TESIS

ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL
LITORAL
FACULTAD DE ECONOMA Y NEGOCIOS
TESIS DE
GRADO
PERFIL SOCIOECONMICO DEL CONTRIBUYENTE DE
GUAYAQUIL SUJETO AL CONTROL DEL SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS EN SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
PREVIA A LA OBTENCIN DEL TTULO DE:
INGENIERA COMERCIAL Y EMPRESARIAL
ESPECIALIZACION FINANZAS
PRESENTADA POR:
WILMER CARRERA NAVARRETE
ANDREA GAIBOR MIRANDA
DAVID PIEDRAHITA MERA
GUAYAQUIL ECUADOR
0
2010
1
DEDICATORIA
A Dios, a mis adorados padres y mis hermanos por su apoyo incondicional
en todo el tiempo y a mis queridos amigos.
Andrea
A Dios, a la Virgen Mara, a mis padres, hermanos, profesores y en especial
a mis compaeros que sin ellos nunca pudiera haber terminado esta tesis
David
A Dios por darme la sabidura y mis padres maravillosos por su apoyo
incondicional, a mis amigos y compaeros de la universidad ya que sin ellos
no hubiera podido culminar esta tesis.
Wilmer
I
AGRADECIMIENTO
Queremos agradecer la culminacin de este traba!o en primer lugar a Dios,
por habernos concedido la sabidura necesaria" a nuestros padres por el
apoyo incondicional y especialmente a nuestro Director de #esis $con.
Marlon Manya %rellana que nos proporcion su conocimiento necesario para
ser posible la reali&acin de 'sta #esis con su ayuda desinteresada, su
dedicacin, entrega y aporte valioso.
Adem(s, nos sentimos muy agradecidos por el apoyo brindado por el )ng.
Mum(n *o!as D(vila, Director del +entro de $studios ,iscales del -*)./itoral
-ur y a cada una de aquellas personas que participaron en la elaboracin de
la #esis.
TRIBUNAL DE GRADO
II
0000000000000000000000000000000000000000
$con. 1eovanny 2astidas. -32D$+A4% ,$4 5 $-6%/
0000000000000000000000000000000000000000
$con. Marlon Manya. D)*$+#%* D$ #$-)-
0000000000000000000000000000000000000000
$con. Alicia 1uerrero. V%+A/ 6*)4+)6A/ D$ 1*AD3A+)74
0000000000000000000000000000000000000000
$con. Mara $lena *omero. V%+A/ 6*)4+)6A/ D$ 1*AD3A+)74
III
DECLARACIN EXPRESA
8/a responsabilidad de contenido de esta #esis de 1rado, corresponde
e9clusivamente a los Autores" y el patrimonio intelectual de la misma a la
$scuela -uperior 6olit'cnica del /itoral.:
0000000000000000000000
Andrea 1aibor Miranda
0000000000000000000000
;ilmer +arrera 4avarrete
0000000000000000000000
David 6iedrahita Mera
NDICE GENERAL
DEDICATORIA I
IV
AGRADECIMIENTOS II
TRIBUNAL DE GRADO III
DECLARACIN EXPRESA IV
NDICE GENERAL V
NDICE DE CUADROS IX
NDICE DE TABLAS X
NDICE DE GRFICOS XII
RESUMEN EJECUTIVO 14
INTRODUCCIN 16
CAPTULO I 17
1. ASPECTOS GENERALES 17
1.1DEFINICIN DEL TEMA 17
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 18
1. JUSTIFICACIN 1!
1." OBJETIVOS 21
<.=.< 1$4$*A/ 21
<.=.> $-6$+?,)+%- 22
CAPTULO II 2
2. MARCO LEGAL 2
INTRODUCCIN 2
LOS CONTRIBU#ENTES # RESPONSABLE 24
2.1 CONCEPTO DE CONTRIBU#ENTES 24
2.2 CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBU#ENTES 24
>.>.< 6$*-%4A- 4A#3*A/$- 24
>.>.<.< 6$*-%4A- 4A#3*A/$- %2/)1ADA- A //$VA* +%4#A2)/)DAD 24
>.>.<.> 6$*-%4A- 4A#3*A/$- 4% %2/)1ADA- A //$VA* +%4#A2)/)DAD 2"
>.>.> -%+)$DAD$- 2"
>.>.>.< -%+)$DAD$- 6*)VADA- 2"
>.>.>.> -%+)$DAD$- 6@2/)+A- 26
>.>.A +%4#*)23B$4#$- $-6$+)A/$- 26
2. CONCEPTO DE RESPONSABLES 26
2.4 PAPEL DEL CONTRIBU#ENTE EN LA SOCIEDAD 27
2." LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 27
2.6 LA EVASIN DEL IMPUESTO 2!
V
>.C.<.< $/ M%D$/% #*AD)+)%4A/ B -3- $D#$4-)%4$- $
>.C.<.> /A +%4+)$4+)A D$ /%- +%4#*)23B$4#$- B +%4+)$4+)A
#*)23#A*)A 1
2.7 MECANISMOS USADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA
EL CONTROL DE LA EVASIN FISCAL2
2.8 LA ELUSIN V%. EVASIN FISCAL
2.! FACTORES &UE INFLU#EN EN EL INCUMPLIMIENTO DE LOS
IMPUESTOS 4
>.E.<.< ,A+3/#AD D$#$*M)4AD%*A D$ /A ADM)4)-#*A+)74 #*)23#A*)A"
2.!.1.1.1 LA DETERMINACIN "
2.!.1.1.2 SISTEMAS DE DETERMINACIN "
2.!.1.1.2.1 DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO 6
2.!.1.1.2.2 DETERMINACIN POR EL SUJETO ACTIVO 6
2.!.1.1.2. DETERMINACIN MIXTA 7
2.!.1.1. CADUCIDAD 8
>.E.> ,A+#%*$- +)*+34-#A4+)A/$- !
2.1$ LA 'TICA DEL CONTRIBU#ENTE 4$
2.11 MEDIDAS PARA MEJORAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 41
>.<<.< M$D)DA- )4+$4#)VAD%*A- D$/ +3M6/)M)$4#% 41
>.<<.> M$D)DA- 6*$V$4#)VA- A/ )4+3M6/)M)$4#% D$ /A-
%2/)1A+)%4$- #*)23#A*)A- 42
>.<<.A M$D)DA- *$6*$-%*A- 4
2.12 INFRACCIONES TRIBUTARIAS 44
>.<>.< D$,*A3DA+)74 44
>.<>.> +%4#*AV$4+)74 46
>.<>.A ,A/#A- *$1/AM$4#A*)A- 47
2.1 DE LAS SANCIONES 48
>.<A.< M3/#A 48
>.<A.> +/A3-3*A 4!
>.<A.A -3-6$4-)74 D$ A+#)V)DAD$- 4!
2.14 AMNISTA TRIBUTARIA "$
APLICACIN EN EL ECUADOR ( REMISIN DE INTERESES # MULTAS"$
CAPTULO III "2
. DISE)O # DESCRIPCIN DE LA BASE DE DATOS DE CONTRIBU#ENTES
DE GUA#A&UIL &UE INCUMPLEN OBLIGACIONES "2
.1 INTRODUCCIN "2
.2 POBLACIN OBJETIVO "2
A.>.< D$#$*M)4A+)74 D$ /A 6%2/A+)74 %2F$#)V% =A
VI
A.>.<.<*$+%/$++)74 D$ )4,%*MA+)74 G%2#$4+)74 D$ /%- DA#%-H "
A.>.<.> D)-$I% M3$-#*A/ "
A.>.<.A #AMAI% D$ /A M3$-#*A "
A.>.<.J $4+3$-#A 6)/%#% "4
A.>.<.= $4+3$-#A ,)4A/ ""
. DISE)O DE LA BASE DE DATOS ""
A.A.< D$-+*)6+)74 D$ /A- VA*)A2/$- 1$4$*A/$- ""
A.A.<.< VA*)A2/$ D<K 1L4$*% "6
A.A.<.> VA*)A2/$ D>K 4)V$/ D$ $D3+A+)74 "6
A.A.<.A VA*)A2/$ DAK $DAD "7
A.A.<.J VA*)A2/$ DJK +%4%+)M)$4#% D$ D$*$+M%- B %2/)1A+)%4$-
#*)23#A*)A- +%M% +%4#*)23B$4#$ "7
A.A.<.= VA*)A2/$ D=K *AN%4$- Q3$ )4,/3B$4 A/ +%4#*)23B$4#$ $4 $/
M%M$4#% D$ +3M6/)* -3- %2/)1A+)%4$- #*)23#A*)A- "8
A.A.<.C VA*)A2/$ DC M%#)V%- Q3$ MA+$4 Q3$ $/ +%4#*)23B$4#$ -$
A+$*Q3$ A /A- %,)+)4A- D$/ -*) "!
A.A.<.O VA*)A2/$ DOK #)$M6% D$ *$#*A-% 6A*A A+$*+A*-$ A/ -*) 6$
A.A.<.P VA*)A2/$ DPK #)6%- D$ +%4#*)23B$4#$- 61
A.A.<.E VA*)A2/$ DEK A+#)V)DAD $+%47M)+A D$/ +%4#*)23B$4#$ 61
A.A.<.<Q VA*)A2/$ D<QK -*) )4+$4#)VA /A +3/#3*A #*)23#A*)A 62
A.<.<.<< VA*)A2/$ D<<K $/ +%4#*)23B$4#$ -$ MA *$#*A-AD% $4 $/ 6A1%
D$ )M63$-#%- 6
A.A.<.<> VA*)A2/$ D<>K M%#)V%- D$ A#*A-%- $4 /A D$+/A*A+)74 D$
)M63$-#%- 6
A.A.<.<A VA*)A2/$ D<AK ,*$+3$4+)A D$ *$#*A-% $4 $/ 6A1% D$
%2/)1A+)%4$- #*)23#A*)A-64
A.A.<.<J VA*)A2/$ D<JK 6$*+$6+)74 D$ /%- +%4#*)23B$4#$- D$/
+%4#*%/ #*)23#A*)% 6%* 6A*#$ D$/ -*) 6"
A.A.<.<= VA*)A2/$ D<=K -$*V)+)%- Q3$ D$2$ M$F%*A* /A ADM)4)-#*A+)74
#*)23#A*)A D$-D$ $/ 634#% D$ V)-#A D$/ +%4#*)23B$4#$ 6"
.4. ANLISIS DESCRIPTIVO DE LAS VARIABLES 66
A.J.< VA*)A2/$ D<K 1L4$*% D$ /%- +%4#*)23B$4#$- $4+3$-#AD%-
CC
A.J.> VA*)A2/$ D>K 4)V$/ D$ $D3+A+)74 D$ /%- +%4#*)23B$4#$-
CO
A.J.A VA*)A2/$ DAK $DAD D$ /%- +%4#*)23B$4#$- $4+3$-#AD%-68
A.J.J VA*)A2/$ DJK D$*$+M%- B %2/)1A+)%4$- D$ /%-
+%4#*)23B$4#$- 7$
A.J.= VA*)A2/$ D=K M%#)V%- Q3$ )4,/3B$4 A/ +%4#*)23B$4#$ A
+3M6/)* +%4 -3- %2/)1A+)%4$- #*)23#A*)A- 71
A.J.C VA*)A2/$ DCK M%#)V%- 6A*A Q3$ $/ +%4#*)23B$4#$ -$
A+$*Q3$ A/ -*) 72
A.J.O VA*)A2/$ 9OK #)$M6% D$ *$#*A-% A/ A+$*+A*-$ A/ -*) 74
A.J.P VA*)A2/$ DPK #)6%- D$ +%4#*)23B$4#$- 76
VII
A.J.E VA*)A2/$ DEK A+#)V)DAD A Q3$ -$ D$D)+A4 /%-
+%4#*)23B$4#$- $4+3$-#AD%- OO
A.J.<Q VA*)A2/$ D<QK -*) )4+$4#)VA /A +3/#3*A #*)23#A*)AOP
A.J.<< VA*)A2/$ D<<K )4+3M6/)M)$4#% D$ /%- +%4#*)23B$4#$- $4
$/ 6A1% D$ -3- )M63$-#%- OE
A.J.<> VA*)A2/$ D<>K M%#)V%- D$ *$#*A-% D$ /%- +%4#*)23B$4#$-
8$
A.J.<A VA*)A2/$ D<AK ,*$+3$4+)A D$ *$#*A-% $4 $/ 6A1% D$
%2/)1A+)%4$- #*)23#A*)A- 81
A.J.<J VA*)A2/$ D<JK 6$*+$6+)74 D$/ +%4#*%/ #*)23#A*)% 82
A.J.<= VA*)A2/$ D<=K -$*V)+)%- Q3$ D$2$ M$F%*A* /A
ADM)4)-#*A+)74 #*)23#A*)A D$-D$ $/ 634#% D$ V)-#A D$/
+%4#*)23B$4#$ 8
CAPTULO IV84
4. ANLISIS DE LOS RESULTADOS 84
4.1 ANLISIS DE TABLAS DE CONTINGENCIA 84
4.2. INTRODUCCIN AL M'TODO ESTADSTICO* REGRESIN LOGSTICA
!1
J.>.< MA#*)N D$ +%**$/A+)74 D$ R$4DA//. !
D$,)4)+)74 !
4. MODELO DE LA REGRESIN LOGSTICA !4
4.4 COMPROBACIN DE +IPTESIS !!
CONCLUSIONES # RECOMENDACIONES 1$
CONCLUSIONES 1$
RECOMENDACIONES 1$4
BIBLIOGRAFA 1$7
ANEXOS 1$8
VIII
NDICE DE CUADROS
6(g.
+uadro A.A.<.< Variable <K
1'nero
=C
+uadro A.A.<.> Variable >K 4ivel de $ducacin
=C
+uadro A.A.<.A Variable AK $dad
=O
+uadro A.A.<.J Variable JK
+onocimiento de Derechos y %bligaciones
#ributarias
=P
+uadro A.A.<.= Variable =K
Motivos que )nfluyen al +ontribuyente para
cumplir con sus %bligaciones #ributarias
=E
+uadro A.A.<.C Variable CK
Motivos de comparecencia ante la
Administracin #ributaria
CQ
+uadro A.A.<.O Variable OK #iempo de *etraso para acercarse al -*)
CQ
+uadro A.A.<.P Variable PK #ipos de +ontribuyentes
C<
+uadro A.A.<.E Variable EK Actividad $conmica del +ontribuyente
C>
+uadro A.A.<.<Q Variable <QK -*) )ncentiva la +ultura #ributaria
C>
+uadro A.A.<.<< Variable <<K
$l +ontribuyente se ha *etrasado en el
pago de )mpuestos
CA
+uadro A.A.<.<> Variable <>K
Motivos de Atrasos en la Declaracin de
)mpuestos
CJ
+uadro A.A.<.<A Variable <AK
,recuencia de *etraso en el 6ago de
%bligaciones #ributarias
CJ
+uadro A.A.<.<J Variable <JK 6ercepcin del +ontrol #ributario
C=
+uadro A.A.<.<= Variable <=K
-ervicios que debe me!orar la Administracin
#ributaria CC
IX
NDICE DE TABLAS
Pg.
