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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor
utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin
profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones
que realiza la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.

CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORA
Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.- Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa,
las cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para elaborar las
conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Anlisis.- Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica concretamente
al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados financieros.
3. - Inspeccin.- Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin material, (efectivos,
mercancas, bienes, etc.).
4. - Confirmacin.- Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual est en condiciones
de informar vlidamente sobre ella.
5. - Investigacin.- Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con
los funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.- Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su
importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observacin.- Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la prctica.
8. - Clculo.- Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones
que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases precisas.


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CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de tcnicas
aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la Empresa o Entidad a
examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la
experiencia y el criterio del Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno
de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor experiencia definirn la
estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la Auditora. Estos criterios se
basarn en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de
la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del
proceso de Auditora.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad
y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de
deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz la empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS
Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas, y al
anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la
conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final del examen realizado.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Un procedimiento de auditora es la aplicacin de una tcnica de auditora para obtener evidencia
de auditora. Los procedimientos de auditora pueden agruparse en tres maneras diferentes,
esencialmente como:
a) Pruebas de control;
b) Procedimientos analticos
c) Pruebas de detalles.

1. Pruebas de Control
Las pruebas de control se aplican para obtener evidencia de auditora sobre:

a) El diseo de las actividades de control;
b) La operacin de las actividades de control.

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Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinacin e indagacin, observacin
e inspeccin de documentos. Tambin puede que se apliquen otras tcnicas de auditora.

La obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la efectividad del control interno
depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de control. Al considerar lo
que constituye suficiente evidencia apropiada de la auditora sobre la efectividad del diseo y la
operacin del control interno, podemos considerar la evidencia de auditora que provenga de
pruebas de controles de aos anteriores.

Necesitamos certeza de auditora sobre la efectividad del diseo del control interno con respecto a
los objetivos de auditora en los que apliquemos un enfoque basado en sistemas. De acuerdo con
estas restricciones, podemos optar por modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora que se apliquen como pruebas de controles de un ao a otro.

2. Procedimientos Analticos

Los procedimientos analticos consisten de la aplicacin de comparaciones, clculos,
indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y predecir las relaciones entre los datos
financieros y de operacin. Los procedimientos analticos implican la comparacin de los saldos
de cuentas o las clases de transacciones que se hayan registrado con las expectativas que
desarrollamos as como el anlisis de ndices o tendencias. En caso de que encontremos partidas
extraordinarias y fluctuaciones inesperadas, investigamos su naturaleza y causa.

Los procedimientos analticos normalmente son efectivos con respecto a objetivos de auditora
relacionados con:

a) Las transacciones rutinarias y las estimaciones contables con respecto a los que pueden
estimar relaciones y tendencias;

b) Los saldos de cuentas y clases de transacciones en los que los montos varan dentro de
rangos relativamente pequeos;

c) Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que los errores e
irregularidades significativos potenciales no seran aparentes al examinarse las transacciones
individuales;

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d) Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que la evidencia de
auditora, tal como integridad, es difcil de obtener de otros procedimientos de auditora.

Categoras de Procedimientos Analticos
Existen tres categoras principales de procedimientos analticos:
1. Pruebas de razonabilidad;
2. Anlisis de tendencias;
3. Anlisis de relaciones

Pruebas de razonabilidad. Una prueba de razonabilidad es un trmino que frecuentemente se
utiliza para referirse a un clculo que se usa para estimar un monto tal como un saldo de cuenta o
clase de transaccin. Desarrollamos un modelo, calculamos una prediccin del monto mediante el
uso de datos pertinentes financieros y de operacin y comparamos la prediccin con el monto
registrado.

Anlisis de tendencias. Un anlisis de tendencias es un trmino que frecuentemente se utiliza
para referirse al anlisis de los cambios en un saldo de cuenta o clase de transaccin dados entre
el perodo actual y el previo o a travs de varios perodos contables. Este difiere de una prueba de
razonabilidad en que sta implica un anlisis de los cambios dentro de un perodo contable.

Obtenemos un entendimiento de aquello que ocasiona la tendencia en el saldo de cuenta y clase
de transaccin. Utilizamos estos conocimientos para calcular el monto que anticipamos para el
ao actual, basndonos en las tendencias anteriores y nuestros conocimientos de las
transacciones actuales del cliente.

Anlisis de relaciones. Un anlisis de relaciones es un trmino que se utiliza frecuentemente
para referirse al anlisis de la relacin entre:

1. Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta;
2. Una clase de transaccin y un saldo de cuenta
3. Los datos financieros y los datos de operacin

Las etapas involucradas en el desempeo de procedimientos analticos son:

1. Desarrollar un modelo e incorporarle las variables de finanzas y operacin que se utilicen en el
modelo;

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2. Considerar la independencia y confiabilidad de los datos de finanzas y operacin que se
utilicen en el modelo;

3. Calcular nuestra prediccin y compararla con el monto registrado;
4. Considerar si la diferencia es significativa;

5. Obtener explicaciones con respecto a diferencias significativas y corroborar los asuntos
importantes;

6. Considerar los hallazgos de auditora.

3. Pruebas de Detalles

Las pruebas de detalles son la aplicacin de uno o ms de siete tipos de tcnicas de auditora a
partidas o transacciones individuales que constituyen un saldo de cuenta o clase de transaccin.
Las pruebas de detalles frecuentemente son efectivas con respecto a objetivos de auditora
relacionados con transacciones no rutinarias, ya que stas normalmente no siguen tendencias
pronosticables. En adicin, las transacciones no rutinarias normalmente no pueden compararse
directamente con otras clases de transacciones o saldos de cuentas en el perodo actual o
perodos anteriores.

