La Responsabilidad Tributaria de los Administradores

Las sociedades, como personas jurdicas que son, deben actuar a travs de
personas fsicas que las representen. Estas personas son los
administradores, consejeros, etc. que son los que toman las decisiones que
pueden dar lugar a responsabilidades de orden tributario. Ante la
posibilidad de una insolvencia de la sociedad, el ordenamiento tributario se
preocupa de dotarse de los instrumentos jurdicos necesarios para desviar
la responsabilidad sobre los administradores.
La responsabilidad tributaria es un mecanismo de garanta que tiene por
finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias para
conseguir un eficaz funcionamiento de la Administracin tributaria.
Est! regulada principalmente por los art. "# a $% de la L&T. 'in embargo,
las le(es particulares de cada tributo pueden establece supuestos
concretos de responsabilidad, siempre dentro del marco de la L&T.
As, el art. "# L&T dispone que la Le( podr! declarar responsables de la
deuda tributaria, junto a los sujetos pasivos o deudores principales, a otras
personas solidaria o subsidiariamente.
La responsabilidad tributaria debe estar establecida por Le(, sin que pueda
deducirse por normas de rango inferior, por ejemplo reglamentos. Tampoco
se pueden establecer pactos entre particulares que e)iman de
responsabilidad a determinadas personas declaradas responsables por la
Le(.
El responsable tributario solamente responde de la obligacin tributaria en
caso de incumplimiento del deudor principal.
*lases de responsabilidades
E)isten dos tipos de responsabilidades, la solidaria ( la subsidiaria. La Le(
que establece una responsabilidad tributaria debe especificar si se trata de
una u otra, en cada caso concreto. 'alvo e)preso precepto legal en
contrario, la responsabilidad tributaria ser! siempre subsidiaria.
En el caso de responsabilidad subsidiaria, la Administracin debe acreditar
la insolvencia previa del deudor principal (, en su caso, de los responsables
solidarios, antes de e)igir el pago de la deuda tributaria a los responsables
subsidiarios.
+or el contrario, en el caso de la responsabilidad solidaria no es necesario
esperar a que se declare el fallido del deudor principal, aunque la
Administracin debe dirigirse a ste ,ltimo para intentar -acer efectiva la
deuda ( slo si no se produce el pago en el perodo voluntario podr! dirigirse
al responsable solidario.
*uando la Administracin se dirige a un responsable, sea ste solidario o
subsidiario, le podr! e)igir toda la deuda, es decir, si -a( tres responsables
del mismo nivel, la Administracin no le e)igir! un tercio de la deuda a cada
uno, sino la totalidad de la misma al responsable que le parezca oportuno.
La responsabilidad de los administradores
Est! regulada en el art. $..% de la L&T. 'eg,n el mismo, ser!n responsables
subsidiariamente de las infracciones tributarias simples ( de la totalidad de
la deuda tributaria en los casos de infracciones graves cometidas por las
personas jurdicas, los administradores de las mismas que/
0 1o realizaren los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas,
0 *onsintieren el incumplimiento por quienes de ellos dependan o
0 Adoptaren acuerdos que -icieren posibles tales infracciones.
Esta enumeracin abarca una gran variedad de conductas ilcitas, tendentes
al incumplimiento de las obligaciones tributarias, entre ellas encontramos la
falta de llevanza de la contabilidad o la llevanza con anomalas substanciales,
la falta de presentacin de declaraciones o la presentacin de declaraciones
ine)actas o incompletas, la interposicin de testaferros, etc.
1o puede e)istir responsabilidad de los administradores si no e)iste
infraccin tributaria por parte de la sociedad. Esta infraccin requiere la
e)istencia de dos elementos/ uno objetivo, el incumplimiento de una
obligacin tributaria ( otro subjetivo, la e)istencia de dolo o culpa, incluso
en grado de negligencia simple, es decir la falta del cuidado mnimo que
pondra en la gestin de sus asuntos un ordenado empresario.
La necesidad del elemento subjetivo, culposo, para que se pueda e)igir la
responsabilidad del administrador, permite e)onerarle cuando no se d este
elemento. Ello ocurre en los casos de fuerza ma(or o en aqullos en los que
la conducta ilcita sea consecuencia de una decisin colectiva, para aquellos
administradores que -ubieran votado en contra ( -ubieran intentado
oponerse al mismo.
+ara que e)ista la responsabilidad del administrador, debe ostentar dic-a
condicin en el momento de cometerse la infraccin, no en el momento de
levantarse las Actas de 2nspeccin.
