COMISSO PARA A REFORMA DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS
PESSOAS SINGULARES - 2014
PROJETO DA REFORMA DO IRS UMA REFORMA DO IRS ORIENTADA PARA A SIMPLIFICAO, A FAMLIA E A MOBILIDADE SOCIAL
SETEMBRO DE 2014
PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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A COMISSO PARA A REFORMA DO IRS Professor Doutor Rui Duarte Morais (Presidente) Professor Doutor Joo Ricardo Catarino Mestre Diogo Feio Dra. Rosa Freitas Dra. Teresa Gil Professora Doutora Paula Rosado Pereira Dra. Maria Quintela Professor Doutor Miguel Gouveia Dra. Cristina Pinto Dr. Filipe Abreu (Secretrio Tcnico)
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ndice 1 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ......................................................................................................................... 5 2 NOTA INTRODUTRIA AO PROJETO FINAL .......................................................................................................... 7 2.1 O Projeto final da reforma do IRS ............................................................................................................... 7 2.1.1 Agregado familiar ................................................................................................................................... 7 2.1.2 Ttulos de educao ............................................................................................................................... 8 2.1.3 Arrendamento ........................................................................................................................................ 9 2.1.4 Acrscimos patrimoniais e despesas no justificados .................................................................... 10 2.1.5 Atos isolados ........................................................................................................................................ 11 2.1.6 Residentes no habituais ..................................................................................................................... 11 2.1.7 Recomendaes.................................................................................................................................... 12 2.1.8 Nota final sobre o Projeto ora apresentado .................................................................................... 12 3 NOTA INTRODUTRIA AO ANTEPROJETO .......................................................................................................... 13 3.1 O Mandato da Comisso .............................................................................................................................. 13 3.1.1 O Despacho de nomeao e as linhas gerais do trabalho efetuado ............................................ 13 3.1.2 O exerccio do mandato ..................................................................................................................... 14 3.1.3 Limitaes ............................................................................................................................................. 15 3.2 A necessidade de reforma do IRS ............................................................................................................... 15 3.2.1 A tributao por diferentes categorias: a semidualizao e o direito de opo ........................ 16 3.2.2 A residncia adaptada liberdade de circulao ............................................................................. 17 3.2.3 A unidade fiscal .................................................................................................................................... 17 3.3 Grandes linhas orientadoras ........................................................................................................................ 19 3.3.1 Simplicidade .......................................................................................................................................... 19 3.3.2 A opo tomada ................................................................................................................................... 19 3.3.3 A considerao da famlia................................................................................................................... 21 3.3.4 A opo tomada ................................................................................................................................... 21 3.3.5 A mobilidade social ............................................................................................................................. 22 3.3.6 A opo tomada ................................................................................................................................... 22 3.4 Outras propostas relevantes ......................................................................................................................... 23 3.4.1 Categorias A (trabalho dependente) e H (penses) ....................................................................... 23 3.4.2 Categoria B (rendimentos empresariais e profissionais) ............................................................... 24 3.4.3 Categoria E (rendimentos de capitais) e mais-valias mobilirias ................................................. 24 3.4.4 Categoria F (rendimentos prediais) .................................................................................................. 25 3.4.5 Categoria G (incrementos patrimoniais).......................................................................................... 26 3.5 Concluses ...................................................................................................................................................... 26 4 A EVOLUO RECENTE DO IRS ........................................................................................................................... 28 4.1 As alteraes verificadas em 2012 ............................................................................................................... 28 4.1.1 Estratgia de consolidao oramental ............................................................................................ 28 4.1.2 A progressividade em sede de IRS ................................................................................................... 28 PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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4.1.3 Manuteno do nvel de tributao efetiva ..................................................................................... 29 4.1.4 As dedues coleta ........................................................................................................................... 30 4.2 As alteraes verificadas em 2013 ............................................................................................................... 31 4.2.1 Estrutura de taxas em IRS .................................................................................................................. 31 4.2.2 Resumo das medidas tomadas em 2013 .......................................................................................... 31 4.3 O combate fraude e evaso fiscais no mbito do IRS ......................................................................... 32 4.3.1 A Declarao Mensal de Remuneraes .......................................................................................... 33 4.3.2 Pr-preenchimento das declaraes de impostos sobre o rendimento ...................................... 34 4.3.3 Alertas no preenchimento e receo da declarao Modelo 3 de IRS ....................................... 34 5 PRINCIPAIS PROPOSTAS DE ALTERAO LEGISLATIVA ..................................................................................... 36 5.1 No mbito da incidncia objetiva ............................................................................................................... 36 5.1.1 Unificao do regime de tributao dos rendimentos das categorias A e H ............................. 36 5.1.2 Categoria B - Deduo de contribuies obrigatrias para regimes de proteo social no mbito do regime da transparncia fiscal ............................................................................................................. 36 5.1.3 Categoria B - Enquadramento nos regimes simplificado e de contabilidade organizada ....... 37 5.1.4 Categoria B - Opo pela tributao de acordo com as regras da categoria A ......................... 37 5.1.5 Categoria B - Indicadores objetivos de base tcnica ou cientfica .............................................. 37 5.1.6 Categoria B - Atos isolados ................................................................................................................ 37 5.1.7 Categoria B - Regime simplificado ................................................................................................... 38 5.1.8 Categoria B - Regime da contabilidade ............................................................................................ 39 5.1.9 Categoria B - Reduo da tributao para empreendedores que iniciem atividade ................. 39 5.1.10 Categorias E e G - Reestruturao ................................................................................................... 40 5.1.11 Categorias E e G - Aperfeioamentos do quadro legal ................................................................ 40 5.1.12 Categorias E e G - Reforo da semidualizao do imposto ........................................................ 45 5.1.13 Categorias E e G - Regime de reinvestimento do valor de realizao no mbito das mais- valias imobilirias amortizao de emprstimos ............................................................................................. 46 5.1.14 Categoria G - Deduo de perdas ..................................................................................................... 47 5.1.15 Categorias E e G - Incentivos fiscais poupana dos agregados familiares ............................. 47 5.1.16 Flexibilizao do englobamento ........................................................................................................ 48 5.2 No mbito de questes de tributao internacional ................................................................................ 49 5.2.1 Residncia fiscal parcial ...................................................................................................................... 49 5.2.2 Residncia por atrao ........................................................................................................................ 51 5.2.3 Deslocalizao da residncia fiscal por nacionais portugueses .................................................... 51 5.2.4 Obrigaes declarativas ...................................................................................................................... 51 5.2.5 Rendimento de fonte portuguesa...................................................................................................... 52 5.2.6 Eliminao da dupla tributao jurdica internacional .................................................................. 52 5.2.7 Eliminao da dupla tributao econmica internacional ............................................................ 53 5.2.8 Prazo de entrega da declarao de rendimentos ............................................................................ 53 5.2.9 Residentes No Habituais Atividades de elevado valor acrescentado .................................... 54 5.2.10 Representao fiscal - Renncia ........................................................................................................ 54 PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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5.2.11 Fim da presuno de que o representante fiscal o gestor de bens ou direitos de no residentes 55 5.2.12 Estruturas fiducirias ........................................................................................................................... 55 5.2.13 Incompatibilidades com o Direito da Unio Europeia ................................................................. 56 5.3 No mbito das questes associadas famlia ............................................................................................ 58 5.3.1 Quociente familiar ............................................................................................................................... 58 5.3.2 Vales sociais de educao (at aos 16 anos de idade) .................................................................... 63 5.3.3 Tributao separada ............................................................................................................................ 64 5.3.4 Comunicabilidade de perdas entre cnjuges ................................................................................... 67 5.3.5 Procedimento declarativo ................................................................................................................... 67 5.3.6 Responsabilidade pela dvida de imposto no mbito do casamento .......................................... 67 5.3.7 No atrao da situao de residncia do cnjuge ......................................................................... 68 5.3.8 Rendimentos e dedues dos dependentes ..................................................................................... 68 5.3.9 Penses de alimentos .......................................................................................................................... 68 5.3.10 Converso da generalidade das dedues coleta a valores fixos a atribuir por conta das despesas do agregado, numa base de capitao .................................................................................................. 68 5.4 No mbito de questes procedimentais e processuais ............................................................................ 70 5.4.1 Alargamento do regime de dispensa de declarao ....................................................................... 70 5.4.2 Reformulao do regime de reteno na fonte .............................................................................. 71 5.4.3 Simplificao dos deveres de cooperao - Dispensa de entrega de declarao ...................... 72 5.4.4 Opo pelo englobamento ................................................................................................................. 72 5.4.5 Prazos de entrega da declarao anual de rendimentos ................................................................ 72 5.4.6 Obrigaes de registo .......................................................................................................................... 73 5.4.7 Deveres de cooperao de terceiros ................................................................................................. 73 5.4.8 Reforo da proteo das garantias do contribuinte ....................................................................... 73 5.4.9 Reviso do regime das manifestaes de fortuna .......................................................................... 74 6 RECOMENDAES ................................................................................................................................................... 76 6.1 Reduo do nvel de tributao ................................................................................................................... 76 6.2 Renncia ao mandato de representante fiscal ........................................................................................... 77 6.3 Taxas liberatrias e especiais em sede de IRS e de IRC .......................................................................... 77 6.4 Declarao/Liquidao simplificada de IRS ............................................................................................. 77 6.5 Reembolso de retenes na fonte ............................................................................................................... 78 6.6 Incluir as despesas de educao e sade no benefcio em sede de IRS e de IVA pela exigncia de fatura 79 6.7 Correo de remisses .................................................................................................................................. 79 6.8 Alienao onerosa de direitos reais menores sujeio a IRS .............................................................. 79 6.9 Mais-valias imobilirias relativas a partilha de heranas .......................................................................... 80 ANEXO I PROJETO DA PROPOSTA DE ALTERAO LEGISLATIVA .......................................................................... 81
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1 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS AT Autoridade Tributria e Aduaneira ATI Acordos sobre Troca de Informaes em Matria Fiscal CDT Convenes para evitar a Dupla Tributao CFI Cdigo Fiscal do Investimento CGI Code Gnral des Impts Cdigo do IRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Cdigo do IRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas Cdigo do IVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado CMVM Comisso do Mercado de Valores Mobilirios DGCI Direo-Geral dos Impostos DMR Declarao Mensal de Remuneraes EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais EM Estados-membros da Unio Europeia IAS Indexante de Apoios Sociais IES/DA Informao Empresarial Simplificada /Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal IMI Imposto Municipal sobre Imveis IMT Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis IP Impostos sobre o Patrimnio IR Impostos sobre o Rendimento IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ISS Instituto da Segurana Social ISV Imposto sobre Veculos IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado m Milhares de Euros M Milhes de Euros MM Milhares de milhes de Euros MF Ministrio das Finanas OCDE Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico p.p. Pontos percentuais PAC Poltica Agrcola Comum PAEF Programa de Assistncia Econmica e Financeira RGIT Regime Geral das Infraes Tributrias TFUE Tratado sobre o Funcionamento da Unio Europeia TJUE Tribunal de Justia da Unio Europeia UE Unio Europeia VPT Valor Patrimonial Tributrio PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2 NOTA INTRODUTRIA AO PROJETO FINAL 2.1 O Projeto final da reforma do IRS A Comisso de Reforma do IRS vem, nos termos e no prazo estabelecidos no mandato recebido, apresentar o Projeto de cuja elaborao foi incumbida. A Comisso congratula-se com a ampla participao que aconteceu na fase de discusso pblica do Anteprojeto. Foram recebidas centenas de sugestes, as quais foram atentamente examinadas e acolhidas sempre que consideradas pertinentes. A todos os que quiseram colaborar nesta tarefa que era de todos o nosso muito obrigado. Grande parte das sugestes recebidas incidiu sobre questes de pormenor, de tcnica legislativa (v.g. melhorias de redao do texto inicialmente proposto, no sentido de esclarecer potenciais dvidas e completar lacunas), das quais no cabe aqui dar notcia. Isto sem prejuzo da importncia de tais sugestes, pois o rigor e a clareza da lei so valores essenciais. Relativamente a aspetos estruturais da nossa proposta, as sugestes recebidas, apesar de se focaram em apenas alguns pontos, obrigaram-nos a novas reflexes e introduo de alteraes substanciais. Assim:
2.1.1 Agregado familiar Foi por muitos observado que a definio de agregado fiscal, para efeitos deste imposto, no se deveria circunscrever famlia nuclear, ou seja, grosso modo, ao conjunto do sujeito(s) passivo(s) e seus filhos, devendo incluir, tambm, os ascendentes sem recursos econmicos suficientes que vivam em economia comum com o sujeito(s) passivo(s). Esta sugesto assenta numa ideia de solidariedade familiar que, cremos, merecedora de traduo fiscal. Na realidade, a lei vigente apenas contempla situaes em que um sujeito passivo suporta, relativamente a ascendentes carecidos, despesas com lares ou instituies semelhantes e apoio domicilirio. Ou seja, a atual lei no reflete a diminuio de capacidade contributiva das famlias que tm a residir consigo ascendentes cujas necessidades elementares satisfazem de forma direta. A integrao dos ascendentes, economicamente carecidos, no agregado familiar relevar para efeitos, nomeadamente, de aplicao do quociente familiar e das dedues coleta. A Comisso, antes de decidir, procurou como seu timbre estimar os custos de uma tal medida, em termos de perda de receita, tendo a anlise efetuada demonstrado ser tal custo marginal. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Assim sendo, prope-se que os ascendentes, com rendimentos inferiores penso mnima do regime geral passem a integrar o agregado familiar do(s) sujeito(s) passivo(s) com quem residam, mantendo-se as dedues previstas no Anteprojeto para os casos em que um ou vrios sujeitos passivos suportem despesas com o internamento de tais ascendentes em lares, instituies semelhantes ou com apoio domicilirio. Ainda no tocante ao quociente familiar, foi sugerido que o valor mximo de reduo de imposto atingvel em razo da introduo deste mecanismo fosse fixado em funo do nmero de dependentes, ou seja, que esse valor no fosse referido ao agregado familiar. A anlise estatstica efetuada demonstrou que, pressupondo a manuteno da despesa fiscal associada a esta medida, tal alterao resultaria, de facto, numa substancial diminuio do imposto a ser pago pelas famlias com mais de trs dependentes (um universo muito pouco expressivo em termos numricos), mas levaria tambm a uma diminuio do ajustamento fiscal associado ao quociente familiar para as demais famlias com (menos) dependentes. Assim, a Comisso entendeu ser de manter a proposta inicial.
2.1.2 Ttulos de educao A proposta de alargamento dos beneficirios dos chamados vales sociais de educao conheceu enorme aplauso pblico, sendo muitos os que sugeriram que a idade mxima deveria ser fixada nos vinte e cinco anos, ou seja, que tal benefcio se deveria manter enquanto algum seja, fiscalmente, considerado dependente e o agregado familiar em que se insere continue a suportar despesas com a sua educao. Ponderada esta questo, a Comisso entendeu ser tal sugesto da maior justia, porquanto, obviamente, a diminuio da capacidade contributiva de um agregado familiar resultante da existncia de despesas com a educao dos seus dependentes no cessa quando estes atingem dezasseis anos de idade. Numa atitude de prudncia, a Comisso decidiu criar um limite mximo ao valor que, por esta forma, poder ser pago com excluso da base de incidncia do IRS. O xito desta medida depender, em primeiro lugar, da adeso que conhecer por parte dos trabalhadores e das respetivas entidades patronais e, em segundo lugar, da aceitao de tais ttulos como forma de pagamento das despesas a que os mesmos respeitam. Com os objetivos de generalizar o uso de tais ttulos e promover a no discriminao entre os contribuintes cujos dependentes frequentem o ensino pblico ou o ensino privado (questo esta que se coloca, essencialmente, ao nvel do ensino bsico e secundrio, porquanto o valor da propina mxima que hoje exigida no ensino universitrio pblico de montante equivalente ao limite mximo, fiscalmente relevante, que propomos para tais ttulos), a Comisso considerou que os mesmos devem poder ser utilizados no pagamento de despesas escolares, que no apenas mensalidades ou propinas, PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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nomeadamente na aquisio de livros e outro material escolar e no pagamento de explicaes. Mais ainda, recomenda-se que o Governo diligencie no sentido de tais ttulos passarem a ser aceites, como forma de pagamento de propinas e similares, pelos estabelecimentos de ensino pblico. O custo desta medida, em termos de perda de receita, depender, obviamente, da maior ou menor generalizao do uso de tais ttulos, o que, obviamente, no pode ser estimado. De todo o modo, o alargamento do universo dos potenciais beneficirios resultar, de algum modo, contrabalanado pela fixao de um valor mximo dedutvel. S a experincia de aplicao prtica do que propomos suscitar, ou no, a eventual necessidade de introduo de ajustamentos ao que deixamos preconizado. A Comisso tem conscincia de eventuais impactos desta medida ao nvel da segurana social. No entanto, porque esta questo extravasa claramente o mbito do mandato da Comisso, apenas alerta para tal facto.
2.1.3 Arrendamento A Comisso comea, tambm aqui, por se congratular pelo apoio generalizado que mereceram as alteraes preconizadas no Anteprojeto relativamente aos rendimentos prediais, quer por ter sido considerado que introduzem maior justia na tributao, quer pelos previsveis efeitos positivos que podero ter na resoluo do problema habitacional, quer, por ltimo, pelo seu efeito de estmulo ao desenvolvimento de alguns sectores da economia. As crticas recebidas incidiram principalmente sobre o reporte de prejuzos que, segundo o Anteprojeto, seria feito relativamente a cada prdio, ainda que dentro de um horizonte temporal muito alargado. Foi-nos manifestado que, relativamente aos sujeitos passivos titulares de mais de um prdio ou de partes de prdios colocados no mercado de arrendamento, a soluo que havamos preconizado, para alm da maior delonga na traduo fiscal do investimento realizado - nomeadamente em obras de melhoramento , implicaria elevados custos de cumprimento, quer para a Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) quer para os sujeitos passivos, sendo mesmo previsvel a existncia de situaes de impossibilidade de individualizao, por prdio, de determinados gastos. A Comisso reconheceu a razo de ser de tais crticas, pelo que a soluo agora preconizada que o apuramento global do rendimento tributvel seja feito globalmente, relativamente a todos os prdios ou partes de prdios, geradores de rendimentos desta categoria e que as perdas apuradas possam ser comunicadas aos resultados positivos desta categoria obtidos em anos posteriores, limitados a um mximo de seis. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2.1.4 Acrscimos patrimoniais e despesas no justificados imperiosa a reviso profunda do atual regime legal das chamadas manifestaes de fortuna, uma vez que se tem revelado complexo, de difcil interpretao, sendo fonte de inmeros litgios, de diferentes e contraditrias orientaes jurisprudenciais e, mais grave, de profundas injustias. A necessidade de reviso deste normativo havia sido j sentida pela prpria administrao tributria, pelo que, anteriormente ao incio dos trabalhos desta Comisso, havia sido nomeado um grupo de trabalho com tal objetivo. Na audio pblica foram efetuadas crticas pertinentes ao articulado inicialmente proposto, tendo sido assinaladas incongruncias e contradies que subsistiam. Na realidade, a evoluo legislativa recente nesta matria traduziu-se na pretenso de acolher, em simultneo, dois regimes que correspondem a duas diferentes vises sobre a questo: i) O regime das manifestaes de fortuna, no qual aparecem tipificados, numa tabela, os sinais exteriores de riqueza tidos por relevantes, a cada um dos quais a lei faz corresponder a presuno de existncia de um determinado rendimento-padro; e ii) O regime dos acrscimos patrimoniais e despesas no justificados, segundo o qual o relevante para a presuno da existncia de um rendimento no declarado o conjunto dos sinais exteriores de riqueza detetados. Tais acrscimos ou despesas relevaro, para este efeito, quando superiores a determinado montante ou, em alternativa, quando o seu valor se revele claramente desproporcionado relativamente aos rendimentos declarados. A coexistncia dos dois sistemas - tal como acontece na lei vigente e aconteceria, tambm na proposta de alterao legislativa constante do Anteprojeto - no se afigura possvel, pois, como a prtica vem demonstrando, alm de extremamente complexa , potencialmente, geradora das maior incongruncias e injustias. Ponderados estes aspetos, a Comisso optou por, apenas, um dos sistemas. Preferiu-se o mtodo dos acrscimos patrimoniais e despesas no justificados porquanto se entendeu que qualquer tipificao sempre resultar numa relativa frustrao do intuito legislativo, uma vez que sempre existiro outros sinais exteriores de riqueza no expressamente previstos na lei. Ou seja, entendeu-se que a excessiva tipificao se ope finalidade anti evasiva deste tipo de normas. Entendeu-se tambm que, estando em causa uma presumvel subdeclarao de rendimentos, o que dever relevar, como condio de aplicabilidade do sistema, a comparao entre os rendimentos declarados e o valor total dos acrscimos patrimoniais e despesas no justificados. Segundo a nossa proposta, o recurso a este sistema apenas poder acontecer quando, no perodo, o total dos rendimentos declarados ou comunicados PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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AT, relativamente a determinado sujeito passivo, seja inferior a dois teros da soma dos valores dos acrscimos patrimoniais e despesas no justificados detetados. Tal soluo corresponde, alis, prevista na verso originria da atual lei. No obstante, para evitar que a AT fique legalmente compelida a ter que utilizar este sistema de avaliao indireta da matria coletvel em casos em que a potencial ocultao de rendimentos tenha expresso residual, estabeleceu-se que a divergncia atrs indicada tem, ainda, que ser num valor mnimo de 5.000 euros Por ltimo, atento o interesse social ou econmico de tais aquisies e, em especial, a compreensvel dificuldade da maioria desses sujeitos passivos em fazer a prova da origem dos meios financeiros empregues, prope-se a excluso de determinadas aquisies, como sejam as de imveis, destinados a habitao prpria, e de viaturas, at determinados valores. Tambm no seguimento de sugestes recebidas, se excluram os suprimentos e outras formas de capitalizao de sociedades, at determinado valor, porquanto se reconhece que - especialmente no caso das pequenssimas empresas - os sujeitos passivos, muitas vezes, no tm o cuidado de guardar a documentao capaz de comprovar, de forma indiscutvel, a origem dos meios financeiros utilizados. Ou seja, sem esta excluso poderamos estar a criar um obstculo ao (desejvel) financiamento das sociedades pelos seus prprios scios.
2.1.5 Atos isolados Acolhendo sugestes nesse sentido, a Comisso, motivada essencialmente pelo desejo de promover a progressiva integrao de jovens do mercado de trabalho, a qual muitas vezes acontece pela realizao (nomeadamente por estudantes), de tarefas pontuais remuneradas, prope que o rendimento obtido pela prtica do que a lei designa por atos isolados, quando no exceda anualmente o valor correspondente a quatro vezes o montante do Indexante de Apoios Sociais (IAS), fique isento de IRS, sem exigncia do cumprimento de quaisquer obrigaes declarativas por parte dos beneficirios. Esta iseno anloga que a lei j hoje prev em sede de segurana social, pelo que tambm por esta via se logra uma maior harmonizao da efetiva incidncia dos dois tributos.
2.1.6 Residentes no habituais O atual regime legal dos residentes no habituais tem conhecido assinalvel xito na atrao de pensionistas (que, motivados pela existncia de tal sistema, optam por passar a residir no nosso pas). Tambm por essa razo, a Comisso entende que se deve otimizar a utilizao do mtodo de iseno, pela sua aplicao a outros tipos de rendimentos. Por essa razo, a Comisso prope a utilizao do mtodo de iseno, como forma de eliminao da dupla tributao PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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internacional, relativamente s mais-valias mobilirias e rendimentos de capitais, obtidos fora do territrio nacional, por residentes no habituais.
2.1.7 Recomendaes Do anteprojeto constam algumas recomendaes, ou seja, sugestes para futura evoluo legislativa em matrias no diretamente abrangidas pelo mandato recebido, ou relativas a questes que, ainda que conexas com o IRS, tm tambm implicaes noutros tributos. No mbito da discusso pblica foram recebidas numerosas sugestes relativas a tais recomendaes, a maioria de sinal concordante, pelo que algumas delas so agora renovadas e densificadas.
2.1.8 Nota final sobre o Projeto ora apresentado As alteraes ora preconizadas, relativamente ao constante do nosso Anteprojeto sero, certamente, capazes de acrescentar maior justia a um futuro texto legislativo que tenha por base o resultado do labor da Comisso. Tal facilitar ainda que uma tal proposta legislativa venha a reunir um grande consenso social e tcnico (que o acolhimento positivo que teve o nosso Anteprojeto permite adivinhar) e, ainda, espera-se poltico. Consenso que consideramos ser fundamental, porquanto uma qualquer alterao legislativa que no rena, no momento da sua introduo, condies que permitam antever a sua estabilidade indesejvel, no s porque constantes modificaes da lei so contrrias ideia de segurana, nsita na ideia de Estado de Direito, mas tambm pelas profundas repercusses econmicas negativas que reconhecidamente a instabilidade da lei fiscal provoca.
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3 NOTA INTRODUTRIA AO ANTEPROJETO 3.1 O Mandato da Comisso 3.1.1 O Despacho de nomeao e as linhas gerais do trabalho efetuado No passado dia 19 de maro, foi publicado, na II Srie do Dirio da Repblica, o Despacho n 4168-A/2014, do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, nomeando a Comisso para a Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) 2014, em que se assumia como objetivos primordiais ...promover a simplificao do imposto, a mobilidade social e a proteo das famlias, tendo nomeadamente em considerao a importncia da natalidade. O contexto da nomeao extraordinariamente exigente tendo em ateno a necessidade de concretizar as propostas de alterao do regime do imposto num contexto nico de ...consolidao oramental, respeitando os objetivos com que Portugal se comprometeu com os seus parceiros internacionais, nomeadamente atravs da reduo estrutural da despesa pblica e do reforo da nova estratgia de combate fraude e evaso fiscais, com o correspondente alargamento das bases tributveis.. No mesmo despacho, entende-se que a Comisso de Reforma dever proceder a uma avaliao aprofundada do IRS (...) considerando neste exerccio o trabalho realizado por grupos de trabalho anteriormente constitudos com o mesmo desiderato, e propondo as alteraes legislativas consideradas necessrias, ainda que no mbito de um calendrio faseado: a) Reviso e simplificao do IRS e demais regimes fiscais aplicveis ao rendimento das pessoas singulares, de forma a simplificar o regime das respetivas obrigaes declarativas e a facilitar o cumprimento das obrigaes inerentes a este imposto, de acordo com as melhores prticas internacionais; b) Promoo da mobilidade social atravs, designadamente, da avaliao da tributao que incide sobre os rendimentos do trabalho, com o objetivo de reconhecer e valorizar o mrito e o esforo; c) Proteo das famlias, tendo nomeadamente em considerao a importncia da natalidade, atravs da avaliao das bases gerais da tributao da famlia em sede de IRS e do reforo das polticas fiscais familiares, de forma a contribuir para a inverso do atual dfice demogrfico na sociedade portuguesa.. Dentro destes parmetros, a Comisso produziu um trabalho de natureza eminentemente tcnica, que se consubstancia num alargado conjunto de propostas de alteraes legislativas e de recomendaes. Para que fique claro, o trabalho da Comisso passou apenas por sugerir alteraes de natureza tcnica que possam servir como guio para o legislador decidir o que entender por conveniente. At ao dia 30 de setembro de 2014 a Comisso desenvolver o seu trabalho, depois ser o tempo e a hora do legislador. Com este desiderato, fica sugerida a introduo de novas normas, capazes de darem melhor resposta aos grandes problemas que o imposto hoje suscita, tornadas necessrias em razo da desatualizao, por fora do decurso do tempo, de solues pensadas na dcada de oitenta do sculo passado. O objetivo foi o de produzir um trabalho em que resultem PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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equilibrados a necessria estabilidade, o acompanhamento das novas realidades e a praticabilidade das solues propostas. Foi precisamente com esse intuito que se caminhou, tambm, para a reviso pontual de (numerosas) solues legais vigentes, em ordem a desbloquear pontos de frico que a experincia da sua aplicao mostra existirem. Para esse efeito, foi tida em ateno no s a perceo dos membros da Comisso, as principais questes concretas que se colocaram a nvel jurisprudencial e na prtica corrente de diversos agentes, como tambm os contributos que lhe foram remetidos em 218 propostas que analisou.
3.1.2 O exerccio do mandato Neste enquadramento, o trabalho da Comisso foi desenvolvido no respeito das orientaes genricas que lhe foram transmitidas e que atrs ficaram enumeradas. O acervo de propostas agora tornado pblico passou pelo estudo de alternativas possveis e pela escolha das solues tidas por mais capazes de traduzirem, na medida do desejvel, os objetivos que lhe foram apontados. Procurou-se sempre que as solues preconizadas fossem sistemicamente coerentes com os princpios estruturantes da proposta elaborada e com o restante normativo do IRS. Tambm se tentou que esta reforma, melhorando o imposto, no pusesse em causa a sua estabilidade, to necessria para a reposio da confiana em todo o sistema. Com isto, assumiu-se o objetivo de lograr o enquadramento sistemtico das inmeras alteraes que foram sendo introduzidas ao longo dos anos num processo em constante mutao, por vezes excessiva atravs da remodelao do sistema por forma a conceder-lhe coerncia, recorrendo a critrios orientadores e corporizando uma reforma fiscal atual e respeitadora do mandato atribudo. Para alm destes elementos de natureza geral, teve-se um cuidado especial e circunstancial, excluindo-se das propostas solues que, por geradoras de uma significativa diminuio da receita, resultassem incompatveis com o continuado equilbrio oramental que o pas precisa atingir. A referncia a este elemento afigura-se especialmente pertinente num momento em que ainda no se identificaram alternativas possveis ao atual nvel de tributao. Desta forma, a Comisso apresenta propostas de articulado que podero ser mais desenvolvidas quanto aos seus efeitos oramentais, no mdio prazo, bem como recomendaes que se podero transformar em alteraes circunstanciais da lei, quando as condies de natureza econmica assim o vierem a permitir. precisamente nesse plano que se encontra a necessidade de, logo que os constrangimentos se mostrem ultrapassados, promover uma reduo da carga fiscal neste imposto. Por essa razo e quanto a essa questo, a Comisso entendeu, preservando toda a sua autonomia de natureza tcnica e no respeito do mandato recebido, estabelecer apenas uma recomendao. A sua concretizao depender de decises no plano legislativo, que PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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podero assumir uma determinao mais ou menos faseada de acordo com a avaliao que se v fazendo dos enquadramentos existentes e das circunstncias que se apresentem.
3.1.3 Limitaes O cabal cumprimento da misso de que a Comisso foi incumbida implicaria mais tempo para a executar. No entanto, apesar desta limitao, a Comisso prope uma ampla modificao da estrutura do IRS, em que se compreendem algumas solues muito inovadoras que colocaro o imposto ao nvel das melhores prticas internacionais. Poder-se-ia ir mais longe? Obviamente que sim. H tarefas que no puderam ser realizadas, a principal das quais seria a reviso global do articulado, com a produo de um novo Cdigo, simplificando totalmente a porventura complexa redao de muitas normas. No obstante, houve um aturado esforo para tornar o texto legal mais claro e, portanto, mais compreensvel para a generalidade dos contribuintes, eliminando obrigaes fiscais e expurgando solues que, a seu tempo, foram introduzidas como resposta a situaes concretas que, ento, se colocavam, mas cuja manuteno, entretanto, perdeu a sua justificao. Neste contexto, a Comisso no se debruou apenas sobre as urgncias. Pelo contrrio, foi bem para alm desse desiderato, propondo alteraes profundas a diversos regimes legais. Acresce que a Comisso procedeu ao expurgo, no Cdigo do IRS, de normas que, em virtude da posterior entrada em vigor de diplomas de carter geral (casos da Lei Geral Tributria e, at, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio), se tornaram repetitivas ou contraditrias com o nele disposto. Adicionalmente, estabeleceram-se as adaptaes possveis no sentido de uniformizar as solues normativas dos impostos sobre o rendimento (IRS e IRC). A Comisso tambm prope uma atualizao das solues normativas do Cdigo do IRS face a novos problemas que tm surgido, simplificando um conjunto relevante das suas disposies com a retirada de referncias desnecessrias, procurando uma relao mais equilibrada e equitativa entre os contribuintes e a administrao tributria, sem deixar de realar o papel essencial que esta ltima deve assumir na relao jurdica de imposto.
3.2 A necessidade de reforma do IRS Criado no final da dcada de 80 do sculo passado, e objeto de reestruturaes sucessivas, o atual sistema de tributao do rendimento das pessoas singulares mostra algum desajustamento face realidade econmico-social do Pas e s solues tcnicas que vm sendo internacionalmente defendidas nesta matria. De facto, assistiu-se crescente complexidade, ao agravamento da tributao, instabilidade e a alguma falta de coerncia interna do regime das diferentes categorias de rendimento. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Perante este contexto, pretendeu-se a alterao de aspetos estruturais do sistema, por oposio a uma reviso legislativa meramente casustica. Porque se alteraram aspetos estruturais do sistema, justo dizer que a proposta da Comisso corresponde a uma verdadeira reforma deste imposto, que deve ser analisada luz de uma evoluo de elementos centrais do IRS, tal como ficaram expressos na sua arquitetura inicial.
3.2.1 A tributao por diferentes categorias: a semidualizao e o direito de opo O princpio da unicidade do imposto foi sempre matizado, de forma a assegurar a eficincia do imposto e a sua adaptabilidade realidade. A demonstrao de que este princpio nunca foi concretizado na ntegra nota-se, por exemplo, na existncia de rendimentos de capitais ou de mais-valias que sempre estiveram sujeitos a taxas proporcionais, que podem ser liberatrias ou especiais, pois a concorrncia fiscal internacional - que se faz sentir especialmente em relao a estes rendimentos, dada a facilidade de deslocao das suas fontes geradoras - tem criado um conflito permanente com o ideal de maior justia na distribuio da carga tributria. evidente que a globalizao tem levado a que os Estados acabem com as barreiras legais que limitam a circulao de bens e capitais, gerando um mercado que quase alcana a concorrncia perfeita. Em consequncia, hoje, os Estados em geral, e os da Unio Europeia em especial, encontram-se tambm numa situao muito prxima da concorrncia tributria perfeita. Isso tem levado a que se alterem os equilbrios existentes dentro do sistema fiscal, com a admissibilidade crescente de elementos de semidualizao, os quais acabam por facilitar a tributao efetiva dos rendimentos cuja fonte o capital. Por essa razo, foi aceite e reforada a j existente semidualizao do sistema: tributao diferenciada por categorias de rendimentos e uniformizao genrica das taxas liberatrias e especiais aplicveis s diferentes categorias de rendimentos. Deste modo, ser possvel tributar de forma mais eficiente este tipo de rendimentos relacionados com o capital sujeitos a uma taxa de 28%, seja na categoria E (rendimentos de capital), seja na categoria G (mais-valias mobilirias e alguns outros incrementos patrimoniais) - e simplificar todo o sistema do IRS, por forma a alcanar uma maior amplitude de rendimentos tributveis. As solues preconizadas cumprem os princpios constitucionais em matria de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, porquanto garantida a possibilidade, por opo, do englobamento da generalidade dos rendimentos que, em regra, esto sujeitos a taxas especiais e liberatrias. Em resumo, no s se mantm o peso significativo dos rendimentos que esto obrigatoriamente sujeitos a taxas progressivas, como tambm se determina, mesmo para os casos em que as taxas liberatrias e especiais tm que existir, que o contribuinte possa optar pela tributao atravs do regime de taxas gerais, mantendo-se assim os princpios da unicidade e da progressividade do imposto.