#abla >.<J.< #abla de +ondonacin de )ntereses y Multas #ributaria =<
#abla A.J.< Variable D<K
1'nero de los +ontribuyentes
$ncuestados
CC
#abla A.J.> Variable D>K 4ivel de educacin de los +ontribuyentes CO
#abla A.J.A Variable DAK $dad de los +ontribuyentes CP
#abla A.J.J Variable DJK
Derechos y %bligaciones de los
+ontribuyentes
OQ
#abla A.J.= Variable D=K
Motivos que )nfluyen al +ontribuyente a
cumplir con sus %bligaciones #ributarias
O<
#abla A.J.C Variable DCK
Motivos para que el +ontribuyente
se acerque al -*)
O>
#abla A.J.O Variable DOK #iempo de *etraso al acercarse al -*) OJ
#abla A.J.P Variable DPK #ipos de +ontribuyentes OC
#abla A.J.E Variable DEK
Actividad a que se dedican los
+ontribuyentes $ncuestados
OO
#abla A.J.<Q Variable D<QK -ri )ncentiva la +ultura #ributaria OP
#abla A.J.<< Variable D<<K
)ncumplimiento de los +ontribuyentes en
el 6ago de sus )mpuestos
OE
#abla A.J.<> Variable D<>K Motivos de *etraso de los +ontribuyentes PQ
#abla A.J.<A Variable D<AK
,recuencia de *etraso en el pago de
P<
#abla A.J.<J Variable D<JK 6ercepcin del +ontrol #ributario P>
#abla A.J.<= Variable D<= K -ervicios que se debe Me!orar PA
#abla J.<.< S6iensa 3sted que el -*) )ncentiva la +ultura #ributariaT PC
X
#abla J.<.>
S+mo percibe 3sted el +ontrol #ributario por parte del
-*)T
PO
#abla J.<.A S6or qu' Motivo el +ontribuyente se acerc al -*)T PE
#abla J.<.J
SMace cu(nto tiempo apro9imadamente 3sted recibi la
4otificacin para acercarse al -*)T
EQ
#abla J.A.< Modelos de la *egresin /ogstica E=
#abla J.A.> %dds *atios EC
#abla J.A.A 6robabilidades EP
#abla J.=.< +ontribuyentes que cumplen sus declaraciones <QQ
#abla J.=.> +ontribuyentes que incumplen sus declaraciones <Q<
NDICE DE GRFICOS
Pg.
XI
1r(fico A.>.<.J +ontrol #ributario $ncuesta 6iloto ==
1r(fico A.J.< Variable D<K 1'nero de los +ontribuyentes CO
1r(fico A.J.> Variable D>K $ducacin de los +ontribuyentes CP
1r(fico A.J..A Variable DAK $dad de los +ontribuyentes CE
1r(fico A.J. J Variable DJK
Derechos y %bligaciones de los
+ontribuyentes
OQ
1r(fico A.J.= Variable D=K
Motivos que )nfluyen al +ontribuyente
a cumplir con sus %bligaciones
#ributarias
O>
1r(fico A.J. C Variable DCK
Motivos para que el +ontribuyente
se acerque al -*)
OA
1r(fico A.J. O Variable DOK
#iempo de *etraso al acercarse al
-*)
O=
1r(fico A.J.P Variable DPK #ipos de +ontribuyentes OC
1r(fico A.J. E Variable DEK
Actividad a que se dedican los
+ontribuyentes $ncuestados
OO
1r(fico A.J.<Q Variable D<QK -ri )ncentiva la +ultura #ributaria OP
1r(fico A.J. << Variable D<<K
)ncumplimiento de los
+ontribuyentes en el 6ago de sus
)mpuestos
OE
1r(fico A.J.<> Variable D<>K
Motivos de *etraso de los
+ontribuyentes
PQ
1r(fico A.J.<A Variable D<AK
,recuencia de *etraso en el pago de
P<
1r(fico A.J.<J Variable D<JK 6ercepcin del +ontrol #ributario P>
1r(fico A.J.<= Variable D<= -ervicios que se debe Me!orar PA
1r(fico J.<.<
S6iensa 3sted que el -*) )ncentiva la +ultura
#ributariaT
PC
1r(fico J.<.> S+mo percibe 3sted el +ontrol #ributario por parte del PP
XII
-*)T
1r(fico J.<.A S6or qu' Motivo el +ontribuyente se acerc al -*)T PE
1r(fico J.<.J
SMace cu(nto tiempo apro9imadamente 3sted recibi la
notificacin para acercarse al -*)T
E<
XIII
RESUMEN EJECUTIVO
$l incumplimiento tributario es uno de los principales fenmenos que afecta
a la recaudacin fiscal ya que produce insuficiencia de los recursos que se
requieren para satisfacer las necesidades colectivas, causando un efecto
daino para la sociedad. $n el siguiente estudio se busc identificar y
anali&ar por tipo de contribuyente los motivos y situaciones que hacen que
este incumpla con sus obligaciones tributarias determinando sugerencias al
-*) para disminuir el incumplimiento tributario para cada tipo de
contribuyente.
Debido a que en nuestro pas no se ha reali&ado estudios previos referentes
al tema, se tom como base traba!os similares de varios pases
sudamericanos y europeos con sus respectivas Administraciones #ributarias.
$n este estudio se plantean como ob!etivos fundamentalesK la identificacin
de las causas para que un contribuyente cumpla sus obligaciones tributarias,
los motivos que hacen que un contribuyente incumpla y 6erfil de los
contribuyentes que cumplen e incumplen con sus obligaciones al ,isco.
6ara la reali&acin de este traba!o, se efectu encuestas personales a los
contribuyentes de la ciudad de 1uayaquil que fueron notificados por la
Administracin #ributaria en el periodo comprendido entre $nero a Agosto
del >QQE ya sea por incumplimiento en la declaracin y pago de impuesto,
inconsistencia en la informacin presentada de acuerdo con el cruce de
informacin que reali&a el -*) o requerimiento de alguna informacin
adicional" luego de la recoleccin de los datos, la tabulacin y el an(lisis de
las variables relevantes se encontr que la mayora de los contribuyentes
encuestados tienen un amplio conocimiento de sus derecho y obligaciones
tributaria y que uno de los motivos por los cuales el contribuyente cumple
14
con sus obligaciones tributarias es la de 8contribuir a me!orar al pas: lo cual
indica que los contribuyentes est(n conscientes de la labor que est(
reali&ando el actual gobierno.
$n cuanto a la cultura tributaria que es impulsada por el -ervicio de *entas
internas se encontr que un gran porcenta!e de contribuyentes encuestados
esta 8De acuerdo: en la labor que est( reali&ando para que los
contribuyentes tomen conciencia sobre el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Adicionalmente se reali& el modelo estadstico de la 8*egresin /ogstica:
en el cual nos permiti estimar la probabilidad de que un contribuyente
incumpla con sus obligaciones tributarias alegando uno de los motivos
encontrados en el estudio, llegando a la conclusin de las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad y las sociedades privadas se
comportan de una manera similar en cuanto al incumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
15
INTRODUCCIN
$l incumplimiento tributario es un problema que subsiste en la mayora de
los pases, especialmente en aquellos de menor desarrollo, debido a que no
e9iste conciencia tributaria, la estructura del sistema tributario no es la
adecuada, la administracin no es libre, no e9iste riesgo para el evasor, etc.
+ualquiera sea la causa del incumplimiento y dado que, la administracin no
dispone de recursos humanos, financieros y materiales para verificar el
cumplimiento de todo los contribuyentes, es conveniente que desarrolle un
sistema de seleccin que se a!usten a la realidad econmica, social,
geogr(fica y tributaria de cada pas.
$stos criterios de seleccin deben ser congruentes con los planes de
fiscali&acin y deben establecerse en base a pautas ob!etivas que guarden
relacin con el comportamiento de los contribuyentes.
16
CAPTULO I
1. ASPECTOS GENERALES
1.1 DEFINICIN DEL TEMA
$l -istema #ributario $cuatoriano se ha fortalecido en los Ultimos aos
debido a polticas e!ecutadas por el gobierno, y uno de los mayores
fenmenos que afectan al sistema tributario es la evasin fiscal, 'ste no solo
erosiona los ingresos del mismo sino que deteriora la estructura social y
econmica de un pas, causando un efecto daino para la sociedad, ya que
adem(s de invalidar la bUsqueda de la neutralidad econmica, provoca una
asignacin ineficiente de recursos. 6or este motivo se vuelve muy importante
el anlisis del perfil del contribuyente que se encuentra sujeto al control del
SRI en sus obligaciones tributarias, particularmente es significante el an(lisis
ya que teniendo en claro las caractersticas del contribuyente que cumple y
los que no cumple se podra establecer mecanismos m(s eficientes para
me!orar la recaudacin de los impuestos.
$ntre las formas convencionales de incumplimiento de las obligaciones
tributarias se encuentra la elusin y evasin fiscal, as como el desarrollo de
actividades encuadradas dentro de la economa sumergida. /a distincin
entre elusin y evasin fiscal radica en las diversas connotaciones que se
e9traen de sus conceptos. /a elusin de un impuesto por un individuo
obligado a su pago, consiste en modificar su comportamiento de manera que
se redu&ca o elimine su deuda tributaria" en este caso no hay nada ilegal en
la conducta del individuo, pues, los medio que se utili&a son legales. 6or el
contrario la evasin o fraude fiscal consiste en de!ar de pagar impuestos por
medios ilegales de forma voluntaria.
17
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
/a Administracin #ributaria en su intento de me!orar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias ha puesto en pr(ctica una serie de medidas, en unos
casos incentivadoras y en otros represoras. $ntre el abanico de medidas
e!ecutadas por el -*) una que por sus peculiares connotaciones, merece
mencin especial fue la implementacin de un programa de amnista fiscal
que empe& el A< de !ulio del >QQP hasta el = de mar&o del >QQE
e!ecut(ndose en cuatro fases, lo cual ayud a reducir AQ.=QQ deudas
tributarias
<
. /as nuevas leyes y polticas de equidad tributaria que ha
implementado el gobierno actual han hecho que la Administracin #ributaria
sea m(s fuerte y estricta en el control del contribuyente para me!orar los
mecanismos de recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria
<
.
$l problema planteado es identificar y anali&ar por tipo de contribuyente los
motivos y situaciones que hacen que un contribuyente incumpla con sus
obligaciones tributarias y por tal motivo caiga en una sancin por parte del
-ervicio de *entas )nternas. $l problema distingue esencialmente en A
grandes fenmenosK
$l perfil de los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones
tributaria vs. /os contribuyentes que incumplen.
+u(les son los diferentes motivos de atraso en el incumplimiento de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes en 1uayaquil.
,actores que influyen en los contribuyentes al momento de cumplir
con las obligaciones tributarias.
+on el estudio se intenta llegar a identificar los perfiles de los contribuyentes
que incumplen en su obligacin con la Administracin #ributaria.
1
Deuda tributaria que exista antes de la amnista fiscal fuente SRI
18
1. JUSTIFICACIN
/as Administraciones #ributarias tienen como ra&n de ser recaudar, y en
ese sentido, aumentar sostenidamente las recaudaciones debera ser su
directri& estrat'gica. De la manera en que la Administracin #ributaria decida
abordar el tema de aumentar las recaudaciones depender( la diferencia
entre los procesos que aplican unas y otras para elevar el cumplimiento de
los contribuyentes.
)ncrementar el nivel de cumplimiento, implica esfuer&os de corto, mediano y
largo pla&o en los procesos de control de cumplimiento, que deben formar
parte de los ob!etivos estrat'gicos de las Administraciones y, a la ve&, de las
iniciativas, proyectos y planes de la organi&acin. $sto es, alinear los
esfuer&os de la Administracin con el fin de lograr una reduccin de la
brecha entre el nivel de cumplimiento ptimo y el nivel de cumplimiento real.
-ignifica que el diseo de los procesos, las capacidades de la gente y el uso
de la tecnologa est'n orientados a me!orar el nivel de cumplimiento.
$9isten dos factores que e9plican el nivel de cumplimiento y la consistencia
del mismo en las Administraciones #ributarias a lo largo del tiempoK $l nivel
de desempeo institucional medido y evaluado por las percepciones y
e9pectativas de la sociedad en torno a la eficacia de la Administracin
#ributaria, y el nivel de desempeo tecnolgico medido por la capacidad
de hacer uso de las herramientas tecnolgicas adquiridas y desarrolladas
por 1estin #ributaria. 6ara lograr que el nivel de cumplimiento se mantenga
en crecimiento se requiere lograr altos niveles de desempeo en esos dos
factores.
/a investigacin que se desea reali&ar es para proponer o enmarcar los
perfiles de los contribuyentes de la ciudad de 1uayaquil que han sufrido o
sufren alguna sancin por parte de la Administracin tributaria debido a su
atraso o incumplimiento de sus obligaciones tributarias. /a investigacin es
19
de car(cter socio poltico debido a la gran importancia de los resultados que
se llegaran a obtener permitir( a la Administracin #ributaria tomar acciones
con el segmento de contribuyentes que incumplen con sus impuestos y
encontrar soluciones para que ellos cumplan su obligaciones .
1.4 MARCO TERICO O MARCO REFERENCIAL
$n $cuador no e9iste un estudio reali&ado por la Administracin #ributaria
sobre este tema de an(lisis, por ese motivo se ha planteado este tpico con
el ob!etivo de investigar y anali&ar los diferentes perfiles de contribuyentes
que incumplen con sus obligaciones tributarias, adem(s de averiguar los
motivos actuales y reales de incumplimiento tributario, para que el -*) tome
medidas correctivas
/as Administraciones #ributarias de pases como Argentina, $spaa,
3ruguay, +hile, entre otros, ponen mayor atencin al tema de la evasin
fiscal y llegan a reali&ar an(lisis Utiles, para la toma de decisiones de gran
importancia que han permitido romper paradigmas.
Argentina es uno de los pocos pases que regionalmente ha reali&ado una
investigacin similar a este estudio, obteniendo datos y resultados
importantes para la toma de decisiones tributarias
>
.
%tro pas que tiene una amplia informacin del perfil de los contribuyentes es
$spaa, la cual cuenta con un departamento de -ociologa #ributaria
logrando gracias a estudios previos una t'cnica m(s simple de recaudacin
de impuestos, de esta manera conseguir que los contribuyentes sigan
cumpliendo con sus obligaciones y creando una nueva cultura tributaria en el
pas. Adem(s de una nueva poltica que adopt para que los estados o
2
Tomado de la publicacin 8)nvestigacin y +ooperacin )nternacional. Administracin ,ederal de )ngresos
6Ublicos GA,)6H:, reali&ada por )saac 1on&alo AriaHH.
20
provincias del pas cobren los impuestos de manera, haciendo que la
Administracin #ributaria del pas no sea tan centrali&ada y conseguir de
me!or manera una efica& redistribucin de los tributos que se recaudan
A
.
