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CENTRO UNIVERSITARIO DE IZABAL

-CUNIZAB-
PUERTO BARRIOS

Lic. En Contadura Pblica y Auditoria

Derecho III


















Carnet: Nombre:
201047561 Rosicela Marisol Gregorio Monroy
201146259 Mailyn Angelica Trogueros Jimenez
201143565 Alvaro Armando Ramirez Garcia



Catedrtico:
Lic. Oscar Zacarias



03 de Mayo de 2014




NDICE


Contenido
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 1
1. OBJETO, CAMPO DE APLICACIN, TASAS Y EXENCIONES ....................................................... 2
2. DETERMINACION DEL IMPUESTO, FORMA Y LUGAR DE PAGO .............................................. 6
3. FISCALIZACIN, PROHIBICIONES Y SANCIONES ...................................................................... 8
4. FORMAS DE INUTILIZAR LOS TIMBRES FISCALES .................................................................. 13
5. DENOMINACIN DE LOS TIMBRES FISCALES ........................................................................ 13
6. DE LOS PATENTADOS Y NOTARIOS ........................................................................................ 17
CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 24
RECOMENDACIONES ......................................................................................................................... 25
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................... 26


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INTRODUCCIN


Los timbres fiscales son utilizados en los documentos pblicos y privados cuya
finalidad sea la comprobacin del pago con bienes o sumas de dinero, en los
comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a plizas de
toda clase de seguro o de fianza.

Los timbres fiscales tambin se utilizan en las escrituras pblicas donde se
nombras los representantes legales de organizaciones o empresas que van a
ejercer sus actividades profesionales.
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LEY DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS Y SU REGLAMENTO

1. OBJETO, CAMPO DE APLICACIN, TASAS Y EXENCIONES

Objeto
ARTCULO 2. De los documentos afectos. Estn afectos los documentos que
contengan los actos y contratos siguientes:

1. Los contratos civiles y mercantiles.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el
pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad
o de ser citados en cualquier actuacin notarial.
3. Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.
4. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a plizas
de toda clase de seguro o de fianza.
5. Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos
practicados por entidades privadas y pblicas.
6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
7. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por
recaudacin de impuestos, compras de especies fiscales y cualquier otra
comisin que establezca la ley.
8. Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de dividendos o
utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o acreditamientos en
cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante operaciones contables
o electrnicas, se emitan o no documentos de pago. Los dividendos que se
paguen o acrediten mediante cupones en las acciones, tambin estn afectos
al pago del impuesto.

Cualquier ley que contravenga la disposicin anterior queda derogada.

Campo de Aplicacin

ARTICULO 3. Del sujeto pasivo del impuesto y del hecho generador. Es sujeto
pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que
contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del
impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento.

ARTICULO 12. De las operaciones bancarias y burstiles. Estn exentas del
impuesto las operaciones de los bancos, sociedades financieras, almacenes
generales de depsito, aseguradoras, reaseguradoras y afianzadoras y en bolsa de
valores, que seguidamente se expresan:
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1. Los documentos usados en su administracin interior, los recibos de caja,
constancias de depsito o cualesquiera otros documentos que hagan las
veces de tales, expedidos o suscritos por dichas instituciones. Se excluyen
de esta exencin los libros de contabilidad y los documentos resultantes de
operaciones por cuenta ajena.

2. Las operaciones de toda clase con el Banco de Guatemala y las que se
hagan a travs de bolsa de valores.

3. Los bonos y sus cupones, las libretas de ahorro, los certificados de depsito
a plazo, los contratos y ttulos de capitalizacin, y en general los ttulos de
crdito que emitan los bancos y sociedades financieras del sistema, as
como su enajenacin, transferencia, negociacin, cancelacin y cualquier
documento o recibo que ampare el pago de sus intereses.

4. Los crditos que otorguen al Estado y sus entidades descentralizadas,
autnomas y a las municipalidades y sus empresas, y los contratos de
servicio bancario que concierten con dichas entidades y su cancelacin.

5. Los documentos de crdito que los usuarios de los mismos otorguen o
emitan a favor de instituciones bancarias, cuando se deriven de obligaciones
que consten en contratos y el impuesto correspondiente se hubiere
satisfecho en el documento principal.

6. Los documentos expedidos u otorgados a particulares, de cancelacin de
obligaciones, en forma distinta o complementaria a los recibos de caja
previstos, cuyo pago correspondiere a los obligados.

Tasas

ARTICULO 4. La tarifa al valor. La tarifa del impuesto es del tres por ciento
(3%).El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos
afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al
que conste en los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados
oficiales.

