TEMA 1. Informacion Aspectos Teoricos de ISLR

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto sobre la renta

Es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
Normalmente se calcula como un porcentaje variable de los ingresos de la persona fsica o
jurdica sujeta a impuestos. El Impuesto Sobre la renta es un tributo que grava los ingresos
de las personas, empresas, u otras entidades legales. Normalmente se calcula como un
porcentaje variable de los ingresos de la persona fsica o jurdica sujeta a impuestos.

Caractersticas del impuesto sobre la renta
* Se puede aplicar un mnimo exento, es decir, que no se paga por debajo de determinada
renta. Esta exencin pretende beneficiar a los sectores menos favorecidos de la poblacin.
* Es de carcter impositivo con respecto al porcentaje de renta que hay que pagar, es decir;
el porcentaje crece cuando aumenta la renta, cuanto ms se gana ms se paga.
* Las rentas en Venezuela estn sujetas a tres diferentes tarifas de impuesto, la Tarifa N 1
es para las personas naturales, la tarifa N 2 es para las sociedades y la tarifa N 3 es para
las empresas dedicadas a la explotacin de Hidrocarburos (Artculo del 50 al 53). Las
rebajas de impuestos personales sern otorgadas a los contribuyentes con la nica condicin
de que sean domiciliados o residentes en el pas.

Normativa vigente del impuesto sobre la renta
La normativa vigente que regula todo lo referente a las retenciones del impuesto sobre la
renta en Venezuela esta contenida en el decreto n 1.808 del 23/04/1997, publicado en
gaceta oficial n 36.206 del 12/05 del mismo ao, con vigencia a partir de esta ultima fecha,
mediante el cual se dicta el reglamento parcial de la ley de impuestos sobre la renta en
materia de retenciones.
Este sistema regula todo lo relacionado a las obligaciones que tienen los deudores y/o
pagadores de ingresos brutos o enriquecimientos netos afectos al impuesto sobre la renta de
efectuar la retencin en el momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en
una oficinareceptora de fondos nacionales en los plazos, condiciones y formas
reglamentarias establecidas.
A parte este sistema acta como mecanismo de control fiscal, sin mayores esfuerzos por
parte de la administracin tributaria.
Asimismo, dependiendo de la categora del enriquecimiento pagado o abonado en cuenta,
acta como mecanismo de liquidacin total o parcial de la obligacin tributaria.

Hecho imponible del impuesto sobre la renta
Artculo 1.- Se crea un impuesto que pagar toda persona jurdica o natural comerciante
sujeta al impuesto sobre la renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su
propiedad, situados en el pas o reputados como tales, que durante el ejercicio anual
tributario correspondiente a dicho impuesto, estn incorporados a la produccin de
enriquecimientos provenientes de actividades comerciales, industriales, o de explotacin de
minas e hidrocarburos y actividades conexas.
Pargrafo Primero: Se consideraran actividades industriales y comerciales las as
definidas objetivamente por la legislacin que regula la materia. A los fines de la presente
Ley se consideran comerciales los arrendamientos o cesiones del uso, cualquiera sea la
forma que se adopte, de bienes muebles o inmuebles destinados al ejercicio de actividades
comerciales o industriales. Se excluyen los activos representados por inmuebles destinados
a vivienda.
Pargrafo Segundo: Cuando se trate de bienes objeto de contratos de arrendamiento
financiero celebrados con empresas regidas por la Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras, el arrendatario ser el contribuyente del impuesto establecido en
esta Ley.

Base imponible del impuesto sobre la renta
Artculo 4.- La base imponible esta constituida por el monto neto promedio anual de los
valores de los activos gravables, determinados de la siguiente manera:
1. El valor de los activos ser el promedio simple de los valores al inicio y cierre del
ejercicio
2. A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la desvalorizacin
por efectos de la inflacin, se le aadirn los valores actualizados obtenidos
conforme a las disposiciones establecidas en el Titulo IX de la Ley de Impuesto
sobre la Renta y su Reglamento, para las fechas de inicio y cierre del ejercicio
gravable, menos la suma de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que
les corresponda, a los fines del impuesto sobre la renta, si las hubiere.

Sujetos del impuesto sobre la renta
Sujeto activo
Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela es de
la competencia del Poder Pblico Nacional:
Segn Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de
los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos,
elcapital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a
la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre
el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.
Sujeto pasivo
Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda personanatural
o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarn impuestos sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o
fuera de l. Tambin las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en
Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma
estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
Las personas naturales
Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho.
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportacin deminerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas no citadas en los literales anteriores.
Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.
Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas
naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las
civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarn
contribuyentes asimilados a las compaas annimas.

Principios de imposicin: de residencia a domicilio, territorial o fuente, nacionalidad y
renta mundial
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente
o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas
fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los
ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o
base fija.

De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios:
*Principio del enriquecimiento neto.
Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene
sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de
(ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos
obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial
neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.

*Principio de anualidad.
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o
liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a
doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y
culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en
el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser
menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de
la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el
ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturalezade su
negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez
fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice
previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn
optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El
ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez
fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de
la Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr
ser menor de un ao.
En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio
gravable el ao civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el
ao civil.

*Principio de autonoma del ejercicio.
Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del
ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido
causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo
establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro
de Garay (1997), cuando seala:
Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio,
por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos
inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el
contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo
o deduccin.
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo
o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos
ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de
dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de
enriquecimiento disponible.

*Principio de disponibilidad.
Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente
sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su
artculo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn
disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en
varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn
como pagos, salvo prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos
por bancos,empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes
indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados
del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles
sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los
enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes:
1.
2. En el momento en que son pagados;
3. En el momento en que son devengados;
4. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen
(causado).

*Principio de renta mundial.
Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu
punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de
nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la
fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da
origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es
decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la
renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas
circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as
debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la
gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos
pasivos, los cuales son:
1.
2. Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela:
Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio
nacional.
3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para
este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe
generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento.
4. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este
caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del
enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho
establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que
rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente
o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser
considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por
gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemasde
control que ello representaba.

