Resumen: En el presente artculo se abordan aspectos estratgicos de la Gerencia legal de una Cooperativa en Nicaragua, su Organizacin administrativa y aspectos fundamentales de su gestin fiscal. El autor espera que este documento sirva como un pequeo aporte a la construccin de conocimiento en el campo del Cooperativismo en Nicaragua. Pgina 2 de 24
ILLESCAS HIDALGO, RICARDO ELISEO GERENCIA LEGAL Y GESTION FISCAL DE UNA COOPERATIVA: CASO NICARAGUA La reproduccin de este artculo, a travs de medios pticos, electrnicos, qumicos, fotogrficos o de fotocopias, est permitida y alentada por el Autor.
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GERENCIA LEGAL Y GESTION FISCAL DE UNA COOPERATIVA: CASO NICARAGUA
Resumen Illescas Hidalgo, Ricardo Eliseo 1
El presente artculo se divide en tres captulos que permiten abordar aspectos estratgicos de la Gerencia legal de una Cooperativa, su Organizacin administrativa y aspectos fundamentales de su gestin fiscal en Nicaragua. La redaccin del mismo es producto de la investigacin documental y anlisis jurdico del autor; teniendo como contexto la entrada en vigencia de dos leyes relativamente recientes en Nicaragua, como son: La Ley General de Cooperativas y la Ley de Concertacin Tributaria (LCT). El artculo ha sido inspirado positivamente por el texto Herramientas contables e Impositivas para Cooperativas de Trabajo y Empresas recuperadas, escrito por Magal Bausset y Ma. Eleonora Feser. El autor espera que este documento sirva como un pequeo aporte a la construccin de conocimiento en el campo del Cooperativismo en Nicaragua.
Palabras claves: Gerencia, Gestin Fiscal, Impuestos, Beneficios y Exenciones.
1 *Contador Pblico Autorizado. Abogado y Notario Pblico. Maestro en Contabilidad con nfasis en Auditora. Estudiante del Doctorado en Ciencias Sociales, Mencin Gerencia. Universidad de Zulia. Auditor Externo y Consultor Independiente en Administracin de Negocios. Pgina 4 de 24
CAPITULO I: GERENCIA LEGAL DE UNA COOPERATIVA EN NICARAGUA
TIPOS DE ORGANIZACIN EMPRESARIAL EN NICARAGUA
En el Titulo III, Arto. 118 del Cdigo de Comercio de Nicaragua (1914) se establece cinco formas o especies de Sociedades Mercantiles y seala: a) Sociedades en Nombre Colectivo, b) Sociedades en Comandita Simple, d) Sociedad Annima, e) Sociedad en Comandita por Acciones y la Sociedad Cooperativa. En el ao 1971, se separ de este grupo de empresas a las Cooperativa a travs de su propia Ley General de Cooperativas.
De tal manera que la figura jurdica de las Cooperativas representa para un grupo personas una posibilidad de asociarse para producir bienes y prestar servicios que les ayude a satisfacer sus necesidades econmicas, sociales y culturales. Por otro lado, para el Estado nicaragense es de inters econmico y social de la nacin, la promocin, fomento y proteccin del movimiento cooperativo como instrumento eficaz para el desarrollo del sector cooperativo, contribuyendo as al desarrollo de la democracia participativa y la justicia social.
CONCEPTO DE COOPERATIVA
Una Cooperativa es, de acuerdo a la Ley N 499 o Ley General de Cooperativas 2 , una asociacin autnoma de personas que se unen voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes por medio de una empresa de propiedad conjunta y democrticamente controlada.
PRINCIPIOS QUE RIGEN LA VIDA DE UNA COOPERATIVA:
De conformidad con el Arto. 8 de la Ley que rige las cooperativas en Nicaragua, las Cooperativas se rigen por los siguientes principios:
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a) Libre ingreso y retiro voluntario de los asociados. b) Voluntariedad solidaria, que implica compromiso recproco y su cumplimiento y prcticas leales. c) Control democrtico: Un asociado, un voto. d) Limitacin de inters a las aportaciones de los asociados, si se reconociera alguno. e) Equidad, que implica la distribucin de excedentes en proporcin directa con la participacin en las operaciones. f) Respeto y defensa de su autonoma e independencia. g) Educacin cooperativa. h) Fomento de la cooperacin entre cooperativas. i) Solidaridad entre los asociados. j) Igualdad en derecho y oportunidades para asociados de ambos sexos.
REGULACIN DE LAS COOPERATIVAS EN NICARAGUA
La autoridad de Aplicacin de la Ley General de Cooperativas y su Reglamento es el Instituto Nicaragense de Fomento Cooperativo, cuya denominacin se abrevia como <INFOCOOP>. (Arto. 113 Ley N 499) Este Instituto tiene personalidad jurdica propia y su domicilio en Managua Nicaragua.
CONSTITUCIN DE UNA COOPERATIVA EN NICARAGUA
De conformidad al Captulo II de la Ley General de Cooperativas, para poder Constituir formalmente una Cooperativa en Nicaragua son necesarios los siguientes pasos:
1) Se constituyen mediante documento privado con firmas autenticadas ante Notario Pblico. (Arto. 9 de la Ley) 2) La constitucin de las cooperativas es decidida por la Asamblea General de Asociados, en la que se aprueban sus Estatutos, se suscriben las aportaciones y se eligen los miembros de los rganos de direccin y control de la Cooperativa. 3) Al constituirse, los asociados, deben tener pagado al menos un 25% del capital suscrito en el caso de las cooperativas tradicionales y de cogestin. Pgina 6 de 24
4) Se debe levantar un acta de la Asamblea de Constitucin conteniendo el Estatuto. Esta Acta deber ser firmada por los asociados fundadores, anotando sus generales de ley y el valor respectivo de las aportaciones. Esta es el Acta que ser autenticada por el Notario Pblico y protocolizada. 5) Es obligacin del Notario Pblico dar fe de conocimiento de los firmantes o de quienes firmen en su nombre y de sus generales de ley e indicar haber tenido a la vista la cdula de identidad u otro documento acreditativo de los interesados.
El Acta a la que hace mencin el numeral 3 de este apartado, debe contener de acuerdo con el Arto. 6 del Reglamento de la Ley, las formalidades abajo indicadas con el fin de que la misma pueda ser inscrita en el Registro Nacional de Cooperativas.
CONTENIDO Y FORMALIDADES DEL ACTA
a) Lugar, fecha y hora de la celebracin de la Asamblea General de Constitucin. b) Nombre completo, estado civil, edad, profesin u oficio y domicilio de cada uno de los asociados fundadores y relacin de la Cdula de Identidad o Cdula de Residente en el caso de los extranjeros, en la cual se har constar adems, su nacionalidad. c) Indicacin del objeto de la reunin. d) El nmero, valor nominal, monto y naturaleza de las aportaciones que conforman el capital social. e) Los rganos de Direccin electos. En la redaccin del estatuto, el rgano de direccin siempre se denominar Consejo de Administracin. Tambin se sealar la Junta de Vigilancia, la Comisin de Educacin y Promocin del Cooperativismo. En las cooperativas de ahorro y crdito, el Comit de Crdito. f) Forma de suscripcin y pago de los aportes de cada uno de los asociados fundadores, con los que se deber constituir el capital inicial de la Cooperativa. g) Constancia de que se ha pagado por lo menos el 25% del capital suscrito por cada asociado, pudiendo hacerse dicho pago en una cooperativa de ahorro y crdito o en cualquier otra entidad financiera legalmente constituida. Pgina 7 de 24
h) Las firmas de los asociados y su autenticacin notarial. i) Aprobacin del Estatuto y la incorporacin del mismo en el Acta de Constitucin.
REQUISITOS DE LOS SOCIOS EN EL PROCESO DE OBTENCIN DE LA PERSONALIDAD JURDICA
Para obtener la Personalidad Jurdica de una Cooperativa, son requisitos indispensables para los socios, al tenor del Arto. 23 de la Ley, los siguientes: a) Hacer un curso de cuarenta horas de educacin cooperativa impartido por instituciones o cooperativas de capacitacin reconocidas 3 por la Autoridad de Aplicacin de la presente Ley, quienes debern extender el respectivo certificado. b) Haber pagado un porcentaje no menor al 25% del capital social que suscribieron. c) Presentar el respectivo estudio de viabilidad de la futura empresa cooperativa. d) Presentar ante el Registro Nacional de Cooperativas el instrumento privado de Constitucin, autenticadas las firmas por un Notario Pblico y sus Estatutos. El Registro realizar su inscripcin en un plazo no mayor de treinta das a partir de la fecha de su presentacin.