Exenciones
ARTICULO 10. De las personas exentas. Estn exentos del impuesto, los
documentos que contengan actos o contratos gravados, realizados por:

1. El Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, cuando el pago del impuesto les
corresponda.

2. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades
autorizadas para operar en el pas.
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3. Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas
oficiales de estudios, as como los autorizados como experimentales,
cuando el pago del impuesto les corresponda.

4. Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de
servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, cientficas,
educativas, artsticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones
solidaristas e instituciones religiosas, siempre que estn autorizadas por la
ley, que no tengan por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan
utilidades o dividendos entre sus asociados o integrantes y que sus fondos
no los destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos o documento
constitutivo.

5. Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y
confederacin de cooperativas entre s y con sus asociados. Sin embargo
los actos y contratos que realicen con terceros pagarn el impuesto
establecido en esta ley.

Para efectos de los previsto en el numeral 4 y exceptuando a las personas
exentas por mandato expreso de la ley, se debe solicitar previamente al
Ministerio de Finanzas Pblicas la declaracin correspondiente, acreditando los
requisitos sealados en el inciso anterior, antes de emitir la resolucin
respectiva. En cuanto a las personas que por mandato expreso de la ley estn
exentas del impuesto, es requisito indispensable para gozar de la exencin, que
en el documento de que se trate se deje constancia de la disposicin legal que
las exime del pago. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o
contratos; la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la
parte o partes que no gocen de exencin.

ARTICULO 11. Actos y contratos exentos. Estn exentos del impuesto, los
documentos que contengan actos o contratos, en los siguientes casos:

1. Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el
Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien los realice y tenga
o no calidad de contribuyente de dicho impuesto.

2. Los recibos a comprobantes de pagos por sueldos, viticos, gastos de
representacin, aguinaldos, prestaciones laborales o cualquiera otra
retribucin por servicios personales prestados en relacin de dependencia,
que devenguen funcionarios, empleados y dems servidores pblicos y
privados en servicio activo; los recibos por prestaciones que perciba el
personal en situacin de retiro o sus beneficiarios; los comprobantes de
pensiones alimenticias fijadas por los tribunales correspondientes; las
prestaciones y jubilaciones y las actas o documentos para demostrar la
sobrevivencia de personal en retiro o sus beneficiarios; las aportaciones
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patronales y laborales para la creacin de fondos de pensiones aseguradas
o no aseguradas.

3. Los recibos o comprobantes de pago de estipendios a subsidios por becas,
bolsas de estudio y similares.

4. Los cheques y certificados de depsito.

5. Los ttulos de crdito y cualesquiera otros crditos documentarios que hayan
sido expedidos en el extranjero para ser pagados en la Repblica o
expedidos en la Repblica para ser pagados en el extranjero, as como
cualesquiera otros documentos o contratos relacionados con los mismos,
siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren sido
cambiadas en el sistema bancario nacional.

6. Las aportaciones al capital de sociedades, la suscripcin, la emisin, la
circulacin, amortizacin, transferencia, pago y cancelacin de acciones de
todo tipo de sociedades y asociaciones accionadas, as como sus cupones.

7. Los contratos o documentos que contengan prstamos provenientes del
exterior, siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas
hubieren sido cambiadas en el sistema bancario nacional.

8. La creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de bonos, bonos
de prenda, debentures, las cdulas hipotecarias y ttulos de crdito, en los
que intervengan los bancos y entidades financieras sujetas a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Bancos.

9. La creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de ttulos de
crdito de toda clase, debentures y las cdulas hipotecarias, sus cupones e
intereses.

10. La emisin y negociacin de bonos, notas del tesoro y letras de tesorera que
emitan o garanticen el Estado y entidades descentralizadas o autnomas, las
municipalidades y sus empresas, incluyendo los comprobantes de los
intereses que devenguen.

11. Las sumas pagadas por liquidaciones, totales o parciales de plizas de
seguro del ramo de vida, cualquiera que sea la forma o poca en que se
practique, incluyendo los pagos por sorteos, plizas dotales vencidas, rentas
o rescates.

12. Las actuaciones judiciales y administrativas.

13. Las facturas comerciales de proveedores del exterior y las plizas de
importacin y exportacin.

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14. Los documentos de pago, facturas o documentos equivalentes que se
extiendan como consecuencia de actos o contratos de valor determinado en
los que se hubiere satisfecho el impuesto correspondiente.

15. La exportacin de mercancas y productos; la compraventa de mercancas y
productos destinados a la exportacin; la compra venta de caf sin beneficiar,
caf en pergamino, caf en oro, azcar, banano y otros productos o frutos
destinados a la exportacin.