Obligaciones del impuesto sobre la renta
La obligacin es un deber; un deber de dar, hacer o no hacer, que tiene el ente deudor con
el acreedor. As, la obligacin fiscal es el deber que el responsable fiscal tiene en favor del
fisco, que es quien tiene el derecho de exigir se cumpla.
No slo se habla del deber de los sujetos pasivos, pues el enunciado de las obligaciones
fiscales no se agota aludiendo slo al de pagar contribuciones, ya que, adems de los
sujetos pasivos, existen otros responsables fiscales, que la ley menciona a cada paso.

Determinaciones del impuesto sobre la renta
Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus
actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgrvamenes permitidos por
la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Desgrvamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el
estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y
por eso se permite su deduccin o rebaja.
Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa, menos
los gastos permitidos o autorizados como deducciones, por la ley vigente, sobre este monto
se va a aplicar la tasa correspondiente para el clculo del impuesto.
Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos
tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria,
los montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento
en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.). Una (1) unidad tributaria
equivalente a Bs. 24.700,00.
R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que tienen que
tener las personas naturales como tambin las personas jurdicas.
N.I.T.: este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las personas
jurdicas

Tipo de gravmenes: Tarifas, Alcuotas
Ttulo III: De las Tarifas y su aplicacin y del gravamen proporcional a otros
enriquecimientos
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se refiere el
Artculo 8 de la presente Ley, se gravar, salvo disposicin en contrario, con base, en la
siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.).
TARIFA N 1
1.Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00%
2.Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
8.Por la fraccin que exceda de 6.000,00 34,00%

Artculo 10.- La alcuota del impuesto aplicable a la base imponible ser del uno por ciento
( 1%) anual.

Tipo tributario: Exenciones, Exoneraciones, Rebajas, Desgravmenes
Ttulo IV: De las Rebajas de Impuesto y de los Desgravamenes
Captulo I: De las Rebajas por razn de Actividades e Inversiones
Artculo 56.-Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de
hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte,
gozarn de una rebaja de impuesto equivalente al ocho por ciento (8%) del monto
de las nuevas inversiones hechas en el pas dentro del ejercicio anual,
representadas en activos fijos destinados a la produccin del enriquecimiento.
Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae el encabezamiento de
este Artculo se deducirn del costo de los nuevos activos fijos destinados a la
produccin del enriquecimiento, los retiros, las amortizaciones y las
depreciaciones de estos nuevos activos fijos, hechos en el ejercicio y un dos por
ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior, calculado
ste con base a los balances de principio y fin de ao.
Se conceder una rebaja adicional de impuesto de cuatro por ciento (4%) sobre el
costo total de las nuevas inversiones hechas en:
a) Exploracin, perforacin e instalaciones conexas de produccin, transporte y
almacenamiento, hasta el puerto de embarque o lugar de refinacin en el pas,
inclusive;
b) Recuperacin secundaria de hidrocarburos;
c) Aprovechamiento, conservacin y almacenamiento del gas, incluido el licuado;
y
d) Valorizacin de hidrocarburos y los egresos por concepto de investigacin.
Para los fines expresados se excluirn las inversiones deducidas, conforme al
numeral 10 del Artculo 27 de la presente Ley.
Pargrafo nico.- Las rebajas de impuesto a que se contrae el presente Artculo no
podrn exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del
contribuyente. Adems, cuando el total de las rebajas previstas en este Artculo sea mayor
del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente, el excedente
podr traspasarse hasta los tres (3) aos siguientes del ejercicio respectivo. A los fines del
cmputo del excedente utilizable en un ejercicio dado, cualquier excedente proveniente de
ejercicios anteriores ser aplicable antes de las rebajas de impuesto correspondiente al
ejercicio.
Las rebajas a las que se contrae el presente Artculo solamente sern imputables a los
impuestos determinados conforme a lo previsto en los literales a) y b) del Artculo 53,
segn el caso.
Artculo 57.-
Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas
inversiones que se efecten en los cinco (5) aos siguientes a la vigencia de la presente
Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y
agroindustriales, construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa,
distintas de hidrocarburos y actividades conexas, y en general, a todas aquellas actividades
que bajo la mencin de industriales representen inversin para satisfacer los
requerimientos de avanzada tecnologa o de punta, representadas en nuevos activos
fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o a
nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizadas en otras empresas.

Desgravmenes
Se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece; al momento de la
determinacin del impuesto sobre la renta correspondiente. Es de hacer notar que dichas
rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentacin
dedocumentos probatorios de las mismas.
La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional nicamente.
Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravmen
para residentes es inferior que el monto erogado por ste para cubrir los gastos que puedan
ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley; ste podr tener un degravmen
mayor, s solo s, presenta las facturas que avalen dicha deduccin y dichas facturas deben
cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido.

ASPECTOS LEGALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

HISTORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para
as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las
particularidades y necesidades econmicas del pas.
Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema
tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades
pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan
satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana
del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el
beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la
Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los
contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que
las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por
ello estas operaciones den lugar a doble tributacin.
En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con la
mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia, Francia,
Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados,
Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las
utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las
mismas en el territorio nacional.
Las personas naturales que trabajen bajo relacin de dependencia para uno o varios
patronos y que estime obtener del o los mismos, un ingreso total anual superior a 1000 U.T.
A travs del formulario AR-I, el trabajador determina el porcentaje de retencin de
impuesto que su agente de retencin (patrono) le aplicara sobre los sueldos, salarios y
dems remuneraciones anlogas que le paguen o le abonen en cuenta durante el curso del
ao civil.El AR-I debe presentarlo el trabajador al patrono en la primera quincena del mes
de Enero de cada ao, o en todo caso, antes de hacerse efectivo el primer pago
correspondiente al ao civil recin comenzado. Si hay variacin en los datos
suministrados, se debe presentar un nuevo AR-I en los meses de marzo, junio, septiembre o
diciembre del ao gravable.
El calculo y la presentacin del AR-I es responsabilidad del trabajador, pero en caso de no
presentarlo, el patrono estar en la obligacin, como agente de retencin, de realizar los
clculos y el descuento correspondiente en las nominas. En este caso, el agente de retencin
calculara el impuesto a retener sobre la base de lo que el estime pagarle o abonarle en
cuenta durante el ejercicio gravable, menos la rebaja personal de 10 U.T., pero sin
considerar la rebaja por carga familiar y el impuesto retenido de mas en aos anteriores.