*abe la e)istencia de una dualidad entre los administradores de derec-o,
v!lidamente nombrados, pero que puede tratarse de testaferros
insolventes, que no -an tenido el control de la sociedad, (, por otra parte,
los administradores de -ec-o que, aun no contando con un nombramiento
legal disponen del poder de disposicin de la sociedad. En este caso, la
doctrina ( la jurisprudencia convienen en que la responsabilidad es
atribuible al administrador de -ec-o. 'in embargo, ello conlleva un problema
de prueba, que no resulta f!cil para la Administracin.
3tro problema que puede presentarse es el de la responsabilidad de los
administradores cu(o nombramiento, instrumentado en documento p,blico,
no -a sido inscrito en el Registro 4ercantil, la jurisprudencia del Tribunal
'upremo aclara que el nombramiento surte efectos desde la aceptacin, aun
antes de su inscripcin.
En el caso de que el nombramiento -a(a caducado por el transcurso del
plazo para el cual fue nombrado, ello no implica su cese autom!tico, por lo
que, si el administrador sigue ejerciendo su cargo, seguir! siendo
responsable de los actos de la sociedad, por lo menos -asta la convocatoria
de una junta que acuerde su reeleccin o sustitucin.
Responsabilidad de los administradores de las sociedades que cesen en su
actividad
'er!n responsables subsidiariamente, en todo caso, de las obligaciones
tributarias pendientes de las personas jurdicas que -a(an cesado en sus
actividades, los administradores de las mismas.
5ebe tratarse de un cese real, completo ( definitivo. La sociedad no debe
estar liquidada ( disuelta, porque en este caso la responsabilidad incumbira
a los socios, que responden solidariamente -asta el lmite de la cuota de
liquidacin que se les -ubiera adjudicado.
A pesar de que la L&T establece la responsabilidad subsidiaria 6en todo
caso6, la jurisprudencia ( la doctrina entienden que, para que aqulla le sea
e)igible, debe mediar una conducta, por lo menos, negligente por parte del
administrador, en relacin con su obligacin mercantil de promover la
liquidacin de la sociedad ( en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de la sociedad.
*asos de responsabilidad solidaria de los administradores
Aunque, como -emos visto, el art. $. de la L&T contempla la solidaridad
subsidiaria de los administradores, no debemos olvidar que el art. "7 de la
misma Le( establece la responsabilidad solidaria de todas las personas que
sean causantes o colaboren en la realizacin de una infraccin tributaria.
5ada la posicin preeminente de los administradores en las sociedades, cu(a
voluntad contribu(en a formar, es mu( posible que se les pueda aplicar el
precepto del p!rrafo anterior, (a que se supone que la sociedad act,a a
travs de ellos. 'in embargo, la doctrina es reacia a considerar solidaria la
responsabilidad de los administradores salvo en el caso en que su
intervencin en la infraccin tributaria -a(a sido directa ( relevante.
Alcance de la responsabilidad tributaria de los administradores
La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria, con
e)cepcin del recargo de apremio correspondiente a la sociedad, es decir,
que se e)tiende a la deuda tributaria inicialmente liquidada ( notificada al
deudor principal en el perodo voluntario.
1o es pacfico el tema de si la responsabilidad de los administradores
alcanza tambin al pago de las sanciones que -ubieran sido impuestas a la
sociedad.
+or una parte, el art. "# de la L&T establece que la responsabilidad
alcanzar! a la totalidad de la deuda tributaria, con e)cepcin de las
sanciones.
'in embargo, el art.$..% establece la responsabilidad subsidiaria de los
administradores de las infracciones tributarias simples ( de la totalidad de
la deuda tributaria en los casos de infracciones graves cometidas por
personas jurdicas.
Es evidente que en el caso de infracciones simples, la deuda tributaria est!
constituida ,nicamente por la sancin.
+or ello, creemos que debe concluirse que las sanciones se integran en la
deuda tributaria de la que el administrador puede ser responsable, en
aquellos casos en que la responsabilidad resulte de su participacin en una
infraccin tributaria.
En el caso de la responsabilidad de los administradores de las sociedades
que cesen en su actividad, alcanza a la totalidad de las obligaciones
pendientes, a todas aqullas que se puedan atribuir a la sociedad en el
momento del cese, tanto si (a est!n liquidadas como si (a -an nacido pero
que se encuentren pendientes de liquidacin.
A pesar de que e)iste una cierta controversia doctrinal respecto a este
punto, la doctrina ma(oritaria entiende que la prescripcin del derec-o de la
Administracin a dirigirse contra el responsable subsidiario prescribe una
vez transcurridos $ a8os desde la declaracin de fallido del deudor principal
( de los responsables solidarios si los -ubiera.