NDICE FORMAS DE ORGANIZACIN SOCIETARIAS ................................................................................. 4 I. LA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA .................................................. 4 1.1. Introduccin ....................................................................................................................... 4 1.2 La constitucin de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada ......................... 5 1.2.1 Antecedentes ............................................................................................................... 5 1.2.2 Aspectos legales en la Constitucin de la SRL ............................................................ 5 1.2.3 La transferencia de participaciones ............................................................................ 6 1.2.4 Las cargas y gravmenes sobre las participaciones.................................................... 8 II. SOCIEDAD COLECTIVA .............................................................................................................. 9 2.1 DEFINICIN: ........................................................................................................................ 9 2.2 REGULACIN NORMATIVA ................................................................................................. 9 2.3 REQUISITOS ....................................................................................................................... 10 2.4 ASPECTOS CALIFICABLES .................................................................................................. 10 2.5 ESTIPULACIONES DEL PACTO SOCIAL ............................................................................... 10 2.6 ESTIPULACIONES DEL ESTATUTO ..................................................................................... 10 III. SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE ...................................................................................... 11 3.1 DEFINICIN ....................................................................................................................... 11 3.2 REGULACIN NORMATIVA ............................................................................................... 12 3.3 REQUISITOS ....................................................................................................................... 12 3.4 ASPECTOS CALIFICABLES .................................................................................................. 12 3.5 ESTIPULACIONES DEL PACTO SOCIAL ............................................................................... 12 3.6 ESTIPULACIONES DEL ESTATUTO ..................................................................................... 13 IV. SOCIEDADES CIVILES ............................................................................................................. 14 4.1 DEFINICIN ....................................................................................................................... 14 4.2 REGULACIN NORMATIVA ............................................................................................... 14 4.3 REQUISITOS ....................................................................................................................... 15 4.4 ASPECTOS CALIFICABLES .................................................................................................. 15 4.5 ESTIPULACIONES DEL PACTO SOCIAL ............................................................................... 15 4.6 ESTIPULACIONES DEL ESTATUTO ..................................................................................... 15 REORGANIZACIN DE SOCIEDADES ........................................................................................... 17 V. TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD ............................................................................ 17 5.1 PROCESO DE TRASFORMACIN ....................................................................................... 18 5.2 REQUISITOS:...................................................................................................................... 18 5.3 BASE LEGAL: ...................................................................................................................... 18 VI. FUSIN EMPRESARIAL .......................................................................................................... 18 CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 3
a) Fusin por incorporacin ............................................................................................... 19 b) Fusin por absorcin ...................................................................................................... 19 c) Fusin simple .................................................................................................................. 19 6.1 PROCESO DE FUSIN (Comn a ambos tipos de fusin) ................................................. 20 6.2 CAMBIO DE RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS ............................................................. 21 6.3 PRETENSIN DE NULIDAD ................................................................................................ 21 6.4 IMPLICACIONES TRIBUTARIAS ......................................................................................... 22 VII. LA ESCISIN EMPRESARIAL .................................................................................................. 23 7.1 TIPOS DE ESCISIN EMPRESARIAL ................................................................................... 23 7.2 PROCESO DE LA ESCISIN EMPRESARIAL ....................................................................... 24 7.3 RESPONSABILIDAD DESPUES DE LA ESCISIN ................................................................. 25 7.4 NULIDAD DE LA ESCISIN ................................................................................................. 25 VIII. REORGANIZACIN SIMPLE.................................................................................................. 25 8.1 PROCESO DE REORGANIZACIN SIMPLE ......................................................................... 25 8.2 ESTRUCTURA DE UNA REORGANIZACIN SIMPLE .......................................................... 26 IX. OTRAS FORMAS DE REORGANIZACIN ................................................................................ 26 9.1 OTRAS FORMAS DE REORGANIZACIN DE EMPRESAS ................................................... 26 X. IMPLICACIONES TRIBUTARIAS EN LA REORGANIZACIN DE EMPRESAS ............................. 27 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................. 29
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FORMAS DE ORGANIZACIN SOCIETARIAS
I. LA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 1.1. Introduccin Con frecuencia, al momento de iniciar una empresa, las personas que desean emprender una determinada actividad se formulan la siguiente pregunta qu tipo de sociedad o forma societaria es la ms conveniente al constituir una empresa? En la Ley General de Sociedades (LGS), Ley N 26887 (09.12.1997) se regulan una serie de tipos societarios que las personas tienen que analizar para poder optar por aquella que ms se ajuste a sus necesidades e intereses. As, la LGS nos ofrece a la Sociedad Annima en sus tres variantes: Cerrada, Ordinaria y Abierta; se tiene tambin a la Sociedad en Comandita (la cual se puede optar por la Simple o por la Comandita por Acciones); adems estn, la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, y las Sociedades Civiles (en sus variantes de Ordinaria y de Responsabilidad Limitada). Cada una de ellas comparten rasgos o caractersticas comunes, como la forma de constitucin, el reparto de utilidades, las obligaciones de la Junta General de Socios, entre otras. Por otra parte, cada una, tambin, conserva por su parte, caractersticas particulares, como es el caso del tipo de responsabilidad, mientras que para unas es de carcter limitado al aporte del socio, en otros casos es ilimitado, donde el socio tiene responsabilidad solidaria con las obligaciones asumidas por la sociedad. Otra caracterstica que se presenta es que no todas las sociedades tienen acciones, sino participaciones como es el caso de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada y de las Sociedades Civiles. En este sentido, en el presente informe abordaremos los aspectos legales de constituir una Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (SRL), dejando para otra oportunidad las bondades y desventajas que implica constituir las dems formas societarias sealadas en el prrafo anterior.
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1.2 La constitucin de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada 1.2.1 Antecedentes La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada se encuentra regulada en los artculos 283 al 294 de la LGS, sin embargo cuando se estaba preparando la LGS, en un primer momento la Comisin encargada de su preparacin sostuvo la eliminacin de esta figura societaria en base a que la Sociedad Annima Cerrada poda sustituir los mismos fines de aquella 1 . Sin embargo, existieron posiciones en contrario, sobre todo por parte de aquellos empresarios que ya tenan establecido una SRL, dado que les originara mayores costos el hecho de adaptarse a una Sociedad Annima Cerrada. Asimismo, anota el Dr. Torres que existan razones de ndole tributario que beneficiaban a la inversin extranjera y que se perderan si desapareca la SRL. En efecto, en pases como Estados Unidos, la SRL puede calificar como una sociedad de personas o partnership, permitiendo al inversionista deducir en su pas la totalidad de impuestos pagados en el Per. Esta razn fue tal vez la ms importante e impactante sustento para mantener a la SRL dentro de la nueva Ley General de Sociedades. En vista de esta y otras razones, la Comisin Revisora de la LGS opt por regular a la SRL. Hemos expuesto brevemente el contexto legal en la LGS de la SRL, para dar cuenta de algunas ventajas que presenta la SRL en el mbito societario y que represent en su momento su continuidad en la LGS. As, se podr apreciar por un lado, que la SRL guarda mucha relacin con la Sociedad Annima Cerrada, ms an los estudios que se realizan sobre ella siempre contrastan y comparan ambas formas societarias 2 , por otro lado la SRL presenta algunas caractersticas propias que convienen ser tratadas a fin de tenerlas en cuenta al momento de decidir si se opta o no por esta forma societaria al constituir una empresa.