16. Los crditos y prstamos otorgados por los bancos, financieras y dems
entidades autorizadas por la Superintendencia de Bancos para cualquier
destino y los documentos acreditativos de los mismos.

17. Los crditos, prstamos y financiamientos otorgados entre particulares, sean
personas individuales o jurdicas y los documentos acreditativos de los
mismos.

18. Los contratos y operaciones de reaseguro y de reafianzamiento, as como
los documentos que expidan las compaas aseguradoras o afianzadoras
para comprobar el recibo de la proporcin que corresponda pagar a los
reaseguradores o reafianzadores, por las participaciones asumidas por ellos
en el pago de las reclamaciones legales de los beneficiarios de plizas de
seguros y fianzas.

19. La constitucin, transformacin, modificacin y disolucin de sociedades
mercantiles y los aumentos de capital social, con excepcin de lo
preceptuado en el Artculo 5, numeral 17 de esta Ley.

2. DETERMINACION DEL IMPUESTO, FORMA Y LUGAR DE PAGO

Determinacin del Impuesto
ARTICULO 13. De la determinacin del impuesto en los actos y contratos.
Cuando en un mismo documento se consignen varios actos o contratos afectos a
esta ley, se debe tomar como base para determinar el impuesto, la suma de cada
uno de ellos. No obstante, cuando se trate de contratos accesorios, se tributar
nicamente sobre el contrato principal.

ARTICULO 14. De los actos y contratos en moneda extranjera. Cuando en los
documentos que contienen actos y contratos gravados, por cualquier circunstancia
se consignen valores en moneda extranjera, para la determinacin del impuesto, se
efectuar la conversin a moneda nacional, con base en el tipo de cambio que
corresponda a la transaccin, conforme a las disposiciones cambiarias vigentes en
la fecha en que se fraccione el documento correspondiente.

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ARTICULO 15. Liquidacin del impuesto a solicitud de parte. La Direccin
debe liquidar el impuesto, sin demora, a solicitud verbal o escrita de la parte
interesada, para su pago en forma directa y en efectivo en las cajas fiscales.

Forma de pago

ARTICULO 17. De la forma de pago. En todos los documentos que contienen
actos o contratos gravados de conformidad con los Artculos 2 y 5 de esta ley, el
impuesto se cubrir; adhiriendo timbres fiscales, por medio de mquinas
estampadoras o en efectivo en las cajas fiscales o en cualquier banco del sistema
nacional conforme este cuerpo legal y su reglamento.

ARTICULO 18. Pago del impuesto. Cuando esta ley, su reglamento u otra ley
tributaria, no especifiquen una modalidad especial para el pago del impuesto, este
podr cubrirse en la forma siguiente:

a. En efectivo.

b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.

Los Notarios, en los documentos o contratos que se fraccionen con su intervencin,
podrn cubrir el impuesto de timbres fiscales en efectivo, en los bancos del sistema
o instituciones autorizadas para el efecto; estampando con mquina autorizada el
valor del mismo o comprando las especies y adhirindolas en la forma usual.

Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor
de tres mil un quetzales exactos (Q. 3,001.00), deber pagarse obligadamente en
efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto.

En estos casos los Notarios conservarn el derecho a la comisin que establece el
artculo 28 de esta ley.

ARTICULO 19. Pago del impuesto en testimonio de escrituras pblicas. En
los testimonios de las escrituras pblicas autorizadas por notario, el impuesto podr
pagarse en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se
extendiere mediante reproducciones grficas hechas por procedimientos mecnicos
o electrnicos fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se cubrir en
la razn del testimonio correspondiente.

En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el
notario est obligado a indicar el monto y citar el nmero de cada uno de los timbres
que utilice.

Lugar de Pago

ARTICULO 16. Momento de pago del impuesto. El impuesto debe pagarse en:

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1. Las escrituras pblicas afectas, cuando se compulse el testimonio
correspondiente.

2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos
en el pas, en el propio documento y en el momento previo a su
protocolizacin, de conformidad con las normas de la Ley del Organismo
Judicial; y en caso su protocolizacin no sea obligatoria, previamente a su
autenticacin por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

3. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden
mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas
pagadas de plizas de seguros y pagos de fianzas.

4. Los comprobantes de pago de premios de loteras, rifas y sorteos, en el
momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta
ley y su reglamento.

5. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe
pagarse anualmente:

a. En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto de ese
ao calendario.

b. En los primeros quince (15) das calendario del mes de enero de cada
ao, por su renovacin anual.

