12 PAPIS DE TRABALHO (PTS) E ORGANIZAO DOS TRABALHOS

Introduo
O auditor no retm para seus arquivos os documentos e livros de registros
contbeis por ele examinados. Assim sendo os Papis de Trabalho (PTs
constituem o !nico registro de suas descobertas e do trabalho que desenvolveu
para chegar at elas.
"e no houver PTs# no haver meios de provar os $undamentos de sua opinio
expressa em pareceres e relat%rios. &o poder provar ainda que seus exames
$oram adequados de acordo com princ'pios $undamentais de contabilidade e as
&()s * &ormas (rasileiras de )ontabilidade# institu'das pelo )+) * )onselho
+ederal de )ontabilidade# normas da ),- * )omisso de ,alores -obilirios# do
.(/A)O& * .nstituto dos Auditores .ndependentes do (rasil# e outros.
/ecomendamos que todos os PTs se0am organi1ados e colocados em 2 pastas.
3m m'nimo de pastas # portanto exigidas para cada auditoria# como segue4
P!"t! n#$ 1 % P!&'(" d) Tr!*!+,o % PT
P!"t! n#$ 2 % P!"t! G)r!+ % PG
P!"t! n#$ - % P!"t! P)r.!n)nt) % PP
Os PTs integram um processo organi1ado de registro de evid5ncias da auditoria#
por intermdio de in$orma67es em papel# $ilmes# meios eletr8nicos ou outros que
assegurem o ob0etivo a que se destinam.
O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a cust%dia dos
papis de trabalho &)+o &r!/o d) 0(n0o !no"# a partir da data de emisso do seu
parecer.

A con$idencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor.

Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor.Partes ou excertos
destes podem# a critrio do auditor# ser postos 9 disposi6o da entidade.

12#1# 1ON1EITOS GERAIS % PAPIS DE TRABALHO
O*2)t(3o
O exame de auditoria consiste em grande parte na obten6o de in$orma67es
su$icientes# que permitam ao auditor $ormar opinio sobre a exatido e a $idelidade
dos elementos contbeis que ele examina# bem como sobre a e$ici5ncia e e$iccia
dos controles internos administrativo e operacionais. )omo seu trabalho o de
reunir provas# o auditor deve ter algum meio de acumul:las# para posterior exame
e re$er5ncia. Os papis de trabalho constituem um arti$'cio espec'$ico utili1ando
para acumular as provas necessrias ao auditor para apoiar sua opinio. ;les
incluem balancetes# lan6amentos reti$icados# anlises de contas# esquemas#
concilia67es# resumos de in$orma67es# comentrios# explica67es# programas de
auditoria# respostas a pedidos de con$irma6o# clculos por escrito# rascunho de
demonstra67es contbeis# c%pias de correspond5ncia# assim como qualquer outro
material escrito que o auditor prepara ou 0ulga necessrio ao cumprimento de sua
tare$a.
Os papis de trabalho registram as provas que o auditor colheu# a $im de lhe dar
base para $ormar sua opinio< elas tornam:se tambm a prova do trabalho
executado pelo auditor com o $im de preparar:se para emitir uma opinio
abali1ada.
A posi6o do auditor muito di$erente daquela que um membro do departamento
de contabilidade de uma empresa=institui6o. O pessoal do departamento de
contabilidade prepara os lan6amentos partindo dos documentos dos documentos
originais# tais como notas de vendas# $aturas# cheques e contratos. ;les t5m#
ento# esses documentos para apoiar e comprovar seus lan6amentos# bem como
os resumos que eles preparam dos lan6amentos e registros.
O auditor no possui documentos originais# livros de registros originais# ou contas
do /a1o para apoiar suas descobertas. ;le trabalha com documentos e registros
que deve deixar com os outros ap%s completar seus exames< dessa $orma o !nico
registro de suas descobertas o trabalho que desenvolveu para chegar a elas. Os
PTs deve ser preparado por ele# na pr%pria empresa=institui6o. "e ele no $i1er
qualquer registro# no ter meios de comprovar seu trabalho e sua
concluso=opinio# dos quais depende seu conceito pro$issional.
4(n!+(d!d)
Os papis de trabalho constituem um registro permanente dos exames executados
pelo auditor e da documenta6o em que se baseia a opinio. Por tanto# eles
devero ser completos quanto aos $atos materiais# quanto 9 extenso dos
trabalhos reali1ados# $onte de in$orma67es obtidas e quanto 9s ra17es em que se
baseiam as conclus7es atingidas. Os papis de trabalho demonstram a prova da
valida6o dos registros do departamento=rea auditada e dos procedimentos de
auditoria aplicados.
Os papis de trabalho indicam# tambm# o grau de con$ian6a nos sistemas de
controle interno.
>urante os anos subseq?entes 9 sua prepara6o# os papis de trabalho auxiliam o
auditor na solu6o de assuntos importantes ligados 9s atividades da empresa.
&o caso de uma a6o legal# os papis de trabalho servem ao auditor como prova
para a de$esa de sua posi6o nos assuntos que implicam neglig5ncias e $raude.
R)5u("(to" E"")n0(!("
Os papis devem conter um cabe6alho discriminando4
)%digo e nome do departamento auditado<
>ata:base do exame=anlise<
/e$er5ncia do papel de trabalho<
/ubrica do auditor que preparou
>ata completa.
Os papis devem possuir os vistos do gerente=supervisor e do encarregado de
campo para comprovar que os mesmos $oram por eles revisados.
Os papis de trabalho devero apoiar as pretens7es do auditor no cumprimento
das normas de auditoria. Para tanto# estes devem indicar claramente4
a rela6o da in$orma6o dos demonstrativos contbeis com os registros
auxiliares de contabilidade e com as conclus7es do auditor baseadas no exame
da evid5ncia da auditoria<
a con$ian6a depositada pelo auditor no sistema de controle interno em rela6o
9 sua reviso e evolu6o<
que $oi evidenciado o cumprimento dos princ'pios $undamentais de
contabilidade e a sua aplica6o em bases uni$orme.
Os papis de trabalho que so elaborados pelo pessoal do departamento=rea
devero conter indica6o nesse sentido (PP1<
Os a0ustes e reclassi$ica67es devero ser transcritos nos papis de trabalho.
)ada anexo dever indicar a $onte em que se baseou seu preparo.
Por quest7es de clare1a# os papis devero ser auto * su$icientes.
A conciso dos papis de trabalho obtido mediante sumari1a6o apropriada#
apoiada por detalhes convenientes.
Os papis de trabalho devero conter necessariamente4
base de sele6o<
servi6os e$etuados<
ocorr5ncias e recomenda67es# caso ocorram< e
concluso.

