Febrero2 2014 PDF

AO XVI
MES DE FEBRERO 2014

Rgimen Tributario Aplicable a las Rentas
obtenidas por Personas Naturales

NIC 12 Impuesto a las ganancias
Distribucin de Utilidades a los trabajadores:
Cul es la forma correcta de realizar el
clculo y sus formalidades?
La Junta General de Accionistas:
Aprobacin de estados fnancieros y la aplicacin
de utilidades
ASESORA TRIBUTARIA
ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA
ASESORA LABORAL
ASESORA DERECHO COMERCIAL
A - 1
D - 1
G - 1
ASESORA TRIBUTARIA
A - 6
B - 1
Caso Prctico Integral de Impuesto a la Renta
de Personas Naturales - Ejercicio 2013
Informavo Vera Paredes
E D I T O R I A L
Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contablidad
INFORMATIVO
VERA PAREDES
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Dra. Dayana Heider Cceres Mori
Dr. Luis A. vila
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Ral Santos Medina
ASESORA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio
Dr. Ricardo Salvatierra V.
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Dayana Heider Cceres Mori
Cristina Alheli Galloso Snchez
ASESORA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
TELFONOS DE CONSULTAS
224 2373 - 224 2191 - 225 1051
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Los artculos rmados son responsabilidad
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
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de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
Esmados Suscriptores, como sabemos este 24 de marzo se inician los vencimientos
para la presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta tanto para las personas
naturales como de las personas jurdicas; por lo que, conocedores de las preocupacio-
nes que la preparacin de su declaracin jurada puede ocasionar, es que hemos credo
conveniente indicarles algunas situaciones que deber tener en cuenta para saber si se
encuentra obligado o no a su presentacin.
Obligados a presentar declaracin jurada anual.- Personas Naturales:
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto por el ejercicio
gravable 2013, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera categora, siempre que se encuen-
tren en cualquiera de las siguientes situaciones:
Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veincinco mil y
00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de primera categora (arrendamientos).
Consignen un saldo a favor del sco por el ejercicio gravable 2013.
Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas de primera categora.
2. Cuando hubiera percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital
originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se reere el
inciso a) del arculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones, parcipaciones,
bonos, tulos y otros valores mobiliarios), as como por la renta de fuente extranjera
proveniente de dichos bienes que deba ser sumada a aquella, siempre que se en-
cuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veincinco mil y
00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de segunda categora y/o rentas de fuente
extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas.
Consignen un saldo a favor del sco por el ejercicio gravable 2013.
Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas de segunda categora.
3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) y/o
rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre
que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2013, rentas brutas de cuarta categora
por un monto superior a S/. 25,000 (veincinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) ms
la renta neta de fuente extranjera supere los S/. 25,000 (veincinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
Consignen un saldo a favor del sco.
Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Im-
puesto anual por rentas del trabajo y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos
a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2013.
Obligados a presentar declaracin jurada anual- Personas Jurdicas:
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto los sujetos que
hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, as como las endades que tengan la condi-
cin de exoneradas o inafectas a dicho impuesto.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, las personas o
endades generadoras de rentas de tercera categora que hubieran realizado operacio-
nes gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado
el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin ulizar dinero en efecvo o medios de
pago, as como aquellos contribuyentes que proviniendo del Rgimen Especial y del Nue-
vo Rus hubiesen ingresado al Rgimen General en el transcurso del ejercicio, debiendo
presentar la declaracin jurada anual por el periodo comprendido entre el primer da del
mes en que ingresaron el rgimen general y el 31 de diciembre del ejercicio 2013.
Por lmo, esmados suscriptores, nos despedimos indicndoles que tengan en cuenta
todas estas pautas para determinar si se encuentra en la obligacin de presentar o
no, la declaracin jurada anual por las rentas obtenidas durante el ejercicio gravable
2013, y evitar as futuras conngencias tributarias, invitndoles, adems, a ampliar sus
conocimientos sobre la materia en el diplomado de Alta Especializacin del Impuesto
a la Renta que el informavo ha preparado para ustedes al ser conocedores de su
preocupacin sobre este tema.
EL DIRECTOR
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
C O N T E N I D O
A
Asesora
Tributaria
B
Asesora
Contable y Auditoria
C
Apndice
Legal
C O N T E N I D O
INFORME
Regimen tributario aplicable a las rentas obtenidas por personas naturales A - 1
CASOS PRCTICOS
- Caso prctico integral del Impuesto a la Renta Personas Naturales Ejercicio 2013 A - 6
NOS CONSULTAN
- Uso del CDI con Chile en la asistencia tcnica A - 10
- La entrega de alimentos a los trabajadores que laboran en horas extras ser deduci-
ble en tanto cumpla con los principios de causalidad y generalidad
A - 11
- La aplicacin de las percepciones se puede realizar en cualquier periodo posterior al
pago en tanto no prescriba el derecho a utilizar dicho crdito
A - 11
- No corresponde la determinacin de presuncin de ingresos por inconsistencias en
el registro de ventas con lo declarado
A - 12
- No comunicar al Ejecutor Coactivo la retencin o imposibilidad de sta dentro del
plazo sealado, implica la comisin de la infraccin establecida en el numeral 23 del
artculo 177 del CT
A - 13
ACTUALIDAD
- Regulan la presentacin a travs de SUNAT Virtual de la solicitud de devolucin
de los saldos a favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2013 de las
personas naturales
A - 14
- Regulan procedimiento para sustentar donaciones
A - 14
- Aprueban los lineamientos para la acreditacin de medios de pago en notaras
A - 15
- Reducen tasa del rgimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas
A - 15
- Modifican la Resolucin que aprueba normas para la implementacin del Nuevo
Sistema de Comunicacin por Va Electrnica
A - 16
- Aprueban cronograma de entrega de informacin que deben proporcionar determi-
nadas entidades del sector pblico, sobre sus adquisiciones de bienes y/o servicios
A - 16
- Facilitan la inscripcin en el Registro para el control de bienes fiscalizados A - 16
- Designan rganos responsables de la evaluacin de las solicitudes de acogimiento
al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas y
suscripcin de Contratos de Inversin
A - 16
JURISPRUDENCIA SUMILLADA A - 17
INFORME INSTITUCIONAL
- La garantia de un contrato de arrendamiento se encuentra gravada con IGV A - 18
ORIENTACIN TRIBUTARIA
La Reimputacin de saldos de detracciones A - 20
INDICADORES TRIBUTARIOS A - 22
INFORME B - 1
Nic 12 Impuesto a las Ganancias
APNDICE LEGAL C - 1
Principales Dispositivos Legales
Del 1 de Febrero de 2014 al 28 de Febrero de 2014
C O N T E N I D O
D
Asesora
Laboral
F
Asesora
Comercio Exterior
E
Asesora
Econmica Financiera
G
Asesora
Derecho Comercial
INFORME D - 1
Distribucin de utilidades a los trabajadores:
Cul es la forma correcta de realizar el clculo y sus formalidades?
CASOS PRCTICOS
- Participacin de utilidades de los trabajadores D - 5
- Caso prtico N 1 D - 5
NOS CONSULTAN
- Jornada laboral de los trabajadores de confianza D-10
- Trabajador extranjero pertenenciente a la comunidad andina D-11
- Suscripcin de contrato de trabajo a tiempo parcial D-11
- Control de asistencia de trabajador comisionado a otra localidad D-11
ACTUALIDAD D - 12
JURISPRUDENCIA LABORAL D - 12
MODELOS Y FORMATOS
Hoja de liquidacin de participacin de utilidades D - 13
INDICADORES LABORALES D - 14
INFORME F - 1
Rgimen de Trnsito Aduanero
NOS CONSULTAN
- Levante de mercancas F - 4
- Operadores de Comercio Exterior F - 4
- Nacimiento de la obligacin Tributaria aduanera F - 4
- Devoluciones por pagos indebidos o en exceso F - 4
- Drawback F - 4
INFORME G - 1
La Junta General de Accionistas:
Aprobacin de Estados Financieros y la Aplicacin de Utilidades
MODELOS Y FORMATOS
Acta de Junta General Obligatoria Anual G - 3
INFORME E - 1
La Cobertura Cambiaria: Los Forwards de Divisas
INDICADORES FINANCIEROS E - 3
A G E N DA A L D A
Cronograma para la Declaracin Jurada anual
del Impuesto a la Renta y del ITF 2013.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N
366-2013-Sunat, publicado el 21 de diciembre de 2013-
se establecido que los deudores tributarios presentarn la
Declaracin y efectuarn el pago de regularizacin del Im-
puesto y del ITF, de acuerdo con el siguiente cronograma:
ULTIMO(S) DGITO(S)
DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
0 24 de marzo de 2014
6 1 de abril de 2014
Parcipacin de Ulidades Perodo 2013
La obligacin de distribuir las ulidades a los trabajadores
vence a los 30 das naturales siguientes al vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta. Asimismo, la falta de pago de la
parcipacin de las ulidades es considerada una infrac-
cin grave en materia de relaciones laborales.
La Renta por la Parcipacin en las Ulidades de los Tra-
bajadores, calica como rentas de quinta categora por lo
cual sern deducibles en el ejercicio en que se devengan
(perodo al cual corresponde la distribucin de las ulida-
des), en la medida que se paguen hasta la fecha de pre-
sentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, sin embargo, los gastos que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden,
sern deducibles en el ejercicio en que efecvamente se
paguen.
La Inteligencia Inspecva ser fundamental en
labor de Sunal
Desde marzo prximo, la Sunal, con la aplicacin de la
nueva tabla de multas laborales, asumir mayor protago-
nismo en materia de inspecciones laborales. Qu deben
esperar las empresas y trabajadores al respecto?
En cuanto a las multas diremos que se est reduciendo
la discrecionalidad porque lo que se quiere es privilegiar
la predicbilidad del sistema, basado en criterios de ra-
zonabilidad y proporcionalidad. Esto se observa cuando
se otorga la oportunidad de que subsanen y se reduzca
el 90% de las multas que solo correspondern a la ocu-
rrencia de una infraccin. El n del ente es el de avanzar
en la promocin y cumplimiento de las normas laborales
en el pas.
TC considera inviable cubrir plazas como de emer-
gencia
Un contrato de trabajo accidental de emergencia no pue-
de celebrarse para cubrir la plaza de un trabajador que
ha sido trasladado a otra dependencia de la endad em-
pleadora. El Tribunal Constucional estableci este cri-
terio jurisprudencial mediante la sentencia recada en el
Expediente N 03492-2012-PA/TC, que declara fundada
en parte una demanda de amparo interpuesta por una
trabajadora.
A criterio del Colegiado dicho contrato debe celebrarse
nicamente cuando se produzca un caso fortuito o por
fuerza mayor, por lo que se deber especicar en el mis-
mo la causa objeva que jusque tal contratacin tem-
poral.
Osiptel aprueba rebaja de 1.58% en tarifas de te-
lefona ja
El Organismo Supervisor de Inversin Privada en Teleco-
municaciones (Osiptel) dispuso una reduccin promedio
de 1.58% en las tarifas tope de los servicios regulados de
telefona ja que ofrece la empresa Telefnica del Per.
Tal ajuste, que entrar en vigencia el 1 de marzo de 2014,
corresponde a la aplicacin del Factor de Producvidad
aprobado a inicios de agosto de 2013.
La reduccin se realizar en cumplimiento de la aplicacin
del Factor de Producvidad, que se ja, desde seembre
de 2001, cada tres aos de acuerdo a los contratos de
concesin celebrados entre el Estado Peruano y la refe-
rida empresa.
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
TRIBUTARIA
Correspondientes al perodo Febrero 2014
Marzo 2014
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
DGITO 8 DGITO 9 DGITO 0 DGITO 1
DGITO 2 DGITO 3 DGITO 4
DGITO 7
TRIBUTARIA
LABORAL
COMERCIAL
(*) Buenos contribuyentes, aliados a facturas electrnicas y UESP.
(*) 0,1,2,3,4
5,6,7,8 y 9
DGITO 6 DGITO 5
ASESORA TRIBUTARIA
A
A - Informavo Vera Paredes
I NFORME
1
Abogada con especializacin en Tributacin Empresarial del PEE de Derecho Corporativo de Esan. Ex Resolutor Sunat. Miembro del staff
de Asesora del Informativo Vera Paredes.
El propsito de este informe es brindar al lector las herra-
mientas necesarias para que pueda preparar de manera
ptima su declaracin jurada de la renta obtenida en el
ejercicio gravable 2013.
En este informe se desarrollarn los aspectos ms rele-
vantes, relacionados con la renta de personas naturales
domiciliadas. Por lo tanto, se ha credo a bien agruparlo
en dos partes, una dirigida a las Rentas de Capital las cua-
les se subdividen en Rentas de Primera Categora (Rentas
producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y ce-
sin de bienes) y en Rentas de Segunda Categora (Rentas
del capital no comprendidas en la primera categora, tales
como: intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de
capital, entre otros), y la otra parte dirigida a Rentas de
Trabajo, esto es Rentas de Cuarta (Rentas Producidas por
el ejercicio individual de la profesin) y Rentas de Quinta
Categora (Rentas producidas por la relacin laboral su-
bordinada).
RENTAS DE CAPITAL
I. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Esta categora grava las rentas provenientes del capital,
especcamente las producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento, cesin de bienes muebles e inmue-
bles, as como de derechos sobe los mismos.
1.1 Renta bruta:
La renta bruta est constuida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable,
tal como lo seala el Arculo 20 de la Ley del Impuesto a
la Renta ( en adelante, LIR).
a. Rentas producto de arrendamiento y sub arrendami-
ento:
La norma seala que est afecto al impuesto el producto
en efecvo o en especie del arrendamiento o subarren-
damiento de predios, incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente le corresponde al locador.
En el caso de predios amoblados, se considera renta de
esta categora, el ntegro de la merced conducva, tal
como lo seala el Inciso a) del Arculo 23 de la LIR.
Arrendamiento
La denicin legal del contrato de arrendamiento se en-
cuentra regulada en el Arculo 1666 del Cdigo Civil, el
mismo que seala que por este acto jurdico el arrendador
se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de
un bien por cierta renta convenida.
Mientras que por sub arrendamiento, segn el Arculo
1692 del Cdigo Civil es el arrendamiento total o parcial
del bien arrendado que celebra al arrendamiento a favor
de un tercero, a cambio de una renta, con asenmiento
escrito del arrendador.
Renta presunta del arrendamiento:
La norma seala que en caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos imposivos, se presume de
pleno derecho que la merced conducva no podr ser in-
ferior a seis por ciento del valor del predio, de conformi-
dad con las disposiciones del Impuesto Predial (Texto ni-
co Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N 156-2004-EF).
No obstante, cabe sealar que en el caso del subarren-
damiento, la renta bruta est constuida por la diferencia
entre la merced conducva que se abone al arrendatario y
la que ste deba abonar al propietario.
Rentas en especie:
El numeral 6 del inciso a) del Arculo 13 del Reglamento
de la LIR, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado en el diario ocial El Peruano con fecha 21 de
sepembre de 1,994 (En adelante, RLIR) seala que en
caso los contribuyentes pacten pagar las rentas en especie,
tendrn que considerar el valor de mercado en la fecha en
que se devengue dicha renta.
b. Rentas producidas por la locacin o cesin temporal
de bienes muebles o inmuebles disntos de predios,
as como de los derechos sobre stos, inclusive sobre
los comprendidos en el punto anterior (Inciso b) del
arculo 23 de la LIR):
Para un mejor entendimiento indicamos que en este caso
se reeren a dos supuestos:
- Rentas producidas por la locacin o cesin temporal de
bienes muebles o inmuebles no prediales.
- Renta producidas por la locacin o cesin temporal de
los derechos sobre muebles o inmuebles disntos de
predios.
c. Cesin de bienes muebles a tulo gratuito o a precio
no determinado efectuado a generadores de rentas
de tercera categora (Segundo prrafo del inciso b) del
Arculo 23 de la LIR):
Esta es una presuncin que no admite prueba en contrario
(Renta Presunta), por la cual la cesin de bienes muebles o
inmuebles disntos de predios, cuya depreciacin o amor-
zacin admite la norma del Impuesto a la Renta, efec-
tuada por personas naturales a tulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a endades comprendidas en el lmo prrafo
del Arculo 14 de la LIR, genera una renta bruta anual no
menor al ocho por ciento del valor de adquisicin, pro-
duccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
Por su parte, el numeral 2.1 del numeral 2 del inciso a) del
Arculo 13 del RLIR, seala que generar renta presunta
I NFORME
RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LAS
RENTAS OBTENIDAS POR PERSONAS
NATURALES
Dayana Heider Cceres Mori
ASESORA TRIBUTARIA
A
2da. Quincena de Febrero
A
Informavo Vera Paredes - 2
la cesin de bienes muebles e inmuebles disntos de
predios, que se depreciarn o amorzarn en caso de estar
en los acvos de un sujeto generador de renta de tercera
categora.
Asimismo, el numeral 2.2. de la misma norma reglamentaria,
dispone que se entender por valor de adquisicin para
efectos de este punto, al costo de adquisicin o costo de
produccin o construccin o al valor del ingreso al patrimonio
del cedente. Aade la norma que el valor tomado en base al
costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el
valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse
de acuerdo a la variacin del ndice de precios al por mayor,
experimentada desde el lmo da hbil del mes anterior a
la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio
gravable, tal como se seala en el siguiente esquema:
VALOR DE
ADQUISICIN
PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN
A ttulo one-
roso
Costo de ad-
quisicin o
construccin X
IPM 31 de diciembre de
2013
IPM del ltimo da del
mes anterior al de adqui-
sicin, de produccin o
construccin
A ttulo gra-
tuito o a pre-
cio no deter-
minado
Costo segn
el valor de in-
greso al patri-
monio
X
IPM 31 de diciembre de
2013
IPM del ltimo da mes
anterior al de Adquisi-
cin de produccin o
construccin
Presuncin de cesin por todo el ejercicio gravable:
La LIR tambin contempla una presuncin en el sendo de
establecer que la cesin en esta clase de bienes han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en con-
trario a cargo del cedente de los bienes.
e. Mejoras:
El inciso c) del Arculo 23 de la LIR seala que tambin
son rentas de primera categora el valor de las mejoras
introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constuyan un benecio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar.
Cabe mencionar que las mejoras segn el Cdigo Civil
pueden ser: a) necesarias, cuando ene como n impedir
la destruccin o deterioro del bien; b) les, las mismas que
aumentan el valor y la renta del bien; y, c) de recreo, cuando
sin ser necesarias ni les, sirven para ornato, lucimiento o
mayor comodidad.
f. Renta cta de predios cedidos a terceros a tulo gratuito
o a precio no determinado (Inciso d) del Arculo 23 de
la LIR):
Se establece una renta cta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado. Esta renta ser del seis por ciento del valor
del predio declarado en el autoavalo correspondiente al
Impuesto Predial.
Cabe sealar que en caso se realice cesin por un plazo
menor al ejercicio gravable, se calcular renta cta en for-
ma proporcional al nmero de meses del ejercicio, por los
cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
1.2 Renta Neta:
Para el ejercicio 2013, se abonar con carcter de pago a
cuenta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6,25%
sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta
bruta. De lo dicho, podemos sealar que el tasa efecva
asciende al 5%.
En general, el Arculo 36 de la LIR, seala que para
establecer la renta neta de la primera y segunda categora,
se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del
total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para
las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso
i) del Arculo 24 (los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de ulidades).
1.3 Criterio de lo Devengado
Existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro
del plazo de vencimiento previsto en el cronograma de pa-
gos mensual, aun cuando el inquilino no hubiera cancelado
el monto de los alquileres, ya que este po de renta se con-
sidera obtenida mes a mes (criterio de lo devengado). En
el caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede
efectuar el pago a cuenta en el mes en que reciba el pago.
Los contribuyentes que obtengan renta cta de primera
categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
1.4 Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de
alquileres?
La tasa efecva es del 5% de la renta bruta (monto del alq-
uiler). El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado
(predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre den-
tro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado
por la SUNAT.
1.4.1 Dnde pago el impuesto?
El pago del impuesto se har en los bancos autorizados por
SUNAT con el sistema Pago Fcil, debiendo consignar los si-
guientes datos:
- Su nmero de RUC (arrendador)
- Mes y ao (Periodo tributario)
- Tipo y nmero del documento de idendad del inquilino o
arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
- Monto del alquiler (en nuevos soles).
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo
por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su
declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud.
debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante
de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo
tributario.
II. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Las rentas de segunda categora gravan las rentas
provenientes del capital, especcamente los intereses, re-
galas, cesin deniva o temporal de derechos de llave,
marcas, patente, regalas o similares, entre otras acvidades
ms. A connuacin nos referiremos a algunas operaciones
del Impuesto a la Renta de segunda categora:
a. Intereses obtenidos por colocacin de capitales (Inciso
a) del Arculo 24 de la LIR):
La renta bruta est constuida por los intereses originados
en la colocacin de capitales, as como los incrementos o
reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o for-
ma de pago, tales como los producidos por tulos, cdulas,
debentures, bonos, garanas y crditos privilegiados o qui-
rografarios en dinero o en valores.
Cul es la denicin legal de mutuo?
2da. Quincena de Febrero ASESORA TRIBUTARIA
A
A - Informavo Vera Paredes 3
El inciso a) del Arculo 15 del RLIR, nos brinda una
denicin de prstamo. Seala que slo se considerar
prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie
entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta
de terceros, siempre que exista obligacin de devolver.
Por su parte, el Arculo 1648 del Cdigo Civil dene al con-
trato de mutuo como aquel en que el mutuante se obliga a
entregar al mutuatario una determinada candad de dinero
o de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan
otros de la misma especie, calidad o candad.
En este caso, el inters que obene el mutuante constuye
renta gravada con el Impuesto.
a.1 Intereses presuntos (Arculo 26 de la LIR):
Este arculo recoge el tema de los intereses presuntos, para
los casos de operaciones de mutuo dinerario, sealando que
se presume, salvo prueba en contrario constuida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en din-
ero, cualquiera sea su denominacin, naturaleza o forma o
razn, devenga un inters no inferior a la tasa acva de mer-
cado promedio mensual en moneda nacional que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Agrega la norma que esta presuncin regir aun cuando no
se hubiera jado el po de inters, se hubiera espulado
que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera con-
venido en el pago de un inters menor.
En el caso de moneda extranjera, se presume que devengan
un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis
meses del mercado intercambiario de Londres del lmo se-
mestre calendario del ao anterior.
Qu se enende por inters?
Seguidamente la norma brinda una denicin de inters,
sealando que se considerar inters, la diferencia entre la
candad que recibe el deudor y la mayor suma que devuel-
va, en tanto no se acredite lo contrario.
Qu supuestos estn excluidos de la presuncin?
La presuncin no operar en los casos de prstamos de
personal a la empresa por concepto de adelanto de sueldo
que no exceda de 1 UIT o de 30 UITs, cuando se trate de
prstamos desnados a la adquisicin o construccin
de viviendas de po econmico, as como los prstamos
celebrados entre trabajadores y empleadores en virtud de
convenios colecvos aprobados por la Autoridad de Trabajo.
Asimismo, no operar en los casos de prstamos del exterior
otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos pre-
vistos en el arculo 18 (Sujetos inafectos de la LIR) o en el
inciso b) del arculo 19 (Personas jurdicas sin nes de lucro
exoneradas del Impuesto).
Tampoco operar en los casos de prstamos con partes vin-
culadas, cuyos criterios de vinculacin se encuentran esta-
blecidos en el arculo 24 del RLIR, aplicndose en estos
casos las reglas del valor de mercado.
b. Regalas :
Qu son las regalas?
El Arculo 27 de la LIR dene a las regalas, sealando que
se considera tales a toda contraprestacin en efecvo o en
especie originada por el uso o por el privilegio de usar pat-
entes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o fr-
mulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
arscos o ciencos, as como toda contraprestacin por la
cesin en uso de los programas de instrucciones para com-
putadoras (soware) y por la informacin relava a la expe-
riencia industrial, comercial o cienca.
Experiencia industrial, comercial o cienca:
Es toda transmisin de conocimientos (el reglamento dene
este concepto), secretos o no, de carcter tcnico, econmi-
co, nanciero o de otra ndole referidos a acvidades com-
erciales o industriales, con prescindencia de la relacin que
los conocimientos transmidos tengan con la generacin de
rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de
ellos.
Por su parte, el Arculo 16 del RLIR, seala que la cesin
en uso de programas de instrucciones para computadoras
(soware) cuya contraprestacin constuye regala segn
lo previsto en el primer prrafo del arculo 27 de la Ley,
es aquella mediante la cual se transere temporalmente la
tularidad de todos, alguno o algunos de los derechos pat-
rimoniales sobre el soware, que conllevan el derecho a su
explotacin econmica.
Asimismo, el arculo en mencin seala que no constuye
regala, sino el resultado de una enajenacin:
- La contraprestacin por la transferencia deniva, ilimitada
y exclusiva de la tularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre el soware, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos
se restrinjan a un mbito territorial especco.
- La contraprestacin que el tular originario o derivado de
los derechos patrimoniales sobre el soware, que conlle-
van el derecho a su explotacin econmica, cobre a ter-
ceros por ulizar el soware, de conformidad con las con-
diciones convenidas en un contrato de licencia.
Qu se enende por soware?
Se enende por programa de instrucciones para computadora
(soware) a la expresin de un conjunto de instrucciones
mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra
forma que, al ser incorporadas en un disposivo de lectura
automazada, es capaz de hacer que un computador ejecute
una tarea u obtenga un resultado.
c. Ganancias de capital:
Esta disposicin legal no se da una denicin de lo que
constuye ganancia de capital por lo que debemos
concordarla con lo sealado en el Arculo 2 de la LIR la
cual prescribe que constuye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de
capital, entendindose a estos como aquellos que no estn
desnados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de
acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de
acciones y parcipaciones representavas del capital, ac-
ciones de inversin, cercados, tulos, bonos y papeles
comerciales, valores representavos de cdulas hipote-
carias, cercados de parcipacin en fondos mutuos de
inversin en valores, obligaciones al portador u otros va-
lores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones
habituales o para cancelar crditos provenientes de las
mismas; bienes muebles cuya depreciacin o amorzacin
admite esta Ley; Derechos de llave, marcas y similares;
bienes de cualquier naturaleza que constuyan acvos de
personas jurdicas o empresas constuidas en el pas, de
las empresas unipersonales domiciliadas a que se reere
el tercer prrafo del Arculo 14 o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas
unipersonales, sociedades y endades de cualquier
naturaleza constuidas en el exterior que desarrollen
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
acvidades generadoras de rentas de la tercera categora;
Negocios o empresas; Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese
de las acvidades desarrolladas por empresas compren-
didas en el inciso a) del Arculo 28, hubieran quedado en
poder del tular de dichas empresas, siempre que la ena-
jenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados
desde la fecha en que se produjo el cese de acvidades.
No se consideran ganancias de capital:
La normavidad aplicable seala que no constuye ganancia
de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin
de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, disntos a los sealados en el inciso a)
del arculo 2 de la LIR, esto es, diferentes a acciones
y parcipaciones representavas del capital, acciones de
inversin, cercados, tulos, bonos y papeles comer-
ciales, valores representavos de cdulas hipotecarias,
cercados de parcipacin en fondos mutuos de inver-
sin en valores, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios.
Enajenacin de Inmuebles:
Respecto a este punto, la norma del Impuesto a la Renta,
seala que no constuye ganancia de capital gravable, el
resultado de la enajenacin de inmuebles ocupados como
casa habitacin del enajenante. De tener otro uso si estaran
gravadas con el Impuesto a la Renta de segunda categora
para las personas naturales, siempre que se cumplan que la
adquisicin y enajenacin del bien se produzca a parr del
01 de enero de 2004, a tulo oneroso o gratuito, formalizado
mediante documento de fecha cierta.
Qu se considera casa habitacin?
La norma trae consigo una denicin scal de casa
habitacin en el arculo 1-A del RLIR, sealando que se
considera como tal al inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos aos y que no est desnado
exclusivamente al comercio, industria, ocina, almacn,
cochera o similares.
III. RENTA NETA
Para las personas naturales, en el caso que abonen rentas
de segunda categora, excepto dividendos, retendrn el im-
puesto correspondiente con carcter denivo, aplicando la
tasa de 6,25% sobre la renta neta.
Asimismo, tampoco ser posible compensar contra la renta
neta global, las prdidas de capital originadas en la ena-
jenacin de inmuebles.
En general, podemos armar que para establecer la renta
neta de primera y segunda categora, se deducir el 20% del
total de la renta bruta, salvo para el caso de dividendos y
otra forma de distribucin de ulidades.
Para este po de rentas se deducir por todo concepto el
20% del total de la Renta Bruta, obteniendo una Tasa Efecva
es de 5% de la Renta Bruta.
RENTAS DE CAPITAL
Se presenta el siguiente cuadro a manera de resumen de
todo lo tratado sobre rentas de capital hasta este punto:
CATEGORA COMP E N-
SACIN DE
PRDIDAS
DEDUCCIONES TASAS
1 Categora No aplica 20% sobre la
renta bruta.
6.25% de la
renta neta o
5% de la ren-
ta bruta.
2 Categora
(Slo por la ga-
nancia de capital
originada por la
enajenacin de
acciones y otros
valores mobilia-
rios)
Si aplica - 20% sobre la
renta bruta.
- Prdida de
Capital ori-
ginada por
enajenacin
de valores
6.25% de la
renta neta o
5% de la ren-
ta bruta
2 Categora
(Por otros ingre-
sos contempla-
dos en el artculo
24 de la Ley.)
No aplica No aplica 6.25% de la
renta neta o
5% de la ren-
ta bruta
2 Categora
(Por dividendos
percibidos.)
No aplica No aplica 4.1% de los
di vi dendos
percibidos
RENTAS DE TRABAJO
1. Rentas de Cuarta Categora:
Debemos sealar que en esta categora, las rentas se impu-
tan bajo el criterio de lo percibido. Segn el Arculo 59 de
la LIR, se considera percibido cuando se encuentren a dis-
posicin del beneciario, aun cuando esta no las haya cobra-
do en efecvo o en especie. Se tratan de rentas provenientes
de la explotacin del trabajo independiente.
1.1 Renta bruta:
El Arculo 33 de la LIR divide en dos incisos las rentas de
cuarta categora:
- El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia,
ocio o acvidades no incluidas expresamente en la tercera
categora.
- El desempeo de funciones de director de empresas, sn-
dico, mandatario, gestor de negocios, albacea y acvidades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por las cuales per-
ciban dietas.
1.2. Renta Neta
La norma del Impuesto a la Renta permite una deduccin de
ocio del 20% hasta el lmite de 24 UITs, salvo para el caso
del inciso b) del punto antes citado.
Asimismo, conforme lo dispone el arculo 76 de la LIR,
en las rentas de cuarta y quinta categora se podr deducir
anualmente, un monto equivalente a siete UITs.
1.3 Retenciones y pago a cuenta:
Segn la norma del Impuesto a la Renta, son agentes de re-
tencin, las personas, empresas y endades obligadas a lle-
var contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafo del
Arculo 65 de la LIR, cuando paguen o acrediten honorarios
que constuyan rentas de cuarta categora.
El pago a cuenta ser del 10% sobre la renta bruta mensual.
1.4 Libros contables
Los perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados
A
5
a llevar libros de ingresos, de conformidad con las normas
correspondientes.
Seala la misma norma, que se excepta de la obligacin
de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de
rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusiva-
mente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
rgimen especial de contratacin administrava de servicios
- CAS, a que se reere el Decreto Legislavo N 1057 y norma
modicatoria.
2. Rentas de Quinta de Categora:
2.1 Renta Bruta
La renta bruta est dada por la totalidad de los ingresos per-
cibidos en el ejercicio gravable, bajo el criterio de lo percibi-
do. Las rentas ms importantes de esta categora son:
a. Rentas por el trabajo prestado en relacin de dependencia
el cual incluye cargos pblicos, elecvos o no, como suel-
dos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gracaciones, bonicaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de rep-
resentacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e in-
validez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.
c. Las parcipaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
benecio otorgado en sustucin de las mismas.
d. Los ingresos provenientes de cooperavas de trabajo que
perciban los socios.
e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo req-
uiere y cuando el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda. Este inciso se reere a las denominadas Rentas
de cuarta quinta categora.
f. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios con-
siderados dentro de la cuarta categora, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia. A este supuesto se
le denomina coloquialmente Rentas de quinta categora
especial.
2.2 Renta Neta
Se deducir de la renta bruta un monto jo equivalente a 7
UIT hasta el lmite de dicha renta, conforme lo establece el
arculo 46 de la LIR.
Asimismo se seala que a efectos de determinar la Renta
Neta Imponible de Trabajo, se aplicar la tasa progresiva
acumulava (porcentajes) establecidos en el arculo 53 de
la LIR.
En tal sendo, se seala que para el ejercicio gravable 2013,
la IUT aplicable es de S/.3,700.00, por lo que el impuesto
anual de la renta de trabajo y fuente extranjera queda con-
gurado de la siguiente manera:
RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE
EXTRANJERA
TASA
Hasta 27 UIT (S/. 99,900) 15%
Por el exceso de y
hasta
27 UIT (S/. 99,900)
54 UIT (S/. 199,800)
21%
Por el exceso de 54 UIT (S/. 199,800) 30%
2.3 Retenciones
Son agentes de retencin las personas que acrediten o
paguen rentas de quinta categora. Estos retendrn bajo el
criterio de lo devengado, tal como seala el arculo 71 de
la LIR.
El Arculo 40 del RLIR, regula este punto, sealando el
impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de
la siguiente manera:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se di-
vidir entre doce (12).
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre nueve (9).
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le de-
ducir las retenciones efectuadas en los meses de enero
a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir
entre ocho (8).
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cinco (5).
En los meses de seembre a noviembre, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre cuatro (4).
En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del
Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn las reten-
ciones efectuadas en los meses de enero a noviembre.
CONCLUSIN:
Tal como se ha venido mencionando a lo largo de este in-
forme y atendiendo a su fuente predominante las rentas se
clasican en rentas del capital, rentas del trabajo y rentas
empresariales.
Las denominadas Rentas del Capital son aquellas que
calican como Rentas de Primera Categora, esto es, rentas
producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes, que se rigen por el principio del devengado;
y, Rentas de Segunda Categora, esto es, rentas del capital
no comprendidas en la primera categora, tales como:
intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital,
entre otros) se rigen por el principio del percibido. Su fuente
es el capital sea corpreo o incorpreo. A este po de rentas
se le consideran rentas pasivas.
Asimismo, se precisa que las rentas de primera categora
rigen por el principio del devengado y las rentas de segunda
categora, rigen por el criterio de lo percibido.
Por Rentas del Trabajo entendemos que son aquellas que
calican como Rentas de Cuarta Categora, esto es, aquellas
rentas obtenidas del trabajo independiente y Rentas de
Quinta Categora, aquellas rentas del trabajo en relacin
de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente,
expresamente sealadas por la ley. Su fuente productora
es netamente el trabajo personal, y por lo tanto a stas se
le consideran rentas acvas y se rigen por el principio del
percibido.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
Datos del contribuyente : Sra. Rafaela lvarez del Villar
Direccin : Av. Valle Hermoso N 924 Urb. Sana-
go de Surco
Profesin : Arquitecto
Estado Civil : Casada con Alberto Echeandia Linar
RUC : 10299164110
La Sra. lvarez ha obtenido durante el ejercicio 2013 las siguientes
rentas:
A. Rentas de Primera Categora:
1. Predio arrendado (Sociedad Conyugal)
Ubicacin del predio : Av. El golf N 697 San Isidro
Monto del arriendo : S/. 7,400.00 mensuales
Pagos a cuenta del I.R : S/. 3,700.00
Perodo de arrendamiento
debidamente acreditado : Enero a Noviembre de 2013
Autoevalo del inmueble : S/. 900,000.00
Desno : Acvidad comercial
Pendiente de cobro
al 31.12.13 : Noviembre
Mejoras introducidas : S/. 20,000.00 (Benecio para el
propietario)
Fecha de Devolucin del
Predio : Diciembre 2013
2. PredioSubarrendado (Sociedad Conyugal)
Ubicacin del predio : Calle Los Tulipanes 114 Sanago
de Surco
Arrendador : Sr. Ernesto Luyo Rios
RUC N : 10091113711
Monto del Arriendo : S/. 2,800.00 mensual
Monto del subarriendo : S/. 4,000.00 mensual
Perodo : Enero a Diciembre 2013
Pago a cuenta del I.R. : S/. 720.00
Mejoras Introducidas : S/. 15,000.00
Fecha de Devolucin
del predio : Enero 2014
3.Predio Cedido gratuitamente (Sociedad Conyugal)
Ubicacin del predio : Av. El Sur N 469 San Borja
Autovalo : S/. 390,000.00
Perodo : Enero a Diciembre de 2013
4. Bienes muebles cedidos gratuitamente a una empresa (Socie-
dad Conyugal)
Bien Mueble : Vehculo automotor
Fecha de adquisicin : Diciembre 2010
Precio de compra : S/. 79,000.00
Perodo de cesin gratuita: Junio a Diciembre de 2013
Beneciario : Distribuciones Generales SA.
Uso : Distribuidor.
Nota: De Enero a Mayo, el bien lo us la Sra. Alvarez
5. Bienes muebles cedidos gratuitamente a una persona natural
(sociedad conyugal)
Bien mueble : Vehculo automotor
Fecha de adquisicin : Agosto 2010
Precio de compra : S/. 64,000.00
Perodo de la cesin
gratuita : Enero a Diciembre 2013
Beneciario : Srta. Ariana Echeandia (hija)
Uso : Personal
B. Rentas de Segunda Categora
1.Endad pagadora : Prisma SAC
Renta que paga : Intereses de prstamo
Beneciario : Sociedad conyugal
Monto de la renta : S/. 7,000.00 mensual
Fecha de pago : Enero a Diciembre de 2013
Cobros al 31.12.13 : S/. 70,000.00 (pendiente noviem-
bre y diciembre)
Retencin : S/. 3,500.00
2.Empresa pagadora : Fondos SAC
Renta que paga : Rentas Vitalicias
Beneciario : Sociedad conyugal
Monto de la renta : S/. 78,000.00
Fecha de pago : 30 de Diciembre de 2013
Retencin : S/. 3,900.00
3.Endad pagadora : Editorial Cristales
Renta que paga : Derechos de autor
Beneciario : Rafaela lvarez del Villar
Fecha de pago : 30 de diciembre de 2013
Retencin : S/. 3,600.00
4.Endad pagadora : Banco Lima
Renta que abona : Intereses en ahorros (1)
(1) Ingresos exonerados segn Arculo 19 de la LIR
5.Endad que paga : Viedos Lima SAC
Renta que paga : Dividendos en efecvo
Retencin : S/. 2,050.00 (2)
(2) Constuye pago denivo de Impuesto a la Renta el monto retenido.
6.Empresa que paga : Universal SAC
Renta que paga : Rero de ulidades
Pago efectuado : S/. 2,760.00 (3)
(3) Constuye pago denivo de Impuesto a la Renta el monto pagado.
7. Costo de Adquisicin de
Predio (Casa de Playa)
Marzo 2009 : S/. 200,000.00
Valor de Venta
(Agosto 2013) : S/. 290,000.00
Pago a Cuenta por
Ganancia de Capital : S/. 3,000.00

C. Rentas de Cuarta Categora
1.Percibi en el ejercicio
gravable 2013 por el
ejercicio independiente
de su profesin : S/. 72,000.00 (Segn Libro de In-
gresos)
Retencin de acuerdo a
cercado I.R. : S/. 7,200.00

CASO PRCTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES EJERCICIO 2013
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Polca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Sta
de Asesora del Informavo Vera Paredes.
A
7
Por Cobrar al 31.12.13 : S/. 14,400.00 (Honorarios
Noviembre y Diciembre 13)

2.Percibi ingresos por
parcipacin en el
Directorio
Endad pagadora : Industrias Lima SAC.
R. U. C. : N 20203146999
Renta que paga : Parcipacin en Directorio
Monto : S/. 70,000.00
Fecha de pago : Enero a Diciembre de 2013
Retencin I. Renta : S/. 7,000.00

D. Rentas de Quinta Categora
1.Empleador : Global SAC.
Socios : Renata lvarez y Alberto Crdenas
R. U. C. : N 20514421110
Empleado : Rafaela lvarez (Hermana de la socia)
Sueldo mensual percibido
en el ao 2013 : S/. 8,000.00
Gracacin : S/. 16,000.00
(Julio y Diciembre)
Parcipacin de
ulidades 2012 : S/. 12,400.00 (percibido el 01.04.13)
Trabajo independiente
en Global SAC : S/. 19,000.00
Retencin I. Renta : S/. 10,365.00

2. Indemnizacin de la Empresa
C.T. S. : S/. 70,000.00 (4)
(4) La Indemnizacin por CTS constuye ingreso inafecto conforme al
Arculo 18 de la LIR.
E. Rentas de Fuente Extranjera
Un negocio en Colombia
le report una ulidad de : S/. 40,000.00
Se le retuvo por Impuesto
a la Renta en el exterior : S/. 4,000.00
Obtuvo por dividendos de
una empresa domiciliada
en Argenna : S/. 30,000.00
Retencin I. R. : S/. 3,000.00
Informacin Adicional:
- Ha donado a la Universidad Nacional Agraria La Molina, la suma
de S/. 50,000.00.
- Las Rentas por trabajo independiente percibidas por el Sr. Eche-
andia (cnyuge), son las siguientes:
Honorarios : S/ 390,000.00
Retencin I.R. : S/. 39,000.00
Determinar:
1. La Renta Bruta y Renta Neta de cada categora, as como la
Renta Neta de Fuente Extranjera.
2. La Renta Neta de Fuente Peruana y el impuesto a pagar de la
Sra. lvarez
Solucin:
1. Determinacin de la Renta Bruta
A. Rentas de Primera Categora:
Rentas de la Sra. lvarez
1. Predio Arrendado (Arculo 23 de la LIR y 13 del Reglamen-
to)
a. Renta Ficta
En virtud al inciso a) del Arculo 23 de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR) se establece que en caso de arrendamiento de
predios amoblados o no, para efectos tributarios, se presume
de pleno derecho que la merced conducva no podr ser infe-
rior al 6% del valor del mismo.
Por su parte el inciso c) del citado arculo seala que el valor
de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario al
constuir un benecio para el propietario y en la parte que
no se encuentre obligado a reembolsar constuyen Rentas
de Primera Categora. En tal sendo dichas mejoras, se com-
putarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien, de acuerdo a lo espulado en el
numeral 3) del Arculo 13 del Reglamento de la citada Ley.
En consecuencia tenemos:
6% de S/. 900,000.00 S/. 45,000.00
b) Renta Real, por el arrendamiento:
Alquiler mensual
S/. 7,400.00 x 11 meses S/. 81,400.00 Mayor Valor

Mejoras del inmueble S/. 20,000.00
Renta Bruta a declarar:
(Bien comn)
50% de S/. 101,400.00(5) S/. 50,700.00

(5) S/. 81,400.00 + S/. 20,000.00
2. Predio Subarrendado (Inciso a) Arculo 23 de la LIR)
Tratndose de subarrendamiento, la Renta Bruta est
constuida por la diferencia entre la merced conducva que se
abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
Obsrvese que para el presente caso existen mejoras en el
local que no sern consideradas, por ser un benecio para el
propietario, y en nuestro caso somos los arrendatarios.
El propietario del inmueble subarrendado tampoco declara al
haber sido devuelto el predio en el ejercicio siguiente:
Mensual Anual
Subarriendo S/.4,000.00 S/. 48,000.00
Arriendo ( 2,800.00) (33,600.00)
Renta Bruta S/ 1,200.00 S/. 14,400.00
50% de S/. 14,400.00 S/. 7,200.00
3. Predio Cedido Gratuitamente (Inciso d) Arculo 23 de la LIR)
La renta cta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado,
ser el (6%) del valor del predio declarado en el autovalo
correspondiente al Impuesto Predial.