DOCUMENTOS Y LIBROS QUE ACOMPAAN A LA SOLICITUD DE INSCRIPCIN DE LA COOPERATIVA:
De acuerdo con el Arto. 5 del Reglamento de la Ley, al momento de presentar la solicitud de otorgamiento de Personalidad Jurdica e Inscripcin de la Cooperativa ante el INFOCOOP, se debe acompaar a sta los siguientes documentos:
a) Certificado que acredite las 40 horas de capacitacin de los asociados sobre Legislacin Cooperativa, y
3 Nota del autor: Tal vez debi decir: Acreditadas por en vez de reconocidas por. Pgina 8 de 24
b) Acompaar los siguientes libros de: i. Actas para Asamblea General; ii. Consejo de Administracin; iii. Junta de Vigilancia; iv. Registro de Asociados; v Inscripcin de Certificados de Aportaciones; vi Libro Diario y vii Libro Mayor.
NEGATIVA DE INSCRIPCIN
La Ley contempla en el Arto. 24 la posibilidad de negativa de la Inscripcin cuando en el instrumento constitutivo se omita elementos que deben formar parte de los Estatutos de la Cooperativa y que estn detallados en el Arto. 20 de la Ley. En caso de que las omisiones sean subsanables, corresponde al Registrador devolver el Expediente a la parte interesada para que subsane las omisiones.
RESPONSABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS
De conformidad con el Arto. 15 de la Ley, las cooperativas sern de responsabilidad limitada. Para tal efecto, se limitar la responsabilidad de los asociados al valor de sus aportes y la responsabilidad de la cooperativa para con terceros, al monto del patrimonio social.
Para una mayor comprensin, el Dr. Anbal Solrzano (1974) respecto de las Sociedades de Responsabilidad Limitada, dice: Es una Sociedad en que cierto nmero limitado de Socios se agrupan pero no son responsables sino por su aporte en la Sociedad, aun cuando esta responsabilidad, en ciertos casos puede extenderse a una suma adicional; las cuotas o participaciones no son negociables ni cesibles sino en forma especial.
Para su identificacin, las cooperativas debern llevar al principio de su denominacin social la palabra "cooperativa", seguido de la identificacin de la naturaleza de la actividad principal y al final, las iniciales "R. L.", como indicativo de que la responsabilidad de los asociados es limitada. (Arto. 16 de la Ley).
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TIPOS DE COOPERATIVA
De acuerdo con el Arto. 14 de la Ley, las cooperativas podrn ser: de consumo, de ahorro y crdito, agrcolas, de produccin y de trabajo, de vivienda, pesquera, de servicio pblico, culturales, escolares, juveniles y otras de inters de la poblacin, sin que esta enumeracin se considere limitada.
COOPERATIVAS DE CONSUMO 4 :
Son aquellas que tienen por objeto abastecer a sus miembros con cualquier clase de artculo o producto de libre comercio, puede ser al crdito o de contado.
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO
Son las que se constituyen con el propsito de promover el ahorro entre sus cooperados y crear una fuente de crdito que les provea financiamiento a un costo razonable para solventar sus necesidades. Asimismo, para brindarles otros servicios financieros, sobre la base de principios democrticos, de ayuda mutua y con ello mejorar sus condiciones sociales, econmicas y culturales.
COOPERATIVAS AGRCOLAS Y/O AGROPECUARIAS 5
Son las que se constituyen para los fines siguientes: a) Explotacin de las tierras pertenecientes a los asociados. b) Adquisicin de abonos, plantas, semillas, maquinaria agrcola y dems elementos de la produccin primaria y fomento agrcola o pecuario. c) Ventas, exportacin, conservacin, elaboracin, transporte o mejoras de productos de
4 Llama la atencin al autor que el Legislador encontrara conveniente iniciar la descripcin de los tipos de Cooperativa con las de Consumo y no las Productivas. En todo caso es irrelevante el orden pero delicadamente sugestivo a una tendencia al consumo en cuanto al manejo de discurso poltico. 5 En el Reglamento se agrega: y/o Agropecuarias, vase Artos. 14 de la Ley y 27 del Reglamento. Esto es permitido por la Ley por cuanto no es una lista taxativa. Pgina 10 de 24
cultivo o ganadera. d) Construccin o explotacin de obras aplicables a la agricultura o ganadera o auxiliares a ellas. e) Otras actividades que establezca su estatuto, vinculadas a su actividad principal.
COOPERATIVAS DE PRODUCCIN:
Son las integradas por productores que se asocian para producir, transformar o vender en comn sus productos.
COOPERATIVAS DE VIVIENDAS
Son aquellas que procuran habitaciones a sus cooperados. Las hay de dos clases: a) Aquellas en que la persona jurdica termina cuando la Cooperativa ha proporcionado habitacin a sus cooperados. b) Aquella en que la persona jurdica de la Cooperativa subsiste an despus que ella ha proporcionado habitacin a sus cooperados.
