1

Contabilidade Pblica




Maria Jos Fernandes (mjfernandes@ipca.pt)
ssilva@ipca.pt
(2011-2012)
Licenciatura em Fiscalidade:
2
O Sector Pblico em
Portugal
Definio (Franco, 1995):
Conjunto de actividades econmicas de qualquer natureza
exercidas pelas entidades pblicas (Estado, associaes e
instituies pblicas), quer assentes na representatividade e na
descentralizao democrtica, quer resultantes da funcionalidade-
tecnocrtica e da desconcentrao por eficincia.
Ou, subjectivando, o conjunto homogneo de agentes
econmicos que as desenvolvem, excepto os trabalhadores do
sector pblico, que integram, como tais, o sector privado da
economia (...)
3
Distinguir:Sector Pblico Empresarial de Sector
Pblico Administrativo;
Dentro do Sector Pblico Administrativo:
Distinguir: Administrao Central,
Administrao Regional e Administrao Local
e, por ltimo, a Segurana Social como um
sector especial;
Dentro da Administrao Central:
Organismos com autonomia Administrativa,
de organismos com autonomia administrativa e
financeira.
Estrutura do Sector Pblico em Portugal
4
ESTRUTURA DO SECTOR PBLICO

Sector
Pblico
Administrao
Pblica
(SPA)
Empresas
Pblicas
(SEE)
Administrao
Central
Segurana
Social
Administrao
Regional
Administrao
Local
Servios c/
autonomia administrativa
Servios autnomos
(c/ autonomia administrativa
e financeira)
Freguesias
Concelhos / Municpios
Regies Administrativas
- Regies Autnomas
5
Sector Pblico
Administrativo
Sector Empresarial
do Estado
Regras de contabilidade da
Administrao Pblica
Sujeio ao Plano Oficial de
Contabilidade do Sector
Pblico
Regras de contabilidade das
entidades privadas
Sujeio ao SNC
Excepes:
Hospitais EPE
Diferenas fundamentais
SPA e SEE
6
Do ponto de vista contabilstico:
No Sector Pblico Empresarial, no existem diferenas
fundamentais em relao s empresas privadas uma vez que,
perseguindo fins similares (nomeadamente a criao de excedentes-
lucro), as empresas pblicas utilizam Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC) das empresas privadas.
A prpria NICSP do IFAC refere que Contabilidade, Auditoria e
Relato Financeiro das empresas pblicas comerciais devem seguir
as Normas Internacionais das empresas privadas;
Estrutura do Sector Pblico em Portugal
7
PLANO OFICIAL DE
CONTABILIDADE PBLICA -
POCP
Decreto-Lei n232/97, de 3 de
Setembro
8
Introduo do DL 232/97
Refere a importncia histrica do POCP na
reforma das contas pblicas portuguesas

Aborda os seus fundamentos e justificaes
(antecedentes)

Descreve os objectivos principal e
complementares do POCP
9
Fundamentos ou justificaes
do POCP (1)
Reconhece-se como inerente a qualquer sistema de contabilidade
pblica de um Estado democrtico, o objectivo da Contabilidade
Pblica tradicional demonstrar aplicaes dos meios financeiros de
acordo com o aprovado no oramento
Mas admite-se a necessidade de disponibilizar, em complemento,
informao econmico-financeira, dado o desenvolvimento de novas
tcnicas de gesto pblica
Lei 8/90 pressuposto do novo Regime de Administrao Financeira
do Estado uniformizao de requisitos contabilsticos,
designadamente para as contabilidades de caixa e de compromissos
Constatava-se que a diversidade de planos aprovados para o Sector
Pblico, apesar de baseados no POC, no tinham normas gerais de
enquadramento, o que dificultava a leitura normalizada e impedia a
consolidao de contas automtica para a Administrao Pblica
10
Fundamentos ou justificaes
do POCP (2)
DL 155/92 requisitos gerais da autorizao de despesas:
conformidade legal e regularidade financeira, mas tambm
exigncias de economia, eficincia e eficcia
Lei 8/90 e DL 155/92 referem-se necessidade de
implementao de uma contabilidade digrfica
Diferentes planos sectoriais contedos diferentes para o mesmo
cdigo de contas
O POC e os planos sectoriais no prevem contas especficas
para a gesto dos diversos oramentos de despesas e receitas
(contabilidade oramental) e, por conseguinte, no permitem o
controlo oramental numa ptica de caixa e de compromissos
11
Objectivos do POCP DL 232/97
Objectivo principal
Criao de condies para a integrao de 3 subsistemas de contabilidade
num nico para apoio gesto e avaliao das entidades pblicas
Objectivos complementares permitir:
Tomar decises estratgicas no domnio oramental (oramento
plurianual), face ao acompanhamento dos compromissos com reflexos em
anos futuros
Disponibilizar informao para apoiar a actividade de controlo da actividade
financeira da Administrao Pblica pelas entidades competentes
Reforar a transparncia da situao financeira e patrimonial das entidades
Obter elementos indispensveis ao clculo dos agregados da
Contabilidade Nacional, nomeadamente os da AP importantes para aferir
o cumprimento dos requisitos de convergncia da UE
12
Objectivos do POCP Em resumo...
Objectivos do novo sistema portugus de
Contabilidade Pblica (slides 41 a 43)
E ainda...
Fornecer informao no s gesto de cada
entidade (informao micro-econmica) mas
tambm para as Contas Nacionais (informao
macro-econmica)
Permitir a consolidao de Contas,
nomeadamente obter Balano Nacional

