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Benefs
La correcta interpretacin de las normas scales: normas de aplicacin estricta
P
or ello, y aunque en primera instancia el tema nos
obligara a realizar un sistemtico estudio al res-
pecto del concepto interpretacin de las leyes,
en la realidad sintetizaremos el estudio a efec-
to de enfocarnos pronto en lo que se convertir en una
simple gua prctica para saber cundo nos encontramos
ante normas de aplicacin estricta y qu tanto lo es su
interpretacin de acuerdo a las jurisprudencias aplica-
bles de nuestro Mximo Tribunal.
Para comenzar el desarrollo del presente trabajo, resulta
indispensable sealar que la interpretacin, es ante todo,
una actividad intelectual encaminada al esclarecimiento
del verdadero sentido de una norma legal, (), y en gene-
ral de cualquier acto o hecho jurdico, y por lo mismo se
puede sostener que la interpretacin es un proceso in-
dispensable y necesario para conocer el contenido o sig-
nicado de una norma en cualquier materia; incluyendo la
scal, pues por clara que parezca, se requiere del proceso
intelectual de interpretar para traer el sentido de la nor-
ma a la realidad.
Con palabras ms exactas Pina Vara seala al respecto:
interpretar consiste en un acto prioritario y antece-
dente a la aplicacin del derecho, pues an y cuan-
do la letra de la ley sea bastante clara para el lector,
se precisa efectuar un proceso mental que ubique
la hiptesis legal dentro de un contexto, ya sea de
normas, antecedentes legales, teleolgico, etc, que
nalmente indica que existen igualmente diversos
mtodos de interpretacin de la norma scal.
Como no es nuestra tarea principal el enfocarnos y explicar
los diversos mtodos de interpretacin de las leyes, slo
consideramos necesario sealar que de acuerdo a nuestro
marco legal y a la doctrina, tratndose de las normas s-
cales, es generalmente aceptado el empleo de cualquier
mtodo de interpretacin legal, cuestin que encuentra
La correcta interpretacin de las
normas fscales:
normas de aplicacin estricta
Menuda tarea se sugiere a travs del ttulo que aqu
se plasma, el cual sin duda pareciera materia de un
estudio profundo ms que la de un breve artculo que
slo tiene por nalidad tratar de hacer menos titnica
la labor de conocer el verdadero signicado de una o
ms normas scales especcas.
disidentes cuando lo que se pretende interpretar son
normas que establezcan cargas a los particulares y las
que sealen excepciones a las mismas, as como aquellas
que jen infracciones o sanciones, respecto de las cuales
pareciera que el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
restringe como nico mtodo para su interpretacin la
denominada interpretacin estricta de la Ley.
LA APLICACIN E INTERPRETACIN ESTRICTA
DE LAS NORMAS FISCALES
Es el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el dis-
positivo que nos impulsa al estudio de los conceptos de
aplicacin e interpretacin estricta de la Ley, que en
nuestra opinin, sin ser conceptos sinnimos s deben ser
estudiados de forma conjunta, atendiendo a la nalidad
del propio dispositivo legal que los establece.
Decimos que no consideramos que los conceptos de
aplicacin e interpretacin estricta de la Ley, sean con-
ceptos sinnimos, puesto que el primero: aplicacin,
implica la accin especca que hace un sujeto compe-
tente para ello, ya sea la autoridad scal, jurisdiccional, o
bien, el propio particular, al respecto de una norma scal
en especco, o lo que resulta igual, es el uso efectivo de
la norma; mientras que la interpretacin es la actividad
encaminada a conocer el verdadero sentido y alcance de
la misma, independientemente de su aplicacin.
En efecto, el artculo 5 del CFF establece:
Artculo 5.- Las disposiciones scales que esta-
blezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que jan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta.
Se considera que establecen cargas a los particula-
res las normas que se reeren al sujeto, objeto, base,
tasa o tarifa.
IETU
IDESAT
IVA
SCJN
CFF
IETU
IDE
ISR
CFF
SCJN
IDE
IDE
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ISR
IVA
SAT
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CFF
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13 Octubre - Diciembre 2010
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Las otras disposiciones scales se interpretarn apli-
cando cualquier mtodo de interpretacin jurdica.
A falta de norma scal expresa, se aplicarn suple-
toriamente las disposiciones del derecho federal
comn cuando su aplicacin no sea contraria a la
naturaleza propia del derecho scal.
El subrayado es nuestro
Al respecto del presente artculo consideramos bsico
realizar las siguientes precisiones:
A) Establece expresamente cules son las disposi-
ciones scales de aplicacin estricta, siendo stas las
que establezcan cargas a los particulares o excepcio-
nes a las mismas, as como las que jan infracciones y
sanciones.