COOPERATIVAS PESQUERAS
Son aquellas que para la realizacin de sus objetivos y fines principales, sus actividades se encuentran dedicadas a la captura, procesamiento y comercializacin, relacionadas con la pesca, as como a la camaronicultura, piscicultura, y en general a la acuicultura, con fines productivos, sea esta alimenticia u ornamental.
COOPERATIVAS DE SERVICIOS
Son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda ndole, con preferencia a sus asociados, con el propsito de mejorar condiciones ambientales y econmicas, de satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y culturales.
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COOPERATIVAS DE SERVICIOS PBLICOS
Son aquellas que tienen por objeto brindar un servicio a los ciudadanos, mediando por ello una contraprestacin o remuneracin, a travs de una tasa o tarifa, autorizada por los rganos competentes del Estado responsables de regular tales servicios.
COOPERATIVAS DE TRANSPORTE:
Son aquellas que se constituyen para brindar servicios de transporte de pasajeros o de carga, por va terrestre, acutica y area.
CAPITULO II: ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA DE UNA COOPERATIVA
ESTRUCTURA DE GOBIERNO DE UNA COOPERATIVA
El Arto. 56 de la Ley N 499, establece que las Cooperativas tiene los siguientes rganos de Direccin y Administracin: a) La Asamblea General de Asociados. b) El Consejo de Administracin. c) La Junta de Vigilancia. d) La Comisin de Educacin y Promocin del Cooperativismo. e) Cualquier otro tipo de rgano permanente que se establezca en los Estatutos.
Para una mayor comprensin de cada nivel jerrquico se incluye a continuacin la descripcin que hace la Ley para cada uno de ellos:
ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS
Es la mxima autoridad de la cooperativa y sus acuerdos obligan a todos los asociados presentes o ausentes y a todos los rganos de direccin y control de la cooperativa, siempre que se hubieren tomado de conformidad con la presente Ley, su Reglamento y el Estatuto de la cooperativa. Pgina 12 de 24
LA LEY CONTEMPLA DOS TIPOS DE SESIONES DE LA ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS:
a- Ordinaria: La reunin se da como mnimo 6 una vez al ao dentro de los tres meses siguientes al cierre de cada ejercicio econmico. (Arto. 59 de la Ley) b- Extraordinaria: Se celebran a juicio del Consejo de Administracin o de la Junta de Vigilancia, o por la solicitud al Consejo de Administracin de al menos un veinte por ciento (20%) de sus asociados activos o por la Autoridad de Aplicacin, cuando stas sean necesarias o de urgencia 7 .
ACTAS DE SESIONES DE ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS
En el Arto. 78 del Reglamento de la Ley se establece que todos los asuntos abordados en las Asambleas Generales de Asociados deben ser asentadas en un Libro, previamente autorizado por la Autoridad de Aplicacin, enumeradas en orden consecutivo y debern contener: a) Nmero de acta, lugar, fecha y hora de la sesin de la Asamblea General. b) El nombre de los(as) asociados(as) presentes, con pleno goce y uso de sus derechos. c) Declaratoria de qurum de ley. d) Los puntos de agenda. e) Los acuerdos tomados. f) El nmero de votos favorables con los que se tom determinado acuerdo de conformidad con la ley. g) Los dems asuntos que conduzcan al exacto conocimiento de los mismos. h) Firmas de los asociados presentes.
CONSEJO DE ADMINISTRACIN
Tiene a su cargo la direccin y administracin de la Cooperativa. Se integra por un nmero impar de miembros, no menor de cinco (5), ni mayor de nueve (9), electos por la Asamblea General de Asociados por un perodo no mayor de tres aos (3), ni menor de
6 O sea que puede ser ms de una en el ao. 7 Nota del autor: La Ley prev la posibilidad de negativa del Consejo de Administracin de convocar a Asamblea Extraordinaria y deja abierta la posibilidad que lo haga la Autoridad de Aplicacin (Artos. 60 y 61 de la Ley). En derecho mercantil esa competencia le corresponde al Juez de Distrito de la Jurisdiccin correspondiente. Pgina 13 de 24
uno (1). Estos cargos podrn ser reelectos, dependiendo de la voluntad de los asociados. Sus atribuciones y funciones se fijan en el Estatuto.
JUNTA DE VIGILANCIA
Tiene a su cargo la supervisin de las actividades econmicas y sociales de la cooperativa, la fiscalizacin de los actos del Consejo de Administracin y de los dems rganos y servidores de la cooperativa, de conformidad con la Ley y su Reglamento, el Estatuto y el Reglamento Interno de la cooperativa y las resoluciones de la Asamblea General de Asociados. Ejerce sus atribuciones, de modo que contribuya al cumplimiento de funciones y desarrollo de actividades de los dems rganos de la cooperativa. El funcionamiento de la Junta de Vigilancia se regula en el Estatuto.
