CONTABILIDAD GENERAL

Introduccin a conceptos generales.

Toda empresa requiere para su normal desenvolvimiento de recursos materiales, humanos y
financieros.

a) Recursos Materiales: Se encuentran los terrenos, los edificios, la maquinaria y equipo,
las materias primas, etctera.

b) Recursos Humanos: Dicen relacin con el trabajo aplicado a la actividad econmica,
comprendiendo tanto al trabajador que est empleando directamente los recursos materiales
como a los que desarrollan labores de supervisin, administrativas, de direccin, etc.

c) Recursos Financieros: Corresponden a los capitales aportados por los propietarios, como
as tambin a aquellos obtenidos por prstamos de terceros y que se destinan a la
adquisicin de los recursos materiales, remuneraciones del personal, etc.

Toda empresa tiene por finalidad producir determinados bienes y servicios, para lo cual
debe organizarse, esto es, establecer una adecuada separacin de funciones.

La actividad econmica consiste en la produccin, intercambio de bienes y servicios,
derechos y obligaciones, entre los sujetos o unidades econmicas que actan en la
economa, con el objeto de satisfacer sus necesidades. Como agentes econmicos podemos
identificar a:

Familia
Empresa
Sector Pblico: Ente regulador, que ofrece y demanda bienes servicios.

La contabilidad constituye una parte importante del sistema de informacin de una
empresa, puesto que su rol es el de recopilar antecedentes sobre toda la actividad
econmica de una entidad para ponerlos al servicio de los distintos niveles de la
administracin, como as tambin para satisfacer los requerimientos de otras personas o
sectores interesados.

Objetivo de la Contabilidad.

Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer algunas
proyecciones es necesario contar con la informacin bsica confiable referente a
situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, es la contabilidad la llamada a
proporcionar dicha informacin bsica.




Sistema de Informacin Contable.

El sistema de informacin contable es una parte del sistema global de informaciones de la
empresa, que le entrega informacin vlida para tomar decisiones. Su finalidad es la
transformacin de datos en informacin til para el proceso decisional.

Se trata de un sistema, por cuanto consiste en una serie de elementos que se interrelacionan
entre s y que, luego de captar datos econmicos que afectan al ente, los procesa y
transforma en informacin til para la toma de decisiones. Para el proceso de
transformacin se requiere de instrucciones y procedimientos predeterminados, que le
permiten registrar y archivar la informacin de salida.

Etapas o componentes bsicos del sistema de informacin contable:

1. Captacin de datos sobre las variaciones patrimoniales de la empresa.

2. Procesamiento de los datos en forma adecuada, de acuerdo a normas y procedimientos
preestablecidos.

3. Preparacin de la informacin para que pueda ser empleada por quienes toman las
decisiones en la empresa o fuera de ella.

Captacin de datos.

Corresponden a la entrada al sistema y se refieren a las transformaciones que la empresa
realiza y que fueron descritas en el proceso primario. Puede corresponder a:

Hechos resultantes de interacciones de la empresa con terceros, tales como compras
o ventas.
Hechos internos de la empresa que corresponden a operaciones productivas,
transformacin de insumos en productos, etc.
Hechos externos a la empresa; pero que afectan a sus decisiones, como es el caso de
un aumento de la tasa de impuestos o la variacin del I.P.C.

Procesamiento de los datos.

Una vez seleccionados los datos e ingresados al sistema, deben ser sometidos a ciertos
procesos, que permitan su transformacin en informacin. Para ello se deben cumplir las
siguientes etapas:

1. Clasificacin: En base a algn criterio de sistematizacin, clasificndose los datos en
grupos que guarden cierta homogeneidad.

2. Anotacin o Registro: Lo que se efecta a diversos niveles de anlisis, mediante
procedimientos manuales, mecnicos o computacionales.

3. Sntesis: De manera que los datos queden agrupados en funcin de las necesidades de los
usuarios.

4. Clculos: Que permitan complementar las etapas de registro y sntesis.

5. Almacenamiento: Que permita obtener (recuperar) en cualquier momento, aquellos datos
que sern traspasados a los informes.

Informacin.

Una vez procesados los datos, se cuenta con informacin elaborada, que debe ser
comunicada al usuario. Para ello, deben prepararse informes que correspondan a la
informacin solicitada y que cumplan con los siguientes requisitos y consideraciones.

1 Las necesidades de informacin del usuario a quien va dirigida.

2 En base a esto, definir aquello que se debe informar y aquello que se debe omitir, para
suministrar slo lo imprescindible y evitar prdidas de tiempo con datos irrelevantes.

3 Establecer una estructura para el informe que permita ordenar los datos y agruparlos en
la forma ms adecuada.

Uso de la Informacin Contable como Base de Planificacin y Control.

Para que la informacin contable sea efectivamente la base que permita administrar una
empresa, se requiere que el sistema de informacin sea diseado de tal forma que permita,
simultneamente, la planificacin (futuro) y el control (pasado).

El primer paso va a estar dado por la obtencin de la informacin relativa a los hechos
realizados por la empresa en un perodo determinado, que corresponder a hechos reales,
histricos, correspondientes al pasado y que permitir conocer la situacin de la empresa en
un momento determinado:















ENTRADA

Datos:
Basados en hechos
econmicos
realizados por la
empresa.
PROCESAMIENTO


Clasificacin
Almacenamiento
Clculos
Registros
SALIDA

Informes:
Patrimonial y
Resultados
acaecidos en la
empresa en el
perodo.
Esta informacin, unida a otros datos del entorno, servir de entrada a un nuevo sistema
que ir dirigido a determinar lo que la empresa espera obtener o realizar en un perodo
futuro. Para esto es fundamental tener una visin claro de lo que la empresa puede hacer y
lo que el entorno permitir hacer.

La informacin que se obtiene en este proceso va dirigida al futuro, a lo que se planifica y
presupuesta hacer, y a lo que se espera obtener en un perodo futuro de tiempo.

El sistema operar en la siguiente forma:












La informacin que se consider como entrada en el sistema es aquella obtenida en el punto
anterior, se trata de la informacin de lo que la empresa pudo hacer, la que sumada a las
expectativas que se tienen para el futuro permite planificar y obtener un presupuesto que
refleja lo esperado.

Los hechos ya ocurridos son datos que generan informes, que sirven de base para lo que se
espera obtener, demostrado en los presupuestos.

Cuando se desea controlar se debe recurrir a ambas informaciones referidas a un mismo
perodo de tiempo.

Es la comparacin entre:

Los Presupuestos Lo esperado
Y
Los Informes Lo realizado

Se inicia un nuevo procesamiento que generar un informe sobre las desviaciones entre lo
esperado y lo realizado, lo que permitir ejercer el control, vale decir, permitir tomar las
medidas de correccin que sean necesarias.

DOCUMENTACIN DE RESPALDO

En la etapa de captacin de los datos, se requiere que los hechos econmicos que van a ser
ingresados al sistema estn debidamente respaldados por un documento o comprobante que
permita verificar el hecho o la transaccin a registrar.
ENTRADA

Informe Patrimonial
y de Resultados.

Datos del Entorno
PROCESAMIENTO

Clculos
Registros
Almacenamiento
SALIDA

Presupuesto:

Patrimonio
Resultados
Sin contar con estos comprobantes resultara imposible verificar posteriormente como se
realiz la transaccin, controlar la transaccin realizada y probar que el hecho registrado
sucedi realmente.

1 Comprobantes internos son aquellos preparados por la empresa para dos fines
diferentes:

- Para uso exclusivo dentro de la empresa, para documentar operaciones
entre una seccin y otra. Por ejemplo, el envo de materia prima desde la
bodega a la planta productiva.

- Para ser enviados a un tercero que interacta con la empresa, como ser la
factura enviada a un cliente para su cobranza, o la nota de pedido enviada a
un proveedor.

2 Comprobantes externos son aquellos emitidos por terceros, externos a la empresa; pero
que sta recibe para respaldar una transaccin. Es el caso de la factura que el proveedor
manda a la empresa, con la mercadera que sta adquiri.

Todos estos documentos deben cumplir con una serie de obligaciones legales o tributarias y
deben ser archivados y mantenidos en la empresa; adems, los comprobantes manejados en
la empresa desempean otro papel especial que debe cumplir la contabilidad y que es el
papel de control; pero no se trata, en este caso, del control administrativo a travs de
comparar resultados realizados con lo planificado, sino del Control Interno, que no es otra
cosa que el comprobar que estn en la empresa los recursos que el sistema contable seala
como existentes.

Este control se refiere principalmente a las existencias de mercaderas, al efectivo de caja y
a los bienes y valores que la empresa posee.

Las medidas e informacin que se requieren para estos efectos forman el sistema de control
interno, que tiene por objetivo:

- Proteger los intereses de la empresa;
- Obtencin de informacin segura y confiable; y
- Eficiencia en la operacin.

ESTADOS FINANCIEROS.

Se indic que la salida del sistema era informacin, precisndose que la caracterstica
fundamental de esta informacin es que debera ser til para tomar decisiones por parte de
los usuarios.

De ah la importancia de los Estados Financieros, que corresponden a la salida del sistema
de informacin contable dirigido a la informacin externa a la empresa, a la informacin
financiera.

La normativa nacional defnelos informes, como el medio por el cual informacin
cuantitativa acumulada, procesada y analizada por la contabilidad es peridicamente
comunicada a aquellos que la usan.

Cuando se trata de la entrega de informacin administrativa, para uso de los ejecutivos de la
empresa, sta debe ser diseada tomando en cuenta a quin va dirigida y sobre qu se
requiere informar, su frecuencia y su grado de profundidad y detalle. No puede ser igual la
informacin que requiere un gerente de produccin a la que requiere un gerente de
finanzas; pero, en ambos casos, se requiere que esa informacin sea relevante y objetiva.

Ente los estados contables parciales que se refieren a funciones especficas de algunos
departamentos de la empresa, se puede citar:

- Informe de Ventas;
- Informe de Cobranzas;
- Informe de Compras;
- Informe de Gastos.

Informe de Ventas: Si se han producido devoluciones en el perodo, stas pueden ser
incluidas en el Estado a continuacin de las ventas y rebajando el total de ellas. La
importancia de este dato ser para comparar la frecuencia de devoluciones en cada
localidad y as estudiar las causas y consecuencias de ello.

Informe de Compras: Su finalidad puede ser informar sobre la modalidad de pago de las
compras, o presentar una separacin por artculos o lneas afines de productos adquiridos.

Informe de Gastos: Consiste en el desglose de los rubros de gastos que figuran en el
Informe de Resultados.

El diseo de cada uno de estos informes ir en relacin con las actividades de la empresa y
diferir totalmente entre una y otra; pero, cuando se trata de entregar informacin financiera
dirigida a usuarios externos, se requiere de informes preparados bajo normativas especiales
determinadas por organismos superiores de la profesin, o por organismos de fiscalizacin
y control como es en Chile el Colegio de Contadores de Chile, en lo profesional, y la
Superintendencia de Valores y Seguros entre los organismos de control.

Estos estados tienen carcter de obligatorios y son:

Estado Patrimonial;
Estado de Resultados;
Estado de flujo de Efectivo.

Como la informacin que entregan es de carcter cuantitativo deben ir acompaados por
Notas Explicativas, que completen y complementen la informacin entregada.

1 Estado Patrimonial (o Estado de Posicin Financiera): Tiene como finalidad mostrar
cmo est compuesto el patrimonio de la empresa. La forma en que estn invertidos los
recursos de la empresa, su solidez y su estabilidad; y los compromisos que la empresa ha
contrado, su exigibilidad y plazo de vencimiento.

Este estado de posicin financiera sirve de base para una serie de anlisis financieros
dirigidos a medir la solvencia y liquidez de la empresa, y permite, entre otras cosas,
analizar el patrimonio social, separando aquel que fue aportado por los dueos o socios, el
que se ha formado o autogenerado por utilidades no distribuidas por la empresa y aquel que
corresponde al resultado del perodo.

2 El Estado de Resultados: Describe cmo se gest el resultado final del perodo, para
as conocer la eficiencia de la gestin administrativa de la empresa a travs del resultado
obtenido. Permite, por lo tanto, completar los anlisis financieros, con el anlisis de
rentabilidad.

Este informe es de mucha utilidad para los ejecutivos de empresa, y para los inversionistas
y acreedores; cada uno de ellos puede obtener de l la informacin que necesita. Un gerente
lo utilizar para valorar el rendimiento de la gestin administrativa en el pasado y para
planificar su futuro. El inversionista verificar si el resultado obtenido justifica su inversin
en esa empresa y el acreedor lo utilizar para ver si las fuentes internas de fondos se
mantienen, considerando el resultado obtenido en el perodo.

El informe de Resultados se presenta en cantidades y porcentajes que dicen relacin con las
ventas; de esta forma, al efectuar comparaciones entre varios periodos, las conclusiones no
se ven afectadas por distorsiones de cifras, como consecuencia de una economa
inflacionaria.

3 El Estado de Flujo de Efectivo: Muestra el origen de los recursos que han entrado a la
empresa y el uso que se les ha dado. En un informe relativo a las Fuentes (origen) y Usos
(destino) de los recursos de la empresa, clasificando los recursos en operacionales,
financieros y de inversin. La informacin que entrega este estado, permite complementar
la informacin anterior y ayuda a las decisiones financieras de la empresa.

TIPOS DE SISTEMAS CONTABLES

1. Sistema Jornalizador: Consiste en el registro cronolgico en el libro diario de las
transacciones y posteriormente su traspaso al mayor.

