Asuntos Especiales sobre las Normas

Internacionales de Auditoria
Lic. Rafael Castro Monge
Colegio de Contadores
Pblicos de Costa Rica
PRESENTACIN PERSONAL
Lic. Rafael Castro Monge
Director de Auditoria
Deloitte
24 aos en la profesin
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA Y ATESTIGUAMIENTO (IAASB)
1. Normas Internacionales sobre Control de Calidad (ISQC, en ingls) para ser aplicados para
todo servicio comprendido.
2. Normas Internacionales de Auditora (NIA's) para ser aplicadas en la auditora de
informacin financiera histrica (100 a 800);
3. Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs, en ingls), para ser aplicadas en la
revisin de informacin financiera histrica (2000);
4. Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs, en ingls) para ser aplicadas
sobre otros compromisos que no sean informacin financiera histrica (3000);
5. Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs, en ingls) aplicados en los
compromisos de compilacin, procedimientos convenidos y otros compromisos (4000).
6. Declaraciones Internacionales de prcticas de auditora (IAPSs, en ingls), no tienen rango de
norma, debe leerse en el contexto del prefacio (1000).
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OBJETIVO DE UNA AUDITORA
El objetivo de la auditora de estados financieros es facilitar al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros han
sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
el marco de referencia para informes financieros.
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OBJETIVO DE UNA AUDITORA
Una auditora de estados financieros es un trabajo para atestiguar segn el
Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar.
Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una auditora de estados
financieros y contienen los principios bsicos y procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relativos, para aplicarse a esa auditora.
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PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA
Cumplir con el cdigo de tica de IFAC
Independencia
mental y en apariencia
Integridad
sinceridad y honestidad
Objetividad
sin prejuicios o inclinaciones
Confidencialidad
no debe divulgar informacin
Conducta profesional
consistente con la buena reputacin de la
profesin
Normas tcnicas
trabajar con normas tcnicas y
profesionales relevantes
Competencia profesional y
debido cuidado
conocimientos y habilidades al nivel
requerido
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PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA
Realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora
Implica, entre otros, cumplir con las responsabilidades respecto a los
procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo en particular de
auditora
Elementos de un sistema de control de calidad
a) responsabilidad de lideres de la firma sobre la calidad
b) Requisitos ticos relevantes
c) Aceptacin y retencin de las relacionad profesionales con clientes
d) Recursos Humanos
e) Desempeo del trabajo
f) Monitoreo
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PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA
Planear y desempear su trabajo con escepticismo profesional y reconocer
que pueden existir circunstancias que provoquen errores significativos en los
estados financieros
Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estando alerta a
condiciones que pudieran indicar posibles errores debido a fraude o error y
una evaluacin critica de la evidencia
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EJECUCION DE UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
EL AUDITOR DEBE EJECUTAR UNA AUDITORIA DE ACUERDO CON LAS
NIAs
Los principios bsicos y procedimientos esenciales deben ser entendidos y
aplicados en el contexto normativo y explicativo de las NIAS y sus
interpretaciones. Se considera el texto de toda una norma para entender y
aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales.
Para concluir una auditora, el auditor tambin debe aplicar las Declaraciones
Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs). Un auditor que no
aplica las DIPAs debe estar preparado para explicar como se actu en la
aplicacin de los principios bsicos y procedimientos esenciales de la NIA
tratados en la DIPA.
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ALCANCE DE UNA AUDITORA
El Alcance de una Auditora se refiere a los procedimientos de auditora que, a
juicio del auditor y con base en las NIA, resulten necesarios para alcanzar el
objetivo de la auditora. Los determinar teniendo en cuenta los requerimientos
de:
las NIAs
los Organismos profesionales miembros
la Legislacin
otras disposiciones y
de ser adecuado, de los trminos del contrato de auditora y requisitos del
informe
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ALCANCE DE UNA AUDITORA
El auditor puede ser requerido a cumplir con otras normas, adems de las NIAs,
en cuyo caso stas no anulan a aquellas, pero no cumplir automticamente con
las NIAs.
El auditor no cumplir con las NIAs a menos que cumpla totalmente con todas las
NIAs correspondientes al compromiso
No impide al auditor representar el cumplimiento de las NIA, siempre que la
desviacin se documente de manera apropiada segn lo requiere la NIA 230
Documentacin de Auditora
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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
El auditor deber planear y desempear una auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias
que hagan que los estados financieros estn preparados errneamente en
una forma de importancia relativa.
Implica que el auditor hace una evaluacin crtica, con una mentalidad
cuestionante, retadora, de la validez de la evidencia de auditora obtenida y est
alerta a que dicha evidencia no ponga en duda la confiabilidad de los documentos
y respuestas a averiguaciones y otra informacin obtenida de la administracin y
de los encargados del Gobierno Corporativo.
