Los principios de contabilidad generalmente aceptados o normas de informacin

financiera (NIF) son un conjunto de reglas generales que sirven de gua contable para
formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la
confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica
contable.

Los principios son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que
descansan las normas.
Necesariamente derivan de los factores econmicos y polticos del medio ambiente, de
las formas de pensar y de las costumbres de todos los segmentos de la comunidad
que involucra al mundo de los negocios.
1.- Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos
contables, puedan encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se
hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en
una entidad. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental
al que est subordinado el resto.
2.- Entidad Contable: Los estados financieros se refieren a entidades econmicas
especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma.
3.- Empresa en Marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la
continuidad operacional de la entidad econmica y por consiguiente, las cifras
presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos
en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse
constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera.
4.- Bienes Econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y
obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.
5.- Moneda: La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir
todos sus componentes heterogneos a un comn denominador.
6.- Perodo de Tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a
perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7.- Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin
financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo
aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera
los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan.
8.- Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean
realizados, o sea cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el
punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto
de devengado.
9.- Costo Histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos
(produccin, adquisicin o canje); salvo que para concordar con otros principios se
justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin).
Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen
alteraciones a este principio, sino menos ajustes a la expresin numeraria de los
respectivos costos.
10.- Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser
contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
11.- Criterio Prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad,
requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos,
gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un
criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una
decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la
ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los
estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles.
En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para
permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic.
12.- Significacin o Importancia Relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los
principios y normas, deben necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y
normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto
que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como
el efecto relativo en los activos, pasivo, patrimonio, o en el resultado de las
operaciones del ejercicio contable.
13.- Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser
uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para
cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
14.- Contenido de Fondo Sobre la Forma: La contabilidad pone nfasis en el
contenido econmico de los eventos aun cuando la legislacin puede requerir un
tratamiento diferente.



La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de
10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que
obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.

El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con las 10
siguientes normas de auditora generalmente aceptadas:
Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.

La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin tcnica
adecuada y competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores mantendrn su
independencia de actitud mental
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al
preparar el informe.

Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente

1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser
supervisados rigurosamente.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y
determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditora.
3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin
y la confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a
los estados financieros.
Normas de Informacin o Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor

El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se observaron
consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior.
3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn
razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe.
4. El contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros tomados en
conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso,
se indicarn los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los
estados financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo y del
grado de responsabilidad que va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public Accountants
incluyen trminos subjetivos de medicin como los siguientes: Planeacin adecuada,
suficiente conocimiento del control interno, evidencia suficiente y competente, y revelacin
adecuada. Para decidir en cada trabajo de auditora qu es adecuado, suficiente y
competente es necesario ejercer el juicio profesional.
La auditora no puede reducirse a un aprendizaje memorstico o mecnico, el auditor debe
ejercer su juicio profesional en muchos momentos de cada proyecto. Sin embargo, la
formulacin y la publicacin de normas rigurosamente redactadas contribuyen muchsimo
a elevar la calidad de la realizacin de auditora, a pesar de que su aplicacin exija juicio
profesional.

Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo
Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del auditor y a su
competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se
aplica a todas las parte de la auditora, entre ellas a la ejecucin y al trabajo y a la
preparacin de informes

A continuacin una explicacin resumida de las Normas Generales:

a. Formacin y Competencia
Normas General No. 1
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena
direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo
contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a
los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

b) Independencia

Normas General No. 2
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el
ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que
audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el
resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades
tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien,
una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la
gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn
modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza
en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de
que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran
circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe
ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o
algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.

c. Cuidado o esmero profesional

Norma General No. 3
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y
la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre
cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de
apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del
cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de
que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen
sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y
cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.

Normas de ejecucin del trabajo
Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y
evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los
estados financieros. La planificacin consiste en disear una estrategia global que permita
recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno,
podrn determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores
materiales ni fraude. Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados
financiero.
A continuacin una explicacin resumida:

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1
d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno
de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el
auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as
planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar
el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las
pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento
del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste
como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con
anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo
de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a
cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la
revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la
revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte
del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con
tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el
que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor.

e. Estudio y evaluacin del control interno

Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y
para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el
trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia
y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio
que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se
reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados
directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos,
costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de
entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente
comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos,
los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

f. Evidencia suficiente y competente

Norma de Ejecucin del Trabajo No.3

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es
prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia
sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida
por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones,
indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la
calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que
corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal
o auditor externo.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los
papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc.,
constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los
datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse
suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud
de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia
corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques,
facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas
responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su
investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a
conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor
independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y
examinar evidencia.

Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de
auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr una opinin global sobre los
estados financieros o una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la
aplicacin de los principios de contabilidad y la revelacin informativa adecuada en ellos, a
menos que el informe seale lo contrario.
A continuacin una explicacin resumida :
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Norma de Informacin No.1
Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si
los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la
primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular.
No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales.
La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si
los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se
presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para
formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente
salvedad en su informe.
h. Consistencia

Norma de Informacin No.2
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de
un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la
norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo
mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza
en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de
los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios
en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la
comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados
financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros
del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados
financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se
presenten en forma comparativa.

Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario
revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn
presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior"
no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe
decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".

i. Revelacin suficiente

Norma de Informacin No.3
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes
es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor.
Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no
presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad
o importancia relativa a juicio del auditor.

j. Opinin Del Auditor

Norma de Informacin No.4
El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre
si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se
ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar