NIA 220

Control de Calidad Para el Trabajo de Auditor a

CONTENIDO
Introduccin
Firma de auditoria
Auditorias en particular
Apndice: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad
para una frma de auditoria

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA es establecer
normas ! proporcionar lineamientos sobre el control de calidad"
a. Polticas ! procedimientos de una #rma de auditora respecto del trabajo de
auditora en $eneral% !
b. Procedimientos respecto del trabajo dele$ado a au&iliares en una auditora
particular.
2 !as pol"ticas # procedimientos de control de calidad de$er%n
implementarse tanto al nivel de la frma de auditor"a como en las
auditor"as en particular
'. En esta NIA los si$uientes t(rminos tienen el si$ni#cado )ue se les atribu!e
ense$uida"
a. *El auditor* si$ni#ca la persona con la responsabilidad #nal por la auditora%
b. *+irma de auditora* si$ni#ca !a sea los socios de una #rma )ue proporciona
ser,icios de auditora o un practicante -nico )ue proporciona ser,icios de
auditora. se$-n sea apropiado%
c. *Personal* si$ni#ca todos los socios ! personal pro/esional in,olucrado en la
pr0ctica de auditora de la #rma% !
d. *Au&iliares* si$ni#ca personal in,olucrado en una auditora particular. distintos
del auditor.
+irma de auditora
& !a frma de auditor"a de$er% implementar pol"ticas # procedimientos
de control de calidad dise'ados para ase(urar )ue todas las auditor"as
son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditor"a o
con normas o pr%cticas nacionales relevantes
1. 2a naturale3a. tiempos. ! $rado de las polticas ! procedimientos de control de
calidad de una #rma de auditora dependen de un n-mero de /actores como el
tama4o ! naturale3a de su pr0ctica. su dispersin $eo$r0#ca. su or$ani3acin !
consideraciones sobre un apropiado costo5bene#cio. Consecuentemente. las
polticas ! procedimientos adoptados por #rmas de auditora en particular
,ariar0n. i$ual )ue el $rado de su documentacin. En un ap(ndice a esta NIA se
presentan ejemplos ilustrati,os de procedimientos de control de calidad.
6. 2os objeti,os de las polticas de control de calidad )ue adopte una #rma de
auditora ordinariamente incorporar0n lo si$uiente"
a. 7e)uisitos pro/esionales " El personal de la #rma obser,ar0 los principios de
Independencia. Inte$ridad. 8bjeti,idad. Con#dencialidad. ! Conducta
Pro/esional.
b. Competencia ! 9abilidad " 2a #rma deber0 tener personal )ue 9a!a alcan3ado. !
manten$a los Est0ndares T(cnicos ! Competencia Pro/esional re)ueridos para
ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado :ebido.
c. Asi$nacin" El trabajo de auditora deber0 asi$narse a personal )ue ten$a el
$rado de entrenamiento t(cnico ! e#ciencia re)ueridos para las circunstancias.
d. :ele$acin" :eber0 9aber su#ciente direccin. super,isin ! re,isin del
trabajo a todos los ni,eles para proporcionar certe3a ra3onable de )ue el trabajo
desempe4ado cumple con normas de calidad adecuadas.
e. Consultas" Cada ,e3 )ue sea necesario. se consultar0. dentro o /uera de la
#rma. con a)uellos )ue ten$an la e&periencia ! conocimientos apropiados.
/. Aceptacin ! retencin de clientes" ;e deber0 reali3ar una e,aluacin de los
clientes prospecto ! una re,isin. sobre una base continua. de los clientes
e&istentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente. se deber0n
considerar la capacidad e independencia de la #rma para dar ser,icio al cliente
en /orma apropiada. ! la inte$ridad de la administracin del cliente.
$. <onitoreo" ;e deber0 monitorear la continuada adecuacin ! e/ecti,idad
operacional de las polticas ! procedimientos de control de calidad.
7. !as pol"ticas # procedimientos (enerales de control de calidad de la
frma de$er%n comunicarse a su personal en una manera )ue $rinde
certidum$re de )ue las pol"ticas # procedimientos son comprendidos e
implementados
Auditoras particulares
* El auditor de$er% implementar a)uellos procedimientos de control de
calidad )ue sean+ en el conte,to de las pol"ticas # procedimientos de la
frma+ apropiados a la auditor"a en particular
=. El auditor. ! los au&iliares con responsabilidades de super,isin. considerar0n la
competencia pro/esional de los au&iliares )ue desarrollan el trabajo dele$ado a
ellos. cuando decidan el $rado de direccin. super,isin. ! re,isin apropiados
para cada au&iliar.
10. Cual)uiera dele$acin de trabajo a au&iliares ser0 de una manera )ue
proporcione certidumbre de )ue dic9o trabajo ser0 desempe4ado con debido
cuidado por personas )ue tienen el $rado de competencia pro/esional re)uerido
en las circunstancias.