El ejercicio del escepticismo profesional es una actividad cotidiana que se
construye a base de la experiencia.
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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Escepticismo profesional a la luz de los procedimientos aplicados en una auditora:
Tiempo para llevar a cabo el trabajo de auditora,
Mente inquisitiva y valoracin crtica
Tiempo de entrega de informacin por parte de la entidad
Sobre generalizar cuando se extrae conclusiones de las observaciones de auditora
Indagacin corroborativa
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CERTEZA RAZONABLE
La seguridad razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de
evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen errores o
irregularidades significativas. Se relaciona con el proceso total de auditora.
Limitaciones:
Utilizacin de pruebas
Limitaciones inherentes a sistemas contables y de control interno
El hecho que mucha de la evidencia de auditora es ms persuasiva que
conclusiva
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Un auditor no puede obtener certeza absoluta
Una auditora no es una garanta de que los estados financieros estn
libres de representacin errnea de importancia relativa, porque la
seguridad absoluta no es asequible.
Una opinin de auditora no asegura la futura viabilidad de la entidad
ni la eficiencia ni efectividad con que la administracin haya conducido
los asuntos de la entidad.
CERTEZA RAZONABLE
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CERTEZA RAZONABLE
El trabajo est influido por el ejercicio de juicio profesional:
al decidir naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
al extraer conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida
Juicio Profesional
El ejercicio del entrenamiento, conocimiento y experiencia
relevante, en el contexto provisto por las normas de auditoria, impuestos y tica
profesional, en la toma de decisiones informadas.
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
El concepto de seguridad razonable reconoce que hay un riesgo de que la opinin
de auditora sea inapropiada cuando los estados financieros estn representados
errneamente, en una forma de importancia relativa, lo que se conoce como
riesgo de auditora.
La administracin es responsable de identificar los riesgos de negocios (entorno
de regulacin en que operan, tamao y complejidad, naturaleza de sus
operaciones, entre otros).
El auditor deber planear y desempear la auditora para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo que sea consistente con el objetivo de una auditora.
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
El auditor reduce el riesgo de auditora al disear y aplicar procedimientos para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para extraer conclusiones
razonables en las que se base una opinin.
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
El auditor est interesado en los errores significativos, y no es responsable de
la deteccin de los que no son significativos para los estados financieros
considerados en su conjunto.
El auditor considerar si el efecto de los errores identificados no corregidos,
tanto en forma individual como agregada, es significativo para los estados
financieros tomados en su conjunto.
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
EL AUDITOR ANALIZAR EL RIESGO Y LA IMPORTANCIA RELATIVA EN
DOS NIVELES
Al nivel global de los estados financieros, a menudo relacionados con el
entorno de control.
La respuesta del auditor incluye la consideracin
del conocimiento, habilidad y capacidad del
personal con responsabilidades importantes, el
nivel apropiado de supervisin y si hay hechos que
pueden proyectar dudas sobre el concepto de
empresa en marcha
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
EL AUDITOR ANALIZAR EL RIESGO Y LA IMPORTANCIA RELATIVA EN
DOS NIVELES
Al nivel de clase de transacciones, saldos de cuentas e informacin a
exponer
Esta consideracin ayuda a determinar, naturaleza, oportunidad y
extensin de procedimientos adicionales de auditora al nivel de las
aseveraciones
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
EL RIESGO DE REPRESENTACIN ERRNEA A NIVEL DE LAS
AFIRMACIONES CONSTA DE DOS COMPONENTES
Ambos son los riesgos de la entidad y existen de modo independiente de la
auditora de estados financieros
Riesgo Inherente Riesgo de Control
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad de la afirmacin con respecto a errores significativos,
ya sea individual como considerado en conjunto con otros errores en el
nivel de afirmaciones suponiendo que no haya controles relacionados.
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
El riesgo de esta representacin errnea es mayor para algunas afirmaciones y
clases relacionadas de transacciones, saldos y revelaciones que para otras,
como por ejemplo en clculos complejos que en clculos simples.
Las estimaciones contables sujetas a una falta de certeza importante en la
medicin plantean riesgos mayores que las cuentas que provienen de datos
objetivos.
RIESGO INHERENTE
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en
una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa (individual o
colectivamente) no se impida o detecte y corrija oportunamente por el
control interno de la entidad.
RIESGO DE CONTROL
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RIESGO DE CONTROL
RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
Es una funcin de la efectividad del diseo y operacin del control
interno para lograr los objetivos de la entidad.
Siempre existir algn riesgo de control por las propias limitaciones
del control interno.
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
La evaluacin del riesgo inherente y de control es ms un juicio que una
medicin precisa del riesgo.
La norma no se refiere a estos riesgos por separado sino ms bien a una
evaluacin combinada y el auditor puede hacer evaluaciones separadas o
combinadas
La evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa
puede expresarse en trminos cuantitativos, como en porcentajes o en
trminos no cuantitativos.