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3.2.2 A residncia adaptada liberdade de circulao Tambm quanto vertente da sujeio pessoal convm salientar algumas das linhas que a Comisso assumiu. Procurou acompanhar-se as mais recentes evolues no que se refere residncia fiscal. Este conceito essencial, pois os residentes so tributados, no nosso ordenamento jurdico, numa base mundial, ou seja, por todos os rendimentos obtidos, independentemente do local em que sejam produzidos, enquanto que os no residentes, que so tributados numa base mais estrita, que apenas considera os rendimentos obtidos no territrio nacional. A Comisso vem propor a admissibilidade de residncia fiscal parcial como modo de responder a situaes de alterao de residncia no decurso do ano fiscal, que tantas vezes tm levado a situaes jurdicas de enorme complexidade. Nos termos deste conceito, possvel que algum que, no ano em que muda a sua residncia para outro Estado, passe a ser qualificado por este como seu residente fiscal a partir da data em que efetivamente passou a residir no seu territrio. Por outro lado, quem se ausenta para passar a residir noutro Estado, continua a ser qualificado como residente fiscal at data da respetiva partida. Desta forma, proposta a adequao do nosso sistema fiscal aos Comentrios da Conveno Modelo da OCDE, sendo sugerida uma soluo que limita os conflitos de competncia de tributao entre Estados. Ainda quanto residncia, prope-se que seja aferida de forma separada relativamente a cada sujeito passivo do agregado familiar, enquadrando-se assim dinmicas familiares cada vez mais comuns, bem como um aperfeioamento pontual do regime dos residentes no habituais, para que este possa ser mais efetivo na atrao de novos residentes para o nosso pas. Em resumo, aquilo que se prope no so alteraes capazes de desvirtuar o conceito de residncia, mas sim moldar tal conceito a novas realidades. Realidades que so cada vez mais estruturais e resultam na necessidade de o sistema fiscal se adequar evoluo de um mundo e de uma Europa cada vez mais globais.
3.2.3 A unidade fiscal Desde o incio da vigncia do IRS que se coloca a questo de responder a uma opo estrutural. A capacidade econmica alvo de tributao deve ser aferida relativamente famlia ou ao indivduo? A opo inicial do nosso legislador, favorvel tributao conjunta, foi condicionada por uma determinada leitura dos princpios enformadores do Cdigo, a qual, porm, tem sido consistentemente posta em causa. Hoje genericamente aceite que a considerao da famlia e das suas necessidades pode ser alcanada em sistemas de tributao separada. Para alm de toda a discusso terica e ideolgica volta do tema, convm tomar em ateno a evoluo genrica entretanto ocorrida nos sistemas fiscais mais desenvolvidos, PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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bem como o pensamento doutrinal hoje dominante, os quais vo no sentido da tributao separada, com base em princpios de eficincia e simplicidade na tributao. A esta evoluo no estranha a eroso de que o sistema de tributao conjunta tem sido alvo, seja relativamente aos casados, seja aos unidos de facto. Quanto aos primeiros, desde logo pela inadaptao da tributao conjunta face aos diferentes regimes civis de bens; quanto aos segundos, fundamentalmente, por uma questo de princpio e de reconhecimento da sua situao, o que levou a que fosse admitida a possibilidade de optarem pela tributao conjunta. Este direito de opo gerou uma discriminao, para muitos inconstitucional, que urge resolver. Por essa razo, proposto que a tributao separada seja a regra, salvaguardando, no entanto, a possibilidade de opo pela tributao conjunta para os contribuintes casados e para os unidos de facto. A Comisso f-lo, alis, na sequncia de vrias autorizaes legislativas que acabaram por no ser executadas. A soluo mais radical (obrigatoriedade da tributao separada) embora sendo, reconhecidamente, uma soluo mais simples que a que decorre da preconizada existncia de uma dualidade de sistemas, foi afastada por duas ordens de consideraes: i) A existncia de referncia expressa, no n. 1 do artigo 104. da Constituio da Repblica Portuguesa (CRP), ao agregado familiar; e ii) O facto de a tributao conjunta proteger os casais em que os sujeitos passivos obtenham rendimentos de valores dspares, sendo que, na realidade atual, tal corresponde, em numerosos casos, a situaes de desemprego de um dos sujeitos passivos. Assim, e mais uma vez, a Comisso optou pelo estrito cumprimento do acervo constitucional vigente e pela adaptao do IRS s novas circunstncias existentes. Aproveitou-se para compatibilizar a responsabilidade dos cnjuges pelo cumprimento das dvidas de imposto com o regime de bens a que se encontrem sujeitos, acabando-se com a incompreensvel contradio existente entre o disposto na lei civil e na lei fiscal. Nos casos de opo pela tributao conjunta, a responsabilidade ser sempre solidria; na tributao separada, relativamente aos casados, aplicar-se-, quanto comunicabilidade das dvidas de imposto, o regime da lei civil. H que notar que, mais uma vez, a proposta da Comisso preconiza uma adaptao s necessidades estruturais da vida atual, neste caso por via de uma opo dos contribuintes. Assim se mantm a estrutura inicial do IRS, mas adaptada ao contexto social contemporneo.
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3.3 Grandes linhas orientadoras Como j foi referido, o Despacho do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais mandatou esta Comisso para a realizao de trs grandes tarefas: simplificao, maior adequao da tributao da famlia e ateno mobilidade social. sobre as mesmas que a Comisso pretende, agora, debruar-se.
3.3.1 Simplicidade por demais evidente que existe um conflito permanente entre a relevncia fiscal das infinitas situaes factuais possveis, com reflexo direto na capacidade contributiva individual e a consagrao de um sistema muito mais simples, como , genericamente, reclamado. No sistema de tributao das pessoas singulares existe uma anttese entre a necessidade de abarcar novos ndices da capacidade tributria, cada vez mais complexos, e o imperativo de tornar a aplicao do imposto uma tarefa mais simples, o que, naturalmente, positivo para todos, contribuintes e administrao. bastante evidente o desperdcio resultante da complexidade de um sistema fiscal: (i) custos de cumprimento elevados (no contabilizados), para os sujeitos passivos; (ii) custos elevados de administrao do imposto pela AT; (iii) um enorme potencial de litigiosidade, que a prtica tem vindo a confirmar; e (iv) um aumento de operaes de planeamento fiscal abusivo. certo que esta tarefa apenas ficaria completa com uma reviso global do IRS, por via de um novo Cdigo. No entanto, a sugesto de um conjunto de medidas de simplificao na aplicao do imposto, que no se ficam pelas obrigaes declarativas, foi uma tarefa que a Comisso decidiu executar como forma de defender o princpio da cooperao entre a administrao e os contribuintes.
3.3.2 A opo tomada Para alm da deciso de consagrar a tributao separada e da simplificao associada sujeio dos rendimentos das categorias E e G (neste ltimo caso, com exceo de alguns tipos especficos de rendimento) a uma mesma taxa proporcional, a Comisso caminhou para a consagrao de solues que permitem dispensar de obrigaes declarativas, cerca de 30 obrigaes declarativas, um elevado nmero de contribuintes e, em muitos outros casos, a reduo de tais obrigaes a um ato de simples confirmao de uma liquidao pr-elaborada pelos servios. Demonstra-se assim a capacidade de reduzir e facilitar, em muito, os deveres de cooperao que ora recaem sobre os contribuintes e sobre terceiros, sem que seja posta em causa a segurana da liquidao e a cobrana do imposto. A viabilidade prtica das solues agora preconizadas, em termos de controlo do cumprimento das obrigaes fiscais, resulta do elevado grau de informatizao da administrao tributria e do manancial de informao que, por essa via, lhe disponibilizado, desde logo por terceiros. o efeito direto do investimento que tem vindo PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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a ser realizado na informatizao da administrao tributria. S com os nveis de eficincia que hoje se alcanaram na disponibilizao da informao essencial para a liquidao do imposto que possvel dar este passo. Aps se ter consolidado a transio do papel para os dados informticos, altura de reforar as vantagens que estes podem ter na liquidao do imposto. A simplificao das obrigaes acessrias que a Comisso preconiza e prope tambm exige simplicidade legislativa: cada particularismo que seja introduzido no sistema dificulta este desiderato. Por exemplo, cada benefcio fiscal que seja criado implica, por regra, custos de administrao elevados, para os contribuintes e para a administrao tributria, muitas vezes de valor superior ao efeito til de uma tal regra especial. Devido a esse motivo, a introduo de medidas com objetivos extrafiscais deve ser reduzida ao verdadeiramente essencial e deve ser especialmente ponderada. A aplicao das solues do IRS, independentemente da complexidade da realidade subjacente, deve ser o mais simples possvel. Mais do que uma legislao cheia de regras, excees e contra regras, deve-se trilhar um caminho de uma legislao simples e de fcil aplicao. A simplificao do sistema redunda muitas vezes em maior justia, muito embora, numa primeira anlise, tal possa no surgir como uma evidncia. Num exemplo, a consagrao de dedues fixas coleta relativas a despesas de sade, educao e habitao que a Comisso preconiza pode ser entendida como menos justa do que a possibilidade de deduo de determinada percentagem das despesas efetivamente realizadas. Todavia, para alm da radical simplificao, em termos de obrigaes declarativas e de necessidade de controlo, que assim se atinge, verifica-se que: i) Por um lado, os contribuintes de rendimentos relativamente modestos, por falta de meios, no aproveitam totalmente das dedues que a lei lhes faculta; e ii) Por outro lado, relativamente aos contribuintes com maiores rendimentos (que so os que apresentam maior volume de despesas deste tipo) tais dedues so, hoje, fixas (quando no inexistentes). O mesmo dizer que a existncia de dedues fixas coleta, mormente as relativas a despesas do agregado, atribudas numa base de capitao (tal como proposto) redundar numa maior justia na tributao e, mesmo, num acentuar parcial da progressividade deste imposto. Mais, um sistema de dedues fixas torna ainda o imposto relativamente imune a tentativas de introduo de benefcios fiscais, muitas vezes ditados por circunstancialismos pontuais, permitindo, a mdio prazo, lograr aquilo que hoje se entende dever ser caracterstica essencial de um bom imposto: uma ampla base tributvel e taxas mais baixas. Outra das reas que passou por um teste de simplicidade a das retenes na fonte. A Comisso no s prope a sua dispensa de modo a resolver um problema que tem sido fonte de litigiosidade, o das retenes na fonte sobre rendimentos em espcie, como tambm defende a reformulao global do regime, como adiante melhor se dir. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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3.3.3 A considerao da famlia O IRS assumiu, desde o incio, uma viso estrita, mas adequada, do agregado familiar, o qual, em traos largos, abarca apenas os progenitores ou progenitor e filhos dependentes. O conceito de dependente, que assenta num misto de elementos relativos incapacidade de exerccio de direitos e falta de autonomia econmica, assume grande relevncia, mais que no seja pela obrigatoriedade de consagrao, num imposto com caratersticas de pessoalizao, de dedues coleta derivadas da existncia de tais pessoas e de despesas a que elas do causa. Acresce que o atual sistema consagra o quociente conjugal. De acordo com esse regime assumindo-se que o imposto incide, pelo menos, sobre a soma dos rendimentos dos cnjuges ou unidos de facto e independentemente do nmero de dependentes , o rendimento coletvel dividido por dois, aplicando-se a tabela das taxas de acordo com esse resultado. Para todos os sujeitos casados e para os unidos de facto que optem pela tributao conjunta, tal conduz a um resultado econmico equivalente tributao de cada um dos sujeitos passivos por metade do rendimento do agregado familiar.
3.3.4 A opo tomada Como expressamente sugerido no mandato da Comisso, procurou-se, nos limites do possvel, uma maior e mais realista traduo fiscal da composio do agregado familiar. Entende-se que esta questo apenas deve relevar, em termos de tributao, na medida do estritamente necessrio, aceitando-se que problemas como o fomento da natalidade e maiores apoios educao ou sade devem encontrar resposta em mecanismos de apoio social, ou seja, em prestaes do Estado. A via fiscal deve ser apenas complementar face a estes elementos principais. De todo o modo, no que ao IRS diz respeito, esta no uma questo que deva ser considerada de forma neutra. Bem pelo contrrio, admite-se nesta matria a procura de efeitos extrafiscais. O legislador fiscal no deve ser indiferente a necessidades que, relativamente famlia, a nossa sociedade vem demonstrando. A Comisso debruou-se fundamentalmente sobre duas hipteses para acentuar a vertente familiar da tributao: o aumento das dedues pessoalizantes (em funo do nmero de membros do agregado) ou a introduo do quociente familiar (diviso, para efeitos de determinao da taxa, do rendimento tributvel por um quociente que atende ao nmero de membros do agregado). Optou-se por uma soluo mista: dedues fixas per capita e introduo do quociente familiar. Deste modo, para efeitos de determinao da taxa aplicvel, o rendimento coletvel ser dividido por um divisor que traduz a existncia de cada sujeito passivo (naturalmente, uma unidade por cada um), ao qual se soma um valor relativo a cada PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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dependente. Nas situaes de tributao separada dos sujeitos passivos integrantes de um mesmo agregado familiar, o divisor relativo aos dependentes ser, obviamente, objeto de repartio entre aqueles. A nossa proposta no impede que, no futuro, e de acordo com as concretas circunstncias, a expresso da proposta da Comisso possa vir a ser maior. Por enquanto, e por mera cautela de natureza tcnica derivada das condies oramentais, a Comisso prope que esta medida possa ser compensada com uma diminuio do montante das dedues pessoalizantes. Diminuio que, h que frisar, no acontecer em muitos casos concretos, uma vez que os novos valores, alm de fixos (i.e., independentes da prova da efetiva realizao de despesas) passam a ser aferidos em funo do nmero de membros do agregado familiar e no, como hoje sucede, em funo do agregado familiar considerado no seu todo. O que, obviamente, representa uma vantagem significativa para as famlias numerosas.
3.3.5 A mobilidade social Uma das vertentes que assume maior relevncia, no contexto de qualquer sistema de tributao dos indivduos, a imposio a que est sujeito o rendimento derivado do fator trabalho, dadas as suas profundas consequncias, no s em termos de justia fiscal mas tambm em termos de evoluo econmica e social. A considerao de que o mrito e o esforo devem ser premiados deveria, por princpio, ser tomada em ateno no momento da tributao. Esta exigncia resulta ainda mais acentuada numa altura, como aquela que neste momento vivemos, em que existe uma necessidade de fomentar o empreendedorismo e a produtividade.
3.3.6 A opo tomada A Comisso debruou-se sobre vrias formas possveis de alcanar este objetivo. Com base nessa reflexo, concluiu que qualquer soluo quanto a esta matria deve ser extremamente cautelosa, sob pena de se poder estimular formas de fraude que no s so contraproducentes como, tambm, podem corresponder a um sinal contrrio face ao enorme esforo que se tem produzido para combater a evaso fiscal. Da que se tenha concludo no ser recomendvel diferenciar fiscalmente as vrias formas de remunerao do trabalho dependente. Ainda neste contexto, e como modo de facilitar a mobilidade do fator trabalho, a Comisso sustenta que, dentro de cuidadosos condicionalismos, se deve excluir a tributao, na categoria A (trabalho dependente), dos valores atribudos como compensao pela mudana de residncia motivada pela alterao do lugar habitual de prestao do trabalho. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Com o objetivo de facilitar a integrao no mercado de trabalho, prope-se, ainda, a dispensa de quaisquer obrigaes declarativas relativamente a situaes meramente pontuais de trabalho por conta de outrem, o que bem se compreende porquanto, dado o valor dos rendimentos em causa, no existir sujeio a tributao. Por outro lado, quanto categoria B (trabalho independente) a Comisso prope a reduo da tributao dos empreendedores que iniciem atividade pela primeira vez no mbito do regime simplificado.
3.4 Outras propostas relevantes 3.4.1 Categorias A (trabalho dependente) e H (penses) Relativamente s categorias A e H, consagrou-se o princpio da igualdade das regras de tributao aplicveis, o que parece conforme ao facto de estarem em causa rendimentos de natureza equivalente. Estabeleceu-se, assim, o princpio da unificao do regime de tributao destes rendimentos, com o consequente fim de discriminaes verdadeiramente incompreensveis, hoje existentes. Porm, optou-se pela no integrao formal das duas categorias, por se entender ser conveniente esperar pela consolidao definitiva da opo ora tomada. Prope-se tambm uma reformulao do regime das retenes na fonte, para que este seja mais simples e adequado, limitando em muito a necessidade de pagamentos ou devolues aps a liquidao final do imposto. As regras relativas reteno na fonte passam a incorporar o articulado do prprio Cdigo, o que no deve ser entendido como uma alterao meramente formal, antes como expresso do intuito de limitar a interveno administrativa nesta matria. A Comisso tem em devida conta que a grande questo que se coloca, relativamente aos rendimentos derivados do trabalho, por conta de outrem ou por conta prpria, e de penses a da sua sobretributao, comparativamente com rendimentos de outras fontes, em razo de serem os rendimentos mais significativos obrigatoriamente sujeitos s taxas progressivas. relativamente a estes rendimentos (sujeitos s taxas gerais do imposto) que, no entender da Comisso, se deve concentrar o esforo de reduo da carga tributria, logo que para tal estejam reunidas as necessrias condies. Por essa razo avanou-se com uma recomendao, de natureza tcnica, no sentido que essa tarefa se inicie pela progressiva eliminao da sobretaxa. Ainda relativamente sobretributao que claramente hoje se verifica neste imposto, no se pode concluir sem deixar de se fazer mais duas consideraes. Primeira, a deciso de reduzir as taxas do imposto e a sua medida, de acordo com as condies que sejam presentes, no competncia desta Comisso. Segunda, no podemos deixar de salientar o conforto, no que ao IRS diz respeito, conferido pelas sugestes do relatrio da OCDE PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Aprofundar reformas estruturais para apoiar o crescimento e a competitividade, de julho de 2014, bem como a declarao final da reunio do Eurogrupo, de 7 de julho de 2014, que afirma a existncia de desafios no que respeita elevada carga fiscal sobre o trabalho, aponta Estados que esto a promover reformas para responder a este problema e a necessidade de mais esforos para cumprir essa tarefa. Em resumo, a Comisso aponta, atravs de uma recomendao e com as cautelas devidas, o sentido que, quanto a esta matria, deve vir a ser seguido.
3.4.2 Categoria B (rendimentos empresariais e profissionais) Quanto categoria B (rendimentos empresariais e profissionais), procurou-se que, relativamente aos sujeitos passivos cujo rendimento seja apurado com base em contabilidade organizada, se apliquem solues equivalentes s vigentes em IRC. Na realidade, nada justifica que a opo pela forma jurdica societria para titular uma determinada atividade econmica (que, muitas vezes, continua, na forma do seu exerccio, a revestir caratersticas individuais) se projete em acentuadas diferenas na tributao. Porm, sem embargo de todo o esforo possvel de uniformizao, no se pode deixar de constatar a impossibilidade de total correspondncia entre os dois regimes, pois h diferenas estruturais entre os dois impostos que no podem nem devem ser ultrapassadas. Paralelamente, propem-se outras modificaes tais como: (i) as relativas deduo das importncias pagas para regimes de segurana social, nos casos de scios de sociedades sujeitas ao regime da transparncia fiscal e de profissionais independentes abrangidos pelo regime simplificado; e (ii) as relativas definio do momento em que ocorre o facto gerador do imposto.
3.4.3 Categoria E (rendimentos de capitais) e mais-valias mobilirias Relativamente aos rendimentos de capitais e s mais-valias mobilirias procurou-se, de forma essencialmente pragmtica, clarificar o diferente enquadramento de alguns rendimentos numa ou noutra dessas categorias. Assim, foram deslocados da categoria E para a categoria G rendimentos que, embora no diretamente resultantes da alienao do bem gerador do rendimento, derivam de situaes economicamente equivalentes, como seja a extino da fonte do rendimento. Tais rendimentos passam a estar sujeitos s taxas especiais, permitindo-se igualmente a relevao de eventuais perdas. Entende-se que a opo seguida tem o mrito de clarificar as regras de tributao atualmente existentes e, mais, de possibilitar que os contribuintes passem a pagar imposto (apenas) pelo acrscimo patrimonial que efetivamente obtiveram. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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3.4.4 Categoria F (rendimentos prediais) A categoria F mereceu especial ateno. Na realidade, por razes conhecidas, ocorreu recentemente uma profunda alterao na forma de resoluo do problema habitacional das famlias, com o recrudescer do recurso ao arrendamento face aquisio de habitao. Este facto, para alm de implicar a necessidade de alteraes legislativas no regime do arrendamento, tambm tem, naturalmente, de ter consequncias de natureza fiscal. por demais conhecido que a oferta de prdios para arrendamento, quando assegurada por pessoas individuais, esbarra na sobretributao a que as rendas esto sujeitas em IRS, questo que s recentemente foi parcialmente atenuada pela recente consagrao da possibilidade da sua sujeio a uma taxa especial. Apesar disso, tal sobretributao mantm- se, em resultado, essencialmente, de dois fatores: (i) a cumulao da sujeio dos prdios arrendados a IMI com a sujeio a IRS das rendas; e (ii) a reduzida considerao fiscal dos gastos implicados por esta atividade econmica. Acrescem dificuldades de delimitao de tais gastos, nomeadamente quando relativos a despesas de conservao e manuteno. Perante estes elementos, a Comisso ponderou dois cenrios: o estabelecimento de uma presuno de gastos ( semelhana do que acontece no regime simplificado da categoria B) ou um alargamento das dedues especficas consideradas para efeito de determinao do rendimento desta categoria, atualmente quase restritas, para alm do IMI, s despesas de conservao e manuteno. A existncia de um coeficiente fixo, como forma de traduo fiscal dos gastos suportados com a atividade de arrendamento, teria o mrito de pr fim s numerosas questes que hoje se colocam na identificao das despesas dedutveis. Porm, a informao estatstica disponvel mostrou que uma tal medida teria efeitos perniciosos, contribuindo para a criao de desigualdades profundas entre contribuintes titulares de rendimentos desta categoria. Assim, atendendo aos efeitos pretendidos, a soluo encontrada, pese embora implicar alguma complexidade administrativa, passou por admitir a deduo da maioria dos gastos que sejam efetivamente suportados e pagos pelo sujeito passivo para obter tais rendimentos. Esta ampliao das dedues especficas permitidas levou a que se tenham tomado algumas cautelas capazes de prevenir abusos que, de outro modo, certamente ocorreriam. Em primeiro lugar, mantm-se a necessidade de apresentao de documentos comprovativos das despesas que se pretende deduzir; em segundo lugar, prope-se o estabelecimento da regra de que as perdas apenas podem ser deduzidas aos ganhos de cada prdio em concreto, mas com a consagrao de um generoso prazo de reporte para futuro. Para aqueles sujeitos passivos que exercem a locao imobiliria num contexto verdadeiramente empresarial, fica aberta a possibilidade de serem tributados segundo as regras da categoria B. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Com este conjunto de propostas de alterao, a Comisso pretende dar um sinal claro da abertura que o IRS deve demonstrar perante as evidentes alteraes que esto a acontecer no mercado do arrendamento e, mais, criar estmulos reais a uma maior oferta e, ainda, recuperao de prdios que j esto ou vo passar a estar nesse mercado.
3.4.5 Categoria G (incrementos patrimoniais) Relativamente categoria G, para alm do que se deixou j referido no tocante delimitao entre mais-valias mobilirias e rendimentos de capitais, assinala-se, quanto s mais-valias imobilirias, a proposta de uma norma, necessariamente transitria, isentando os ganhos obtidos com a alienao de prdios, afetos a habitao prpria, quando o produto da alienao seja utilizado no pagamento ou amortizao parcial de emprstimos contrados para a sua aquisio. De forma excecional, sugere-se este benefcio fiscal (que, por estar em causa a consagrao de uma iseno, no tem implicaes diretas na determinao do rendimento tributvel, e, portanto, no obriga a maior complexidade administrativa) porque o mesmo se tem por plenamente justificado, atentas as atuais dificuldades de muitas famlias em solver compromissos assumidos para aquisio da sua habitao. Mostra-se, ainda, necessria uma reviso profunda das regras de tributao relativas aos incrementos patrimoniais decorrentes da constatao de manifestaes de fortuna no justificadas, pois as atuais regras, aplicveis a pessoas singulares, demonstraram ser incoerentes, contraditrias mesmo, sendo fonte de permanentes litgios. A Comisso aproveitou o trabalho desenvolvido por um grupo que, no seio da AT, j havia sido incumbido da reformulao de tais normas, cujas solues propostas, no essencial, mereceram concordncia. Contudo, preconizam-se alguns importantes ajustamentos, ainda que meramente pontuais, quer no que toca definio de algumas das manifestaes de fortuna, quer quanto aos meios de garantia ao dispor dos sujeitos passivos, por se entender que tais regras, ainda que plenamente justificadas em termos de justia na tributao, podem resultar na penalizao de contribuintes que, por negligncia ou outros fatores, no esto em condies de justificar a origem dos rendimentos utilizados em tais aquisies ou despesas.
3.5 Concluses Em todo o trabalho produzido houve o cuidado, genrico, de no ultrapassar os limites do mandato da Comisso. Assim, por exemplo, optou-se, no possvel e necessrio, por uniformizar as normas do IRS com as do IRC, recentemente alterado. Apenas foram sugeridas algumas alteraes pontuais de outros diplomas, respeitando um princpio de estabilidade, quando tal se demonstrasse imprescindvel e inevitvel face manuteno da coerncia do sistema fiscal no seu todo. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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A tomada de posio sobre outras necessrias alteraes legislativas, em relao s quais se refletiu mas que se entende excederem o mbito do mandato, surge sob a forma de recomendaes. So variadas e podem servir de bssola a um legislador, presente ou futuro, que pretenda tomar opes polticas de fundo ou adaptar o IRS face aos novos desafios que constantemente vo surgindo. No decurso do trabalho da Comisso tomou-se conhecimento das alteraes legislativas, em sede de IRS, preconizadas por outras Comisses cujos trabalhos decorreram em paralelo. Independentemente de terem subsistido algumas divergncias, perfeitamente compreensveis pela diversidade de objetivos propostos aos diferentes grupos de trabalho, teve-se em considerao tais contributos, naquilo que diretamente relevam em sede de IRS. Caber, por ltimo, assinalar que no integrando o mandato da Comisso promover a reduo da carga fiscal, muitas das solues preconizadas tero esse efeito, pelo menos relativamente grande maioria dos contribuintes por elas abrangidos. Pese embora este efeito, a necessidade e a bondade de tais propostas de alteraes resultou de imperativos de maior justia na repartio do encargo do imposto e necessidade de adequao do IRS a desafios que se colocam na nossa sociedade de forma to diversa. Entre estes, e s para salientar alguns temas, no passaram em claro as questes da natalidade, do excesso de burocracia a cargo dos cidados, da segurana e eficcia na cobrana dos impostos e, at, das modificaes ocorridas em algumas atividades econmicas especficas, como o mercado do arrendamento. A Comisso acredita que aps esta reforma do IRS 2014 se garante uma maior justia, eficincia e equidade na tributao dos cidados. Foi esse o seu objetivo e para ele trabalhou numa vertente eminentemente tcnica. Com o comeo da discusso pblica a Comisso aguarda por mais propostas que nos venham a ser feitas, em especial por parte dos parceiros sociais, sempre com um esprito de total abertura para modificar aquilo que se venha a demonstrar necessrio para melhorar o IRS.
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4 A EVOLUO RECENTE DO IRS Com a descrio que se segue, a Comisso no pretende fazer um qualquer juzo valorativo sobre a evoluo recente do IRS. Considerou-se importante transmitir, no mbito deste relatrio, a imagem fiel (extrada de documentos oficiais) do que , hoje, a realidade deste imposto porquanto, necessariamente, ela esteve sempre presente e condicionou, em muito, o trabalho da Comisso. Dito de forma mais simples, se a realidade fosse outra, a Comisso poderia ter ido mais alm naquilo que prope.
4.1 As alteraes verificadas em 2012 4.1.1 Estratgia de consolidao oramental No obstante os compromissos internacionais assumidos no mbito do Programa de Assistncia Econmica e Financeira (PAEF), assumiu-se como prioridade o respeito pelo princpio da equidade social na austeridade, protegendo os grupos mais vulnerveis da sociedade portuguesa e salvaguardando o esforo necessrio de proteo social. Assim, a generalidade das alteraes legislativas aprovadas nos ltimos anos foram no sentido de exigir uma contribuio acrescida s famlias com maior capacidade contributiva.
4.1.2 A progressividade em sede de IRS A progressividade do IRS encontra-se patente no facto de, em 2012: 10% dos agregados familiares portugueses com rendimentos mais elevados terem suportado cerca de 75% da receita total do IRS; Mais de metade dos agregados familiares portugueses no paga IRS, por auferir rendimentos reduzidos. Dados oficiais disponibilizados pela AT referentes a 2012, relativos s declaraes de IRS apresentadas em 2013, confirmam que as famlias com rendimento anual superior a 50.000 (agregados com rendimento mensal a partir de 3.571,43), pagaram 12 vezes mais IRS do que a mdia (agregado representativo com rendimento anual de 15.933,66, ou seja, de 1.138,12 mensais). Nestes termos, da anlise dos dados oficiais publicados pela AT possvel constatar que: As famlias com rendimento anual bruto at 50.000 representam cerca de 96% do total, mas contribuem com menos de metade da receita do IRS; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Uma minoria de cerca de 4% das famlias, com rendimento anual bruto superior a 50.000, suporta cerca de 53% da receita do IRS. A Lei do Oramento do Estado para 2012 concretizou um conjunto variado de medidas de poltica fiscal, no sentido de uma maior progressividade, de que se destacam: i) Criao da taxa adicional de solidariedade: Sujeio das famlias com rendimentos mais elevados pertencentes ao ltimo escalo a uma taxa adicional de 2,5% sobre o respetivo rendimento coletvel. ii) Reviso das dedues coleta: Eliminao da possibilidade das famlias com rendimentos mais elevados, ou seja, as famlias que integram os dois ltimos escales de rendimento, beneficiarem de dedues coleta relativas a despesas de sade, educao, encargos com lares e penses de alimentos e encargos com imveis. Adicionalmente, foi mantida a possibilidade de deduo coleta ilimitada por parte das famlias com rendimentos mais reduzidos, abrangidas pelos 1. e 2. escales de rendimento. Em paralelo, introduziram-se, de forma progressiva, limites globais s dedues coleta das famlias integradas nos 3., 4., 5. e 6. escales de rendimento, majorveis em 10% por cada dependente, mantendo-se ainda as dedues de carter pessoalizante ou relativas aos portadores de deficincia. iii) Aumento da tributao dos rendimentos de capitais e das mais-valias mobilirias: Aumento de 21,5% para 25% da taxa de tributao aplicvel aos rendimentos de capitais e s mais-valias de partes sociais, outros valores mobilirios e instrumentos financeiros derivados. Posteriormente, com efeitos a partir de novembro de 2012, aquelas taxas foram incrementadas em 1,5 p.p., para 26,5%.
4.1.3 Manuteno do nvel de tributao efetiva Numa anlise em termos agregados, com base em dados oficiais coligidos pela AT, em 2012 a taxa efetiva de tributao das famlias manteve-se em linha com os anos anteriores, situando-se em cerca 10%. No entanto, refletindo a forte progressividade do IRS, a taxa efetiva de tributao das famlias com rendimentos mais elevados superou largamente aquela taxa, ascendendo a 40,05% para as famlias do ltimo escalo do IRS.
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Quadro 1 Taxa efetiva de tributao por escalo de rendimento em 2012
(Fonte: AT) 4.1.4 As dedues coleta Relativamente ao ano de 2012, o total das dedues coleta ascendeu a 2.852M, representando, assim, 34,77% do IRS liquidado. Deste montante global, 65,32% respeitam s dedues pessoalizantes e 24,89% s despesas com sade, habitao e educao, conforme evidenciado no seguinte grfico: Grfico 1 Distribuio das dedues coleta em 2012 (despesa fiscal)
(Fonte: AT) Taxa Efetiva Escalo () 2012 0 - [ 0 ] n.a. 01 - [ 1 A 5.000 [ 0,57% 02 - [ 5.000 A 10.000 [ 0,66% 03 - [ 10.000 A 13.500 [ 2,25% 04 - [ 13.500 A 19.000 [ 3,88% 05 - [ 19.000 A 27.500 [ 6,91% 06 - [ 27.500 A 32.500 [ 11,08% 07 - [ 32.500 A 40.000 [ 13,33% 08 - [ 40.000 A 50.000 [ 15,26% 09 - [ 50.000 A 100.000 [ 20,99% 10 - [ 100.000 A 250.000 [ 28,90% 11 - [ 250.000 A *** [ 40,05% Total 10,12% PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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4.2 As alteraes verificadas em 2013 4.2.1 Estrutura de taxas em IRS A estrutura das taxas gerais aplicveis em 2013 sofreu uma alterao profunda. O grfico seguinte evidencia, por rendimento bruto escalonado em decis (por grupos correspondentes a 10% dos contribuintes), o efeito estimado para 2013 em termos de aumento mdio do imposto. Grfico 2 - Aumento mdio de IRS em 2013 - Por decil de rendimento bruto, em euros
(Fonte: Ministrio das Finanas) Por outro lado, a sobretaxa de IRS, equivalente a 3,5% do rendimento coletvel que excede o valor anual do salrio mnimo nacional, em combinao com a taxa de solidariedade de 2,5% para rendimentos entre 80.000 e 250.000, e 5% acima deste valor, traduziu-se num aumento adicional da taxa mdia em cerca de 1,5 p.p., ou seja, elevando a taxa mdia de IRS para cerca de 13,5%.
Grfico 3 - Taxa Mdia de IRS por escales em 2013 (em %)
(Fonte: Ministrio das Finanas) 4.2.2 Resumo das medidas tomadas em 2013 A Lei do Oramento de Estado para 2013 introduziu as seguintes alteraes estruturais no mbito do Cdigo do IRS: 0.5 7.0 17.7 25.3 35.0 1.5 10.7 22.4 31.4 42.3 0.0 5.0 10.0 15.0 20.0 25.0 30.0 35.0 40.0 45.0 de 0 a 7000 de 7000a 20000 de 20000 a 40000 de 40000 a 80000 maior que 80000 Escalo de Rendimento Coletvel Inicial Final Mdia - Inicial Mdia - Final PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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i) Tabela Geral A nova tabela geral de IRS foi restruturada, tendo-se reduzido de 8 para 5 os escales de rendimentos, nos termos seguintes: Quadro 2 Tabela geral do IRS em 2013 Rendimento coletvel (em euros) Taxas (em percentagem) Normal Mdia At 7 000 14,50 14,500 De mais de 7 000 at 20 000 28,50 23,600 De mais de 20 000 at 40 000 37,00 30,300 De mais de 40 000 at 80 000 45,00 37,650 Superior a 80 000 48,00 -
ii) Taxas adicionais de solidariedade Para os sujeitos passivos com rendimentos mais elevados pertencentes ao ltimo escalo manteve-se a taxa adicional de solidariedade de 2,5% sobre o rendimento coletvel, tendo-se contudo reduzido o limiar desse escalo de 153.300 para 80.000. Adicionalmente, foi criada uma nova taxa adicional de solidariedade de 5% sobre rendimentos coletveis superiores a 250.000. iii) Dedues pessoalizantes Foram reduzidas em 10 p.p. do IAS as dedues pessoalizantes dos sujeitos passivos de IRS, aumentando-se, por sua vez, em 5 p.p. a deduo pessoalizante aplicvel aos dependentes, com possibilidade de aumento em 10 p.p. nos agregados familiares com 3 ou mais dependentes. iv) Encargos com imveis Foram tambm atualizados os limites da deduo dos encargos com juros e rendas relacionados com imveis, reduzindo para metade o limite mximo desta deduo coleta (de 591 para 296). v) Limite geral das dedues coleta - Por fora da reformulao da tabela geral do IRS, os limites gerais para as dedues relativas a despesas de sade, educao, encargos com lares, penses de alimentos e encargos com imveis foram reestruturados para 2013, passando a abranger os novos 2., 3. e 4. escales. Manteve-se para os contribuintes do ltimo escalo a impossibilidade de deduzir quaisquer encargos relativos a sade, educao, lares, penses de alimentos e imveis. Foi ainda reduzido o limite para o 4. escalo.
4.3 O combate fraude e evaso fiscais no mbito do IRS O alargamento da base tributvel atravs do combate fraude e evaso fiscais constitui um objetivo que essencial atingir. De facto, este alargamento da base no apenas conduz a PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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um sistema fiscal mais justo e equitativo, uma vez que conduz a uma maior repartio do esforo fiscal, como tambm uma das condies para uma futura, e desejvel, reduo do nvel geral de tributao em sede de IRS, ao mitigar o impacto oramental da diminuio da carga fiscal sobre as famlias portuguesas.