Transacciones => Libro Diario => Libro Mayor

2. Sistema Centralizador: Consiste en el registro de las transacciones en libros auxiliares,
se centralizan y se traspasan al libro diario y posteriormente al mayor (todas las compras y
todas las ventas que se realicen se registran en el libro diario al crdito simple, aun cuando
hayan sido realizadas de otra forma).

3. Sistema Diario Mayor: Se le denomina tambin Sistema Americano, Sistema Diario
Tabular y su caracterstica principal es que utiliza un Libro Principal que cumple
simultneamente las funciones del Libro Diario y el Libro Mayor. Se utiliza en Empresas
de poco movimiento y siempre que no exista en ellas necesidad de usar otros diarios.

LA CONTABILIDAD, SU PROPSITO Y NATURALEZA.

QU ES LA CONTABILIDAD?

Corresponde a la disciplina que sirve de base al sistema de informacin, y que permite
cumplir con el registro de los hechos econmicos en la etapa de procesamiento de los datos
para obtener informacin.

Nace como una disciplina eminentemente prctica que busca satisfacer las necesidades de
informacin econmica que el hombre experimenta, que son propias de su naturaleza y que
requieren de alguna metodologa de registro de los hechos econmicos que desea
conservar.

A partir de 1458, Benedetto Cotrugli inicia la escritura de un manuscrito que describe el
comercio de esta poca e ilustra sobre un mtodo conocido como Mtodo Veneciano, que
serva para el registro de los hechos econmicos; pero fue en 1494, que Fray Luca Paciolo,
aprovechando el reciente descubrimiento de la imprenta con tipos de metal movible,
publica un libro de matemticas, en cuyo captulo IX, Tratatus Particularis de Computis et
Scripturis describe el Mtodo Veneciano, tambin conocido como Mtodo Italiano, los
libros de contabilidad propios de este mtodo y divulga una tcnica de registro llamada
partida doble, que fue revolucionaria en su poca y que sigue vigente.

Conceptualmente la Contabilidad estudia los hechos econmicos, identificando el origen y
la aplicacin de los recursos financieros que intervienen en la transformacin de los
mismos, y que dan lugar a la dualidad econmica y que, operacionalmente, es una tcnica
que, bajo un conjunto de normas, constituye un sistema que captura los datos provenientes
de los hechos econmicos, procesando y registrando dichos datos, bajo el principio de la
dualidad econmica, generando informacin financiera til, generalmente expresada en
unidades monetarias, para el proceso decisional y de control dentro de las organizaciones
sociales.

Definicin de Luca Paciolo: Un medio de presentar informes sobre la mayordoma y una
base para la concesin de crdito.

Primera definicin oficial, en 1941, por el American Institute of Certified Public
Accountants, que seala que la contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar en
forma significativa y en trminos monetarios, transacciones y hechos que tengan en parte,
por lo menos, caractersticas financieras, y de interpretar sus resultados.




MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

Es la base para el procesamiento de los datos que se transformarn en informacin contable
y encierra los fundamentos de la Contabilidad, transformndola en la base cientfica para la
preparacin y presentacin de dicha informacin.

El primer tema que el Marco considera, se refiere a los usuarios de la informacin contable:

1. Inversionistas: Quienes por ser proveedores de capital estn preocupados del riesgo
inherente a sus inversiones y requieren informacin que les ayude a decidir si deben
comprar, retener o vender stas; al igual que necesitan saber si la empresa tiene capacidad
para pagar dividendos o distribuir utilidades.

2. Empleados: Que requieren saber de la estabilidad y rentabilidad de la empresa; as como
su potencialidad de pagar remuneraciones, beneficios de retiro, etc.

3. Instituciones Financieras: Que necesitan conocer la solvencia de la empresa para saber
si los prstamos concedidos y los intereses que de ellos deriven podrn ser pagados
oportunamente.

4. Proveedores: Preocupados de la capacidad de pago de la empresa, en un plazo
relativamente corto, de acuerdo a los crditos otorgados.

5. Clientes: Cuyo inters es la continuidad de la empresa y su buen funcionamiento.

6. Gobierno: Que requiere informacin sobre la actividad de la empresa, para analizar su
capacidad y cumplimiento tributario.

7. Pblico en General: Preocupado de todo lo que afecta a la economa del pas y de la
regin.

Las necesidades de informacin se pueden resumir en:

Conocer la capacidad de la empresa para cumplir con sus compromisos (solvencia y
liquidez);
Conocer su rentabilidad, como generadora de recursos econmicos;
Conocer su capacidad para generar recursos en forma oportuna.

Para satisfacer estas necesidades de informacin, se requiere fijar previamente las
cualidades que debe tener la informacin contable para alcanzar el nivel de utilidad para la
toma de decisiones de los distintos usuarios. Estas son las caractersticas cualitativas que
debe tener la informacin contable.

La utilidad para la toma de decisiones se alcanza a travs de dos cualidades bsicas:
Relevancia y Confiabilidad.

Informacin Relevante: Es aquella cuyo conocimiento impulsa a tomar una decisin o a
variar una decisin anterior del usuario.

Para que la informacin sea relevante se requiere que tenga un valor predictivo; vale decir
que, en base a acontecimientos del pasado, permita planificar el futuro. Al mismo tiempo,
esta informacin debe tener un valor de retroalimentacin, que le permita comparar los
hechos del pasado con las expectativas futuras, para realizar el control administrativo,
corrigiendo desviaciones y realimentando el sistema informativo.

Simultneo con estas caractersticas, la informacin debe ser oportuna, es decir entregada a
tiempo para que el usuario pueda tomar sus decisiones en base a ella.

Informacin Confiable: Debe estar libre de errores y sesgos. Que describa los hechos
objetivamente, para que los usuarios puedan tomar decisiones basndose en ella,
conscientes de que la informacin contiene estimaciones y aproximaciones que pueden
impedirle ser exacta, pero que se ajustan a lo real.

Para que la informacin sea confiable se requiere que pueda ser verificable, es decir que
genere consenso en su contenido, al ser revisada por otros profesionales preparados.

Al mismo tiempo, debe ser neutral, no favoreciendo a una persona o grupo de personas en
detrimento o perjuicio de otro, e intentando mostrar la realidad econmica, la imagen fiel,
de un hecho o una transaccin.

Complementando lo antes expuesto, el Marco Conceptual seala dos cualidades
secundarias, necesarias para obtener informacin til para tomar decisiones y que refuerzan
las cualidades primarias; stas son: la comparabilidad y la consistencia.

La comparabilidad: como su nombre lo indica, permite la comparacin de estados
financieros de distintas empresas o perodos distintos de la misma empresa, para lo cual
requiere ser presentada bajo criterios comunes y uniformes en el tratamiento de las distintas
situaciones. Esta cualidad se complementa con la consistencia que requiere que el mtodo
o el criterio aplicado en un registro contable sea mantenido a travs del tiempo, excepto que
pueda demostrarse que un cambio en la metodologa traer como consecuencia una mejor o
ms exacta informacin.