COMISIN DE EDUCACIN Y PROMOCIN DEL COOPERATIVISMO
Tiene la funcin de planificar y ejecutar mediante el Fondo de Educacin, polticas, planes de educacin y promocin del movimiento cooperativo.
REPRESENTACIN LEGAL DE LA COOPERATIVA
La representacin legal de la cooperativa corresponde al Consejo de Administracin, quien delegar en el Presidente del mismo; en caso de ausencia temporal, en el Vice-Presidente; en ausencia de ambos, en el miembro que el Consejo de Administracin designe.
El Arto. 71 de la Ley establece que el Consejo de Administracin, para la enajenacin de todo tipo de bienes, deber contar con la aprobacin de la Asamblea General de Asociados, mediante oficios del notario pblico de su eleccin, excepto en aquellos casos que le sean propios de su actividad.
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EL GERENTE
El gerente o gerentes de la empresa cooperativa podrn ser o no asociados. Una vez nombrado por el Consejo Administracin y ratificados por la Asamblea General de Asociados en el caso de no ser asociados, sern responsables de la funcin ejecutiva de la empresa cooperativa y respondern ante el Consejo de Administracin. (Arto. 72 de la Ley) A continuacin se integra Diagrama de la estructura de gobierno de una Cooperativa: Fuente: Elaboracin propia a partir de los dictado por la Ley N 499 o Ley General de Cooperativas de Nicaragua ORGANIGRAMA FUNCIONAL Asamblea General de Asociados Junta de Vigilancia Comit de Educacin y Promocin del Consejo de Administracin Gerencia General Areas de Apoyo Areas Sustantiavas
LIBROS QUE OBLIGATORIAMENTE DEBE LLEVAR UNA COOPERATIVA
Bausset, M & Feser E, (2011) en su texto Herramientas Contables e Impositivas para Cooperativas de Trabajo y Empresas Recuperadas, clasifican los libros que obligatoriamente deben llevar las cooperativas as: a) Libros Sociales: en ellos se vuelcan datos vinculados con la vida social de la Cooperativa y b) Libros contables: En los cuales se detallan datos econmicos.
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De acuerdo con las autoras citadas los libros sociales son:
1- Actas de reuniones del Consejo de Administracin: es el libro donde se vuelca lo sucedido en cada ocasin que se reuni en el Consejo de Administracin. En l se deben transcribir los temas que se trataron y las resoluciones a las que llegaron. Cada acta deber estar firmada, como mnimo, por el presidente y el secretario. 2- Actas de Asambleas: aqu se transcribe lo que sucedi en cada asamblea de asociados y se deben volcar los puntos de los temas tratados, los debates y las mayoras con las que se aprob cada resolucin. Cada acta deber estar firmada - como mnimo- por el Presidente, Secretario y dos asociados ms que se hayan elegido en la Asamblea. 3- Informe de Sindicatura 8 : aqu el Sndico transcribe, a travs de informes, sus observaciones y requerimientos. 4- Informe de Auditora: aqu el Contador Pblico, externo a la Cooperativa, debe volcar sus informes de auditora. 5- Registro de Asociados: es el libro donde se vuelcan los movimientos de altas y bajas de asociados de la Cooperativa. 6- Asistencia a Asambleas: en cada oportunidad que se realiza una Asamblea de asociados, todos los presentes debern firmar este libro como prueba de su asistencia. En cuanto a los libros contables las autoras Bausset, M & Feser E, (2011) sealan: 1- Libro Diario: aqu se vuelcan los asientos contables que integran el balance de la Cooperativa. 2- Libro de Inventario y Balances: sirve para transcribir el balance y el inventario anual, firmado por el Contador Pblico de la Cooperativa. 3- Los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de la Cooperativa de Trabajo Salud y RS Ltda., al 31 de diciembre de 2010, y los resultados de sus operaciones, la evolucin
8 El equivalente en la legislacin nicaragense sera la Junta de Vigilancia. La diferencia con la legislacin Argentina radica en que en Nicaragua es un cuerpo colegiado. Pgina 16 de 24
del patrimonio neto y el flujo de efectivo por el perodo terminado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales. 4- Los estados contables adjuntos concuerdan con los registros contables auxiliares de la Sociedad que se encontraban en proceso de transcripcin a los libros rubricados a la fecha de emisin del presente informe. 5- Libro del IVA - Compras: este es un libro impositivo, donde se vuelcan mensualmente todas las compras realizadas por la Cooperativa. 6- Libro del IVA - Ventas: es tambin un libro impositivo en el que se vuelcan todas las ventas realizadas por la Cooperativa.