4.3.1 A Declarao Mensal de Remuneraes A Declarao Mensal de Remuneraes (DMR), que foi criada com a Lei n. 66 -B/2012, de 31 de dezembro, veio estabelecer a obrigatoriedade de entrega mensal, por parte das entidades devedoras de rendimentos do trabalho dependente, de declarao de modelo oficial com indicao, por trabalhador, dos rendimentos e retenes de imposto, das contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e subsistemas legais de sade, assim como de quotizaes sindicais. Esta nova declarao permite um reforo do controlo sobre as retenes na fonte entregues por mais de 400 mil empresas, atravs do cruzamento de dados recebidos mensalmente na DMR com as retenes efetivamente entregues, devendo a sua utilizao ser aprofundada enquanto ferramenta essencial no combate atempado evaso fiscal. Em resultado do cruzamento de informao efetuado entre os valores declarados nas DMR e os apresentados nas guias de reteno na fonte foram identificadas e notificadas 12.599 empresas em situao de divergncia. Em 80,9% dos casos estas situaes foram regularizadas voluntariamente, atravs da entrega de uma DMR de substituio (58,3%) ou mediante o pagamento do imposto em falta, dado que a ele havia lugar, em 22,6% dos casos. Em apenas 345 divergncias (2,7%), at 31 de dezembro de 2013, foi efetuado o levantamento por indicao dos servios de finanas. Quadro 3 Divergncias entre as DMR e as Guias de Pagamento CDIGO DE SITUAO N DIVERGNCIAS Divergncias Ativas 2.063 Levantamento por Entrada de Dec. Substituio 7.349 Levantamento por Entrada de Dec. Reteno Fonte 2.842 Levantamento por Indicao dos Servios de Finanas 345 Total 12.599
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4.3.2 Pr-preenchimento das declaraes de impostos sobre o rendimento Desde 2007 que se tem dado continuidade ao projeto do pr-preenchimento das declaraes Modelo 3 do IRS. Assim a declarao j tem os seguintes dados pr- preenchidos: Rendimentos de trabalho dependente (categoria A) e penses (categoria H) pagos ou colocados disposio dos respetivos titulares; Rendimentos de capitais (categoria E) de englobamento obrigatrio; Retenes na fonte efetuadas sobre os rendimentos das categorias A, B (rendimentos profissionais e empresariais), E, G (incrementos patrimoniais) e H; Descontos obrigatrios para a Segurana Social relativos aos rendimentos das categorias A e H; Quotizaes sindicais pagas em sede das categorias A e H; Pagamentos por conta no mbito da categoria B; Planos de poupana-reforma (PPR); Contribuies individuais para fundos de penses, para associaes mutualistas e outros regimes complementares de segurana social; Prmio de seguros ou contribuies pagos a associaes mutualistas que cubram exclusivamente riscos de sade; Juros e amortizaes de dvidas com a aquisio, construo, beneficiao de imveis e prestaes de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no regime de compras em grupo, com imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento para habitao permanente do arrendatrio; NIB constante do registo de contribuintes; Sobretaxa. Em 2013, foram pr-preenchidas 5.159.899 declaraes Modelo 3 de IRS, as quais correspondem totalidade das declaraes submetidas eletronicamente.
4.3.3 Alertas no preenchimento e receo da declarao Modelo 3 de IRS A AT tem intensificado o sistema de alertas com o objetivo de evitar erros e ou omisses no preenchimento das declaraes Modelo 3 entregues pela Internet. Este sistema assenta no cruzamento da informao constante das suas bases de dados, nomeadamente das PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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DMR e das declaraes Modelo 10, permitindo que os tempos de liquidao sejam menores e o controlo dos elementos declarados mais eficaz. De realar a forte adeso que se tem verificado no envio de declaraes pela Internet que, em 2013, atingiu 5.159.899 declaraes correspondendo a 87% do total de declaraes rececionadas (5.930.995). Em 2012 a percentagem de declaraes submetidas eletronicamente foi de 85% do total.
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5 PRINCIPAIS PROPOSTAS DE ALTERAO LEGISLATIVA 5.1 No mbito da incidncia objetiva 5.1.1 Unificao do regime de tributao dos rendimentos das categorias A e H A Comisso de Reviso do IRS, constituda pelo Despacho n. 1.041/98 (2. srie), de 9 de janeiro, do Ministro das Finanas, j havia recomendado a unificao das categorias A e H face inexistncia de razes prticas para as diferenas de tratamento fiscal entre os rendimentos de trabalho e os rendimentos de penses derivados do trabalho. 1
Os nicos impedimentos apontados adoo imediata desta medida eram os seguintes: (i) a deduo especfica aplicvel aos rendimentos de penses ser, ao tempo, de montante superior ao aplicvel aos rendimentos de trabalho dependente; e (ii) o contexto da categoria H abranger outros rendimentos que no eram passveis de enquadramento na mesma categoria que os rendimentos de trabalho. Os valores das dedues das duas categorias encontram-se, atualmente, igualizados. A nica diferena que subsiste a regressividade do montante da deduo na categoria H quando o rendimento bruto exceda determinado valor. Face continuada existncia de realidades integradas na categoria H que no so passveis de serem unificadas com os rendimentos de trabalho, prope-se a manuteno desta categoria, mas com eliminao da regra da regressividade da deduo especfica.
5.1.2 Categoria B - Deduo de contribuies obrigatrias para regimes de proteo social no mbito do regime da transparncia fiscal Atualmente, os rendimentos imputveis aos scios das sociedades abrangidas pelo regime da transparncia fiscal so considerados lquidos na categoria B, sem haver lugar a quaisquer dedues. Tal suscetvel de conduzir a situaes de desigualdade no que respeita dedutibilidade das contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, quer entre os contribuintes que exercem a atividade profissional em nome individual e aqueles que o fazem atravs de sociedade de profissionais, quer por comparao com o tratamento deste tipo de contribuies no mbito da categoria A. Assim, a Comisso prope que ao rendimento lquido da categoria B resultante da imputao de lucros de sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal sejam dedutveis as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, comprovadamente efetuadas, desde que o contribuinte exera a sua atividade profissional atravs de uma tal sociedade.
1 Relatrio da Comisso de Reviso do IRS, Direo-Geral dos Impostos, 1998 PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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5.1.3 Categoria B - Enquadramento nos regimes simplificado e de contabilidade organizada A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais faz-se com base no regime simplificado ou da contabilidade. O enquadramento dos contribuintes num ou noutro regime tem sido fonte de significativa litigiosidade, relacionada, designadamente, com a existncia de um perodo mnimo de permanncia de trs anos. Acresce que as regras de enquadramento no regime simplificado de IRS e de IRC so distintas, o que se traduz numa maior complexidade do sistema, sem razo aparente. Prope-se, assim, a revogao da norma que prev o referido perodo mnimo de permanncia.
5.1.4 Categoria B - Opo pela tributao de acordo com as regras da categoria A Tambm no que respeita opo pela tributao de acordo com as regras da categoria A, possvel quando os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, a obrigatoriedade de o contribuinte manter a opo por trs anos apenas introduz complexidade no sistema fiscal, sem qualquer ganho do ponto de vista da eficincia. Em nome da simplificao e desburocratizao, sugere-se a eliminao de tal obrigatoriedade.
5.1.5 Categoria B - Indicadores objetivos de base tcnica ou cientfica Prope-se a revogao das normas que remetem para a aplicao de indicadores objetivos de base tcnica ou cientfica. Na realidade, tais indicadores nunca foram aprovados, no se prevendo que tal venha a acontecer. Assim, todas as situaes em que a lei se refere a estes indicadores constituem um elemento de complexidade do sistema, sem qualquer efeito til.
5.1.6 Categoria B - Atos isolados O objetivo da alterao legislativa proposta clarificar que os contribuintes que obtenham rendimentos superiores a 200 000,00 em resultado de um ato desta natureza, no esto PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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obrigados a dispor de contabilidade organizada, no obstante o seu rendimento tributvel ser apurado segundo as regras previstas para o regime da contabilidade.
5.1.7 Categoria B - Regime simplificado Com a reintroduo, pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, do regime simplificado em sede de IRC, tornou-se imperioso que as regras aplicveis em IRS sejam, no possvel, harmonizados com as previstas naquele imposto, desde logo para obviar a que a opo dos contribuintes entre o exerccio de atividades profissionais e empresariais a ttulo individual ou com recurso a estruturas societrias seja ditada por razes de natureza fiscal. Na Lei do Oramento do Estado para 2014 (Lei n. 83-C/2013, de 31 de dezembro) foram j introduzidas algumas alteraes ao regime simplificado em sede de IRS visando este objetivo. Subsistem, no entanto, alguns aspetos a melhorar, nomeadamente: i) O coeficiente de 0,75 deve passar a ser exclusivamente aplicvel s prestaes de servios expressamente previstas na tabela a que se refere o artigo 151. do Cdigo, propondo-se a instituio um novo coeficiente 0,35 aplicvel s demais prestaes de servios. Pretende-se, assim, distinguir, semelhana do que sucede em sede de IRC, entre as prestaes de servios de natureza profissional, em que os gastos associados obteno dos rendimentos tm expresso relativamente diminuta, e as prestaes de servios que so efetuadas com recurso a estruturas empresariais, em que, portanto, o peso dos gastos tendencialmente mais significativo. ii) Sugere-se a harmonizao do coeficiente aplicvel aos subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da Categoria B com o coeficiente estabelecido para as vendas de mercadorias e produtos e para os servios prestados no mbito de atividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas. Isto porquanto no se vislumbram razes que justifiquem a existncia de uma tributao diferenciada. Prope-se, assim, a reposio da soluo que j vigorou no passado. iii) Sugere-se a clarificao da referncia ao resultado positivo de rendimentos prediais, no sentido de que tal rendimento corresponde ao rendimento lquido apurado nos termos previstos na categoria F. iv) Sugere-se a introduo de uma norma que visa suprir a lacuna que existe relativamente aos casos em que o contribuinte, tendo, em ano(s) anterior(es), estado abrangido pelo regime da contabilidade organizada e beneficiado, nos termos previstos no artigo 48. do Cdigo do IRC, da excluso de tributao de mais-valias por ter declarado a inteno de reinvestir, no concretize o reinvestimento e o prazo para tal termine em ano em que est abrangido pelo regime simplificado. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Tal como sucede no regime simplificado do IRC, o rendimento tributvel do ano em que se verifica o incumprimento da condio de que ficou dependente a excluso de tributao ser acrescido do valor no reinvestido, majorado em 15%. v) Sugere-se a introduo de uma norma visando obviar a que, em consequncia da preconizada reduo dos coeficientes nos dois primeiros anos de atividade, os contribuintes recorram, de forma sistemtica, a cessaes e reincios de atividade como forma de perpetuarem a aplicao de tais redues. vi) Sugere-se ainda, no mbito do regime simplificado, a possibilidade de os sujeitos passivos que obtenham rendimentos relativos a prestaes de servios poderem deduzir os montantes comprovadamente suportados com contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, conexas com as atividades em causa, na parte em que excedam 10% dos rendimentos brutos, quando no tenham sido deduzidas a outro ttulo.
5.1.8 Categoria B - Regime da contabilidade O artigo 33. do Cdigo do IRS prev um conjunto de gastos que no so dedutveis na determinao do rendimento da categoria B. Algumas das disposies deste artigo so redundantes, porquanto a no dedutibilidade de determinados encargos a mencionados j decorre de disposies do Cdigo do IRC aplicveis por remisso legal. Inversamente, alguns dos encargos previstos neste artigo no sofrem de idntica excluso em IRC, no se justificando tratamento diferenciado. Da que, neste mbito, a alterao proposta visa, a par com a eliminao de normas redundantes, alcanar tambm maior uniformidade de tributao em sede de IRS e IRC.
5.1.9 Categoria B - Reduo da tributao para empreendedores que iniciem atividade Um dos vetores de desenvolvimento dos trabalhos desta Comisso foi a promoo da mobilidade social, procurando-se incentivar a produtividade e a capacidade de iniciativa dos trabalhadores portugueses. Neste mbito, prope-se a adoo no IRS das regras de ingresso no regime simplificado, estabelecidas no Cdigo do IRC, nos termos dos quais nos exerccios de arranque de atividade haver uma reduo do lucro tributvel estimado, procurando, tanto quanto possvel, acolher no regime as condies usualmente prevalecentes nestes perodos temporais. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Desta forma, incentiva-se o empreendedorismo individual e, dessa forma, a mobilidade social em geral.
5.1.10 Categorias E e G - Reestruturao A categoria E rendimentos de capitais abrange atualmente um conjunto de rendimentos cuja natureza est mais prxima da das mais-valias, na medida em que a sua obteno implica a extino da fonte geradora. Esta circunstncia, para alm de encerrar um desajustamento entre a natureza dos rendimentos e a norma de incidncia aplicvel, conduz a que apenas seja dada relevncia fiscal aos rendimentos positivos (aos ganhos), desconsiderando-se os resultados negativos (as perdas), com prejuzo de princpios enformadores do IRS, como sejam o da tributao pelo rendimento real efetivo e o da capacidade contributiva. A Comisso entende que necessrio proceder a uma restruturao das normas de incidncia das Categorias E e G de forma a corrigir os desajustamentos antes referidos, assegurando-se uma tributao mais justa. Neste sentido, prope-se que passem a ser tributados na categoria G, como mais-valias, os rendimentos provenientes de: i) Reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida; ii) Resgate de unidades de participao em fundos de investimento e da liquidao destes fundos; iii) Cesso de crditos; iv) Cedncia de prestaes acessrias e de prestaes suplementares.
5.1.11 Categorias E e G - Aperfeioamentos do quadro legal Uma das linhas de atuao da Comisso refere-se ao aperfeioamento do atual quadro legal, tendo como objetivos no apenas a sua maior clarificao como, tambm, a supresso de situaes de incompletude e de indefinio ora existentes. De seguida explicitam-se os principais desajustamentos que, no mbito destas categorias, foram identificados e tratados pela Comisso.
5.1.11.1 Lucros distribudos Os lucros distribudos a sujeitos passivos de IRS constituem sempre rendimentos de capitais, pelo que a referncia a lucros das entidades sujeitas a IRC, que consta da alnea PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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h) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, suscetvel de conduzir a uma errada interpretao nos casos em que este tipo de rendimentos no seja distribudo por entidades sujeitas a IRC, como, por exemplo, lucros distribudos por sociedades no residentes em territrio portugus. Entende-se assim que aquela referncia no tem razo de existir. Com o intuito de mera clarificao, harmonizou-se a redao deste preceito com a terminologia utilizada em sede de IRC.
5.1.11.2 Tributao dos rendimentos decorrentes de warrants autnomos Atualmente, regista-se uma omisso no quadro legal quanto ao tratamento fiscal dos rendimentos decorrentes de operaes relativas a warrants autnomos quando os mesmos sejam objeto de disposio anteriormente ao respetivo exerccio. Por outro lado, no momento do exerccio, a lei apenas faz referncia s diferenas positivas, o que determina a impossibilidade de compensao das perdas registadas nestes instrumentos com ganhos da mesma natureza. Tal consubstancia uma injustificada diferena de tratamento, no s em relao s perdas relativas a outros valores mobilirios, como, tambm, relativamente s perdas decorrentes da alienao de warrants autnomos. A Comisso entende ser de propor que a lei expressamente preveja as situaes em que os warrants autnomos so objeto de negcio de disposio anteriormente ao exerccio e, bem assim, que se igualize o tratamento das perdas ao previsto para os demais valores mobilirios. Por ltimo, entende-se ainda que conveniente clarificar o conceito de custo de aquisio dos warrants autnomos, no sentido de serem aplicveis as regras previstas para as partes sociais e outros valores mobilirios.
5.1.11.3 Mais-valias relativas a partes sociais de micro e pequenas empresas Atualmente, para efeitos da excluso de tributao de 50% do saldo positivo entre as mais- valias e menos-valias relativas a partes sociais de micro e pequenas empresas, o n. 3 do artigo 43., remete para as transmisses previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 10., ambos do Cdigo do IRS. Porm, suscitam-se dvidas quanto incluso no mbito dessa remisso das mais-valias decorrentes da partilha daquele tipo de empresas. No se identificando razes que justifiquem uma desigualdade de tratamento entre as mais- valias decorrentes da transmisso e as decorrentes da partilha, a Comisso considera que conveniente que se clarifique que tal remisso abrange todas as operaes previstas na referida alnea b) do n. 1 do artigo 10..
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5.1.11.4 Ajustamentos ao valor de realizao Sucede com relativa frequncia - particularmente em caso de transmisso de partes sociais - que, data da realizao de operaes que do origem determinao de mais e menos- valias, o valor de realizao acordado no tenha natureza definitiva, por poder ser objeto de ajustamentos posteriores (por exemplo, que o montante do preo definitivo fique, contratualmente, condicionado aos resultados que a sociedade a que respeitam as partes sociais transmitidas venha a obter em exerccios futuros). Verifica-se que, presentemente, a lei omissa quanto aos procedimentos a adotar nestas situaes, necessrios para assegurar o correto apuramento do resultado sujeito a tributao. A Comisso entende que h que colmatar esta lacuna, pelo que prope a consagrao de um prazo para o sujeito passivo declarar qual o valor definitivo que deve ser objeto de tributao. Tal ser alcanado mediante a entrega de uma declarao de substituio, em termos semelhantes aos que j se encontram previstos no Cdigo, no n. 2 do artigo 31.- A, no mbito da determinao do valor definitivo para efeitos de liquidao de IMT.
5.1.11.5 Correo monetria Com a eliminao do regime de excluso de tributao das mais-valias resultantes da alienao de aes detidas por mais de 12 meses, carece de justificao a diferena de tratamento que subsiste ao nvel da aplicao de coeficientes de correo monetria para efeitos da determinao das mais-valias relativas a partes sociais. Assim, entendimento da Comisso que, para efeitos da tributao em sede da categoria G, o custo de aquisio de partes sociais deve ser corrigido por aplicao dos coeficientes de desvalorizao monetria.
5.1.11.6 Despesas e encargos A lei atual no permite que despesas incorridas com a aquisio de partes sociais e de outros valores mobilirios relevem para efeitos do clculo das mais-valias decorrentes da alienao deste tipo de ativos, o que conduz a uma sobreavaliao dos rendimentos auferidos pelos contribuintes e, consequentemente, a um excesso da tributao que sobre os mesmos impende, pelo que prope a correo de tal situao.
5.1.11.7 Divergncia de valores Entende-se que deve ser clarificado que os critrios de determinao do valor de alienao previstos nos nmeros 2 e 3 do artigo 52. do Cdigo do IRS - aplicveis nos casos de transmisso de aes, outros valores mobilirios e quotas, quando a AT considere PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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fundadamente que existe divergncia entre o valor declarado e o valor real - consubstanciam presunes legais que, enquanto tal, podero ser objeto de eliso.
5.1.11.8 Mais-valias imobilirias - Regime do reinvestimento do valor de realizao O regime de excluso de tributao das mais-valias decorrentes da alienao de imveis destinados habitao prpria e permanente no contempla a possibilidade de o reinvestimento do valor de realizao ocorrer parcelarmente, antes e depois da alienao. Tal prejudica os contribuintes que optem pela construo de imvel para habitao prpria e permanente, adquirindo o terreno ou iniciando a construo antes da alienao e concluindo aquela em data posterior. Ocorrem assim situaes de manifesta desigualdade, quer em relao aos casos de aquisio direta, quer s situaes em que a aquisio do terreno e a construo acontecem em momento posterior ao da alienao, o que importa corrigir. Prope-se ainda o alargamento, para 12 meses, do prazo concedido aos sujeitos passivos para, nos casos de aquisio direta, afetarem o imvel a habitao prpria e permanente e, simultaneamente, prope-se que aquele prazo se conte a partir do momento em que se concretiza o reinvestimento e no, como sucede atualmente, a partir do termo do prazo estabelecido para o reinvestimento, por se entender que, estando este concretizado, no se justifica a concesso de um prazo adicional e varivel.
5.1.11.9 Valor de aquisio a ttulo gratuito de direitos reais sobre bens imveis A norma que consta do atual n. 3 do artigo 45. do Cdigo do IRS, relativa aos casos em que a aquisio aconteceu atravs de doao isenta de Imposto do Selo, encontra-se desajustada face recente evoluo em matria de avaliao de prdios urbanos, podendo conduzir, por um lado, a situaes em que os efeitos da sua aplicao exorbitam a respetiva ratio, prejudicando injustificadamente os contribuintes, e, por outro, a situaes de frustrao do objetivo que lhe subjaz, pela sua ineficcia perante alguns tipos de situaes em que ocorre efetivo abuso. Entende-se, assim, que necessrio proceder reformulao da norma em questo, tornando-a mais justa e eficaz.
5.1.11.10 Despesas e encargos A par com o que, como j referimos, acontece no mbito das mais-valias de partes sociais e de outros valores mobilirios, tambm no caso das mais-valias imobilirias se regista um regime injustificadamente restritivo ao nvel das despesas elegveis para efeitos da PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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determinao destas mais-valias, pois a lei excluiu a dedutibilidade de gastos efetiva e necessariamente suportados para a respetiva obteno. Com o objetivo de assegurar uma tributao mais justa, que atenda real capacidade contributiva, entende-se que deve ser alargado o leque de despesas a considerar na determinao de mais e menos-valias, passando a incluir as indemnizaes comprovadamente pagas pela renncia onerosa a posies contratuais ou outros direitos relativos a bens imveis. Em contrapartida, prev-se expressamente que aquelas indemnizaes constituam incrementos patrimoniais passveis de tributao na esfera dos respetivos beneficirios. Prope-se ainda o alargamento, de cinco para doze anos, do prazo de elegibilidade dos encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados.
5.1.11.11 Possibilidade de afastamento do critrio do VPT mediante prova do preo de transmisso efetivo Ao nvel das mais-valias imobilirias e diferentemente do que sucede em sede de IRC e, tambm, de IRS, neste caso quando tais mais-valias so tributadas no mbito da categoria B , a tributao em sede da categoria G no prev a possibilidade de afastamento da regra que determina que o valor de realizao corresponde ao valor a considerar para efeitos de liquidao de IMT sempre que este seja superior ao declarado. No se vislumbrando motivos que impeam a iliso da referida presuno no mbito da categoria G e podendo esse impedimento ter consequncias gravosas e injustificadas para os contribuintes, prope-se a consagrao expressa de que, tambm neste caso, existe tal possibilidade.
5.1.11.12 Fuses e cises Um outro vetor de atuao da Comisso foi a harmonizao, sempre que tal se afigurasse possvel, necessrio e desejvel, das disposies do Cdigo do IRS com as do IRC. Com a entrada em vigor da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro (v.g. Lei da Reforma do IRC), registou-se um alargamento do leque de operaes de fuso e ciso de sociedades suscetveis de beneficiar do regime de neutralidade fiscal previsto no artigo 74. do Cdigo do IRC. Uma das consequncias desse alargamento foi a introduo, no artigo 76. do mesmo Cdigo, de novas regras em matria do regime de tributao aplicvel aos scios das sociedades fundidas ou cindidas. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Contudo, estas novas regras no foram ainda incorporadas no Cdigo do IRS, para efeitos de aplicao aos casos em que os scios das sociedades fundidas ou cindidas so pessoas singulares, pelo que importa sanar esta omisso. Este esforo de harmonizao abarcou, tambm, as exigncias em termos de prova documental que impendem sobre os scios das sociedades objeto das mencionadas operaes. Optou-se pelo afastamento da exigncia de entrega da documentao conjuntamente com a declarao de rendimentos, por se entender que uma tal obrigao no s no se justifica como de custoso cumprimento dada, designadamente, a generalizao da entrega por Internet da declarao Modelo 3 do IRS. Contribui-se, tambm aqui, para a reduo dos custos de cumprimento que impendem sobre os contribuintes.
5.1.12 Categorias E e G - Reforo da semidualizao do imposto Os vrios Estados recorrem a diversos sistemas base para a estruturao da tributao do rendimento pessoal. Esses diversos sistemas, que partem fundamentalmente de uma definio de base de incidncia do imposto e a forma como este pode servir para determinar formas transversais ou diferentes de tratamento dos rendimentos includos naquela base, podem servir de ponto de partida para a determinao de um sistema integrado de tributao, que evolui naturalmente com o passar do tempo. Esta realidade encontra-se refletida na evoluo do IRS. Este imposto partiu de um propsito de estruturao com base num sistema de tributao unificado, em que a maior parte dos rendimentos obtidos pelos contribuintes, depois de subtradas dedues especficas, submetida a tributao por aplicao de uma mesma tabela de taxas progressivas. No entanto, este propsito, mesmo na gnese do IRS, no foi atingido. 2
A evoluo posterior do IRS foi no sentido da sua sistemtica semidualizao. Isto implicou uma progressiva adoo de um sistema ao abrigo do qual existe uma separao no tratamento fiscal entre rendimentos oriundos de investimento (rendimentos de capitais, rendimentos de mais-valias e, posteriormente, rendimentos prediais) e os restantes rendimentos auferidos pelos sujeitos passivos. De facto, o sistema unificado de tributao padece de diversas limitaes, essencialmente derivadas do facto de no tributar uniformemente todas as categorias de rendimento, como sejam o facto de induzir a comportamentos de planeamento fiscal face falta de neutralidade no tratamento de realidades tributrias semelhantes, no respeitar a equidade horizontal, no considerar as diferenas na mobilidade internacional dos fatores de produo dos diversos tipos de rendimento e introduzir um nvel elevado de complexidade.
2 XAVIER DE BASTO, Jos Guilherme (2007), IRS Incidncia Real e Determinao dos Rendimentos Lquidos, Coimbra Editora, Coimbra PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Assim, e assumindo que nunca teria sido inteno do legislador constitucional impor um modelo puro de imposto nico que, de resto, nunca foi uma realidade em Portugal, 3 a posio da Comisso no sentido de que desejvel continuar a avanar no sentido da semidualizao do sistema do IRS, de modo a incrementar a equidade, a eficcia, a simplicidade e a estabilidade deste imposto. Face ao exposto, a Comisso do IRS prope que todos os rendimentos da categoria E passem, definitivamente, a ser tributados atravs de uma taxa proporcional, acabando com a desigualdade de tributao que atualmente vigora nos rendimentos de capitais, de acordo com a qual a maior parte dos rendimentos de capitais so tributados a taxas especiais ou liberatrias, mas subsistem alguns rendimentos que, de forma inexplicvel, continuam sujeitos a englobamento obrigatrio. Prope-se igualmente que sejam simplificadas e sistematizadas as normas que estabelecem as regras de tributao a taxas proporcionais, tornando-as de mais fcil leitura e compreenso da parte dos contribuintes. Neste mbito, procede-se igualizao da tributao dos rendimentos auferidos por contribuintes no residentes, especificamente no que diz respeito aos rendimentos que eram sujeitos a taxa liberatria de 25% sempre que existia agente pagador em Portugal. Por fim, mantm-se o regime de englobamento obrigatrio das mais-valias resultantes da venda de bens imveis, atendendo a que na maior parte dos casos a aquisio de um imvel destina-se a habitao prpria e permanente e no a um investimento que se quer rentabilizar.
5.1.13 Categorias E e G - Regime de reinvestimento do valor de realizao no mbito das mais-valias imobilirias amortizao de emprstimos Tendo presente a atual conjuntura em que um nmero significativo de contribuintes, em situao de estrangulamento financeiro, se v obrigado a proceder alienao da sua habitao prpria e permanente para solver compromissos financeiros associados aos emprstimos contrados com a respetiva aquisio e em que, consequentemente, o produto das venda exclusivamente utilizado para esse efeito (no havendo, pois, aquisio de nova habitao e, portanto, reinvestimento), a Comisso entende ser de propor o alargamento, com carter temporrio, por um perodo de cinco anos, da excluso de tributao prevista no n. 5 do artigo 10., a qual passar a abranger tambm os casos em que o valor de realizao seja utilizado para o efeito antes mencionado, sem exigncia da condio de reinvestimento. Para obviar ocorrncia de comportamento abusivos, circunscreve-se a aplicao do regime ora proposto aos contratos de emprstimo que tenham sido celebrados at 31 de dezembro de 2014.
3 Rui Duarte Morais (2006), Sobre o IRS, Almedina, Coimbra PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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5.1.14 Categoria G - Deduo de perdas O prazo previsto para a deduo do saldo negativo apurado num determinado ano relativo s operaes previstas nas alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10. de dois anos, sendo significativamente mais reduzido do que os prazos previstos para os restantes rendimentos da categoria G e das restantes categorias. Neste contexto, prope-se o alargamento do prazo de deduo para 5 anos.
5.1.15 Categorias E e G - Incentivos fiscais poupana dos agregados familiares Em Portugal a necessidade de incrementar a poupana inquestionvel, por razes genricas e estruturais e por razes especficas portuguesas. As razes estruturais consistem, fundamentalmente, em preparar a economia e a sociedade para minimizar as consequncias do envelhecimento da populao. As razes especficas da economia portuguesa derivam da situao conjuntural que esta atravessa onde, para alm do Estado, tambm os particulares registam nveis de fluxos de formao de poupana baixos e nveis dos stocks de endividamento muito elevados. No passado, o sistema fiscal portugus em geral e o IRS em particular, tal como em muitos outros pases, incluram incentivos para a formao de poupana de longo prazo, a qual podemos designar de poupana para a reforma. O exemplo mais bvio o dos Planos de Poupana-Reforma PPR. Apesar da sua popularidade, estes produtos levantam dois problemas. Em primeiro lugar podem ser uma fonte de despesa fiscal significativa, um problema grave nas circunstncias portuguesas atuais. Em segundo lugar, no claro que este tipo de benefcios fiscais tenham como efeito lquido aumentar a poupana. A questo saber se o efeito mais importante destes benefcios levar os contribuintes a aumentar as suas poupanas ou se incentivar os contribuintes a mudar fundos (que poupariam de qualquer maneira) de formas de poupana no subsidiadas para as formas de poupana com vantagens fiscais, o que podemos designar de substituio de ativos, deixando as poupanas globais basicamente inalteradas. Alguma investigao recente 4 mostra que os detalhes so importantes, ou seja, que a forma especfica como os planos de poupana funcionam determina em grande parte se so eficazes no sentido de aumentarem a poupana em termos lquidos. Planos de poupana em que os contribuintes decidem qual o montante aplicado anualmente, sobretudo quando fazem essa entrega de uma s vez, so do tipo de planos em que mais substituio de ativos pode ocorrer e logo com elevadas despesas fiscais para resultados pequenos ou nulos de aumento lquido da poupana privada. Por outro lado,
4 Ver resumo no tcnico da literatura e novos resultados em Raj Chetty, et al (2013), Subsidies vs. Nudges: Which policies increase saving the most?, Issue in Brief, Center for Retirement Research, Boston College, http://crr.bc.edu/wp-content/uploads/ 2013/03/IB_13-3-508.pdf PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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face ao objetivo de aumentar a poupana lquida, uma eficcia muito superior est associada a planos com entregas automticas e regulares, como o caso de planos de poupana baseados na entrega automtica de uma percentagem do salrio feita pela entidade empregadora (ou seja um mecanismo semelhantes s retenes na fonte dos impostos sobre o rendimento). Esta situao j ocorre nas contribuies para fundos de penses privados e para alguns tipos de PPR. No essencial, prope-se que os rendimentos derivados da remunerao de depsitos ou de quaisquer aplicaes em instituies financeiras ou de ttulos de dvida pblica podem beneficiar do regime previsto para os seguros de capitalizao, desde que observado um conjunto de condies.
5.1.16 Flexibilizao do englobamento A Comisso analisou a atual exigncia legal vertida no n. 5 do artigo 22. do Cdigo do IRS de que a opo pelo englobamento, por parte do sujeito passivo, relativamente a quaisquer rendimentos sujeitos a taxas liberatrias ou especiais e em relao aos quais essa opo facultada, obriga a englobar tambm todos os outros rendimentos, da mesma ou de outra categorias, em relao aos quais a lei preveja esse direito de opo pelo englobamento. Ou seja, no possvel declarar apenas os rendimentos da mesma categoria e excluir os das outras. No entendimento da Comisso, esta regra excessivamente restritiva, fazendo regressar, de algum modo, por essa via, a imposio do englobamento relativamente a categorias de rendimentos que foram subtrados por lei a essa obrigao. O IRS, como sucede na maior parte dos sistemas fiscais de imposto nico, afasta-se de um modelo de imposto nico puro, em que o englobamento de todos os rendimentos, e a subordinao da sua soma a taxas progressivas, obrigatrio. Na realidade, tendo o IRS evoludo para a subtrao de vrios tipos e categorias de rendimentos ao englobamento obrigatrio, a aludida regra atual do englobamento global obrigatrio um entorse a essa subtrao e desincentiva o englobamento, deste modo no favorecendo sequer a unicidade do imposto. Num sistema de tributao semidual, em que subsiste o englobamento optativo relativamente a vrias categorias de rendimentos, deve garantir-se, tambm, que essa opo casustica, estando livre do constrangimento de arrastar com ela outras categorias de rendimentos cujo englobamento seria penalizador para o contribuinte. O reforo da dualizao do imposto, consagrado na presente proposta, tambm se afigura estimular essa faculdade. Por estes motivos a Comisso prope a alterao do n 5 do artigo 22 do Cdigo no sentido de se passar a estabelecer que quando o sujeito passivo exera a opo legal pelo englobamento, fica apenas obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da mesma categoria de rendimentos. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Embora, na sua gnese, o universo da opo pelo englobamento fosse muito mais circunscrito, esta era, alis, a soluo originria do imposto.
5.2 No mbito de questes de tributao internacional 5.2.1 Residncia fiscal parcial O conceito de residente fiscal essencial para determinar o mbito de sujeio pessoal das pessoas singulares. A crescente globalizao da atividade econmica tem, inevitavelmente, incrementado o nmero de situaes em que, no decurso de um ano fiscal, pessoas individuais residem em dois ou mais pases. Adicionalmente, a recente crise que atingiu Portugal fez crescer o nmero de residentes fiscais portugueses que saram de Portugal para procurar trabalho noutros pases, bem como, por fora da reconverso do negcio de muitas empresas portuguesas, fez aumentar o nmero de colaboradores de empresas portuguesas destacados para exercer funes no estrangeiro. A maioria das vezes, tais deslocaes sucedem no decorrer de um ano fiscal, suscitando questes complexas de determinao da residncia fiscal. A legislao interna portuguesa no tem uma disposio que incorpore os comentrios da Conveno Modelo da OCDE em matria de resoluo de conflito de residncias fiscais. Nos termos destes comentrios, sempre que existe um conflito de residncias fiscais, a soluo deve ser aferida relativamente a diferentes momentos do ano, podendo assim o estatuto de residente, relativamente a determinado sujeito passivo, ser diferente em diversos perodos do mesmo ano. Ou seja, de acordo com tais comentrios, a resoluo deste conflito de residncias fiscais faz-se com recurso ao conceito conhecido como residncia fiscal parcial. Tal soluo permite a resoluo equilibrada destes conflitos de residncia, na medida em que o sujeito passivo tratado como residente fiscal, e portanto suscetvel de estar sujeito a tributao sobre os rendimentos auferidos mundialmente no local onde efetivamente reside em determinado perodo de cada ano. Em termos prticos temos, atualmente, que, durante o primeiro semestre de cada ano fiscal, a maioria dos sujeitos passivos atua no pressuposto da sua qualificao como residentes fiscais em Portugal, cumprindo as obrigaes fiscais exigidas em tal situao. Contudo, sempre que um sujeito passivo muda de residncia no primeiro semestre, passa a qualificar como no residente fiscal para a totalidade do ano. Isto significa a alterao de todas as obrigaes fiscais que foram cumpridas at ento, incluindo retenes na fonte de PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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imposto (por alterao das taxas aplicveis) e obrigaes declarativas das entidades pagadoras. Inversamente, a regra de ter habitao permanente a 31 de dezembro de cada ano implica necessariamente que todos os sujeitos passivos que passem a residir em territrio portugus qualificam-se como residentes fiscais para todo o ano, independentemente da data de chegada a Portugal. Tais regras dificultam em muito a mobilidade internacional dos sujeitos passivos. Para alm da necessidade de dirimir conflitos de residncia fiscal, sendo os sujeitos passivos qualificados, ao abrigo da lei interna, como residentes fiscais em Portugal mesmo relativamente a perodos em que no viveram em territrio portugus, haver que proceder eliminao da dupla tributao internacional, o que aumenta a complexidade das obrigaes declarativas e aumenta as situaes de crdito de imposto por dupla tributao internacional. Acresce que, se um sujeito passivo sair de Portugal antes do fim do primeiro semestre, (qualificando como no residente fiscal em Portugal relativamente a todo esse ano) e passar a residir no territrio de um Estado que apenas o considere residente fiscal a partir da data em que fixar residncia nesse territrio, existir um perodo do ano em que tal sujeito passivo no qualifica como residente fiscal em territrio algum. A ttulo meramente exemplificativo, tal situao pode ocorrer relativamente a diversos pases que so destinos frequentes de emigrantes portugueses (Brasil, Canada, EUA, Dinamarca, Frana, Irlanda, Luxemburgo, Reino Unido, Sucia, Sua, entre muitos outros). Nestas situaes, no se encontra justificao para que existam rendimentos que no estejam sujeitos a tributao em Portugal durante um perodo em que este era claramente o pas de residncia do sujeito passivo. Pelo exposto, entende-se recomendvel alterar o conceito de residente fiscal em territrio portugus, de modo a haver uma conexo direta entre o perodo de efetiva residncia em territrio portugus e o estatuto de residente fiscal neste mesmo territrio. A Comisso prope a adaptao dos dois principais critrios de determinao de residncia, sendo considerados residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos: a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em qualquer perodo de 12 meses com incio ou fim no ano fiscal em causa; ou b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em qualquer altura do perodo referido na alnea anterior, de habitao em condies que faam supor inteno atual de a manter e ocupar como residncia habitual. As pessoas que preenchem uma das condies acima referidas tornam-se residentes desde o primeiro dia do perodo de permanncia em territrio portugus. Por seu turno, a perda PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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da condio de residente ocorre a partir do ltimo dia de permanncia em territrio portugus.
