INESUL

INSTITUTO DE ENSINO SUPERIOR DE

LONDRINA
Credenciado pela Portaria n 2.742 de 12/12/2001 do
MEC
Av. Duque de Caxias n 1.247 Jd. Nova Londres Londrina PR
MRCIA REGINA GALLELI
BRUNO HENRIQUE GROTTI
JOO ALJARILLA MARTINEZ
Londrina
200
MRCIA REGINA GALLELI
BRUNO HENRIQUE GROTTI
JOO ALJARILLA MARTINEZ
ESTGIO SUPER!ISIONADO
HIST"RIA DA CONTABILIDADE
Monografia supervisionada e apresentada ao
NESUL - nstituto de Ensino Superior de Londrina,
como exigncia obteno do ttulo de
graduandos em Contabilidade e Controladoria
Empresarial.
Ori#n$adora% Prof. Andra Aparecida Vilela
Londrina
200
BANCA EXAMNADORA
___________________________________
Pro&#''ora% Andr(a A)ar#*ida !i+#+a
Ori#n$ador INESUL
___________________________________
Pro&#''or% Nome do Professor Avaliador 1
NESUL
___________________________________
Pro&#''or% Nome do Professor Avaliador 2
NESUL
Londrina, ____ de __________ de _____.
DEDICAT"RIA
Dedico a Deus, aos meus pais, irmos,
amigos e companheiros de todas as horas
que direta ou indiretamente me apoiaram ao
longo desses quatro anos, me incentivando e
dando amor e carinho.
AGRADECIMENTOS
Primeiramente Deus pela vida e pela oportunidade de estarmos concretizando mais
essa etapa de uma meta a ser alcanada.
Agradecimentos especial ao Dr. Frederico de Moura Theophilo, que nos deu mais esta
oportunidade para concluso desse curso.
A nossa orientadora e Andra Aparecida Vilela que com sua experincia, sabedoria e
pacincia deu o norte e o rumo adequado consecuo desse trabalho.
Ao Coordenador da Ps-Graduao, o professor Lucas pela autonomia e seu
desempenho para orientao e coordenao.
Aos Professores da nesul, cujo caminho ns tivemos a sorte de cruzar e compartilhar de
seus conhecimentos.
Aos amigos e amigas que conquistamos em sala de aula e fora dela, sempre com o intuito
de progredir nos conhecimentos entre uma conversa e outra.
A todos os nossos familiares, pais, irmos, sobrinhos obrigado pela compreenso pelas
nossas ausncias.
Enfim, muito obrigado a todos que se envolveram e contriburam para essa to almejada
conquista.
Descobri que o caminho para a
transformao social na rea da educao
duplo: contempla o especifico da escola e
envolve a prtica social mais ampla, que se
d na participao poltica, em qualquer
instancia. (M!" "#$%& D '()*,
+,,-..
GALLEL, Mrcia Regina; GROTT, Bruno Henrique; MARTNEZ, Joo Aljarilla. A
Hi'$,ria da Con$a-i+idad#. Londrina, 2008, 111p. Trabalho de Ps-graduao do Curso
Contabilidade e Controladoria Empresarial. nstituto de Ensino Superior de Londrina
NESUL, Londrina-Pr, 2008.
RESUMO
O presente trabalho visa abordar de forma sistematizada a histria da contabilidade. O
enfoque principal reside na questo da historia da contabilidade em geral. O Conselho
Regional dos Contabilistas - CRC, uma associao voltada aos contadores, que tem
como objetivo profissional, desenvolver o processo burocrtico de abertura e
manuteno de uma empresa, e fundamental para aqueles que pretendem atuar
nesse ramo profissional liberal como contador e precisam conhecer os procedimentos
contbeis e operacionais envolvidos, assim como toda legislao tributria, trabalhista e
previdenciria pertinentes a qual h uma abordagem mais especfica. O alcance da
expresso servios prestados at uma forma de apresentar-se a criao de uma
empresa de prestao de servios , procedimentos contbeis e operacionais sobretudo
em face a legislao tributria.
Pa+a/ra'0C1a/#% Servios Prestados ; Legislao Tributria; Conselho Regional dos
Contabilistas
GALLEL, Mrcia Regina; GROTT, Polish Henrique; MARTNEZ, Joo Aljarilla. The
History of the Accounting. Londrina, 2008, 111p. Work of Masters degree of the Curso
Contabilidade and Managerial Controladoria. nstitute of higher education of Londrina -
NESUL, Londrina-Pr, 2008.



ABSTRACT


The present work seeks to approach in a systematized way the history of the
accounting. The main focus resides in the subject of the it historizes in general of the
accounting. The Regional Council of the Accountants - CRC, an association returned to
the accountants, that he/she has as professional objective, to develop the bureaucratic
process of opening and maintenance of a company, and it is fundamental for those that
intend act in that liberal professional branch as accountant and they need to know the
accounting and operational procedures involved, as well as all legislation tributary, labor
and pertinent previdence which there is a more specific approach. The reach of the
expression rendered services is until a form of coming the creation of a services
rendered company, accounting and operational procedures above all in face the tributary
legislation.





