No todos los ingresos que recibe el contribuyente estn gravados con el impuesto sobre la

Renta o Ganancia Ocasional, existen algunas excepciones que se encuentran sealadas en el

Estatuto Tributario como ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional. Entre ellos,
los siguientes:
Prima en Colocacin de Acciones si se contabiliza como supervit de capital no susceptible
de distribuirse como dividendo. (Art 36 E.T)
La utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, las utilidades
provenientes de la enajenacin de acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana
cuando la enajenacin no supere el 10% de las acciones en circulacin de la respectiva
sociedad. (Art 36-1 E.T)
La distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters social (Art 36-2
E.T)
El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas
naturales y sucesiones ilquidas que provengas de entidades vigiladas por la
superintendencia financiera, Entidades vigiladas por el Departamento Administrativo
Nacional de Cooperativas, Ttulos de deuda pblica y Bonos y papeles comerciales de
sociedades annimas cuya emisin u oferta haya sido autorizada por la Comisin Nacional
de Valores. (Art 38 E.T)
El componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos de
inversin, mutuos de inversin y de valores. (Art 39 E.T)
Las recompensas recibidas de organismos estatales por el suministro de datos e
informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad
del Estado (Art 42 E.T)
La utilidad en venta de casa o apartamento de habitacin en los porcentajes establecidos
de acuerdo al ao de adquisicin (Art 44 E.T)
El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros
de dao. (Art 45 E.T)
Indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicacin o renovacin
de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando sta forme parte de programas
encaminados a proteger la produccin agrcola nacional y dichos pagos se efecten con
recursos de origen pblico. (Art 46-1 E.T)
No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales. (Art 47
E.T)
Los Dividendo y participaciones que reciban accionistas o socios no constituyen renta ni
ganancia ocasional en cabeza del beneficiario en la parte resultante del clculo estipulado
en el Art 49 E.T
La distribucin de utilidades por liquidacin (Art 51 E.T)
El Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993 (Art 52 E.T)
El aporte a los fondos de pensiones en la parte que no exceda el diez porciento (10%) del
valor del salario percibido por el empleado (Art 56-1 E.T)
Las pensiones y pagos que distribuyen los fondos de pensin, recibidas por el beneficiario,
que cumpla los requisitos de jubilacin, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en los
aos gravables en los cuales ellos sean percibidos. (Art 56-1 E.T)
Los aportes que realiza el empleador a los fondos de cesantias no constituyen renta ni
ganacia ocasional para el empleado. (Art 56-2 E.T)
El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador o el empleador al fondo de
pensiones de jubilacin o invalidez.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador o el empleador a los fondos de pensiones
que no excedan del 30% del ingreso laboral. (Art 126-1)
Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC que no exceda del treinta
por ciento (30%) de su ingreso laboral o ingreso tributario del ao. (Art 126-4)
Es importante tener en cuenta que de acuerdo a lo estipulado en el Art 177-1 de E.T
contempla que no es posible asociar costos y deducciones a los ingresos que se van a tomar
como no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Comparacin patrimonial
1.Introduccin
2.Naturaleza de la comparacin patrimonial.
3.Ubicacin Conceptual
4.Determinacin de la renta por comparacin de patrimonios.
5.Elementos integrales-explicacin
6.Causas justificativas del incremento patrimonial
1. Introduccin
Usualmente el contribuyente, sea persona natural o jurdica, al momento de
elaborar y presentar su declaracin de renta y complementarios, olvida que para la
determinacin del impuesto bsico de renta, aparte de los sistemas bsicos que
aparecen expresamente incluidos dentro del formulario oficial de la declaracin,
como son el de la depuracin ordinaria, y el de la renta presuntiva, existe otra
forma de calcular la renta lquida gravable: LA RENTA POR COMPARACIN DE
PATRIMONIOS.
Si bien es cierto que no existe rengln especfico dentro del formulario oficial para
su liquidacin, todo contribuyente, debe preocuparse por efectuar previamente a la
presentacin de la declaracin, los ajustes necesarios para que despus la
administracin tributaria dentro de sus facultades de fiscalizacin e investigacin
no lo emplace, requiera y subsiguientemente les practique liquidacin oficial de
revisin en relacin con los aumentos patrimoniales no desvirtuados como renta
capitalizada.
1. Naturaleza de la comparacin patrimonial.
La comparacin Patrimonial como una de las formas de determinar la renta del
contribuyente sujeto al impuesto sobre la renta, parte del supuesto jurdico de que
todo incremento patrimonial no desvirtuado se toma como una capitalizacin de
rentas o de ingresos, deducindose que si la renta gravable, los ingresos no
gravados (exentos y no constitutivos de renta) y ganancia ocasional neta
denunciadas no explican ese aumento, es porque el contribuyente ocult parte de
sus rentas.
Al respecto el Dr. Juan Alfonso Bernal en su ponencia para la XII Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario titulada Uso de las presunciones en el
Derecho Tributario(1) seal: Trtese de una verdadera presuncin juris tatum
que tiene como hecho cierto indicador el incremento patrimonial ocurrido entre dos
ejercicios gravables. Comparados los patrimonios lquidos de dos aos gravables
consecutivos, luego de efectuados los ajustes correspondientes a valorizaciones,
desvalorizaciones nominales y de corregidos los errores que en su determinacin
hubieran podido ocurrir, la experiencia ensea que cualquier incremento
patrimonial comnmente tiene origen en capitalizacin de rentas o ganancias
ocasionales, y si las rentas o ganancias ocasionales declaradas resultan inferiores a
la diferencia patrimonial, la disposicin legal saca la conclusin de que el
contribuyente ha omitido rentas en su declaracin tributaria y toma la diferencia
como tal
En cuanto a la clasificacin de las presunciones en el derecho colombiano, se ha
ubicado a la comparacin patrimonial(presuncin de renta capitalizada)con bases
en diferencias del patrimonio lquido como una presuncin legal.
1. Ubicacin Conceptual
La renta por comparacin de patrimonios, ha sido tratada por la doctrina y la
jurisprudencia como un sistema independiente para la determinacin de la renta
lquida gravable de los contribuyentes , sujetos al impuesto sobre la renta. As los
sistemas para determinar la renta gravable seran tres: a saber:
Sistema ordinario: (o depuracin de renta) (E.T., Art. 26 y s.s)
Sistema de renta presuntiva: (E.T .,Art188 y s.s)
Sistema de comparacin de patrimonios (E.T Art. 236 y s.s)
Esta interpretacin tiene su origen en los artculos 74,75 y 76 del Decreto
Legislativo 2053 de 1974 ubicados dentro del captulo IV de dicho decreto, el cual
estaba titulado como rentas lquidas especiales, al igual que la renta presuntiva
ubicada en el Art. 77 ibidem, sustituido posteriormente por el DL. 2247/74,
artculo 59 a su vez sustituido por la L.54/77, artculo 11 y finalmente consagrado