13
Estrutura do DL 232/97
6 artigos
Anexo POCP
Art. 1 Aprova o POCP
Art. 2 mbito de Aplicao
Art. 3 Elementos a fornecer ao INE para elaborao das
Contas Nacionais
Art. 4 Criao da Comisso de Normalizao Contabilstica
da Administrao Pblica CNCAP (regulamentada pelo DL
68/98)
Art. 5 Normas de aplicao e transitrias
Art. 6 Entrada em vigor
14
Aplicao do POCP
obrigatoriamente aplicvel a todos os servios e
organismos da Administrao Central, Regional e
Local, que no tenham natureza, forma e designao
de empresa pblica, bem como Segurana Social
(Art. 2, n.1)
tambm aplicvel s organizaes de direito privado
sem fins lucrativos que disponham de receitas
maioritariamente provenientes do OE (Art. 2, n.2)
Os seus contedos podem ser adaptados, atravs de
instrues legais, a planos de contas sectoriais que se
mostrem indispensveis (Art. 5, n.1)
15
Estrutura do POCP (1)
1. INTRODUO
2. CONSIDERAES TCNICAS
2.1. Balano
2.2. Demonstrao de Resultados
2.3. Mapas de Execuo Oramental
2.4. Anexos s Demonstraes Financeiras
2.5. Quadro e Cdigo de Contas
2.6. Especificidades do tratamento contabilstico das operaes
oramentais
3. PRINCPIOS CONTABILSTICOS
4. CRITRIOS DE VALORIMETRIA
4.1. Imobilizaes
4.2. Existncias
4.3. Dvidas de e a terceiros
4.4. Disponibilidades
16
Estrutura do POCP (2)
5. BALANO
6. DEMONSTRAO DE RESULTADOS
7. MAPAS DE EXECUO ORAMENTAL
7.1. Nota ao Mapa do Controlo Oramental Despesa
7.2. Nota ao Mapa do Controlo Oramental Receita
7.3. Fluxos de Caixa
8. ANEXOS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
8.1. Caracterizao da Entidade
8.2. Notas ao Balano e Demonstrao de Resultados
8.3. Notas sobre o Processo Oramental e sua Execuo
8.3.1. Alteraes Oramentais
8.3.2. Contratao Administrativa
8.3.3. Execuo de Programas e Projectos de Investimento
17
Estrutura do POCP (3)

8.3.4. Transferncias e Subsdios
8.3.5. Aplicaes em Activos de Rendimento Fixo e Varivel
8.3.6. Endividamento
9. QUADRO DE CONTAS
10. CDIGO DE CONTAS
Classe 0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem
Classes 1 a 8 Classes da Contabilidade Patrimonial
(designaes e maioria das contas semelhantes ao POC, excepto
Classe 5 Fundo Patrimonial)
11. NOTAS EXPLICATIVAS
18
Principais adies do POCP
oportuno para preencher necessidades de harmonizao
Obriga co-existncia de 3 subsistemas contabilsticos
Obriga digrafia
Cria uma CNC especfica para a Administrao Pblica
Obriga ao registo no Activo dos Bens de Domnio Pblico, i.e.,
TODOS os activos da entidade (propriedade e controlo) devem
figurar no seu Balano
Cria a Classe 0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem
que no existia nos planos sectoriais antes existentes para o
Sector Pblico
Caractersticas gerais slides 36, 37, e 38
19
Principais dificuldades do POCP
Contabilidade Patrimonial
Aplicao da base de
acrscimo
Reconhecimento e
valorimetria dos Bens de
Domnio Pblico
(perspectiva patrimonial)
Sistema no totalmente implementado
Contabilidade de Custos
Custeio total (?)
Falta de regras para
verdadeira
Contabilidade de Gesto

+
E AINDA...
Falta de regras para consolidao de contas
Contabilidade oramental ainda em base de caixa modificada
20
Fontes de Inspirao do POCP


POC
Empresas
(Anterior ao SNC)
na estrutura das contas da Contabilidade
Patrimonial
nos Mapas Contabilsticos obtidos da
Contabilidade Patrimonial
nos Princpios Contabilsticos e nos Critrios de
Valorimetria