5.2.2 Residncia por atrao O regime da residncia por atrao, previsto no artigo 16., n 2 do Cdigo do IRS, gerador de mltiplos conflitos positivos de residncia, pelo que se prope a sua revogao. Na realidade, no obstante a lei prever j a possibilidade de afastamento da condio de residente por parte do cnjuge que no permanece em territrio portugus, o regime em causa representa uma desnecessria fonte de complexidade. Mais, adotando-se o princpio da tributao separada dos cnjuges, mais coerente que a residncia fiscal seja aferida relativamente a cada sujeito passivo do agregado familiar.
5.2.3 Deslocalizao da residncia fiscal por nacionais portugueses O artigo 16., n. 5 do Cdigo do IRS determina que sejam consideradas como residentes em territrio portugus as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua residncia fiscal para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, no ano em que se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo se o interessado provar que a mudana se deve a razes atendveis, designadamente exerccio naquele territrio de atividade temporria por conta de entidade patronal domiciliada em territrio portugus. Porm, no se justifica a manuteno da residncia fiscal em Portugal durante 5 anos quando, no decurso deste perodo, o sujeito passivo deixe de ser residente fiscal em territrio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, pelo que a lei deve ser alterada em conformidade.
5.2.4 Obrigaes declarativas As alteraes propostas determinam ajustamentos no que diz respeito ao cumprimento das obrigaes declarativas por parte dos sujeitos passivos. Assim, a Comisso prope que a lei estabelea que sempre que se altere o estatuto de residncia de um sujeito passivo, este ter um prazo para comunicar tal alterao AT. Por forma a no serem necessrias alteraes significativas nas declaraes anuais de IRS e no sistema de liquidao da AT, prope-se que os sujeitos passivos que em determinado ano tenham dois estatutos de residncia fiscal, procedam entrega de uma declarao de PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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rendimentos relativos a cada um deles, indicando os rendimentos tributveis obtidos em cada perodo, sem prejuzo da possibilidade de dispensa de declarao, nos termos gerais.
5.2.5 Rendimento de fonte portuguesa Nos termos da alnea a) do nmero 1 do artigo 18. do Cdigo do IRS, consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos de trabalho dependente decorrentes de atividades nele exercidas e, ainda, quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento. Esta disposio entra em contradio com o artigo 15. das Convenes para Evitar a Dupla Tributao Internacional (CDT), segundo o qual o pas da fonte apenas pode tributar os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de trabalho prestado no seu territrio. Acresce que, para acionar as convenes e afastar a obrigao de reteno na fonte de IRS no momento do pagamento do rendimento, o sujeito passivo e as entidades pagadoras so obrigados a custosas obrigaes declarativas adicionais, nem sempre possveis de cumprir por implicarem a colaborao do Estado de residncia, por vezes difcil e morosa de obter. Ora, parece fazer pouco sentido impor um conjunto de procedimentos burocrticos para aplicar um princpio que quase universal ao nvel europeu: os rendimentos do trabalho dependente s podem ser tributados no pas onde o trabalho prestado. Adicionalmente, o atual regime um entrave a que se constituam em Portugal sociedades prestadoras de servios a nvel mundial, assentes em trabalho qualificado, cujos quadros sejam residentes fiscais fora do territrio portugus. Pelo exposto, a Comisso recomenda que apenas sejam considerados obtidos em territrio portugus os rendimentos do trabalho dependente auferidos por sujeitos passivos no residentes em Portugal, decorrentes de atividades nele exercidas.
5.2.6 Eliminao da dupla tributao jurdica internacional 5.2.6.1 Crdito de imposto Com o intuito de harmonizar o crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional com o previsto em idntica disposio do Cdigo do IRC, prope-se que seja introduzida tambm no IRS a possibilidade de reporte, para os cinco perodos de tributao seguintes, do crdito de imposto que no foi possvel deduzir num determinado ano, por insuficincia de coleta no perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram includos no rendimento tributvel em Portugal. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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5.2.6.2 Iseno com progressividade Existem CDT em que Portugal, enquanto estado de residncia, acordou na utilizao do mtodo da iseno com progressividade como forma de eliminar a dupla tributao internacional. Porm, no existe na lei interna norma que preveja o englobamento dos rendimentos obtidos no outro pas contratante, ainda que to s para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos demais rendimentos. Trata-se, pois, de uma omisso legislativa que deve ser suprida.
5.2.7 Eliminao da dupla tributao econmica internacional Prope-se que o regime de eliminao da dupla tributao econmica seja alargado aos lucros distribudos por entidades residentes num Estado membro do Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, a exemplo do que j sucede na generalidade dos regimes aplicveis quanto a entidades residentes em Estados membros da Unio Europeia.
5.2.8 Prazo de entrega da declarao de rendimentos Os sujeitos passivos que auferem rendimentos no estrangeiro devem, na declarao anual de IRS, indicar o valor total do rendimento bruto auferido e o imposto final pago no estrangeiro. Sucede que, na maior parte das situaes, o apuramento do imposto final no estrangeiro posterior ao prazo de entrega da declarao anual de IRS em Portugal. Como tal, o sujeito passivo fica confrontado com a necessidade de optar entre no indicar na referida declarao qualquer valor relativo ao imposto pago no estrangeiro, ou indicar o valor que estima vir a pagar. Em termos prticos, o sujeito passivo tem a alternativa de pagar IRS indevido e, posteriormente, pedir o reembolso ou de ter de alterar a declarao inicial, sendo ento apurados juros compensatrios e devida uma coima. Tais situaes so particularmente relevantes quando os rendimentos so auferidos em pases em que o ano fiscal distinto do ano civil (o que acontece, p. ex., no Reino Unido), terminando depois do prazo para entrega da declarao anual de IRS. Sendo tais situaes completamente alheias ao sujeito passivo, justifica-se que este disponha de um prazo mais alargado para proceder entrega de uma declarao anual de rendimentos, sem que isso implique quaisquer penalizaes.
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5.2.9 Residentes No Habituais Atividades de elevado valor acrescentado Relativamente aos Residentes No Habituais, os nicos rendimentos de fonte portuguesa que podero beneficiar de um regime fiscal favorvel (tributao por aplicao de uma taxa de 20%) so os rendimentos do trabalho, dependente ou independente, derivados de atividades de alto valor acrescentado, definidas em portaria. Aps quatro anos e meio de aplicao prtica deste regime, constata-se que o mesmo tem atrado poucos profissionais/colaboradores de alto valor acrescentado para Portugal, comparativamente, p. ex., com o nmero de pensionistas que, em razo da sua existncia, passaram a residir no nosso pas. Uma das razes explicativas ser o facto de, em relao a algumas das profisses elencadas na portaria, os requisitos exigidos serem de complexa operacionalizao. o caso das situaes elencadas no Cdigo 8, n. 801 da portaria, relativamente s quais a lei exige a verificao de uma conexo entre a atividade do sujeito passivo e contratos celebrados ao abrigo do CFI. Prope-se que seja retirada a referncia ao investimento produtivo (de modo a ficarem abrangidos investimentos noutros sectores da economia p.ex., em tecnologias de informao) e seja eliminado o referido requisito de conexo destes profissionais com contratos celebrados ao abrigo do CFI. Adicionalmente, ouvidas opinies abalizadas, concluiu-se ser desejvel incluir na citada Portaria mais duas profisses (aturios e pilotos aeronuticos), porquanto existir interesse nacional nestes profissionais virem residir em Portugal. Finalmente, em relao eliminao da dupla tributao internacional, na medida em que estejam em causa rendimentos de fonte estrangeira, prope-se que semelhana do que j sucede com os rendimentos da Categoria A se elimine a remisso para a lista de atividades de alto valor acrescentado e o regime de iseno seja aplicado, com as necessrias adaptaes, generalidade dos rendimentos tributveis na Categoria B.
5.2.10 Representao fiscal - Renncia Prope-se a previso expressa na lei da possibilidade de renncia representao por parte do representante fiscal, possibilidade que, em rigor, j decorre da lei civil. Tal renncia tornar-se- eficaz relativamente AT, quando lhe for comunicada, devendo esta, no prazo de noventa dias a contar dessa comunicao, proceder s necessrias alteraes registrais.
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5.2.11 Fim da presuno de que o representante fiscal o gestor de bens ou direitos de no residentes Prope-se a revogao do n. 3 do artigo 27 da Lei Geral Tributria, deixando a lei de presumir que, salvo indicao em contrrio, o representante fiscal , tambm, gestor dos bens ou direitos do no residente. Tal presuno legal, alm de no encontrar alicerce suficiente na realidade, desproporcionada, na medida em que, para a ilidir, o representante chamado a fazer a prova de um facto negativo. No menos importante, o atual regime constitui um importante desincentivo aceitao do exerccio da funo de representante fiscal, o que dificulta, em muito, o cumprimento das obrigaes fiscais a que, em Portugal, esto sujeitos os no residentes.
5.2.12 Estruturas fiducirias Com a previso da aplicao de taxas liberatrias ou especiais para todos os rendimentos de capitais e mais-valias mobilirias, e considerando ainda o j disposto nos artigos 20 do Cdigo do IRS e 66 do Cdigo do IRC, afigura-se-nos que o regime fiscal aplicvel a imputaes ou distribuies de rendimentos a partir de trusts resultar coerente com aquele a que esto sujeitos os rendimentos de capital e outros ganhos similares. A principal questo que fica por resolver o tratamento fiscal do valor distribudo na liquidao, revogao ou unwinding do trust. O tratamento fiscal de tais distribuies, na parte em que devam ser consideradas como constituindo rendimento, ser a qualificao como mais-valia mobiliria, tributada taxa especial de 28%. A este respeito, levantam-se duas questes. A primeira resulta do facto de no haver (ao contrrio do que sucede nos rendimentos de capitais) uma taxa especial agravada para as mais-valias resultantes da alienao de participaes afetas ao capital de entidades localizadas em pases com um regime fiscal claramente mais favorvel como o so, muitas vezes, os trusts. Deste modo, partida, faria sentido fixar, por uma questo de coerncia sistemtica, uma taxa especial de 35% para mais-valias, realizadas com valores mobilirios cujo emitente estivesse localizado num territrio com um regime fiscal claramente mais favorvel. Tendo tentado operacionalizar esta hiptese, concluiu-se que a criao em termos gerais da referida taxa tornaria mais complexo ainda o regime de apuramento do saldo das mais- valias e menos-valias mobilirias em sede de IRS. Assim, optou-se por aplicar a taxa de 35% apenas aos ganhos resultantes da revogao, liquidao ou extino de estruturas fiducirias (como os trusts) domiciliadas em pas, PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada por membro do Governo responsvel pela rea das finanas. A outra questo que se levanta, neste enquadramento, , em relao aos montantes distribudos em partilha ou reembolsados, nomeadamente a definio do que constitui reembolso/ atribuio de capital e do que constitui mais-valia. Recomenda-se a este respeito que a parte dos montantes em causa distribudos em partilha ou reembolsados, correspondente ao montante dos ativos entregues pelo sujeito passivo aquando da constituio da estrutura fiduciria, releve como capital ou valor de aquisio, para efeitos de clculo do correspondente ganho quando auferido pelo sujeito passivo em causa. Ao valor remanescente devem ainda ser abatidos, neste clculo, os valores imputados objeto de tributao nos termos do n. 3 do artigo 20. do Cdigo do IRS que no tenham sido distribudos anteriormente. Por outro lado, o valor atribudo em resultado da liquidao, revogao ou extino de estruturas fiducirias a sujeitos passivos beneficirios das referidas estruturas, distintos daqueles que as constituram, dever ser tratado como uma transmisso gratuita sujeita s regras gerais do Cdigo do Imposto do Selo.
5.2.13 Incompatibilidades com o Direito da Unio Europeia A existncia, no ordenamento jurdico interno, de normas no conformes com o Direito Europeu suscetvel de conduzir a penalizaes do Estado portugus, pelo que esta foi tambm uma rea objeto de anlise por parte da Comisso.
5.2.13.1 Tributao sada (exit tax) O regime aplicvel s mais-valias latentes em consequncia de operaes de permuta de partes sociais e de fuso e ciso de sociedades encontra-se consagrado na alnea a) do n. 9 do artigo 10. do Cdigo do IRS. Este regime em tudo idntico ao que vigorava em sede de IRC, nomeadamente no artigo 83. do respetivo Cdigo, na redao anterior alterao introduzida pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro. Este regime foi considerado incompatvel com o Direito Europeu pelo acrdo do TJUE, de 6 de setembro, proferido no mbito do processo C-38/10, tendo sido decidido, no que aqui interessa, que o artigo 49. TFUE deve ser interpretado como opondo-se a uma legislao de um Estado membro que impe a cobrana imediata do imposto sobre as mais-valias latentes atinentes a elementos do patrimnio de uma sociedade que transfere a sede ou a sua direo efetiva para outro Estado membro de acolhimento, no prprio momento da referida transferncia. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Em consequncia deste acrdo, como j mencionado, os artigos 83. e 84. do Cdigo do IRC foram alterados de modo a que a respetiva disciplina ficasse conforme ao Direito Europeu. Importa, pois, proceder a idntica alterao em sede de IRS. De igual modo, a atual norma da alnea a) do n. 9 do artigo 10. no contempla os casos de mais-valias cuja tributao se encontre suspensa por fora da aplicao do regime previsto no artigo 38., o que cria uma situao de desigualdade de tratamento no justificvel. Razo pela qual se prope que, tambm neste caso, a transferncia de residncia d lugar tributao que deixou de ser efetuada na data da realizao da operao. Ainda neste mbito, prope-se que o rendimento apurado seja requalificado como rendimento da categoria B sempre que a transferncia da residncia ocorra antes de decorrido o perodo de cinco anos estabelecido no n. 3 daquele artigo 38..
5.2.13.2 Entrada de patrimnio para a realizao do capital de sociedade: Constitui uma das condies de acesso ao regime de neutralidade fiscal consagrado no artigo 38. do Cdigo do IRS, aplicvel s situaes de transmisso do patrimnio afeto ao exerccio de uma atividade empresarial e profissional para realizao de capital de uma sociedade, que a sociedade para a qual o patrimnio transmitido tenha a sua sede ou direo efetiva em territrio portugus. Trata-se, tambm neste caso, de condio suscetvel de ser declarada como no conforme ao Direito Europeu por dar origem a uma discriminao em relao s sociedades residentes noutros Estados membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu. Assim, por forma a obviar a uma possvel condenao do Estado portugus, mas salvaguardando o seu direito tributao, prope-se que o regime seja tambm aplicvel aos casos em que o patrimnio seja transmitido para sociedade residente noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, na condio de tal patrimnio seja afeto a estabelecimento estvel em territrio portugus da mesma sociedade e concorra para o apuramento do lucro tributvel desse estabelecimento. Concomitantemente prope-se ainda a revogao da penalizao prevista na parte final do n. 3 do mesmo artigo 38.por se considerar que a mesma excessiva e injustificada.
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5.3 No mbito das questes associadas famlia 5.3.1 Quociente familiar Embora as decises de contrair casamento ou no, de ter filhos ou no, e em geral a organizao econmico- financeira de uma famlia no sejam por regra determinadas por consideraes de tipo fiscal, a verdade que se tem assistido nos ltimos anos a uma regressividade da natalidade provocada pela conjuntura econmica, e desta forma da reduo do rendimento disponvel, que merece interveno a nvel fiscal. nestes sentido, que a Comisso entendeu que o sistema de tributao pessoal pode ser desincentivador da natalidade e que essa situao pode ser corrigida atravs de instrumentos tcnicos que visam aferir a capacidade contributiva de uma famlia. entendimento partilhado pelos modernos sistemas fiscais que as correes ao imposto, por motivo dos encargos familiares no se qualificam como benefcios fiscais, pois apenas refletem o reconhecimento da diminuio da capacidade contributiva. O objetivo lograr um tratamento o mais equitativo possvel, contemplando circunstncias distintas como o nmero de filhos, existncia de dois sujeitos passivos que auferem rendimento ou apenas um, natureza dos rendimentos, etc. Depois de ampla reflexo, a Comisso prope a introduo do quociente familiar, na medida em que se trata de um sistema que reflete, em maior medida face a outros modelos como aquele que vinha sendo utilizado, das dedues coleta, os efeitos sobre o rendimento das famlias, das crescentes necessidades econmicas que acompanham o aumento do ncleo familiar. Trata-se de uma sistema originrio em Frana em 1948, na situao de fragilidade econmica e vazio demogrfico do ps - guerra, com o objetivo de reduzir o impacto dos filhos sobre a capacidade contributiva atravs de um clculo de imposto em funo do nmero de dependentes a cargo. A poder de compra igual, taxa de imposto igual 5.
5.3.1.1 Escala de equivalncia O conceito conhecido como quociente familiar designado como Escala de Equivalncia em Cincias Sociais, onde tem uma histria de mais de um sculo na literatura cientfica estudando a distribuio do rendimento e fenmenos como a pobreza. possvel considerar o quociente familiar como uma extenso do quociente conjugal utilizado no IRS. Esta seco tem com objetivo apresentar muito sinteticamente os fundamentos de tal ideia, e apresentar uma estimativa dos efeitos da introduo do quociente familiar nas regras de determinao da coleta do IRS em Portugal.
5 O seu introdutor Adolphe Landry, em 1945, economista e poltico de tradio socialista, especialista em estudos demogrficos. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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As necessidades de uma famlia crescem com cada membro adicional mas no de forma proporcional, devido existncia de economias de escala no consumo, definidas pelo facto de os custos com necessidades como a habitao, eletricidade ou o consumo de gua no serem necessariamente trs vezes maiores para uma casa com trs membros do que para uma nica pessoa. As escalas de equivalncia 6 permitem comparaes entre agregados familiares com diferentes dimenses e composies. A cada tipo de agregado familiar atribudo um valor em proporo com as suas necessidades. Os fatores comummente levados em considerao para atribuir estes valores so a dimenso do agregado familiar e a idade de seus membros (sejam adultos ou crianas). Existe uma variedade de escalas de equivalncia, nomeadamente:
ESCALA DE EQUIVALNCIA DA OCDE: Atribui um valor de 1 para o primeiro membro da famlia, de 0,7 para cada adulto adicional e de 0,5 a cada criana (OCDE, 2014). Esta escala, tambm designada Escala de Oxford, foi sugerida pela OCDE em 1982 para utilizao em pases que no tenham estabelecido a sua prpria escala de equivalncia. Esta escala tambm referida como old ou antiga escala da OCDE por ter sido modificada em muitos pases posteriormente. ESCALA MODIFICADA DA OCDE ou EUROSTAT: A escala anterior foi amplamente usada nos anos 80 e 90 mas no final da dcada de 90 o EUROSTAT aprovou uma escala modificada que atribui um valor de 1 para o primeiro adulto da famlia, de 0,5 para cada membro adulto adicional e de 0,3 a cada criana7 (EUROSTAT, 2013). O INE 8 segue esta escala modificada. A definio de rendimento por adulto equivalente refere-se ao resultado obtido pela diviso do rendimento lquido de cada famlia pela sua dimenso em nmero de adultos equivalentes e o seu valor atribudo a cada membro da famlia. utilizada a escala de equivalncia modificada da OCDE, a qual atribui um peso de 1 ao primeiro adulto de um agregado; 0,5 aos restantes adultos e 0,3 a cada criana, dentro do agregado". H ainda outras escalas, quer com origem em trabalhos acadmicos quer usadas por outras instituies internacionalmente, mas a prtica atual nos pases da Unio Europeia no que diz respeito definio de polticas sociais, na produo de estatsticas e na realizao de
6 OCDE (2014). What are equivalence scales? http://www.oecd.org/eco/growth/oecd-note-equivalencescales.pdf 7 EUROSTAT (2013). The distributional impact of public services in European countries. http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-RA-13-009/EN/KS-RA-13-009-EN.PDF (Escala de Equivalncia da Unio Europeia na pgina 11). 8
http://www.ine.pt/xportal/xmain?xpid=INE&xpgid=ine_indicadores&userLoadSave=Load&userTableOrder=8131&tipoSele ccao=1&contexto=pq&selTab=tab1&submitLoad=true PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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estudos sobre distribuio do rendimento e sobre a incidncia de pobreza segue sobretudo a escala do EUROSTAT. Alm da utilizao da escala EUROSTAT pelo INE, a referida escala est na base da regra de atribuio das prestaes do Rendimento Social de Insero. Em Portugal, a prestao do rendimento social de insero uma prestao pecuniria de natureza transitria, varivel em funo do rendimento e da composio do agregado familiar do requerente e calculada por aplicao de uma escala de equivalncia ao valor do rendimento social de insero (Lei n 13/2003 de 12 de maio, artigo 2.). Esta Lei foi sofrendo retificaes e alteraes (Retificao n. 7/2003, de 29 de maio; Lei n. 45/2005, de 29 de agosto; Decreto-Lei n. 70/2010, de 16 de junho) sendo a ltima verso disponvel com referncia a escalas de equivalncia o Decreto-Lei n. 133/2012 de 27 de junho 9 . Neste decreto definido que se procede alterao da escala de equivalncia para efeitos da capitao dos rendimentos do agregado familiar para acesso prestao, adotando -se como modelo a escala de equivalncias da OCDE. Alteraes legislativas posteriores no tm uma referncia explcita a escalas de equivalncia (Decreto-Lei n. 13/2013, de 25 de janeiro; Portaria n. 257/2012, de 27 de agosto) mas estabelecem o valor do rendimento social de insero como percentagem do valor do indexante dos apoios sociais. Neste momento, e segundo o Instituto da Segurana Social 10, o valor do rendimento social de insero estabelecido de acordo com a Escala de Equivalncia Modificada ou do EUROSTAT, somando pelo primeiro adulto o valor 1, pelo segundo adulto e seguintes o valor 0,5 e por cada criana ou jovem com menos de 18 anos o valor 0,3. 5.3.1.2 O Quociente Familiar Proposto Em geral, a tributao do rendimento pessoal tem ignorado o conceito de escala de equivalncia e com isso as possibilidades tcnicas que o conceito cria de se obterem medidas mais precisas do nvel de vida ou de bem-estar de cada agregado. Em ltima anlise, esta medida de bem-estar, que poderemos tambm ver como uma medida do poder de compra de cada agregado, um ndice da capacidade contributiva (ability to pay). O conceito conhecido sobretudo como quociente familiar, refletindo a terminologia francesa. O caso francs interessante porque em Frana se usa explicitamente o quociente familiar nas regras de determinao da coleta no imposto sobre os rendimentos individuais. A presente proposta que o mesmo se faa em Portugal. Como se pode constatar, a motivao de base utilizar um ndice de capacidade contributiva que corresponda com maior preciso (e equidade) forma como esta determinada pela composio do agregado. Por outras palavras, o objetivo prosseguido ao utilizar o quociente familiar
9 http://www.dre.pt/pdf1s/2012/06/12300/0327003304.pdf 10 Instituto da Segurana Social (2013). Guia Prtico do Rendimento Social de Insero http://www4.seg-social.pt/documents/10152/15010/rendimento_social_insercao
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determinar a capacidade de pagamento de forma correta (dada pelo rcio Rendimento/ quociente familiar). Com o quociente familiar consegue-se alcanar uma melhor medida de progressividade do imposto, ao aplicar as taxas a uma capacidade contributiva real e no a um rendimento total que sobrestima o poder de compra de agregados familiares com dependentes. Como bvio, a introduo do quociente familiar conduzir a uma reduo dos montantes de IRS pagos para agregados com dependentes e como tal ter um efeito de incentivar a natalidade. No entanto, convm ter presente que esse efeito uma consequncia e no o ponto de partida da ratio para adotar o quociente familiar. Apesar de ancorado na escala de equivalncia do EUROSTAT, a realidade portuguesa, as especificidades histricas do sistema fiscal portugus, bem como a lgica da reforma agora proposta, aconselham alguns ajustamentos ao quociente familiar. Assim, dado o precedente de o IRS utilizar quociente de 1 para declaraes com um nico sujeito passivo e quociente conjugal de 2 quando h dois sujeitos passivos, considera-se enraizada a atribuio de peso 1 ao segundo sujeito passivo numa declarao, pelo que no se aplica o peso de 0,5 que a escala EUROSTAT reserva para um segundo adulto num agregado familiar. Esta opo reforada quando se tem em considerao que a reforma do IRS agora proposta torna a tributao separada a situao regra. Se o segundo adulto tivesse apenas um peso de 0,5 haveria uma discrepncia potencialmente de grande dimenso entre o imposto a pagar por uma famlia tributada conjuntamente e por outra semelhante tributada separadamente. Uma outra diferena ligeira face escala EUROSTAT que o quociente familiar agora proposto atribui um valor de 0,3 a todos os dependentes, o que significa que as idades abrangidas podero ir at aos 25 anos. Considerou-se que seria problemtico ter pesos diferentes para dependentes a partir dos 18 anos como seria o caso seguindo a escala EUROSTAT. Outra diferena entre o quociente familiar proposto e a escala EUROSTAT que no se repercute no quociente familiar a eventual existncia no agregado familiar de outros adultos, por exemplo ascendentes. Esta opo conservadora feita para simplificar e, sobretudo, para limitar o impacto oramental da mudana de regras, podendo ser alvo de modificao no futuro. Para clarificar a utilizao do quociente familiar, vejamos um exemplo: uma famlia com pai, me e trs crianas teria um quociente familiar de 1+1+0,3+0,3+0,3 = 2,9. Se esta famlia tivesse um rendimento coletvel de 40.000 , o seguinte quadro demonstra a diferena entre a aplicao do atual quociente conjugal e o quociente familiar proposto: Quadro 4 Comparao dos quocientes conjugal e familiar
Quociente Conjugal (Sistema atual) Quociente Familiar (Sistema proposto) Rendimento Coletvel do Agregado 40.000,00 40.000,00 Efeito Quociente 20.000,00 13.793,10 Coleta antes do multiplicador 4.720,00 2.951,01 Coleta Final 9.440,00 8.557,91 Vantagem quociente familiar: 882,09
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Se os sujeitos passivos apresentarem declaraes separadas, cada dependente ter um peso de 0,15 no quociente familiar em cada uma das duas declaraes. Para permitir uma transio suave e sem grandes roturas, na proposta que agora se apresenta introduz-se uma clusula limite, inspirada no sistema francs. Por comparao com as regras atualmente existentes cada agregado em tributao conjunta no poder ter uma reduo da coleta lquida de IRS superior a 1500 ( 750 no caso de tributao separada e 800 para famlias monoparentais). Seria desejvel que este limiar pudesse ser ampliado, logo que possvel, para um valor na ordem dos 2.000 por agregado familiar. A introduo do quociente familiar reduz a coleta dos agregados familiares com dependentes. As estimativas feitas pela Comisso apontam para que, sem compensaes, o quociente familiar reduza a receita em 301,6 M. A distribuio estimada das redues de IRS por declaraes com diferentes nmeros de dependentes pode ser vista no quadro seguinte. Uma consequncia da introduo do quociente familiar e da correspondente perda de receita pode ser a necessidade de se introduzirem medidas compensatrias. Caso se demonstre ser necessrio, a Comisso prope ajustar as dedues pessoalizantes para compensar 50% da perda de receita e as dedues de sade, habitao e educao para compensar os restantes 50%. Para concretizar este princpio estimaram-se os valores mdios das dedues coleta correspondentes a despesas de sade, de educao e formao e com imveis que teriam um impacto oramental nulo se substitussem as dedues de facto ocorridas. Posteriormente calculou-se o montante do ajustamento das dedues pessoalizantes existentes e das dedues coleta de sade, educao e formao e de imveis que compensaria a introduo do quociente familiar. Os resultados obtidos indicam que a necessidade de efetuar uma reduo percentual das dedues pessoalizantes de 14%, para gerar metade da compensao, e uma reduo das dedues correspondentes sade, educao e habitao de 24,5% para se obter a compensao necessria restante. A nossa estimativa, indica que os agregados sem dependentes em mdia tero um agravamento de 46 na coleta lquida de IRS. Por outro lado, em mdia todos os agregados com dependentes beneficiam, com ganhos que muito tendencialmente sero crescentes com o nmero de dependentes. Grfico 4. Distribuio dos ganhos e perdas lquidos por nmero de dependentes. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Acresce dizer que ponderao desta proposta a Comisso analisou trs cenrios do impacto oramental da medida: i) Um cenrio de 100% de perda de receita da medida; ii) Um cenrio de 50% de perda de receita com a medida por compensao com reduo das restantes dedues coleta; iii) Um cenrio neutro sem perda de receita pela introduo do quociente. A Comisso optou por no fixar na proposta qualquer valor uma vez que uma opo poltica, porque se entende que essa deciso cabe ao legislador. 5.3.2 Vales sociais de educao (at aos 16 anos de idade) A Comisso, ponderou medidas tributrias favorecedoras do aumento do rendimento disponvel das famlias. Prope-se assim, como medida de reforo do compromisso do Estado na adoo de solues de utilidade social no esforo com a educao, ampliar a idade dos menores em relao aos quais permitida a atribuio de vales sociais aos respetivos pais, vulgo denominados ticket-infncia, permitindo por isso que os mesmos se destinem tambm ao pagamento de escolas e no apenas de creches jardins-de-infncia e lactrios. Estes vales no se integram no conceito de rendimento do trabalho dependente, ou seja, no esto sujeitos a imposto. Prope-se o estabelecimento de um regime ticket-ensino ou ticket-jovem mediante a alterao do regime do Decreto-Lei n. 26/99, de 20 de janeiro, no sentido da ampliao das entidades aderentes de modo a abranger as escolas, e da elevao da idade dos beneficirios, passando de menores de 7 a menores de 16 anos. A no tributao destas quantias, na esfera do trabalhador, representa uma medida adequada ao esforo das famlias no contexto atual, simultaneamente constituindo uma medida de estmulo documentao das despesas de educao.
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5.3.3 Tributao separada J foi referido que desde o incio da sua vigncia, o IRS manteve um regime obrigatrio de tributao conjunta para as pessoas casadas e no separadas de facto. Este regime decorre da adoo, no artigo 13 do Cdigo do IRS, do agregado familiar, como unidade fiscalmente relevante sendo o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos daqueles que o constituem, soluo que inicialmente se considerou imperiosa face ao texto constitucional que ordena que o imposto sobre o rendimento pessoal tenha em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar- cfr. Artigo 104. n. 1 da CRP. Sucede que, desde ento, a reflexo doutrinria desenvolveu-se e se tem reconhecido que a tributao separada, desde que no obrigatria, no ofende o disposto na Constituio. Importante que se assegure que os cnjuges ou unidos de facto, querendo, podem seguir um regime de tributao conjunta e se assegure tambm, em qualquer dos modelos, um modo de imputao dos rendimentos e despesas familiares, mxime dos dependentes. Esta foi a posio j expressa no Relatrio da Comisso de Reviso do IRS de 1998. Invoca-se tambm, em abono da tributao separada, o desfasamento face lei civil, nomeadamente no caso de situaes de casados sob o regime de separao de bens que esto obrigados a declarar conjuntamente bens cuja administrao exclusiva lhes pertence individualmente, nos termos da lei civil. Acresce que desde que a Reforma fiscal de 2000 introduziu o regime de opo pela tributao conjunta para as pessoas em situao de unio de facto, passou a existir uma discriminao negativa em relao s pessoas casadas e no separadas de facto, as quais esto obrigatoriamente sujeitas tributao conjunta sem possibilidade de avaliarem, em concreto, qual o regime que lhes mais favorvel. Este quadro legislativo tem sido reputado inconstitucional, agravando como se refere na doutrina internacional, sobre sistemas de tributao pessoal, o marriage penalty 11.
Com efeito, no atual modelo de tributao conjunta, as taxas aplicveis so as correspondentes aplicao do quociente conjugal que em certos casos pode no ser favorvel. Aponta-se a esse sistema o ser apenas vantajoso quando existe significativa diferena entre os rendimentos obtidos por cada um dos cnjuges ou unidos de facto, mxime quando s um deles aufere rendimentos tributveis, na medida em que determina que o sujeito passivo com os rendimentos mais elevados passe para um escalo inferior de taxas progressivas. Esta Comisso, a quem foi confiada uma tarefa de introduzir medidas de proteo das famlias () atravs da avaliao das bases gerais da tributao da famlia em sede de IRS e reforo das polticas fiscais familiares () refletiu na necessidade de introduzir a modalidade de tributao separada no mbito do casamento, por constituir a forma de suprir o j aludido desequilbrio vigente no nosso sistema face s situaes das unies de facto.
11 Fundamental Reform of Personal Income Tax, OECD Tax Policy Studies, pag. 55 n 13, 2006 PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Trata-se de uma modalidade que, em concreto, seguindo o quociente conjugal e agora tambm familiar, assegura um nvel de tributao, isto , uma taxa marginal de imposto mais ajustada situao de cada um dos sujeitos passivos - se ambos so perceptores de rendimentos de nveis paralelos - em benefcio da reduo de impostos do agregado e, por outro lado, aquela que viabiliza administrativamente o esforo de implementao de um regime efetivo de dispensa da entrega da declarao, nos casos em que esto reunidos os respetivos pressupostos, por aproximao do valor das retenes ao valor do imposto devido a final. Deste modo, o acesso tributao separada, a ver da Comisso, tambm se integra na prossecuo do dever de proteo da famlia que incumbe ao Estado, tambm no plano fiscal (artigo 67., n. 2, al. f) da CRP). Alis, na esteira do respeito por estes princpios constitucionais, tambm se segue o disposto na Lei Geral Tributria que impe que a tributao direta tenha em conta a necessidade de a pessoa singular e o agregado familiar a que pertena disporem de rendimentos e bens necessrios a uma existncia digna, bem como que a: A tributao respeita a famlia e reconhece a solidariedade e os encargos familiares, devendo orientar-se no sentido de que o conjunto dos rendimentos do agregado familiar no esteja sujeito a impostos superiores aos que resultariam da tributao autnoma das pessoas que o constituem cfr.- artigo 6. n.s 1 e 3 da LGT. A tudo isto acresce o facto de que a tributao separada tem sido a regra nos pases da Unio Europeia e da OCDE, os quais, na maioria dos casos, transitaram de regimes de tributao conjunta, mesmo que sob modelos e regras diversas (quociente, splitting) e que essa modalidade convive com as preocupaes crescentes pela considerao dos encargos e rendimentos familiares, partilhadas por esta Comisso. Com efeito, nem sempre os modelos de tributao separada se podem considerar puramente individuais, como tambm sucede com aquele que esta Comisso prope. Um dos motivos principais pelo qual, at data, no foi introduzido este regime prende-se com o receio de que, do ponto de vista administrativo, este gerasse uma proliferao de declaraes que inundasse a AT, complexificando o sistema, ao invs de o simplificar. No quadro da presente proposta de reforma do imposto, a consonncia desta medida, com a dispensa de declarao para um muito significativo nmero de sujeitos passivos, incluindo casados ou unidos de facto, bem como a introduo de um sistema de declarao simplificada por mera confirmao informtica, cria o contexto necessrio para que no cmputo final, mesmo com a introduo de tributao separada, o sistema seja significativamente simplificado. No mbito da discusso sobre a introduo do regime de tributao separada, foram apreciadas algumas questes e advertncias em relao ao regime, apresentadas pelos PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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grupos e comisses que se debruaram sobre o tema 12 . A Comisso examinou-os com cuidado e refletiu-os na proposta legislativa que agora apresenta.