$l -ervicio de Administracin #ributaria G-A#H de M'9ico estableci un
nuevo esquema para efectuar la recaudacin de impuesto elaborando un
programa integral para combatir la evasin" este mecanismo logr
determinar los factores y niveles de riesgo del contribuyente en los diferentes
procesos de la Administracin #ributariaK identificacin del contribuyente,
registro y cumplimiento, verificacin del cumplimiento fiscali&acin y
acciones legales, adem(s permiti definir estrategias diferenciadas para
cada segmento de riesgo y tamao, abarcando los impuestos internos y el
comercio e9terior
J
.
1." OBJETIVOS
1.".1 GENERAL
Describir los motivos que influyen en los contribuyentes para que
cumpla en sus obligaciones tributarias.
1.".2 ESPECFICOS
3
#omado de notas sobre la 86ropuesta de reforma del $stado de +atalua desde la perspectiva de la
Administracin #ributaria:, reali&ado por ,ernando Da& BuberoH.
4
A partir del documento de autora de Mario Alfonso +antU -u(re&, Administracin general de Auditora ,iscal
,ederal de M'9ico.
21
1. Determinar cmo los contribuyentes perciben el control tributario por
parte del -*)
2. )dentificar los motivos de atraso de los contribuyentes en la
declaracin de impuestos.
. )dentificar las falencias percibidas por los contribuyentes que posee la
Administracin #ributaria tales como los tr(mites e, la informacin, y
una asesora tributaria.
4. -aber si los contribuyentes conocen de sus derechos y obligaciones
". Medir en que porcenta!e el -*) incentiva la cultura tributaria dentro del
pas.
1.6 +IPTESIS
/a hiptesis del an(lisis esK !"as personas naturales son los contribuyentes
ms cumplidos en sus obligaciones tributarias que las sociedades#
-e plantea esta hiptesis debido a la gran problem(tica que se encuentra
para determinar si las personas naturales G4% obligadas a llevar
contabilidadH cumplen a tiempo con la declaracin y el pago de sus
obligaciones con la Administracin #ributaria que las organi&aciones
formales G-ociedades 6rivadasH.
-e escoge esta hiptesis para aprobarla o refutarla en base a los datos
obtenidos en la encuesta, determinando el segmento de contribuyentes que
se atrasan en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y las causas de
las mismas.
CAPTULO II
2. MARCO LEGAL
22
$n esta seccin se e9plicar( la descripcin de los diferentes tipos de
contribuyentes y sanciones impuestas por la Administracin #ributaria frente
al incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
INTRODUCCIN
/a seleccin del contribuyente a fiscali&ar adquiere gran importancia para
aquellas administraciones que poseen recursos limitados y un alto grado de
incumplimiento de las obligaciones impositivas, por cuanto les permite
reducir la brecha e9istente entre los impuestos declarados y transferidos al
fisco y respectivamente devengados y por otra parte se orienta a la
fiscali&acin, proporcion(ndole referencias que facilitan la investigacin.
/a Administracin #ributaria debe fi!ar los criterios de seleccin de acuerdo a
sus propios ob!etivos, los que pueden estar orientados a incrementar la
recaudacin, aplicar la ley de forma imparcial y ob!etiva, estimular el
cumplimiento voluntario, me!orar la relacin costo.beneficio, entre otros.
LOS CONTRIBU#ENTES # RESPONSABLE
2.1 CONCEPTO DE CONTRIBU#ENTES
-on aquellos respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligacin
tributaria, es toda persona fsica o natural y !urdica o moral obligada a
cumplir y hacer cumplir los deberes formales segUn lo establece las leyes
tributarias del pas, esto debe proveerse del registro @nico del contribuyente
23
G*3+H el cual le sirve como cdigo de identificacin en sus actividades
fiscales y como control de la administracin para dar seguimiento al
cumplimiento de los derechos y deberes de 'stos.
2.2 CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBU#ENTES
2.2.1 PERSONAS NATURALES
-on personas fsicas, nacionales y e9tran!eras que reali&an actividades
econmicas, que e!ercen derechos y cumple obligaciones a ttulo personal.
2.2.1.1 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
3na persona natural est( obligada a llevar contabilidad cuando cumpla con
cualquiera de las siguientes condicionesK
%pere con un capital superior a VCQ.QQQ, tenga ingresos brutos anuales de
su actividad econmica Gdel e!ercicio fiscal inmediato anteriorH superiores a
V<QQ.QQQ, costos y gastos anuales Gdel e!ercicio fiscal inmediato anteriorH
superior de PQ.QQQ. $n caso de personas naturales que se dedique a la
e9portacin de bienes obligatoriamente deber(n llevar contabilidad.
2.2.1.2 PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
24
-on personas que reali&an actividades econmicas y no cumplen con
ninguna condicin de las mencionadas anteriormente.
2.2.2 SOCIEDADES
$l t'rmino sociedad comprende a todas las instituciones del sector pUblico y
privado, a las personas !urdicas ba!o el control de las -uperintendencias de
+ompaa y de 2ancos, las organi&aciones con y sin fines de lucro, los
fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio
independiente de sus miembros.
2.2.2.1 SOCIEDADES PRIVADAS
-on sociedades en que la mayora de las acciones u otras formas de
participacin en el capital pertenecen a particulares, busca lucro y ganancia
de los socios sin importarle el inter's colectivo.
2.2.2.2 SOCIEDADES P,BLICAS
-on sociedades creadas por el gobierno para prestar servicios pUblicos.
$stas sociedades pertenecen al estado, tienen personalidad !urdica,
patrimonio y r'gimen !urdico propio. -e crean mediante un decreto
$!ecutivo, para la reali&acin de actividades mercantiles, )ndustriales, y
cualquier otra actividad conforme a su denominacin y forma !urdica.
2.2. CONTRIBU#ENTES ESPECIALES
25
-on designados por la administracin tributaria, es un segmento de
contribuyentes, cuyo nUmero es reducido, reportan los mayores o m(s
grandes activos, los mayores volUmenes de ingresos, y son los de mayor
significacin econmica del pas, su participacin es de gran influencia en la
recaudacin interna de impuestos.
2. CONCEPTO DE RESPONSABLES
-on aquellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no
est(n vinculadas directamente con el hecho generador" pero, para lograr un
me!or control en la recaudacin de tributos y en ra&n del cargo o funcin
que esas personas ocupan por disposicin e9presa de la ley, deben cumplir
las obligaciones asignadas a los contribuyentes. De ah que los
responsables siempre ser(n su!etos pasivos pero por deuda a!ena.
/os responsables pueden ser de cuatro clasesK
6or representacin"
+omo adquirentes o sucesores"
Agentes de retencin"
Agentes de percepcin.
2.4 PAPEL DEL CONTRIBU#ENTE EN LA SOCIEDAD
$l papel del contribuyente en la sociedad es cumplir y hacer cumplir los
deberes y obligaciones tributarias para que 'sta, a trav's del fisco, se
beneficie de los servicios pUblicos del pas.
26
2." LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
W$s el vnculo !urdico personal, e9istente entre el $stado o las entidades
acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en
virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto
por la /ey
=
.W
2.".1 NACIMIENTO # EXIGIBILIDAD
NACIMIENTO
/a obligacin tributaria nace cuando se reali&a el presupuesto establecido
por ley para configurar cada tributo
C
.
EXIGIBILIDAD
/a obligacin tributaria es e9igible a partir de la fecha que la ley seale para
el efecto.
- +uando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el
responsable, desde el vencimiento del pla&o fi!ado para la
presentacin de la declaracin respectiva
- +uando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria
efectuar la liquidacin y determinar la obligacin, desde el da
siguiente al de su notificacin
O
.
5
+digo #ributario Articulo <=
6
+digo #ributario Articulo <P
7
+digo #ributario Articulo <E
27
2.".2 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
/a obligacin tributaria se e9tingue, en todo o en parte, por los siguientes
modosK
S-./0123 - 456-* Valor generalmente monetario pagado por los
contribuyentes o responsables
C-7483%50123K /as deudas tributarias se compensar(n total o
parcialmente, con cr'ditos lquidos, por tributos pagados en e9ceso o
indebidamente, reconocidas por la autoridad administrativa competente.
C-39/%123* +uando el acreedor de 'sta se convierte en deudor de dicha
obligacin, como consecuencia de la transmisin o transferencia de los
bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
R871%123* /as deudas tributarias slo podr(n condonarse en la cuanta y
con los requisitos que se determinen. /os intereses y multas que provengan
de obligaciones tributarias, podr(n condonarse por resolucin de la m(9ima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos
que la ley estable&ca.
P:8%0:140123 ;8 .5 500123 ;8 0-<:-* /a obligacin y la accin de cobro de
los cr'ditos tributarios y sus intereses, as como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribir( en el pla&o de cinco
aos, contados desde la fecha en que fueron e9igibles" y, en siete aos,
desde aquella en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si
'sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
2.6 LA EVASIN DEL IMPUESTO
28
$l $stado para cubrir las necesidades pUblicas colectivas, y con ello los fines
institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, que los
obtiene, por un lado a trav's del e!ercicio de su poder tributario que emana
de su propia soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que
el $stado posee y los recursos del endeudamiento a trav's del cr'dito
pUblico.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va
de ingresos, hace que se produ&ca una insuficiencia de fondos para cumplir
sus funciones b(sicas. $sta abstraccin de recursos, es lo que se denomina
8evasin fiscal:, por ello es importante mencionar diferentes conceptos que
fueron vertidos en referencia a tal fenmeno.
/a doctrina indica que pueden e9istir tres tipos de argumentos que tratan de
e9plicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los motivos
ob!etivos y particulares que la provocanK
aH /a evasin es una respuesta econmica y calculada de la conducta
de los contribuyentes que buscan incrementar sus rique&as y
responder a los incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestin
tributaria.
bH /a evasin es m(s bien un problema de elusin puesto que los
contribuyentes usan las falencias de la ley evitando la comisin por
delitos.
cH /a evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo
fundamental.
$n resumen la evasin fiscal a diferencia de la elusin tributaria, es el no
pago de las contribuciones de manera lcita, es decir, aprovechar los
espacios o vacos de la ley.
2.6.1 CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA
29
$l enfoque del an(lisis de las causas de la evasin fiscal inicialmente estuvo
centrado en los aspectos coercitivos, pero actualmente se ha ido ampliando
y modificando como resultado de la numerosa evidencia emprica que
muestra que en el comportamiento de los contribuyentes tambi'n influyen
elementos como su moral, la percepcin que tienen acerca de la equidad del
sistema y el trato que reciben de la administracin tributaria. /a doctrina ha
enunciado diferentes causas que le dan origen, en ese sentido se
mencionar(n algunas de las m(s comunes sin que con ello se pretenda
agotar la e9istencia de mUltiples factores de car(cter e9tra.econmicos que
originan o incrementan sus efectos.
2.6.1.1 EL MODELO TRADICIONAL # SUS EXTENSIONES
8
/a teora tradicional de evasin tributaria supone que cada contribuyente
reali&a una seleccin de portafolio en la cual el activo sin riesgo es el ingreso
declarado y el activo con riesgo es el ingreso no declarado. $ste
ra&onamiento nos demuestra el perfil con que el contribuyente Gagente
econmico en un mercadoH, arriesga, como parte integrante del Wriesgo
empresarioW a ganar o perder.
2.6.1.2 LA CONCIENCIA DE LOS CONTRIBU#ENTES #
CONCIENCIA TRIBUTARIA
R8%=:1001-38% 7-:5.8%
/a sicologa social postula que los individuos observan el comportamiento de
sus seme!antes para decidir qu' es aceptable, ra&onable o esperado en su
entorno social. /a sicologa econmica, a partir de esta premisa y aplicando
la lgica ma9imi&adora de la economa, da forma a funciones de utilidad
8
+ullis y /eXis, <EEO
30
multifac'ticas. $n 'stas, la utilidad de los individuos depende tanto de sus
propios bienes como de su respeto por las normas sociales y del grado de
concordancia con el comportamiento de los dem(s contribuyentes
E
.
R8.50123 ;8 13=8:057<1-
$l comportamiento tributario de los contribuyentes me!ora cuando la
recaudacin impositiva financia bienes pUblicos que 'stos aprueban, aunque
no necesariamente los beneficien directamente. /uego, una persona que
est( menos satisfecha con los servicios que entrega el gobierno con relacin
a los tributos que paga, tiene menores inhibiciones morales para evadir. /a
relacin de intercambio podra e9plicar la evidencia empricaK cuando la tasa
impositiva es alta el contribuyente siente que no recibe una compensacin
adecuada por sus impuestos.
F5.=5 ;8 E;/050123
$ste es sin dudas un factor de gran importancia y que pr(cticamente es el
sost'n de la conciencia tributaria. $n este sentido, es necesario ensear al
ciudadano el rol que debe cumplir el $stado, y se debe poner 'nfasis que 'l,
como parte integrante de la sociedad que es la creadora del $stado, debe
aportar a su sostenimiento a trav's del cumplimiento de las obligaciones que
e9isten a tal fin.
S1%=875 =:1</=5:1- 4-0- =:53%45:83=8
/a manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una
mayor evasin impositiva, se debe b(sicamente al incumplimiento de los
requisitos indispensables para la e9istencia de un sistema como tal. $s as,
9
2osco y Mittone G<EEOH distinguen dos tipos de restricciones moralesK colectiva Gel temor de la condena
colectivaH.
31
como un sistema tributario que se manifiesta como poco transparente, se
refle!a en la falta de definicin de las funciones del impuesto y de la
Administracin #ributaria, este principio e9ige que las leyes tributarias, los
decretos reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados de manera tal,
que presente t'cnica y !urdicamente el m(9imo posible de inteligibilidad, que
el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la
e9istencia de ningUn tipo de dudas para los administrados
2.7 MECANISMOS USADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PARA EL CONTROL DE LA EVASIN FISCAL
6ara toda Administracin #ributaria GA#H es importante dentro de su gestin,
facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, el mismo que depende de
muchos aspectos, entre los m(s relevantes tenemosK la eficacia de la accin
fiscali&adora de la A#, la simple&a de la estructura tributaria, la aceptacin
del sistema impositivo por parte de los contribuyentes y las sanciones
efectivamente aplicadas. /a A# influye directamente solo en uno de estos
factores, la fiscali&acin de los contribuyentes, que no es otra cosa que el
control que se reali&a a los contribuyentes con el (nimo de descubrir y
corregir conductas irregulares y fraudulentas. $n lo referente al control, se
pueden anotar las siguientes acciones que ha seguido la A# del $cuadorK
Y +ontroles de car(cter masivo.
Y +ontroles selectivos, en base a criterios especficos que determinan un
mayor riesgo de incumplimiento.
Y Acciones dirigidas a la recuperacin for&osa de obligaciones tributarias.
32
2.8 LA ELUSIN V%. EVASIN FISCAL
/a elusin de un impuesto por un individuo obligado a su pago, consiste en
modificar su comportamiento de manera que se redu&ca o elimine su deuda
tributaria" en este caso no hay nada ilegal en la conducta del individuo, pues
los medios que utili&a son legales.