PGCP
Espanhol
na estrutura e codificao das contas da
Contabilidade Oramental
nos Mapas Contabilsticos obtidos da
Contabilidade Oramental
Planos Sectoriais
Pblicos
(Sade, Servios
Municipalizados,
IES,...)
na criao de algumas contas especficas da
Administrao Pblica:
21 Clientes, Contribuintes e Utentes
72 Impostos e Taxas
Sub-contas da conta 64 Custos com
Pessoal
21
Contabilidade Oramental (1)
fases de registo
Despesa Receita
Cabimento
Compromisso
Obrigao
Pagamento
Autorizao de
Pagamento
Direito
Cobrana
Liquidao
MAPAS
ORAMENTAIS
E ANEXOS
22
No que respeita ao ciclo da receita observa-se duas fases
distintas, a saber:
Liquidao ou
direito a cobrar
Recebimento ou
cobrana
Execuo do oramento
Fases de registo (1)
23
No que respeita ao ciclo da despesa observa-se duas fases
distintas, a saber:
Registo
compromisso
Emisso
requisio oficial/Nota encomenda
Processamento
da despesa
Liquidao
da despesa
Autorizao de
pagamento
Pagamento
Elaborao de
uma proposta de
aquisio de bens
ou servios e
indicao do
procedimento
Informao
de
cabimento
Autorizao do
procedimento e da despesa
Adjudicao
Concurso Publico
Concurso limitado
Consulta Prvia
Ajuste Directo
Fases de registo (2)
Execuo do oramento
24
Fases do ciclo da despesa
Tramitao
Administrativa Contabilstica
Elaborao de uma proposta aquisio de bens/servios x
Informao de cabimento x
Escolha do procedimento de aquisio - (Dec. Lei 18/2008, de 29 de
Janeiro)
x
Autorizao do procedimento e da despesa - (Dec. Lei 18/2008, de
29 de Janeiro)
x
Adjudicao x
Registo compromisso x
Emisso requisio oficial/Nota encomenda x
Processamento da despesa (obrigao) x
Liquidao da despesa x
Autorizao de pagamento x
Pagamento x
Fases de registo (3)
As fases anteriormente apresentadas podem reflectir-se em
factos com reflexo puramente administrativo ou contabilstico,
assim:
25
A Contabilidade Oramental
Processo de Aquisio
Requisio Processo Aquisio Encomenda Recepo
S
e
c

o

d
e

C
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p
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v
i

o

R
e
q
.
1. Informao/
proposta/processo
de despesa
RI em
Triplicado
2. Delimita o
procedimento a
adoptar em
conformidade c/ o DL
197/99
5. Procede nos termos
do DL 197/99
3. Regista
Cabimento
7. Envia RE
6. Regista
Compromisso e
emite
Requisio
Externa
4. Autoriza Abertura
prvia do
Procedimento
RE em
Triplicado
5. Autoriza Despesa
8. Recepo
Quantitativa/
Qualitativa
9. Regista
Factura
FA 1,2
26
Em termos documentais:
. Na fase do cabimento, dispor-se- de uma proposta e respectiva
autorizao para realizar determinada despesa, eventualmente
ainda de montante estimado;

. Na fase do compromisso, haver, por exemplo, uma requisio
oficial, uma nota de encomenda ou um contrato equivalente para
aquisio de determinado bem ou servio;

. Na fase da obrigao, dispor-se- de uma factura ou documento
equivalente;

A Contabilidade Oramental
27
Em termos documentais:

. Na fase de autorizao de pagamento e pagamento, dispor-se-
de uma autorizao de pagamento e de um documento
comprovativo do pagamento;

. Na fase da liquidao da receita, dever ser emitida uma factura
ou um documento equivalente;

. Na fase da cobrana, dever ser emitido um recibo.

A Contabilidade Oramental
28
Principais Conceitos da
Contabilidade Oramental
CABIMENTO
Cativao de determinada dotao visando a realizao de uma determinada
despesa (supe verificao de verba disponvel no oramento)
Suporte: Proposta para realizar certa despesa eventualmente ainda de montante
estimado.

COMPROMISSO
Assuno face a terceiros da responsabilidade de realizar determinada despesa
Suporte: Requisio oficial, nota de encomenda, contrato ou equivalente para
aquisio de determinado bem ou servio.

OBRIGAO OU PROCESSAMENTO DA DESPESA
Obrigao perante terceiros de pagamento da despesa registado na classe 2
Suporte: Factura. (CONTABILIDADE PATRIMONIAL)

PAGAMENTO
registado nas contas das classes 1 e 2
Suporte: Recibo.
29
Contabilidade Patrimonial
Regista as alteraes qualitativas ou quantitativas de
qualquer componente do Activo, do Passivo e do Patrimnio
Lquido (Fundos Prprios)
Balano,
Demonstrao de
Resultados e
Anexos
Contabilidade tipo empresarial (obrigaes, direitos, custos, proveitos)
30
Contabilidade Analtica ou
de Custos
CUSTO ? Registo imediato ou mensal

Mapas da
Contabilidade
Analtica ou de
Custos
POCAL
Contabilidade Analtica
POCP, POC-
Educao,...
Contabilidade de Custos
31
FLUXOS DA ENTIDADE




Compras
Transferncias e
Subsdios
concedidos
Produo de
bens e
servios
Vendas
Transferncias
e subsdios
obtidos
Fornecedores
Credores
Estado
Clientes
Devedores
Estado
Fornecedores
Credores
Estado
Clientes
Devedores
Estado
Disponibilidades
Despesas
Receitas
Pagamentos
Custos
Proveitos
ptica Financeira ptica Econmica ptica de Tesouraria
Recebimentos
ENTIDADE
Fluxos Monetrios Fluxos Reais
32
Classificaes
das Despesas e das Receitas
Receitas
Despesas

Classificaes:

