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Universidad J os Carl os Maritegui Contabil idad
1
I IM MP PU UE ES ST TO O S SE EL LE EC CT TI IV VO O A AL L C CO ON NS SU UM MO O ( ( I I. .S S. .C C. .) )
S SI IS ST TE EM MA A E ES SP PE EC C F FI IC CO O: :
Para este caso el impuesto se determinar aplicando la siguiente frmula:
CASO N1:
La empresa agropecuaria PISCO S.A.C. dedicada a la produccin y
venta de pisco; con fecha 25 de Agosto del 2010 vende 200 litros de
pisco al Sr. Javier Lpez, segn Boleta de Venta N 001 5312. Se
solicita calcular los impuestos respectivos y efectuar los asientos
contables. Se sabe que el Valor de Venta es de S/. 10.00 (cada litro).
BASE IMPONIBLE 200 LITROS
MONTO FIJO S/. 1.50
BASE IMPONIBLE
Volumen vendido o importado
expresado en unidades de medida
ISC SISTEMA ESPECFICO =BASE IMPONIBLE xMONTO
2
Finalmente, el impuesto que le corresponder abonar a la empresa PISCO S.A.C.; ser:
ISC BASE IMPONIBLE x MONTO FIJO
ISC 200 LITROS x S/. 1.50
ISC S/. 300.00
ENFOQUE CONTABLE:
LIBRO DIARIO
RUC 2 9 9 9 8 7 1 0 4 3 2
RAZON
SOCIAL
Mes de A G O S T O del 20 10 .
PISCO S.A.C. Folio N 001
Numero
correlativo
del Asiento
oCdigo
dela
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Asociada a la Operacin
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Cdigo Denominacin Debe Haber
Da Mes
Vienen del Folio N
001 25 08 Por la venta. 12.12 Fact, boletas y otros C/P 2,300.00
40.12 ISC 300.00
70.23 Prod. pisccola terminados 2,000.00
002 25 08 Por el cobro. 10.1 Caja 2,300.00
12.12 Fact, boletas y otros C/P 2,300.00
Van al Folio N. Totales 4,600.00 4,600.00
CASO N2:
La empresa EL KEROSENITO S.A.C., empresa dedicada a la
extraccin y venta de combustibles; el da 06 de Agosto
vende 3 galones de gasolina (84 octanos) al Sr. Manuel
Garca. Se solicita realizar el clculo de los impuestos y los
asientos contables correspondientes. El valor de venta por
galn es de S/. 9.50
BASE IMPONIBLE 3 GALONES
MONTO FIJO S/. 2.05
3
Finalmente, el impuesto que le corresponder abonar a la empresa EL KEROSENITO S.A.C.;
ser:
ISC BASE IMPONIBLE x MONTO FIJO
ISC 3 GALONES x S/. 2.05
ISC S/. 6.15
ENFOQUE CONTABLE:
LIBRO DIARIO
RUC 2 0 0 0 0 7 1 0 4 4 4
RAZON
SOCIAL
EL KEROSENITO S.A.C. Folio N 001
Numero
correlativo
del Asiento
oCdigo
dela
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
001 06 08 Por la venta. 12.12 Fact, boletas y otros C/P 34.65
40.12 ISC 6.15
70.22 Prod extrac terminados 28.50
002 06 08 Por el cobro. 10.1 Caja. 34.65
12.12 Fact, boletas y otros S/P 34.65
Van al Folio N. Totales 69.30 69.30
S SI IS ST TE EM MA A A AL L V VA AL LO OR R, , S SE EG G N N E EL L P PR RE EC CI IO O D DE E V VE EN NT TA A A AL L P P B BL LI IC CO O: :
Para este caso el impuesto se determinara aplicando la siguiente frmula:
BASE IMPONIBLE
SAV PVP
Precio de Venta al Pblicox FACTOR
ISC (SAV PVP) =BASE IMPONIBLE xTASA
4
CASO N1:
La empresa PALACIOS S.A.C. dedicada a la venta de cervezas; el
15 de Agosto vende 80 botellas de cervezas al Sr. Samuel Flores, se
sabe que cada botella de cerveza tiene un valor de venta de S/. 5.00,
se solicita calcular los tributos respectivos y hacer los asientos
contables correspondientes.