Posteriormente le notifica al trabajador por escrito los datos sobre los cuales determinara el
porcentaje a retenerle.En caso de que la informacin suministrada por el trabajador o
estimada por el patrono tenga variaciones posteriores, debe recalcularse y determinar el
nuevo porcentaje de retencin.En las oportunidades del pago de la nomina, el patrono
deber realizar el descuento directamente de lo percibido por el trabajador en ese periodo
(semanal, quincenal, mensual) y enterarlo al fisco en un lapso de 3 das hbiles del mes
siguiente a aquel en el cual se efectu la retencin
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Es el tributo exigido por el Estado, aplicado a los enriquecimientos netos anuales
disponibles, obtenidos en dinero o en especie.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana, es uno de los instrumentos legales de
mayor recaudacin de ingresos no petroleros por parte del Gobierno Nacional.
El Impuesto Sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas.
As lo dispone en su artculo Nro. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, segn Gaceta
Oficial Extraordinaria Nro. 5.566 del 28 de diciembre de 2001:

Artculo 1.
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley.Toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en el pas, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas
naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en el pas estarn sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u
ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en
Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
PRINCIPIOS

Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en
dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y
deducciones permitidas por la Ley. Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el
resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos
contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.
Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para
la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual o lo
dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de ISLR.
Principio de Autonoma del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la
determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los
ingresos, costos y gastos que hayan tenido origen dentro del ejercicio que se est
declarando.
Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos
obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin
del impuesto y lo previsto en el artculo 5 de la Ley de ISLR.
Principio de Renta Mundial. Este principio responde al aspecto espacial del hecho
imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la
legislacin tributaria venezolana ampliando el principio de Territorialidad.
SUJETOS PASIVOS
1) Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas en el pas: Para esta clase de sujeto
pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional.
2) Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas en el pas y que no tengan un
establecimiento permanente o base fija: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es
territorial, es decir, la renta debe generarse dentro del pas para que sea gravable el
enriquecimiento.
3) Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas en el pas y que tengan un
establecimiento permanente o base fija: En este caso la causa debe ocurrir dentro del
pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

INNOVACIONES DE LA REFORMA PARCIAL DE LA LEY DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA DE 1999.
1) La Aplicacin Extraterritorial de la Ley de Impuesto. Con vigencia a partir del 1 de
enero de 2001, tambin pagarn impuestos los residentes y domiciliados en Venezuela,
todas aquellas personas naturales o jurdicas por las rentas que reciban del exterior, las
cuales debern declarar. Por regla general podrn descontar del impuesto que paguen aqu
el pagado en el extranjero (artculo 2).
2) Dividendos de Sociedades Annimas y Limitadas. Se incorpora nuevamente en el
ordenamiento jurdico fiscal, el gravamen a los dividendos, como un mecanismo destinado
a gravar el enriquecimiento derivado del reparto o distribucin de los dividendos
provenientes de las utilidades lquidas y recaudadas del contribuyente, al final de su
ejercicio econmico, previo acuerdo vlido y eficaz de la Asamblea de Accionista.
TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO
.La territorialidad del impuesto, se refiere al mbito geogrfico o espacial, donde tiene
validez la aplicacin de una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicacin de un
gravamen, el artculo 6 de la ley de Impuesto sobre la Renta as lo expresa.

VENTAJAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
1- Es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento
2- El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear nuevos
gravmenes
3- Adaptacin a los objetivos de justicia social:
- Deducciones personales
- Progresividad
- Discriminacin de la fuente de ingreso

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LAS EXENCIONES Y LAS
EXONERACIONES.DIFERENCIAS ENTRE EXENCION Y EXONERACION.

La exencin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a
la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control; en cambio la
exoneracin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual
que las exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin
Tributaria para su debida fiscalizacin y control.
EXENCIONES

Estn exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el
Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales
autnomos que determine la ley.Los agentes y dems funcionarios diplomticos
extranjeros acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban de su
gobierno.
2. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros, que con autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela, por
las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los
organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
convenios internacionales suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos
se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados: siempre que en
ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna
de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a
titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasin de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a
la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de
contratos de seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos aquellas que
compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.
6. Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilacin, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislacin que los regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban.
8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carcter general y
nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una
misma categora profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la
caja o cooperativas de ahorros as como tambin los frutos o proventos derivados de
tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en
leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas
en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica. Bancos o en leyes especiales,
as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversin de oferta pblica.Las instituciones de ahorro y previsin
social, los fondos de ahorro, y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y
de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades
que le son propias.
10. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos
y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del
comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, formulas,
datos, grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con
los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en
virtud de los convenios de asociacin que dichas empresas celebran.comercio que le
sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, formulas, datos, grabaciones,
pelculas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto
de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los
convenios de asociacin que dichas empresas celebran.Los enriquecimientos
provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y cualquier modalidad de
ttulo valor emitido por la repblica.
11. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, estudios o formacin.

EXONERACIONES
El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice alEjecutivo Nacional para
conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos
necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La
ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneracin a determinadas
condiciones y requisitos.
El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podr
prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por
tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser
modificadas por ley posterior.
Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la
fecha de inscripcin en el registro de exoneracin, la cual podr realizarse hasta el ltimo
da del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Solo estn obligadas a inscribirse las
personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos
veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior.
La exoneracin aplicable es la siguiente:
1- Los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la dispensa ser del 100%
del impuesto;
2- Los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser del 90%;
3- Los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%;
4- Los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del 60%;
5- Los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%;
6- Los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser del 30% del impuestoEn
ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con
posteridad al 31 de diciembre del 2007, es decir, en el ao 2008.