5.3.3.1 Regime regra A Comisso optou liminarmente por excluir um regime de tributao separada obrigatrio, pela sua eventual inconstitucionalidade. Alis, entende que a tributao conjunta protege os casais em que um dos sujeitos passivos no obtenha rendimentos, situao que no contexto econmico atual no deve ser agravada. O cnjuge daquele que no obtm rendimentos ou apenas obtm prestaes sociais no sujeitas a imposto, suporta, necessariamente, a despesa socialmente relevante que decorre da necessidade e, tambm, da obrigao legal de prover ao sustento do seu cnjuge, tem, portanto, menor capacidade contributiva. A Comisso entendeu tambm que o regime regra deveria ser o da tributao separada e que a opo se deveria exercer sobre a conjunta, por motivos de simplificao e operacionalidade do regime. Designadamente, porque a validade da opo deve ter o acordo de ambos os cnjuges ou unidos de facto de modo a no criar uma situao de incerteza, relativamente opo de um deles, evitando situaes em que um exera a opo pela tributao separada e o outro pretenda apresentar a declarao conjunta, como poderia acontecer se a opo a exercer recasse sobre a tributao separada. Por outro lado, o regime regra deve ser aquele que admite a dispensa de declarao, a qual, na presente proposta, est vedada aos casos de tributao conjunta.
5.3.3.2 O agregado familiar A Comisso entendeu que por motivos constitucionais e legais, a previso da tributao separada no mbito do casamento e na unio de facto, no deveria afetar ou provocar alteraes na descrio do agregado familiar, tal como ela se encontra formulada no n 3 do artigo 13 do Cdigo do IRS. Apenas se deveria prever um modo de repartio dos rendimentos e dedues dos dependentes entre os dois cnjuges de modo a assegurar a equidade entre os dois sistemas familiares de tributao (conjunta ou separada). Em resultado das alteraes propostas, os dependentes, de sujeitos passivos casados, no passam a fazer parte de mais do que um agregado familiar, mas podem integrar mais do que uma declarao de rendimentos, pelo que se estabelece tambm a forma de imputao do quociente familiar por dependente, em cada declarao. Deste modo, procurou-se assegurar a equidade da opo relativamente aos dependentes.
12 e.g. O Relatrio da mencionada Comisso de Reviso do IRS de 1998, o Relatrio do Grupo de Trabalho criado por Despacho do Ministro de Estado e das Finanas de 20 de Abril de 2005 para a Simplificao do Sistema Fiscal Portugus, o Relatrio do Grupo para a Eficincia e Justia do Sistema Fiscal Portugus de 2009. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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5.3.3.3 Imputao de rendimentos e dos encargos necessrios sua obteno No que diz respeito a imputao das categorias de rendimentos dos casados, a regra j vinha sendo a discriminao declarativa dos rendimentos e despesas das vrias categorias relativas a cada cnjuge, pelo que a proposta apresenta um regime de continuidade.
5.3.4 Comunicabilidade de perdas entre cnjuges O Cdigo do IRS acolhe um modelo de limitao de deduo de perdas entre as vrias categorias de rendimentos, ou seja comunicabilidade horizontal mitigada. A Comisso prope tambm que de modo a viabilizar um regime regra de tributao separada, se estabelea a deduo de perdas vertical, isto , relativamente a cada sujeito passivo; no se comuniquem perdas horizontalmente. Assim, o resultado negativo da categoria de um dos cnjuges, no absorvido nos rendimentos da mesma categoria do outro, no caso de tributao conjunta.
5.3.5 Procedimento declarativo Prope-se que a opo pela tributao conjunta seja exercida atravs da prpria declarao de imposto, desde que apresentada no prazo legal, e que seja vlida por apenas um ano, de modo a que os interessados possam, em cada exerccio, optar pelo regime que mais se adequar sua situao, o qual pode variar de ano para ano. Adicionalmente, estaro garantidas medidas transitrias de dilatao do prazo, no ano de introduo do regime.
5.3.6 Responsabilidade pela dvida de imposto no mbito do casamento Nos casos de opo pela tributao conjunta, a Comisso prope que a responsabilidade seja sempre solidria. Na tributao separada, aplicar-se- relativamente aos casados, quanto comunicabilidade da dvida de imposto, o regime da lei civil presumindo-se o proveito comum do casal. Aproveitou-se para compatibilizar a responsabilidade dos cnjuges pelo cumprimento das dvidas de imposto com o regime de bens a que se encontrem sujeitos, de modo a pr termo contradio existente entre o disposto na lei civil e na lei fiscal. Porm, no caso em que os cnjuges casados em regime de separao de bens optem pela tributao conjunta, supe-se um tcito acolhimento da solidariedade passiva. Por outro lado, prope-se o estabelecimento da responsabilidade subsidiria dos dependentes no que diz respeito frao da dvida de imposto correspondente ao seu rendimento. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Estas alteraes esto refletidas na redao proposta para uma alterao ao artigo 22. da LGT e por uma proposta de aditamento do artigo 102.- C ao Cdigo do IRS.
5.3.7 No atrao da situao de residncia do cnjuge A tributao separada assegura que a residncia seja aferida por sujeito passivo, sendo coerente com a proposta anteriormente formulada de eliminao do princpio de atrao da residncia fiscal. Afigura-se que a proposta de introduo da tributao separada diminui as dificuldades quanto localizao da residncia, nomeadamente a nvel internacional nos casos em que cada um dos cnjuges, considerado isoladamente, deva ser havido como residente num pas diferente.
5.3.8 Rendimentos e dedues dos dependentes Mantm-se a regra de que os dependentes apenas fazem parte de um agregado e prope-se a imputao de rendimentos relativa aos dependentes - no caso de tributao separada em metade para cada cnjuge, bem como a repartio da deduo fixa pessoalizante - tambm em metade para cada um - como j ocorria para os unidos de facto. Com a introduo do quociente familiar cada dependente representa 0,3 no quociente familiar, na tributao separada representa 0,15% para cada um dos sujeitos passivos, na mesma perfazendo 0,3 por dependente.
5.3.9 Penses de alimentos A proposta assegura o regime de neutralidade de penses de alimentos relativas aos filhos entregues a cargo de um dos pais, na medida em que so sujeitas a um regime de deduo coleta de 20% na declarao do sujeito passivo pagador da penso e de tributao taxa especial de 20% na esfera do beneficirio.
5.3.10 Converso da generalidade das dedues coleta a valores fixos a atribuir por conta das despesas do agregado, numa base de capitao A Comisso no seu mandato, j referido, de atender vertente familiar da tributao debruou-se sobre dois cenrios de modelo de tributao: o aumento das dedues pessoalizantes, em funo do nmero de membros do agregado, ou a introduo do quociente familiar que consiste na diviso, para efeitos de determinao da taxa, do rendimento tributvel por um quociente que atende ao nmero de membros do agregado. Optou-se por uma soluo mista: dedues pessoalizantes fixas per capita, e introduo do quociente familiar. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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O quociente opera apenas na determinao da taxa aplicvel, sendo o rendimento coletvel fracionado por um divisor que traduz a existncia de cada sujeito passivo, ao qual se soma um valor relativo a cada dependente. Nas situaes de tributao separada dos sujeitos passivos integrantes de um mesmo agregado familiar, o divisor relativo aos dependentes ser, obviamente, objeto de repartio entre aqueles. A mesma soluo dever ser seguida, nos casos de dependentes sujeitos a guarda conjunta. Por mera cautela de natureza tcnica derivada das condies oramentais, a Comisso prope que esta medida seja compensada com uma diminuio do montante das dedues pessoalizantes. Diminuio que segundo os dados analisados pela Comisso, no acontecer em muitos casos concretos, uma vez que os novos valores, alm de fixos, i. ., independentes da prova da efetiva realizao de despesa, passam a ser aferidos em funo do nmero de membros do agregado familiar e no apenas, como hoje sucede, em funo do agregado familiar considerado no seu todo. Esta replicao da deduo em funo do nmero de membros do agregado, obviamente, representa uma vantagem significativa para as famlias com vrios dependentes. Foi tarefa desta Comisso, rever o atual complexo regime de dedues coleta, de modo a que a proposta da sua alterao seja uma soluo partilhada, em que o reflexo no IRS, dos encargos com dependentes e demais despesas familiares, se repercutam na referida soluo mista entre a diminuio da taxa de imposto, por via da aplicao do quociente familiar e as dedues coleta para garantir as despesas com educao, sade e habitao. Pretendeu-se facilitar e simplificar de uma forma generalizada, atravs da fixao de uma deduo fixa global por membro do agregado, o acesso dispensa de declarao, uma vez que passa a ser dispensvel a declarao casustica das despesas efetivas de vrias naturezas. No atual sistema, os limites destas despesas so aferidos em percentagens reduzidas mas que seguem frmulas indiretas de complexa apreciao. A Comisso analisou, com o maior detalhe a situao em concreto dos dados recolhidos pela Administrao tributria, relativamente s despesas de sade, educao e habitao, por cada sujeito passivo e agregado tal como constam dos limites previsto nos artigos 78.s e seguintes do Cdigo do IRS. Na realidade no regime atual estabelecem-se tetos parciais de despesas admitidas por natureza e um teto global por agregado: i) Despesas de sade limite de 10% ou duas vezes o valor do IAS + 30% do IAS por dependente, nos agregados com mais de 3; ii) Despesas de educao e formao limite de 30% ou duas vezes o valor do IAS + 160% do IAS por dependente nos agregados com mais de 3; iii) Despesas com habitao 15% com o limite de 296; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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iv) Despesas com lares 25% com o limite de 403,75. A estes acrescem as dedues pessoalizantes por membro de agregado familiar. Todavia, a totalidade das dedues a coleta no pode exceder no atual panorama mais de que: i) 1250 no segundo escalo ( 7000 a 20.000); ii) 1000 no terceiro ( 7000 a 20.000); iii) 500 no quarto ( 20.000 a 40.000); iv) 0 no ltimo escalo (superior a 80.000). A concluso do trabalho da Comisso foi propor a substituio da deduo pessoalizante e as dedues por despesas de sade, educao, formao e habitao por uma deduo global, de valor fixo, mas per capita, que reflete no seu cmputo os encargos com essas despesas, embora nunca possa ser lida isoladamente do efeito obtido por via da aplicao do quociente. O valor fixo da deduo, ou dedues, ora apurado por cada membro, foi encontrado atravs da anlise casustica das declaraes da totalidade dos contribuintes relativamente ao ano de 2012, de modo a que se assegure que os contribuintes no so prejudicados com esta mudana de critrio, nem a perda de receita da AT significativa. Quanto dispensa da documentao vis--vis as preocupaes de que no se combata a evaso, a Comisso entende que ao se introduzirem tambm os tickets ensino bem como, ao manter-se o sorteio Fatura da Sorte, continua a ser assegurado o incentivo documentao do encargo, agora dispensado nesta deduo.
5.4 No mbito de questes procedimentais e processuais 5.4.1 Alargamento do regime de dispensa de declarao O mandato da Comisso de Reforma do IRS abrange a simplificao do imposto, no apenas no que diz respeito simplificao de regimes tributrios, como tambm no que respeita simplificao das obrigaes declarativas a que os sujeitos passivos se encontram vinculados em sede de IRS. Deste modo, prope-se o alargamento do regime de dispensa de entrega de declarao de rendimentos aos sujeitos passivos que se encontram abrangidos pelo mnimo de existncia e que apenas aufiram de rendimentos da categoria A e H, neste ltimo caso com exceo para as rendas temporrias e vitalcias, o que abranger cerca de 2 milhes de agregados. Esta dispensa abrange igualmente os sujeitos passivos que aufiram subsdios ou subvenes no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a 4 vezes o valor PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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do IAS, desde que simultaneamente apenas aufiram, isolada ou cumulativamente, menos de 4.104 de rendimentos de trabalho dependente ou de penses, igualizando assim o tratamento conferido a estes contribuintes em sede de IRS e segurana social. Por fim, refira-se que a opo pela tributao conjunta obriga sempre entrega de declarao de rendimentos, onde tal opo ser exercida.
5.4.2 Reformulao do regime de reteno na fonte O atual sistema de reteno na fonte por conta do imposto devido a final padece de vrias limitaes. A disperso do regime legal destas retenes tem levado a inconsistncias, quando no contradies, entre dispositivos previstos no Cdigo do IRS e no Regime de Retenes na Fonte de IRS, constante do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro. Acresce que o regime contm anacronismos e inconsistncias na sua formulao, como sejam a impossibilidade de correo pelo substituto tributrio de retenes feitas com natureza liberatria ou o regime de reteno sobre rendimentos em espcie. Face a este contexto, propem-se as seguintes modificaes ao regime de reteno na fonte em sede de IRS: Integrao da totalidade do regime das retenes na fonte no Cdigo do IRS, de modo a eliminar inconsistncias e contradies de regime; Consagrao expressa da possibilidade de o substituto tributrio corrigir retenes com natureza liberatria de montante excessivo nas entregas subsequentes de imposto, com o limite do ltimo perodo de reteno anual; Clarificao de que a correo pode ser feita em mais do que um perodo de reteno, sempre que o montante a entregar no primeiro perodo aps a deteo do erro se revele insuficiente para a integral correo; Afastamento, face s dificuldades prticas que tal situao suscitava, da obrigao de reteno na fonte sobre os rendimentos entregues em espcie, exceto se o prprio sujeito passivo solicitar que tal ocorra; Uniformizao do regime de responsabilidade do substituto tributrio previsto no Cdigo do IRS com o regime previsto na Lei Geral Tributria; Adaptao das regras de elaborao das tabelas de reteno na fonte das categorias A e H realidade decorrente do novo regime de dedues coleta proposto por esta Comisso; Eliminao das tabelas respeitantes a casados dois titulares face consagrao da tributao separada como regime regra, uma vez que o quociente conjugal PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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apenas ter relevncia em caso de opo pela tributao conjunta, a exercer na declarao de rendimentos; Clarificao do regime de reteno na fonte nas situaes de juros contveis, de modo a torn-lo mais percetvel para os operadores econmicos que recorrem a instrumentos de financiamento que podem gerar este tipo de rendimento; e Afastamento da obrigao de reteno na fonte para os agentes pagadores de rendimentos de fonte externa no caso de rendimentos isentos pagos a sujeitos passivos abrangidos pelo regime dos residentes no habituais. Destaca-se que a Comisso prope que as tabelas de reteno na fonte passem a integrar o prprio Cdigo do IRS, de modo a antecipar o conhecimento pelos operadores econmicos do teor dos mesmos apresentao da Proposta de Lei do Oramento do Estado.
5.4.3 Simplificao dos deveres de cooperao - Dispensa de entrega de declarao A consagrao da tributao separada e a introduo de mecanismos que possibilitaro que, relativamente a muitos sujeitos passivos, os montantes retidos na fonte correspondam ao montante total de imposto a pagar permitiro, por um lado, dispensar um nmero significativo de sujeitos passivos de quaisquer obrigaes declarativas e, por outro, reduzir significativamente (v.g., limitando-as a um ato de aceitao ou recusa de uma declarao pr-elaborada pelos Servios) as de muitos outros, com evidentes vantagens ao nvel da reduo dos atuais custos de cumprimento. Fica salvaguardada a possibilidade de os sujeitos passivos abrangidos pela dispensa de declarao obterem certido comprovativa dos rendimentos sujeitos a tributao e, sendo o caso, do valor do imposto pago, caso dela necessitem.
5.4.4 Opo pelo englobamento A opo pelo englobamento implica, atualmente, a prvia obteno de documentao relativa aos rendimentos em causa. Tais obrigaes revelam-se muito limitadoras do exerccio de tal opo, pelo que se prope a simplificao dos procedimentos nesta matria.
5.4.5 Prazos de entrega da declarao anual de rendimentos Prope-se a eliminao da existncia de prazos distintos para a entrega das declaraes de rendimentos, consoante as mesmas sejam entregues em suporte papel ou por transmisso eletrnica de dados. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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entendimento da Comisso que, dado o elevado nvel de adeso entrega da declarao via internet, no subsistem mais as razes que justificaram a consagrao de prazos distintos. A alterao proposta, para alm de introduzir maior simplificao, obvia ainda coincidncia de prazos de entrega da declarao Modelo 3 do IRS e da declarao Modelo 22 do IRC, pondo fim aos constrangimentos que de tal facto resultam.
5.4.6 Obrigaes de registo A evoluo das exigncias formais em matria contabilstica justifica a proposta de alterao das normas do Cdigo que versam tal matria. Adicionalmente, e em linha com a Reforma do IRC, sugere-se o alargamento para 12 anos do prazo durante o qual obrigatria a conservao dos registos contabilsticos e documentos de suporte.
5.4.7 Deveres de cooperao de terceiros Atualmente recai sobre numerosas entidades um conjunto de obrigaes de comunicao, relativas, p. ex., aos encargos suportados pelos sujeitos passivos relacionados com sade e habitao. A existncia destes deveres de cooperao justifica-se pela necessidade de permitir administrao tributria um mais eficaz controlo das dedues coleta invocadas pelos sujeitos passivos. Tais obrigaes perdero sentido, devendo as correspondentes normas ser revogadas, caso se concretizem as alteraes que nesta matria so propostas e que se traduzem na consagrao de dedues per capita de montante fixo.
5.4.8 Reforo da proteo das garantias do contribuinte Algumas das propostas concretamente apresentadas visam especificamente a simplificao das normas processuais e o reforo da proteo dos contribuintes e das suas garantias de defesa. Com efeito, as alteraes que foram sendo sucessivamente introduzidas nos diplomas reguladores dos impostos sobre o rendimento ditaram o surgimento de regras que, nesta matria como noutras, hoje se mostram desarticuladas, ou estabelecem regimes pouco claros. Para alm disso, verificou-se que existem no Cdigo do IRS normas perfeitamente redundantes porque, entretanto, vieram a constar de outros diplomas legais que PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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sobrevieram ao CIRS, como especificamente o caso da LGT e, em sentido mais geral, o prprio CPPT. Acresce que se aproveitou para simplificar a linguagem usada em vrios outros preceitos, como o caso das normas sobre escriturao, em relao s quais os livros foram substitudos por meros registos.
5.4.9 Reviso do regime das manifestaes de fortuna A reviso do regime de tributao das manifestaes de fortunas que se prope procura, por um lado, representar uma evoluo significativa, mas prudente, dos casos em que possa ser aplicado, e por outro, resolver os problemas de conjugao na aplicao das alneas c) e f) do n. 1 e do n. 2 do artigo 87. com os artigos 89., 89.-A da LGT. Com efeito, como consabido, o mtodo indireto constante na alnea d) do n. 1 do artigo 87. da LGT e a que se reporta a tabela do artigo 89.-A da LGT teve inspirao no artigo 168. do Code Gnral des Impts (CGI) francs. Neste normativo, est prevista uma avaliao forfetria mnima de rendimento, obtido a partir de certos elementos atinentes ao nvel de vida do sujeito passivo, o que a legislao francesa designa de train de vie. Na prtica, o imposto sobre o rendimento da pessoa singular reconduz-se a um montante forfetrio determinado pela aplicao de uma tabela, que atribui valores a certos elementos reveladores desse nvel de vida. O legislador portugus que privilegiou, no essencial, a incluso na tabela do artigo 89. A da LGT de bens imveis ou mveis sujeitos a registo (pblico), a que foram, depois, sucessivamente aditados outros factos precisos, como foi o caso dos suprimentos e, mais tarde ainda, dos valores transferidos de e para as contas de depsito ou de ttulos abertas pelo sujeito passivo em instituies residentes nos territrios ali mencionados. Outras opes poderiam ter sido seguidas, como a espanhola, que atravs do regime denominado de Ganancias patrimoniales no justificadas previsto no artigo 39. da Lei do Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF), toma em considerao, para efeitos de tributao, todos os bens ou direitos cuja deteno, declarao ou aquisio no tenha correspondncia nos rendimentos ou no patrimnio declarados pelo contribuinte. Ou pelo regime italiano que permite ajustamentos ao rendimento efetuados, com base presuntiva, a partir dos elementos de que a administrao tributria disponha sobre elementos patrimoniais ou gastos no consentneos com os valores declarados, os quais so aferidos em funo da despesa mdia para determinadas tipologias de famlia (n. de elementos do agregado, idades, local de residncia, bens detidos, etc.), e em mltiplas reas de gastos, como alimentao, vesturio e lazer. O regime adotado em Portugal, em 2000, veio a sofrer alteraes muito sensveis em 2002 e, logo depois, em 2009, pelo aditamento de uma alnea f) e de um nmero 2 ao artigo 97. da LGT, atravs das quais ao regime do rendimento padro se veio a sobrepor um alargado PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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regime de correes por acrscimo, previsto na al. f) do n. 1 do artigo 87. da LGT, que abrange, potencialmente, todas as situaes, desde que verificados os seus pressupostos. Este regime nunca funcionou de forma integrada com o regime igualmente adotado do rendimento padro, gerando dificuldades interpretativas assinalveis, como se pode constatar da variada jurisprudncia promanada pelos tribunais portugueses. O regime que agora se prope afasta-se do anterior regime do rendimento padro, por se entender que o mesmo redutor face s inmeras possibilidades pelas quais os desvios de rendimento podem surgir. Adotam-se, todavia, na proposta, cautelas em ordem a evitar desequilbrios seja da parte da AT, seja por parte dos contribuintes. Assim, embora sob o espectro geral de uma clusula antiabuso ampla, a nova al. f) do n. 1 do artigo 87. da LGT foi densificada, aproveitando-se a experincia adquirida com o regime do rendimento padro, nela se consagrando os factos mais comuns geradores desses acrscimos, devidamente ajustados a realidades que nele at agora inexplicavelmente no se compreendiam, como o caso das prestaes suplementares e acessrias. Importa notar que a proposta continua a estabelecer limites mnimos, para evitar abusos e, assim, garantir uma aplicao sensata e devidamente fundamentada do regime ora proposto. Por outro lado, prope-se a criao de um novo artigo 89.-B da LGT, atravs do qual se procede a uma especificao dos factos relativamente aos quais se adota a tributao indireta para o conjunto de casos especficos, estabelecendo-se critrios mais exigentes para permitir as correes ao rendimento ou a despesas, que correspondem, como se pode ver, s situaes mais frequentes. Reala-se ainda que se prope o reforo, nesta matria, dos meios de defesa dos contribuintes, desde logo por se permitir que o sujeito passivo que no haja, por qualquer motivo, recorrido da deciso de avaliao nos termos do n. 4 do artigo 89.-B da proposta, possa, ainda assim, em sede de reclamao ou impugnao do ato de liquidao, contestar os pressupostos e a quantificao da avaliao indireta. Finalmente, importa salientar que, como medida simplificadora e, ao mesmo tempo desagravadora, se prope a eliminao da taxa especial de tributao de 60% para estes acrscimos, atualmente em vigor.
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6 RECOMENDAES 6.1 Reduo do nvel de tributao A sobretaxa em sede de IRS foi criada em 2011 com carter de manifesta transitoriedade, incidindo sobre os rendimentos auferidos, nesse ano, por residentes fiscais em territrio portugus, incluindo os no habituais, e surgiu como consequncia direta da necessidade de aumentar as receitas fiscais em face ao ambiente de crise econmico-financeira e no contexto de emergncia nacional que o Pas atravessava. A mesma tem tido uma conformao muito diferente da que tinha o imposto extraordinrio lanado em 1983 sobre rendimentos do trabalho por conta de outrem (2,8%), trabalho por conta prpria sujeito a imposto profissional, de capitais e prediais (de 6%). No quadro do mesmo espectro econmico-financeiro, foram alterados profundamente os escales de taxas gerais do IRS. Com efeito, enquanto, em 2012, o escalo e a taxa normal mxima do imposto ascendiam a 153 300 euros e 46,50%, em 2013 o escalo mximo era de 80 000 euros e a taxa normal de 48%, respetivamente. Ora, manifesto que a situao de verdadeira excecionalidade que determinou o agravamento da tributao em IRS neste momento no desapareceu, sendo claro que Portugal necessita de manter controladas as contas pblicas, nos termos dos seus compromissos internacionalmente assumidos, sendo necessrio que os nveis de receita fiscal se mantenham em nveis elevados. Ainda assim, tambm verdade que o contexto interno e internacional mudou. No plano externo, a informao econmica disponvel aponta para um cenrio de melhoria gradual, embora lenta. No plano interno, a situao de emergncia nas contas pblicas deu lugar a maior estabilidade, propiciando que os elevados nveis de carga fiscal e esforo fiscal que tm recado sobre os contribuintes do IRS possam ser, aos poucos, aliviados, medida que a execuo oramental o for permitindo. Nestes termos, prope-se que a sobretaxa do IRS e a taxa adicional de solidariedade sejam objeto de um processo de extino programada atravs da sua sucessiva reduo, com efeitos j a partir do prximo ano, inclusive, a definir e a anunciar pelo Governo. Prope-se ainda, na linha de resto com as mais recentes recomendaes do Eurogrupo, divulgadas em 7 de julho de 2014, como parte essencial da agenda relativa s reformas estruturais, ao crescimento e ao emprego na Europa, uma reviso dos escales de taxas do IRS. Com efeito, os ministros das finanas do Eurogrupo reconhecem que, em alguns pases, as taxas marginais nos impostos sobre o rendimento das pessoas singulares na Europa esto entre as mais elevadas do mundo. Com isso em mente, o Eurogrupo recomenda que sejam alargados os esforos no sentido da reduo efetiva dessa carga fiscal. Nesta linha, a Comisso prope que, depois de eliminadas a sobretaxa e a taxa adicional de solidariedade, os escales de taxas gerais do imposto sejam objeto de reviso alargada to PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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cedo quanto possvel, como medida de reduo da carga fiscal sobre os rendimentos das pessoas singulares e de melhor repartio da carga fiscal entre contribuintes. No plano factual no pode deixar de se notar que durante o perodo de consulta pblica sucederam um conjunto de eventos que demonstram que no seria irrealista a linha preconizada nesta recomendao. Para alm de esse ter sido um ponto assumido pela generalidade das entidades ouvidas, tambm certo que a Comisso para a Reforma da Fiscalidade Verde, no seu relatrio tornado pblico a 15 de setembro de 2014, assumiu uma vertente de neutralidade fiscal global, de acordo com a qual a receita adicional pode levar a uma afetao que possibilita a reduo do IRS. Por fim, o Eurogrupo, em 12 de setembro de 2014, debruando-se novamente sobre a agenda para o crescimento e o emprego, referiu a reduo da tributao do fator trabalho como central. Por outro lado, e para finalizar, os ltimos dados da execuo oramental nacional, com o crescimento da receita em 7,7% parecem poder apontar neste mesmo sentido.
6.2 Renncia ao mandato de representante fiscal Recomenda-se que o regime de renncia ao mandato de representante fiscal, que se prope introduzir no artigo 130.-A do Cdigo do IRS, seja, por uma questo de coerncia do sistema fiscal, tambm introduzido nos Cdigos do IRC e do IVA.
6.3 Taxas liberatrias e especiais em sede de IRS e de IRC Com a harmonizao preconizada, a taxa liberatria ou especial aplicvel a sujeitos passivos no residentes, em sede de IRS, ser, na maioria das situaes, de 28%. Assim sendo, verificar-se- um tratamento desigual em sede de IRC pois, neste imposto, os rendimentos de capitais em geral, as mais-valias mobilirias e os rendimentos prediais obtidos por no residentes so passveis de aplicao de uma taxa de 25% Face a esta diferena, afigura-se importante, de um ponto de vista de coerncia do sistema fiscal, igualizar as taxas aplicveis nos dois impostos sobre o rendimento.
6.4 Declarao/Liquidao simplificada de IRS A proposta de consagrao, como regra, da tributao separada nos regimes de casamento e de unio de facto, com possibilidade de opo pela tributao conjunta, conjugada com a de simplificao em matria de dedues coleta do IRS, mediante a instituio de valores PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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fixos, criar condies para que, tambm ao nvel das obrigaes declarativas, se implementem mecanismos de grande simplificao e facilitao do respetivo cumprimento. Assim, a Comisso recomenda que a AT, com base na informao de que dispe e sempre que se trate de sujeitos passivos que, de acordo com essa informao, apenas tenham obtido rendimentos do trabalho dependente e/ou de penses, passe a disponibilizar no Portal das Finanas uma verso simplificada e totalmente pr-preenchida da respetiva declarao, com todos os elementos conhecidos e relevantes, acompanhada da correspondente nota de liquidao detalhada. Pretende-se, assim, que com uma mera confirmao por parte dos sujeitos passivos as declaraes sejam automaticamente submetidas e as respetivas liquidaes processadas. Esta possibilidade abranger cerca de 1,7 milhes de agregados, que acrescem aos cerca de 2 milhes de agregados que podero estar abrangidos pela acima referida dispensa de entrega de declarao (num total de 3,7 milhes de agregados). Naturalmente que sempre que os sujeitos passivos verifiquem que a informao no est integralmente correta ou completa ou, caso lhes seja aplicvel, pretendam optar pela tributao conjunta, no confirmaro a proposta da AT e procedero entrega da declarao nos termos normais, introduzindo as correes que se afigurem necessrias.
6.5 Reembolso de retenes na fonte O Ofcio-Circulado n. 20 103/2005 de 14 de maro, da DGCI, dispe que o reembolso, a no residentes, de retenes na fonte de imposto excessivas, apenas ser efetuado mediante a apresentao de uma reclamao graciosa. Com efeito, na prtica, se os sujeitos passivos procederem entrega de uma declarao de rendimentos o sistema de liquidao da AT limita o valor das retenes na fonte ao valor correspondente a 25% do rendimento e no ao valor de reteno na fonte efetivamente efetuado. Ora do ponto de vista das pessoas singulares, muito mais simples proceder preparao e entrega de uma declarao anual de rendimentos do que preparar e entregar uma reclamao graciosa. Por seu turno, do ponto de vista da AT, a anlise de uma reclamao graciosa implica a alocao de recursos humanos cuja tarefa consiste em validar o registo do sujeito passivo no cadastro e comprovar o valor das retenes na fonte praticadas pela entidade pagadora dos rendimentos. Ora, atravs do sistema de liquidao da AT o processo mais eficiente, sendo efetuado de forma automtica. Assim, por forma a simplificar o processo de tais reembolsos, recomenda-se a revogao do ofcio-circulado acima referido, sendo tal reembolso efetuado por entrega da declarao anual de rendimentos.
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6.6 Incluir as despesas de educao e sade no benefcio em sede de IRS e de IVA pela exigncia de fatura O artigo 66 - B do EBF estabelece uma deduo coleta do IRS do montante correspondente a 15 % do IVA suportado por qualquer membro do agregado familiar, com o limite global de 250, que conste de faturas que titulem prestaes de servios comunicadas AT, nos termos do Decreto-Lei n. 197/2012, enquadradas, de acordo com a CAE, em certos setores de atividade. No contexto de medidas de proteo das famlias e sendo de promover o incentivo emisso de faturas, recomenda-se que se incluam os setores da educao e sade no incentivo documentao de despesas, eventualmente com adaptaes, acrescentando a esse artigo as alneas: e) Seco P, Classe 85 Educao; f) Seco Q, Classe 86 Atividade de sade humana.
6.7 Correo de remisses A Comisso recomenda que as seguintes remisses para o Cdigo do IRS sejam atualizadas em funo da aprovao do projeto apresentado: a) A do n. 12 do artigo 18. do Cdigo do IRC para o n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS; e b) A da alnea g) do n. 4 do artigo 43. do Cdigo do IRC para o n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS. A Comisso recomenda igualmente que a norma constante do n. 9 do artigo 43. do Cdigo do IRC passe a incluir uma remisso para o regime do Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro.
6.8 Alienao onerosa de direitos reais menores sujeio a IRS O artigo 10. do Cdigo do IRS qualifica como mais-valias os ganhos resultantes da alienao de direitos reais sobre imveis. Por outro lado os artigos 44. e seguintes do mesmo cdigo estabelecem diversos critrios de determinao dos valores de aquisio e de alienao consoante a natureza dos negcios celebrados. Nos casos em que determinado sujeito passivo adquira a ttulo oneroso a propriedade plena de um bem imvel e proceda, depois, alienao desse mesmo direito, a lei clara ao estabelecer quais devam ser os valores de aquisio e de alienao a considerar para efeitos de determinao das mais-valias. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Todavia, isso no sucede, de forma clara e inequvoca quando, em data posterior da aquisio do direito de propriedade, o titular desse direito, decide alienar uma parte do seu direito real pleno ou absoluto, que a propriedade plena, alienando, por exemplo, um direito real menor, tal como o usufruto, por um determinado perodo de tempo. A lei fiscal manda claramente considerar como valor de aquisio a ttulo oneroso da propriedade plena, para efeitos de determinao das mais-valias, o que tiver servido para efeitos de liquidao do IMT (artigo 46. do Cdigo do IRS), mas no estabelece uma regra clara para efeitos de determinao do valor do direito real menor de gozo que seja objeto de alienao separada, como o caso do usufruto. Esta matria no se circunscreve ao Cdigo do IRS, podendo resolver-se, porventura, por recurso a solues paralelas dentro do sistema fiscal, como o caso das regras constantes no Cdigo do IMT. Assim, a Comisso prope que o assunto seja objeto de estudo para que se adote em sede de IRS um regime de determinao do valor dos direitos reais menores para efeitos de clculo das mais-valias, que seja coerente com outras regras j existentes, como o caso das relativas tributao no mbito do imposto sobre as transmisses onerosas de imveis para os casos de alienao separada da propriedade plena de direitos reais menores de gozo, como o caso do usufruto.
6.9 Mais-valias imobilirias relativas a partilha de heranas A alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS qualifica como mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, resultem da alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e da afetao de quaisquer bens do patrimnio particular a atividade empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu proprietrio. Com fundamento no disposto na norma, tem sido entendimento da AT que, no caso de partilha de herana com adjudicao a algum ou algum dos interessados de bens imveis cujo valor exceda a sua quota ideal nesses bens, teramos duas transmisses a favor desse ou desses herdeiros, a saber: uma a ttulo gratuito, tendo como transmitente o autor da sucesso e como momento da transmisso o da abertura da mesma sucesso; e uma outra a ttulo oneroso, tendo como transmitente ou transmitentes os herdeiros no adjudicantes e como momento da transmisso a data da partilha. Na opinio das entidades que formularam comentrios a propsito deste tema parece poder defender-se que em tais casos no est configurada uma qualquer alienao (onerosa ou gratuita) de direitos reais por parte do herdeiro credor das tornas. A Comisso entende no ter possibilidade de, nesta fase final dos trabalhos, tomar posio especfica sobre o problema. Todavia, parece claro que o mesmo, pela frequncia e reiterao com que surge e em vista da importncia que o mesmo tem nos atos de partilha de bens entre herdeiros, deveria ser objeto de reponderao. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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ANEXO I PROJETO DA PROPOSTA DE ALTERAO LEGISLATIVA
Artigo 1. Objeto A presente lei procede reforma da tributao das pessoas singulares, alterando o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, o Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei n. 150/99, de 11 de setembro, o Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de julho, a Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto-Lei n. 398/98, de 17 de dezembro, e o Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, aprovado pelo Decreto -Lei n. 433/99, de 26 de outubro.