2ord03#4% Rendered services; Tributary legislation; Regional Council of the
Accountants
LISTAS DE ABRE!IATURAS
CAD/CMS Cadastro no CMS
CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados
CEPC Cdigo de tica Profissional do Contabilista
CFC Conselho Federal de Contabilidade
COFNS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
DACON Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais
DCTF Declarao de Dbitos e Crditos de Tributos Federais
DFC Demonstrao de Fluxo de Caixa
DFC Declarao Fisco Social
DPJ Declarao ntegrada de nformaes Econmico Fiscais de Pessoa
Jurdica
DRF - Declarao de mposto de Renda Retido na Fonte
FCO Fluxo de Caixa Lquido das Atividades Operacionais
FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio
FNSOCAL Financiamento da Seguridade Social
GEFP Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e
nformaes Previdncia Social
G/CMS Guia de nformaes nterestaduais
GA/CMS Guia Nacional de Apurao do CMS
CMS mposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de
Comunicao e Transportes
NSS nstituto Nacional de Seguro Social
RRF mposto de Renda retido na Fonte
LALUR Livro de Apurao do Lucro Real
PASEP Programa de ntegrao do Patrimnio do Servidor Pblico
PS Programa de ntegrao Social
RAS Relao Anual de nformaes Sociais
SEFP Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e nformaes
Previdncia Social
SNTEGRA - Sistema de nformao sobre Operaes nterestaduais com
Mercadorias e Servios
LISTA DE QUADROS
Quadro N 1 Anlise Vertical.................................................................................57
Quadro N 2 Setor nformal (conta prpria) societrio.......................................68
Quadro N 3 Setor nformal (empregadores).....................................................69
Quadro N 11 Taxa de Depreciao.......................................................................72
Quadro N 12 Alquota de Tributos.........................................................................76
Quadro N 13 Alquota de CMS.............................................................................92
LISTA DE TABELAS
Tabelas N 01.........................................................................................................70
Tabelas N 02.........................................................................................................70
LISTA DE GR5ICO
Grfico N 01...........................................................................................................70
SUMRIO
INTRODU6O.................................................................................................................7
7 0 HIST"RIA DA CONTABILIDADE..............................................................................78
7.7 0 C"DIGO DE 9TICA PRO5ISSIONAL DO CONTABILISTA..................................20
DO OBJETVO..............................................................................................................20
7.7.7 0 Co:)or$a:#n$o 9$i*o.........................................................................................20
7.7.2 0 A 9$i*a # a T(*ni*a..............................................................................................2;
7.7.; 0 A 9$i*a # o E<#r*=*io Pro&i''iona+.....................................................................2>
7.7.? 0 A B@'*a )#+a 9$i*a..............................................................................................2?
7.2 0 DOS DE!ERES E DAS PROIBI6AES...................................................................28
7.; 0 DO !ALOR DOS SER!I6OS PRO5ISSIONAIS....................................................;;
7.? 0 DOS DE!ERES EM RELA6O AOS COLEGAS E B CLASSE...........................;?
7.> 0 DAS PENALIDADES...............................................................................................;>
7.C 0 PRINCDPIOS 5UNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE%.........................................;>
7.C.7 0 Prin*=)io da En$idad#.........................................................................................;>
7.C.2 0 O Prin*=)io da Con$in@idad#..............................................................................;C
7.C.; 0 O Prin*=)io da O)or$@nidad#.............................................................................;C
7.C.? 0 O Prin*i)io do R#Ei'$ro )#+o !a+or OriEina+.....................................................;C
7.C.> 0 O Prin*i)io da A$@a+iFaGHo Mon#$Iria...............................................................;J
7.C.C 0 O Prin*=)io da Co:)#$#n*ia..............................................................................;J
7.C.J 0 O Prin*=)io da Pr@dKn*ia...................................................................................;
7.J 0 CON!EN6AES CONTBEIS.................................................................................;8
7.J.7 L A Con/#nGHo da O-M#$i/idad#...........................................................................;8
7.J.2 L Con/#nGHo da Ma$#ria+idad#.............................................................................;8
7.J.; L A Con/#nGHo do Con'#r/adori':o.................................................................?0
7.J.? L A Con/#nGHo da Con'i'$Kn*ia..........................................................................?0
7. 0 DEMONSTRA6AES CONTBEIS.........................................................................?0
7..70 NBC T ;.2 L Do Ba+anGo Pa$ri:onia+.................................................................?0
7..2 0 NBCT T ;.; L Da D#:on'$raGHo do R#'@+$ado................................................?J
7..; 0 NBT ;.? L Da D#:on'$raGHo D# L@*ro' O@ Pr#M@=Fo' A*@:@+ado'.............?
7..? 0 NBC T ;.> L Da D#:on'$raGHo da' M@$aGN#' do Pa$ri:Onio L=P@ido..........?8
7..> 0 NBC T ;.C L Da D#:on'$raGHo da' OriE#n' # A)+i*aGN#' d# R#*@r'o'......>0
7..C 0 D#:on'$raGHo do' 5+@<o' d# Cai<a.................................................................>2
7.8 L ANLISE DE BALAN6O........................................................................................>C
7.8.7 AnI+i'# d# E'$r@$@ra o@ !#r$i*a+..........................................................................>C
7.8.2 AnI+i'# d# E/o+@GHo o@ HoriFon$a+.....................................................................>C
7.8.; AnI+i'# )or Di&#r#nGa' A-'o+@$a'......................................................................>J
7.8.? AnI+i'# )or Q@o*i#n$#'.......................................................................................>J
7.8.?.7 Dndi*#' )# LiP@id#F...........................................................................................>
7.8.> DNDICES DE ENDI!IDAMENTO............................................................................>8
7.8.>.7 Endi/ida:#n$o To$a+ QETR..................................................................................>8
7.8.>.2 Garan$ia d# Ca)i$a+ d# T#r*#iro' QGTR..............................................................>8
7.8.>.; R#+aGHo d# d=/ida' d# *@r$o )raFo QPCR *o: d=/ida' $o$ai' *o: $#r*#iro'
QPER...................................................................................................................................C0
7.8.>.? I:o-i+iFaGHo do Ca)i$a+ Pr,)rio QICPR..............................................................C0
7.8.C DNDICES DE ROTA6O.........................................................................................C0
7.8.C.7 Ro$aGHo do A$i/o................................................................................................C7
7.8.C.2 Ro$aGHo do Pa$ri:Onio L=P@ido........................................................................C7
7.8.C.; Giro o@ Ro$aGHo do A$i/o O)#ra*iona+ QGAOR................................................C7
7.8.C.? Giro do A$i/o To$a+ M(dio..................................................................................C2
7.8.C.> PraFo M(dio d# R#no/aGHo d# E'$oP@#'........................................................C2
7.8.C.C PraFo M(dio d# R#*#-i:#n$o d# Con$a' a R#*#-#r......................................C2
7.8.C.J PraFo M(dio d# PaEa:#n$o' a 5orn#*#dor#'................................................C;
7.70 DNDICES DE RENTABILIDADE.............................................................................C;
7.70.7 Ta<a d# R#$orno 'o-r# o PL o@ R#n$a-i+idad# do Ca)i$a+ Pr,)rioQPLR.........C?
7.70.2 R#n$a-i+idad# 'o-r# /#nda' o@ MarE#: L=P@ida............................................C?
7.70.; MarE#: O)#ra*iona+..........................................................................................C?
7.70.? R#$orno So-r# o In/#'$i:#n$o O)#ra*iona+.....................................................C>
7.70.> Ta<a d# R#$orno 'o-r# o In/#'$i:#n$o To$a+ QTRIR..........................................C>
7.77 0 EMPRESAS DO SETOR IN5ORMAL...................................................................CC
7.72 0 DEPRECIA6OS ETAUSTO E AMORTIZA6O...............................................J7
2 L ASPECTOS TRABALHISTAS...................................................................................J;
; L LEGISLA6O TRIBUTRIA 5EDERAISS ESTADUAIS E MUNICIPAIS.................J;
;.7 L PROGRAMA DE INTEGRA6O SOCIAL.............................................................J;
;.2 L CONTRIBUI6O PARA O 5INANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL........J;
;.; 0 IMPOSTO INCIDENTE SOBRE OS SER!I6OS PRESTADOS.............................J?
;.? 0 RETEN6AES DE IMPOSTOS A RECOLHER........................................................J?
;.?.7 0 I:)o'$o' # Ta<a'................................................................................................J>
;.> 0 CONTRIBUI6O SOCIAL SOBRE LUCRO LDQUIDO...........................................J>
;.C 0 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA 5ONTE...........................................................JC
;.J 0 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDDICA...........................................................JJ
;. 0 LUCRO REAL..........................................................................................................JJ
? L LUCRO PRESUMIDO...............................................................................................J8
> L PRINCIPAIS LI!ROS CONTBEIS OBRIGAT"RIOS.............................................J8
>.7 0 LI!RO DIRIO.........................................................................................................J8
>.2 0 LI!RO RAZO........................................................................................................0
>.; 0 LI!RO DE APURA6O DO LUCRO REAL...........................................................0
>.? 0 LI!ROS TRABALHISTAS.......................................................................................7
>.?.7 LI!RO DE REGISTRO DE EMPREGADOS..........................................................7
>.?.2 LI!RO DE INSPE6O DO TRABALHO................................................................2
>.> L ESCRITURA6O 5ISCAL....................................................................................2
>.>.7 0 Li/ro R#Ei'$ro d# En$rada' d# M#r*adoria'....................................................2
>.>.2 0 Li/ro R#Ei'$ro d# Sa=da' d# M#r*adoria'........................................................2
>.>.; 0 Li/ro R#Ei'$ro # A)@raGHo do ICMS..................................................................;
>.>.? 0 Li/ro R#Ei'$ro d# In/#n$Irio.............................................................................;
>.>.> 0 Li/ro R#Ei'$ro d# U$i+iFaGHo d# Do*@:#n$o' 5i'*ai' # T#r:o d#
O*orrKn*ia'.....................................................................................................................;
C 0 DECLARA6AES 5EDERAIS.....................................................................................?
C.7 0 DECLARA6O DE IN5ORMA6AES ECONOMICO05ISCAIS DA PESSOA
JURIDICA.........................................................................................................................?
C.2 0 DECLARA6O DE D9BITOS E CR9DITOS TRIBUTRIOS 5EDERAIS............J
C.; 0 DEMONSTRATI!O DE APURA6O DE CONTRIBUI6AES SOCIAIS................J
C.? L DECLARA6O DE IMPOSTOS RETIDO NA 5ONTE..........................................8
C.> TRIBUTOS ESTADUAIS...........................................................................................87
C.>.7 0 I:)o'$o So-r# O)#raGN#' R#+a$i/a' I Cir*@+aGHo d# M#r*adoria' # So-r#
Pr#'$aGN#' d# S#r/iGo' d# Tran')or$#........................................................................87
C.C DECLARA6AES ESTADUAIS..................................................................................82
C.C.7 0 G@ia d# In&or:aGHo # A)@raGHo do ICMS........................................................82
C.C.2 Sin$#Era 0 ArP@i/o MaEn($i*o.............................................................................82
C.C.; D#*+araGHo 5i'*o0Con$I-i+..................................................................................8;
C.C.? 0 G@ia d# In&or:aGHo da' O)#raGN#' # Pr#'$aGN#' In$#r#'$ad@ai'................8;
C.J 0 DECLARA6AES TRABALHISTAS E PRE!IDENCIRIAS..................................8;
C.J.7L Cada'$ro G#ra+ d# E:)r#Eado' # D#'#:)r#Eado'.......................................8;
C.J.2 L R#+aGHo An@a+ d# In&or:aGN#' So*iai'...........................................................8?
C.J.; 0 G@ia d# R#*o+1i:#n$o do 5@ndo d# Garan$ia do T#:)o d# S#r/iGo #
In&or:aGN#' I Pr#/idKn*ia So*ia+................................................................................8?
C.J.? Si'$#:a E:)r#'a d# R#*o+1i:#n$o do 5GTS # In&or:aGN#' I Pr#/id#n*ia
So*ia+...............................................................................................................................8>
J LEI DAS SOCIEDADESS NORMAS INTERNACIONAIS DAS SOCIEDADESS
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE E UREGIME DA INCERTEZAV. .8C
. CONSIDERA6AES 5INAIS.........................................................................................8
RE5ERWNCIAS BIBLIOGRA5ICAS.............................................................................700
INTRODU6O
Este trabalho tem por objetivo, aprofundar e expor o conhecimento
terico e prtico voltado contabilidade, ferramenta fundamental nas organizaes.
O Conselho Federal de Contabilidade - CFC, uma associao voltada
aos contadores, que tem como objetivo profissional, desenvolver o processo burocrtico
de abertura e manuteno de uma empresa, e fundamental para aqueles que
pretendem atuar nesse ramo profissional liberal como contador e precisa conhecer os
procedimentos contbeis e operacionais envolvidos, assim como toda legislao
tributria, trabalhista e previdenciria pertinentes com mais eficcia o seu trabalho.
A contabilidade, nos dias atuais se torna cada vez mais importante
dentro da economia moderna. O sistema de informao gerencial coloca a disposio
da Administrao dos dados econmicos e financeiros compreendendo os
planejamentos, anlises e controles, o que garante uma vida til mais prolongada
empresa.
19
7 0 HIST"RIA DA CONTABILIDADE
Segundo, Silva e Belli
1
, o estudo a partir das Era Primitiva, Racional,
Cientfica e da nformao, abrange um perodo que vai de 20.000 a.C at a atualidade,
passando pelo surgimento do homem, pela criao da escrita, pelas grandes disputas
do saber, pelo surgimento das grandes cincias chegando at os grandes desafios da
globalizao.
Busca-se desenvolver o raciocnio que o homem desde sua origem
ansiava pelo controle da evoluo da riqueza e para isto estabeleceram-se alguns
critrios possibilitando o registro de patrimnio e suas variaes. O ponto de
fundamental importncia apresentado o despontar da contabilidade como o novo
ramo do conhecimento humano, possibilitando uma viso cientfica que contribui na
busca dos princpios, objeto do estudo e no desenvolvimento de uma base filosfica
para a nova cincia. Conclui-se que a Contabilidade exerce um papel de extrema
relevncia para a compreenso da histria da humanidade. A arqueologia tem
demonstrado esse papel quando apresenta alguns pontos cruciais no estudo da
evoluo do pensamento contbil, pontos esses que demonstram que a Contabilidade
estava presente na prpria formao e desenvolvimento de cada povo.
1
SIL!AS Mar*o' Ro-#r$o da
FCCA/FFEOB - marcos.r.dasilva@bol.com.br
BELLIS MIr*io Mar*#+o
FCCA/FFEOB marciobelli@uol.com.br - arquivo http://www.feob.br/novo/egracc2004/eventos
%20anteriores/egracc%202003/Trabalhos/005.pdf
20
7.7 0 C"DIGO DE 9TICA PRO5ISSIONAL DO CONTABILISTA
DO OBJETI!O
Art. 1 - Este Cdigo de tica Profissional tem por objetivo
fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no
exerccio profissional.
7.7.7 0 COMPORTAMENTO 9TICO
Questes de valores e explicitamente da tica, juntamente com outros
temas em observao, debate e crtica referem-se ou no so resumidos como
questes do convvio humano. Em especial, Handel (2001), nas grandes cidades,
parece que a vida torna-se cada vez mais difcil. Da forma como a sociedade est
organizada, os valores dominantes resultaram em atitudes que identificamos e
acabamos por viver, como: desconfiana, defesa de interesses individuais ou de grupos
especficos, violncia nas suas mais variadas formas - , 'stress' e, em muitos casos,
sectarismo, intransigncia, inflexibilidade.
importante ressaltar que a preocupao atual com moralidade das
instituies, no fenmeno apenas brasileiro. Outros pases passam pelo mesmo
processo. O exemplo mais emblemtico dos ltimos tempos diz respeito s fraudes
contbeis ocorridas no ano passado, nos Estados Unidos, envolvendo grandes
empresas e auditores independentes. Por qu as pessoas nos mais diferentes pases
comearam a preocupar-se com valores, com comportamento tico? Que tipo de
'cultura' os domina? A impunidade favorece, indiscutivelmente, comportamentos no
ticos, praticados por pessoas ou organizaes. Com ela se aprende que afinal, no d
nada mesmo... e assim fica estabelecida a confuso entre o que pode e o que no
pode, entre fazer o bem e fazer o mal, entre o que bom e o que mau, para o ser
humano. A impunidade refora o dano geral, privilegiando interesses individuais ou de
grupos.
21
Segundo Vasquez (1989), tica a teoria ou cincia do comportamento
moral dos homens em sociedade. As situaes vividas por ns, seres humanos, no dia
a dia, determinam a necessidade de normas para orientar o comportamento. Elas
devem ser consideradas apropriadas pelo conjunto da sociedade, caso contrrio tem
uma grande chance de no serem cumpridas. Em muitas situaes da vida cotidiana
temos problemas prticos e situaes reais que exigem decises e aes que atingiro
uma ou mais pessoas, o que exige normas que sirvam de base, de diretriz. A moral so
essas normas gerais que servem para pautar o comportamento humano. Este
comportamento pode ser conhecido como prtico-moral mesmo que sujeito a variaes
de uma poca para outra ou de uma sociedade para outra.
O comportamento prtico-moral faz parte das nossas vidas ao longo de
milnios. Assim passamos da prtica moral para a teoria moral, estudada como
dimenso do comportamento humano. tica, pois, objeto de reflexo, por parte de
interessados no comportamento humano. O surgimento dos primeiros elementos
sistematizados sobre o assunto, deu-se com Scrates, na antiga Grcia, no ano de 399
antes de Cristo. Tratar de tica tratar da parte essencial da vida humana uma vez que
ela responsvel pela compreenso e orientao dos aspectos fundamentais da
convivncia. Cada grupo humano organizado possui normas de ao que so aceitas
pela maioria, para reger as formas de agir de todos os seus participantes (HANDEL,
2001).
7.7.2 0 A 9TICA E A T9CNICA
Quando se trata de examinar aspectos profissionais mais fcil
considerar aspectos tcnicos do que aspectos envolvendo a prtica da tica.
Possivelmente, os prprios conceitos de tcnica e tica possam comear a esclarecer
estes questionamentos. Tcnica, em uma profisso, refere-se a como fa/er, diz respeito
a procedimentos especficos, adequados obteno do resultado desejado. Cada
profisso utiliza um conjunto de tcnicas que determinam o modo de agir profissional e
que caracterizam a profisso. J quanto a tica, dois elementos so destacados:
22
primeiramente, o comportamento, as atitudes humanas, o agir; depois, os valores que
os embasam e o orientam.
tico vem de ethos que quer dizer carter. o que est conforme com
os padres de conduta, com as normas morais ou comportamentais do grupo.
Na Frana, um cargo de nome estranho tem aparecido cada vez
(COHEN, 2003) com maior freqncia nas Organizaes: o Deontologista. Segundo o
dicionrio, Deontologia o 'estudo dos princpios, fundamentos e sistemas da moral'.
Como definimos anteriormente, a moral um conjunto de regras de conduta
consideradas vlidas para qualquer tempo ou lugar, grupo ou indivduo. Portanto, o
deontologista aparece como o guardio da tica na organizao, instituindo regras para
os funcionrios e formalizando-as. Mantm-se sempre atento s aes judiciais que os
consumidores impetram contra sua entidade, alm de defensores de direitos humanos
e ambientalistas. Esclarece os acionistas, quando interrogado, preocupados com o
futuro moral das corporaes nas quais investem seu dinheiro.
Cohen (2003), afirma que a maioria dos deontologistas vem da
magistratura, mas tambm podem ser ex-dirigentes ou funcionrios aposentados.
Trabalham normalmente com o departamento jurdico e/ou a equipe de gesto de riscos
e respondendo diretamente presidncia.
Essa prtica iniciou no sistema financeiro francs, em 1997, quando o
Conselho dos Mercados Financeiros (CMF), exigiu a presena de um deontologista em
cada empresa do setor. Alm da Frana, a nglaterra o nico pas europeu, onde a
existncia do deontologista financeiro (compliance officer) obrigatria.
Na prtica, como saber o que tico?
Blanchard & Peale apud Handel (2001), apresentam trs critrios que
auxiliam na determinao se um comportamento tico ou no. Considerando que a
tica fundamenta aes cotidianas, como saber se estamos sendo ticos? Quando
dvidas surgem, como esclarec-las?
Respondendo a questes bsicas, pode-se ter idia da correo ou se
nosso comportamento est dentro da tica.
23
I L em primeiro lugar, preciso responder se o ato, comportamento ou ao legal,
se est de acordo com as normas do direito ou das normas da organizao. Estas
so normas gerais que promovem igualdade e justia, que so boas "para todos.
II L a segunda pergunta a ser respondida, : imparcial? Esta ao ter como
conseqncia a justia, ou algum sair prejudicado?
III L Decises ou aes que se preocupem com a tica precisam responder a uma outra
questo: como me sentirei? Posso me orgulhar disso? utros podem sa!er? Este
comportamento aceito como bom?
Em resumo, podemos identificar como caractersticas (HANDEL, 2001)
do comportamento tico:
a) estar de acordo com as normas de boa ao;
b) ser bom para os outros e para si mesmo, no causar danos a si