DESGRAVAMENES
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el
ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado
obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base para la
aplicacin de la tarifa prevista en la ley.
TIPOS DE DESGRAVAMENES
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes desgravmenes,
siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el ejercicio gravable
respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los
fines de la determinacin del enriquecimiento neto gravable:
1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y sus
descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casosde
educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto de
primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el
pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes
directos en el pas.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por
el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto
de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravmen
no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de
alquiler. (Estos desgravmenes deben de estar soportados).
Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgrvamen llamado Desgravmen
nico, al cual podrn optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los
mismos no hayan elegido los desgravmenes anteriores. Este Desgravmen nico es de
774 U.T.
LAS REBAJAS DE IMPUESTO
Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que se permiten deducir a los impuestos
que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos gravables. Las rebajas
se le conceden a las personas naturales residenciadas en el pas y excepcionalmente a las no
ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera:
Las personas residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez (lO) unidades
tributarias (U. T.) anuales.
Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de
impuesto siguiente: Es necesario que el contribuyente este domiciliado o sea residente en el
pas a los fines que procedan las rebajas de impuestos concedidas.
Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
a) 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en
cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos.
b) 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas.
Se exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn
incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.
EL HECHO IMPONIBLE
En el Impuesto Sobre La Renta, para que el hecho imponible ocurra, es esencial que los
enriquecimientos sean efectivamente realizados, para constituir ganancias imponibles. Es
necesario que estos enriquecimientos sean netos, disponibles y peridicos, obtenidos de
actividades econmicas realizadas en el pas.
LA DECLARACION ESTIMADA
El Ejecutivo Nacional tiene la facultad de ordenar que ciertos contribuyentes, que dentro
del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos
netos superiores a mil quinientas unidades tributadas (1.500 U. T), presenten declaracin
estimada de sus enriquecimientos correspondiente al ao gravable en curso, a los fines de la
determinacin y pago de anticipo de impuestos, de conformidad a las disposiciones
establecidas en el reglamento, tomando como base los datos de la declaracin definitiva del
ejercicio anterior o anteriores.
LA DECLARACION DEFINITIVA
La declaracin definitiva de rentas que debern presentar los contribuyentes que obtengan
un enriquecimiento neto global anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U. T.) o
ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U .T.), bajo fe de
juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin (Bancaria) que la
Administracin Tributaria seale en los lapsos y formas establecidas en el reglamento

ISLR

El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para
as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las
particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones
legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido
modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo
ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas
que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin
del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin,
crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre
la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los
contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que
las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por
ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene
firmados convenios para evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con los que
mantiene buenas relaciones econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia;
en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal).
Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de la utilidades o ganancias
netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio
nacional.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
COMPETENCIA DEL PODER PBLICO NACIONAL
Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital,
la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a
la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre
el consumo de licores,alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.

A qu y a Quin?
LEY DE I.S.L.R.:
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente
o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas
naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al
impuesto establecido en esta Ley

Ventajas del I.S.L.R.:
1.- es un impuesto productivo : produce un alto rendimiento
2.- el aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la
necesidad de crear nuevos gravmenes
3.- adaptacin a los objetivos de justicia social:
deducciones personales
progresividad
discriminacin de la fuente de ingreso

Dificultades:
1.- obstaculiza el ahorro y la capitalizacin: mas produce mas paga
2.- inflacin:
funciona adecuadamente cuando la moneda esta estable
funciona de manera adversa cuando existe inflacin, debido a que las ganancias
obtenidas se deben principalmente a la depreciacin de la moneda.
3.- fuga de capitales: sistema econmico-solidaridad comunitaria
4.- exageracin de la progresividad
5.- complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de
volverse lo mas equitativa posible, sus normas se vuelven mas complejas.
6.- costo excesivo en la recaudacin: aunque con la modernizacin de los rganos
encargados de los tributos, se ha logrado reducir significativamente los costos de
recaudacin, control y fiscalizacin.
7.- estimula la evasin fiscal

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AOS DE EXISTENCIA
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. En el mes
aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasin para recordar los sesenta aos de
existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a continuacin un compendio de las
diferentes versiones de la Ley, desde sus inicios hasta la fecha.
En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la
Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis hasta el 31 de diciembre de 1942,
entrando en vigencia el da primero de enero de 1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir,
se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de actividad econmica.
En el ao 1.944, se efectu la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue publicada en la
Gaceta Oficial nmero 21.471 del 31 de julio de 1.944, con entrada en vigencia el primero
de agosto de ese ao, y, dos aos ms tarde, se llev a cabo una segunda reforma parcial,
que fue publicada en la Gaceta Oficial nmero 187, extraordinario, del 31 de diciembre de
1946.
En el ao 1.948, en la Gaceta Oficial nmero 216, extraordinario, del 12 de noviembre, se
public una versin que derog la Ley del ao 1.943, y sus sucesivas reformas.
En 1.955, segn Gaceta Oficial nmero 24.816 del 8 de agosto, se derog la Ley de 1.948.
Esta nueva versin entraba en vigencia el da primero de enero de 1956, manteniendo
la estructura cedular concebida en la ley de 1943.
En el ao 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo la modalidad
de reforma, publicada en la Gaceta Oficial nmero 567, extraordinario, del 10 de julio, y la
segunda, que derog la Ley del 55, publicada en la Gaceta Oficial nmero 577,
extraordinario, del 19 de diciembre de 1.958, la cual entr en vigencia el da primero de
enero de 1.959.
En el ao 1.961, segn la Gaceta Oficial nmero 669, extraordinario, del 17 de febrero de
ese ao, se reform la Ley del de 1.958, y sta, a su vez, vino a ser derogada por una nueva
versin, la cual qued publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela nmero
1.069, extraordinario, del 23 de diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de enero de
1967.
La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrada en
las leyes anteriores, unificando la mayor parte de las rentas bajo un nico tipo de tarifa
progresiva, aunque an se conservaban algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de
renta. Esta versin, al igual que las anteriores, se ocupaba adems de temas tales como,
reglas de control fiscal, infracciones, recursos, prescripcin, entre otros, que posteriormente
habran de ser tratados por el Cdigo orgnico Tributario. A finales del ao 1.970, se
modificaron cinco artculos de la Ley; y otros siete, en el ao 1.974, segn publicacin
efectuada en la Gaceta Oficial nmero 1.677, extraordinario, del 27 de agosto de ese ao.
A partir de entonces se realizaron dos reformas ms a la Ley de Impuesto sobre la Renta del
ao 1.966, segn publicaciones efectuadas en las Gacetas Oficiales de la Repblica de
Venezuela nmeros 1.720, extraordinario, del 25 de enero de 1.975, y, 1.895,
extraordinario, del 20 de agosto de 1.976.
En el ao 1.978 se derog la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966 y sus reformas
parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial nmero 2.277, extraordinario, del 23 de junio de
1978.
Esta ley estableci la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el sentido de que
todas las personas naturales deban declarar la totalidad de sus rentas, independientemente
de su origen, aplicndoseles una tarifa progresiva nica; de igual forma se comenz a
gravar a las personas jurdicas, previendo un captulo especial slo para las rentas de origen
petrolero y minero, an vigente.

