Edu Fiscal 3

Educacin Fiscal y
cohesin social
Experiencias de Amrica Latina
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Educacin Fiscal y
cohesin social
Experiencias de Amrica Latina
Coordinadores
Borja Daz Rivillas
ngeles Fernndez Prez
Instituto de Estudios Fiscales
Madrid
Instituto de Estudios Fiscales (2010)
Todos los derechos reservados. No est permitida la reproduccin total o parcial de
este libro, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por
cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro u otros
mtodos, sin el permiso previo y por escrito del editor.

Depsito Legal: M-1168-2011
ISBN: 978-84-8008-315-7
NIPO: 602-10-034-3
Edicin: Borja Daz Rivillas, Angeles Fernndez Prez y Teresa Martn de la Torre.
Avda. Cardenal Herrera Oria, 378
C.P. 28035 Madrid (Espaa)
Tel.: 91 339 54 28 - Fax: 91 339 87 20
Impresin: MSImpresores, S. L.
Gamonal, 5. 28031 Madrid
El presente libro ha sido elaborado con la fnanciacin de la Unin Europea y de la Agencia Espaola de Cooperacin
Internacional para el Desarrollo (AECID), a travs de Proyecto EUROsociAL Fiscalidad, liderado por el Instituto
de Estudios Fiscales de Espaa (IEF). El contenido del mismo es responsabilidad exclusiva de los autores y,
en ningn caso, debe considerarse que refeja los puntos de vista de la Unin Europea, de la AECID o del IEF.

v
ndice
Prlogo y agradecimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vii
Presentacin de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .ix
Parte I. Educacin Fiscal y cohesin social
Captulo 1. La Educacin Fiscal: por qu y para qu? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Captulo 2. Orgenes y situacin de los Programas de Educacin Fiscal en Amrica Latina . . . . . . 17
Parte II. Programas Nacionales de Educacin Fiscal
Captulo 3. La Educacin Tributaria en Argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Captulo 4. El Programa Nacional de Educacin Fiscal de Brasil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Captulo 5. El Programa de Cultura Tributaria de Per . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Captulo 6. El Programa de Civismo Fiscal de Mxico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .105
Captulo 7. El Programa Permanente de Cultura Tributaria en Guatemala . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
Captulo 8. La gnesis del Programa de Educacin Fiscal en El Salvador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133
Parte III. Experiencias de Educacin Fiscal en el mbito local
Captulo 9. La cultura tributaria y la construccin del Estado local: el caso
de Bogot 1990-2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155
Captulo 10. La Educacin Fiscal en el Estado brasileo de Cear . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171
Captulo 11. El Observatorio Social de Maring: haciendo viable la cohesin social . . . . . . . . . . .183
Parte IV. Experiencias de cooperacin internacional al desarrollo.
Captulo 12 . La Red de Educacin Fiscal Unin Europea - Amrica Latina y el Caribe . . . . . . . . .201

Siglas y abreviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .223
Bibliografa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .225
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Por qu deben las Administraciones tributarias trabajar en temas de educacin fscal?,
cmo se consigue el apoyo institucional y cmo se afanza esta lnea de actuacin den-
tro de los Ministerios de Hacienda?, qu permite el trabajo comn con los Ministerios de
Educacin?, cmo se consolida esta alianza?, cmo se logra que los profesores aborden
de manera ptima dicha temtica en el aula?, qu ocurrira si Hacienda no trabajara la
educacin fscal?, quines pueden ser los aliados dentro del Estado y de la sociedad en
esta tarea?
Hace tres aos, en un seminario internacional realizado en Buenos Aires, comenzamos a
refexionar de manera conjunta desde los Ministerios de Hacienda y Educacin de Am-
rica Latina y de Espaa, sobre estas cuestiones y muchas otras que fueron surgiendo en
sucesivos encuentros.
