5. Derecho Constitucional Tributario.

5.1. Planteamiento de la cuestin.

Las estrechas relaciones que guarda la materia fiscal con la Constitucin, pues
est es el palladium de la seguridad jurdica, que acta como arca sagrada de
todas las garantas cuya conservacin inviolable, guarda severamente
escrupulosa, debe ser objeto primordial de las leyes.
El maestro Vizcano nos dice, uno de los pilares fundamentales del derecho fiscal
est constituido por el llamado principio de constitucionalidad que se enuncia
diciendo que no basta que la relacin jurdico-tributaria se rija por lo que previa y
expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse
adems fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos,
debe evitar contradecirlos.
En nuestro pas la Constitucin Federal es Norma Suprema y fuente primaria del
derecho fiscal, de suerte que la carta magna contiene.
El derecho fundamental de organizacin de la sociedad, debe determinar tambin
como parte esencial de este contenido, las fuentes del ordenamiento que preside.
Establece los principios generales del Derecho Tributario; igualdad seguridad
jurdica, legalidad, irretroactividad, previa audiencia, etc. Y los especficos;
proporcionalidad, equidad, no fiscatoriedad, no exencin, mnimo vital exento y
vinculacin con el gasto publico.
Apunta los fines de la tributacin o el marco de referencia sobre el cual ha de
guiarse esta.

5.2. Estado de derecho y tributacin.
En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es
una forma moderna de convivencia social.
En la actualidad existe un sector importante de la doctrina que afirma que es
necesario que, en aras de fortalecer el federalismo mexicano, es indispensable
realizar toda una serie de reformas a la Ley tendientes a que cada uno de los
niveles de gobierno (federal, estatal y municipal), tengan la posibilidad de captar
las contribuciones que en el mbito de su competencia le correspondan y no slo
eso, sino que, inclusive, tengan la facultad de administrarlas y aplicarlas para la
satisfaccin de las necesidades de la poblacin que gobiernan. Con ello, afirman,
se ganara y se tendra un gran avance no solamente en la parte relativa a las
contribuciones sino que, tambin, fortalecera el sistema democrtico del Pas,
puesto que se evitara que la federacin continuara administrando esas
contribuciones, administracin que implica una tardanza importante en la llegada
de los recursos econmicos a los estados y los municipios, en perjuicio mismo,
paradjicamente, de los contribuyentes, que son los que pagan los impuestos para
satisfacer los servicios pblicos que requieren. Los detractores de esta tesis,
afirman que eso vendra en perjuicio del presidencialismo mexicano, puesto que el
hecho de que los estados y los municipios recauden los impuestos, implicara su
autonoma y su independencia del poder central, traducindose ello en un
"libertinaje" que conllevara una especie de anarqua en la federacin, en eminente
riesgo para el pacto federal. Con el transcurso del tiempo, se ha venido
fortaleciendo esta tesis, sin embargo cuenta con una gran oposicin de los
defensores a ultranza del presidencialismo, quienes ven en esa autonoma de la
potestad tributaria un riesgo, pues implicara que el poder central ya no tendra
influencia poltica sobre los estados y los municipios, dada la autonoma
econmica de los mismos.
GONZALES GARCIA Eusebio; prologo de la obra; Principios Tributarios
Constitucionales, Tribunal Fiscal de la Federacin, Mxico 1992.