1.2.2 Aspectos legales en la Constitucin de la SRL a) Denominacin social En principio, la denominacin de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada puede utilizar un nombre abreviado aadindose Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada o bien su abreviatura SRL. b) Aportes societarios Al igual que en otras sociedades, el capital en la SRL est conformado por las aportaciones que realicen sus socios, las cuales deben estar pagadas en no
1 Al respecto puede consultarse: TORRES MORALES, Carlos. La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada en la Nueva Ley General de Sociedades. En: http://www.teleley.com/5Torres-50.htm 2 As, por ejemplo puede revisarse el Informe Especial: La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada. Caracteres de una de las sociedades mercantiles ms usadas. En: Informativo Caballero Bustamante, primera quincena de febrero del 2006, pp. H1-H2. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 6
menos del veinticinco por ciento (25%) de cada participacin, y depositado en una entidad bancaria o financiera a nombre de la sociedad, este capital como se aprecia est divido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en ttulos valores, ni denominarse acciones. En estos casos, los aportes pueden constituir en bienes dinerarios y/o no dinerarios, los cuales, en el primer caso, se desembolsarn en la oportunidad y condiciones establecidas en el pacto social, mientras que en el segundo caso, en la escritura pblica donde conste el aporte de bienes o de derechos de crdito, debe insertarse un informe de valorizacin en el que se describen o detallan los bienes y/o derechos objeto del aporte, como tambin se debe indicar cules fueron los criterios utilizados para su valuacin. c) Nmero de socios y responsabilidad societaria Por otra parte, en cuanto a los socios, la SRL al igual que una SAC, el nmero de socios no puede ser mayor de veinte, y en cuanto a la responsabilidad de los mismos, sta solamente se extiende por el aporte realizado y no responden de forma personal por las obligaciones contradas por la sociedad. Asimismo, conviene sealar que en cuanto a la responsabilidad de los gerentes frente a la sociedad, stos se encuentran obligados a responder por los daos y perjuicios causados por dolo, abuso de facultades o negligencia grave. Ahora, para ejercer esta accin, se tiene como condicin el acuerdo de la sociedad que representen la mayora del capital social. Para esto, lo socios deben tener en cuenta que la responsabilidad civil derivada del actuar del gerente general caduca a los dos aos del acto realizado u omitido por ste, se deja a salvo en este caso la responsabilidad y reparacin penal si correspondera. La regulacin de responsabilidad sobre los administradores de una SRL, como podemos apreciar, se aplica sobre el gerente o gerentes, a diferencia de la Sociedad Annima, donde se extiende tambin la responsabilidad al Directorio, rgano societario que la SRL carece.
1.2.3 La transferencia de participaciones a) La transferencia inter vivos y el derecho de adquisicin preferente Cuando se trata el tema de transferencia de participaciones lleva aparejado, en la SRL, el derecho de adquisicin preferente. As, tenemos, cuando cualquiera de los socios que se proponga transferir su participacin o participaciones sociales a una persona extraa a la sociedad, debe comunicarlo por escrito dirigido al gerente, quien lo pondr en conocimiento de los otros socios en el plazo de diez (10) das naturales. Una vez recibida dicha comunicacin los socios pueden expresar su voluntad de compra dentro de los treinta das siguientes a la notificacin, y si son varios, se distribuir entre todos ellos a prorrata de sus respectivas participaciones sociales. En el supuesto que ningn socio ejercite el derecho de adquisicin preferente, podr adquirir la sociedad esas participaciones para ser CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 7
amortizadas, con la consiguiente reduccin del capital social. Sin embargo, en opinin de Elas Laroza, en el caso previsto de reduccin de capital, sta no podr realizarse si pone en peligro crditos o derechos de terceros, al tratarse de una forma societaria cuyo capital es la nica garanta frente a los acreedores sociales 3 . Efectivamente, en este supuesto estaramos ante un caso excepcional en el que el crdito de los acreedores se vera frustrado. Ahora bien, una vez transcurrido el plazo, sin que se haya hecho uso de la preferencia, el socio quedar libre para transferir sus participaciones sociales en la forma y en el modo que tenga por conveniente a cualquier tercero, siempre y cuando no se hubiese convocado a junta para decidir la adquisicin de las participaciones por la sociedad. La regulacin sobre el derecho de adquisicin preferente establece las reglas para la valuacin de las participaciones en caso de conflicto, as admite la posibilidad que, el precio de venta, en caso de discrepancia, ser fijado por tres peritos, nombrados uno por cada parte y un tercero nombrado por los otros dos, o si esto no se logra, por el juez mediante demanda por proceso sumarsimo. Sin embargo, nada impide que el estatuto establezca otros pactos y condiciones para la transmisin de las participaciones sociales y su evaluacin en estos supuestos, pero en ningn caso es vlido que el pacto prohba totalmente las transmisiones. A diferencia de la Sociedad Annima Cerrada, donde la titularidad de la accin es quien aparezca como tal en el libro de matrcula de acciones, en la SRL, la transferencia de participaciones se formaliza en escritura pblica y se inscribe en el Registro, tiene, pues, carcter ad solemnitatem, en donde se sanciona con nulidad las transferencias que no sigan este procedimiento. b) Trasmisin mortis causa Siguiendo, con el tema de la transferencia de participaciones, es pertinente tocar el tema de la transferencia mortis causa. Como bien seala Ferrero Diez Canseco, las participaciones sociales como bienes forman parte de la masa hereditaria y como tales su transmisin mortis causa se verifica con arreglo al derecho de sucesiones, lo cual supone que la condicin de socio podra acarrear una situacin de copropiedad entre los herederos sea por razn de una sucesin intestada o testamentaria 4 . En estos casos, la LGS ha estimado que la adquisicin de alguna participacin social por sucesin hereditaria confiere al heredero o legatario, la condicin de socio. Sin embargo, el estatuto puede establecer que los otros socios tengan derecho a adquirir, dentro del plazo que aqul determine, las participaciones sociales del socio fallecido, segn mecanismo de valorizacin que dicha estipulacin seale. Si fueran varios los socios que quisieran adquirir esas
3 ELIAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano. La Ley General de Sociedades del Per. Editora Normas Legales. Trujillo, 2000, p.621. 4 FERRERO DIEZ CANSECO, Alfredo. La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada. En: Tratado de Derecho Mercantil. Tomo I. Derecho Societario, Ed. Gaceta Jurdica, 2004, p.1047. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 8
participaciones, se distribuirn entre todos a prorrata de sus respectivas partes sociales. Existe una regla similar para el caso de Sociedades Annimas Cerradas; sin embargo, en esta ltima se regula los casos de conflicto en cuanto al precio de las participaciones, por ello siempre es recomendable que el Estatuto de la sociedad prevea estas situaciones a fin de evitar cualquier conflicto que resulte posteriormente. 1.2.4 Las cargas y gravmenes sobre las participaciones a) El usufructo y prenda En caso de usufructo, corresponde al propietario los derechos de socio, y al usufructuario, los derechos al dividendo durante el plazo del usufructo, salvo que las partes establezcan otro acuerdo, como el que corresponda al usufructuario los dividendos pagados en acciones de propia emisin que toquen al propietario durante el plazo de usufructo. Habida cuenta, el usufructo de participaciones se rige al igual de lo dispuesto para el usufructo de acciones. Lo mismo sucede con la prenda de participaciones, en donde el socio conserva sus derechos, y el acreedor garantizado debe permitir o facilitar el ejercicio de dichos derechos 5 . b) Medidas Cautelares La participacin social, tambin, puede ser materia de medida cautelar. En estos casos, la resolucin judicial que ordene la venta de la participacin debe ser notificada a la sociedad. La sociedad tendr un plazo de diez das contados a partir de la notificacin para sustituirse a los posibles postores que se presentaran al acto del remate, y adquirir la participacin por el precio base que se hubiese sealado para dicho acto. As, una vez adquirida la participacin por la sociedad, el gerente proceder en la forma indicada anteriormente en el caso del ejercicio del derecho de adquisicin preferente. Si ningn socio se interesa en comprar, se considerar amortizada la participacin, con la consiguiente reduccin de capital.