A raz del mencionado seminario fue creada una Red de Educacin Fiscal que se convirti
en punto de encuentro de cientos de profesionales que comparten objetivos, convic-
ciones, necesidades, problemas y valores comunes, que han sido conscientes de que
intercambiar experiencias reforzaba su empeo por construir sociedades ms justas y
solidarias. As surgi una comunidad de educacin fscal, bajo el frme convencimiento
de que las instituciones fscales deben, adems de desempear sus tareas tradicionales
de manera efciente, ser tambin activos partcipes en la transformacin de la cultura
fscal de nuestras sociedades, sin olvidar que esa transformacin nunca ser posible sin
el apoyo de las instituciones educativas y del resto de instituciones y organizaciones del
Estado y de la sociedad civil.
No ha sido, ni es, un camino fcil. Siempre hay nuevas preguntas, nuevos planteamien-
tos, y, en ocasiones, contundentes reveses para los programas y sus integrantes. Trabajar
en estos temas es una tarea ardua, que requiere perseverancia y el convencimiento de
que, aunque el camino puede ser sinuoso, casi siempre hay luz al fnal del tnel.
Ahora bien, si miramos hacia atrs, el camino recorrido invita al optimismo. Ya son trece
los pases de la regin que cuentan con programas de educacin fscal; adems, tras
aos de desencuentros, los Ministerios de Educacin comienzan a ver como benefciosa
la colaboracin de Hacienda para la enseanza de estos temas en las aulas como parte
de los estudios sociales. As, siete pases han incluido y desarrollado esta temtica en sus
planes escolares de estudio.
El presente libro constituye la primera iniciativa internacional para sistematizar y difundir
algunas de las experiencias ms consolidadas de educacin fscal en Amrica Latina, pero
sin olvidar otras importantes iniciativas que no han sido incluidas en esta obra. Espera-
mos que las experiencias relatadas puedan servir de insumo para otros pases, permitan
generar un mayor reconocimiento de los esfuerzos realizados y sirvan para sensibilizar
sobre la importancia de la educacin fscal en la promocin de la cohesin social.
Prlogo y agradecimientos
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Agradecemos a los autores la riqueza de sus aportaciones. Dentro del equipo de EURO-
sociAL Fiscalidad, gracias a Teresa Martn de la Torre por su entusiasmo, apoyo y profe-
sionalidad para que esta publicacin pudiera ser concluida. Tambin a Beln de la Aldea,
Javier Prez de Miguel, Juliana Leal, Raquel Rodrguez y Mnica Mingot, por su ayuda en
diferentes actuaciones de educacin fscal ejecutadas durante estos aos en el marco
del proyecto.
Deseamos expresar nuestro reconocimiento a todos aquellos que contra viento y marea
han hecho que la educacin fscal sea una realidad en sus pases y en otros lugares de
Amrica Latina: Ana Claudia Meza, Ana Lorena de Varela, Anbal Ferraz, Augusto Albajari,
Billie Brenes, Carlos Malpica, Carmen Vargas, Carmen Saldas, Carol Zanini, Carolina Mo-
lina, Carolina Zrate, Claudemir Frigo, David Jerezano, Decio Rui Pialarissi, Evelyn Carba-
llo, Francisco Vsquez, Johanna Cruz, Jorge Guzmn, Jos No Cern, Laura Hervias, Liz
Varela, Marcela Velasco, Marclio Hubner, Margarita Faral, Mariano Bonilla, Mario Jurez,
Nancy Moncada, Sandra Machado, Sergio Estrada, Sergio Rufail, Wendy Gonzlez y Yeimi
Quesada.
De manera especial nos gustara manifestar nuestro agradecimiento y admiracin a An-
drea Vilardeb por el trabajo realizado, y por su apoyo incondicional a lo largo de estos
aos.