5.3. Hacia una constitucionalizacin de los principios de tributacin.
Los principios tributarios constitucionalizados, segn EUSEBIO GONZLEZ
GARCA.
Son aquellos principios de origen tributario que el movimiento liberal llev a los
textos constitucionales decimonnicos.
Estos principios son exclusivos del mbito tributario, pero han sido incorporados
en las Cartas Magnas a efecto de garantizar su observacin, respeto y aplicacin
en beneficio de los gobernados. En esta categora se encuentran los de
proporcionalidad, equidad, igualdad, generalidad, razonabilidad, los cuales, segn
dicho autor, pueden reconducirse a la idea de justicia en el reparto de las cargas
tributarias, idea que gira en torno al principio de capacidad contributiva y que se
complementa con el principio de igualdad y fija su alcance y lmites con los
principios de progresividad y no confiscatoriedad.
Principios tributarios constitucionalizados
Dentro de estos principios se encuentra el principio de capacidad contributiva, el
cual se ha identificado como el criterio material de la justicia tributaria, y trae
implcito el hecho de que el tributo nicamente sea considerado como legtimo
cuando recaiga sobre ndices de riqueza representativos de la aptitud para
contribuir de los obligados a ello.
Para el reconocido profesor italiano GRIZIOTTI, la capacidad contributiva de los
contribuyentes es la causa de pagar impuestos; y la transformacin del tributo en
bienes y servicios capaces de satisfacer necesidades pblicas es el fundamento
de dicha obligacin.
CHAGOYN CELIS Karen Beatriz; Principios Constitucionales Tributarios y
Principios Tributarios Constitucionalizados, febrero 2007; Suprema Corte de
Justicia de la Nacin

5.4. Existencia y vigencia armnica de los principios.
Existencia y vigencia armnica de los principios. Las leyes tributarias rigen desde
el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

5.5. Los principios tributarios y su proyeccin en el mbito tributario.
En el mbito tributario, el principio de igualdad suele reconducirse a la capacidad
econmica. La igualdad, as concebida, exige que situaciones econmicamente
iguales sean tratadas de la misma manera puesto que la capacidad econmica
que se manifiesta es la misma. Todos los sujetos son iguales para el legislador a
la hora de establecer los tributos. Pero naturalmente la igualdad exige un trato
igual a los iguales y desigual a los desiguales. Cuanto mayor sea la riqueza de un
individuo, mayor ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento
de los gastos pblicos. Slo as se soportan de igual forma las cargas tributarias
por los distintos contribuyentes.
La progresividad constituye una caracterstica del sistema tributario mediante la
cual, a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto aumenta la contribucin,
pero en proporcin superior al incremento de riqueza. Es decir, se trata de que
quienes ms tienen contribuyan en proporcin superior a los que tienen menos.
De hecho, la progresividad supone la articulacin del sistema tributario de tal
forma que permita conseguir, adems de los fines estrictamente recaudatorios, la
efectiva redistribucin de la renta y de la riqueza. Se ha visto que la progresividad,
y en general el objetivo de redistribucin de la renta, tiene una estrecha conexin
con el principio de igualdad, segn ste se proyecta en el mbito tributario167. El
sistema tributario justo queda ineludiblemente vinculado al principio de igualdad y
al principio de progresividad, manifestando, con ello, una indisociable unin entre
ambos principios, cuyo resultado esperado es una mejora sustantiva en el proceso
de redistribucin de la riqueza.
La regla bsica sobre la produccin normativa en el mbito tributario la constituye
el principio de legalidad o reserva de Ley, mediante el cual se excluye que la
regulacin de ciertas materias se realice por cauces distintos a la Ley. La reserva
de Ley se configura as como el eje de las relaciones entre el ejecutivo y el
legislativo en lo referente a la produccin de normas; y supone, ante todo, un
lmite general a la potestad reglamentaria de la Administracin
5.6. Los principios constitucionales in genere y los principios
constitucionales tributarios.
La Constitucin es la suma del Estado; la sntesis histrica de un pueblo que
precisa de un documento con primaca formal sobre las dems normas, para
hacer pragmtico su contenido programtico.
Adems de la interpretacin constitucional que en este caso es el camino ms
recomendable para comprender qu es la Constitucin, es conveniente llevar a
cabo el anlisis propuesto situando a la Constitucin en el marco de la teora de
los sistemas jurdico que permite ubicar a la carta magna como un subsistema
dentro del universo jurdico integrado por todas las normas jurdicas. El lugar que
cada una de ellas ocupa en este escenario est determinado por su jerarqua que,
tratndose de la Constitucin, hemos determinado a partir de ciertos principios que
como norma jurdica o corpus de normas jurdicas le son exclusivos: supremaca,
fundamentalidad, inviolabilidad, permanencia.
Estos son principios que la teora constitucional asigna a todas las Constituciones
por tratarse del documento jurdico de mayor jerarqua dentro de cada universo
jurdico. Otra cosa son los grandes lineamientos contenidos de manera exclusiva
en cada texto constitucional que definen a un pueblo y a un Estado. En este orden
de ideas, los principios constitucionales son las prescripciones esenciales que de
manera expresa o tcita estn contenidas en la Constitucin.
Hacia la bsqueda de estas prescripciones fundamentales se ha encaminado la
doctrina, y algunas denominaciones tiles para identificar dichos hallazgos son las
decisiones polticas fundamentales, las clusulas ptreas, las clusulas de
intangibilidad, etctera. Nos parece que la definicin de estos principios propios de
la Constitucin es una tarea previa, indispensable para la determinacin de los
alcances de la reforma constitucional. Pero como la Constitucin escrita no seala
con claridad los principios que para los mexicanos son fundamentales, para su
identificacin son necesarios los ejercicios de interpretacin constitucional ya
mencionados y una cuidadosa diseccin de los "contenidos" de cada artculo de la
ley fundamental. El tema de "los contenidos constitucionales" es otra aportacin
terica reciente, til para decir que la Constitucin tiene un contenido mucho ms
rico que de entrada no es visible desde la sola lectura de su texto.
Los principios constitucionales tributarios son aquellos que estn recogidos en la
Constitucin y que son aplicables a todo el ordenamiento jurdico, incluido el
mbito tributario. Entre ellos se encuentran el de legalidad y el de seguridad
jurdica.