La aplicacin de estas cualidades o caractersticas tiene, a su vez, ciertas limitantes que el
Marco Conceptual describe como: la regla costo-beneficio que seala que ante distintas
alternativas de obtener informacin, se debe elegir aquella cuyo costo sea inferir al
beneficio que de ella se pueda obtener; evitando as que los beneficios no cubran los costos
que la informacin conlleva. Unida a esta restriccin se encuentra la materialidad, que
exige slo la presentacin de informacin relevante y permite prescindir, total o
parcialmente, de aquella informacin cuya omisin no servira para influenciar la decisin
final del usuario.

La ltima restriccin a sealar es la prudencia, llamada tambin conservatismo o criterio
prudente, que se debe aplicar a la apreciacin razonable de los hechos, principalmente ante
situaciones de incertidumbre que pudieran afectar al patrimonio o resultados de la empresa.
En su aplicacin como criterio prudente, se indica que, ante dos alternativas igualmente
validas, se debe adoptar un criterio conservador y elegir la alternativa que produzca un
impacto menos favorable en el patrimonio social, evitando que los activos o los ingresos se
vean sobrevalorados y los pasivos o los gastos se subvaloren.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD ADOPTADOS POR EL COLEGIO DE
CONTADORES

1. Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se
desprende que los estados financieros deben preparase de tal modo que reflejen con
equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el
postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto

Este principio apunta a la imparcialidad con que deben informarse los hechos econmicos
acaecidos, evitndose en todo momento que ellos puedan resultar distorsionados con la
consecuencia de beneficiar a una parte interesa en perjuicio de otra u otras.

2. Entidad Econmica: Los estados financieros se refieren a entidades econmicas
especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma.

Una empresa nace por la decisin de una o ms personas que aportan recursos con el objeto
de obtener una renta al utilizarlos en la explotacin de una determinada actividad. Desde el
punto de vista contable, se trata de establecer una clara diferenciacin entre la empresa y
los propietarios del capital. Esto es as porque de otra manera sera muy fcil que en un
momento dado se confundieran, por ejemplo, los gastos propios de la explotacin con los
gastos personales del o de los dueos, lo cual se traducira en una distorsin del verdadero
resultado de la empresa como entidad econmica independiente.

Lo anterior se puede apreciar con mayor nitidez en el caso de una empresa que se
constituye legalmente como sociedad mediante el aporte que hacen dos o ms personas.
Nace as una persona jurdica que es, por definicin legal, distinta de los socios
individualmente considerados.

En consecuencia, de acuerdo al principio de entidad contable, la informacin que emana
de la contabilidad est referida a los hechos econmicos y situacin financiera de la
empresa, sin perjuicio de reconocer debidamente la participacin de los dueos en su
patrimonio.

3. Empresa en marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad
operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn
reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias
fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto
sobre la situacin financiera.

Frente a determinadas operaciones, la contabilidad podra encontrarse en conflicto respecto
a los valores que deben considerarse para su registro, debido a la existencia de distintos
conceptos de valor. As, por ejemplo, existe un valor de liquidacin de un bien, que
puede ser considerablemente inferior al valor econmico del mismo, desde el punto de
vista de su utilizacin. Ante esta situacin conflictiva, el principio de empresa en marcha
adopta el segundo concepto de valor mencionado mientras no exista evidencia de que se
pondr trmino a las actividades de la empresa.

La importancia de la aplicacin de este principio se puede advertir a travs del siguiente
ejemplo:

Una empresa ha incurrido en ciertos desembolsos con el objeto de contar con determinadas
instalaciones que slo son tiles para la explotacin a que ella se dedica.

Mientras exista continuidad operacional de la empresa, las instalaciones sern consideradas
como un recurso econmico, sin perjuicio de reconocer peridicamente el menor valor que
experimente por su utilizacin. Si, por el contrario, se considera su valor de liquidacin, es
posible que el valor de recuperacin fuera nfimo, o bien que l no existiera.

4. Bienes Econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y
obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.

El administrador normalmente considera para la toma de decisiones todos los hechos
econmicos, tanto de carcter interno como externo, que afectan a la empresa. Entre ellos
se pueden mencionar aquellos derivados de la situacin econmica nacional e internacional,
de la poltica crediticia, del rgimen de comercio exterior, de la poltica tributaria del
gobierno, del comportamiento del mercado y de las propias polticas de la empresa.

Tales hechos, aun cuando son de la mayor importancia para la toma de decisiones, no
pueden ser cuantificados, razn por la cual los estados financieros no constituyen el medio
que se utiliza para darlos a conocer. Sin embargo, cada das es ms frecuente el uso de
notas explicativas a los estados financieros, las cuales se consideran como parte
integrantes de los mismo, que estn destinadas a explicitar numerosos hechos que se
desprenden de las cifras contenidas en el cuerpo de los estados financieros o que van ms
all de estas ltimas al referirse a informacin complementaria de ndole econmica.

5. Moneda: La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos
sus componentes heterogneos a un comn denominador.

Cuando este principio se refiere a la existencia de componentes heterogneos, quiere
significar que, por ejemplo, tratndose de los recursos con que cuenta una empresa,
podemos encontrar bienes de naturaleza tan dismil como dinero en efectivo, mercaderas,
maquinaria, derecho de llave, etc. En la medida que cada uno de ellos se cuantifique
monetariamente, es posible expresarlos bajo un comn denominador.

Es preciso, sin embargo, reconocer que no es suficiente la cuantificacin monetaria, por s
sola, para asegurar que todos los componentes estn expresados en trminos homogneos.
Efectivamente, el deterioro de la moneda causado por el proceso inflacionario hace
necesario, a su vez, aplicar mecanismos de ajuste para corregir las distorsiones del signo
monetario.

6. Perodo de tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la
entidad, por requerimientos legales u otros.

Puesto que la vida de la empresa es normalmente indefinida, mal podramos esperar el
trmino de sus actividades para conocer los resultados de su gestin. Por esta razn y,
adems, tanto por exigencias legales como por la necesidad de proporcionar informacin
peridica, se ha adoptado la convencin de dividir la vida de la empresa en ciertos lapsos
llamados ejercicios y que no exceden de un ao de operaciones.

7. Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera
deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos
hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos
puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.

Este principio se refiere al momento en que deben reconocerse los ingresos econmicos y
los costos o gastos correlativos a dichos ingresos. Puesto que se puede producir una
diferencia temporal entre el momento en que una operacin modifica la estructura
econmica de una empresa y aquel en que se produce un movimiento de fondos, es decir,
una entrada o salida de dinero, el principio enunciado determina un registro tan pronto se
genere el derecho a percibir el ingreso o la obligacin de efectuar el pago.