5 Al respecto puede consultarse: HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. La prenda de acciones frente al Sistema General de Garantas Mobiliarias. En: Actualidad Jurdica N 157, Ed. Gaceta Jurdica, 2006, pp. 263 y ss. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 9
II. SOCIEDAD COLECTIVA
2.1 DEFINICIN: Es una sociedad de personas, en la que todos los socios son responsables ilimitada y solidariamente por las obligaciones de la sociedad. En este tipo de sociedad, los socios se seleccionan y son conocidos por las calidades personales para realizar operaciones de comercio durante el tiempo que consideren oportuno. Predomina la confianza, por eso la actividad personal del socio prevalece sobre el elemento capital. Caractersticas: - Es una persona jurdica de derecho privado. - Es una sociedad que acta en nombre colectivo y bajo una razn social. - Es una sociedad de personas. - Los socios asumen responsabilidad ilimitada y solidaria frente a terceros (sta responsabilidad es de carcter subsidiario, porque los socios gozan del beneficio de excusin).
2.2 REGULACIN NORMATIVA - Ley N 26887, Ley General de Sociedades Art. 265 (referido a la responsabilidad de la sociedad colectiva) Art. 266 (referido a la razn social) Art. 267 (referido a la duracin) Art. 269 (referido a la formacin de la voluntad social) Art. 270 (sobre la administracin) Art. 273 (beneficio de excusin) Art. 277 (referido a las estipulaciones a ser incluidas en el pacto social) D.S. N 008-2004-JUS: TUPA de la SUNARP - Resolucin N 200-2001-SUNARPSN, del 24.07.2001: Reglamento del Registro de Sociedades. Art. 83 (referido a las normas aplicables) Art. 84 (sobre el nombre de persona no socia en la razn social)
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2.3 REQUISITOS a) Formato de solicitud de inscripcin debidamente llenado y suscrito. b) Pago de los derechos registrales. c) Copia simple del documento de Identidad del presentante, con la constancia de haber sufragado en las ltimas elecciones o haber solicitado la dispensa respectiva. d) Escritura Pblica que contenga el pacto social y el estatuto.
2.4 ASPECTOS CALIFICABLES Son aplicables las disposiciones del Reglamento del Registro de Sociedades para las sociedades comerciales de responsabilidad limitada y para las sociedades civiles, en lo que sea pertinente.
2.5 ESTIPULACIONES DEL PACTO SOCIAL - Identificacin de los socios fundadores, determinando si se trata de socios industriales, socios aportantes o ambos a la vez. - Declaracin de voluntad de los socios de querer constituir una sociedad bajo el tipo legal de sociedad colectiva, con responsabilidad ilimitada y - solidaria de los socios por las deudas sociales. - Aportes.- En la sociedad colectiva es tpico el aporte de servicios personales por parte de uno o ms socios, a cambio de participaciones. - Nombramiento de los primeros administradores de la sociedad. En caso no se hubiese designado expresamente a alguien, la administracin de la sociedad corresponde separada e individualmente a cada uno de los socios. - Tambin se debe sealar las obligaciones, facultades y limitaciones de representacin y gestin que corresponden a los administradores.
2.6 ESTIPULACIONES DEL ESTATUTO a) Razn Social.- La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo una razn social que se integra con el nombre de todos, algn o algunos de los socios, agregndose la expresin Sociedad Colectiva o las siglas S.C. b) Si uno o alguno de los socios cuyos nombres figuran en la razn social, se separa de la sociedad o fallece, esto determina un cambio de la razn social, que obliga a una modificacin de la escritura constitutiva. La Ley no prohibe que se conserve el nombre de los socios separados o fallecidos, en cuyo caso debe consignarse tal circunstancia. Los herederos del socio fallecido, o el socio separado, de ser el caso, deben prestar su consentimiento. c) El consentimiento de una persona no socia en una sociedad colectiva, para que su nombre aparezca en la razn social, debe constar en escritura pblica. d) Duracin. La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duracin. e) La descripcin detallada del objeto social. f) Domicilio de la sociedad. g) Capital Social. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 11
h) Los controles que se atribuyen a los socios no administradores respecto de la administracin y la forma, procedimientos, como ejercen los socios el derecho de informacin respecto de la marcha social. i) Las responsabilidades y consecuencias que se deriven para el socio que utiliza el patrimonio social o usa la firma social para fines ajenos a la sociedad (art. 272 de la LGS). j) Formacin de la voluntad social (art. 269 de la LGS). Los acuerdos se adoptan por mayora de votos, computados por personas. Si se pacta que la mayora se computa por capitales, el pacto social debe establecer el voto que corresponde al o a los socios industriales. En todo caso en que un socio tenga ms de la mitad de los votos, se necesitar adems el voto de otro socio. k) Las obligaciones de los socios para con la sociedad. l) La determinacin de las remuneraciones que les corresponda a los socios y las limitaciones para el ejercicio de actividades ajenas a las de la sociedad. m) Determinacin de la forma cmo se reparten las utilidades o se soportan las prdidas. n) Los casos de separacin o exclusin de los socios y los procedimientos que deben seguirse a tal efecto. o) El procedimiento de liquidacin y pago de la participacin del socio separado o excluido, y el modo de resolver los casos de desacuerdo. p) Las reglas para la revisin peridica de la gestin social y del balance anual.
III. SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
3.1 DEFINICIN Es la sociedad personalista dedicada, en nombre colectivo y con responsabilidad limitada para unos socios, e ilimitada para otros, a la explotacin de una industria mercantil. En este tipo de sociedad existen dos tipos de socios, los socios comanditarios, que son los que intervienen en calidad de inversionistas y responsables slo por el monto de su aporte; y los socios colectivos, que actan como administradores y tienen responsabilidad ilimitada. Es una sociedad personalista donde los socios se seleccionan y son conocidos por sus cualidades personales; en el caso de los socios comanditarios, las cualidades personales no importan ya que estn excluidos de la gestin.
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Caractersticas del Socio comanditario: - Aportan un capital determinado. - Responden slo hasta el lmite de su aporte. - No reciben a cambio de sus aportes ttulo alguno. - No participan en la administracin de la sociedad. Caractersticas del Socio Colectivo: - Son responsables solidaria e ilimitadamente respecto de las deudas sociales, responden con sus propios bienes. - Dirigen las operaciones sociales. 3.2 REGULACIN NORMATIVA - Ley N 26887, Ley General de Sociedades Art. 278 (referido a la responsabilidad de la sociedad en comandita) Art. 279 (referido a la razn social) Art. 280 (referido al contenido que debe contener la escritura de constitucin) Art. 281 (referido a las reglas propias de la sociedad en comandita simple) D.S. N 008-2004-JUS: TUPA de la SUNARP Resolucin N 200-2001-SUNARPSN, del 24.07.2001: Reglamento del Registro de Sociedades. Art. 92 (referido a las normas aplicables) Art. 93 (relativo a la indicacin de la modalidad de la sociedad en comandita)
3.3 REQUISITOS a) Formato de solicitud de inscripcin debidamente llenado y suscrito. b) Pago de los derechos registrales. c) Copia simple del documento de Identidad del presentante, con la constancia de haber sufragado en las ltimas elecciones o haber solicitado la dispensa respectiva. d) Escritura Pblica que contenga el pacto social y el estatuto.
3.4 ASPECTOS CALIFICABLES a) Se aplican las disposiciones relativas a la sociedad colectiva, siempre que sean compatibles. b) La Escritura pblica de constitucin deber presentarse en la Oficina Registral correspondiente al domicilio de la sociedad.
3.5 ESTIPULACIONES DEL PACTO SOCIAL a) Los nombres, apellidos, domicilio, estado civil y dems datos de identidad de los socios que sean personas naturales, y la denominacin o razn social en caso el socio sea una persona jurdica. b) Se requiere un acuerdo de voluntades que exprese el nimo de los socios de asociarse con la finalidad de obtener beneficios, mediante el desarrollo de una actividad econmica. Debe constar la voluntad de los socios de constituir la CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 13
sociedad en comandita, con expresa mencin de la clase adoptada (simple o por acciones). c) Capital Social. (art. 281 LGS) se debe sealar el monto del capital y la forma en que se encuentra dividido. Las participaciones en el capital no pueden estar representadas por acciones ni por cualquier otro ttulo negociable. Deber indicarse el nmero de participaciones atribuidas a cada socio comanditario, as como las reglas de transmisin y enajenacin de las mismas. d) Los aportes de los socios comanditarios slo pueden consistir en bienes en especie o en dinero. El aporte de los socios colectivos puede ser dinerario, de bienes en especie, derechos o trabajo. e) Nombramiento de los primeros administradores de la sociedad, quienes no pueden ser socios comanditarios, salvo pacto en contrario. f) S los socios colectivos son varios la administracin corresponde a todos ellos, los cuales pueden realizarla de manera conjunta o separada.
3.6 ESTIPULACIONES DEL ESTATUTO a) Razn Social. (art. 279 L.G.S.) La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razn social que se integra con el nombre de todos los socios colectivos, o de alguno o algunos de ellos, agregndose la expresin Sociedad en Comandita o su sigla S. en C. b) El socio comanditario que consienta que su nombre figure en la razn social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera colectivo. c) Duracin.- El plazo de duracin debe ser fijo. d) La descripcin detallada del objeto social. e) Domicilio de la sociedad. f) El rgimen de las participaciones sociales, as como los supuestos especiales de restricciones a su transmisibilidad, con arreglo a las reglas propias de cada tipo de sociedad en comandita. g) Los procedimientos y mecanismos para la modificacin del pacto social, de acuerdo al tipo de sociedad en comandita, y para la formacin de la voluntad social. h) El rgimen de administracin de la sociedad; las facultades, derechos y obligaciones de los administradores, as como las responsabilidades que para ellos se deriven. i) Los controles que ejercen los socios no administradores respecto de quienes administran la sociedad. j) Las consecuencias del fallecimiento de alguno de los socios comanditarios o colectivos. k) Las obligaciones de los socios comanditarios o colectivos para con la sociedad. l) Las reglas para la revisin peridica de la gestin social y del balance anual. m) Las reglas para la determinacin de las remuneraciones que correspondan a los socios. n) La forma de distribucin de las ganancias y de asuncin de las prdidas. o) Las causales y procedimientos para la separacin y exclusin de los socios. p) Las clusulas de arbitraje, cuando se consideren convenientes.
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IV. SOCIEDADES CIVILES
4.1 DEFINICIN Es una organizacin de individuos que actan en forma directa, para obtener una ganancia derivada de las actividades prestadas, que todos o algunos de ellos realiza. En este tipo de sociedad son importantes la experiencia profesional, habilidades o renombre que posean los socios (Por ejemplo, en el caso de las sociedades de profesionales, donde los socios son los que prestan directamente el servicio, como es el caso de estudios de abogados, de contadores, etc.). La Sociedad Civil se constituye para un fin comn de carcter econmico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesin, oficio, pericia, prctica u otro tipo de actividades personales realizada por alguno, algunos o todos los socios. Predomina en ella el elemento personal basado en la confianza. La Sociedad Civil puede ser Ordinaria o de Responsabilidad Limitada: a) Sociedad Civil Ordinaria.- Se caracteriza porque los socios responden personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de excusin (no puede ser obligado al pago por el acreedor sin que previamente ste no se haya dirigido contra los bienes de la sociedad), por las obligaciones sociales, y lo hacen, salvo pacto distinto, en proporcin a sus aportes. b) Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada.- En este caso los socios no responden personalmente por las deudas sociales (el socio slo arriesga su aporte en la empresa) y es la sociedad la que responde con su patrimonio. Sus socios no pueden exceder de treinta (30).