Os tiques no devem ser padroni1ados# $icando a critrio do auditor a sua
aplica6o.
O auditor# ao elaborar um papel de trabalho# deve evitar a apresenta6o de mais
de @ (cinco tiques# pois di$iculta a visuali1a6o e reviso do trabalho.
&a ocorr5ncia de explica67es diversi$icadas# o auditor dever utili1ar n!meros e
c'rculos em vermelho.
A t'tulo de exemplo de padroni1a6o# demonstramos abaixo @ (cinco tiques4
##### A obtido dos contratos ##### A somado
##### A veri$icado os documentos# tais como4 ...
##### A con$erido com o /a1o
##### A clculos revisados
Os tiques sempre sero e$etuados em vermelho.
As re$er5ncias cru1adas devem seguir os seguintes critrios4
Externas: de PT para PT, indicando somente a referncia do PT em lpis
vermelho.
Internas: as referncias internas sero feitas com letras minsclas em
vermelho e circladas em vermelho.
!"m#olos em pap$is de tra#alho
Os s'mbolos ou BtiquesC em papis devem ser usados pelo auditor para indicar o
trabalho $eito (procedimentos de auditoria aplicados no exame.
;les so usados visando economia de espa6o e de tempo# pois substituem as
descri67es ou anota67es narrativas# permitindo ao auditor racionali1ar e simpli$icar
o uso dos papis de trabalho.
Tais s'mbolos# como regra geral# so colocados ao lado dos valores registrados
nos papis de trabalho e repetidos ao p de cada um desses papis seguidos de
uma descri6o breve e ob0etiva do seu signi$icado# indicando trabalho $eito ou
procedimento aplicado. >esde que se0a utili1ada simbologia padroni1ada para um
mesmo trabalho# a sua descri6o poder constar em $olha !nica# no $im do
con0unto de papis que representam tal trabalho.
Para essa $inalidade# devem ser utili1ados BtiquesC simples e incon$und'veis# 0
consagrados na prtica# pois de outra $orma eles mais di$icultariam do que
auxiliariam na reviso# leitura e interpreta6o dos papis de trabalho.
O*")r3!6)"7
Outros sinais podem ser utili1ados nos papis de trabalho# a t'tulo de
observa67es ou Bchamados (anota67es# re$er5ncias ou comentrios.C
Tais sinais# todavia# no devem ser con$undidos com os BtiquesC re$eridos
anteriormente# os quais t5m# !nica e exclusivamente# a $inalidade de indicar
trabalho $eito ou procedimento de auditoria aplicado.
Para os $ins re$eridos na primeira observa6o# devem ser utili1ados# portanto#
asteriscos e n!meros ou letras entre par5nteses e outros sinais dessa espcie#
de maneira a que no venham a ser con$undidos com os BtiquesC que indicam
trabalho $eito.
3m papel de trabalho evidenciando o cumprimento de um programa detalhado de
auditoria normalmente dispensa o uso dos BtiquesC indicativos de trabalho $eito# de
ve1 que deve conter a observa6o BTrabalho $eito (ou procedimentos aplicados
con$orme programa talC# por exemplo.
Pro0)d(.)nto" d) R)8)r)n0(!o
Para maior e$ici5ncia em nossos trabalhos de auditoria# devemos determinar
procedimentos padr7es de re$erencia6o dentro da empresa=departamento de
auditoria para elabora6o de trabalho e evid5ncia de exames.
Assim# para a empresa ou o departamento de auditoria sero consideradas as
seguintes re$er5ncias4
A * (alan6o Patrimonial ou (alancete (anal'tico
B * A0ustes e=ou /eclassi$ica67es da Auditoria
1 * )aixa
D * (ancos
E * T'tulos de pronta liquide1
