1

TEMA 2. EL SISTEMA TRIBUTARIO.

1. Introduccin.
Los ciudadanos necesitamos de unos servicios bsicos, entre otros la
educacin y la sanidad. Asimismo son necesarias
infraestructuras como las carreteras, los puentes, los
embalses o los parques. Este gasto en bienes y servicios
asumidos por el Estado y dems entes pblicos se
denomina gasto pblico.
Sin embargo, para que el Estado, las comunidades
autnomas y los ayuntamientos puedan hacer frente a
estos gastos necesitan tener ingresos. Estos ingresos
pblicos comprenden los procedentes de los tributos, los
obtenidos por crditos, las ayudas de la Unin Europea y los
ingresos que derivan de los bienes patrimonio del Estado o
de la participacin en empresas. De todos ellos, los tributos
son los ingresos pblicos ms importantes. El estudio de los
tributos o impuestos ser el eje central de este tema.
2. La Legislacin Tributaria.
EL Sistema Tributario espaol est regulado por las siguientes normas:


NORMAS BSICAS
DEL SISTEMA FISCAL
ESPAOL
Constitucin Espaola
Ley General Tributaria
Ley General Presupuestaria
Leyes de los Presupuestos
Generales del Estado para
cada ao
Leyes y Reglamentos
especficos de cada impuesto.
Los Presupuestos
Generales del
Estado son una ley
donde se
planifican los
ingresos y gastos
que durante el
ejercicio van a
tener las entidades
que forman parte
del sector pblico.
Deben ser
aprobados por el
Parlamento.
2

3. Principio fundamental del sistema tributario espaol.
El sistema tributario espaol se basa en el principio de capacidad econmica
del contribuyente, es decir, paga ms quien ms gana o quien ms tiene. Para
saber cul es la capacidad econmica de una persona, utilizamos alguna de
las siguientes medidas:
-El dinero que ganan, es decir, su renta.
- La riqueza que tienen, es decir, su patrimonio.
-El gasto que realizan, es decir, su consumo
4. Los tributos y sus elementos.
Un tributo es un ingreso pblico que los ciudadanos estn obligados a pagar al
Estado. El Estado utilizar estos ingresos para cubrir los gastos pblicos como la
sanidad, la educacin, las infraestructuras, la justicia, la defensa, etc.
Los elementos bsicos que diferencian unos tributos de otros son:
Contribuyente. Es la persona fsica o jurdica sobre la que recae la
obligacin de cumplimiento del impuesto.
Sujeto pasivo. Es la persona fsica o jurdica que est obligada por ley a
cumplir las obligaciones formales y materiales de la obligacin tributaria.

Hecho imponible. Es el hecho fijado en la Ley, que al producirse tiene como
consecuencia la aparicin de la obligacin tributaria Adems ser el hecho
imponible lo que nos permita identificar cada tributo.
Base imponible. Es la cuantificacin del hecho imponible, es decir, la
cantidad sobre la que se va a calcular el tributo. Puede calcularse de tres
formas diferentes segn la LGT:
*Rgimen de estimacin directa. Diferencia entre ingresos reales y
gastos reales.
*Rgimen de estimacin objetiva. Se calcula de manera aproximada
utilizando ndices, mdulos o signos.
Qu diferencia hay entre el contribuyente y el sujeto pasivo?
El sujeto pasivo y el contribuyente pueden ser la misma persona en algunos casos,
pero no siempre coinciden. Por ejemplo en el caso del IVA.
Ejemplo: Compras una camiseta en ZARA que cuesta 15 euros+3,15 euros de IVA.
-T ests pagando 3,15 euros de IVA, por lo tanto sers el contribuyente del IVA.
-Sin embargo, quin est obligado a rellenar el modelo de IVA y a acudir a la Agencia
Tributaria a llevar todo el IVA recaudado de sus clientes es la empresa. La empresa
ser el sujeto pasivo del IVA.
3

