El impuesto General a las Ventas (IGV) constituye hoy en da en el Per uno
de los impuestos indirectos,cuya recaudacin en materia tributaria se viene incrementando.Asimismo, constituye un tributo que afecta a la totalidad de las operaciones llevadas a cabo en el mbito comercial, y tanto a las empresas como tambin a las personas naturales, las cuales en muchos casos de manera indirecta asumen el pago de dicho impuesto sin tener ningn mecanismo de traslacin o crdito fiscal.
INTRODUCCIN
CAPTULO I GLOSARIO
CAPTULO II ANTECEDENTES HISTRICOS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL PER En el Per se han dado los distintos regmenes descritos,como ya se sealo hasta diciembre de 1972, estuvo vigente el Impuesto a los Timbres Fiscales que afectaba todas las ventas que se realizaran dentro del ciclo de produccin y distribucin de un bien, gravndose el precio integro sin deduccin alguna, cada vez que se venda un bien o se prestaba un servicio.Este impuesto estaba claramente comprendido en el rgimen del impuesto plurifsico acumulativo sobre el valor total.Si bien existan algunas tasas especficas, la general era de 5%. A partir de 1973, con la transmisin del Decreto Ley N 19620, se adopt bsicamente la modalidad del monofsico, gravndose la venta de bienes en la etapa de fabricacin o importacin, con una tasa general del 15% y otras especiales de 25%,7%,3%,2% y 1%. Se encontraba igualmente gravada la actividad de la construccin con una tasa del 3% y determinados servicios con distintas tasas(11%,7%,3%,2%,1% y 0.3%). No fue el rgimen del Decreto Ley 19620 un monofsico puro, pues adems de gravarse las ventas horizontales(entre fabricantes),con un crdito fiscal que slo llegaba al 70%,se incluy un impuesto a las ventas a nivel del mayorista con una tasa del 1% sobre el volumen total de ventas sin deduccin alguna, que produca una piramidacin del impuesto, aunque por el monto de la tasa, poco significativa. Esta medida slo tena explicacin a la luz de la meta prevista, cual era llegar al rgimen sobre el valor agregado. En enero de 1975, por Decreto Ley 21070, se introducen sustanciales modificaciones en el impuesto a los bienes y servicios. Se sujeta las ventas a nivel de mayoristas tasas que las ventas de fabricantes otorgndoles el derecho a tomar como crdito el impuesto pagado sobre sus compras de mercaderas; a los fabricantes se les autoriza a tomar como crdito el 100% del impuesto pagado por sus insumos y materias primas; y se elevan las tasas del 3%,15% y 25% a 5%, 17% y 27%,respectivamente suprimindose la tasa del 1%..Prcticamente con ello se ingres al rgimen del valor agregado pero con una legislacin obviamente defectuosa, lo que determino la necesidad de reformar la reforma, expidindose con ese objeto el Decreto Ley 21497, que entr en vigencia en julio de 1976. Las tasas impositivas se elevaron del 17% a 20% y la del 27% a 40%, las caractersticas del rgimen al valor agregado fueron oligofsico a nivel de productor, fabricante y mayorista quedando fuera del campo de aplicacin la venta a nivel de minorista.Para determinar el valor agregado se utiliz el sistema de crdito fiscal bajo el tipo producto, o sea que no era admisible la deduccin del impuesto que hubiera gravado la adquisicin de bienes de capital. Dispositivos posteriores elevaron la tasa general del 20% a 22% y la del 40% a 42%,para posteriormente rebajarla al 36%.La tasa reducida del 5% se elev a 6% mediante Decreto Ley 22163 de 9 de mayo de 1978. Con el Decreto Legislativo 190 se introducen importantes modificaciones en el rgimen sobre el valor agregado, siendo las ms relevantes las siguientes: Incorporacin de la venta a nivel de minorista como afecta, con lo que se convierte al rgimen en uno de tipo omnifsico, lo que ha permitido eliminar en el rgimen general,la necesidad de definir quines son fabricantes, mayoristas o minoristas como sujetos responsables del impuesto, problema siempre complejo; ello adems constituye un paso sustancial para llegar a la neutralidad econmica del impuesto. Se ha pasado de un rgimen tipo producto a un rgimen tipo renta, lo que implica reconocer, como crdito fiscal el impuesto pagado por la adquisicin de bienes depreciables del activo fijo, dndose as otro paso importante hacia la neutralidad del impuesto. Introduccin dentro del sistema del valor agregado a diversos servicios, lo que implica tambin un adelanto. El xito del impuesto desde el punto de vista fiscal y de su neutralidad econmica, depende en gran medida de tener un adecuado control que evite que la evasin alcance niveles altos tanto en las ventas de productos nacionales como el contrabando. La administracin del Impuesto General a las Ventas podr ser eficaz slo en la medida que se cuente con un eficiente procesamiento automtico de datos electrnicos, que permita un seguimiento a los responsables muy cercano que se disponga de un nmero suficiente de funcionarios, tcnica y moralmente aptos, rpida deteccin de los omisos o defraudadores, dndose la mayor difusin posible, permanente divulgacin de la mecnica del impuesto y de las normas legales; y colaboracin de los consumidores, quienes son los verdaderos contribuyentes en este tipo de impuestos pues lo soportan econmicamente al adquirir los bienes o usar determinados servicios, aunque muchas veces ese dinero no llega nunca a las arcas del estado, quedndose en beneficio del vendedor.