La necesidad de que el auditor haga evaluaciones apropiadas del riesgo es
ms importante que los diferentes enfoques con los que pueden hacerse
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
Es el riesgo que el auditor no detecte un error significativo en una
afirmacin que podra ser importante ya sea de manera individual o bien
cuando fuere parte de otros errores.
RIESGO DE DETECCIN
(propio del auditor)
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RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA
RELATIVA
No puede reducirse a cero por el uso de muestras y otros factores tales
como:
seleccin de un procedimiento inapropiado
aplicacin errnea de un procedimiento
error de interpretacin de un resultado
RIESGO DE DETECCIN
(propio del auditor)
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RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
El AUDITOR es responsable de elaborar y expresar un dictamen sobre los
estados financieros y es responsabilidad de la ADMINISTRACIN preparar y
presentar los estados financieros del ente, de conformidad con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable y con la supervisin de los
encargados del Gobierno Corporativo.
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RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
La auditora de los estados financieros no releva a la administracin, ni a los
encargados del Gobierno Corporativo, de sus responsabilidades.
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RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Los requerimientos del marco de referencia para informes financieros
determina su forma y contenido para un conjunto completo de estados
financieros.
Para ciertos marcos de informes financieros, un nico estado tal como un
flujo de fondos con sus notas aclaratorias constituye el conjunto completo
de estados financieros (NIIF Sector Pblico).
Un conjunto completo de estados financieros bajo las NIIFs
La NIC 1 establece:
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RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes
componentes:
(a) Estado de situacin financiera;
(b) Estado de ganancias y prdidas y otro resultado integral;
(c) Estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
..significativas y otras notas explicativas.
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DETERMINACIN DE LA ACEPTABILIDAD DEL
MARCO DE REFERENCIA DE INFORMACIN
FINANCIERA
La gerencia es responsable por identificar el marco de referencia utilizado as
como por la preparacin y presentacin de los estados financieros
Esta responsabilidad incluye
o Diseo, implementacin y mantenimiento de un control interno adecuado
para la preparacin y presentacin de Estados Financieros se encuentren
libres de manifestaciones falsas significativas debidas a fraude o error
o Seleccionar y aplicar adecuadas polticas contables
o Realizar estimaciones contables razonables en las circunstancias
El auditor debe determinar si el marco de referencia adoptado es aceptable
en funcin de la naturaleza de la entidad (empresa, sector pblico,
organizacin sin fines de lucro) y el objetivo de los Estados Financieros.
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Aunque no pueden cumplirse todas las necesidades de informacin de usuarios
especficos, hay necesidades de informacin financiera que son comunes a una
amplia gama de usuarios, por lo que se denomina estados financieros de
propsito general. Deben cumplir con las caractersticas cualitativas:
Relevancia
La informacin provista es importante para la naturaleza de la entidad y los
objetivos de la informacin financiera
Integridad
No se han omitido transacciones, eventos, cuentas y exposicin de informacin
que podra afectar su presentacin
INFORMACIN FINANCIERA DISEADA PARA
CUMPLIR CON NECESIDADES COMUNES DE
UNA AMPLIA GAMA DE USUARIOS
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Confiabilidad
Refleja la sustancia de eventos y transacciones y no meramente su forma legal
Resulta en evaluacin, medicin, presentacin y exposicin consistentes cuando
son usadas en similares circunstancias
Neutralidad
La informacin est libre de prejuicios (sesgos)
Comprensibilidad
La informacin es clara y completa y no est sujeta a diferentes interpretaciones
INFORMACIN FINANCIERA DISEADA PARA
CUMPLIR CON NECESIDADES COMUNES DE
UNA AMPLIA GAMA DE USUARIOS
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La informacin necesaria para tales usuarios determina el marco aplicable
(ejemplo: contabilidad realizada bajo normas impositivas para acompaar
la declaracin de renta)
La NIA 800 El dictamen del auditor independiente sobre trabajos
de auditora con propsito especial, establece normas y provee
pautas sobre Estados Financieros cuyo objetivo es alcanzar las
necesidades de usuarios especficos.
INFORMACIN FINANCIERA PARA
USUARIOS ESPECFICOS
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ESTRATEGIA Y PROGRAMA DE TRABAJO
IAASB 2012 - 2014
Estrategia y
programa de trabajo
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Objetivos
1. Considerar si existe una inconsistencia de significancia sobre otra
informacin
2. Determinar la consistencia
3. Responder de forma adecuada
Requerimientos
1. Obtener la otra informacin
2. Leer y considerar la otra informacin
3. Responder cuando una inconsistencia importante parece existir y otra
informacin parece con inexactitudes material
Responder
1. Considerar las implicaciones para el informe del auditor
2. Comunicar a los encargados de la administracin, la redaccin
propuesta de la declaracin en el informe del auditor; o
3. Retirarse del encargo o compromiso, donde el retiro es posible en
virtud de la ley o regulacin aplicable.