*Rgimen de estimacin indirecta. Se calcula mediante la aplicacin
de criterios objetivos o comparativos con otras actividades similares.
Base liquidable. En aquellos casos en los que existen reducciones que
deben minorarse de la base imponible, aparece el concepto de base
liquidable. BASE LIQUIDABLE= BASE IMPONIBLE-REDUCCIONES. Las reducciones
las establece la ley.
Tipo impositivo o tipo de gravamen. Porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener la cuota tributaria. Puede ser de dos tipos:
*Tipo fijo o nico. Se aplica a la base sin importar la cuanta de la
misma. Ejemplo: Tipo de gravamen del IVA general: 21%.
*Tipo creciente. Vara en funcin de la base a la que se aplica.
Ejemplo: IRPF.
Cuota tributaria o ntegra. Puede ser una cantidad fija sealada por la ley o
calcularse de la siguiente forma:
Cuota tributaria = (Base imponible-Reducciones)*Tipo de gravamen.


Cuota lquida. Es la resultante de aplicar a la cuota ntegra las deducciones
o bonificaciones previstas por la ley. Es el importe con el que contribuimos.
Cuota diferencial. Resulta de sustraer a la cuota lquida las retenciones,
pagos a cuenta o pagos fraccionados que hayamos realizado con
anterioridad.
Deuda tributaria. Cuota lquida ms recargos e intereses de demora.
Exencin tributaria. Se da cuando habiendo tenido lugar el hecho
imponible, no se genera la obligacin tributaria. Dichas exenciones vienen
fijadas por ley.
Devengo. Momento a partir del cual se origina la obligacin.
Perodo impositivo. Perodo de tiempo durante el que se realizan las
operaciones o acciones que se gravan.
Base liquidable
4




5. Clasificacin de los tributos.
Como hemos visto en el apartado anterior, los tributos son prestaciones
dinerarias exigidas por una administracin pblica con el objetivo de conseguir
ingresos pblicos. Para que se pueda exigir un tributo es necesario que tenga
lugar el supuesto de ley al que se vincula la obligacin de tributar, es decir, el
hecho imponible. Segn la Ley General Tributaria existen tres tipos de tributos:
1 TASAS. Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en:
*Utilizacin del dominio pblico (ej.: terraza de un bar en la va pblica).
*Prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de
Derecho pblico que se refiera, afecten o beneficien a los sujetos pasivos.
(Tasas de DNI).
En ambos casos, la solicitud de pago de la tasa no es voluntaria, sino
obligatoria (si quiero poner una terraza en va pblica tengo la obligacin de
solicitar el permiso y pagar la tasa correspondiente) y el servicio no puede ser
prestado por el sector privado. Por lo tanto existe una contraprestacin por
parte de la administracin pblica al pago de las tasas.
2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. En este caso, no existe una solicitud o
demanda por parte del sujeto pasivo, pero s una contraprestacin por parte
de la administracin. Slo existen en el mbito local. Por ejemplo, si existe una
urbanizacin alejada de la ciudad y el Ayuntamiento decide llevar hasta all el
alcantarillado, el ayuntamiento pedir a los vecinos una contribucin especial
Acti vi dad 1. Real i za un mapa conceptual que rel aci one l os conceptos
vi stos en este apartado.
Ej empl o prcti co.