en el artculo 15 de la ley 9 de 1983(el cual corresponda al derogado artculo 180
del E.T segn artculo 140 de la Ley 6 de 1992).
1. Determinacin de la renta por comparacin de patrimonios.
Teniendo en cuenta el texto vigente de la renta gravable especial por comparacin
de patrimonios, cabe mencionar la explicacin que sobre el particular tiene el
tratadista Ramrez Cardona(2) Si es renta todo ingreso susceptible de destinarse
al ahorro o la inversin neta, quiere decir que tambin es susceptible de destinarse
al consumo personal. O en parte a este y en parte a aquel; de donde resulta
necesariamente que la renta lquida como renta personal, no puede ser inferior a
la diferencia entre el patrimonio liquido del ao gravable y del anterior. Si aquella
renta lquida declarada es inferior a la diferencia, ello significa que el sujeto
capitaliz un ingreso constitutivo de renta superior al denunciado; y , por lo tanto,
la ley presume que la diferencia, en tal caso, constituye la renta lquida que es la
gravable
Para explicar en mejor forma los artculos 74,75 y 76 del DL 2053/74, e Decreto
187 de 1975 en su artculo 91 estatuy: Para efectos de la determinacin de la
renta por comparacin de patrimonio, a la renta gravable se le adicionar el valor
de la ganancia ocasional neta, las rentas cedidas por el contribuyente y las rentas
exentas. De esta suma se sustrae el valor de la renta de goce, los impuesto de
renta y complementarios, recargos y sanciones pagados durante el ao gravable
incluyendo retencin y el anticipo efectivamente pagado y, en su caso, la renta
recibida del cnyuge.
Si este resultado es inferior a la diferencia entre los patrimonios lquidos
declarados en el ao gravable y en el ejercicio inmediatamente anterior, previos
los ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales, incluyendo los
reavalos autorizados en los artculos 51 y 52 del Decreto 2247 de 1974, dicha
diferencia se tomar como renta gravable, a menos que el contribuyente
demuestre las causas justificativas del incremento patrimonial
Respecto a la anterior disposicin reglamentaria es importante hacer las siguientes
precisiones.
6.1 las rentas tanto cedidas como recibidas del cnyuge mencionadas en el inciso
1 del artculo 91, fueron derogadas por el artculo 82 de la Ley 75 de 1986;
6.2 La frase recargos y sanciones del mismo inciso 1 fue anulada por el Consejo
de Estado mediante sentencia del 3 de marzo de 1977, con ponencia del Dr.
Bernardo Ortiz Amaya.
La razn fundamental de dicha anulacin radic en que, en concepto de esa alta
corporacin , el impuesto de renta y complementarios no incluye la nocin de
recargos y sanciones que expresamente establece como materia deducible el
decreto reglamentario. Dijo en aquella oportunidad el Consejo: .la ntima
correlacin de unos y otros no modifica el que sean diferentes en su naturaleza y
el hecho de que en un mismo acto se incluyan, bien en la declaracin privada o
bien en la declaracin oficial unos y otros, no desvirta esta nocin, sino por el
contrario la confirma mxime si se tiene en cuenta, como se menciono en el acto
se suspensin provisional, el artculo 1 del Decreto Legislativo nmero 2053/74
que define y concreta lo que se debe entender por impuesto sobre la renta y
complementarios sin que los ttulos a que se refiere dicho articulo haya una sola
norma en que se establezcan o consagren los recargos y sanciones
6.3. Los reavalos autorizados en los artculos 51 y 52 del Decreto 2247/74 a que
se refiere el inciso 2 de artculo 91 en mencin, se refieren al porcentaje de
reajuste anual de los valores absolutos expresados en moneda nacional en las
normas relativas a los impuestos de renta y complementarios y sobre las ventas
que posteriormente consagr el artculo 4 de la ley 9 de 1983, que fue modificado
a su vez por los incisos 1 y 2 del artculo 868 del E.T.
Sin embargo, la incidencia de tal rea- tiene que ver con lo expresado por primera
vez en los artculos 53 y 54 del Decreto 2247/74, seguido en su transcurrir
histrico con el pargrafo del artculo 4 de la ley 9 de 1983, el pargrafo 1 del
artculo 16 de la Ley 75 de 1986, el artculo 7 del Decreto 2686 de 1988 y que hoy
da se encuentra plasmado, entre otros, en los artculos 70 y 132 del estatuto
Tributario y que de lo cual se puede concluir que los reavalos de la norma original
son reajustes sobre los activos fijos de que tratan entre otros los artculos 70 y
132 del E.T y que se hacan a opcin del contribuyente hasta el ao gravable de
1991 de acuerdo al porcentaje calculado de conformidad con el artculo 868
ibdem. De lo trascrito tambin se puede deducir que dichos reajustes fueron la
iniciacin parcial de lo que a partir del ao gravable de 1992 han sido los ajustes
integrales por inflacin. Todos estos son valores a disminuir de la diferencia entre
los patrimonios lquidos de los dos ltimos aos.
1. Elementos integrales-explicacin
Esquemticamente la determinacin de la renta gravable por el sistema de
comparacin patrimonial sera de la siguiente manera (3):
Diferencia patrimonial:
Patrimonio lquido a 31-12-99 x xxxxxxxx
(-) Patrimonio lquido a 31-12-99 x-1 xxxxxxxx
Diferencia Patrimonial inicial xxxxxx
(+) Desvalorizaciones nominales xxxxxx
(-) Valorizaciones nominales xxxxxx
(-) Reajuste del IPCxxxxxx
Total Diferencia Patrimonial xxxxxx(1)
Ajuste de Rentas:
Renta lquida gravable xxxxxxx
(+) Rentas exentas xxxxxxx
(+) Ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional xxxxxxx
(+) Ganancia ocasional neta xxxxxxx
(-) Impuestos de Renta y Complementarios (xxxxxxx)
(-) Retencin y Anticipos (xxxxxxx)
Total renta ajustada xxxxxxx
Diferencia patrimonial gravable xxxxxxx(2)
En este caso de (1) ser mayor que (2) entonces:
Total renta gravable del contribuyente:
Renta Lquida Gravable
(s/n art, 26 E.T) xxxxxxx
(+) Diferencia Patrimonial gravable xxxxxxx
Total renta lquida gravable xxxxxxx(3)
El resultado obtenido anteriormente (3) se compara con el total obtenido por renta
presuntiva calculada de acuerdo con lo prescrito por los artculos 188, 188-1 y 189
del E.T; operaciones y comparaciones que deber hacer el contribuyente antes de
presentar su declaracin de renta y complementarios.
Algunas aclaraciones sobre los conceptos que integran el clculo de la renta por
comparacin patrimonial son:
5.1 El patrimonio lquido(4) est conformado por el total de los bienes y derechos
apreciables en dinero que posea el contribuyente en el ltimo da del ejercicio
fiscal, bien sea producto de la actividad econmica que desarrolle el sujeto o bien
que se origine a ttulo personal. Para que proceda la aceptacin fiscal de los
pasivos patrimoniales, en caso de ser solicitado por la Administracin debe
identificarse las personas o entidades indicando el nombre y Nit del arrendador y
la cuanta de la deuda.
Sobre el tema de los pasivos relacionados con la comparacin patrimonial, el
artculo 116 del decreto 187 de 1975 consagra: No habr lugar a determinar
renta por el sistema de comparacin de patrimonios cuando el pasivo solicitado en
la declaracin de renta y patrimonio no renan los requisitos exigidos por el
artculo 124 del decreto 2053 de 1974(Hoy 283 del E.T), siempre que el
contribuyente demuestre la existencia del mismo.
Ntese as mismo que el Art. 236 del E.T y 91 del Decreto 187/75 se refieren al
patrimonio lquido (Patrimonio bruto menos deudas fiscales) no al patrimonio
lquido gravable puesto que este ltimo incluye dentro de los factores a disminuir