Oramental
Econmica
Orgnica
Patrimonial

+
Oramental
Funcional
Quando possvel,
estruturadas por
programas
33
Classificaes Oramentais

Econmica (DL 26/2002, de 14 de
Fevereiro)
Funcional (DL 171/94, de 24 de Junho)
Orgnica (Art. 19 da LEO Lei 91/2001, e
art. 5 do DL 26/2002, de 14/2)
34
Classificao Econmica (DL 26/2002)
uma forma de resposta ao princpio oramental da especificao (o
oramento discrimina suficientemente todas as despesas e receitas nele
previstas LEO)
Pretende munir a contabilidade pblica de indicadores econmicos
comparveis e susceptveis de serem traduzidos escala supranacional
O actual Classificador Econmico aplicvel aos servios integrados do
Estado, aos servios e fundos autnomos, Segurana Social e
administrao regional e local
Objectivo adopo de um Sistema Nacional de Contas que permita:
Informatizao dos dados
Comparao estatstica dos dados
Maior celeridade na preparao do OE
Agrupar despesas
Analisar economicidade dos gastos pblicos
35
Classificao Econmica
Receitas
Correntes
Capital
Outras
Captulo
Grupo
Artigo
Subartigo
Despesas
Agrupamento
Subagrupamento
Rubrica
Alnea
Subalnea
Estrutura:
Correntes
Capital
Outras
36
Receitas Correntes e de Capital
Distino atende a:
Sua incidncia sobre o patrimnio da entidade
Regularidade e normalidade da sua cobrana
Definies:
Receitas Correntes incidem sobre o patrimnio no duradouro e provm
de ganhos do perodo oramental (quer aumentos nos activos financeiros
ex. juros, quer redues no patrimnio no duradouro ex. vendas de
bens) e esgotam-se no perodo de 1 ano; so aquelas que, regra geral, se
renovam em todos os perodos financeiros
Receitas de Capital alteram o patrimnio duradouro da entidade
(Estado); so receitas cobradas ocasionalmente, isto , que se revestem
de carcter transitrio e que, regra geral, esto associadas a uma
diminuio do patrimnio duradouro ou aumento dos activos e passivos
de mdio/longo prazos (ex.s venda de imveis, emprstimo a longo
prazo,...)
37
Despesas Correntes e de Capital
Distino atende natureza econmica das operaes

Definies:
Despesas Correntes so as que revelam carcter
permanente e que afectam o patrimnio no duradouro da
entidade, determinando a reduo dos activos lquidos; so
todas as despesas com bens e servios de consumo
corrente, objecto de uso final, incluindo juros e atribuio de
subsdios para utilizao imediata (ex. despesas com
pessoal)
Despesas de Capital so todas aquelas que alteram o
patrimnio duradouro do Estado, traduzindo assim o seu
enriquecimento e contribuindo para a formao do capital
fixo e para o bem estar colectivo (ex. investimentos)
38
Classes no Classificador Econmico
Receitas Correntes
Receitas Correntes
CAPTULOS DESIGNAO
01 Impostos directos
02 Impostos indirectos
03 Contribuies Segurana Social, CGA
e ADSE
04 Taxas, multas e outras penalidades
05 Rendimentos da propriedade
06 Transferncias correntes
07 Venda de bens e servios correntes
08 Outras receitas correntes
39
Classes no Classificador Econmico
Receitas de Capital
Receitas de Capital
CAPTULOS DESIGNAO
09 Venda de bens de investimento
10 Transferncias de capital
11 Activos financeiros
12 Passivos financeiros
13 Outras receitas de capital
40
Classes no Classificador Econmico
Despesas Correntes
Despesas Correntes
AGRUPAMENTO DESIGNAO
01 Despesas com pessoal
02 Aquisio de bens e servios
03 Juros e outros encargos
04 Transferncias correntes
05 Subsdios
06 Outras despesas correntes
41
Classes no Classificador Econmico
Despesas de Capital
Despesas de Capital
AGRUPAMENTO DESIGNAO
07 Aquisio de bens de capital
08 Transferncias de capital
09 Activos financeiros
10 Passivos financeiros
11 Outras despesas capital
42
Classes no Classificador Econmico
Outras Receitas
Outras Receitas
CAPTULO DESIGNAO
14 Recursos prprios da
comunidade
15 Reposies no abatidas nos
pagamentos
16 Saldo da gerncia anterior
17 Operaes extra-oramentais
43
Os diversos classificadores na
Contabilidade Pblica (1)
1 - Para o registo das Fases Oramentais

Aprovao do Oramento
Modificaes do Oramento
Execuo da Despesa
- Cabimento
- Compromisso
- Autorizao de Pagamento
- Pagamento
Execuo da Receita
- Liquidao
- Cobrana/Recebimento