6. En los contratos administrativos el impuesto se pagar en efectivo, en forma
anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la direccin,
administraciones o receptoras fiscales, lo cual se har constar en clusula
especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato, adjuntndose al
mismo comprobante que acredite el pago del impuesto.

La dependencia pagadora queda obligada a comprobar, previamente
efectuar cualquier pago, que se ha cubierto el impuesto.

7. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan
en la ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.

3. FISCALIZACIN, PROHIBICIONES Y SANCIONES

Fiscalizacin
ARTICULO 22. De la fiscalizacin de entidades e instituciones no
lucrativas. Est sujetas a verificaciones de auditora, en cuanto a la
aplicacin de las exoneraciones aprobadas conforme esta ley, las
asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de servicio
social a la colectividad, culturales, gremiales, cientficas, educativas,
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artsticas o deportivas; sindicatos de trabajadores e instituciones religiosas,
siempre que estn autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro,
que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados o
integrantes, que sus fondos no los destinen a fines distintos a los previstos
en sus estatutos y solamente por aquellos actos o contratos necesarios para
la consecucin de sus fines.

Sanciones

ARTICULO 29. De las infracciones. Constituyen infracciones a la presente ley,
adems de las contenidas en el Cdigo Tributario, las siguientes:

1. Los patentados que tengan para la venta al pblico especies fiscales de
perodos fenecidos.

2. Cuando las especies fiscales usadas en los documentos, tuvieren
enmendaduras, raspaduras o evidencias de haber sido usadas, lavadas u
otro indicio de fraude.

3. Cuando las especies fiscales no correspondan al ao en que se hubieren
extendido los documentos; a excepcin de aquellos que hayan sido
fraccionados en el mes de diciembre en los cuales se podr cubrir el
impuesto con timbres fiscales del ao o del siguiente, indistintamente.

4. Cuando los empleados y funcionarios pblicos que efecten o intervengan
en la carga de una mquina estampadora al servicio de personas
particulares, o razonen documentos por pago en efectivo sin que se haya
pagado el impuesto en las cajas fiscales, sern responsables ante el fisco
por el importe dejado de pagar y las multas e intereses que correspondan,
siendo tal hecho causal de despido, sin perjuicio de las sanciones penales
que procedan.

5. Cuando se celebren actos y contratos o se extiendan documentos sin
satisfacer el impuesto.

6. Cuando las personas obligadas a enterar al impuesto en efectivo mediante
declaracin jurada, no lo hagan dentro del plazo estipulado por la ley.

7. Las personas que expendas especies fiscales sin tener patente.

8. Los patentados que no anuncien la venta al pblico de especies fiscales.

9. Las personas que no presentes u omitan llevar libros, registros, controles
establecidos por la ley y el reglamento, referente a mquinas estampadoras.

10. Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u
otros registros establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) das
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siguientes a su inscripcin definitiva en el Registro Mercantil o en el registro
que corresponda.

11. Cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido utilizados en las
formas prescritas por la ley y su reglamento.

12. Por utilizar procedimientos distintos de los establecidos en esta ley para
cubrir el impuesto.

13. Adquirir y utilizar mquinas estampadoras sin haber llenado todos los
requisitos legales, sin perjuicio que la direccin retenga las mquinas, en
tanto no se llenen dichos requisitos.

14. Importar, vender, arrendar o subarrendar mquinas estampadoras sin
licencia de la direccin.

15. Suministrar repuestos, piezas sueltas, cambio de mquinas, efectuar
reparaciones o modificaciones del mecanismo de control de las mismas sin
autorizacin previa de la direccin.

16. Por no renovar la licencia concedida para la utilizacin de las mquinas
estampadoras.

17. No dar aviso inmediatamente a la direccin, del desperfecto que sufra la
mquina que se tenga en uso.

18. Por eliminar los marchamos de seguridad sin previa autorizacin de la
direccin.

19. Por variar el lugar declarado de la ubicacin de las mquinas sin previo aviso
a la direccin.

20. Por timbrar documentos extendidos por terceras personas que no respalden
operaciones contables de la persona autorizada para el uso de las mquinas
estampadoras.

21. Por cambiar el mecanismo de impresin, sin autorizacin de la direccin.

22. Cuando se omitan los talones de los timbres fiscales en los duplicados o
codos, y no comprueben los interesados que se pag el impuesto en el
original.

23. Vender o arrendar mquinas estampadoras a personas que carezcan de
licencia de la direccin.

24. Por sustraer mquinas de la aduana y por no depositarlas en la direccin.

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25. Por resistirse a la revisin de las mquinas estampadoras, por parte de los
funcionarios y empleados de la direccin y sus dependencias.