5.7. Principio de igualdad contributiva.
El principio de igualdad se configura como un valor superior, no slo del sistema
tributario, sino de todo el ordenamiento en su conjunto. As lo proclama la
Constitucin en el artculo primero, al sealar que junto a la libertad, la justicia y el
pluralismo poltico inspira el ordenamiento jurdico; desarrollado, ms adelante, en
los artculos 9 y 14, que garantizan, respectivamente, la efectividad de la igualdad
sustancial y la igualdad formal ante la ley. Como ha resaltado el Tribunal
Constitucional, la igualdad del artculo 1 de la Constitucin tiene numerosas
manifestaciones especficas y concretas en el propio texto constitucional y, entre
ellas, el principio de igualdad que ha de inspirar el sistema tributario, establecido
en el artculo 31, de la Constitucin
En el mbito tributario, el principio de igualdad suele reconducirse a la capacidad
econmica. La igualdad, as concebida, exige que situaciones econmicamente
iguales sean tratadas de la misma manera puesto que la capacidad econmica
que se manifiesta es la misma. Todos los sujetos son iguales para el legislador a
la hora de establecer los tributos. Pero naturalmente la igualdad exige un trato
igual a los iguales y desigual a los desiguales. Cuanto mayor sea la riqueza de un
individuo, mayor ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento
de los gastos pblicos. Slo as se soportan de igual forma las cargas tributarias
por los distintos contribuyentes.
5.8. Seguridad jurdica y tributacin.
Las garantas generales de seguridad jurdica y tributacin, estn inmersas en las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal previstas por las fracciones II y
III del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En este sentido, tenemos que entre las relaciones de los gobernantes, como
representantes del Estado, y los gobernados, suceden mltiples actos, imputables
a los primeros, que tienden a afectar la esfera jurdica de los segundos; es decir, el
Estado al desplegar su actividad de imperio, al asumir su conducta autoritaria,
imperativa y coercitiva, necesariamente afecta la esfera o mbito jurdico que se
atribuye a cada sujeto como gobernado. En ese tenor, dentro de un rgimen
jurdico, esa afectacin de diferente ndole y de mltiples y variadas
consecuencias que opera en el status de cada gobernado, debe obedecer a
determinados principios previos, llevar ciertos requisitos, en sntesis, debe estar
sometida a un conjunto de modalidades jurdicas, sin cuya observancia no sera
vlida la referida afectacin. Ese conjunto de modalidades jurdicas a que tiene
que sujetarse un acto de cualquier autoridad para producir vlidamente, desde un
punto de vista jurdico, la afectacin en la esfera del gobernado a los diversos
derechos de ste, es lo que constituye las garantas de seguridad jurdica. El autor
Ariel Alberto Rojas Caballero ha definido a las garantas de seguridad jurdica
como las prescripciones jurdicas que impone el Constituyente a todas las
autoridades, en el sentido de que stas debern cumplir con determinados
requisitos, condiciones o procedimientos para afectar vlidamente la esfera
jurdica de los gobernados.