B) El artculo no establece expresamente un mto-
do de interpretacin para ellas; no obstante al sealar
que las otras disposiciones se interpretarn con cual-
quier mtodo de interpretacin jurdica, podramos
entender que por el contrario, esas disposiciones es-
peccas deberan interpretarse de forma estricta.
La anterior distincin no es caprichosa, ni muestra
alguna de nuestra complicada forma de pensar, por
el contrario le servir amable lector para vericar que
toda norma requiere de una interpretacin para des-
entraar su verdadero sentido, incluso aquella que
da gnesis a los supuestos que aqu pretendemos
estudiar, que como veremos ms adelante ser nues-
tro Mximo Tribunal quien clarique el alcance de la
misma.
APLICACIN ESTRICTA DE LA LEY
En nuestra opinin, el alcance del concepto de aplica-
cin estricta de las disposiciones scales especcas, no
implica ms que la prerrogativa (obligacin y derecho)
de que dichas disposiciones se apliquen exactamente de
acuerdo a lo establecido en la Ley; es decir, que en una
aplicacin estricta:
1. No es dable atribuir consecuencias distintas a las
hiptesis normativas previstas en la Ley,
2. Ni aplicar las consecuencias a supuestos no previs-
tos por la misma.
Es decir, que tratndose de la aplicacin de las normas en
comento, el sujeto competente para ello, deber identi-
car especcamente la hiptesis legal y su consecuencia a
n de aplicar el derecho al caso concreto, por lo que si no
existe hiptesis especca, o bien, no se prev una conse-
cuencia para la misma, la norma no se deber aplicar.
Al respecto, viene a nuestra mente el principio general del
derecho scal, que reza: Nullum Tributum sine Lege, por
virtud del cual se establece que si la Ley no prev espe-
ccamente un supuesto o consecuencia en materia de
Tributos (cargas, excepciones, infracciones o sanciones),
entonces el mismo no se puede aplicar al particular.
INTERPRETACIN ESTRICTA DE LA LEY
Una vez establecido lo anterior, procederemos entonces
a realizar un breve estudio del concepto interpretacin
estricta, a efecto de hacer claro lo que debe entenderse
por ello, para luego en el siguiente apartado, concluir si
dicho mtodo es efectivamente el nico del que el intr-
prete puede auxiliarse para interpretar las normas que se
consideran de aplicacin estricta en materia scal.
Para comenzar, ser necesario indicar que de acuerdo a
la doctrina, el concepto de interpretacin estricta perte-
nece a una clasicacin que se basa ms en el resultado
del proceso de interpretacin, que en las formas en que
se realiza el mismo, encontrando que sta es la que decla-
ra el alcance de la norma apegndose al sentido literal de
las palabras empleadas, sin restringirlo ni extenderlo. En
doctrina se considera que la interpretacin estricta signi-
ca prohibicin de aplicar la norma de manera extensiva
o analgica.
As, encontramos que la interpretacin estricta, ser aque-
lla que busque encontrar la intencin de la norma de
acuerdo a lo establecido en las palabras plasmadas por
el legislador; es decir, que pudiera asimilarse a lo que se
denomina interpretacin literal o gramatical, en contra-
posicin de aquellas que buscan restringir el signicado
de las palabras a la voluntad del legislador, o bien, hacerlo
extensivo al darle a las palabras utilizadas en la Ley un
signicado ms amplio al que verdaderamente tienen.
De esta forma y aunque pudisemos concluir que la inter-
pretacin estricta, es efectivamente un mtodo que bus-
ca encontrar el alcance de la norma en el texto de la Ley,
en nuestra opinin el mismo no debe entenderse como
sustento o base de las prcticas que buscan no encontrar
el verdadero signicado de la misma, sino evitar o forzar
su aplicacin, pues debemos recordar que al n y al cabo
la interpretacin es una actividad tendiente a esclarecer
el signicado de una norma, y si efectivamente la misma
no lo tiene, o tiene otro que consideramos violatorio de
nuestros derechos, entonces quedarn expeditas nuestras
garantas constitucionales correspondientes para defen-
dernos.
CORRECTA INTERPRETACIN DE NORMAS
DE APLICACIN ESTRICTA
En nuestro pas, la interpretacin por antonomasia es la
judicial; es decir, aquella que realizan los entes jurisdiccio-
nales que resuelven en denitiva los conictos que se sus-
citan, entre otros casos, por la interpretacin de la Ley.
Es por ello que el estudio del presente apartado tendr
como base una expresin cada vez ms conocida que
seala: La Ley dice lo que la Corte diga que dice la Ley, y
siendo que respecto del tema en estudio nuestro Mxi-
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Benefs
INTERPRETACIN DEL ARTCULO 12 DEL CDI-
GO FISCAL DEL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA.