26. Por dar en reparacin las mquinas o modificar los controles, sin el previo
consentimiento de la direccin.

27. Por transferir las mquinas a terceras personas en cualquier calidad, sin
autorizacin de la direccin.

28. Cuando negligentemente, los responsables de la Divisin de Especies
Fiscales de la Direccin General de Rentas Internas, o los administradores
departamentales de Rentas Internas, no mantengas existencia de especies
fiscales en el almacn respectivo, en la relacin con la demanda de pedidos
de los patentados de su localidad; y

29. Los operadores responsables de las mquinas propiedad del Estado, estn
obligados a llevar los registros sobre sus operaciones de ingreso y egreso;
enterar sus ingresos y cumplir con las dems disposiciones que establece
esta ley y su reglamento.

ARTICULO 30. De las sanciones. Las infracciones contempladas en el artculo
anterior, sern sancionadas de la manera siguiente:

1. La omisin parcial o total del pago del impuesto, ser sancionada con una
multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin
perjuicio de la aplicacin correspondiente al pago en mora.

2. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, ser
sancionada con una multa equivalente de cien a un mil quetzales (Q.100.00
a Q.1,000.00).

Si la resistencia se efectuara con violencia, sin perjuicio de la sancin
pecuniaria que se imponga, la Administracin Tributaria denunciar el caso
ante la autoridad judicial penal competente.

3. El incumplimiento de las obligaciones formales se sancionar de la siguiente
manera:

a. Multa de cien quetzales (Q.100.00) cuando los timbres fiscales que se
usen no hayan sido utilizados en la forma prescrita por la ley o por el
reglamento, pero no haya omisin en la cantidad del impuesto a pagar.

b. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por usar mquinas
estampadoras sin haber llenado los requisitos legales, sin perjuicio de que
la direccin retenga las mquinas.

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c. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por eliminar los marchamos
de seguridad sin previa autorizacin de la direccin.

d. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por cambiar el mecanismo de
impresin, sin autorizacin de la direccin.

e. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por importar, vender o arrendar,
mquinas estampadoras sin licencia de la direccin.

f. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por vender o arrendar mquinas
estampadoras a personas que carezcan de licencia de la direccin. En el
caso de reincidencia, al importador se le cancelar la licencia.

g. Multa de un mil a cinco mil quetzales (Q.1,000.00 a Q. 5,000.00), por
suministrar repuesto, piezas sueltas, cambio de una mquina por otra,
efectuar la reparacin o modificar el mecanismo de la misma, sin
autorizacin previa de la direccin.

h. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por cada mquina sustrada de
la aduana y que no sea depositada en la direccin, sin perjuicio de la
cancelacin de la licencia y retencin de las mquinas por la direccin.

i. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por no renovar la licencia
respectiva, y continuar en la actividad para la cual se otorg.

j. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por resistirse a la revisin de las
mquinas estampadoras, por parte de los funcionarios y empleados de la
direccin y sus dependencias. En caso de persistir en la resistencia a la
revisin, se cancelar la licencia y la mquina quedar en depsito en la
direccin.

k. Multa de quinientos quetzales (Q. 500.00), por no dar aviso
inmediatamente a la direccin del desperfecto de la mquina.

l. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por dar en reparacin la
mquina o modificar los controles, sin previo consentimiento de la
direccin.

m. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por transferir la mquina a
tercera persona, en cualquier calidad, sin autorizacin de la direccin.

n. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por variar el lugar declarado de la
ubicacin de la mquina sin previo aviso a la direccin.

. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por timbrar documentos
extendidos por terceras personas, que no respalden operaciones
contables de la persona autorizada para el uso de la mquina.
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o. El incumplimiento de deberes por los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria, se sancionar conforme lo dispuesto en la Ley
de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las
sanciones civiles y penales que correspondan; y

p. Multa de veinticinco a un mil quetzales (Q. 25.00 a Q.1,000.00), por otras
infracciones.

4. FORMAS DE INUTILIZAR LOS TIMBRES FISCALES

ARTICULO 8. Reglamento. Inutilizacin de timbres fiscales. Los timbres
fiscales que se utilicen para pagar el impuesto, se adherirn en los
documentos correspondientes y en ese momento debern ser inutilizados por
los sujetos obligados, de la manera siguiente:

a) Con perforacin, inutilizando el timbre fiscal as como el taln del
mismo, teniendo cuidado que sta no dae los nmeros del registro, el
ao de emisin y su valor; o

b) Mediante sello que contenga el nombre, denominacin o razn social
del contribuyente.