mesmo ou a outros;
c) ser justo, imparcial, no servir para tirar vanta0em em prejuzo de
outros;
d) isto me faz sentir bem, sentir orgulho, sentir o dever cumprido, poder
olhar para os outros 'de cara limpa', poder ver esta ao mencionada na primeira
pgina dos jornais.
7.7.; 0 A 9TICA E O ETERCDCIO PRO5ISSIONAL
Compete tica responder, em que consiste o bem? E compete tica
profissional responder, em que consiste o bem, nesta profisso? A tica dando sentido
vida humana, tambm o d ao exerccio profissional. A tica profissional importante,
segundo Handel (2000), por ter como objetivo o relacionamento do profissional com
seus clientes, colegas e sociedade em geral, tendo em vista valores como a dignidade
humana, auto-realizao e sociabilidade. De maneira oral a tica profissional baseia-se
em:
24
a) responsabilidade 1 responder a seus deveres com respeito a si mesmo, e
aos outros, no uso da liberdade;
b) i0ualdade 1 considerar que as pessoas so iguais em direito e dignidade;
c) verdade 1 agir de acordo com a natureza daquilo que se conhece, sem
deturpar pela mentira, injria, calnia, hipocrisia);
d) 2ustia 1 considerando-se direitos e deveres;
e) solidariedade 1 obedecendo ao princpio da interdependncia entre os
membros de um grupo, realizando intercmbio de compreenso e apoio.
Ainda segundo Handel (2000), o ser humano, para agir com segurana
e coerncia no seu meio scio-cultural e no exerccio de sua profisso precisa ter, muita
clara, uma concepo de vida; primeiramente, entender o que ele como ser humano.
Compreender para qu ele vive, para qu o profissional que , o que significa ser um
profissional do ponto de vista do social. Alm disso e como conseqncia disso, precisa
estar consciente da importncia do "como agir, que se traduz na hierarquia de valores,
que resume o que definimos como bem.
A concepo do que a vida, a concepo do que seja sua profisso, a
concepo sobre quem se , so bsicas para que se possa cumprir com os deveres,
defender direitos, compreender com clareza o que o certo e o errado, o aceitvel e o
inaceitvel, o elogivel e o reprovvel.
Considerando-se que o 'fazer', que diz respeito competncia,
eficincia no exerccio profissional, e o 'ser/agir' que se refere conduta profissional, ao
conjunto de atitudes que se deve assumir no desempenho da profisso, indissocivel,
pois a tica profissional refere-se tanto a aspectos tcnicos quanto comportamentais. A
tica profissional diz ao homem como deve ser sua atitude e dentro de que parmetros
ele deve agir. Assim, quando um profissional reflete, examina, julga a necessidade, a
importncia de assumir determinados comportamentos com relao s outras pessoas,
como os aspectos relacionados ao sigilo, ao zelo no exerccio da profisso, a eqidade,
aspectos estes que tero conseqncias para um indivduo ou grupo, atingindo de
alguma forma suas vidas, est tratando de aspectos da tica profissional.
Com a reforma do Cdigo Civil, a caracterizao da tica do profissional
da contabilidade passa a merecer especial ateno. O Balano, pelas novas regras,
transformou-se numa pea capaz de enquadrar criminalmente o contador, alm do
gestor e dos scios. Por determinao legal, eles passam a responder pelos prejuzos
decorrentes de fraudes, que causarem a terceiros, com seus bens pessoais. Com base
25
na nova legislao, uma empresa sem contabilidade no pode prestar contas a seus
scios. Mas qualquer scio, mesmo tendo apenas uma cota, pode exigir prestao de
contas, sob pena de questionar os atos dos administradores, e recorrer Justia,
acionando inclusive o contabilista responsvel. Especialistas da *arvard $usiness
#chool, nos Estados Unidos, dizem que os contadores devem e no Brasil vai
acontecer a partir do novo Cdigo Civil assumir muito mais funes que as envolvidas
com a elaborao de boletins de resultados de uma organizao. Segundo os
especialistas da rea, o novo Cdigo Civil d condies ao profissional da contabilidade
de superar a inibio de exercer suas funes com firmeza e, de dizer no ao patro se
ele quiser de alguma forma burlar a lei. Esse progresso implica a melhoria da qualidade
das informaes de negcio, promovendo mais transparncia ao se aderirem
linguagens contbeis universais, beneficiando os controles internos da organizao.
Propiciar maior confiana nos negcios altamente saudvel. Empresas mais
transparentes atraem mais investimentos, conseqentemente, tornam-se mais
eficientes, crescem mais e geram mais e melhores empregos.
7.7.? 0 A BUSCA PELA 9TICA
Segundo Whitaker (2003), a fonte da tica a prpria realidade
humana, o ambiente em que vivemos. Assim, o ambiente de trabalho no qual passamos
grande parte do nosso dia, se desenvolve em uma vasta gama de escolhas e de prtica
de virtudes, que nada mais so do que valores transformados em ao. "De modo
muito simples, podemos afirmar que tico, aquele que podendo escolher livremente,
elege o bem e no o mal e age assim de modo constante. crescente o nmero de
empresas que vem estabelecendo o seu cdigo de tica, que vem a ser um instrumento
de realizao da filosofia da empresa, sua viso, misso e valores.
Entre as razes para a elaborao de um cdigo de tica, pelas
empresas, Whitaker (2003), destaca que este documento tem o poder de:
fornecer critrios ou diretrizes para que as pessoas se sintam seguras ao
adotarem formas ticas de se conduzir;
26
garantir homogeneidade na forma de encaminhar questes especficas;
aumentar a integrao entre os funcionrios da empresa;
favorecer timo ambiente de trabalho que desencadeia a boa qualidade da
produo, alto rendimento e por via de conseqncia, ampliao dos negcios e
maior lucro;
criar nos colaboradores maior sensibilidade que lhes permita procurar o bem
estar dos clientes e fornecedores e, em conseqncia, sua satisfao;
estimular o comprometimento de todos os envolvidos, no documento;
proteger interesses pblicos e de profissionais que contribuem para a
organizao;
facilitar o desenvolvimento da competitividade saudvel entre os
concorrentes;
consolidar a fidelidade e lealdade do cliente;
atrair clientes, fornecedores, colaboradores e parceiros, que se conduzem
dentro de elevados padres ticos;
agregar valor e fortalecer a imagem da empresa e,
garantir a sobrevivncia da empresa.
De fato, vrios estudos sugerem que o compromisso tico traz,
segundo Cohen (2003) resultados financeiros positivos para a empresa. Uma pesquisa
com 300 empresas feita pela Universidade Catlica De Paul, de Chicago, em 1999,
concluiu que as que tinham compromisso tico proporcionavam aos acionistas um
retorno duas vezes superior aos das demais. Muitas vezes, esse compromisso tico
est vinculado a aes sociais que beneficiem os vrios pblicos afetados pela
empresa. No entanto, o pesquisador Cludio Pinheiro Machado Filho, da USP, afirma
que essa noo deve ser avaliada com muita cautela, por dois motivos: primeiro, pela
dificuldade metodolgica de qualificar as aes de responsabilidade social. Segundo,
porque difcil estabelecer uma relao de causa e efeito entre postura tica e
lucratividade.
indiscutvel o movimento de setores da sociedade, em nvel mundial,
na busca da tica, como podemos ver a seguir:
em 2000 foi criada a #ocial ccountabilit3 "nternacional (SA), para implementar
o selo AS 8000, que certifica a conduta tica das empresas em relao aos
trabalhadores e o respeito aos direitos humanos, nos moldes das normas SO
9000 e da SO 14000. Outra organizao, a ccountbilit3, com sede no Reino
Unido, lanou h dois meses seu certificado de comportamento tico, o AA 1000;
um estudo de 1999, envolvendo 124 empresas de 22 pases, produzido pela
'onference $oard, uma organizao no lucrativa que promove estudos sobre
27
gesto, concluiu que 78% dos Conselhos de Administrao das companhias
americanas estavam disseminando padres ticos (em 1991, eram 41% e, em
1987 apenas 21%);
no Brasil, o nstituto Ethos tinha apenas 11 scios em 1998, quando foi fundado.
Esse nmero j ultrapassou a casa dos 750, formado por empresas que
respondem por 30% do PB do pas;
criada em 1992, com cerca de 50 empresas a organizao americana $usiness
for #ocial !esponsabilit3 (Negcios pela Responsabilidade Social), rene hoje
mais de 1400 filiadas, que faturam em conjunto mais de 2 trilhes de dlares por
ano;
tambm fundada em 1992, a %thics 4fficer ssociation (associao que busca
orientar o trabalho dos diretores de tica nas empresas), contava apenas com 12
membros. Tem hoje 890 scios (cerca de 150 se filiaram depois dos escndalos
das fraudes contbeis nos Estados Unidos), e a freqncia das reunies
aumentou 50%, segundo seu diretor Ed Petry.
As evidncias so irrefutveis. Nota-se claramente que as organizaes
tero que fazer, a curto prazo, opo pela tica, como soluo de continuidade para
seus negcios. Segundo pesquisa publicada em agosto/2002, pela CFO Magazine,
publicao dirigida a executivos financeiros, nos Estados Unidos, quase um em cada
seis diretores financeiros afirma ter sido pressionado a falsificar nmeros da empresa,
nos ltimos cinco anos. Quase um tero deles afirmou que sua empresa camuflava
dvidas para causar boa impresso na Bolsa de Valores, geralmente com truques
similares aos utilizados pela Enron.
Outro estudo, feito em 1998 pelo "nstitute of $usiness %thics, da Gr-
Bretanha, com 178 empresas, concluiu que muitas companhias tinham cdigos de tica
"para ingls ver: 30% no possuam nenhum mecanismo que possibilitasse denncias
de atos antiticos; 30% no davam cpia do cdigo de conduta a todos os funcionrios
e s um tero divulgava seus cdigos publicamente.
Por qu se percebe tanta diferena entre o discurso e a prtica quando
se trata de tica?
28
Segundo Cohen (2003), uma primeira explicao que o discurso, por
habitar o mundo das idias, mais fcil de mudar do que a prtica, sujeita a atritos e
obstculos. Outra tica, mais pessimista, que o discurso est dissociado da prtica.
como vender o 'paraso' se uma empresa for tica, seus funcionrios ficaro
contentes em dar seu sangue por ela, os fornecedores se transformaro em parceiros
estratgicos, os consumidores daro preferncia aos seus produtos e, a comunidade
que a abriga ser mais compreensiva diante de eventuais deslizes. Na realidade
sabemos que no funciona bem assim. "A evoluo do discurso um problema, afirma
a sociloga Rosa Maria Fischer. "Se de um lado propiciou que as empresas
acordassem, de outro criou uma cortina de fumaa que dificulta enxergar a prtica real
da responsabilidade.
Sentindo a crescente presso da sociedade, grande parte das
empresas querem passar uma imagem de praticantes dos preceitos ticos. Segundo
Ceclia Arruda, coordenadora do Centro de Estudos de tica nas Organizaes, da
FGV, "aes de responsabilidade social vm sendo usadas como esforo de
propaganda, e as verbas saem do departamento de marketing. Normalmente as
companhias pedem treinamento tico para a gerncia, mas constata-se que o problema
est nos mais altos escales. Muitas empresas tem conflitos ticos, quando seu
objetivo de maximizar lucros colide com os objetivos dos funcionrios de obter a maior
remunerao possvel. Recentemente veio a pblico que muitos CEO's recolheram
remuneraes exorbitantes, atravs de bnus e stoc5 options, a despeito de prejuzos e
queda das aes das empresas que dirigiam. Mas tomar decises ticas, muitas vezes
representa um dilema e eles esto presentes em todo o tipo de organizao. No Brasil,
as pequenas empresas ficam tentadas a seguir o caminho da sonegao fiscal, em
decorrncia da alta carga de impostos a que esto submetidas. O ambiente de
sonegao torna o procedimento de pagar impostos uma desvantagem competitiva,
neste mercado acirrado.
Tem-se ainda um longo caminho pela frente. Apesar da tica, como
citado neste texto, ter sua origem com Scrates, na Grcia, no ano 399 antes de Cristo,
ainda h muito por fazer.
29
Faz-se necessrio teorizar menos e praticar mais, criando as condies
para uma sociedade mais justa, mais humana, mais calcada em bons valores e
comprometida com a verdade. Fala-se em tica, em crise de valores, em necessidade
de mudana, de moralizao, entre outros assuntos relacionados ao tema. Os cidados
talvez tenham dificuldades em praticar a tica, procurar ter um comportamento tico,
por saber que vo ter que abrir mo de algumas coisas. sto, naturalmente, tambm
vale para a tica profissional. A tica depende de convices, depende da introjeo de
valores e da vivncia de valores aprendidos, escolhidos e exercitados. A tica depende
de atitude.
O que se verifica neste incio de sculo, uma mudana em termos de
atitude para com um conjunto de situaes bem conhecidas por todos ns. As
exigncias esto aumentando em direo a comportamentos mais confiveis, mais
ticos.
O caminho do aperfeioamento de nossa vida, mesmo que no
tenhamos conscincia plena, ocorre com base em algum modelo, em algo que serve de
referncia, algo que nos orienta. Quanto maior for a clareza a respeito das razes que
orientam nossas aes, certamente melhores e mais efetivas sero elas. Melhores e
mais significativos sero seus resultados. Somente a conscincia seus atos, a
compreenso de si mesmo, sua prpria humanidade, levar o ser humano a
consolidar-se como um ser tico.
7.2 0 DOS DE!ERES E DAS PROIBI6AES
Art. 2 - So deveres do contabilista:
exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a
legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores,
sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais;
guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional
lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos Con'#+1o
30
5#d#ra+ d# Con$a-i+idad# L C5C em lei ou quando por autoridades competentes, entre
estas os Conselhos Regionais de Contabilidade.
zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos
servios a seu cargo;
V comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento
reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe
formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e
executores;
V inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre
qualquer caso;
V - renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de
confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias
de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam
prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia;
V se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos
que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom
desempenho das funes a serem exercidas;
V manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento
para o exerccio da profisso;
X ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade
profissional, seja propugnado por remunerao condigna, seja zelando por condies
de trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu
aprimoramento tcnico.
Art. 3 - No desempenho de suas funes, vedado ao contabilista:
anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao,
contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da classe,
sendo sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos,
trabalhos realizados e relao de clientes;
31
assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza,
com prejuzo moral ou desprestgio para a classe;
auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que
no decorra exclusivamente de sua prtica lcita;
V assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem,
alheio sua orientao, superviso e fiscalizao;
V exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qualquer
meio, o seu exerccio aos no habilitados ou impedidos;
V manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela
legislao pertinente;
V valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse
nos honorrios a receber;
V concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou
destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou
contraveno;
X solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem
que saiba para aplicao ilcita;
X prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua
responsabilidade profissional;
X recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem,
comprovadamente, confiadas;
X reter abusivamente livros, papis ou documentos,
comprovadamente confiados sua guarda;
X aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies
expressas em lei ou contra os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
XV exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com
finalidades ilcitas;
XV revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para
acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento;
32
XV emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com
quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha
realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles;
XV iludir ou tentar iludir a boa f de cliente, empregador ou de
terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo
falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas;
XV no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos
Conselhos Regionais de Contabilidade, depois de regularmente notificado;
XX intitular-se com categoria profissional que no possua, na
profisso contbil;
XX elaborar demonstraes contbeis sem observncia dos
Princpios Fundamentais e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade;
XX renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer
restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho;
XX publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico
do qual no tenha participado.
Art. 4 - O Contabilista poder publicar relatrio, parecer ou trabalho
tcnico-profissional, assinado e sob sua responsabilidade.
Art. 5 - O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou
rbitro, dever;
recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado
em face da especializao requerida;
abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que
constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na
elaborao do respectivo laudo;
abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua
33
convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no
mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos;
V considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo
submetido a sua apreciao;
V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em
condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o
disposto no inciso do Art. 2;
V abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar
suficientemente informado e munido de documentos;
V assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que
concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo CFC;
V considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos
sobre peas contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
X atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade
e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses,
sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram
origem e orientaram a execuo do seu trabalho.
7.; 0 DO !ALOR DOS SER!I6OS PRO5ISSIONAIS
Art. 6 - O Contabilista deve fixar previamente o valor dos servios, de
preferncia por contrato escrito, considerados os elementos seguintes:
a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a
executar;
o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho;
a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios;
V o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o
servio prestado;
V a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
V o local em que o servio ser prestado.
34
Art. 7 - O Contabilista poder transferir o contrato de servios a seu cargo a
outro Contabilista, com a anuncia do cliente, preferencialmente por escrito.
ParIEra&o Xni*o O Contabilista poder transferir parcialmente a execuo
dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo sempre como sua a
responsabilidade tcnica.
Art. 8 - vedado ao Contabilista oferecer ou disputar servios
profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal.
7.? 0 DOS DE!ERES EM RELA6O AOS COLEGAS E B CLASSE
Art. 9 A conduta do Contabilista com relao aos colegas deve ser pautada
nos princpios de considerao, respeito, apreo e solidariedade, em
consonncia com os postulados de harmonia da classe.
ParIEra&o Xni*o O esprito de solidariedade, mesmo na condio de
empregado, no induz nem justifica a participao ou convivncia com o erro ou
com os atos infringentes de normas ticas ou legais que regem o exerccio da
profisso.
Art. 10 O Contabilista deve, em relao aos colegas, observar as seguintes
normas de conduta:
abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer modo
desabonadoras;
abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a
colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da
profisso ou da classe, desde que permaneam as mesmas condies que
ditaram o referido procedimento;
jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues
encontradas por colegas, que deles no tenha participado, apresentando-os
como prprios;
V evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no
exerccio profissional.
Art. 11 O Contabilista deve, com relao classe, observar as seguintes
normas de conduta:
prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo circunstncias
especiais que justifiquem a sua recusa;
zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional e pelo
aperfeioamento de suas instituies;
aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe,
admitindo-se a justa recusa;
V acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a
honorrios profissionais;
V zelar pelo cumprimento deste Cdigo;
V no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil;
V representar perante os rgos competentes sobre irregularidades
comprovadamente ocorridas na administrao de entidade da classe contbil;
V jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de entidades de
classe em benefcio prprio ou para proveito pessoal.
35
7.> 0 DAS PENALIDADES
Art. 12 A transgresso de preceito deste Cdigo constitui infrao tica,
sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma das seguintes
penalidades:
advertncia reservada;
censura reservada;
censura pblica.
ParIEra&o Xni*o Na aplicao das sanes ticas so consideradas como
atenuantes:
falta cometida em defesa de prerrogativa profissional;
ausncia de punio tica anterior;
prestao de relevantes servios Contabilidade.
Art. 13 O julgamento das questes relacionadas transgresso de preceitos
do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos Conselhos Regionais de
Contabilidade, que funcionaro como Tribunais Regionais de tica, facultado
recurso dotado de efeito suspensivo, interposto no prazo de trinta dias para o
Conselho Federal de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior de
tica.
ParIEra&o Pri:#iro O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao
Tribunal Superior de tica se o Tribunal Regional de tica respectivo mantiver
ou reformar parcialmente a deciso.
ParIEra&o S#E@ndo Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional de
Contabilidade comunicar ao denunciante a instaurao do processo at trinta
dias aps esgotado o prazo de defesa.