La Ley del ao 1.978, fue reformada: (1) En el ao 1.981, segn Gaceta Oficial N 2.984
del 23 de diciembre; (2) en el ao 1.986, segn Gaceta Oficial N 3.888 del 3 de octubre, la
cual se adapta a la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario; (3) en el ao 1.991,
segn Gaceta Oficial N 4.300 del 13 de agosto; (4) en el ao 1.993, segn Gaceta Oficial
N 4.628 del 9 de septiembre; (5) en el ao 1.994, segn Gaceta Oficial N 4.727 del 27 de
mayo, la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria; (6) En el ao 1.995, segn
Gaceta Oficial N 5.023 del 18 de diciembre; (7) En el ao 1999, segn Gaceta Oficial N
5.390 del 22 de octubre de 1.999; (8) En el ao 2.001, segn Gaceta Oficial N 5.557 del 13
de noviembre.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial nmero 5.566,
extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya caracterstica principal respecto de las
versiones anteriores, es el cambio del factor de conexin, conjugando el principio de
territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin basado en la renta mundial,
gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos por impuestos
pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.

PRINCIPIOS
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente
o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas
fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los
ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o
base fija.

Principio del enriquecimiento neto.
Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene
sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de
(ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos
obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial
neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.

Principio de anualidad.
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o
liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a
doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y
culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en
el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser
menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de
la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el
ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de
su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una
vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo
autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn
optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El
ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez
fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de
la Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr
ser menor de un ao.
En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio
gravable el ao civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el
ao civil.

Principio de autonoma del ejercicio.
Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del
ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido
causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo
establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro
de Garay (1997), cuando seala:
Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio,
por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos
inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el
contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo
o deduccin.
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo
o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos
ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de
dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de
enriquecimiento disponible.

Principio de disponibilidad.
Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente
sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su
artculo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn
disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en
varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn
como pagos, salvo prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos
por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes
indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados
del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles
sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los
enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes:
1.
2. En el momento en que son pagados;
3. En el momento en que son devengados;
4. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).
Principio de renta mundial.
Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu
punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de
nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la
fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da
origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es
decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la
renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas
circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as
debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la
gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos
pasivos, los cuales son:
1.
2. Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para
esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional.
3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no
tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para este sujeto pasivo se
dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas
para que sea gravable el enriquecimiento.
4. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que
tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este caso la causa debe
ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la
proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base
fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que
rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente
o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser
considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por
gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de
control que ello representaba.

Cules son los Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta?
Estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta:
a) Las personas naturales;
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas
no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
g) Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas
naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las
civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarn
contribuyentes asimilados a las compaas annimas.
Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones o en Venezuela por medio de
establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o
representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o
cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o
cual posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres,
instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin,
instalacin o montaje, cuando su duracin o sea superior a seis meses, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o
cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocargueros, explotaciones
agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos
naturales o realice actividades profesionales artsticas o posea otros lugares
de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus
empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin.
Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente,
salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se
considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de
permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de
adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por
cualquier ttulo.
Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas
naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales
independientes.
Constituye base fije cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes
de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las
profesiones independientes.

Quines Estn Obligados a Declarar?
Estos sujetos se dividen en dos grupos:
a) Personas Naturales y Asimilados:
Estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes
asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento
neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos
superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se
deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel
primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a
presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera
del pas atribuible a dicha base fija, en caso de la personas naturales no residentes, estn
obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.
b) Personas Jurdicas y Asimilados:
Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a
actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva
por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio.

Qu se Entiende y Como se Determina los Ingresos Brutos Globales y Disponibles?
Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una
persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin
los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta
constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera
de estas actividades:
Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin de la
vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto en el
artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del reglamento.
Arrendamiento;
Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relacin de
dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
Los provenientes de regalas y participaciones anlogas;
Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio promedio del
ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa usada por el Banco Central de
Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos por
el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario,
no slo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un
ingreso sea gravable, sino tambin influir sobre la oportunidad en la cual se considerarn
deducibles los gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos
debern estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad

Cmo se Determina el Enriquecimiento Neto?
La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante
el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en
general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar
la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos
provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas:
a. El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en
el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin
de la renta;
b. Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades
fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean
cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o
compra de bienes;
c. Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de
la renta.
Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el
contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones)
realizados por ste durante el ejercicio gravable.

Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos (Costo + Deducciones)

BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES
A fin de lograr el desarrollo econmico integral del pas, la Ley de Impuesto Sobre la Renta
y otros Decretos del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro
de las cuales se pueden citar como fundamentales, los desgravmenes y rebajas de impuesto
para determinados contribuyentes.
Existe adems otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera
mercantiles, como es el caso de las Instituciones benficas, de Asistencia Social y de
algunos beneficios derivados del trabajo, por lo cual dichas actividades deben de ser
excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta esta situacin el legislador
estableci en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.

Diferencias entre Exencin y Exoneracin
La exencin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a
la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control; en cambio la
exoneracin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual
que las exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin
Tributaria para su debida fiscalizacin y control.