Los funcionarios o empleados pblicos que por razn del cargo u oficio,
tengan a la vista documentos objeto del impuesto, tambin tienen la
obligacin de inutilizar los timbres fiscales conforme a lo establecido en los
artculos 20 y 35 de la ley.

5. DENOMINACIN DE LOS TIMBRES FISCALES

ARTICULO 5. De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere este artculo,
resulta al aplicar las tarifas especficas a la base establecida en cada caso, para
los documentos siguientes:

1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una.
Q. 10.00
Dimensin: 45 milmetros de largo por veinte milmetros de
ancho.
ES DE COLOR MORADO
Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrn vigencia por un
periodo de trece meses, el cual se contara del uno de diciembre
de cada ao al uno de diciembre del ao siguiente.


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2. Autnticas de firmas en el exterior cada una, el valor equivalente en moneda
nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA $. 10.00) al
tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.

3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos
que se presentan a su registro. Q. 0.50

TIMBRE FISCAL DE Q. 0.50

Dimensin: 45 milmetros de largo por veinte milmetros de
ancho.
COLOR DEL TIMBRE: GRIS.
Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrn vigencia por un
periodo de trece meses, el cual se contara del uno de diciembre
de cada ao y uno de diciembre del ao inmediato.


4. Los Libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros,
por cada hoja. Q. 0.50

5. Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos
o comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier
naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00

Se exceptan del pago de este impuesto los nombramientos o documentos
acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo
dispuesto en las leyes especiales.

TIMBRE FISCAL DE Q. 100.00
Dimensin: 45 milmetros de largo por veinte milmetros de ancho.
ES DE COLOR CELESTE.






6. ndices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas
notariales, por cada hoja de papel. Q. 0.50



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7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos. Q. 5.00


Dimensin: 45 milmetros de largo por veinte milmetros de
ancho
ES DE COLOR AMARILLO.
Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrn vigencia por un periodo
de trece meses, el cual se contara del uno de diciembre de cada
ao al uno de diciembre del ao siguiente.





8. Poderes:

a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00

Dimensin: 45 milmetros de largo por veinte milmetros de
ancho.
ES DE COLOR MORADO.
Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrn vigencia por un
periodo de trece meses, el cual se contara del uno de
diciembre de cada ao al uno de diciembre del ao siguiente.



b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00


Dimensin: 45 milmetros de largo por veinte milmetros de
ancho.
ES DE COLOR VERDE.
Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrn vigencia por un
periodo de trece meses, el cual se contara del uno de
diciembre de cada ao al uno de diciembre del ao siguiente.


9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00
16


10. Patentes:

a. De invencin, el ttulo correspondiente. Q. 50.00

b. Extendidas por el Registro Mercantil:

1. Para empresas individuales. Q.50.00

2. Para sociedades mercantiles. Q.200.00

c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien
toneladas o fraccin. Q.100.00

11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier clase, por ao.
Q.100.00

12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:

a. Universitarios Q.100.00

b. Carreras tcnicas Q.25.00

TIMBRE FISCAL DE Q. 25.00
Dimensin: 45 milmetros de largo por veinte milmetros de
ancho
ES DE COLOR AMARILLO.
Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrn vigencia por un
periodo de trece meses, el cual se contara del uno de diciembre
de cada ao al uno de diciembre del ao siguiente.



13. Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas,
canteras y cualesquiera otras. Q.1,000.00

14. Promesas de Compraventa de inmuebles. Q.50.00

15. Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin,
modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en la primera
hoja. Q.250.00

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ARTICULO 6. De la tarifa especfica del Impuesto de Papel Sellado Especial
para Protocolos. Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para
Protocolos, con una tarifa especifica de diez Quetzales (Q.10.00) por cada hoja.

ARTICULO 7. Del mnimo exento. Cuando el valor consignado en documento
gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q.33.00), no se
genera impuesto.

ARTICULO 8. De las fracciones de dcimo de quetzal. Las fracciones de dcimo
de quetzal que resulten al establecer el impuesto, se aproximarn al dcimo de
quetzal inmediato superior.

ARTICULO 9. De los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. Los
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, estn afectos a pagar el
Impuesto de Timbres Fiscales en los actos o contratos que celebren de
conformidad con esta ley, cuando dichos actos y contratos no sean gravados con
el Impuesto al Valor Agregado -IVA-.

6. DE LOS PATENTADOS Y NOTARIOS

ARTICULO 25. De la venta. La venta de especies fiscales al pblico se har
preferentemente a travs de los patentados autorizados por la direccin. Queda
prohibido extender patente a personas jurdicas.