4.2 REGULACIN NORMATIVA - Ley N 26887, Ley General de Sociedades Art. 295 (referido a la definicin y clases de Sociedad Civil) Art. 296 (referido a la razn social) Art. 297 (referido al capital social) Art. 298 (referido a las participaciones y transferencia) Art. 299 (sobre la administracin) Art. 300 (referido a las utilidades y prdidas) CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 15
Art.303 (referido a las estipulaciones por convenir en el pacto social) D.S. N 008-2004-JUS: TUPA de la SUNARP - Resolucin N 200-2001-SUNARPSN, del 24.07.2001: Reglamento del Registro de Sociedades. Art. 102 (referente a las normas aplicables) Art. 103 (referido al contenido del asiento) 4.3 REQUISITOS 1. Formato de solicitud de inscripcin debidamente llenado y suscrito. 2. Pago de los derechos registrales. 3. Copia simple del documento de Identidad del presentante, con la constancia de haber sufragado en las ltimas elecciones o haber solicitado la dispensa respectiva. 4. Escritura Pblica que contenga el pacto social y el estatuto.
4.4 ASPECTOS CALIFICABLES De acuerdo al art. 102 del Reglamento del Registro de Sociedades, son aplicables las disposiciones del Reglamento del Registro de Sociedades para las sociedades annimas y las sociedades comerciales de responsabilidad limitada, en lo que sea pertinente.
4.5 ESTIPULACIONES DEL PACTO SOCIAL a) La identificacin de los socios fundadores y la declaracin de voluntad de los mismos orientada a la constitucin de una sociedad civil ordinaria o de responsabilidad limitada, bajo el mtodo de constitucin simultnea. b) Los aportes: Se debe indicar los aportes que realizan los socios fundadores o si se trata de socios industriales. Se denominan socios industriales a los socios que no aportan bien alguno al momento de la constitucin y se obligan frente a la sociedad a prestar un servicio, en este caso se debe determinar la extensin de la obligacin frente a la sociedad del socio que aporta sus servicios; la obligacin de prestar servicios que asume el socio industrial no est valorizada ni representada en el capital social, pero si tienen participacin en las utilidades, este tipo de aporte slo es posible en la sociedad civil ordinaria. Se debe indicar tambin en el pacto social, el capital social y su divisin en participaciones. c) Nombramiento de los primeros administradores, se deber indicar si el nombramiento es o no es una de las condiciones del pacto social. De acuerdo al art. 299 de la L.G.S. la administracin puede ser encargada a los socios o terceros. Las facultades que poseen los administradores no comprenden actos que impliquen contraer a nombre de la sociedad obligaciones diferentes a las conducentes al objeto social.
4.6 ESTIPULACIONES DEL ESTATUTO a) Razn Social.- Segn el art. 296 de la L.G.S. la Sociedad Civil Ordinaria y la Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada realizan sus actividades bajo una razn social que se integra con el nombre de uno o ms socios, seguido de la indicacin Sociedad CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 16
Civil o su expresin abreviada S. Civil, o Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada o su expresin abreviada S. Civil de R.L.. b) Incorporacin de nombres ajenos a la sociedad: si existe consentimiento de quien corresponda, se puede mantener su nombre en la razn social, debiendo indicarse la circunstancia del fallecimiento o apartamiento de la sociedad del socio cuyo nombre figure en la razn social. Respecto al caso del tercero que consiente que su nombre sea incluido sin ser socio, su nombre se puede incluir, pero queda sujeto a responsabilidad solidaria con los dems socios (esta regla es aplicable a la Sociedad Civil Ordinaria). c) Duracin de la sociedad.- Debe indicarse si ha sido formada para un objeto especfico, plazo determinado o si es de plazo indeterminado. d) En las sociedades de duracin indeterminada, debe indicarse las reglas para el ejercicio del derecho de separacin de los socios mediante aviso anticipado. e) Debe indicarse tambin en el pacto social los otros casos de separacin de los socios y aquellos en que procede su exclusin. f) La descripcin del objeto social.- El objeto social est constituido por las actividades que se realizan mediante el ejercicio personal, por parte de alguno o todos los socios, de una profesin, oficio, pericia, prctica u otro tipo de actividades personales. Debe existir al menos un socio que realice personalmente las actividades o que preste los servicios comprendidos en el objeto social. g) Domicilio de la sociedad (ver al respecto Constitucin de Sociedad Annima). h) Capital Social.- (art. 297 de la L.G.S) El capital de la sociedad civil debe estar ntegramente pagado al tiempo de la celebracin del pacto social. i) Rgimen de las participaciones sociales y su transferencia: (art. 298 LGS) Las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en ttulos valores, ni denominarse acciones. Ningn socio puede transmitir a otra persona su participacin sin el consentimiento de los dems, tampoco puede sustituirse en el desempeo de la profesin, oficio o en los servicios que le corresponda realizar personalmente de acuerdo al objeto social. j) Las participaciones sociales deben constar en el pacto social. Su transferencia se realiza por escritura pblica y se inscribe en el Registro. k) El rgimen de la junta de socios, de conformidad con el art. 301, la forma como se computan las mayoras, las reuniones peridicas obligatorias y el funcionamiento de la junta. Toda modificacin del pacto social requiere acuerdo unnime de los socios l) El rgimen de la administracin.- Se debe establecer a quien corresponde la representacin legal de la sociedad y los casos en que el socio administrador requiere poder especial. m) El ejercicio del derecho de los socios a oponerse a determinadas operaciones antes de que hayan sido concluidas. n) La forma y periodicidad con que los administradores deben rendir cuenta a los socios sobre la marcha social. A falta de esta estipulacin se debe rendir cuentas trimestralmente. o) La responsabilidad del socio que slo pone su profesin u oficio en caso de prdidas, cuando stas son mayores al patrimonio social o si cuenta con exoneracin total. p) Extensin de la obligacin del socio que aporta sus servicios de dar a la sociedad las utilidades que haya obtenido en el ejercicio de esas actividades. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 17
q) La forma como se ejerce el beneficio de excusin en la sociedad civil ordinaria. r) La forma en que los socios pueden ejercer sus derechos de informacin sobre la marcha de la sociedad, el estado de la administracin y los registros y cuentas de la sociedad. s) Las causales particulares de disolucin. t) Reglas y procedimientos que a juicio de los socios sean necesarios o convenientes para la organizacin y funcionamiento de la sociedad, siempre y cuando no colisionen con los aspectos sustantivos de esta forma societaria.