adems de las deudas fiscales, el patrimonio exento de que tratan los artculos
288 a 291 del E.T vigentes estos ltimos hasta el 31 de diciembre de 1992, ya que
fueron derogados expresamente por el artculo 140 de la ley 6 de 1992 apoyados
en la interpretacin que sobre el particular contiene la circular No 16 del 10 de
julio de 1992 de la unidad de Administracin de Impuestos Nacionales.
5.2 las valorizaciones nominales son las que no se producen por una inversin
directa del propietario, es decir, no hay un desembolso de capital, pues
generalmente se deben a hechos ajenos e independientes a la voluntad del
propietario como por ejemplo las valorizaciones o ajustes catastrales. En este
orden de ideas, si la valorizacin es nominal, debe efectuarse el ajuste patrimonial
por dicho concepto, previamente a la comparacin patrimonial; pero si por el
contrario la valorizacin corresponde a una inversin de capital, la diferencia
establecida por comparacin patrimonial no se desvirta por este medio. (5).
A nivel jurisprudencial, La Seccin Cuarta del consejo de Estado ha dicho(6):
.las valorizaciones nominales del patrimonio constituyen un fenmeno de
plusvala, expresado en el exceso de propiedad neta sobre el importe original de
las inversiones de capital, pero que directamente no deriva de desembolsos
efectivos en dinero o especie, sino de factores externos, generalmente
fluctuaciones de la escala de precios que, teniendo la moneda como medida de
valor, tiende a causar disparidades con las cotizaciones habituales del
mercado.Cuestiones todas que se concretan en la diferencia entre el valor de
adquisicin y el valor declarado como patrimonio al final del respectivo perodo
Estas valorizaciones nominales tambin aparecen mencionadas, adems de los
artculos 70 y 132 del E.T, en el artculo 280 del mismo ordenamiento.
El Decreto 2160 de 1986 que prescribe los lineamientos contables para Colombia,
en su artculo 48 trata lo relacionado con la valorizacin de la propiedad, planta y
equipo (activo fijo)en los siguientes trminos:
Art.-48 valuacin de propiedades, planta y equipo. La diferencia entre el valor
neto de reposicin determinados por avalos de reconocido valor tcnico y el valor
neto en libros de las propiedades, planta y equipo, se debe registrar por separado
del costo, como valorizacin
Esta valorizacin que entro a regir en virtud al Art. 1 del Decreto 3154/90 hasta el
ejercicio contable que termin el 31 de diciembre de 1991, implicaba registrarla en
un rubro por separado de la cuenta supervit por valorizacin como contrapartida.
En estas condiciones los valores a disminuir de la diferencia patrimonial son:
5.21. las valorizaciones nominales contabilizadas en un rubro por separado de que
trata el artculo 48 del Decreto 2160/86 determinadas mediante un avalo de
reconocido valor tcnico, slo en el evento que por error el contribuyente las
hubiera incluido como parte del costo fiscal o aun en forma separada, para efectos
del patrimonio bruto declarado.
5.2.2 los reajustes catastrales a los terrenos que hacen parte de las existencias en
los negocios de urbanizacin o construccin a que se refiere el artculo 68 del E.T y
en general a los inmuebles posedos por el declarante. Estos avalos catastrales
formados o actualizados durante los aos 1984 a 1990 se ajustan para 1992 en el
27%, mientras que para los dems municipios, el ajuste para 1992 fue del
31.9%(D.R 2441/91). Cabe anotar que estos porcentajes los podran utilizar los
contribuyentes que no estaban obligados a aplicar durante 1992 los ajustes
integrales por inflacin contemplados en el ttulo v del libro primero del estatuto.
5.2.3 los ajustes opcionales sobre el costo de los activos fijos de que tratan los
artculos 70 y 132 del E.T, en el porcentaje establecido segn lo consagrado en el
artculo 868 ibdem teniendo en cuenta el procedimiento fijado en el artculo 869
ib. El ndice de precios al consumidor para empleados, que elabora el DANE, y que
el contribuyente poda tomar opcionalmente para efectuar el ajuste mencionado
durante los ltimos aos fue:
Para el ao % gravable
1983 19.42(D.R 2124/83)
1984 15.17(D.R 1843/84)
1985 24.51(D.R 2032/85)
1986 16.30(D.R 2444/86)
1987 16.79(D.R 059/87)
1988 23.65(D.R 2540/87)
1989 27.99(D.R 2671/88)
1990 26.64(D.R 3018/89)
1991 30.04 (D.R 3100/90)
Estos reajustes fiscales deban contabilizarse en cuentas de orden.
5.2.4 A partir de 1992 y para los contribuyentes obligados a aplicar, en materia
fiscal los ajustes integrales por inflacin de conformidad con el artculo 329 del
estatuto tributario y el artculo 2 del Decreto 2075 de 1992, los incrementos de
valor de los bienes patrimoniales (activos no monetarios) debern efectuarse de
conformidad con lo previsto en el mismo ttulo V del libro primero del E.T y en el
D.2075/92.
5.3 Las desvalorizaciones nominales tienen el efecto contrario a las valorizaciones
nominales, es decir, la prdida de valor en relacin con el valor en libros o fiscal de
un bien. Sobre el tema se ocupar el artculo 49 del Decreto 2160/86:
Art. 49Desvalorizaciones. Las desvalorizaciones determinadas mediante avalos
se deben registrar individualmente o por grupos homogneos como reversin de
las valorizaciones originalmente contabilizadas, hasta su concurrencia. Cualquier
diferencia por debajo del valor neto en libros se debe llevar a los resultados del
ejercicio contable en que sta se establezca.
Sin embargo, al igual que lo dicho para las valorizaciones, el registro contable que
se haga en cumplimiento de este artculo, no tendr efecto alguno para la
determinacin del valor patrimonial de los bienes ni para ajustar los patrimonios
lquidos, de que trata este anlisis.
Sobre las desvalorizaciones nominalesel Consejo de Estado ha dicho:
.Recprocamente, las desvalorizaciones nominales se tendran que atribuir a
meras contingencias de la economa de mercado y, excepcionalmente, al demrito
contable o fsico del activo(depreciacin, prdida o destruccin, retiro parcial etc)
(7).
Sobre el ajuste a las rentas se puede decir lo siguiente:
5.4 la renta lquida gravable esta constituida por el resultado del procedo de
detraccin de factores, de los ingresos de carcter ordinario y extraordinario(no
incluir los ingresos considerados por Ley Fiscal como de ganancia ocasional),
declarados por el contribuyente, y que en ltimas es el tan conocido sistema
ordinario o de depuracin. La renta de la cual parten los ajustes correspondientes
a las rentas es la gravable; el inciso 2 del artculo 178 del E.T seala al respecto
.la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas,
salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la
renta gravable. Lo que implica que una vez determinada la renta lquida (renta
bruta menos deducciones) hay necesidad de restar las rentas exentas siempre que
estas existan.
5.5 las rentas exenta que aparecen a partir del artculo 206 y hasta el 235 del
E.T., se dividen en dos clases: De trabajo y de Capital.. las primeras aplicables
solamente a las personas naturales en virtud de ser rentas de trabajo por
originarse en una relacin laboral o legal y reglamentaria, as como tambin las
prestaciones recibidas de un fondo de pensiones se jubilacin o invalidez.
Las segundas aplicables a cualquier clase de contribuyente del impuesto sobre la
renta y que se encuentran plasmadas entre los artculos 208 al 233 tienen que ver
con una exoneracin total en unos casos y parcial en otros con respecto al ingreso