Cuando as convenga la direccin podr hacer uso del sistema bancario para
proveer a los patentados de la Repblica, as como tambin establecer estanquillos
para la venta directa al pblico. El reglamento normar lo relativo a los patentados.

ARTICULO 27. De los notarios. Los notarios por su condicin de tales, gozan de
los privilegios de los patentados. La venta de timbres fiscales y papel sellado
especial para protocolos a tales profesionales se rige por lo que para el efecto
disponga el reglamento. La direccin debe habilitar una ventanilla especial para la
atencin personal de los notarios e integrar los sistemas y procedimientos para ese
efecto.

El Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala proporcionar a la Direccin
General de Rentas Internas, dentro del mes siguiente al vencimiento de cada
trimestre calendario, el listado de los colegiados inactivos o inhabilitados para el
ejercicio de la profesin, asimismo le informar de los notarios incluidos en el listado
que readquieran la calidad de activos o habilitados. No se efectuarn ventas de
papel sellado especial para protocolos ni de timbres fiscales a los notarios inactivos
o inhabilitados, ni se aceptar que dichos profesionales cubran el impuesto
mediante el uso de mquinas estampadoras de timbres fiscales o en efectivo.

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ARTICULO 18. Reglamento. De los patentados. Las personas debern ser
autorizadas por la Direccin para actuar como patentados en la compra y venta de
especies fiscales.

Para ser patentado de especies fiscales, deber solicitarse la correspondiente
autorizacin a la Direccin, en papel simple en el que consignar los siguientes
requisitos:

a) Nombres y apellidos completos, edad, estado civil, nacionalidad, profesin u
oficio, domicilio fiscal y lugar para recibir notificaciones, nmero de cdula de
vecindad, municipio donde se extendi y la direccin en donde estar instalada
la venta; y

b) Acompaar dos fotografas recientes tamao cdula, para fines de registro y
entrega de la credencial de identificacin.

ARTICULO 19. Reglamento. De la patente para la adquisicin y venta de
especies fiscales. Las patentes para la adquisicin y venta de especies fiscales
sern expedidas con vigencia en un ao, comprendido del uno de enero al treinta y
uno de diciembre, dicha patente deber renovarse en el mes de diciembre de cada
ao.

La Direccin y las Administraciones, al expedir la patente, proporcionarn un carnet
o credencial de identificacin al patentado, el que se habilitar por un nuevo perodo
anual, hacindose la anotacin en la parte posterior del mismo, con indicacin de la
fecha, firma y sello de la autoridad correspondiente.

ARTICULO 20. Reglamento. Del control de patentados y notarios.
La Direccin y las Administraciones, llevarn control y registro de los patentados,
con sus firmas, fotografas y dems datos de identificacin personal, as como de
las patentes y credenciales que se autoricen.

En la venta de papel sellado especial para protocolos, slo se llevar un registro
conforme las disposiciones del Cdigo de Notariado.

ARTICULO 21. Reglamento. Del extravo de la patente y de la credencial.
Cuando se extrave la patente por cualquier circunstancia, el interesado deber
solicitar una nueva cancelando definitivamente la extraviada.
Cuando el extravo sea de la credencial, el interesado deber solicitar la reposicin
de la misma.

ARTICULO 22. Reglamento. De la publicidad de la patente. La patente para la
venta de especies fiscales, deber colocarse en un lugar visible en el local donde
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se expidan las mismas; tambin deber fijarse un cartel, anunciando la venta de
timbres fiscales.

La Direccin verificar el cumplimiento de los requisitos para ser patentado,
especialmente lo referente a las prohibiciones y la obligacin de poseer local de
expendio al pblico, y anunciar la venta.

ARTICULO 23. Reglamento. De la venta a los patentados. La Direccin y las
Administraciones, expedirn especies fiscales a los patentados previa presentacin
de la credencial de identificacin actualizada.

No procede la venta, si la patente no ha sido renovada para el ao correspondiente.
El formulario para la compra de especies fiscales, har las veces de recibo de pago
por la comisin a que se refiere el artculo 28 de la Ley.

ARTICULO 24. Reglamento. De la venta a los notarios. Los notarios, para poder
adquirir especies fiscales gozando de los privilegios de patentados, deben ser
colegiados activos y sus compras las podrn efectuar personalmente o por medio
de sus procuradores o empleados.

Para tal efecto estos ltimos se identificarn con su respectiva cdula de vecindad
y debern presentar nota de autorizacin expedida por el notario, acompaando las
credenciales de identificacin y de colegiado activo de ste. Los mismos requisitos
observarn cuando paguen el impuesto en efectivo o por medio de las mquinas
estampadoras de timbres fiscales, en la Direccin o en sus Administraciones.