Direccin
11. 2os au&iliares a )uienes se dele$a trabajo necesitan la direccin apropiada. 2a
direccin implica in/ormar a los au&iliares de sus responsabilidades ! de los
objeti,os de los procedimientos )ue ,an a desarrollar. Tambi(n implica
in/ormarles de asuntos. como la naturale3a del ne$ocio de la entidad ! de los
posibles problemas de contabilidad o de auditora )ue puedan a/ectar la
naturale3a. oportunidad ! alcance de los procedimientos de auditora con los
)ue se in,olucran.
12. El pro$rama de auditora es una 9erramienta importante para la comunicacin
de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos ! el plan $lobal de la
auditora son tambi(n -tiles para comunicar las direcciones de la auditora.
-upervisin
1'. 2a super,isin est0 mu! relacionada con la direccin ! la re,isin ! puede
implicar elementos de ambas.
1>. El personal )ue desempe4a responsabilidades de super,isin desarrolla las
si$uientes /unciones durante la auditora"
a. <onitorear el a,ance de la auditora para considerar si"
i. 2os au&iliares tienen la 9abilidad ! competencia necesarias para lle,ar a
cabo sus tareas asi$nadas%
ii. 2os au&iliares comprenden las direcciones de auditora% !
iii. El trabajo est0 siendo reali3ado de acuerdo con el plan $lobal de
auditora ! el pro$rama de auditora%
b. ;er in/ormados de ! plantear cuestiones importantes de contabilidad ! auditora
sur$idas durante la auditora. mediante la ,aloracin de su importancia ! la
modi#cacin del plan $lobal de auditora ! del pro$rama de auditora se$-n sea
apropiado% !
c. 7esol,er cuales)uiera di/erencias de juicio pro/esional entre el personal !
considerar el ni,el de consulta )ue sea apropiado.
.evisin
11. El trabajo desarrollado por cada au&iliar necesita ser re,isado por personal de
cuando menos i$ual competencia para considerar si"
a. El trabajo 9a sido desarrollado de acuerdo con el pro$rama de auditora%
b. El trabajo desarrollado ! los resultados obtenidos 9an sido adecuadamente
documentados%
c. Todos los asuntos si$ni#cati,os de auditora 9an sido resueltos o se re?ejan en
conclusiones de auditora%%
d. 2os objeti,os de los procedimientos de auditora 9an sido lo$rados% !
e. 2as conclusiones e&presadas son consistentes con los resultados del trabajo
desempe4ado ! soportan la opinin de auditora.
16. 2os puntos si$uientes necesitan ser re,isados oportunamente
a. El plan $lobal de auditora ! el pro$rama de auditora%
b. 2as e,aluaciones de los ries$os in9erente ! de control. inclu!endo los resultados
de pruebas de control ! las modi#caciones. si las 9a!. 9ec9as al plan $lobal de
auditora ! al pro$rama de auditora como resultado consecuente%
c. 2a documentacin de la e,idencia de auditora obtenida de los procedimientos
sustanti,os ! las conclusiones resultantes. inclu!endo los resultados de
consultas% !
d. 2os estados #nancieros. los ajustes de auditora propuestos. ! el dictamen
propuesto del auditor.
17. El proceso de re,isar una auditora puede incluir. particularmente en el caso de
$randes auditoras complejas. solicitar a personal no in,olucrado por otra parte
en la auditora. a desempe4ar ciertos procedimientos adicionales antes de
emitir el dictamen del auditor.
Perspecti,a del ;ector P-blico
1. Esta NIA se refere al trabajo de frmas de auditora del sector privado. Muchas
auditoras de gobiernos y otras entidades del sector pblico son realiadas por
Instituciones !uperiores de Auditora "I!As#$ otros organismos nombrados por
estatutos o auditores practicantes. %os principios generales en esta NIA sobre
control de calidad aplican igualmente a las I!As. !in embargo$ algunas de las
polticas y procedimientos especfcos pueden no ser aplicables "por ejemplo$
aceptaci&n y retenci&n de clientes$ la organiaci&n colegial de las I!As# y puede
haber polticas adicionales relevantes a los auditores del sector pblico.
2. 'ambi(n$ en el sector pblico de algunos pases$ el control de calidad
generalmente tiene un di)erente signifcado al adoptado en esta NIA.
Aseguramiento de calidad es el t(rmino aplicado a la supervisi&n interna y
procedimientos de revisi&n mientras *ue control de calidad es el t(rmino
aplicado a revisiones de calidad e+ternas
AP@N:ICE" Ejemplos Ilustrati,os :e Procedimientos :e Control :e
Calidad Para Ana +irma :e Auditora
.e)uisitos /ro0esionales
1a$ilidades # Competencia
Asi(nacin
Dele(acin
Consultas
Aceptacin # .etencin de Clientes
2onitoreo
A. 7EBAI;IT8; P78+E;I8NA2E;
Poltica
El personal de la frma observar, los principios de independencia$ integridad$
objetividad$ confdencialidad$ y conducta pro)esional.