Exenciones
Estn exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta:
1. las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el
Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos
que determine la ley.
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la repblica,
por las remuneraciones que reciban de su gobierno. Tambin los agentes consulares y
otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorizacin del
gobierno nacional residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios,
de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se
hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados: siempre que en
ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de
su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo
de reparto de utilidades o en su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin
de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los
intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del
Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de
contratos de seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos aquellas que
compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.
6. Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez,
retiro o jubilacin, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos,
conforme a la legislacin que los regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban.
8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor
de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carcter general y nico
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma
categora profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o
cooperativas de ahorros as como tambin los frutos o proventos derivados de tales
fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados
por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro
instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, as
como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o
de inversin de ofertapblica.
10. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y previsin social,
los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en
el desempeo de las actividades que le son propias.
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y
actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes
del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, formulas, datos,
grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con
los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en
virtud de los convenios de asociacin que dichas empresas celebran.
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y
cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica.
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, estudios o formacin.
Exoneraciones
El Cdigo Orgnico Tributario , establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional
para conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta sometido el
beneficio. La ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneracin a
determinadas condiciones y requisitos.
El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podr
prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser
por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser
modificadas por ley posterior.
Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la
fecha de inscripcin en el registro de exoneracin, la cual podr realizarse hasta el ultimo
da del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Solo estn obligadas a inscribirse las
personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos
veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La exoneracin
aplicable es la siguiente:
1. los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la dispensa ser del 100%
del impuesto;
2. los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser del 90%;
3. los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%;
4. los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del 60%;
5. los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%;
6. los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser del 30% del impuesto
En ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con
posteridad al 31 de diciembre del 2007, es decir, en el ao 2008.

Desgravmenes
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el
ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado
obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base para la
aplicacin de la tarifa prevista en la ley.

Tipos de Desgravmenes
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes desgravamenes,
siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el ejercicio gravable
respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los
fines de la determinacin del enriquecimiento neto gravable:
1. lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y sus
descendiente no mayores de 25 aos. Este limite de edad no se aplicar a los casos de
educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto de
primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el
pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes
directos en el pas.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por
el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este
desgravmen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800
U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes deben de estar soportados).
Sin embargo, la Ley de I.S. L.R. plantea otro tipo de desgrvamen llamado Desgravmen
nico, al cual podrn optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los
mismos no hayan elegido los desgravmenes anteriores.
Este Desgravmen nico es de 774 U.T.

