NIC 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS IFRS - NIIF Si usted desea incluir este material en una presentacin o reproducirla total o parcialmente por cualquier medio ya sea electrnico, mecnico, qumico, ptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, slo srvase hacer referencia a la siguiente fuente de informacin:
Autor: Carlos Paredes Retegui DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIN All rights reserved C. Paredes RESUMEN DE LA NIC - 36 Establece politicas contables para: Identificar Activos Desvalorizados Reconocer y medir las prdidas de valor y Reconocer y medir la recuperacin de valor y sus revelaciones en NOTAS Carlos Paredes Retegui OBJETIVO (prrafo 1) Objetivo 1:
Establecer las polticas contables que una entidad debe aplicar para asegurarse de que el: no sea superior a su importe recuperable VALOR CONTABLE de sus: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS
Carlos Paredes Retegui OBJETIVO (prrafo 1) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS
Lo que significa que: SI EL VALOR CONTABLE DE UN ACTIVO Ej. 100 IMPORTE RECUPERABLE Ej. 80 Es superior a su El activo est sobrevalorizado y debe someterse a un proceso de desvalorizacin Carlos Paredes Retegui VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (prrafo 6) Es el monto por el cual un activo est incluido (presentado) en el Costo 11,000 Depreciacin Acumulada ( 6,000 ) Desvalorizacin Acumulada ( 1,000 )
Valor en Contable o en Libros 4,000 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activo
IME, neto 4,000
despus de deducir cualquier importe por: Carlos Paredes Retegui EJEMPLOS DE VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (prrafo 6) VALORES CONTABLES Carlos Paredes Retegui IMPORTE O VALOR RECUPERABLE (prrafo 6) De un activo o de una unidad generadora de efectivo (UGE) es el mayor entre: su valor razonable (venta), o 900 su valor de uso 850 Carlos Paredes Retegui importe que se pueda recuperar del mismo a travs de: OBJETIVO (prrafo 1) Existir sobrevaluacin cuando: Estado de Situacin Financiera
Activo 1,000
Es superior a su
el que sea mayor. su venta, o 900 su utilizacin 850 El VALOR CONTABLE del activo: Carlos Paredes Retegui Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados VALOR DE USO (prrafo 6) HOY Valor actual MAANA Valor futuro Periodo de uso del activo o UGE que se espera generar flujos de efectivo que se prev obtener del uso continuo de un activo o unidad generadora de efectivo . NOTA: Slo en los casos en que no sea posible determinar el valor de venta menos los gastos de venta, se podr utilizar el valor de uso. (prrafo 20) Carlos Paredes Retegui EJEMPLOS (prrafo 8) Estado de Situacin Financiera
Activo 10,000
Valor contable Valor de venta Valor de uso Esta sobrevalua do?