/a elusin es el cambio en el comportamiento con el ob!etivo de reducir la
obligacin impositiva. $n cambio la evasin impositiva es el no pago de
determinados tributos que la ley impone. -e busca que el sistema impositivo
no altere el con!unto de decisiones que tiene el individuo antes de ser
introducido el impuesto. $s por ello que, si el contribuyente elude impuestos
significar( que su comportamiento se vio afectado mas all( del efecto
ingreso negativo.
6or otra parte, el tratar de minimi&ar la evasin impositiva es una forma de
no alterar la !usticia distributiva. $sto es cuando hay contribuyentes con
iguales obligaciones tributarias" habr( quienes aprovech(ndose del car(cter
no general del monitoreo fiscal decidan no pagar y seguir usufructuando de
los bienes pUblicos.
2.! FACTORES &UE INFLU#EN EN EL INCUMPLIMIENTO DE LOS
IMPUESTOS
2.!.1 EL AMBIENTE LEGAL
3no de los factores que hacen que los contribuyentes incumplan sus
obligaciones tributarias es por la comple!idad de las normas tributarias, esto
tiende a disminuir el nivel general de cumplimiento, en la medida en que
dificulta la comprensin y la aceptacin de impuestos, el contribuyente
repudia sus obligaciones principales de pago, as como los formales.
33
$n la efectividad de la aplicacin de las leyes tributarias, e9iste una estrecha
relacin entre la capacidad para aplicar las leyes tributarias y el riesgo de los
individuos a la hora de decidir el cumplimiento de sus obligaciones. As, a
medida que la capacidad para aplicar las leyes tributarias disminuye,
proporcionalmente disminuye el riesgo de los contribuyentes y slo en
ciertos individuos aumenta la tendencia a defraudar. Algunas personas cuya
propensin al riesgo es alta cumplir(n con sus obligaciones tributarias, en
cualquier situacin por sus propias convicciones 'ticas. %tras personas con
la misma propensin al riesgo incumplir(n siempre que se presente la
oportunidad para hacerlo. $n algUn punto intermedio de estos dos e9tremos
est(n aquellos que balancean las consecuencias de sus acciones, a partir de
las cuales decidir(n cumplir o no con sus obligaciones fiscales.
2.!.1.1 FACULTAD DETERMINADORA DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
$s el acto o con!unto de actos reali&ados por la administracin tributaria,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la e9istencia del hecho
generador, el su!eto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo. $l
e!ercicio de esta facultad comprendeK la verificacin, complementacin o
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables" la
composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la e9istencia de
hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinacin.
2.!.1.1.1 LA DETERMINACIN
10
$s el acto o con!unto de actos provenientes de los su!etos pasivos o
emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o
10
/ey de *'gimen #ributario )nterno Art. PO
34
establecer la e9istencia del hecho generador, de la base imponible y la
cuanta de un tributo.
+uando una determinacin deba tener como base el valor de bienes
inmuebles, se atender( obligatoriamente al valor comercial con que figuren
los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el hecho
generador. +aso contrario, se practicar( pericialmente el avalUo de acuerdo
a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
2.!.1.1.2 SISTEMAS DE DETERMINACIN
/a determinacin de la obligacin tributaria se efectuar( por cualquiera de
los siguientes sistemas
<<
K
6or declaracin del su!eto pasivo"
6or actuacin de la administracin" o,
De modo mi9to.
2.!.1.1.2.1 DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO
/a determinacin por el su!eto pasivo se efectuar( mediante la
correspondiente declaracin que se presentar( en el tiempo, en la forma y
con los requisitos que la ley o los reglamentos e9i!an, una ve& que se
configure el hecho generador del tributo respectivo. /a declaracin as
efectuada, es definitiva y vinculante para el su!eto pasivo, pero se podr(
rectificar los errores de hecho o de c(lculo en que se hubiere incurrido,
dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que
con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
administracin
<>
.
11
/ey de *'gimen #ributario )nterno Art. PP
12
/ey de *'gimen #ributario )nterno Art.PE
35
2.!.1.1.2.2 DETERMINACIN POR EL SUJETO
ACTIVO
$l su!eto activo establecer( la obligacin tributaria, en todos los casos en
que e!er&a su potestad determinadora, directa o presuntivamente, sin que en
su e!ercicio sean aplicables reservas de informacin o de sigilo que
estable&can otros cuerpos legales
<A
.
/a obligacin tributaria as determinada causar( un recargo del >QZ sobre el
principal.
FORMA DIRECTA
/a determinacin directa se har( sobre la base de la declaracin del propio
su!eto pasivo, de su contabilidad o registros y m(s documentos que posea,
as como de la informacin y otros datos que posea la administracin
tributaria en sus bases de datos, o los que arro!en sus sistemas inform(ticos
por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o
responsables de tributos, con entidades del sector pUblico u otras" as como
de otros documentos que e9istan en poder de terceros, que tengan relacin
con la actividad gravada o con el hecho generador
<J
.
FORMA PRESUNTIVA
#endr( lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea posible la
determinacin directa, ya por falta de declaracin del su!eto pasivo, pese a la
notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el su!eto activo ya
porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables
por una ra&n fundamental o no presten m'rito suficiente para acreditarla.
13
/ey de *'gimen #ributario )nterno Art.EQ
14
/ey de *'gimen #ributario )nterno Art.E<
36
$n tales casos, la determinacin se fundar( en los hechos, indicios,
circunstancias y dem(s elementos ciertos que permitan establecer la
configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o
mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva
<=
.
2.!.1.1.2. DETERMINACIN MIXTA
$s aquella determinacin que efectUa la administracin a base de los datos
requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan
Vinculados por tales datos, para todos los efectos
<C
.
2.!.1.1. CADUCIDAD
+aduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin
tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo
<O
K
$n tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los
tributos que la ley e9i!a determinacin por el su!eto pasivo"
$n seis aos, contados desde la fecha en que venci el pla&o para
presentar la declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no
se hubieren declarado en todo o en parte" y,
$n un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin
practicado por el su!eto activo o en forma mi9ta, contado desde la
fecha de la notificacin de tales actos.
2.!.1.1.4 INTERRUPCIN DE LA CADUCIDAD
<P
/os pla&os de caducidad se interrumpir(n por la notificacin legal de la orden
de verificacin, emanada de autoridad competente.
15
/ey de *'gimen #ributario )nterno Art.E>
16
/ey de *'gimen #ributario )nterno Art.EA
17
/ey de *'gimen #ributario )nterno Art.EJ
18
Ley de Rg!e" T#$%&'#( I"&e#"( A#&) 95
37
-e entender( que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno
cuando los actos de fiscali&acin no se iniciaren dentro de >Q das h(biles,
contados desde la fecha de notificacin con la orden de determinacin o si,
iniciados, se suspendieren por m(s de <= das consecutivos. -in embargo, el
su!eto activo podr( e9pedir una nueva orden de determinacin, siempre que
aUn se encuentre pendiente el respectivo pla&o de caducidad, segUn el
artculo precedente. -i al momento de notificarse con la orden de
determinacin faltare menos de un ao para que opere la caducidad, segUn
lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la caducidad
producida por esta orden de determinacin no podr( e9tenderse por m(s de
un ao contado desde la fecha en que se produ!o la interrupcin" en este
caso, si el contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin
dentro de este ao de e9tincin, se entender( que ha caducado la facultad
determinadora de la administracin tributaria.
-i la orden de determinacin fuere notificada al su!eto pasivo cuando se
encuentra pendiente de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la
caducidad, el acto de determinacin deber( ser notificado al contribuyente
dentro de los pertinentes pla&os previstos por el artculo precedente. -e
entender( que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de
determinacin si, dentro de dichos pla&os el contribuyente no es notificado
con el acto de determinacin, con el que culmina la fiscali&acin reali&ada.
2.!.2 FACTORES CIRCUNSTANCIALES
4ivel de ingresos y gravamen impositivo. /a renta del
contribuyente muestra en definitiva la capacidad de pago para su
contribucin a la cobertura de los gastos pUblicos. /a percepcin de
una carga e9cesiva de gravamen sobre su renta distorsiona los
c(lculos presupuestarios y de eficiencia econmica del propio
38
individuo, lo que constituye una !ustificacin plena de las actitudes
evasoras.
/a inflacin. /as tasas de inflacin elevadas en una economa
afectan a la renta del individuo erosionando el valor real de su renta
disponible.
/a eficiencia de la Administracin #ributaria. /os contribuyentes
pueden mostrarse renuentes a pagar sus impuestos si e9iste una
fr(gil relacin entre 'stos y la Administracin #ributaria, con
consecuencias graves para la moralidad y recaudacin tributaria,
derivada de la mala organi&acin pr(ctica de dicha relacin.
+orresponde a la Administracin tributaria y a sus administradores
organi&arse de modo que funcione con la mayor eficiencia y eficacia
posibles, siendo necesario para ello la e9istencia de una organi&acin
administrativa interna slida y en la que puedan confiar los
contribuyentes, como requisito esencial para el logro de m(s amplios
cumplimientos tributarios.
2.1$ LA 'TICA DEL CONTRIBU#ENTE
1!

/a moralidad se basa principalmente en la calificacin de los actos humanos
en buenos o malos, acertados o errneos segUn la gua de un grupo social
determinado. $stablecer un indicador de moralidad en el pago de impuestos
tiene asociados componentes econmicos, sociales y hasta psicolgicos. $n
el $cuador se han establecido en muchas lneas de accin sobre el campo
de fomentar la cultura tributaria, sin embargo no e9isten evidencia que
permita cuantificar su incidencia en el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias. $l estudio reali&ado por el +entro de $studios
,iscales del -*) incluy preguntas abordadas con la finalidad de determinar
la percepcin de la imagen institucional incluyendo aseveraciones
19
,uenteK Mum(n *o!as D(vila, funcionario del -*) del departamento de +entros de $studios ,iscales 5 +$,H.
39
relacionadas con la honrade& de sus funcionarios, el nivel de inherencia
poltica percibido, la capacidad de deteccin de incumplimientos, la
capacidad de obligar el pago de impuestos, la percepcin de equidad en el
control y la eficiencia general percibida en los servicios y la atencin. se
concluy que no todas las estrategias de control tributario pueden plantearse
de forma general a todos los grupos de contribuyentes" una estrategia
orientada al desarrollo moral que prevalece en la localidad generara
resultados m(s efectivos y tendera a mantener los niveles de madure&
asociados a una ciudadana fiscal responsable.
2.11 MEDIDAS PARA MEJORAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
$9isten tres tipos de medidas que pueden ser implementados dentro de
$cuador para que los contribuyentes me!oren su relacin con la
Administracin #ributaria, haciendo que tomen conciencia tributaria y
cumplan con sus obligaciones tributarias.
2.11.1 MEDIDAS INCENTIVADORAS DEL CUMPLIMIENTO
+onsiste en una serie de medios modernos que se han ido implementando
en diversos pases desarrollados para el me!or cumplimiento voluntario de
las obligaciones con la Administracin tributaria, y 'stas sonK
Me!orar los sistemas de informacin puestos a disposicin del
contribuyente con la finalidad de restar la comple!idad, tiempo y dinero
en la liquidacin del impuesto.
6rogramas de educacin tributaria, que consisten en un
con!unto de medidas dirigidas a estimular el nivel de la moral fiscal de
los contribuyentes del pas. 2(sicamente consistiran en la divulgacin
40
en los centros educativos o mediante difusin publicitaria de los
siguientes aspectosK solidaridad social de los impuestos, o la
vinculacin entre ingresos y gastos pUblicos.
Apertura de lneas de di(logo y concertacin entre la
Administracin tributaria y los profesionales o asesores fiscales que
traba!an con los contribuyentes, para dar una me!or atencin,
compresin y dar soluciones a los problemas que presentan los
contribuyentes, previniendo errores y situaciones conflictivas que se
presenten da a da.
2.11.2 MEDIDAS PREVENTIVAS AL INCUMPLIMIENTO DE LAS
$l incumplimiento de las obligaciones tributarias no tendra necesidad de
represin cuando los contribuyentes tienen conciencia de que e9iste cierto
control a trav's de medidas que previenen la posible defraudacin de los
impuestos. +onstituyen un intento por parte de la Administracin #ributaria
de restablecer los principios ideales de un buen sistema fiscal.
-implificacin de las normas tributarias, significa reali&ar un
gran esfuer&o para establecer normas tributarias claras, concretas
y libres de vicio" evitando tambi'n la e9cesiva abstraccin de las
mismas.
-e debe buscar un equilibrio entre la e9cesiva simplicidad y la
e9cesiva comple!idad del sistema tributario. Dado que la
comple!idad en cierta medida viene determinada por las nuevas
necesidades funcionales de los pases desarrollados,
consecuencias de la internacionali&acin de las relaciones
econmicas y financieras, lo que lleva los individuos a idear
m'todos muy sofisticados de defraudacin. 6or ello se busca la
me!ora del intercambio de informacin entre las Administraciones
41
#ributarias a nivel nacional e internacional, y el aumento de la
fle9ibilidad de las normas.
-implificacin de los procedimientos de declaracin y
formularios de los impuestos.
Disminuir la presin fiscal indirecta para los contribuyentes, as
como disminucin de los costos de gestin e inspeccin para la
Administracin #ributaria.
2.11. MEDIDAS REPRESORAS
/as medidas represoras se tratan de aquellas medidas de proteccin para la
Administracin pUblica dotadas de un car(cter represivo desarrolladas no
slo en el (mbito del Derecho penal, sino preferentemente en campo de la
actuacin administrativa. /a represin del incumplimiento de las obligaciones
tributarias se reali&a medianteK
6rerrogativas y facultades de que dispone la Administracin
tributaria para efectuar el descubrimiento de las infracciones
cometidas, sin las cuales la represin resultara difcil hacerla efectiva.
$stablecimiento de un sistema efica& de infracciones tributarias
para la represin del fraude fiscal.
+onfiguracin dentro de la estructura tributaria de la figura del
delito fiscal, cuya sancin sera de car(cter penal y no administrativo.
-e toma en consideracin algunos e!emplos de ciertos pases donde el
incumplimiento de las obligaciones tributarias es castigado con sanciones
administrativas y penales acumulativas, o donde dichas sanciones se tratan
por separado.
$n ,rancia se admite la acumulacin de las sanciones administrativas y
penales, el fundamento se encuentra en considerar que se trata de dos
sanciones con naturale&a diferente y, las infracciones penales se castigan de
42
forma severa, pudiendo alcan&ar los die& aos de prisin. Algo similar
sucede en 2'lgica, donde tambi'n cabe la doble sancin.
*esulta contrario para los pases iberoamericanos, donde se da
frecuentemente la tipificacin especfica de ciertas conductas que sirve para
preparar o facilitar el fraude, como es el caso de +hile que introdu!o dentro
de las medidas de su efica& plan para reducir el empleo de facturas falsas un
delito que pena con hasta cinco aos de c(rcel la emisin de facturas y otros
documentos o timbres de trascendencia tributaria falsos. 6or otro lado,
1uatemala castiga con el cierre del establecimiento por un pla&o de cinco a
die& das la falta de emisin de factura o la negativa a entregar la factura
emitida.