NIA 720: Responsabilidad del auditor con otra informacin en
documentos que contienen estados financieros auditados
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NIA 720: Responsabilidad del auditor con otra informacin en
documentos que contienen estados financieros auditados
Asuntos en revisin:
1. La propuesta revisada define una incongruencia, en donde se destaca la
posibilidad de inducir de errores a terceros.
2. La responsabilidad del auditor sobre la Otra Informacin, es independiente si
se obtiene antes o despus de la fecha de emisin del informe.
3. La propuesta NIA 720 (revisada) exige que, cuando el auditor ha obtenido otra
informacin antes de la fecha del informe del auditor, el auditor deber incluir
una seccin separada en el informe del auditor frente a otra informacin. En
donde se identifique la otra informacin obtenida antes de la fecha del informe
del auditor, estableciendo que el auditor no ha auditado la otra informacin y
no emitir una opinin de auditora o cualquier forma de conclusin de la
garanta de los mismos, y describir las responsabilidades del auditor con
respecto a la otra informacin.
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NIA 720: Responsabilidad del auditor con otra informacin en
documentos que contienen estados financieros auditados
4. Si no hay errores significativos, el IAASB determina que el auditor debe
declarar que no tiene nada que informar.
5. Si el auditor determina que existe un error material no corregido en la otra
informacin, se requiere que el auditor describa el error material
Responsabilidad de la gerencia:
a) No se considere relevante por cuanto es claro que es responsabilidad de la
administracin.
Reemisin del informe:
b) No seria obligatorio, por cuanto en algunas jurisdicciones al auditor se le
prohbe volver a emitir o enmendar el informe de auditora despus de su
expedicin, o no hay ninguna ley o reglamento local que aborden
explcitamente si se permite la re-emisin o enmienda
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NIA 720: Responsabilidad del auditor con otra informacin en
documentos que contienen estados financieros auditados
6. Incluir una seccin separada bajo "Otra informacin", o un nuevo ttulo en si aplica,
en el informe del auditor que comprende las siguientes materias:
a) Identificacin de la otra informacin obtenida por el auditor antes de la fecha del
informe del auditor;
b) Una declaracin de que el auditor no ha auditado la otra informacin y en
consecuencia no expresa una opinin de auditora o cualquier forma de
conclusin de garanta de la misma.
c) Una descripcin de las responsabilidades del auditor con respecto a la otra
informacin;
d) Una declaracin:
Si el auditor no ha determinado que existe un error significativo no corregido de
la otra informacin, que el auditor no tiene nada que informar; o
Si el auditor ha determinado que existe un error significativo no corregido de la
otra informacin que describe el error significativo.
Cuando se modifica la opinin del auditor sobre los estados financieros, el
auditor deber considerar las implicaciones de la modificacin .
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Proceso de revisin de la NIA sobre control de calidad:
Elementos claves para crear un ambiente de auditoria de calidad
1. Relevancia del juicio profesional
2. Innovacin y continuas mejoras en la metodologas,
3. Relevancia del monitoreo
4. Mayor acercamiento con los encargados de gobierno
5. Retencin del capital humano de calidad
6. En Enero de 2013, se hizo una consulta dirigida en 8 reas en donde
se destaca el tema del capital humano, actividades de inspeccin
continuas, aprender de los procesos de revisin, mejores prcticas.
7. El IAASB reconoce que la discusin sobre la calidad de la auditoria es
un asunto de inters pblico y que ser tratado en las agendas de la
estrategia para futuros periodos.
ISQC1: Control de Calidad
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Revisada 2013:
1. Incluye requerimientos que aseguren el uso de asistencia directa,
2. Limitar las circunstancias del uso del AI,
3. Considerar el riesgo de error material sobre los estados financieros
sujetos a la auditoria,
4. Prohibir al auditor externo utilizar la AI en el desarrollo de
procedimientos de auditoria para cuentas de error material y de riesgo
significativo,
5. En caso que se use la asistencia directa:
1. Aprobacin del Comit de Auditoria
2. Dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado por AI
3. Obtener una representacin por parte de la entidad para que no
interfiera en el trabajo del AI
4. Los documentos derivados del apoyo de AI es del auditor externo.
NIA 610: Uso del trabajo de los auditores
internos
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Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por garanta, y
su red de firmas miembros, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin detallada de la estructura legal de
Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about
Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una
red global de firmas miembro en ms de 150 pases, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la
experiencia necesaria para hacer frente a los retos ms complejos del negocio. Alrededor de 200.000 profesionales de Deloitte se comprometen a ser
estndar de excelencia.
2014 Deloitte & Touche, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited 45