En Espaa, queremos dar las gracias a Jos Mara Labeaga y a Celia de Pablos, por su
respaldo institucional para consolidar esta lnea de trabajo dentro de EUROsociAL Fisca-
lidad, y a Fernando Daz Yubero, Juan Jos Murillo, Mara Goenaga, Mara Luisa Delgado y
Mara Luisa Valdenebro, que desde la Administracin Pblica han colaborado activamen-
te con la Red de educacin fscal durante estos aos.
Este libro va dedicado a todos ellos, a sus equipos de trabajo y a la gente que les apoya
cada da. Pretende ser un paso ms en un largo camino para conseguir que la educacin
fscal sea uno de los pilares de la convivencia democrtica y de los esfuerzos por lograr
sociedades ms cohesionadas y solidarias.
Borja Daz Rivillas
Coordinador del rea Temtica de Educacin Fiscal, EUROsociAL Fiscalidad.
ngeles Fernndez Prez
Directora de EUROsociAL Fiscalidad.
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ix
Presentacin de la obra
La promocin de la cohesin social es uno de los prin-
cipales ejes de la colaboracin entre la Unin Europea
y Amrica Latina y el Caribe. Ello responde al hecho de
que pese al creciente dinamismo econmico y al forta-
lecimiento de sus democracias la regin sigue siendo
la ms desigual del mundo, persisten altos niveles de
pobreza e indigencia y existe una baja confanza y sa-
tisfaccin ciudadana con las instituciones pblicas.
Con el objetivo de plasmar la voluntad poltica compar-
tida de promocin de la cohesin social emanada de las
Cumbres de Jefes de Estado y de Gobierno, la Comisin
Europea lanz en 2005 el Programa EUROsociAL, una
iniciativa de cooperacin tcnica con Amrica Latina
para fortalecer las capacidades institucionales de ges-
tin de polticas pblicas en cinco sectores prioritarios:
educacin, salud, fscalidad, justicia y empleo.
El sector fscalidad del Programa EUROsociAL (2005-
2010) se articul a travs de un consorcio de institu-
ciones europeas y latinoamericanas, lideradas por el
Instituto de Estudios Fiscales de Espaa, y tuvo como
objetivo infuir, a travs del intercambio de experien-
cias entre administraciones pblicas, sobre las polti-
cas pblicas y las prcticas institucionales encamina-
das a promover una fscalidad ms efcaz, efciente,
transparente y justa.
Como es sabido, la fscalidad es la columna vertebral
de las estrategias para la promocin de la cohesin
social. Para reducir las brechas sociales existentes es
imprescindible fortalecer la capacidad del Estado para
obtener los recursos necesarios para fnanciar polti-
cas de gasto, que faciliten el acceso al bienestar con
igualdad de oportunidades y sin discriminacin. Para
ello las Administraciones tributarias necesitan actuar
de forma efciente en la deteccin y correccin del
fraude fscal pero, a su vez, deben articular estrategias
para favorecer el cumplimiento voluntario y fomentar
una ciudadana fscal consciente del carcter social de
los impuestos y de la relevancia de su papel para ga-
rantizar la transparencia y la adecuada orientacin del
gasto pblico.
El cumplimiento fscal es ante todo una cuestin de
ciudadana. Es un refejo de la existencia de un senti-
do de pertenencia a un proyecto comn de sociedad
y de la legitimidad social de la accin pblica. En este
contexto, una de las lneas prioritarias de EUROsociAL
Fiscalidad ha sido apoyar a los Ministerios de Hacienda
en el fortalecimiento de los programas de educacin
fscal en la regin.
La educacin fscal no consiste en una mera transmi-
sin de conceptos tcnicos, sino que tiene que ver con
la construccin de una ciudadana activa, solidaria y
responsable, consciente de sus derechos y de sus obli-
gaciones. Trabajar la educacin fscal requiere forjar un
mayor conocimiento de la realidad fscal de cada pas,
conocer la cultura fscal de los ciudadanos, la legitimi-
dad social de las Administraciones fscales y valoracin
ciudadana del funcionamiento de la democracia y de
sus instituciones.