determinado como una renta lquida, de manera que para el ajuste patrimonial se
tendr que descontar nicamente lo previsto en cada caso y dentro de las
condiciones exigidas. Tener en cuenta adems que en virtud de la derogatoria
expresa del artculo 140 de la Ley 6 de 1992 a partir de 1993 no est vigente la
exencin del artculo 21(renta exenta de la flota Mercante Grancolombiana.)
5.6. los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional agrupados en los
artculos 36 a 57 del E.T, que tal como lo sealaba el concepto unificado No 1 de
1982 de la DIN No obstante constituir un verdadero incremento patrimonial,
existen ciertos ingresos no considerados como constitutivos de renta, dentro de
lmites legalmente estipulados. Si bien es cierto, que en ninguna de las
disposiciones legales que regulan la comparacin patrimonial se mencionan estos
ingresos como parte del ajuste a la renta gravable(ya que al determinar sta, ya
se han excluido), tambin deber sumarse en el caso que la renta lquida gravable
por error o mala interpretacin no las hubiera excluido del total de los ingresos
recibidos en el ao y que hubieren sido susceptibles de incrementar el patrimonio.
Este planteamiento ha sido aceptado por la Direccin de Impuestos al decir (8):
.Este despacho considera que entre las causas justificables, se encuentra el
hecho de haber recibido durante el respectivo ao, ingresos no constitutivos de
rentas ni ganancias ocasionales, los cuales no son tenidos en cuenta en la
depuracin de la renta gravable y por tal razn para efectos del artculo 236 del
E.T se deben sumar a la renta gravable..
5.7.la ganancia ocasional neta, definida segn el art 311 del E.T como la diferencia
entre las ganancias ocasionales y las prdidas del mismo tipo, tambin se deber
sumar a las rentas anteriores. A partir del ao gravable de 1992 los contribuyentes
sujetos a los ajustes integrales por inflacin, debern tratar las ganancias
ocasionales con excepcin de las obtenidas por conceptos de loteras, rifas,
apuestas y similares en la misma forma que los ingresos susceptibles de constituir
renta( E.T artculos 318 y 352). Por lo tanto a partir de 1992 los contribuyentes
cobijados por el sistema de ajustes por inflacin slo tendra que sumar a las
rentas ajustadas las ganancias ocasionales por loteras, rifas, apuestas y similares.
5.8 El impuesto a la renta y complementarios a pesar de considerarse un solo
tributo comprende los siguientes impuestos:
El bsico de renta, el de ganancias ocasionales, el de transferencias de rentas y
ganancias ocasionales al exterior (remesas); el impuesto sobre el patrimonio en el
caso de las personas naturales y asimiladas estuvo vigente hasta el ao gravable
de 1991. En este ajuste patrimonial pueden disminuirse las rentas con el importe
de los anteriores impuestos siempre y cuando se hayan pagado efectivamente, as
correspondan a perodos pues disminuyen en su cuanta la posibilidad de
capitalizacin. Aqu no debe incluirse lo pagado en el ao a manera de inversin
forzosa llmese bonos de financiamiento , contribucin especial para el
restablecimiento del orden pblico o bonos para el desarrollo social y seguridad
interna por no tener stos el carcter de impuestos, aunque su base imponible si
lo haya sido. Tampoco se incluyen las sanciones que se hayan pagado en el
respectivo ao.
5.9 El ltimo factor a descontar de renta es lo pagado en el ao por anticipo
sobre el impuesto a la renta y complementarios, as como la retencin en la fuente
descontada al contribuyente durante el respectivo periodo por sus agentes
retenedores , esto en razn a su naturaleza de pago anticipado del impuesto y por
lo tanto descontado del total impuesto a cargode la declaracin tributaria. En
cuanto al anticipo, el valor a descontar es el importe liquidado y pagado en el
respectivo ao a buena cuenta del impuesto que en definitiva se cancelar en la
vigencia fiscal siguiente con el perodo gravable en el que se liquid y pago.
1. Causas justificativas del incremento patrimonial
Sin querer cubrir la totalidad de los motivos que fiscalmente podran desvirtuar
esta presuncin legal o juris tantum, he aqu algunas causas ms comunes de
justificacin de la diferencia patrimonial que resulta al elaborar el denuncio
rentstico y que eventualmente podra ser objeto de un requerimiento especial por
parte de la Unidad Administrativa Especial-Direccin de Impuestos Nacionales.
6.1 Omisin de deudas en el pasivo denunciado a 31 de diciembre del respectivo
ao gravable, ocasionando que el patrimonio liquido del ltimo ao sea finalmente
superior. En este caso el contribuyente debe probar plenamente en caso de
actuacin oficial por parte de la UAEDIN, la existencia de tales deudas, no siendo
suficiente la comprobacin por simple certificacin del acreedor. Si la deuda consta
en un documento sujeto al impuesto de timbre nacional(libro cuarto del estatuto
tributario): Es necesario acreditar el pago de dicho impuesto.
6.2 Omisin de bienes en la declaracin de renta del ao anterior al gravable ,
posedos , posedos por el contribuyente a 31 de Diciembre, e inclusin en la
misma declaracin de deudas inexistentes en la misma fecha. Estas ocultaciones
llevan a que el patrimonio lquido del ao anterior se hubiera reducido
considerablemente, en tal forma que la diferencia patrimonial resulte finalmente
superior a la renta ajustada. Si se justifica la diferencia patrimonial y no procediera
la revisin oficiosa del ao o aos afectados, se podr imponer sancin por
inexactitud (E.T, artculo 647), sancin por omisin de activos o inclusin de
pasivos inexistentes( E.T artculo 649).
6.3 incorporacin al denuncio rentstico de bienes posedos en el exterior. En este
punto es aplicable plenamente la amnista de repatriacin de capitales conocida
comosaneamiento fiscal de divisas consagrada en el captulo I de la Ley 49 de
1990. Esta amnista que hasta la fecha es la ltima que ha concedido el gobierno
nacional en lo que toca con el impuesto sobre la renta y complementarios, se
refera a la omisin de activos representados en moneda extranjera o bienes
posedos en el exterior (L.49/90 artculo 1 inciso 1), la repercusin que tuvo esta
amnista tributaria en la comparacin patrimonial por saneamiento fiscal no
generar renta por diferencia patrimonial, no ocasionar sanciones, ni ser objeto
de requerimiento especial, ni de liquidacin de revisin o de aforo, segn el caso,
por los periodos fiscales de 1990 y anteriores, en lo que corresponda a tales bienes
y a los ingresos que les dio origen, siempre y cuando el contribuyente, con el valor
objeto del saneamiento fiscal, cumpla con una o varias de las siguientes
condiciones:
a) Adquirir en el ao de 1991 los bonos especiales de saneamiento fiscal
b) Adquirir en el ao 1991 ttulos de deuda externa registrada en la oficina de
cambios del Banco de la Repblica., y
c) Liquidar un impuesto complementario al de la renta equivalente al tres por
ciento (3%) sobre el valor de saneamiento fiscal, en la parte que no sea invertida
de acuerdo con los literales anteriores(he subrayado).
Lo cual indica que el contribuyente para quedar exonerado de la determinacin
oficiosa de la renta gravable por el sistema especial de comparacin o diferencia
patrimonial, por los aos de 1990 y anteriores, pero eso si solamente respecto a
los bienes objeto de la amnista y de los ingresos que lo originaron, deba adquirir
en 1991 los bonos o los ttulos de que tratan las literales a) y b) del artculo 1 Ley