Finalmente, el impuesto que le corresponder abonar a la empresa PALACIOS S.A.C.; ser:
ISC (SAV PVP) BASE IMPONIBLE x TASA
ISC (SAV PVP) S/. 400.00 x 27.8%
ISC (SAV PVP) S/. 111.20
ENFOQUE CONTABLE:
LIBRO DIARIO
RUC 2 0 0 0 0 7 5 5 3 3 2
RAZON
SOCIAL
PALACIOS S.A.C. Folio N 001
Nmero
correlativo
del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
40.12 ISC 111.20
70.1 Mercaderas 400.00
002 15 08 Por el cobro. 10.1 Caja. 511.20
BASE IMPONIBLE 80 BOTELLAS x S/. 5.00
TASA 27.8%
5
CASO N2:
La empresa SULEMA S.A.C.; el 09 de Agosto vende 50 cajas de
cigarrillos de tabaco negro y 50 cajas de cigarrillos de tabaco rubio. Se
sabe que cada caja de cigarrillos de tabaco negro tiene un valor venta
de S/. 50.00, mientras que las de tabaco rubio S/. 70.00; se solicita
calcular los tributos respectivos y hacer los asientos contables
correspondientes.
Para las primeras 50 cajas de cigarrillos de TABACO NEGRO, el clculo sera:
BASE IMPONIBLE 50 CAJAS DE CIGARRILLOS
TASA 30%
Finalmente, el impuesto que le corresponder abonar a la empresa SULEMA S.A.C.; ser:
ISC (SAV PVP) S/. 2,500.00 x 30%
ISC (SAV PVP) S/. 750.00
Para las siguientes 50 cajas de cigarrillos de TABACO RUBIO, el clculo seria:
BASE IMPONIBLE 50 CAJAS DE CIGARRILLOS
TASA 30%
Finalmente, el impuesto que le corresponder abonar a la empresa SULEMA S.A.C.; ser:
ISC (SAV PVP) S/. 3,500.00 x 30%
ISC (SAV PVP) S/. 1,050.00
Juntando ambos montos por el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):
ISC TOTAL: ISC 1+ISC 2
ISC TOTAL: S/. 750.00 +S/. 1,050.00
ISC TOTAL: S/. 1,800.00
6
ENFOQUE CONTABLE: Considerando ambos tipos de cigarrillos
LIBRO DIARIO
RUC
2 0 0 0 0 7 5 5 3 3
2
RAZON
SOCIAL
SULEMA S.A.C. Folio N 001
Numero
correlativ
o del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registr
o (Tabla
8)
N
Correlativ
o del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatori
o
Cdig
o
Denominacin Debe Haber
Da Mes
Vienen del Folio N
001 09 08 Por la venta. 12.12
Fact, boletas y otros
C/P
7,800.00
40.12 ISC 1,800.00
70.1 Mercaderas. 6,000.00
002 09 08 Por el cobro. 10.1 Caja. 7,800.00
12.12 Fact, boletas y otros S/P 7,800.00
Van al Folio N. Totales
15,600.0
0
15,600.0
0
S SI IS ST TE EM MA A A AL L V VA AL LO OR R, , S SE EG G N N E EL L P PR RE EC CI IO O D DE E V VE EN NT TA A A AL L P PU UB BL LI IC CO O: :
Para este caso, el impuesto se determinar aplicando la siguiente frmula:
CASO N1:
La empresa EL PERUANITO S.A.C. dedicada a la importacin de vinos de
uva, a fines del mes de Agosto vendi 7,500 botellas de vino a una
distribuidora de Arequipa. Se requiere calcular el impuesto a pagar,
considerando que el valor de venta de cada botella es de S/. 20.00.
BASE IMPONIBLE
El valor en Aduana +Derechos de
importacin.