Procedimientos
1. Asi$nar a un indi,iduo o $rupo para proporcionar los lineamientos ! resol,er las
cuestiones sobre asuntos de inte$ridad. objeti,idad. independencia !
con#dencialidad.
a. Identi#car circunstancias donde sera apropiada la documentacin para
resolucin de los problemas.
b. 7e)uerir la consulta con /uentes autori3adas cuando se considere necesario.
2. Comunicar polticas ! procedimientos respecto de la independencia. inte$ridad.
objeti,idad. con#dencialidad ! conducta pro/esional al personal de todos los
ni,eles dentro de la #rma..
a. In/ormar al personal sobre las polticas ! procedimientos de la #rma !
noti#carles )ue se espera se /amiliaricen con los mismos.
b. En/ati3ar la independencia de actitud mental en los pro$ramas de
entrenamiento ! en la super,isin ! re,isin de auditoras.
c. In/ormar al personal oportunamente de a)uellas entidades a las )ue aplican las
polticas de independencia.
i. Preparar ! mantener para #nes de la independencia. una lista de los clientes de
la #rma ! de otras entidades (a#liadas del cliente. tenedoras. asociadas. etc. a
)uienes aplican las polticas de independencia.
ii. Poner la lista a disposicin del personal (inclu!endo personal nue,o para la
#rma u o#cina )uienes la necesitan para determinar su independencia.
iii. Establecer procedimientos para noti#car al personal sobre los cambios en la
lista.
'. <onitorear el cumplimiento de polticas ! procedimientos relati,os a la
independencia. inte$ridad. objeti,idad. con#dencialidad ! conducta pro/esional.
a. 8btener del personal representaciones escritas peridicas. ordinariamente
sobre una base anual. declarando )ue"C
i. Conocen bien las polticas ! procedimientos de la #rma.
ii. No 9a! ni 9ubo durante el periodo in,ersiones pro9ibidas
iii. No e&isten relaciones pro9ibidas. ! )ue no 9an ocurrido transacciones
pro9ibidas por la poltica de la #rma..
b. Asi$nar a una persona o $rupo con autoridad apropiada ! responsabilidad para
resol,er e&cepciones.
c. Asi$nar a una persona o $rupo con apropiada autoridad ! responsabilidad para
obtener in/ormaciones ! re,isar el cumplimiento cabal de la independencia.
d. 7e,isar peridicamente la asociacin de la #rma con clientes para la certe3a de
si al$unas 0reas de in,olucramiento pueden o no ser ,istas como deterioro de la
independencia de la #rma.
D. EADI2I:A:E; F C8<PETENCIA
Poltica
%a frma debe contar con personal *ue ha alcanado y mantiene los est,ndares
t(cnicos y la competencia pro)esional re*ueridos para estar capacitados para cumplir
sus responsabilidades con el cuidado debido.
Procedimientos
Contratacin
1. <antener un pro$rama dise4ado para obtener personal cali#cado. mediante la
planeacin de necesidades de personal. el establecimiento de objeti,os de
contratacin. ! el se4alamiento de cali#caciones para los in,olucrados en la
/uncin de contratacin.
a. Planear las necesidades de personal de la #rma a todos ni,eles ! establecer
objeti,os de contratacin cuanti#cados con base en la clientela actual.
crecimiento anticipado. ! retiro
b. :ise4ar un pro$rama para lo$rar objeti,os de contratacin. el cual 9ace
pro,isiones de"
i. Identi#cacin de /uentes de candidatos potenciales.
ii. <(todos de contacto con candidatos potenciales
iii. <(todos de identi#cacin espec#ca de candidatos potenciales..
i,. <(todos para atraer a los candidatos potenciales e in/ormarles sobre la #rma..
,. <(todos de e,aluar ! seleccionar a los candidatos potenciales para la
ampliacin de o/ertas de empleo.
c. In/ormar a las personas in,olucradas en la contratacin sobre las necesidades
de personal ! objeti,os de contratacin de la #rma.
d. Asi$nar a personas autori3adas la responsabilidad de las decisiones sobre
empleos.
e. <onitorear la e/ecti,idad del pro$rama de reclutamiento.
i. E,aluar el pro$rama de reclutamiento peridicamente para determinar si se
est0n obser,ando las polticas ! procedimientos para la obtencin de personal
cali#cado.
ii. 7e,isar los resultados de reclutamiento peridicamente. para determinar si se
est0n lo$rando las metas ! las necesidades de personal.
2. Establecer cali#caciones ! lineamientos para e,aluar candidatos potenciales en
cada ni,el pro/esional
a. Identi#car los atributos deseables en los candidatos. como inteli$encia.
inte$ridad. 9onestidad. moti,acin ! aptitud para la pro/esin.
b. Identi#car lo$ros ! e&periencias deseables para el ni,el de in$reso ! para
personal e&perimentado. Por ejemplo
i. Antecedentes acad(micos
ii. 2o$ros personales
iii. E&periencia de trabajo.
i,. Intereses personales
c. Establecer lineamientos a se$uir cuando se contrate a indi,iduos en situaciones
como"
i. Contratar parientes del personal o de clientes.
ii. 7econtratar empleados anteriores
iii. Contratar empleados de los clientes
d. 8btener in/ormacin de antecedentes ! documentacin de cali#caciones de los
solicitantes por medios apropiados. como"
i. Curricula.
ii. +ormas de solicitud.
iii. Entre,istas
i,. Eistorial acad(mico.