En Nicaragua, la Ley en el Arto. 8, seala como obligatorios los siguientes libros: a) de Actas; b) de contabilidad 9 ; c) de inscripcin de certificados de aportaciones; y d) Registro de Asociados. Todos estos libros deben estar debidamente sellados por el Registro Nacional de Cooperativas.
FORMATO Y LLENADO DE LOS LIBROS
En el libro de Actas se asentarn los acuerdos tomados por la Asamblea General de Asociados, teniendo el cuidado de que contenga al menos la siguiente informacin: a) Nmero de acta, lugar, fecha y hora de la sesin de la Asamblea General. b) El nombre de los(as) asociados(as) presentes, con pleno goce y uso de sus derechos. c) Declaratoria de qurum de ley. d) Los puntos de agenda. e) Los acuerdos tomados. f) El nmero de votos favorables con los que se tom determinado acuerdo de conformidad con la ley. g) Los dems asuntos que conduzcan al exacto conocimiento de los mismos. h) Firmas de los asociados presentes. (Arto. 78 del Reglamento de la Ley)
Meigs, R & Meigs Mary (1998, p.63) explican que el propsito del Diario es asentar la informacin de cada transaccin por primera vez, registro que se le denomina de asientos
9 Diario y Mayor de conformidad al sistema continental. Pgina 17 de 24
originales. En la prctica contable en el libro Diario se registra la balanza de comprobacin que resume las operaciones de un mes o bien las del cierre del perodo contable.
Las autoras citadas, en cuanto al Libro Mayor refieren que en este se efecta un registro separado para cada rubro que aparece en el estado de situacin financiera. Agrego a la nota de las autoras que se debe incluir la informacin de cada rubro del estado de resultados (integrales para el caso de Cooperativa que adopten NIIF como es el caso de las cooperativas de la Repblica de El Salvador)
Rayado del libro Diario:
Fecha Nombre de la cuenta y detalles PM Dbito Crdito PM: Pases al mayor. Se anota el folio en que est asentada la partida en el Mayor Fuente: Meigs, R & Meigs Mary (1998) Pgina N XX Libro Diario
Rayado del libro Mayor:
Fecha Detalles Ref. Dbito Crdito Saldo Ref.: N de folio que coresponde al libro Diario Fuente: Meigs, R & Meigs Mary (1998) Libro Mayor - Pgina N XX Nombre de la cuenta de mayor
Libro de Inscripcin de Certificados de Aportaciones. No existe un rayado especial para este libro, sin embargo, para ilustracin se ha tomado de referencia el sugerido por las autoras Bausset, M & Feser E, (2011), con ligeras modificaciones aportadas por el Autor de acuerdo a la prctica nicaragense. Pgina 18 de 24
Nombre y apellidos del Asociado: _____________________________________________________________________ Folio N XX N del Socio: Direccin: Fecha de Ingreso N de Acta del Consejo de Administracin Observaciones Fecha y motivo Acta N (Constitutiva / Sesin ordinaria) (Indicar segn corresponda) Sesin del Consejo Fecha de la Operacin N Certificado de Aportacin Concepto Registrado en: N Recibo Aportacin C$ xx/xx/xx (N Consecutivo) p.e. Pago de cuota social (Acta constitutiva) xxx xxxx Baja Libro de Inscripcin de Certificados de Aportaciones (modelo sugerido)
Contenido sugerido para el Libro de Asociados:
Fecha de Ingreso Nombres y apellidos Direccin Documento de identidad Estado Edad Carcter del socio Cuota pagada Fecha Motivo Egreso Fuente: Elaboracin propia a partir del modelo sugerido por Bausset, M & Feser E, (2011)
CAPITULO III: GESTIN FISCAL DE LAS COOPERATIVAS EN NICARAGUA
En Nicaragua, el sistema de impuestos est dividido en aquellos que son administrados por los Gobiernos locales (Alcaldas) y los que lo son por el Gobierno Central. Est seccin aborda los dos principales tipos impositivos a cargo de este ltimo, como son: Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Adicionalmente se abordan algunos aspectos relacionados con las exenciones contenidas en la Ley N 499 y los deberes no patrimoniales de las cooperativas contenidos en la Ley N 822.