5

para cubrir este gasto, puesto que para ellos supone una mejora de vida y un
aumento del valor de sus casas.
3. IMPUESTOS. Son tributos exigidos por la administracin sin contraprestacin
directa, es decir, no recibimos nada concreto a cambio. Aunque el hecho
imponible de cada impuesto es distinto, todos ellos ponen de manifiesto la
capacidad econmica y contributiva del sujeto pasivo.
Clasificacin de los impuestos.
Segn el tipo de riqueza que gravan se distinguen:
a. Impuestos directos: Gravan de manera directa a la riqueza, tanto
al patrimonio como a la renta (ingresos) del contribuyente.
Ejemplos: IRPF, IS, Impuesto sobre el patrimonio, Impuesto de
Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre la Renta de No
Residentes.
b. Impuestos indirectos: No gravan de manera directa a los ingresos
del contribuyente, sino al consumo, al gasto o a otra
manifestacin indirecta de la capacidad econmica. Ejemplo:
IVA, Impuestos de Actividades Econmicas, Impuestos
especiales, ITP y AJD, IBI.
6. Formas de extincin de la deuda tributaria.
La deuda tributaria (cantidad a ingresar) puede quedar extinguida
(desaparecer) por cuatro motivos:
a) El pago. El pago se realizar cmo se establezca la ley. En algunos
casos se permite el pago fraccionado.
b) La prescripcin. Si la Administracin no nos exige el pago de la deuda
tributaria y transcurren 4 aos, la deuda se considera extinguida.
c) La compensacin. Si la persona obligada a pagar la deuda, tiene
crditos reconocidos con la administracin, podr compensar la deuda
total o parcialmente.
d) La condonacin: En algunos casos, la Ley permite que la deuda sea
perdonada.
7. Infracciones y sanciones tributarias.
Existe una infraccin cuando se llevan a cabo acciones (por ejemplo se
realiza una factura falsa) o se omiten (por ejemplo si tenemos que pagar
IVA y no lo hacemos) deliberadamente y en contra de lo que establece la
Ley. Las infracciones pueden ser leves, graves o muy graves.
6

Entre las principales infracciones tributarias:
Infracciones tributarias
Dejar de ingresar la cuota tributaria.
Incumplir la obligacin de presentar de forma completa y correcta las
declaraciones.
Obtener o solicitar indebidamente devoluciones de dinero.
Incumplir obligaciones contables y registrables. (Ejemplo: registro y
contabilizacin del IVA)
Incumplir obligaciones de facturacin o documentacin.

8. La estructura impositiva espaola.
Los principales impuestos se encuentran recogidos en el CUADRO 1.
9. Obligaciones fiscales bsicas por actividades econmicas.
Iniciar una actividad econmica empresarial o profesional origina un conjunto
de obligaciones fiscales de carcter estatal. Algunas de ellas anteriores al
inicio de la actividad y otras que debern cumplirse durante el ejercicio de la
misma.
Estas actividades econmicas pueden realizarse por personas fsicas
(autnomos), personas jurdicas (entidades mercantiles) o por entidades sin
personalidad jurdica (sociedades civiles y comunidades de bienes). Ello
determina diferentes obligaciones en el mbito fiscal.
Con carcter general, antes de iniciar una actividad econmica debe
presentarse declaracin censal, modelos 036 037. Y, en su caso, el modelo
840 del Impuesto de Actividades Econmicas para las sociedades y entidades
con un importe neto de cifra de negocio superior a 1.000.000 de , se
presentar antes del transcurso de 1 mes desde el inicio de la actividad.
Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autnomos y entidades sin
personalidad jurdica, deben tributar por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, IRPF (pagos fraccionados trimestrales y declaracin anual).
Las sociedades mercantiles tributarn por el Impuesto sobre Sociedades, IS
(pagos fraccionados trimestrales y declaracin anual).
Adems, se deben cumplir las obligaciones relativas al Impuesto sobre el Valor
Aadido o IVA (declaracin peridica mensual o trimestral y declaracin
anual), declaraciones informativas (operaciones con terceros anualmente,
declaracin anual de retenciones practicadas, etc.) y otras que
correspondan, en funcin de las actividades desarrolladas.
7

El cuadro resumen de las obligaciones fiscales estatales (no autonmicas, ni
locales) es el siguiente:

Fuente: AEAT(2010).
Para ms informacin: AEAT. Obligaciones fiscales de empresarios y
profesionales


Acti vi dad 2. Real i za en tu cuaderno una tabl a en l a que compares l as
di sti ntas obl i gaci ones fi scal es y en l a que aparezcan l as si gui entes
col umnas:
-Obl i gaci n. Decl araci n censal , I RPF, etc.
-Obl i gado tri butari o. Persona f si ca y/o j ur di ca.
-Peri odi ci dad. Mensual , tri mestral o anual .
8