7.C 0 PRINCDPIOS 5UNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE%
7.C.7 0 PRINCDPIO DA ENTIDADE
Art.4 O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao
de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde
com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
nico. O PATRMNO pertence ENTDADE, mas a recproca no
verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no
resulta em nova ENTDADE, mas numa unidade de natureza econmico-
contbil.
36
7.C.2 0 O PRINCDPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTNUDADE ou no da ENTDADE, bem como sua vida definida
ou provvel, deve ser considerada quando da classificao e avaliao das
mutaes patrimoniais, quantitativas ou qualitativas.
1 A CONTNUDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em
muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a
extino da ENTDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Principio da CONTNUDADE indispensvel a
correta aplicao do Princpio da COMPETNCA, por efeito de se relacionar
diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e "a formao do
resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de
gerao de resultado.
7.C.; 0 O PRINCDPIO DA OPORTUNIDADE
Art.6 o Princpio da OPORTUNDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com extenso correta,
independentemente das causas que se originaram.
nico. Como resultado da observncia do Princpio da oportunidade:
desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes
patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir
razovel certeza de sua ocorrncia;
o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos,
contemplando os aspectos fsicos e monetrios.
o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes
ocorridas no patrimnio da ENTDADE, em um perodo de tempo
determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo
decisrio da gesto.
7.C.? 0 O PRINCIPIO DO REGISTRO PELO !ALOR ORIGINAL
Art.7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores
originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente no
moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da ENTDADE.
nico. Do Princpio dos REGSTRO PELO VALOR ORGNAL resulta:
37
a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base
nos valores de entrada , considerando-se como tais os resultantes do
consenso com os agentes externos ou da imposio destes;
uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no
podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-
somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial
ou integral, a outros elementos patrimoniais;
O valor original ser mantido enquanto o componente permanecer
como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
V os Princpios da ATUALZAO MONETRA e do REGSTRO
PELO VALOR ORGNAL Sao compatveis entre si e complementares,
dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor e
entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes
patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos
mesmos.
7.C.> 0 O PRINCIPIO DA ATUALIZA6O MONETRIA
Art. 8 - Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem
ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALZAO
MONETRA;
a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais (art.7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda
nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por conseqncia, do patrimnio liquido;
a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to-somente,
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do
poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
7.C.C 0 O PRINCIPIO DA COMPETWNCIA
Art.9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado
do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCA determina quando as alteraes no
ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido,
38
estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando
correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua
gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
nas transaes com terceiros, nas transaes com terceiros, quando
estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de
efetiva-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente
pertencentes ENTDADE, quer pela fui'co de servios por esta
prestados;
quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que
seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de
valor igual ou maior;
pela gerao natural de novos ativos independentemente da
interveno de terceiros;
V no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas;
- quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por
transferncia de sua propriedade para terceiro;
pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
7.C.J 0 O PRINCDPIO DA PRUDWNCIA
Art.10 O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATVO e do maior para os do PASSVO, sempre que
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCA impe a escolha da hiptese de que
resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente
aceitveis diante dos demais princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da prudncia somente se
aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel
correta aplicao do princpio da COMPETNCA.
3 a aplicao do Princpio da PRUDNCA ganha nfase quando, para
definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas
estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui
infrao s alneas c, d, e e do art. 27 do Decreto-lei n 9.295, de 27 de maio de
1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art.12 Revogada a Resoluo CFC n 530/81, esta Resoluo entra em vigor a
partir de 1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Contador van Carlos Gatti Presidente
Teoria Da Contabilidade Stima Edio Srgio De Iudcibus
39
7.J 0 CON!EN6AES CONTBEIS
2
As convenes so tidas como restries aos princpios Contbeis. So
tambm consideradas normas de carter prtico que devem ser observadas, como
guias, facilitando o trabalho do contador. No so consideradas geradoras de definies
de critrios contbeis.
7.J.7 L A CON!EN6O DA OBJETI!IDADE
O contador deve ser objetivo. Quando efetuar uma escriturao de um
fato, ele precisa alicerar-se de elementos objetivos, visando tirar o mximo possvel de
subjetividade no lanamento contbil. O valor deve ter um documento hbil que avalize
o lanamento, o objeto deve ser passvel de mensurao, e o contador no deve
imprimir marca pessoal na avaliao do objeto.
7.J.2 L CON!EN6O DA MATERIALIDADE
Esta conveno est ligada basicamente anlise do custo versus
benefcio da informao. O contador deve sempre buscar a exatido numrica no
lanamento, desde que o custo dessa exatido no seja prejudicial a empresa, valores
grandes e relevantes devem ter anlise muito mais acurada do que os valores
pequenos, que podem ser tratados de forma mais simples e resumida.
7.J.; L A CON!EN6O DO CONSER!ADORISMO
2
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm
40
Tambm denominada Prudncia. Proveniente de um viso bem antiga
do contador, que at acabou fazendo nossa imagem, esta conveno diz que na dvida
o contador deve optar pela forma mais conservadora de escriturao. Uma regra prtica
do conservadorismo: na dvida, lanar todas as despesas sempre que possvel. J com
a receita, caso haja dvida, no lanar.
7.J.? L A CON!EN6O DA CONSISTWNCIA
Tambm conhecida por Uniformidade. Esta conveno to importante
que poderia ser considerada um princpio. Ela diz que, depois o contador adotou
determinado critrio de avaliao de um ativo ou passivo, ele dever adotar esse
critrio consistentemente ao longo dos anos. Deve aplicar esse critrio adotado
possvel, desde que seja evidenciado em nota explicativa e que as mudanas efetuadas
no sejam de forma nitidamente repetitiva.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
7. 0 DEMONSTRA6AES CONTBEIS
7..70 NBC T ;.2 L DO BALAN6O PATRIMONIAL
3.2.1 - CONCETO
3.2.1.1 O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio
patrimonial e financeira da Entidade.
O item 3.2.1.1 foi alterado pela Resoluo CFC n 1.049, de 7 de
outubro de 2005.
3.2.2 CONTEDO E ESTRUTURA
41
O item 3.2.2 e seus subitens foram alterados pela Resoluo CFC n
847, de 16 de junho de 1999.
3.2.2.1 O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e
pelo Patrimnio Lquido.
o Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de
recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros,
originados de eventos ocorridos;
A letra "a foi alterada pela Resoluo CFC n 1.049, de 7 de outubro de
2005.
o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas
obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos
para a sua liquidao;
A letra "b foi alterada pela Resoluo CFC n 1.049, de 7 de outubro de
6778.
a) o Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da
Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo
e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o
valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto.
Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda
por Passivo a Descoberto.
A letra "c foi alterada pela Resoluo CFC n 1.049, de 7 de outubro de
2005.
3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos
prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem
crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se
iguais procedimentos para os grupos e os subgrupos.
42
3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do
Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das
obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente
data do balano patrimonial.
3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados,
respectivamente, em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os
prazos esperados de realizao dos direitos, e os prazos das obrigaes estabelecidas
ou esperadas, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano
patrimonial.
3.2.2.5 Na entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior
que o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o
prazo desse ciclo.
3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas
retificadoras devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de
contas que lhes deram origem.
3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de
produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como
resultado de exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos
valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo
grupo do ativo ou do passivo.
3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados
separadamente, salvo nos casos em que a entidade tiver direito ou obrigao de
compens-los.
3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido
valor quando agrupados e desde que seja indicada a sua natureza e nunca devem
ultrapassar, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada
a utilizao de ttulos genricos como Udi/#r'a' *on$a'V ou U*on$a'0*orr#n$#'V.
O item 3.2.2.9 foi alterado pela Resoluo CFC n 1.049, de 7 de
outubro de 2005.
3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas,
segundo sua expresso qualitativa, em:
43
I L CIRCULANTE
O Circulante compe-se de:
a) Disponvel
So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da
entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os
depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata.
b) Crditos
So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros
direitos.
c) Estoques
So os valores referentes s existncias de produtos acabados,
produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios
em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da entidade.
d) Despesas Antecipadas
So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo
subseqente data do balano patrimonial.
d) Outros Valores e Bens
So os no relacionados s atividades-fim da entidade.
44
A letra "e foi alterada pela Resoluo CFC n 1.049, de 7 de outubro de
2005.
II L REALIZ!EL A LONGO PRAZO
So os ativos referidos nos itens b), c), d), e) anteriores, cujos prazos
esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
III L PERMANENTE
So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios
de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na entidade ultrapasse um exerccio.
So constitudos pelos seguintes subgrupos:
a) nvestimentos
So as participaes em sociedades, alm dos bens e direitos que no
se destinem manuteno das atividades-fins da entidade.
b) mobilizado
So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo
das atividades-fins da entidade.
45
c) Diferido
So as aplicaes de recursos e despesas, que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social.
A letra "c do inciso , do item 3.2.2.10 foi alterada pela Resoluo
CFC n 847, de 16 de junho de 1999.
3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas,
segundo sua expresso qualitativa, em:
I L CIRCULANTE
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados situem-se no curso do exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
II L ETIGD!EL A LONGO PRAZO
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data
do balano patrimonial.
3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser
agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em:
I L CAPITAL
So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de
incorporao de reservas e lucros.
46
II L RESER!AS
So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de
ativos e de outras circunstncias.
III L LUCROS OU PREJUDZOS ACUMULADOS
So os lucros retidos ou ainda no destinados, e os prejuzos ainda no
compensados; estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido.
O item 3.2.2.13 foi excludo pela Resoluo CFC n 1.049, de 7 de
outubro de 2005.
47
7..2 0 NBC T ;.; L DA DEMONSTRA6O DO RESULTADO
;.;.7 L CONCEITO
3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil
destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo
de operaes da entidade.
3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de
competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante
confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas.
;.;.2 L CONTEXDO E ESTRUTURA
3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender:
a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento;
b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a
esses ganhos e receitas.
3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada.
3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo e de
forma ordenada:
a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins;
b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os
cancelamentos;
c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados;
d) o resultado bruto do perodo;
e) os ganhos e as perdas operacionais;
48
f) as despesas administrativas com vendas, financeiras e outras, e as receitas
financeiras;
g) o resultado operacional;
h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-
fins;
i) o resultado antes das participaes e dos impostos;
j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado;
k) as participaes no resultado;
l) o resultado lquido do perodo.
7..; 0 NBT ;.? L DA DEMONSTRA6O DE LUCROS OU PREJUDZOS
ACUMULADOS
;.?.7 0 CONCEITO
3.4.1.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a
demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes
nos resultados acumulados da entidade.
;.?.2 L CONTEXDO E ESTRUTURA
3.4.2.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
discriminar:
a) o saldo no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses de reservas;
d) a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos
correspondentes;
e) o resultado lquido do perodo;
49
f) as compensaes de prejuzos;
g) as destinaes do lucro lquido do perodo;
h) os lucros distribudos;
i) as parcelas de lucros, incorporadas ao capital;
j) o saldo no final do perodo.
3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os
decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro
imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subseqentes.
3.4.2.3 A entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido, nela incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.
7..? 0 NBC T ;.> L DA DEMONSTRA6O DAS MUTA6AES DO PATRIMYNIO
LDQUIDO
;.>.7 L CONCEITO
3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela
destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido
da entidade, num determinado perodo de tempo.
4 subitem 9.8.+.+ foi alterado pela !esoluo ':' n; <<=, de , de
outubro de 6777.
;.>.2 L CONTEXDO E ESTRUTURA
3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
50
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital, discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos
correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.
7..> 0 NBC T ;.C L DA DEMONSTRA6O DAS ORIGENS E APLICA6AES DE
RECURSOS
;.C.7 L CONCEITO
3.6.1.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a
demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as
modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da entidade.
;.C.2 L CONTEXDO E ESTRUTURA
3.6.2.1 A demonstrao das origens e das aplicaes de recursos
discriminar:
a) o valor resultante das operaes da entidade, correspondente ao resultado lquido
do perodo, retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no
afetaram o capital circulante, que tanto poder constituir-se em origens ou em aplicao
de recursos;
51
b) as origens dos recursos, compreendendo:
1) os aportes de capital;
2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e
permanente;
3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo prazo;
c) as aplicaes dos recursos, compreendendo:
1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos
scios ou acionistas;
2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos ativos
de longo prazo;
3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo prazo;
4) os reembolsos de capital;
d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena entre os totais das
origens e das aplicaes dos recursos;
e) a demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo os saldos
iniciais e finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes lquidas do
perodo.