Rebajas Personales
Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto equivalente
a 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente.
Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
a. 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en
cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos.
b. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. Se exceptan a
los descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn incapacitados para
trabajar, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.
Tarifas Aplicables a los Sujetos Pasivos:
Estas Tarifas son:
1)la tarifa nmero 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las
herencias yacentes domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los enriquecimientos
obtenidos, con excepcin de los exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A
las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin de hidrocarburos o actividades
conexas. La tarifa fijada es proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera:
Hasta 1.000 U.T. 6%
Exceso de 1.000 a 1.500 U.T. 9% Sustraendo 30
Exceso de 2.000 a 2.500 U.T 16% Sustraendo 155
Exceso de 6.000 U.T 34% Sustraendo 875
2) la Tarifa 2, se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas,
que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones
extranjeras cualquiera sea su forma. Las entidades jurdicas o econmicas a las que se
refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es como se seala a continuacin:
Hasta 2.000 U.T. 15%
Exceso de 3.000 U.T. 34% Sustraendo 500
3) la Tarifa 3, es la siguiente:
a. tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las regalas mineras
b. tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de empresas petroleras
ISLR
El Impuesto Sobre la Renta empez a regir despus de la edad media, a fines del siglo
XVIII y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se estableci
en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades
excepcionales.
Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa, tales como Alemania y Francia, y
a Estados Unidos de Norteamrica y a los pases latinoamericanos, aplicndose no en forma
transitoria sino permanente; pero a partir de las dos primeras dcadas del presente siglo.
Casi siempre empez bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse luego
modificando para convertir su aplicacin al sistema global, sobre todo en los pases
desarrollados o en vas de desarrollo.
El Impuesto sobre la Renta.
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce
una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo
relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal.
Obligacin de Personas Naturales Residentes y no Residentes.
1- Contribuyentes Residentes o domiciliados en Venezuela: De acuerdo al Artculo 51 de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta, son aquellas cuya estada en el pas excede de 180 das
durante el ejercicio anual, si permanece menos de este tiempo se le considera como no
residente, a los fines del Impuesto sobre la Renta. Tambin son residentes aquellas personas
que en el ejercicio inmediatamente anterior, hayan permanecido en el pas ms de 180 das.
2- Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el pas: Son aquellas personas
naturales que hayan permanecido menos de 180 das en el pas, durante un ejercicio anual.
Las personas naturales no residentes tributan por cualquier suma que perciban, con
excepcin de las rentas sujetas a retencin total que son sueldos y salarios, renta profesional
y dividendos.
A los no residentes asalariados, se les debe retener el 34% sobre el total de
las remuneraciones que perciban, el mismo porcentaje se retendr cuando se trate de renta
profesional. en este caso tales contribuyentes no gozan de rebajas de impuesto ni
desgravmenes que se les concede a los residentes que cobren sueldos y honorarios
profesionales.
Obligacin de Retenciones de ISLR distinto del Sueldo.
1- Honorarios Profesionales: Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades
profesionales no mercantiles, realizadas en el pas por personas jurdicas o comunidades no
domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el pas. La retencin
del impuesto se calcular sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por
este concepto de conformidad con el Artculo 40 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
2- Comisiones Mercantiles: Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras comisiones
distintas a las que se paguen como remuneracin accesoria de los sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares.
3- Intereses sobre a Instituciones Financieras, Intereses sobre otros Prstamos: Los
intereses provenientes de prstamos y otros crditos pagaderos a Instituciones Financieras,
constituidos en el exterior y no domiciliadas en el pas.
4- Agencia de Noticias Internacionales: Los enriquecimientos netos de las agencias de
noticias internacionales cuando el pagador sea una persona jurdica
o comunidad domiciliada en el pas. La retencin del impuesto se calcular sobre el 15%
del monto pagado o abonado en cuenta.
5- Derechos de Exhibicin de Pelculas: Los enriquecimientos netos obtenidos por la
exhibicin de pelculas y de similares para el cine o la televisin, pagados a personas
naturales, jurdicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el pas se le calcular
la retencin del impuesto sobre el 34%.
6- Regalas y Participaciones Anlogas: Los enriquecimientos por concepto de regalas y
dems participaciones anlogas se calcular la retencin del impuesto sobre el 90% para las
personas no residentes.
7- Servicios Tecnolgicos: Los enriquecimientos por concepto de servicios tecnolgicos se
calcular la retencin del impuesto sobre el 50% para las personas no residentes.
8- Juegos y Apuestas, Premios, Loteras, Hipdromos, Premios a Propietarios
de Animales de Carreras: Los pagos que efecten hipdromos, candromos, otros centros
similares o los propietarios de animales de carrera a: jinetes, veterinarios, preparadores o
entrenadores, por servicios profesionales prestados a stos. La retencin del impuesto para
los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%.
9- Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles: Los pagos que efecten los
administradores de bienes muebles e inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados
en el pas, as como los que efecten directamente el arrendador, las personas jurdicas o
comunidades, o cuando stos efecten pagos al administrador propietario de los bienes
muebles e inmuebles.
Los pagos cnones de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles situados en el pas que
paguen las personas jurdicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no el pas. La
retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes
sobre el 34%.
10- Empresas Emisoras de Tarjetas de Crditos: Los pagos que hagan las empresas
emisoras de tarjeta de crdito o consumo, o sus representantes a personas naturales,
jurdicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro
concepto.
La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no
residentes sobre el 34%.
11- Empresas Tarjetas de Crditos y Gasolina, Gastos de Transporte por Fletes
Nacionales: Los pagos por concepto de venta de gasolina en las estaciones de servicio, as
como tambin los pagos de transporte, conformados por fletes pagados a personas jurdicas
a cualquier persona o comunidad constituida y domiciliada en el pas.
La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 1%, mientras que a los
no residentes no se le har ninguna retencin.
12- Pagos de Empresas de Seguros a Corredores y Agentes de Seguros, Pagos de
Empresas de Seguros por Indemnizacin por Daos, Primas de Seguros y Reaseguros: Los
pagos que hagan las empresas de seguro, las sociedades de corretaje de seguros y las
empresas de reaseguros, domiciliadas en el pas, a los corredores de seguros y a los agentes
de seguros, sean personas naturales o jurdicas, residentes o domiciliadas en el pas por
las prestaciones de los servicios que les son propios, as como tambin los pagos que hagan
las empresas de seguros a las personas o empresas de servicios, situadas en el pas, con las
cuales contraten la reparacin de daos sufridos en bienes de sus asegurados.
13- Adquisicin de Fondos de Comercio: Las cantidades que se paguen por la adquisicin
de fondos de comercio situados en el pas, cualquiera sea su adquiriente. La retencin del
impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%.
14- Publicidad y Propaganda, Publicidad y Propaganda en Radio: Los pagos que efecten
las personas jurdicas, comunidades o entes pblicos, por servicios de publicidad y
propaganda, efectuados en el pas, a las personas naturales residentes o jurdicas
domiciliadas en el mismo, as como la cesin o la venta de espacios para tales fines y
cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las empresas que operen
exclusivamente como emisoras de radio.
15- Venta de Acciones en la Bolsa de Valores: Los enriquecimientos netos obtenidos por
la enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores.
La retencin del impuesto para los residentes y los no residentes se calcular sobre el 1%.
16- Venta de Acciones fuera de la Bolsa de Valores: Las cantidades que se paguen a las
personas naturales o jurdicas por la enajenacin de acciones o cuotas de participacin de
sociedades de comercio, constituidas y domiciliadas en el pas, cuando dicha enajenacin
no se efecte a travs de la bolsa de valores, cualquiera que sea su adquiriente.
La retencin del impuesto para los residentes se calcular el sobre el 3% y para los no
residentes sobre el 34%.
17- Servicios Tecnolgicos y Asistencia Tcnica: El enriquecimiento neto gravable cuando
se trate de pagos por asistencia tcnica al exterior ser el 30% de ingresos brutos. As
mismo, el enriquecimiento neto gravable cuando se trate de pagos por servicios
tecnolgicos al Exterior, ser del 50% de los ingresos brutos.
18- Contratistas, Subcontratistas: En virtud de la ejecucin de obras o de la prestacin de
servicios en Venezuela, sean efectuados estos pagos efectuados con base a valuaciones u
rdenes de pago permanentes, individuales o mediante otra modalidad, debern retener el
impuesto as:
1% si el perceptor es persona natural residente.
34% Si el perceptor es persona natural no residente.
Cundo se debe enterar el ISLR Retenido?
Los impuestos retenidos se deben enterar en las Oficinas receptoras de
fondos nacionales dentro de los 3 primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se
efectu el pago o abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias fortuitas, que
debern ser enterados al da hbil siguiente a aquel en que se perciba el tributo.
Casos Prcticos.
1- Un contribuyente (persona natural) tiene un ejercicio de enero a diciembre. Para el 30-
09-98, arrienda un apartamento a un canon de Bs. 100.000,00 mensuales y percibe seis
meses de arrendamientos por anticipado. Debe acusar como ingreso disponible para el
ejercicio 01-01-98 al 31-12-98 este contribuyente?
R = Debe acusar Bs. 300.000, 00 ya que este tipo de enriquecimiento se considera
disponible cuando es cobrado.
2- Una sociedad de personas que se dedican exclusivamente a realizar actividades
profesionales, obtuvo en el ejercicio 01-01-99 al 31-12-99, un enriquecimiento neto de Bs.
3.000.000,00.
Tiene tres socios, que se reparten las participaciones en igual proporcin. Si todos los
socios tienen como ejercicio el ao civil, en qu ao deben acusar la participacin obtenida
en esa sociedad por sus actividades del ao 1.999?
R = En el ao cuando le sean pagados o abonados a su cuenta sus respectivas
participaciones.
3- Un profesional extranjero fue contratado por una empresa venezolana para instalar un
equipo fabril en el pas. Permaneci en Venezuela desde el 01-09-98 al 20-09-98. Cobr
honorarios por un monto de Bs. 10.000.000,00. Cmo debe tributar este profesional?
R = Es sujeto de impuestos como no residente, ya que no permaneci ms de 180 das en
un solo ao (12 meses continuos). En este caso la Empresa contratante deber retener el
34% sobre el 90% de los honorarios pagados.
4- Un contribuyente arrienda un inmueble a razn de Bs. 250.000 mensuales el 15-10-96.
Para el cierre del ejercicio 31-12-96 no haba cobrado ninguna mensualidad.
R = No debe declarar por este concepto, pues al no ser cobrados estos arrendamientos no se
consideran disponibles, aunque estn vencidos al cierre del ejercicio.
Relacin anual de Impuestos retenidos y enterados.
Segn el Artculo 23 del Reglamento Parcial de la Ley de Impuestos Sobre la Renta
en Materia de Retenciones los Agentes de Retencin estn obligados a presentar ante
la Oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio la Relacin anual en materia de
retenciones de acuerdo a las siguientes especificaciones y lineamientos:
1- En orden por mes calendario, a partir del primer mes del inicio de su ejercicio fiscal y as
sucesivamente hasta el ltimo mes del cierre de sus ejercicio fiscal.
2- Debern acumular y totalizar los montos de las retenciones y los pagos o abonos en
cuenta efectuadas a un contribuyente, en un mismo mes, en un solo registro.
3- La presentacin de la relacin podr efectuarse en disquetes o forma impresa de acuerdo
a los lineamientos siguientes:
a) El disquete debe ser 3.5, con formato FAT (sistema
operativo MSDOS, Microsoft Windows, Windows 95 o Windows NT) y no contendr
otra informacin que la relativa a la relacin de retencin.
b) Los discos deben tener etiqueta autoadhesiva para su identificacin y de acuerdo al
formato siguiente:
* Primera Lnea: No. de RIF del Agente Retenedor.
* Segunda Lnea: Nombre o razn social del Agente de Retencin.
* Tercera Lnea: No. de disquete, cuando requiera ms de un disquete debe identificarlos a
partir del 01.
* Cuarta Lnea: Los 2 dgitos del mes y 4 para el ao en que se presenta el disquete a la
Administracin Tributaria.
RIF: V-05536247-1
Nombre o Razn Social del Agente de Retencin: Gonzalo Oliveros & Asociados.
Disco: 01.
Mes Presentacin: 04/2005
c) Cada disquete contendr un solo archivo. Este archivo deber ser compatible con
formato de Microsoft Excel. Los archivos tendrn un nombre de 8 caracteres con extensin
de xls.