49/90 o liquidando el impuesto complementario del 3% en la declaracin de renta
por 1990 que debi presentarse a ms tardar el 30 de junio de 1992.
6.4 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, que tal como dice el
Dr. Juan I. Alfonso B. (9) son meras ficciones(simulaciones, dar a entender lo que
no es cierto) ya que la ley finge que ingresos susceptibles de producir un
incremento patrimonial y ser constitutivos, en consecuencia de renta o de
ganancia ocasional, no tienen ese carcter. Entre ellos tenemos (E.T artculos 36
a 57): utilidad en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social (artculo
36-1), capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas(artculo 36-3), la
utilidad en la venta de inmuebles a entidades pblicas (artculo 37), el componente
inflacionarios de los rendimientos financieros inclusive respecto del ao gravable
1992 y siguientes, para los contribuyentes no sometidos a los ajustes por inflacin
(artculos 38,39,40 y 41), los premios en concursos nacionales o
internacionales(artculo 43) las indemnizaciones por seguro de dao (artculo 45),
los terneros nacidos y enajenados dentro del ao ( artculo 46) etc.
6.5 Por disposicin expresa del artculo 239 del E.T, la conversin de ttulos de
deuda pblica externa, no dar lugar a determinar la renta por el sistema de
comparacin de patrimonios. A su vez el articulo 42 del E.T que reprodujo el
artculo 30 de la Ley 55 de 1985 consagra que la conversin de ttulos de deuda
pblica externa que fueron autorizados en los artculos 27 a 33 de esa misma Ley
55, a ttulos canjeables por certificados de cambio, no constituye para quien la
realice, renta ni patrimonio en el ao en que se haya efectuado, ni podr ser
motivo para determinar la renta por el sistema de comparacin de patrimonio.
6.6. El incremento neto del patrimonio originado en las donaciones, herencias,
legados, utilidad en la enajenacin de activos fijos, utilidad en la liquidacin de
sociedades ocasionado por el exceso entre los recibido y el capital aportado o
invertido y finalmente lo recibido por concepto de loteras, rifas, apuestas y
similares (incluyendo los ttulos de capitalizacin y el denominado chance). En
este ltimo concepto se deben tener incluidos, a partir del ao gravable 1993, los
premios de apuestas y concursos hpicos y caninos que adicion el artculo 8 de la
Ley 6 de 1992. Como puede verse todos los ingresos anteriores corresponden a
los conceptos de ganancia ocasional expresamente nominadas en la ley tributaria,
y que por esta razn se incluye sumando en el ajuste a las rentas segn se vi
antes.
6.7. Las valorizaciones nominales de bienes races y de muebles que constituyan
activos fijos. Las valorizaciones de los bienes races se producen cuando el valor
patrimonial del bien corresponde al avalu catastral siempre y cuando ste sea
superior al costo. Se reitera que los avalos tcnicos sobre los activos fijos de que
trata el artculo 48 del D2160/86 por ser un ajuste contable no debe hace parte del
valor patrimonial de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carcter de
activo fijo. As mismo las valorizaciones Nominales pueden referirse al ajuste
opcional sobre activos fijos en el porcentaje determinado de conformidad con el
artculo 868 del E.T. No debe confundirse este reajuste opcional de que tratan los
artculos 69 y 70 del E.T., con los ajustes por inflacin sobre bienes adquiridos a
partir de 1989, ni con las normas sobre el sistema de ajustes integrales por
inflacin vigentes a partir de 1992.
6.8 los ajustes opcionales por inflacin sobre activos fijos adquiridos a partir del
ao gravable de que trata el artculo 132 del E.T. y los artculos 1, 3, y 4 del
Decreto 3019 de 1989. esta posibilidad que aunque tampoco esta consagrada en
las normas legales como justificativo del aumento patrimonial podra entenderse
incluida dentro de los reajustes fiscales considerados en el artculo 91 del Decreto
187 de 1975. El efecto de este ajuste que en principio se hace para calcular la
depreciacin, es que su contabilizacin (D.3019/89 artculo 4)implica un mayor
valor del costo con abono a una cuenta patrimonial llamada revalorizacin del
patrimonio. Este costo reajustado en la forma aqu prevista se har respecto de los
activos fijos que no tengan establecida la manera precisa de calcular su valor
patrimonial.
6.9 El precio comercial de los semovientes a 31 de Diciembre del respectivo
periodo impositivo, cuado el costo resultare inferior a aquel. Este valor comercial
se tiene previsto generalmente para el ganado bovino mediante una resolucin
que emite el Ministerio de Agricultura en cumplimiento del Art. 276 del E.T La
diferencia entre el costo fiscal y el precio comercial as definido constituyen las
valorizaciones que contablemente no tienen una forma particular de contabilizacion
a menos que dichos semovientes hagan parte del activo fijo.
6.10 el aumento de capital social debidamente comprobado, motivado, ya sea por
la capitalizacin de utilidades o por los mayores aportes de capital efectuado en el
ao. Debe hacerse la aclaracin que no siempre las capitalizaciones implican la
alteracin fiscal del capital, originalmente suscrito y pagado mediante reforma
estatutaria: las mismas pueden revestir la forma de variaciones del patrimonio,
manteniendo constante el tem de capital por efecto de la creacin de partidas de
supervit.
Sobre la justificacin patrimonial originada en incrementos de capital, el Consejo
de Estado ha dicho: .Si bien la certificacin del Revisor Fiscal se refiere de
manera general a las operaciones correspondientes a las operaciones
correspondientes a la suscripcin de acciones nominativas que figuran en los libros
mayores y auxiliaresy por ello podra considerarse insuficiente, sin embargo
aunada a los dems elementos probatorios que obran dentro del mismo proceso y
las mismas declaraciones de renta llevan a la conviccin de que el incremento
patrimonial no se debi a rentas omitidas sino al mayor aporte hecho por los
accionistas, independientemente de que la sociedad no estuviera sujeta a la
vigilancia del Estado.De esta manera se encuentra probado que parte del
incremento patrimonial tuvo su origen en el aumento del capital suscrito
6.11 El ajuste por diferencia en cambio de la denominada posicin propia. Sobre el
particular el Consejo de Estado dijo..El ajuste por diferencia en cambio de la
denominada posicin propia que consiste en la diferencia de activos y pasivos en la
moneda extranjera, conforme a la definicin dada por el artculo 34 del Decreto
444de 1967, puede en un momento dado constituir factor de justificacin
patrimonial constitutivo de incremento patrimonial, justificado respecto de activos
de la posicin propia en 31 de diciembre del ao gravable.
Lgicamente que para dicho ajuste en cambio sea aceptado como justificacin
patrimonial, debe aparecer claramente demostrado para que constituya causal
significativa del incremento patrimonial, segn se desprende del artculo 74 del
Decreto 2053 de 1974(12).
6.12. Ahora y como uno de los tantos factores no justificativos de la diferencia
patrimonial se considera el impuesto de renta diferido por pagar. A nivel
jurisprudencial se ha expresado: En manera alguna dentro de los ajustes al
patrimonio establecido por Ley, se encuentra el impuesto de renta diferido por
pagar, porque su provisin no indica que el impuesto se haya causado y que por
esta circunstancia constituya un pasivo real a cargo de la sociedad.

















DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Beneficio por Requisitos y Beneficio
Impuestos pagados en el
Exterior.
-Viable para contribuyentes nacionales y personas naturales de
nacionalidad extranjera con 5 aos o ms de residencia continua o
discontinua en el pas.

- Descuento igual al impuesto pagado en el extranjero por las
mismas rentas, sin que el monto exceda el impuesto que debe pagar
en Colombia por las mismas rentas.

- Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidas de
sociedades domiciliadas en el exterior, para tener derecho al
descuento se debe poseer una participacin en el capital de la
sociedad de al menos el 15%
Empresas Colombianas de
Transporte Internacional.
- El beneficio aplica para las empresas Colombianas de transporte
areo o martimo.

- El descuento es igual a la proporcin de: Ingresos por transporte
areo o martimo internacional / Total Ingresos
IVA en la importacin de
maquinaria pesada para
industrias bsicas.
- Beneficio para minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia,
metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica,
y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno.

- Beneficio: El valor del IVA pagado puede descontarse en el
perodo del pago y en los perodos siguientes.

- Si la maquinaria tiene un valor CIF > USD $500.000, el IVA puede
pagarse:
Un 40% con la declaracin de importacin
Saldo en 2 cuotas iguales dentro de los dos aos siguientes,
suscribiendo un acuerdo de pago ante la DIAN.
Inversin en acciones de
sociedades agropecuarias.
- Invertir en acciones que coticen en bolsa, de sociedades
exclusivamente agropecuarias con propiedad accionaria
democratizada.

- Derecho de descontar el valor de la inversin realizada sin exceder
del 1% de la renta lquida gravable del ao en que se realice la
inversin.

- la inversin debe mantenerse por un trmino no inferior a 2 aos.

Beneficio por Requisitos y Beneficio
- En caso de que no cumpla el requisito anterior se debe reintegrar
en la declaracin de renta correspondiente al ao gravable en el cual
se produzca el incumplimiento, el valor del descuento tributario
improcedente.
Reforestacin. - establecer nuevos cultivos de rboles de las especies y en las reas
de reforestacin.

- Descuento hasta del 30% de la inversin certificada por las
Corporaciones Autnomas Regionales o la Autoridad Ambiental
Competente, siempre que no exceda del veinte (20) % del impuesto
bsico de renta.