Importe 1 12,000 11,000 NO 0 2 12,000 10,500 NO 0 3 9,500 9,000 SI 500 4 0 9,000 SI 1,000 5 10,500 9,700 NO 0 Carlos Paredes Retegui OBJETIVO (prrafo 1) RECONOCIMIENTO DE PRDIDAS: Si el valor contable fuera mayor a su importe recuperable:
el activo se encontrara deteriorado, y se exige que la entidad reconozca por deterioro del valor de ese activo Estado de Resultado Integral
Resultado del Ejercicio
Prdida 500 (PCGE 66 o 68) Una PERDIDA Carlos Paredes Retegui OBJETIVO (prrafo 1) Objetivo 2: En la Norma tambin se especifican criterios respecto a:
cundo la entidad debe revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar en: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Carlos Paredes Retegui NO ES APLICABLE A: (prrafos 2 y 3) EXISTENCIAS NIC 2 Activos que surgen de los contratos de construccin NIC 11 Activos Tributarios Diferidos NIC 12 Activos que provienen de Beneficios Sociales de los trabajadores NIC 19 Porque contienen requerimientos especficos al respecto Carlos Paredes Retegui Activos financieros NIC 39 Porque contienen requerimientos especficos al respecto Inversiones Inmobiliarias que se midan a valores razonables NIC 40 Activos Biolgicos que se midan a valores razonables NIC 41 Activos No Corrientes Disponibles para la venta NIIF 5 Incluidos en la Segn la Segn la Segn la NO ES APLICABLE A: (prrafos 2 y 3) Carlos Paredes Retegui SI ALCANZA A LOS SIGUIENTES ACTIVOS FINANCIEROS (prrafo 4) Si es aplicable a los siguientes Activos Financieros NIC 27 Clasificados como: Entidades subsidiarias Entidades asociadas NIC 28 Negocios conjuntos NIC 31 Carlos Paredes Retegui ACTIVOS MEDIDOS A VALORES RAZONABLES (prrafo 5) 1. Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado: a) la nica diferencia entre el valor razonable del activo y su valor razonable menos los gastos de venta, son los costos incrementales que se deriven directamente de la venta o disposicin por otra va del activo. La determinacin de su desvalorizacin depender de los criterios aplicados al revaluarlos. Valor razonable o valor de mercado 100,000 Valor razonable menos gastos de venta 97,000 Si los gastos de venta NO SON MATERIALES; es casi improbable que se encuentre desvalorizado. Pero si FUERAN MATERIALES, si estara desvalorizado y se debe reconocer la prdida. Carlos Paredes Retegui IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE PODRA ESTAR DESVALORIZADO Carlos Paredes Retegui Reglas a tener en cuenta para proceder a reconocer prdidas de valor (prrafo 8) 31/DIC/X1 31/DIC/X2 31/DIC/X3 La norma describe algunos indicadores para comprobar si existe una prdida por deterioro del valor de un activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe recuperable.
Esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una prdida por deterioro del valor. Carlos Paredes Retegui Periodo de evaluacin de los activos para determinar si estn desvalorizados (prrafos 9 al 11) 31/DIC/X1 31/DIC/X2 31/DIC/X3 La evaluacin para determinar la existencia de INDICIOS de deterioro de valor se debe hacer en la fecha de cierre del Estado de Situacin Financiera. Slo si existieran indicios, se debe ESTIMAR el importe recuperable del activo. Carlos Paredes Retegui Periodo de evaluacin de los activos para determinar si estn desvalorizados (prrafos 9 al 11) 31/DIC/X1 31/DIC/X2 31/DIC/X3 La evaluacin se debe hacer en forma ANUAL o en cualquier momento dentro del ejercicio, pero siempre en la misma fecha. La evaluacin es obligatoria para: los activos intangibles de vida til indefinida, los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, y para el crdito mercantil adquirido en una fusin de negocios. Carlos Paredes Retegui Criterios o fuentes a considerar para evaluar indicios de deterioro (prrafo 12) Tomar en consideracin: FUENTES DE INFORMACIN EXTERNAS INTERNAS Carlos Paredes Retegui Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 12) EXTERNAS: No son limitativas a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente ms que lo que se podra esperar como consecuencia del paso del tiempo, o de su uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo. Carlos Paredes Retegui Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 12) EXTERNAS: No son limitativas c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.
d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su valor en bolsa. Carlos Paredes Retegui Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 12) INTERNAS: No son limitativas e) Se dispone de evidencia sobre : la obsolescencia, o deterioro fsico de un activo.
f) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que: el desempeo econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. Carlos Paredes Retegui Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 12) g) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato:
cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que : el activo est ocioso, planes de interrupcin o reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes de venta o disposicin por otra va del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracin como finita de la vida til de un activo anteriormente considerada como indefinida. INTERNAS: No son limitativas Carlos Paredes Retegui Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 14) a) flujos de efectivo para: adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para operar con l o mantenerlo, que son significativamente mayores a los presupuestados inicialmente;
b) flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operacin del activo, que son significativamente peores a los presupuestados; INTERNAS: Consideraciones a tener en cuenta Carlos Paredes Retegui Fuentes de informacin externas e internas (prrafo 14) c) una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos o de la ganancia de operacin presupuestada, o un incremento significativo de las prdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; o
d) prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para el futuro. INTERNAS: Consideraciones a tener en cuenta Carlos Paredes Retegui Necesidad de revisar los valores contables (prrafo 17) Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podra indicar que: a) la vida til restante, b) el mtodo de depreciacin utilizado o c) el valor residual del activo, Necesiten ser revisados y ajustados de acuerdo con la Norma aplicable a ese activo, incluso si finalmente no se reconociese ningn deterioro del valor para el activo considerado. Carlos Paredes Retegui MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE Carlos Paredes Retegui MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Prrafo 19) VALOR DE VENTA VALOR DE USO Disney World Y su valor de CONTABLE es 45,000 Si uno de los valores excede al valor contable, el activo no est desvalorizado y por lo tanto, no es necesario estimar el otro importe NO es necesario hallar el valor de USO Si el valor de VENTA es 40,000 Carlos Paredes Retegui MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Prrafo 20) Si NO fuera posible determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta:
por que no existen bases para realizar una estimacin fiable del importe que se podra obtener, por la venta del activo en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
En este caso, la entidad podra utilizar el valor en uso del activo como su importe recuperable. Carlos Paredes Retegui MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Prrafo 22) El importe recuperable se calcular para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Ejemplo: Otra parte es usada por su propietario Una parte es alquilada Per S.A es una empresa industrial propietaria de un edificio que lo usa como sede administrativa. Posteriormente una parte la alquila a terceros y otra la ocupa. El contrato de arrendamiento es por 5 aos.
Cul es la unidad generadora de efectivo? La EMPRESA PERU S.A. Carlos Paredes Retegui MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Prrafo 22) Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo (vanse los prrafos 65 a 103), a menos que:
a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en libros; o
b) se estime que el valor en uso del activo est prximo a su valor razonable menos los costos de venta, y este ltimo importe pueda ser determinado. Carlos Paredes Retegui DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA (Prrafos 25 al 27) La mejor evidencia del valor de venta de un activo menos los gastos de venta, es: 1. La existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua,
ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposicin por otra va del activo. Carlos Paredes Retegui DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA (Prrafos 25 al 27) La mejor evidencia del valor de venta de un activo menos los gastos de venta, es: 2. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta sera el precio de mercado del activo, menos los costos de venta o disposicin por otra va.
El precio de mercado adecuado ser, normalmente, el precio comprador corriente. Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el precio de la transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta, siempre que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias econmicas, entre la fecha de la transaccin y la fecha en la que se realiza la estimacin Carlos Paredes Retegui el valor razonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el importe que la entidad podra obtener, en la fecha del balance, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, una vez deducidos los costos de venta o disposicin por otra va. Para determinar este importe, la entidad considerar el resultado de las transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El valor razonable del activo menos los costos de venta no reflejar una venta forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente. DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA (Prrafos 25 al 27) La mejor evidencia del valor de venta de un activo menos los gastos de venta, es: 3. Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, Carlos Paredes Retegui GASTOS DE VENTA QUE SON DEDUCIBLES (Prrafo 28) Los costos de disposicin tales como:
gastos legales, tributos que la afectan, gastos de desmontaje o desplazamiento del activo, los costos incrementales para dejar el activo e condicones de venta
necesarios para poner el activo en condiciones de venta, SE DEDUCEN del valor de venta Carlos Paredes Retegui DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 30) Los siguientes elementos se deben tomar en cuenta:
a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;
b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo;
d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo Carlos Paredes Retegui Pasos a seguir:
a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizacin continuada del activo como de su disposicin final; y
b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. BASES PARA LA DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 31) Carlos Paredes Retegui BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO Carlos Paredes Retegui Bases a considerar:
a) Las proyecciones de flujos de efectivo deben basarse en presunciones razonables y sustentables como por ejemplo:
Reflejen la condicin actual del activo, Antigedad. Condiciones tcnicas, Grado de obsolescencia, y
Representen la mejor estimacin de la gerencia sobre el conjunto de condiciones econmicas en el resto de la vida til del activo. Capacidad de produccin: creciente, constante o decreciente. Competencia del mercado. Condiciones del mercado donde opera. Se debe dar mayor peso a las evidencias externas, BASES PARA LA DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 33) Carlos Paredes Retegui BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (prrafo 33) En la determinacin del valor en uso la entidad:
b) Basar las proyecciones de flujos de efectivo:
i. En los presupuestos o pronsticos financieros ms recientes, que hayan sido aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimacin de entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeo de los activos.