Asimismo, se ha considerado a las garantas de seguridad jurdica como el
conjunto general de condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previas a
que debe sujetarse una cierta actividad estatal autoritaria para generar una
afectacin vlida de diferente ndole en la esfera del gobernado, integrada por el
smmum de sus derechos subjetivos. De lo anterior, se puede advertir que de una
manera general, las garantas de seguridad jurdica implican dos aspectos: a.
Limitaciones de procedimiento para la autoridad para afectar la esfera jurdica del
gobernado; y b. Derechos subjetivos pblicos a favor de los gobernados, en el
sentido de que para que sea afectado en su esfera jurdica por los actos de
autoridad, sta deber cumplir con los requisitos sealados en las normas
jurdicas aplicables al caso.

ROJAS CABALLERO, Ariel Alberto. Las garantas individuales en Mxico, 2a
edicin, Mxico, Porra, 2003. p. 261

BURGOA ORIHUELA, Ignacio. Diccionario de derecho constitucional, garantas y
amparo, 7 edicin, Ciudad de Mxico, Porra, 2003. p. 199

5.9. Garanta de audiencia y defensa en materia tributaria.
La garanta de audiencia establece Ral Rodrguez Lobato, ha sido definida por la
corte como un derecho que tienen los particulares frente a las autoridades
administrativas y judiciales para que tengan oportunidad de ser odos en defensa
de sus derechos antes de ser estos afectados es decir que todo acto que se
considere de afectacin debe prever el procedimiento por medio del cual, se
puedan oir los argumentos de la parte afectada, asi como dejar que se aporten las
pruebas necesarias que ayuden a esclarecer los hechos, que provocaron ese acto
de afectacin, ya que pueden haber sido considerados errneamente por parte de
la autoridad.
Relacionando esta garanta a la materia tributaria se expresa la garanta de
audiencia con respecto a la materia tributaria es el derecho de ser odo
previamente a un acto de privacin o de molestia por parte de las autoridades
fiscales.
5.10. Principio de reserva de ley.
El principio de reserva de ley en materia tributaria es tambin conocido como
principio de legalidad tributaria. La formula constitucional consagratoria del
principio es que dispongan las leyes.
Hay reserva de ley en sentido abstracto y respecto a cualquier materia cuando la
norma constitucional, nica que puede establecerla merced al atributo de la
supremaca, establece que determinadas y especificadas materias, en cada caso
abra de precisar cules, solo podrn ser reguladas mediante normas con rango de
ley, de modo tal que dichas materias o mbitos especficos de ellas en las quera
el aludido principio no pueden ser normadas mediante reglamentos o acuerdos
administrativos.
JIMENEZ GONZALES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE;
Pg. 238-239
5.11. Principio de obligatoriedad.
Este deber estar vinculado al Principio de generalidad, significa que toda persona
que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria
expedida por el Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de
cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca.
Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones son ingresos tributarios
que el Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de sus actividades.
El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en funcin no
de la existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relacin
jurdico- tributario, sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo
incumplimiento puede derivarse severas consecuencias para los particulares. El
contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no es, en modo alguno una
donacin graciosa o aportacin voluntaria, es un verdadero sacrificio econmico
para que se puede contar con una serie de servicios pblicos y obras de beneficio
colectivo, por eso nuestras Constitucin lo impone de manera obligatoria, como
deber ciudadano de orden pblico, as mismo otorga al estado los instrumentos
jurdicos adecuados para velar por su plena vigencia y su cabal cumplimiento.