6% de S/. 390,000.00 S/. 23,400.00

50% de S/. 23,400.00 S/. 11,700.00
4. Bienes muebles cedidos gratuitamente (Inciso b) Arculo 23 de
la LIR)
La cesin de bienes muebles o inmuebles disntos de predios,
cuya depreciacin o amorzacin admite la Ley, efectuada por
personas naturales a tulo gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de Renta de Tercera Categora,
genera una Renta Bruta anual no menor al (8%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
de los referidos bienes.
Actualizacin a valor de adquisicin del vehculo:
Ao de Adquisicin : 2010
ndice de Correccin
Monetaria: 1.09(6)
(6) Segn Valores referenciales. Se debe ulizar el ndice de Correccin
Monetaria para el ejercicio 2013 an no publicados.
Valor actualizado:

S/. 79,000.00 x 1.09 S/. 86,110.00
Determinacin de la Renta Bruta:
8% de S/. 86,110.00 S/. 6,889.00
S/. 6,889.00 x 7 meses (7)
------------------------------- S/. 4,019.00
12 meses
(7) Por los meses de uso (Junio a Diciembre)
Renta bruta a declarar:
50% de S/. 4,019.00 S/. 2,010.00
5. Bienes muebles cedidos gratuitamente a personas que no
generan Rentas de Tercera Categora.
La cesin del vehculo de la Sra. Gonzaga a su hija para
acvidades que no generen Rentas de Tercera Categora no
constuye Renta presunta para efectos del Impuesto a la Renta.
Resumen de Rentas de Primera Categora
Renta Bruta:
1. Predio Arrendado S/. 50,700.00
2. Predio subarrendado 7,200.00
3. Predio cedido gratuitamente 11,700.00
4. Vehculo cedido gratuitamente 2,010.00
S/. 71,610.00
Deduccin 20% de 71,610.00 (14,322.00)

Renta Neta S/. 57,288.00
Impuesto Calculado de 1 categora
6.25% de S/. 57,288.00 S/. 3,581.00
Menos:
Pagos a cuenta (3,700 + 720/2) (2,210.00)
Saldo por pagar 1,371.00
B. Rentas de Segunda Categora:
Arculos 24, 24, 27, 36 y 72 de la LIR
Son Rentas de Segunda Categora, los intereses originados en
la colocacin de capitales, el producto de la cesin deniva
o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares, las rentas vitalicias, entre otros.
1. Intereses de Polar SAC S/. 70,000.00
2. Rentas Vitalicias de Rentable SAC S/. 78,000.00
3. Derechos de autor de Editorial Acuario S/. 72,000.00
4. Intereses ahorros (exonerado Artculo 19 LIR) 000.00
5. Dividendos (Retencin 4.1% pago definitivo I.R.) 000.00
6. Retiro utilidades (pago 4.1% pago definitivo I.R.) 000.00
7. Ganancia de Capital por enajenacin de
inmueble S/. 60,000.00
Valor de Venta : S/. 290,000.00
Costo Computable (8) : S/. 230,000.00
(8) S/. 200,000 x 1.15 (valor referencial del ndice de Correccin
Monetaria ejercicio 2013) = S/. 230,000.00

Resumen de Rentas de Segunda Categora
1. Intereses de capital S/. 70,000.00
2. Rentas Vitalicia S/. 78,000.00
3. Ganancias de Capital S/. 60.000.00
Sub total S/. 208,000.00
Al ser Rentas generadas en
Sociedad Conyugal: 50% de S/. 208,000.00 S/. 104,000.00
4.Derechos de autor S/. 72,000.00
Renta Bruta S/. 176,000.00
Deduccin 20 % de S/. 176,000.00 (35,200.00)
Renta Neta S/. 140,800.00
Impuesto calculado
(140,800.00 x 6.25%) S/. 8,800.00
Pagos de I.R. en el 2013
Por la sociedad conyugal (10,400/2) (5,200.00)
Pagos por derechos de autor (3,600.00)
Por regularizar 0.00
No presenta declaracin jurada, en el ejercicio 2013.
C. Rentas de Cuarta Categora:
De acuerdo a lo establecido en el Arculo 33 de la LIR son
Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por el ejercicio
individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, ocio o
acvidades no incluidas expresamente en la tercera categora
y/ o las obtenidas por el desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea
y acvidades similares.
Ahora bien, el Arculo 74 de la citada Ley seala que en el caso
de Rentas de Cuarta Categora, quienes las abonen, debern
retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
el 10% de las rentas brutas al momento de su abono.
En el presente caso atendiendo al criterio de lo percibido, se
declarar sin tomar en cuenta el importe pendiente de cobro.
1. Por el ejercicio individual:
Renta Bruta S/. 72,000.00(9)
Deduccin 20 % 14,400.00)
Renta Neta S/. 57,600.00(a)
(9) Criterio de lo Percibido: S/. 86,400 S/. 14,400.00 = S/. 72,000.00
2. Como Director de empresa:
Renta Bruta S/. 70,000.00(b)
Renta Neta Cuarta Categora (a + b) S/. 127,600.00
D. Rentas de Quinta Categora:
De acuerdo a lo establecido por el Arculo 34 de la LIR son Rentas
de Quinta Categora entre otras las obtenidas por concepto
del trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, elecvos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gracaciones,
bonicaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
A
9
toda retribucin por servicios personales.
1. La Sra. lvarez al ser familiar del socio de la Empresa, percibe
remuneraciones sujetas al Valor de Mercado como sigue:
a. Renta percibida por la Sra. lvarez en el ao 2013
Renta Bruta:
Remuneracin mensual S/. 8,000 x 12 meses S/. 96,000.00
Ms: Gracaciones
Julio y Diciembre 16,000.00
Parcipacin de ulidades 12,400.00
Ingresos por trabajos independientes
en la empresa 19,000.00
Total Rentas de Quinta Categora S/. 143,400.00
Remuneracin percibida por el trabajador referente en el
ejercicio 2013.
De acuerdo a lo establecido por el Arculo 19-A del Reglamento
de la LIR para efectos de determinar las Renta de Quinta
Categora, las remuneraciones de los trabajadores socios y sus
familiares no podr exceder del valor de mercado, los cuales se
determinan como sigue:
i. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa.
ii. En caso de no exisr el referente sealado en el numeral
anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
iii. En caso de no exisr los referentes anteriormente sealados,
ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro
de la estructura organizacional de la empresa.
iv. De no exisr los referentes anteriores, ser la remuneracin
del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos
ubicados en el grado, categora, o nivel jerrquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
v. De no exisr ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser la remuneracin
convenida entre las partes sin que exceda de 95 UIT anuales,
y la remuneracin del trabajador mejor renumerado,
mulplicado por el factor 1,5.
El valor de mercado de las remuneraciones sealadas en los
numerales anteriores son de carcter excluyente, es decir
se deber aplicar lo sealado en el primer numeral, y en los
supuestos que no sea posible se aplicar lo sealado en los
siguientes numerales.
As el trabajador mejor remunerado no socio ni familiar de los
socios ubicado en el mismo nivel jerrquico de la Sra. Alvarez, es
el Seor Velarde el cual es elegido como trabajador referente, y
ene en la empresa los ingresos siguientes:
Renta Bruta:
S/. 6,000 x 12 meses S/. 72,000.00
Ms: Gracaciones (Julio y Diciembre) 14,000.00
Parcipacin de ulidades 9,000.00
Total Rentas de Quinta Categora
(se aplica a la Sra. Alvarez) S/. 95,000.00
2. Indemnizacin de CTS
De acuerdo a lo establecido por el Arculo 18 de la LIR la
indemnizacin por CTS constuye, ingreso inafecto al impuesto.
Deduccin de Rentas de Cuarta y Quinta Categora:
1. Renta Neta Cuarta Categora S/. 127,600.00
2. Renta de Quinta Categora 95,000.00
Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora 222,600.00
Menos:
7 UIT (7 x 3,700) (25,900.00)
Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora S/.196,700.00
2. Renta Neta Global de Trabajo
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora S/. 196,700.00
Renta Neta Global de Fuente Peruana S/. 196,700.00

E. Renta Neta de Fuente Extranjera
Ulidad de negocio en Colombia S/. 40,000.00
Dividendos percibidos de empresa
Argenna 30,000.00
Renta Neta de Fuente Extranjera S/. 70,000.00

3. Total Renta Neta Global Anual
Renta Neta Global de Fuente Peruana S/. 196,700.00
Total Renta Neta de Fuente Extranjera 70,000.00
Total Renta Neta S/. 266,700.00

4. Donaciones:
El Arculo 49 de la LIR establece que podrn deducirse los
gastos por conceptos de donaciones otorgados a favor de las
endades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y a endades sin nes de lucro cuyo objeto social sea,
entre otros el educavo, cultural, etc.
El gasto por Donaciones, se podrn deducir de la Renta Neta de
Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera
En el presente caso la Universidad Nacional Agraria La Molina es
parte del Sector Pblico.
En tal sendo, la citada deduccin no podr exceder del 10% de
la Renta Neta de trabajo y de fuente extranjera anual, luego de
efectuada la compensacin de prdidas
Clculo del Lmite:
10% de S/.196,700.00 + 70,000.00 S/. 26,670.00
Monto donado S/. 50,000.00
Lmite aceptable (el menor) S/. 26,670.00
Total Renta Neta Global Imponible S/. 266,700.00
Menos:
Donaciones S/. (26,670.00)
Total Renta Neta Imponible S/. 240,030.00
5. Impuesto Anual Determinado
Hasta 27 UIT (99,900) 15% S/. 14,985.00
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT (99,900) 21% S/. 20,979.00
Exceso de 54 UIT (40,230) 30% S/. 12,069.00
Total = S/. 48,033.00
6. Determinacin del Impuesto a Pagar:
Impuesto calculado Neto S/. 48,033.00
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
IMPUESTO A LA RENTA
Uso del CDI con Chile en la asistencia tcnica
La empresa KENZO S.A.C., dedicada a la textilera, preten-
de mejorar el sistema del lavado de sus jeans, para ello
desea aprender nuevas tcnicas y tecnologas, para lo cual
contrata a la empresa chilena INNOVAX para que le brinde
asistencia tcnica. La empresa chilena manda un personal
especializado en dichos conocimientos al Per, por un pe-
riodo de 25 das.
Al respecto, la empresa nos consulta: Tendra que reali-
zar la retencin a la empresa no domiciliada por la asis-
tencia tcnica brindada en el Per? Y si fuera la respuesta
afirmativa Cunto sera la tasa de retencin y cundo
debera de realizarla?
Solucin
En principio, cuando existan transacciones con No Domicilia-
dos siempre es importante determinar si existe un Convenio
de Doble Imposicin (CDI); en el presente caso se puede uti-
lizar el CDI con Chile debido a que es una empresa residente
en dicho pas.
En el CDI con Chile no se establece una definicin sobre asis-
tencia tcnica, pero el artculo 7 del citado convenio seala
respecto a los beneficios empresariales lo siguiente: Los be-
neficios de una empresa de un Estado Contratante solamen-
te pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser
que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contra-
tante por medio de un establecimiento permanente situado
en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de di-
cha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse
a imposicin en el otro Estado, pero solo en la medida en
que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
Debido a lo anterior, solo se gravara en el Per si es que la
empresa chilena tuviera un establecimiento permanente en
nuestro pas. Segn el artculo 5 del referido CDI, el esta-
blecimiento permanente implica contar con un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte
de su actividad.
Por tanto, la asistencia Tcnica brindada por Chile no estara
gravada en el Per, pero para ello y en virtud del artculo 2
del Decreto Supremo N 090-2008-EF, la empresa peruana
tendra que solicitar a la empresa chilena el Certificado de
Residencia. Adems dicho Certificado tiene que estar vigen-
te, es decir, no superar el plazo de cuatro meses contados a
partir de la fecha de su emisin, salvo que el Estado chileno
otorgue un plazo menor de vigencia.

En caso no se presentara el Certificado de Residencia, la em-
presa chilena no podr gozar de los beneficios del CDI, por
lo que solo se gravar la Asistencia Tcnica si configura renta
de fuente peruana. Por lo que, el inciso j) del artculo 9 de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR) seala
que es renta de fuente peruana la Asistencia Tcnica, cuando
sta se utilice econmicamente en el pas.
En el presente caso s se cumplira con el requisito de ser
utilizado econmicamente en el pas en concordancia con el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la LIR, debido a
que sirve para el desarrollo de las actividades de la empresa
peruana que se encuentra domiciliada en el pas. O en todo
caso se podra aplicar la presuncin de que es utilizado eco-
nmicamente en el pas si es que el mismo constituye costo
o gasto para la empresa.
En cuanto a la tasa de retencin de la Asistencia Tcnica, sta
se encuentra regulada en el inciso f) del artculo 56 de la
LIR, el cual se indica el cumplimiento de ciertos requisitos
para estar sujeto a la tasa del 15%, siendo estos el de presen-
tar un informe tcnico de una sociedad auditora cuando la
NOS CONSULTAN
Abog. Anahi Alexia Ramirez Vera
Menos:
Crditos sin derecho a devolucin:
Tasa Media = Impuesto determinado x 100
Renta Imp. + 7 UIT + Prdidas Anteriores
Tasa Media = S/. 48,033.00 x 100 = 18.06 %
S/. 240,030.00 + 25,900.00
Crdito: Renta gravada en el extranjero por la tasa media
S/. 70,000.00 X 18.06% S/. 12,642.00 (mayor)
Impuesto pagado en el exterior S/. 7,000.00 (menor)
Crdito Por Impuesto a la Renta de Fuente
Extranjera S/. (7,000.00)
Sub Total S/. 41,033.00
Crditos con derecho a devolucin:
- Retenciones por Rentas de Cuarta Categora S/. 14,200.00
( S/. 7,200 +7,000)
- Retencin por Rentas Quinta Categora S/. 10,365.00
( S/. 95,000 25.900 x 15%) ------------

Total Crditos con derecho a devolucin S/. (24,565.00)
Saldo por pagar a favor del Fisco S/. 16,468.00

Total por pagar en regularizacin
Rentas de Capital (1 categora) S/. 1,371.00
Rentas de trabajo y fuente extranjera S/. 4,399.00
(Cuarta y Quinta Categora)
Total a pagar 10,698.00

Las Rentas del Sr. Alberto Echeandia (cnyuge), se declararn
independientemente.
A
contraprestacin total generada por la asistencia tcnica sea
superior a las 140 UIT. En caso no se cumplieran con estos
requisitos, de manera conservadora, la tasa sera del 30%.
Por otro lado, el momento de realizar la retencin se en-
cuentra regulado en el artculo 76 de la LIR, el cual indi-
ca que las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdi-
go Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Dicho artculo establece adems que si la asistencia tcnica
se contabiliza como gasto o costo, debern abonar al fisco
el monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no do-
miciliados.
En conclusin, la asistencia tcnica brindada por la empresa
chilena no estara gravada en virtud de que en el CDI con
Chile no existe una definicin de la misma y, por ende, solo
pagara Impuesto a la Renta si es que tuviera un Estableci-
miento Permanente en el Per. Adems, para que la empre-
sa Chilena pueda gozar de los beneficios del CDI con Chile
es necesario que cuente con el Certificado de Residencia
vigente, caso contrario no se le aplicara el CDI y, por tanto,
tendra que regirse por la normativa peruana, es decir, se le
tendra que realizar la retencin.
La entrega de alimentos a los trabajadores que laboran en
horas extras ser deducible en tanto cumpla con los princi-
pios de causalidad y generalidad
La empresa JOLI SAC, durante el ejercicio 2013, entreg
alimentos por el monto de S/. 20,000 a los trabajadores
que laboraron horas extras, para lo cual contrataron a un
concesionario especial para el servicio de alimentacin,
toda vez que en dicha zona no existen restaurantes cer-
canos.
Al respecto, el rea contable nos consulta si esta entrega
califica necesariamente como condicin de trabajo y si es
posible que procedan a la deduccin de dichos gastos de
alimentacin en la determinacin del impuesto anual.
Solucin
1. Qu califica como condicin de trabajo?
El artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competi-
tividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-
TR, dispone que constituye remuneracin para todo efecto
legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus ser-
vicios, en dinero o en especie, cualesquiera sea la forma o
denominacin que se le d, siempre que sea de su libre dis-
posicin.
Del contexto anterior, la alimentacin entregada al trabaja-
dor (remuneracin en especie) es un concepto que benefi-
ciar al trabajador, y que generar la obligacin del pago del
Impuesto a la Renta de quinta categora u otros tributos que
gravan estos ingresos en especie y que adicionalmente se
deba incluir en la boleta del trabajador.
No obstante ello, existen casos en los cuales la alimentacin
se puede considerar como condicin de trabajo, para ello
deber demostrarse que la alimentacin es indispensable
para que el trabajador labore y siempre que la entrega de
los alimentos sea razonable y de carcter necesario.
El Tribunal Fiscal en las RTF Ns 3964-1-2006 y 1215-5-2002
precis que se entiende por condicin de trabajo a los bie-
nes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de
la actividad laboral, montos que se entregan para el desem-
peo cabal de la funcin de los trabajadores, sean por con-
cepto de movilidad, viticos, vestuario, entre otros, siempre
que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
Por lo tanto, podemos inferir que la entrega de las condi-
ciones de trabajo es un concepto genrico, de modo que su
configuracin depender en cada caso concreto, sin embar-
go, de dichas prestaciones se deben tener en cuenta las si-
guientes caractersticas:
Deben ser entregados por su necesidad o porque facilitan
la prestacin de servicios del trabajador.
No son de libre disponibilidad del empleador.
Su entrega debe ser razonable y justificable.
No genera una ventaja patrimonial al trabajador.
As pues, concluimos que la alimentacin proporcionada por
una empresa a sus trabajadores que laboraron horas extras,
al calificar como alimentacin principal, en principio consti-
tuye parte de su remuneracin; sin embargo, en el supuesto
de que tal alimentacin calificara como condicin de trabajo,
y fuera indispensable para que el trabajador lleve a cabo su
labor, no sera considerada como parte de la remuneracin
gravable.
Cabe resaltar que la razonabilidad y fundamentos de la con-
dicin de trabajo deben de ser probadas por el contribu-
yente, ante una eventual fiscalizacin, as por ejemplo en el
supuesto materia de consulta, un fundamento vlido para
que el contribuyente sustente esta condicin ser que esta
es una obligacin derivada de un convenio colectivo, o que
no existe otro lugar en la zona en el que sus trabajadores
puedan acceder a alimentos, por ende, el empleador no tie-
ne otra alternativa que brindarle estos.
2. Se consideran como gastos deducibles las condiciones
de trabajo?
Conforme a lo indicado, en cualquiera de los dos supuestos
planteados, sea que la alimentacin adicional constituyera
remuneracin o condicin de trabajo, tal concepto ser de-
ducible en la medida que se cumpla con el principio de cau-
salidad y de generalidad, es decir que se reconozca el mismo
tratamiento a aquellos trabajadores que tengan las mismas
condiciones.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La aplicacin de las percepciones se puede realizar en cual-
quier periodo posterior al pago en tanto no prescriba el de-
recho a utilizar dicho crdito
La empresa Cristally S.A.C., dedicada a la venta de bebidas
alcohlicas, el pasado 20 de enero vendi 80 cajas de cer-
veza (producto sujeto a la percepcin) a la distribuidora
San Jos S.A.C., designada como Agente de Percepcin,
quien le practic la percepcin en dicho periodo por el
monto de S/. 1,460. Asimismo, en el periodo de febrero
tiene un IGV por pagar de S/. 8,830.
Al respecto, el rea contable desea saber si habiendo de-
clarado dicho crdito en enero podr aplicar dicho crdi-
to para el periodo de febrero?
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
Solucin
Como sabemos, el Rgimen de Percepciones del IGV es
aplicable a las ventas gravadas con el IGV de los bienes se-
alados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, siendo un
mecanismo por el cual el Agente de Percepcin cobra por
adelantado una parte del IGV que sus clientes van a gene-
rar luego, por sus operaciones de ventas gravadas con este
impuesto.
Dentro de este contexto, el Agente de Percepcin entre-
gar a la Sunat el importe de las percepciones efectuadas,
por lo que el cliente est obligado a aceptar las percepcio-
nes respectivas.
En ese sentido, conforme al artculo 4 de la mencionada
ley se dispone que el cliente podr deducir del IGV a pagar
las percepciones practicadas por sus agentes de percep-
cin hasta el ltimo da del periodo al que corresponda
la declaracin. Para ello, deber efectuar su declaracin y
pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta men-
sual, Formulario Virtual N 621, en el cual consignar las
percepciones practicadas por sus agentes de percepcin.
De lo anterior se infiere que las percepciones practicadas
en determinado periodo a un cliente debern ser declara-
das en dicho periodo, sin embargo, ni la referida normativa
ni el formulario virtual exigen que sean necesariamente
aplicadas en este, siendo posible dilatar su aplicacin.
Asimismo, la norma agrega que si no existieran operacio-
nes gravadas o si estas resultaran insuficientes para absor-
ber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso
se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no
pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tri-
butaria.
En tal sentido, si bien es cierto que el contribuyente tiene
un plazo de cuatro aos para aplicar estos crditos, antes
de que su derecho prescriba, ello no lo libera de la obliga-
cin de acumular y arrastrar las referidas percepciones, a
travs del formulario virtual respectivo.
Para el caso de autos, la empresa habiendo declarado el
crdito por percepciones en enero podr aplicarlas al pe-
riodo de febrero, ya que constituye un crdito pendiente
de aplicar resultante de su declaracin del periodo ante-
rior.
No corresponde la determinacin de presuncin de ingre-
sos por inconsistencias en el registro de ventas con lo de-
clarado
En una verificacin realizada por la Sunat de los libros
y registros contables de los periodos febrero a junio de
2013 de la empresa CATTANEO SAC, se evidenci que,
por error, declararon como ingresos el monto de S/.
2000,000, mientras que en el registro de ventas se re-
gistraba un monto de S/. 200,000. Ante esto, la Admi-
nistracin Tributaria procedi a determinar la supuesta
deuda tributaria sobre base presunta, aduciendo que se
configur la presuncin de ingresos omitidos por incon-
sistencias entre lo declarado y lo reflejado en los libros y
registros contables.
Al respecto, el rea contable nos consulta si la aplica-
cin de esta presuncin por el error material se ajusta
a derecho.
Solucin
Como es de conocimiento la Administracin Tributaria
puede realizar fiscalizaciones sobre base presunta, ello si
es que el deudor tributario ha incurrido en las causales es-
tablecidas en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
1. Determinacin sobre base presunta
Cuando la Sunat determine las obligaciones tributarias so-
bre base presunta ser en mrito a los hechos y circuns-
tancias que, por relacin normal con el hecho generador
de la obligacin tributaria, permita establecer la existencia
y cuanta de la obligacin.
Para el caso de autos la Administracin opt por aplicar la
presuncin de ingresos omitidos por ventas, atendiendo a
la diferencia de S/. 1800,000 detectada entre los montos
registrados y declarados por el contribuyente y los verifica-
dos por la Administracin Tributaria.
2. Configuracin de la causal de la presuncin
Dentro de las causales previstas en el artculo 64 del Cdi-
go Tributario, en el numeral 2) se establece que la Adminis-
tracin Tributaria podr utilizar directamente los procedi-
mientos de determinacin sobre base presunta, cuando la
declaracin presentada o la documentacin sustentatoria
o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumpli-
miento que haya efectuado el deudor tributario.
Como se infiere de la norma, se alude a 2 supuestos dife-
renciados:
a) Que la declaracin presentada o la documentacin sus-
tentatoria ofrece dudas respecto a su veracidad o exac-
titud, o cuando existan dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el contribuyente:
Teniendo en cuenta que el contribuyente ya ha presentado
sus declaraciones determinativas de tributos antes de la
verificacin de la Sunat, dicha declaracin no es de carc-
ter confiable debido a la falta de documentacin sustenta-
toria sobre la determinacin de impuestos all contenida.
b) Que la declaracin presentada o la documentacin com-
plementaria no incluye los requisitos o datos exigidos.
Conforme se desprende de la lectura de la consulta plan-
teada, dicho numeral no sera de aplicacin.
3. No toda inconsistencia debe implicar la aplicacin de
la presuncin
Ahora bien, encontramos que la Sunat pretende deter-
minar la presuncin de ventas presuntas por una incon-
sistencia originada por un manifiesto error material en
la declaracin, lo cual colinda con el abuso de facultades
puesto que siempre debe existir una conexin racional que
demuestre el alto grado de probabilidad de realizacin del
hecho presumido en funcin de la probanza del indicio.
As pues, consideramos que los procedimientos de deter-
minacin sobre base presunta del Cdigo Tributario no
pueden ser arbitrarios, sino que deben guardar conexin
con las causales del artculo 64 del Cdigo Tributario y
adems tener un alto grado de probabilidad con la realiza-
cin de hechos imponibles, y en caso de serlo sern pasi-
bles de nulidad, al colisionar con el derecho constitucional
A
al debido proceso, que tambin resulta aplicable a los pro-
cedimientos administrativos, conforme se desprende de la
Norma IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444.
En ese sentido, consideramos que no toda aparente incon-
sistencia o inexactitud debe de acarrear la aplicacin de
la determinacin sobre base presunta, ms an cuando se
presentan errores materiales latentes, que son evidentes y
pueden ser corregidos por el contribuyente.
Por consiguiente, consideramos que en caso el auditor
emita una resolucin de determinacin en virtud de la cual
se resuelva aplicar base presunta de las obligaciones, exis-
tiran fundamentos legales para alegar que dicho acto ad-
ministrativo se aleja del parmetro de razonabilidad, y por
ende, solicitar se declare su nulidad.
En consecuencia, fundamentar que un error material aca-
rrea objetivamente la configuracin de una causal para
determinar sobre base presunta, en el caso de autos, aca-
rreara una vulneracin al principio constitucional de la ca-
pacidad contributiva, contemplado en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica.
Finalmente, es menester tener en consideracin los si-
guientes informes Sunat y las resoluciones del Tribunal
Fiscal:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000:
Se debe tener en cuenta que en las presunciones, el hecho
desconocido cuya existencia es probable, guarda vincula-
cin y conexin con el hecho cierto, basado en la probabi-
lidad y experiencia.
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000:
La determinacin sobre base presunta respecto de la li-
quidacin y declaracin de la deuda tributaria por parte
de la Administracin Tributaria no implica que suponga la
determinacin presunta de otro tipo de omisiones como
sera la vinculada al registro de ingresos, rentas, patrimo-
nio, bienes, ventas o actos gravados a que hace referencia
el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 11359-2-2007:
Para efectuar una determinacin sobre base presunta debe
configurarse una causal y adems la presuncin debe estar
contemplada en alguna norma tributaria.
RTF N 00288-1-2007:
Basta con que un contribuyente incurra en alguna de las
causales establecidas en el artculo 64 del citado Cdigo
para que la Administracin se encuentre facultada a aplicar
los procedimientos de determinacin sobre base presunta.
RTF N 1953-4-2007:
Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la ve-
racidad y exactitud de las declaraciones del recurrente y
de la documentacin sustentatoria presentada, as como
atendiendo a que no cumpli con exhibir los libros y re-
gistros que sustentan su contabilidad, entre otros, la Ad-
ministracin est facultada a determinar la obligacin tri-
butaria utilizando las presunciones previstas en el Cdigo
Tributario.
INFRACCIONES Y SANCIONES
No comunicar al Ejecutor Coactivo la retencin o imposi-
bilidad de sta dentro del plazo sealado, implica la co-
misin de la infraccin establecida en el numeral 23 del
artculo 177 del CT
La empresa HARDWELL SAC es requerida por la Admi-
nistracin Tributaria para que proporcione informacin
en un plazo de 5 das hbiles sobre las deudas que tiene
con la empresa HARRIS SAC a efectos de proceder con la
ejecucin de embargo en forma de retencin.
Al respecto, el rea contable de la empresa HARDWELL
SAC nos consulta en qu infraccin incurrira si no cum-
ple con presentar la referida informacin.
Solucin
Al respecto, es preciso mencionar que el artculo 21 de
la Resolucin de Superintendencia N 216-2004-SUNAT,
Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva de
la Sunat, regula especficamente los requerimientos de
informacin que puede efectuar el ejecutor coactivo en
los procedimientos de embargo en forma de retencin,
y establece que la no entrega de informacin vinculada
a los bienes materia de embargo genera la comisin de
la infraccin del numeral 5 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.
Por lo anterior, esta infraccin solo se configurara cuando
el tercero no cumpla con los requerimientos de informa-
cin que le fueran notificados por el ejecutor coactivo y,
que est vinculada a los bienes que pueden ser objeto de
embargo.
Por otro lado, la infraccin del numeral 23 del artculo 177
del Cdigo Tributario se aplicar cuando el tercero no cum-
ple con comunicar al ejecutor coactivo el monto retenido
o la imposibilidad de efectuar la retencin dentro del plazo
de 5 das hbiles de notificada la medida.
As pues, las personas jurdicas tienen el deber de cola-
borar y proporcionar informacin a la Administracin Tri-
butaria, por lo que el incumplimiento de dicho deber o su
cumplimiento extemporneo puede generar la infraccin
anteriormente mencionada.
Efectivamente, conforme al mencionado numeral, consti-
tuye infraccin:
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de
la ejecucin del embargo en forma retencin a que se re-
fiere el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario,
sancionndose con una multa equivalente al 50% de la UIT,
y respecto de esta no aplica el rgimen de gradualidad.
En ese orden de ideas, la empresa HARDWELL al no haber
observado los plazos en que la Sunat le requiri presentar
las deudas que tiene con la empresa HARRIS SAC, estara
incurriendo en la infraccin mencionada anteriormente.
Clculo de la Multa:
La empresa HARDWELL SAC deber cancelar la multa del
50% de la UIT vigente, conforme al siguiente clculo:
UIT 2014: 3,800
Multa a aplicar (50% UIT)=: S/. 1,900.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
REGULAN LA PRESENTACIN A TRAVS DE SUNAT VIR-
TUAL DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE LOS SALDOS
A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO GRA-
VABLE 2013 DE LAS PERSONAS NATURALES
Disposivo legal: Resolucin de Superintendencia N 042-
2014/SUNAT
Fecha de Publicacin: 11.02.2014
Mediante la Resolucin N 042-2014/SUNAT se pone a dis-
posicin de los contribuyentes que presenten su Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta a travs del
Formulario Virtual N 683 Renta Anual 2013 Persona
Natural, el formulario virtual que les permita optar por pre-
sentar a travs de SUNAT Virtual la solicitud de devolucin
de los saldos a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2013, as como establecer la forma y condiciones
para su presentacin.
En tal sendo, se establece que el declarante que presente
el Formulario Virtual N 683 Renta Anual 2013 Persona
Natural puede solicitar la devolucin del saldo a favor por
rentas del capital primera categora, rentas de capital
segunda categora y rentas del trabajo a travs del Formu-
lario N 4949 Solicitud de devolucin o mediante SUNAT
Virtual a travs del formulario Virtual N 1649.
Para solicitar la devolucin el declarante deber cumplir con
cada una de las siguientes condiciones:
1. Si ene saldo a favor por rentas del capital primera
categora:
a) Haber presentado el Formulario Virtual N 683 Renta
Anual 2013 Persona Natural seleccionando la opcin
Devolucin y un monto mayor a cero (0) en la casilla
159 de dicho formulario.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin Rentas del
Capital Primera Categora, habilitado en SUNAT Opera-
ciones en Lnea, inmediatamente despus de haber rea-
lizado la presentacin a que se reere el literal anterior.
2. Si ene saldo a favor por rentas del capital segunda
categora:
360 del citado formulario.
Capital Segunda Categora, habilitado en SUNAT Opera-
ciones en Lnea, inmediatamente despus de haber rea-
lizado la presentacin a que se reere el literal anterior.
3. Si ene saldo a favor por rentas del trabajo:
141 de dicho formulario.
Trabajo, habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea, in-
mediatamente despus de haber realizado la presenta-
cin a que se reere el literal anterior.
De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el
declarante slo podr solicitar la devolucin del saldo a
favor por rentas del trabajo presentando en la dependen-
cia de la SUNAT que corresponda, el escrito fundamenta-
do al que adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud de
devolucin, salvo que se recque o sustuya la decla-
racin anual.
El Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin
podr ser ulizado por el declarante a parr del 17 de
febrero de 2014 para presentar las solicitudes de devolu-
cin a que se reere la presente resolucin.
REGULAN PROCEDIMIENTO PARA SUSTENTAR
DONACIONES
Disposivo Legal: Decreto Supremo 024-2014-EF
Mediante en virtud a la modicatoria, realizada por lo tanto,
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Cate-
gora, tratndose de la deduccin por donaciones prevista
en el inciso x) del arculo 37 de la Ley, bajo el inciso s) del
arculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se deber observar lo siguiente:
PARA LOS DONANTES
Los donantes debern tener en cuenta lo siguiente:
1. Slo podrn deducir la donacin si las endades bene-
ciarias se encuentran calicadas previamente por la SU-
NAT como endades perceptoras de donaciones.
2. La realizacin de la donacin se acreditar:
Mediante acta de entrega y recepcin del bien donado y
una copia autencada de la resolucin correspondiente
que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndo-
se de donaciones a endades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas.
Mediante declaracin emida por las organizaciones u or-
ganismos internacionales, tratndose de donaciones efec-
tuadas a favor de stos.
Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones
tratndose de donaciones a las dems endades bene-
ciarias.