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES
V. TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD
Transformacin de una sociedad empresarial. La sociedad transformada mantiene todas las obligaciones y derechos que le correspondan antes de la transformacin. En el transcurso de las actividades de la empresa, es posible que la forma societaria elegida deje de ajustarse a sus necesidades y caractersticas. Para ello, el artculo 333 de la Ley General de Sociedades permite transformar una sociedad en cualquier otra clase de sociedad o persona jurdica en general, sin que se produzca un cambio en la personalidad jurdica. Esto significa, por ejemplo, que una sociedad comercial de responsabilidad limitada podra transformarse en una sociedad annima, o viceversa. La sociedad transformada mantiene todas las obligaciones y derechos que le correspondan antes de la transformacin. La Ley General de Sociedades regula la transformacin de: a) Sociedades reguladas por la misma ley en cualquier otra clase de sociedad. b) Cualquier persona jurdica constituida en el Per en alguna de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades.
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5.1 PROCESO DE TRASFORMACIN a) Aprobacin: La transformacin debe ser aprobada por el rgano social que es competente para autorizar la modificacin del pacto social y el estatuto de la persona jurdica. b) Publicacin: luego de su aprobacin, el acuerdo de transformacin se deber publica por 3 veces, con 5 das de intervalo entre cada aviso. c) Derecho de Separacin: El acuerdo de transformacin da lugar al derecho de separacin de los accionistas. d) Balance de transformacin: La sociedad deber preparar un balance de transformacin al da anterior de la fecha de la escritura pblica, el cual deber ser puesto a disposicin de los accionistas y de los terceros interesados. e) Entrada en vigencia: La transformacin entrar en vigencia al da siguiente del otorgamiento de la escritura pblica, sujeto a que la misma quede inscrita en la partida de la sociedad del Registro de Personas Jurdicas de los Registro Pblicos. f) Pretensin de nulidad: Cualquier persona con legtimo inters puede interponer una demanda de nulidad del acuerdo de transformacin contra la sociedad dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de inscripcin del acuerdo de transformacin en los registros Pblicos. g) Implicancias tributarias: El acuerdo de transformacin no tiene implicancias tributarias.
5.2 REQUISITOS: a) ESCRITURA PBLICA, la misma que debe contener el ACTA donde conste el acuerdo de transformacin de la sociedad con los requisitos que establece la Ley General de Sociedades y todos los requisitos exigidos para la nueva forma societaria adoptada. b) Publicaciones por 03 veces consecutivas, con intervalos de 5 das (Para el ejercicio del derecho de Separacin de los socios) en el diario oficial El Peruano y en otro diario, salvo el acuerdo se haya tomado en Junta Universal. c) Llenar Formulario de Solicitud de Inscripcin. d) Copia de DNI del presentante. e) Costo: Pasar por PRE-LIQUIDACION f) PAGAR Y PRESENTAR EN LAS VENTANILLAS DE CAJA DIARIO 5.3 BASE LEGAL: Art. 333 de la Ley General de Sociedades; Art. 117 y 118 Reglamento del Registro de Sociedades aprobado por Resolucin 200-2001-SUNARP/SN, publicado el 27-07-01 y D. Legislativo 1049 (Ley del Notariado) y su Reglamento aprobado por D.S. 003-2009-JUS.
VI. FUSIN EMPRESARIAL La fusin es un mecanismo empresarial el cual consiste que una o ms empresas se unen para formar una sola. La Ley General de Sociedades regula dos tipos de fusin, las cuales son las siguientes: CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 19
a) Fusin por incorporacin: Se da cuando una o ms sociedades unen sus patrimonios con el objetivo de formar uno solo. Es decir, se extinguen las sociedades fusionadas sin necesidad de liquidarse y se constituye una nueva sociedad. Los patrimonios de las sociedades fusionadas se trasmiten a la nueva sociedad a ttulo universal y en bloque. As, la sociedad constituida asume todos los derechos y obligaciones de las sociedades extinguidas. Los accionistas de las sociedades extinguidas reciben acciones o participaciones segn sea el caso, emitidas por la nueva sociedad, de acuerdo a lo establecido en el proyecto de fusin y a la relacin de todas las sociedades intervinientes en la fusin sern luego accionistas de la sociedad que se constituye. En caso de que alguna de las sociedades que se extinguen tenga patrimonio neto negativo, la nueva sociedad no emitir acciones ni participaciones a favor de los accionistas de dicha sociedad.
b) Fusin por absorcin: Se da cuando una sociedad ya existente absorbe ntegramente el patrimonio de una o ms sociedades, con el objeto de formar un solo patrimonio. Como consecuencia de ello, la sociedad absorbida es extinguida, sin necesidad de liquidarse. El patrimonio de la sociedad adsorbida es transmitido en bloque y a titulo universal a la sociedad absorbente. As, la misma asume todos los derechos y obligaciones de la sociedad absorbida. A cambio, los accionistas de la sociedad absorbida reciben acciones o participaciones, segn sea el caso, emitidas por la sociedad absorbente, de acuerdo a lo establecido en el proyecto de fusin y a la relacin de canje acordada. De esta manera, los accionistas de la sociedad absorbente y la sociedad adsorbida antes de la fusin, sern accionistas de la sociedad absorbente luego de dicha fusin. En el caso de que la sociedad absorbida tenga patrimonio neto negativo, la sociedad absorbente no aumentar su capital social ni emitir nuevas acciones o participaciones.
c) Fusin simple: En caso de que la sociedad absorbente sea propietaria de todas las acciones o participaciones, segn sea el caso, de las sociedades absorbidas. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 20
6.1 PROCESO DE FUSIN (Comn a ambos tipos de fusin) a) Aprobacin de proyecto de fusin. Aprobacin del proyecto de fusin: El proyecto de fusin es aprobado por la mayora de los directores o administradores (en caso de sociedades sin directorio) de las sociedades intervinientes. b) Una vez que el directorio aprueba el proyecto de fusin, cada sociedad debe abstenerse de realizar o ejecutar cualquier acto que pueda afectar la aprobacin del proyecto o alterar significativamente la relacin de canje de las acciones o participaciones, segn sea el caso, hasta la celebracin de las respectivas juntas generales de las sociedades participantes, conforme al siguiente punto. c) Convocatoria a la junta general y acuerdo de fusin. Convocatoria a la junta general y acuerdo de fusin: Para la aprobacin del proyecto de fusin, se deber convocar a junta general en cada una de las sociedades intervinientes, mediante aviso publicado con 10 das de anticipacin a la fecha de celebracin de la junta. La junta general de cada una de las sociedades participantes aprueba el proyecto de fusin y fija la fecha de entrada en vigencia de la misma. d) Los requisitos de entrada de qurum y mayoras que regirn son los mismos necesarios para la modificacin del pacto social y estatuto en cada forma societaria. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 21
e) Publicaciones: El acuerdo de fusin deber ser publicado por 3 veces, con intervalos de 5 das entre cada aviso. f) Derechos de separacin: El acuerdo de fusin da lugar al derecho de separacin de los accionistas. g) Derecho de oposicin de los acreedores: Los acreedores de las sociedades intervinientes en la fusin tienen derecho a oponerse a la misma (Ms informacin) h) Escritura pblica de fusin: Luego de vencido el plazo para la oposicin de los acreedores sin que hubiera oposicin alguna, se podr otorgar la escritura pblica de fusin. i) Si la oposicin hubiera sido notificada dentro de dicho plazo, la escritura se otorgar una vez levantada la suspensin o concluido el proceso en el que se declare infundada la oposicin. j) Balance: Dentro de los 30 das posteriores a la entrada en vigencia de la fusin, cada una de las sociedades que se extinguen en virtud de la fusin, deber formular un balance al da anterior a la fecha de entrada en vigencia de la fusin. Igualmente, la sociedad absorbente o constituida, en cada caso, deber formular un balance de apertura al da de entrada en vigencia de la fusin. k) Dichos balances debern ser aprobados por el directorio o, cuando este no exista, por el gerente y colocarse a disposicin de los accionistas, obligacionistas y dems titulares de derechos de crdito o ttulos especiales, por no menos de sesenta (60) das luego de transcurrido el plazo para su preparacin.