Classe 0
e
Conta 25

Classificador
Econmico +
44
Os diversos classificadores na
Contabilidade Pblica (2)
Classificador
Funcional
Classificador
Econmico
POCP
Classes 1 a 8
Classe 9 (no obrigatria)
CIBE (Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado)
+
2 - Para a Elaborao do Oramento
3 - Para a Contabilidade Patrimonial
5 - Para o registo e actualizao do inventrio
4 - Para a Contabilidade Analtica
45
Classificao Patrimonial (1)
PASSIVOS
ACTIVOS
FUNDOS
PRPRIOS
Imobilizado (Bens de Domnio Pblico, Imob.
Incorpreas, Imob. Corpreas e Investimentos
Financeiros)
Circulante (Existncias, Dvidas de 3s MLP, Dvidas
de 3s CP, Ttulos Negociveis, Conta no Tesouro,
Depsitos em Instituies Financeiras e Caixa, e
Acrscimos e Diferimentos)
Provises para Riscos e Encargos
Dvidas a 3s MLP
Dvidas a 3s CP
Acrscimos e Diferimentos
Patrimnio
Ajustamentos de partes de capital em empresas
Reservas
Resultados Transitados
Resultado Lquido do Exerccio
46
Classificao Patrimonial (2)
RESULTADOS
PROVEITOS
E GANHOS
CUSTOS E
PERDAS
Operacionais
Financeiros
Extraordinrios
Operacionais
Financeiros
Extraordinrios
Operacionais
Financeiros
Correntes
Extraordinrios
Resultado Lquido do Exerccio
47
As Classes do POCP em resumo
SISTEMA
CONTABILSTICO
CONTAS DE: CLASSES

Contabilidade
Oramental
Receitas

Despesas
0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem
2 Terceiros (251 Devedores pela Execuo do
Oramento)
0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem
2 Terceiros (252 Credores pela Execuo do
Oramento)


Contabilidade
Patrimonial
Balano



Resultados
(por natureza)
1 Disponibilidade
2 Terceiros
3 Existncias
4 Imobilizaes
5 Fundo Patrimonial

6 Custos e Perdas
7 Proveitos e Ganhos
8 Resultados
Contabilidade
Analtica
Custos,
Proveitos e
Resultados
9 Analtica
48
Contabilidade Oramental (1)
Mapas de Execuo
Oramental
Fluxos de Caixa
Anexos
Mapas Oramentais

026 - Cabimento
027- Compromisso
Obrigao
252 - Autorizao
de Pagamento
252 - Pagamento
Execuo da
Despesa
Despesas
Receitas
Equilbrio
Direito
251- Liquidao
251 Cobrana
Execuo da
Receita
49
Contabilidade Oramental (2)
As contas da Classe 0 destinam-se apenas ao registo das
operaes oramentais com efeitos unicamente internos
entidade (POCP seco 2.6):
Aprovao do oramento
Modificaes introduzidas nas dotaes de despesa e nas
previses de receita
Cabimentos
Compromissos
Processamento obrigao (para as despesas sujeitas ao
regime de duodcimos, ou para todas as despesas, se a
entidade tiver essa opo)
Compromissos com efeitos em exerccios seguintes
50
Especificidades do tratamento contabilstico das
operaes oramentais
POCP seco 2.6:
As contas da Classe 0 (excepto 09 Contas de
Ordem) so DESAGREGADAS SEGUNDO A
CLASSIFICAO ECONMICA das despesas e
das receitas, podendo ser agrupadas,
simultaneamente, por outros critrios (ex.
programas, projectos, etc.).

Para responder necessidade de informao
relativa a compromissos com reflexo nos oramentos
dos anos seguintes, o POCP prev a sua
desagregao para os trs primeiros anos, e uma
conta residual com os valores do 4ano e seguintes.
51
Classe 0
Contas de Controlo Oramental e de Ordem
01 Oramento Exerccio corrente
02 Despesas
03 Receitas
04 Oramento Exerccios futuros
05 Compromissos Exerccios futuros
09 Contas de Ordem
52
Contas de Controlo Oramental e de Ordem
DESPESAS
01 ORAMENTO EXERCCIO CORRENTE
02 DESPESAS
021 Dotaes iniciais
022 Modificaes oramentais
0221 Transferncias de dotaes
02211 Reforos
02212 Anulaes
0222 Crditos especiais
0223 Dotaes retidas
02231 Cativos ou congelamentos
02232 Descativos ou descongelamentos
0224 Reposies abatidas aos pagamentos
023 Dotaes disponveis
024 Duodcimos vencidos
025 Crditos disponveis
026 Cabimentos
027 Compromissos
53
Contas de Controlo Oramental e de
Ordem DESPESAS (cont.)
04 ORAMENTO EXERCCIOS FUTUROS
041 Exerccio (n+1)
042 Exerccio (n+2)
043 Exerccio (n+3)
044 Exerccios seguintes

05 COMPROMISSOS EXERCCIOS FUTUROS
051 Exerccio (n+1)
052 Exerccio (n+2)
053 Exerccio (n+3)
054 Exerccios seguintes

54
Contas de Controlo Oramental e de
Ordem RECEITAS
03 RECEITAS
031 Previses iniciais
032 Revises de previses
0321 Reforos
0322 Anulaes
033 Reforos Crditos especiais
034 Previses corrigidas
55
09 Contas de Ordem
Tm como finalidade o registo de factos que no produzem
alteraes no patrimnio da entidade, mas que podem vir a
afect-lo no futuro

Movimentam-se em vrias circunstncias:
POCP
No caso de garantias reais e avales prestados
No caso de garantias e avales a favor da entidade