El Instituto de Estudios Fiscales ha sido pionero en la
consolidacin de la Sociologa Fiscal en Espaa. El estu-
dio de los procesos sociales que subyacen a la realidad
fscal surge inicialmente ante la necesidad de la Admi-
nistracin tributaria de contar con datos empricos que
orientasen la reforma fscal que se iba a llevar a cabo
en paralelo con la reforma poltica de la transicin de-
mocrtica. Posteriormente, con el objetivo de conocer
la evolucin de la cultura fscal espaola, se consolida
como una de las lneas de investigacin y formacin de
nuestra institucin. A travs del Barmetro Fiscal, se
toma ao a ao el pulso a los ciudadanos espaoles so-
bre su valoracin de los servicios pblicos, el compor-
tamiento fscal y la imagen institucional de la Hacienda
Pblica. Por otro lado, colaboramos con la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria en el Programa de
Educacin Cvico-tributaria de Espaa y con el Obser-
vatorio Fiscal de la Universidad de Murcia.
Fruto de la vocacin internacional del Instituto, a lo
largo de estos aos hemos compartido nuestra expe-
riencia con los pases de Amrica Latina en diferentes
foros internacionales y acciones formativas. La riqueza
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xx
de las experiencias de la regin han sido sin duda un
importante referente e insumo para nuestras actua-
ciones.
El Proyecto EUROsociAL Fiscalidad ha constituido un
punto de inflexin en el aprendizaje conjunto sobre
la educacin fiscal entre ambas regiones.
La Red de Educacin Fiscal, el portal en Internet
(http://educacionfiscal.eurosocialfiscal.org/) y los
diferentes proyectos piloto, seminarios y asistencias
tcnicas promovidas por el Proyecto han tenido un
peso muy importante para situar la educacin fis-
cal en las agendas de las Administraciones fiscales
y educativas de la regin y fortalecer, a travs de in-
tercambios de experiencias, los programas de edu-
cacin fiscal de pases como Costa Rica, El Salvador,
Chile, Per y Paraguay, entre otros.
Es mucho lo que se ha avanzado en los ltimos tiem-
pos y no cabe duda de que exista una enorme necesi-
dad de analizar, sistematizar y difundir el conocimien-
to de las experiencias de educacin fscal de los pases
de Amrica Latina y construir un marco conceptual
comn.
La presente publicacin, Educacin fscal y cohesin
social: experiencias de Amrica Latina constituye un
gran avance en esa direccin y es la culminacin de
aos de intenso trabajo de los profesionales y de las
instituciones de la regin que han apostado de for-
ma decidida por la educacin fscal. El libro se divide
en cuatro partes. Cada una de ellas incluye diferentes
miradas a los esfuerzos educativos por transformar la
cultura fscal de las distintas realidades de la regin,
presentadas por sus protagonistas.
En la primera parte se aborda la relevancia de la cultura
fscal para la convivencia en las sociedades modernas
y civilizadas. El primer captulo analiza la evolucin de
la relacin entre las Administraciones fscales y los ciu-
dadanos y cmo se conforma en las democracias con-
temporneas la necesidad de promover, a travs de la
educacin, una mayor cultura fscal. En el segundo ca-
ptulo, en el contexto socioeconmico y de la cultura
poltica y fscal que caracteriza a la regin, se aborda
el origen y evolucin de los programas de educacin
fscal en Amrica Latina y se hace un balance general
de su situacin actual y los principales desafos a los
que se enfrentan.
Con el objetivo de profundizar en el conocimiento de
la naturaleza de los programas nacionales de educa-
cin fscal, en la segunda parte se presentan las ex-
periencias ms institucionalizadas de Amrica Latina:
Argentina y Brasil en el Cono Sur, Per en la regin an-
dina, El Salvador y Guatemala en Centroamrica, y el
Programa de Civismo Fiscal en Mxico. La estructura
de cada captulo refeja los orgenes y alcance de cada
programa, sus actores, sus aliados, sus estrategias de
educacin formal e informal y los principales retos y
desafos. Cada experiencia enfatiza los dos pilares fun-
damentales de los programas de educacin fscal: su
institucionalizacin en los Ministerios de Hacienda y la
alianza con el sector educativo.