El Cdigo Tributario de Nicaragua o Ley N 562, establece en el Arto. 145 que corresponde a la Administracin Tributaria, conocida bajo la denominacin de Direccin General de Ingresos (DGI), la administracin, recaudacin, fiscalizacin y cobro de los tributos establecidos a favor del Estado, todo de conformidad a las leyes, reglamentos y dems disposiciones legales. Pgina 19 de 24
REGISTRO NICO DEL CONTRIBUYENTE E INSCRIPCIN EN LA VET
Esta autoridad est a cargo de llevar un Registro nico de los Contribuyentes de conformidad al Decreto N 20-94 o Ley Creadora del Registro nico del Ministerio de Finanzas10. El Arto. 2, literal d) precepta que estn obligados a inscribirse en el Registro nico, las personas jurdicas o naturales, pblicas o privadas, cualquiera que sea su naturaleza, de tal manera que esta es la primera obligacin de carcter tributario de las Cooperativas.
Por otra parte, bajo el concepto de gobierno electrnico existe en Nicaragua la Ventanilla Electrnica Tributaria por medio de la cual se pueden presentar en lnea las declaraciones de los distintos impuestos. Esta es una obligacin tributaria que no nace de la Ley, sin embargo, la DGI vincula al contribuyente mediante un contrato. Las cooperativas tambin incluidas dentro de las personas a quienes les corresponde llenar este requisito.
El registro referido y la inscripcin en la VET se pueden hacer en cualquier Administracin de Rentas del Pas, el trmite es gratuito y dilata unos 20 minutos.
La documentacin que debe presentar es la siguiente: a) Original y copia del acta constitutiva y de los estatutos, debidamente inscrita en el INFOCOOP; b) fotocopia de recibo de agua, luz, telfono contrato de arriendo (caso de alquiler); c) fotocopia del Poder y de la cdula del representante legal; en el caso de ser extranjeros presentar copia del pasaporte y cdula de identidad. Si el trmite no lo realiza el Representante legal deber otorgarse un Poder Especial notariado a quin lo realice.
PRINCIPALES IMPUESTOS QUE LE CORRESPONDE RETENER, DECLARAR Y PAGAR A LAS COOPERATIVAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto sobre la Renta, denominado IR, es un impuesto directo y personal que grava las siguientes rentas de fuente nicaragense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes: a) Las rentas del trabajo; b) Las rentas de las actividades econmicas; y c) Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital.
10 Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de acuerdo con la Ley N 290 o Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo. Pgina 20 de 24
El IR tambin grava cualquier incremento de patrimonio no justificado y las rentas que no estuviesen expresamente exentas o exoneradas por ley
Las Cooperativas estn exentas del pago de este impuesto siempre y cuando obtengan rentas brutas anuales menores o iguales a C$ 40.000.000.00. (Arto. 32 de la Ley de Concertacin Tributaria)
Debe anotarse que el Arto. 33 de la Ley de Concertacin Tributaria establece en el numeral 2) que: Cuando los sujetos exentos realicen habitualmente actividades econmicas lucrativas con terceros en el mercado de bienes y servicios, la renta proveniente de tales actividades no estar exenta del pago de este impuesto. Es decir, que cualquier actividad econmica que se realice con terceras personas o personas que no sean socias de la Cooperativa, estar gravada por el IR. Esta hiptesis sugiere que se debe llevar una contabilidad con una codificacin contable que separe las actividades econmicas gravadas de las que no le estn.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Este impuesto grava los actos realizados en el territorio nicaragense sobre las actividades siguientes: 1.Enajenacin de bienes; 2. Importacin e internacin de bienes; 3. Exportacin de bienes y servicios; y 4.Prestacin de servicios y uso o goce de bienes.
Como sujetos exentos el Arto. 111 de la Ley N 822 seala a las Cooperativas, pero no todas, nicamente se refiere a las de transporte, en cuanto a equipos de transporte, llantas nuevas, insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios de transporte pblico.
Por su parte, la Ley General de Cooperativas establece en el Arto. 109 que las Cooperativas estn exentas del Impuesto al Valor Agregado, para la importacin de los insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital utilizados en la produccin de los bienes de exportacin y de consumo interno. Este artculo no fue derogado por la Ley N 822, sino ms bien fue ratificado al decir que las exenciones y exoneraciones que en ella se establecen son sin perjuicio de las otorgadas en otras disposiciones, entre las que se encuentra la Ley N 499 o Ley General de Cooperativas Arto 287 de la Ley N 822.