5.12. Principio de generalidad.
Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar vlido y
eficaz debe encontrarse previsto en una ley.
Al hablar de generalidad en su acepcin jurdica, tenemos por fuerza que formular
una importante distincin entre este concepto y el de uniformidad con el que
frecuentemente suele confundirse. Se dice que una ley es general cuando se
aplica sin excepcin, a todas las personas que se coloquen en las diversas
hiptesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn se afirma
que la leyes van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, todos aquellos
que realicen en algn momento un supuesto normativo. Una disposicin es
uniforme cuando debe aplicarse a todos por igual y sin distinciones de ninguna
especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien la
emita. Se estima que el Principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse
diciendo que, slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas, fsicas o
morales, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las
hiptesis normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en
consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se trate.
No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad
contributiva.

5.13. Principio de capacidad contributiva.
La formula constitucional mediante la cual se consagra el principio de capacidad
contributiva o de proporcionalidad reza as de la manera proporcional. La
proporcionalidad en el contexto del artculo 31, fraccin IV, no ha de ser contenida
en su acepcin literal o coloquial, sino en su significado tcnico tributario.
La capacidad contributiva se erige por mandato constitucional, en el nico criterio
para el llamado a contribuir, lo que significa que el legislador no puede establecer
tributos a cargo de alguien por una razn distinta a la capacidad contributiva.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE.
Pg. 244- 245

5.14. Principio de afectacin al gasto pblico.
De acuerdo con el principio de afectacin del tributo a fines de cobertura del gasto
pblico, lo que prescribe la Constitucin es que la obligacin de contribuir se vea
correspondida con la garanta de que el producto de la recaudacin de los tributos
ha de tener por destino el financiamiento de los gastos pblicos. Por principio, la
cusa de la obligacin de soportar la obligacin de contribuir ha de hallarse en el
gasto pblico, entendiendo por tal todos los rubros que abarca el presupuesto de
egresos del Estado.
De que constitucionalmente el destino primario de los tributos sea el gasto pblico
no se sigue que no puedan los tributos servir a otros propsitos. Los fines a los
que sirven los tributos pueden calificarse como fiscales cuando se identifican con
el uso del tributo para financiar gasto pblico.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE.
Pg. 256- 257.

5.15. Los tributos de ordenacin econmica.
Principios de capacidad contributiva, generalidad y equitativa distribucin.
La ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las
personas llamadas a satisfacerlos, y en los principios de generalidad y
equitativa distribucin de la carga tributaria.

5.16. Principio de no confiscatoriedad.
No confiscatoriedad: la obligacin de contribuir no puede suponer la prdida de la
totalidad del patrimonio de la persona.
El principio de No Confiscatoriedad, es un limite de la potestad tributaria, que
como tal, otorga contenido al principio de legalidad. El mismo esta ntimamente
ligado al principio de la capacidad contributiva o limite a la carga fiscal de los
contribuyentes, que obliga al Estado a garantizar el derecho a la propiedad
privada, evitando que sus impuestos disminuyan la disposicin patrimonial
individual.