Artigo 2. Alteraes ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Os artigos 2. a 6., 8. a 16., 17.-A, 18., 20., 22., 24., 25., 28., 30. a 31.-A, 33., 38., 40.-A, 41., 43. a 45., 48. a 53., 55., 57. a 60., 62., 63., 68.-A a 72., 74., 76., 78., 81., 83.-A, 95., 98., 99., 101. a 103., 112., 115., 116., 118., 119., 127., 128., 140. e 148. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, adiante Cdigo do IRS, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 2. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []: a) []; b) []: 1) []; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2) []; 3) As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade patronal: i. Com seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana social, desde que constituam direitos adquiridos e individualizados dos respetivos beneficirios; ii. Para os fins da alnea anterior e que, no constituindo direitos adquiridos e individualizados dos respetivos beneficirios, sejam por estes objeto de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao da correspondente disponibilidade; 4) []; 5) Os resultantes de emprstimos sem juros ou a taxa de juro inferior de referncia para o tipo de operao em causa, concedidos ou suportados pela entidade patronal, com exceo dos que se destinem aquisio de habitao prpria permanente de valor no superior a 180.426,40 e cuja taxa no seja inferior a 70% da taxa mnima de proposta aplicvel s operaes principais de refinanciamento pelo Banco Central Europeu, ou de outra taxa legalmente fixada como equivalente; 6) []; 7) []; 8) []; 9) []; 10) Os resultantes da aquisio pelo trabalhador ou membro de rgo social, por preo inferior ao valor de mercado, de qualquer viatura que tenha originado encargos para a entidade patronal; 11) As contribuies referidas na subalnea 3), no anteriormente sujeitas a tributao, quando ocorra recebimento em capital, mesmo que estejam reunidos os requisitos exigidos pelos sistemas de segurana social obrigatrios, aplicveis para a passagem situao de reforma ou esta se tiver verificado. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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c) []; d) []; e) Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao de relao jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que respeitem ao incumprimento das condies contratuais ou sejam devidas pela mudana de local de trabalho, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte e na alnea f) do n. 1 do artigo seguinte; f) []; g) []. h) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria. 4 - []: a) Pela sua totalidade, na parte que corresponda ao exerccio de funes de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa coletiva, bem como de representante de estabelecimento estvel de entidade no residente; b) []. 5 - []. 6 - []. 7 - []. 8 - [Revogado]. 9 - []. 10 - Considera-se entidade patronal toda aquela que pague ou coloque disposio remuneraes que, nos termos deste artigo, constituam rendimentos de trabalho dependente, sendo a ela equiparada qualquer outra entidade que com ela esteja em relao de grupo, domnio ou simples participao, independentemente da respetiva localizao geogrfica. 11 - Para efeitos da alnea b) do n. 3, considera-se rendimentos do trabalho do sujeito passivo os benefcios ou regalias atribudos pela respetiva entidade patronal a qualquer outra pessoa do seu agregado familiar ou que a ele esteja ligado por vnculo de PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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parentesco ou afinidade at ao 3. grau da linha colateral, ao qual se equipara a relao de cada um dos unidos de facto com os parentes do outro. 12 - [Revogado]. 13 - []. 14 - []. 15 - [].
Artigo 3. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - Os rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos a tributao no momento do pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares, sem prejuzo da aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do IRC, sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade. 7 - Nos casos em que o rendimento no seja determinado com base na contabilidade deve ainda observar-se o seguinte: a) As importncias recebidas a ttulo de adiantamento por conta de honorrios ficam tambm sujeitas a tributao no momento do respetivo pagamento ou colocao disposio; b) As importncias recebidas a ttulo de proviso ou a qualquer outro ttulo destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes so consideradas como rendimento do ano posterior ao da sua receo sempre que at ao final desse ano no seja apresentada a conta final relativa ao trabalho prestado. 8 - Sem prejuzo do disposto nos n.s 6 e 7, sempre que ocorra uma alterao do regime de tributao, no primeiro ano de aplicao do novo regime devem ser efetuados os PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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necessrios ajustamentos destinados a evitar qualquer duplicao de tributao dos rendimentos, bem como a sua no tributao.
Artigo 4. [] 1 - []: a) []; b) []; c) []; d) []; e) []; f) []; g) []; h) []; i) []; j) []; l) []; m) []; n) Arrendamento, quando haja opo pela tributao no mbito da categoria B. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - A opo a que se refere a alnea n) do n. 1 deve ser exercida na declarao de incio de atividade ou na declarao de alteraes.
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Artigo 5. [] 1 - []. 2 - []: a) []; b) Os juros e outras formas de remunerao derivadas de depsitos ordem ou a prazo em instituies financeiras, bem como de certificados de depsitos e de contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins; c) []; d) []; e) []; f) []; g) []; h) Os lucros e reservas colocados disposio dos associados ou titulares e adiantamentos por conta de lucros, com excluso daqueles a que se refere o artigo 20.; i) []; j) Os rendimentos distribudos das unidades de participao em fundos de investimento; l) []; m) []; n) []; o) []; p) []; q) O ganho decorrente de operaes de swaps de taxa de juro; r) []; s) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - Sem prejuzo do disposto no n. 8, para efeitos da alnea q) do n. 2, o ganho sujeito a imposto constitudo pela diferena positiva entre os juros e, tambm, quando aplicvel, pelos ganhos decorrentes dos pagamentos e recebimentos ocorridos em caso de cesso ou anulao do swap. a) [Revogada]; b) [Revogada]. 7 - [Revogado]. 8 - []. 9 - [Revogado]. 10 - [].
Artigo 6. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - Os lanamentos a seu favor, em quaisquer contas correntes dos scios, escrituradas nas sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, quando no resultem de mtuos, da prestao de trabalho ou do exerccio de cargos sociais, presumem-se feitos a ttulo de lucros ou adiantamento dos lucros.
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Artigo 8. [] 1 - Consideram-se rendimentos prediais as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares, quando estes no optarem pela sua tributao no mbito da categoria B. 2 - []: a) []; b) []; c) []; d) []; e) []; f) []; g) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria. 3 - []. 4 - [].
Artigo 9. [] 1 - []: a) []; b) []; c) []; d) []; e) As indemnizaes devidas por renncia onerosa a posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis. 2 - []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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3 - []. 4 - [].
Artigo 10. [] 1 - []: a) []; b) Alienao onerosa de partes sociais e de outros valores mobilirios, incluindo: 1) A remio e amortizao com reduo de capital de partes sociais; 2) A extino ou entrega de partes sociais das sociedades fundidas, cindidas ou adquiridas no mbito de operaes de fuso, ciso ou permuta de partes sociais; 3) O valor atribudo em resultado da partilha, bem como em resultado da liquidao, revogao ou extino de estruturas fiducirias aos sujeitos passivos que as constituram, nos termos dos artigos 81. e 82. do Cdigo do IRC; 4) O reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida; 5) O resgate de unidades de participao em fundos de investimento e a liquidao destes fundos. c) []; d) []; e) []; f) []; g) []; h) Cesso onerosa de crditos, prestaes acessrias e prestaes suplementares. 2 - []. 3 - []: a) []; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) []; c) Nos contratos de permuta de bens presentes por bens futuros, a tributao apenas ocorre no momento da celebrao do contrato que formaliza a aquisio do bem futuro, ou no momento da sua tradio, se anterior. 4 - []: a) []; b) []; c) []; d) Pelos rendimentos lquidos, apurados em cada ano, provenientes das operaes referidas na alnea f) do n. 1, os quais correspondem: 1) No caso de warrant de compra, diferena, na data do exerccio, entre o preo de mercado do ativo subjacente e o preo de exerccio corrigido nos termos da alnea seguinte; 2) No caso de warrant de venda, diferena, na data do exerccio, entre o preo de exerccio, corrigido nos termos da alnea seguinte, e o preo de mercado do ativo subjacente; ou 3) No caso de transmisso do warrant, diferena entre o valor de realizao e o prmio na subscrio ou o valor de aquisio do warrant, consoante este tenha sido adquirido por subscrio ou por transmisso posterior quela, respetivamente; e) Para efeitos do disposto nas subalneas 1) e 2) da alnea anterior, o preo de exerccio corrigido do prmio de subscrio ou do valor de aquisio do warrant, consoante este tenha sido adquirido por subscrio ou por transmisso posterior quela, respetivamente, nos seguintes termos: 1) No caso de warrant de compra, o valor antes referido acrescido ao preo de exerccio; 2) No caso de warrant de venda, o mesmo valor deduzido ao preo de exerccio; f) Pela importncia recebida pelo cedente deduzida do valor nominal na primeira transmisso, ou do valor de aquisio nos restantes casos, dos crditos, das PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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prestaes acessrias ou das prestaes suplementares, no caso previsto na alnea h) do n. 1; g) Para efeitos da parte final da subalnea 3) da alnea b) do n. 1 considera-se como valor de aquisio o montante dos ativos entregues pelo sujeito passivo aquando da constituio da estrutura fiduciria e como valor de realizao o resultado da liquidao, revogao ou extino da mesma, abatido dos valores imputados objeto de tributao nos termos do n. 3 do artigo 20. que no tenham sido distribudos anteriormente. 5 - So excludos da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, desde que verificadas, cumulativamente, as seguintes condies: a) O valor de realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado para a aquisio do imvel, seja reinvestido na aquisio da propriedade de outro imvel, de terreno para construo de imvel e, ou, respetiva construo, ou na ampliao ou melhoramento de outro imvel exclusivamente com o mesmo destino situado em territrio portugus ou no territrio de outro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria fiscal; b) O reinvestimento previsto na alnea anterior seja efetuado entre os 24 meses anteriores e os 36 meses posteriores contados da data da realizao; c) O sujeito passivo manifeste a inteno de proceder ao reinvestimento, ainda que parcial, mencionando o respetivo montante na declarao de rendimentos respeitante ao ano da alienao. 6 - []: a) Tratando-se de reinvestimento na aquisio de outro imvel, o adquirente o no afete sua habitao ou do seu agregado familiar, at decorridos doze meses aps o reinvestimento; b) Nos demais casos, o adquirente no requeira a inscrio na matriz do imvel ou das alteraes decorridos 48 meses desde a data da realizao, devendo afetar o imvel sua habitao ou do seu agregado at ao fim do quinto ano seguinte ao da realizao; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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c) [Revogada]. 7 - []. 8 - []. 9 - Nos casos de fuso ou ciso de sociedades a que seja aplicvel o artigo 74. do Cdigo do IRC, no haver lugar tributao dos scios das sociedades fundidas ou cindidas, desde que verificadas as seguintes condies: a) Havendo lugar atribuio queles scios de partes de capital, sejam observadas, com as necessrias adaptaes, as regras previstas nos n.s 1 e 3 do artigo 76. do Cdigo do IRC, consoante se trate de fuso ou ciso, respetivamente; b) No havendo lugar atribuio de partes de capital, seja dado cumprimento, com as necessrias adaptaes, ao disposto nos n.s 4 e 5 do artigo referido na alnea anterior, consoante se trate, respetivamente, de fuso ou ciso. 10 - O disposto nos n.s 8 e 9 no prejudica a tributao dos scios relativamente s importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas. 11 - Nos casos previstos nos n.s 8 e 9 so ainda aplicveis: a) O disposto no n. 10 do artigo 73. do Cdigo do IRC, com as necessrias adaptaes; b) A exigncia dos elementos de prova previstos nos n.s 5 e 6 do artigo 78. do mesmo cdigo. 12 - [Anterior n. 11].
Artigo 11. [] 1 - []: a) As prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza, incluindo os rendimentos referidos no n. 2 do artigo 2-A, e ainda as penses de alimentos; b) []; c) []; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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d) []; e) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria. 2 - []. 3 - [].
Artigo 12. [] 1 - O IRS no incide, salvo quanto s prestaes previstas no regime jurdico dos acidentes em servio e das doenas profissionais estabelecido pelo Decreto-Lei n. 503/99, de 20 de novembro, sobre as indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas ou atribudas, nelas se incluindo as penses e indemnizaes auferidas em resultado do cumprimento do servio militar, bem com as penses de preo de sangue, ainda que, relativamente a estas ltimas, ocorra a sua transmisso ao cnjuge ou unido de facto sobrevivo: a) []; b) []; c) []; d) []; e) []. 2 - []. 3 - []. 4 - [] 5 - []: a) []; b) As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por despacho do membro do Governo responsvel pela rea das finanas e do membro do Governo responsvel pela rea do desporto, atribudas pela respetiva federao titular do estatuto de utilidade pblica desportiva aos agentes desportivos no profissionais, PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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nomeadamente praticantes, juzes e rbitros, at ao montante mximo anual correspondente a 2.375; c) Os prmios em reconhecimento do valor e mrito de xitos desportivos, nos termos do Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro, e da Portaria n. 103/2014, de 15 de maio. 6 - []. 7 - []. 8 - O IRS no incide sobre o valor atribudo em resultado da liquidao, revogao ou extino de estruturas fiducirias a sujeitos passivos beneficirios das referidas estruturas distintos daqueles que as constituram.
Artigo 13. [] 1 - []. 2 - Quando exista sociedade conjugal ou unio de facto, o imposto apurado individualmente em relao a cada cnjuge ou unido de facto, sem prejuzo do disposto relativamente aos dependentes, a no ser que seja exercida a opo pela tributao conjunta. 3 - No caso de opo por tributao conjunta, o imposto devido pela soma dos rendimentos das pessoas que constituem o agregado familiar, considerando-se como sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direo. 4 - [Anterior corpo do n. 3]: a) Os cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, ou os unidos de facto, e os respetivos dependentes; b) [Anterior alnea b) do n. 3]; c) [Anterior alnea c) do n. 3]; d) [Anterior alnea d) do n. 3]. 5 - [Anterior corpo do n. 4]: a) [Anterior alnea a) do n. 4]; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) Os filhos, adotados e enteados, maiores, bem como aqueles que at maioridade estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem incumbe a direo do agregado familiar, que no tenham mais de 25 anos nem aufiram anualmente rendimentos superiores ao valor da retribuio mnima mensal garantida; c) [Anterior alnea c) do n. 4]. d) Os afilhados civis. 6 - [Anterior n. 5]. 7 - Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 59. e no n. 9 do artigo 78., as pessoas referidas nos nmeros anteriores no podem, simultaneamente, fazer parte de mais de um agregado familiar nem, integrando um agregado familiar, ser consideradas sujeitos passivos autnomos. 8 - [Anterior n. 7]. 9 - [Anterior n. 8].
Artigo 14. [] 1 - [Revogado]. 2 - A existncia de identidade de domiclio fiscal dos sujeitos passivos durante o perodo exigido pela lei para verificao dos pressupostos da unio de facto, e durante o perodo de tributao, faz presumir a existncia de unio de facto quando esta seja invocada pelos sujeitos passivos. 3 - Os sujeitos passivos no residentes em territrio portugus durante todo ou parte do perodo referido no nmero anterior podem apresentar prova documental da identidade de domiclio fiscal no Estado ou Estados onde residiram durante aquele perodo.
Artigo 15. [] 1 - []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2 - []. 3 - O disposto nos nmeros anteriores aplica-se aos casos de residncia parcial previstos nos n.s 3 e 4 do artigo seguinte, relativamente a cada um dos estatutos de residncia.
Artigo 16. [] 1 - So residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos: a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em qualquer perodo de 12 meses com incio ou fim no ano fiscal em causa; b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, num qualquer dia do perodo referido na alnea anterior, de habitao em condies que faam supor inteno atual de a manter e ocupar como residncia habitual; c) []; d) []. 2 - Para efeitos do nmero anterior, considera-se como dia de presena em territrio portugus qualquer dia, completo ou parcial, que inclua dormida em territrio portugus. 3 - As pessoas que preenchem as condies previstas nas alneas a) ou b) do n. 1 tornam- se residentes desde o primeiro dia do perodo de permanncia em territrio portugus. 4 - A perda da qualidade de residente ocorre a partir do ltimo dia de permanncia em territrio portugus. 5 - A residncia fiscal aferida em relao a cada sujeito passivo do agregado. 6 - So ainda havidos como residentes em territrio portugus as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua residncia fiscal para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, no ano em que se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo se o interessado provar que a mudana se deve a razes atendveis, designadamente exerccio naquele PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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territrio de atividade temporria por conta de entidade patronal domiciliada em territrio portugus. 7 - No obstante o perodo definido no nmero anterior, a condio de residente a prevista subsiste apenas enquanto se mantiver a deslocao da residncia fiscal do sujeito passivo para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, deixando de se aplicar no ano em que este se torne residente fiscal em pas, territrio ou regio distinto daqueles. 8 - [Anterior n. 6]. 9 - [Anterior n. 7]. 10 - [Anterior n. 8]. 11 - O direito a ser tributado como residente no habitual em cada ano do perodo referido no n. 9 depende de o sujeito passivo ser considerado residente em territrio portugus, em qualquer momento desse ano. 12 - O sujeito passivo que no tenha gozado do direito referido no nmero anterior em um ou mais anos do perodo referido no n. 9 pode retomar o gozo do mesmo em qualquer dos anos remanescentes daquele perodo, a partir do ano, inclusive, em que volte a ser considerado residente em territrio portugus. 13 - [Anterior n. 11].
Artigo 17.-A [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - coleta apurada e at ao seu montante so deduzidos os montantes previstos no artigo 78. relativamente a despesas ou encargos que respeitem aos sujeitos passivos, a pessoas que estejam nas condies previstas no n. 5 do artigo 13. ou ainda aos ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores a PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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475, desde que essas despesas ou encargos no possam ser tidos em considerao no Estado da residncia. 5 - []. 6 - []. 7 - [].
Artigo 18. [] 1 - []: a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de atividades nele exercidas; b) []; c) []; d) []; e) []; f) []; g) []; h) []; i) []; j) []; l) [Revogado]; m) []; n) []; o) []. 2 - []. 3 - [].
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Artigo 20. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - No caso previsto no n. 1, o resultado da imputao efetuada nos anos subsequentes deve ser objeto dos necessrios ajustamentos destinados a eliminar qualquer duplicao de tributao dos rendimentos que possa vir a ocorrer. 6 - O disposto no n. 2 no prejudica a possibilidade de deduo das contribuies obrigatrias para regimes de proteo social comprovadamente suportadas pelo sujeito passivo, nos casos em que este exerce a sua atividade profissional atravs de sociedade sujeita ao regime de transparncia fiscal previsto no artigo 6. do Cdigo do IRC, desde que as mesmas no tenham sido objeto de deduo a outro ttulo.
Artigo 22. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - Quando o sujeito passivo exera a opo referida no n. 3, fica, por esse facto, obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da mesma categoria de rendimentos. 6 - []. 7 - []. 8 - Quando os dependentes, nas situaes referidas no n. 9 do artigo 13., tiverem obtido rendimentos, devem os mesmos ser includos na declarao do agregado em que se integram. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Artigo 24. [] 1 - []. 2 - []. 3 - Nos casos previstos no n. 5) da alnea b) do n. 3 do artigo 2., o clculo do rendimento feito do modo seguinte: a) No caso de emprstimos concedidos pela entidade patronal sem juros ou a taxa de juro reduzida, o rendimento calculado subtraindo o resultado da aplicao ao respetivo capital da taxa de juro que eventualmente seja suportada pelo beneficirio, ao resultado do valor obtido por aplicao a esse capital da: 1) Taxa de juro de referncia para o tipo de operao em causa, publicada anualmente por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas; ou 2) Na falta de publicao da portaria referida na subalnea anterior, 70% da taxa mnima de proposta aplicvel s operaes principais de refinanciamento pelo Banco Central Europeu, ou de outra taxa legalmente fixada como equivalente, do primeiro dia til do ano a que respeitam os rendimentos; b) No caso de emprstimos concedidos ao trabalhador por outras entidades, o rendimento corresponde parte dos juros suportada pela entidade patronal. 4 - []. 5 - Quando se tratar da atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal, o rendimento anual corresponde ao produto de 0,75% do seu valor de mercado, reportado a 1 de janeiro do ano em causa, pelo nmero de meses de utilizao da mesma. 6 - []. 7 - Na determinao dos rendimentos previstos nos n.s 5 e 6, considera-se valor de mercado o que corresponder diferena entre o valor de aquisio e o produto desse valor pelo coeficiente de desvalorizao acumulada constante de tabela a aprovar por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Artigo 25. [] 1 - []: a) 4.104; b) []; c) []. 2 - []. 3 - []. 4 - [Revogado]. 5 - []. 6 - [].
Artigo 28. [] 1 - []. 2 - Ficam abrangidos pelo regime simplificado os sujeitos passivos que, no exerccio da sua atividade, no tenham ultrapassado no perodo de tributao imediatamente anterior um montante anual ilquido de rendimentos desta categoria de 200 000, nem tenham exercido a opo a que se referem a alnea n) do n. 1 e o n. 5 do artigo 4. 3 - []. 4 - []. 5 - A opo referida no nmero anterior mantm-se vlida at que o sujeito passivo proceda entrega de declarao de alteraes, a qual produz efeitos a partir do prprio ano em que entregue tal declarao, desde que a mesma seja efetuada at ao final do ms de maro. 6 - []. 7 - []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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8 - Se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, exceto tratando-se de prestaes de servios efetuadas por um scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, o sujeito passivo pode, em cada ano, optar pela tributao de acordo com as regras estabelecidas para a Categoria A. 9 - [Revogado]. 10 - []. 11 - [Revogado]. 12 - [Revogado]. 13 - [Revogado].
Artigo 30. [] 1 - Os sujeitos passivos que pratiquem atos isolados esto sempre dispensados de dispor de contabilidade organizada por referncia a esses atos. 2 - Na determinao do rendimento tributvel dos atos isolados: a) Aplicam-se os coeficientes previstos para o regime simplificado, quando o respetivo rendimento anual ilquido seja inferior ou igual a 200 000; b) Sendo o rendimento anual ilquido superior a 200 000, aplicam-se, com as devidas adaptaes, as regras aplicveis aos sujeitos passivos com contabilidade organizada.
Artigo 31. [] 1 - No mbito do regime simplificado, a determinao do rendimento tributvel obtm-se atravs da aplicao dos seguintes coeficientes: a) 0,15 s vendas de mercadorias e produtos, bem como s prestaes de servios efetuadas no mbito de atividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) 0,75 aos rendimentos das atividades profissionais especificamente previstas na tabela a que se refere o artigo 151.; c) 0,35 aos rendimentos de prestaes de servios no previstos nas alneas anteriores; d) 0,95 aos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico, aos rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, ao resultado positivo de rendimentos prediais, ao saldo positivo das mais e menos-valias e aos restantes incrementos patrimoniais; e) 0,30 aos subsdios ou subvenes no destinados explorao; f) 0,15 aos subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da Categoria B no previstos nas alneas anteriores. 2 - Os sujeitos passivos que obtenham os rendimentos previstos nas alneas b) e c) do nmero anterior, aps aplicao dos coeficientes a previstos, podem deduzir, at concorrncia do rendimento lquido desta categoria, os montantes comprovadamente suportados com contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, conexas com as atividades em causa, na parte em que excedam 10% dos rendimentos brutos, quando no tenham sido deduzidas a outro ttulo. 3 - []. 4 - O resultado positivo dos rendimentos prediais corresponde ao rendimento lquido da categoria F, determinado nos termos do artigo 41. 5 - Os rendimentos previstos na alnea e) do n. 1 so considerados, depois de aplicado o coeficiente correspondente, em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. 6 - Quando, por fora da remisso do artigo 32., o sujeito passivo tenha beneficiado da aplicao do regime previsto no artigo 48. do Cdigo do IRC, no sendo concretizado o reinvestimento at ao fim do 2. perodo de tributao seguinte ao da realizao, acresce ao rendimento tributvel desse perodo de tributao a diferena ou a parte PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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proporcional da diferena prevista no n. 1 daquele artigo no includa no lucro tributvel, majorada em 15%. 7 - [Revogado]. 8 - []. 9 - []. 10 - Os coeficientes previstos nas alneas b), c) e f) do n. 1 so reduzidos em 50% e 25% no perodo de tributao do incio da atividade e no perodo de tributao seguinte, respetivamente, desde que, nesses perodos, o sujeito passivo no aufira rendimentos das categorias A ou H. 11 - O disposto no nmero anterior no aplicvel nos casos em que tenha ocorrido cessao de atividade h menos de 5 anos. 12 - Os sujeitos passivos que obtenham rendimentos no mbito do exerccio de profisses de desgaste rpido podem deduzir, at concorrncia do rendimento lquido desta categoria, aps aplicao do coeficiente estabelecido para esses rendimentos, as importncias a que se refere o artigo 27., nos termos e condies a previstos, quando aquelas no tenham sido deduzidas a outro ttulo.
Artigo 31.-A [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - Para efeitos do disposto no n. 3 do artigo 3., nos n.s 2 e 6 do artigo 28. e no n. 1 do artigo 31., deve considerar-se o valor referido no n. 1, sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes. 5 - []. 6 - [].
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Artigo 33. [] 1 - As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da atividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - []. 7 - [Revogado]. 8 - [Revogado].
Artigo 38. [] 1 - []: a) A entidade para a qual transmitido o patrimnio seja uma sociedade com sede e direo efetiva em territrio portugus ou, sendo residente noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde que exista intercmbio de informaes em matria fiscal, o patrimnio transmitido seja afeto a um estabelecimento estvel situado em territrio portugus dessa mesma sociedade e concorra para a determinao do lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento estvel; b) []; c) []; d) []; e) []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2 - []. 3 - Os ganhos resultantes da transmisso onerosa, qualquer que seja o seu ttulo, das partes de capital recebidas em contrapartida da transmisso referida no n. 1 so qualificados, antes de decorridos cinco anos a contar da data desta, como rendimentos empresariais e profissionais, e considerados como rendimentos lquidos da categoria B, no podendo durante aquele perodo efetuar-se operaes sobre as partes sociais que beneficiem de regimes de neutralidade, sob pena de, no momento da concretizao destas, se considerarem realizados os ganhos.
Artigo 40.-A [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - O disposto no n. 1 igualmente aplicvel aos lucros distribudos por entidade residente noutro Estado membro da Unio Europeia ou num Estado membro do Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, desde que tal entidade preencha os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro. 5 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve dispor de prova de que a entidade cumpre os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, efetuada atravs de declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu de que residente.
Artigo 41. [] 1 - Aos rendimentos brutos referidos no artigo 8. deduzem-se, relativamente a cada prdio ou parte de prdio, todos os gastos efetivamente suportados e pagos pelo PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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sujeito passivo para obter ou garantir tais rendimentos, com exceo dos gastos de natureza financeira, dos relativos a depreciaes e dos relativos a mobilirio, eletrodomsticos e artigos de conforto ou decorao. 2 - No caso de frao autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal, so dedutveis, relativamente a cada frao ou parte de frao, outros encargos que, nos termos da lei, o condmino deva obrigatoriamente suportar e que sejam por ele efetivamente pagos. 3 - Caso o sujeito passivo detenha mais do que uma frao autnoma do mesmo prdio em regime de propriedade horizontal, os encargos referidos no nmero anterior so imputados de acordo com a permilagem atribuda a cada frao ou parte de frao no ttulo constitutivo da propriedade horizontal. 4 - Caso o sujeito passivo arrende parte de prdio suscetvel de utilizao independente, os encargos referidos no nmero anterior so imputados de acordo com o respetivo valor patrimonial tributrio ou, na falta deste, na proporo da rea utilizvel de tal parte na rea total utilizvel do prdio. 5 - O imposto municipal sobre imveis e o imposto do selo, pagos em determinado ano, apenas so dedutveis quando respeitem a prdio ou parte de prdio cujo rendimento seja objeto de tributao nesse ano fiscal. 6 - Na sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e a renda paga por este no beneficia de qualquer deduo. 7 - Podem ainda ser deduzidos gastos suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao incio do arrendamento relativos a obras de conservao e manuteno do prdio, desde que entretanto o imvel no tenha sido utilizado para outro fim que no o arrendamento. 8 - Os gastos referidos nos nmeros anteriores devem ser documentalmente comprovados.
Artigo 43. [] 1 - []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2 - []. 3 - O saldo referido no n. 1, respeitante s operaes previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 10., relativo a micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores, quando positivo, igualmente considerado em 50% do seu valor. 4 - []. 5 - []. 6 - [].
Artigo 44. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - O disposto no n. 2 no aplicvel se for feita prova de que o valor de realizao foi inferior ao ali previsto. 6 - A prova referida no nmero anterior deve ser efetuada de acordo com o procedimento previsto no artigo 139. do Cdigo do IRC, com as necessrias adaptaes. 7 - Nos casos em que so efetuados ajustamentos, positivos ou negativos, ao valor de realizao, e se data em que for conhecido o valor definitivo tiver decorrido o prazo para a entrega da declarao de rendimentos a que se refere o artigo 57., deve o sujeito passivo proceder entrega de declarao de substituio durante o ms de janeiro do ano seguinte.
Artigo 45. [] 1 - []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2 - []. 3 - No caso de direitos reais sobre bens imveis adquiridos h menos de dois anos, por doao isenta nos termos da alnea e) do artigo 6. do Cdigo do Imposto do Selo, considera-se valor de aquisio o valor patrimonial tributrio constante da matriz data de aquisio pelo doador.
Artigo 48. [] []: a) Tratando-se de partes sociais, warrants autnomos, certificados referidos na alnea g) do n. 1 do artigo 10. ou de outros valores mobilirios cotados em mercado regulamentado, o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o da menor cotao verificada nos dois anos anteriores data da alienao, se outro menos elevado no for declarado; b) Tratando-se de quotas, outras partes sociais, warrants autnomos, certificados referidos na alnea g) ou de outros valores mobilirios no cotados em mercado regulamentado, o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o respetivo valor nominal; c) []; d) []; e) []; f) [].
Artigo 49. [] Nos casos previstos nas alneas c), e) e h) do n. 1 do artigo 10., o valor de aquisio, quando efetuada a ttulo oneroso, constitudo pelo preo pago pelo alienante, documentalmente provado.
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Artigo 50. [] 1 - O valor de aquisio ou equiparado de direitos reais sobre os bens referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 10., bem como de partes sociais no caso da alnea b) do mesmo nmero, corrigido pela aplicao de coeficientes para o efeito aprovados mediante portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, sempre que tenham decorrido mais de 24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao ou afetao. 2 - [].
Artigo 51. [] Para a determinao das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem: a) Os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 12 anos, e as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao, bem como a indemnizao comprovadamente paga pela renncia onerosa a posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a esses bens, nas situaes previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 10.; b) As despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao, nas situaes previstas nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 10.
Artigo 52. [] 1 - Quando a Autoridade Tributria e Aduaneira considere fundadamente que possa existir divergncia entre o valor declarado e o valor real da transmisso, tem a faculdade de proceder respetiva determinao. 2 - Se a divergncia referida no nmero anterior recair sobre o valor de alienao de aes ou outros valores mobilirios, presume-se que: a) []; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) []. 3 - Quando se trate de quotas, presume-se que o valor de alienao o que quelas corresponda, apurado com base no ltimo balano.
Artigo 53. [] 1 - Aos rendimentos brutos da categoria H de valor anual igual ou inferior a 4.104 deduz-se, at sua concorrncia, a totalidade do seu quantitativo por cada titular que os tenha auferido. 2 - []. 3 - []. 4 - []: a) []; b) As contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas legais de sade, na parte que exceda o montante da deduo prevista no n. 1. 5 - [Revogado]. 6 - []. 7 - [].
Artigo 55. [] 1 - Relativamente a cada titular de rendimentos, o resultado lquido negativo apurado em qualquer categoria s dedutvel aos seus resultados lquidos positivos da mesma categoria, nos seguintes termos: a) O resultado lquido negativo apurado na categoria B s pode ser reportado, de harmonia com a parte aplicvel do artigo 52. do Cdigo do IRC, aos 12 anos seguintes quele a que respeita; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) O resultado lquido negativo apurado em determinado ano na categoria F s pode ser reportado aos seis anos seguintes quele a que respeita; c) A percentagem do saldo negativo a que se refere o n. 2 do artigo 43. s pode ser reportada aos cinco anos seguintes quele a que respeita; d) O saldo negativo apurado num determinado ano, relativo s operaes previstas nas alneas b), c), e), f), g) e h) do n. 1 do artigo 10., pode ser reportado para os cinco anos seguintes quando o sujeito passivo opte pelo englobamento. 2 - [Revogado]. 3 - [Revogado]. 4 - Ao rendimento tributvel, determinado no mbito do regime simplificado, podem ser deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores quele em que se iniciar a aplicao do regime, nos termos da alnea a) do n. 1. 5 - [Revogado]. 6 - [Revogado]. 7 - []. 8 - O direito ao reporte do resultado lquido negativo previsto na alnea b) do n. 1 fica sem efeito quando os prdios a que os gastos digam respeito no gerem rendimentos da categoria F em pelo menos 36 meses, seguidos ou interpolados, dos cinco anos subsequentes quele em que os gastos foram incorridos.
Artigo 57. [] 1 - Os sujeitos passivos devem apresentar, anualmente, uma declarao de modelo oficial, relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos relevantes para a sua concreta situao tributria, nomeadamente para os efeitos do artigo 89.-A da lei geral tributria, devendo ser-lhe juntos, fazendo dela parte integrante os anexos e outros documentos que para o efeito sejam mencionados no referido modelo. a) [Revogada]; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) [Revogada]. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - Sempre que, no mesmo ano, o sujeito passivo tenha, em Portugal, dois estatutos de residncia, deve proceder entrega de uma declarao de rendimentos relativa a cada um deles, sem prejuzo da possibilidade de dispensa, nos termos gerais.
Artigo 58. [] 1 - Ficam dispensados de apresentar a declarao a que se refere o artigo anterior os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita, apenas tenham auferido, isolada ou cumulativamente: a) Rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 71. e no optem, quando legalmente permitido, pelo seu englobamento; b) Rendimentos de trabalho dependente ou penses, desde que o montante total desses rendimentos seja igual ou inferior a 8.500 e no tenham sido sujeitos a reteno na fonte. 2 - Ficam igualmente dispensados de apresentar a declarao a que se refere o artigo anterior os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita: a) Aufiram subsdios ou subvenes no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a 4 vezes o valor do IAS, desde que simultaneamente apenas aufiram, isolada ou cumulativamente, menos de 4.104 de rendimentos de trabalho dependente ou de penses; ou b) Realizem atos isolados cujo montante anual seja inferior a 4 vezes o valor do IAS, desde que no aufiram outros rendimentos ou apenas aufiram rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 71. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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3 - As situaes de dispensa de declarao previstas nos nmeros anteriores no abrangem os sujeitos passivos que: a) Optem pela tributao conjunta; b) Aufiram rendas temporrias e vitalcias que no se destinam ao pagamento de penses enquadrveis nas alneas a), b) ou c) do n. 1 do artigo 11.; c) Aufiram rendimentos em espcie. 4 - A dispensa de apresentao de declarao no impede os sujeitos passivos de, querendo, apresentarem declarao de rendimentos nos termos gerais. 5 - Nos casos em que os sujeitos passivos optem pela no entrega da declarao por reunirem as condies enumeradas nos nmeros anteriores, a administrao tributria certifica, a pedido do sujeito passivo, sem qualquer encargo para este, o montante e a natureza dos rendimentos que lhe foram comunicados em cada ano, bem como o valor do imposto suportado relativamente aos mesmos.
Artigo 59. Tributao de casados e de unidos de facto 1 - Na tributao separada: a) Cada um dos cnjuges ou dos unidos de facto, caso no esteja de tal dispensado, apresenta uma declarao da qual constam os rendimentos de que titular e 50% dos rendimentos dos dependentes que integram o agregado; b) No aplicvel o disposto no n. 3 do artigo 68. e no n. 1 do artigo 69. 2 - Na tributao conjunta: a) Os cnjuges ou os unidos de facto apresentam uma declarao da qual consta a totalidade dos rendimentos obtidos por todos os membros que integram o agregado familiar; b) Ambos os cnjuges ou unidos de facto devem exercer a opo na declarao de rendimentos; c) A opo apenas ser considerada se exercida dentro dos prazos previstos no artigo seguinte, sendo vlida apenas para o ano em questo. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Artigo 60. [] 1 - []: a) De 15 de maro a 15 de abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H; b) De 16 de abril a 16 de maio, nos restantes casos. 2 - []. 3 - Nas situaes em que o sujeito passivo aufira rendimentos de fonte estrangeira relativamente aos quais tenha direito a crdito de imposto por dupla tributao internacional, cujo montante no esteja determinado no estado da fonte at ao termo do prazo previsto no n. 1, o prazo nele previsto prorrogado at ao dia 31 de dezembro desse ano. 4 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve comunicar Autoridade Tributria e Aduaneira que cumpre as condies a previstas, devendo indicar a natureza dos rendimentos e o respetivo Estado da fonte, dentro dos prazos fixados no n. 1.