52
7..C 0 DEMONSTRA6O DOS 5LUTOS DE CAITA
PRINCDPIOS CONTBEIS APLIC!EIS
;
1. A "Demonstrao dos Fluxos de Caixa" refletir as
transaes de caixa oriundas: a) das atividades operacionais; b)
das atividades de investimentos; e c) das atividades de
financiamentos. Tambm, dever ser apresentada uma conciliao
entre o resultado e o fluxo de caixa lquido gerado pelas atividades
operacionais visando fornecer informaes sobre os efeitos
lquidos das transaes operacionais e de outros eventos que
afetam o resultado.
2. A funo primordial de uma demonstrao dos fluxos de
caixa a de propiciar informaes relevantes sobre as
movimentaes de entradas e sadas de caixa de uma entidade
num determinado perodo ou exerccio. As informaes contidas
numa demonstrao dos fluxos de caixa, quando utilizadas com
os dados e informaes divulgados nas demonstraes contbeis,
destinam-se a ajudar seus usurios a avaliar a gerao de fluxos
de caixa para o pagamento de obrigaes e lucros e dividendos a
seus acionistas ou cotistas, ou a identificar as necessidades de
financiamento, as razes para as diferenas entre o resultado e o
fluxo de caixa lquido originado das atividades operacionais e,
finalmente, revelar o efeito das transaes de investimentos e
financiamentos, com a utilizao ou no de numerrio, sobre a
posio financeira.
DE5INI6AES
3. Fluxos de caixa: so ingressos e sadas de caixa e
equivalentes.
4. Caixa ou equivalentes de caixa: na movimentao dos
recursos financeiros, incluem-se no somente saldos de moeda
em caixa ou depsitos em conta bancria, mas, tambm, outros
tipos de contas que possuem as mesmas caractersticas de
liquidez e de disponibilidade imediata. Como equivalentes de
caixa, devem ser consideradas as aplicaes financeiras com
caracterstica de liquidez imediata.
5. Atividades operacionais: compreendem as transaes que
envolvem a consecuo do objeto social da Entidade. Elas podem
ser exemplificadas pelo recebimento de uma venda, pagamento
de fornecedores por compra de materiais, pagamento dos
funcionrios, etc.
3
http://www.portaldecontabilidade.com.br/ibracon/npc20.htm
53
6. Atividades de investimentos: compreendem as transaes
com os ativos financeiros, as aquisies ou vendas de
participaes em outras entidades e de ativos utilizados na
produo de bens ou prestao de servios ligados ao objeto
social da Entidade. As atividades de investimentos no
compreendem a aquisio de ativos com o objetivo de revenda.
7. Atividades de financiamentos: incluem a captao de
recursos dos acionistas ou cotistas e seu retorno em forma de
lucros ou dividendos, a captao de emprstimos ou outros
recursos, sua amortizao e remunerao. 8. Determinados
recebimentos ou pagamentos de caixa podem ter caractersticas
que se enquadrem tanto no fluxo de caixa das atividades
operacionais, como nas atividades de financiamentos ou nas
atividades de investimentos. Se for o caso, a classificao
apropriada dever levar em considerao qual atividade
predominante na gerao do fluxo de caixa. Por exemplo, as
transaes envolvendo imveis geralmente so consideradas
como atividades de investimentos. Todavia, se um imvel
adquirido com o objetivo de revenda, o fluxo de caixa gerado por
essa transao considerado como operacional, por possuir a
caracterstica de estoques, como numa entidade do ramo
imobilirio. Adicionalmente, outro exemplo a manuteno de
ativos e passivos financeiros sem o objetivo primrio de auferir
ganhos financeiros.
9. nformaes sobre atividades de investimentos e de
financiamentos que resultaram em reconhecimento de um ativo ou
de um passivo, mas que no resultaram em pagamentos ou
recebimentos de caixa, devem ser excludas da demonstrao dos
fluxos de caixa e serem apresentadas em local apropriado nas
demais demonstraes ou em notas explicativas. Exemplos desse
tipo so as aquisies de ativos realizadas por meio de
emprstimos ou financiamentos.
10. Dessa forma, apenas as transaes que afetam o fluxo de
caixa devem ser apresentadas na demonstrao dos fluxos de
caixa.
CONSIDERA6AES DE T9CNICA CONTBIL
11. A demonstrao dos fluxos de caixa para um determinado
perodo ou exerccio deve apresentar o fluxo de caixa oriundo ou
aplicado nas atividades operacionais, de investimentos e de
financiamentos e o seu efeito lquido sobre os saldos de caixa,
conciliando seus saldos no incio e no final do perodo ou
exerccio.
54
12. Entidades sujeitas a rgos reguladores devem utilizar, se
houver, modelos estabelecidos pelos respectivos rgos.
13. Na preparao da demonstrao dos fluxos de caixa, poder
ser utilizado o mtodo direto ou indireto.
14. O mtodo direto caracteriza-se por apresentar os
componentes dos fluxos por seus valores brutos, ao menos para
os itens mais significativos dos recebimentos e dos pagamentos.
15. Neste mtodo, devem ser apresentados, no mnimo, os
seguintes tipos de recebimentos e pagamentos relacionados s
operaes:
. Recebimento de clientes;
. Juros, lucros e dividendos recebidos;
. Pagamentos a fornecedores e empregados;
. Juros pagos;
. mposto de renda pago;
. Outros recebimentos e pagamentos.
16. O mtodo indireto caracteriza-se por apresentar o fluxo de
caixa lquido oriundo da:
. Movimentao lquida das contas que influenciam na
determinao dos fluxos de caixa das atividades operacionais, tais
como estoques, contas a receber e contas a pagar.
. Movimentao lquida das contas que influenciam na
determinao dos fluxos de caixa das atividades de investimentos
e de financiamentos, a partir das disponibilidades geradas pelas
atividades operacionais, ajustadas pelas movimentaes dos itens
que no geram caixa, tais como: depreciao, amortizao, baixas
de itens do ativo permanente. etc.
17. A conciliao do resultado com o fluxo de caixa lquido das
atividades operacionais deve ser demonstrada tanto pelo mtodo
direto como pelo mtodo indireto. Todos os ajustes de conciliao
entre o resultado e o caixa gerado pelas atividades operacionais
devem ser claramente identificados como itens de conciliao.
ETEMPLOS
18. Deve-se classificar como oriundo de atividade operacional o
numerrio recebido de:
. Clientes por venda de produtos e servios;
. Subsidirias avaliadas pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, a ttulo de lucros ou dividendos;
. Reembolsos de fornecedores, companhias de seguro,
restituio de impostos, etc.
19. Deve-se classificar como utilizado na atividade operacional o
numerrio pago a:
. Fornecedores por compra de material produtivo;
55
. Empregados;
. Processos, reembolsos a clientes etc.;
. Governos por impostos e contribuies.
20. Deve-se classificar como oriundo de atividades de
investimentos o numerrio recebido por:
. Venda de ativos permanentes;
. Distribuio de lucros ou dividendos de outros investimentos.
21. Deve-se classificar na atividade de investimentos o
numerrio utilizado na aquisio de ativo permanente.
22. Deve-se classificar como oriundo de atividades de
financiamentos o numerrio recebido por:
. ntegralizao de capital;
. Colocao de ttulos a longo prazo (debntures e
equivalentes);
. Obteno de emprstimos.
23. Deve-se classificar na atividade de financiamentos o
numerrio pago a:
. Acionistas ou cotistas por lucros, dividendos, juros sobre o
capital prprio ou reembolso de capital;
. Credores de obrigaes por financiamentos.
24. Nos Anexos 1 e 2, encontram-se modelos dos mtodos direto
e indireto.
!IGWNCIA
?

Este pronunciamento entra em vigor a partir da sua publicao.
Enquanto as disposies legais mantiverem a exigibilidade de
preparao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR,
recomenda- se que a demonstrao de que trata este Pronunciamento seja
apresentada como informao complementar.
4
http://www.enfin.com.br/bolsa/verbete.asp?codverb=106
56
7.8 L ANLISE DE BALAN6O
TIPOS DE ANLISES%
7.8.7 ANLISE DE ESTRUTURA OU !ERTICAL
Medir percentualmente cada componente em relao ao todo do qual
faz parte, e fazer as comparaes caso existam dois ou mais perodos.
7.8.2 ANLISE DE E!OLU6O OU HORIZONTAL
Avaliar o aumento ou a diminuio dos valores que expressam os
elementos patrimoniais ou do resultado, numa determinada srie histrica.
Estudo das demonstraes financeiras de uma empresa com o propsito de
avaliar sua situao econmica e financeira.
O analista confronta os elementos patrimoniais, utilizando-se
normalmente dos dados dos trs ltimos balanos da empresa, para avaliao
qualitativa e quantitativa.
Procede a uma anlise vertical e outra horizontal dos balanos.
aR A anlise vertical informa como se modificaram para mais ou para menos as relaes
entre os diferentes nveis de liquidez dos Ativos e Passivos da empresa.
-R a anlise horizontal informa o crescimento nominal dos valores em cada um dos
subgrupos das contas do Ativo e do Passivo.
57
ETEMPLO:
Q@adro nZ 07
AnI+i'# /#r$i*a+ Ano I Ano II Ano III
Ativo

Disponvel 20% 25% 30%
Realizvel 30% 25% 25%
Permanente 50% 50% 45%
Passivo

Exigvel a curto prazo 10% 15% 10%
Exigvel a longo prazo 40% 30% 40%
Patrimnio Lquido 50% 55% 40%
AnI+i'# 1oriFon$a+

Ativo

Disponvel 100 110 125
Realizvel 100 90 105
Permanente 100 100 90
Passivo

Exigvel a curto prazo 100 90 80
Exigvel a longo prazo 100 90 70
Patrimnio Lquido 100 95 85
7.8.; ANLISE POR DI5EREN6AS ABSOLUTAS
Avaliar qualitativa e quantitativamente os novos recursos injetados e a
forma como foram aplicados.
7.8.? ANLISE POR QUOCIENTES
determinado em funo da relao entre dois elementos indicando
quantas vezes um contm o outro, ou a proporo de um em relao ao outro.
58
7.8.?.7 DNDICES DE LIQUIDEZ
De acordo com NEVES, VCECONT (1994), os ndices de liquidez
avaliam a capacidade financeira da empresa, para satisfazer compromissos com
terceiros.
Liquidez mediata ou nstantnea (L)
Frmula que compara as disponibilidades da empresa com as
exigibilidades a curto prazo, mediante quociente resultante da diviso:
L =
Disponvel
Passivo Circulante
Liquidez Seca (LS)
Este ndice determinado pelo quociente da diviso do ativo circulante,
menos o estoque, pelo passivo circulante, e mede a capacidade de pagamento em
curto prazo sem contar com a venda do estoque.
LS =
Ativo Circulante - Estoques
Passivo Circulante
Liquidez Corrente (LC)
Refere-se liquidez de curto prazo e determina-se pela comparao
entre o ativo circulante e o passivo circulante.
LC =
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Liquidez Geral (LG)
59
Na liquidez geral a comparao feita entre o Ativo Circulante e
Realizvel Longo Prazo e o Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo:
LG =
Ativo Circulante + Realizvel Longo Prazo
Passivo Circulante + Exigvel Longo Prazo
7.8.> DNDICES DE ENDI!IDAMENTO
Segundo, NEVES, VCECONT (1994), os ndices de endividamento
serve para conhecer a proporo entre o capital prprio e os capitais alheios aplicados
na empresa.
7.8.>.7 Endi/ida:#n$o To$a+ QETR
Este ndice procura identificar a proporo do ativo total financiada
pelos recursos provenientes de terceiros.
ET =
Passivo Exigvel (PC+PELP)
Ativo Total
Nota: Quanto menor o ndice (prximo a zero) melhor a situao da empresa.
7.8.>.2 Garan$ia d# Ca)i$a+ d# T#r*#iro' QGTR
ndica que para cada real de dvidas com terceiros (PE) existem
quantos reais de capital prprio (PL); quanto maior for o capital prprio maior
segurana haver para os credores que emprestam capital para a empresa.
GT =
Passivo Exigvel (PC+PELP)
60
Patrimnio Lquido (PL)
7.8.>.; R#+aGHo d# d=/ida' d# *@r$o )raFo QPCR *o: d=/ida' $o$ai' *o: $#r*#iro'
QPER.
ndica que para cada real de dvidas totais com terceiros (PE), quantos
reais so de curto prazo (passivo circulante) e quantos reais so de longo prazo
(passivo exigvel longo prazo).
7.8.>.? I:o-i+iFaGHo do Ca)i$a+ Pr,)rio QICPR
ndica qual a porcentagem do Patrimnio Lquido esto aplicados no
Ativo Permanente e no restante do ativo (AC + ARLP).
CP =
Ativo Permanente
Patrimnio Lquido
7.8.C DNDICES DE ROTA6O
Para, NEVES, VCECONT (1994), os ndices de rotao determinam o
giro (velocidade) dos valores aplicados.
7.8.C.7 Ro$aGHo do A$i/o
61
Quanto maior for o ndice, melhor ser o aproveitamento dos recursos
no ativo.
Giro =
Vendas
Ativo Total
7.8.C.2 Ro$aGHo do Pa$ri:Onio L=P@ido
Quanto maior for o ndice, melhor ser o aproveitamento dos recursos
aplicados pelos scios ou acionistas (PL).
Giro =
Vendas
Patrimnio Lquido
7.8.C.; Giro o@ Ro$aGHo do A$i/o O)#ra*iona+ QGAOR
Quanto maior for o ndice melhor ser o aproveitamento dos recursos
aplicados no ativo operacional.
GAO =
Vendas Lquidas
Ativo Operacional (AC + AP + Diferido)
7.8.C.? Giro do A$i/o To$a+ M(dio
Quanto maior for o ndice melhor ser o aproveitamento dos recursos
aplicados no ativo.
62
Giro =
Vendas Lquidas
Ativo Total Mdio (*)
* Ativo total Mdio = Ativo nicial + Ativo Final dividido por 2
7.8.C.> PraFo M(dio d# R#no/aGHo d# E'$oP@#'
Quanto maior for o ndice, melhor ser a rotatividade dos estoques.
Giro =
CMV ou CPV
Estoque Mdio (*)
* Estoque Mdio = Estoque inicial + Estoque Final dividido por 2
7.8.C.C PraFo M(dio d# R#*#-i:#n$o d# Con$a' a R#*#-#r
Quanto menor for o ndice menor ser o prazo de recebimento de
valores a receber.
Giro =
Vendas
Mdia de Valores a Receber (*)

* Mdia de valores a Receber = Duplicatas a Receber (nicial + Final) dividido por 2.
7.8.C.J PraFo M(dio d# PaEa:#n$o' a 5orn#*#dor#'
63
O ndice indica em mdia quantos dias a empresa comprou e pagou
durante o ano.
Giro =
Compras
Mdia de Fornecedores (*)
* Mdia de Fornecedores = fornecedores inicial + final dividido por 2.
Compras : determinar atravs da frmula:
CMV = E + C EF
7.70 DNDICES DE RENTABILIDADE
>
De acordo com, NEVES, VCECONT (1994), os ndices de
rentabilidade tem por objetivo avaliar o rendimento obtido pela empresa em
determinado perodo.
7.70.7 Ta<a d# R#$orno 'o-r# o PL o@ R#n$a-i+idad# do Ca)i$a+ Pr,)rioQPLR
ndica a remunerao do capital do proprietrios (PL) aplicados na
empresa.
Taxa =
Lucro Lquido do Exerccio X 100
5
http://www.iabnacional.org.br/iabhist.html
64
Patrimnio Lquido
7.70.2 R#n$a-i+idad# 'o-r# /#nda' o@ MarE#: L=P@ida
O lucro lquido do exerccio (LLE) corresponde a porcentagem do valor
das vendas lquidas (VL).
Taxa =
Lucro Lquido do Exerccio X 100
Vendas Lquidas
7.70.; MarE#: O)#ra*iona+
O lucro Operacional Lquido (LOL) corresponde a porcentagem do valor
da vendas lquidas (VL).
Taxa =
Lucro Operacional Lquido X 100
Vendas Lquidas
7.70.? R#$orno So-r# o In/#'$i:#n$o O)#ra*iona+
Significa que as vendas produziram um retorno em termos de Lucro
Operacional Lquido (LOL) de porcentagem dos valores aplicados no ativo operacional.
Este ndice pretende medir a eficincia com que os administradores
aplicaram os recursos em investimentos destinados a uso e operao na empresa
(ativo operacional), de modo a contribuir para a gerao de vendas.
65
Taxa =
Lucro Operacional Lquido X 100
Ativo Operacional
7.70.> Ta<a d# R#$orno 'o-r# o In/#'$i:#n$o To$a+ QTRIR
Significa que o lucro lquido do exerccio corresponde a porcentagem do
Ativo Total Mdio, que o poder de ganho da empresa.
TR =
Lucro Lquido do Exerccio X 100
Ativo Total Mdio
A pessoa que presta servios como autnomo em sua rea de trabalho
chamada de profissional liberal.
No caso, ento, advogados, jornalistas, dentistas, arquitetos ou
psiclogos so exemplos de profissionais que podem ser liberais.
Eles precisam, para poder trabalhar como profissionais liberais, obter
registro de autonomia, que conseguido na prefeitura do municpio onde moram.
O profissional liberal pode ainda constituir uma empresa, com finalidade
de prestao de servio, o que implica, no Brasil, fazer um contrato social, registrado
em Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas.
No caso de atividades mercantis - em comrcio ou indstria - o registro
feito em Junta Comercial, o que caracteriza outro tipo de servio: uma atividade
mercantil.
66
Servio autnomo se diferencia nisso: prestao de servio. De
oferecer uma habilidade pessoal em troca de um valor em dinheiro. No fornece
produto, fornece mo-de-obra qualificada.
7.77 0 EMPRESAS DO SETOR IN5ORMAL
C
A economia informal no se restringe apenas ao trabalhador autnomo,
tambm existem empresas com essa caracterstica econmica e que bom
conhecermos a estrutura.
Em 1997, o BGE realizou uma pesquisa, com o ttulo de "Economia
nformal Urbana", enfocando a situao econmico-financeira das empresas do setor
informal, no Brasil e nas Grandes Regies.
De acordo com a publicao, empresas do setor informal so aquelas
que no so Sociedades Annimas e tambm as que se enquadram nos chamados
pequenos empreendimentos.
Essas empresas so classificadas de acordo com a posio de seus
proprietrios, que se divide em duas: empresas de conta prpria e empresas de
empregadores.
Entende-se como proprietrios de empresas do setor informal os
trabalhadores por conta prpria e os empregadores com no mximo cinco empregados,
desenvolvendo atividades no agrcolas.
Abaixo, voc confere tabelas com o total por regies de pessoas
ocupadas nessas empresas, segundo a ocupao dos empresrios.
VANTAGENS E DESVANTAGENS:
7. !ANTAGENS
6
http://www.ibge.gov.br/ibgeteen/datas/profliberal/empresas.html
67
A vantagem nmero um de ser um profissional liberal voc no ficar
preso s vagas do mercado de trabalho, podendo atuar na rea que escolheu por conta
prpria. Outra vantagem, conseqncia dessa, que voc estipula seus horrios e,
mesmo tendo que - claro - cumprir seus prazos para com o cliente, possui mais
flexibilidade nesse sentido.
2. DES!ANTAGENS
J a desvantagem consiste nos impostos e encargos que, numa
empresa, seriam divididos entre voc e o patro e, em se tratando de autnomo, caem
100% nas costas do profissional, que tambm deve pagar pelos seus prprios
benefcios, por exemplo: frias remuneradas, plano de sade, FGTS e aposentadoria.
No poder contar com uma quantia fixa e garantida todo ms seria um ponto negativo.
Por outro lado, sabe-se que, dependendo da produtividade, muitos profissionais podem
vir a ganhar muito mais do que ganhariam se estivessem empregados com carteira
assinada.
68
P#''oa' o*@)ada' na' #:)r#'a' do '#$or in&or:a+ 0 Qd# *on$a )r,)riaR
7
R#EiN#' NZ d# )#''oa'
Norte 468.689
Nordeste 2.261.360
Sudeste 3.921.640
Sul 1.343.875
Centro-Oeste 594.025
Total 8.589.589
5on$#% Economia nformal Urbana 1997 vol 1
P#''oa' o*@)ada' na' #:)r#'a' do '#$or in&or:a+ 0 Q#:)r#Eador#'R
7
http://www.ibge.gov.br/ibgeteen/datas/profliberal/quantos.html
69
Q@adro nZ 02
Q@adro nZ 0;
R#EiN#' NZ d# )#''oa'
Norte 266.911
Nordeste 316.807
Sudeste 780.695
Sul 266.239
Centro-Oeste 138.303
Total 1.568.955
5on$#% Economia nformal Urbana 1997 vol 1
; L DADOS ESTATDSTICOS