,. 7e/erencias personales
,i. 7e/erencias de empleos anteriores
e. E,aluar las cali#caciones del personal nue,o. inclu!endo a a)uellos contratados
por canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo. los )ue se
incorporan a la #rma a ni,eles de super,isores. o por medio de una /usin o
ad)uisicin. para determinar si cumplen con los est0ndares ! re)uisitos de la
#rma.
'. In/ormar a los solicitantes ! al nue,o personal sobre las polticas !
procedimientos de la #rma )ue sean importantes para ellos.
a. Asar un /olleto u otros medios para in/ormar a los solicitantes ! al nue,o
personal
b. Preparar ! mantener un manual )ue describa las polticas ! procedimientos para
su distribucin al personal.
c. 2le,ar a cabo un pro$rama de orientacin para personal nue,o.
:esarrollo pro/esional
>. Establecer lineamientos ! re)uisitos para la educacin pro/esional continua !
comunic0rselos al personal
a. Asi$nar a un indi,iduo o $rupo con la autoridad apropiada. la responsabilidad de
la /uncin de desarrollo pro/esional.
b. Procurar )ue los pro$ramas desarrollados por la #rma sean re,isados por
indi,iduos cali#cados. 2os pro$ramas deberan contener declaraciones de
objeti,os ! los prerre)uisitos de educacin !5o e&periencia
c. Procurar un pro$rama de orientacin relati,o a la #rma ! a la pro/esin para el
personal recientemente contratado
i. Preparar publicaciones ! pro$ramas dise4ados para in/ormar al personal
recientemente contratado sobre sus responsabilidades ! oportunidades
pro/esionales..
ii. Asi$nar la responsabilidad para conducir con/erencias de orientacin para
e&plicar las responsabilidades pro/esionales ! las polticas de la #rma.
d. Establecer los re)uisitos para educacin pro/esional continua. para personal en
cada ni,el dentro de la #rma.
i. Considerar los re)uisitos o lineamientos ,oluntarios de los or$anismos
le$islati,os ! pro/esionales. al establecer los re)uisitos de la #rma.
ii. Alentar la participacin en pro$ramas e&ternos de educacin continua
pro/esional. inclu!endo cursos de autoCaprendi3aje.
iii. Alentar la membresa en or$ani3aciones pro/esionales. Considerar el )ue la
#rma pa$ue o contribu!a a las cuotas ! $astos de membresa.
i,. Alentar al personal a ser,ir en comit(s pro/esionales. a preparar artculos. ! a
participar en otras acti,idades pro/esionales.
e. <onitorear los pro$ramas de educacin pro/esional continua ! mantener
re$istros apropiados. tanto a ni,el de la #rma como indi,idual.
i. 7e,isar peridicamente los re$istros de participacin del personal para
determinar el cumplimiento con los re)uisitos de la #rma.
ii. 7e,isar peridicamente los reportes de e,aluacin ! otros re$istros preparados
para los pro$ramas de educacin continua para e,aluar si los pro$ramas se
est0n presentando en /orma e/ecti,a ! si est0n lo$rando los objeti,os de la
#rma. Considerar la necesidad de nue,os pro$ramas ! de la re,isin o
eliminacin de pro$ramas no e/ecti,os.
1. Poner a disposicin del personal in/ormacin sobre los desarrollos actuales en
los est0ndares t(cnicos pro/esionales ! el material con las polticas !
procedimientos t(cnicos de la #rma. ! alentar al personal a )ue se in,olucre en
acti,idades de autoCdesarrollo.
a. Proporcionar al personal literatura pro/esional relati,a a los desarrollos actuales
en los est0ndares t(cnicos pro/esionales.
i. :istribuir al personal material de inter(s $eneral. como pronunciamientos
internacionales ! nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad !
auditora.
ii. :istribuir pronunciamientos sobre re$ulaciones ! re)uisitos re$lamentarios
importantes en 0reas de inter(s espec#co. como ,alores de la compa4a ! le!
de impuestos. a las personas )ue ten$an responsabilidad en dic9as 0reas..
iii. :istribuir al personal manuales con las polticas ! procedimientos de la #rma
sobre asuntos t(cnicos. 2os manuales necesitan estar actuali3ados de acuerdo a
nue,os desarrollos ! condiciones cambiantes.
b. Para pro$ramas de capacitacin presentados por la #rma. desarrollar u obtener
material de cursos ! seleccionar o entrenar a los instructores.
i. E&poner los objeti,os del pro$rama ! los prerre)uisitos de educacin !5o
e&periencia para los pro$ramas de capacitacin..
ii. Procurar de )ue los instructores de pro$ramas sean cali#cados tanto en cuanto
al contenido del pro$rama como a m(todos de ense4an3a.
iii. Eacer )ue los participantes e,al-en el contenido de los pro$ramas ! a los
instructores de las sesiones de capacitacin..
i,. Eacer )ue los instructores e,al-en el contenido de los pro$ramas ! a los
participantes en las sesiones de capacitacin.
