CONCLUSION DE NICSP 23

Los gobiernos y muchas otras entidades del sector pblico obtienen la mayora de sus ingresos de
transacciones sin contraprestacin. Estas transacciones incluyen, principalmente, impuestos,
pero tambin transferencias. Esta NICSP aborda estos tipos de transacciones desde la perspectiva de una
entidad del sector pblico.
Esta norma establece principios generales para el reconocimiento de ingresos de transacciones sin
contraprestacin y proporciona guas sobre la aplicacin de esos principios a las fuentes ms importantes de
ingresos de gobiernos y otras entidades del sector pblico. Para desarrollar esta Norma, el IPSASB consider
si adoptar o no un enfoque que se centrase en el desarrollo de requerimientos para contabilizar ingresos que
surgen de una variedad de tipos especficos de transacciones sin contraprestacin. Sin embargo, el IPSASB
destac y acord segn las opiniones del Comit Director que tal enfoque conlleva los consiguientes riesgos
de que la Norma resultante no proporcionara una gua completa para todos los ingresos de transacciones sin
contraprestacin. El IPASB es de la opinin que el enfoque adoptado en esta Norma asegura que los
principios generales apropiados para el reconocimiento de ingresos de transacciones sin contraprestacin
estn establecidos y puedan aplicarse a todos los ingresos de transacciones sin contraprestacin.
Esta Norma no establece requerimientos diferentes con respecto a los ingresos recibidos o por
recibir en forma de activos monetarios y los ingresos recibidos o por recibir en forma de activos no
monetarios. El IPSASB es de la opinin que a pesar de que los activos no monetarios originan
problemas de medicin adicionales, esto no justifica, por s mismo, tratamientos en la informacin financiera
diferentes.
Esta Norma define las estipulaciones, condiciones y restricciones como trminos en un acuerdo de
transferencia o legislacin u otros acuerdos vinculantes impuestos sobre el uso de los activos transferidos. La
Norma refleja la opinin de que las estipulaciones, condiciones y restricciones deben ser exigibles para
ser efectivas. La IAC y el Proyecto de Norma 29 tambin reflejaban el principio de que las estipulaciones
impuestas en el uso de activos transferidos estn incluidas en leyes, regulaciones u otros acuerdos
vinculantes, y son exigibles por definicin. El IPSASB considera que este principio es necesario para evitar el
aplazamiento inapropiado del reconocimiento de ingresos, o la revelacin de informacin sobre restricciones
que no tienen sustancia.











CONCLUSION DE NICSP 24
En muchas jurisdicciones, la legislacin u otra fuente normativa requiere que las entidades del sector
pblico, sean el gobierno o una entidad gubernamental particular, hagan pblico el presupuesto aprobado (o
los presupuestos) del que tiene la obligacin de rendir cuentas. Esta revelacin se requiere en inters de la
transparencia del gobierno. En algunos casos, un gobierno o entidad gubernamental no sujeta a esta
legislacin, u otra fuente normativa pueden elegir voluntariamente hacer que su presupuesto aprobado sea
pblicamente accesible. Esta Norma es de aplicacin a todos los gobiernos y entidades gubernamentales que
ponen a disposicin pblica el presupuesto aprobado (o los presupuestos) del cual tienen la obligacin de
rendir cuentas.
Esta Norma requiere que cuando la transferencia de un activo impone una condicin sobre el receptor, ste
debe reconocer un pasivo con respecto a la transferencia del reconocimiento inicial del activo. sto se debe a
que el receptor es incapaz de evitar las salidas de recursos, porque est obligado a consumir los beneficios
econmicos futuros o el potencial de servicio incorporados en el activo en la prestacin de bienes y servicios
particulares a terceras partes en la forma especificada, o si no devolver al transferidor los beneficios
econmicos futuros o el potencial de servicio. Dependiendo de la naturaleza de la condicin, puede ser
cumplida progresivamente, permitiendo a la entidad reducir el importe del pasivo y reconocer ingresos
progresivamente, o puede ser cumplida slo si ocurre un hecho futuro particular, en cuyo caso la entidad
elimina el pasivo y reconoce los ingresos cuando ese hecho ocurre.
Algunos son de la opinin de que debe reconocerse un pasivo solo cuando es probable que no sern
satisfechas las condiciones correspondientes a la entrada de recursos, y se requerir que esos beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio sean devueltos al transferidor. El IPSASB rechaz esta propuesta
porque podra dar lugar a que las entidades reconozcan los ingresos prematuramente, ya que la entidad
reconocera el valor razonable total del activo como ingreso, cuando obtiene inicialmente el control del activo,
sin tener en cuenta la salida de recursos necesaria para satisfacer la condicin. Los estados financieros, por
tanto, no reconoceran la obligacin presente de cumplir la condicin impuesta en la transferencia o devolver
los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio al transferidor.
Esta Norma no permite a las entidades reconocer un pasivo con respecto a una restriccin, cuando se
reconoce inicialmente el activo transferido. Esto es porque, segn se define en esta Norma, las restricciones
no imponen por s mismas una obligacin presente sobre la entidad receptora de sacrificar beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio para satisfacer la restriccin. Un incumplimiento de una
restriccin puede conducir finalmente a una sancin, como una multa, impuesta sobre la entidad receptora;
sin embargo, dicha sancin es el resultado de los procedimientos de aplicacin resultantes del
incumplimiento, no del reconocimiento inicial del activo.
Esta Norma destaca que una simple transaccin puede tener dos componentes, un
componente con contraprestacin y otro sin contraprestacin. En estos casos, el
IPSASB es de la opinin de que se deben diferenciar y reconocer por separado las partes componentes de
la transaccin. Distinguir las partes componentes mejora la transparencia de los estados financieros y
satisface la caracterstica cualitativa de informar sobre la esencia de las transacciones.