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RGIMEN DE BENEFICIOS Y EXENCIONES CONTENIDO EN LA LEY N 499 O LEY GENERAL DE COOPERATIVAS
a) Exencin de impuesto de timbre y papel sellado. b) Exencin del Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI). c) Publicacin gratuita de todos los documentos en La Gaceta, Diario 0ficial. d) Exencin de Impuesto sobre la Renta (IR) 11 . e) Exencin de Impuesto al Valor Agregado 12 , para la importacin de los insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital utilizados en la produccin de los bienes de exportacin y de consumo interno. f) Exencin del DAI, ISC, IVA e impuestos municipales en las importaciones de bienes de capital, llantas, materia prima, maquinarias, insumos y repuestos utilizados, a favor de las cooperativas. g) Otros beneficios y exenciones que las dems leyes y disposiciones establezcan a favor de las cooperativas.
OBLIGACIONES NO PATRIMONIALES DE LAS COOPERATIVAS (ARTO. 33 DE LA LEY N 822)
Por obligacin no patrimonial se entiende a efectos de este artculo: El deber de cumplir con una prestacin jurdica impuesta por la ley de la materia. Bajo ese concepto comprenden obligaciones no patrimoniales de las Cooperativas las siguientes:
Efectuar las retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta. Permitir la actividad de Fiscalizacin de la Autoridad Tributaria. Presentar la declaracin del Impuesto sobre la Renta Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos de aplicacin fiscal, firmados por los representantes de la empresa Presentar declaraciones por medios electrnicos, en los casos que determine la Administracin Tributaria Presentar cuando la Administracin Tributaria lo requiera, toda la documentacin de soporte de cualquier tipo de crdito fiscal.
ASPECTOS OSCUROS DE LA LEY N 822 O LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA
El CETAE ACADEMIA TRIBUTARIA, en el Boletn Fiscal N 22, seala que la Ley 13 no es clara en cuanto a si las Cooperativas deben anticipar a cuenta del Impuesto sobre la Renta o si deben enterar el pago mnimo definitivo 14 ? Finalizan exponiendo, en contraposicin a
11 Referido en el tratamiento del IR 12 Referido en el tratamiento del IVA 13 Se refiere a la Ley N 822 o Ley de Concertacin Tributaria. 14 El Arto. 70 establece que estn obligados a presentar anticipos las personas jurdicas en general. Pgina 22 de 24
lo anterior la duda sobre si el pago se har hasta que se haga la respectiva declaracin de utilidad 15 .
Otro aspecto que resalta en el Boletn precitado es la hiptesis de que ocurra que la Cooperativa no llegue a los C$ 40.000.000.00 y haya enterado los anticipos. Qu suceder con los anticipos mensuales a cuenta del Impuesto sobre la Renta? Concluyen su anlisis al respecto planteando que si enter el anticipo y obtuvo excedentes, entonces puede aplicrselo o compensrselo con la obligacin principal del Impuesto sobre la Renta. Se agrega al anlisis referido que si se presenta el supuesto de que haya enterado el anticipo y no obtiene excedentes esos pagos estarn congelados como un derecho por cobrar a la DGI 16 , afectando temporalmente el flujo de caja por cuanto no puede disponer a lo inmediato de ese fondo que de por s ya ha estado inmovilizado por factores de tiempo menores o iguales al ao.
Seala el CETAE ACADEMIA TRIBUTARIA otro aspecto complejo y es que las cooperativas pueden obtener ingresos mayores de C$ 40, 000,000.00 y un resultado negativo y cuestionan si las Cooperativas podrn compensar sus prdidas con utilidades futuras 17 ? Este razonamiento debe analizarse de manera integral con lo preceptuado en el Arto. 46 de la Ley N 822 que regula el traspaso de las prdidas de explotacin.
15 Lase excedente. 16 El Arto. 66 de la Ley N 822 establece el procedimiento de compensacin y devolucin de saldos a favor. 17 Se corre el riesgo de tener comportamientos contra cclicos en los resultados y no poder deducir la prdida en los 3 perodos fiscales que la ley N 822 permite. Pgina 23 de 24
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Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo Candidato a Doctor en Ciencias Sociales y Gerencia. Posee un Master en Contadura Pblica y Auditora. Es Abogado y Notario Pblico de la Repblica de Nicaragua. Licenciado en Contadura Pblica y Finanzas y Contador Pblico Autorizado. Se ha dedicado por 18 aos a la Docencia Universitaria a nivel de Pre Grado y Maestra, siendo miembro del cuerpo de docentes de la Universidad Nacional Autnoma de Nicaragua (UNAN), Universidad Politcnica (UPOLI) Universidad del Valle. Fundador y Director del Despacho de Auditora, Consultora y Asuntos Legales Illescas, Ramrez & Asociados. Autor del Manual del Exportador de Nicaragua (1999) y Articulista eventual del Diario La Prensa en la Seccin Voces.