3. La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en
el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguien-
tes hechos:
Tratndose de efecvo, cuando se entregue el monto al
donatario.
Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin,
conste en escritura pblica en la que se idenque el in-
mueble donado, su valor y el de las cargas que ha de sas-
facer el donatario.
Tratndose de bienes muebles registrables, cuando la do-
nacin conste en un documento de fecha cierta en el que
se idenque al bien donado, su valor y el de las cargas
que ha de sasfacer el donatario, de ser el caso.
Tratndose de tulos valores (cheques, letras de cambio
y otros documentos similares), cuando stos sean cobra-
dos.
Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin
conste en un documento de fecha cierta en el que se es-
peciquen sus caracterscas, valor y estado de conserva-
cin.
Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de
la fecha de vencimiento que gure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los productos pereci-
Actualidad
A
bles, de ser el caso.
4. Debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta
establezca mediante Resolucin de Superintendencia:
Las donaciones que efecten.
El desno de las donaciones en el pas, de conformidad
con la declaracin emida por las organizaciones u orga-
nismos internacionales.
5. En las donaciones efectuadas por sociedades, endades
y contratos de colaboracin empresarial, la donacin se
considerar efectuada por las personas naturales o jur-
dicas que las integran o que sean parte contratante, en
proporcin a su parcipacin.
PARA LOS DONATARIOS
Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
1. Debern estar calicados como endades perceptoras de
donaciones, para lo cual:
Las endades y dependencias del Sector Pblico Nacio-
nal, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del
arculo 18 de la Ley, quienes se encuentran calicadas
como endades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente.
Tambin se encuentran calicadas como endades per-
ceptoras de donaciones con carcter permanente, las
organizaciones u organismos internacionales acreditados
ante el Estado Peruano, respecto de las donaciones que
reciban y que sean desnadas a sus nes.
Estas endades no requieren inscribirse en el Registro de
endades perceptoras de donaciones a cargo de la SU-
NAT.
Las dems endades beneciarias debern estar calica-
das como perceptoras de donaciones por la SUNAT.
Para estos efectos, las endades debern encontrarse ins-
critas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro de
endades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro
de endades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir
con los dems requisitos exigibles. La calicacin otorgada
tendr una validez de (3) aos, pudiendo ser renovada por
igual plazo.
2. Emirn y entregarn a los donantes:
Una copia autencada de la resolucin que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de endades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto em-
presas.
Una declaracin en la que indique el desno de la do-
nacin en el pas, tratndose de organizaciones u orga-
nismos internacionales. Adems, debern informar a la
SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos,
sustentada con comprobantes de pago, en la forma, pla-
zos, medios y condiciones que sta establezca.
El Comprobante de recepcin de donaciones, tratndo-
se de las dems endades beneciarias.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de idencacin del donante: nombre o razn
social, nmero de RUC, o el documento de idendad
personal que corresponda, en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan idencar el bien donado, su
valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento
que gure impresa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, as como la fecha de la donacin.
APRUEBAN LOS LINEAMIENTOS PARA LA ACREDITACIN
DE MEDIOS DE PAGO EN NOTARAS
Disposivo legal: Resolucin N 44-2013-JUS/CN
Mediante Resolucin del Consejo del Notariado del MINJUS
N 44-2013-JUS/CN publicada en el diario ocial El Peruano
el 8 de febrero lmo, se han dictado los lineamientos para
la aplicacin del Decreto Supremo N 006-2013-JUS, publica-
do el 15 de mayo de 2013 , establecindose que cuando se
pretenda pagar ms de S/. 3 500 en las notaras, los Notarios
suspendern operaciones si contratantes no ulizan medios
de pago.
Sobre la obligacin de presentar de usar sistema de veri-
cacin Biomtrica:
El lineamiento raca lo sealado por el decreto supremo
antes citado (vigente desde el 16 de mayo de 2013), indi-
cando el uso obligatorio del sistema de idencacin por
comparacin biomtrica de huella digital travs del servicio
que brinda el Registro Nacional de Idendad y Estado Civil -
Reniec, para evitar fraudes en las transacciones comerciales
que afecten los derechos de los usuarios.
Sobre las transacciones en efecvo
Aplicacin del lmite de uso de efecvo
Asimismo, de acuerdo a los Lineamientos, bajo comentario,
los notarios solo podrn cercar los pagos en efecvo por
montos superiores a S/. 3 500 si estos se efectan a travs
de medios de pago (es decir, cheques, depsitos en cuenta,
rdenes de pago, etc.) debiendo dejarse constancia del me-
dio de pago ulizado y la referencia de la transaccin en el
instrumento respecvo.
Obligacin de efectuar los pagos fuera del domicilio notarial
Procede autorizar o extender instrumentos notariales slo
cuando el pago de todas las obligaciones que de ellos se de-
riven, haya sido efectuado antes del ingreso del documento
al ocio notarial y as conste en documento privado o minu-
ta, o que habiendo sido presentado al ocio notarial, el pago
no se efecte en el interior del mismo, siempre que se deje
constancia del medio de pago ulizado y la referencia de la
transaccin en el instrumento respecvo, en concordancia
con lo establecido en el arculo 7 del Texto nico Ordenado
de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formali-
zacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N
150-2007-EF.
Adopcin de medidas de seguridad
Por ello, si en el interior de la notara, los comparecientes o
intervinientes en los actos, contratos y/o servicios preten-
dan realizar transacciones o pagos por montos superiores
sealados para la bancarizacin, el notario deber suspen-
der de manera inmediata dicho proceso.
Asimismo deber invitar a los mencionados usuarios a re-
rarse indicndoles la prohibicin existente y el peligro que
constuye portar dinero en efecvo.
Recin podr reanudarse el proceso cuando hayan ulizado
algn medio de pago.
REDUCEN TASA DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IM-
PUESTO GENERAL A LAS VENTAS
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
2014/SUNAT
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 033-2014/
SUNAT, se ha modicado la tasa de retencin, la cual ser a
parr del 1 de marzo de 2014 el 3% del importe de la opera-
cin y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas
se genere a parr de dicha fecha.
MODIFICAN LA RESOLUCIN QUE APRUEBA NORMAS
PARA LA IMPLEMENTACIN DEL NUEVO SISTEMA DE CO-
MUNICACIN POR VA ELECTRNICA
2014/SUNAT
A travs de la Resolucin N 038-2014/SUNAT, se ha modi-
cado la Resolucin de Superintendencia que aprueba las
normas para la implementacin del Nuevo Sistema de Co-
municacin por va electrnica a n de que la SUNAT no-
que los embargos en forma de retencin y actos vinculados
a empresas del sistema nanciero (Nuevo SEMT).
Como se recordar la mencionada norma establece que el
nuevo SEMT est compuesto adems, del mdulo de no-
cacin electrnica, por el mdulo de comunicacin del
importe retenido o de la imposibilidad de retener el cual se
dene como un aplicavo disponible en SUNAT Operaciones
en Lnea (SOL)que permite a la empresa del sistema nan-
ciero comunicar a la SUNAT el o los montos retenidos al
deudor tributario en cobranza coacva, o la imposibilidad
de efectuar la retencin, as como otras comunicaciones que
imponga la SUNAT.
Por lo tanto, con el n de implementar una forma de comu-
nicacin de carcter excepcional que ante ciertas conngen-
cias como situaciones que paralicen de forma parcial o total
la capacidad operava de la plataforma web SUNAT y que
generen que no se encuentre disponible el aplicavo Nuevo
SEMT, se ha visto conveniente mediante la Resolucin ma-
teria de comentario modicar los mecanismos de seguridad
del mdulo de nocacin electrnica.
Por lo tanto, se dispone que por excepcin cuando no se en-
cuentre disponible el Nuevo SEMT, la empresa del sistema
nanciero deber cumplir con enviar la informacin a travs
del sistema de intermediacin digital.
APRUEBAN CRONOGRAMA DE ENTREGA DE INFORMA-
CIN QUE DEBEN PROPORCIONAR DETERMINADAS EN-
TIDADES DEL SECTOR PBLICO, SOBRE SUS ADQUISICIO-
NES DE BIENES Y/O SERVICIOS
2014/SUNAT
Como se recordar, el arculo 3 del Texto nico Actualizado
de las Normas que rigen la obligacin de determinadas en-
dades del sector pblico de proporciona informacin sobre
sus adquisiciones, aprobado por el D.S N 027-2001-PCM y
normas modicatorias, tal informacin deber ser entregada
a la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria dentro de los cinco (5) das hbiles del mes subsi-
guiente a aquel al que corresponda las adquisiciones, con-
forme al cronograma que establezca la Sunat. Por lo tanto,
mediante la R.S N 056-2014/SUNAT se aprueba el siguiente
cronograma para que las endades del sector pblico nacio-
nal cumplan con presentar la informacin correspondiente
al ao 2014:
Ao 2014
Adquisiciones del mes
ltimo dgito del RUC
0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9
Enero 27.03.2014 28.03.2014
Febrero 29.04.2014 30.04.2014
Marzo 29.05.2014 30.05.2014
Abril 26.06.2014 27.06.2014
Mayo 30.07.2014 31.07.2014
Junio 28.08.2014 29.08.2014
Julio 29.09.2014 30.09.2014
Agosto 30.10.2014 31.10.2014
Setiembre 27.11.2014 28.11.2014
Octubre 29.12.2014 30.12.2014
Noviembre 29.01.2014 30.01.2014
Diciembre 26.02.2014 27.02.2014
FACILITAN LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO PARA EL
CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS
2014/SUNAT
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 057-2014
se facilita el procedimiento de inscripcin en el Registro a
aquellos usuarios que tengan dicha calidad nicamente por
adquirir y ulizar gasolinas, gasoholes, Diesel y sus mezclas
con Biodiesel, en el equipo y maquinaria para la acvidad
minera informal de la pequea minera y de minera artesa-
nal en proceso de formalizacin a que se reere el Decreto
Legislavo N 1105, desarrollada en las zonas geogrcas en
las que se ha implementado el rgimen especial para el con-
trol de bienes scalizados.
DESIGNAN RGANOS RESPONSABLES DE LA EVALUA-
CIN DE LAS SOLICITUDES DE ACOGIMIENTO AL R-
GIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SUSCRIPCIN DE
CONTRATOS DE INVERSIN
Disposivo legal: Resolucin Ministerial N 73-2014-MINA-
GRI
Por Resolucin Ministerial N 73-2014-MINAGRI, publicada
el 26 de febrero de 2014, designan a la Direccin General de
Compevidad Agraria del Ministerio de Agricultura y Riego,
como rgano responsable de la evaluacin de las solicitudes
de acogimiento al Rgimen Especial de Recuperacin Anci-
pada del Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, designan al Viceministro de Desarrollo e Infraes-
tructura Agraria y Riego del Ministerio de Agricultura y Rie-
go, como rgano responsable de la suscripcin de los Contra-
tos de Inversin y sus adendas derivadas de las solicitudes de
acogimiento al Rgimen indicado.
A
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Sumilla RTF: 14820-11-2010
Se revoca la apelada en el extremo referido al procedimien-
to de determinacin sobre base presunta por control directo
y se deja sin efecto la Resolucin de Determinacin y la Re-
solucin de Multa vinculada, toda vez que si bien la Admi-
nistracin se encontraba facultada para determinar la obli-
gacin tributaria sobre base presunta al haberse acreditado
la causal prevista en el numeral 6 del artculo 68 del Cdigo
Tributario, al efectuar la determinacin de la obligacin tri-
butaria no ha seguido el procedimiento establecido por ley,
al haber considerado dentro de la muestra de no menos de 5
das que seala el artculo 68 del Cdigo Tributario, los das
25, 28 y 30 de julio de 2006, lo que no procede de acuerdo
al criterio expuesto en las RTF N 752-2-98, N 778-4-2005
y N 5743-5-2005, segn el cual los das cercanos a Fiestas
Patrias, Navidad y Ao Nuevo no pueden ser tomados en
cuenta en el procedimiento de determinacin por control
directo pues no pueden considerarse como representativos
de los ingresos obtenidos por los contribuyentes, siendo que
la Administracin solo puede considerar en estos casos, uno
solo de tales das, por lo que la Administracin nicamente
efecto vlidamente el control directo de los ingresos del
recurrente en 3 das, lo que no resulta suficiente. Se con-
firma la apelada en el extremo referido a la Resolucin de
Determinacin girada por el Impuesto General a las Ventas
de agosto de 2006, cuya correcta determinacin no ha sido
cuestionada ni desvirtuada por la recurrente. Carece de sus-
tento la nulidad del requerimiento alegada por el recurren-
te, pues contiene la informacin y sustento necesario para
su validez.
Sumilla RTF: 07350-10-2012
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores im-
pugnados. Se indica que dado que en el mtodo presuntivo
regulado en el artculo 70 del Cdigo Tributario, el hecho
conocido consiste en la deteccin de un patrimonio real del
deudor tributario y que sea superior al declarado o registra-
do, la Administracin debe constatar en forma fidedigna y
verosmil el patrimonio real del contribuyente como resul-
tado de la fiscalizacin, lo que el ente fiscal no hizo en el
presente caso, pues no se advierte de autos que haya acre-
ditado fehacientemente cul es el patrimonio real de la em-
presa recurrente.
ACTOS RECLAMABLES
Sumilla RTF: 10499-11-2011
Se declara nula la apelada que declar improcedente la re-
clamacin contra declaraciones mecanizadas del impuesto
al patrimonio vehicular, toda vez que la pretensin del con-
tribuyente fue objetar la actualizacin de valores emitida
por la Administracin, despus del vencimiento del plazo
previsto para el pago al contado del impuesto (ltimo da
hbil de febrero), por lo que dicho escrito no surti efecto de
objecin ni corresponda que la Administracin le otorgara
el trmite de recurso de reclamacin, al no existir un acto re-
clamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tribu-
tario, ni de solicitud no contenciosa tributaria, de conformi-
dad con la RTF N 17244-5-2010 de observancia obligatoria.
Sumilla RTF: 09523-3-2012
Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta
contra la resolucin de intendencia que modic una reso-
lucin de multa, pues dicha resolucin tiene relacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria. Se seala que
si bien es cierto que contra lo resuelto por la Administracin
respecto a la Comunicacin para la revocacin, modifica-
cin, sustitucin o complementacin de actos administrati-
vos procede el recurso de apelacin, ello no resulta aplica-
ble cuando es la Administracin quien presenta de oficio el
Formulario N 194, como en el presente caso, por lo tanto, al
constituir dicha resolucin un acto reclamable, corresponda
que la Administracin emitiera pronunciamiento sobre el re-
curso impugnatorio presentado.
GRATIFICACIONES
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo de
bonificacin por productividad - adelanto de utilidades al
considerarse que habida cuenta de que los registros conta-
bles, los referidos bonos antes que una obligacin, generan
una cuenta en el activo en la empresa, se tiene que una vez
que la recurrente genere utilidades, los conceptos abonados
como bonificacin-pago a cuenta seran descontados del
monto que efectivamente le corresponda a cada trabajador
como participacin en las utilidades de la empresa. As, en
tanto que del Convenio Colectivo presentado durante la fis-
calizacin se prevea como naturaleza de pagos a cuenta de
utilidades al concepto reparado por la Administracin como
bonos de productividad, corresponda que sta, teniendo los
registros contables antes aludidos, verifique si efectivamen-
te se trataban de entregas por parte de la recurrente como
bonos de productividad, o si, en efecto, como se aprecia de
autos, dichas entregas sern materia de compensacin con
las participaciones en las utilidades futuras o devolucin en
caso que el trabajador cese sus labores en la empresa, antes
de que se generen dichas utilidades, aspecto que no ha sido
merituado por la Administracin, mxime si dicho argumen-
to fue expresado durante la fiscalizacin. Se confirma res-
pecto los reparos respecto de la Gratificacin por Quinque-
nio al considerarse que toda vez que las gratificaciones por
quinquenio tienen la particularidad de ser entregados en el
lapso de un tiempo que siempre es el mismo, 5 aos, y que
se ha previsto con carcter de permanente en el tiempo, lo
que los hace regulares, devienen en gratificaciones de tipo
ordinario, y, por tanto, califican como conceptos remune-
rativos, siendo parte de la base imponible para la determi-
nacin del Impuesto Extraordinario a la Solidaridad y de las
Aportaciones a ESSALUD.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra las resoluciones de determinacin y las resoluciones
de multa giradas por Impuesto a la Renta y Distribucin Indi-
recta del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas
y las infracciones tipificadas en el numeral 5 del artculo 175
y numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se
indica que durante la fiscalizacin la recurrente no adjun-
t medios probatorios que acreditaran fehacientemente la
realizacin de las operaciones descritas en los Recibos por
Honorarios reparados, que evidenciara indicios razonables
de la efectiva prestacin de los servicios de verificacin de
inventarios y gestiones de cobranza. De otro lado, respecto
de los recibos por honorarios emitidos por gratificaciones
Jurisprudencia Sumillada
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
Informe Institucional
LA GARANTIA DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
SE ENCUENTRA GRAVADA CON IGV
INFORME N 010-2014-SUNAT/4B0000
I. MATERIA:
Se formula las siguientes consultas:
1. Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ven-
tas (IGV) la garanta otorgada en un contrato de arrenda-
miento de bien inmueble, en el supuesto que su monto sea
superior al tres por ciento (3%) del monto total del contrato?
2. De ser as, y estando correcta la emisin de un compro-
bante de pago (factura), cmo quedara dicho documen-
to al trmino del vnculo contractual si el monto de la ga-
ranta debe ser devuelto al arrendatario?
II. ANLISIS:
De acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1
de la Ley del IGV, este Impuesto grava la prestacin de servi-
por fiestas patrias y aguinaldo por navidad, se seala que
estos conceptos estn relacionados a contratos originados
por la existencia de un vnculo laboral, lo que no ocurre en el
presente caso. Se seala, que toda vez que se ha mantenido
el reparo referido al desconocimiento del gasto por servicios
de verificacin de inventarios y gestiones de cobranza res-
pecto de los cuales no se acredit su realizacin, as como
por gratificaciones por fiestas patrias y aguinaldo por navi-
dad otorgados a perceptores de rentas de cuarta categora,
estos constituyen disposicin indirecta de renta de tercera
categora no susceptible de posterior control tributario.
Se confirma en cuanto a los recibos emitidos por servicios
pblicos de suministro de energa elctrica y telefona por
cuanto fueron emitidos a nombre de terceras personas dis-
tintas a la recurrente. Se seala, que el documento presen-
tado por la recurrente por s solo resulta insuficiente para
desvirtuar el pasivo falso o inexistente, por que al no haber-
se sustentado documentaria ni fehacientemente que el pasi-
vo se mantuvo pendiente de pago, se configur la causal de
presuncin prevista en el N 4 del Art. 64 y es de aplicacin
el Art 70 del citado Cdigo.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN DICTADOS PRESCIN-
DIENDO DEL PROCEDIMIENTO LEGAL ESTABLECIDO
Sumilla: RTF N 09688-1-2011
Se declara nula la apelada en el extremo referido a diversas
rdenes de pago, al verificarse que dichos valores no han
sido emitidos conforme a la declaracin de la recurrente sino
conforme a la reliquidacin efectuada por la Administracin
a pesar de sustentarse en el numeral 1 del citado artculo 78
del Cdigo Tributario, por lo que en aplicacin del artculo
109 del Cdigo Tributario, segn el cual son nulos los actos
de la Administracin dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, corresponde su nulidad.
NOTIFICACIN TCITA
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que declar la
prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del artcu-
lo 36 del Cdigo Tributario. Se seala que no se encuentra
acreditado que la notificacin de la resolucin que declar
la prdida del fraccionamiento, va publicacin, se haya rea-
lizado conforme a ley; sin embargo, la recurrente demostr
tener conocimiento de dicha resolucin con la interposicin
de la reclamacin producindose en ese momento su notifi-
cacin tcita, por lo que al haberse interpuesto el recurso de
reclamacin dentro del trmino de ley, se revoca la apelada,
debiendo la Administracin admitirlo a trmite.
APLICACIN DE LA CAUSAL DE INTERRUPCIN DEL
CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN PREVISTA POR
EL INCISO F) DEL ARTCULO 45 DEL TUO DEL CDIGO
TRIBUTARIO
Se revoca la apelada que declar infundada la solicitud de
prescripcin por cuanto en aplicacin de la Resolucin N
11952-9-2011 de observancia obligatoria se aprob el si-
guiente criterio: "A efecto de que opere la causal de inte-
rrupcin del cmputo del plazo de prescripcin prevista por
el inciso f) del artculo 45 del Texto nico Ordenado del C-
digo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-
EF, cuando sta es invocada en procedimientos contenciosos
y no contenciosos tributarios, se debe verificar que los actos
a que dicha norma se refiere hayan sido vlidamente notifi-
cados dentro de un procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva iniciado conforme a ley, mediante la notificacin
vlida de los correspondientes valores y la resolucin de eje-
cucin coactiva que le da inicio", en ese sentido, si el pro-
cedimiento de cobranza o de ejecucin coactiva no ha sido
regularmente iniciado porque los valores puestos en cobran-
za o la resolucin que le dio inicio no fueron correctamente
notificados, mal podra la notificacin de dicha resolucin
coactiva interrumpir el computo del plazo de prescripcin,
pues ello no puede ocurrir sobre la base de actos viciados.
RECURSO DE QUEJA EN EL MARCO DE UNA SOLICITUD
DE PRESCRIPCIN
Se declara improcedente la queja respecto a la prescripcin
invocada, debido a que dicho alegato presentado ante el
ejecutor coactivo fue tramitado como una solicitud no con-
tenciosa, por lo que segn la RTF N 01194-1-2006 y 12880-
4-2008 la queja no es la va para emitir pronunciamiento al
respecto.
RECURSO DE QUEJA PRESENTADO POR IRREGULARIDA-
DES EN FISCALIZACIN
Se declara improcedente la queja presentada contra SUNAT por
irregularidades en la fiscalizacin, toda vez que como resultado de la
verificacin efectuada a travs del requerimiento, entre otros, la Ad-
ministracin emiti diversas resoluciones de determinacin y mul-
tas, las que fueron notificadas a la quejosa el 20 de enero de 2011,
por lo que, en virtud del criterio contenido en la Resolucin del Tri-
bunal Fiscal N 04187-3-2004, no procede en la va de la queja emitir
pronunciamiento sobre la legalidad de ste y/o sus resultados.
A
19
cios en el pas.
A tal efecto, segn el numeral 1 del inciso c) del artculo 3
del referido cuerpo legal, se entiende por servicio a toda
prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considera renta de
tercera categora, aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. Agrega la norma
que tambin se considera retribucin o ingreso los montos
que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta
y que superen el lmite establecido en el numeral 10 del ar-
tculo 2 del Reglamento del IGV el mismo que dispone que
las arras, depsito o garanta no debe superar, de forma con-
junta, el lmite ascendente al (3%) de la retribucin o ingreso
por la prestacin del servicio.
Asimismo, el numeral 3 del artculo 3 del referido Regla-
mento seala que, en los casos de servicios, la obligacin
tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive
cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta
siempre que stas superen, de forma conjunta, el (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.
Fluye de las normas antes citadas que si el monto de la ga-
ranta supera el (3%) de la retribucin o ingreso por la pres-
tacin del servicio, dicho monto se encontrar gravado con
el IGV.
En ese sentido, se encuentra gravado con el IGV el monto
de la garanta otorgada en un contrato de arrendamiento de
bien inmueble que supere el citado (3%) del monto total de
la retribucin del servicio pactada en el contrato.
Como consecuencia de la operacin descrita, debe tenerse
en cuenta que conforme a lo establecido en el numeral 7 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los
casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares que
impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efec-
to del Impuesto, los comprobantes de pago deben ser emiti-
dos y otorgados en el momento y por el importe percibido.
Ahora bien, queda precisar cmo se realizar el ajuste res-
pectivo si al trmino del vnculo contractual el monto de la
garanta debe ser devuelto al arrendatario.
Al respecto, el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que las notas de crdito se
emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonifica-
ciones, devoluciones y otros; debiendo contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en
relacin a los cuales se emitan, y, emitirse al mismo adqui-
rente o usuario para modificar comprobantes de pago otor-
gados con anterioridad.
Como se puede apreciar, habindose producido una opera-
cin que ha dado lugar a la emisin de un comprobante de
pago, corresponde la emisin de notas de crdito en aque-
llas circunstancias que impliquen la disminucin del valor de
dicha operacin.
En ese sentido tambin lo considera el artculo 26 de la Ley
del IGV cuando dispone que se puede deducir del Impuesto
Bruto del periodo, el monto del Impuesto Bruto, proporcio-
nal a la parte del valor de venta o de la retribucin del servi-
cio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total
o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios,
agregando que la anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes
y de la retribucin efectuada, segn corresponda (literal b);
debiendo respaldarse dicha deduccin con la nota de crdito
que el vendedor deber emitir.
Por lo expuesto, cuando el arrendador devuelva al arrenda-
tario el importe de la garanta, cuya percepcin dio lugar a
la emisin de la factura respectiva, corresponder que aquel
emita una nota de crdito a fin de disminuir el valor de la
operacin por el monto de la garanta devuelta.
III. CONCLUSIONES
El monto de la garanta otorgada en un contrato de arren-
damiento de bien inmueble que supere el (3%) del monto
total de la retribucin del servicio se encuentra gravado con
el IGV. En cuyo caso, cuando el arrendador devuelva al arren-
datario el importe de la garanta, corresponder que aquel
operacin por el monto de la garanta devuelta.
IV. NUESTROS COMENTARIOS
Abog. Dayana Heider Cceres Mori
Tal como se encuentra plasmado en nuestra regulacin ci-
vil, las arras pueden ser de dos tipos: arras confirmatorias y
arras de retraccin.
Por las arras confirmatorias, entendemos a aquellas que
constituyen una seal o prueba de seriedad que de todos
modos se d la celebracin del contrato, sin otorgar el de-
recho de desistirse de l. En caso que se ratifique la celebra-
cin del contrato y el mismo se cumpla, la parte que recibi
las arras puede optar por: devolverlas o imputarlas como
parte del precio del pago, ello obviamente de acuerdo a la
propia naturaleza del contrato.
Asimismo, por las arras de retractacin se entiende que su
entrega otorga la facultad de ejercer el derecho de desistirse
del negocio que est contenido en un contrato, tanto para la
parte que cumpli con entregarla como para la contraparte
que las recibi.
En tal sentido, deducimos que en el caso planteado en el
informe se refiere a las arras confirmatorias, puesto que se
trata de un contrato de arrendamiento en el cual al trmino
del contrato stas son devueltas.
Por lo tanto respecto a las arras confirmatorias, como se ha
indicado en la definicin anteriormente esbozada, se des-
prende que stas son otorgadas para asegurar la ejecucin
de un contrato, por ello la entrega que se realice por concep-
to de arras confirmatorias se imputa como pago parcial del
servicio y en consecuencia, dar origen al nacimiento de la
obligacin tributaria. Por lo tanto, la modificatoria introduci-
da por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1116, publi-
cado el 07 julio 2012, en la Ley del Impuesto General a las
Ventas, hace bien en sealar expresamente que las arras se
encuentran gravadas con el IGV pues tienen calidad de pago
parcial.
Sin perjuicio de ello, slo se encontrarn gravadas con el IGV
cuando stas superen, de forma conjunta, el (3%) del valor
de prestacin o utilizacin del servicio, de conformidad con
lo sealado en el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento
de la ley del IGV.
En virtud de lo antes expuesto, coincidimos con la Adminis-
tracin Tributaria al sealar que cuando las arras confirmato-
rias sean devueltas al arrendador, corresponder que aquel
operacin por el monto de la garanta devuelta, cuya percep-
cin dio lugar a la emisin de la factura respectiva.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
Orientacin Tributaria
La Reimputacin de saldos de detracciones
2. Luego, se deber ingresar a la Boleta de Pago a fin de verificar las imputaciones realizadas de oficio del monto ingresado
como recaudacin.
Es muy frecuente que la Administracin Tributaria emita
actos administrativos en los que comunique a los contribu-
yentes el ingreso de recaudacin de los fondos de la cuenta
de detracciones. No obstante, en aplicacin de la facultad
que le ha otorgado la Ley, el ente recaudador enva notifica-
ciones virtuales o electrnicas, que generan una restriccin
al patrimonio del contribuyente y una afectacin al debido
procedimiento administrativo reflejado en la vulneracin del
derecho de defensa que goza todo administrado.
Ante ello, resulta importante conocer la forma como puede
aplicarse el monto recaudado como crdito para obligacio-
nes tributarias.
I. NOTIFICACIN A TRAVS DE LA CLAVE SOL
La Administracin Tributaria est facultada a notificar a tra-
vs de medios electrnicos tanto la Comunicacin del inicio
del Procedimiento como de la Resolucin de Intendencia
que dispone el traslado de los monto depositados en las
cuentas de detraccin, notificaciones que surtirn efecto a
partir del da hbil siguiente a la fecha de depositados.
II. VERIFICACIN DEL INGRESO COMO RECAUDACIN
Una vez ingresado como recaudacin los montos deposita-
dos en la cuenta de detracciones del contribuyente, ste po-
dr acceder a la informacin del detalle de la boleta de pago
mediante la cual se efecta el ingreso como recaudacin y el
destino del mismo, a travs de SUNAT Operaciones en lnea
(SOL).
1. As, al ingresar en la Opcin Mis declaraciones pagos,
para luego ingresar a la Opcin Detracciones y luego en la
opcin Consulta de Ingreso como recaudacin, se puede
verificar todo el monto ingresado como recaudacin por
parte de la SUNAT.
Cabe precisar, que se emitir una gua de pagos varios por
cada ingreso como recaudacin que se efecte al contribu-
yente.
Abog. Anahi Alexia Ramirez Vera
Consulta de ingreso
Detracciones
Importe pagado
Importe pagado
Banco receptor Fecha de pres.
Tributo
Descripcin
Descripcin Descripcin
N Orden
Documento
Periodo
Periodo
N Form
Sem Form
Importe pagado
A
III. REIMPUTACIN DE SALDOS DE DETRACCIONES

Al respecto, la SUNAT, de ser el caso, aplicar a todos los valores, deudas autoliquidadas, costas y gastos administrativos los
montos recaudados, por lo que de quedar algn saldo a favor (no aplicado) el contribuyente se encuentra en toda la facul-
tad de utilizar dichos saldos para el pago de sus obligaciones generadas con posterioridad al traslado de los montos; caso
contrario en nuestro ejemplo, en el cual no hay un crdito por aplicar.
En efecto, el contribuyente debe determinar sus impuestos y contribuciones (Tesoro, Essalud, ONP, etc.) a los que se en-
cuentre obligado en cada periodo, presentando para ello sus declaraciones juradas mensuales (PDT N 621, N 601, etc.) o
anuales, de corresponder, consignando como monto a pagar 0. No obstante a ello, recomendamos por prudencia ingresar
dos das hbiles anteriores a la presentacin de las declaraciones, una solicitud por Mesa de Partes, solicitando la aplicacin
del saldo a favor no aplicado a las obligaciones por declarar.
El mencionado escrito debe consignar en su encabezado el rotulado Solicitud de Reimputacin de Boletas de Pagos, in-
dicando el periodo, el cdigo de tributo o multa y el monto del mismo, as como el nmero de orden de la declaracin y la
fecha de presentacin.
A continuacin, un modelo de la Solicitud.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIN
RETENCIN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta Bruta _______
Venta de
inmuebles
_______ _______
5%
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta
QUINTA
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______ _______
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de:
S/. 2,771.00 mensuales
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de:
S/. 2,217.00 mensuales
NOTA: A parr de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el lmo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2014
MES AL QUE
CORRES-
PONDE LA
OBLIGA-
CION
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-2014 13.02.2014 14.02.2014 17.02.2014 18.02.2014 19.02.2014 20.02.2014 21.02.2014 10.02.2014 11.02.2014 12.02.2014 24.02.2014
Feb-2014 13.03.2014 14.03.2014 17.03.2014 18.03.2014 19.03.2014 20.03.2014 21.03.2014 10.03.2014 11.03.2014 12.03.2014 24.03.2014
Mar-2014 11.04.2014 14.04.2014 15.04.2014 16.04.2014 21.04.2014 22.04.2014 23.04.2014 08.04.2014 09.04.2014 10.04.2014 24.04.2014
Abr-2014 14.05.2014 15.05.2014 16.05.2014 19.05.2014 20.05.2014 21.05.2014 22.05.2014 09.05.2014 12.05.2014 13.05.2014 23.05.2014
May-2014 12.06.2014 13.06.2014 16.06.2014 17.06.2014 18.06.2014 19.06.2014 20.06.2014 09.06.2014 10.06.2014 11.06.2014 23.06.2014
Jun-2014 11.07.2014 14.07.2014 15.07.2014 16.07.2014 17.07.2014 18.07.2014 21.07.2014 08.07.2014 09.07.2014 10.07.2014 22.07.2014
Jul-2014 13.08.2014 14.08.2014 15.08.2014 18.08.2014 19.08.2014 20.08.2014 21.08.2014 08.08.2014 11.08.2014 12.08.2014 22.08.2014
Ago-2014 11.09.2014 12.09.2014 15.09.2014 16.09.2014 17.09.2014 18.09.2014 19.09.2014 08.09.2014 09.09.2014 10.09.2014 22.09.2014
Sep-2014 14.10.2014 15.10.2014 16.10.2014 17.10.2014 20.10.2014 21.10.2014 22.10.2014 09.10.2014 10.10.2014 13.10.2014 23.10.2014
Oct-2014 13.11.2014 14.11.2014 17.11.2014 18.11.2014 19.11.2014 20.11.2014 21.11.2014 10.11.2014 11.11.2014 12.11.2014 24.11.2014
Nov-2014 12.12.2014 15.12.2014 16.12.2014 17.12.2014 18.12.2014 19.12.2014 22.12.2014 09.12.2014 10.12.2014 11.12.2014 23.12.2014
Dic-2014 14.01.2015 15.01.2015 16.01.2015 19.01.2015 20.01.2015 21.01.2015 22.01.2015 09.01.2015 12.01.2015 13.01.2015 23.01.2015
TIPO DE CAMBIO CIERRE
AO COMPRA VENTA
2012 2.549 2.551
2013 2.794 2.796
UIT
2013 S/. 3,700.00
2014 (*) S/. 3,800.00
* Segun lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 304-2013-EF
ITAN
TASA ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000
ITF
TASA 0.005%
Segn arculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y arculo
40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modicado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3800= 26600
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la parcipacin
de los trabajadores en las ulidades o reintegros por servicios, gracaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
Remuneracin ordi-
naria del mes
1
X N
meses faltantes para
nalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada calcula-
da en (a)
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
Gracacio-
nes de Julio
y Diciembre
Parcipacin de
ulidades, Graca-
ciones extraordina-
rias y bonicaciones
extraordinarias.
Retencin
Retencin en el
mes total
Remuneraciones
ordinarias; parci-
paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias
2
.
Renta Neta
Retencin calculada
en (c)
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Tasa del
Impuesto
Renta Neta Anual
Proyectada
Impuesto a la
Renta
+
+
=
=
x
-
=
=
+
=
=
=
=
=
+
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la
Renta (b)

Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

7 UIT
3
Indicadores Tributarios
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia
Tasa de Inter s
Moratorio Diario (TIM) %
Tasa de Inter s
Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Inter s Moratorio Mensual (TIM) %
A parr del 01.03.2010 0.60 %
A parr del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %
Mayo,Junio y
Julio
() 8 Retencin en el mes (c) =
Retenciones de Enero,
Febrero, Marzo y Abril
- 22
A
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del arculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a parr del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o endades
de cualquier naturaleza, constuidas en el exterior o de producido el cese de las acvidades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y endades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese denivo de la empresa.
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Cd.
Libro o Registro Vinculado a
Asuntos Tributarios
Mximo
atraso
permido
Acto o circunstancias que determina el inicio del
plazo para el mximo atraso permido.
1 Libro Caja y Bancos
Tres (3) me-
ses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se realizaron las operac. relacionadas con el
ingreso o salida del efecvo o equivalente del efecvo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Di ez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se emita el compro-
bante de pago.
3 Libro de Inventarios y Balances
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta
Tres (3) me-
ses (*) (**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Arculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diez (10)
das hbiles
Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
se realice el pago.
5 Libro Diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
das las operaciones.
5-A
Libro Diario de Formato Sim-
plicado
Tres (3)
meses
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
6 Libro Mayor
Tres (3)
meses
7 Registro de Acvos Fijos
Tres (3)
meses
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que
corresponda el registro de las operaciones segn las
normas sobre la materia.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que se recepcione el comprobante de pago respecvo.
10 Registro de Costos
Tres (3)
meses
gravable.
11 Registro de Huspedes
Diez (10)
das hbiles
en que se emita el comprobante de pago respecvo.
12
Registro de Inventario Perma-
nente en U.F.
Un (1)
mes
Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
13
Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artculo 23 -Resolucin de
Superintendencia N 266-2004/
SUNAT)
Diez (10)
das hbiles
16
Registro del Rgimen de Per-
cepciones
Diez (10)
das hbiles
que se emita el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los clientes.
17
Registro del Rgimen de Re-
tenciones
Diez (10)
das hbiles
en que se emita, segn corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de rero de
los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
siciones (Arculo 8- Resolucin
de Superintendencia N 022-98/
SUNAT)
Diez (10)
das hbiles
20
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
siciones (inciso a) primer prrafo
del Articulo 5- Resolucin de Su-
perintendencia N 021-99/SUNAT)
Diez (10)
das hbiles
21
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
ciones (inciso a) primer prrafo del
Articulo 5- Resolucin de Super-
intendencia N 142-2001/SUNAT)
Diez (10)
das hbiles
22
ciones (inciso c) primer prrafo del
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
ciones (inciso c) primer prrafo del
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
32
Registro de socios de coopera-
vas agrarias y otros integrantes
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que la cooperava agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
comprobante de pago respecvo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especicar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de Remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
11
Pliza emida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
12 Ticket o cinta emido por mquina registradora.
13
Documento emido por bancos, instuciones nancieras, credicias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrcos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
15 Boleto emido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
17 Documento emido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
Documento emido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marma.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Plizas de Adjudicacin emida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los marlleros o las endades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Cercado de pago de regalas emidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 lmo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Supercial con nes agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o acvidad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Arculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unicada de Uso de Aeropuerto.
29
Documentos emidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
30
Documentos emidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transporsta.
32
Documentos emidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garana de Red Principal
a la que hace referencia el numeral 7.6 del arculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Parcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin deniva.
52 Despacho Simplicado Importacin Simplicada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87 Nota de Crdito Especial.
88 Nota de Dbito Especial.
89 Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crdito Fiscal por rero de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito No Domiciliado.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta
23
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Tipo de
Rgimen
Ingresos
Libros y Registros Contables
Obligatorios
Rgimen
General
Ingresos > 1700 UIT Contabilidad Completa
Ingresos > 500 UIT hasta
1700 UIT
Libro de Inventarios y Balances,
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Ingresos > 150 UIT hasta
500 UIT
Libro Diario y Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Ingresos < 150 UIT
Libro diario de formato simplica-
do, Registro de Compras y Ventas.
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 360,000
No est obligado a llevar libros
contables.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
TIPO DE CAMBIO 2014
FEBRERO
DAS
TC IMPUESTO A LA RENTA** TC/VENTA
(USO SUNAT)*
COMPRA VENTA
1 2,820 2,822 2,822
2 2,820 2,822 2,822
3 2,820 2,822 2,822
4 2,823 2,825 2,825
5 2,823 2,824 2,824
6 2,824 2,825 2,825
7 2,821 2,822 2,822
8 2,820 2,822 2,822
9 2,820 2,822 2,822
10 2,820 2,822 2,822
11 2,818 2,819 2,819
12 2,816 2,817 2,817
13 2,815 2,816 2,816
14 2,816 2,817 2,817
15 2,812 2,815 2,815
16 2,812 2,815 2,815
17 2,812 2,815 2,815
18 2,802 2,803 2,803
19 2,806 2,807 2,807
20 2,807 2,809 2,809
21 2,808 2,809 2,809
22 2,806 2,808 2,808
23 2,806 2,808 2,808
24 2,806 2,808 2,808
25 2,805 2,808 2,808
26 2,806 2,808 2,808
27 2,808 2,810 2,810
28 2.802 2.804 2.804
-
-
-
(*) Para efectos tributarios ulizar el TC Venta D.S. N136-
96-EF Numeral 17 del Arculo 5 del Reglamento del IGV.
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)
TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1011 Cuenta Propia
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
1052 Rgimen de Percepcin
1054 Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ..
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052
Rgimen
Especial Amazona Agrarios D. Leg.
885
Frontera
3111 3311 3411 3611
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO
(Para periodos a partir de enero 2007)
CATEG. 1 2 3 4 5
4131 4132 4133 4134 4135
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importacin de Bienes (2)
Porcentaje Operacin
a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Arculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje Operacin
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crdito scal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crdito scal. (4)
c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
(3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modicatorias (01.04.06).
(4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a parr de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN
LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
DAS
2013
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
1 2.551 2.578 2.587 2.589 2.646 2.734 2.783 2.794 2.808 2.782 2.77 2.802
2 2.551 2.572 2.593 2.59 2.646 2.734 2.782 2.797 2.808 2.782 2.77 2.802
3 2.549 2.572 2.593 2.588 2.648 2.734 2.789 2.79 2.808 2.781 2.77 2.803
4 2.551 2.572 2.593 2.587 2.63 2.724 2.787 2.79 2.81 2.778 2.77 2.805
5 2.547 2.577 2.598 2.586 2.63 2.711 2.784 2.79 2.808 2.779 2.778 2.805
6 2.547 2.577 2.594 2.584 2.63 2.713 2.792 2.792 2.81 2.779 2.789 2.802
7 2.547 2.577 2.597 2.584 2.622 2.73 2.792 2.796 2.806 2.779 2.79 2.8
8 2.547 2.579 2.604 2.584 2.613 2.727 2.792 2.8 2.806 2.779 2.794 2.8
9 2.547 2.579 2.603 2.578 2.616 2.727 2.782 2.793 2.806 2.779 2.802 2.8
10 2.549 2.579 2.603 2.577 2.609 2.727 2.772 2.792 2.799 2.788 2.802 2.793
11 2.551 2.579 2.603 2.577 2.605 2.746 2.783 2.792 2.797 2.786 2.802 2.792
12 2.55 2.579 2.599 2.58 2.605 2.755 2.777 2.792 2.789 2.774 2.802 2.793
13 2.55 2.579 2.591 2.585 2.605 2.748 2.771 2.796 2.774 2.774 2.8 2.786
14 2.55 2.572 2.593 2.585 2.602 2.726 2.771 2.798 2.777 2.774 2.8 2.769
15 2.541 2.567 2.594 2.585 2.6 2.723 2.771 2.798 2.777 2.772 2.8 2.769
16 2.541 2.57 2.593 2.591 2.616 2.723 2.767 2.799 2.777 2.77 2.8 2.769
17 2.545 2.57 2.593 2.59 2.629 2.723 2.762 2.799 2.764 2.764 2.8 2.764
18 2.548 2.57 2.593 2.591 2.645 2.735 2.756 2.799 2.771 2.756 2.8 2.765
19 2.554 2.574 2.599 2.592 2.645 2.745 2.767 2.799 2.755 2.766 2.801 2.782
20 2.554 2.583 2.596 2.593 2.645 2.742 2.769 2.8 2.75 2.766 2.802 2.782
21 2.554 2.583 2.594 2.593 2.644 2.775 2.769 2.816 2.742 2.766 2.802 2.773
22 2.552 2.586 2.594 2.593 2.646 2.785 2.769 2.82 2.742 2.776 2.803 2.773
23 2.555 2.583 2.591 2.596 2.648 2.785 2.771 2.81 2.742 2.767 2.804 2.773
24 2.553 2.583 2.591 2.605 2.666 2.785 2.78 2.812 2.747 2.765 2.804 2.766
25 2.555 2.583 2.591 2.624 2.676 2.786 2.784 2.812 2.757 2.763 2.804 2.774
26 2.557 2.583 2.588 2.624 2.676 2.784 2.786 2.812 2.764 2.759 2.804 2.774
27 2.557 2.583 2.586 2.627 2.676 2.782 2.786 2.813 2.766 2.759 2.805 2.786
28 2.557 2.581 2.589 2.627 2.676 2.783 2.786 2.813 2.779 2.759 2.802 2.786
29 2.56 - 2.589 2.627 2.676 2.783 2.786 2.81 2.779 2.761 2.802 2.786
30 2.563 - 2.589 2.646 2.686 2.783 2.786 2.808 2.779 2.758 2.802 2.786
31 2.56 - 2.589 - 2.718 - 2.786 2.808 - 2.758 - 2.796
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **
2013
DAS
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 2.549 2.551 2.578 2.578 2.585 2.587 2.589 2.589 2.645 2.646 2.73 2.734 2.78 2.783 2.79 2.794 2.806 2.808 2.781 2.782 2.768 2.77 2.801 2.802
2 2.549 2.551 2.57 2.572 2.592 2.593 2.589 2.59 2.645 2.646 2.73 2.734 2.778 2.782 2.795 2.797 2.806 2.808 2.781 2.782 2.768 2.77 2.801 2.802
3 2.548 2.549 2.57 2.572 2.592 2.593 2.587 2.588 2.646 2.648 2.73 2.734 2.785 2.789 2.788 2.79 2.805 2.808 2.779 2.781 2.768 2.77 2.801 2.803
4 2.55 2.551 2.57 2.572 2.592 2.593 2.585 2.587 2.628 2.63 2.722 2.724 2.784 2.787 2.788 2.79 2.807 2.81 2.777 2.778 2.768 2.77 2.804 2.805
5 2.546 2.547 2.577 2.577 2.596 2.598 2.585 2.586 2.628 2.63 2.708 2.711 2.78 2.784 2.788 2.79 2.807 2.808 2.777 2.779 2.775 2.778 2.803 2.805
6 2.546 2.547 2.576 2.577 2.593 2.594 2.583 2.584 2.628 2.63 2.713 2.713 2.789 2.792 2.79 2.792 2.808 2.81 2.777 2.779 2.785 2.789 2.801 2.802
7 2.546 2.547 2.576 2.577 2.596 2.597 2.583 2.584 2.62 2.622 2.73 2.73 2.789 2.792 2.794 2.796 2.804 2.806 2.777 2.779 2.789 2.79 2.798 2.8
8 2.546 2.547 2.578 2.579 2.603 2.604 2.583 2.584 2.612 2.613 2.724 2.727 2.789 2.792 2.799 2.8 2.804 2.806 2.777 2.779 2.793 2.794 2.798 2.8
9 2.546 2.547 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.578 2.615 2.616 2.724 2.727 2.78 2.782 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.779 2.802 2.802 2.798 2.8
10 2.548 2.549 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.577 2.609 2.609 2.724 2.727 2.769 2.772 2.791 2.792 2.796 2.799 2.785 2.788 2.802 2.802 2.792 2.793
11 2.551 2.551 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.577 2.603 2.605 2.747 2.746 2.78 2.783 2.791 2.792 2.794 2.797 2.782 2.786 2.802 2.802 2.791 2.792
12 2.548 2.55 2.578 2.579 2.597 2.599 2.58 2.58 2.603 2.605 2.753 2.755 2.774 2.777 2.791 2.792 2.788 2.789 2.772 2.774 2.799 2.802 2.792 2.793
13 2.548 2.55 2.578 2.579 2.59 2.591 2.584 2.585 2.603 2.605 2.747 2.748 2.767 2.771 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.774 2.797 2.8 2.784 2.786
14 2.548 2.55 2.57 2.572 2.593 2.593 2.584 2.585 2.601 2.602 2.723 2.726 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 2.772 2.774 2.798 2.8 2.767 2.769
15 2.539 2.541 2.567 2.567 2.592 2.594 2.584 2.585 2.599 2.6 2.72 2.723 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 2.77 2.772 2.797 2.8 2.767 2.769
16 2.541 2.541 2.569 2.57 2.592 2.593 2.589 2.591 2.614 2.616 2.72 2.723 2.764 2.767 2.797 2.799 2.772 2.777 2.768 2.77 2.798 2.8 2.767 2.769
17 2.544 2.545 2.569 2.57 2.592 2.593 2.589 2.59 2.629 2.629 2.72 2.723 2.759 2.762 2.797 2.799 2.762 2.764 2.762 2.764 2.798 2.8 2.763 2.764
18 2.547 2.548 2.569 2.57 2.592 2.593 2.59 2.591 2.643 2.645 2.733 2.735 2.755 2.756 2.797 2.799 2.769 2.771 2.755 2.756 2.798 2.8 2.762 2.765
19 2.553 2.554 2.573 2.574 2.597 2.599 2.591 2.592 2.643 2.645 2.744 2.745 2.766 2.767 2.797 2.799 2.769 2.755 2.762 2.766 2.799 2.801 2.779 2.782
20 2.553 2.554 2.582 2.583 2.595 2.596 2.592 2.593 2.643 2.645 2.74 2.742 2.767 2.769 2.798 2.8 2.747 2.75 2.762 2.766 2.801 2.802 2.782 2.782
21 2.553 2.554 2.583 2.583 2.593 2.594 2.592 2.593 2.642 2.644 2.771 2.775 2.767 2.769 2.817 2.816 2.74 2.742 2.762 2.766 2.801 2.802 2.769 2.773
22 2.551 2.552 2.585 2.586 2.593 2.594 2.592 2.593 2.644 2.646 2.783 2.785 2.767 2.769 2.819 2.82 2.74 2.742 2.774 2.776 2.802 2.803 2.769 2.773
23 2.554 2.555 2.582 2.583 2.59 2.591 2.595 2.596 2.647 2.648 2.783 2.785 2.768 2.771 2.81 2.81 2.74 2.742 2.765 2.767 2.802 2.804 2.769 2.773
24 2.552 2.553 2.582 2.583 2.59 2.591 2.604 2.605 2.663 2.666 2.783 2.785 2.777 2.78 2.81 2.812 2.745 2.747 2.763 2.765 2.802 2.804 2.764 2.766
25 2.554 2.555 2.582 2.583 2.59 2.591 2.624 2.624 2.673 2.676 2.784 2.786 2.782 2.784 2.81 2.812 2.756 2.757 2.761 2.763 2.802 2.804 2.772 2.774
26 2.556 2.557 2.582 2.583 2.587 2.588 2.623 2.624 2.673 2.676 2.782 2.784 2.784 2.786 2.81 2.812 2.764 2.764 2.757 2.759 2.801 2.804 2.772 2.774
27 2.556 2.557 2.583 2.583 2.584 2.586 2.626 2.627 2.673 2.676 2.781 2.782 2.783 2.786 2.811 2.813 2.764 2.766 2.757 2.759 2.803 2.805 2.785 2.786
28 2.556 2.557 2.58 2.581 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 2.78 2.783 2.783 2.786 2.812 2.813 2.775 2.779 2.757 2.759 2.801 2.802 2.785 2.786
29 2.559 2.56 - - 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 2.78 2.783 2.783 2.786 2.809 2.81 2.775 2.779 2.76 2.761 2.799 2.802 2.785 2.786
30 2.561 2.563 - - 2.589 2.589 2.642 2.646 2.686 2.686 2.78 2.783 2.783 2.786 2.806 2.808 2.775 2.779 2.756 2.758 2.8 2.802 2.785 2.786
31 2.559 2.56 - - 2.589 2.589 - - 2.712 2.718 - - 2.783 2.786 2.806 2.808 - - 2.756 2.758 - - 2.794 2.796
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
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B
B - Informavo Vera Paredes
I NFORME I NFORME
1
I. APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A
LAS GANANCIAS
1. Objetivo
Prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias
es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en li-
bros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el es-
tado de situacin financiera de la entidad;
Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que
han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de
cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que
recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores
en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando
sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquida-
cin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige
que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto di-
ferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos
fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto a
las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informa-
cin a revelar sobre los mismos.
2. Alcance
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las
ganancias. El trmino impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se rela-
cionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a
las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una
entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando pro-
ceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las
subvenciones del gobierno, ni de los crditos fiscales por in-
versiones. Sin embargo, se ocupa de la contabilizacin de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subven-
ciones o deducciones fiscales.
3. Definiciones
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los signifi-
cados que a continuacin se especifican:
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo
antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total
que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdi-
da neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como
el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el im-
puesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del pe-
riodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas
con: las diferencias temporarias deducibles; la compensacin de
prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan
sido objeto de deduccin fiscal; y la compensacin de crditos no
utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su
base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuan-
do el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al de-
terminar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos fu-
turos, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fi-
nes fiscales, a dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende
tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto co-
rriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el im-
puesto diferido.
4. Base Fiscal
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de
los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la
entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base
fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos
cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos
de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la
base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, me-
nos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordina-
rias que no resulte imponible en periodos futuros.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es til considerar el principio fundamental
sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la entidad debe,
con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo
(activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin
o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a
producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resulta-
ran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
fiscales.
Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Polca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas. Ex Gestor Tributario SUNAT. Miembro
del Sta de Asesora del Informavo Vera Paredes.
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
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En los estados financieros consolidados, las diferencias tempo-
rarias se determinarn comparando el importe en libros de los
activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte
apropiada para los mismos. La base fiscal se calcular tomando
como referencia la declaracin fiscal consolidada en aquellas
jurisdicciones, o pases en su caso, en las que tal declaracin se
presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinar
tomando como referencia las declaraciones fiscales de cada enti-
dad del grupo en particular.
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a
los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago
en la medida en que no haya sido liquidado.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta
puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfe-
chas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto
corriente pagado en ejercicios anteriores, la empresa reconocer
tal derecho como un activo en el mismo ejercicio en el que se
produce la citada prdida fiscal
6. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias imponibles
Se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de
cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la dife-
rencia haya surgido por:
Un fondo de comercio cuya amortizacin no sea fiscalmente
deducible; o
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transac-
cin que: no es una combinacin de negocios y que en el mo-
mento en que fue realizada no afect ni al resultado contable
bruto ni a la ganancia (prdida) fiscal
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter
fiscal, por diferencias temporarias imponibles asociadas con in-
versiones en empresas dependientes, sucursales y asociadas, o
con participaciones en negocios conjuntos.
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin
de que su importe en libros se recuperar en ejercicios futuros en
forma de beneficios econmicos.
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los in-
gresos se registran contablemente en un ejercicio, mientras que
se computan fiscalmente en otro.
Las diferencias temporarias surgen tambin cuando:
Se distribuye el costo de una combinacin de negocios, califica-
da como adquisicin, entre los activos y pasivos identificables
adquiridos tomando como referencia sus valores razonables,
pero tal ajuste no tiene efectos fiscales.
Se revalorizan contablemente los activos, pero no existe un
ajuste similar para propsitos fiscales
Aparece, en la consolidacin de estados financieros, un fondo
de comercio positivo o negativo.
La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser re-
conocido por primera vez, difiere de su importe inicial en libros,
por ejemplo cuando una empresa se beneficia de subvenciones
oficiales no imponibles relativas a activos.
El importe en libros de las inversiones en empresas dependien-
tes, sucursales y asociadas, o el de la participacin en negocios
conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas.
7. Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede
surgir una diferencia temporaria, si, por ejemplo, una parte o la
totalidad del costo de un activo no es deducible a efectos fisca-
les. El mtodo de contabilizacin de esta diferencia temporaria
depender de la naturaleza de la transaccin que haya llevado al
reconocimiento inicial del activo o del pasivo:
(a) En una combinacin de negocios, una entidad reconocer
cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos y esto afecta
al importe con que se reconoce la plusvala o la ganancia por
una compra en condiciones muy ventajosas.
(b) Si la transaccin afecta a la ganancia contable o a la ganancia
fiscal, una entidad reconocer cualquier pasivo o activo por
impuestos diferidos, y reconocer el correspondiente ingreso
o gasto por impuesto diferido, en el resultado del periodo;
(c) Si la transaccin no es una combinacin de negocios, y no
afecta ni a la ganancia contable ni a la fiscal, la entidad podra
reconocer el correspondiente activo o pasivo por impuestos
diferidos, siempre que no se diese la exencin y se deba ajus-
tar por tanto el importe en libros del activo o del pasivo por
el mismo importe. Tales ajustes podran volver menos trans-
parentes los estados financieros. Por lo tanto, esta Norma
no permite a las entidades reconocer el mencionado activo
o pasivo por impuestos diferidos, ya sea en el momento del
registro inicial o posteriormente. Adems, las entidades no
reconocern tampoco, a medida que el activo se deprecie, los
cambios subsiguientes en el activo o el pasivo por impuestos
diferidos que no se haya registrado inicialmente.
El impuesto diferido se carga directamente al importe en libros
del componente de patrimonio. Los cambios posteriores en el
pasivo por impuestos diferidos se reconocern, en el resultado,
como gastos (ingresos) por impuestos diferidos.
8. Diferencias temporarias deducibles
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de
todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en
que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fis-
cales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca
por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:
(a) no es una combinacin de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia
contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferi-
dos, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, as
como con participaciones en acuerdos conjuntos.
Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deduci-
bles que dan lugar a activos por impuestos diferidos:
(a) los costos por beneficios por retiro, que pueden deducirse para
determinar la ganancia contable, a medida que se reciben los
servicios de los empleados, pero que no se pueden deducir fis-
calmente hasta que la entidad los pague efectivamente a los
trabajadores, o haga las correspondientes aportaciones a un
fondo externo para que los gestione. En este caso existir una
diferencia temporaria entre el importe en libros del pasivo y
su base fiscal, base fiscal que habitualmente tendr valor nulo.
Esta diferencia temporaria deducible har surgir el activo por
impuestos diferidos a medida que los beneficios econmicos
salgan de la entidad, en la forma de una deduccin del be-
neficio fiscal cuando se paguen los beneficios por retiro o se
realicen las aportaciones al fondo externo.
(b) los costos de investigacin se tratan como un gasto del perio-
do en que se producen al determinar la ganancia contable,
pero su deduccin a efectos fiscales puede no estar permiti-
da hasta un periodo posterior a efectos del clculo de la ga-
nancia (prdida) fiscal. La diferencia entre la base fiscal de los
gastos de investigacin, que ser igual al importe que la ad-
ministracin tributaria permitir deducir en futuros periodos,
y su importe en libros, que ser igual a cero, constituir una
diferencia temporaria deducible que dar lugar a un activo
por impuestos diferidos.
(c) ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razona-
ble, o pueden ser revaluados sin que se haga un ajuste similar
para fines fiscales. En tal caso, aparecer una diferencia tem-
poraria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda
a su importe en libros.
La reversin de las diferencias temporarias deducibles dar lugar,
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Febrero
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3
como su propio nombre indica, a reducciones en la determina-
cin de las ganancias fiscales de periodos futuros. No obstante,
los beneficios econmicos, en forma de reducciones en pagos
de impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obtener
ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles de-
ducciones. Por tanto, la entidad reconocer activos fiscales por
impuestos diferidos, slo si es probable que disponga de esos be-
neficios fiscales futuros contra los que cargar las deducciones por
diferencias temporarias.
Ser probable que se disponga de ganancias fiscales, contra los
que cargar las deducciones por diferencias temporarias, siempre
que existan diferencias temporarias imponibles en cuanta sufi-
ciente, relacionadas con la misma autoridad fiscal y referida a la
misma entidad fiscal, cuya reversin se espere:
(a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las di-
ferencias temporarias deducibles; o
(b) en periodos en los que una prdida fiscal, surgida por un ac-
tivo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ga-
nancias anteriores o posteriores.
En tales circunstancias, se reconocer un activo por impuestos
diferidos en el periodo en que aparezcan las diferencias tempo-
rarias deducibles.
Cuando la cuanta de las diferencias temporarias imponibles,
relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad
fiscal, sea insuficiente, slo se reconocern activos por impuestos
diferidos en la medida que se den cualquiera de estos supuestos:
(a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes
ganancias fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal
y a la misma entidad fiscal, en el mismo periodo en el que
reviertan las diferencias temporarias deducibles (o en los pe-
riodos en los que la prdida fiscal, procedente de un activo
por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganan-
cias anteriores o posteriores). Al evaluar si la entidad tendr
suficientes ganancias fiscales en periodos futuros, se han de
ignorar las partidas imponibles que procedan de diferencias
temporarias deducibles que se esperen en periodos futuros,
puesto que los activos por impuestos diferidos, que surjan
por causa de esas diferencias temporarias deducibles, reque-
rirn ellos mismos ganancias futuras para poder ser realizados
efectivamente; o
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportu-
nidades de planificacin fiscal para crear ganancias fiscales en
los periodos oportunos.
9. Plusvala
Si el importe en libros de la plusvala que surge en una combina-
cin de negocios es menor que su base imponible, la diferencia
da lugar a un activo por impuestos diferidos. El activo por impues-
tos diferidos que surge en el reconocimiento inicial de la plusva-
la deber reconocerse como parte de la contabilizacin de una
combinacin de negocios en la medida en que sea probable que
se encuentre disponible el beneficio fiscal contra el cual se pueda
utilizar la diferencia temporaria deducible.
10. Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
Un caso donde aparecer un activo por impuestos diferidos, tras
el reconocimiento inicial de un activo, es cuando la subvencin
del gobierno relacionada con el mismo se deduce del costo para
determinar el importe en libros del activo en cuestin, pero sin
embargo no se deduce para efectos del importe depreciable fis-
calmente (en otras palabras, es parte de la base fiscal); en este
supuesto el importe en libros del activo ser inferior a su base
fiscal, lo cual har aparecer una diferencia temporaria deducible.
Las subvenciones del gobierno pueden tambin ser contabiliza-
das como ingresos diferidos, en cuyo caso la diferencia entre el
importe del ingreso diferido y su base fiscal, que es nula, ser una
diferencia temporaria deducible. Sea uno u otro el mtodo que la
entidad adopte para la contabilizacin, nunca proceder a reco-
nocer el activo por impuestos diferidos resultante.
11. Prdidas y Crditos fiscales no utilizados
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre
que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos
posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el mo-
mento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibi-
lidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por
impuestos diferidos, que nacen de la posibilidad de compensa-
cin de prdidas y crditos fiscales no utilizados, son los mismos
que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferi-
dos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. No obs-
tante, la existencia de prdidas fiscales no utilizadas puede ser
una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondr
de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su
historial prdidas recientes, proceder a reconocer un activo por
impuestos diferidos surgido de prdidas o crditos fiscales no uti-
lizados, slo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias
temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia
convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganan-
cia fiscal, contra la que cargar dichas prdidas o crditos. En estas
circunstancias, la normativa exige revelar la cuanta del activo por
impuestos diferidos, as como la naturaleza de la evidencia en
que se apoya el reconocimiento del mismo.
Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales con-
tra las que cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, la
entidad puede considerar los siguientes criterios:
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponi-
bles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a
la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes im-
ponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos
las prdidas o crditos fiscales no utilizados, antes de que el
derecho de utilizacin expire;
(b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de
que prescriba el derecho de compensacin de las prdidas o
crditos fiscales no utilizados;
(c) si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por
causas identificables, cuya repeticin es improbable; y
(d) si la entidad dispone de oportunidades de planificacin fiscal
que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que
las prdidas o los crditos fiscales puedan ser utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias
fiscales contra las que cargar las prdidas o crditos fiscales
no utilizados, no se proceder a reconocer los activos por im-
puestos diferidos.
12. Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos
Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar
nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos.
En ese momento la entidad proceder a registrar un activo de
esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea
probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recupera-
cin del activo por impuestos diferidos. Por ejemplo, una mejora
en el desarrollo de las ventas, puede hacer ms probable que la
entidad sea capaz de generar ganancias fiscales en cuanta sufi-
ciente como para cumplir los criterios establecidos en los prra-
fos 24 o 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo es cuando la
entidad proceda a reconsiderar los activos por impuestos diferi-
dos, en el momento de realizar una combinacin de negocios o
con posterioridad a la misma.
13. Medicin
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del pe-
riodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por
las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente ter-
minado, al final del periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse em-
pleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el
perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basn-
B
B
- 4
dose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el
que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado
el proceso de aprobacin.
Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferi-
dos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales
que han sido aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones
los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tie-
nen, en esencia, el mismo efecto que su aprobacin, que puede
seguir al anuncio por un perodo de varios meses. En tales circuns-
tancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las
tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas segn
los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos
diferidos se medirn utilizando las tasas promedio que se espere
aplicar, a la ganancia o a la prdida fiscal, en los periodos en los que
se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos
por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que
se derivaran de la forma en que la entidad espera, al final del pe-
riodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en
libros de sus activos y pasivos.
Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos
diferidos surge de un activo no depreciable medido utilizando el
modelo de revaluacin de la NIC 16, la medicin del pasivo por
impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos reflejar
las consecuencias fiscales de la recuperacin del importe en libros
del activo no depreciable mediante la venta, independientemen-
te de la base de medicin del importe en libros de ese activo. Por
lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al
importe tributable derivado de la venta de un activo, que fuese
diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se deri-
vara del uso del activo, se aplicar el primer tipo en la medicin
del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo
no depreciable.
Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propie-
dades de inversin que se miden utilizando el modelo del valor
razonable de la NIC 40, existe una presuncin refutable de que
el importe en libros de la propiedad de inversin se recuperar
mediante la venta. Por consiguiente, a menos de que la presun-
cin sea refutada, la medicin del pasivo por impuestos diferidos
o activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fis-
cales de la recuperacin del importe en libros de la propiedad de
inversin en su totalidad mediante la venta. Esta presuncin es
refutada si la propiedad de inversin es depreciable y se mantie-
ne dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir
sustancialmente todos los beneficios econmicos incorporados
en dicha propiedad de inversin a lo largo del tiempo, en lugar de
mediante su venta.
14. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser
descontados
Una evaluacin fiable del importe descontado de los activos y pa-
sivos por impuestos diferidos, exigira plantear la distribucin en
el tiempo de cada diferencia temporaria. En muchos casos esta
distribucin es impracticable o altamente compleja de realizar.
Por tanto, resulta inapropiado exigir el descuento de los activos
o pasivos por impuestos diferidos. El hecho de permitir este des-
cuento, sin exigirlo, podra dar lugar a unas cifras sobre impuestos
diferidos que no fueran comparables entre entidades. Por tanto,
esta Norma no exige, ni permite, descontar los saldos de activos y
pasivos por impuestos diferidos.
Las diferencias temporarias se calcularn tomando como referen-
cia el importe en libros del activo o pasivo. Esto ser de aplica-
cin incluso cuando el saldo en cuestin se determina mediante
el descuento, por ejemplo en el caso de pasivos por fondos de
beneficios por retiro.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe
someterse a revisin al final de cada periodo sobre el que se in-
forme. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por
impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no
dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para
permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los
beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta
reduccin deber ser objeto de reversin, en la medida en que la
entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futu-
ra, como para poder utilizar los saldos dados de baja.
15. Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
La contabilizacin de los efectos fiscales, tanto en el periodo co-
rriente como los diferidos para posteriores periodos, de una de-
terminada transaccin o suceso econmico, ha de ser coherente
con el registro contable de la transaccin o el suceso correspon-
diente. Los prrafos 58 a 68C desarrollan este principio.
16. Partidas reconocidas en el resultado
Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como
ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la me-
dida en que hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo pe-
riodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro
resultado integral o directamente en el patrimonio; o
(b) una combinacin de negocios.
La mayora de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos
aparecern cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ga-
nancia contable de un determinado periodo, se computen dentro
de la ganancia fiscal en otro diferente. El correspondiente impues-
to diferido se reconocer en el resultado del periodo.
Son ejemplos de lo anterior:
(a) los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalas o
dividendos, que se reciban al final de los perodos a los que
corresponden, y se computen en el resultado contable de for-
ma proporcional al tiempo que ha transcurrido hasta el cierre,
segn la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, pero se in-
cluyan en la ganancia o prdida fiscal cuando sean cobrados;
(b) los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de
acuerdo con la NIC 38, y se amorticen posteriormente, mien-
tras que se deducen para efectos fiscales en el mismo periodo
en que se hayan incurrido.
17. Partidas reconocidas fuera del resultado
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos debern re-
conocerse fuera del resultado si se relacionan con partidas que
se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos
diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el
mismo periodo o en otro diferente:
(a) En otro resultado integral, debern reconocerse en otro resul-
tado integral.
(b) Directamente en patrimonio, debern reconocerse directa-
mente en el patrimonio.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera requieren
o permiten que determinadas partidas se reconozcan en otro re-
sultado integral.
Ejemplos de estas partidas son:
(a) un cambio en el importe en libros procedente de la revalua-
cin de las propiedades, planta y equipo;
(b) diferencias de cambio que surjan de la conversin de los esta-
dos financieros de un negocio extranjero
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera requieren
o permiten que ciertas partidas sean acreditadas o cargadas di-
rectamente al patrimonio. Ejemplos de estas partidas son:
(a) un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas proce-
dente de un cambio en las polticas contables, que se aplique
retroactivamente, o de la correccin de un error.
(b) los importes que surgen del reconocimiento inicial del compo-
nente de patrimonio de un instrumento financiero compuesto.
18. Presentacin: Activos y pasivos por impuestos
Compensacin
Una entidad compensar los activos por impuestos y los pasivos
por impuestos si, y slo si, la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los im-
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Febrero
B
5
portes reconocidos;
(b) tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de realizar
el activo y liquidar el pasivo simultneamente.
Aunque los activos y pasivos corrientes de naturaleza fiscal se eva-
len y reconozcan por separado, se compensan en el estado de
situacin financiera sujetos a los mismos criterios que los estable-
cidos para los instrumentos financieros en la NIC 32. Una entidad
tendr, normalmente, un derecho reconocido legalmente para
compensar activos corrientes por impuestos con pasivos corrien-
tes de la misma naturaleza, cuando los mismos se relacionen con
impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma au-
toridad fiscal, y sta permita a la entidad pagar o recibir una sola
cantidad que cancele la situacin neta existente. En los estados
financieros consolidados, un activo fiscal de naturaleza corriente
en una entidad se compensar con un pasivo corriente fiscal de
otra entidad del grupo si, y slo si, las entidades correspondientes
tienen reconocido legalmente el derecho de pagar o recibir una
sola cantidad que cancele la situacin neta, en el caso de que ta-
les entidades tengan la intencin de hacer o recibir tal pago neto
o recuperar el activo y pagar, simultneamente, el pasivo.
Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos
con pasivos por impuestos diferidos si, y slo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a
la autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspon-
dientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pre-
tenden, ya sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes
por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pa-
sivos simultneamente, en cada uno de los periodos futuros
en los que se espere liquidar o recuperar cantidades significa-
tivas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.
19. Gastos por el impuesto a las ganancias: Gasto (ingreso) por
el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o prdi-
das de las actividades ordinarias
El gasto (ingreso) por impuesto relacionado con el resultado
del periodo procedente de actividades ordinarias se presentar
como parte del resultado del periodo en los estados del resultado
del periodo y otro resultado integral.

20. Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impues-
tos diferidos en moneda extranjera
La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de
ciertas diferencias de cambio, pero no especifica si tales diferen-
cias deben ser presentadas en el estado del resultado integral.
Por consiguiente, cuando las diferencias de cambio en los activos
y pasivos por impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el
estado del resultado integral, estas diferencias pueden clasificar-
se como gastos (ingresos) por impuestos diferidos, si se considera
que esa presentacin es ms til para los usuarios de los estados
financieros.
21. Informacin a Revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a
las ganancias, se revelarn por separado, en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganan-
cias pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por
tanto correspondiente al periodo presente, por el impuesto;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo
presente o de los anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacio-
nado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacio-
nado con cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de
nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de
prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias,
no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado
para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
(f) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de
prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias,
no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado
para reducir el gasto por impuestos diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversin de bajas
anteriores, de saldos de activos por impuestos diferidos.
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado
con los cambios en las polticas contables y los errores, que se
ha incluido en la determinacin del resultado del periodo, de
acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser contabilizado
de forma retroactiva.
II. CASOS PRACTICOS
CASO N 1: DEPRECIACIN DE UN VEHCULO
La empresa Amrica SA tiene un vehculo que fue adquirido a ini-
cios del ejercicio 2013 a un valor de S/. 100,000, el cual se est
depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que la
tasa mxima tributaria es del 20%.
Nos piden: Determinar la aplicacin de la diferencia
Solucin:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%)
es mayor a la tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo
que esta situacin estara generando una diferencia temporal y
la contabilizacin de un activo tributario diferido. Para un mayor
anlisis, veamos el siguiente cuadro:
Asiento Contable
------------------------x----------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 1,500.00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido-
Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,500.00
882 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido
------------------------x----------------------
CASO N 2: PRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa Regiones SA, obtuvo una prdida tributaria ascen-
dente a S/. 100,000, en el Ejercicio Gravable 2013, eligiendo el
Sistema A para compensar la citada prdida. En ese sentido, se
espera que la empresa obtenga una renta neta imponible en los
ejercicios siguientes, contra las cuales se pueda aplicar dicha pr-
dida tributaria.
Nos piden: La aplicacin contable.

Solucin:
B
B
- 6
En relacin a la presente consulta es preciso manifestar que un
activo tributario diferido puede provenir de prdidas tributarias
que se han generado en el presente ejercicio, y que sern aplica-
das en el futuro para determinar un menor Impuesto a la Renta.
En tal sentido, se deber reconocer un activo tributario diferido
en la medida que sea probable que las utilidades gravables futu-
ras sean suficientes para poder aplicar las prdidas, por lo cual,
la empresa deber proyectar si en los prximos (4) ejercicios se
generarn las utilidades mayores a la prdida obtenida.
Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el activo tri-
butario diferido ser en este caso la cantidad que se espere dejar
de pagar a la administracin tributaria.
Clculo
Prdida Tributaria S/. 100,000
Activo Tributario Diferido 30 % (Prdida)
Activo Tributario Diferido 30 % (S/. 100,000)
Activo tributario diferido S/. 30,000
Asiento Contable
------------------------x----------------------
Resultados
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido referido a la prdida
tributaria obtenida, por aplicacin de
la NIC 12.
------------------------x----------------------
CASO N 3: DETERMINACIN DE IMPUESTOS CORRIENTES
E IMPUESTOS DIFERIDOS
La empresa Austral S.A. tiene el siguiente Estado de Resulta-
dos al 31.12.2013:
EMPRESA AUSTRAL S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL POR EL AO TERMINADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Ventas 1,600,000
Costo de Ventas (700,000)
UTILIDAD BRUTA 900,000
Gastos Operativos:
Gastos Administrativos (394,000)
Gastos de Ventas (99,000)
Otros ingresos (Gastos):
Otros Ingresos 100,000
Otros Gastos (27,000)
UTILIDAD OPERATIVA 480,000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 480,000
Determinar el Impuesto a la Renta corriente y diferido y la
aplicacin contable.
Participacion de utilidades de trabajadores no paga-
dos a la fecha de la DJ Anual del Imp. a la Renta
S/. 50,000
Gastos por infracciones tributarias S/. 60,000
Solucin:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del
Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) seala
que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de se-
gunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
Por otra parte, la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final
de la LIR seala que los gastos antes mencionados que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuen-
tren debidamente provisionados en el ejercicio anterior.
En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha
de la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta 2013 por la empresa Austral S.A. podrn ser deducibles en
el ejercicio en el cual se paguen efectivamente (2014). Por otra
parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son aceptados como
los gastos las multas, recargos e intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario; por consiguiente, los gastos por infracciones
tributarias no sern aceptados en el Ejercicio 2013 ni en un ejerci-
cio posterior (diferencia permanente).