i. Las proyecciones basadas en estos presupuestos o pronsticos cubrirn como mximo un periodo de cinco aos, salvo que pueda justificarse un plazo mayor. Carlos Paredes Retegui BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (prrafo 33) En la determinacin del valor en uso la entidad:
c) Estimar las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o pronsticos ms recientes: i. Extrapolando las proyecciones anteriores basadas en ellos, utilizando para los aos posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente. ii. Esta tasa de crecimiento no exceder de la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, as como para el pas o pases en los que opera la entidad y para el mercado en el que se utilice el activo, a menos que se pueda justificar una tasa de crecimiento mayor Carlos Paredes Retegui BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (prrafo 35) Por lo general, no se suele disponer de presupuestos o pronsticos financieros que sean detallados, explcitos y fiables, para periodos superiores a cinco aos. Por esta razn, las estimaciones que haga la gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, se basarn en los presupuestos o pronsticos ms recientes, para un mximo de cinco aos. La gerencia puede utilizar proyecciones de flujos de efectivo, basadas en los presupuestos o pronsticos para un periodo mayor de cinco aos, siempre que est segura de que son fiables y pueda demostrar su capacidad, a partir de la experiencia pasada, para predecir los flujos de efectivo de forma precisa en plazos tan largos de tiempo. 31/DIC/X1 31/DIC/X2 31/DIC/X3 31/DIC/X3 31/DIC/X3 Carlos Paredes Retegui COMPOSICIN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (prrafo 39) Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn: INICIO FIN a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo; b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a dicho activo; y c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til Carlos Paredes Retegui CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN EN LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (prrafos 44 y 50) Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual.
Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: a) una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido todava; o
b) la mejora o aumento del desempeo el activo Tampoco se deben incluir: a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias Carlos Paredes Retegui ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO POR LA VENTA O DISPOSICIN (prrafo 50) La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la venta o disposicin por otra va de un activo al final de su vida til: ser el importe que la entidad espera obtener por la venta del elemento, en una transaccin en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, despus de deducir los gastos estimados de la venta o disposicin por otra va. Carlos Paredes Retegui TASAS DE DESCUENTO (prrafo 55) La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes a) ser al valor temporal del dinero; y b) a los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas Carlos Paredes Retegui RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR DESVALORIZACIN Carlos Paredes Retegui RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR DESVALORIZACIN (prrafo 59) 1. El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor. Carlos Paredes Retegui RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR DESVALORIZACIN (prrafos 60 y 61) RECONOCIMIENTO CONTABLE Se reconoce inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Resultado del ejercicio
Otro resultado integral Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se trata como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma. Carlos Paredes Retegui RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR DESVALORIZACIN VALOR DE VENTA 80,000 VALOR CONTABLE 125,000 VALOR DE USO 95,000 30,000 PRDIDA POR DESVALORIZACIN ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Resultado del ejercicio
Otro resultado integral Carlos Paredes Retegui RECONOCIMIENTO DE PASIVO (prrafo 62) Cuando el importe estimado de una prdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad reconocer un pasivo si, y slo si, estuviese obligada a ello por otra Norma. Carlos Paredes Retegui AJUSTES DE LA DEPRECIACIN (AMORTIZACIN) ACUMULADA (prrafo 63) Despus del reconocimiento de una prdida por desvalorizacin, la DEPRECIACIN (AMORTIZACION) debe ser ajustada en los periodos siguientes, a fin de distribuir el valor razonable rectificado, menos u valor residual si lo hubiese, en forma sistemtica durante su vida til restante.