6ero en Alemania, estas conductas preparatorias, al igual que la infraccin
de los deberes contables, se tipifican slo como infracciones administrativas,
sin constituir un tipo penal autnomo. De llegar a producirse el resultado de
la defraudacin, tales comportamientos no se castigan de forma
independiente sino que quedan absorbidos por aquel tipo penal
>Q
.
2.12 INFRACCIONES TRIBUTARIAS
/os diferentes tipos de sanciones que la Administracin #ributaria por su
,acultad -ancionadora puede tomar frente a un contribuyente sonK
Defraudacin.
+ontravenciones, y
,altas reglamentarias
2.12.1 DEFRAUDACIN
20
%bservatorio del Delito ,iscal reali&ado en $spaa, Diciembre >QQC
43
8$onstituye defraudaci%n& todo acto doloso de simulaci%n& ocultaci%n&
omisi%n& falsedad o enga'o que indu(ca a error en la determinaci%n de la
obligaci%n tributaria& o por los que se deja de pagar en todo o en parte los
tributos realmente debidos& en provec)o propio o de un tercero* as como
aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de
control& determinaci%n y sanci%n que ejerce la Administraci%n +ributaria:
><
.
$n el Artculo AJJ se determinan los diferentes tipos de defraudacin, con los
cuales la Administracin #ributaria se puede regir en el momento de hacer
valer su ,acultad Determinadora y -ancionadora. -egUn el +digo
#ributario, se especifican los casos de defraudacin m(s importantesK
,- Destrucci%n& ocultaci%n o alteraci%n dolosas de sellos de clausura o
de incautaci%n
.- Reali(ar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se
encuentre clausurado
/- Imprimir y )acer uso doloso de comprobantes de venta o de retenci%n
que no )ayan sido autori(ados por la Administraci%n +ributaria
0- 1roporcionar& a sabiendas& a la Administraci%n +ributaria informaci%n
o declaraci%n falsa o adulterada de mercaderas& cifras& datos&
circunstancias o antecedentes que influyan en la determinaci%n de la
obligaci%n tributaria& propia o de terceros* y& en general& la utili(aci%n
en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren
a la administraci%n tributaria& de datos falsos& incompletos o
desfigurados-
2- "a falsificaci%n o alteraci%n de permisos& guas& facturas& actas&
marcas& etiquetas y cualquier otro documento de control de
fabricaci%n& consumo& transporte& importaci%n y exportaci%n de bienes
gravados
3- "levar doble contabilidad deliberadamente& con distintos asientos en
libros o registros informticos& para el mismo negocio o actividad
econ%mica
21
+digo tributario Art. AJ>
44
4- "a destrucci%n dolosa total o parcial& de los libros o registros
informticos de contabilidad u otros exigidos por las normas
tributarias& o de los documentos que los respalden& para evadir el
pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias
,5- 6mitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes
o cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operaci%n real
,/- "a falta de entrega deliberada& total o parcial& por parte de los agentes
de retenci%n o percepci%n& de los impuestos retenidos o percibidos&
despu7s de die( das de vencido el pla(o establecido en la norma
para )acerlo
,0- 6l reconocimiento o la obtenci%n indebida y dolosa de una devoluci%n
de tributos& intereses o multas& establecida as por acto firme o
ejecutoriado de la Administraci%n +ributaria o del %rgano judicial
competente-
$l Artculo AJ= e9presa las sanciones por los diferentes tipos de
defraudacin que son diferenciados en el +digo #ributarioK
6n los casos establecidos en los numerales del , al / del artculo
anterior y en los delitos de defraudaci%n establecidos en otras leyes&
prisi%n de uno a tres a'os
6n los casos establecidos en los numerales 0 al ,. del artculo
anterior& prisi%n de dos a cinco a'os y una multa equivalente al valor
de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir
6n los casos establecidos en los numeral ,/ y ,0 del artculo anterior&
reclusi%n menor ordinaria de / a 8 a'os y multa equivalente al doble
de los valores retenidos o percibidos que no )ayan sido declarados
y9o pagados o los valores que le )ayan sido devueltos indebidamente-
2.12.2 CONTRAVENCIN
!"as acciones u omisiones de los contribuyentes& responsables o terceros o
de los empleados o funcionarios p:blicos& que violen o no acaten las normas
45
legales sobre administraci%n o aplicaci%n de tributos& u obstaculicen la
verificaci%n o fiscali(aci%n de los mismos& o impidan o retarden la tramitaci%n
de los reclamos& acciones o recursos administrativos
..
-#
/a sancin que la Administracin #ributaria debe tomar sobre acciones de
contravencin, es la de aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea
inferior a /5 d%lares ni exceda de ,-255 d%lares de los 6stados ;nidos de
Am7rica& sin perjuicio de las dems sanciones& que para cada infracci%n& se
estable(can en las respectivas normas
./
-#
!6l pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligaci%n tributaria o
de los deberes formales que la motivaron-# Que pese a pagar la multa por la
contravencin no se lo absuelve al contribuyente de sus obligaciones
tributarias
2.12. FALTAS REGLAMENTARIAS
8Son faltas reglamentarias en materia tributaria& la inobservancia de normas
reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general&
que estable(can los procedimientos o requisitos necesarios para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los
sujetos pasivos:
>J
.
/as sancin que la Administracin #ributaria debe tomar sobre esta falta es
de una pena pecuniaria de una multa que no sea inferior a /5 d%lares ni
exceda de ,-555 d%lares& sin perjuicio de las dems sanciones& que para
cada infracci%n& se estable(can en las respectivas normas-#
22
+digo tributario Art. AJP
23
+digo tributario Art. AJE
24
+digo tributario Art. A=<
46
2.1 DE LAS SANCIONES
/as sanciones o penas que se dan por infracciones hacia la Administracin
#ributaria. /os tipos de penas que se pueden aplicar son
>=
K
Multa
+lausura
-uspensin de actividades
Decomiso
)ncautacin definitiva
-uspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pUblicos
-uspensin o cancelacin de patentes y autori&aciones
-uspensin o destitucin del desempeo de cargos pUblicos
6risin
*eclusin Menor %rdinaria
/as sanciones m(s comunes que aplica la Administracin #ributaria en
nuestro pas sonK
Multa
+lausura
-uspensin de actividades
2.1.1 MULTA
$s la aplicacin de una sancin debido a una infraccin tributaria cometida.
$n $cuador las multas se calculan mediante la siguiente frmulaK
-e propone esta frmula debido a que el pago de las multas est( ligado al
)mpuesto +ausado en el e!ercicio fiscal por lo que en el mismo el
contribuyente puede o no haber causado impuesto. -i caus impuesto dicha
#asa de Multa es equivalente al AZ.
25
+digo tributario Art. A>A
47
6ero si no se caus impuesto en el e!ercicio fiscal dichas multas ya no est(n
ligadas al )mpuesto +ausado debido a que este valor es cero, por lo que se
propone que las multas se graven a los )ngresos 2rutos y la #asa de Multa
sea del Q.<Z.
2.1.2 CLAUSURA
$s la accin tomada por la ,acultad -ancionadora que aplica la
Administracin #ributaria, la cual por evadir, eludir o por falta de informacin
requerida a la compaa por la Administracin #ributaria, esta procede a la
clausura del local por tiempo definido.
2.1. SUSPENSIN DE ACTIVIDADES
$s cuando la Administracin #ributaria suspende o evita que una persona
natural obligada y no obligada a llevar contabilidad pueda reali&ar sus
actividades empresariales, profesionales, de manera regular debido al
incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2.14 AMNISTA TRIBUTARIA
DEFINICIN
48
/as amnistas tienen un ob!etivo de percepcin de tributos de manera
inmediata, sirviendo a la reduccin del d'ficit pUblico causado por la
recaudacin tributaria. Adem(s, la recuperacin de rentas y patrimonios,
hasta entonces los que eran evadidos por los contribuyentes, permitir( la
me!ora del cumplimiento futuro de las obligaciones tributarias y un
crecimiento sostenido de la recaudacin, y una distribucin m(s equitativa
de la carga tributaria del pas
>C
.
APLICACIN EN EL ECUADOR ( REMISIN DE INTERESES # MULTAS
$n el $cuador se aplic la Amnista #ributaria la cual entr en vigencia a
trav's de la /ey de $quidad #ributaria, y permiti que los contribuyentes que
no cancelaron sus obligaciones tributarias hasta el AQ de !ulio del >QQP, o
que hicieron mal su declaracin se acerquen a cancelar esos valores en los
pla&os sealados y se beneficien de la condonacin de intereses, multas y
recargo de la deuda.
2.14.1 T5<.5 D8 C-3;-350123 D8 I3=8:8%8% # M/.=5% T:1</=5:15
,ases
6eriodo Z de
condonacin
6rimera $tapa Agosto[QP 5 >A de %ctubre [QP <QQZ
26
!6l anlisis econ%mico de las amnistas fiscales <=u7 )emos aprendido )asta a)ora># /76$N /A2%*DA,
Fulio" *%D*)1% -A3+%, ,ernando" >QQ>
49
-egunda
$tapa
>J de %ctubre .= Diciembre[QP
O=Z
#ercera $tapa
C. de Diciembre[QP 5 >Q de
$nero[QE
=QZ
+uarta $tapa >< de $nero[QE 5 = de Mar&o[QE >=Z
,uenteK 2ase de Datos del -*)
Durante el primer perodo de la aplicacin de la amnista tributaria se logr
recaudar un total de V<AE.AQ> millones, en la segunda fase de la amnista
tributaria se logr recaudar V>E.=P< millones, las recaudaciones de la tercera
y cuarta fase no se encontraron al momento de reali&ar el estudio
>O
.
Desde el punto de vista gubernamental las amnistas son beneficiosas
porque generan ingresos adicionales que de otra forma nunca o difcilmente
sera recaudado. 3na desventa!a de la amnista podra inducir a los
contribuyentes honestos a eludir el pago de impuestos en el futuro. /as
ra&ones de esta conducta son entre otras, el convencimiento de la
incapacidad de la Administracin para detectar rentas evadidas y la
evidencia de la in!usticia de un sistema fiscal que trata me!or a los evasores
que a los contribuyentes honestos.
CAPTULO III
27
,uenteK -ervicio de *entas )nternas
50
. DISE)O # DESCRIPCIN DE LA BASE DE DATOS DE
CONTRIBU#ENTES DE GUA#A&UIL &UE INCUMPLEN
OBLIGACIONES
.1 INTRODUCCIN
$n esta seccin se va a disear una base de datos de los contribuyentes de
la +iudad de 1uayaquil que han recibido notificaciones por incumplimiento
de sus obligaciones tributarias, que ser( de vital importancia para la
presente tesis.
-e e9plican /a codificacin y tabulacin de la base de datos, m'todos
estadsticos utili&ados para la recoleccin e identificacin de la muestra,
adem(s de la definicin de las variables para la elaboracin del cuestionario.
6or otro lado se muestra el an(lisis cualitativo de los resultados obtenidos.
.2 POBLACIN OBJETIVO
/a poblacin se precisa con un cuidado fundamental antes de recolectar la
informacin. 3na poblacin es el con!unto de todos los posibles individuos,
ob!etos o medidas de inter's a las cuales se necesita hacer inferencias.
.2.1 DETERMINACIN DE LA POBLACIN OBJETIVO
51
/a poblacin de la que se busc obtener informacin fue de los
contribuyentes de la ciudad de 1uayaquil que fueron notificados por la
Administracin #ributaria en el lapso de $nero[>QQE al mes de Agosto[>QQE
ya sea por incumplimiento en la declaracin y pago de impuesto,
inconsistencia en la informacin presentada de acuerdo con el cruce de
informacin que reali&a el -*) o requerimiento de alguna informacin
adicional los cuales se tom una muestra representativa para el estudio.
.2.1.1RECOLECCIN DE INFORMACIN >OBTENCIN DE LOS
DATOS?
6ara la obtencin de la informacin se utili& la t'cnica de encuesta personal
por medio de un cuestionario estructurado el cual nos permiti obtener
informacin especfica de los ob!etivos planteados.
.2.1.2 DISE)O MUESTRAL
/a encuesta se reali& dentro de la administracin tributaria a los
contribuyentes que se acercaron y fueron notificados por el departamento de
1estin #ributaria del -ervicio de *entas )nternas en 1uayaquil.
.2.1. TAMA)O DE LA MUESTRA

/a poblacin total de nuestro estudio es de C<E=E acciones emitida por el
Departamento de 1estin tributaria en 1uayaquil del mes de $nero 5 Agosto
>QQE por lo tanto para definir el tamao de nuestra muestra se utili& la
frmula estadstica para poblacin finita.
52
2
2 2
* *
*( 1) * *
N Z p q
n
d N Z p q
=
+
DondeK
4K #otal de poblacin
K <.EC
>
Gcon nivel de confian&a del E=ZH
6 \ proporcin esperada Gen este caso PQZH
q \ < 5 p Gen este caso <. Q.PQ\ >QZH
d \ precisin Gen este caso deseamos un =ZH
.2.1.4 ENCUESTA PILOTO
-e reali& un ,ocus 1roup con varios funcionarios del -*) para anali&ar las
preguntas pertinentes para el estudio, una ve& que se identific las posibles
preguntas relevantes, se reali& la encuesta a J= contribuyentes que
recibieron notificaciones del -*) con el fin de me!orar la estructura de la
encuesta que se haba escogido inicialmente. $l ob!etivo de la encuesta
piloto fue determinar la proporcin esperada y medir la efectividad de la
encuesta a trav's de la percepcin que tienen los contribuyentes sobre el
control tributario que est( reali&ando el -*), donde se obtuvo que el PQZ de
los contribuyentes de 1uayaquil encuestados indican que el control tributario
es muy bueno, y el >QZ consideran que el control es malo.
GRFICO .2.1.4
53
.2.1." ENCUESTA FINAL
+on la ayuda de la encuesta piloto se modific ciertas preguntas y se
estableci el nUmero de contribuyentes a encuestar el cual fue de >J=
contribuyentes en base a la frmula de poblacin finita Gver ane9o <H.
. DISE)O DE LA BASE DE DATOS
..1 DESCRIPCIN DE LAS VARIABLES GENERALES
A continuacin se presenta la descripcin de cada una de las variables de
informacin general con su respectiva codificacinK
..1.1 VARIABLE X1* G'NERO
$sta variable cualitativa indica el g'nero del contribuyente GMasculino o
,emeninoH.
CUADRO ..1.1
V5:15<.8 1* G'NERO
V5.-: C-;191050123
< Masculino
> ,emenino
$laboracinK /os Autores
54
..1.2 VARIABLE X2* NIVEL DE EDUCACIN
$sta variable cualitativa indica el nivel de educacin que poseen los
representantes de sociedades pUblicas o privadas y personas naturales
obligadas a llevar contabilidad o no que hayan recibido notificaciones por
incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
CUADRO ..1.2
V5:15<.8 2* NIVEL DE EDUCACIN
V5.-: C-;191050123
< 6rimaria
> -ecundaria
A #ercer 4ivel
J +uarto 4ivel
..1. VARIABLE X* EDAD
$sta variable es de tipo cuantitativa, mediante ella se obtendr( informacin
de las edades m(s representativas de los contribuyentes incumplidos.