Dicho precepto legal, al establecer que son de apli-
cacin estricta las normas de derecho tributario
que establezcan cargas a los particulares, las que
sealen excepciones a las mismas, as como las que
jan infracciones y sanciones, y, por otro lado, prever
que las otras disposiciones scales se interpretarn
aplicando cualquier mtodo de interpretacin jur-
dica, evidencia que el legislador ha equiparado la
aplicacin estricta con un mtodo de interpretacin
jurdica, siendo que aqulla es, ms bien, el resultado
de la actividad interpretativa. En esa virtud, dicha
disposicin debe entenderse en el sentido de prohi-
bir la aplicacin analgica de las referidas normas,
sin impedir que el Juez utilice los distintos mtodos
de interpretacin jurdica al momento en que deba
denir su alcance.
De esta forma corroboramos que de acuerdo a las juris-
prudencias que se citan, sin lugar a dudas, en la interpre-
tacin de las normas de aplicacin estricta, s es dable
utilizar otros mtodos de interpretacin legal.
No obstante lo anterior, sostenemos que la interpretacin
estricta de la Ley, debe ser el mtodo privilegiado en el
anlisis de una norma scal de aplicacin estricta, y sola-
mente si despus de acudir al texto de la Ley, persistiese
la necesidad de esclarecer su contenido y alcances, enton-
ces s utilizar los diversos mtodos de interpretacin jur-
dica, excluyendo claro-, aquellos que permitan restringir
o extender el sentido de la misma.
Se seala que debern excluirse aquellos mtodos que
permitan restringir o extender el sentido o alcances de la
norma, pues a travs de los mismos el objetivo buscado
no es propiamente esclarecer el texto de la norma o sus
alcances, sino encontrar lo que el legislador ha querido,
en verdad decir, o lo que es, identicar la norma con la
voluntad del legislador, y siendo que en nuestro siste-
ma legal los mexicanos slo nos encontramos obligados
a contribuir de la forma en que lo dispongan las leyes, no
sera dable atender a otra fuente que no sea el propio dis-
positivo legal.
Con referencia a lo anterior, el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa en juicio resuelto por la Sexta Sala
Regional Metropolitana, estableci el siguiente criterio:
Fuente: Revista TFJFA. Sexta poca. Ao III. No. 25. Enero
2010. p. 247 VI-TASR-VI-4
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS FISCALES.-
NO PUEDE SER TAL QUE CONDUZCA A UN FRAU-
DE A LA LEY O A UN ABUSO DEL DERECHO.- La
interpretacin de las normas scales, sancionada
por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
si bien prev que las disposiciones scales que esta-
blezcan cargas a los particulares, son de aplicacin
estricta, por lo cual nuestro mximo Tribunal ha
mo Tribunal ya se ha pronunciado y denido una postura
particular, slo nos queda acatar la posicin que hasta el
momento sostiene la Suprema Corte de Justicia de la Na-
cin.

En efecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justi-
cia de la Nacin, en jurisprudencias por contradiccin de
tesis, ha sostenido que el intrprete de la Ley y nalmente
el juzgador, est legitimado para utilizar los distintos m-
todos de interpretacin legal tratndose de las normas de
aplicacin estricta, pues considera que el verdadero sen-
tido o intencin de texto establecido en el artculo 5 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es precisamente que las
normas que establezcan cargas, excepciones, infracciones
o sanciones a los particulares, se apliquen de forma estric-
ta, ms no el limitar los mtodos para su interpretacin.
As se establece en las dos siguientes jurisprudencias:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: XVI
Fecha: Diciembre de 2002
Pgina: 238
Tesis: 2a./J. 133/2002
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFE-
RENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUN-
QUE SON DE APLICACIN ESTRICTA, ADMITEN
DIVERSOS MTODOS DE INTERPRETACIN PARA
DESENTRAAR SU SENTIDO. El hecho de que el
legislador haya establecido que las disposiciones
scales que prevn elementos esenciales, como son
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribucin
y las excepciones a sta, son de aplicacin estricta,
no signica que el intrprete no pueda acudir a los
diversos mtodos que permiten conocer la verdade-
ra intencin del creador de aquellas disposiciones,
cuando de su anlisis literal en virtud de las palabras
utilizadas, sean tcnicas o de uso comn, se genere
incertidumbre sobre su signicado, ya que el efecto
de lo ordenado por el legislador es obligar a aqul
a que realice la aplicacin estricta de la respectiva
hiptesis jurdica nica y exclusivamente a las si-
tuaciones de hecho que coincidan con lo previsto en
ella, una vez desentraado su alcance.