,. Actuali3ar los pro$ramas se$-n sea necesario a la lu3 de nue,os desarrollos.
condiciones cambiantes. ! reportes de e,aluacin.
,i. <antener una biblioteca u otra instalacin )ue conten$a literatura sobre
re$ulaciones pro/esionales ! de la #rma. relati,a a asuntos t(cnicos
pro/esionales
6. Proporcionar. al $rado necesario. pro$ramas )ue satis/a$an las necesidades de
la #rma de personal con 9abilidad en 0reas e industrias especiali3adas.
a. Conducir pro$ramas de la #rma )ue desarrollen ! manten$an la 9abilidad en
0reas en industrias especiali3adas. tales como industrias re$uladas. auditora
con computadoras. ! m(todos de muestreo estadstico.
b. Alentar la asistencia a pro$ramas de educacin e&ternos. juntas. ! con/erencias
para ad)uirir 9abilidad t(cnica o industrial.
c. Alentar la membresa ! participacin en or$ani3aciones interesadas en 0reas e
industrias especiali3adas.
d. Proporcionar literatura t(cnica relati,a a 0reas e industrias especiali3adas.
Promociones
G. Establecer cali#caciones consideradas necesarias para los ,arios ni,eles de
responsabilidad dentro de la #rma.
a. Preparar lineamientos )ue describan las responsabilidades en cada ni,el ! el
desempe4o esperado ! cali#caciones necesarias para promocin a cada ni,el.
inclu!endo"
i. Ttulos ! responsabilidades relacionadas..
ii. 2a cantidad de e&periencia ()ue puede ser e&presada como un periodo de
tiempo re)uerida para promocin al ni,el superior inmediato
b. Identi#car criterios )ue ser0n considerados al e,aluar desempe4o indi,idual !
e#ciencia esperada. tales como"
i. Conocimiento t(cnico.
ii. Capacidades de an0lisis ! de juicio.
iii. Eabilidades de comunicacin
i,. 2idera3$o ! 9abilidades en capacitacin.
,. 7elaciones con clientes.
,i. Actitud personal ! presencia pro/esional (car0cter. inteli$encia. juicio !
moti,acin.
,ii. Cali#cacin como contador pro/esional para promocin a una posicin de
super,isin.
c. Atili3ar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las
polticas ! procedimientos de promocin.
H. E,aluar el desempe4o del personal ! comunicar al personal sobre sus a,ances.
a. 7eunir ! e,aluar in/ormacin sobre desempe4o de personal.
i. Identi#car responsabilidades ! re)uisitos de e,aluacin en cada ni,el indicando
)ui(n preparar0 las e,aluaciones ! cu0ndo ser0n preparadas.
ii. Instruir al personal sobre los objeti,os de la e,aluacin de personal.
iii. Asar /ormas. )ue pueden ser estandari3adas. para e,aluar el desempe4o del
personal..
i,. 7e,isar las e,aluaciones con el indi,iduo e,aluado.
,. 7e)uerir )ue las e,aluaciones sean re,isadas por el superior del e,aluador.
,i. 7e,isar las e,aluaciones para determinar )ue los indi,iduos trabajaron para
personas di/erentes de a)uellas )ue los e,aluaron..
,ii. :eterminar )ue las e,aluaciones se completen oportunamente.
,iii. <antener e&pedientes del personal )ue conten$an documentacin relati,a al
proceso de e,aluacin..
b. Peridicamente dar asesora al personal respecto de su a,ance ! oportunidades
de carrera.
i. 7e,isar peridicamente con el personal la e,aluacin de su desempe4o.
inclu!endo una ,aloracin de su a,ance en la #rma. ;e incluiran las si$uientes
consideraciones"
C :esempe4o
C 8bjeti,os /uturos de la #rma ! del indi,iduo
C Pre/erencia de asi$naciones
C 8portunidades de carrera
ii. E,aluar a los socios peridicamente por medio de una e,aluacin ! asesora de
un socio senior o un socio cole$a sobre si contin-an teniendo las cali#caciones
para cumplir con sus responsabilidades..
iii. 7e,isar peridicamente el sistema de e,aluacin ! asesora de personal para
ase$urar )ue"
C 2os procedimientos para e,aluacin ! documentacin se est0n si$uiendo en
/orma oportuna
C ;e est0n lo$rando los re)uisitos establecidos para promocin
C 2as decisiones sobre personal son consistentes con las e,aluaciones
C ;e est0 dando reconocimiento a los desempe4os sobresalientes
=. Asi$nar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.
a. Asi$nar responsabilidad a personas desi$nadas para tomar decisiones sobre
promociones ! despidos. conducir entre,istas de e,aluacin con personas
consideradas para promocin. documentar los resultados de las entre,istas. !
mantener los re$istros apropiados.
b. E,aluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del
trabajo desempe4ado en la toma de decisiones sobre promociones..
c. Estudiar la e&periencia de la #rma en promociones peridicamente para
ase$urarse de si se asi$na un $rado ma!or de responsabilidad a los indi,iduos
)ue cumplen con ciertos criterios establecidos.