CUADRO ..1.
V5:15<.8 * EDAD
V5.-: C-;191050123
< <P . >=
> >C. AA
A AJ . J<
J J> . JE
= =Q . =O
C =P . C=
O CC . O<
55
..1.4 VARIABLE X4* CONOCIMIENTO DE DEREC+OS #
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMO CONTRIBU#ENTE
$sta variable cuantitativa indica el grado de conocimiento que poseen los
contribuyentes incumplidos en sus obligaciones tributarias sobre sus
derechos y obligaciones con el -*). $st( dividida en J categorasK 4ADA,
6%+%, A/1% y M3+M%.
CUADRO ..1.4
V5:15<.8 4* CONOCIMIENTO DE DEREC+OS #
V5.-: C-;191050123
< 4ada
> 6oco
A Algo
J Mucho
..1." VARIABLE X"* RA@ONES &UE INFLU#EN AL
CONTRIBU#ENTE EN EL MOMENTO DE CUMPLIR SUS
$sta variable cualitativa indica los motivos m(s importantes para los
contribuyentes al momento que ellos deciden voluntariamente cumplir con
56
sus obligaciones tributarias. $sta pregunta es formulada de una manera que
el contribuyente puede escoger m(s de una opcin. +ada opcin es
considerada como variables independientes.
CUADRO ..1."
V5:15<.8 "* MOTIVOS &UE INFLU#EN AL CONTRIBU#ENTE PARA
CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
+ontribuir a me!orar el pas
6or obligacin como ciudadano
6ara evitar pago de multas e intereses
6or evitar clausura de local
6or temor de ir a prisin
6or 'tica
..1.6 VARIABLE X6 MOTIVOS &UE +ACEN &UE EL
CONTRIBU#ENTE SE ACER&UE A LAS OFICINAS DEL SRI
57
$sta variable cualitativa indica los diferentes motivos de notificaciones
emitidas a los contribuyentes.
CUADRO ..1.6
V5:15<.8 6* MOTIVOS DE COMPARECENCIA ANTE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
V5.-: C-;191050123
< 6or inconsistencia en la informacin presentada en la declaracin
> 6or incumplimiento en la declaracin de pago de impuestos
A 6or requerimientos de informacin
J 6or requerimientos de informacin por Devoluciones de )VA
= %tros
..1.7 VARIABLE X7* TIEMPO DE RETRASO PARA
ACERCARSE AL SRI
$sta variable cualitativa ordinal indica el tiempo que demora el contribuyente
en acercarse al -*) una ve& que ha recibido la notificacin.
CUADRO ..1.7
V5:15<.8 7* TIEMPO DE RETRASO
PARA ACERCARSE AL SRI
58
V5.-: C-;191050123
< Menos de una semana
> $ntre una semana y dos
A $ntre dos a tres semanas
J $ntre tres y J semanas
= M(s de cuatro semanas
..1.8 VARIABLE X8* TIPOS DE CONTRIBU#ENTES
$sta variable categrica se refiere a los diferentes tipos de contribuyentes
considerados por el -*).
CUADRO ..1.8
V5:15<.8 8* TIPOS DE CONTRIBU#ENTES
V5.-: C-;191050123
< +ontribuyente $special
> -ociedad 6Ublica
A -ociedad 6rivada
J 6ersona natural obligada
= 6ersona natural no obligada
..1.! VARIABLE X!* ACTIVIDAD ECONMICA DEL
CONTRIBU#ENTE
$sta variable categrica indica las principales actividades econmicas de los
contribuyentes.
59
CUADRO ..1.!
V5:15<.8 !* ACTIVIDAD ECONMICA DEL
CONTRIBU#ENTE
V5.-: C-;191050123
< /ibre e!ercicio profesional
> Actividad empresarial
A *elacin de dependencia
J Arrendamiento de inmuebles
= )mportador
C $9portador
O informal
..1.1$ VARIABLE X1$* SRI INCENTIVA LA CULTURA
TRIBUTARIA
$sta variable de escala da a conocer la percepcin del contribuyente sobre
el -*) en su labor de incentivar la cultura tributaria en el pas.
CUADRO ..1.1$
V5:15<.8 1$* SRI INCENTIVA LA CULTURA TRIBUTARIA
V5.-: C-;191050123
< #otal desacuerdo
> Desacuerdo
A 4i de acuerdo ni desacuerdo
J De acuerdo
= #otal acuerdo
60
.1.1.11 VARIABLE X11* EL CONTRIBU#ENTE SE +A
RETRASADO EN EL PAGO DE IMPUESTOS
$sta variable nominal permite determinar el nUmero de contribuyentes que si
han incumplido en el pago de sus impuestos.
CUADRO ..1.11
V5:15<.8 11* EL CONTRIBU#ENTE SE +A RETRASADO
EN EL PAGO DE IMPUESTOS
V5.-: C-;191050123
< -i
> 4o
..1.12 VARIABLE X12* MOTIVOS DE ATRASOS EN LA
DECLARACIN DE IMPUESTOS
$sta variable cualitativa indica los diferentes motivos que hacen que los
contribuyentes no cumplan con la declaracin de impuestos. #ambi'n se
revisa en que aspectos puede enfocarse la administracin tributaria para
me!orar la recaudacin de tributos.
61
CUADRO ..1.12
V5:15<.8 12* MOTIVOS DE ATRASOS EN LA
DECLARACIN DE IMPUESTOS
V5.-: C-;191050123
< ,alta de tiempo
> ,ala de liquide&
A Desconocimiento
J )nformacin incompleta
= ,alta de inter's en el pago
C ,alta de medio de pago
..1.1 VARIABLE X1* FRECUENCIA DE RETRASO EN EL
PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
$sta variable de tipo cualitativa se obtendr( informacin de la frecuencia con
la que el contribuyente se retrasa en el pago de sus obligaciones tributarias
CUADRO ..1.1
V5:15<.8 1* FRECUENCIA DE RETRASO EN EL PAGO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

62
V5.-: C-;191050123
< 3na ve& al ao
> $ventualmente
A 6ermanentemente
J 4unca
..1.14 VARIABLE X14* PERCEPCIN DE LOS
CONTRIBU#ENTES DEL CONTROL TRIBUTARIO POR PARTE
DEL SRI
$sta variable de escala determina la percepcin del contribuyente acerca del
control que reali&a el -*) para detectar el incumplimiento de los
contribuyentes.
CUADRO ..1.14
V5:15<.8 14* PERCEPCIN DEL
CONTROL TRIBUTARIO
V5.-: C-;191050123
< Muy malo
> Malo
A *egular
J 2ueno
= Muy 2ueno
..1.1" VARIABLE X1"* SERVICIOS &UE DEBE MEJORAR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA
DEL CONTRIBU#ENTE
$sta variable de respuestas mUltiples indica los servicios que la
Administracin #ributaria debe me!orar o implementar segUn el punto de
vista del contribuyente.
CUADRO ..1.1"
V5:15<.8 14* SERVICIOS &UE DEBE
63
MEJORAR LA ADMINISRACION TRIBUTARIA
C-;191050123
servicio y Atencin al cliente
,acturacin electrnica
tr(mites r(pidos y eficientes
2rindar me!or informacin
Asesora tributaria y !urdica
Abrir mas agencias
%tros
.4. ANLISIS DESCRIPTIVO DE LAS VARIABLES
Al anali&ar los datos de los motivos que influyen o inducen a los
contribuyentes encontramos lo siguienteK
.4.1 VARIABLE X1* G'NERO DE LOS CONTRIBU#ENTES
ENCUESTADOS
TABLA .4.1
De los >J= encuestados se logr obtener que el =Q.>QZ fueron de g'nero
masculino, mientras que un JE.PQZ fueron mu!eres.
64
GRFICO .4.1
.4.2 VARIABLE X2* NIVEL DE EDUCACIN DE LOS
CONTRIBU#ENTES
TABLA .4.2
$l OP.JZ de los encuestados posee un nivel de educacin superior, los
contribuyentes de cuarto nivel corresponden al <Q.>Z, y contribuyentes con
65
educacin primaria y secundaria corresponden al <.CZ y E.P
respectivamente.
+on estos datos se puede concluir que la mayor parte de los contribuyentes
posee un nivel de educacin superior es decir que han cursado la
universidad.
GRFICO .4.2
.4. VARIABLE X* EDAD DE LOS CONTRIBU#ENTES
ENCUESTADOS
TABLA .4.
66
6ara una me!or interpretacin la variable 8edad: se codific en rangos,
obteniendo los siguientes resultadosK <C.AZ entre <P a >= aos, >A.AZ entre
>C a AA aos, >A.OZ corresponden a contribuyentes cuyas edades
corresponden entre AJ a J< aos, <P,JZ se encuentran contribuyentes de
J> a JE aos, E,PZ est(n los contribuyentes de =Q a =Oaos de edad, el
C,EZ corresponde a los contribuyentes de =P a C= aos" por Ultimo entre CC
a O< aos corresponden al <.CZ de los encuestados.
GRFICO .4.
+on los resultados
obtenidos se puede concluir
que el P<,CZ son
contribuyentes !venes
poseen actividades
econmicas, mientras que el
<P,JZ son contribuyentes
mayores a =Q aos que
continUan traba!ando y
cumplen con sus
67
.4.4 VARIABLE X4* DEREC+OS # OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBU#ENTES
TABLA .4.4
3n J=.OZ de los contribuyentes encuestados tiene un amplio conocimiento
de sus derechos y obligaciones tributarias, J>Z conoce de los mismos pero
ignora ciertos temas tributarios, un E.JZ conoce muy poco, y >.EZ contest
no conocer nada acerca de sus derechos y obligaciones con la
Anali&ando esta informacin se puede concluir que los contribuyentes que
tienen un amplio conocimiento de sus derechos y obligaciones tributarias
con el -ervicio de *entas )nternas es del PO.OZ
GRFICO .4.4
68
.4." VARIABLE X"* MOTIVOS &UE INFLU#EN AL
CONTRIBU#ENTE A CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

TABLA .4."
$l$laboracinK /os Autores
-e obtuvo que la opcin de mayor aceptacin por los contribuyentes al
momento de cumplir con sus obligaciones tributarias fue por motivo de
8contribuir a me!orar el pas: con un porcenta!e del AOZ, en comparacin a la
alternativa > 8por obligacin como ciudadano: la cual obtuvo el >JZ de
opciones afirmativas y 8por 'tica: tiene un <CZ" mientras que las dem(s
opciones que per!udican a los contribuyentes tales como 8multas e
intereses:, 8clausura de local: y 8temor de ir a prisin: solo poseen valores de
<<Z, <QZ y de A Z de significancia.
$stos datos nos llevan a concluir que los motivos positivos para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias influyen en los contribuyentes, y
estas decisiones est(n orientadas a reali&ar cambios de car(cter social y de
me!orar el pas m(s que por represalias que podra tomar la Administracin
#ributaria frente a ellos.
69
GRFICO .4."
.4.6 VARIABLE X6* MOTIVOS PARA &UE EL CONTRIBU#ENTE
SE ACER&UE AL SRI
TABLA .4.6
70
3n JC.<Z de los contribuyentes encuestados se acerc al -ervicio de
*entas )nternas por requerimiento de informacin, ><.CZ por incumplimiento
de declaraciones, <=.=Z en asuntos que los contribuyentes especificaron
como otros Gclausuras, levantamientos de sellos de clausurasH"
inconsistencia en la informacin presentada con un <A.<Z.
+on esta informacin se puede concluir que los contribuyentes se acercan al
departamento de 1estin #ributaria del -ervicio del *entas )nternas para
requerir informacin debido a clausuras o notificaciones que han recibido en
algUn momento.
GRFICO .4.6
71
.4.7 VARIABLE A7* TIEMPO DE RETRASO AL ACERCARSE AL
SRI
TABLA .4.7

+on estos resultados nos damos cuenta que los contribuyentes concurren a
la Administracin #ributaria al haber recibido una notificacin en menos de
una semana el cual es un =<Z de los encuestados" esto quiere decir que los
contribuyentes tratan de solucionar su problema o llegan a la Administracin
#ributaria para averiguar la forma de arreglar sus inconvenientes.
%tros contribuyentes que son el >A.OZ de la muestra asisten dentro del
rango de entre < a > semanas, es decir que esperan un tiempo prudencial
para asistir, puede ser por motivos personales o tambi'n por obtener la
informacin necesaria que se les solicita.
6ero un <C.AZ de la muestra se acerca despu's de las J semanas, lo que
demuestra que hay algunos contribuyentes que se resisten en asistir y no
cumplir con sus obligaciones tributarias.
72
+on ello podemos concluir que el OJ.OZ de los encuestados que asisten a la
Administracin #ributaria son contribuyentes que tienen inter's en solucionar
sus problemas.
GRFICO .4.7
.4.8 VARIABLE X8* TIPOS DE CONTRIBU#ENTES
TABLA .4.8
73
/os contribuyentes que se han acercado a la Administracin #ributaria por
notificaciones ha sido en su mayora las -ociedades 6rivadas en un J>.EZ
ya sea su representante legal o alguien autori&ado por la sociedad. 3n
>J.<Z son las 6ersonas 4aturales 4% %bligadas a llevar +ontabilidad
fueron notificados, y con un porcenta!e ba!o las personas naturales obligada
a llevar contabilidad y los contribuyentes especiales tienen un <O.<Z y
<=.<Z respectivamente.
.4.!
VARIABLE X!* ACTIVIDAD A &UE SE DEDICAN LOS
CONTRIBU#ENTES ENCUESTADOS
TABLA .4.!
74
$n la tabla A.J.E cabe recalcar los encuestados pudieron escoger m(s de
una opcin por lo que los datos obtenidos no son la suma total de la
encuesta reali&ada.
$l JCZ de los encuestados especific que se dedicaban a la actividad
empresarial, con >PZ en libre e!ercicio profesional, un <<Z en relacin de
dependencia, un <,=AZ se dedicaba al arrendamiento de inmuebles, y el
resto de contribuyentes eran e9portadores, importadores e informales.
GRFICO .4.!
.4.1$ VARIABLE X1$* SRI INCENTIVA LA CULTURA TRIBUTARIA
TABLA .4.1$
75
/os resultados obtenidos indica que un O<.JZ de los encuestados creen que
el -*) incentiva la cultura tributaria dentro del pas, un <O.CZ se encuentra
en una posicin neutral, y el <<.QZ creen definitivamente que el -*) no
incentiva al contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
GRFICO .4.1$
.4.11 VARIABLE X11* INCUMPLIMIENTO DE LOS
CONTRIBU#ENTES EN EL PAGO DE SUS IMPUESTOS
TABLA .4.11
76
3n J=Z de los encuestados si se ha retrasado en el pago de sus impuestos
en los Ultimos A aos mientras que un ==Z di!o que no se haban retrasado
en el pago de sus impuestos.
+on estos datos se concluye que los contribuyentes no se retrasan en el
pago de sus impuestos pero persiste un gran grupo de contribuyentes que
aUn se retrasan en sus obligaciones tributarias.