5.17. Federalismo fiscal. Planteamiento de la cuestin.
El objetivo del federalismo fiscal es, a decir de los especialistas, entender y definir
qu instrumentos y funciones recaudatorias son ms conveniente centralizar y
cules es mejor poner en esferas descentralizadas de gobierno.
La naturaleza del federalismo fiscal implica una definicin de competencias entre
los diferentes niveles de la administracin federal para llevar a cabo la
recaudacin de impuestos y el gasto pblico. El federalismo fiscal, por tanto, es un
conjunto de normas utilizado por los pases federalistas o centralistas, que
intentan descentralizar la labor fiscal. Esta dicotoma conceptual y administrativa
Dentro de las discusiones tericas sobre el particular, vale la pena traer a colacin
las palabras de otro especialista del federalismo, Chanchal Kumar Sharma, quien
explica de manera sencilla:
Mientras el federalismo fiscal constituye un conjunto de principios guas, un
concepto gua, que ayuda a disear relaciones fiscales entre el nivel nacional y los
niveles sub-nacionales de gobierno, la descentralizacin fiscal, por otro lado, es el
proceso de aplicacin de dichos principios.

PLIEGO MORENO Ivn H. El federalismo fiscal en Mxico: entre la economa y la
poltica; Centro de Estudios Sociales y de Opinin Pblica; Documento de Trabajo
nm. 84 Febrero de 2010; pg. 2

5.18. Panorama doctrinario y de derecho comparado.
Uno de los principales estudiosos de este tema, Wallace E. Oates, seala que el
federalismo fiscal trata la estructura vertical del sector pblico. Explora, tanto
desde el punto de vista positivo como normativo, los roles de los diferentes niveles
de gobierno y las formas en que se relacionan a travs de mecanismos, como la
transferencia de recursos.
Tras un siglo de inercia centralizadora en nuestro pas, a fuerza de mantener la
cohesin nacional, fue hasta mediados de la dcada de 1920 cuando se inici el
lento camino de construccin del federalismo fiscal, buscando los mecanismos de
la autonoma tributaria, la descentralizacin fiscal, el incremento de la capacidad
impositiva y una clara diferenciacin de facultades impositivas sobre la base del
fortalecimiento del municipio.
Durante los primeros aos del periodo posrevolucionario se mantuvo en general
una forma concurrente de facultades entre los dos niveles de gobierno con
facultades legislativas (federal y estatal). Este sistema fue evolucionando
lentamente a raz de la creacin del sistema de participaciones en 1922 y la
realizacin de las convenciones nacionales fiscales de 1925, 1933 y 1947. Por su
parte, la legislacin en materia fiscal tambin fue evolucionando, aunque en las
leyes de coordinacin fiscal de 1948 y 1953 slo exista posibilidad de
coordinacin de los sistemas fiscales, federal, estatal y municipal en cuanto a
participaciones.
PLIEGO MORENO Ivn H. El federalismo fiscal en Mxico: entre la economa y la
poltica; Centro de Estudios Sociales y de Opinin Pblica; Documento de Trabajo
nm. 84 Febrero de 2010; pg. 3

5.19. El federalismo fiscal mexicano.
El marco jurdico referente al federalismo en Mxico parte de la Constitucin
General de la Repblica, cuyo artculo 40 define el carcter republicano,
democrtico, representativo y federal del rgimen (actualmente se discute en el
Senado la propuesta de incluir en dicho artculo el carcter laico del estado
mexicano, aprobado en la Cmara de Diputados), compuesto de estados libres y
soberanos; estos ltimos divididos administrativa y polticamente en municipios.
Slo los estados y la federacin cuentan con un sistema de divisin de poderes
tripartita, segn el modelo tradicional de Montesquieu. Aunque con potestades
limitadas, conforme al artculo 115 fraccin IV, los gobiernos municipales tienen la
facultad de administrar libremente su hacienda.
En 1978 se aprob la Ley Federal de Coordinacin Fiscal, cuyo artculo primero
seala como objetivo central: coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los
de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participacin que
corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre
ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las
diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacin
fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento.