Artigo 62. [] Se a determinao do titular ou do valor de quaisquer rendimentos depender de deciso judicial, o englobamento s se faz depois de transitada em julgado a deciso, e opera-se na declarao de rendimentos do ano em que transite nos termos do artigo 74.
Artigo 63. [] 1 - Se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido um dos cnjuges, o cnjuge sobrevivo, no separado de facto, deve proceder ao cumprimento das obrigaes PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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declarativas de cada um deles, podendo optar pela tributao conjunta, salvo se voltar a casar no mesmo ano. 2 - []: a) []; b) Se forem casados, no separados judicialmente de pessoas e bens, e optarem pela tributao conjunta, devem ser englobados todos os rendimentos prprios de cada um dos cnjuges e os rendimentos comuns, havendo-os, bem como os rendimentos dos seus dependentes. 3 - [].
Artigo 68.-A [] 1 - []. 2 - []. 3 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens ou unidos de facto, as taxas fixadas nos nmeros anteriores so: a) Nos casos em que haja opo pela tributao conjunta, as correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 2 com o produto de 0,3 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar e de ascendentes; b) Nos casos em que no seja exercida a opo referida na alnea anterior, as correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 1 com o produto de 0,15 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar e de ascendentes. 4 - Tratando-se de sujeitos passivos no mencionados no nmero anterior, as taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 1 com o produto de 0,3 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar e de ascendentes. 5 - O resultado da aplicao das taxas ao rendimento apurado nos termos dos n.s 3 e 4 multiplicado pelos divisores neles fixados para se obter a coleta do IRS. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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6 - Para efeitos de clculo dos divisores previstos nos n.s 3 a 5: a) Considera-se ascendente aquele que viva efetivamente em comunho de habitao com o sujeito passivo, desde que aquele no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral; b) No relevam os dependentes em relao aos quais os sujeitos passivos aproveitem da deduo prevista no artigo 83.-A.
Artigo 69. Quociente familiar 1 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens ou unidos de facto, as taxas fixadas no artigo 68. aplicveis so: a) Nos casos em que haja opo pela tributao conjunta, as correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 2 com o produto de 0,3 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar e de ascendentes; b) Nos casos em que no seja exercida a opo referida na alnea anterior, as correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 1 com o produto de 0,15 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar e de ascendentes. 2 - Tratando-se de sujeitos passivos no mencionados no nmero anterior, as taxas fixadas no artigo 68. aplicveis so as correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 1 com o produto de 0,3 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar e de ascendentes. 3 - O resultado da aplicao das taxas fixadas no artigo 68. nos termos dos nmeros anteriores multiplicado pelos divisores neles fixados para se obter a coleta do IRS. 4 - Para efeitos de clculo dos divisores previstos nos nmeros anteriores: a) Considera-se ascendente aquele que viva efetivamente em comunho de habitao com o sujeito passivo, desde que aquele no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral; b) No relevam os dependentes em relao aos quais os sujeitos passivos aproveitem da deduo prevista no artigo 83.-A. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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5 - Da aplicao da parcela do divisor correspondente ao dependente ou ascendente, previsto no artigo anterior e no presente artigo, no pode resultar uma reduo da coleta superior a: a) 750 por cada agregado quando o sujeito passivo opte pela tributao separada: b) 1.500 por cada agregado quando haja opo pela tributao conjunta; ou c) 800 por cada agregado nas famlias monoparentais.
Artigo 70. [] 1 - Da aplicao das taxas estabelecidas no artigo 68. no pode resultar, para os titulares de rendimentos predominantemente originados em trabalho dependente ou em penses, a disponibilidade de um rendimento lquido de imposto inferior a 8.500. 2 - No so aplicadas as taxas estabelecidas no artigo 68.: a) Ao rendimento coletvel do sujeito passivo com trs ou quatro dependentes cujo montante seja igual ou inferior a 11.320; b) Ao rendimento coletvel do sujeito passivo com cinco ou mais dependentes cujo montante seja igual ou inferior a 15.560. 3 - Caso haja opo pela tributao conjunta e nas situaes de agregado monoparental, os valores referidos no nmero anterior so elevados para o dobro, por agregado.
Artigo 71. [] 1 - Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%: a) Os rendimentos de capitais obtidos em territrio portugus, por residentes ou no residentes, pagos por ou atravs de entidades que tenham sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel em Portugal a que deva imputar-se o pagamento e que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) Os rendimentos de valores mobilirios pagos ou colocados disposio dos respetivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades que no tenham aqui domiclio a que possa imputar-se o pagamento, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros. c) [Revogada]; d) [Revogada]. 2 - [Revogado]. 3 - Excetuam-se do disposto na alnea b) do n. 1 os rendimentos pagos ou colocados disposio de fundos de investimento constitudos de acordo com a legislao nacional, caso em que no h lugar a reteno na fonte. 4 - []. 5 - []. 6 - Os rendimentos a que se refere o n. 1 podem ser englobados para efeitos da sua tributao, por opo dos respetivos titulares, residentes em territrio nacional, desde que obtidos fora do mbito do exerccio de atividades empresariais e profissionais. 7 - []. 8 - []. 9 - []. 10 - []. 11 - []. 12 - Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 35 %: a) Todos os rendimentos referidos nos nmeros anteriores sempre que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, exceto quando seja identificado o beneficirio efetivo, termos em que se aplicam as regras gerais; b) Os rendimentos mencionados nos n. 1, pagos ou colocados disposio dos respetivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e que sejam PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros; c) Os rendimentos mencionados na alnea a) do n. 1, obtidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas. 13 - [Revogado]. 14 - [Revogado].
Artigo 72. [] 1 - So tributados taxa autnoma de 28%: a) As mais-valias previstas nas alneas a) e d) do n. 1 do artigo 10. auferidas por no residentes em territrio portugus que no sejam imputveis a estabelecimento estvel nele situado; b) Outros rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus que no sejam imputveis a estabelecimento estvel nele situado e que no sejam sujeitos a reteno na fonte s taxas liberatrias; c) O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes previstas nas alneas b), c), e), f), g) e h) do n. 1 do artigo 10.; d) Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5., quando no sujeitos a reteno na fonte, nos termos do artigo anterior; e) Os rendimentos prediais. 2 - []. 3 - As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta mantenha PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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relaes de grupo, domnio ou simples participao, independentemente da respetiva localizao geogrfica, so tributadas autonomamente taxa de 10%. 4 - Excetuam-se do disposto no n. 1 os rendimentos previstos nas alneas a) e c) do n. 4 do artigo anterior, obtidos em territrio portugus por no residentes, quando no sujeitos a reteno na fonte, os quais so tributados taxa autnoma de 25%. 5 - As penses de alimentos, quando enquadrveis no artigo 83.-A, so tributadas taxa autnoma de 20%. 6 - []. 7 - [Revogado]. 8 - Os rendimentos previstos nas alneas c) a e) do n. 1, n. 5 e no n. 6 podem ser englobados por opo dos respetivos titulares residentes em territrio portugus. 9 - Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria fiscal, podem optar, relativamente aos rendimentos referidos na alnea a) e b) do n. 1 e no n. 2, pela tributao desses rendimentos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo 68., seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em territrio portugus. 10 - []. 11 - []. 12 - So tributados autonomamente taxa de 35%: a) Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5. e mencionados na alnea a) e b) do n. 1 do artigo anterior, devidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, quando no sujeitos a reteno na fonte nos termos da alnea b) do n. 12 do artigo anterior; b) O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes previstas subalneas 4) e 5) da alnea b) do n. 1 do artigo 10., quando respeitem a valores mobilirios cujo emitente seja entidade no PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que seja domiciliada em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas; c) Os ganhos previstos na subalnea 3) da alnea b) do n. 1 do artigo 10. relativos a estruturas fiducirias domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
Artigo 74. [] 1 - Se forem englobados rendimentos que comprovadamente tenham sido produzidos em anos anteriores quele em que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo e este fizer a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o respetivo valor dividido pela soma do nmero de anos ou frao a que respeitem incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa correspondente soma daquele quociente com os rendimentos produzidos no prprio ano. 2 - [].
Artigo 76. [] 1 - []. 2 - Na situao referida na alnea b) do nmero anterior, o rendimento lquido da categoria B determina-se em conformidade com as regras do regime simplificado de tributao, com aplicao do coeficiente mais elevado previsto no n. 1 do artigo 31.. 3 - []. 4 - [].
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Artigo 78. [] 1 - []: a) Por cada sujeito passivo, a ttulo de deduo pessoalizante e por conta de despesas de sade, despesas de educao e formao, e encargos com imveis, o montante de 330,95 13 / 301,63 14 / 272,32 15 ; b) Por cada dependente, a ttulo de deduo pessoalizante e por conta de despesas de sade e despesas de educao e formao, o montante de 321,95 13 / 293,56 14 / 265,37 15 ; c) Por cada ascendente que viva efetivamente em comunho de habitao com o sujeito passivo ou relativamente ao qual o sujeito passivo incorra em encargos com lares, desde que aquele no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral, o montante de 294,25 13 / 271,92 14 / 249,60 15 ; d) []; e) [Revogada]; f) [Revogada]; g) []; h) []; i) []; j) []. 2 - []. 3 - []. 4 - [Revogado]. 5 - [].
13 Cenrio sem qualquer compensao da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar (vide pgina 56). 14 Cenrio com compensao parcial da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar (vide pgina 56). 15 Cenrio com compensao integral da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar (vide pgina 56). PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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6 - []: a) []; b) Nos casos de dedues que no sejam de montante fixo, mediante a identificao do sujeito passivo ou do membro do agregado a que se reportam: i) []; ii) []. 7 - [Revogado]. 8 - [Revogado]. 9 - Sempre que o mesmo dependente conste de mais do que uma declarao de rendimentos, o valor das dedues coleta previstas neste cdigo por referncia a dependentes so reduzidas para metade, por sujeito passivo. a) [Revogada]; b) [Revogada]; c) [Revogada]. 10 - A deduo coleta prevista no artigo 83.-A impede a considerao das demais dedues referentes ao dependente por referncia ao qual o sujeito passivo efetua pagamentos de penses de alimentos.
Artigo 81. [] 1 - Os titulares de rendimentos das diferentes categorias obtidos no estrangeiro, incluindo os previstos nas alneas c) a e) do n. 1 do artigo 72., tm direito a um crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional, dedutvel at ao limite das taxas especiais aplicveis e, nos casos de englobamento, at concorrncia da parte da coleta proporcional a esses rendimentos lquidos, considerados nos termos do n. 6 do artigo 22., que corresponde menor das seguintes importncias: a) []; b) []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2 - []. 3 - Sempre que no seja possvel efetuar a deduo a que se refere o n. 1, por insuficincia de coleta no perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram includos no rendimento coletvel, o remanescente pode ser deduzido coleta dos cinco perodos de tributao seguintes, com o limite previsto na alnea b) do n. 1 que corresponder aos rendimentos obtidos no estrangeiro includos no rendimento coletvel e depois da deduo do prprio ano. 4 - [Anterior n 3]. 5 - Aos residentes no habituais em territrio portugus que obtenham, no estrangeiro, rendimentos da categoria B, aplica-se o mtodo da iseno, bastando que se verifique qualquer das condies previstas nas alneas seguintes: a) []; b) []. 6 - Aos residentes no habituais em territrio portugus que obtenham, no estrangeiro, rendimentos das categorias E, F, G ou H, neste ltimo caso na parte em que os mesmos, quando tenham origem em contribuies, no tenham gerado uma deduo para efeitos do n. 2 do artigo 25., aplica-se o mtodo da iseno, bastando que se verifique qualquer das condies previstas nas alneas seguintes: a) []; b) []. 7 - Os rendimentos isentos nos termos dos n. os 4, 5 e 6 so obrigatoriamente englobados para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos, com exceo dos previstos nas alneas c) a e) do n. 1 e n. 6 do artigo 72. 8 - Os titulares dos rendimentos isentos nos termos dos n. os 4, 5 e 6 podem optar pela aplicao do mtodo do crdito de imposto referido no n. 1, sendo neste caso os rendimentos obrigatoriamente englobados para efeitos da sua tributao, com exceo dos previstos nas alneas c) a e) do n. 1 e nos n.s 3 e 6 do artigo 72. 9 - Os rendimentos obtidos no estrangeiro relativamente aos quais, por fora de conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, seja aplicado o mtodo da iseno com progressividade, so obrigatoriamente englobados para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Artigo 83.-A [] 1 - coleta devida pelos sujeitos passivos so deduzidas 20% das importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com penses de alimentos a que o sujeito esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil, salvo nos casos em que o seu beneficirio faa parte do mesmo agregado familiar para efeitos fiscais ou relativamente ao qual estejam previstas outras dedues coleta ao abrigo do artigo 78. 2 - A deduo de encargos com penses de alimentos atribudas a favor de filhos, adotados, enteados e afilhados civis, maiores, bem como queles que at maioridade estiveram sujeitos tutela, depende da verificao dos requisitos estabelecidos na alnea b) do n. 5 do artigo 13.
Artigo 95. [] No h lugar a cobrana ou reembolso quando, em virtude de liquidao, ainda que adicional, reforma ou revogao de liquidao, a importncia a cobrar seja inferior a 25 ou a importncia a restituir seja inferior a 10.
Artigo 98. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - Sempre que se verifiquem incorrees, para mais ou para menos, nos montantes retidos, ainda que a ttulo liberatrio, devidas a erros imputveis entidade sobre a qual recai a obrigao de reteno, pode a sua retificao ser feita na primeira reteno PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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a que deva proceder-se aps a deteo do erro, ou nas seguintes se o montante em excesso ou em falta no se puder retificar numa s reteno, sem, porm, ultrapassar o ltimo perodo de reteno anual. 5 - [Revogado]. 6 - Os titulares dos rendimentos das categorias A, B e H podem optar pela reteno do IRS mediante taxa inteira superior que lhes legalmente aplicvel em declarao para o efeito a apresentar entidade pagadora dos rendimentos. 7 - Exceto no caso das retenes sobre rendimentos das categorias A e H, nas situaes mencionadas no n. 4, a entidade sobre a qual recai a obrigao de reteno deve ter prova da restituio do montante do imposto que foi indevidamente retido, sendo responsvel pelo imposto que por efeito da retificao deixou indevidamente de ser deduzido e entregue ao Estado.
Artigo 99. [] 1 - So obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares as entidades devedoras: a) De rendimentos de trabalho dependente, com exceo dos rendimentos em espcie e dos previstos na alnea g) do n. 3 do artigo 2.; e b) De penses, com exceo das de alimentos. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - No apuramento do IRS a reter sobre remuneraes fixas ou fixas e variveis do trabalho dependente, pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares, ter-se- em conta: a) A situao familiar dos sujeitos passivos; b) A deduo especfica aos rendimentos da categoria A, prevista no artigo 25.; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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c) As dedues coleta previstas no artigo 78. 7 - No apuramento do IRS a reter sobre penses ter-se- em conta: a) A situao familiar dos sujeitos passivos; b) A deduo especfica aos rendimentos da categoria H, prevista no artigo 53.; c) As dedues coleta previstas no artigo 78. 8 - No caso de remuneraes mensalmente pagas ou postas disposio de residentes no habituais em territrio portugus, tratando-se de rendimentos de categoria A auferidos em atividades de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, definidas em portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, aplica-se a taxa de 20 %.
Artigo 101. [] 1 - []. 2 - []: a) s entidades devedoras dos rendimentos referidos nos n.s 1 e 4 e na alnea c) do n. 12 do artigo 71.; b) s entidades que paguem ou coloquem disposio os rendimentos referidos na alnea b) do n. 1 e nas alneas a) e b) do n. 12 do artigo 71. 3 - []. 4 - A taxa aplicada ao rendimento ilquido sujeito a reteno, antes da liquidao do IVA a que, sendo caso disso, deva proceder-se. 5 - A reteno que incide sobre os rendimentos das categorias B e F referidos no n. 1 efetuada no momento do respetivo pagamento ou colocao disposio e a que incide sobre os rendimentos da categoria E em conformidade com o disposto no artigo 7. 6 - Esto sujeitos a reteno, nos termos do n. 1, os rendimentos de capitais e prediais auferidos no mbito do exerccio de atividades empresariais e profissionais, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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7 - Quando os rendimentos referidos no nmero anterior se encontrem sujeitos a reteno nos termos do disposto no artigo 71., o seu englobamento sempre obrigatrio, o imposto retido tem a natureza de pagamento por conta e as entidades devedoras esto obrigadas, quanto aos mesmos, a dar cumprimento ao disposto nos artigos 119. e 120. 8 - Nos casos previstos no artigo 20., o rendimento no objeto de reteno na fonte. 9 - As sociedades gestoras de patrimnio residentes em territrio portugus com conta aberta nos termos do n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 163/94, de 4 de junho, junto de entidades registadoras ou depositrias, esto obrigadas ao cumprimento das obrigaes previstas no presente Cdigo para as entidades registadoras ou depositrias, designadamente as de reteno na fonte, de pagamento e declarativas. 10 - Sempre que os rendimentos decorrentes do arrendamento se enquadrem na categoria B, o locador deve comunicar esse facto ao locatrio.
Artigo 102. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - []. 7 - []. 8 - Os titulares de rendimentos das categorias A e H, cujas entidades devedoras dos rendimentos no se encontrem abrangidos pela obrigao de reteno na fonte prevista no artigo 99., podem, querendo, efetuar pagamentos por conta do imposto devido a final, desde que o montante de cada entrega seja igual ou superior a 50.
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Artigo 103. [] 1 - Em caso de substituio tributria, aplicvel o artigo 28. da Lei Geral Tributria, sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes. 2 - [Revogado]. 3 - [Revogado]. 4 - []. 5 - [].
Artigo 112. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - []. 7 - []. 8 - Esto dispensados de apresentao da declarao de incio de atividade os sujeitos passivos que apenas aufiram, na categoria B, subsdios ou subvenes no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a quatro vezes o valor do IAS.
Artigo 115. [] 1 - []: PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas transmisses de bens ou prestaes de servios referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alnea c) do n. 1 do mesmo artigo; ou b) []. 2 - []. 3 - []. 4 - [].
Artigo 116. Registos 1 - Os titulares dos rendimentos da categoria B, quando no possuam contabilidade organizada, so obrigados a: a) Efetuar os registos a que se referem as alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 50. do Cdigo do IVA; e b) Registar em separado as importncias respeitantes a reembolsos de despesas efetuadas em nome e por conta do cliente, as quais, quando devidamente documentadas, no influenciam a determinao do rendimento. 2 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos que exeram atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias devem ainda: a) Registar o movimento de produtos, gado e materiais; e b) Registar as imobilizaes. 3 - Os registos referidos no nmero anterior podem ser substitudos pelos livros e demais elementos de escrita exigidos pelo sistema adotado na Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA) ou pelas listagens do Sistema Gestagro, independentemente de os sujeitos passivos estarem integrados na referida rede. 4 - Os registos referidos na alnea a) do n. 1 obedecem s seguintes regras: a) []; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) As importncias recebidas a ttulo de proviso ou a qualquer outro destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em conta corrente; c) []. 5 - []. 6 - Os titulares de rendimentos da categoria B que, no sendo obrigados a dispor de contabilidade organizada, possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que satisfaa os requisitos adequados ao correto apuramento e fiscalizao do imposto podem no efetuar os registos referidos no presente artigo.
Artigo 118. Centralizao, arquivo e escriturao 1 - Os sujeitos passivos so obrigados a centralizar a contabilidade ou a escriturao referidas nos artigos anteriores no seu domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel ou instalao situados em territrio portugus, devendo neste ltimo caso indicar, na declarao de incio ou na declarao de alteraes, a sua localizao. 2 - Os sujeitos passivos so obrigados a conservar em boa ordem os livros, registos contabilsticos e respetivos documentos de suporte durante 12 anos.
Artigo 119. [] 1 - As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efetuar a reteno, total ou parcial, do imposto, bem como as entidades devedoras dos rendimentos previstos nos n.s 4), 5), 7), 9) e 10) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. e dos rendimentos no sujeitos, total ou parcialmente, previstos nos artigos 2. e 2.-A e nos n.s 2, 4 e 5 do artigo 12., e ainda as entidades atravs das quais sejam processados os rendimentos sujeitos ao regime especial de tributao previsto no n. 3 do artigo 72., so obrigadas a: a) []; b) []; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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c) []: i) []; ii) At ao final do ms de janeiro de cada ano, relativamente aos restantes rendimentos do ano anterior; d) []. 2 - []. 3 - Tratando-se de rendimentos de quaisquer ttulos nominativos ou ao portador e de juros de depsitos ordem ou a prazo, cujos titulares sejam residentes em territrio portugus, o documento referido na alnea b) do n. 1 apenas emitido a solicitao expressa dos sujeitos passivos que pretendam optar pelo englobamento. 4 - [Revogado]. 5 - [Revogado]. 6 - []. 7 - []. 8 - []. 9 - []. 10 - []. 11 - []. 12 - []: a) []; b) Entregar Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao final do ms de fevereiro de cada ano, uma declarao, de modelo oficial, referente queles rendimentos e respetivas retenes de imposto, relativas ao ano anterior; c) []. 13 - [].
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Artigo 127. [] 1 - As instituies de crdito, empresas de seguros e as empresas gestoras dos fundos e de outros regimes complementares referidos nos artigos 16., 17. e 21. do Estatuto dos Benefcios Fiscais comunicam Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao final do ms de fevereiro de cada ano, em declarao de modelo oficial, relativamente ao ano anterior e a cada sujeito passivo: a) [Revogada]; b) [Revogada]; c) [Revogada]; d) []; e) []. 2 - [Revogado]. 3 - As entidades que recebam ou paguem importncias suscetveis de deduo coleta devem entregar, a solicitao dos sujeitos passivos, documento comprovativo das mesmas.
Artigo 128. [] 1 - As pessoas sujeitas a IRS devem apresentar, no prazo de 15 dias, os documentos comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e de outros factos ou situaes mencionadas na respetiva declarao, quando a Autoridade Tributria e Aduaneira os exija. 2 - O prazo previsto no nmero anterior alargado para 25 dias quando o sujeito passivo invoque dificuldade na obteno da documentao exigida. 3 - [Anterior n. 2]. 4 - [Anterior n. 3].
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Artigo 140. Garantias 1 - Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, os sujeitos passivos e outros legtimos interessados podem socorrer-se dos meios de garantia legalmente previstos, nomeadamente na Lei Geral Tributria e no Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. 2 - Em caso de erro na declarao de rendimentos, a impugnao ser obrigatoriamente precedida de reclamao graciosa a apresentar no prazo de dois anos a contar do termo do prazo legal para a entrega da declarao. 3 - Nos casos de reteno de importncias total ou parcialmente indevidas, sempre que se verifique a impossibilidade de ser efetuada a correo a que se refere o n. 4 do artigo 98. ou de o respetivo montante ser levado em conta na liquidao final do imposto, os prazos de reclamao e de impugnao pelo substitudo contam-se a partir do dia 20 de janeiro do ano seguinte quele a que a reteno disser respeito. 4 - [Revogado]. 5 - [Revogado].
Artigo 3. Aditamentos ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares So aditados os artigos 2.-A, 10.-A, 32.-A, 39.-A, 56.-A, 99.-A a 99.-E, 101.-A a 101.-D, 102.-A a 102.-C e 130.-A ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, adiante Cdigo do IRS, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, com a seguinte redao: PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Artigo 2.-A Delimitao negativa dos rendimentos da categoria A 1 - No se consideram rendimentos do trabalho dependente: a) As prestaes efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia; b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios estabelecidos no artigo 43. do Cdigo do IRC, e os benefcios previstos no Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro, exceto os vales educao mencionados na alnea b) do n. 1 do respetivo artigo 1. e na alnea b) do n. 2 do mesmo artigo na parte em que o respetivo montante exceda 1.100 por dependente; c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional dos trabalhadores, quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismos de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes; d) As importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes sociais a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos mesmos tenha carcter geral; e) As importncias suportadas pelas entidades patronais com seguros de sade ou doena em benefcio dos seus trabalhadores ou respetivos familiares desde que a atribuio dos mesmos tenha carter geral; f) As importncias suportadas pelas entidades patronais com encargos, indemnizaes ou compensaes, pagos no ano da deslocao, em dinheiro ou em espcie, devidos pela mudana do local de trabalho, quando este passe a situar-se a uma distncia superior a 100km do local de trabalho anterior, na parte que no exceda 10% da remunerao anual, com o limite de 4.200. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2 - No constituem rendimentos do trabalho dependente os auferidos aps a extino do contrato de trabalho, sempre que o titular seja colocado numa situao equivalente de reforma, segundo o regime de segurana social que lhe seja aplicvel. 3 - Cada sujeito passivo apenas pode aproveitar da excluso prevista na alnea f) do n. 1 uma vez em cada perodo de trs anos.
Artigo 10.-A Perda da qualidade de residente em territrio portugus 1 - Nos casos referidos nos n.s 8 e 9 do artigo anterior, e, bem assim, no artigo 38., perdendo o scio a qualidade de residente em territrio portugus, h lugar considerao enquanto mais-valias, para efeitos da tributao respeitante ao ano em que se verificar aquela perda da qualidade de residente, do valor que, por virtude do disposto naqueles nmeros, no foi tributado aquando da permuta de aes, da fuso ou da ciso ou de transmisso do patrimnio, o qual corresponde: a) Nos casos previstos no n. 8 e na alnea a) do n. 9, diferena entre o valor de mercado das partes de capital recebidas e o valor de aquisio das antigas, determinado de acordo com o estabelecido neste Cdigo; b) Nos casos previstos na alnea b) do n. 9, diferena entre o valor real das partes de capital e o respetivo valor de aquisio determinado nos termos estabelecidos na mesma alnea; c) No caso previsto no artigo 38., diferena entre o valor real das partes de capital e o valor previsto na alnea d) do n. 1 daquele artigo. 2 - O disposto no nmero anterior no prejudica a requalificao do rendimento efetuada nos termos previstos na primeira parte do n. 3 do artigo 38. nas situaes em que a transferncia de residncia ocorra antes de decorrido o perodo de cinco anos a previsto. 3 - Nos casos em que a perda da qualidade de residente em territrio portugus decorra da transferncia da residncia para outro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, o PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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imposto, na parte correspondente ao saldo positivo das diferenas referidas no nmero anterior, pago de acordo com as seguintes modalidades: a) Imediatamente, pela totalidade do imposto apurado na declarao de rendimentos apresentada, nos termos e prazo estabelecidos nos artigos 57. e 60.; b) No ano seguinte quele em que se verifique em relao a cada uma das partes de capital consideradas para efeitos do apuramento do imposto, a sua extino ou transmisso, por qualquer ttulo, pela parte do imposto que corresponda ao resultado fiscal de cada uma das partes individualmente identificada; c) Em fraes anuais de igual montante, correspondentes a um quinto do montante do imposto apurado no ano em que ocorre a transferncia da residncia. 4 - O exerccio da opo por uma das modalidades previstas nas alneas b) e c) do nmero anterior determina o vencimento de juros, mesma taxa prevista para os juros de mora, contados desde o dia seguinte data prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 97. at data do pagamento efetivo. 5 - A opo por uma das modalidades previstas nas alneas b) e c) do n. 2 deve ser exercida na declarao de rendimentos correspondente ao ano em que ocorreu a perda da qualidade de no residente em territrio portugus e determina a entrega, no prazo fixado na subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60., de declarao oficial, aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, que contenha a discriminao das partes de capital, podendo, em caso de fundado receio de frustrao da cobrana do crdito tributrio, ser subordinada prestao de garantia bancria, que corresponda ao montante do imposto acrescido de 25%. 6 - O sujeito passivo que tiver exercido a opo pela modalidade de pagamento do imposto prevista na alnea b) do n. 2 deve enviar, anualmente, por transmisso eletrnica de dados, no prazo fixado na alnea b) do n. 1 do artigo 60., a declarao de modelo oficial referida no nmero anterior e, sendo devido, efetuar o pagamento do imposto dentro do mesmo prazo, acrescido dos juros vencidos, calculados nos termos do n. 3. 7 - Sem prejuzo da responsabilidade contraordenacional que ao caso couber, a no entrega da declarao referida no nmero anterior determina a notificao para a sua PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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apresentao e pagamento do imposto eventualmente devido no prazo de 30 dias, sob pena de instaurao de processo de execuo fiscal pela totalidade do montante em dvida. 8 - O sujeito passivo que tiver exercido a opo pela modalidade de pagamento do imposto prevista na alnea c) do n. 2 deve efetuar o pagamento do imposto devido at ao final do ms de agosto do ano da entrega da declarao de rendimentos e de cada um dos quatro anos seguintes. 9 - No caso referido no nmero anterior, a falta de pagamento de qualquer prestao implica o imediato vencimento das seguintes, instaurando-se processo de execuo fiscal pela totalidade do montante em dvida. 10 - O sujeito passivo que, na sequncia da opo por uma das modalidades de pagamento do imposto previstas nas alneas b) ou c) do n. 2, transfira a sua residncia para um territrio ou pas que no seja um Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso, desde que exista obrigao de troca de informaes, deve efetuar, no prazo estabelecido na alnea a) do n. 1 do artigo 97., o pagamento da totalidade ou da parte do imposto liquidado ou das prestaes que se encontrem em falta, consoante os casos, acrescido dos respetivos juros calculados nos termos do n. 3. 11 - Os termos para o cumprimento das obrigaes declarativas e para prestao da garantia so definidos por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
Artigo 32.-A Rendimentos derivados de profisses de desgaste rpido Para efeitos de determinao do rendimento da categoria B decorrente do exerccio de profisses de desgaste rpido so dedutveis as despesas referidas no artigo 27., nos termos e condies a previstos, quando aquelas no tenham sido deduzidas a outro ttulo.
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Artigo 39. - A Dupla tributao econmica O disposto no artigo 40.-A aplicvel, com as necessrias adaptaes, aos rendimentos da categoria B auferidos por sujeitos passivos enquadrados na contabilidade organizada.
Artigo 56.-A Sujeitos passivos com deficincia 1 - Os rendimentos brutos de cada uma das categorias A, B e H auferidos por sujeitos passivos com deficincia so considerados, para efeitos de IRS, apenas por 90%. 2 - No obstante o disposto no nmero anterior, a parte do rendimento excluda de tributao no pode exceder, por categoria de rendimentos, 2 500.
Artigo 99.-A Situao familiar 1 - Para efeitos da considerao da situao familiar do titular dos rendimentos, as tabelas de reteno atendem ao nmero de dependentes a cargo do sujeito passivo. 2 - As taxas constantes das tabelas respeitantes a titulares deficientes aplicam-se s remuneraes totais do trabalho dependente ou totalidade das penses que mensalmente lhes forem pagas ou colocadas disposio pela mesma entidade devedora. 3 - Se o titular dos rendimentos no fornecer entidade devedora os elementos respeitantes sua situao familiar, deve aquela proceder reteno do imposto no pressuposto de que o titular no tem dependentes.
Artigo 99.-B Aplicao da reteno na fonte categoria A 1 - Sem prejuzo do disposto na alnea a) do n. 1 e no n. 8 do artigo 99., a reteno de IRS efetuada sobre as remuneraes mensalmente pagas ou postas disposio dos PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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seus titulares, mediante a aplicao das taxas que lhes correspondam, constantes da respetiva tabela. 2 - Considera-se remunerao mensal o montante pago a ttulo de remunerao fixa, acrescido de quaisquer outras importncias que tenham a natureza de rendimentos de trabalho dependente, tal como so definidos no artigo 2., sem prejuzo do disposto no nmero seguinte. 3 - A pedido do titular, podem ainda ser sujeitas a reteno na fonte as gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho quando no atribudas pela respetiva entidade patronal, pagas ou colocadas disposio do seu titular no mesmo perodo, ainda que respeitantes a perodos anteriores, bem como os rendimentos pagos em espcie. 4 - No caso de remuneraes fixas relativas a perodos inferiores ao ms, considera-se como remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas disposio em cada ms. 5 - Os subsdios de frias e de Natal so sempre objeto de reteno autnoma, no podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s remuneraes dos meses em que so pagos ou postos disposio. 6 - Quando os subsdios de frias e de Natal forem pagos fracionadamente, deve ser retido, em cada pagamento, a parte proporcional do imposto calculado nos termos do nmero anterior.
Artigo 99.-C Aplicao da reteno na fonte categoria H 1 - A reteno de IRS efetuada sobre o valor das penses mensalmente pagas ou postas disposio dos seus titulares, mediante a aplicao das taxas que lhes correspondam, constantes da respetiva tabela. 2 - Para efeitos do nmero anterior, consideram-se penses os rendimentos previstos no artigo 11. 3 - Na reteno sobre complementos de penses, pagos por entidade diferente da que est obrigada ao pagamento da respetiva penso, pode ser tido em conta o montante desta, por solicitao expressa do respetivo titular. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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4 - As prestaes adicionais correspondentes ao 13. e 14. meses so sempre objeto de reteno autnoma, no podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s penses dos meses em que so pagas ou postas disposio. 5 - Quando as prestaes adicionais correspondentes ao 13. e 14. meses forem pagas fracionadamente, deve ser retido, em cada pagamento, a parte proporcional do imposto calculado nos termos do nmero anterior.
Artigo 99.-D Mecanismo de reteno nos rendimentos das categorias A e H 1 - A importncia apurada mediante aplicao das taxas de reteno arredondada para a unidade de euros inferior. 2 - Quando forem pagos ou colocados disposio do respetivo titular rendimentos das categorias A ou H em ms, do mesmo ano, diferente daquele a que respeitam, recalcula-se o imposto e retm-se apenas a diferena entre a importncia assim determinada e aquela que, com referncia ao mesmo perodo, tenha eventualmente sido retida.
Artigo 99.-E Tabelas de reteno na fonte 1 - As tabelas de reteno na fonte aplicveis aos rendimentos das categorias A e H so as que constam do anexo ao presente Cdigo. 2 - Na aplicao das tabelas previstas no nmero anterior, o rendimento bruto mensal do sujeito passivo deve ser multiplicado pela taxa correspondente ao escalo onde o mesmo se insere, sendo o resultado subtrado da parcela a abater indicada para esse escalo, at sua concorrncia. 3 - parcela a abater prevista no nmero anterior somam-se os seguintes montantes: a) 136 caso o sujeito passivo seja pessoa portadora de deficincia; b) 51 por cada dependente que seja pessoa portadora de deficincia; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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c) 178 caso o sujeito passivo seja deficiente das Foras Armadas, abrangido pelos Decretos-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro, e n. 314/90, de 13 de outubro. 4 - As tabelas de reteno na fonte a que se refere o n. 1 aplicam-se aos rendimentos de trabalho dependente e de penses pagos ou colocados disposio aps a entrada em vigor das mesmas. 5 - A utilizao indevida das tabelas aplicveis aos casados, nico titular, implica o pagamento de juros compensatrios da parte do sujeito passivo sobre a diferena entre a reteno na fonte devida e a reteno na fonte efetuada.