O BGE realiza vrias pesquisas sobre trabalho. At mesmo o Censo

Demogrfico 2000 levantou dados sobre o assunto e, claro, os trabalhadores
autnomos no ficaram de fora. A seguir, voc encontra algumas tabelas sobre o
trabalhador por conta-prpria retiradas dos Resultados Preliminares da Amostra.
Confira!
8
http://www.ibge.gov.br/ibgeteen/datas/profliberal/quantos.html
70
Ta-#+a nZ 07
7.72 0 DEPRECIA6OS ETAUSTO E AMORTIZA6O
LEGISLA6O SOCIETRIA
Com exceo de terrenos e alguns outros itens, os elementos que
integram o ativo imobilizado tem um perodo limitado de vida til econmica. Dessa
forma, o custo de tais ativos deve ser alocado aos exerccios beneficiados por seu uso
no decorrer de sua vida til econmica.
71
Ta-#+a nZ 02
GrI&i*o nZ 07
A esse respeito, o art.183, pargrafo 2, da Lei n 6.404/76, estabelece:
"A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada
periodicamente nas contas de :
a) depreciao , quando corresponde perda do valor dos direitos que tem
por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncias;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado
na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer
outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam
bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder a perda do valor, decorrente de sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
Entretanto, a tendncia de um nmero significativo de empresas
simplesmente adotar as taxas admitidas pela legislao fiscal. Os critrios bsicos so
admitidas pela legislao fiscal, e de depreciao, de acordo com a legislao fiscal.
As taxas anuais de depreciao normalmente admitidas pelo Fisco para
um turno de oito horas dirias, so como segue:
72
Q@adro nZ 77 L Ta<a d# D#)r#*iaGHo
Taxa anual Anos de vida til
Edifcios 4% 25
Mquinas e Equipamentos 10% 10
nstalaes 10% 10
Mveis e Utenslios 10% 10
Veculos 20% 5
Sistema de Processamento de Dados 20% 5
5on$#% Manual de Contabilidade das S A UDCBUS, Sergio de; MARTNS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto
Rubens 6 /2003., pginas 215/216
73
2 L ASPECTOS TRABALHISTAS
8
A conveno coletiva do Sindi*a$o d# Con$a-i+idad#S
A''#''ora:#n$oS P#r=*ia'S In&or:aGN#'S P#'P@i'a' # d# E:)r#'a' Pr#'$adora'
d# S#r/iGo' aplica-se a todos os representantes das categorias profissionais em
Empresas de Servios Contbeis exceto em imveis, com reajuste salarial, piso salarial
e adicionais, e tudo o que a Conveno do Sindicato oferece para o trabalhador.
; L LEGISLA6O TRIBUTRIA 5EDERAISS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
;.7 L PROGRAMA DE INTEGRA6O SOCIAL
Essa conta representa o valor mensal a recolher do PS, que
calculado com base em um percentual sobre o faturamento, menos o aproveitamento
do saldo da conta PS a Compensar, quando for o caso conforme Lei n 10.637/02.
O prazo de pagamento ser at o ultimo dia til da primeira quinzena do
ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador (dia 15 ou ultimo dia til
anterior).
;.2 L CONTRIBUI6O PARA O 5INANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
Essa conta representa a contribuio social mensal, alquota de 3%
(art.8 da Lei n 9.718/98), que incidir sobre a receita bruta total, representada pela
totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade exercida pela
empresa e a classificao contbil adotada para as receitas.
Na determinao da base de clculo da alquota, admitem-se as
excluses e dedues previstas no art.1 da Lei n 9.718/98 a art.2 da Medida
Provisria n 1.807-1/99
9
Fonte: Manual de Contabilidade das S A UDCBUS, Sergio de; MARTNS, Eliseu; GELBCKE,
Ernesto Rubens 6 /2003. Editora Atlas S/A pginas 248/249
74
Esto obrigadas ao pagamento dessa contribuio todas as pessoas
jurdicas de direito privado, salvo os casos de isenes previstos no art.14 da Medida
Provisria n 1.807/99, para recolhimento at o ltimo dia til da primeira quinzena do
ms subseqente ao me de ocorrncia dos fatos geradores.
;.; 0 IMPOSTO INCIDENTE SOBRE OS SER!I6OS PRESTADOS
O saldo dessa conta representa a obrigao da companhia, com o
governo municipal, relativa ao imposto incidente sobre os servios prestados, que deve
ser apurado e contabilizado pela competncia.
;.? 0 RETEN6AES DE IMPOSTOS A RECOLHER
O saldo dessa conta representa a obrigao da empresa relativa a
valores retidos de empregados e terceiros a ttulo de mposto de Renda incidente sobre
os salrios ou rendimentos pagos a terceiros.
Nesses casos, a sociedade atua simplesmente como responsvel pela
reteno e respectivo recolhimento, no representando tal operao qualquer despesa
para a empresa. As retenes de terceiros podem ser de servios prestados por
autnomos, remessa ou crdito relativo a juros ou royalties para o exterior, alm de
uma srie de outras hipteses previstas na legislao.
;.?.7 0 IMPOSTOS E TATAS
Essa conta recebe as obrigaes fiscais da empresa que no estiverem
j inclusas nas demais contas desse subgrupo e j descritas. Sero, usualmente,
75
impostos e taxas pagveis mais esporadicamente, tais como o imposto predial e
territorial, imposto de transmisso e outros, alm de taxas e contribuies.
;.> 0 CONTRIBUI6O SOCIAL SOBRE LUCRO LDQUIDO
Foi instituda pela Lei n. 7.689/88, tendo sofrido alteraes importantes
com as Leis n. 7.988/89, artigo 9 e n. 8.034/90, artigo 2, sem atingir sua estrutura
bsica que consiste em ter o lucro lquido ajustado como base de clculo.
So contribuintes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, todas as
pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda pessoa jurdica. A contribuio social determinada pela aplicao da
alquota de 9% (nove por cento), sobre o lucro lquido ajustado.
76
Q@adro n.Z 72 L A+=P@o$a' d# $ri-@$o'
D#'*riGHo
L@*ro Pr#'@:ido+
PIS

0,65%
CO5INS 3%
Con$ri-@iGHo So*ia+ So-r# o L@*ro 9% sobre o lucro presumido
I:)o'$o d# R#nda P#''oa J@r=di*a
15% sobre o lucro presumido
10% sobre parcela do lucro presumido
trimestral que exceder R$ 60.000,00
5on$#% http://www.cmpcontabil.com.br/lucropresumido.html
;.C 0 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA 5ONTE
a reteno do mposto renda sobre a remunerao de servios
prestados por outra pessoa jurdica, mediante aplicao de alquota, de acordo com a
atividade da empresa.
Pagamento efetuado a outras pessoas jurdicas, a ttulo de prestao
de servios profissionais; comisses e corretagens; servios de propaganda e
publicidade; Alquota de 1,5% (um e meio por cento).
Pagamento a cooperativas de trabalho, associaes profissionais ou
assemelhados, relativo a servios pessoais prestados ou colocados disposio por
associados destas; Alquota de 1,5% (um e meio por cento).
77
Pagamento a ttulo de prestao de servios e a outras pessoas
jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito (art. 29 da Lei n. 10.833/2003 com vigncia a partir
de 01/02/2004); Alquota de 1,5% (um e meio por cento).
Prestao de servios de limpeza e conservao de imveis; servios
de segurana e vigilncia; locao de mo-de-obra. Alquota de 1% (um por cento).
Pagamento a outras pessoas jurdicas, a ttulo de juros e indenizaes
por lucros cessantes decorrentes de sentena judicial. Alquota de 5% (cinco por
cento).
;.J 0 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDDICA.
O imposto de renda das pessoas jurdicas devido trimestralmente,
apurados em balanos levantados no perodo ou apurao anual, com recolhimentos
mensais calculados por estimativa, permitindo o ajuste das antecipaes calculadas
com base na receita bruta e acrscimos, mediante balano ou balancete mensais de
acompanhamento do resultado do perodo. O ajuste final feito em 31 de dezembro de
cada ano.
;. 0 LUCRO REAL
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de
apurao obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda)
e demonstrado no Lalur, observando-se que:
Sero adicionados ao lucro lquido (RR/1999, art.249); os custos,
despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no
sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplo: resultados negativos de
equivalncia patrimonial, custos e despesas no dedutveis); os resultados,
78
rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro
lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na
determinao do lucro real (exemplo: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos do
preo de transferncias, lucro auferido por, controladas e coligadas domiciliadas no
exterior);
Podero ser excludos do lucro lquido (RR/1999, art. 250); os valores
cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo:
depreciao acelerada incentivada); os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer
outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao
tributria, no sejam computados no lucro real (exemplo: resultados positivos de
equivalncia patrimonial; dividendos);
Podero ser, compensados total ou parcialmente, opo do
contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que
observado o limite mximo de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o
apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur
(parte B) (Lei n. 8.981, de 1995, art. 42).
ALDQUOTAS%
15% sobre o lucro real apurado, de conformidade com o Regulamento do
mposto de Renda;
10% sobre a parcela do lucro real que exceder o valor de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) multiplicado pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, se
sujeita ao adicional.
79
? L LUCRO PRESUMIDO
uma forma de tributao onde usa-se como base de calculo do
imposto, o valor apurado mediante a aplicao de um determinado percentual sobre a
receita bruta.
A partir de 01/01/97, as pessoas jurdicas no obrigadas apurao do
lucro real podero optar pela tributao com base no lucro presumido, cuja apurao
ser trimestral, com perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. A opo, a partir de 01/01/99
ser considerada como definitiva para todo o ano calendrio, e ser manifestada com o
pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido, correspondente ao
primeiro perodo de apurao (RR/99, art. 516, 1 e 4).
> L PRINCIPAIS LI!ROS CONTBEIS OBRIGAT"RIOS
70
>.7 0 LI!RO DIRIO
O livro Dirio obrigatrio pela legislao comercial, e registra as
operaes da empresa, no seu dia-a-dia, originando-se assim o seu nome.
A escriturao do livro Dirio deve obedecer as Normas Brasileiras de
Contabilidade.
A inexistncia do Livro Dirio, para as empresas optantes pelo Lucro
Real, ou sua escriturao em desacordo com as normas contbeis sujeitam a empresa
ao arbitramento do Lucro, para fins de apurao do mposto de Renda e Contribuio
Social sobre o Lucro.
O livro Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro
do Comrcio, e quando se tratar de sociedade simples, no Registro Civil das Pessoas
Jurdicas do local de sua sede.
10
http://www.portaldecontabilidade.com.br/obrigacoes/livrodiario.htm
80
>.2 0 LI!RO RAZO
O livro Razo obrigatrio pela legislao comercial e tem a finalidade
de demonstrar a movimentao analtica das contas escrituradas no dirio e constantes
do balano.
As formalidades da escriturao contbil esto expressas no Decreto
Lei 486/1969.
No h necessidade de registro do Livro Razo. Entretanto, o mesmo
deve conter termo de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do
responsvel pela empresa.
>.; 0 LI!RO DE APURA6O DO LUCRO REAL
Esse livro foi institudo, com a finalidade de registrar e controlar os
ajustes no lucro apurado contabilmente, para fins de demonstrao do lucro real, visto
que o fisco no aceita como dedutveis algumas despesas e no tributveis algumas
receitas. A regulamentao desse livro dada pelo art.262 do Regulamento de mposto
de Renda (RR/99).
Todas as pessoas jurdicas contribuintes de imposto de renda com base
no lucro real devem escriturar o LALUR no termino de cada perodo-base do mposto
de Renda.
No LALUR so controladas as adies, excluses e compensaes do
Lucro Real.
Este livro contm duas partes:
Parte A a parte onde iro discriminados os ajustes, por data, ao
Lucro Real, como: despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva
Demonstrao do Lucro Real.
Parte B - incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-
base futuros, como, por exemplo: Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada
ncentivada, etc.
81
>.? 0 LI!ROS TRABALHISTAS
>.?.7 LI!RO DE REGISTRO DE EMPREGADOS
"Em todas as atividades ser obrigatrio para o empregador o registro
dos respectivos trabalhadores, podendo ser adotado livros, fichas ou sistema eletrnico,
conforme instrues expedidas pelo Ministrio do Trabalho. Art. 41 da CLT
Conter obrigatoriamente as seguintes informaes:
identificao do empregado, nmero e srie da Carteira de Trabalho e Previdncia
Social ou nmero de dentificao do Trabalhador;
data de admisso e demisso;
cargo ou funo;
V remunerao e forma de pagamento;
V local e horrio de trabalho;
V concesso de frias;
V identificao da conta PS/PASEP;
V acidente do trabalho e doena profissional, quando tiverem ocorrido.
Autenticao Obrigatoriedade
At 04/09/97 existia a obrigatoriedade de que fossem os livros ou fichas
de registros autenticados pelas Delegacias Regionais do Trabalho, devendo o
empregador ou seu preposto comparecer pessoalmente DRT para tal procedimento. A
partir de 05/09/97, data de publicao da Portaria n 739/97, o empregador passou a
estar desobrigado de encaminhar ao rgo autenticador fichas ou livros de registro. A
autenticao do primeiro livro ou grupo de fichas, bem como de suas continuaes
passou ento a ser efetuada pelo Fiscal do Trabalho, quando da fiscalizao no
estabelecimento empregador.
Com a publicao da Lei n 10.243/01 houve a revogao do art. 42
CLT, que previa a obrigatoriedade de autenticao do livro ou ficha de registro, sendo
assim, no mais necessria a autenticao, porm estes devero permanecer no
estabelecimento empregador, disposio da fiscalizao.
82
>.?.2 LI!RO DE INSPE6O DO TRABALHO
Este livro ser colocado a disposio do fiscal do Ministrio do
Trabalho, quando ocorrer uma fiscalizao na empresa, tem por finalidade registrar os
documentos solicitados na fiscalizao, data da fiscalizao, nome do fiscal, infraes
cometidas, orientaes prestadas, entre outras informaes que se faa necessria
para uma futura fiscalizao.
>.> L ESCRITURA6O 5ISCAL
De acordo com o Captulo V, art.218 do Regulamento do CMS.,os
contribuintes e as pessoas obrigadas a inscrio no CAD/CMS devero manter, salvo
disposio em contrrio, em cada um dos estabelecimentos os livros fiscais, de
conformidade com as operaes e prestaes que realizarem (Convnio SNEF, de
15/12/70 art.63 e 66 e Convnio SNEF 06/89, art. 87; Ajuste SNEF 1/92).
>.>.7 0 LI!RO REGISTRO DE ENTRADAS DE MERCADORIAS
Todas as pessoas jurdicas inscrita no CAD/CMS, devero escriturar as
notas fiscais de compras, de acordo com o regimento interno. Possibilitando o controle
do crdito do CMS. Art.224 do Regulamento de CMS (Convnio SNEF, de 15/12/70
art. 70 e Convnio SNEF 6/89, art.87).