Los Descuentos Tributarios son un beneficio para el contribuyente que tienen por objeto
evitar la doble tributacin e incentivar ciertas actividades estratgicas para el pas; los cuales,
por disposicin de la ley, tienen la particularidad de que se pueden restar directamente del
impuesto sobre la renta lquida gravable determinado segn la liquidacin privada a
diferencia de otros beneficios tributarios que se detraen de la base sobre la cual se liquida el
impuesto.
Una vez liquidado el Impuesto sobre la Renta Liquida Gravable (Rengln 69 en el formulario
110 y rengln 57 en el formulario 210), el contribuyente tiene la posibilidad de restar el valor
de los Descuentos Tributarios contemplados en los artculos 249 a 260 del Estatuto
Tributario, para con ello obtener el Impuesto Neto de Renta (rengln 71 del formulario 110 y
rengln 59 del formulario 210), el cual es uno de los factores ms importantes dentro de la
liquidacin privada pues de l dependen otros clculos tributarios como el anticipo al impuesto
de renta del ao siguiente, o el clculo para saber si se cumple la condicin para acogerse al
beneficio de auditora.
Por este motivo, es importante analizar cmo los descuentos tributarios pueden lograr que la
carga tributaria final sea ms llevadera.
Descuento por impuestos pagados en el exterior.
Este descuento tributario contemplado en el artculo 254 del E.T., y que fue modificado por la
Ley 1430 de 2010, ampliando la posibilidad de aplicar dicho descuento no solo a los
contribuyentes Nacionales, sino tambin, a las personas naturales de nacionalidad extranjera
con cinco aos o ms de residencia continua o discontinua en el pas, consiste en que quienes
perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen,
tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado en el
extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que
el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia
por esas mismas rentas.
Imposibilidad de utilizar el descuento por
impuestos pagados en el exterior.
De conformidad con el Concepto DIAN 26666 de 2006, cuando el contribuyente se encuentra
obligado a tributar sobre Renta Presuntiva, no se cumple el supuesto de la doble tributacin
que da lugar a la aplicacin del descuento porque no existe una base de renta lquida ordinaria
sujeta el impuesto sobre la renta en Colombia que permita aplicar el gravamen sobre las
rentas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente.
Igualmente, en el caso de que Colombia tenga suscrito un Convenio de Doble Imposicin con
el pas de origen de las rentas sujetas a impuesto en dicha jurisdiccin, en virtud del cual tales
rentas se gravan en dicho pas y no en Colombia como ocurre en el caso de la CAN, pare
efectos de evitar la doble imposicin la renta se considera exenta en Colombia y no habra
lugar a solicitar el descuento tributario por el impuesto que se pag en el exterior.
Otra de las modificaciones importantes al descuento por impuestos pagados en el exterior
introducida por la ley 1430 de 2010, es respecto a los dividendos y participaciones
provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior, debido a que ahora se establece como
requisito, que el contribuyente nacional que percibe esos dividendos y participaciones debe
poseer una participacin directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o
participaciones de al menos el 15% de las acciones o participaciones.
Descuento Tributario para empresas Colombianas
de Transporte Internacional.
Las empresas colombianas de transporte areo o martimo, tienen derecho a descontar del
monto del impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del
respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo
internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa. (Art. 256, E.T)
Descuento del valor del IVA pagado en la
importacin de maquinaria pesada para industrias
bsicas.
El Impuesto a las Ventas que se cause en la importacin de maquinaria pesada para
industrias bsicas (minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva,
generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de xido
de hidrgeno) podr descontarse del impuesto sobre la renta de quien hizo la importacin,
correspondiente al perodo gravable en el que se haya efectuado el pago y en los perodos
siguientes. (Ver Art. 258-2, E.T).
Al respecto es importante mencionar que aunque el Art. 23 de la ley 383/97 estableci que un
mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente, esa norma no aplica para el caso de los descuentos tributarios. Por este
motivo, si por ejemplo una empresa de la industria bsica import una maquinaria industrial, el
IVA de dicha importacin podr quedar sumado con el valor del activo y someterlo a reajuste
fiscal y depreciacin, pero al mismo tiempo ese IVA podr ser tratado como un descuento
tributario del impuesto de renta.
Descuento por inversin en acciones de
sociedades agropecuarias.
El descuento podr ser aplicado por aquellos contribuyentes del impuesto sobre la renta que
inviertan en acciones que coticen en la bolsa de valores, de empresas exclusivamente
agropecuarias en las que la propiedad accionaria est altamente democratizada.
Se define como empresa exclusivamente agropecuaria, aquellas sociedades por acciones
cuyo objeto social principal corresponde al desarrollo de actividades de produccin de bienes
agrcolas y/o pecuarios primarios convertibles en alimentos para consumo humano y animal e
igualmente susceptibles de convertirse en insumos destinados al desarrollo de actividades
agropecuarias, incluidas aquellas materias primas que se originan en la actividad productiva
primaria y son sometidas a procesos agroindustriales para la generacin de bienes con valor
agregado.
La propiedad accionaria se encuentra altamente democratizada cuando por lo menos el 20%
de las acciones en circulacin de la sociedad pertenece a inversionistas diferentes del grupo o
personas que la controlan y para el efecto se requiere certificacin del revisor fiscal de tal
hecho.
El descuento es del valor de la inversin sin que exceda del 1% de la renta lquida gravable
del periodo fiscal en el cual se realiza la inversin.
Para no perder el beneficio, la propiedad de las acciones de debe mantener por un trmino no
inferior a 2 aos, contados a partir de la fecha de registro de la propiedad de las acciones en
el libro de accionistas. (Ver Art. 249, E.T. y D.R 667 de 2007).
Descuento por reforestacin como incentivo
forestal.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de renta
dentro del pas, que establezcan nuevos cultivos de rboles de las especies y en las reas de
reforestacin, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 30%
de la inversin certificada por las Corporaciones Autnomas Regionales o la Autoridad
Ambiental Competente, siempre que no exceda del veinte (20) % del impuesto bsico de renta
determinado por el respectivo ao o perodo gravable. (Ver art. 253, E.T. y Art. 31, Ley 812 de
2003).
Lmite a los Descuentos Tributarios.
En cuanto a la determinacin del valor que puede ser imputado a la declaracin como
descuento tributario, se deben considerar las siguientes reglas de conformidad con el artculo
259 del estatuto tributario:
En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de
renta.
La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior
al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio
lquido, antes de cualquier descuento tributario.
Por ltimo, el descuento tributario nicamente se podr solicitar en el ao gravable en el
cual se haya presentado la situacin que da derecho al descuento, en consecuencia, los
saldos pendiente por descontar no podrn ser diferidos para ser solicitados en periodos
gravables siguientes

CAPITULO VII.
RENTAS EXENTAS. DE TRABAJO.
Art. 206. Rentas de trabajo exentas.
Estn gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos
o abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con
excepcin de los siguientes:

1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

2. Las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad.

3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

4. El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean recibidos
por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos meses de
vinculacin laboral no exceda de 350 UVT. *

Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT* la
parte no gravada se determinar as:
Salario Mensual Promedio Parte No gravada
De 350 UVT a 410 UVT 90%
De 410 UVT a 470 UVT 80%
De 470 UVT a 530UVT 60%
De 530 UVT a 590UVT 40%
De 590 UVT a 650UVT 20%
De 650 UVT En Adelante 0%
5. Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos
Profesionales, hasta el ao gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarn
gravadas slo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.*
El mismo tratamiento tendrn las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las
devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del
impuesto ser el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT*,
calculados al momento de recibir la indemnizacin, por el nmero de meses a los
cuales sta corresponda.
6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las
Fuerzas Militares y de la Polica Nacional.
7. ** -El Inciso 1 y 2 fueron declarados Inexequibles -
En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerar
como gastos de representacin exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por
ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la Repblica el porcentaje exento ser
del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.
En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de
representacin no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario.
8. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de sta ltima.
9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera
y segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante
o ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de
trabajos areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que
perciban de las respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones,
horas extras y dems complementos salariales.
***-Modificado- 10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos
laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT.
El clculo de esta renta exenta se efectuar una vez se detraiga del valor total de los
pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las
deducciones y las dems rentas exentas diferentes a la establecida en el presente
numeral
PAR 1. La exencin prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artculo, opera
nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo legal de que tratan las
normas laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y
complementarios.
PAR 2. La exencin prevista en el numeral 10o. no se otorgar sobre las cesantas,
sobre la porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras
disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del factor
prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo
previsto en este numeral.
PAR 3. Para tener derecho a la exencin consagrada en el numeral 5 de este artculo,
el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensin, de
acuerdo con la Ley 100 de 1993.
Art. 207-2. Otras rentas exentas.
* - Adicionado- Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con
los requisitos y controles que establezca el reglamento:
1. Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o
residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por un
trmino de quince (15) aos, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Tramitar, obtener y vender certificados de emisin de bixido de carbono, de
acuerdo con los trminos del Protocolo de Kyoto;
b) Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta
de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la regin donde
opera el generador.
2. La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de
bajo calado, por un trmino de quince (15) aos a partir de la vigencia de la presente
ley.
3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los
quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un trmino de
treinta (30) aos.
4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen dentro de
los quince (15) aos siguientes a la vigencia de la presente ley, por un trmino de
treinta (30) aos.
La exencin prevista en este numeral, corresponder a la proporcin que represente el
valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o
ampliado, para lo cual se requiere aprobacin previa del proyecto por parte de la
Curadura Urbana y la Alcalda Municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o
ampliado.
En todos los casos, para efectos de aprobar la exencin, ser necesario la certificacin
del Ministerio de Desarrollo.

5. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad
competente conforme con la reglamentacin que para el efecto se expida, por un
trmino de veinte (20) aos a partir de la vigencia de la presente ley.

6. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, segn la
calificacin que para el efecto expida la corporacin autnoma regional o la entidad
competente.
En las mismas condiciones, gozarn de la exencin los contribuyentes que a partir de
la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley realicen inversiones en nuevos
aserros vinculados directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral.
Tambin gozarn de la exencin de que trata este numeral, los contribuyentes que a la
fecha de entrada en vigencia de la presente ley, posean plantaciones de rboles
maderables debidamente registrados ante la autoridad competente. La exencin
queda sujeta a la renovacin tcnica de los cultivos.
7. Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing),
de inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no inferior a diez (10) aos.
Esta exencin operar para los contratos suscritos dentro de los diez (10) aos
siguientes a la vigencia de la presente ley.
8. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y
amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y
cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional,
certificado por Colciencias o quien haga sus veces, por un trmino de diez (10) aos a
partir de la vigencia de la presente ley. (Ley 1607 de 2012 Art. 161. Prorrogase por el
trmino de cinco (5) aos, contados a partir del primero de enero de 2013. El
certificado exigido en dicha norma ser expedido por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin, creado por el artculo 34
de la ley 1450 de 2011, el cual tambin estar integrado por el Ministro de las
Tecnologas de la Informacin y las Comunicaciones o su representante. El Gobierno
reglamentar el funcionamiento del Consejo.)
9. La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que
se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido
aportados a patrimonios autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un
trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn
caso de diez (10) aos. Tambin gozarn de esta exencin los patrimonios autnomos
indicados.
10. La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por un
trmino de 5 aos contados a partir de la vigencia de la presente ley.
**-Adicionado- 11 . Los rendimientos generados por la reserva de estabilizacin que
constituyen las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantas a
que se refiere el articulo 1 del Decreto 721 de 1994.
Art. 235-1. Lmite de las rentas exentas.
A partir del ao gravable 2004, las rentas de que tratan los artculos 211 pargrafo
4o, 209, 216, 217,219, 221 y 222 del Estatuto Tributario; los artculos 14 a 16 de la Ley
10 de 1991, 58 de la Ley 633 de 2000 y 235 de la Ley 685 de 2001, del Estatuto
Tributario, quedan gravados en el ciento por ciento (100%) con el impuesto sobre la
renta.
EMPRESAS EDITORIALES.
Art. 229. Rentas exentas en empresas editoriales.
* -Derogado-
Nota Ley 1379 de 2010 Articulo 44. Prorrgase la vigencia del artculo 21 de la Ley 98
de 1993 por el trmino de veinte (20) aos, contados a partir del 31 de diciembre de
2013. A partir de la fecha antes sealada, los editores beneficiarios del incentivo all
establecido debern cumplir con un depsito legal, segn reglamentacin del Gobierno
Nacional sin superar un nmero de diez (10) ejemplares por ttulo, con el fin de
fortalecer las bibliotecas pblicas del pas y los servicios de la Biblioteca Nacional.
EMPRESAS COMUNITARIAS.
Art. 209. Renta exenta de las empresas comunitarias.
*- Modificado - Las empresas comunitarias e instituciones auxiliares de las mismas,
definidas en el artculo 38 de laley 30 de 1988, gozarn de los beneficios y
prorrogavas que la ley reconoce a las entidades de utilidad comn y quedarn exentas
de los impuestos de renta y complementarios establecidos por la ley.

Las empresas comunitarias podrn optar por constituirse o transformarse en
sociedades comerciales conforme a la ley, en cuyo caso, estarn exentas de los
impuestos de renta y patrimonio, durante los 5 aos gravables siguientes a la fecha de
su constitucin. Para que una empresa comunitaria pueda acogerse a los beneficios
de que trata este artculo, deber solicitar al INCORA (Hoy INCODER) ser calificada
como tal mediante resolucin motivada.

La Junta Directiva del INCORA (Hoy INCODER), mediante Acuerdo que deber ser
aprobado por Resolucin Ejecutiva, reglamentar los requisitos y condiciones para la
calificacin de las empresas comunitarias.
PAR 1. Las empresas comunitarias constituidas con anterioridad al 18 de Marzo de
1988, podrn acogerse a los beneficios fiscales establecidos en este artculo a partir
de la fecha en que obtengan la calificacion por parte del INCORA (Hoy INCODER),
siempre que lo soliciten dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha mencionada.
Art. 211-1. rentas exentas de loteras y licores.
Estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios todas las rentas
obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de
economa mixta del orden Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales la
participacin del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y
azar y de licores y alcoholes.
Concepto 057913 Beneficio Renta servicios hoteleros Contratos cuentas en participacin

La anterior afirmacin se fundamenta en el artculo 18 de la Ley 788 de 2002, que
seala como rentas exentas las provenientes de la prestacin de servicios hoteleros,
en nuevos hoteles y hoteles que se remodelen, en las condiciones que fij la misma
ley, para lo cual los hoteleros inscritos debern acreditar los requisitos de procedencia
consagrados en los artculos 5 y 7 del Decreto nmero 2755 de 2003.
Decreto Reglamentario 2755 de 2003, seala:

ART. 23.- Rentas exentas en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad
pblica. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 207-2 del
estatuto tributario, la utilidad obtenida por el patrimonio autnomo en la enajenacin de
los predios resultantes de la ejecucin de proyectos a que se refieren los literales b) y
c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997, estar exenta del impuesto sobre la renta por
un trmino igual al de la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en
ningn caso de diez (10) aos. Tambin estarn exentos los patrimonios autnomos
que se constituyan exclusivamente para el desarrollo de los fines aqu previstos.
(subrayado fuera de texto)

Cuidado con la renta exenta de los Salarios Integrales

La exencin prevista en el numeral 10o. no se otorgar sobre las cesantas, sobre la
porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras
disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del factor
prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo
previsto en este numeral.

El articulo 16 de la Ley 546 de 1996 consagro incentivos a la inversion en bonos
hipotecarios y de los titulos representativos de cartera hipotecaria, modificado por el
articulo 81 de la Ley 964 de 2005 asi:

"ARTICULO 16. BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LOS RENDIMIENTOS DE TITULOS
DE AHORRO A LARGO PLAZO PARA LA FINANCIACION DE VIVIENDA. Estaran
exentos del impuesto de renta y complementarios, los rendimientos financieros
causados durante la vigencia de los titulos emitidos en procesos de titularizacion de
cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios de que trata la presente ley, siempre
que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco (5) anos. Los titulos y
bonos aqui previstos, podran dividirse en cupones representativos de capital y/o
intereses. En todo caso, los titulos o bonos deberan contemplar condiciones de
amortizacion similares a las de los creditos que les dieron origen.

Para efectos de gozar del beneficio de que trata este articulo, los titulos o bonos no
podran ser readquiridos o redimidos por su emisor.