GRFICO .4.11
.4 .1
2
VARIABLE X12* MOTIVOS DE RETRASO DE LOS
CONTRIBU#ENTES
TABLA .4.12
77
Esta variable fue de opcin mltiple pudiendo los contribuyentes escoger
m!s de una opcin"
/os dos principales motivos de retraso de los contribuyentes encuestados
fueron la ,alta de liquide& y falta de tiempo, el desconocimiento e
informacin incompleta como motivos no tan relevantes.
GRFICO .4.12
.4.1
VARIABLE X1* FRECUENCIA DE RETRASO EN EL PAGO DE
TABLA .4.1
78
-egUn los resultados obtenidos el =J.OZ de los encuestados di!o que nunca
se haban retrasado en sus obligaciones tributarias, mientras que los
contribuyentes incumplidos, e9isten un AQ.CZ que han incumplido de forma
eventual, una ve& al ao con <A.=Z y solo el <,>Z de forma permanente.
+on estos datos se concluye que la mayora de los contribuyentes
encuestados no se ha retrasado en sus declaraciones, pero aUn e9isten
contribuyentes que siguen retras(ndose en sus obligaciones de una manera
frecuente.
GRFICO .4.1
.4.14 VARIABLE X14* PERCEPCIN DEL CONTROL TRIBUTARIO
TABLA .4.14
79
3n =O,CZ de los contribuyentes perciben al +ontrol #ributario del -*) como
bueno, muy bueno en un <=,EZ regular, >>.QZ regular, y un J.=Z considera
como muy malo el control.
+on estos datos se concluye que los contribuyentes perciben que el -*)
posee un alto grado de control tributario frente al cumplimiento de las
GRFICO .4.14
.4.1" VARIABLE X1"* SERVICIOS &UE DEBE MEJORAR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL
CONTRIBU#ENTE
TABLA .4.1"
80
Desde el punto de vista de los contribuyentes encuestados e9isten ciertos
servicios que brinda la Administracin #ributaria que deberan me!orar para
una me!or comodidad y atencin al cliente. $ntre las m(s sobresalientes sonK
me!orar tr(mites r(pidos y eficientes, brindar asesoras tributarias y !urdicas
de calidad y un me!or trato al contribuyente dentro de la atencin y el
servicio.
GRFICO .4.1"
CAPTULO IV
4. ANLISIS DE LOS RESULTADOS
$n el presente captulo se e9pone la comprobacin de la hiptesis planteada
al inicio del estudio sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
dependiendo del tipo de contribuyente, adem(s se e9plica el modelo
estadstico utili&ado para el an(lisis de la misma.
81
4.1 ANLISIS DE TABLAS DE CONTINGENCIA
/as tablas de contingencia constituyen una t'cnica que permiten determinar
si dos variables o factores son independientes. A continuacin se presenta
un modelo de una tabla de contingencia.
#uente$ Applied %ultivariate &tatical Analysis
-e puede apreciar que la tabla de contingencia es una arreglo matricial de r
filas y columnas, en donde e9isten dos factores en el que r es el nUmero de
niveles del factor < o de la variable 'i y c es el nUmero de factores de la
variable '(, en cada variable debe tener al menos > niveles, los cuales
deben ser mutuamente e9cluyentes.
DondeK
nK es el nUmero de observaciones
Di!K es el nUmero de unidades de investigacin sometidas al i.'simo nivel del
factor > y el !.'simo nivel del factor <.
-e definen las siguientes ecuacionesK
82
DiK suma de las frecuencias observadas en el i.'simo rengln
D.!K suma de las frecuencias observadas en la !.'sima columna
D..K suma de todas las frecuencias observadas
$i!K valor esperado de la frecuencia de la celda i.'simo rengln y la !.'sima
columna
$iK valor esperado para el i.'simo rengln
$.!K valor esperado para !.'simo rengln.
A continuacin se detalla un pequeo an(lisis cualitativo relacionado a las
variables relevantes para el estudio.
BPIENSA USTED &UE EL SRI INCENTIVA LA CULTURA TRIBUTARIAC
TABLA 4.1.1
83
*) + ,
* ,
GRFICO 4.1.1
$n esta relacin se puede concluir que los diferentes tipos de contribuyentes
est(n de acuerdo con que el -*) incentiva la cultura tributaria dentro del
pas, con un ==,=Z de aceptacin, adem(s el <O,CZ se ubica en una
posicin neutral, el <=,EZ califica de e9celente la labor que reali&a el -*)
para incentivar la cultura tributaria y slo el <<Z de los contribuyentes
encuestados asegura que no se motiva a la conciencia tributaria.
BCMO PERCIBE USTED EL CONTROL TRIBUTARIO POR PARTE DEL
SRIC
84
TABLA 4.1.2
GRFICO 4.1.2
Al momento de relacionar los dos tipos de variables que se muestran en la
#A2/A J.>.>, se e9plica que los contribuyentes encuestados opinan que el
85
control tributario e!ercido por el -*) es 23$4% en un =O,CZ y un <=,EZ lo
consideran como M3B 23$4%, el >>Z opinan que el control es regular,
mientras que el J,=Z el cual es un porcenta!e ba!o cree que el control es
MA/% y que debera me!orar los mecanismos para el seguimiento de los
contribuyentes en 1uayaquil.
BPOR &U' MOTIVO EL CONTRIBU#ENTE SE ACERC AL SRIC
TABLA 4.1.
86
GRFICO 4.1.
$n 'sta relacin se puede observar que los contribuyentes que se acercaron
al -*), en su mayora fueron porque la Administracin #ributaria requiri
algUn tipo de informacin para que cumplan con sus obligaciones tributarias,
otro motivo principal fueron las notificaciones emitidas por clausura de
locales debido al incumplimiento de la declaracin y pago de impuesto.
B+ACE CUNTO TIEMPO APROXIMADAMENTE USTED RECIBI LA
NOTIFICACIN PARA ACERCARSE AL SRIC
TABLA 4.1.4
87
GRFICO 4.1.4
-e obtuvo que la gran mayora de contribuyentes se acerquen al -*) en
promedio menos de > semanas, para solucionar cualquier inconveniente que
'stos tienen con la Administracin #ributaria.
4.2. INTRODUCCIN AL M'TODO ESTADSTICO* REGRESIN
LOGSTICA
$l modelo estadstico que se utili&ar( para el an(lisis del estudio es la
*egresin /ogstica, 'sta regresin estima la probabilidad de un suceso en
funcin de un con!unto de variables e9plicativas Gm'tricas y categricasH y en
la construccin del mismo no hay ninguna suposicin en cuanto a la
distribucin de probabilidad de las variables.
88
/a variable dependiente del an(lisis es si el contribuyente ha incumplido en
los Ultimos A aos, como tiene slo dos respuestas lgicas -) y 4%, tiene
caractersticas binarias correspondiente a dos Unicos valores Gausencia o
presencia de la caractersticaH, para este tipo de variable dependiente se
recomienda la regresin logstica ya sea mediante modelo /%1)# o 6*%2)#
-e parte de la siguiente especificacinK
-egUn el Modelo de /%1)# para definir la probabilidad de pertenecer a los
contribuyentes que han incumplido sus obligaciones tributarias, se determina
asK
B para determinar la probabilidad de aquellos contribuyentes que cumplen
con sus obligaciones tributariasK
3na de las caractersticas que hacen tan interesante la *egresin /ogstica
es la relacin que 'stos guardan con un par(metro de cuantificacin de
riesgo conocido como %DD- *A#)%
>P
.
%DD- \
DondeK
1
i ?
1robabilidad de la caracterstica
28
%dds *atioK $s el cociente entre la probabilidad de que ocurra frente a la probabilidad que no ocurra.
89
[ ] + + + + + =
p p
x x x X y E ... /
2 2 1 1 0
i
i
P
P
1
( )
( ) +
= = = =
+
+
1 2
1 1
1/
1
1
i i
i i Z X
P E Y X
e
e
( )
1 2
1 1
1 1
1
1
i i
i Z X
P
e
e
+
= ==
+
+
,@ 1
i
? 1robabilidad de la ausencia la caracterstica
$ste cociente si es cercano a cero puede suponerse ausencia de la
caracterstica, caso contrario puede suponerse presencia de la misma. $ste
cuantifica el riesgo que representa poseer el factor correspondiente respecto
a no poseerlo manteniendo las dem(s variables dicotmicas del modelo en
su estado natural.
4.2.1 MATRI@ DE CORRELACIN DE DENDALL.
DEFINICIN
1rado de relacin entre dos con!untos de informacin. -i un con!unto de
datos aumenta, al mismo tiempo que el otro, la relacin se dice que es
positiva o directa. -i un con!unto de datos, aumenta la otra disminuye, la
relacin es negativa o inversa. -i no hay ninguna relacin entre los dos
con!untos de datos se dice que es nula la correlacin lineal..
CO)&TR*CCI+) DE %ATRI, DE CORRE-ACI+) DE .E)DA--
Al reali&ar la matri& de correlacin

Gver ane9o >H entre todas las variables de
la encuesta y con respecto a la variable de inter's la cual 8S-e ha retrasado
en el pago de impuestosT: se logra percibir una alta correlacin
>E
de dichas
variables sonK
#ipo de contribuyente
-*) incentiva la cultura tributaria
,alta de tiempo
29
-e toma en referencia que el valor de correlacin entre las variables debe ser mayor a <.= debido a que son
variables cualitativas.
90
,ala de liquide&
)nformacin incompleta
Desconocimiento
,alta de medio de pago.
,recuencia de atraso
%btenidas una ve& las variables correlacionadas con el modelo, se
reali& otra matri& #A302 de Rendall con dichas variables para eliminar
el efecto de multicolinealidad que se presentare. De esta manera se
elimin la variable ,recuencia de Atraso, dicha variable estaba
fuertemente correlacionada con las dem(s variables independientes, por
lo tanto 'sta hara que el modelo de regresin no sea un buen estimador.
/a variable 8-*) incentiva la cultura tributaria: se decidi eliminarla del
modelo, porque 'sta da una me!or interpretacin para otros estudios
posteriores. GVer ane9o AH
4. MODELO DE LA REGRESIN LOGSTICA
6ara un me!or an(lisis e interpretacin de la *egresin /ogstica se va a
considerar un modelo para cada tipo de contribuyente que sonK
+ontribuyentes $speciales, -ociedades 6rivadas, 6ersonas 4aturales
%bligadas a /levar +ontabilidad y 6ersonas 4aturales 4o %bligadas a /levar
+ontabilidad.
TABLA 4..1
91
DondeK
)K )ncumplimiento de %bligaciones #ributarias
,#K ,alta de #iempo
,DK ,ala de liquide&
D$-+K Desconocimiento de sus obligaciones
,M6K ,alta de Medio de 6ago
)4,% )4+K )nformacin incompleta en sus declaraciones
6%//+K 6ersona 4atural %bligada a /levar +ontabilidad
64%//+K 6ersona 4atural 4o %bligada a /levar +ontabilidad
*>K 6orcenta!e de la varian&a de la muestra que es e9plicada por las variables
predictoras
-e puede observar en la *egresin /ogstica para el tipo de Contribuyente
Especial que la Unica variable independiente significativa
AQ
es la 8Aalta de
+iempo:. $sto se debe al gran volumen de informacin que ellos poseen y
mane!an hacen que el tiempo sea una variable decisiva en el momento de
incumplir con sus obligaciones tributarias.
6ara las &ociedades /blicas no se reali& la *egresin /ogstica debido a
que la muestra es demasiado pequea G> empresas pUblicasH por lo tanto se
consider que no era pertinente estimar un modelo logstico.
6ara las &ociedades /rivadas se toman en consideracin la Aalta de
+iempo& Aalta de liquide(, Informaci%n incompleta presentada en la
30
-on variables significativas aquellas que poseen un p.value menor al
92
declaracin de impuestos, Desconocimiento de temas tributarios, y la Aalta
de medios de 1ago como variables independientes significativas.
6ara una /ersona )atural Obligado a -levar Contabilidad son variables
independientes significativas la Aalta de +iempo, y la Informaci%n Incompleta
en el momento de su declaracin" estos hacen que el contribuyente se
retrase en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
6ara determinar la regresin logstica a una /ersona )atural )o Obligado
a -levar Contabilidad se consideran como variables independientes
significativas a la Aalta de +iempo, Aalta de liquide( y la ,alta de medios de
pago la cual hacen que este tipo de contribuyente aumente su probabilidad
de incumplimiento.
TABLA 4..2
6ara ver el impacto que tienen las variables en la probabilidad de
incumplimiento se anali&an los %dds ratio de cada variable independiente
por tipo de contribuyente, de esta forma se puede observar que los
+ontribuyentes $speciales al !ustificar una causa de incumplimiento la ,alta
de #iempo su probabilidad a que incumpla es de =>.PC veces m(s a que
tuviera tiempo, manteniendo las dem(s variables del modelo en su estado
natural. $sta causa es de mayor peso con respecto a los dem(s tipos de
contribuyentes en 1uayaquil debido a que ellos poseen un departamento
93
contable y de asesoramiento tributario encargados a dar informacin va
ane9os de compras y ventas reali&adas por ellos a la Administracin
#ributaria, por tal motivo esta variable es importante en el momento de
cumplir con sus obligaciones tributarias.
/as -ociedades 6rivadas son los contribuyentes que m(s e9cusas ponen
ante la administracin tributaria para !ustificar el incumplimiento en las
obligaciones tributarias, siendo la variable ,alta de #iempo la que causa m(s
impacto en la probabilidad siendo JQ.<> veces m(s a que si tuviera tiempo.
/os dem(s motivos de incumplimiento tambi'n tienen una ponderacin
significante cuando de incumplimiento de obligaciones tributarias se trata,
como es la ,alta de /iquide&, el Desconocimiento aunque muchas veces el
contribuyente encuestado era el representante legal de la +a., 'ste alegaba
que desconoca del tema ya que toda la informacin era mane!ada por un
departamento contable, la )nformacin )ncompleta tambi'n se incluyen a los
diferentes motivos de atrasos.
6ara la 6ersonas 4aturales %bligadas a /levar +ontabilidad alegan que la
,alta de #iempo, la ,alta de /iquide& y la )nformacin )ncompleta son
motivos de incumplimiento ya que muchas veces cuando llega el pla&o de
cancelar sus impuestos no se encuentran con liquide& suficiente para
cumplir con sus obligaciones tributarias, debido a sus diferentes tipos de
actividades empresariales. -us motivos de atraso son similares a la de una
-ociedad 6rivada, e9cepto el Desconocimiento, porque ante la
Administracin #ributaria son su!etos m(s visibles y recae directamente
sobre ellos las sanciones por incumplimiento de obligaciones #ributarias.
6ara las 6ersonas 4aturales 4% obligadas a /levar +ontabilidad, la ,alta de
#iempo, la ,alta de /iquide& y la ,alta de ,acilidad de pagos hacen que su
incumplimiento aumente.
TABLA 4..
94
$n el siguiente cuadro se dan las probabilidades de incumplimiento
dependiendo del tipo de contribuyente y del motivo de atraso de sus
$n los +ontribuyentes $speciales su probabilidad de incumplimiento frente a
la falta de tiempo dentro de los pla&os establecidos por la Administracin
#ributaria para la declaracin de impuestos es del EP,<JZ.