>.>.2 0 LI!RO REGISTRO DE SADDAS DE MERCADORIAS
Neste livro so escriturados s notas fiscais de sadas (vendas,
transferncias, simples remessas, conserto, devolues); gerando o dbito do imposto,
cuja somatria confrontada com o crdito, gera um saldo a recolher ou a compensar.
83
Art. 225 do Regulamento do CMS (Convnio SNEF, de 15/12/70 art. 71 e Convnio
SNEF 6/89, art.87).
>.>.; 0 LI!RO REGISTRO E APURA6O DO ICMS
o resumo mensal, do imposto a recolher ou a compensar; por tipo de
operao. Art. 57 7; art.235 do Regulamento do CMS (Convnio SNEF, de 15/12/70
arts.5 e 78 e Ajuste SNEF 3/94).
>.>.? 0 LI!RO REGISTRO DE IN!ENTRIO
o registro dos saldos do estoque fsico, no encerramento do exerccio
social, com as seguintes informaes: quantidade; discriminao, valor custo unitrio e
valor total. Art. 233 do Regulamento do CMS (Convnio SNEF, de 15/12/70, art.76).
>.>.> 0 LI!RO REGISTRO DE UTILIZA6O DE DOCUMENTOS 5ISCAIS E TERMO
DE OCORRWNCIAS
Livro exigido pela legislao do CMS para anotaes de ocorrncias
fiscais como: auto de infrao, termos de fiscalizao bem como qualquer tipo de
autuao. Art. 232 do Regulamento do CMS (Convnio SNEF, de 15/12/70 art. 75).
84
C 0 DECLARA6AES 5EDERAIS
C.7 0 DECLARA6O DE IN5ORMA6AES ECONOMICO05ISCAIS DA PESSOA
JURIDICA
Esto obrigadas a apresentar a DPJ todas as pessoas jurdicas de
direito privado, domiciliadas no Pas, registradas ou no, sejam quais forem seus fins e
nacionalidade, inclusive as a elas equiparadas, as filiais, sucursais ou representaes
no Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior, estejam ou no sujeitas ao
pagamento do imposto de renda (RR/1999, arts. 146, 147, 150, e 808 a 831).
ncluem-se tambm nesta obrigao: as sociedades em conta de
participao (RR/1999, artigos 148 e 149), as administradoras de consrcios para
aquisio de bens, as instituies imunes e isentas, as sociedades cooperativas, as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, o
representante comercial que exerce atividades por conta prpria (PN CST n. 15, de
1986).
Optantes pelo Simples e nativas: As microempresas (ME) e as
empresas de pequeno porte (EPP) optantes pela sistemtica do Simples e as pessoas
jurdicas nativas apresentaro declaraes prprias para elas aprovadas pela SRF.
Esto dispensados de apresentar declarao de informaes
econmico-fiscais da pessoa jurdica (DPJ), os rgos pblicos, as autarquias e
fundaes pblicas, bem como as pessoas jurdicas que no se caracterizem como tal,
ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no CNPJ
(RR/1999, arts. 214 e 215), ou que tenham seus atos constitutivos registrados em
Cartrio ou Junta Comercial, tais como:
a. Consrcios constitudos com finalidade de concorrer licitao para contratao
de obras e servios de engenharia (PN CST n. 5, de 1976), bem como todos
aqueles constitudos na forma da Lei n. 6.404 de 1976, arts. 278 e 279;
b. As pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem
atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo
85
quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e
empreguem auxiliares (RR/1999, art. 150, 2
o
, );
c. A pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada
unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou
especializados (PN CST n
o
25, de 1976);
d. A pessoa fsica que individualmente exera atividade de recepo de apostas da
Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena etc)
credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia
do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no
explore, no mesmo local, outra atividade comercial;
e. Os condomnios de edifcios (PN CST n
o
76, de 1971);
f. Fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto aqueles de
investimento imobilirio de que trata a Lei n. 9.779, de 1999, art. 2
o
;
g. Sociedade em Conta de Participao (SCP), cujos resultados devem estar
includos na declarao da pessoa jurdica do scio ostensivo;
h. As pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e
direitos sujeitos a registro pblico;
i. A massa falida, com relao aos fatos geradores ocorridos at o ano-calendrio
de 1996;
j. O representante comercial, corretores, leiloeiros, despachantes etc, que exera
exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como
definido pela Lei n
o
4.886, de 1965, art. 1, desde que no a tenha praticado por
conta prpria (RR/1999, art. 150, 2
o
, , e o ADN n
o
25, de 1989);
k. Todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou
explorem atividades, consoante os termos do RR/1999, art. 150, 2
o
, como por
exemplo: serventurios de justia, tabelies (PN CST n
o
80, de 1976 e ADN n
o
24, de 1999);
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pela
sistemtica do Simples e as pessoas jurdicas inativas, embora dispensadas de
86
apresentao da DPJ, tm a obrigatoriedade de apresentar anualmente a Declarao
Simplificada da Pessoa Jurdica Simples ou a Declarao Simplificada da Pessoa
Jurdica - nativas, ambas com o prazo de entrega at o ltimo dia til do ms de maio
com informaes referentes ao ano-calendrio anterior.
A caracterizao dessa atividade como de pessoa jurdica depende das
condies em que so auferidos os rendimentos, independentemente do meio utilizado.
Assim, se os rendimentos auferidos forem provenientes do trabalho individual do
transportador de carga ou de passageiros, em veculo prprio ou locado, ainda que o
mesmo contrate empregados, como ajudantes ou auxiliares, tais rendimentos
submetem-se incidncia do imposto de renda na fonte quando prestados a pessoas
jurdicas, ou esto sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) quando
prestados a pessoas fsicas, mediante a utilizao da tabela progressiva aplicvel s
pessoas fsicas e esto sujeitos ao ajuste na Declarao Anual da pessoa fsica
(RR/1999, artigos 47, 86 e 111).
Se, entretanto, for contratado profissional para dirigir o veculo
descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica
equiparada a pessoa jurdica (RR/1999, art. 150, 1, inciso ). O mesmo ocorre nos
casos de explorao conjunta da atividade, haja ou no co-propriedade do veculo,
porque passa de individual para social o exerccio da atividade econmica, devendo a
"sociedade de fato" resultante ser tributada como pessoa jurdica (PN CST n 122, de
1974).
A aplicao dos critrios acima expostos, independe do veculo utilizado
(caminho, nibus, avio, barco etc).
O representante comercial que exerce individualmente a atividade por
conta de terceiros no se caracteriza como pessoa jurdica, no obstante ser inscrito no
CNPJ, devendo seus rendimentos ser tributados na pessoa fsica, ficando dispensado
da apresentao da DPJ. Contudo, caso seja a atividade exercida por conta prpria, na
condio de firma individual, ele ser considerado comerciante, ficando, desta forma,
obrigado a apresentao da DPJ (ADN CST n 24 e 25, de 1989).
87
C.2 0 DECLARA6O DE D9BITOS E CR9DITOS TRIBUTRIOS 5EDERAIS
A DCTF - Declarao de Contribuies e Tributos Federais (antiga
DCTF)S foi instituda pela N SRF 129/86, com periodicidade mensal. Na Declarao de
Contribuies e Tributos Federais relativas a perodos de apurao at 12/96, devero
ser declarados os dbitos apurados pela Pessoa Jurdica obrigada sua apresentao.
A partir de janeiro de 1997, e at dezembro de 1998, a Declarao de
Contribuies e Tributos Federais passou a ter sua periodicidade trimestral, com os
trimestres encerrados a 31/03, 30/06, 30/09, e 31/12 do ano calendrio correspondente.
Devero ser declarado na DCTF as informaes relativas aos dbitos relativos aos
tributos e contribuies apurados pela Pessoa Jurdica no respectivo trimestre, bem
como os crditos a eles relacionados. Tambm constaro da declarao s informaes
sobre a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, parcelamentos, e
compensaes.
A partir de janeiro de 1999, a DCTF - Declarao de Contribuies e
Tributos Federais foi extinta pela N SRF 127/98.
A DCT5 0 D#*+araGHo d# D(-i$o' # Cr(di$o' Tri-@$Irio' 5#d#rai'S
esta nova DCTF, foi criada pela N SRF 126/98, vigorando a partir de janeiro de 1999,
com alguns conceitos e definies alterados pela N SRF 255/02, tem periodicidade
trimestral, e deve conter as informaes relativas aos tributos e contribuies apurados
pela Pessoa Jurdica no trimestre correspondente. Tambm conter informaes
relativas aos pagamentos efetuados pela Pessoa Jurdica, relativos aos dbitos nela
declarados, bem como parcelamentos, informaes sobre suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, parcelamentos e compensaes.
C.; 0 DEMONSTRATI!O DE APURA6O DE CONTRIBUI6AES SOCIAIS
O Dacon visa apurar o PS/Pasep e a Cofins, nos regimes cumulativos
e no cumulativos.
88
A partir de 2005, esto obrigadas as pessoas jurdicas de direito privado
e as que lhes so equiparadas pela legislao do mposto de Renda, submetidas
apurao da contribuio para o PS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins), nos regimes cumulativo e no-cumulativo, inclusive aquelas
que apuram a contribuio para o PS/Pasep com base na folha de salrios.
O Dacon ser apresentado centralizado pelo estabelecimento matriz, da
seguinte forma:
Trimestralmente, se estiverem obrigadas entrega mensal da Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF).
Semestralmente, as demais pessoas jurdicas. Contudo, essas empresas
podero optar pela entrega trimestral.
Est obrigatoriedade no se aplica:
- pessoa jurdica optante pelo Sistema ntegrado de Pagamento de mpostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples),
relativamente aos perodos abrangidos por esse sistema. Caso a pessoa jurdica seja
excluda do Simples, passa a ser obrigada a entregar o Dacon a partir do trimestre
relativo ao ms em que a excluso surtir seus efeitos, hiptese em que no devem ser
inseridos no demonstrativo os valores apurados pelo regime do Simples no trimestre da
excluso.
- s pessoas jurdicas inativas, assim consideradas as que no realizaram quaisquer
atividades operacionais, no operacional, financeira ou patrimonial no trimestre.
- aos rgos pblicos, s autarquias e s fundaes pblicas.
- s pessoas jurdicas imunes ou isentas do mposto de Renda que aufiram, no
trimestre-calendrio, exclusivamente receitas derivadas de suas atividades prprias e
no possuam folha de salrios.
No esto obrigados apresentao do Dacon, ainda que se encontrem inscritos no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), ou que tenham seus atos constitutivos
registrados em cartrios ou Juntas Comerciais:
- o consrcio constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n. 6.404, de 15 de
dezembro de 1976;
89
- a pessoa fsica que individualmente prestem servios profissionais, mesmo quando
possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empreguem auxiliares,
salvo quando se qualificar como pessoa jurdica por equiparao;
- a pessoa fsica que explore individualmente, contratos de empreitada unicamente de
mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;
- a pessoa fsica que individualmente seja receptora de apostas da Loteria Esportiva e
da Loteria de Nmeros, credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para
atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde
que no explore em nome individual, qualquer outra atividade econmica que implique
sua equiparao a pessoa jurdica;
- o condomnio edifcio;
- o fundo em condomnio e o clube de investimento, exceto o fundo de investimento
imobilirio de que trata o art. 2 da Lei n. 9.779, de 1999;
- a sociedade em conta de participao; e
- a pessoa jurdica domiciliada no exterior que possua no Brasil bens e direitos sujeitos
ao registro pblico.
C.? L DECLARA6O DE IMPOSTOS RETIDO NA 5ONTE
As pessoas jurdicas obrigadas a apresentarem a Dirf devem informar
todos os beneficirios de rendimentos:
a - que tenham sofrido reteno do imposto, ainda que em um nico ms
do ano-calendrio;
b - do trabalho assalariado ou no assalariado, de aluguis e de royalties,
acima de R$ 6.000,00 (seis mil reais), pagos durante o ano-calendrio,
ainda que no tenham sofrido reteno do imposto;
c - de previdncia privada e de planos de seguros de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia - Vida Gerador de Benefcio Livre (VGBL,
pagos durante o ano-calendrio, ainda que no tenham sofrido reteno
do imposto).
90
A partir do ano-calendrio 1999 (Lei 9.779 de 19 de janeiro de 1999), o
arquivo apresentado dever conter apenas uma declarao, a do estabelecimento
matriz, consolidando todas as informaes dos demais estabelecimentos.
A partir do ano-calendrio de 2004 devem ser informados s seguintes
retenes:
1) Contribuies sobre importncias pagas por pessoas jurdicas
de direito privado, decorrentes da prestao de servios;
2) mposto de renda sobre precatrios e requisies de pequeno
valor;
3) mposto de renda sobre rendimentos decorrentes de decises
da Justia do Trabalho;
4) mposto de renda sobre importncias paga por pessoas
jurdicas decorrentes da prestao de servio de factoring;
5) Contribuies efetuadas por rgos, autarquias e fundaes
dos Estados, Distrito Federal e Municpios, conforme convnio celebrado com a
Unio.
A partir do ano-calendrio de 2005, devem ser informadas as retenes
de:
1) - mposto de renda efetuadas por entidade de previdncia
privada;
2) - mposto de renda sobre ganhos lquidos auferidos em bolsas
de valores e assemelhadas.
Rendimentos sem reteno:
Para as pessoas jurdicas obrigadas a apresentar a Dirf, tambm
devero ser informados:
1) - Os rendimentos do trabalho assalariado (0561) e no assalariado
(0588), de aluguis e de royalties, acima de R$ 6.000,00 (seis mil reais), pagos durante
o ano-calendrio, ainda que no tenham sofrido reteno;
2) - Os rendimentos referentes a benefcios de previdncia privada
(3223) de planos de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia - Vida
91
Gerador de Benefcio Livre (VGBL) (6891) pagos no ano-calendrio,
independentemente de ter reteno na fonte, qualquer que seja o seu valor.
Obs: O valor do dcimo terceiro salrio deve ser includo nos rendimentos do trabalho
assalariado referido no item 1.
C.> TRIBUTOS ESTADUAIS
C.>.7 0 IMPOSTO SOBRE OPERA6AES RELATI!AS B CIRCULA6O DE
MERCADORIAS E SOBRE PRESTA6AES DE SER!I6OS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICA6O.
Toda empresa que comercializa bens ou servios est sujeita a
incidncia do CMS. O referido imposto composto por vrias alquotas que variam de
7% a 27% de acordo com atividade empresarial, com algumas excees, previstos no
prprio regulamento, tais como, iseno, no incidncia, deferimento ou suspenso, as
operaes de sada a qualquer titulo devero ser tributadas.
Tendo como fato gerador, a operao relativa a circulao de
mercadorias ou sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem
no exterior.
A mercadoria ser tributada, ainda que seja na transferncia para outro
estabelecimento da mesma empresa.
Q@adro nZ 7; L A+=P@o$a' ICMS
Vendas do Paran 18%
92
Vendas para as regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e
Estado do Esprito Santo
7%
Vendas para as demais regies 12%
Transporte intermunicipal 12%
Fonte: Revista Tributria Mapa Fiscal, 2005.
No caso da empresa Arco ris Comrcio de Roupas nfantis Ltda, todas
as mercadorias sero comercializadas com a alquota de CMS de 18%.
C.C DECLARA6AES ESTADUAIS
C.C.7 0 GUIA DE IN5ORMA6O E APURA6O DO ICMS
O contribuinte inscrito no CAD/CMS dever apresentar, mensalmente,
em relao a cada estabelecimento, as informaes das operaes ou prestaes
realizadas, para fins de declarao do imposto apurado, ressalvando o disposto no art.
238 do RCMS/PR.
Dever ser entregue em disquete ou transmitida por meio do programa
de computador "Agencia de Rendas Virtual ou por meio da "Agencia de Rendas
nternet, nos prazos, de acordo com o algarismo final da inscrio estadual,
determinado pelo art.232 RCMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 5.141/2001 e NPF n.
006/2003, alterada pela NPF n. 018/2003.
C.C.2 SINTEGRA 0 ARQUI!O MAGN9TICO
O contribuinte dever remeter s Secretarias de Fazenda, Finanas, at
o dia quinze de cada ms, arquivo com registro fiscal das operaes e prestaes
efetuadas no ms anterior (Convnio CMS 69/02).
O arquivo remetido a cada unidade federada restringir-se- s
operaes e prestaes com contribuintes nela localizados, sendo que, o contribuinte
93
paranaense dever incluir no arquivo a ser remetido a este Estado todas as operaes
e prestaes realizadas. (Art.361-A, caput & 5, do RCMS/PR 2001).
C.C.; DECLARA6O 5ISCO0CONTBIL
O contribuinte inscrito no CAD/CMS dever apresentar, anualmente, de
forma unificada, a DFC, relativamente a cada estabelecimento, para fins de apurao
do ndice de participao dos Municpios na arrecadao do CMS, bem como para a
obteno de informaes econmico-fiscais. (Art. 234 do RCMS/PR).
C.C.? 0 GUIA DE IN5ORMA6O DAS OPERA6AES E PRESTA6AES
INTERESTADUAIS
O contribuinte inscrito no CAD/CMS dever apresentar, anualmente, a
G/CMS, destinada apurao da balana comercial interestadual. E compreender as
operaes realizadas no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro de cada exerccio.
(Art. 236 do RCMS/PR).
C.J 0 DECLARA6AES TRABALHISTAS E PRE!IDENCIRIAS
C.J.7L CADASTRO GERAL DE EMPREGADOS E DESEMPREGADOS
O estabelecimento que admitir, demitir, aposentar e morte ou realizar
qualquer movimentao de empregado no ms, dever apresentar o CAGED, por meio
eletrnico, nternet, utilizando o aplicativo do CAGED nformatizado fornecido pelo
Ministrio do Trabalho e Emprego.
O arquivo gerado dever ser enviado pela nternet at o dia 7 do ms
subseqente quele em que ocorreu a movimentao.O recibo de entrega deve ser
94
mantido no estabelecimento pelo prazo de 36 meses, a contar da data do envio, de
acordo com a Revista Tributria Mapa Fiscal, 2005.
C.J.2 L RELA6O ANUAL DE IN5ORMA6AES SOCIAIS
Todo estabelecimento deve fornecer ao Ministrio do Trabalho e
Emprego, por meio da Relao Anual de nformaes Sociais RAS, as informaes,
referente a cada um de seus empregados, de acordo com o decreto n 76.900, de 23
de dezembro de 1975.
Ser transmitida via nternet e o empregador obrigado a manter o
arquivo ou relatrio impresso e o recibo de entrega pelo prazo de 5(cinco) anos,
disposio do trabalhador e da Fiscalizao do Trabalho.
C.J.; 0 GUIA DE RECOLHIMENTO DO 5UNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE
SER!I6O E IN5ORMA6AES B PRE!IDWNCIA SOCIAL
A Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e
nformaes Previdncia Social GFP foi instituda pela Lei n 9.528, de 10/12/1997
e regulamentada pelo Decreto n 2.803, de 20 de outubro de 1998. A GFP gerada
pelo SEFP Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e nformaes
Previdncia Social, e destinada ao recolhimento do FGTS, bem como prestao de
nformaes Previdncia Social.
A GFP se destina tambm ao recolhimento da Contribuio Social,
instituda pela Lei Complementar n 110, de 29/06/2001.
6.7.4 SSTEMA EMPRESA DE RECOLHMENTO DO FGTS E NFORMAES
PREVDENCA SOCAL
95
um aplicativo desenvolvido pela CAXA para que o empregador /
contribuinte consolide os dados cadastrais e financeiros da empresa e trabalhadores,
para a gerao da GFP e do arquivo de informaes a serem utilizadas pelo FGTS e
pela Previdncia Social.
O SEFP deve, obrigatoriamente, ser transmitido pela nternet por meio
do Conectividade Social, conforme Circular CAXA n. 321/04.
Devem recolher a GFP e/ou transmitir o arquivo SEFP todas as
pessoas fsicas ou jurdicas e contribuintes equiparados empresa, sujeitos ao
recolhimento do FGTS, conforme estabelece a Lei n 8.036, de 11/05/1990, e legislao
posterior, quer prestao de informaes Previdncia Social, conforme disposto na
Lei n 8.212, de 24/07/1991.
A GFP utilizada desde 1 de fevereiro de 1999 para efetuar todos os
recolhimentos do FGTS referentes a qualquer competncia e, a partir da competncia
de janeiro de 1999, para prestar informaes Previdncia Social.
Deve ser apresentada mensalmente, independentemente do efetivo
recolhimento ao FGTS ou das contribuies previdencirias, quando houver.
Para a prestao de informaes ao Fundo de Garantia e Previdncia Social, os
prazos sero os mesmos acima.
O arquivo SEFP dever ser transmitido obrigatoriamente pela nternet
por meio do Conectividade Social, sendo que para a quitao da GFP necessria a
apresentao do Protocolo de Transmisso.
Ao responsvel cabero as sanes previstas na Lei n 8.036, de 11 de
maio de 1990, no que se refere ao FGTS e s multas previstas na Lei n. 8.212, de 24
de julho de 1991, no que tange Previdncia Social, conforme disposto na Portaria
nterministerial MPS/MTE n. 227, de 25 de fevereiro de 2005.
J LEI DAS SOCIEDADESS NORMAS INTERNACIONAIS DAS SOCIEDADESS
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE E UREGIME DA INCERTEZAV
)or An$Onio Lo)#' d# SI
96
A Lei 11.638/07 que modificou a das sociedades por aes, aderindo ao
"R#Ei:# B@r'I$i+ d# In&or:aGHo, sem, contudo, abandonar totalmente o "R#Ei:#
L#Ea+i'$a (criando um sistema hbrido) trouxe um relevante problema no que tange a
expresso de "!a+or nas demonstraes contbeis.
A Lei 11.638/07, que entrou em vigor este ano, reduziu a distncia entre
o padro contbil brasileiro e o internacional, disse. Precisam cumprir a lei contbil
brasileira - que agora se aproxima, mas no igual ao FRS - companhias abertas e de
grande porte (ativos de R$ 240 milhes ou receitas de R$ 300 milhes). S as
companhias abertas estaro obrigadas a fazer suas demonstraes contbeis em
FRS, a partir de 2010, conforme determinao da CVM ( Comisso de Valores
Mobilirios). Nesse sentido, a CVM e o CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis)
tem emitido normas que tem traduzido a lei seguindo o FRS. As empresas de grande
porte tero que auditar seu balanos de acordo com a contabilidade brasileira.
A mescla de critrios de avaliao que foi estabelecida determina o
")r#/a+#*#r (para atender a fins legais) e, tambm de "nHo )r#/a+#*#r (para atender
a fins bursteis) o sistema de avaliao; ensejada ficou a dupla apresentao de
valores para as mesmas coisas (modificao decorrente do Artigo 177, 2 da Lei
6404/76, artigo 1 da Lei 11.638/07).
Ficou ferido o princpio lgico da "no contradio (uma coisa no pode
ser e deixar de ser ao mesmo tempo, segundo o preceito que desde a Lgica de
Aristteles esteve aferrado tese da "verdade).
sso, contabilmente, atingiu radicalmente a "unicidade dos informes.
A nova matria legislada abandonou a "exclusividade do "Regime
Legalista de nformao at ento vigente, para introduzir um "1=-rido, este que
sugere como fator significativo o que denomina "!a+or J@'$o para a quantificao de
fatos patrimoniais, ou seja, o de "capacidade de efetivao financeira (assim est
regulado pelas Normas ditas nternacionais, e, embora adotado, todavia, nem sempre
respeitado pelas mesmas).
O novo critrio permite que se faa do balano um "jogo como
recentemente ocorreu, para citar um s exemplo, com o "Caixa Banco de nvestimento,
em Portugal, quando reviu (em baixa) o "Valor Justo da NOVABASE para 5,6 euros,
97
contra os anteriores 6,80 euros, conforme o Dirio Econmico com. de 30 de maro
passado publicou pela nternet
11
.
O fato mencionado, em um Pas de inflao baixa (em janeiro era de
2,6% em relao ao ano anterior), denunciando variao de cerca de 20%, deveras
expressivo como "ajuste.
Face a tais "ajustes nos valores dos balanos, nos Estados Unidos, o
"Financial Time, sobre o referido "Valor Justo, recentemente, publicou custica
matria, atribuindo ao mesmo a condio de "utpico, acusando aos autores das
normas de "ignorantes quanto as doutrinas dos clssicos, estes que alertam sobre os
riscos de tal arbtrio.
A entidade reguladora, a ASB est no momento s voltas com
retificaes sobre a prpria matria por ela mesma regulada, conforme se pode verificar
na nternet sobre o assunto).
Aumentando as interrogaes pertinentes a revista "Valor Econmico
de 06 de maro de 2008 veiculou uma expresso deveras preocupante ao afirmar que
"Uma nova lei contbil promete deixar os balanos das empresas no financeiras mais
volteis, com efeitos sobre os resultados e por conseqncia distribuio dos
dividendos e pagamentos de bnus.
O denominado ":ai' /o+I$i+ infere entender sobre o que se poderia
esperar quanto aplicao da "+i-#ra+idad# na apurao de lucros instituda pela
referida Lei 11.638/07, sendo isto motivo de preocupao por parte de quem espera
"fidelidade e realidade dos informes.
Ficou "ind#&inido o conceito veiculado na revista aludida, mas,
ensejou supor a adjetivao como algo atribuvel a uma janela aberta ao "'@-M#$i/o,
ou seja, o no mais rigidamente confinado aos parmetros legais de natureza tributria
(modificao do artigo 177 7, artigo 1 da Lei 11.638/07).
Os referidos "ajustes expressamente assim identificados no diploma
legal referido, ao sabor de "normas, permitem a inferncia sobre a "/o+a$i+idad#
referida, ou seja, a adoo de critrios estabelecidos segundo a vontade de quem
produz os dados (assim o Senado dos Estados Unidos permite entender no relato da
11
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/8292CE92-0D90-4C8E-80B0-
A8D7958D91F2/0/attachment_2_FRS_5.pdf.
98
Comisso de inqurito referida e identificada na Bibliografia aludindo ao movimento
normativo).
Como o "subjetivo ope-se ao "objetivo, como este o cientfico e
aquele o "emprico, possvel inferir sobre a apologia da prevalncia do "particular
sobre o "geral, ou ainda, o abandono da realidade, esta que a defendida pela cincia.
Tal fato bem sugere refletir sobre alguns pontos relevantes da doutrina
cientfica do Valor, como esta deve ser tecnicamente considerada e, tambm, quanto
em risco a nova lei brasileira colocou os usurios de informaes ao submeter a
Contabilidade nacional a normas aliengenas ensejando, pois, um "R#Ei:# da
In*#r$#Fa.
As pequenas e mdias empresas no esto sujeitas s exigncias das
lei. Suas balanos atendem apenas as exigncias do fisco. No mercado europeu, as
pequenas e mdias empresas tambm no fazem suas demonstraes contbeis pelo
FRS
12
.
. CONSIDERA6AES 5INAIS
de fundamental importncia o estudo na rea contbil ,analisando os
aspectos importantes para a abertura de um negcio, bem como a anlise realizada
nos aspectos operacionais e fsicos da entidade e as condies contbeis, trabalhistas,
previdencirias e fiscais.
O trabalho evidencia a estrutura organizacional de uma empresa de
profissional liberal, sendo necessrio o estudo dos pontos importantes dentro da
legislao federal, estadual, societria e outros conhecimentos de servios prestados .
Abrindo caminho para o melhor desenvolvimento do profissional da rea contbil,
auxiliando na execuo de suas tarefas.
Conclui-se tambm, de como importante o trabalho de um profissional
contbil na empresa, que participa e orienta desde o projeto inicial e diariamente na
vida da entidade para organizar, orientar e realizar o gerenciamento do negcio,
12
Revista Jus Vigilantibus, Domingo, 13 de abril de 2008
99
exigindo que o profissional, deva estar sempre se atualizando e especializando-se cada
vez mais, dentro da sua rea de conhecimento.
100
RE5ERWNCIAS BIBLIOGRA5ICAS
SLVA, Marcos Roberto da. FCCA/FFEOB - marcos.r.dasilva@bol.com.br
BELL, Mrcio Marcelo. FCCA/FFEOB marciobelli@uol.com.br - arquivo
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