Impuesto Sobre La Renta
El Impuesto Sobre la Renta es aquel impuesto aplicado sobre los enriquecimientos
anuales obtenidos por las personas naturales o jurdicas (Glosario de trminos,
SENIAT) Podramos tambin complementar diciendo que el El Impuesto Sobre la
Renta grava la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital.
Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido
por el ejercicio de una profesin liberal
Antecedentes del ISLR:
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. En Gaceta
Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de
Impuesto sobre la Renta, hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da
primero de enero de 1943. La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma
de impuesto cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de
actividad econmica.
En el ao 1.944, se efectu la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue publicada en
la Gaceta Oficial nmero 21.471 del 31 de julio de 1.944, con entrada en vigencia el
primero de agosto de ese ao, y, dos aos ms tarde, se llev a cabo una segunda
reforma parcial, que fue publicada en la Gaceta Oficial nmero 187, extraordinario, del
31 de diciembre de 1946.
En el ao 1.961, segn la Gaceta Oficial nmero 669, extraordinario, del 17 de febrero
de ese ao, se reform la Ley del de 1.958, y sta, a su vez, vino a ser derogada por una
nueva versin, la cual qued publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de
Venezuela nmero 1.069, extraordinario, del 23 de diciembre de 1.966, vigente a partir
del primero de enero de 1967.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial N 38.529 de
fecha 25 de septiembre de 2006.
Ventajas del I.S.L.R.:
1) Es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento
2) El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear
nuevos gravmenes
3) Adaptacin a los objetivos de justicia social:
- Deducciones personales
- Progresividad
- Iscriminacin de la fuente de ingreso

PRINCIPIOS:
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica,
residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada
dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no
domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u
ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en
la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
1) Principio del enriquecimiento neto.
2) Principio de anualidad.
3) Principio de autonoma del ejercicio.
4) Principio de disponibilidad.
5) Principio de renta mundial.

CARACTERISTICAS DEL I.S.L.R
Representa un pago forzoso.
Se crea mediante un instrumento legal.
Es un pago definitivo e irreversible.
No se prev una contraprestacin inmediata para quien lo paga

OBLIGACIN DE PERSONAS NATURALES RESIDENTES Y NO
RESIDENTES.
1- Contribuyentes Residentes o domiciliados en Venezuela: De acuerdo al Artculo 51
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, son aquellas cuya estada en el pas excede de
180 das durante el ejercicio anual, si permanece menos de este tiempo se le considera
como no residente, a los fines del Impuesto sobre la Renta. Tambin son residentes
aquellas personas que en el ejercicio inmediatamente anterior, hayan permanecido en el
pas ms de 180 das.
2- Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el pas: Son aquellas personas
naturales que hayan permanecido menos de 180 das en el pas, durante un ejercicio
anual.Las personas naturales no residentes tributan por cualquier suma que perciban,
con excepcin de las rentas sujetas a retencin total que son sueldos y salarios, renta
profesional y dividendos.A los no residentes asalariados, se les debe retener el 34%
sobre el total de las remuneraciones que perciban, el mismo porcentaje se retendr
cuando se trate de renta profesional. En este caso tales contribuyentes no gozan de
rebajas de impuesto ni desgravmenes que se les concede a los residentes que cobren
sueldos y honorarios profesionales.
CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS AL PAGO
Segn el Artculo 7. de la Ley de Impuesto Sobre la Renta Estn sometidos al rgimen
impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las compaias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de
hecho
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.
EXENCIONES Y EXONERACIONES:
Las exenciones representan ventajas fiscales, que benefician al contribuyente
establecidas en el art. 14 d la Ley de I.S.L.R, mientras que las exoneraciones tambin
representan dicha ventaja pero son establecidas por el Ejecutivo Nacional

TEMA 1. Informacion Aspectos Teoricos de ISLR

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto sobre la renta

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