ISC SISTEMA AL VALOR =BASE IMPONIBLE xTASA
7
VOLUMEN DE BOTELLAS 7,500 UNIDADES
VALOR DE VENTA POR UNIDAD S/. 20.00
BASE IMPONIBLE S/. 150,000.00
Finalmente, el impuesto que le corresponder abonar a la empresa EL PERUANITO S.A.C.; ser:
ISC BASE IMPONIBLE x TASA
ISC S/. 150,000.00x 20%
ISC S/. 30,000.00
ENFOQUE CONTABLE:
LIBRO DIARIO
RUC
2 2 2 4 0 0 0 5 3 3
2
RAZON
SOCIAL
EL PERUANITO S.A.C. Folio N 001
Numero
correlativ
o del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registr
o (Tabla
8)
N
Correlativ
o del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatori
o
Cdig
o
Denominacin Debe Haber
Da Mes
Vienen del Folio N
001 31 08 Por la venta. 12.12
C/P
180,000.00
40.12 ISC 30,000.00
70.1 Mercaderas
150,000.0
0
002 31 08 Por el cobro. 10.1 Caja. 180,000.00
12.12
S/P
180,000.0
0
Van al Folio N. Totales 360,000.00
360,000.0
0
CASO N2:
La empresa A&V S.A.C.; el 17 de Agosto vende 500 botellas de agua mineral, se solicita
calcular el impuesto respectivo y efectuar los asientos contables. Considerando que el valor de
cada botella es de S/. 1.50
8
VOLUMEN DE BOTELLAS 500 UNIDADES
VALOR DE VENTA POR UNIDAD S/. 1.50
BASE IMPONIBLE S/. 750.00
Finalmente, el impuesto que le corresponder abonar a la empresa A&V S.A.C.; ser:
ISC BASE IMPONIBLE x TASA
ISC S/. 750.00 x 17%
ISC S/. 127.50
ENFOQUE CONTABLE:
LIBRO DIARIO
RUC 2 2 2 4 0 0 0 5 3 3 2
RAZON
SOCIAL
Nmero
correlativo
del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
40.12 ISC 127.50
70.1 Mercaderas 750.00
002 31 08 Por el cobro. 10.1 Caja. 877.50
9
I IM MP PU UE ES ST TO O A A L LA A R RE EN NT TA A
PRIMERA CATEGORA
Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa proporcional.
Cuando se efectu una cesin gratuita, a precio no determinado o aun precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de Rentas de Tercera Categora o a
sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume que existe una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes, determinado de la siguiente manera:
VALOR DE ADQUISICION PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACION
A ttulo oneroso
Costo adquisicin, x IPM diciembre 2009 .
produccin o IPM mes anterior al de
construccin adquisicin, produccin o
construccin.
A ttulo gratuito o a precio no
determinado
Valor de ingreso x IPM diciembre 2009 .
al patrimonio IPM mes anterior al de
ingreso al patrimonio.
NOTA:
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, la actualizacin deber realizarse de acuerdo con la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM) desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin hasta el
31 de diciembre del 2009.
Si la cesin se realiza por periodos menores a 12 meses, la renta presunta se calcular
proporcionalmente al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
CASO N1: ALQUILER DE MUEBLES
El Seor Mario Bross alquila un vehculo de su propiedad a la
empresa AMY S.A.C. por un valor de S/. 700.00 Nuevos Soles
mensuales por todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de
S/.12,000.00 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda
TASA: 6% del inmueble
10
Si la renta mensual pactada es de S/. 700.00 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del Seor
Mario Bross ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%de S/. 700.00 =S/. 35.00
Nuevos Soles.
No obstante de ello, al cierre del ejercicio el Seor Mario Bross deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta
anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del
referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM)
del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
SOLUCION:
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009 189.507766
= = 1.136
IPM Julio 2005 166.783260
Valor actualizado del automvil S/. 12,000.00 x 1.136 S/. 13.632
Renta mnima presunta S/. 13.632 x 8% S/. 1.090.56
Concepto S/.
Renta bruta anual pactada
S/. 700.00 x 12
8,400.00
Renta mnima presunta
S/. 13.632 x 8%
1,090.56
Impuesto Anual por regularizar 0
En el presente casono se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, ya que, el alquiler
anual (S/. 8,400.00) resulta mayor al 8%del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56).
CASO N2: PREDIO CEDIDO GRATUITAMENTE
La empresa SALOME S.A.C. es propietaria de un inmueble ubicado en la
Calle Moquegua N 211, el cual ha sido cedido en forma gratuita a uno de
los hijos del Gerente Comercial por todo el ejercicio 2009. Sobre el
particular nos piden que determinemos el efecto que tendr esta cesin
sobre el Impuesto a la Renta del ejercicio. Asumir que la utilidad contable
es de S/. 100,000.00 y que el bien tiene un valor de S/. 850,000.00 segn el
autoavalo.