Clculo de Activo Tributario Diferido
Detalle Diferencias Base
Contable
Base
Tributaria
Ejercicio 2013 Participaciones por Pagar 50,000 50,000
Monto que ser deducible NIC 12 (50,000)
Cierre 2013 50,000 0
Diferencia 50,000
Deducible que genera el
Activo tributario Diferido 15,000
Ejercicio 2014
Pago de participaciones abril 2014 (50,000)
Cierre 2014 0 0
Determinacin del Impuesto a la Renta
Detalle Tratamiento Tributario
Utilidad antes de Impuestos 480,000
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes 60,000
(+) Diferencias Temporales 50,000
Resultado antes de Impuestos 590,000
Impuesto a la Renta (30 %) 177,000
Asiento Contable
------------------------x----------------------
881 Impuesto a la Renta - Corriente
Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
177,000.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
881 Impuesto a la Renta Corriente
x/x Por el reconocimiento del activo tribu-
tario diferido por aplicacin de la NIC 12.
------------------------x----------------------
APNDICE LEGAL
C
C - Informavo Vera Paredes
DESCRIPCIN N DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
Sbado, 01 de febrero de 2014
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Reducen la tasa del rgimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas, establecido
por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT.
RESOLUCION DE SUPERINTEN-
DENCIA N 033-2014-SUNAT
01-03-14
Mircoles, 05 de febrero de 2014
Aprueban nueva versin del Programa de Libros Electrnicos (PLE).
06-02-14
Viernes, 07 de febrero de 2014
Modican la Res. N 174-2013-SUNAT que aprueba normas para la implementacin del Nuevo
Sistema de Comunicacin por Va Electrnica a n que la SUNAT noque los embargos en
forma de retencin y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional.
08-02-14
Sbado, 08 de febrero de 2014
MINISTERIO DE JUSTICIA Y DERECHOS HUMANOS
Aprueban Direcva denominada Lineamientos para la adecuada aplicacin del Decreto
Supremo N 006-2013-JUS
MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
Modican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
N 122-94-EF y normas modicatorias
RESOLUCION DEL CONSEJO DEL
NOTARIADO N 44-2013-JUS-CN
DECRETO SUPREMO N 024-
2014-EF
09-02-14
09-02-14
Martes, 11 de febrero de 2014
Regulan la presentacin a travs de SUNAT Virtual de la solicitud de devolucin de los saldos
a favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2013 de las personas naturales que
hubieran obtenido rentas del capital y/o rentas del trabajo.
12-02-14
Sbado, 15 de febrero del 2014
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
Reglamento del Decreto Legislavo N 1169, que establece la implementacin del Sistema
de Comunicacin por Va Electrnica para que ESSALUD noque los embargos en forma de
retencin y actos vinculados por deuda no tributarias a las empresas del Sistema Financiero
DECRETO SUPREMO N 001-2014-
TR
16-02-14
Domingo, 23 de febrero de 2014
Aprueban Cronograma de entrega de informacin que deben proporcionar determinadas
endades del Sector Pblico sobre sus adquisiciones de bienes y/o servicios del ao 2014.
Facilitan la inscripcin en el Registro para el Control de los Bienes Fiscalizados a que se reere
la Resolucin de Superintendencia N 173-2013-SUNAT a los usuarios comprendidos en el
proceso de formalizacin de la acvidad minera informal
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N
056-2014-SUNAT
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N
057-2014-SUNAT
24-02-14
24-02-14
Mircoles, 26 de febrero
MINISTERIO DE AGRICULTURA Y RIEGO
Designan rganos responsables de la evaluacin de las solicitudes de acogimiento al Rgimen
Especial de Recuperacin Ancipada del Impuesto General a las Ventas y suscripcin de
Contratos de Inversin
RESOLUCIN MMINISTERIAL N
73-2014-MINAGRI
27-02-14
Viernes, 28 de febrero de 2014
Modican la Resolucin de Superintendencia N 091-2005/SUNAT, que dict disposiciones
referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N
062-2014-SUNAT
29-02-14
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 28 DE FEBRERO 2014
1
01 DE FEBRERO
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
REDUCEN LA TASA DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IM-
PUESTO GENERAL A LAS VENTAS, ESTABLECIDO POR LA RESO-
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 037-2002-SUNAT
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 033-2014-SUNAT
Artculo nico.- SUSTITUCIN DEL ARTCULO 6 DE LA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 037-2002-SUNAT
Sustyase el arculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002-SUNAT que regula el Rgimen de Retenciones del
Impuesto General a las Ventas, por el siguiente texto:
Arculo 6.- TASA DE LA RETENCIN
APNDICE LEGAL
C
C
El monto de la retencin ser el tres por ciento (3%) del importe
de la operacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA.- La presente resolucin entrar en vigencia el 1 de marzo
de 2014 y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas se
genere a parr de dicha fecha.
08 DE FEBRERO
PODER EJECUTIVO
APRUEBAN DIRECTIVA DENOMINADA LINEAMIENTOS PARA LA
ADECUADA APLICACIN DEL DECRETO SUPREMO N 006-2013-JUS
RESOLUCION DEL CONSEJO DEL NOTARIADO N 44-2013-JUS-CN
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 006-2013-JUS, se estableci
obligaciones y mecanismos de seguridad a ser implementados
en la actuacin de los notarios a nivel nacional, que disminuya el
peligro de que se cometan actos delicvos durante el ejercicio de
la funcin notarial, relacionados con la forma en que se realizan
los actos y trmites que los mismos llevan a cabo;
Que, el referido Decreto Supremo, est orientado, conforme
a sus consideraciones, a generar mecanismos para obtener
mayor seguridad personal y jurdica, en cuya virtud se ha
establecido limitaciones para el pago con dinero en efecvo en las
transacciones u operaciones contractuales, econmicas u otras
que se realicen en los ocios notariales; as como el uso obligatorio
del sistema de idencacin por comparacin biomtrica de
huella digital, para evitar fraudes en las transacciones comerciales
que afecten los derechos de los usuarios;
Que, dichos mecanismos se enmarcan en el contexto normavo
de las Leyes N 27693, 27933 y 28194, cuyo Texto nico
Ordenado, en este lmo caso, ha sido aprobado por Decreto
Supremo N 150-2007-EF; as como en la Resolucin de la
Superintendencia de Banca y Seguros N 5709-2012, todos
ellos dirigidos a consolidar la seguridad jurdica, como uno de
los propsitos primordiales del Estado de Derecho y transversal
a todo el ordenamiento jurdico;
Que, en ese marco, de conformidad con lo dispuesto por el
Art. 142 del Decreto Legislavo N 1049, constuye atribucin
del Consejo del Notariado aprobar direcvas de cumplimiento
obligatorio para el mejor desempeo de la funcin notarial y para
el cumplimiento de las obligaciones de los colegios de notarios;
Que, en esa virtud, mediante Acuerdo del Visto, el Consejo del
Notariado, aprob la Direcva denominada Lineamientos para
la adecuada aplicacin del Decreto Supremo N 006-2013-JUS,
con el objeto de establecer las pautas y procedimientos que
permitan aplicar adecuadamente el Decreto Supremo N 006-
2013-JUS, de conformidad con el Decreto Legislavo N 1049 -
Decreto Legislavo del Notariado y dems normas que regulan
la funcin notarial; y,
Estando a lo dispuesto por el arculo 142 literal d) del Decreto
Legislavo N 1049, y conforme a las facultades conferidas a
travs del Acuerdo N 152-2013-JUS-CN, adoptado en sesin
del Consejo del Notariado de fecha 21 de noviembre de 2013,
SE RESUELVE:
Arculo Primero.- Aprobar la Direcva N 01-2013-JUS-CN
denominada: Lineamientos para la adecuada aplicacin del
Decreto Supremo N 006-2013-JUS, cuyo texto, como Anexo,
forma parte integrante de la presente resolucin.
Arculo Segundo.- Encargar el cumplimiento de la presente
resolucin y de la Direcva aprobada, al Secretario Tcnico del
Consejo del Notariado.
Arculo Tercero.- Precisar que la Direcva aprobada por la
presente resolucin, entrar en vigencia al da siguiente de su
aprobacin.
DIRECTIVA N 01-2013-JUS-CN
LINEAMIENTOS PARA LA ADECUADA APLICACIN DEL DECRETO
SUPREMO N 006-2013-JUS
TTULO I
ASPECTOS GENERALES
Arculo 1.- Objeto
Es objeto de la presente Directiva establecer las pautas y
procedimientos que permitan aplicar el Decreto Supremo N
006-2013-JUS, en adelante el Decreto Supremo, de conformidad
con el Decreto Legislavo 1049, Decreto Legislavo del Notariado
y dems normas que regulan la funcin notarial.
Arculo 2.- Aplicacin Temporal
Las obligaciones relacionadas con la vericacin por comparacin
biomtrica de huellas daclares establecidas en el Decreto
Supremo, rigen desde el da siguiente de su publicacin, salvo
que no se cuente con las facilidades tecnolgicas en la provincia
donde se encuentra el ocio notarial, tal como seala el arculo
7.2 del Decreto Supremo.
Las obligaciones relacionadas con la limitacin del uso de
efecvo, rigen a parr del da siguiente de la publicacin del
Decreto Supremo, siempre que en las localidades donde se
encuentran los ocios notariales existan endades nancieras
o bancarias que brinden los servicios establecidos en el arculo
5 del Decreto Supremo N 150-2007, Texto nico Ordenado de
la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa y sus modicatorias.
Arculo 3.- Plazo de implementacin
Los notarios cuyos oficios notariales se encuentren en
localidades donde existan facilidades tecnolgicas, pero a la
fecha no cuenten el sistema de vericacin biomtrica, debern
gesonar de manera inmediata las acciones necesarias para su
implementacin.
En aquellos lugares que an no cuentan con las facilidades
tecnolgicas antes sealadas, el notario del lugar proceder a
realizar las gesones pernentes, para la instalacin del lector
biomtrico en el mismo, una vez que ello sea posible de acuerdo
con los informes del Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
Arculo 4.- Sanciones
Para la aplicacin de las sanciones referidas en arculo 12
del Decreto Supremo, deber previamente seguirse un
proceso administravo sancionador que garance el debido
procedimiento. Este slo puede constuirse en el supuesto que
el notario no haya acatado la obligatoriedad establecida en el
referido Decreto Supremo, ni en la presente Direcva. En cuyo
caso, las instancias debern evaluar la gravedad de la falta y la
afectacin ocasionada.
TTULO II
LIMITACIONES PARA LAS TRANSACCIONES EN EFECTIVO
Arculo 5.- Aplicacin del lmite de uso del efecvo
El notario slo cercar las entregas o pagos por montos
superiores al mximo permido en efecvo, slo si se efecta a
travs de los medios de pago previstos en el arculo 5 del Texto
nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa, Decreto Supremo N 150-2007-
EF. Ello es aplicable en la formalizacin de cualquier instrumento
o servicio notarial.
Arculo 6.- Obligacin de realizar los pagos fuera del ocio
notarial
Procede autorizar o extender instrumentos notariales slo
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APNDICE LEGAL 2da. Quincena de Febrero
C
3
cuando el pago de todas las obligaciones que de ellos se deriven,
haya sido efectuado antes del ingreso del documento al ocio
notarial y as conste en documento privado o minuta, o que
habiendo sido presentado al ocio notarial, el pago no se efecte
en el interior del mismo, siempre que se deje constancia del
medio de pago ulizado y la referencia de la transaccin en el
instrumento respecvo, en concordancia con lo establecido en el
arculo 7 del Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por
Decreto Supremo N 150-2007-EF.
Arculo 7.- Adopcin de medidas de seguridad
Cuando el notario advierta que los comparecientes o intervinientes
en los actos, contratos y/o servicios que se llevan a cabo en el
ocio notarial, pretendan realizar en su interior transacciones
o pagos por montos superiores al moto mximo permido por
el Decreto Supremo, deber suspender de manera inmediata
dicho proceso, invitando a los mencionados usuarios a rerarse
indicndoles la prohibicin existente y el peligro que constuye
portar dinero en efecvo.
Podr reanudarse el proceso cuando se cumpla con las exigencias
establecidas en el Decreto Supremo.
Arculo 8.- Tipos de servicios comprendidos en la prohibicin
La mencin a otro po de servicio en el arculo 2 del Decreto
Supremo, est referida al pago de impuestos que gravan la
transaccin materia de formalizacin y otros servicios que
puedan ser recaudados por el notario a travs de convenios con
los entes tributarios respecvos u otros de similar naturaleza.
Debe entenderse que el pago con tarjeta de crdito o de dbito
que pueda efectuarse dentro de la notara constuye una forma
de pago a travs de empresas del sistema nanciero.
Arculo 9.- Excepcin al uso de efecvo
En las localidades donde no existan endades nancieras o
bancarias que brinden los servicios establecidos en el arculo
5 del Decreto Supremo N 150-2007, Texto nico Ordenado de
la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa, referida a los medios de pago, se exceptuar a los
notarios de exigir este requisito, considerando su inejecutabilidad,
siempre que concurran las condiciones establecidas en el arculo
7 del la misma norma, las cuales son:
a) Quien sea el beneciario de la transferencia tenga domicilio
scal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales no
obligadas a jar domicilio scal, se ene en consideracin el
lugar de su residencia habitual.
b) El bien a transferir se encuentre en el distrito sealado en el
literal anterior.
El Consejo del Notariado solicitar a la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradora Privada de Fondos de Pensiones la lista de
las localidades en donde no existan endades bancarias o nancieras.
TTULO III
USO DEL SISTEMA DE VERIFICACIN DE IDENTIDAD POR
COMPARACIN BIOMTRICA
Arculo 10.- Uso del sistema biomtrico en otros instrumentos
protocolares
De acuerdo a lo dispuesto en el literal g del arculo 5 del Decreto
Supremo, es obligatoria la vericacin mediante el Sistema
de Idencacin por Comparacin Biomtrica respecto a los
comparecientes e intervinientes o de sus representantes que,
mediante otros instrumentos protocolares o extraprotocolares,
no mencionados en los dems literales del arculo 5 del Decreto
Supremo, dispongan, graven o adquieran bienes muebles o
inmuebles u otorguen poderes para dicha nalidad, cualquiera
que sea la denominacin del acto o contrato, a tulo oneroso
o gratuito.
Arculo 11.- Medios supletorios de idencacin
Cuando el resultado de la comparacin biomtrica sea negavo,
el notario indicar al compareciente o interviniente que debe
efectuar el trmite de actualizacin de huellas respecva.
En los casos en que no se pueda idencar la idendad por
comparacin biomtrica de los comparecientes o intervinientes
por causas atribuidas al sistema que brinda el Registro Nacional
de Identificacin y Estado Civil - RENIEC-, no por falta de
cumplimiento del notario, ste, excepcionalmente, podr
prescindir del uso del sistema biomtrico. Sin embargo, est en la
obligacin de ulizar mecanismos alternavos de idencacin,
como la cha de datos RENIEC y su comparacin con los datos
que presenta en el documento nacional de idendad y de la
vericacin directa de las caracterscas del compareciente o
interviniente; la constatacin personal y el uso de tesgos. Estos
lmos debern ser idencados mediante el referido sistema,
a efectos de lograr convencimiento sobre la idendad de los
comparecientes o intervinientes.
En los casos sealados en el prrafo anterior, el notario no podr
ampararse en el supuesto eximente de responsabilidad previsto
en el tercer prrafo del arculo 55 del Decreto Legislavo N
1049. Igualmente, el notario asumir la misma responsabilidad
si decide no aplicar la fe de identificacin o la verificacin
biomtrica, y argumenta conocer personalmente a los
comparecientes o intervinientes, ulizando la fe de conocimiento
regulada en el primer prrafo del mismo arculo.
Arculo 12.- Ejercicio de la funcin notarial en donde no existen
facilidades tecnolgicas
De acuerdo a lo establecido en el Disposicin Complementaria
Transitoria nica del Decreto Supremo, en aquellos lugares en
donde no se pueda efectuar la vericacin biomtrica de la
idendad por falta de acceso a tecnologa, el notario podr dar
fe de la idendad de los comparecientes o intervinientes a travs
de los dems mecanismos establecidos en el arculo 55 del
Decreto Legislavo 1049, respecto a los actos establecidos en el
arculo 5.3, respecto de los actos sealados en el arculo 5.3 del
Decreto Supremo, slo cuando el bien objeto de la transaccin
est ubicado en la provincia o distrito en donde ene su sede el
ocio notarial o la persona jurdica tenga su domicilio en dicha
provincia o distrito, segn sea el caso.
Arculo 13.- Condencialidad de las transacciones que realizan
los usuarios de los servicios notariales
La condencialidad que debe garanzar el notario y su personal
sobre las transacciones que realizan los usuarios de sus servicios,
establecida en el arculo 11 del Decreto Supremo, no afecta la
facultad del notario de dar a conocer y, en su caso, emir los
respecvos traslados o cercaciones que formen parte de
Archivo Notarial regulado por los arculos 81 y siguientes del
Decreto Legislavo N 1049.
Arculo 14.- Responsabilidad de los notarios por el no uso del
sistema de idencacin biomtrica
Para la aplicacin de la Primera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo se tendrn en cuenta los siguientes
supuestos:
a) La exigencia de la declaracin del Gerente General y su
solicitud de cercacin notarial del Acta se reere a aquellas
sesiones de Junta General de Accionistas, Parcipacionistas
u rgano mximo equivalente, segn el po de persona
jurdica, slo para aquellos acuerdos en los que se autoriza
la disposicin o gravamen de los bienes de la sociedad o se
designa representantes orgnicos o apoderados especiales
con expresas facultades para dichos actos, lo que debe constar
en la misma Acta. Igual regla se aplica las personas jurdicas no
societarias, entendindose que la cercacin ser efectuada
por el Presidente de su Consejo Direcvo o cargo equivalente
segn la persona jurdica, respecto a Actas de Asamblea
General u rganos similares segn la persona jurdica. No es
de aplicacin a las Sesiones de Directorio, Consejo Direcvo
u otros rganos equivalentes en la correspondiente persona
jurdica, siempre que no involucre transferencia de inmuebles.
APNDICE LEGAL
C
C
b) En caso que el Gerente General, Presidente del Consejo
Directivo o representante orgnico haya fallecido, no se
encuentre inscrito su nombramiento, se haya cancelado
su inscripcin por renuncia o causas anlogas o su perodo
de funciones no se encuentre vigente o en caso de haberse
suscrito un Acta de remocin del representante en el ejercicio
del cargo, la declaracin jurada y cercacin notarial de
firmas se efectuar respecto a quienes suscriba el Acta
respecva, debiendo solicitar la copia cercada de quien
presidi la sesin.
c) En el supuesto previsto en el literal f) del Arculo 5.3 del
Decreto Supremo, la vericacin biomtrica de la idendad
no se efectuar respecto a las Actas de constucin social ni
de aumento de capital, sino de la persona que comparezca en
la escritura pblica, otorgando en aporte un bien inmueble o
mueble registrable, suscepble de inscripcin registral.
Tratndose de una escritura pblica en la que se inserte Actas
comprendidas en la exigencia de declaracin del gerente general
o cargo equivalente segn la persona jurdica respecva, no ser
necesaria la cercacin de su rma ni solicitud adicional de
ste, cuando sea el mismo gerente general quien haya otorgado
y suscrito dicha escritura pblica en el mismo ocio notarial, bajo
control de vericacin biomtrica.
Arculo 15.- Costo del servicio de idencacin biomtrica
a) Cuando el costo del servicio que demande la vericacin de la
idencacin por comparacin biomtrica sea asumido por el
notario dentro del costo del servicio notarial que mova dicha
vericacin, sin trasladarlo como gasto adicional al usuario, no
ser necesario que aparezca desagregado en el comprobante
de pago respecvo.
b) Si el notario traslada el costo del servicio que demande la
vericacin de la idencacin por comparacin biomtrica
a los usuarios, deber consignarlo con la indicacin expresa
de que corresponde a una vericacin por RENIEC. En cuyo
caso, no podr anotar un valor superior al que le resulte de
la tarifa que le cobra RENIEC.
Arculo 16.- Supervisin del Consejo del Notariado y de los
Colegios de Notarios
Dentro de los sesenta (60) das calendarios de la vigencia de la
presente Direcva, los Colegios de Notarios informarn al Consejo
del Notariado sobre el cumplimiento de la implementacin y
funcionamiento del sistema de vericacin por comparacin
biomtrica en su correspondiente distrito notarial.
Para las visitas de inspeccin notarial que se realicen en adelante,
los Colegios de Notarios inspeccionarn que las notaras hayan
implementado y estn ulizando el uso del lector biomtrico de
acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo. Los Colegios
de Notarios deben informar sobre la materia al Consejo del
Notariado cada 3 meses.
El Consejo del Notariado supervisar que los Colegios de
Notarios cumplan con ejercer la vigilancia y control de la debida
implementacin tecnolgica por los notarios miembros de su
orden, sin perjuicio de realizar dicha vigilancia de manera directa.
Arculo 17.- Circunstancias y hechos no previstos
Cualquier circunstancia o hecho no previsto por el Decreto
Supremo o la presente Direcva, de manera excepcional, ser
resuelto por el notario, quien deber dejar constancia expresa del
movo por el cual no uliz el sistema de vericacin biomtrica
o las consultas en lnea o el medio de pago, y los medios a los
cuales recurri para garanzar la idendad o la seguridad de las
personas, bajo responsabilidad.
08 DE FEBRERO
PODER EJECUTIVO
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 122-94-EF Y
NORMAS MODIFICATORIAS
DECRETO SUPREMO N 024-2014-EF
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modicatorias se aprob el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta;
Que, el inciso x) del arculo 37 de la citada Ley establece que
los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de
endades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y de endades sin nes de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes nes: (i) benecencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) ciencos; (vi) arscos; (vii) literarios; (viii) deporvos;
(ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de
nes semejantes; siempre que dichas endades y dependencias
cuenten con la calicacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin
de prdidas a que se reere el arculo 50;
Que, el inciso b) del arculo 49 de la referida Ley seala que de la
renta neta del trabajo se podr deducir el gasto por concepto de
donaciones otorgadas en favor de las endades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de endades
sin nes de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes nes: (i) benecencia; (ii) asistencia o bienestar
social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) ciencos; (vi) arscos;
(vii) literarios; (viii) deporvos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de nes semejantes; siempre que dichas
endades y dependencias cuenten con la calicacin previa por
parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por
ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta
de fuente extranjera;
Que, el inciso s) del arculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF y normas modicatorias, regula los requisitos para la
deduccin del gasto por concepto de donaciones otorgadas en
favor de endades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, as como las realizadas a favor de endades
sin nes de lucro, cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los nes sealados en la Ley;
Que, el inciso b) del arculo 28-B del citado Reglamento dispone
que para determinar la deduccin por concepto de donaciones
a que se reere el inciso b) del arculo 49 de la Ley sern de
aplicacin los requisitos establecidos en el inciso s) del arculo
21 del Reglamento;
Que, resulta necesario sustituir el inciso s) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a n de
regular la deduccin del gasto por concepto de donaciones
que sea efectuado a favor de las organizaciones u organismos
internacionales acreditados ante el Estado Peruano;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del arculo
118 de la Constucin Polca del Per;
DECRETA:
Arculo 1.- Deniciones
Para efecto del presente Decreto Supremo se entender por:
1. Ley : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modicatorias.
2. Reglamento: Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modicatorias.
Arculo 2.- Renta Neta de Tercera Categora
Sustyase el inciso s) del arculo 21 del Reglamento, por el
siguiente texto:
Arculo 21.- Renta Neta de Tercera Categora
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Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el inciso
x) del arculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1. Slo podrn deducir la donacin si las endades beneciarias
se encuentran calicadas previamente por la SUNAT como
endades perceptoras de donaciones.
1.2. La realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado
y una copia autencada de la resolucin correspondiente
que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose
de donaciones a endades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emida por las organizaciones u
organismos internacionales, a que se reere el numeral 2.2
del presente inciso, tratndose de donaciones efectuadas
a favor de stos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones
a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso,
tratndose de donaciones a las dems entidades
beneciarias.
1.3. La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en
el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes
hechos:
i) Tratndose de efecvo, cuando se entregue el monto al
donatario.
ii)Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin
conste en escritura pblica en la que se idenque el
inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de
sasfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo
a la ley de la materia, cuando la donacin conste en un
documento de fecha cierta en el que se idenque al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de sasfacer
el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de tulos valores (cheques, letras de cambio
y otros documentos similares), cuando stos sean
cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin
conste en un documento de fecha cierta en el que
se especiquen sus caracterscas, valor y estado de
conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar constancia
de la fecha de vencimiento que gure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso.
1.4. Debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta
establezca mediante Resolucin de Superintendencia:
i) Las donaciones que efecten.
ii) El desno de las donaciones en el pas, de conformidad con
la declaracin emida por las organizaciones u organismos
internacionales.
1.5. En las donaciones efectuadas por sociedades, endades
y contratos de colaboracin empresarial a que se reere
el lmo prrafo del arculo 14 de la Ley, la donacin se
considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas
que las integran o que sean parte contratante, en proporcin
a su parcipacin.
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
2.1. Debern estar calicados como endades perceptoras de
donaciones:
i) Las endades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del
arculo 18 de la Ley, se encuentran calicadas como
entidades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente.
Tambin se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones con carcter permanente, las
organizaciones u organismos internacionales acreditados
ante el Estado Peruano, respecto de las donaciones que
reciban y que sean desnadas a los nes a que se reere el
inciso x) del arculo 37 de la Ley. Las endades sealadas
en los prrafos anteriores no requieren inscribirse en el
Registro de endades perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT.
ii) Las dems endades beneciarias debern estar calicadas
como perceptoras de donaciones por la SUNAT. Para estos
efectos, las endades debern encontrarse inscritas en el
Registro nico de Contribuyentes, Registro de endades
inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de
endades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir
con los dems requisitos que se establezcan mediante
Resolucin de Superintendencia. La calicacin otorgada
tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada
por igual plazo.
La SUNAT deber scalizar no menos del 10% de las endades
calicadas como perceptoras de donaciones que hayan sido
calicadas como tales en el ao anterior. En caso que la SUNAT
scalice a endades calicadas en aos anteriores al indicado,
stas sern consideradas para efectos del porcentaje establecido.
2.2. Emirn y entregarn a los donantes:
i) Una copia autencada de la resolucin que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de endades
y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas.
ii) Una declaracin en la que indique el desno de la donacin
en el pas, tratndose de organizaciones u organismos
internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de donaciones,
tratndose de las dems endades beneciarias. ste
se emir y entregar en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de idencacin del donante: nombre o razn
social, nmero de Registro nico de Contribuyente, o
el documento de idendad personal que corresponda,
en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan idencar el bien donado, su
valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento
que gure impresa en el rotulado inscrito o adherido
al envase o empaque de los productos perecibles, de
ser el caso, as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se reeren los acpites
i) y iii) del primer prrafo de este numeral, cualquier otra
informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin de
Superintendencia.
2.3. Las endades a que se reere el acpite ii) del numeral 2.1 de
este inciso, debern informar a la SUNAT de la aplicacin de
los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes
de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que sta
establezca.
2.4. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria,
respecvamente, constuye delito contra la fe pblica la
emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por
montos mayores a los efecvamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de dicho mayor monto,
siempre que en este lmo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1. Cuando las donaciones se reeran a bienes importados con
liberacin de derechos, el valor que se les asigne quedar
disminuido en el monto de los derechos liberados.
3.2.En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el
valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al
costo computable de los bienes donados.
3.3.La donacin de bonos suscritos por mandato legal se
computar por su valor nominal. En el caso que dichos bonos
no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de
los mismos se computar por el valor de mercado.
3.4. Los bienes perecibles deben ser entregados sicamente al
APNDICE LEGAL
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donatario antes de la fecha de vencimiento que gure en
el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso o, de no exisr dicha
fecha, dentro de un plazo que permita su ulizacin.
3.5. La donacin de dinero se deber realizar ulizando Medios
de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo
establecido en el arculo 3 de la Ley N 28194.
Arculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Vigencia
El presente decreto supremo entrar en vigencia a parr del da
siguiente de su publicacin.
11 DE FEBRERO
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
REGULAN LA PRESENTACIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL DE
LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE LOS SALDOS A FAVOR DEL
IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO GRAVABLE 2013 DE LAS
PERSONAS NATURALES QUE HUBIERAN OBTENIDO RENTAS
DEL CAPITAL Y/O RENTAS DEL TRABAJO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 042-2014-SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el arculo 87 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF y normas modicatorias, establece que si el monto
de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda
abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual, ste
consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT,
previa comprobacin, devolver el exceso pagado;
Que el inciso a) del arculo 39 del TUO de Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF y norma
modicatoria, dispone que la devolucin mediante cheques no
negociables, la emisin, ulizacin y transferencia a terceros de
las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes
de pago del sistema nanciero y el abono en cuenta corriente
o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezcan por
decreto supremo;
Que conforme al arculo 31 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo N 126-94-EF
y normas modicatorias, la devolucin de pagos indebidos o en
exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo
de la SUNAT se solicitar mediante escrito fundamentado, al que
se adjuntar el formulario correspondiente. Asimismo, seala
que la SUNAT podr establecer que el referido formulario sea
presentado en medio informco, en la forma y condiciones
que ella seale, y que la informacin contenida en el escrito
fundamentado sea incorporada al formulario;
Que el arculo 4 del Decreto Supremo N 051-2008-EF, que
regula la devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas
tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT
mediante rdenes de pago del sistema nanciero, indica que
la devolucin a travs de las mencionadas rdenes de pago se
solicitar mediante escrito fundamentado, al que se adjuntar
el formulario correspondiente, y que la referida documentacin
deber ser presentada ante la Intendencia, Ocina Zonal o
Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del domicilio
scal del solicitante o en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
segn corresponda. Dicho arculo tambin faculta a la SUNAT
a establecer que la referida devolucin sea solicitada a travs
de medio informco, de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca para tal n;
Que la solicitud de devolucin antes referida se puede presentar
a travs del Formulario N 4949 en la Intendencia, Ocina Zonal
o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT sealados en
el considerando anterior o mediante el medio informco que
establezca la SUNAT, de acuerdo a la forma y condiciones que
seale para tal n;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N
366-2013-SUNAT se han aprobado las disposiciones y formularios
para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del
Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable
2013;
Que resulta conveniente poner a disposicin de los contribuyentes
que presenten su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta a travs del Formulario Virtual N 683 - Renta Anual 2013
- Persona Natural, el formulario virtual que les permita optar por
presentar a travs de SUNAT Virtual la solicitud de devolucin
de los saldos a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2013, as como establecer la forma y condiciones para
su presentacin;
Que al amparo del numeral 3.2 del arculo 14 del Reglamento
que establece disposiciones relavas a la publicidad, publicacin
de proyectos normavos y difusin de normas legales de carcter
general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS y
normas modicatorias, no se prepublica la presente resolucin
por considerar que ello no resulta necesario pues slo se est
regulando una forma alternava para que los contribuyentes
que presenten el Formulario Virtual N 683 - Renta Anual 2013
- Persona Natural soliciten la devolucin del saldo a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2013;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 31 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables; el arculo 4 del
Decreto Supremo N 051-2008-EF; el arculo 11 del Decreto
Legislavo N 501, Ley General de la SUNAT; el arculo 5 de la
Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT; y, el inciso q)
del arculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de
la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
para efectos de la presente resolucin, deber entenderse por:
a) Declarante: Al contribuyente que hubiera obtenido rentas
distintas a las de tercera categora y que de acuerdo a
lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N
366-2013-SUNAT presente el Formulario Virtual N 683 - Renta
Anual 2013 - Persona Natural y consigne en este saldos a favor
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2013, sujetos
a devolucin.
b) Formulario Virtual N 683 - Renta Anual 2013 - Persona
Natural: Al formulario virtual aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 366-2013-SUNAT, que podr ser ulizado
por los sujetos que durante el 2013 hayan obtenido rentas
de primera categora, y/o percibido rentas de segunda y/o
rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
aquellas, y/o rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a estas.
c) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modicatorias.
d) Saldo a favor por rentas del capital - primera categora : Al
saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2013 consignado en la casilla 159 del Formulario Virtual N
683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural, sujeto a devolucin.
e) Saldo a favor por rentas del capital - segunda categora : Al
saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2013 consignado en la casilla 360 del Formulario Virtual N
683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural, sujeto a devolucin
f) Saldo a favor por rentas del trabajo : Al saldo a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2013 consignado
- 6
C
7
en la casilla 141 del Formulario Virtual N 683 - Renta Anual
2013 - Persona Natural, sujeto a devolucin.
g) SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informco disponible
en la Internet, que permite realizar operaciones en forma
telemca, entre el usuario y la SUNAT.
h) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin eshp://www.sunat.gob.pe.
Arculo 2.- De la solicitud de devolucin del saldo a favor por
Rentas del Capital y/o Rentas del Trabajo
El declarante que presente el Formulario Virtual N 683 - Renta
Anual 2013 - Persona Natural puede solicitar la devolucin del
saldo a favor por rentas del capital - primera categora, rentas
de capital - segunda categora y rentas del trabajo a travs del
Formulario N 4949 Solicitud de devolucin o mediante SUNAT
Virtual.
Arculo 3.- Forma de presentacin de la Solicitud de Devolucin
del saldo a favor por Rentas del Capital y/o Rentas del Trabajo
a travs de Sunat Virtual
El declarante que opte por solicitar, a travs de SUNAT Virtual,
la devolucin de los saldos a favor por las rentas sealadas en el
arculo anterior, deber ulizar un Formulario Virtual N 1649
Solicitud de Devolucin por cada uno de dichos saldos.
Para tal efecto, la informacin que hubiera correspondido
consignar en el escrito fundamentado a que se reere el arculo
31 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado
por el Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modicatorias,
deber ser incorporada en el Formulario Virtual N 1649
Solicitud de devolucin.
Arculo 4.- Condiciones para la presentacin del Formulario
Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin
Para solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas del capital
- primera categora, y/o del saldo a favor por rentas del capital -
segunda categora, y/o del saldo a favor por rentas del trabajo del
ejercicio gravable 2013 mediante el Formulario Virtual N 1649
Solicitud de devolucin, el declarante deber cumplir con cada
una de las siguientes condiciones:
1. Si ene saldo a favor por rentas del capital - primera categora:
a) Haber presentado el Formulario Virtual N 683 - Renta Anual
2013 - Persona Natural seleccionando la opcin Devolucin y
un monto mayor a cero (0) en la casilla 159 de dicho formulario.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin - Rentas del Capital -
Primera Categora, habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea,
inmediatamente despus de haber realizado la presentacin a
que se reere el literal anterior.
favor por rentas del capital - primera categora presentando
en la dependencia de la SUNAT que corresponda el escrito
fundamentado al que adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud
de devolucin, salvo que se recque o sustuya la declaracin
a que alude el literal anterior.
c) No tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en
exceso del Impuesto a la Renta por rentas del capital - primera
categora correspondiente al ejercicio gravable 2013 o del
saldo a favor por rentas del capital - primera categora que se
encuentre pendiente de atencin por la SUNAT.
d) No haber sido nocado por la SUNAT con una resolucin que
declare improcedente, procedente o procedente en parte una
solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso del
impuesto a que se reere el literal anterior o de devolucin del
saldo a favor por rentas del capital - primera categora.
2. Si ene saldo a favor por rentas del capital - segunda categora:
un monto mayor a cero (0) en la casilla 360 del citado formulario.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin - Rentas del Capital -
Segunda Categora, habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea,
inmediatamente despus de haber realizado la presentacin a
que se reere el literal anterior.
favor por rentas del capital -segunda categora presentando
en la dependencia de la SUNAT que corresponda, el escrito
fundamentado al que adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud
de devolucin, salvo que recque o sustuya la declaracin
a que alude el literal anterior.
exceso del Impuesto a la Renta por rentas del capital - segunda
categora correspondiente al ejercicio gravable 2013 o del
saldo a favor por rentas del capital - segunda categora que se
encuentre pendiente de atencin por la SUNAT.
saldo a favor por rentas del capital - segunda categora.
3. Si ene saldo a favor por rentas del trabajo:
un monto mayor a cero (0) en la casilla 141 de dicho formulario.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin - Rentas del Trabajo,
habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea, inmediatamente
despus de haber realizado la presentacin a que se reere el
literal anterior.
declarante slo podr solicitar la devolucin del saldo a favor por
rentas del trabajo presentando en la dependencia de la SUNAT
que corresponda, el escrito fundamentado al que adjuntar
el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, salvo que se
recque o sustuya la declaracin a que alude el literal anterior.
exceso del impuesto a que se reere el arculo 53 de la Ley
correspondiente al ejercicio gravable 2013 o del saldo a favor
por rentas del trabajo que se encuentre pendiente de atencin
por la SUNAT.
saldo a favor por rentas del trabajo.
4. Si el declarante ene saldos a favor por rentas del capital -
primera categora, rentas del capital - segunda categora y rentas
del trabajo, podr solicitar la devolucin de los conceptos en
mencin o de slo uno de ellos. A tal efecto, deber presentar
un Formulario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin por
cada po de renta, de acuerdo a lo establecido en los numerales
1 al 3 precedentes.
Las condiciones a que se reeren los literales a), c) y d) de los
numerales 1 al 3 del presente arculo sern validadas en lnea
por el sistema de la SUNAT. La solicitud de devolucin que
no cumpla todas las condiciones a que se reere el presente
arculo no ser admida.
Arculo 5.- Constancia de presentacin
Una vez concluida la presentacin del (de los) Formulario(s)
Virtual(es) N 1649 Solicitud de devolucin a travs de SUNAT
Virtual de acuerdo a las indicaciones que muestre el sistema
de la SUNAT, se generar automcamente una constancia de
presentacin por cada formulario virtual presentado, la cual
podr ser impresa. Dicha constancia contendr los datos de la
solicitud de devolucin as como el nmero de orden asignado
por la SUNAT.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Ocial El Peruano.
APNDICE LEGAL
C
C
Segunda.- Uso del Formulario Virtual N 1649 Solicitud de
Devolucin
El Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin podr
ser ulizado por el declarante a parr del 17 de febrero de 2014
para presentar las solicitudes de devolucin a que se reere la
presente resolucin.
15 DE FEBRERO
PODER EJECUTIVO
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1169, QUE ESTA-
BLECE LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE COMUNICACIN
POR VA ELECTRNICA PARA QUE ESSALUD NOTIFIQUE LOS
EMBARGOS EN FORMA DE RETENCIN Y ACTOS VINCULADOS
POR DEUDA NO TRIBUTARIAS A LAS EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
DECRETO SUPREMO N 001-2014-TR
CONSIDERANDO:
Que, el arculo 2 del Decreto Legislavo N 1169 establece que
las Empresas del Sistema Financiero debern implementar y
mantener en funcionamiento el Sistema de embargo por medios
telemcos mediante el cual el Seguro Social de Salud - ESSALUD
nocar las resoluciones que dispongan embargos en forma de
retencin a terceros y los actos vinculados a dicho embargo;
Que, conforme al Decreto Legislavo N 1169, el Sistema de
embargo por medios telemcos tambin ser usado para que
las Empresas del Sistema Financiero cumplan con informar al
Seguro Social de Salud - ESSALUD las retenciones efectuadas o la
imposibilidad de realizarlas, entre otras comunicaciones que se
requieran;
Que, el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1169 establece
que mediante decreto supremo, refrendado por el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo, se expedir las normas
reglamentarias necesarias para su aplicacin en un plazo no mayor
de sesenta (60) das a parr su vigencia;
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del arculo
118 de la Constucin Polca del Per, en la Ley N 29158,
Ley Orgnica del Poder Ejecuvo, y en el arculo 5 del Decreto
Legislavo N 1169;
DECRETA:
Al presente decreto supremo se aplican las deniciones previstas en
el arculo 1 del Decreto Legislavo N 1169, as como las siguientes:
a) Firma Digital: es aquella firma electrnica que utiliza una
tcnica criptogrca asimtrica basada en el uso de un par
de claves nicas, asociada a una clave privada y a una clave
pblica, relacionadas matemcamente entre s, la cual brinda
seguridad en las transacciones cifradas entre el servidor web
del Seguro Social de Salud - ESSALUD y navegadores clientes.
Asimismo, la firma digital garantiza la identificacin del
signatario y la integridad del contenido; de igual manera permite
detectar cualquier modicacin ulterior.
b) Resolucin Coacva de Retencin de Fondos: es la resolucin que
emite el Ejecutor Coacvo con el n de trabar embargo en forma
de retencin u ordenar acciones relacionadas a dicha actuacin.
c) Sistema de Intermediacin Digital: es el sistema web que permite
la transmisin y almacenamiento de informacin, garanzando
el no rechazo, condencialidad e integridad de las transacciones
a travs del uso de componentes de rma digital, autencacin
y canales seguros.
d) Sistema de embargo por medios telemcos de ESSALUD: es
el sistema informco, disponible por Internet, que permite
realizar operaciones por va electrnica entre las Empresas del
Sistema Financiero Nacional y ESSALUD.
Arculo 2.- Componentes del Sistema de embargo por medios
telemcos de ESSALUD
El Sistema de embargo por medios telemcos de ESSALUD est
compuesto por:
a) El Mdulo de nocacin por va electrnica, desarrollado por
ESSALUD para nocar las Resoluciones Coacvas de Retencin
de Fondos. La nocacin por va electrnica garanza fecha y
hora ciertas de entrega del documento al desnatario.
b) El Mdulo de comunicacin del Sistema Financiero, aplicavo
desarrollado por ESSALUD para que las Empresas del Sistema
Financiero Nacional comuniquen los montos retenidos al deudor
cuya obligacin est en cobranza coacva o la imposibilidad de
la retencin, as como otras comunicaciones que ordene el
Ejecutor Coacvo.
Arculo 3.- Del Mdulo de nocacin por va electrnica
El Mdulo de nocacin por va electrnica a que se reere el
literal a) del arculo 2 del presente decreto supremo cuenta con
los siguientes mecanismos de seguridad:
a) Firma Digital, para lo cual se uliza los cercados digitales
emidos por endades de cercacin acreditadas, reguladas
por la Ley N 27269, Ley de Firmas y Cercados Digitales.
b) Uso de un Sistema de Intermediacin Digital, cada vez que
ESSALUD noque las Resoluciones Coacvas de Retencin
de Fondos a las Empresas del Sistema Financiero Nacional. El
Sistema de embargo por medios telemcos de ESSALUD emite
una constancia de nocacin que se podr imprimir o guardar.
Arculo 4.- Sobre la Resolucin Coacva de Retencin de Fondos
La Resolucin Coacva de Retencin de Fondos conene los
requisitos sealados en el Texto nico Ordenado de la Ley 26979,
la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coacva, aprobado por
Decreto Supremo N 018-2008-JUS.
Arculo 5.- Implementacin y funcionamiento a cargo de las
Empresas del Sistema Financiero Nacional
a) Las Empresas del Sistema Financiero Nacional, a efectos
de la implementacin del Sistema de embargo por medios
telemcos de ESSALUD, deben contar con una conexin de
internet y el cdigo de usuario proporcionado por ESSALUD.
b) Las Empresas del Sistema Financiero Nacional deben mantener
en funcionamiento permanente el Sistema de embargo por
medios telemcos de ESSALUD, para lo cual deben cumplir
con lo previsto en el literal a) del presente arculo.
Arculo 6.- De la comunicacin y entrega del monto retenido o
de la imposibilidad de retener
a) Las Empresas del Sistema Financiero Nacional, dentro del plazo
de cinco (5) das hbiles contados desde la fecha en que surte
efectos la nocacin de la Resolucin Coacva de Retencin
de Fondos, conforme a las condiciones establecidas para dichos
efectos en los arculos 3 y 4 del Decreto Legislavo N1169,
deben informar el importe retenido o la imposibilidad de retener
a travs del Mdulo de comunicacin del Sistema Financiero.
b) La entrega del monto retenido por parte de las Empresas del
Sistema Financiero Nacional se efecta dentro de los cinco
(5) das hbiles, contados desde la fecha de efectuada la
comunicacin a que se reere el literal a) del presente arculo,
salvo que en el mismo plazo se hubiera nocado a travs del
Mdulo de nocacin por va electrnica la resolucin que
levanta el embargo en forma de retencin.
Arculo 7.- Facultad de ESSALUD para el desarrollo del Sistema
de embargo por medios telemcos
ESSALUD aprueba las condiciones y requisitos tcnicos para la
implementacin del Sistema de embargo por medios telemcos.
Arculo 8.- Refrendo
El presente decreto supremo ser refrendado por la Ministra de
Trabajo y Promocin del Empleo.
- 8
ASESORA LABORAL
D
D - Informavo Vera Paredes
I NFORME
1
I. ASPECTO NORMATIVO
- Arculo 29 de la Constucin Polca del Estado.
- Decreto Legislavo N 677, Regulan la parcipacin en la
ulidad, gesn y propiedad de los trabajadores de las em-
presas que desarrollan acvidades generadoras de Rentas de
Tercera Categora y que estn sujetos al rgimen laboral de la
acvidad privada
- Decreto Legislavo N 892, Norma que regula el derecho de
los trabajadores a parcipar en las ulidades de las empresas
que desarrollan acvidades generadoras de Rentas de Ter-
cera Categora.
- Decreto Supremo N 009-98-TR, Reglamento para la apli-
cacin del derecho de los trabajadores de la acvidad pri-
vada a parcipar en las ulidades que generen las empresas
donde prestan servicios.
II. EMPRESAS OBLIGADAS A DISTRIBUIR UTILIDADES
Las empresas de la acvidad privada, con ms de 20 traba-
jadores, que desarrollan acvidades generadoras de rentas de
tercera categora, estn obligadas a distribuir un porcentaje de
la renta anual antes de impuestos, entre sus trabajadores.
Determinacin del nmero de trabajadores en la empresa
Para establecer si una empresa excede o no de veinte (20) tra-
bajadores, se sumar el nmero de trabajadores que hubieran
laborado para ella en cada mes del ejercicio correspondiente
y el resultado total se dividir entre doce (12). Cuando en un
mes vare el nmero de trabajadores contratados por la em-
presa, se tomar en consideracin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una fraccin se aplicar el re-
dondeo a la unidad superior, siempre y cuando dicha fraccin
sea igual o mayor a 0.5.
Para estos efectos se consideran trabajadores a aqullos que
hubieran sido contratados directamente por la empresa, ya
sea mediante contrato por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.
III. EMPRESAS NO OBLIGADAS A DISTRIBUIR
UTILIDADES
Se encuentran excluidas de la parcipacin en las ulidades,
de acuerdo a su modalidad, las cooperavas, las empresas
autogesonarias, las sociedades civiles y las empresas que no
excedan de veinte (20) trabajadores.
Tampoco enen derecho a la parcipacin en las ulidades los
beneciarios de modalidades formavas laborales y los traba-
jadores que ingresaron a laborar a una Microempresa luego
que sta se acogiera a este rgimen especial.
IV. TRABAJADORES CON DERECHO
a) Trabajadores
activos
Tienen derecho a participar en las utilida-
des todos los trabajadores
de la actividad privada, de empresas ge-
neradoras de rentas de tercera categora,
que hayan cumplido las jornadas mximas
de trabajo establecido en la empresa,
sean trabajadores permanentes o con-
tratos a plazo fijo, bajo cualquiera de las
modalidades establecidas en el Decreto
Supremo N 003-97-TR, TUO del Decreto
Legislativo N 728.
Los trabajadores con jornada inferior a la
mxima establecida, participarn en las
utilidades en forma proporcional a la jor-
nada trabajada.
b) Trabajadores
que cesaron
Los trabajadores que cesaron antes de la
fecha de distribucin de utilidades, tienen
derecho a cobrar el monto que les corres-
ponde, a partir del momento en que debi
efectuarse la distribucin.
V. BASE DE CLCULO
La parcipacin en las ulidades se calcular sobre la Renta
Anual antes del impuesto y se calcula sobre el saldo de la renta
Imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta, sin que sta incluya la de-
duccin de la parcipacin de los trabajadores en las ulidades.
En caso de fusin de empresas, para efectos del clculo de la
parcipacin de ulidades, se efectuar un corte a la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica, para determinar los mon-
tos a pagar a los trabajadores de cada una de las empresas fu-
sionadas a dicha fecha. Por el perodo posterior la parcipacin
se calcular en funcin a los estados nancieros consolidados.
VI. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
a) Para la empresa La distribucin de las utilidades entre
los trabajadores slo podr ser de-
ducida como gasto del ejercicio en la
medida en que hayan sido pagadas
dentro del plazo de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta de dicho ejercicio.
b) Para el trabajador La participacin en las utilidades de
los trabajadores no se considera re-
muneracin para ningn efecto legal,
excepto para renta de quinta catego-
ra.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES
APORTACIN EMPLEADOR Utilidades distribuidas a
los trabajadores
Seguro Social de Salud No
I NFORME
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES:
CUL ES LA FORMA CORRECTA DE
REALIZAR EL CLCULO Y SUS
FORMALIDADES?
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, Titulado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado. Consultor de principales con-
tribuyentes. Jefe del rea Laboral del Informativo Vera Paredes
ASESORA LABORAL
D
D
- 2
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
No
SENATI No
APORTACIN TRABAJADOR
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) No
CONAFOVICER No
Sistema Privado de Pensiones No
Impuesto a la Renta de 5ta. Categora S
VII. MONTO DE LA PARTICIPACIN
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y res-
taurantes
8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
Para determinar la acvidad que realizan las empresas obligadas
a distribuir ulidades, se tomar en cuenta la Clasicacin Inter-
nacional Industrial Uniforme (C.I.I.U.) de las Naciones Unidas, Re-
visin 3, salvo ley expresa en contrario.
En caso que la empresa desarrolle ms de una acvidad de las
comprendidas en el Decreto Ley N 892, se considerar la acvi-
dad principal, entendindose por sta a la que gener mayores
ingresos brutos en el respecvo ejercicio.
VIII. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
El porcentaje de parcipacin se distribuye como sigue:
a) 50% en fun-
cin a los
das labora-
dos por cada
trabajador
Para obtener las utilidades de cada trabajador en
funcin a los das laborados se divide el 50% de las
utilidades a distribuir entre el nmero total de das
laborados en el ejercicio por todos los trabajado-
res, y el resultado de esta operacin se multiplica
por el total de das laborados en el ejercicio por
cada trabajador.
El perodo computable comprende los das labo-
rados. Se entender por das laborados, a aqullos
en los cuales el trabajador cumpla efectivamente la
jornada ordinaria de la empresa, as como las au-
sencias que deben ser consideradas como asisten-
cias para todo efecto, por mandato legal expreso.
Con respecto a esto ltimo, cabe precisar que de
acuerdo a lo previsto en la Ley N 29783, Nueva Ley
de Seguridad y Salud en el Trabajo, participarn en
el reparto de las utilidades en igualdad de condicio-
nes, los trabajadores que hayan sufrido accidente de
trabajo o enfermedad ocupacional y que haya dado
lugar a descanso mdico, debidamente acreditado,
al amparo y bajo los parmetros de la norma de se-
guridad y salud en el trabajo.
Ahora bien, tratndose de trabajadores que labo-
ran a tiempo parcial, se sumar el nmero de horas
laboradas de acuerdo a su jornada, hasta comple-
tar la jornada ordinaria de la empresa.
En el caso del personal no sujeto al cumplimiento de
un horario o a control de ingreso y salida, no ser de
aplicacin lo anterior, debiendo considerarse como
das efectivos de trabajo, todos los laborables en la
empresa, salvo prueba en contrario.
Ausencias que deben ser consideradas
como asistencias por mandato legal
Dispositivo Legal
Licencias sindicales Artculo 32 Decreto Su-
premo
N 010-2003-TR
Hora de lactancia materna Artculo nico de la Ley
N 27403
Los das de suspensin del contrato de tra-
bajo por caso fortuito o fuerza mayor, de
comprobar la Autoridad Administrativa de
Trabajo la inexistencia o improcedencia de
la causa invocada por la empresa.
Artculo 23 Decreto Su-
premo
N 001-96-TR
Das no laborados por el trabajador por ha-
ber sido despedido, cuando posteriormente
este despido es declarado nulo.
Artculo 54 Decreto Su-
premo
N 010-2003-TR
Los das no laborados por los trabajadores
debido a la sancin el cierre de local im-
puesta por la comisin de infracciones tri-
butarias.
Artculo 183 Decreto
Supremo N 135-99-EF
Los das de descanso mdico a los trabajado-
res que hayan sufrido accidente de trabajo o
enfermedad ocupacional, debidamente acre-
ditado, al amparo y bajo los parmetros de la
norma de seguridad y salud en el trabajo.
Quinta Disposicin Com-
plementaria Modificato-
ria, de la Ley N 29783
b) 50% en fun-
cin a las re-
muneracio-
nes de cada
trabajador
Para obtener las utilidades de cada trabajador en
funcin a las remuneraciones se divide el 50% de
las utilidades a distribuir entre el total de remune-
raciones percibidas en el ejercicio por todos los tra-
bajadores. El Factor que obtenga se multiplica por
la remuneracin anual de cada uno de los trabaja-
dores.
Se considera como remuneracin a la prevista en el
Artculo 6 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO
del Decreto Legislativo N 728 Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, excluyndose los concep-
tos previstos en el Artculo 19 y 20 de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado
por Decreto Supremo N 001-97-TR.
Conceptos Remuneravos computables para el clculo de la
Parcipacin en las Ulidades
CONCEPTOS COMPUTABLE
INGRESOS
ALIMENTACIN PRINCIPAL EN DINERO SI
ALIMENTACIN PRINCIPAL EN ESPECIE SI
COMISIONES O DESTAJO SI
COMISIONES EVENTUALES A TRABAJADORES SI
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 25% SI
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 35% SI
TRABAJO EN DA FERIADO O DA DE DESCANSO SI
INCREMENTO EN SNP 3.3 % SI
INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP 10.23% SI
INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP 3.00% SI
PREMIOS POR VENTAS SI
PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS DIRECTOS SI
PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS INDIRECTOS NO
VACACIONES TRUNCAS SI
REMUNERACIN DA DE DESCANSO Y FERIADOS (INCLUI-
DA LA DEL 1 DE MAYO)
SI
ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Febrero
D
3
REMUNERACIN EN ESPECIE SI
COMPENSACIN VACACIONAL SI
REMUNERACIN VACACIONAL SI
REMUNERACIONES DEVENGADAS SI
SUBVENCIN ECONMICA MENSUAL NO
REMUNERACIN O JORNAL BSICO SI
REMUNERACIN PERMANENTE SI
REMUNERACIN DE LOS SOCIOS DE COOPERATIVAS NO
REMUNERACIN POR LA HORA DE PERMISO POR
LACTANCIA
SI
REMUNERACIN INTEGRAL ANUAL - CUOTA SI
INGRESOS: ASIGNACIONES
ASIGNACIN FAMILIAR SI
ASIGNACIN O BONIFICACIN POR EDUCACIN NO
ASIGNACIN POR CUMPLEAOS NO
ASIGNACIN POR MATRIMONIO NO
ASIGNACIN POR NACIMIENTO DE HIJOS NO
ASIGNACIN POR FALLECIMIENTO DE FAMILIARES NO
ASIGNACIN POR OTROS MOTIVOS PERSONALES NO
ASIGNACIN POR FESTIVIDAD NO
ASIGNACIN PROVISIONAL POR DEMANDA DE TRA-
BAJADOR DESPEDIDO
NO
ASIGNACIN VACACIONAL NO
ASIGNACIN POR ESCOLARIDAD 30 JORNALES BASI-
COS/AO
NO
ASIGNACIONES OTORGADAS POR NICA VEZ CON
MOTIVO DE CIERTAS CONTINGENCIAS
NO
ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE SI
ASIGNACIN POR FALLECIMIENTO 1 UIT NO
INGRESOS: BONIFICACIONES
BONIFICACIN POR 25 Y 30 AOS DE SERVICIOS SI
BONIFICACIN POR CIERRE DE PLIEGO NO
BONIFICACIN POR PRODUCCIN, ALTURA, TURNO, ETC. SI
BONIFICACIN POR RIESGO DE CAJA SI
BONIFICACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS SI
BONIFICACIONES REGULARES SI
BONIFICACIONES CAFAE NO
COMPENSACIN POR TRABAJOS EN DAS DE DESCANSO
Y EN FERIADOS
SI
BONIFICACIN POR TURNO NOCTURNO 20% JORNAL
BASICO
SI
BONIFICACIN CONTACTO DIRECTO CON AGUA 20%
JORNAL BSICO
NO
INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS
GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD SI
OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS SI
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS NO
AGUINALDOS DE JULIO Y DICIEMBRE NO
GRATIFICACIONES PROPORCIONAL SI
INGRESOS: INDEMNIZACIONES
INDEMNIZACIN POR DESPIDO INJUSTIFICADO U HOS-
TILIDAD
NO
INDEMNIZACIN POR MUERTE O INCAPACIDAD NO
INDEMNIZACIN POR RESOLUCIN DE CONTRATO SUJE-
TO A MODALIDAD
NO
INDEMNIZACIN POR VACACIONES NO GOZADAS NO
INDEMNIZACIN POR RETENCIN INDEBIDA DE CTS
ART. 52 D.S N 001-97-TR
NO
INDEMNIZACIN POR NO REINCORPORAR A UN TRABA-
JADOR CESADO EN UN PROCEDIMIENTO DE CESE COLEC-
TIVO - DS 001-96-TR
NO
INDEMNIZACIN POR REALIZAR HORAS EXTRAS IM-
PUESTAS POR EL EMPLEADOR
NO
CONCEPTOS VARIOS
BIENES DE LA PROPIA EMPRESA OTORGADOS PARA EL
CONSUMO DEL TRABAJADOR
NO
BONO DE PRODUCTIVIDAD SI
CANASTA DE NAVIDAD O SIMILARES NO
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS NO
GASTOS DE REPRESENTACIN (MOVILIDAD, VESTUARIO,
VITICOS Y SIMILARES) - LIBRE DISPONIBILIDAD
NO
INCENTIVO POR CESE DEL TRABAJADOR NO
LICENCIA CON GOCE DE HABER SI
MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIN SI
MOVILIDAD SUPEDITADA A ASISTENCIA Y QUE CUBRE
SLO EL TRASLADO
NO
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS ANTES
DE LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
NO
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS DESPUES
DE LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
NO
PENSIONES DE JUBILACIN O CESANTA, MONTEPO O
INVALIDEZ
NO
RECARGO AL CONSUMO NO
REFRIGERIO QUE NO ES ALIMENTACIN PRINCIPAL NO
SUBSIDIOS POR MATERNIDAD NO
SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL POR ACCI-
DENTE DE TRABAJO O ENFERMEDAD OCUPACIONAL
SI
CONDICIONES DE TRABAJO NO
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA ASUMIDO SI
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES ASUMIDO SI
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES ASUMIDO SI
PENSIONES DE JUBILACIN O CESANTA, MONTEPO O
INVALIDEZ DEVENGADAS
NO
SUMAS O BIENES QUE NO SON DE LIBRE DISPOSICIN NO
INGRESO ADICIONALES CONSIDERADOS RENTAS DE
CUARTA CATEGORIA
NO
INGRESOS CUARTA-QUINTA SIN RELACIN DE DEPEN-
DENCIA
NO
IX. LMITE MXIMO EN LA PARTICIPACIN
DE UTILIDADES
La Parcipacin de Ulidades que le corresponda a cada traba-
jador no puede ser mayor de 18 remuneraciones mensuales vi-
gentes al cierre del ejercicio.
La remuneracin que servir de base para determinar la existen-
cia del remanente, ser el promedio mensual de las remunera-
ciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual corre-
spondiente.
Se enende por remuneracin la establecida en la Ley de Produc-
vidad y Compevidad Laboral.
ASESORA LABORAL
D
D
- 4
a) Remanente
De existir un remanente entre el porcentaje que
corresponde a la actividad de la empresa y el lmite
en la participacin de las utilidades por trabajador
ser transferido al Fondo Nacional de Capacitacin
Laboral y de Promocin del Empleo (FONDOEM-
PLEO), as como al Gobierno Regional que genere
los remanentes, para obras de infraestructura vial,
si la regin genera remanentes superiores a las
2,200 UIT por ejercicio.
El aporte del remanente al Fondo, y a la regin en
la que se gener ste, de ser el caso, sern de res-
ponsabilidad de las empresas generadoras de las
utilidades a distribuirse, y ser efectuado dentro de
los 30 das naturales siguientes al vencimiento del
plazo sealado por las disposiciones legales, para
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
FONDOEMPLEO informar a las empresas aportan-
tes si el monto de sus remanentes excede las 2,200
UIT que corresponden por cada regin, para que
stas puedan transferir el exceso al Gobierno Re-
gional.
b) Comuni ca-
cin al Mi-
nisterio de
Trabajo
Las empresas en las que se hayan generado rema-
nentes, se encuentran obligadas a comunicar ello
al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, al
vencimiento del plazo para la presentacin de la De-
claracin Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta.
X. PLAZO PARA DISTRIBUIR UTILIDADES
a) Trabaj ado-
res que se
encuentran
laborando
Se distribuir la participacin de utilidades dentro de
los 30 das naturales siguientes al vencimiento del pla-
zo para la presentacin de la Declaracin Jurada del
b) Trabajadores
con los cuales
se suspende
vnculo laboral
Las utilidades se distribuirn dentro de los 30 das de
haberse reiniciado las labores.
c) Trabajadores
que cesan
Las utilidades se distribuirn dentro de los 30 das
naturales siguiente al vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin Jurada del Impuesto a
la Renta.
d) Trabajadores
de empresas
en caso de
fusin, disolu-
cin o escisin
En caso de fusin, disolucin o escisin de empresas,
las utilidades sern calculadas al da anterior de la fe-
cha de entrada en vigencia de dichos eventos.
Para los efectos del pago, se tendr en consideracin lo siguiente:
De exnguirse la relacin laboral, el pago se efectuar dentro
de los 15 das les de la entrada en vigencia del evento cor-
respondiente;
De subsisr la relacin laboral, dicho pago se har efecvo en
la oportunidad prevista en el literal a).
XI. INTERS QUE GENERA EL INCUMPLIMIENTO
Vencido el plazo establecido para la distribucin y previo requer-
imiento de pago por escrito, la parcipacin en las ulidades que
no se haya entregado, genera el inters moratorio desde el da
siguiente del requerimiento, conforme a lo establecido por el De-
creto Ley N 25920 (inters legal laboral), excepto en los casos de
suspensin de la relacin laboral en que el plazo se contar desde
la fecha de reincorporacin al trabajo. En el caso de suspensin
de la relacin laboral, el requerimiento se har vencido los 30 das
de haberse reiniciado las labores sin que se hubiese efectuado el
pago de las ulidades.
En ambos casos, el requerimiento podr realizarse mediante
carta simple. Cuando el trabajador demande el pago de las u-
lidades, el empleador se entender requerido con la citacin de
la demanda.
En el caso de los trabajadores que hubieren cesado antes de la
fecha en la que se distribuya la parcipacin en la renta no es de
aplicacin el inters jado anteriormente.
XII. LIQUIDACIN DE UTILIDADES
Al momento del pago de la parcipacin en las ulidades, las
empresas entregarn a los trabajadores y ex trabajadores con
derecho a este benecio, una liquidacin que precise la forma en
que ha sido calculado, la que deber contener como mnimo, la
siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador;
c) Renta anual de la empresa antes de impuestos;
d) Nmero de das laborados por el trabajador;
e) Remuneracin del trabajador considerada para el clculo;
f) Nmero total de das laborados por todos los trabajadores de la
empresa con derecho a percibir ulidades;
g) Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la em-
presa; y,
h) Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el
caso.
XIII. MULTAS INSPECTIVAS
De acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo N 012-
2013-TR, se ha dispuesto realizar modicaciones al Reglamento
de la Ley General de Inspecciones de Trabajo, por lo que a parr
del 1 de marzo de 2014, el incumplimiento sobre ulidades a los
trabajadores tendr las siguientes sanciones:
Pequea Empresa
Gravedad
de la In-
fraccin
Nmero de Trabajadores Afectados
1 a 5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
No MYPE
Gravedad
de la In-
fraccin
Nmero de Trabajadores Afectados
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1,000 a ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
(1) Las multas se expresan en Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
(2) Es una Infraccin Leve el no entregar en los plazos y requisitos previstos la hoja de liquidacin de la participacin en las utilidades.
(3) Es una Infraccin Grave no pagar integra y oportunamente la participacin en las utilidades
D
5
PARTICIPACIN DE UTILIDADES DE LOS TRABAJADORES
CASO PRCTICO N 01
Una empresa dedicada a la comercializacin masiva de equipos
de cmputo, ha realizado el clculo del promedio de trabajado-
res durante el perodo correspondiente al 2013, siendo el resul-
tado de 30.
Los rubros por los cuales han obtenido ingresos durante el 2013
son los siguientes:
Informacin:
Ingresos por comercializacin de artcu-
los de computadoras S/. 4800,000.00
Ingresos por servicios de diseo y aseso-
ramiento de Programas Informticos S/. 900,000.00
Total de ingresos durante el ejercicio
2013 S/. 5700,000.00
Resultado contable S/. 500,000.00
Adiciones temporales S/. 100,000.00
Renta neta del ejercicio S/. 600,000.00
Prdida de ejercicios anteriores S/. 120,000.00
Renta neta antes de participaciones e impuestos S/. 480,000.00
Determinar:
Qu porcentaje de la renta anual debe aplicar la empresa para
determinar la participacin de las utilidades entre sus trabaja-
dores, teniendo en cuenta que percibe ingresos por diversas
actividades econmicas?
Solucin
Los trabajadores participan en las utilidades de la empresa me-
diante la distribucin por parte de esta de un porcentaje de la
renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es como
sigue:
Actividad Porcentaje
Empresa pesquera 10%
Empresa de telecomunicaciones 10%
Empresas industriales 10%
Empresas mineras 8%
Empresas de comercio, al por mayor y al por
menor, y restaurantes
8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
Para determinar la actividad que realizan las empresas obliga-
das a distribuir utilidades, de conformidad con el Artculo 2 del
Decreto Legislativo N 892, se tomar en cuenta la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas,
Revisin 3, salvo ley expresa en contrario. En caso que la empresa
desarrolle ms de una actividad de las comprendidas en el Ar-
tculo 2 de la Ley, se considera la actividad principal, en la que
gener mayores ingresos.
En el caso planteado, el sector comercial gener los mayores in-
gresos hacia la empresa. Por lo tanto, el clculo de las participa-
ciones de los trabajadores se efectuar en base al porcentaje de
8%.
La participacin en las utilidades se cancelar sobre el saldo de
la renta imponible del ejercicio gravable despus de haber com-
pensado las prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta.
El monto a distribuir asciende a:
Tasa a aplicar 8%. S/. 38,400.00
El monto a distribuir entre los trabajadores ser de S/. 38,400.00
nuevos soles.
CASO PRCTICO N 02
La empresa Industrial Industrializaciones San Gernimo S.A.C.
se dedica a la fabricacin de electrodomsticos, y cuenta con 45
trabajadores. Se tiene adems los siguientes datos para deter-
minar la participacin de los trabajadores en las utilidades.
XIV. CONCLUSIONES
a) Empresas obligadas a distribuir ulidades.-
De acuerdo al Decreto Legislavo N 892, estn obligadas a
distribuir ulidades entre sus trabajadores, las empresas que
desarrollan acvidades generadoras de rentas de tercera cat-
egora, que hayan mantenido un promedio anual de 20 o ms
trabajadores.
b) Trabajadores con derecho.-
Tienen derecho a parcipar en las ulidades todos los traba-
jadores que hayan cumplido las jornadas mximas de trabajo
establecidas en la empresa, sea a plazo indeterminado, suje-
tos a modalidad o a empo parcial.
c) Base de clculo.-
La parcipacin en las ulidades se calcular sobre el saldo de
la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus
de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores, de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. La base de
clculo sobre la que se aplican los porcentajes es la renta anual
antes de impuestos.
d) Procedimiento para la distribucin de las ulidades.-
En funcin de los das laborados.- El 50 % ser distribuido en
funcin a los das real y efecvamente laborados por cada tra-
bajador, para ello se divide dicho monto entre la suma total de
da laborados por todos los trabajadores, y el resultado se mul-
plica por el nmero de das laborados por cada trabajador.
En proporcin a las remuneraciones.- El otro 50 % se dis-
tribuir en funcin a las remuneraciones de cada trabajador,
dividiendo dicho monto entre la suma total de las remunera-
ciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio
y el resultado, se mulplica por el total de las remuneraciones
que corresponda a cada trabajador.
e) Oportunidad del pago.-
Deber ser distribuida dentro de los 30 das naturales sigu-
ientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la de-
claracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de acuerdo con
el Cronograma establecido por la SUNAT. Los trabajadores que
hubiesen cesado antes de la fecha del cierre del ejercicio, ten-
drn derecho al benecio por el empo efecvamente labo-
rado.
CASOS PRCTICOS
ASESORA LABORAL
D
D
- 6
Informacin:
Renta neta compensada de prdidas de ejercicios anteriores:
S/. 10000,000.00
Determinar:
a) El monto de la participacin por cada trabajador.
Para el caso de las empresas industriales, el porcentaje a aplicar
es 10%, el cual se distribuye en la forma siguiente:
Das laborados
50% ser distribuido en funcin a los das laborados por cada tra-
bajador, entendindose como tales los das reales y efectivamen-
te trabajados.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de das
laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se ob-
tenga se multiplicar por el nmero de das laborados por cada
trabajador.
Se entender por das laborados, a aquellos en los cuales el traba-
jador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa,
as como las ausencias que deben ser consideradas como asisten-
cias para todo efecto, por mandato legal expreso.
Tratndose de trabajadores que laboran a tiempo parcial, se su-
mar el nmero de horas laboradas de acuerdo a su jornada, has-
ta completar la jornada ordinaria de la empresa.
En el caso del personal no sujeto al cumplimiento de un horario o
a control de ingreso y salida, debe considerarse como das efecti-
vos de trabajo, todos los laborables en la empresa, salvo prueba
en contrario.
Remuneracin
50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada
trabajador. A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma
total de las remuneraciones de todos los trabajadores que corres-
pondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicar por el
total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador
en el ejercicio. Constituye remuneracin para todo efecto legal el
ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero
o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga,
siempre que sea de su libre disposicin.
Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamen-
te en calidad de alimentacin principal, como desayuno, almuer-
zo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remu-
nerativa.
La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores
tendr, respecto de cada trabajador, como lmite mximo, el
equivalente a 18 remuneraciones mensuales que se encuentren
vigentes al cierre del ejercicio.
Si un trabajador labor horas extras, estas se computarn hasta
completar la jornada laboral de la empresa. Cada jornada laboral
completa se considerar como da efectivo de labor.
De igual manera, para aquellos trabajadores que laboran a tiem-
po parcial, el nmero de horas se computar hasta completar la
jornada laboral de la empresa.
Cada jornada laboral completa se considerar como da efectivo
de labor.
b) Clculo del monto de la participacin de las utilidades:
Renta Neta compensada de prdida de
ejercicio anterior............................................S/. 10000,000.00
Tasa a aplicar 10%
Monto a distribuir..........................................S/. 1000,000.00
Clculo de la distribucin por das laborados:
Cuadro de participacin por da
Monto de la
Participacin
Das efectivos de labor de
todo el ao de todos los
trabajadores
Participacin por da
S/. 500,000.00 10,352 S/. 48.299845
Traba-
jador
Total
horas
(Anual)
Horas de
la
jornada
ordinaria
Das
efectivos
l abora-
dos
Participa-
cin
por da de
labor
Participa-
cin
por
trabajador
1 2160 8 270 48.299845 13,040.96
2 2160 8 270 48.299845 13,040.96
3 2160 8 270 48.299845 13,040.96
4 2160 8 270 48.299845 13,040.96
5 2700 8 338 48.299845 16,325.35
6 2700 8 338 48.299845 16,325.35
7 2160 8 270 48.299845 13,040.96
8 2160 8 270 48.299845 13,040.96
9 2160 8 270 48.299845 13,040.96
10 1920 8 240 48.299845 11,591.96
11 2160 8 270 48.299845 13,040.96
12 2160 8 270 48.299845 13,040.96
13 2160 8 270 48.299845 13,040.96
14 2160 8 270 48.299845 13,040.96
15 2700 8 338 48.299845 16,325.35
16 2700 8 338 48.299845 16,325.35
17 2160 8 270 48.299845 13,040.96
18 2160 8 270 48.299845 13,040.96
19 2160 8 270 48.299845 13,040.96
20 1920 8 240 48.299845 11,591.96
21 1920 8 240 48.299845 11,591.96
22 2000 8 250 48.299845 12,074.96
23 960 8 120 48.299845 5,795.98
24 960 8 120 48.299845 5,795.98
25 960 8 120 48.299845 5,795.98
26 1920 8 240 48.299845 11,591.96
27 1920 8 240 48.299845 11,591.96
28 1920 8 240 48.299845 11,591.96
29 2080 8 260 48.299845 12,557.96
30 2080 8 260 48.299845 12,557.96
31 2080 8 260 48.299845 12,557.96
32 2080 8 260 48.299845 12,557.96
33 2080 8 260 48.299845 12,557.96
34 2080 8 260 48.299845 12,557.96
35 2080 8 260 48.299845 12,557.96
36 1560 8 195 48.299845 9,418.47
37 1560 8 195 48.299845 9,418.47
38 1560 8 195 48.299845 9,418.47
39 1560 8 195 48.299845 9,418.47
40 1560 8 195 48.299845 9,418.47
41 840 8 105 48.299845 5,071.48
42 720 8 90 48.299845 4,346.99
43 480 8 60 48.299845 2,897.99
44 480 8 60 48.299845 2,897.99
45 480 8 60 48.299845 2,897.99
Totales 10,352 500,000.00
Clculo de distribucin por remuneraciones:
D
7
Cuadro de participacin por remuneracin percibida (1)
Monto de la Participacin Remuneraciones percibidas durante el ao por todos los trabajadores Participacin por cada S/.
S/. 500,000.00 S/.1,617,000.00 S/. 0.309215
Traba-
jador
Remunera-
cin mensual
Remuneracin total
anual
Participacin
por cada S/.
Participacin por trabajador Total de Participacin por trabajador Limite
1 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 28,192.49 63,000.00
2 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 28,192.49 63,000.00
3 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 28,192.49 63,000.00
4 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 28,192.49 63,000.00
5 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 31,476.88 63,000.00
6 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 31,476.88 63,000.00
7 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 26,027.99 54,000.00
8 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 26,027.99 54,000.00
9 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 26,027.99 54,000.00
10 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 24,578.99 54,000.00
11 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 28,192.49 63,000.00
12 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 28,192.49 63,000.00
13 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 28,192.49 63,000.00
14 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 28,192.49 63,000.00
15 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 31,476.88 63,000.00
16 3,500.00 49,000.00 0.309215 15,151.54 31,476.88 63,000.00
17 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 26,027.99 54,000.00
18 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 26,027.99 54,000.00
19 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 26,027.99 54,000.00
20 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 24,578.99 54,000.00
21 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 24,578.99 54,000.00
22 3,000.00 42,000.00 0.309215 12,987.03 25,061.99 54,000.00
23 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 14,454.00 36,000.00
24 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 14,454.00 36,000.00
25 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 14,454.00 36,000.00
26 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 20,249.98 36,000.00
27 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 20,249.98 36,000.00
28 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 20,249.98 36,000.00
29 2,500.00 35,000.00 0.309215 10,822.53 23,380.48 45,000.00
30 2,500.00 35,000.00 0.309215 10,822.53 23,380.48 45,000.00
31 2,500.00 35,000.00 0.309215 10,822.53 23,380.48 45,000.00
32 2,500.00 35,000.00 0.309215 10,822.53 23,380.48 45,000.00
33 2,500.00 35,000.00 0.309215 10,822.53 23,380.48 45,000.00
34 2,500.00 35,000.00 0.309215 10,822.53 23,380.48 45,000.00
35 2,500.00 35,000.00 0.309215 10,822.53 23,380.48 45,000.00
36 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 18,076.49 36,000.00
37 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 18,076.49 36,000.00
38 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 18,076.49 36,000.00
39 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 18,076.49 36,000.00
40 2,000.00 28,000.00 0.309215 8,658.02 18,076.49 36,000.00
41 800.00 11,200.00 0.309215 3,463.21 8,534.69 14,400.00
42 800.00 11,200.00 0.309215 3,463.21 7,810.19 14,400.00
ASESORA LABORAL
D
D
- 8
De existir un remanente entre el porcentaje que correspon-
de a la actividad de la empresa y el lmite en la participacin
de las utilidades por trabajador, se aplicar a la capacitacin
de trabajadores y la promocin del empleo, a travs de la
creacin de un Fondo, de acuerdo a los lineamientos, requi-
sitos, condiciones y procedimientos que se establezcan en
el reglamento, as como a obras de infraestructura vial. Los
recursos del Fondo sern destinados exclusivamente a las
regiones donde se haya generado el remanente, con excep-
cin de Lima y Callao.
El remanente ser aplicado a la constitucin del Fondo Na-
cional de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo
(FONDOEMPLEO). Despus de comparar las utilidades de
cada trabajador con el lmite de 18 remuneraciones, se ob-
tiene que el lmite es mayor al monto total de participacio-
nes por cada trabajador por lo que no corresponde destinar
al FONDOEMPLEO utilidades.
CASO PRCTICO N 03
La empresa CORPORACIN LATINOAMERICANA S.A.C., quiere
saber si est obligada a distribuir utilidades entre sus trabaja-
dores, ya que el nmero de ellos ha sido variable a lo largo del
perodo 2013.
Informacin:
Cont r at o
de trabaja-
dores
Meses del ao
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
Plazo Inde-
terminado
15 15 15 15 15 15 15 14 14 14 14 15
Plazo Fijo 5 5 5 5 5 4 4 4 4 4 4 4
No domici-
liado
0 0 0 2 2 2 2 3 3 3 3 3
Practican-
tes
1 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0
Formacin
Laboral
0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1
Determinar si la empresa est obligada a distribuir utilida-
des entre sus trabajadores.
Solucin
Para establecer si una empresa excede o no de 20 trabajado-
res, se sumar el nmero de trabajadores que hubieran la-
borado para ella en cada mes del ejercicio correspondiente y
el resultado total se dividir entre 12. Cuando en un mes va-
re el nmero de trabajadores contratados por la empresa,
se tomar en consideracin el nmero mayor. Si el nmero
resultante incluyera una fraccin se aplicar el redondeo a la
unidad superior, siempre y cuando dicha fraccin sea igual o
mayor a 0.5.
Para estos efectos se consideran trabajadores a aquellos que
hubieran sido contratados directamente por la empresa, ya
sea mediante contrato por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.
Por lo tanto, las personas que prestan servicios mediante
convenio de prcticas pre-profesionales y de formacin la-
boral juvenil no forman parte del cmputo para determinar
el nmero de trabajadores, ya que no mantienen vnculo la-
boral con el empleador.
43 800.00 11,200.00 0.309215 3,463.21 6,361.20 14,400.00
44 800.00 11,200.00 0.309215 3,463.21 6,361.20 14,400.00
45 800.00 11,200.00 0.309215 3,463.21 6,361.20 14,400.00
Totales 1617,000.00 500,000.00 1000,000.00
(1) En el presente clculo se considera que todos los trabajadores laboraron durante todo el ejercicio y su remuneracin no ha variado. Por ello, se multiplic
por 14 la remuneracin que incluy las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre.
Cont r at o
de trabaja-
dores
Meses del ao
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
Plazo Inde-
terminado
15 15 15 15 15 15 15 14 14 14 14 15
Plazo Fijo 5 5 5 5 5 4 4 4 4 4 4 4
No domici-
liado
0 0 0 2 2 2 2 3 3 3 3 3
Totales 20 20 20 22 22 21 21 21 21 21 21 22
Promedio general de trabajadores
Mes Trabajadores
Enero 20
Febrero 20
Marzo 20
Abril 22
Mayo 22
Junio 21
Julio 21
Agosto 21
Septiembre 21
Octubre 21
Noviembre 21
Diciembre 22
Total 252
Promedio Total Anual:
252
_____ = 21
12
Promedio: 21
La empresa CORPORACIN LATINOAMERICANA S.A.C. se
encuentra obligada a la distribucin de utilidades entre sus
trabajadores.
CASO PRCTICO N 04:
La empresa SOLUCIONES NACIONALES S.A.C., se dedica a
la elaboracin y comercializacin de perfumes, fragancias
para damas y caballeros. Adems, importa otros productos
de consumo masivo, tales como jabones, pastas dentales,
champs, etc., los cuales se distribuyen a mayoristas. El n-
mero de trabajadores es 40. Sobre el particular, tenemos
los rubros por los cuales se han obtenido ingresos durante
el 2013.
Informacin
Ingresos por la elaboracin de perfu-
mes, fragancias
S/. 95000,000.00
Ingresos por la venta de productos de
consumo Masivo importados
S/. 80000,000.00
Total de ingresos durante el ejercicio 2013 S/. 175000,000.00
Resultado contable S/. 500,000.00
D
9
De acuerdo con lo sealado en el cuadro anterior, durante el ejer-
cicio 2013 la empresa estuvo conformada en promedio por 20
trabajadores.
En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las
cuales deben ser pagadas dentro de los 30 das naturales de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Seguidamente pasaremos a verificar cunto le corresponde a
cada trabajador, por concepto de utilidades.
Datos:
Nmero de Trabajadores : 20
Utilidades del ejercicio 2013 : S/. 992,360.00
Importe base de participacin : S/. 845,390.00
Tipo de empresa : Empresa industrial
Porcentaje de participacin : 10%
Participacin por distribuir : S/. 84,539.00
Clculo de la distribucin por das laborados:
Cuadro de participacin por da
Monto de la
Participacin
Das efectivos de labor de
todo el ao de todos los
trabajadores
Participacin por da
S/. 42,269.50 4,522 S/. 9.347523
Trabaja-
dor
Total
horas
(Anual)
Horas de
la
jornada
ordinaria
Das
efectivos
l abora-
dos
Participa-
cin
por da de
labor
Participa-
cin
por
trabajador
1 2,176 8 272 9.347523 2,542.53
2 1,904 8 238 9.347523 2,224.71
3 2,008 8 251 9.347523 2,346.23
4 1,528 8 191 9.347523 1,785.38
5 1,624 8 203 9.347523 1,897.55
6 1,544 8 193 9.347523 1,804.07
7 1,472 8 184 9.347523 1,719.94
8 2,048 8 256 9.347523 2,392.97
9 2,216 8 277 9.347523 2,589.26
10 2,088 8 261 9.347523 2,439.70
11 1,480 8 185 9.347523 1,729.29
12 1,792 8 224 9.347523 2,093.85
13 2,232 8 279 9.347523 2,607.96
14 1,504 8 188 9.347523 1,757.33
15 2,048 8 256 9.347523 2,392.97
16 1,344 8 168 9.347523 1,570.38
17 1,984 8 248 9.347523 2,318.19
18 1,720 8 215 9.347523 2,009.72
19 1,512 8 189 9.347523 1,766.68
20 1,952 8 244 9.347523 2,280.80
Totales 4,522 42,269.50
Adiciones y deducciones permanentes S/. 100,000.00
Renta neta del ejercicio S/. 600,000.00
Prdida de ejercicios anteriores S/. (120,000.00)
Qu porcentaje de la renta anual debe aplicar para determi-
nar la participacin de las utilidades entre sus trabajadores, te-
niendo en cuenta que percibe ingresos por diversas actividades
econmicas?
Solucin
En caso la empresa desarrolle ms de una actividad de las seala-
das en el artculo 2 del Decreto Legislativo N 892, se considera
como la actividad principal aquella que gener mayores ingresos
brutos en el respectivo ejercicio.
En vista que los ingresos ms altos provienen de la actividad in-
dustrial, corresponde aplicar la tasa del 10% al resultado que re-
sulte aplicable despus de haber compensado prdidas de ejer-
cicios anteriores, de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.
CASO PRCTICO N 05:
La empresa textil TEJIDOS SAN JUAN S.A.C., la misma
que es una empresa sujeta al rgimen laboral de la acti-
vidad privada la cual desarrolla actividades generadoras
de renta de tercera categora, por lo que cumple con lo es-
tablecido en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 892.
La empresa se dedica a la confeccin de prendas de vestir
y deportivos, segn el CIIU se trata de una empresa indus-
trial que cuenta con:
1 contador
2 secretarias
4 costuras de mquina recta
4 costureras de mquina remalladora
1 estampador textil
1 cortador de tela
2 planchadores
3 asistentes administrativos
2 supervisores
PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2013
MES N DE TRABAJADORES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
19
20
22
19
19
20
20
18
20
21
21
20
PROMEDIO 19.91 = 20
(*) El D.S. N 009-98-TR seala que si el nmero resultante incluye
una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad superior si la
fraccin es igual o mayor a 0,5.
Cuadro de participacin por remuneracin percibida (1)
Monto de la Participacin Remuneraciones percibidas durante el ao por todos los trabajadores Participacin por cada S/.
S/. 42,269.50 S/.316,162 S/. 0.1336957
Traba-
jador
Remunera-
cin mensual
Remuneracin total
anual
Participacin
por cada S/.
Participacin por trabajador Total de Participacin por
trabajador
Limite
1 966.00 13,524.00 0.1336957 1,808.10 4,350.63 17,388.00
ASESORA LABORAL
D
D
- 10
2 1,155.00 16,170.00 0.1336957 2,161.86 4,386.57 20,790.00
3 859.00 12,026.00 0.1336957 1,607.82 3,954.05 15,462.00
4 905.00 12,670.00 0.1336957 1,693.92 3,479.30 16,290.00
5 1,506.00 21,084.00 0.1336957 2,818.84 4,716.39 27,108.00
6 1,050.00 14,700.00 0.1336957 1,965.33 3,769.40 18,900.00
7 1,231.00 17,234.00 0.1336957 2,304.11 4,024.06 22,158.00
8 1,141.00 15,974.00 0.1336957 2,135.66 4,528.62 20,538.00
9 1,007.00 14,098.00 0.1336957 1,884.84 4,474.11 18,126.00
10 1,266.00 17,724.00 0.1336957 2,369.62 4,809.33 22,788.00
11 1,478.00 20,692.00 0.1336957 2,766.43 4,495.72 26,604.00
12 1,053.00 14,742.00 0.1336957 1,970.94 4,064.79 18,954.00
13 1,411.00 19,754.00 0.1336957 2,641.02 5,248.98 25,398.00
14 1,018.00 14,252.00 0.1336957 1,905.43 3,662.77 18,324.00
15 1,052.00 14,728.00 0.1336957 1,969.07 4,362.04 18,936.00
16 942.00 13,188.00 0.1336957 1,763.18 3,333.56 16,956.00
17 1,375.00 19,250.00 0.1336957 2,573.64 4,891.83 24,750.00
18 987.00 13,818.00 0.1336957 1,847.41 3,857.12 17,766.00
19 1,142.00 15,988.00 0.1336957 2,137.53 3,904.21 20,556.00
20 1,039.00 14,546.00 0.1336957 1,944.74 4,225.53 18,702.00
Totales 316,162 42,269.50 84,539.00 406,494.00
(1) En el presente clculo se considera que todos los trabajadores laboraron durante todo el ejercicio y su remuneracin no ha variado. Por ello, se multiplic
por 14 la remuneracin que incluy las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre.
JORNADA LABORAL DE LOS TRABAJADORES DE CONFIANZA
Un suscriptor nos consulta si un trabajador de confianza que
labora 11 12 horas diarias durante 6 das a la semana, tiene
derecho a la jornada laboral mxima de 8 horas diarias o 48
horas semanales.
Solucin
Base Legal:
Artculo 25 de la Constitucin Poltica del Per.
Artculo 5 del Decreto Supremo N 007-2002-TR.
Artculo 10 y 11 del decreto Supremo N 008-2002-TR.
Artculo 43 del decreto Supremo N 003-97-TR.
La Constitucin establece en su Artculo 25 que la jornada
ordinaria laboral mxima es de ocho horas diarias o cuaren-
ta y ocho horas semanales.
El Decreto Supremo N 007-2002-TR, establece en su Art-
culo 5 que no se encuentran comprendidos en la jornada
mxima los trabajadores de direccin, los que no se en-
cuentran sujetos a fiscalizacin inmediata y los que prestan
servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia; el
efecto de esta exencin es que estos trabajadores no tienen
derecho a pago de remuneracin extraordinaria por trabajo
en horas extras porque no tienen jornada ordinaria mxima,
por lo cual lgicamente no hay un punto de partida en el
que se les pueda computar trabajo en jornada extraordina-
ria. Por otro lado el artculo 11 del Decreto Supremo N
008-2002-TR, establece que los trabajadores de confianza
no se encuentran comprendidos dentro de la jornada mxi-
ma legal siempre que no se encuentren sujetos a un control
efectivo del tiempo de trabajo.
El Decreto Supremo N 004-2006-TR establece en su Artcu-
lo 1 que no existe obligacin de llevar un registro de control
de asistencia para trabajadores de direccin, los que no se
encuentran sujetos a fiscalizacin inmediata y los que pres-
tan servicios intermitentes durante el da.
Sobre el referido tema tendramos que definir quienes son
estos trabajadores:
Segn el Artculo 43 del Decreto Supremo N 003-97-TR,
los trabajadores de direccin son aquellos que representan
al empleador frente a los trabajadores o a terceros o que tie-
nen funciones de administracin y control de las actividades
de la empresa; es decir por ejemplo el Gerente General, los
titulares de las gerencias, etc. Asimismo establece que son
considerados trabajadores de confianza son aquellos que
laboran en contacto directo y personal con el empleador o
con el personal de direccin, teniendo acceso a secretos de
la empresa sean industriales, comerciales o profesionales,
es decir tenga acceso a informacin de carcter reservado,
y cuyas opiniones o informes son presentados directamente
al personal de direccin; es decir por ejemplo la Secretaria
de Gerencia General, el Administrador, el Contador, etc. La
naturaleza de los servicios de estos trabajadores y su impor-
tancia para el desarrollo de las actividades de la empresa
justifican que no estn sujetos a la jornada ordinaria mxi-
ma.
De este modo, de acuerdo con el Decreto Supremo N 008-
2002-TR, los trabajadores de confianza no se encuentran
comprendidos en la jornada mxima los trabajadores de
NOS CONSULTAN
D
11
confianza, cuyas caractersticas se encuentran definidas en
el Artculo 43 del Decreto Supremo N 003-97-TR, excep-
tundose por lo previsto en este artculo, a los trabajadores
de confianza sujetos a un control efectivo del tiempo de tra-
bajo.
TRABAJADOR EXTRANJERO PERTENECIENTE A LA COMUNI-
DAD ANDINA
Un suscriptor nos consulta si un trabajador que pertenece la
Comunidad Andina (Colombia) esta en planilla, la pregunta es
Qu impuestos se paga y que retenciones hay que realizarle?
Est afecto a la retencin de Renta de 5ta, Categora, y cul
es el porcentaje?
Solucin
Base Legal:
Decisin 545 de la Comunidad Andina de Naciones.
Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones.
Mediante la Decisin 545, la Comunidad Andina de Nacio-
nes emiti el instrumento Andino de Migracin Laboral, el
cual tiene como objetivo el establecimiento de normas que
permitan de manera progresiva y gradual la libre circulacin
y permanencia de los nacionales andinos en la Subregin
con fines laborales bajo relacin de dependencia.
Debemos precisar que, de optarse por la contratacin de un
trabajador Migrante Andino al amparo de la Decisin N 545,
la empresa se encontrar exenta de seguir el procedimiento
de contratacin de trabajadores extranjeros establecido en
el Decreto Legislativo N 689, no sindole aplicables los re-
quisitos y limitaciones all previstas, rigindose su contrata-
cin por las normas aplicables a los trabajadores nacionales.
As, el trabajador podr ser contratado a plazo indefinido o
sujeto a modalidad, en este ltimo caso, si se presentan al-
gunos de los supuestos objetivos que habiliten dicha contra-
tacin en aplicacin del Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley
de Productividad y Competitividad Laboral.
Por lo que se entiende que el empleador deber realizar:
La aportacin por concepto a EsSalud (9% de la Remunera-
cin), esta aportacin correr a cargo del empleador.
Proceder a la Retencin y pago por concepto de Pensio-
nes (ONP o AFP), este descuento se realizara de la remu-
neracin del trabajador.
El trabajador estar afecto a la Retencin del Impuesto a la
Renta de 5ta. Categora, en este caso de conformidad con
lo previsto por la Decisin 578 de la Comunidad Andina de
Naciones solo ser gravable en el pas donde el cual realizo
sus servicios laborales, es decir se aplicara las reglas esta-
blecidas por la Ley del Impuesto a la Renta, igual que para
los trabajadores nacionales.
As mismo el trabajador de la comunidad andina al culmi-
nar el vnculo laboral tendr derecho a recibir una liquida-
cin de beneficios sociales y se le entregara el respectivo
Certificado de Trabajo.
SUSCRIPCIN DE CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL
Un suscriptor nos consulta que sucede si su empresa a decidido
contratar a una persona para que realice tramites diversos du-
rante 3 horas diarias por las maanas, por lo que han decidido
suscribir un contrato de trabajo a tiempo parcial. Desea saber
que beneficios le corresponden a este tipo de trabajador.
Solucin
Base Legal:
Artculo 1 de la Ley N 27735.
Artculo 1 del Decreto Legislativo N 892
Artculo 4 del Decreto Supremo N 009-98-TR
Ante el caso expuesto en la consulta, debemos de indicar
que los trabajadores con contrato a tiempo parcial tienen los
siguientes beneficios sociales:
Asignacin familiar (equivalente al 10% de la R.M.V.)
Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad
Utilidades
Se debe indicar que, de acuerdo al Convenio N 52 de la
Organizacin Internacional de Trabajo - tratado interna-
cional ratificado por nuestro pas - todo trabajador tiene
derecho a gozar de seis das de vacaciones anuales una vez
cumplido su rcord vacacional.
Adems tienen derecho a estar asegurados en EsSalud y
debe hacer las retenciones que correspondan por concepto
de AFP u ONP segn corresponda.
CONTROL DE ASISTENCIA DE TRABAJADOR COMISIONADO A
OTRA LOCALIDAD
Un suscriptor nos consulta que tres trabajadores de su empre-
sa han sido comisionado para realizar un trabajo a otra loca-
lidad fuera de la ciudad de Lima, Para efectos del control de
asistencia, como se debera llevar el registro de control por los
das que se encuentra de comisin el trabajador?
Solucin
Base Legal:
Artculo 10, inciso c, del Decreto Supremo N 008-2002-
TR.
Con relacin a la consulta relacionada al control de asisten-
cia del personal comisionado a otra localidad, debemos de
mencionar lo siguiente:
1. Si los tres trabajadores referidos, realizan constantemente
sus labores en zonas o lugares fuera de la sede central de
la empresa sealado como tal en el contrato de trabajo, se
entiende que los mismos son trabajadores no sujetos a fis-
calizacin, al amparo del artculo 5 del Decreto Supremo
N 007-2002-TR, concordado con el artculo 10, inciso c
del Decreto Supremo N 008-2002-TR, por lo que ellos no
se veran en la obligacin de registrar su horario de ingre-
so y trmino de la jornada de trabajo diaria y por ello no
poseeran derecho al pago de horas extras. Si este fuera
el caso, es recomendable que los trabajadores bajo estas
caractersticas firmen una declaracin jurada en donde se
reconozca su calidad de no sujetos a fiscalizacin, lo cual
no implica el incumplimiento de las rdenes impartidas
por sus superiores jerrquicos ni el no cumplimiento de la
labor para la cual fueron contratados.
2. Si esta comisin se realiza de manera excepcional o por
nica vez, en el libro de control de asistencia que efecti-
vamente debe de permanecer en el centro de trabajo, se
debe de considerar los nombres de los tres trabajado-
res con la siguiente anotacin De comisin por 15 das
del.. al, con lo cual quedara subsana-
do el hecho de su falta de registro ante una futura inspec-
cin.
ASESORA LABORAL
D
D
da disminucin de la esperanza de vida y una amenaza del de-
recho a la vida de los trabajadores mineros. Esto se torna es-
pecialmente incompatible con la obligacin constitucional de
todos - Estado, Empresas y personas- de defender y promover
el derecho fundamental a la vida, reconocido en el artculo 2
inciso 1 de la Constitucin[15]. Adicionalmente, la jornada
laboral cuestionada tampoco es compatible con el derecho a
la proteccin del medio familiar."
"39. Con relacin al convenio colectivo, es pacfico, y as se ha
sostenido en el Exp. N 0008-2005-PI/TC, fundamento 31, que
ste prevalece sobre el contrato individual de trabajo cuan-
do el convenio es ms favorable al trabajador. Debe tenerse
presente que cuando la Constitucin y los Tratados Interna-
cionales de Derechos Humanos fijan un estndar mnimo (por
ejemplo, el derecho a la jornada de ocho horas y el derecho
a una jornada razonable de trabajo), entonces los convenios
colectivos y los contratos de trabajo no pueden contradecir
dicho estndar mnimo, bajo sancin de nulidad por contra-
venir derechos fundamentales. Consiguientemente, la pre-
sente sentencia tiene plenos efectos incluso en los supuestos
en que los afiliados al sindicato recurrente hubiesen pactado
individualmente una jornada diaria mayor a las ocho horas."
"41. Esas variaciones no pueden convertirse en la regla del
trabajo minero, como ocurre en el presente caso, en que
un sistema excepcional se ha convertido en la regla durante
ms de cinco aos, imponiendo a los trabajadores mineros
jornadas de 12 horas diarias que reducen ostensiblemente su
expectativa de vida y afectan su derecho al descanso diario,
vulnerando de esta manera el carcter inrrenunciable de los
derechos, precepto basilar reconocido por la Constitucin. En
tal sentido, los artculos 209, 210, 211 y 212 del Decreto
Supremo N 003-94-EM (Reglamento de Diversos Ttulos del
TUO de la Ley General de Minera), que permiten instaurar
la modalidad de trabajo acumulativo y fijan obligatoriamente
como mnimo 4 das para este tipo de jornada laboral, tam-
bin resultan incompatibles con el parmetro constitucional
descrito en la presente sentencia."
- 12
EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL ESTIMA QUE, EN EL CASO
PARTICULAR DE LOS TRABAJADORES MINEROS, LA JORNA-
DA RAZONABLE DE TRABAJO NO PUEDE SER MAYOR DE 8
HORAS DIARIAS Y DEBE CONSIDERAR UNA JORNADA SEMA-
NAL RAZONABLE, ATENDIENDO A LAS ESPECFICAS CONDI-
CIONES LABORALES DE LOS TRABAJADORES MINEROS.
EXPEDIENTE N 4635-2004-AA/TC
"28. Consecuentemente, el Tribunal Constitucional estima
que, en el caso particular de los trabajadores mineros, la jor-
nada razonable de trabajo no puede ser mayor de ocho ho-
ras diarias y debe considerar una jornada semanal razonable,
atendiendo a las especficas condiciones laborales de los tra-
bajadores mineros, que han sido descritas a lo largo de la pre-
sente sentencia; y que, en este caso concreto, se caracterizan
por un despliegue mayor de fuerza fsica, esto es, doce horas
durante 4 das seguidos y en algunos casos hasta 5 das, en un
contexto de alto riesgo para su salud, de trabajo fsico a ms
de 3,500 m.s.n.m., de alimentacin deficiente y mayor expo-
sicin a los polvos minerales, con el consiguiente deterioro de
la esperanza de vida.
29. Tratndose de jornadas atpicas, en cualquier tipo de ac-
tividades laborales, no pueden superar el promedio de ocho
horas diarias ni de cuarenta y ocho por semana, ya sea que
se trate de un perodo de tres semanas, o de un perodo ms
corto, como lo dispone la Constitucin y el Convenio N. 1 de
la OIT. Considerando que el artculo 25 de la Constitucin
impone la jornada mxima de trabajo de cuarentiocho horas
semanales, sta prevalecer sobre cualquier disposicin inter-
nacional o interna que imponga una jornada semanal mayor,
puesto que se trata de una norma ms protectora."
"35. Un sistema de turnos de trabajo como el implementa-
do por la demandada no es compatible con el parmetro
constitucional descrito, puesto que afecta la dignidad de las
personas, principio-derecho que reconoce el artculo 1 de la
Constitucin, y constituye, en el mediano plazo, una acelera-
Jurisprudencia Laboral
ACTUALIDAD
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1169, QUE ES-
TABLECE LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE COMUNICA-
CIN POR VA ELECTRNICA PARA QUE ESSALUD NOTIFIQUE
LOS EMBARGOS EN FORMA DE RETENCIN Y ACTOS VINCU-
LADOS POR DEUDA NO TRIBUTARIAS A LAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO.
Norma Legal: Decreto Supremo N 001-2014-TR
Fecha de Publicacin: 15 de Febrero de 2014.
Mediante el presente decreto supremo publicado en el Dia-
rio Oficial El Peruano, se determina la reglamentacin de lo
sealado en el Decreto Legislativo N 1169 que establece que
las empresas del Sistema Financiero debern implementar y
mantener en funcionamiento el sistema de embargo por me-
dios telemticos, mediante el cual Essalud notificara las reso-
luciones que dispongan embargos en forma de retencin a
terceros y los actos vinculados a dicho embargo.
El artculo 5 del decreto supremo, seala que las empresas
del sistema financiero nacional, a efectos de la implementa-
cin del sistema de embargo por medios telemticos de Essa-
lud, deben contar con una conexin de internet y el cdigo de
usuario proporcionado por Essalud. Adems, debern mante-
ner en funcionamiento permanente este sistema.
El artculo 6 de la norma bajo comentario, determina que las
empresas del sistema financiero dentro del plazo de 5 das
hbiles contados desde la fecha que surten efectos la notifica-
cin de la resolucin Coactiva de retencin de fondos, deben
informar los importes retenidos o la imposibilidad de retener
a travs del mdulo de comunicacin del sistema financiero.
Finalmente, la entrega del monto retenido por parte de las
empresas del sistema financiero nacional se efecta dentro
de los 5 das hbiles, contados desde la fecha de efectuada
la comunicacin a Essalud, salvo que se hubiere notificado a
travs del mdulo de notificacin electrnica la resolucin del
levantamiento de embargo en forma de retencin.
La entrada de vigencia del presente decreto supremo es a par-
tir del 16 de febrero de 2014.
D
13
Modelos y Formatos
HOJA DE LIQUIDACIN DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES
I. Entrega de Hoja de Liquidacin
El artculo 7 del Decreto Legislativo N 892 establece que al momento del pago de la participacin en las utilidades,
las empresas entregarn a los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este beneficio, una liquidacin que precise
la forma en que ha sido calculado.

