo Tributario,
concerniente a los requisitos de la solicitud inicial, aunque la omisin de
alguno de los requisitos no puede ser motivo para rechazar la solicitud. Este
escrito puede ser incluso firmado por un tercero a ruego del contribuyente o
responsable. Adicionalmente, puede aplicarse supletoriamente el artculo
61 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil a fin de esquematizar lgicamente
el memorial o documento que contengan la evacuacin de la audiencia
conferida.

d. Perodo de prueba: Si al evacuar la audiencia se hubiera solicitado
apertura a prueba, se tendr por otorgado, sin mas tramite, resolucin o
notificacin, por el plazo de 30 das hbiles improrrogables contados a partir
del sexto da hbil siguiente posterior al da del vencimiento del plazo
conferido para evacuar la audiencia.
En el supuesto de que la audiencia haya sido conferida por la nica
imposicin de sanciones y al evacuarse se haya solicitado apertura a
prueba, la misma ser de solo 10 das hbiles.

e. Medidas para mejor resolver: Una incidencia del procedimiento
administrativo tributario consiste en las medidas para mejor resolver, cuyo
acuerdo es facultativo (no obligatorio) para la Administracin Tributaria.
Estas pueden originarse de la peticin de parte o de oficio, teniendo por
objeto proveer a la Administracin Tributaria de nuevos elementos de juicio
para mejor resolver. Las medidas se practicaran dentro de un plaza no
mayor de 15 das hbiles y pueden consistir en:

Traer a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
La prctica de cualquier diligencia que se considere necesaria o la
ampliacin de las que ya se hubiesen hecho.
Traer a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.

f. Resolucin: Una vez cumplidos los actos anteriores, la SAT deber dictar
la resolucin que liquide definitivamente el expediente, dentro de los 30
das hbiles siguientes. EI que no se emita la resolucin en el plazo legal
sealado para el efecto, hace incurrir en responsabilidad al funcionario
encargado. De hecho, la mayora de las veces la Administracin Tributaria
incurre en silencio administrativo (omisin de resolver en el plazo legal), con
los efectos legales correspondientes (presuncin de resolucin negativa o
positiva, segn el caso).

g. Recursos: El recurso cabe plantearlo ante el mismo rgano o funcionario
que ha adoptado la medida o ha tornado una resolucin, en que se habla
de recurso de reposicin, para que se deje sin efecto, en grado mayor o
menor, lo que se impugna; o el recurso jerrquico, unas veces tras el
trmite previo anterior, o expedito en ciertas circunstancias ante el superior.
Presupuestos Comunes:
Por presupuestos comunes a todos los recursos, se identifican los
siguientes:
Que la resolucin administrativa sea impugnable.
Que el recurso se interponga contra alguna resolucin ilegal o que viole la
ley en alguna forma.
Que el recurso lo interponga quien tenga inters o quin lo represente.

Recurso de Revocatoria:
Este medio de impugnacin jerrquico o de alzada (en el que conoce el
superior jerrquico), procede en contra de las resoluciones dictadas por las
Intendencias de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Es
necesario hacer notar que la Administracin Tributaria puede incluso
revocar de oficio sus resoluciones, siempre que no estn consentidas por
los interesados.
Interposicin: Deber promoverse el recurso por escrito, por el interesado y
en cumplimiento de los requisitos establecidos para la primera solicitud. No
es necesario consignar expresamente el vocablo "recurso de revocatoria",
puesto que si del escrito se desprende la inconformidad o impugnacin de
la resolucin, se tramitara como revocatoria.
Plazo: Dentro de los 10 das hbiles siguientes a la ultima notificacin.
Concesin o denegatoria del trmite: El funcionario ante quien se
interponga el recurso se limitara a conceder o denegar el trmite del mismo.
Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se concretara a
elevar las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, dentro del plazo de 5 das hbiles. Si la
Administracin Tributaria no resuelve, concediendo o denegando el trmite
del recurso de revocatoria dentro de los 15 das hbiles siguientes a su
interposicin, se tendr por concedido este y debern elevarse las
actuaciones al Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria.
Ocurso: Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso
de revocatoria, el interesado puede ocurrir al Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria dentro del plazo de 3 das
hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le
conceda el trmite del recurso de revocatoria. El Directorio remitir el
ocurso a la dependencia que deneg el trmite del recurso, para que
informe o enve el expediente original, dentro del plazo de 5 das hbiles.
El Directorio resolver con lugar el ocurso si encuentra improcedente la
denegatoria del trmite del recurso de revocatoria y entrara a conocer de
este. De igual forma proceder, cuando establezca que el transcurri el
plazo de 15 das hbiles sin que la Administracin Tributaria resolviera
concediendo o denegando el trmite del recurso de revocatoria.
Dictamen y Audiencia: AI recibir las actuaciones que motivaron el recurso,
el Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, recabara
dictamen de la Unidad de Asesora Tcnica de ese Directorio. Este
dictamen deber rendirse dentro del plazo de 15 das hbiles. Con dicho
dictamen o sin el, se dar audiencia a la Procuradura General de la Nacin
por 15 da hbiles.
Resolucin: Una vez ocurrido lo sealado en el inciso precedente, el
Directorio resolver confirmando, modificando, revocando o anulando la
resolucin recurrida, dentro del plazo de 30 das hbiles de elevado a su
consideracin el recurso. Tambin podr acordar diligencias para mejor
resolver.
Transcurrido el plazo antes sealado sin que se diete la resolucin que
corresponde, se tendr por agotada la instancia administrativa y por
resuelvo desfavorablemente (silencio administrativo en sentido negativo) el
recurso de revocatoria para el slo efecto de que el interesado pueda
promover proceso contencioso administrativo. Este efecto es de carcter
facultativo, o lo que es lo mismo es optativo para el interesado el asumir el
efecto del silencio administrativo y acudir a promover el Proceso
Contencioso Administrativo o esperar que se diete la resolucin
correspondiente y luego promover dicho proceso.

Recurso de Reposicin:
Este procede con las resoluciones originarias del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, tramitndose dentro de los
plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que
fuera aplicable.