SOLUCIN:
El inciso d) del artculo 23 de la LIR seala que constituye Renta de Primera Categora, la renta ficta
de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado,
11
sealndose que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
La citada norma, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, tratndose del caso planteado por la empresa SALOME S.A.C., la misma deber
determinar la renta presunta por el bien cedido gratuitamente. Para ello, deber seguir el siguiente
procedimiento:
Asumiendo que la empresa SALOME S.A.C. tuvo en el ejercicio 2009 una utilidad contable de S/.
100,000.00 deber realizar el siguiente clculo a efectos de determinar el Impuesto a la Renta de
dicho ao:
Utilidad Contable S/. 100,000.00
(+) Agregados
Renta Presunta S/. 51,000.00
Renta Neta S/. 151,000.00
I. Renta 30% S/. 45,300.00
IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
La tasa del impuesto:
CASO N 1: GANANCIA DE CAPITAL DE INMUEBLES
La seora Clotilde Palacios compr un departamento en marzo del 2008 a S/.
180,000.00 Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en
la misma fecha compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000.00
Nuevos Soles cada uno. Por motivos de viaje decidi vender sus tres inmuebles
en el mes de enero del 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000.00 Nuevos
Soles por el departamento y S/. 14,000.00 Nuevos Soles por la cochera y el
depsito respectivamente. Se solicita determinar los tributos pagar.
SOLUCION:
Cabe precisar:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de
dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que
se encuentren en un mismo edificio.
CONCEPTO IMPORTE
Valor de predio segn autoavalo S/. 850,000.00
Renta Ficta (6%) S/. 51,000.00
TASA: 5 % de la Ganancia de capital
12
En consecuencia, la seora Palacios debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora
que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el
costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber
multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros
cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar
que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de
2010.
Concepto S/.
Valor de venta departamento 200,000.00
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria
(180,000 x 1.02)
183,600.00
Ganancia de Capital 16,400.00
Impuesto calculado (16,400x 5% ) 820.00
Concepto S/.
Valor de venta cochera 14,000.00
(12,000 x 1.02)
12,240.00
Impuesto calculado (1,760x 5%) 88.00
Concepto S/.
Valor de venta depsito 14,000.00
(12,000 x 1.02)
12,240.00
Impuesto calculado (1,760 x 5%) 88.00
La seora Clotilde debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo cual el
contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL
y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho
formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto mediante
Boleta de Pago N 1662.
13
CASO N 2:
El seor Ral Jimnez arrendatario del inmueble,
subarrienda el mismo desde el ao 2000 hasta el ao
2008. En el mes de enero del 2009 el arrendatario
adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura
pblica a un valor de S/. 120,000.00 Nuevos Soles.
Luego, por motivos de viaje al exterior vende el bien
inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de
S/. 145,000.00 Nuevos Soles.
En el caso que fuese el nico inmueble del seor Ral y
adems este fue su casa habitacin desde enero del
2009 hasta noviembre del 2009. La venta de dicho inmueble se encuentra afecta al Impuesto a la
renta de segunda categora?
SOLUCION:
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de
2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero de 2009, fecha
en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica.
A pesar de ser su casa habitacin. El primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso slo ha estado en su propiedad once (11)
meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser:
Concepto S/.
Valor de venta 145,000
Costo computable 120,000
Ganancia de Capital 25,000
Impuesto calculado (25,000x 5% ) 1,250
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
El impuesto a la renta se determinar al finalizar el ao. La declaracin y pago se efecta dentro de
los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que
aprueba la SUNAT. Sin embargo durante cada ao, se debe realizar pagos a cuenta mensual (estos
sirven de crdito del Impuesto Anual).
Si es que las cantidades abonas mensualmente son inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia se considera saldo a favor del fisco; es decir que el contribuyente deber cancelar
la diferencia.
Caso contrario, si los pagos mensuales exceden el monto del impuesto anual, existir un
saldo a favor del contribuyente; es decir que podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso
pagado o se puede aplicar dicho saldo a favor contra los pagos del impuesto siguientes.