II. Contenido de la Hoja de Liquidacin
La hoja de liquidacin mencionada deber contener como mnimo, la siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador;
c) Renta anual de la empresa antes de impuestos;
d) Nmero de das laborados por el trabajador;
e) Remuneracin del trabajador considerada para el clculo;
f) Nmero total de das laborados por todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades;
g) Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa; y,
h) Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.
LIQUIDACIN DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES DEL AO..
(Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR)
I. Datos del empleador
Nombre o razn social: ....................................................................................
Actividad segn CIIU Rev. 3: ..................................................................................
RUC N:......................... Domicilio:.........................................................................
Representante Legal: .............................................................................................
DNI:......................................., Domicilio: ...............................................................
II. Datos del Trabajador
Nombres y apellidos del Trabajador: ...................................... DNI N....................
N de das laborados en el ao:...............................................................................
Total Remuneracin Anual: S/.................................................................................
III. Monto de participacin en las utilidades
a) Renta Anual de la Empresa antes de Impuestos (RA) : S/. ..................................
b) % de Participacin segn actividad : ..........%
c) Monto de Participacin: (RA) x. % de participacin = S/. .................(M)
IV. Participacin en funcin a la remuneracin
a) Total remuneracin anual del trabajador : S/. .............. (R)
b) Total remuneracin anual de todos los Trabajadores : .............. (RT)
c) Factor por remuneracin: (50% de M) / (RT) : .............. (FAR)
d) Participacin en funcin a la Rem. = (FAR) x (R) : .............. (PR)
V. Participacin en funcin a das laborados
a) Total das laborados del trabajador : S/. .............. (D)
b) Total das laborados de todos los Trabaj. : .............. (DT)
c) Factor por das laborados = (50% de M) / (DT) : .............. (FAT)
d) Participacin en funcin a los das Labor. = (FAT) x (D) : .............. (PD)
VI. Total participacin del trabajador
a) Segn remuneraciones (PR) : S/.
b) Segn das laborados (PD) : .
Total participacin utilidades S/. .
VII. Lmite en participacin
18 remuneraciones del trabajador : S/. .......
VIII. Monto del remanente generado : S/.
Lima,.......de.............................. de........