CUADRO 1. ESTRUCTURA IMPOSITIVA ESPAOLA.
IMPUESTOS
DIRECTOS
ESTATALES
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
(IRPF).
Grava la renta obtenida por una persona fsica.
Impuesto sobre Sociedades.
Grava la renta de las sociedades y dems
entidades jurdicas.
Impuesto sobre la Renta de los No Residentes.
Este impuesto grava a las personas fsicas y a las
entidades, con o sin personalidad jurdica, que
no sean residentes en territorio espaol, por las
rentas que se entiendan producidas en el
mismo.
AUTONMICOS
Participacin del 33% IRPF.
Impuesto sobre el Patrimonio.
Grava el patrimonio neto (bienes y derechos de
contenido econmico) de las personas fsicas.
Exencin: patrimonio neto menor a 700.000 .
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Grava el incremento de patrimonio de las
personas fsicas por herencia o donacin.
LOCALES
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
Grava el valor de los bienes inmuebles que
posee el contribuyente.
Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Grava el ejercicio de una actividad econmica
por parte de sociedades y entidades con un
importe neto de cifra de negocio superior a
1.000.000 de euros.
Impuesto sobre Vehculos de Traccin
Mecnica.
Grava los vehculos de traccin mecnica que
sean aptos para circular por va pblica.
Impuesto sobre incremento del valor de los
terrenos de naturaleza urbana (Opcional).
Grava el incremento real del valor de los
terrenos urbanos.

9



Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). Grava el consumo de bienes y servicios.
Renta de aduanas.
Grava la entrada y salida de mercancas en
Espaa.
Impuestos sobre primas de seguros. Grava las primas de seguros.
Impuestos especiales.
Grava el consumo de determinados bienes
especficos: alcohol, hidrocarburos, electricidad,
algunos medios de transporte.
AUTONMICOS
Participacin:
* 35% IVA
* 40%Impuestos Especiales de fabricacin
*100% Impuestos Especiales electricidad.

Impuesto especial medios de transportes
Grava la matriculacin de determinados
medios de transporte como aeronaves.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados (ITP y AJD).
Grava las transmisiones onerosas (en las que
existe una contraprestacin), las operaciones
societarias y los actos jurdicos documentados
(aquellos que necesitan de documentos
notariales, mercantiles o administrativos).
Impuesto sobre las ventas minoristas de
determinados hidrocarburos
Recae sobre el consumo de hidrocarburos,
gravando las ventas minoristas.
LOCALES
Impuesto sobre construcciones, instalaciones y
obras (Opcional).
Grava la realizacin de cualquier construccin,
obra o instalacin que se realice dentro del
trmino municipal.

10

BIBLIOGRAFA.
AEAT. (2010). Actividades econmicas. Obligaciones fiscales de empresarios y
profesionales residentes en territorio espaol. AEAT: Espaa.
GMEZ APARICIO, JUAN MIGUEL. (2011). Contabilidad y fiscalidad. Pirmide:
Madrid.
PEREZ ROLLO, F. (1996). Derecho Tributario y Financiero: parte general. 6 ed.
Civitas: Madrid.
PINILLA, F.M. y GIL, A. (2010). Contabilidad y Fiscalidad. Mc-Graw Hill: Madrid.
SECRETARA TCNICA PERMANENTE DE LA COMISIN MIXTA DE
COORDINACIN DE LA GESTIN TRIBUTARIA. (2011).Medidas normativas de las
comunidades autnomas de rgimen comn sobre los tributos cedidos por el
estado vigentes para el ao 2011. AEAT: Espaa. Disponible en:
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.fisterritorial/Inicio_es_ES/_Menu_/Fiscalidad_Autonomica/Regimen_Co
mun/Normativa/Normativa_tributaria_por_CC_AA_/Normativa_sobre_impuestos_cedidos/Andalucia/Resume
n_de_las_medidas_aprobadas/Ano_2011__vigente_a_1_de_enero_/Ano_2011__vigente_a_1_de_enero_.shtm
l