6ara las -ociedades 6rivadas si slo le falta tiempo, la probabilidad que
incumpla es del EO,=OZ" si slo le falta /iquide& es del EC,O=Z" si solo alega
desconocimiento su probabilidad de incumplimiento es de E=.>OZ" si alega
facilidad de pago la probabilidad es de Q.Q<Z, y si solo indica que tiene la
informacin incompleta la probabilidad de que incumpla es de E=.AAZ.
6ara las 6ersonas 4aturales %bligadas a /levar +ontabilidad su probabilidad
de incumplimiento si slo le falta tiempo es del EO,OQZ, slo le falta liquide&
es del E=,C=Z, y si solo indica que tiene informacin incompleta la
probabilidad de que incumpla es de EO.OQZ.
6or Ultimo, las 6ersonas 4aturales 4o %bligadas a /levar +ontabilidad su
probabilidad de incumplimiento frente a la falta de tiempo es del EA,>PZ, si
95
es slo por falta de liquide& es del EP,C=Z de probabilidad que no cumpla, y
por Ultimo si alega que falta de medio de pago la probabilidad de
incumplimiento es de C.<PZ.
4.4 COMPROBACIN DE +IPTESIS
Bo !"as personas naturales Co obligadas a llevar contabilidad tienen un
comportamiento similar en sus obligaciones tributarias que las sociedades
privadas-#
Ba !"as 1ersonas Caturales Co Dbligadas a llevar $ontabilidad son los
contribuyentes ms cumplidos en sus obligaciones tributarias que las
Sociedades 1rivadas-#
6ara probar esta relacin se reali& el Modelo de *egresin /ogstica
estableciendo la probabilidad de incumplimiento para 6ersonas 4aturales 4o
obligadas a llevar contabilidad y -ociedades 6rivada tomando en
consideracin los diferentes motivos de retraso en sus obligaciones
tributarias.
De acuerdo con el estadstico t que ayud a contrastar medias de las
probabilidades de incumplimiento de las -ociedades 6rivadas y 6ersonas
4aturales 4o obligadas a llevar contabilidad, se lleg a la concluir que con
toda la informacin presentada no e9iste ra&n suficiente para recha&ar la
Miptesis 4ula, dado un nivel de significancia de Q,Q=. G#omando de
referencia la #A2/A J.A.AH

96
PERFIL SOCIOECONMICO
TABLA 4.".1
97
PERFIL SOCIOECONMICO
TABLA 4.".2
CONTRIBU#ENTES &UE INCUMPLEN SU DECLARACION DE IMPUESTOS
98
$n las #A2/A- J.=.< y J.=.> describen los perfiles socioeconmicos de los
diferentes tipos de contribuyentes que cumplen o no en la declaracin de los
impuestos fiscales. 4o e9iste una gran variacin entre ambos grupos,
Unicamente en el tiempo que toma la persona natural no obligada a llevar
contabilidad para comparecer ante la Administracin #ributaria cuando son
notificados por cualquier concepto. -e observa que dichos contribuyentes
incumplidos se presentan entre < y > semanas o m(s de un mes de haber
sido notificados a diferencia de los que si cumplen con sus declaraciones de
impuestos y que son notificados por otros motivos se acercan en un lapso
menor de < semana para arreglar su situacin con el ,isco. #odos los tipos
de contribuyentes que cumplen con su declaracin de impuestos indican que
conocen mucho de sus derechos y obligaciones a diferencia de los
incumplidos que slo conocen algo de sus derechos con la Administracin
#ributaria, aunque para los representantes de las sociedades privadas
tenan un amplio conocimiento de sus obligaciones tributarias, siendo as los
contribuyentes que alegan m(s motivos de atraso en cuanto a la declaracin
de impuestos. #odos los tipos de contribuyentes tienen una buena
percepcin sobre el control tributario que est( reali&ando el -*) en los
Ultimos aos.
99
CONCLUSIONES # RECOMENDACIONES
Al haberse reali&ado el estudio debidamente sustentado con el modelo
estadstico 8*egresin /ogstica: se ha podido determinar las causas y
probabilidades que determinan el incumplimiento por parte de los
contribuyentes de la ciudad de 1uayaquil.
CONCLUSIONES
Mediante este estudio se demostr que las 6ersonas 4aturales 4o
obligadas a llevar contabilidad se comportan de manera similar que las
-ociedades 6rivadas en la probabilidad de incumplimiento de
Actualmente con el gobierno del $con. *afael +orrea D.se han reali&ado
diversas inversiones de car(cter social en beneficio de todos los
ciudadanos, esto ha contribuido que la mayora de contribuyentes
tomen conciencia al momento de cumplir con sus obligaciones tributarias,
dando como resultado que el principal motivo es para contribuir a
me!orar el pas y no por el miedo a ser sancionados.
$n promedio el J=Z de los contribuyentes encuestados en la ciudad de
1uayaquil han incumplido en el pago de sus impuestos en los Ultimos A
aos, lo cual se considera como un nivel de incumplimiento alto para la
De los contribuyentes que han incumplido en sus obligaciones tributarias
el AQ.CZ se retrasa eventualmente en las declaraciones y pago de sus
impuestos.
100
$l lapso en que los contribuyentes comparecen ante la Administracin
#ributaria una ve& que han sido notificados por parte del departamento
de 1estin #ributaria es de menos < semana.
#odos los tipos de contribuyentes encuestados en la ciudad de 1uayaquil
alegan a la falta de tiempo como una causa para el incumplimiento de
sus declaraciones de impuestos.
/os contribuyentes de 1uayaquil perciben que el -*) Ultimamente est(
fomentando la cultura tributaria mediante las distintas actividades como
capacitaciones diarias dentro de la misma )nstitucin, brigadas a
diferentes sectores de la ciudad tanto en escuelas y colegios, la /otera
#ributaria y la Amnista #ributaria.
RECOMENDACIONES
/uego de haber identificado las causas de incumplimiento por parte de los
contribuyentes de la ciudad de 1uayaquil, se presentan algunas
recomendaciones para evitar dichos problemasK
-e puede plantear a la Administracin #ributaria que e9tienda los pla&os
de las declaraciones, principalmente las del )mpuesto al Valor Agregado
reali&adas mensualmente, por e!emplo cada > meses se reali&ar(n las
declaraciones de )VA, es decir al ao slo el contribuyente tendr( que
presentar C declaraciones permitiendo a los contribuyentes recolectar
toda su informacin necesaria para que no se retrasen en sus
obligaciones con el ,isco.
101
-e plantea la simplificacin de formularios del )mpuesto al Valor
Agregado G)VAH para personas naturales no obligados a llevar
contabilidad, formulario <QJA.
Al reali&ar la e9tensin de los pla&os de las declaraciones de )VA, el
contribuyente podr( disminuir sus costos debido a que tendr(n menos
formularios que presentar, se reducen los costos de transporte, costos de
banco, y al pago de un contador autori&ado.
%tra recomendacin para controlar la evasin, es disminuir el costo de
cumplimiento y me!orar los servicios a los contribuyentes. Asimismo, es
importante que las nuevas medidas de fiscali&acin no aumenten el costo
de cumplimiento de los contribuyentes. 6or e!emplo, parte del ingreso
adicional asociado a un plan de disminucin de evasin se podra
destinar a reducir las tasas impositivas. % bien se podra especificar que
superada la meta de recaudacin, cualquier e9ceso sobre dicho monto se
use para reducir tasas. $sta relacin directa tendra un efecto positivo
sobre el valor que la sociedad da al cumplimiento tributario.
6ara reducir la evasin fiscal se debera intensificar la fiscali&acin y
perfeccionar el criterio de seleccin de los contribuyentes a auditar.
#ambi'n se deber( conocer el comportamiento de los contribuyentes
para ayudar a disear me!ores planes de fiscali&acin, debido a que la
evasin tambi'n depende del tipo de sector en el que se encuentra el
contribuyente, los de un sector, no necesariamente reaccionan o utili&an
los mismos mecanismos de evasin que los de otro sector.
/os cruces de informacin deben ser efectivos que no afecten el costo de
cumplimiento o privacidad de los contribuyentes.
$l -*) debe proponer m'todos eficaces para incentivar una cultura
tributaria de tal manera que continUe la me!ora en el pago de impuestos
por parte de los ciudadanos que se vienen dando aos atr(s.
102
*eali&ar estudios comparativos con las principales ciudades del $cuador,
para anali&ar los diferentes motivos de incumplimiento que influyen por
tipo de contribuyente dependiendo del lugar donde desarrollen sus
actividades.
*eparticin gratuita de folletos did(cticos de car(cter tributario para los
estudiantes de la seccin primaria en adelante, as el -*) comen&ar(
fomentando la cultura tributaria desde los m(s pequeos en nuestro pas.
%tra forma de fomentar la cultura tributaria es a trav's de cursos de
capacitacin en los canales de televisin para que las personas
interesadas en aprender aspectos tributarios de forma gratuita puedan
adquirir los libros y seguir los captulos mostrados en la televisin.
BIBLIOGRAFA
*eforma del +digo #ributario vigente a diciembre del >QQE.
Albi )b(e&, $K 8$lusin y $vasin fiscalesK /a investigacin
econmica:, Macienda 6Ublica $spaola, )$, ]<<=,<EEQ pp.>=<.>C=
+entro )nteramericano de Administraciones #ributarias, 8$/
+%4#*%/ D$/ +3M6/)M)$4#%:. +onferencia Del Director 1eneral
103
De )mpuestos )nternos, Fuan Mern(nde& 2atista G,lorianpolis, $stado
de -anta +atalina, 2rasil, Abril >QQCH,
$severri, $K:/mites al deber de contribuir:, *evista de $studios
$conmicos ]<
,ontaine, 2 y Vergara, *K :An(lisis contra la evasin tributaria:,
estudios econmicos, >QQQ
/arousse )lustrado G<EEOH 8Diccionario $nciclop'dico )lustrado: ultima
$dicin $ditoriales /arousse 2uenos Aires. Argentina
M. *osen, Macienda 6Ublica, GQuinta $dicin, $ditorial 1raX Mill .
>QQ>H
Fonson *., ;ichern D. G<EEEH 8Applied Multivariate -tatistical
Analysis:. ,ourth edition. 6rentice Mall 3-A.
+arlos Morales +arrasco, An(lisis de la $vasin ,iscal del )mpuesto a
la *enta, >QQJ.
104
ANEXOS
ANEXO 1. FORMATO DE ENCUESTA
2uen da, el -*) en su af(n permanente de me!ora de su gestin, ha diseado la
presente encuesta para conocer la percepcin que 3sted tiene acerca del traba!o
que reali&a la )nstitucin. Agradeceremos que lea detenidamente y responda con
toda sinceridad. $sta encuesta tiene el car(cter de secreta y confidencial. 4o es
necesario que el encuestado se identifique.
<. 1'neroK M ,
105

>. $dadK0000
A. 4ivel de educacin
6rimaria................................................
-ecundaria.............................................
-uperior................................................
Jto 4ivel...............................................
J. S+onoce 3sted. De sus derechos y obligaciones tributarias como contribuyenteT
0000 4ada
0000 6oco
0000 Algo
0000 Mucho
=. S+u(l de las siguientes opciones considera 3sted que son las m(s importantes
para cumplir con sus obligaciones tributariasT G6uede escoger m(s de una opcinH
000 +ontribuir a me!orar al pas
000 6or obligacin como ciudadano
000 6ara evitar pago de multas e intereses
000 6or evitar clausura de local
000 6or temor de ir a prisin
000 6or 'tica
106
C.. S$st( 3sted relacionado o conoce directamente el tr(mite que reali&a, ya sea
como +ontador, Asesor o cualquier tipo de vinculacin contableT
-)0000 4%0000
&i su respuesta es s0$ Contine con la siguiente pregunta1 caso contrario #in de la
Encuesta"

O.. S6or qu' motivo se acerca 3sted al -*)T
0000 6or inconsistencia en la informacin presentada en la declaracin
0000 6or incumplimiento de declaracin y pago de impuesto
0000 6or *equerimiento de informacin
00006or *equerimiento de informacin para devoluciones de )VA
0000%tros
especifique0000000000000000000000000000000000000000000000000000
P.. SMace cu(nto tiempo apro9imadamente 3sted recibi la notificacin para
acercarse a nuestras oficinasT
Menos de < semana....................
$ntre < y > semanas...................
$ntre > y A semanas..................
$ntre A y J semanas..................
M(s de J semanas....................
E.. SQu' tipo de contribuyente es 3sted o su representadoT
107
+ontribuyente especial...................................
-ociedad 6Ublica........................................
-ociedad 6rivada .......................................
6ersona natural obligada a llevar contabilidad.......
6ersona natural no obligada a llevar contabilidad...
<Q.. SA qu' actividad se dedica 3sted o la empresa que representa en este casoT
G6uede escoger m(s de una opcinH
/ibre e!ercicio profesional .......................
Actividad empresarial.............................
*elacin de dependencia.........................
Arrendamiento de inmuebles....................
)mportador.........................................
$9portador.........................................
)nformal ............................................
<<.. S6iensa 3sted. Que el -*) incentiva la cultura tributaria del pasT
<>.. S-e ha retrasado en el pago de impuestos durante los Ultimos A aosT
-)00 4%00
108
TOTAL
DE-ACUERDO
DE-ACUERDO
.I ACUERDO
.I
DE-ACUERDO
DE ACUERDO TOTAL/E.TE
DE ACUERDO
&i responde &I$ CO)TI)2E1 caso contrario /RO&I3A E) la pregunta 45"
<A.. S+u(l fue el motivo de su atraso en la declaracin de impuestosT G6uede elegir
m(s de una opcinH
000 ,alta de tiempo
000 ,ala de liquide&
000 Desconocimiento
000 )nformacin incompleta
000 ,alta de inter's en el pago
000 ,alta de de medio de pago
<J.. S+on qu' frecuencia considera 3sted que se atrasa en sus declaracionesT
0000 < ve& al ao
0000 $ventualmente Gpocas vecesH
00006ermanentemente Gcon frecuenciaH
<=.. S+mo percibe 3sted el control tributario por parte del -*)T
109
/UY /ALO /ALO REGULAR 0UE.O /UY 0UE.O
<C. +omo contribuyente, S+u(l de estos aspectos piensa 3sted que debera
me!orar y[o implementar el -*)T G6uede elegir m(s de una opcinH
000 -ervicio y atencin al cliente
000 ,acturacin electrnica
000 #r(mites r(pidos y eficientes
000 2rindar me!or informacin sobre las obligaciones que tiene cada contribuyente
000 Asesora tributaria y !urdica para el contribuyente
000 Abrir m(s agencias en diferentes ciudades y cantones.
000%tro
$specifiqueK^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^..
110
ANEXO 2. MATRI@ DE CORRELACIN TAUEB DE DENDALL
111
112
ANEXO . MATRI@ DE CORRELACIN TAUE B DE DENDALL DE VARIABLES CORRELACIONADAS
113

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