14
EXISTEN2 SISTEMAS
Si tuvo impuesto calculado en el ao anterior:
SISTEMAA:
De coeficientes
Aplicando el coeficiente sobre los ingresos netos
mensuales.
Calculo del Coeficiente
= (Impuesto calculado del ao anterior)
(Ingresos netos del ao anterior)
Si no tuvo impuesto calculado en ao anterior
o si recin inicia sus actividades:
SISTEMAB:
2% Porcentaje
Aplicando el 2% sobre los ingresos netos
mensuales.
CASO N 1:
Si la empresa MARGARITA S.A.C. obtuvo en el 2009 una Renta imponible de S/. 100,000.00. Se
solicita determinar el Impuesto a la Renta aplicando el 30% sobre dicho monto.
SOLUCION:
Impuesto a la Renta =Renta Neta Imponible x Tasa
Impuesto a la Renta =S/. 100,000.00 x 30%
Impuesto a la Renta =S/. 30,000.00
CASO N 2:
La empresa CARCOCHITA S.A.C. presenta los siguientes resultados en al ao 2009:
Ingresos gravados = S/. 2,000.00
Gastos aceptados =(S/. 7,000.00)
Perdida Neta =(S/. 5,000.00)
Adems se sabe, que durante dicho ao tuvo ingresos exonerados por S/. 1,500.00
SOLUCION:
Determinacin del Impuesto Anual
+INGRESOS
- GASTOS
= UTILIDAD
x Tasa del Impuesto (30%)
=IMPUESTO CALCULADO
- PAGOS A CUENTA
=IMPUESTO A PAGAR
15
Tiene una perdida compensable como crdito para la prxima renta; pero primero se tiene que
deducir los ingresos exonerados.
Perdida Neta =(S/. 5,000.00)
Ingresos Exonerados = S/. 1,500.00
Perdida Neta Compensable =(S/. 3,500.00)
Por lo tanto, la perdida neta compensable por el Ejercicio del 2009 es S/. 3,500.00; con la que se
podr compensar.
SISTEMA A: Durante 4 aos contados a partir del 2010, sin considerar que este se agote o no
durante dicho periodo de tiempo.
SISTEMA B: Podr ser usado como crdito fiscal hasta el 50% de la renta neta de los
siguientes ejercicios a partir del 2010, hasta que se agoten.
IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA
Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas, las personas naturales o
jurdicas a quienes se les preste el servicio, que estn obligados a llevar contabilidad completa. En
este caso dicha persona efectuar la retencin del 10% del total de los recibos emitidos por montos
que excedan los S/ 1,500.00 y/o que sus ingresos mensuales no superen los S/. 2,625.00
CASO N1:
El Sr. Fidel Angulo, presta sus servicios como vigilante a la empresa EL
DETECTIVE S.A.C. por un monto de S/ 2,000.00 nuevos soles, segn Recibo
por Honorarios N 001-123. Determinar el impuesto a pagar.
SOLUCION:
En este caso, el monto pagado es mayor a los S/. 1,500.00 que seala la LIR; por esto la empresa EL
DETECTIVE S.A.C. (Lleva contabilidad completa) debe efectuar la retencin del 10% del total del
recibo emitido.
Impuesto a la Renta =S/. 2,000.00 x 10%
Impuesto a la Renta =S/. 200.00
La empresa EL DETECTIVE S.A.C. debe efectuar la declaracin y el pago del impuesto a la renta de
cuarta categora por S/. 200.00
CASO N2:
El Sr. Juan Lpez, durante el mes de Mayo tuvo como ingresos total S/.
2,550.00 nuevos soles por sus servicios brindados de electricista a diversas
TASA DE LA RENTA =10 %
16
personas.
SOLUCION:
Como en dicho mes sus ingresos no superaron el limite establecido por la LEI (S/. 2,625.00 nuevos
soles). Por esto, no se encuentra obligado a realizar declaracin y pago mensual por Impuesto a la
Renta.
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA
REMUNERACIN
BRUTA ANUAL
=
Remuneracin
Mensual
X
Nmero de meses que
falta para terminar el
ao
+
Gratificaciones de Navidad y Fiestas
Patrias otros ingresos
percibidos en el mes
Remuneraciones y Otros Ingresos
percibidos en los meses anteriores.