Tambin debe reconocerse el tributo diferido si fuera aplicable. 40,000 40,000 20,000 AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 AO 5 Carlos Paredes Retegui AJUSTES DE LA DEPRECIACIN (AMORTIZACIN) ACUMULADA (prrafo 63) VALOR CONTABLE
Costo 205,000 D.A. 80,000 V.C. 125,000 VALOR RECUPERABLE 100,000 40,000 40,000 20,000 33,333 33,333 33,334 AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 AO 5 Costo 205,000 V. Residual 5,000 Carlos Paredes Retegui UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Carlos Paredes Retegui IDENTIFICACIN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO ( prrafo 66) Cuando se presenta un indicio de que un activo pueda estar desvalorizado El IMPORTE RECUPERABLE debe estimarse individualmente EJEMPLO: Una empresa minera tiene un ferrocarril privado para sus actividades mineras, que slo podra ser vendido como chatarra, que no genera individualmente entradas de flujos de efectivo.
Como no es posible determinar su importe recuperable porque su valor de uso no puede estimarse, su importe recuperable se determina por el valor de toda la mina.
Por lo tanto, la unidad generadora de efectivo es la mina. Si NO es posible,
debe identificarse el importe recuperable de la UNIDAD GENERADORA de efectivo a la cual pertenece el activo Carlos Paredes Retegui IDENTIFICACIN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO ( prrafo 67) El importe recuperable de un activo individual no podr ser determinado cuando:
a) El valor en uso del activo no pueda estimarse como prximo a su valor razonable menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por la utilizacin continuada del activo no puedan determinarse por ser insignificantes); y
a) El activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por otros activos.
En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrn determinarse slo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo. Carlos Paredes Retegui PERDIDA DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO ( prrafo 107) Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual (vase el prrafo 67):
a) se reconocer una prdida por deterioro del valor para el activo siempre que su importe en libros fuera superior al mayor importe entre su valor razonable menos los costos de venta y el valor que le corresponda tras la distribucin realizada segn los procedimientos descritos en los prrafos 104 y 105; y
a) no se reconocer ninguna prdida por deterioro del valor para el activo si la unidad generadora de efectivo en la que est incluido no hubiera sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Esto ser de aplicacin incluso cuando el valor razonable menos los costos de venta del activo fuese inferior a su importe en libros Carlos Paredes Retegui EJEMPLO ( prrafo 107) Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo haca antes.
El valor razonable menos los costos de venta de la mquina es menor que su importe en libros.
La mquina no genera entradas de efectivo de forma independiente.
El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la lnea de produccin en la que se encuentra instalada.
El importe recuperable de la lnea de produccin en conjunto, muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Carlos Paredes Retegui EJEMPLO ( prrafo 107) Hiptesis 1:
Los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia no reflejan ningn compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la mquina.
El importe recuperable de la mquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el valor en uso de la misma:
a) puede ser diferente de su valor razonable menos los costos de venta; y b) puede determinarse slo para la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada mquina (la lnea de produccin). Carlos Paredes Retegui EJEMPLO ( prrafo 107) La lnea de produccin no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Por ello, no se reconocer deterioro del valor alguno para la mquina. No obstante, la entidad podra necesitar reconsiderar el periodo previsto para su depreciacin o el mtodo seguido para calcular la misma.
Es posible que sea necesario fijar un periodo de depreciacin menor, o un mtodo de depreciacin ms acelerado, para reflejar la vida til esperada que resta a la mquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos derivados del elemento. Carlos Paredes Retegui
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