4 * ;$eitos a receber no circulante
G * ;stoques
H * >espesas do exerc'cio seguinte
I * ;$eitos a receber no longo pra1o
9 * .nvestimentos
: : .mobili1ado
L : >i$erido
; * Passivo )irculante
N * ;xig'vel a longo pra1o
O * /esultados de exerc'cios $uturos
P * Patrim8nio D'quido
< * )ontas de compensa6o
R * )orre6o -onetria do (alan6o (extinta a partir de E=E=EFFG
S * /esultado do ;xerc'cio
T * ;xames de procedimentos
O procedimento de re$erencia6o dever considerar o seguinte esquema4
G 4o+,! ;)"tr!
HHHHHHHHHHHIHHHHHHHHHHHH
G#1 G#2 G#- G#= 1> Su*"(d(?r(!
HHHHHHHHHHHIHHHHHHHHHHHHH
G#1#1 G#1#2 G#1#- 2> Su*"(d(?r(!
HHHHHHHHHHHIHHHHHHHHHHHHH
G#1#1 G#1#1 -> Su*"(d(?r(!
1 2
Juando aplicvel# a $olha mestra deve ser eliminada# com a institui6o do balan6o
(re$er5ncia BAC de $orma anal'tica.
Os tiques (sinais e s'mbolos de re$erencia6o no devem ser padroni1ados#
$icando a critrio do auditor a sua aplica6o# porm devem ser e$etuados em cor
vermelha.
O auditor# ao elaborar um PT# deve evitar a apresenta6o de mais de @ (cinco
tiques# pois di$iculta a visuali1a6o e reviso do trabalho. &a ocorr5ncia de
explica67es diversi$icadas# o auditor dever utili1ar n!meros e c'rculos em
vermelho.
As re$er5ncias cru1adas devem seguir os seguintes critrios4
;xternas * de PT# indicando somente a re$er5ncia do papel de trabalho.
.nternas * as re$er5ncias internas sero $eitas com letras min!sculas em vermelho
e circundadas em vermelho.
T(&o" d) P!&'(" d) Tr!*!+,o
"e os papis de trabalho devem ser os meios pelos quais a prova obtida# segue:
se que eles devem assumir ampla variedade de $ormas e modelos. 3m papel de
trabalho qualquer registro que o auditor $a1 de seu trabalho# ou material que ele
encontra# a $im de consubstanciar a sua opinio. ;les abrangem uma vasta gama#
desde o tipo de $olha de trabalho# comum em contabilidade geral# que demonstra o
balancete# a0ustes# balancete a0ustado# lucros e perdas# colunas do balan6o# at
uma simples pgina de notas tomadas para registrar uma conversa# ou os termos
de um contrato.
;mbora ha0a grandes di$eren6as entre os papis de trabalho# existem certos tipos
muito comuns que merecem aten6o nesta oportunidade4
papis preparados pelo depto. (PP.=PP)
papis de trabalho dos auditores<
programas de auditoria<
questionrios
anexos<
papis de terceiros (circulari1a6o.
K muito pouco# $ormulrios padroni1ados para papis de trabalho. Algumas
companhias possuem tipos tradicionais de papis de trabalho# os quais elas
acharam altamente satis$at%rios# aconselhando seus auditores a utili1:los. Porm#
mesmo esses $ormulrios tradicionais# devem variar muito de um trabalho e
auditoria para o outro. O auditor constantemente en$renta novos problemas# que
exigem a elabora6o de outros modelos de papel# ou a amplia6o dos antigos.
3ma das caracter'sticas do bom auditor sua capacidade de ideali1ar $ormulrios
de papel de trabalho de acordo com as necessidades de qualquer problema de
veri$ica6o ou coleta de dados que se lhe apresente.
O estilo dos papis de trabalho di$ere muito entre os auditores# sendo
$req?entemente satis$at%rio qualquer um entre vrios tipos. O melhor $ormulrio
aquele que concilia a necessidade de coleta de in$orma67es com a veri$ica6o dos
dados obtidos.