C. A;IINACIJN
Poltica
El trabajo de auditora se debe asignar a personal *ue tenga el grado de
entrenamiento t(cnico y efciencia re*ueridos en las circunstancias.
Procedimientos
1. :elinear el en/o)ue de la #rma sobre asi$nacin de personal. inclu!endo la
planeacin de las necesidades $lobales de la #rma ! de la o#cina ! las medidas
empleadas para lo$rar un e)uilibrio de re)uerimientos de /uer3a laboral para
auditora. 9abilidades del personal. desarrollo indi,idual ! utili3acin.
a. Planear las necesidades de personal de la #rma en una base $lobal ! para la
pr0ctica indi,idual de o#cinas.
b. Identi#car oportunamente los re)uerimientos de dotacin de personal de
auditoras espec#cas.
c. Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para determinar los
re)uerimientos de /uer3a laboral ! calendari3ar el trabajo de auditora.
d. Considerar los si$uientes /actores para el lo$ro de un e)uilibrio de los
re)uerimientos de /uer3a laboral para auditora. 9abilidades personales.
desarrollo indi,idual ! utili3acin"
i. Tama4o ! complejidad de la auditora.
ii. :isponibilidad de personal
iii. Eabilidad especial re)uerida.
i,. Control de tiempo del trabajo )ue se ,a a desempe4ar.
,. Continuidad ! rotacin peridica del personal.
,i. 8portunidades de capacitacin en el propio trabajo..
2. Asi$nar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asi$nar
personal a las auditoras.
a. Considerar lo si$uiente al 9acer asi$naciones de indi,iduos"
i. 7e)uerimientos de dotacin de personal ! de control de tiempo de la auditora
espec#ca.
ii. E,aluaciones de las cali#caciones del personal respecto de e&periencia. puesto.
antecedentes. ! 9abilidad especial.
iii. 2a super,isin planeada ! la in,olucracin del personal de super,isin.
i,. :isponibilidad pro!ectada de tiempo de los indi,iduos asi$nados.
,. ;ituaciones donde puedan e&istir posibles problemas de independencia !
con?ictos de inter(s. tales como asi$nacin de personal a auditoras para
clientes )ue sean patrones anteriores. o son patrones de cierta clase.
b. :ar apropiada consideracin. al asi$nar personal. tanto a la continuidad como a
la rotacin para pre,er la conduccin e#ciente de la auditora ! la perspecti,a
de otro personal con di/erente e&periencia ! antecedentes.
'. Procurar la aprobacin del auditor para la calendari3acin ! dotacin de
personal de la auditora.
a. ;ometer. cuando sea necesario. para re,isin ! aprobacin los nombres !
cali#caciones de personal )ue ser0 asi$nado a una auditora..
b. Considerar la e&periencia ! capacitacin del personal de auditora en relacin
con la complejidad u otros re)uisitos de la auditora. ! el $rado de super,isin
)ue se deber0 suministrar.
:. :E2EIACIJN
Poltica
-eber, haber sufciente direcci&n$ supervisi&n y revisi&n del trabajo a todos niveles
para proporcionar certidumbre de *ue el trabajo desempe.ado cumple con los
est,ndares apropiados de calidad.
Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditoras.
a. Asi$nar responsabilidad para la planeacin de una auditora. In,olucrar en el
proceso de planeacin a personal apropiado asi$nado a la auditora.
b. :esarrollar in/ormacin de antecedentes o in/ormacin de re,isin obtenidas de
auditoras pre,ias. ! actuali3ar para las circunstancias cambiadas.
c. :escribir los asuntos por incluir en el plan $lobal de auditora ! en el pro$rama
de auditora. como los si$uientes"
i. :esarrollo de pro$ramas de trabajo propuestos para 0reas particulares de
inter(s de auditora.
ii. :eterminacin de re)uerimientos de /uer3a laboral ! necesidad de
conocimientos especiali3ados.
iii. :esarrollo de estimaciones de tiempo re)uerido para completar la auditora..
i,. Consideracin de condiciones econmicas actuales )ue a/ectan al cliente o a su
industria ! su potencial e/ecto sobre la conduccin de la auditora.
2. Proporcionar procedimientos para mantener los est0ndares de calidad de la
#rma para el trabajo desempe4ado.
a. Proporcionar super,isin adecuada en todos los ni,eles or$ani3acionales.
considerando la capacitacin. capacidad ! e&periencia del personal asi$nado.
b. :esarrollar lineamientos para la /orma ! contenido de los papeles de trabajo.
c. Ali3ar /ormas estandari3adas. listas de control. ! cuestionarios al $rado
apropiado para au&iliar en el desempe4o de las auditoras.
d. Proporcionar procedimientos para resol,er di/erencias de juicio pro/esional entre
el personal in,olucrado en una auditora.
'. Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempe4o de
auditoras.
a. En/ati3ar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte
si$ni#cati,a del desarrollo de un indi,iduo.
i. :iscutir con los au&iliares la relacin del trabajo )ue est0n desarrollando con la
auditora como un todo.
ii. In,olucrar a los au&iliares en tantas partes de la auditora como sea /actible..
b. En/ati3ar la importancia de 9abilidades de administracin del personal e incluir
cobertura de estos temas en los pro$ramas de capacitacin de la #rma.
c. Alentar al personal a capacitar ! desarrollar a sus subordinados
d. <onitorear las asi$naciones para determinar )ue el personal.
i. 2lena. donde sea aplicable. los re)uerimientos de e&periencia por parte del
or$anismo le$islati,o. re$lamentador o pro/esional rele,ante.
ii. Ad)uiere e&periencia en di,ersas 0reas de auditoras e industrias ,arias.
iii. Trabaja bajo di/erente personal de super,isin.
E. C8N;A2TA;
Poltica
/ada ve *ue sea necesario tendr,n lugar consultas dentro o )uera de la frma$ con
a*uellos *ue tengan la e+periencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos
1. Identi#car 0reas ! situaciones especiali3adas donde las consultas se re)uieran !
alentar al personal a consultar o utili3ar /uentes autori3adas sobre otros asuntos
complejos o inusuales.
a. In/ormar al personal de las polticas ! procedimientos de consulta de la #rma
b. Especi#car 0reas de situaciones especiali3adas )ue re)uieran consulta a causa
de la naturale3a o complejidad del tema. 2os ejemplos inclu!en"
i. Aplicacin de pronunciamientos t(cnicos recientemente emitidos
ii. Industrias con re)uisitos especiales de contabilidad. auditora o in/ormes
iii. Problemas )ue sur$en en la pr0ctica
i,. 7e)uisitos de presentacin a or$anismos le$islati,os ! re$lamentadores.
particularmente los de jurisdiccin e&tranjera
c. <antener o proporcionar acceso a bibliotecas de re/erencia adecuadas ! a otras
/uentes autori3adas.
i. Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de re/erencias en cada
o#cina de pr0cticas
ii. <antener manuales t(cnicos ! emitir pronunciamientos t(cnicos. inclu!endo los
relati,os a industrias particulares ! otras especialidades
iii. <antener acuerdos para consulta con otras #rmas e indi,iduos. cuando sea
necesario suplementar los recursos de la #rma
i,. 7e/erir los problemas a una di,isin o $rupo en el or$anismo pro/esional
establecido para manejar cuestiones t(cnicas
2. :esi$nar a indi,iduos como especialistas para ser,ir como /uentes autori3adas !
de#nir su autoridad en situaciones de consulta.
a. :esi$nar indi,iduos como especialistas para presentaciones a or$anismos
le$islati,os ! otros or$anismos re$uladores
b. :esi$nar especialistas para industrias particulares
c. A,isar al personal sobre el $rado de autoridad )ue se dar0 a las opiniones de
especialistas ! comunicarles los procedimientos a se$uir para resol,er
di/erencias de opinin con especialistas
'. Especi#car el total de documentacin a proporcionar para los resultados de
consultas en a)uellas 0reas ! situaciones especiali3adas donde se re)uiera
consulta.
a. Comunicar al personal sobre el total de documentacin )ue 9abr0 )ue preparar
! la responsabilidad para su preparacin.
b. Indicar dnde se 9abr0 de mantener la documentacin de consultas.
c. <antener arc9i,os por temas con los resultados de las consultas para re/erencia
! propsitos de in,esti$acin.
+. ACEPTACIJN F 7ETENCIJN :E C2IENTE;
Poltica
!e deber, realiar una evaluaci&n de clientes prospecto y una revisi&n$ sobre una base
continua$ de los clientes e+istentes. Al tomar una decisi&n para aceptar o retener a un
cliente$ se ha de considerar la independencia y capacidad de la frma para dar servicio
al cliente en )orma apropiada y la integridad de la administraci&n del cliente.
Procedimientos
1. Establecer procedimientos de e,aluacin de clientes prospecto ! para su
aprobacin como clientes
a. 2os procedimientos de e,aluacin podran incluir lo si$uiente"
i. 8btener ! re,isar los estados #nancieros disponibles respecto del cliente
prospecto. tales como in/ormes anuales. estados #nancieros pro,isionales. !
declaraciones de impuestos sobre la renta.
ii. A,eri$uar con terceras partes in/ormacin relati,a al cliente prospecto ! de su
administracin ! directi,os. lo )ue puede in?uir en la e,aluacin del cliente
prospecto. 2as a,eri$uaciones pueden diri$irse a los ban)ueros. asesores
le$ales. bancas de in,ersin del cliente. ! a otros de la comunidad #nanciera o
de ne$ocios )ue puedan conocerlo.
iii. Comunicarse con el auditor precursor. 2as in,esti$aciones pueden incluir
pre$untas respecto de los 9ec9os )ue pudieran in?uir sobre la inte$ridad de la
administracin. de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables.
de procedimientos de auditora. o de otros asuntos i$ual de importantes. ! sobre
la opinin del precursor acerca de las ra3ones para el cambio de auditores.
i,. Considerar circunstancias )ue pudieran ser causa de )ue la #rma estimara )ue
el trabajo re)uiere atencin especial o )ue presenta ries$os inusuales.