POCAL
Quando as receitas so cobradas virtualmente (POCAL)
No caso de garantias e caues tituladas, a favor da autarquia
No caso de garantias e caues prestadas a favor de terceiros

56
Movimentao das contas
da Classe 0 (1)
Dando cumprimento ao princpio da no
consignao das receitas e das despesas, e ao
princpio da anualidade:
A conta 02 Despesas nunca se regista por contrapartida da
conta 03 Receitas
A conta 04 Oramento-Exs Futuros s se movimenta por
contrapartida da conta 05 Compromissos-Exs Futuros
57
Movimentao das contas
da Classe 0 (2)
CONTA CONTRAPARTIDA
01 Oramento (do exerccio) 02 Despesas
03 Receitas
02 Despesas 01 Oramento (do exerccio)
02 Despesas
03 Receitas 01 Oramento (do exerccio)
03 Receitas
04 Oramento (Exerccios
futuros)
05 Compromissos (Exerccios
futuros)
05 Compromissos (Exerccios
futuros)
04 Oramento (Exerccios
futuros)
58
Aprovao do Oramento das
Despesas
01 Oramento do Exerccio
021 Dotaes Iniciais
023 Dotaes Disponveis
59
Modificaes ao Oramento das
Despesas REFOROS
01 Oramento do Exerccio
022 Modificaes Oramentais
0221 Transferncias de Dotaes
02211 Reforos
023 Dotaes Disponveis
60
Modificaes ao Oramento das
Despesas ANULAES
01 Oramento do Exerccio
022 Modificaes Oramentais
0221 Transferncias de Dotaes
02212 Anulaes
023 Dotaes Disponveis
61
Modificaes ao Oramento das Despesas
CRDITOS ESPECIAIS
01 Oramento do Exerccio
022 Modificaes Oramentais
0222 Crditos Especiais (*)
023 Dotaes Disponveis
(*) Movimentada em simultneo com 033 Receitas Reforos-Crditos Especiais
Exemplo: Aprovao do Saldo de Gerncia do ano anterior
62
Modificaes ao Oramento das Despesas
Dotaes Retidas CATIVOS
022 Modificaes Oramentais
0223 Dotaes Retidas
02231 Cativos ou Congelamentos 023 Dotaes Disponveis
63
Modificaes ao Oramento das Despesas
Dotaes Retidas DESCATIVOS
022 Modificaes Oramentais
0223 Dotaes Retidas
02232 Descativos ou Descongelamentos 023 Dotaes Disponveis
64
REPOSIES
REPOSIES
ABATIDAS AOS PAGAMENTOS
NO ABATIDAS AOS PAGAMENTOS
O pagamento foi efectuado
neste exerccio e a reposio
tambm realizada neste exerccio
O pagamento foi efectuado em
exerccio(s) anterior(es)
e a reposio realizada neste exerccio
Anulao de uma despesa
(conta 0224)
Receita do exerccio
(a considerar na elaborao
do Oramento da Receita)
65
Reposies abatidas aos pagamentos
(1)
As operaes desta natureza abatem aos
pagamentos realizados, libertando as
dotaes correspondentes

Ocorrem com as entregas de fundos
relativas a pagamentos em excesso ou
indevidos, ocorridos no ano em curso

Devem ser contabilizadas:
a dbito na conta 0224 Reposies abatidas aos
pagamentos
a crdito da conta 023 Dotaes disponveis
66
Modificaes ao Oramento das
Despesas REP. ABATIDAS AOS
PAGS
022 Modificaes Oramentais
0224 Reposies abatidas aos
pagamentos
023 Dotaes Disponveis
Nota: Implica alteraes s dotaes disponveis, mas no s dotaes
iniciais; no propriamente uma alterao oramental, mas...
Problemas??!!
Desvirtua:
Cabimentos
Compromissos
Mapa de controlo
Oramental
67
Aprovao do Oramento das
Receitas
01 Oramento do Exerccio
031 Previses Iniciais
034 Previses Corrigidas
68
Revises de Previses de Receitas
REFOROS
01 Oramento do Exerccio
032 Revises de Previses
0321 Reforos
034 Previses Corrigidas
69
Revises de Previses de Receitas
ANULAES
01 Oramento do Exerccio
032 Revises de Previses
0322 Anulaes
034 Previses Corrigidas
70
Revises de Previses de Receitas
Reforos CRDITOS ESPECIAIS
01 Oramento do Exerccio
033 Reforos
Crditos Especiais (*)
034 Previses Corrigidas
(*) Movimentada em simultneo com 0222 Despesas Modificaes Oramentais
Crditos Especiais
Exemplo: Aprovao do Saldo de Gerncia do ano anterior
71
Resumo : Oramento de despesa e
receita