As por ejemplo, si una empresa adquiere un bien o un servicio en una fecha determinada y
cursa su pago con posterioridad, la operacin debe quedar reflejada en los libros en el
momento de la adquisicin, sin perjuicio de hacer la regularizacin correspondiente al
ocurrir el desembolso que extingue la obligacin contrada.

8. Realizacin: Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean
realizados, o sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter
general que el concepto de realizado participa del concepto de devengado.

La aplicacin de este principio persigue, fundamentalmente, evitar el reconocimiento de
resultados econmicos mientras la operacin que los genera no se ha completado a entera
satisfaccin del adquirente de los bienes o servicios de que se trate. En otras palabras, el
objetivo de este principio es el de no anticipar resultados, aun cuando exista un alto grado
de seguridad de que la operacin ser perfeccionada en una fecha futura.

En consecuencia, si una empresa coloca un pedido, este hecho no ser suficiente para
contabilizar la venta, ni mucho menos para reconocer su resultado, lo cual solo ser posible
cuando el cliente haya recibido los bienes o servicios adquiridos.

9. Costos Histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos
(produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se
justifique la aplicacin de un criterio diferente (Valor de realizacin). Las correcciones de
las fluctuaciones del valor de la monea no constituyen alteraciones a este principio, sino
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

Los bienes adquiridos y/o producidos por una empresa deben contabilizarse a su valor de
costo, prescindiendo, en consecuencia, de otros conceptos de valor tales como: valor de
reposicin, valor de realizacin, etc.

Sin embargo, las alteraciones del siglo monetario originadas por la inflacin provocan toda
suerte de distorsiones en el caso de bienes adquiridos en distintas pocas. Frente a este
hecho ha habido necesidad de aplicar mecanismos de ajuste (correccin monetaria) para
expresar el costo de todos los bienes en valores homogneos, independientemente de la
fecha en que hayan sido adquiridos.

Est claro que la aplicacin de dichos mecanismos de ajuste no significa reemplazar el
valor de costo por la utilizacin de un criterio distinto, sino que mantenerlo actualizado de
acuerdo al nuevo valor de la moneda.

10. Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonios deben ser contabilizados
tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

Este principio, al mencionar los conceptos de activo, pasivo y patrimonio, se est refiriendo
a denominaciones tcnicas de carcter genrico a travs de las cuales se expresa la situacin
econmica de una empresa. As, el activo corresponde a los recursos con que cuenta una
empresa; el pasivo, a sus obligaciones, y por ltimo, el patrimonio, a la propiedad neta del o
de los dueos de la entidad.

Ahora bien, el principio de objetividad debe observarse permanentemente frente a los
numerosos cambios que pueden experimentar los activos, pasivos y patrimonio, lo cual
significa que dichos cambios no deben reconocerse mientras no exista una base de
medicin suficientemente confiable, es decir, que pueda ser verificada en forma
independiente.

11. Criterio Prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad
requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gatos e
ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La
preparacin de estados financiero, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en
la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante
dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado
por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de
reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic.

Aun cuando la informacin contable est basada, en gran parte, en la exposicin de hechos
ciertos, debe reconocerse que en otros casos ella es la resultante de la aplicacin de
estimaciones y asignaciones. De ah que se dice que la contabilidad no es una disciplina
exacta, sino que se trata ms bien de una aproximacin a la realidad. Por la misma razn,
debe entenderse que la contabilidad no se limita a aplicar reglas de carcter inflexible,
puesto que existen ciertas operaciones que admiten dos o ms opciones para su tratamiento
y que renen la condicin de ser tcnicamente aceptables. Frente a esta realidad, el
principio en estudio establece quede entre ellas debe elegirse la ms conservadora, es decir,
aquella que represente el reconocimiento de una menos utilidad realizada.

12. Significacin o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los
principios y normas debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin
embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los
estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego no existe una lnea
demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio,
o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.

En algunos casos la aplicacin estricta de la tcnica contable a determinadas operaciones
puede implicar un desarrollo excesivamente laborioso, en circunstancias que las cifras
involucradas son irrelevantes. Frente a una situacin de esta naturaleza, la contabilidad
puede optar por un procedimiento ms prctico, aun cuando menos apegado a la teora
contable. Tal es el caso, por ejemplo, de adquisiciones de material de escritorio de escaso
valor. Mientras no se consuma, constituira un recurso o activo de la empresa que debera
imputarse gradualmente como un gasto a medida que se vaya utilizando. Sin embargo, la
aplicacin del principio de significacin o importancia relativa permite que la cantidad
desembolsada se impute de inmediato como un gasto.

13. Uniformidad: Los procedimiento de cuantificacin utilizados deben ser
uniformemente aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para
cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.

Puesto que la contabilidad admite, en el caso de ciertas operaciones, la aplicacin de dos o
ms procedimiento tcnicamente aceptables, aun cuando puedan tener un distinto efecto en
el resultado econmico, es necesario que se mantenga indefinidamente el procedimiento
adoptado con el fin de que los resultados de cada perodo sean medidos sobre una base
comn.

Como es fcil advertir, este principio adquiere especial importancia desde el punto de vista
de los usuarios externos, por cuanto de otra manera la informacin podra verse afectada
pos cambios en la metodologa aplicada que no sean de su conocimiento.

En todo caso el principio de uniformidad no implica que un procedimiento adoptado deba
mantenerse rgidamente a travs del tiempo, puesto que pueden existir razones fundadas
que justifiquen su cambio. Si esto ocurre, deber divulgarse dicho cambio junto con
informar sobre el efecto que l ha tenido en el resultado del ejercicio.

14. Contenido de fondo sobre la forma: La contabilidad pone nfasis en el contenido
econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento
diferente.

En algunas ocasiones la aplicacin de disposiciones legales hace que el tratamiento de
ciertos eventos sea distinto de aquel que correspondera al considerar su efecto
exclusivamente desde el punto de vista econmico. El principio en estudio, atendido el
hecho de que la contabilidad debe expresas con la mayor fidelidad posible la repercusin
econmica de las operaciones realizadas por una empresa, apunta a que en tales situaciones
controvertidas prevalezca lo econmico por sobre lo legal.

Las disposiciones legales de carcter impositivo constituyen, en muchos casos, un ejemplo
tpico de la discrepancia sealada. As es como hay ciertos desembolsos hechos por una
empresa que para ella representan un gato y que, sin embargo, no son reconocidos como
tales por la legislacin tributaria. En este caso la empresa registra el desembolso como un
Gasto, sin perjuicio de ajustar extracontablemente su resultado econmico para satisfacer
los tributos correspondientes.

Sin embargo, no siempre es posible aplicar este principio en toda su extensin, por cuanto
en algunos casos la ley, o alguna norma dictada en virtud de ella, no se limita a considerar
un tratamiento distinto del que correspondera desde el punto de vista econmico, sino que
seala taxativamente el procedimiento contable a aplicar.