,. E,aluar la independencia de la #rma ! la capacidad para dar ser,icio al cliente
prospecto. Al e,aluar la capacidad de la #rma. considerar las necesidades de
9abilidades t(cnicas. conocimientos de la industria ! personal.
,i. :eterminar )ue la aceptacin del cliente no ,iolara cdi$os de (tica
pro/esional..
b. :esi$nar a un indi,iduo o $rupo. en ni,eles apropiados de la administracin.
para e,aluar la in/ormacin obtenida respecto del cliente prospecto ! para
tomar la decisin de aceptacin.
i. Considerar tipos de trabajos )ue la #rma no aceptara o )ue seran aceptados
slo bajo
ciertas condiciones.
ii. Proporcionar documentacin de la conclusin alcan3ada.
c. In/ormar al personal apropiado de las polticas ! procedimientos para
aceptacin de clientes.
d. :esi$nar responsabilidad para la administracin ! monitoreo del cumplimiento
de las polticas ! procedimientos de la #rma de aceptacin de clientes.
2. E,aluar a los clientes al ocurrir determinados e,entos para determinar si las
relaciones deberan continuar.
a. 2os e,entos especi#cados para este propsito podran incluir"
i. 2a e&piracin de un periodo de tiempo
ii. An cambio importante en uno o m0s de los si$uientes"
C Administracin
C :irectores
C Propiedad
C Asesores le$ales
C Condicin #nanciera
C ;tatus de liti$io
C Alcance del trabajo
C Naturale3a del ne$ocio del cliente
iii. 2a e&istencia de condiciones )ue 9abran causado )ue la #rma rec9a3ara a un
cliente si esas condiciones 9ubieran e&istido en el momento de la aceptacin
inicial
b. :esi$nar a un indi,iduo o $rupo. en ni,eles apropiados de la administracin.
para e,aluar la in/ormacin obtenida ! para tomar las decisiones para retencin.
i. Considerar tipos de trabajos )ue la #rma no continuara o )ue se continuaran
slo bajo ciertas condiciones
ii. Proporcionar documentacin de la conclusin alcan3ada
c. In/ormar al personal apropiado de las polticas ! procedimientos de la #rma para
retencin de clientes.
d. :esi$nar responsabilidad para la administracin ! monitoreo del cumplimiento
de las polticas ! procedimientos de la #rma para retencin de clientes.
I. <8NIT87E8
Poltica
!e deber, monitorear la adecuaci&n y e)ectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.
Procedimientos
1. :e#nir el alcance ! contenido del pro$rama de monitoreo de la #rma.
a. :eterminar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar
se$uridad ra3onable de )ue las otras polticas ! procedimientos de control de
calidad de la #rma est0n operando en /orma e/ecti,a.
i. :eterminar objeti,os ! preparar instrucciones ! re,isar pro$ramas para uso en
la conduccin de acti,idades de monitoreo.
ii. :ar lineamientos para la e&tensin del trabajo ! criterios para seleccin de
trabajos para re,isin..
iii. Establecer la /recuencia ! pro$ramacin de tiempos de las acti,idades de
monitoreo.
i,. Establecer procedimientos para resol,er desacuerdos )ue puedan sur$ir entre
)uienes re,isan ! el personal del trabajo o de la administracin.
b. Establecer ni,eles de competencia. etc.. para )ue el personal participe en
acti,idades de monitoreo ! el m(todo para su seleccin.
i. :eterminar criterios para seleccionar personal para monitoreo. inclu!endo
ni,eles de responsabilidad en la #rma ! re)uisitos de conocimiento
especiali3ado.
ii. Asi$nar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo
c. Conducir acti,idades de monitoreo
i. 7e,isar ! comprobar el cumplimiento de las polticas ! procedimientos
$enerales de control de calidad de la #rma.
ii. 7e,isar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de est0ndares
pro/esionales ! de las polticas ! procedimientos de control de calidad de la
#rma.
2. Pre,er el reporte de resultados a los ni,eles apropiados de la administracin. el
monitoreo de acciones reali3adas o planeadas. ! la re,isin $lobal del sistema
de control de calidad de la #rma.
a. :iscutir los resultados $enerales con el personal apropiado de la administracin.
b. :iscutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de
administracin del trabajo.
c. 7eportar tanto los resultados del trabajo en $eneral como de los trabajos
seleccionados. ! las recomendaciones a la administracin de la #rma junto con
acciones correcti,as reali3adas o planeadas.
d. :eterminar )ue se reali3aron las acciones correcti,as planeadas.
e. :eterminar la necesidad de modi#cacin de las polticas ! procedimientos de
control de calidad en ,ista de los resultados de las acti,idades de monitoreo !
de otros asuntos importantes.