Artigo 101.-A Reteno sobre juros contveis e diferenas entre valor de reembolso e preo de emisso 1 - Os sujeitos passivos de IRC e de IRS, quando obrigados a efetuar reteno sobre os rendimentos sujeitos a imposto nos termos da alnea c) do n. 3 do artigo 7., devem proceder ao registo individual, operao a operao, das transaes efetuadas que tenham por objeto ttulos de dvida emitidos por entidades com residncia, domiclio, sede ou direo efetiva em territrio nacional ou que aqui possuam estabelecimento estvel a que seja imputvel o pagamento da respetiva remunerao, numa conta corrente com o Estado, em que releve: a) A dbito: 1) O imposto considerado no apuramento do valor lquido dos juros respeitantes a ttulos alienados, contados desde a data do ltimo vencimento ou da emisso, primeira colocao ou endosso, se ainda no houver ocorrido qualquer vencimento, at data da alienao; e 2) As diferenas, pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de reembolso e o preo de emisso, no caso de ttulos cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, por aquela diferena; b) A crdito: 1) O imposto considerado no apuramento do valor lquido dos juros respeitantes a ttulos adquiridos, contados desde a data do ltimo vencimento ou da PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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emisso, primeira colocao ou endosso, se ainda no houver ocorrido qualquer vencimento, at data da alienao; e 2) As diferenas, pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de reembolso e o preo de emisso, no caso de ttulos cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, por aquela diferena. 2 - O disposto no nmero anterior igualmente aplicvel s transmisses de ttulos de crdito sujeitos ao regime de capitalizao automtica, efetuadas antes do prazo da sua amortizao. 3 - O saldo da conta corrente a que se refere o n. 1 regularizado trimestralmente, nos termos seguintes: a) Sendo credor, a respetiva importncia entregue nos cofres do Estado at ao dia 20 do ms seguinte ao do trimestre em que foi apurado; b) Sendo devedor, a respetiva importncia pode ser compensada nas entregas de imposto retido pelas entidades credoras sobre rendimentos de capitais, a efetuar aps o seu apuramento. 4 - Se, apesar do disposto na alnea b) do nmero anterior, a compensao no tiver sido possvel at ao fim do trimestre seguinte ao do apuramento do saldo devedor e este for igual ou superior a 25.000, ou, qualquer que seja o seu montante, at entrega do imposto respeitante ao ltimo perodo de reteno anual, concedida s entidades credoras a faculdade de pedirem o seu reembolso, observando-se o seguinte: a) O pedido de reembolso do saldo devedor determina a impossibilidade de ser efetuada a respetiva compensao por alguma das formas previstas para o efeito; b) Em caso algum o saldo devedor da conta corrente pode ser invocado como reteno com a natureza de pagamento por conta na declarao anual de rendimentos da entidade credora; c) A restituio indevida de imposto mediante reembolso ou compensao das mesmas importncias, por facto imputvel entidade credora, equiparada, para todos os efeitos legais, falta de entrega de imposto cobrado por reteno na fonte. 5 - No pode ser relevada na conta corrente a que se refere o n. 1 a reteno efetuada pelas entidades devedoras dos rendimentos no momento do seu vencimento ou na PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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data da amortizao ou reembolso dos correspondentes ttulos, a qual tem, sendo caso disso, natureza de pagamento por conta do imposto devido a final pelas entidades que os auferirem. 6 - Os montantes compensados nos termos da alnea b) do n. 3 sero evidenciados na declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 119.
Artigo 101.-B Dispensa de reteno na fonte 1 - Esto dispensados de reteno na fonte, exceto quando esta deva ser efetuada mediante taxas liberatrias: a) Os rendimentos da categoria B, com exceo das comisses por intermediao na celebrao de quaisquer contratos, e F, quando o respetivo titular preveja auferir, em cada uma das categorias, um montante anual inferior ao fixado no n. 1 do artigo 53. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado; b) As importncias que respeitem a reembolso de despesas efetuadas em nome e por conta do cliente ou a reembolso de despesas de deslocao e estada, no mbito da categoria B, devidamente documentadas, correspondentes a servios prestados por terceiros e que sejam, de forma inequvoca, direta e totalmente imputveis a um cliente determinado; c) Os rendimentos da categoria B referidos nas alneas c), d), e), f) e h) do n. 2 do artigo 3.; d) Os rendimentos da categoria E, sempre que o montante de cada reteno seja inferior a 5; e) Os rendimentos da categoria A, que respeitem a atividades exercidas no estrangeiro por pessoas singulares residentes em territrio portugus, sempre que tais rendimentos sejam sujeitos a tributao efetiva no pas da fonte em imposto similar ou idntico ao IRS. 2 - A dispensa de reteno nos termos das alneas a) e b) do nmero anterior facultativa, devendo os titulares que dela queiram aproveitar exercer o direito mediante aposio, nos recibos de quitao das importncias recebidas, da seguinte meno: Sem reteno, nos termos do n. 1 do artigo 101.-B do Cdigo do IRS PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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3 - A faculdade de dispensa de reteno relativa aos rendimentos previstos na alnea a) do n. 1: a) No pode ser exercida por titulares que, no ano anterior, tenham auferido rendimentos de montante igual ou superior ao limite ali estabelecido; b) Cessa no ms seguinte quele em que tiver sido atingido o limite nela fixado. 4 - No obstante o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 71., nas situaes previstas nos n.s 4 a 6 do artigo 81., os rendimentos a que se aplicar o mtodo de iseno esto dispensados de reteno na fonte.
Artigo 101.-C Dispensa de reteno na fonte e reembolso de imposto relativo a rendimentos auferidos por no residentes 1 - No existe obrigao de efetuar a reteno na fonte de IRS, no todo ou em parte, consoante os casos, relativamente aos rendimentos referidos no artigo 71. quando, por fora de uma conveno destinada a evitar a dupla tributao celebrada por Portugal, a competncia para a tributao dos rendimentos auferidos por um residente do outro Estado contratante no seja atribuda ao Estado da fonte ou o seja apenas de forma limitada. 2 - Nas situaes referidas no nmero anterior, os beneficirios dos rendimentos devem fazer prova perante a entidade que se encontra obrigada a efetuar a reteno na fonte da verificao dos pressupostos que resultem de conveno para evitar a dupla tributao, de um outro acordo de direito internacional, ou ainda da legislao interna aplicvel atravs da apresentao de formulrio de modelo a aprovar por despacho do membro do Governo responsvel pela rea das finanas: a) Certificado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia; ou b) Acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em causa e a sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado. 3 - A prova referida no nmero anterior deve ser efetuada at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos das normas legais aplicveis. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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4 - O meio de prova a que se refere o n. 2 tem a validade de um ano a contar da data de certificao por parte da autoridade competente do Estado de residncia da entidade beneficiria dos rendimentos ou da emisso do documento, devendo a entidade beneficiria informar imediatamente a entidade que se encontra obrigada a proceder reteno na fonte das alteraes verificadas relativamente aos pressupostos de que depende a dispensa total ou parcial de reteno na fonte. 5 - Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, quando no seja efetuada a prova at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto, fica o substituto tributrio obrigado a entregar a totalidade do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos da lei. 6 - Sem prejuzo da responsabilidade contraordenacional, a responsabilidade estabelecida no nmero anterior pode ser afastada sempre que o substituto tributrio comprove com o documento a que se refere o n. 2 a verificao dos pressupostos para a dispensa total ou parcial de reteno. 7 - Os beneficirios dos rendimentos, relativamente aos quais se verificam as condies referidas no n. 1, podem solicitar o reembolso total ou parcial do imposto que tenha sido retido na fonte, no prazo de dois anos a contar do termo do ano em que se verificou o facto gerador do imposto, mediante a apresentao de um formulrio de modelo aprovado pelo membro do Governo responsvel pela rea das finanas: a) Certificado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia; ou b) Acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em causa e a sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado. 8 - O formulrio previsto no nmero anterior deve, quando necessrio, ser acompanhado de outros elementos que permitam aferir da legitimidade do reembolso. 9 - O reembolso do excesso do imposto retido na fonte deve ser efetuado no prazo de um ano contado da data da apresentao do pedido e dos elementos que constituem a prova da verificao dos pressupostos de que depende a concesso do benefcio e, em caso de incumprimento desse prazo, acrescem quantia a reembolsar juros indemnizatrios calculados a taxa idntica aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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10 - Para efeitos da contagem do prazo referido no nmero anterior, considera-se que o mesmo se suspende sempre que o procedimento estiver parado por motivo imputvel ao requerente.
Artigo 101.-D Sujeio parcial de rendimentos a reteno 1 - A reteno que deva ser efetuada sobre rendimentos da categoria B apenas incidir sobre 50% dos mesmos, nos seguintes casos: a) Quando auferidos por mdicos de patologia clnica, mdicos radiologistas e farmacuticos analistas clnicos, como tal reconhecidos pelas entidades competentes e inscritos nas respetivas associaes de classe, quando a inscrio seja requisito para o exerccio oficial da atividade profissional; b) Quando beneficiem do regime previsto no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais; c) Quando auferidos por titulares deficientes com um grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%. 2 - A sujeio parcial de rendimentos a reteno prevista no nmero anterior facultativa, devendo os titulares que dela queiram aproveitar exercer o direito mediante aposio, no recibo de modelo oficial de quitao das importncias recebidas, da seguinte meno: Reteno sobre 50%, nos termos do n. 1 do artigo 101.-D do Cdigo do IRS. 3 - Sendo os rendimentos previstos na alnea b) do n. 1 auferidos por sujeitos passivos deficientes com um grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%, a reteno pode incidir apenas sobre 25% dos referidos rendimentos, devendo, no recibo de modelo oficial de quitao das importncias recebidas, ser aposta a seguinte meno: Reteno sobre 25%, nos termos do n. 3 do artigo 101.-D do Cdigo do IRS . 4 - Quando os rendimentos sujeitos a reteno, no expressamente previstos nos nmeros anteriores, beneficiem de iseno total ou parcial nos termos do Estatuto dos Benefcios Fiscais, a reteno incidir apenas sobre a parte do rendimento sujeita a tributao, devendo ser sempre aposta no recibo de quitao das importncias PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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recebidas a meno da norma que concede o benefcio.
Artigo 102.-A Direito remunerao 1 - Verificando-se, na liquidao anual de IRS, que foi retido ou pago por conta imposto superior ao devido, determinado em funo do rendimento lquido total e das dedues coleta previstas no artigo 79., os sujeitos passivos tm direito a uma remunerao sobre a diferena, que corresponde a 72% da taxa de referncia EURIBOR a 12 meses, a 31 de dezembro do ano em que se efetuarem as retenes na fonte ou os pagamentos por conta. 2 - Para apuramento da diferena suscetvel de beneficiar da remunerao a que se refere o nmero anterior calcular-se- o pagamento mdio mensal efetivo e o imposto mdio mensal apurado, por forma a determinar o ms em que o sujeito passivo passa a ficar numa situao de crdito, assumindo-se a distribuio regular do rendimento e dos pagamentos ao longo do ano. 3 - A remunerao ser devida desde o ms em que, nos termos do nmero anterior, se verifique a situao de crdito at ao ms anterior quele em que a liquidao foi efetuada. 4 - Quando a liquidao de que resulte o direito remunerao a que se refere o artigo 14. tenha sido feita com base em declarao anual de rendimentos apresentada fora do prazo legal, a remunerao s devida desde 1 de janeiro do ano seguinte quele a que o imposto respeite at ao fim do ms anterior aquele em que a liquidao vier a ser efetuada, sem prejuzo do disposto no artigo seguinte 5 - Extingue-se o direito remunerao sempre que: a) A liquidao seja feita pela administrao fiscal e os sujeitos passivos, no estando dispensados, no tenham apresentado a declarao anual de rendimentos; b) A liquidao tenha por base declaraes de rendimentos apresentadas fora dos prazos legais.
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Artigo 102.-B Direito restituio 1 - A diferena entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos cofres do Estado em resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta, favorvel ao sujeito passivo, deve ser restituda at ao termo dos prazos previstos no n. 1 do artigo 97. 2 - Se, por motivos imputveis aos servios, no for cumprido o prazo previsto no nmero anterior, so devidos juros indemnizatrios, contados dia a dia desde o termo do prazo previsto para o reembolso at data em que for emitida a correspondente nota de crdito. 3 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao que deva ser efetuada em virtude do direito ao reporte legalmente permitido exercido em declarao anual de rendimentos apresentada nos prazos legais, so devidos juros nos termos do nmero anterior. 4 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao que deva ser efetuada com base em declarao de rendimentos apresentada dentro do prazo legal diferente dos previstos para a apresentao anual, os juros a que se refere o n. 2 so devidos a partir do fim do terceiro ms seguinte quele em que a declarao tiver sido apresentada. 5 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao efetuada com base em declarao de rendimentos em que tenha sido verificado erro, inexatido ou omisso dos elementos declarados, os juros a que se refere o n. 2 so devidos a partir do fim do segundo ms seguinte quele em que tiver ocorrido a regularizao dos elementos declarados por iniciativa do contribuinte ou, no tendo havido essa regularizao, a partir do terceiro ms seguinte quele em que os servios tenham apurado os factos e levantado o correspondente auto de notcia. 6 - A remunerao prevista no artigo anterior no cumulvel com aquela a que se refere o n. 2. 7 - A taxa dos juros indemnizatrios equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do n. 1 do artigo 559. do Cdigo Civil.
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Artigo 102.-C Responsabilidade pelo pagamento 1 - Sendo exercida a opo pela tributao conjunta, a responsabilidade dos sujeitos passivos pelo pagamento do imposto solidria. 2 - Na tributao separada, a responsabilidade dos cnjuges pelo pagamento do imposto a que decorre da lei civil, presumindo-se o proveito comum do casal. 3 - Cada dependente subsidiariamente responsvel, relativamente aos sujeitos passivos, pelo pagamento do imposto em falta, at frao do imposto correspondente aos seus rendimentos, lquidos das dedues especficas previstas neste cdigo. 4 - A responsabilidade do outro cnjuge e a responsabilidade subsidiria, previstas nos n.s 2 e 3, efetivam-se por reverso do processo de execuo fiscal.
Artigo 130.-A Renncia representao 1 - O representante pode renunciar representao nos termos gerais, mediante comunicao escrita ao representado, enviada para a ltima morada conhecida deste. 2 - A renncia torna-se eficaz relativamente Autoridade Tributria e Aduaneira quando lhe for comunicada, devendo esta, no prazo de 90 dias a contar dessa comunicao, proceder s necessrias alteraes.
Artigo 4. Alterao de norma do Cdigo do Imposto do Selo O artigo 1. do Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei n. 150/99, de 11 de setembro, passa a ter a seguinte redao:
Artigo 1. [] 1 - []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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2 - []. 3 - []: a) []; b) []; c) []; d) []; e) []; f) []; g) []; h) Os valores distribudos em resultado da liquidao, revogao ou extino de estruturas fiducirias a sujeitos passivos que no as constituram. 4 - []. 5 - []. 6 - []. 7 - []. 8 - [].
Artigo 5. Alteraes ao Estatuto dos Benefcios Fiscais Os artigos18., 21., 22. e 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto- Lei n. 215/89, de 1 de julho, abreviadamente designado por EBF, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 18. [] 1 - So isentos de IRS, no ano em que as correspondentes importncias so despendidas, os rendimentos a que se refere a subalnea i) do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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do Cdigo do IRS, quando respeitem a contratos que garantam exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, desde que sejam observadas, cumulativamente, as condies previstas nas alneas a), b), d), e) e f) do n. 4 do artigo 43. do Cdigo do IRC, na parte em que no excedam os limites previstos nos n.s 2 e 3 do mesmo artigo, e sem prejuzo do disposto nos seus n.s 5 e 6. 2 - []. 3 - Verificando-se o disposto na subalnea ii) do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, beneficia de iseno o montante correspondente a um tero das importncias pagas ou colocadas disposio com o limite de 11 704,70. 4 - [].
Artigo 21. [] 1 - []. 2 - So dedutveis coleta do IRS, nos termos e condies previstos no artigo 78. do respetivo Cdigo, 20 % dos valores aplicados at 31 de dezembro de 2014 no respetivo ano por sujeito passivo no casado, ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, em planos de poupana-reforma, tendo como limite mximo: a) []; b) []; c) []. 3 - []: a) De acordo com as regras aplicveis aos rendimentos da categoria H de IRS, incluindo as relativas a retenes na fonte, quando a sua perceo ocorra sob a forma de prestaes regulares e peridicas, sendo, todavia, excludo de tributao e de englobamento um montante equivalente a 50% da deduo especfica prevista no n. 1 do artigo 53. do Cdigo do IRS; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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b) De acordo com as regras aplicveis aos rendimentos da categoria E de IRS, incluindo as relativas a retenes na fonte, em caso de reembolso total ou parcial, devendo, todavia, observar-se o seguinte: 1) []; 2) A tributao opera por reteno na fonte taxa de 20 %, tendo carcter definitivo, podendo o sujeito passivo, porm, optar pelo englobamento para efeitos de IRS, caso em que o imposto retido tem a natureza de imposto por conta, nos termos do artigo 78. do Cdigo do IRS; c) []. 4 - []. 5 - A fruio do benefcio previsto no n. 3 fica sem efeito quando o reembolso dos certificados ocorrer fora de qualquer uma das situaes definidas na lei, devendo o rendimento ser tributado, autonomamente, taxa de 28%, de acordo com as regras aplicveis aos rendimentos da categoria E de IRS, incluindo as relativas a retenes na fonte, sem prejuzo da eventual aplicao das alneas a) e b) do n. 3 do artigo 5. do Cdigo do IRS, quando o montante das entregas pagas na primeira metade de vigncia do plano representar, pelo menos, 35 % da totalidade daquelas. 6 - []. 7 - []. 8 - []. 9 - []. 10 - [].
Artigo 22. [] 1 - []. 2 - Os sujeitos passivos de IRS que sejam titulares de unidades de participao nos fundos referidos no n. 1, fora do mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, so isentos de IRS relativamente aos rendimentos respeitantes a unidades de PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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participao nesses fundos, incluindo os derivados do respetivo resgate, podendo, porm, os respetivos titulares, residentes em territrio portugus, englob-los para efeitos deste imposto, caso em que o imposto retido ou devido, nos termos do n. 1, tem a natureza de imposto por conta, nos termos do artigo 78. do Cdigo do IRS. 3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - []. 7 - []. 8 - []. 9 - []. 10 - []. 11 - []. 12 - []. 13 - []. 14 - []. 15 - []. 16 - [].
Artigo 58. Propriedade intelectual 1 - Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica, incluindo os provenientes da alienao de obras de arte de exemplar nico e os provenientes das obras de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por titulares de direitos de autor ou conexos residentes em territrio portugus, desde que sejam os titulares originrios, so considerados no englobamento, para efeitos do IRS, apenas por 50 % do seu valor, lquido de outros benefcios. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
Artigo 6. Aditamento ao Estatuto dos Benefcios Fiscais aditado o artigo 20.-A ao Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de julho, com a seguinte redao:
Artigo 20.-A Incentivo poupana de longo prazo 1 - Os rendimentos obtidos por sujeitos passivos de IRS e derivados da remunerao de depsitos ou de quaisquer aplicaes em instituies financeiras ou de ttulos de PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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dvida pblica podem beneficiar do regime previsto no n. 3 do artigo 5. do Cdigo do IRS, desde que tenha sido contratualmente fixado que: a) O capital investido deve ficar imobilizado por um perodo mnimo de 5 anos; e b) O vencimento da remunerao ocorra no final do perodo contratualizado. 2 - A fruio do benefcio previsto no nmero anterior fica sem efeito caso o reembolso do capital investido ocorra em violao das condies a previstas.
Artigo 7. Alterao Lei Geral Tributria Os artigos 19., 22., 27., 28., 45., 63.-B, 74., 75., 77., 87. e 90. da Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto -Lei n. 398/98, de 17 de dezembro, abreviadamente designada por LGT, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 19. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - Sempre que se altere o estatuto de residncia de um sujeito passivo, este deve comunicar, no prazo de 60 dias, tal alterao administrao tributria. 6 - [Anterior n. 5]. 7 - [Anterior n. 6]. 8 - [Anterior n. 7]. 9 - [Anterior n. 8]. 10 - [Anterior n. 9]. 11 - [Anterior n. 10]. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Artigo 22. [] 1 - []. 2 - []. 3 - A responsabilidade do cnjuge do sujeito passivo a que decorre da lei civil, sem prejuzo do disposto em lei especial. 4 - [Anterior n. 3]. 5 - [Anterior n. 4].
Artigo 27. [] 1 - []. 2 - []. 3 - [Revogado].
Artigo 28. [] 1 - []. 2 - Quando a reteno tiver a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final, cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo imposto no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria, ficando este ainda sujeito aos juros compensatrios devidos desde o termo do prazo de entrega at ao termo do prazo para apresentao da declarao pelo responsvel originrio ou at data da entrega do imposto retido, se anterior.
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Artigo 45. [] 1 - []. 2 - No caso de erro evidenciado na declarao do sujeito passivo o prazo de caducidade referido no nmero anterior de trs anos. 3 - []. 4 - []. 5 - []. 6 - []. 7 - [].
Artigo 63.-B [] 1 - []: a. []; b. []; c. Quando se verifiquem indcios da existncia de acrscimo de patrimnio e despesas efetuadas no justificados, nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 87.; d. []; e. []; f. []; g. []. 2 - []. 3 - []. 4 - []. 5 - []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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6 - []. 7 - []. 8 - []. 9 - []. 10 -[]. 11 -[].
Artigo 74. [] 1 - []. 2 - []. 3 - Em caso de determinao da matria tributvel por mtodos indiretos, compete administrao tributria o nus da prova da verificao dos pressupostos da sua aplicao, cabendo ao sujeito passivo o nus da prova do excesso na respetiva quantificao.
Artigo 75. [] 1 - []. 2 - []: a) []; b) []; c) [Revogada]; d) Relativamente aos sujeitos passivos residentes, os rendimentos declarados ou comunicados em sede de IRS apresentarem uma divergncia no justificada face soma dos acrscimos de patrimnio e das despesas efetuadas pelo sujeito passivo, nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 87. 3 - []. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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Artigo 77. [] 1 - []. 2 - []. 3 - []: a) []; b) []; c) Aplicao dos mtodos previstos na lei, podendo a Autoridade Tributria e Aduaneira utilizar quaisquer elementos de que disponha e considerando-se o seu dever de fundamentao dos elementos de comparao adequadamente observado ainda que de tais elementos sejam expurgados os dados suscetveis de identificar as entidades a quem dizem respeito; d) []. 4 - A deciso de realizao de avaliao indireta, nos casos previstos no artigo 87. deve especificar os motivos da impossibilidade da comprovao e quantificao diretas e exata da matria tributvel ou descrever os acrscimos patrimoniais ou despesas efetuadas no justificados, ou indicar a sequncia de prejuzos fiscais relevantes, e indicar os critrios utilizados na avaliao da matria tributvel. 5 - [Revogado]. 6 - [].
Artigo 87. [] 1 - Sem prejuzo do disposto quanto aos regimes simplificados de tributao, a avaliao indireta s pode efetuar-se em caso de: a) [Revogada]; b) []; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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c) [Revogada]; d) Inexistncia de rendimentos comunicados ou declarados, ou a existncia de uma divergncia no justificada entre esses rendimentos e a soma dos acrscimos de patrimnio e das despesas efetuadas pelo sujeito passivo de IRS, incluindo liberalidades, no mesmo perodo de tributao; e) []; f) [Revogada]. 2 - [Revogado]. 3 - Para efeitos da alnea d) do n. 1, so equiparados a, respetivamente, despesas efetuadas e a acrscimos de patrimnio os montantes transferidos: a. Para contas de depsito ou de ttulos abertas pelo sujeito passivo em instituies financeiras residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, cuja existncia e identificao no seja mencionada nos termos previstos no artigo 63.-A; b. Das contas referidas na alnea anterior, quando o sujeito passivo no faa prova de que tais montantes foram objeto de tributao nos termos dessa alnea. 4 - Para efeitos da alnea d) do n. 1, no so considerados acrscimos de patrimnio: a) A aquisio de imvel para habitao prpria e permanente do sujeito passivo, quando de valor inferior a 250 000; b) O saldo positivo das prestaes suplementares, prestaes acessrias, suprimentos e emprstimos feitos no ano, quando de valor inferior a 20 000; c) A aquisio ou locao de apenas uma viatura automvel ligeira, sendo esta de valor inferior a 30 000; d) A aquisio ou locao de apenas um motociclo, sendo este de valor inferior a 7 500.
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Artigo 90. [] 1 - []. 2 - [Revogado].
Artigo 8. Aditamento LGT aditado LGT o artigo 89.-B, com a seguinte redao:
Artigo 89.-B Acrscimos patrimoniais e despesas efetuadas no justificados 1 - H lugar a avaliao indireta da matria coletvel quando, no mesmo perodo de tributao, a soma dos acrscimos de patrimnio com a despesa efetuada pelo sujeito passivo de IRS, incluindo liberalidades, exceda em mais de um tero o valor dos rendimentos declarados ou comunicados e tal excesso seja de montante superior a 10.000. 2 - Para obstar avaliao indireta, cabe ao sujeito passivo a comprovao de que, sendo o caso, outra a fonte dos acrscimos de patrimnio e da despesa efetuada. 3 - Quando o sujeito passivo no faa a prova referida no nmero anterior, considera- se como rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na categoria G, quando no existam indcios fundados, de acordo com os critrios previstos no artigo 90., que permitam administrao tributria fixar rendimento superior da categoria B, a diferena entre a soma dos acrscimos de patrimnio e da despesa efetuada, e os rendimentos declarados pelo sujeito passivo no mesmo perodo de tributao. 4 - Na aplicao da alnea d) do n. 1 do artigo 87.: a) Considera-se como rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na categoria G, quando no existam indcios fundados, de acordo com os critrios previstos no artigo 90., que permitam administrao tributria fixar PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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rendimento superior da categoria B, a diferena entre os acrscimos de patrimnio e as despesas efetuadas, e os rendimentos declarados pelo sujeito passivo no mesmo perodo de tributao; b) O rendimento tributvel para efeitos da alnea anterior corresponde parte no justificada pelo sujeito passivo nos termos do n. 2; c) Os acrscimos de patrimnio consideram-se verificados e tributados no perodo de tributao em que se exteriorize a titularidade dos bens ou direitos e a despesa considera-se verificada quando efetuada; d) Os acrscimos patrimoniais so considerados pelo seu valor bruto, devendo atender-se na sua determinao, sendo o caso, ao valor de aquisio calculado nos termos do disposto no Cdigo do IRS ou, sendo desconhecido, ao valor de mercado; e) Os rendimentos declarados ou comunicados so considerados pelo seu valor lquido; f) So tomados em considerao na determinao dos acrscimos de patrimnio ou despesa efetuada, os bens de que frua no perodo em causa o sujeito passivo ou qualquer elemento do respetivo agregado familiar, bem como as despesas de carcter pessoal suportadas em seu favor, que tenham sido, respetivamente, adquiridos ou efetuadas, nesse ano, por: a. Sociedade na qual o sujeito passivo detenha, direta ou indiretamente, participao maioritria; ou b. Por entidade sedeada em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas ou cujo regime no permita identificar o titular respetivo; g) Excetuam-se do disposto na subalnea 1) da alnea anterior os bens ou despesas que tenham sido objeto de tributao autnoma na esfera da sociedade ou que sejam tributveis ao abrigo de outras disposies do Cdigo do IRS. 5 - A deciso de avaliao indireta constante deste artigo da competncia do diretor de finanas da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo, sem faculdade de delegao. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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6 - Nos casos previstos na alnea d) do n. 1 do artigo 87.: a) O sujeito passivo pode recorrer da deciso de avaliao indireta para o tribunal tributrio, com efeito suspensivo, a tramitar como processo urgente, no sendo aplicvel o procedimento constante dos artigos 91. e seguintes; b) Ao recurso referido na alnea anterior aplica-se, com as necessrias adaptaes, a tramitao prevista no artigo 146.-B do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, podendo ser utilizado todos os meios de prova admissveis em direito; c) O sujeito passivo pode reclamar ou impugnar da liquidao nos termos gerais, podendo tambm contestar os pressupostos e a quantificao da avaliao indireta, desde que deles no tenha recorrido nos termos da alnea a); d) No recurso referido na alnea a) e na reclamao ou impugnao referida na alnea anterior a deciso de avaliao indireta ou a liquidao devem ser anuladas caso o sujeito passivo faa contraprova de factos suscetveis de criar fundadas dvidas sobre a verificao dos respetivos pressupostos; e) A deciso de avaliao indireta aps a liquidao deve ser comunicada pelo diretor de finanas ao Ministrio Pblico e, tratando-se de funcionrio ou titular de cargo sob tutela de entidade pblica, tambm tutela destes para efeitos de averiguaes no mbito da respetiva competncia.
Artigo 9. Alteraes ao Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio Os artigos 102., 131., 132. e 133.-A do Cdigo de Procedimento e de Processo tributrio, aprovado pelo Decreto -Lei n. 433/99, de 26 de outubro, abreviadamente designado por CPPT, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 131. [] 1 - []. 2 - [Revogado]. 3 - Quando estiver exclusivamente em causa matria de direito e a autoliquidao tiver sido efetuada de acordo com orientaes genricas emitidas pela administrao tributria, no h lugar reclamao necessria prevista no n. 1.
Artigo 133.-A [] A impugnao judicial de atos de liquidao que tenha por fundamento a classificao pautal, a origem ou o valor aduaneiro das mercadorias depende de prvia reclamao graciosa prevista neste Cdigo.
Artigo 10. Alterao ao Regime Geral das Infraes Tributrias O artigo 116. do Regime Geral das Infraes Tributrias, aprovado pelo Lei n. 5/2001, de 5 de junho, passa a ter a seguinte redao:
Artigo 116. [] 1 - []. 2 - []. 3 - O disposto no n. 1 no aplicvel quando o sujeito passivo, no ano a que respeita a declarao de rendimentos em sede de IRS, apenas aufira rendimentos de trabalho dependente ou de penses de montante igual ou inferior a 8.500.
Artigo 11. Alterao ao Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro Os artigos 1., 3., 9. e 10. do Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 1. [] 1 - O presente diploma estabelece as condies de emisso e atribuio com carcter geral de vales denominados vales sociais, os quais se agrupam em duas categorias: PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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a) Vales infncia, destinados ao pagamento de creches, jardins-de-infncia e lactrios; b) Vales educao destinados ao pagamento de escolas, estabelecimentos de ensino e outros servios de educao, bem como de despesas com manuais e livros escolares. 2 - Os vales sociais tm por finalidade potenciar atravs da constituio de fundos o apoio das entidades empregadoras aos seus trabalhadores que tenham a cargo filhos ou equiparados nas seguintes idades: a) Com idade inferior a 7 anos - Vales infncia; b) Com idade compreendida entre os 7 anos e os 25 - Vales educao. 3 - Para efeitos do nmero anterior, consideram-se equiparados os adotados, tutelados e quaisquer outros menores com idade no superior a 25 anos, cuja responsabilidade pela educao e subsistncia esteja a cargo dos trabalhadores.
Artigo 3. [] 1 - Consideram-se vales sociais os ttulos que, nos termos do presente diploma, incorporem o direito prestao de servios de educao e de apoio famlia com filhos ou equiparados, bem como aquisio de manuais e livros escolares, cujas idades se enquadram nos escales referidos no n. 2 do artigo 1., dos trabalhadores por conta de outrem. 2 - []. 3 - Os vales sociais devem obrigatoriamente conter as seguintes indicaes: a) Expresso vale infncia ou vale educao; b) []; c) []; d) []; e) []; f) []; PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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g) [].
Artigo 9. [] 1 - Os vales sociais s podem ser atribudos aos trabalhadores que tenham filhos ou equiparados com idade no superior a 25 anos dos quais tenham a responsabilidade pela educao e subsistncia. 2 - []. 3 - [].
Artigo 10. [] 1 - Os encargos previstos no artigo 2. suportados pelas entidades empregadoras so considerados custos ou perdas de exerccio nos termos do n. 9 do artigo 43. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas. 2 - [].
Artigo 12. Regime especial aplicvel s mais-valias imobilirias 1 - A excluso de tributao prevista no n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS extensvel s situaes em que o valor de realizao seja aplicado na amortizao de eventual emprstimo contrado para a aquisio do imvel alienado. 2 - Nas situaes referidas no nmero anterior em que o valor de realizao seja apenas parcialmente aplicado na finalidade no mesmo prevista, a excluso de tributao abrange somente a parte proporcional dos ganhos correspondentes quela aplicao. 3 - O regime previsto no n. 1 no aplicvel se, data da alienao, o sujeito passivo for proprietrio de outro imvel habitacional. PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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4 - O disposto nos nmeros anteriores aplica-se s alienaes de imveis ocorridas nos anos de 2015 a 2020, em que os contratos de emprstimo tenham sido celebrados at 31 de dezembro de 2014.
Artigo 13. Disposio transitria 1 - At ao fim do ms de maro de 2015, os sujeitos passivos do IRS enquadrados no regime simplificado da categoria B podem optar pelo regime da contabilidade organizada. 2 - O novo regime de determinao da residncia apenas aplicvel a situaes de alterao de residncia que ocorram aps a entrada em vigor do presente diploma. 3 - O regime de transio previsto no n. 7 do artigo 3. do Cdigo do IRS aplicvel, com as necessrias adaptaes, s situaes em que por fora da entrada em vigor do presente diploma os sujeitos passivos passem a estar sujeitos ao novo regime de reconhecimento do rendimento previsto no n. 6 do mesmo artigo. 4 - O regime previsto no n. 10 do artigo 31. do Cdigo do IRS apenas aplicvel aos sujeitos passivos que procedam abertura de atividade aps 1 de janeiro de 2015 e que renam os pressupostos para a sua aplicao. 5 - O estabelecido no n. 5 do artigo 41. do Cdigo do IRS apenas aplicvel a gastos realizados aps a entrada em vigor do presente diploma. 6 - A nova redao do artigo 55. do Cdigo do IRS apenas aplicvel a perdas verificadas depois de 1 de janeiro de 2015. 7 - As alteraes alnea a) do n. 4 do artigo 2., alnea h) do n. 2 do artigo 5., ao n. 6 do artigo 20., n. 3 do artigo 43. e ao n. 8 do artigo 101. do Cdigo do IRS tm natureza clarificadora.
Artigo 14. Norma revogatria 1 - So revogados os n.s 8 e 12 do artigo 2., as alneas a) e b) do n. 6, o n. 7 e o n. 9 do artigo 5., o n. 1 do artigo 14., alnea l) do n. 1 do artigo 18., n. 4 do artigo 25., PROJETO DA REFORMA DO IRS SETEMBRO DE 2014
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os n.s 5, 9, 11, 12 e 13 do artigo 28., o n. 7 do artigo 31., os n.s 7 e 8 do artigo 33., o n. 5 do artigo 53., os n.s 2, 3, 5 e 6 do artigo 55., as alneas a) e b) do n. 1 do artigo 57., as alneas c) e d) do n. 1 e os n.s 2, 13 e 14 do artigo 71., o n. 7 do artigo 72., as alneas e) e f) do n. 1, as alneas a) a c) do n. 9 e os n.s 4, 7 e 8 do artigo 78., os artigos 79., 82., 83., 84., 85. e 88., o n. 5 do artigo 98., os n.s 2 e 3 do artigo 103., os n.s 4 e 5 do artigo 119., as alneas a) a c) do n. 1 e o n. 2 do artigo 127., os artigos 132., 133., 134. e 137., os n.s 4 e 5 do artigo 140., os artigos 142., 144., 145. e 147., os n.s 1 e 2 do artigo 148. e o artigo 149., todos do Cdigo do IRS. 2 - revogado o Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro. 3 - So revogados o n. 10 do artigo 66.-B e o artigo 74. do Estatuto dos Benefcios Fiscais. 4 - So revogados o n. 3 do artigo 27., a alnea c) do n. 2 do artigo 75., o n. 5 do artigo 77., as alneas a), c) e f) do n. 1 e o n. 2 do artigo 87., os artigos 89. e 89.-A, e o n. 2 do artigo 90., todos da LGT.. 5 - So revogados o n. 2 do artigo 102., o n. 2 do artigo 131. e n. 5 do artigo 132., todos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. 6 - revogado o artigo 7. da Lei n. 6/2001, de 11 de maio.
Artigo 15. Produo de efeitos 1 - O presente diploma produz efeitos a partir de 1 de janeiro de 2015. 2 - As regras previstas nos n.s 5 e 6 do artigo 10. do Cdigo do IRS apenas se aplicam a mais-valias apuradas a partir de 1 de janeiro de 2015. 3 - Os novos prazos de entrega de cumprimentos de obrigaes declarativas constantes do presente diploma apenas produzem efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016. 4 - No obstante o disposto no nmero anterior, as alteraes previstas nos n.s 3 a 5 do artigo 119. aplicam-se s obrigaes declarativas que devam ser cumpridas a partir de 1 de janeiro de 2015.
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Artigo 16. Entrada em vigor O presente diploma entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao.
Dgae (Mec) 2014 - Circular (B14024576Q) Preenchimento Das Necessidades Temporárias de Pessoal Docente Após Concursos de Mbilidade Interna e Contratação Inicial Ano Escolar 2014 - 2015 (12 Set) PDF
Eugénio Rosa 2014 - o Ante-Projecto de Reforma Do Irs Do PSD Cds Não Respeita A Constituição Da República, Agrava As Desiguladades e A Injustiça Fiscal e Nãi Reduz A Carga Fiscal Global (27 Jul) PDF