6.2 CAMBIO DE RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS En caso de que la sociedad resultante de la fusin sea de responsabilidad ilimitada por los socios, estos responden de la misma manera por las obligaciones contradas antes de la fusin. Igualmente, en caso de que la sociedad resultante de la fusin sea de responsabilidad limitada para los socios, ello no afecta la responsabilidad ilimitada que corresponde a los mismos por las obligaciones contradas antes de la fusin, salvo acepte expresamente la limitacin de la responsabilidad. 6.3 PRETENSIN DE NULIDAD Cualquier persona con legtimo inters puede interponer una demanda de nulidad del acuerdo de fusin contra la sociedad resultante de la fusin dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de inscripcin del acuerdo de fusin en los Registro Pblicos.
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6.4 IMPLICACIONES TRIBUTARIAS a) Se debe comunicar a la SUNAT la fecha de entrada en vigencia de una reorganizacin societaria. b) La transferencia de los bienes que se produce como consecuencia de la reorganizacin societaria no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta ni con el impuesto General a las Ventas, siempre que no se produzca una revaluacin voluntaria de activos con ocasin de la reorganizacin societaria, o, de efectuarse, que la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no se distribuya. Sin embargo, la transferencia de inmuebles generada como consecuencia de una reorganizacin societaria estara gravada con el impuesto de alcabala, siendo el adquiriente el contribuyente de dicho impuesto. c) En cuanto a los bienes transferidos, estos tienen para el adquiriente el mismo costo computable y valor depreciable que hubiera correspondido al transferente. d) El adquiriente no puede imputar las prdidas tributarias del transferente. Sin embargo, el adquiriente podr imputar sus prdidas tributarias contra la renta que se genere luego de la reorganizacin societaria, hasta un monto del 100% de su activo fijo antes de la reorganizacin. e) Implicancias tributarias en la fusin Empresarial. Mediante la reorganizacin societaria, se transmiten al adquiriente los derechos y obligaciones tributarias del transferente, siempre que este cumpla las mismas condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de los derechos. As, los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias y devoluciones en general que correspondan al transferente se prorratean entre los adquirentes. De igual manera, se puede transferir el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente. f) En el caso particular de una reorganizacin simple, es necesario que se transfieran activos y pasivos vinculados a los mismos, a efectos de poder diferenciar dicha operacin de un simple aporte de capital y que se pueda beneficiar del tratamiento tributario antes descrito. g) El adquiriente de activos y/o pasivos en una reorganizacin societaria es responsable solidario con el transferente por las deudas tributarias pendientes de pago que tuviera dicha sociedad. Dicha responsabilidad cesar al vencimiento del plazo de prescripcin de los tributos en cuestin.
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VII. LA ESCISIN EMPRESARIAL La escisin en un mecanismo de reorganizacin de empresas en virtud del cual una sociedad fracciona su patrimonio en dos o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno o ms de ellos.
Como consecuencia de la escisin, la sociedad que recibe los bloques patrimoniales emite acciones o participaciones a favor de los accionistas de la sociedad escindida, quienes las reciben en la misma proporcin en que participan en el capital de esta, salvo pacto contrario. En caso de que el valor del bloque patrimonial escindido sea negativo, la sociedad receptora del mismo no emite acciones ni participaciones ni aumenta su capital social como consecuencia de la escisin. Los bloques patrimoniales escindidos pueden estar conformados por: Un activo o un conjunto de activos. Activos pasivos de la sociedad escindida. Un fondo empresarial.
7.1 TIPOS DE ESCISIN EMPRESARIAL a) Escisin total o propia: Todo el patrimonio de una sociedad se fracciona en dos o ms bloques patrimoniales, los cuales son transferidos una o ms sociedades nuevas o son absorbidos por sociedades ya existentes, o ambas cosas a la vez. La particularidad de este tipo de escisin es que, luego del proceso, la sociedad escindida se extingue, sin disolverse ni liquidarse.
b) scisin parcial o impropia: Se produce la segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad, los que son transferidos a una o ms sociedades CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 24
nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes, o ambas cosas a la vez. La particularidad de este tipo de escisin, es que luego del proceso, la sociedad escindida no se extingue, debiendo ajustar su capital en el monto correspondiente.