_________________ ________________
TRABAJADOR REPRESENTANTE
ASESORA LABORAL
D
D
MONEDA INTERNACIONAL
FEB.
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
- 14
Mes de la
Obligacin
AFP
Declaracin
sin pago
con 50%
inters
Declaracin
sin pago
con 80% inters
CONAFO-
VICER
SENATI
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Geren-
cia
Ch/otro
Banco
Declaracin
sin pago
feb-14 07.03.2014 05.03.2014 07.03.2014 21.03.2014 22.04.2014 15.03.2014 18.03.2014
Indicadores Laborales
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
FEBRERO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
13 2.27% 0.00006 1.81835 0.35% 0.00001 0.68197
14 2.26% 0.00006 1.81841 0.35% 0.00001 0.68198
15 2.26% 0.00006 1.81848 0.35% 0.00001 0.68199
16 2.26% 0.00006 1.81854 0.35% 0.00001 0.68200
17 2.25% 0.00006 1.81860 0.35% 0.00001 0.68201
18 2.26% 0.00006 1.81866 0.35% 0.00001 0.68202
19 2.28% 0.00006 1.81872 0.34% 0.00001 0.68203
20 2.23% 0.00006 1.81879 0.35% 0.00001 0.68204
21 2.25% 0.00006 1.81885 0.34% 0.00001 0.68205
22 2.25% 0.00006 1.81891 0.34% 0.00001 0.68206
23 2.25% 0.00006 1.81897 0.34% 0.00001 0.68207
24 2.26% 0.00006 1.81903 0.34% 0.00001 0.68208
25 2.30% 0.00006 1.81910 0.35% 0.00001 0.68209
26 2.31% 0.00006 1.81916 0.35% 0.00001 0.68210
27 2.29% 0.00006 1.81922 0.35% 0.00001 0.68211
28 (*) (*) (*) (*) (*) (*)
01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
01.02.2011 14.08.2011 600.00
15.08.2011 31.05.2012 675.00
01.06.2012 750.00
REMUNERACIN MNIMA VITAL
Remuneracin Monto
1,012.50
937.50
2,250.00

29.27
750.00
750.00
OTRAS REMUN. MNIMAS
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,
siempre que cumplan con eciencia y puntualidad
normales.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
Hasta 27 UIT 15.00 % 3,800.00 -------- 102,600.00 102,600.00 15,390.00 15,390.00
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT 21.00 % 3,800.00 102,600.00 585,200.00 102,600.00 21,546.00 36,964.00
Exceso de 54 UIT 30.00 % 3,800.00 585,200.00 Ilimitado -------- -------- --------
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORA - PERODO 2013
Prima de
Seguros por ujo
Prima de
Seguros
Obligacin Enero 2014
1.23 %
1.23 %
1.23 %
AFP
10% 1.47% 0.47% 1.23 %

Mixta
HABITAT
* Periodos: Enero, Febrero y Marzo 2014
Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,265.97
Gasto de Sepelio S/.3,748.35
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Aportes al Seguro Social de Salud
2012
PROFUTURO
PRIMA
INTEGRA
10%
10%
10%
1.84%
1.60%
1.55%
1.49%
1.51%
1.45%
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
CONTI -
NENTAL
COMER-
CIO
FI NAN-
CIERO
SCOTIA-
BANK
I NTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
CONTI -
NENTAL
COMER-
CIO
FI NAN-
CIERO
S COTI -
BANK
I NTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
CRDITO BANBIF
CRDITO
1.96 0.01 1.60 4.54 4.06 2.40 3.01 7.40 3.56 1.24 - 1.09 2.74 2.36 1.82 2.10 3.58 1.65
1.94 0.01 1.59 4.53 4.06 2.41 3.01 7.40 3.60 1.23 - 1.08 2.74 2.37 1.82 2.10 3.58 1.64
SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
1.89 0.01 1.60 4.53 4.06 2.41 3.01 7.40 3.58 1.17 - 1.08 2.76 2.39 1.82 2.10 3.61 1.64
1.88 0.01 1.60 4.54 4.07 2.43 3.01 7.36 3.42 1.14 - 0.96 2.76 2.48 1.82 2.10 3.61 1.70
1.86 0.62 1.60 4.54 4.07 2.21 3.01 7.35 3.42 1.03 3.00 0.96 2.72 2.33 1.82 2.10 3.61 1.66
1.84 0.62 1.61 4.54 4.07 2.26 3.01 7.30 3.46 1.05 3.00 0.96 2.72 2.30 1.82 2.10 3.66 1.68
1.85 0.62 1.61 4.52 4.07 2.27 3.01 7.29 3.50 1.08 3.00 0.96 2.72 2.29 1.82 2.10 3.66 1.69
SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
1.86 0.62 1.60 4.51 4.07 2.27 3.01 7.30 3.51 1.07 3.00 0.96 2.71 2.29 1.83 2.10 3.64 1.71
1.86 0.62 1.61 4.47 4.06 2.26 3.01 7.32 3.54 1.07 3.00 0.94 2.70 2.33 1.83 2.10 3.66 1.68
1.87 0.62 1.62 4.46 47.06 2.27 3.01 7.34 3.56 1.07 3.00 0.96 2.78 2.33 1.83 2.10 3.67 1.69
1.87 0.62 1.61 4.44 4.05 2.30 3.01 7.35 3.62 1.10 3.00 0.95 2.78 2.33 1.83 2.10 3.67 1.69
(*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*)
BANBIF
E
E - Informavo Vera Paredes
I NFORME
1
I. LOS DERIVADOS FINANCIEROS
Los derivados nancieros son contratos que basan sus precios en
los de otros acvos que les sirven de referencia a los que se de-
nomina acvos subyacentes. Los derivados pueden ser ulizados
como instrumentos de cobertura de riesgo o de negociacin, lo
que facilita la transferencia de riesgo entre los agentes econmi-
cos: mientras algunos buscan protegerse de los movimientos ad-
versos en los precios de un acvo, otros asumen riesgos con el n
de obtener una ganancia.
Los acvos subyacentes sobre los cuales se realizan derivados
pueden ser muy diversos, variando desde productos como: el tri-
go, el petrleo, etc., a acvos nancieros como: acciones, instru-
mentos de deuda, tasas de inters y monedas.
Los derivados se negocian en mercados organizados y en merca-
dos no organizados:
- Los mercados organizados, llamados bolsas de derivados, son
aquellos en los que los trminos de los contratos estn estandari-
zados por la bolsa en cuanto a montos, plazos y garanas. En las
bolsas de derivados nancieros se puede negociar contratos de
futuros u opciones de acvos nancieros.
- En los mercados no organizados, llamados over the counter
(OTC), los contratos se realizan a medida de las necesidades de
las partes en trminos de plazo y monto. En estos mercados se
negocian los forwards de acvos nancieros.
En los mercados nancieros de la regin lanoamericana, el cre-
cimiento que han experimentado los derivados nancieros en los
lmos aos ha sido considerable, lo que ha permido una mejor
administracin de los riesgos. Este desarrollo se ha dado principal-
mente en los mercados OTC y en menor medida en los mercados
formalizados (bolsas). En el Per, el mercado que registra mayor
desarrollo es el de forwards, destacando por su liquidez y volumen
el de divisas (monedas).
II. QU ES UN FORWARD?
En nanzas, un contrato a plazo o forward es un contrato no nor-
malizado entre dos partes para comprar o vender un acvo en
una fecha futura determinada y a un precio acordado en el pre-
sente. Es un derivado nanciero que contrasta con un contrato al
contado, que es un acuerdo para comprar o vender un acvo en el
presente. La parte del contrato que compra el acvo subyacente
asume una posicin en largo, mientras que la contraparte asume
una posicin en corto. El precio acordado se denomina precio de
entrega o de liquidacin, que es igual al precio acordado en el mo-
mento de la celebracin del contrato.
Forward, al igual que otros valores derivados, se puede ulizar
para cubrir el riesgo (muy comn para cubrir el riesgo cambiario),
como un medio de especulacin, o para tomar ventaja de un ac-
vo sensible al empo. El forward es un contrato similar a un con-
trato de futuros, con las siguientes diferencias:
Los contratos a plazo (forward) no cozan en bolsa
Los contratos de futuros son derivados nancieros estandariza-
dos
Los contratos a plazo son derivados OTC (over the counter)
Rentabilidad de un forward
El valor de una posicin forward cuando el contrato alcanza su
madurez depende de la relacin entre el precio de entrega (K) y el
precio spot subyacente (ST) en ese momento.
Para una posicin larga este valor es: f T = f S T - K
Para una posicin corta, es: f T = K - S T
2.1. Cmo funciona un forward?
Supongamos que Alberto desea comprar una casa dentro de un
ao. Al mismo empo, Renata posee en la actualidad una casa
de US$ 100,000.00 que desea vender dentro de un ao. Ambas
partes podran rmar un contrato a plazo o forward. Supongamos
que ambos estn de acuerdo en el precio de venta en el plazo de
un ao de US$ 104,000.00. Alberto y Renata han rmado un con-
trato a plazo o forward. Paco ha entrado en largo mientras que
Renata ene la posicin en corto.
Se llamar precio o cozacin al contado (spot) al valor actual de
US$ 100,000.00 y precio o cozacin a plazo (forward) al precio
futuro de liquidacin del contrato, en este caso US$ 104,000.00.
Dentro de un ao, la fecha establecida en el contrato, suponga-
mos que el precio spot de la casa de Renata es de US$ 110,000.00,
segn el mercado actual. Renata se ve obligada a vender la casa a
Alberto por US$ 104,000.00 por el acuerdo pactado un ao antes.
Alberto ene una ganancia de US$ 6,000.00, que es la diferencia
entre el precio actual y el precio que paga. Por el contrario, Renata
ene una prdida potencial de US$ 6,000.00 y un benecio real
de US$ 4,000.00.
En cunto a forward de divisas la situacin es similar, se puede
hacer un contrato a plazo para comprar o vender una divisa (por
ejemplo, un contrato para comprar dlares canadienses una parte
y vender dlares estadounidenses la contraparte) en una fecha
futura al po de cambio actual entre dos partes que no quieran
estar expuestas a las uctuaciones del po de cambio (riesgo cam-
biario). Como el po de cambio entre el dlar estadounidense y
el dlar canadiense oscila entre la fecha de formalizacin del con-
trato y la fecha de liquidacin, una parte gana y la otra pierde rela-
vamente, pues una divisa se habr revalorizado frente a la otra.
Los contratos forward se pueden hacer, como hemos visto, para
reducir la exposicin al riesgo cambiario, pero tambin se pueden
realizar por necesidad de la otra divisa en una fecha futura (por
ejemplo para pagar una deuda denominada en una divisa en
concreto) o puramente con nes especulavos esperando que
el po de cambio ucte de forma favorable para generar una
ganancia al cierre del contrato. En forward de divisas, los valores
nominales son especicados en el contrato, por ejemplo comprar
100 millones de dlares canadienses, equivalente a 114,4 millones
de USD al po de cambio actual. Estas dos candades son los
llamados valores nominales. Sin embargo, el coste o margen
requerido para abrir este po de contratos es considerablemente
menor que el valor nominal, lo que hace referencia al
apalancamiento creado en el contrato, lo cual es bastante pico
en los contratos de derivados nancieros.
Ejemplo de cmo los precios futuros deben ser acordados
Connuando con el ejemplo anterior, supongamos que el precio
inicial de la casa de Renata es de US$ 100,000.00 y que Alberto en-
tra en un contrato a plazo para comprar la casa dentro de un ao.
Renata sabe que se puede vender por US$ 100,000.00 de inme-
diato y obtener ganancias en un depsito bancario por ejemplo,
estas ganancias deben ser compensadas por la venta con retraso.
Supongamos que la tasa libre de riesgo R (el inters que le dara el
I NFORME
LA COBERTURA CAMBIARIA: LOS FORWARDS
DE DIVISAS
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Polca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas Ex Gestor Tributario SUNAT. Miembro del
Sta de Asesora del Informavo Vera Paredes.
E
E
- 2
banco) por un ao es del 4%. Ese dinero en el banco crecera a US$
104.000 libre de riesgos. As que Renata quiere crear como mnimo
US$ 104,000.00 dentro de un ao para que el contrato forward valga
la pena para ella.
La paridad precio SPOT - precio forward
El punto de paridad entre el precio SPOT (precio al contado actual)
y el precio forward (precio acordado de liquidacin en el contrato
forward) proporciona el enlace entre el mercado SPOT y el mercado
de futuros. En l se describe la relacin entre los precios SPOT y fu-
turos del acvo subyacente en un contrato a plazo. Mientras que el
efecto global puede ser descrito como el costo, este efecto puede ser
dividido en diferentes componentes, en parcular si el acvo:
Ofrece ingresos, de forma discreta o connua
Incurre en costos de almacenamiento
Es considerado como acvo de inversin, es decir, un acvo que se
manenen fundamentalmente con nes de inversin (por ejem-
plo, oro, tulos nancieros); o un bien de consumo, es decir, un ac-
vo que se desna principalmente al consumo o produccin (por
ejemplo, petrleo, hierro, etc)
2.2. Los Forwards de divisas (monedas)
Una operacin forward de moneda extranjera es un acuerdo entre
dos partes, por el cual dos agentes econmicos se obligan a inter-
cambiar, en una fecha futura establecida, un monto determinado de
una moneda a cambio de otra, a un po de cambio futuro acordado
y que reeja el diferencial de tasas. Esta operacin no implica ningn
desembolso hasta el vencimiento del contrato, momento en el cual
se exigir el intercambio de las monedas al po de cambio pactado.
El propsito del forward de divisas es administrar el riesgo en el que
se incurre por los posibles efectos negavos de la volalidad del
po de cambio en el ujo esperado de ingresos de una empresa (por
ejemplo, en el comercio exterior) o en el valor del portafolio de un
inversionista (una administradora de fondos de pensiones que posee
acvos denominados en moneda extranjera). En tal sendo, el mer-
cado de forwards de monedas permite que los agentes econmicos
se cubran del riesgo cambiario, dando mayor certeza a sus ujos. Las
transacciones se realizan normalmente bajo un contrato marco (master
agreement), elaborado por asociaciones profesionales de los agentes
que operan en el mercado nanciero internacional, los mismos que son
ajustados a las normas de derecho del pas que le resulten aplicables.
Cada operacin genera un contrato adicional en donde se establecen,
de comn acuerdo, las condiciones especiales para dicha operacin.
2.3. Determinacin del precio del forward
Para la determinacin de los pos de cambio forward se toma en
cuenta el po de cambio spot (por ejemplo, soles por dlar); el
diferencial de tasas de inters (por ejemplo, el diferencial de tasas
de inters entre soles y dlares) y el plazo de vigencia del contrato:
Fp = Sp x [ (1 + R S/.) / (1 + R $ )] n/360
donde:
Fp = Tipo de Cambio forward
Sp = Tipo de Cambio spot (al contado)
RS/. = Tasa de inters en soles (efecva anual)
R$ = Tasa de inters en dlares (efecva anual)
n = Plazo
2.4. Tipos de forwards
Existen dos pos de operaciones forward de acuerdo a su modali-
dad de liquidacin: con entrega o Full Delivery forward (FDF) y sin
entrega o Non Delivery Forward NDF).
Las operaciones con entrega, son aquellas en las que al vencimiento
se intercambia el monto pactado de las monedas establecidos en el
contrato forward, mientras que en las operaciones sin entrega, al tr-
mino del contrato se compensan nicamente las ganancias o prdidas
cambiarias que resulta de aplicar la diferencia entre el po de cambio
pactado y el po de cambio spot al vencimiento sobre el monto (no-
cional) establecido en el contrato forward.
Para las operaciones forward sin entrega de inversionistas locales,
el po de cambio spot que se uliza el da del vencimiento es el cor-
respondiente al promedio de los pos de cambio interbancario de
compra y de venta de las 11 a.m., publicado por la agencia Reuters.
Si se trata de inversionistas no residentes el po de cambio spot del da
de vencimiento corresponde al po de cambio promedio compra-venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros del mismo da.
2.5. Parcipantes en el mercado forward
a. Generalmente, las empresas bancarias son las que estructuran los
contratos forward de compra o de venta debido a su capacidad de
asumir los riesgos de estas operaciones, asociados a la posibilidad de
incumplimiento de la obligacin pactada.
En este sendo, la banca ene una posicin privilegiada con respec-
to al cliente dado que puede administrar riesgos de una manera ms
adecuada y realizar un adecuado calce de ujos para disminuir los
riesgos, tomando la contraparte de las operaciones forward pacta-
das ya sea en el mercado spot o en el mercado forward.
b. Agentes oferentes
Los agentes econmicos que enen ujos proyectados de ingresos
en moneda extranjera y enen obligaciones en moneda nacional
constuyen los potenciales oferentes de moneda extranjera
(dlares) a futuro. Estos agentes pueden reducir el riesgo cambiario
proveniente de una apreciacin con una operacin forward de
venta de moneda extranjera.
c. Agentes demandantes
Por otro lado, existen agentes econmicos que enen obliga-
ciones futuras en moneda extranjera y que podran reducir
la incerdumbre sobre la magnitud de sus ujos si toman una
cobertura pactando un contrato forward de compra.
2.6. Aplicacin Prcca
Caso 1:
La empresa exportadora Textiles XYZ que percibe la mayora de sus in-
gresos en dlares, tendr que efectuar el pago de gratificaciones en soles
a sus empleados dentro de 1 mes por lo que decide vender sus dlares en
una fecha futura mediante un contrato forward a una entidad bancaria .
Si el T.C. Spot es de 3,1000 y las tasas de inters son rsol = 5.10%
y r US$ = 5.50%
Cul es el po de cambio forward esperado a 60 das?
Forward Sol / $ = S/. 3,1000 x ( 1 + 0,051) 30/360
__________________
(1 + 0,055)30/360
T.C. Forward Sol = S/. 3,0990 por dlar.
Si bien el exportador vende sus dlares a futuro a un po de cambio
menor que el spot vigente, la volalidad del po de cambio podra
generar que dentro de un mes el po de cambio se ubique en un nivel
menor que el po de cambio forward pactado, con lo cual la venta
de los dlares generara un menor ingreso equivalente en nuevos
soles. El contrato forward de venta pactado por el exportador con
un banco comercial le permite realizar sus proyecciones de ujos de
caja con mayor certeza. En este sendo, el exportador se benecia
porque puede calcular y planicar sus pagos, pues al no conocer con
certeza el nivel del po de cambio en el futuro, le conviene cerrar el
contrato forward el mismo que actuara como un seguro.
Caso 2:
La empresa ABC ene ingresos en soles y ene que pagar una
obligacin dentro de 90 das. Por lo tanto, decide pactar un forward
de compra con una endad bancaria para cubrirse del riesgo de una
variacin del po de cambio que lo afecte.
Si el T.C. Spot es de 3,1000 y las tasas de inters son rsol = 6,10% y
r US$ = 4,60%
Cul es el po de cambio forward esperado?
Forward Sol / $ = S/. 3,1000 x ( 1 + 0,061)90/360
__________________
(1 + 0,046)90/360
T.C. Forward Sol = S/. 3,1111 por dlar.
En este caso, el importador conoce desde el momento que pacta el
forward la candad de soles que requiere para adquirir los dlares,
lo que le permite calcular con certeza si con su ujo de caja esmado
(en soles) podr pagar en la fecha espulada los dlares a futuro que
est comprando.
Fuentes: www.bcrp.gob.pe / www.efxto.com
ASESORA ECONMICA FINANCIERA 2da. Quincena de Febrero
E - Informavo Vera Paredes
E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2014
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
FEB.
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
1 15.98% 0.00041 2,055.06927 16.98% 0.00044 3,663.12523 17.98% 0.00046 6,495.64671 7.95% 0.00021 15.08326
2 15.98% 0.00041 2,055.91572 16.98% 0.00044 3,664.72140 17.98% 0.00046 6,498.63081 7.95% 0.00021 15.08647
3 15.93% 0.00041 2,056.76006 16.93% 0.00043 3,666.31391 17.93% 0.00046 6,501.60861 7.97% 0.00021 15.08968
4 15.88% 0.00041 2,057.60228 16.88% 0.00043 3,667.90274 17.88% 0.00046 6,504.58010 7.97% 0.00021 15.09290
5 15.88% 0.00041 2,058.44485 16.88% 0.00043 3,669.49226 17.88% 0.00046 6,507.55296 7.97% 0.00021 15.09611
6 15.84% 0.00041 2,059.28579 16.84% 0.00043 3,671.07899 17.84% 0.00046 6,510.52105 7.96% 0.00021 15.09932
7 15.81% 0.00041 2,060.12558 16.81% 0.00043 3,672.66379 17.81% 0.00046 6,513.48588 7.94% 0.00021 15.10253
8 15.81% 0.00041 2,060.96572 16.81% 0.00043 3,674.24928 17.81% 0.00046 6,516.45205 7.94% 0.00021 15.10573
9 15.81% 0.00041 2,061.80621 16.81% 0.00043 3,675.83546 17.81% 0.00046 6,519.41958 7.94% 0.00021 15.10894
10 15.81% 0.00041 2,062.64703 16.81% 0.00043 3,677.42231 17.81% 0.00046 6,522.38846 7.93% 0.00021 15.11214
11 15.82% 0.00041 2,063.48869 16.82% 0.00043 3,679.01074 17.82% 0.00046 6,525.36026 7.93% 0.00021 15.11535
12 15.83% 0.00041 2,064.33120 16.83% 0.00043 3,680.60074 17.83% 0.00046 6,528.33491 7.94% 0.00021 15.11856
13 15.79% 0.00041 2,065.17206 16.79% 0.00043 3,682.18788 17.79% 0.00045 6,531.30478 7.93% 0.00021 15.12176
14 15.80% 0.00041 2,066.01376 16.80% 0.00043 3,683.77660 17.80% 0.00046 6,534.27750 7.93% 0.00021 15.12497
15 15.80% 0.00041 2,066.85581 16.80% 0.00043 3,685.36600 17.80% 0.00046 6,537.25158 7.93% 0.00021 15.12817
16 15.80% 0.00041 2,067.69820 16.80% 0.00043 3,686.95609 17.80% 0.00046 6,540.22701 7.93% 0.00021 15.13138
17 15.83% 0.00041 2,068.54242 16.83% 0.00043 3,688.54952 17.83% 0.00046 6,543.20843 7.93% 0.00021 15.13459
18 15.79% 0.00041 2,069.38500 16.79% 0.00043 3,690.14010 17.79% 0.00045 6,546.18507 7.90% 0.00021 15.13778
19 15.74% 0.00041 2,070.22543 16.74% 0.00043 3,691.72697 17.74% 0.00045 6,549.15534 7.87% 0.00021 15.14097
20 15.76% 0.00041 2,071.06721 16.76% 0.00043 3,693.31629 17.76% 0.00045 6,552.13003 7.86% 0.00021 15.14415
21 15.73% 0.00041 2,071.90783 16.73% 0.00043 3,694.90368 17.73% 0.00045 6,555.10142 7.84% 0.00021 15.14733
22 15.73% 0.00041 2,072.74880 16.73% 0.00043 3,696.49175 17.73% 0.00045 6,558.07416 7.84% 0.00021 15.15050
23 15.73% 0.00041 2,073.59011 16.73% 0.00043 3,698.08050 17.73% 0.00045 6,561.04824 7.84% 0.00021 15.15368
24 15.70% 0.00041 2,074.43027 16.70% 0.00043 3,699.66727 17.70% 0.00045 6,564.01902 7.88% 0.00021 15.15687
25 15.74% 0.00041 2,075.27275 16.74% 0.00043 3,701.25824 17.74% 0.00045 6,566.99738 7.88% 0.00021 15.16007
26 15.77% 0.00041 2,076.11708 16.77% 0.00043 3,702.85256 17.77% 0.00045 6,569.98175 7.88% 0.00021 15.16326
27 15.78% 0.00041 2,076.96225 16.78% 0.00043 3,704.44845 17.78% 0.00045 6,572.96899 7.88% 0.00021 15.16646
28
* Sin publicar a la fecha de cierre Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2014
FEBRERO
LONDRES NEW YORK
LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE
BONOS DEL
TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
2 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
3 0.1571 0.2356 0.3335 0.5629 3.25 3.52
4 0.1575 0.2365 0.3333 0.5617 3.25 3.56
5 0.1575 0.1575 0.3330 0.5594 3.25 3.65
6 0.1565 0.2369 0.3331 0.5579 3.25 3.67
7 0.1555 0.2339 0.3311 0.5584 3.25 3.67
10 0.1548 0.2339 0.3291 0.5509 3.25 3.65
11 0.1543 0.2366 0.3320 0.5509 3.25 3.69
12 0.1535 0.2361 0.3310 0.5509 3.25 3.72
13 0.1545 0.2359 0.3310 0.5523 3.25 3.68
14 0.1545 0.2359 0.3290 0.5508 3.25 3.70
17 0.1535 0.2351 0.3300 0.5523 3.25 3.70
18 0.1540 0.2346 0.3297 0.5523 3.25 3.67
19 0.1545 0.2336 0.3290 0.5533 3.25 3.71
20 0.1555 0.2356 0.3295 0.5538 3.25 3.72
21 0.1555 0.2349 0.3305 0.5553 3.25 3.69
24 0.1555 0.2344 0.3305 0.5533 3.25 3.70
25 0.1545 0.2336 0.3305 0.5533 3.25 3.25
26 0.1545 0.2333 0.3297 0.5505 3.25 3.63
27 0.1545 0.2361 0.3300 0.5523 3.25 3.59
28
Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre
3
E
E
1 2.24% 0.00006 6.63400 0.36% 0.00001 2.02311
2 2.24% 0.00006 6.63440 0.36% 0.00001 2.02313
3 2.26% 0.00006 6.63482 0.36% 0.00001 2.02315
4 2.24% 0.00006 6.63522 0.35% 0.00001 2.02317
5 2.26% 0.00006 6.63564 0.35% 0.00001 2.02319
6 2.25% 0.00006 6.63605 0.35% 0.00001 2.02321
7 2.27% 0.00006 6.63646 0.35% 0.00001 2.02323
8 2.27% 0.00006 6.63687 0.35% 0.00001 2.02325
9 2.27% 0.00006 6.63729 0.35% 0.00001 2.02327
10 2.26% 0.00006 6.63770 0.35% 0.00001 2.02329
11 2.28% 0.00006 6.63812 0.35% 0.00001 2.02331
12 2.30% 0.00006 6.63853 0.35% 0.00001 2.02333
13 2.27% 0.00006 6.63895 0.35% 0.00001 2.02335
14 2.26% 0.00006 6.63936 0.35% 0.00001 2.02337
15 2.26% 0.00006 6.63977 0.35% 0.00001 2.02339
16 2.26% 0.00006 6.64018 0.35% 0.00001 2.02341
17 2.25% 0.00006 6.64060 0.35% 0.00001 2.02343
18 2.26% 0.00006 6.64101 0.35% 0.00001 2.02345
19 2.28% 0.00006 6.64142 0.34% 0.00001 2.02347
20 2.23% 0.00006 6.64183 0.35% 0.00001 2.02349
21 2.25% 0.00006 6.64224 0.34% 0.00001 2.02351
22 2.25% 0.00006 6.64265 0.34% 0.00001 2.02352
23 2.25% 0.00006 6.64306 0.34% 0.00001 2.02354
24 2.26% 0.00006 6.64347 0.34% 0.00001 2.02356
25 2.30% 0.00006 6.64389 0.35% 0.00001 2.02358
26 2.31% 0.00006 6.64432 0.35% 0.00001 2.02360
27 2.29% 0.00006 6.64473 0.35% 0.00001 2.02362
28 * * * * * *
* Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2014
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
FEB. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
DOLAR AMERICANO Y EURO
FEB. Bancario al Cierre Fecha de Publicacin(*) EURO
DIA C V C V C V
1 SB SB 2.820 2.822 SB SB
2 DOM DOM 2.820 2.822 DOM DOM
3 2.823 2.825 2.820 2.822 3.779 3.817
4 2.823 2.824 2.823 2.825 3.715 3.909
5 2.824 2.825 2.823 2.824 3.768 3.918
6 2.821 2.822 2.824 2.825 3.743 3.903
7 2.820 2.822 2.821 2.822 3.702 3.933
8 SB SB 2.820 2.822 SB SB
10 2.818 2.819 2.820 2.822 3.766 3.971
11 2.816 2.817 2.818 2.819 3.711 3.894
12 2.815 2.816 2.816 2.817 3.721 3.937
13 2.816 2.817 2.815 2.816 3.722 3.978
14 2.812 2.815 2.816 2.817 3.797 3.916
15 SB SB 2.812 2.815 SB SB
17 2.802 2.803 2.812 2.815 3.670 3.939
18 2.806 2.807 2.802 2.803 3.780 3.974
19 2.807 2.809 2.806 2.807 3.765 4.055
20 2.808 2.809 2.807 2.809 3.670 3.934
21 2.806 2.808 2.808 2.809 3.777 3.934
22 SB SB 2.806 2.808 SB SB
24 2.805 2.808 2.806 2.808 3.837 3.918
25 2.806 2.808 2.805 2.808 3.792 3.904
26 2.808 2.810 2.806 2.808 3.816 3.974
27 2.802 2.804 2.808 2.810 3.721 3.921
28 2.802 2.804
( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013
Promedio Mensual
Variacin Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 106.92 109.99 -0.10 0.12 -0.10 0.12 4.23 2.87
FEBRERO 107.26 109.89 0.32 -0.09 0.22 0.03 4.17 2.45
MARZO 108.09 110.89 0.77 0.91 0.99 0.93 4.23 2.59
ABRIL 108.66 111.17 0.53 0.25 1.53 1.19 4.08 2.31
MAYO 108.70 111.38 0.04 0.19 1.57 1.39 4.14 2.46
JUNIO 108.66 111.67 -0.04 0.26 1.53 1.65 4.00 2.77
JULIO 108.76 112.29 0.09 0.55 1.62 2.21 3.28 3.24
AGOSTO 109.31 112.90 0.51 0.54 2.14 2.76 3.53 3.28
SETIEMBRE 109.91 113.02 0.54 0.11 2.69 2.87 3.74 2.83
OCTUBRE 109.73 113.06 -0.16 0.04 2.53 2.91 3.25 3.04
NOVIEMBRE 109.58 112.82 -0.14 -0.22 2.38 2.69 2.66 2.96
DICIEMBRE 109.86 113.00 0.26 0.17 2.65 2.86 2.65 2.86
PROMEDIO 108.79 111.84
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013
Promedio Mensual
Variacin Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 208.37 206.61 -0.52 -0.78 -0.52 -0.78 4.69 -0.85
FEBRERO 208.64 206.76 0.13 0.08 -0.39 -0.70 4.16 -0.90
MARZO 209.91 207.35 0.61 0.28 0.21 -0.42 4.10 -1.22
ABRIL 210.16 207.44 0.12 0.05 0.33 -0.37 3.08 -1.29
MAYO 209.45 206.83 -0.34 -0.30 0.00 -0.67 2.43 -1.25
JUNIO 209.31 208.52 -0.07 0.82 -0.07 0.14 2.05 -0.38
JULIO 207.55 210.54 -0.84 0.97 -0.91 1.12 0.87 1.44
AGOSTO 208.05 212.32 0.24 0.85 -0.67 1.97 0.66 2.05
SETIEMBRE 208.88 213.43 0.40 0.52 -0.28 2.50 0.39 2.17
OCTUBRE 208.93 212.54 0.02 -0.41 -0.25 2.07 0.20 1.73
NOVIEMBRE 208.46 211.68 -0.23 -0.40 -0.48 1.66 -0.44 1.54
DICIEMBRE 208.22 211.46 -0.12 -0.11 -0.59 1.55 -0.59 1.55
PROMEDIO 208.83 209.62
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
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F - Informavo Vera Paredes
I NFORME
I. INTRODUCCION
En este mes tocaremos el tema de Rgimen de Trnsito
Aduanero. Rgimen que destaca por su importancia para
el desarrollo y rapidez de la circulacin de mercancas, ya
que otorga beneficios como la suspensin del pago de
derechos aduaneros y otros tributos relacionados a la im-
portacin, supeditado al cumplimiento de una serie de re-
quisitos que desarrollaremos ms adelante. Todo ello con
el fin de propiciar la comercializacin y el desarrollo del
mercado nacional e internacional (entre los pases que hay
acuerdo comn).
II. CONCEPTO
El Rgimen de Trnsito Aduanero es el rgimen aduanero
suspensivo que permite que las mercancas provenientes
del exterior que no hayan sido destinadas sean transpor-
tadas bajo control aduanero, de una aduana a otra, den-
tro del territorio aduanero, o con destino al exterior, con
suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems
tributos aplicables a la importacin para el consumo y re-
cargos de corresponder, previa presentacin de garanta y
el cumplimiento de los dems requisitos y condiciones de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
REGIMENES SUSPENSIVOS
Trnsito Transbordo Depsito de
Aduana
III. MODALIDADES
El Rgimen de Trnsito Aduanero se puede efectuar a tra-
vs de las siguientes formas:
Trnsito Aduanero con destino al exterior
Se rige por los tratados o convenios suscritos por el Per y
en cuanto no se opongan a ellos, por lo dispuesto en la Ley
General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo
N 1053 y su Reglamento.
Sus condiciones:
En contenedores cerrados o abiertos y debidamente
precintados.
En furgones cerrados que constituyan o no parte del
medio de transporte y se encuentren debidamente
precintados.
En caso de mercancas que se movilicen por sus pro-
pios medios, deben contar con la autorizacin del Mi-
nisterio de Transportes y Comunicaciones.
Otras mercancas, siempre y cuando permitan su
identificacin e individualizacin.
Trnsito Aduanero Interno
Slo puede realizarse si en la circunscripcin de dicha
aduana del interior se encuentra autorizado el funciona-
miento de un depsito temporal y/o punto de llegada. Este
Transporte se puede efectuar por va martima, area o te-
rrestre de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.
Sus condiciones:
En contenedores cerrados y debidamente precinta-
dos.
Las mercancas que debido a sus dimensiones no ca-
ben en un contenedor tipo cerrado deben ser identifi-
cables e individualizadas.
En caso de mercancas que se movilicen por sus pro-
pios medios, deben contar con la autorizacin del Mi-
nisterio de Transportes y Comunicaciones.
Otras mercancas, siempre y cuando permitan su
identificacin e individualizacin.
IV. MERCANCAS
Pueden destinarse al rgimen de Trnsito Aduanero:
Las mercancas provenientes del exterior que no hayan
sido destinadas, que sean transportadas bajo control
aduanero, de una Intendencia de Aduana Operativa a
otra, dentro del territorio aduanero, o con destino al ex-
terior, siempre que estn declaradas como tales en el
manifiesto de carga.