15. Dualidad Econmica: LA estructura de la contabilidad descansa en esta premisa
(partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos
establecidos como meta y b) las fuentes de stas, las cuales tambin son demostrativas de
los diversos pasivos contrados.

El principio de dualidad econmica es el principio fundamental en que se basa la
contabilidad, que no es otra cosa que el reconocimiento de un hecho cierto que se puede
constatar en toda entidad, y que consiste en que el total de sus recursos es igual al total de
los derechos existentes sobre ellos. Lo anterior se puede expresar mediante la siguiente
Igualdad:

RECURSOS = DERECHOS

Los derechos sobre los recursos pueden referirse, por una parte, a las obligaciones
contradas por la empresa a favor de terceros y, por otra, a las obligaciones a favor del o de
los dueos de la entidad. Haciendo esta ltima distincin, la igualdad puede expresarse en
los siguientes trminos:

RECURSOS = DERECHOS DE TERCEROS + DERECHOS DEL O DE LOS DUEOS

Ahora bien, cada uno de los trminos incluidos en la igualdad recibe una denominacin
tcnica desde el punto de vista de la contabilidad. As, los recursos se conocen con el
nombre de activo, los derechos a favor de terceros con la denominacin de pasivo y,
por ltimo, los derechos a favor del o de los dueos, con el nombre de patrimonio.

Po lo tanto, la misma igualdad se expresa as:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, cualquiera que sea el nmero
de operaciones que se realice y el grado de complejidad que ellas pueden tener. Para que se
cumpla esta condicin, cada vez que algn concepto del activo o del pasivo o del
patrimonio sufra una variacin como consecuencia de una operacin efectuada,
necesariamente debe afectarse tambin, a lo menos algn otro concepto de la igualdad.

Puesto que por cada operacin efectuada debe modificarse, por lo menos, dos partidas
integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad basada en el principio en
estudio se desarrolla de acuerdo al mtodo de la partida doble.

16. Relacin fundamental de los estados financieros: Los resultados del proceso
contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por
un estado de cuentas de resultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre
s.

Este principio se refiere a los estados financieros bsicos que define el propio Boletn
Tcnico N1, del Colegio de Contadores, y a travs de los cuales debe exponerse tanto la
situacin financiera de la entidad como el resultado econmico de las operaciones de un
ejercicio.

El estado de situacin financiera (balance general) no es otra cosa que la formulacin de la
igualdad a que nos referimos al estudiar el principio anterior, aun cuando en este caso se
trata de presentar en forma sistemtica las diferentes partidas que integran el activo y el
patrimonio de una entidad en una fecha dada.

El estado de resultados, por su parte, se refiere a los cambios experimentados por el
patrimonio de la empresa, como consecuencia de las operaciones realizadas durante un
ejercicio y que han generado gastos e ingresos econmicos.

Es indudable la interrelacin que existe entre ambos estados, puesto que el cambio neto
experimentado por el patrimonio al trmino de un ejercicio, proveniente de resultados, debe
ser igual a la utilidad o prdida neta que acuse el estado de resultados.

Este principio se refiere a los dos estados financieros bsicos que, como se dijo antes, estn
definidos en el Boletn Tcnico N1. Debe tenerse presente que en el Boletn Tcnico N9,
el Colegio de Contadores ampli el concepto de estados financieros bsicos al incluir
tambin, con este carcter, el estado de cambios en la posicin financiera. Por otra parte,
el Boletn Tcnico N50 del Colegio de Contadores, incorpor como estado financiero
bsico el Estado de flujo de efectivo, en reemplazo del estado de cambios en la posicin
financiera, el cual aun cuando deja de ser obligatorio mantiene su importancia y utilidad
desde el punto de vista tcnico.

17. Objetivos generales de la informacin financiera: La informacin financiera est
destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin
se presume que lo usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la informacin presentada.

Puesto que la informacin que proporciona la contabilidad ha sido elaborada con un alto
grado de aproximacin a la realidad de los eventos econmicos acaecidos en una entidad,
se entiende que ella es til para todos sus usuarios. No obstante, cierta informacin
adicional puede ser requerida para atender a las necesidades especficas de un determinado
usuario.

Es evidente que para poder utilizar la informacin que proporcionan los estados
financieros, los usuarios de los mismos deben estar capacitados para comprender su
estructura y contenido con el fin de interpretar correctamente la situacin econmico-
financiera de una entidad.

18. Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y
discriminacin bsica y ad y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin
de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

La sola presentacin de las diferentes partidas que integran los estados financieros no
siempre es suficiente para proporcionar a sus usuarios toda la informacin relacionada con
la gestacin de determinadas operaciones, como as tambin de los criterios seguidos para
su registro y valorizacin. Es por ello que, actualmente, existe una tendencia a hacer ms
transparente el contenido de los estados financieros mediantes notas explicativas, que
forman parte integrante de los mismos, y que estn destinadas, precisamente, a facilitar su
lectura e interpretacin.


LA DUALIDAD ECONMICA: PRINCIPIO BSICO DE LA CONTABILIDAD.

DUALIDAD ECONMICA

Se refiere a que todo recurso empleado tiene que estar financiado por una fuente y toda
fuente de recursos financia un uso de ellos.

Esto nos indica que no podran existir bienes en una empresa, si sta no hubiera contado
con los recursos necesarios para su adquisicin y estos recursos deben provenir de alguna
fuente, sea sta el aporte de los socios, un prstamo recibido o, incluso, una donacin que
alguien efectuara. Al mismo tiempo, cada vez que se reciben recursos es con una finalidad
determinada: la adquisicin de un bien, el pago de un gasto o cualquier desembolso
necesario a la empresa.

Como consecuencia de esta necesidad de recursos, que deben provenir de una fuente y
sirven para financiar cualquier uso, se empieza a vislumbrar una igualdad matemtica entre
las fuentes y los usos, que va a constituir la base fundamental de la contabilidad, el axioma
en el cual descasa todo el sistema contable.

El principio econmico financiero denominado Dualidad Econmica reconoce que todo
recurso debe provenir de una fuente y que todo recurso debe tener un uso o destino.

Este principio da cuenta del intercambio entre la empresa y su entorno; da cuenta, tambin,
de la transformacin de los recursos de un estado a otro: de fondos lquidos a existencias o
activos fijos; de mercaderas a dinero al vender los bienes; de materias primas a productos
terminados; en general, de todas las transformaciones que experimentan los recursos de la
empresa.

La Dualidad Econmica es el principio rector de la contabilidad y constituye el axioma en
el cual se basa la tcnica, es decir la aplicacin prctica, y se puede enunciar como La
sumatoria de los recursos recibidos (de las distintas fuentes) es igual a la sumatoria de
los recursos empleados (los distintos usos).