DETERMINACION DE LA RENTA ANUAL
REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin Mensual - 7 UIT
CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
yhasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%
IMPUESTO ANUAL = REMUNERACIN NETA ANUAL X TASA (15%, 21% 30%)
MONTO DE LA RETENCION
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a
marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
17
CASO N1:
El Seor Jimnez es un trabajador que percibe una remuneracin fija, trabaja para la empresa
YANEMBA S.A.C. Durante el 2010 esta percibiendo la suma de S/. 2,550.00 mensuales (mas
gratificaciones ordinarias). Se solicita determinar el impuesto para los dos primeros meses.(Enero y
Feberro)
SOLUCION:
Retencin de Enero del 2010
Remuneraciones de enero x 12 (2,550 x 12) S/.30,600.00
Gratificaciones por percibir (2,550 X 2) S/.5,100.00
Remuneracin bruta anual proyectada S/.35,700.00
Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) S/.-25,200.00
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/. 10,500.00
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 10,500) S/.1,575.00
Deducciones de retenciones anteriores S/.0.00
Retencin correspondiente a enero (1,575 /12) S/.131.25
Retencin de febrero de 2010:
Remuneraciones febrero x 11 (2,550 x 11) S/.28,050.00
Remuneracin percibida en enero S/.2,550.00
Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) S/.-25,200.00
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/.10,500.00
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 10,500) S/.1,575.00
Retencin correspondiente a febrero (1,575 /12) S/.131.25
CASO N2:
La Sra. Martha Villegas es una trabajadora que percibe una remuneracin fija, se desempea como
contadora en la empresa MOLINA S.A.C. Durante el 2010 esta percibiendo la suma de S/. 2,100.00
mensuales (mas gratificaciones ordinarias). Se solicita determinar el impuesto para su primer mes
(Enero)
SOLUCION:
Retencin de Enero del 2010
Remuneraciones de enero x 12 (2,100 x 12) S/.25,200.00
18
Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) S/.-25,200.00
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/.4,200.00
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15%X 4,200) S/.630.00
Retencin correspondiente a enero (630 /12) S/.52.50
T TR RI IB BU UT TA AC CI I N N M MU UN NI IC CI IP PA AL L
IMPUESTO PREDIAL
CASO N1:
La empresa EL PERUANITO S.A.C., tiene un inmueble ubicado en la Calle Moquegua N 516, de la
ciudad de Moquegua. Dicho predio tiene las siguientes caractersticas:
rea de Terreno : 235 m2 Construccin:
rea construida : l37.27 m2 un piso - Muros B
Uso del predio : Comercio - Techo C
Antigedad : 19 aos - Piso G
Estado : Terminado - Puertas y ventanas D
Tipo : Departamento oficina - Revestimiento D
Clasificacin : Edificio - Baos F
Material : Concreto - Inst. Elctricas y sanitarias B
Estado de conservacin : Bueno
SOLUCIN:
Se aplica el valor de los precios unitarios oficiales de construccin aprobados por Resolucin
Ministerial R.M. N 296-2009-VIVIENDA; los valores Arancelarios de Terrenos Urbanos expresados
en nuevos soles, como se trata de un predio con una antigedad de 19 aos, se considera la
depreciacin del 14%.
Muros y columnas B 238.62
Techos C 101.66
Pisos G0 33.78
Puertas y Ventanas D0 61.02
Revestimiento D 102.81
Baos F00 8.57
Instalacin Elctrica B 148.49
S/. 694.95
a) Depreciacin por aos de antigedad
694.95 x 14% =97.29
694.95 97.29 =597.66 (valor depreciado por M
2
)
b) Valor del rea construida
137.27 m2 x S/.597.66 =82,040.79 (valor de la construccin)
c) Valor de Terreno
Para determinar el valor del terreno, se determina en o primer lugar el arancel por metro cuadrado.