7.2 PROCESO DE LA ESCISIN EMPRESARIAL a) Aprobacin del proyecto de escisin: Aprobacin del proyecto de escisin.- El directorio o los administradores (en caso de sociedades sin directorio) de cada sociedad aprueban el proyecto de escisin con el voto favorable de la mayora absoluta de sus miembros. El proyecto de escisin debe sealar los trminos y condiciones, jurdicos y econmicos, que regirn el proceso de la misma. El artculo 372 de la Ley General de Sociedades detalla el contenido del proyecto de escisin. b) Abstencin de realizar actos significativos: Aprobado el proyecto de escisin, los directores o administradores de las sociedades deben abstenerse de realizar cualquier acto o contrato que pueda comprometer la aprobacin del proyecto o alterar significativamente la relacin de canje de las acciones o participaciones, hasta la fecha que las juntas generales convocadas para pronunciarse sobre la escisin. c) Convocatoria y acuerdos de escisin: La junta general de sociedad interviniente en la escisin debe aprobar el proyecto de escisin previamente aprobado por los directores o administradores. El aviso de convocatoria debe ser publicado con un mnimo de 10 das de anticipacin a la fecha de celebracin de la junta general. Las juntas generales de cada una de las sociedades participantes aprueban el proyecto de escisin, pudiendo modificarlo. Los requisitos de qurum y mayoras que regirn son los mismos necesarios para la modificacin del pacto social y estatuto en cada forma societaria. d) Publicaciones: Los acuerdos de escisin se publican por 3 veces, con 5 das de intervalo entre cada aviso, pudiendo ser publicados en forma independiente o conjunta por las sociedades participantes. e) Derecho de separacin: El acuerdo de escisin otorga a los accionistas de las sociedades que se escindan el derecho de separacin de la sociedad. f) Derecho de oposicin de los acreedores: El acreedor de cualquiera de las sociedades participantes tiene derecho de oponerse a la escisin. g) Escritura pblica de escisin: La escritura pblica de escisin se otorga una vez vencido el plazo de 30 das contado desde la fecha de publicacin del ltimo aviso de escisin, si no hubiera oposicin de los acreedores. Si la oposicin hubiera sido notificada dentro de dicho plazo, la escritura se otorgar una vez levantada la suspensin o concluido el proceso en el que se declare infundada la oposicin. h) Balance de escisin: las sociedades participantes cierran sus balances de escisin al da anterior al fijado como fecha de entrada en vigencia de la escisin. Las nuevas sociedades que se constituyan por la escisin deben formular un balance de apertura al da fijado para la vigencia de la escisin. Dichos balances de escisin deben formularse dentro de un plazo de 30 das, contado a partir de la fecha de entrada en vigencia de la escisin. i) Entrada en vigencia: La escisin entra en vigencia en la fecha fijada en el acuerdo de escisin. A partir de esa fecha, las sociedades beneficiarias asumen automticamente las operaciones, derechos y obligaciones de los bloques CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 25
patrimoniales escindidos, cesando, respecto de dichos bloques, los derechos y obligaciones de las sociedades escindidas. Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia, la escisin est supeditada a su inscripcin en Registros Pblicos, en las partidas correspondientes de todas las sociedades participantes.
7.3 RESPONSABILIDAD DESPUES DE LA ESCISIN Luego de la entrada en vigencia de la escisin, las sociedades beneficiarias responden por las obligaciones que integran el pasivo del bloque patrimonial que se les ha transferido. Las sociedades escindidas que no se extinguen responden por el saneamiento de los Bienes que integran el activo del bloque patrimonial transferido, pero no por las obligaciones que integran el pasivo de dicho bloque.
7.4 NULIDAD DE LA ESCISIN Cualquier persona con legtimo inters puede interponer una demanda de nulidad del acuerdo de escisin contra las sociedades participantes (salvo las ya extinguidas) dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de inscripcin del acuerdo de escisin en los Registro Pblicos.
VIII. REORGANIZACIN SIMPLE Una reorganizacin simple consiste en la segregacin de un bloque patrimonial por parte de una sociedad para aportarlo a otra sociedad, nueva o existente, a cambio de acciones o participaciones, segn sea el caso, de esta ltima.
8.1 PROCESO DE REORGANIZACIN SIMPLE a) Aprobacin de la junta general: Para la aprobacin de las juntas generales de las sociedades intervinientes, se deber convocar a junta general mediante aviso publicado con 3 das de anticipacin. b) Escritura pblica de reorganizacin: Luego de la aprobacin de la reorganizacin simple por las respectivas juntas generales, se deber otorgar la escritura pblica correspondiente. c) Entrada en vigencia: Las sociedades intervinientes establecern la fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin simple. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 26
8.2 ESTRUCTURA DE UNA REORGANIZACIN SIMPLE
IX. OTRAS FORMAS DE REORGANIZACIN Adems de las descritas, existen otras formas de reorganizacin de sociedades reguladas en la Ley General de Sociedades, que son:
9.1 OTRAS FORMAS DE REORGANIZACIN DE EMPRESAS a) Las escisiones mltiples, en las que intervienen dos o ms sociedades escindidas. b) Las escisiones mltiples combinadas, en las cuales los bloques patrimoniales de las distintas sociedades escindidas son recibidos en forma combinada por diferentes sociedades escindidas. c) Las escisiones combinadas con fusiones entre las misma sociedades participantes. d) Las escisiones y fusiones combinadas entre mltiples sociedades. e) Cualquier otra operacin en la que se combine transformaciones, fusiones o escisiones. Dichas formas de reorganizacin debern seguir los procedimientos correspondientes a cada tipo de reorganizacin que se emplee, segn se trate de una transformacin, fusin o escisin.
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X. IMPLICACIONES TRIBUTARIAS EN LA REORGANIZACIN DE EMPRESAS
a) Se debe comunicar a la SUNAT la fecha de entrada en vigencia de una reorganizacin societaria.
b) La transferencia de los bienes que se produce como consecuencia de la reorganizacin societaria no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta ni con el impuesto General a las Ventas, siempre que no se produzca una revaluacin voluntaria de activos con ocasin de la reorganizacin societaria, o , de efectuarse, que la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no se distribuya. Sin embargo, la transferencia de inmuebles generada como consecuencia de una reorganizacin societaria estara gravada con el impuesto de Alcabala, siendo el adquiriente el contribuyente de dicho impuesto. c) En cuanto a los bienes transferidos, estos tienen para el adquiriente el mismo costo computable y valor depreciable que hubiera correspondido al transferente. d) El adquiriente no puede imputar las prdidas tributarias del transferente. Sin embargo, el adquiriente podr imputar sus prdidas tributarias contra la renta que se genere luego de la reorganizacin societaria, hasta un monto del 100% de su activo fijo antes de la reorganizacin. e) Mediante la reorganizacin societaria, se transmiten al adquiriente los derechos y obligaciones tributarias del transferente, siempre que este cumpla las mismas condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de los derechos. As, los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias y devoluciones en general que correspondan al transferente se prorratean entre los adquirentes. De igual manera, se puede transferir el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente. f) En el caso particular de una reorganizacin simple, es necesario que se transfieran activos y pasivos vinculados a los mismos, a efectos de poder diferenciar dicha operacin de un simple aporte de capital y que se pueda beneficiar del tratamiento tributario antes descrito. CPC. FRANZ MARTN TENORIO ALANYA 28
g) El adquiriente de activos y/o pasivos en una reorganizacin societaria es responsable solidario con el transferente por las deudas tributarias pendientes de pago que tuviera dicha sociedad. Dicha responsabilidad cesar al vencimiento del plazo de prescripcin de los tributos en cuestin.
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BIBLIOGRAFA LIBROS APAZA MEZA, Mario. Contabilidad de Sociedades, conforme a las NIIFs y PCGE. Edit. Entrelineas SRL. Febrero 2012. CALDERN MOQUILLAZA, Jos y Julio. Contabilidad de Sociedades I. JCM Editores. CALDERN MOQUILLAZA, Jos y Julio. Contabilidad de Sociedades II. JCM Editores.