FUENTES DE FONDOS

Ventas de Bienes
Prstamos Obtenidos
Incremento de valor en una
transformacin comercial
(ganancia).
Aporte de Capital del dueo, socio o
accionista.
USOS DE FONDOS

Compra de Bienes
Pago o Abono a prstamos
Disminucin de valor en una
transformacin comercial (prdida).
Devolucin de capital o retiro de
utilidades.

CONCEPTOS CONTABLES BSICOS

Para expresar el principio de Dualidad Econmica, en terminologa contable, debemos
referirnos a los conceptos contables bsicos que constituyen los elementos de los Estados
Financieros.

Estos elementos se dividen en dos grandes grupos:

Los que se refieren a los recursos que posee la empresa y a la fuente de ellos:
Activos, Pasivos y Patrimonio; y
Los que se refieren al resultado de las operaciones de la empresa en un determinado
perodo: Gastos, Ingresos; Ganancias y Prdidas.

Activo, Concepto que agrupa todos los recursos que posee la empresa, sin importar su
origen o fuente. Puede estar constituido por dinero, bienes, derechos o valores, que han sido
obtenidos o adquiridos como consecuencia de las sucesivas transformaciones realizadas en
y por la empresa.

Lo fundamental, para que estos recursos puedan clasificarse como activos, es que hayan
sido adquiridos o recibidos con anterioridad, vale decir, que se encuentren en la empresa,
ya sea en carcter de bienes propios o de bienes que, aun cuando no le pertenezcan en
propiedad, estn en su poder para ser controlados por ella. Esto ltimo significa que la
empresa los administra y percibe beneficios econmicos derivados de su uso o tenencia.

La percepcin de beneficios econmicos es un distintivo de los activos. La empresa posee
estos bienes o valores con la finalidad de percibir futuros beneficios econmicos, ya sea por
la comercializacin de ellos o por su uso o consumo en la produccin de otros bienes que
sern comercializados posteriormente (empresas productivas).

Otra caracterstica de los activos es que, tanto su costo como los beneficios que se espera
obtener de ellos, deben ser medibles confiablemente. Es decir, que pueden ser expresados
en trminos monetarios en forma confiable.

Entre los recursos que ms comnmente forman parte del activo, se puede citar:

El dinero en efectivo o depositado en Cuentas Corrientes Bancarias.
Las existencias de mercaderas adquiridas o producidas por la empresa, para su
posterior venta.
Las existencias de materias primas, materiales y productos en proceso de una
industria.
Las cuentas y documentos por cobrar de los clientes.
Acciones, bonos y otros valores negociables.
Los bienes que la empresa adquiere para su uso industrial: maquinarias; para
disponer de un lugar donde funcionar: Bienes Races, Oficinas y Bodegas, para
transportar mercaderas o materiales: vehculos; o para alhajar sus oficinas:
Muebles, Instalaciones, etc.
Los derechos de uso de determinadas marcas y patentes.

Todos estos activos, con excepcin del dinero y las cuentas por cobrar, son consecuencia de
la primera transformacin financiera de la empresa: de dinero en bienes, que inicia el ciclo
de operaciones; el dinero es el lquido con el que se inician las operaciones y las cuentas
por cobrar son consecuencia de la transformacin comercial, que corresponde a la venta de
los activos propios del giro. Posteriormente, todos los activos se transformarn en dinero,
en una operacin financiera de recuperacin.

Resumiendo, se encuentran en el activo todos los bienes que la empresa posee o controla
con la finalidad de obtener beneficios econmicos futuros. Constituyen el uso que la
empresa ha hecho de los recursos obtenidos de las distintas fuentes.

Definicin de Activo, que da el International Accounting Standards Board (organismo
internacional que dicta normas de contabilidad): Es un recurso controlado por la empresa
como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que
fluyan a la empresa.

Pasivo, es una de las fuentes externas de fondos de la empresa y comprende los
compromisos que sta contrae con la intencin de obtener beneficios econmicos futuros de
su contratacin o de su pago.

Estos compromisos pueden corresponder a prstamos obtenidos por la empresa del sistema
financiero, o a crditos concedidos por los proveedores al momento de adquirir
determinados bienes. En ambos casos son una fuentede financiamiento y la empresa hace
uso de los recursos que ellos le entregan en el desarrollo de sus actividades.

Al igual que los activos, deben corresponder a compromisos ya contrados en el pasado. Es
decir, debe tratarse de transacciones ya realizadas y no de proyectos o futuros compromisos
que an no se materializan. Adems, siempre debe estar presente que la razn de contraer
estas obligaciones es la intencin de obtener beneficios econmicos futuros de ellos.

Una caracterstica esencial que debe tener todo pasivo es su exigibilidad; la obligacin que
la empresa tiene de pagar o cumplir el compromiso contrado con terceros y la facultad del
acreedor de exigir ese pago; de ah que muchas veces se defina el pasivo como: los
derechos de los acreedores por los recursos suministrados.

Entre pasivos de uso ms frecuente, se pueden citar:

Prstamos Bancarios;
Facturas y Documentos por Pagar;
Obligaciones Tributarias;
Compromisos con Instituciones Previsionales;
Obligaciones con el personal: sueldos o indemnizaciones por pagar.

En resumen, el pasivo es el conjunto de deudas y obligaciones de la empresa hacia terceros,
que debe ser pagada en el corto o en el largo plazo.

Definicin de pasivo, segn el marco conceptual, es una obligacin presente de la empresa,
derivada de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de
recursos de la empresa que implican beneficios econmicos.

El Patrimonio es la otra gran fuente de recursos, aportado por los dueos, socios o
accionistas que, a diferencia del pasivo, constituye fondos propios de la empresa que no son
exigibles por terceros.

En este punto conviene recordar el criterio de entidad mercantil, que ubicaba a los socios
fuera de la empresa y que les reconoca como nicos derechos, la administracin de la
sociedad y la retribucin de su aporte mediante retiros de las utilidades obtenidas.

Adems de los aportes de los socios, que constituyen el capital y que pueden ser iniciales o
posteriores, cuando la empresa est funcionando, forman parte del patrimonio las utilidades
provenientes de las transacciones realizadas por la empresa y que han sido retiradas
(utilidades retenidas o reinvertidas).

Estas utilidades corresponden al excedente que se produce al trmino de un perodo, una
vez recuperado el patrimonio inicial.

Cuando los socios han retirado el total o parte de las utilidades, el retiro constituye un
menor patrimonio, situacin similar a la que se presentara ante un retiro de capital,
producto de una modificacin de la sociedad.

Finalmente, forman parte del patrimonio las Reservas de Revalorizacin, que son cuentas
representativas de las actualizaciones de cifras producto de la inflacin.

Debido a que el patrimonio representa lo propio de la empresa, se puede determinar por la
diferencia entre lo que la empresa tiene o controla y los compromisos que adeuda a
terceros.

Es decir, si al Activo que representa todos los recursos que la empresa tiene, le restamos los
compromisos contrados por ella (todo lo que adeuda), nos queda el patrimonio, lo propio.