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo : XXIII
Fecha: Marzo de 2006
Pgina: 270
Tesis: 2a./J. 27/2006
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
La correcta interpretacin de las normas scales: normas de aplicacin estricta
15 Octubre - Diciembre 2010
Benefs
sealado que se debe partir del texto de la norma
para realizar su interpretacin por cualquiera
de los mtodos de interpretacin jurdica, esto
no signica que se deba realizar un anlisis in-
terpretativo fragmentario, aislado y parcializa-
do del texto de la norma. As, de aceptar que bajo
nuestra legislacin pueda subsistir el fraude a la ley o
el abuso del derecho, extendindose por fraude a la
ley, la realizacin de uno o una serie de actos lcitos
que respetan el texto de la ley, pero no su sentido y
por abuso del derecho, la forma de ejecutar o ejercer
un derecho que contraviene el espritu o principios
del Derecho: summun ius, summa injuria, se llegara
al extremo de permitir a los particulares so pretexto
de interpretaciones letristas, que mediante una serie
de actos jurdicos, evadan el imperio de la ley y su
sentido.
nfasis aadido
Por lo anterior, y nicamente para efectos prcticos, se
propone una simple gua de interpretacin, que si bien no
est dirigida a especialistas, s pudiera ser de utilidad para
usted amable lector que se ve en la necesidad de interpre-
tar el signicado y alcances de una disposicin de aplica-
cin estricta que le apliquen o pretenda aplicar:
Antes que nada el intrprete deber acudir al texto de la
Ley, buscar el signicado y alcances de la norma en las
propias palabras empleadas en la misma, lo que se tra-
duce en una interpretacin gramatical, literal o estricta.
Si despus de realizar lo anterior, el intrprete encuen-
tra el signicado y alcances sucientes para adecuarla
al caso particular que analiza, entonces podr aplicar la
disposicin, o bien, vericar que se le ha aplicado debi-
damente.
Por el contrario, si el intrprete tiene dudas al respecto
del signicado y alcances de la norma respecto del caso
particular, entonces podr utilizar uno o ms de los si-
guientes mtodos:
a. Podr buscar el sentido de la norma en s; es de-
cir, en el propio texto de la disposicin, atendiendo
incluso a su nalidad, por lo que hablaramos de un
mtodo lgico o teleolgico.
b. Tambin podr buscar su signicado y alcances,
al estudiar las normas que se relacionan con la mis-
ma, buscando siempre encontrar un sentido org-
nico y coherente de la misma. A este mtodo se le
denomina sistemtico.
c. Finalmente podr utilizar tambin la exposicin
de motivos, debates legislativos, o causas histri-
cas de la disposicin, a efecto de encontrar o co-
rroborar su signicado y alcance, cuidando el no
integrar o sustituir el texto de la norma, con la
voluntad del legislador. Este mtodo es denomi-
nado como histrico.
1.
2.
3.
Los mtodos propuestos no se excluyen y por lo
mismo el intrprete podr utilizarlos indistinta-
mente, aunque sus resultados s podran variar,
siendo evidentemente mayor soportada aquella
interpretacin que los haya empleado todos y
sus resultados coincidan, y se le deber dar pre-
ferencia en todos los casos a la interpretacin
estricta de la Ley, si la misma es sucientemente
clara.

Si despus de lo anterior, el intrprete no en-
cuentra el signicado o alcances de la norma, es
probable que se encuentre frente a una norma
inaplicable a su caso especco, y por lo mismo,
deber evitar aplicarla, o por el contrario defen-
der su derecho constitucional a hacerlo o a que
la misma no le sea aplicada por la autoridad.
Es importante manifestarnos partcipes de la de-
cisin tomada por nuestro Mximo Tribunal, en el
sentido de permitir la interpretacin de las normas
de aplicacin estricta a la luz de diversos mtodos
de interpretacin, ya que una postura rigorista al
respecto del uso exclusivo de la interpretacin es-
tricta de la Ley, pudiera llegar a hacer nugatorios,
incluso derechos o benecios que tiene el contri-
buyente, o por el contrario, hacer prcticamente
imposible la aplicacin de la normatividad.
En este sentido debemos concluir, que el uso de
los diversos mtodos existentes para la interpreta-
cin de las disposiciones scales, incluso aquellas
de aplicacin estricta, es indispensable para la co-
rrecta subsistencia y funcionamiento de nuestro
esquema scal, pues de acuerdo a nuestra expe-
riencia resultara prcticamente imposible cono-
cer el sentido y alcance de una norma, si no se
emplearan antes uno o ms de los mtodos aqu
reseados, pues
La Ley aparentemente ms clara suele tener
ms ambigedades de lo que por lo regular se
supone.
4.
Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martnez
alejandro.cisneros@benefs.com.mx
Lic. Martha Cristina Snchez Sandoval
martha.sanchez@benefs.com.mx
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