El nmero arancelario del plano bsico para la provincia de Tarma aplicable es de 64.00 El arancel
por metro cuadrado de esta manera, asciende a:
S/.64.00 x 235 m
2
=15,040.00 (valor de terreno)
19
d) Valor de autoavalo
Se determina agregando al valor de la construccin al valor del terreno:
S/. 82,040.79 + S/.15,040.00 =S/. 97,080.79
e) La base imponible para el impuesto predial del ao 2010 es S/. 97,080.79
TRAMO TASA IMP. PARCIAL IMP. TOTAL
HASTA S/. 54,000.00 0.2 % 108.00 108.00
POR EL EXCESO 43,080.79 0.6 % 258.48 366.48
El Impuesto Predial del ao 2010 es de S/.366.48que se calcula de la siguiente manera:
ENFOQUE CONTABLE:
LIBRO DIARIO
RUC 2 2 2 4 0 0 0 5 3 3 2
RAZON
SOCIAL
Mes de E N E R O del 20 10 .
Numero
correlativo
del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
001 31 01
Por el reconocimiento del
Impuesto Predial
64.32 Impuesto Predial. 366.48
40.615 Impuesto Predial 366.48
002 31 01 Por el pago del impuesto 40.615 Impuesto Predial 366.48
predial 10.41 Ctas Ctes. Operativas 366.48
003 31 01 Por la transferencia 943 Gastos de administracion 366.48
Gastos a 791 Cargas Imputables cta. de 366.48
costos y gastos
IMPUESTO DE ALCABALA
CASO N1:
Con fecha 06 de Enero, la empresa XYZ S.A.C. adquiere un inmueble para su nueva sede
corporativa, por un valor de S/. 350,000.00. Adicionalmente, al pago de la operacin, la empresa
debe pagar el Impuesto de Alcabala equivalente al 3% sobre el precio de transferencia. Tenemos los
siguientes datos:
Valor de Transferencia : S/. 350,000.00
Valor del Autovalo : S/. 200,000.00
Deduccin (10 UITs) : (S/. 33,000.00)
Factor de Ajuste : 1.020
SOLUCION:
a) Base Imponible del Impuesto
El impuesto se aplica slo sobre el valor del terreno, es decir que se excluye la edificacin.
20
Valor de autovalo ajustado =S/. 200,000.00 x 1.020 =S/. 204,000.00
Valor de Transferencia =S/ 350,000.00
El valor ajustado del autovalo es menor al precio de transferencia, por lo tanto, la base de
clculo del Impuesto de Alcabala ser el precio de transferencia.
b) Determinacin del Impuesto
Valor de Transferencia : S/. 350,000.00
Deduccin (10 UITs) : (S/. 33,000.00)
Base Imponible : S/. 317,000.00
Impto. de Alcabal (3%) : S/. 9,510.00
ENFOQUE CONTABLE:
LIBRO DIARIO
RUC 2 0 9 8 0 0 3 5 3 3 2
RAZON
SOCIAL
Mes de E N E R O del 20 10 .
XYZ S.A.C. Folio N 001
Numero
correlativo
del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
001 31 01
Por el reconocimiento
Del imp. De Alcabala.
33.1 Terrenos. 350,000.00
40.614 Impuesto a la Alcabala. 9,510.00
002 31 01
Pago del Impuesto de
Alcabala.
10.1 Caja 359,510.00
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
CASO N1: EL MONTO DE ADQUISICIN DEL VEHCULO ES MAYOR AL VALOR REFERENCIAL
La empresa ASD S.A.C. adquiri un automvil el 15.09.2009, cuyas caractersticas son las
siguientes:
Marca : Daewoo
Modelo : Lanus SE
Categora : A2 (1,100 centmetros cbicos).
Ao de fabricacin : 2008
Fecha de inscripcin en Registros : 30.09.2009.
Valor original del automvil : S/. 40,000.00
Se solicita calcular el Impuesto al Patrimonio Vehicular
SOLUCIN:
La afectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular se computar a partir de la primera inscripcin
del vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular, en este caso, el ejercicio 2010 se computar
como el primer ao de antigedad, sin tener en cuenta el ao de fabricacin del vehculo.
Para determinar la base imponible sobre la cual se calcular el Impuesto, el monto de adquisicin
(S/. 40,000.00) se compara con el asignado a dicho automvil en la Tabla de Valores Referenciales
21
aprobada con la Resolucin Ministerial N 014-2010-EF/15 (14.01.2010), el mismo que asciende a
S/. 34,730.00 y se toma el monto mayor, en este caso es S/. 40,000.00 monto sobre el cual se
liquidar el impuesto:
Para la determinacin del Impuesto, se aplica la tasa del 1% sobre el monto mayor.