021-Dotaes Iniciais
01-Oramento do Exerccio Corrente 031-Previses Iniciais
Oramento da Receita
OR1
Oramento da Despesa
OD1
023-Dotaes Disponveis
034-Previses Corrigidas
OR2
OD2
72
Exemplo:
Descrio Valor Descrio Valor
C.E. C.E.
Despesas de Funcionamento Normal Receitas de Funcionamento Normal
FONTE FINANCIAMENTO 310 FONTE FINANCIAMENTO 310
010103 Pessoal dos quadros - regime da funo pblica 35.000
010104 Pessoal dos quadros - contrato individual de trabalho 5.000 060301 Transf. Adminst. Central - Estado 45.000
010113 Subsdio de refeio 3.500
010301 Encargos com sade 1.500
FONTE FINANCIAMENTO 510 FONTE FINANCIAMENTO 510
020102 Combustveis e lubrificantes 3.000
020108 Material de escritrio 2.000 050302 Juros-Inst. Financeiras-Adm.Central-FSA 5.000
020212 Seguros 1.000 070299 Venda servios - Outros 6.000
020225 Outros servios 5.000
TOTAL 56.000 TOTAL 56.000
01 010103 021 010103 35.000 01 020102 021 020102 3.000
021 010103 022 010103 35.000 021 020102023 020102 3.000
01 010104 021 010104 5.000 01 020108 021 020108 2.000
021 010104 023 010104 5.000 021 020108023 020108 2.000
01 010113 021 010113 3.500 01 020212 021 020212 1.000
021 010113 023 010113 3.500 021 020212023 020212 1.000
01 010301 021 010301 1.500 01 020225 021 020225 5.000
021 010301 023 010301 1.500 021 020225023 020225 5.000
Oramento
Contabilizao
031 060301 01 060301 45.000
034 060301 031 060301 45.000
031 050302 01 050302 5.000
034 050302 031 050302 5.000
031 070299 01 070299 6.000
034 070299 031 070299 6.000
73
O ORAMENTO COM REFLEXOS
EM EXERCCIOS FUTUROS (1)
A disponibilidade de informao relativa a
compromissos com reflexos nos oramentos dos
anos seguintes (POCP seco 2.6):
Particularmente importante para o controlo
oramental de entidades pblicas com programas
plurianuais (nomeadamente para as que executam
projectos includos no PIDDAC)
Essencial como auxiliar na preparao do oramento
para o ano seguinte
74
O ORAMENTO COM REFLEXOS
EM EXERCCIOS FUTUROS (2)
Dbito Crdito
Assuno de
compromissos e
reforos com reflexo
nos anos seguintes

04 Oramento
Exerccios futuros
05 Compromissos
Exerccios futuros
Anulaes e redues
dos compromissos
para os anos
seguintes
05 Compromissos
Exerccios futuros

04 Oramento
Exerccios futuros
75
Execuo do Oramento
DESPESAS fases de execuo
Cabimentao (registo do cabimento)

Compromisso

Obrigao (processamento)

Autorizao de pagamento

Pagamento
76
Conta 25 Devedores e credores
pela execuo do oramento
Utilizada na execuo do oramento
Decomposta por classificao econmica
Faz a ligao entre a Contabilidade Oramental e a
Contabilidade Patrimonial
Fornece elementos para a elaborao dos mapas de execuo
oramental: controlo oramental-receita, controlo oramental-
despesa e fluxos de caixa
Nesta conta registam-se os movimentos correspondentes ao
reconhecimento de um crdito da entidade relativamente a
terceiros (liquidao da receita) ou de um dbito
(processamento ou liquidao da despesa), bem como os
subsequentes recebimentos e pagamentos, incluindo os
referentes a adiantamentos, reembolsos e restituies
(POCP)
S se movimenta em contrapartida de contas de Terceiros e
Disponibilidades
77
Decomposio da Conta 25
25 Devedores e credores pela execuo do
oramento
251 Devedores pela execuo do oramento
2511 Oramento do exerccio
2512 Oramento de exerccios findos
252 Credores pela execuo do oramento
2521 Oramento do exerccio
2522 Oramento de exerccios findos
25221 Perodo complementar

78
Articulao da Contabilidade Oramental
com a Contabilidade Patrimonial
No lado das DESPESAS ocorre no momento do processamento
da despesa via subcontas da 252 Credores pela execuo do
oramento, as quais devero estar desagregadas por rubricas da
classificao econmica das despesas
No lado das RECEITAS ocorre no momento da liquidao da
receita via subcontas da 251 Devedores pela execuo do
oramento, as quais devero estar desagregadas por rubricas da
classificao econmica das receitas
NOTA: a articulao entre as duas contabilidades no envolve
movimentos contabilsticos em contas da contabilidade oramental
(Classe 0) cujas contrapartidas sejam contas da contabilidade
patrimonial ou vice-versa, mas to s a ligao atravs de rubricas
da classificao econmica das despesas e receitas
79
Execuo do Oramento da Despesa
021 Dotaes Iniciais
026 Cabimentos
027 Compromissos
Cabimento (2)
Compromisso (3)
Classe 6 ou 4 ou 3 22 Fornec. ou 26 ODC