PLIEGO MORENO Ivn H. El federalismo fiscal en Mxico: entre la economa y la
poltica; Centro de Estudios Sociales y de Opinin Pblica; Documento de Trabajo
nm. 84 Febrero de 2010; pg. 3- 4.



6. Fuentes del Derecho Tributario.
6.1. La teora general de las fuentes del derecho y su proyeccin en el mbito
tributario.
La construccin de una teora de las fuentes del derecho tributario no podr
acometerse sino a partir de la teora general de las fuentes del derecho, y de la
cual constituira aquella solo una modalidad, por tanto, los supuestos y principios
en que se sustenta la teora general de las fuentes del derecho son igualmente
validos tratndose de la misma teora, pero referida al mbito del derecho
tributario.
Por fuentes de derecho se entiende: Los hechos y formas mediante los que una
sociedad constituida establece y exterioriza la norma jurdica como derecho
positivo obligatorio.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE.
Pg. 167.

6.2. Las especulaciones de las fuentes del derecho tributario.
La construccin del sistema de fuentes del derecho tributario presenta
particularidades que le confieren ciertos rasgos de singularidad frente al mismo
sistema en trminos de teora general del derecho.
El rasgo ms significativo de tal sistema de fuentes lo constituye la preeminencia
avasalladora que tiene la ley frente al resto de las fuentes y la prcticamente nula
relevancia de la costumbre.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE.
Pg. 169.

6.3. La constitucin.
Hacer referencia a la Constitucin como una fuente del derecho, constituye una
obviedad. La Constitucin, dado el valor que tiene dentro de nuestro ordenamiento
jurdico, no es solo una de las fuentes del derecho, sino la fuente por excelencia
del orden jurdico y por tanto, la fuente de las fuentes del derecho.
El artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
establece el principio de supremaca constitucional frente al resto de los
componentes del ordenamiento jurdico, que solo por su correspondencia a ella
cobraran eficacia jurdica. Por tanto las leyes, y los tratados internacionales
constituyen fuentes formales del derecho, al lado de los reglamentos que en
ejercicio de la potestad reglamentaria corresponde al presidente de la Republica
su emisin, al amparo del artculo 89 fraccin I de la Constitucin.
Los principios generales del derecho hallan su consagracin como fuentes del
derecho en el artculo 14 Constitucional. Finalmente, la jurisprudencia encuentra
soporte tanto en el artculo 107 de la Constitucin, como en el Titulo Cuarto de la
Ley de Amparo.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE.
Pg. 169- 171.


6.4. Los tratados internacionales.
Por supuesto que los tratados internacionales, cualquiera que sea la materia sobre
la que versen, constituyen autenticas fuentes del derecho, toda vez que al erigirse
en derecho interno, en virtud de la aprobacin senatorial al amparo del artculo
133 constitucional, vinculan jurdicamente, lo que significa que de ellos emanan
derechos y obligaciones y por ende pueden invocarse como tales ante el juez,
quien se halla obligado a asegurar su cumplimiento. Su valor dentro del contexto
del derecho nacional ha sido histricamente una cuestin controvertida. Lo que se
refleja en la doctrina jurisprudencial cambiante, como se evidencia en la siguiente
ejecutoria que da cuenta por una parte de ello y por otra de la posicin ultima que
al respecto ha asumido la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que seala.
Tratados Internacionales se ubican jerrquicamente por encima de las Leyes
Federales y en un segundo plano respecto de la Constitucin Federal.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE.
Pg. 209.

6.5. La ley.
La ley constituye la pieza ms relevante del componente normativo del
ordenamiento jurdico en los sistemas jurdicos de tradicin romanista, como en
otros pudiera ser por ejemplo el precedente judicial. En el mundo del derecho las
leyes son normas producidas por el Estado en ejercicio de una potestad que solo
a l corresponde y que se conoce como potestad legislativa o legiferente, mismo
que se confiere en forma ordinaria a un determinado rgano del Estado cuyo
cometido sustancial es la produccin de tales normas con rango de ley, pero que
por va de excepcin puede corresponder en forma transitoria o circunscrita a
determinados supuestos al titular del Poder Ejecutivo, va delegacin legislativa o
alguna otra forma jurdica.
La ley tributaria, se ha dicho y probado a la saciedad tal obviedad, es tan ley y de
la misma naturaleza que el resto de las leyes jurdicas, por lo que le ser referible
lo que en trminos de teora general al respecto ha constituido la Teora General
del Derecho.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE.
Pg. 172.