Segn el Marco Conceptual, se puede definir el patrimonio como: El inters residual en los
activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos.

Esto se puede expresar como:

Recursos de la Empresa (usos) = Fuentes de recursos




Con esto, se expresa la dualidad econmica, como una igualdad matemtica que se conoce
con el nombre de: Ecuacin Contable o Ecuacin Econmica y que se enuncia:



ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


Como se trata de una igualdad, podemos aislar cada uno de sus trminos y determinar,
tambin, que el:


PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO


Los elementos que se refieren a los resultados obtenidos por la empresa, se dividen en dos
grupos:
Resultados Operacionales; y
Resultados Extraordinarios (no operacionales).

ACTIVOS PASIVO + PATRIMONIO
Los resultados operacionales son aquellos provenientes de las actividades habituales,
propias del giro principal o de un giro anexo de la empresa, ya sea venta de bienes,
prestacin de servicios u otras actividades que produzcan un beneficio: arrendamiento de
bienes, tenencia de acciones, etc., siempre que stas tengan un carcter habitual o peridico
y no correspondan a una actividad espordica.

Los elementos relacionados a las operaciones habituales son:

Los I ngresos, que corresponden a los beneficios econmicos derivados de las transacciones
realizadas por la empresa y que resultan en un aumento del patrimonio.

Por esto, todo ingreso puede traer como consecuencia un aumento en el Activo de la
empresa o una disminucin del Pasivo, producindose, en ambos casos, el aumento del
patrimonio.

Cuando el ingreso produce un flujo de efectivo que aumenta el Activo, se dice que se trata
de un ingreso realizado y cuando, en lugar de efectivo, se reciben factura u otros
documentos que se liquidarn posteriormente, el ingreso es realizable, vale decir, su
realizacin (transformacin en efectivo) ser posterior.

Sin embargo, por la aplicacin de la hiptesis de devengado, en ambos casos se reconocer
el ingreso y ste tendr como efecto, el aumento del patrimonio.

Los gastos que son el sacrificio econmico que la empresa debe hacer para generar un
ingreso. Constituyen un sacrificio econmico porque implican una disminucin del activo o
un aumento del Pasivo, cuyo efecto es la disminucin del Patrimonio; pero este sacrificio es
compensado al producirse el ingreso.

Un ejemplo de esto sera el pago del sueldo a un vendedor (salida de efectivo del activo)
necesario para la obtencin del ingreso por ventas.

De la diferencia entre los ingresos y los gastos se obtiene el resultado neto de un perodo
determinado, que pasa a formar parte del patrimonio, como se expres anteriormente.

Al igual que los ingresos, los gastos pueden ser realizados o realizables, segn si se ha
producido el flujo de efectivo; pero ambos casos deben ser reconocidos como gastos.

Cuando el gasto es realizado (pagado al contado) se produce la disminucin del Activo y
cuando es realizable (a crdito) se produce el incremento del Pasivo, el que disminuir
cuando el gasto se pague; pero sin generar efecto en los resultados (ser slo disminucin
del pasivo) por cuanto el gasto, en virtud de la hiptesis de devengado, ya fue reconocido.

Los elementos relacionados a las operaciones extraordinarias son las Prdidas y las
Ganancias. Ambos producen el mismo efecto que los ingresos y los gastos en cuanto a
disminucin o aumento del patrimonio; pero su caracterstica esencial es que no son
previsibles, de ah su carcter de extraordinarios.

Las ganancias se definen como incrementos en el patrimonio derivados de hechos
inusuales e infrecuentes.

Pueden provenir de una decisin administrativa de la empresa, por ejemplo, venta de un
bien raz, hecho totalmente espordico e inhabitual; pero decidido por la empresa, o bien,
ser consecuencia de un hecho ajeno a ella; pero que le afecta, como sera recibir el pago de
una indemnizacin. En ambos ejemplos se puede apreciar que las ganancias se produjeron
sin tener relacin alguna con el giro de la empresa.

Las prdidas son las disminuciones del patrimonio de la empresa, derivadas de hechos
inusuales e infrecuentes y ajenos al giro de sta.

Pueden provenir de transacciones con otros entes determinadas por la administracin de la
empresa, ante situaciones extraordinarias, como sera la venta de un bien raz a un precio
inferior a su costo o bien, de circunstancias accidentales que escapan a su control, como
sera un siniestro o un robo.

La principal diferencia entre prdidas y gastos, es que stas nunca van a generar ingresos;
constituyen un sacrificio econmico involuntario que, muchas veces, como consecuencia de
la prdida, va a imposibilitar a la empresa generar un ingreso. Sera el caso de la
destruccin de un vehculo de reparto, como consecuencia de un siniestro, que
imposibilitara a la empresa percibir fletes por traslados de las mercaderas vendidas.

As como la diferencia ente el Activo y el Pasivo corresponda al Patrimonio, la diferencia
entre los Ingresos y los Gastos corresponde al Resultado Operacional y la diferencia entre
las Ganancias y las Prdidas, al Resultado Extraordinario de la Empresa.

De esta forma, el Resultado Final se determinara:


RESULTADO FINAL = (INGRESOS GASTOS) + (GANANCIAS PRDIDAS)


Al mismo tiempo, como el resultado final forma parte del Patrimonio, la Ecuacin Contable
se puede enunciar:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PATRIMONIO = CAPITAL +/(-) RESULTADO FINAL
(Lo aportado) (Lo autogenerado)

Luego:


ACTIVO = PASIVO + CAPITAL +/(-) RESULTADO

ESQUEMA DE LA SITUACIN PATRIMONIAL






ACTIVO

Recursos propios o
Controlados por la empresa que
generarn beneficios futuros

PASIVO

Compromisos exigibles con terceros, que
significarn un sacrificio econmico; pero
que persiguen un beneficio futuro.

PATRIMONIO

Capital
Aportes de los socios
(-) Retiros de los Socios

Utilidades acumuladas, provenientes de
los ejercicios anteriores.

Resultado Global, proveniente de las
operaciones de la empresa en el perodo.


ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS
Provenientes de las actividades propias del giro de la empresa.

(-)

GASTOS
Que afectan a las actividades propias de la empresa y que ayudan a generar los ingresos.

= RESULTADO OPERACIONAL (ORDINARIO) (1)
GANANCIAS
Incrementos de patrimonio derivados de hechos inusuales e infrecuentes (extraordinarios)

(-)

PRDIDAS
Disminuciones en el patrimonio derivadas de transacciones o hechos extraordinarios.

= RESULTADO EXTRAORDINARIO (2)

RESULTADO GLOBAL (1+2)


Lo propio,
el monto
residual en
los Activos
de la
empresa,
una vez
deducidos
los Pasivos

La relacin entre ambos estados est dada por el Resultado Global que se presenta en el
Patrimonio del Estado de Situacin Patrimonial, y cuyo anlisis corresponde al Estado de
Resultados.