Al planear las pruebas de detalles, definimos:

1. Los objetivos de la prueba;
2. La poblacin de la que seleccionamos partidas individuales; y
3. Las diferencias que pueden requerir una investigacin adicional.

El objetivo de las pruebas de detalles puede ser:

1. Obtener evidencia de auditora sobre si las aseveraciones de los estados financieros a las que
el objetivo de auditora est dirigido incluyen errores e irregularidades significativos; o

2. Estimar el monto de la diferencia de auditora con respecto a las aseveraciones de los estados
financieros que s creemos que incluyen errores e irregularidades significativos.

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Aplicamos tcnicas apropiadas de auditora a cada una de las partidas que seleccionemos para la
prueba de detalles, para determinar si existe una diferencia que requiera investigacin y
seguimiento


PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORA
El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un ao, no es ni
puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo corto de tiempo (30, 45 o 60
das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un ao en registrar las
operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para
obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias
con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para
poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los
resultados negativos pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y
en consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora que debe
alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o combinacin de
procedimientos ms indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando el muestreo de
Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de
error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.
LOS PAPELES DE TRABAJO
El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la
prueba material del trabajo realizado, adems, en ellos se deja constancia de la profundidad de
las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyo la opinin, en otras palabras,
son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditora que es realizado en una Empresa
o Entidad.
Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e informaciones
obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le
servirn para poder elaborar su informe o dictamen final que deber presentar a la empresa o
entidad.

ELEMENTOS
Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operacin a la que se
refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra estableciendo un
mnimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos.
Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de trabajo de auditora, son:
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Nombre de la empresa a la que se audita.
Fecha del cierre del ejercicio examinado.
Titulo o descripcin breve de su contenido.
Fecha en que se prepar.
Nombre de quien lo prepar.
Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
Descripcin concisa del trabajo efectuado.
Conclusin.

OBJETIVOS E IMPORTANCIA
Tomndose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de trabajo
son:
1. En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictmenes y Carta de
observaciones.
2. Sirven de fuente de informacin posterior al propio cliente o entidad auditada, a otro Auditor
que se le pueda contratar para opinar sobre el trabajo realizado, a las autoridades de
entidades fiscalizadoras como la Contralora General de la Repblica y en su caso a las
autoridades judiciales.
3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su oportunidad de
presentacin.
4. Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizo un trabajo de calidad profesional.
5. Sirven de gua para la realizacin de futuras auditoras y como referencia para determinar la
consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados de un
ejercicio a otro.



CLASIFICACION
Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

a) Por su uso:
Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva,
contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de
cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo
de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los
servicios del Auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio
determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao,
conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente
de la auditora del ejercicio a que se refieran.

b) Por su contenido:
Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
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Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginacin, existe en el transcurso del trabajo de auditora papeles claves cuyo contenido esta
ms o menos definido.

PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, l los prepar y son la prueba material del
trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan
considerarse confidenciales, est obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la
informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional que
estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados) y salvo
los informes que obligatoriamente debe presentar a la Contralora General de la Repblica o en su
caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades.







PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA
El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso mediante el cual se toma
decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en
un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de accin detallado y cuantificado.
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue establecido para preveer los
procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de
soporte a la opinin que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan
podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexin
para identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms
tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la Auditora, que
ser recogido en un documento formal denominado Plan de Auditora. Se puede limitar el alcance
del proceso de Auditora por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros
procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una determinada rea.
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En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin de recursos,
entendida como la especificacin de tiempo, plazos, recursos humanos, recursos materiales y
costo del proceso. Los conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son:
Alcance de los objetivos.
Priorizacin de reas a auditar.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin del trabajo.
Equipo de Auditora
Presupuesto.

El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realizacin del trabajo y la
cantidad de Profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos de Auditora.

El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditora es un aspecto que se profundiza y
tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento Estratgico, en donde se identifique los
riesgos de Auditora, constituyndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la
Auditora.

El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la Auditora, es fundamental
para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de Auditora, evitar dispersiones de trabajo,
trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, preveer
situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan
afectar la conclusin e informe del Auditor.

El Planeamiento en la Auditora es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente aplicada
para llegar al objetivo de la Auditora programada, y para poder determinar los procedimientos de
Auditora a utilizar en la fase de la ejecucin de la misma.

El Planeamiento en la Auditora, comprende la relacin de objetivos, metas, polticas, programas y
procedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una Auditora eficaz.

El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera eficiente y
oportuna.

El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una
Auditora de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la
Entidad o Empresa a examinar.

IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO
El Planeamiento en la Auditora debe efectuarse para:
1) Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y
de control, de las polticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de
la Entidad o Empresa a Auditar.

2) Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los
procedimientos de Auditora a emplear.

3) Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y plazos determinados.

4) Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe trabajar.

5) Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas al tipo de Entidad a
Auditar
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TIPOS DE PLANEAMINETO
En el proceso de la Auditora existen tres tipos de planeamiento, los cuales bsicamente estn en
funcin a los objetivos a conseguir y al tipo de Auditora a ejecutar y son:

1. Planeamiento para Auditora Financiera: Comprende a la Auditora a los Estados
Financieros, y a la Auditora Financiera en particular.

2. Planeamiento para Auditora de Gestin: Tiene como objetivo evaluar el grado de
economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos econmicos, as como el
desempeo de los empleados y funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y objetivos
programados y el logro de los resultados.

3. Planeamiento para Exmenes Especiales: Este planeamiento combina los objetivos de la
Auditora Financiera y de Gestin.