CAPTULO III IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.ESTRUCTURA DEL IGV EN EL PER El impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto plurifsico estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de sustraccin,adoptando como mtodo de deduccin el de base financiera, en mrito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las ventas y las compras realizadas en el perodo, vale decir, no se persigue la determinacin del valor agregado econmico o real de dicho perodo, el cual se obtendr de optarse por el mtodo de deduccin sobre base real.Respecto del sistema para efectuar las deducciones sobre la base financiera, adopta el de impuesto contra impuesto; es decir que la obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas) el crdito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas). 2. OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Conforme lo determina el texto del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se establece como hiptesis de incidencia tributaria con el IGV y por ende gravadas con el mencionado tributo a las siguientes operaciones: La venta en el pas de bienes muebles La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Los contratos de construccin. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importacin de bienes. 2.1 Operaciones no gravadas para el IGV El arrendamiento y otras formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles,siempre que sean ingresos de primera o segunda categora. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. 2.2 Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento:
Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. 2.3 Definicin de venta Se considera venta, segn lo establecido en el Artculo 1 del Decreto: Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros.
El retiro de bienes, considerando como tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. No se considera venta, los siguientes retiros: Los casos precisados como excepciones en el Artculo 3 del Decreto:
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.
Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. 2.4 Bienes no considerados muebles No estn comprendidos: la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA A continuacin veremos en que casos se origina la obligacin tributaria. 3.1 En el caso de la venta de bienes En este tipo de operacin la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero se aprecia entonces que existe una remisin de la Ley del IGV, al reglamento que lo regula. 3.2 En el caso de ventas, naves y aeronaves En el caso de la venta de naves y aeronaves, la obligacin tributaria se originar en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. 3.3 En el caso de ventas de signos distintivos, invensiones, derechos de autor, derechos de llave y similares En este caso la obligacin tributaria se origina en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso , por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero. 3.4 En el caso que se entreguen pagos parciales en la venta de bienes muebles De acuerdo a lo sealado por el numeral 3 del articulo 3 del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido.En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el 15% del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado. 4. EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS Cuando algunos de los siguientes supuestos ocurra primero: La culminacin del servicio
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el que corresponda a cada vencimiento. 4.1 El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de los servicios pblicos El articulo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala el nacimiento de la obligacin tributaria en los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos , considerando entonces como referencia en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. 4.2. Nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de la primera venta de los inmuebles El artculo 4 de la Ley del IGV precisa que el nacimiento de la obligacin tributaria en la primera venta de inmuebles se genera en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.Inclusive cuando se le denomina arras de retractacin siempre que stas superen el 15% del valor total del inmueble. 5.CREDITO FISCAL La aplicacin de las normas sobre crdito fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: 5.1 Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
Los bienes adquiridos para ser vendidos.
Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. 5.2 Documento que debe respaldar el crdito fiscal El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de: El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern contener la informacin establecida en la ley de comprobantes de pago.
Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes.
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas.
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras. 5.3 Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de bienes La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior 5.4 Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado En su defecto, se proceder de la siguiente manera: Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l.
Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda. 6.DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. 6.1.Ajuste del crdito en caso de bonificaciones Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin. 6.2.Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin. 7.DE LA DECLARACION Y DEL PAGO La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: 7.1 Notas de crdito y dbito Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. 7.2 Comunicacin de un no obligado al pago El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto, en el formulario de declaracin-pago del impuesto, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. 8.DE LAS EXPORTACIONES Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetarn a las siguientes disposiciones:: Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar integramente en el extranjero. 8.1.Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador; y, El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. 8.2.Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador, y sea persona distinta al transferente. Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA 8.3.La exportacin definitiva de los bienes deber efectuarse en un plazo no mayor: A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento por parte del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito; o Al que permanezcan los bienes en el almacn Aduanero o Almacn General de Depsito que emiti el documento. Dicho plazo se ampliar por el tiempo que dure el trmite del rgimen aduanero de exportacin definitiva, siempre que los bienes sean retirados del almacn para su traslado a los lugares de embarque y remisin al exterior. 8.4.Importacin de bienes Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. 8.5.Atributos que gravan la importacin de bienes Advalorem: grava importacin de bienes al pas. Derechos especficos: grava la importacin de productos agropecuarios sujetos a derechos especficos variables. Impuesto selectivo al consumo: grava la importacin de bienes especificados apndices III y IV de la ley impuesto general a las ventas. Impuesto general a las ventas: grava la importacin de bienes al pas. Cabe indicar que Aduanas tiene un valor referencial al cual se le conoce como el valor de aduanas y es sobre este que se calcula el pago de los derechos arancelarios y el pago del IGV 8.6. Caractersticas de la importacin de bienes La procedencia de la mercanca tiene que ser del exterior. El destino de la importacin tiene que ser su uso o consumo del territorio nacional. La forma de ingreso de la mercanca al territorio aduanero tiene que ser legal. 9. DECLARACIN Y PAGO 9.1.Declaracin y Pago Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del impuesto mensual, del crdito fiscal y en su caso del impuesto retenido o percibido; igualmente determinarn y pagarn el impuesto resultante, o si correspondiera determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo perodo. Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones,an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.Para estos efectos debern considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. 9.2.Forma,oportunidad y lugar de presentacin de la Declaracin Jurada La declaracin y pago del impuesto deber efectuarse conjuntamente y en un mismo documento, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y el pago. Si no se realizan conjuntamente ambas obligaciones, la declaracin o el pago sern recibidos pero la SUNAT aplicar los inters y/o en su caso la sancin que corresponda,y adems proceder, si hubiere lugar a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el cdigo tributario. 9.3.Comunicacin de un no obligado al pago El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT a travs del formulario de declaracin-pago, consignando 00 como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del cdigo tributario. 9.4.Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bienes y la utilizacin de servicios en el pas El impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el mismo documento en que se determine los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.El impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente de acuerdo a lo establecido por SUNAT. 9.5 Retenciones y Percepciones Las retenciones y percepciones que hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del impuesto de promocin municipal, se deducirn del impuesto a pagar.en caso que no existieran operaciones gravadas stas sean insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes .Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas 10.EXONERACIONES 10.1.Aspectos Generales Se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas o inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.