Las mercancas que ingresan al territorio nacional con
destino a CETICOS o ZOFRATACNA, siempre que su in-
greso se haya realizado por una intendencia de aduana
de circunscripcin distinta respecto de aquella donde se
ubica el CETICOS o la ZOFRATACNA.
Por otro lado, no puede autorizarse el Trnsito Aduanero
Interno de:
Armas o explosivos.
Productos precursores para la fabricacin de
estupefacientes o drogas estupefacientes.
Residuos nucleares o desechos txicos.
Mercancas peligrosas sobre las cuales exis-
ta restriccin legal o administrativa, o que no
cuente con la autorizacin de la autoridad com-
petente.
Mercancas cuya importacin al pas se en-
cuentre prohibida.
Mercancas que atenten contra la moral, las
buenas costumbres, la salud, la sanidad vegetal
o animal, los recursos naturales o la seguridad
nacional.
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I NFORME
RGIMEN DE TRNSITO ADUANERO
Cristina Alheli Galloso Snchez
Miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
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V. REQUISITOS
Para el acogimiento al Rgimen, se tendr en cuenta:
PLAZOS
Se solicita el Rgimen de Trnsito dentro de los treinta (30)
das computados a partir del da siguiente al trmino de la
descarga.
El Rgimen de Trnsito de mercancas queda autorizado
automticamente por un plazo de quince (15) das conta-
dos a partir de la fecha de numeracin de la Declaracin.
Este plazo podr prorrogarse por quince (15) das, en casos
debidamente justificados.
DOCUMENTACIN
Declaracin nica de Importacin presentada por el trans-
portista o su representante en el pas, o por el despachador
de aduana, a quienes para este efecto se les denomina de-
clarante.
Conocimiento de Embarque, Gua Area, Aviso Postal o
Carta Porte, segn el medio de transporte utilizado.
Manifiesto de Carga para que la mercanca sea considerada
en trnsito.
Factura Comercial, en caso se requiera.
Constancia de Autorizacin. El transportista debe estar au-
torizado para operar por el sector competente. En la va te-
rrestre, los medios de transporte deben estar previamente
autorizados por el Ministerio de Transportes y Comunica-
ciones y solicitar su registro ante la Intendencia de Adua-
na Operativa de la circunscripcin a la que pertenecen.
Excepcionalmente, la autoridad aduanera puede autorizar
el traslado de las mercancas en rgimen de Trnsito Adua-
nero en medios de transporte pertenecientes a los decla-
rantes.
Garanta, cuando corresponda.
DESTINACIN
La destinacin de las mercancas al rgimen de Trnsito
Aduanero se realiza mediante la Declaracin Aduanera de
Mercancas - Formato "Declaracin nica de Aduanas -
(DUA) y se debe solicitar:
En el despacho anticipado, dentro del plazo de quince (15)
das calendario antes de la llegada del medio de transpor-
te.
En el despacho excepcional, hasta treinta (30) das calen-
dario posteriores a la fecha del trmino de la descarga.
Vencido dicho plazo la mercanca cae en abandono legal y
slo podr ser sometida al rgimen de Importacin para el
Consumo, previo cumplimiento de las formalidades de Ley.
GARANTA Y RECONOCIMIENTO FSICO
La aduana exigir que se otorgue garanta, cuando en la
aduana de entrada, la carga del medio de transporte est
constituida por bultos sueltos, no unificados en contenedo-
res perfectamente sellados.
Dicha garanta es emitida a favor de la SUNAT por un monto
que no puede ser inferior al valor FOB de la mercanca, de
acuerdo al monto indicado en la factura, documento equi-
valente o contrato, salvo que la autoridad aduanera deter-
mine un monto distinto, a fin de garantizar el traslado de la
mercanca hasta la aduana de salida, la aduana del interior,
CETICOS o ZOFRATACNA y el cumplimiento de las dems
obligaciones establecidas para el rgimen.
La garanta debe tener una vigencia mnima de sesenta (60)
das calendario contado desde la fecha de numeracin de la
DUA y debe cumplir con los requisitos previstos en el pro-
cedimiento Garantas de Aduanas Operativas IFGRA-PE.13.
Podrn presentar una garanta nominal global, en los casos
de trnsito por va area y martima el transportista o su re-
presentante, por un monto de cincuenta mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US $ 50 000,00) en tanto no
mantenga garantas requeridas pendientes de honrar.
Asimismo, las mercancas estn sujetas a reconocimiento f-
sico obligatorio en la aduana de ingreso, cuando:
a) Se trate de mercancas cuyas dimensiones no quepan en
un contenedor cerrado;
b) La mercanca permita su identificacin e individualizacin
y no se encuentren en contenedores;
c) Los contenedores se encuentren en mala condicin exte-
rior, acusen notoria diferencia de peso o haya indicios de
violacin del precinto de seguridad;
d) Se movilicen por sus propios medios;
e) Lo determine la autoridad aduanera.
Por otro lado, estn exceptuadas del reconocimiento fsico y
de la presentacin de garanta, las mercancas transportadas
en contenedores debidamente sellados y precintados en el
pas de origen, procediendo la aduana a colocar el precinto
aduanero.
VI. PROCEDIMIENTO
Las etapas que se desarrollan en el Rgimen de Trnsito
Aduanero son:
En la Aduana de Ingreso
Transmisin de la informacin de la DUA
El declarante solicita la destinacin aduanera del rgimen de
Trnsito Aduanero, mediante la transmisin electrnica de la
informacin contenida en la declaracin, de acuerdo al ins-
tructivo Declaracin Aduanera de Mercancas INTA-IT.00.04,
utilizando su clave electrnica, la misma que reemplaza a la
firma manuscrita e indica el cdigo 80 en el recuadro Desti-
nacin, consignando el cdigo de modalidad segn corres-
ponda:
a) Modalidad anticipada: cdigo 1-0
b) Modalidad excepcional: cdigo 0-0
Asimismo, el declarante consigna en la casilla "tipo de despa-
cho" los siguientes cdigos, segn corresponda:
"01" Trnsito Aduanero con destino al exterior
05 Trnsito Aduanero con destino a CETICOS o ZOFRATAC-
NA
"06" Trnsito Aduanero Interno
ASESORA COMERCIO EXTERIOR 2da. Quincena de Febrero
F - Informavo Vera Paredes
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3
En la modalidad anticipada, en caso de no haber transmiti-
do en el primer envo el nmero del manifiesto de carga, se
debe transmitir un segundo envo con la informacin com-
pleta de la declaracin, para la asignacin del canal de con-
trol.
Luego, el SIGAD validar los datos de la Declaracin con la in-
formacin contenida en el Manifiesto de Carga. De ser con-
forme, se generar la numeracin correspondiente.
Presentacin y revisin documentaria
El declarante debe presentar la DUA ante el rea encargada
del rgimen de Trnsito Aduanero de la aduana de ingreso,
los documentos sealados en la seccin requisitos legibles,
sin enmiendas, y debidamente numerados mediante re-
frendadora o numeradora con el cdigo de la aduana de
ingreso, cdigo del rgimen, ao de numeracin y nmero
de DUA asignado.
Seguidamente, el funcionario aduanero designado recibe la
DUA y los documentos sustentatorios e ingresa la informa-
cin al Mdulo SIGAD para efectos de la emisin de la gua
de entrega de documentos (G.E.D.). Efectuada la revisin
documentaria se ingresar la informacin al SIGAD para que
efecte el refrendo en el rubro 7 del formato C de la DUA.
De no ser conforme, el funcionario aduanero notifica al de-
clarante en la G.E.D para que adjunte la documentacin re-
querida y procede a la devolucin de la DUA.
Reconocimiento Fsico
El funcionario aduanero proceder a la verificacin de la do-
cumentacin requerida. En caso de que haya recibido una
comunicacin va electrnica por parte de la Intendencia de
Fiscalizacin y Gestin de la Recaudacin Aduanera para la
suspensin del levante de las mercancas en aplicacin de
las medidas en frontera, se procede de acuerdo a lo indicado
en el Instructivo Medidas en Frontera a Solicitud de Parte
INTA-IT-00.08.
De ser conforme, el funcionario aduanero efecta el reco-
nocimiento fsico de las mercancas, observando lo descrito
en el procedimiento INTA-PE.00.03, de no existir incidencias
TRNSITO ADUANERO Y TRANSBORDO
El transbordo, segn nuestra legislacin aduanera, es el rgi-
men aduanero que permite la transferencia de mercancas,
las que son descargadas del medio de transporte utilizado
para el arribo al territorio aduanero y cargadas al medio de
transporte utilizado para la salida del territorio aduanero,
bajo control aduanero y de acuerdo con los requisitos y con-
diciones establecidos en la legislacin nacional.
La diferencia entre ambos regmenes insta en que el trans-
bordo requiere el cambio del medio de transporte, mientras
que en el trnsito aduanero slo permite la circulacin de
mercancas en territorio nacional en un mismo medio de
transporte.
PROCEDIMIENTO
Aduana de ingreso Aduana de salida
Transmisin de la
informacin de la
DUA
Presentacin y
revisin
documentaria
Reconocimiento
Fsico
Salida del
almacn
Devolucin de la
garanta
Recepcin de mercanca
y salida
coloca el precinto de seguridad.
En especial, tratndose de contenedores se verificar que se
encuentran debidamente sellados y precintados. Luego adi-
cionar nuevos precintos, dejndose constancia en la DUA-
Trnsito. Y tratndose de bultos sueltos, verificar que se
encuentran en buena condicin exterior y que no presenten
huellas de haber sido violados o manipulados disponiendo
la colocacin de marcas de identificacin.
De no ser conforme o de existir incidencias en el reconoci-
miento fsico, el funcionario aduanero designado procede a
emitir los documentos para la aplicacin de las sanciones u
otras acciones correspondientes.
Salida del almacn
La entidad depositaria permitira la salida de la mercanca
con la presentacin de la DUA-Trnsito debidamente auto-
rizada.
Devolucin de la garanta
El declarante solicita ante el rea de garantas de la aduana
de ingreso la devolucin de la garanta o su desafectacin de
ser una global, mediante la presentacin de un expediente
indicando el nombre y el nmero del documento nacional
de identidad de la persona autorizada para recogerla.
El funcionario aduanero designado para la custodia de la ga-
ranta verifica en el Mdulo SIGAD que se haya dado confor-
midad a la regularizacin del rgimen de Trnsito Aduanero,
en cuyo caso procede a desafectar o entregar la garanta al
declarante, y procede a su registro en el mdulo de control
de garantas.
En la Aduana de Salida
Recepcin de mercanca y salida
Verifica la documentacin presentada y constata que los
bultos, sellos y precintos de seguridad se encuentren en
buena condicin, as como la salida fsica de las mercancas
del territorio nacional. De ser conforme, refrenda en el re-
cuadro correspondiente de la DUA, devolvindose la misma
a la Aduana de Entrada.
CONCLUSIONES
El Rgimen de Trnsito Aduanero es el procedimiento aduanero
por el cual las mercancas tradas del exterior pueden trasladarse
por territorio nacional hacia un pas extranjero o dentro del mismo
territorio aduanero, con la oportunidad de suspender el pago de
derechos aduaneros y dems tributos a la importacin, siempre y
cuando se cumpla con una serie de requisitos como la presentacin
de una garanta. Como podemos apreciar existe dos modalidades:
el transito aduanero interno y el transito aduanero con destino al
exterior, los cuales se rigen por la normativa nacional e internacio-
nal (comunitaria). Dentro de esta ltima podemos mencionar al
Convenio de Tokio que es un acuerdo suscrito por varios pases de
la regin, con el fin de alcanzar procedimientos aduaneros comunes
y concordantes, en pro de la integracin de los pases fronterizos.
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NOS CONSULTAN
LEVANTE DE MERCANCAS
QU ES EL LEVANTE DE MERCANCAS?
Solucin

El artculo 2 de la Ley General de Aduanas establece que el
levante es el acto por el cual la autoridad aduanera autoriza
a los interesados a disponer de las mercancas de acuerdo
con el rgimen aduanero solicitado.
OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
QUINES SON OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR?
Solucin
El artculo 15 de la Ley seala que son operadores de co-
mercio exterior los despachadores de aduana, transportistas
o sus representantes, agentes de carga internacional, alma-
cenes aduaneros, empresas del servicio postal, empresas
de servicio de entrega rpida, almacenes libres (Duty Free),
beneficiarios de material de uso aeronutico, dueos, con-
signatarios y en general cualquier persona natural o jurdica
interviniente o beneficiaria, por s o por otro, en los regme-
nes aduaneros previstos en el presente Decreto Legislativo
sin excepcin alguna.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA
CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA?
Solucin
El artculo 140 de la Ley dispone que la obligacin tributaria
aduanera nace:
a) En la importacin para el consumo, en la fecha de nume-
racin de la declaracin;
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin espe-
cial a zonas de tributacin comn, en la fecha de presen-
tacin de la solicitud de traslado;
c) En la transferencia de mercancas importadas con exo-
neracin o inafectacin tributaria, en la fecha de presen-
tacin de la solicitud de transferencia; a excepcin de la
transferencia que se efecta a ttulo gratuito a favor de los
gobiernos locales, los gobiernos regionales y las entidades
del gobierno nacional, siempre y cuando se cumpla con
los requisitos y procedimientos previstos en el inciso k)
del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF.
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento acti-
vo, en la fecha de numeracin de la declaracin con la que
se solicit el rgimen.
DEVOLUCIONES POR PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
CMO SE REALIZAN LAS DEVOLUCIONES POR PAGOS IN-
DEBIDOS O EN EXCESO?
Solucin
El artculo 157 de la Ley establece que las devoluciones por
pagos realizados en forma indebida o en exceso se efectua-
rn mediante cheques no negociables, documentos valora-
dos denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros, aplicndose los intereses
moratorios correspondientes a partir del da siguiente de la
fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso y hasta
la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la de-
volucin respectiva.
El mismo artculo agrega que cuando en una solicitud de
devolucin por pagos indebidos o en exceso se impugne un
acto administrativo, dicha solicitud ser tramitada segn el
procedimiento contencioso tributario.
DRAWBACK
La empresa Deluxe S.A.C., domiciliada en el Per y dedi-
cada a la elaboracin y exportacin de joyas, ha impor-
tado oro para uso no monetario en polvo, con la finali-
dad de incorporarlo en las joyas que exporta.
Teniendo en cuenta que la importacin a la que se ha
hecho referencia se realiz pagando los derechos aran-
celarios, ms no el Impuesto General a las Ventas, por
constituir dicha importacin una operacin exonerada
del referido Impuesto, nos consultan si podran acoger-
se al procedimiento del Drawback por la exportacin de
las joyas conteniendo el oro para uso no monetario en
polvo.
Solucin
Segn el Procedimiento INTA-PG.07, aprobado mediante Re-
solucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
N 139-2009, los insumos extranjeros que no permiten el
acogimiento al Drawback son los siguientes:
- Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para
Reexportacin en el Mismo Estado y/o para Perfecciona-
miento Activo, salvo que hubieren sido previamente nacio-
nalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios.
- Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de
Mercancas en Franquicia.
- Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferen-
cia arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorga-
das por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que
el exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del
monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible
slo en el caso de insumos importados para el consumo
adquiridos localmente sin transformacin.
- Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico in-
sumo importado.
En ese sentido, se puede concluir que la importacin del oro
para uso no monetario en polvo, exonerada del Impuesto
General a las Ventas, no impide el acogimiento al procedi-
miento de Drawback, toda vez que el impedimento es res-
pecto de los bienes nacionalizados con exoneracin arance-
laria, situacin que no ha ocurrido en el presente caso, pues
como se nos informa que se realiz el pago de los derechos
arancelarios.
G
G - Informavo Vera Paredes
I NFORME
11
I. INTRODUCCIN
Como se sabe, las empresas, estn obligadas a presentar den-
tro del primer trimestre de cada ejercicio, entre otros aspectos,
la informacin econmica y financiera del ejercicio pasado, a
fin de ser aprobadas por la junta general ordinaria de accio-
nistas. Esto supone cumplir con determinadas reglas y par-
metros previstos en la norma societaria. En este contexto, el
presente informe se refiere al tema de los acuerdos tomados
en dicha junta por los accionistas, para lo cual desarrollaremos,
en primer trmino, la nocin y lo que debemos entender por
una junta general, sus caractersticas, los diferentes aspectos
legales de este rgano societario, tales como las formalidades
para llevarla a cabo, las atribuciones que tienen, y las reglas
que deben observar los accionistas para adoptar legalmente
sus acuerdos.
Por ltimo, abarcaremos de forma sucinta el tema de la apro-
bacin del balance y la aplicacin de utilidades, y su vital impor-
tancia para las empresas.
II. LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
El artculo 111 de la Ley N 26887, Ley General de Socieda-
des, seala que la junta general de accionistas es el rgano
supremo de la sociedad. Agrega la norma que los accionistas
constituidos en junta general debidamente convocada, y con
el qurum correspondiente, deciden por la mayora que esta-
blece la norma los asuntos propios de su competencia. Todos
los accionistas, incluso los disidentes y los que no hubieren par-
ticipado en la reunin, estn sometidos a los acuerdos adopta-
dos por la junta general.
Podemos afirmar entonces, que la junta general de accionis-
tas es el rgano que rene a los socios de una sociedad, con el
fin de tratar y tomar acuerdos inherentes a la propia empresa.
Para ello, debern cumplir con determinadas reglas contenidas
en el estatuto social, y en las disposiciones legales pertinentes.
Por su parte, la doctrina jurdica establece que la junta general
es un rgano en donde se forma la voluntad social de la per-
sona jurdica.
Caractersticas de la Junta General de Accionistas:
a. Se trata de un rgano autntico de expresin de voluntad so-
cial.
b. Es un rgano de expresin inmediata de la voluntad social,
pues sus manifestaciones no se producen a travs de otros
rganos societarios ni a travs de delegaciones.
c. La junta se identifica con la sociedad toda entera, no siendo
concebible la separacin entre la sociedad y la junta general.
d. Es un rgano colegiado y deliberante.
e. No es un rgano permanente de la sociedad, puesto que, se
rene las veces que es expresamente convocada y segn el
inters de la organizacin.
f. Es un rgano necesario y de funciones indelegables.
III. FORMALIDADES PARA SU CELEBRACIN
1. Lugar de Celebracin
El Artculo 112 de la Ley General de Sociedades, establece
que la junta general de accionistas se celebra en el lugar del
domicilio social, salvo que el estatuto prevea la posibilidad de
realizarla en lugar distinto.
En este punto es importante mencionar lo que dispone el Ar-
tculo 20 de la misma norma cuando regula el tema referido
al domicilio. Esta seala que el domicilio de la sociedad es el
lugar sealado en el estatuto, donde desarrolla alguna de sus
actividades principales o donde instala su administracin. Por
ello, en los estatutos sociales es usual que se fije como domi-
cilio social una ciudad determinada, toda vez que, se entien-
de como tal, la circunscripcin territorial en cuyo registro se
inscribe la sociedad, caso diferente, ocurre con la sede social,
trmino que podemos definir como el lugar preciso en el que
la sociedad puede realizar alguna de sus actividades o fijar su
administracin.
2. Convocatoria
La norma societaria establece que el rgano encargado, en
principio, de convocar a junta general de accionistas, es el Di-
rectorio o el rgano administrador de la sociedad. Realizarn
la convocatoria cuando lo establezca el estatuto, lo acuerde el
directorio o lo solicite un nmero de accionistas que represen-
te cuando menos el 20% de las acciones suscritas con derecho
a voto.
En lneas generales, las personas u rganos facultados para rea-
lizar la convocatoria son:
a. El Directorio
b. La gerencia en el caso de las sociedades annimas cerradas,
cuando en su estatuto social se suprima el directorio.
c. Los rganos anteriores cuando lo soliciten al menos el 20% de
las acciones suscritas con derecho a voto, y,
d. El rgano jurisdiccional cuando corresponda.
3. Requisitos de la Convocatoria
Las reglas propias de la convocatoria son los siguientes:
a. En caso de junta obligatoria anual y las dems juntas previstas
en el estatuto, la convocatoria debe ser publicada con una an-
ticipacin no menor de diez das a la fecha de su celebracin.
b. En las dems asambleas, se publicar con una anticipacin no
menor de tres das a la fecha de su celebracin.
c. Debe existir un aviso de convocatoria el cual contendr: Lugar,
da, hora de celebracin de la junta general, y, asuntos a tratar.
d. Se podr sealar en la convocatoria, la hora, lugar, y da de la
segunda convocatoria, de corresponder, la cual no podr ce-
lebrarse en no menos de tres das ni ms de diez das despus
de la primera.
e. No se pueden tratar asuntos distintos a los sealados en el
aviso de convocatoria.
Debemos indicar tambin que el cmputo de los das que se-
ala la norma societaria, son de das naturales o calendarios.
I NFORME
LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS:
APROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Y LA APLICACIN DE UTILIDADES
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, Titulado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado. Consultor de principales contribuyentes.
Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes
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4. Convocatoria a Solicitud de Accionistas.
El Artculo 117 de la Ley General de Sociedades que regula este
punto, dispone en sntesis lo siguiente:
a. La convocatoria a solicitud de accionistas procede cuando uno
o ms accionistas que representen no menos del 20% de las ac-
ciones suscritas con derecho a voto soliciten va notarial convo-
catoria a junta general.
b. En este caso, el directorio debe publicar el aviso de convocatoria
dentro de los quince das siguientes a la recepcin de la solicitud.
c. Es obligatorio que la junta general sea convocada para celebrarse
dentro de un plazo de 15 das a la fecha de publicacin de la
convocatoria.
d. En caso la solicitud de convocatoria a junta sea denegada o
transcurrieran ms de 15 das sin efectuarse convocatoria, los
accionistas solicitantes recurrirn al rgano jurisdiccional (Juez
Comercial) de la sede de la sociedad va no contenciosa.
e. Si el juez admite la solicitud, ordenar la convocatoria, sealando
da, lugar, hora de la reunin, el objeto, quien la presidir, y el
notario pblico que dar fe de los actos.
5. Convocatoria Judicial
Por otra parte, el Artculo 119 de la norma societaria, establece
que si la junta anual o cualquiera otra ordenada por el estatuto
no se convoca dentro del plazo y para sus fines, o en ellas no se
trata los asuntos que corresponde, ser convocada a pedido del
titular de una sola accin suscrita con derecho a voto, por el Juez
del domicilio social, bajo las reglas de un proceso no contencioso.
En este tema solo cabe acotar que la convocatoria debe cumplir
con los requisitos contenidos en el Artculo 116 de la LGS, referi-
dos al contenido de los avisos de convocatoria as como el plazo
de anticipacin para efectuar la respectiva publicacin.
IV. ATRIBUCIONES DE LA JUNTA GENERAL
Al respecto, debemos sealar que la Ley General de Sociedades
deja abierta la posibilidad de realizar varios tipos de asambleas,
tales como la obligatoria anual, la junta universal, y las dems
asambleas a las que podemos denominar como facultativas.
1. Junta Universal
La junta universal esta normada en el Artculo 120 de la LGS, y
no es otra cosa, que la reunin de la totalidad de los accionistas
que representan el 100% de las acciones suscritas con derecho
a voto. Estas personas aprueban por unanimidad la junta y los
temas a tratar.
Un aspecto relevante en estas asambleas es que no requiere de
convocatoria previa a la junta, dado su carcter de universalidad.
Otro aspecto, es que el requisito de la unanimidad solo se exige
para la celebracin de la junta y el contenido de la agenda, mas
no para la adopcin de acuerdos.
2. Junta Obligatoria Anual
El Artculo 114 de la norma societaria, regula la denominada
Junta Obligatoria Anual (Antes denominada Junta General Or-
dinaria). Seala dicha disposicin, que la junta general se rene
obligatoriamente cuando menos una vez al ao dentro de los tres
meses siguientes a la terminacin del ejercicio econmico.
Las asambleas obligatorias tienen por objeto:
Pronunciarse sobre la gestin social y los resultados econmi-
cos del ejercicio anterior expresado en los estados financieros
del ejercicio anterior.
Resolver sobre la aplicacin de las utilidades, si las hubiere
Elegir cuando corresponda a los miembros del directorio y fijar
su retribucin
Designar o delegar en el directorio la designacin de los audito-
res externos, cuando corresponda.
Resolver sobre los dems asunto que le sean propios conforme
al estatuto y sobre cualquier otro consignado en la convocatoria.
Mientras que las dems asambleas generales, son competentes
para:
Remover a los miembros del directorio y designar a sus reem-
plazantes.
Modificar el estatuto social.
Aumentar o reducir el capital social
Emitir obligaciones
Acordar la enajenacin, en un solo acto, de activos cuyo valor
contable exceda el 50% del capital de la sociedad
Disponer investigaciones y auditorias especiales
Acordar la transformacin, fusin, escisin, reorganizacin, y
disolucin y liquidacin de la sociedad.
Resolver en los casos en que la Ley o el estatuto dispongan su
intervencin y en cualquier otro que requiera el inters social.
V. REGLAS Y QUORUM PARA LA ADOPCIN DE ACUERDOS
Las reglas referidas a los qurum estn reguladas en los Artculos
125 y 126 de la LGS. En sntesis, los referidos artculos sealan
lo siguiente:
a. La junta general queda vlidamente instalada en primera con-
vocatoria cuando se encuentren representado, cuando menos,
el 50% de las acciones suscritas con derecho a voto (Qurum
simple)
b. En segunda convocatoria, ser suficiente la concurrencia de
cualquier nmero de acciones suscritas con derecho a voto
(Qurum simple).
c. Ser necesario en primera convocatoria, cuando menos, la con-
currencia de dos tercios de las acciones suscritas con derecho a
voto, en el caso de los siguientes acuerdos: Modificar el estatuto
social, aumentar o reducir el capital social, aumentar o reducir
el capital social, emitir obligaciones, acordar la enajenacin, en
un solo acto, de activos cuyo valor contable exceda del 50% del
capital social, y, acordar la transformacin, fusin, escisin, reor-
ganizacin, y disolucin y liquidacin de la sociedad. (Qu-
rum calificado)
d. Siguiendo el punto anterior, en segunda convocatoria basta la
concurrencia de al menos tres quintas partes de las acciones con
derecho a voto. (Qurum calificado).
Mientras que para la adopcin de acuerdos, se seala lo siguiente
(Artculo 127 de la LGS):
Para los acuerdos en general, se requiere el voto favorable de la
mayora absoluta de las acciones suscritas con derecho a voto
representadas en la junta.
Se requerir cuando menos, la mayora absoluta del total de
las acciones suscritas con derecho a voto, cuando se trate de
los siguientes acuerdos: Modificar el estatuto social, aumentar
o reducir el capital social, aumentar o reducir el capital social,
emitir obligaciones, acordar la enajenacin, en un solo
acto, de activos cuyo valor contable exceda del 50% del capital
social, y, acordar la transformacin, fusin, escisin, reorganiza-
cin, y disolucin y liquidacin de la sociedad.
VI. ACTAS
Todos los acuerdos adoptados en la junta general deben cons-
tar en un acta, cuyo fin es expresar de manera resumida todo lo
acontecido en la reunin. Estas actas pueden asentarse en libro
abierto a dicho efecto, en hojas sueltas o en cualquier otra forma
que permita la Ley, los cuales sern legalizados cumpliendo con
las normas correspondientes.
En el acta debe constar:
a. Lugar, fecha y hora en que se realiz la asamblea.
b. La indicacin de si se celebra en primera, segunda, o tercera con-
vocatoria.
c. El nombre de los accionistas presentes o de quienes los repre-
senten.
d. El nmero y clase de acciones de las que son titulares.
ASESORA DERECHO COMERCIAL 2da. Quincena de Febrero
G - Informavo Vera Paredes
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e. El nombre de quien actu como presidente y secretario.
f. La indicacin de las fechas y los peridicos en que se publicaron
los avisos de convocatoria.
g. La forma y resultado de las votaciones y los acuerdos adoptados.
La persona encargada de redactar el acta es el secretario de la
asamblea, y lo efectuar dentro de los cinco das siguientes a la
celebracin de la junta general. En el caso de juntas universales,
es obligatoria la suscripcin del acta por todos los accionistas
concurrente a ella, salvo que estos hayan firmado la lista de asis-
tentes consignando asimismo el nmero de acciones del que son
titulares y los diversos asuntos objeto de convocatoria.
El acta tiene fuerza legal desde su aprobacin.
VII. APROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y
APLICACIN DE UTILIDADES
Una vez detalladas las reglas de obligatorio cumplimiento para
la celebracin de las juntas generales de accionistas, procedere-
mos a desarrollar uno de los acuerdos ms importantes que se
adoptan dentro del primer trimestre de cada ejercicio, nos refe-
rimos a la aprobacin de estados financieros y la aplicacin de
utilidades.
El Artculo 221 de la Ley General de Sociedades establece que
acabado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los
estados financieros y la propuesta de la aplicacin de utilidades
en caso de haberlas.
Para ello, la citada norma, exige que los estados financieros de-
ban ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin
necesaria para ser sometidos, a consideracin de la junta obliga-
toria anual.
Se entiende que esta antelacin son como mnimo diez das antes
de realizada la asamblea general.
De lo dicho, se puede apuntar que existe una obligacin para los
administradores de exhibir y presentar ante la junta general do-
cumentos que reflejen la situacin econmica y financiera de la
sociedad, el estado de sus negocios, lo cual es reflejado en la me-
moria, y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido, donde
puede haber prdidas o beneficios. Estos documentos son refle-
jados en el balance general as como en el estado de ganancias y
prdidas.
1. El Balance
El balance es sin lugar a dudas, el documento ms importante
por el cual se puede observar y analizar el estado patrimonial de
la empresa.
El balance es fundamentalmente, una cuenta patrimonial que
expresa la situacin, a una fecha determinada, de todos los ac-
tivos y pasivos de la sociedad. Este documento describe peri-
dicamente la situacin econmica y financiera de la sociedad, y
como tal es la principal cuenta societaria que facilita al directorio
el cumplir con su obligacin de rendir cuentas ante la junta gene-
ral de accionistas.
Este documento, contiene un resume retrospectivo del periodo
al que se refiere y expresa el resultado del mismo, debiendo ser
un reflejo fiel de las operaciones y documentos que lo sustentan,
sin aadir ni omitir nada.
Objetivos que tiene el balance:
a. El balance determina la posibilidad de distribuir dividendos a los
socios.
b. El balance ayuda a defender el capital social, expresando la cifra
inamovible del capital social; sealando el monto de dividendos
pasivos; indicando el volumen de prdidas acumuladas; y, sir-
viendo de auxiliar para la determinacin de las reservas legales
o de cualquier clase.
c. Especifica las distintas cuentas del patrimonio neto de la socie-
dad.
d. Cumple un mecanismo de publicidad ante los acreedores y ter-
ceros sobre la situacin econmica de la empresa.
e. Sirve de base para la valorizacin de las acciones de los socios
que se separan, cuando no existen cotizacin en bolsa.
f. Es informacin importante en caso de aumento de capital por
oferta de terceros.
g. Es el principal documento para la rendicin de cuentas del direc-
torio ante la junta general.
2. La Aplicacin de Utilidades
El Artculo 221 de la Ley General de Sociedades, establece la
obligacin de proponer la aplicacin de utilidades si las hubiere.
La junta general es quien decide finalmente si reparte o no utili-
dades, puesto que puede optar por aplicar a otros fines. En caso
que opte por el reparto, debern respetar las reglas contenidas
en el Artculo 230 de la Ley.
Dicha disposicin establece:
a. Que solo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades
obtenidas o reservas de libre disposicin y siempre que el patri-
monio neto no sea inferior al capital pagado.
b. La regla general es que todas las acciones emitidas tienen el mis-
mo derecho al dividendo.
c. La norma permite la distribucin de dividendos a cuenta, y,
d. De haber acuerdo de reparto de dividendo a cuenta sin contar
con la opinin favorable del directorio, la responsabilidad es so-
lidaria por el pago que recae sobre los accionistas que votaron a
favor del acuerdo.
Modelos y Formatos
APROBACIN DE BALANCE GENERAL, CUENTA DE GANANCIAS Y PRDIDAS Y DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
En la ciudad de____________, a horas______ del da____ de________________ de 2014 se llev acab la sesin
de junta general de accionistas de la sociedad ______________________ S.A., en su sede social ubicada en
____________________ con la parcipacin de los siguientes accionistas:
1) AAA, domiciliado en la Av. _________________ N _______, representando 1,075 acciones de su propiedad;
2) BBB, domiciliado en la Av. ________________ N _________, representando 1,500 acciones de su propiedad;
3) CCC, domiciliado en la Av. _______________ N __________, representando 750 acciones de su propiedad;
4) DDD, domiciliado en la Av. _______________ N __________, representando 1,000 acciones de su propiedad;
5) EEE, domiciliado en la Av. _______________ N __________, representando 2,000 acciones de propiedad de don XXYY.
ACTA DE JUNTA GENERAL OBLIGATORIA ANUAL
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PRESIDENCIA Y SECRETARA: Acto seguido se nombr como presidente de la junta a don _____________________
y como secretario de la misma a don ______________________________
QURUM: Se comprob el qurum de Ley, contndose con la presencia de los tulares de la totalidad de las ac-
ciones, las mismas que representan el 100% del capital social pagado, por lo que en aplicacin del arculo 120
de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887), se declara convocada y vlidamente constuida la presente junta,
dejndose constancia de la aceptacin expresa y unnime de los accionistas de celebrar dicha junta y de los asuntos
que en esta se tratarn, as como de la validez de los acuerdos que en ella se adopten.
AGENDA: Inmediatamente despus se propuso y acept como tema de la agenda el siguiente asunto:
Aprobacin de los estados nancieros correspondientes al ejercicio econmico 2013
Pago de ulidades a los accionistas.
INFORMES: Acerca de los temas de la agenda, el presidente de la sesin, don _____________________________,
inform que en el ejercicio 2013 se han ejecutado las polcas y el plan operavo elaborados al inicio del ejercicio,
aplicando las medidas correspondientes y desarrollando los proyectos y productos acordados para dicho periodo,
con la nalidad de connuar con el proceso de expansin y crecimiento de la sociedad. Agreg que, en su calidad
de gerente de la sociedad y en cumplimiento de las normas vigentes, ha dispuesto y coordinado la elaboracin de
los estados nancieros correspondientes al ejercicio econmico 2013, los cuales se han puesto a disposicin de los
presentes con la debida ancipacin para su revisin, anlisis y eventual aprobacin. Luego de sustentar los resulta-
dos econmicos del mencionado ejercicio y de absolver las dudas e interrogantes de los accionistas, la junta, previo
debate, traslad estos asuntos a Orden del Da.
Acto seguido, el presidente de la sesin, don ____________________________, abord el tema de la distribucin de
ulidades entre los accionistas hasta por la suma de S/. ____________nuevos soles, las mismas que corresponden al
ejercicio 2013 y que se reparrn en forma proporcional a la parcipacin de los accionistas en el capital social (...)
ORDEN DEL DA: Visto y odo el informe precedente, y despus de una amplia deliberacin, la junta adopt los sigu-
ientes acuerdos:
ACUERDO N 1.- Aprobar los estados nancieros, constuidos por el balance general y el estado de ganancias y pr-
didas, correspondientes al ejercicio econmico 2013, cuyos resultados se transcriben a connuacin:
-Aqu insertar el Balance y Cuadro de Ganancias y Prdidas-
ACUERDO N 2.- Disponer el pago de las ulidades correspondientes al ejercicio 2013 mediante la emisin, acep-
tacin y entrega de _______ hasta por el monto distribuible ascendente a la suma de S/. ____________ nuevos soles
(...); tulos valores que se giraren por los montos que correspondan proporcionalmente a la parcipacin de cada
accionista en el capital social.
En aplicacin de lo previsto por el arculo 1233 del Cdigo Civil, la junta general de accionistas de la sociedad y cada
uno de los accionistas presentes en esta sesin declaran su voluntad de otorgar efecto cancelatorio ____________ que
se emitan, acepten y entreguen como medio de pago de las ulidades a que se contrae el prrafo anterior, quedando
en consecuencia totalmente exnguida la referida obligacin, y compromendose la sociedad a _____________
que representan las nuevas obligaciones sean pagadas en las fechas de sus respecvos vencimientos.
ACUERDO N 3.- Como consecuencia del acuerdo anterior, en este acto se procede a lo siguiente:
a) Emir, aceptar y entregar a favor del accionista _______ por la suma de S/. __________ nuevos soles, monto
equivalente a las ulidades que le corresponde percibir en funcin de su parcipacin en el capital social. En este
estado interviene el accionista __________________ para dejar constancia de que recibe conforme la mencionada
______________ y para declarar, en armona con el acuerdo anterior, que con la emisin, aceptacin y entrega de
dicho tulo valor da por ntegramente cancelada la obligacin de pago de ulidades del ejercicio 2013 por parte de
la sociedad.
En este estado y no habiendo ms asuntos que tratar, se dio por terminada la presente sesin de junta general de
accionistas, a horas _____ del da ________ de ___________________de 2014, previa elaboracin, lectura, apro-
bacin y rma de esta acta por los presentes, de lo que dio fe el secretario.

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ACCIONISTA N 1 ACCIONISTA N 2 ACCIONISTA N 3
------------------------ ------------------------
ACCIONISTA N 4 ACCIONISTA N 5

Febrero2 2014 PDF

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MES DE FEBRERO 2014

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