6.6. El decreto- ley.
Es una norma con rango de ley dictada por el rgano estatal al que no
corresponde normalmente el ejercicio de la funcin legislativa sino que por va de
excepcin se ve habilitado para ello por mandato constitucional.

6.7. El decreto-delegado.
En virtud de tal tcnica es el propio rgano legislativo el que constitucionalmente
se halla habilitado para transferir va acto delegatorio ciertas facultades legislativas
a favor del titular del Poder Ejecutivo en determinados supuestos tasados,
hiptesis prevista en el artculo 131 de la Constitucin.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE.
Pg. 191- 192..

6.8. El reglamento.
El componente normativo del sistema tributario mexicano se halla configurado por
una diversidad de actos normativos de naturaleza, rango y eficacia jurdica
distintos: normas constitucionales, tratados internacionales, leyes ordinarias, etc.
Uno de los componentes del bloque de la juridicidad tributaria es el reglamento, su
existencia puede constarse fcilmente: existe un reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin, otro de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y otro mas de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, existe un Reglamento Interior de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico, etctera.
El reglamento es, por tanto, un componente del ordenamiento jurdico tributario, es
una de las fuentes escritas del derecho.
JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE.
Pg. 214.

6.9. Las circulares.
En determinados sistemas nacionales de ciencia jurdica se aplica a un especfico
medio de comunicacin interna entre los diversos niveles de la administracin
pblica, pudiendo este tener los ms diversos contenidos. La materia comunicada
puede ser variada, aunque lo ms comn es que a travs de ella se instruya, es
decir, se comuniquen instrucciones. La circular de contenido instructivo presupone
la existencia de una administracin pblica jerarquizada, pues solo ser dable a un
nivel superior respecto al inferior.

6.10. La jurisprudencia.
La jurisprudencia como fuente del derecho: La palabra jurisprudencia posee dos
acepciones distintas. En una de ellas equivale a ciencia del derecho o teora del
orden jurdico positivo.

En la otra, sirve para designar el conjunto de principios y
doctrinas contenidas en las decisiones de los tribunales.
Algunas veces, la ley otorga a las tesis expuestas en las resoluciones de ciertas
autoridades judiciales, carcter obligatorio, relativamente a otras autoridades de
inferior rango. En nuestro derecho, por ejemplo, la jurisprudencia de la Suprema
Corte de Justicia obliga a la propia Corte y a los Tribunales Unitarios y Colegiados
de Circuito, Juzgados de Distrito, Tribunales Militares y Judiciales del orden comn
de los Estados, Distrito Federal y Tribunales Administrativos y del Trabajo, locales
y federales.
"Las ejecutorias de la Suprema Corte de Justicia funcionando en Pleno
constituyen jurisprudencia, siempre que lo resuelto en ellas se sustente en cinco
ejecutorias no interrumpidas por otra en contrario y que hayan sido aprobadas por
lo menos por catorce ministros" (prrafo segundo del artculo 192 de la Ley de
Amparo).
De acuerdo con el artculo 193 bis de la misma Ley de Amparo, "la jurisprudencia
que establezcan los Tribunales Colegiados de Circuito, en materia de su
competencia exclusiva, es obligatoria para los mismos Tribunales, as como para
los Juzgados de Distrito, Tribunales Judiciales del fuero comn, Tribunales
Administrativos y del Trabajo que funcionen dentro de su jurisdiccin territorial.
6.11. Los principios generales del derecho.