Impuesto al Patrimonio Vehicular = Base Imponible X 1%
Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 40 000 X 1%
Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 400.00
LIBRO DIARIO
RUC 2 9 9 4 0 0 0 5 3 1 2
RAZON
SOCIAL
Mes de SETIEMBRE del 20 0 9 .
ASD S.A.C. Folio N 001
Numero
correlativo
del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
001 31 09
Por la provisindel
Impuesto al Pat. Veh.
64 Gastos por Tributos. 400.00
40 Trib, contraprest, por pagar 400.00
002 31 09
Por el pago del Imp
Vehicular.
40 Trib, contraprest, por pagar 400.00
10.1 Caja. 400.00
Van al Folio N. Totales 800.00 800.00
I IM MP PU UE ES ST TO OA AL LA AS SA AP PU UE ES ST TA AS S
CASO N1:
El Hipdromo San Ignacio realiza una carrera de caballos, vende
7,000 boletos a S/. 15.00 nuevos soles c/u. Se solicita determinar el
impuesto a las apuestas (12%)
SOLUCION: Primero se determina el total de ingreso.
Boletos Vendidos : 7,000
Valor de cada uno : S/. 15.00
Total de ingreso : S/ 105,000.00
Base Imponible =Ingreso percibido Premios efectivamente pagados
Base Imponible =105,000.00 70,000.00
Base Imponible=35,000.00
IA = BI x 12%
IA =35,000.00 x 12%
IA =S/. 4,200.00
22
LIBRO DIARIO
RUC 2 9 9 4 0 0 0 5 3 1 2
RAZON
SOCIAL
SAN IGNACIO Folio N 001
Numero
correlativo
del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
001 31 09
Por la provisindel
IA.
64 Gastos por Tributos. 4,200.00
40 Trib, contraprest, por pagar 4,200.00
002 31 09
Por el pago del Imp
A las apuestas.
10.1 Caja. 4,200.00
I IM MP PU UE ES ST TO OA AL LO OS SJ JU UE EG GO OS S
CASO N1:
LOTERIA LA TlNKA vende 1500 billetes de lotera valorizados en S/. 10.00 nuevos soles c/u.
SOLUCION:
Impuesto a los Juegos =Total de Ingresos x 10%
Impuesto a los Juegos=15,000.00 x 10%
Impuesto a los Juegos=1,500.00
LIBRO DIARIO
RUC 2 9 9 4 0 0 0 8 3 1 2
RAZON
SOCIAL
TINKA Folio N 001
Numero
correlativo
del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
001 31 09
Por la provisindel
Imp a juegos
002 31 09
Por el pago del Imp
a los juegos.
10.1 Caja. 1,500.00
23
I IM MP PU UE ES ST TO OA AL LO OS SE ES SP PE EC CT TA AC CU UL LO OS SP P B BL LI IC CO OS SN NO O
D DE EP PO OR RT TI IV VO OS S
CASO N1:
CINEMAX vende 5,000 entradas para ver una pelcula, el valor de cada una de ellas es de S/. 7.00.
SOLUCION:
Impuesto a los Juegos =Total de Ingresos x 10%
Impuesto a los Juegos=35,000.00 x 10%
Impuesto a los Juegos=3,500.00
LIBRO DIARIO
RUC 2 9 9 4 0 0 5 5 3 9 0
RAZON
SOCIAL
CINEMAX Folio N 001
Numero
correlativo
del
Asiento
o Cdigo
de la
Operacin
Fecha
de la
Operacin
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Referencia de la
Operacin
Cuenta Contable
Movimiento
Cdigo
del
Libro o
Registro
(Tabla
8)
N
Correlativo
del
Registro o
Cd. de la
Operacin
N del
documento
sustentatorio
Da Mes
Vienen del Folio N
001 31 09
Por la provisindel
Imp a juegos
002 31 09
Por el pago del Imp
a los juegos.
10.1 Caja. 3,500.00
Referencia:
TORRES GALLEGOS, Janeth. (2010) Trabajo encargado de Contabilidad Tributaria. UJCM.

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