252 Credores p/ Exec. Or
2521 Or Exerccio
11/12 Caixa ou Bancos
Obrigao ou
Processamento (4)
Autorizao do
Pagamento (5)
Pagamento (6)
01 Or Exerccio
Aprovao do
Oramento (1)
023 Dotaes Disponveis
Aprovao do
Oramento (1)
80
Diferenas entre montantes
cabimentados e comprometidos e
despesas realizadas (1)
023 Dotaes Disponveis
026 Cabimentos
027 Compromissos
(1)
(2)
(1) Diferena positiva entre o valor da factura e o valor cabimentado.
(2) Transferncia do aumento dos cabimentos para os compromissos.
SUB-ESTIMATIVA
81
Diferenas entre montantes
cabimentados e comprometidos e
despesas realizadas (2)
SOBRE-ESTIMATIVA
023 Dotaes Disponveis
026 Cabimentos
027 Compromissos
(1)
(2)
(1) Diferena negativa entre o valor da factura e o valor cabimentado,
que ficar disponvel para outras despesas.
(2) Transferncia da diminuio dos cabimentos para os compromissos.
82
Exemplo: contabilizar a aquisio de
um agrafador com IVA no dedutvel
Fases Dbito Crdito
Cabimento
023 Dotaes Disponveis
020108 Material de Escritrio
026 Cabimentos
020108 Material de Escritrio
Compromisso
026 Cabimentos
020108 Material de Escritrio
027 Compromissos
020108 Material de Escritrio
Obrigao
42 Imobilizaes Corpreas
426 Eq Administrativo
26 Out. Deved. e Credores
2611 Fornec. de Imobilizado c/c
Autorizao do
Pagamento
26 Out. Deved. e Credores
2611 Fornec. de Imobilizado c/c
252 Cred. pela Exec. do Or
020108 Material de Escritrio
Pagamento
252 Cred. pela Exec. do Or
020108 Material de Escritrio
12x Depsitos em instituies
financeiras
Classificao CIBE:
Classe 103 (equip. e material de escritrio e de reprografia); tipo de bem 02;
bem 01 (agrafadores) 103.02.01 (taxa de amortizao anual 12,5%)
83
Perodo Complementar
Dbito Crdito
Incio do perodo
complementar
2521 Oramento do
exerccio
25221 Ors de
exerccios findos
Perodo complementar
Pagamento
25221 Ors de
exerccios findos
Perodo complementar

11/12 Disponibilidades
Final do perodo
complementar
25221 Ors de
exerccios findos
Perodo complementar
2522 Oramento de
exerccios findos
25222 Exerccio n-1
84
Despesas sujeitas ao Regime dos
Duodcimos (1)
024 Duodcimos Vencidos
Duodcimos vencidos
Pelos P.L.C. ou despesas processadas
Compromisso
Cabimento
025 Crditos Disponveis
027 Compromissos
026 Cabimentos 023 Dotaes Disponveis
85
Despesas sujeitas ao Regime dos
Duodcimos (2)
Processamento
Autorizao do
Pagamento
Pagamento
Classes 3 ou 4 ou 6
22 Fornecedores
11 Caixa / 12 Depsitos
252 Credores p/ Exec. do Or
2521 Oramento do Exerccio
86
Execuo do Oramento
RECEITAS fases de execuo
Direito (processamento)

Liquidao

Cobrana (recebimento)
87
RECEITAS reconhecimento do
direito a cobrar (1)
Acto pelo qual se contabilizam os direitos
liquidados a favor da entidade contabilstica

O reconhecimento de direitos aplica-se ao
oramento de receitas do exerccio
corrente:
quer com reconhecimento prvio do
direito
quer com reconhecimento simultneo
cobrana
88
RECEITAS reconhecimento do
direito a cobrar (2)
Liquidaes de reconhecimento prvio
Quando existe informao suficiente para reconhecer
o direito de cobrana antes do seu vencimento
exemplo: propinas...
Liquidaes de reconhecimento simultneo
cobrana
Aquelas em que at o momento de recebimento no
se tem informao relativa ao direito de cobrana;
podem ser: auto-liquidaes ou outras receitas sem
reconhecimento prvio
89
Execuo do Oramento da
Receita
031 Previses Iniciais
Classe 7 21 Clientes, ... ou 26 ODC
251 Devedores p/ Exec. Or
2511 Or Exerccio
11/12 Caixa ou Bancos
Reconhecimento
do Direito ou
Processamento (2)
Liquidao (3)
Cobrana (4)
01 Or Exerccio
Aprovao do
Oramento (1)
034 Previses Corrigidas
Aprovao do
Oramento (1)
90
Exemplo 1: contabilizar um subsdio
corrente recebido
Fases Dbito Crdito




Reconhecimento
do Direito


26 Outros Devedores e
Credores


742 Transferncias
Correntes Obtidas



Liquidao/
Cobrana

251 Devedores pela
Execuo do Oramento
060301 Transf. Correntes
Adm. Central Estado


26 Outros Devedores e
Credores

12 Depsitos em
Instituies Financeiras
251 Devedores pela
Execuo do Oramento
060301 Transf. Correntes
Adm. Central Estado
91
Exemplo 2: contabilizar um subsdio
de capital recebido
Fases Dbito Crdito




Reconhecimento
do Direito


26 Outros Devedores e
Credores


274 Proveitos Diferidos
Subsdios para
Investimentos



Liquidao/
Cobrana

251 Devedores pela
Execuo do Oramento
100301 Transf. de Capital
Adm. Central Estado


26 Outros Devedores e
Credores

12 Depsitos em
Instituies Financeiras
251 Devedores pela
Execuo do Oramento
100301 Transf. de Capital
Adm. Central Estado