El formulario en el cual los notarios consignarn las operaciones a que se refiere el
artculo 28 de la Ley, se utilizarn como recibo de pago del impuesto y de la comisin
que deban percibir los notarios en la compra de especies fiscales o pago en efectivo
del impuesto.

Con base en cada una de las adquisiciones realizadas por los notarios, la Direccin
y sus Administraciones, determinarn el importe del 4% de la comisin que le
corresponder al Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, registrndolo en
una cuenta especial a nombre de la Direccin Superior del Ministerio de Finanzas
Pblicas e ingresando lo recaudado al fondo comn dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles de cada mes.

La Direccin Superior del Ministerio de Finanzas Pblicas a travs de su Seccin
de Contabilidad y Presupuesto, dentro del mismo mes en que ingresaron al fondo
comn los fondos correspondientes, emitir con cargo a la cuenta especial que
llevar la Direccin de Contabilidad del Estado, la orden de compra y pago a favor
del Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, por el monto de la comisin que
le corresponde sobre las operaciones registradas el mes inmediato anterior.
20

La Direccin Tcnica del Presupuesto, a solicitud de la Seccin de Contabilidad y
Presupuesto del Ministerio de Finanzas Pblicas, aprobar una partida
presupuestaria especial para el pago de dicha comisin.

La Direccin de Contabilidad del Estado crear la cuenta correspondiente, a efecto
de que la Direccin General de Rentas Internas, y sus Administraciones
Departamentales operen en Caja Fiscal el cuatro por ciento (4%) de la comisin
enunciada en el tercer prrafo de este artculo y se llevar el control en cuenta
corriente del movimiento que la misma produzca.

ARTICULO 25. Reglamento. Limitacin para la venta de especies fiscales a
Notarios. La Direccin no vender papel sellado especial para protocolos, ni
timbres fiscales, a los notarios que hubieren sido inhabilitados por el Archivo
General de Protocolos.

Los empleados que incumplieren con esta disposicin sern sancionados, de
acuerdo con lo preceptuado por el artculo 96 del Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica.

ARTICULO 26. Reglamento. De la forma de venta de especies fiscales.
Toda compra de timbres fiscales que efecten los patentados o notarios no deber
ser menor de veinte quetzales (Q.20.00).

Los timbres fiscales de denominaciones menores de cincuenta centavos (Q.0.50),
slo podrn venderse en pliegos completos de cuarenta (40) unidades, salvo
cuando stos, sean producto de la comisin correspondiente.

Las compras de especies fiscales, que equivalen al pago del Impuesto, solo podrn
cubrirse en efectivo, o mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.

ARTICULO 27. Reglamento. Del uso de las nuevas emisiones. La Direccin
deber poner a la venta, a partir del primer da hbil del mes de diciembre de cada
ao, las especies fiscales correspondientes a la emisin del ao inmediato
siguiente.










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FORMULARIO






















22

RECIBO DE PAGO DE IVA
23

PATENTE DE COMERCIO
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CONCLUSIONES

La ley de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos tiene
como finalidad regular la utilizacin de los timbres en los documentos que
contienen los actos y contratos como contratos civiles y mercantiles,
documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago
con bienes o sumas de dinero, los documentos que acreditan comisiones que
pague el Estado por recaudacin de impuestos, compras de especies fiscales
y cualquier otra comisin que establezca la ley, etc.

Nos indica todas las normativas para cumplir con este impuesto, el hecho
generador, el sujeto pasivo, la tarifa del impuesto y las tarifas especficas que
existen, tambin nos indica quienes son los entes y acciones exentos del
impuesto, las maneras de cmo pagarlo as como las infracciones y
sanciones del mismo.

La finalidad de este impuesto es gravar el documento, busca la formalizacin
de los actos y contratos.










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RECOMENDACIONES

Se recomienda al estudiante de la carrera de auditoria adquirir los
conocimientos, respecto a la ley de timbres fiscales, porque tiene aspectos a
considerar los cuales sern tiles en el desempeo como auditor.

Se recomienda que al momento de hacer una auditoria referente a este
impuesto, se revise todas las escrituras de prstamos, contratos,
documentos pblicos y privados que se otorguen, con la finalidad de
determinar si el impuesto se haya satisfecho en la forma adecuada y
oportuna.

Una adecuada fiscalizacin por parte de la superintendencia de
administracin tributaria con la finalidad de evitar la venta de timbres de
periodos fenecidos y que se cumpla en cobro de las tarifas establecidas en
dicha ley.










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BIBLIOGRAFIA

Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
con su Reglamento Reformado segn decreto 4-2012 el 17-02-2012

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