La tercera parte de la publicacin dirige una mirada
a tres iniciativas locales de educacin fscal: la expe-
riencia de la ciudad de Bogot en Colombia y dos ex-
periencias brasileas, el Programa de Educacin Fiscal
del Estado de Cear, y la iniciativa del Observatorio
Social de Maring, promovida desde la sociedad ci-
vil en alianza con diferentes actores estatales. Dichas
experiencias abren escenarios para refexionar sobre
las posibilidades de lograr en el mbito local cambios
medibles en la cultura fscal, tanto de los ciudadanos
como de los propios servidores pblicos.
Finalmente, la cuarta parte del libro aborda diferentes
experiencias de cooperacin internacional realizadas
en el marco de la Red de Educacin Fiscal promovida
por EUROsociAL Fiscalidad. Se analiza la gnesis de la
Red, su relevancia para intercambiar experiencias y las
actuaciones concretas que se han llevado a cabo, en-
tre las que destacan los proyectos piloto realizados en
El Salvador y Costa Rica, y cmo stas han servido de
referencia para otros pases y han permitido regionali-
zar diferentes buenas prcticas.
Estoy segura que las diferentes experiencias y estra-
tegias presentadas en esta obra aportan insumos de
gran utilidad a los responsables de este tipo de actua-
ciones y que van a potenciar la consolidacin de los
programas de educacin fscal en la regin, y con ello
contribuir a la construccin de sociedades ms justas
e incluyentes.
Celia de Pablos Salgado
Directora de la Escuela de Hacienda Pblica
Instituto de Estudios Fiscales de Espaa
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Parte I
Educacin Fiscal y
cohesin social
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2
EDUCACIN FISCAL Y COHESIN SOCIAL. EXPERIENCIAS DE AMRICA LATINA
La estrategia educativa de la
Administracin Tributaria
Toda comunidad, por muchos condicionantes externos
que tenga, siempre conserva un margen de maniobra,
ms o menos amplio, segn los casos, para decidir qu
va a hacer con sus escasos o abundantes recursos
colectivos: de qu fuentes puede obtenerlos y en qu
va a invertirlos. Tales decisiones dependen de cmo se
ha organizado la estructura social de esa comunidad,
de qu fnes colectivos se ha planteado, de qu me-
tas colectivas pretende conseguir, de qu legitimidad
sustenta a su clase dirigente. En defnitiva, dependen
de cules son los valores culturales por los que se rige
tal comunidad, y que son los que inspiran y orientan la
conducta de los individuos que la integran.
Esto rige tambin en el caso de las comunidades po-
lticamente organizadas, es decir, de los Estados. As,
pueden mencionarse casos de pases potencialmente
muy ricos pero que carecen de la mnima infraestruc-
tura que posibilite su desarrollo econmico y social;
como pueden citarse ejemplos de pases pobres que,
sin apenas recursos naturales, han logrado alcanzar
con el esfuerzo comn niveles aceptables y aun ele-
vados de desarrollo y prosperidad. En unos u otros
casos, ello es el resultado, en gran medida, de las de-
cisiones fscales adoptadas por su clase dirigente; las
cuales, a su vez, dependen de las caractersticas socia-
les y culturales de los pases donde actan.
La poltica fscal consiste en la utilizacin de diversos
instrumentos fscales, entre ellos los impuestos, para
conseguir los objetivos econmicos y sociales que una
comunidad polticamente organizada desea promo-
ver. Pero sucede que no se puede llevar a cabo una
poltica fscal verdaderamente efcaz sin contar con el
elemento humano que la disea, que la aplica y aquel
a quien se dirige. Todas las leyes tributarias y las plani-
fcaciones fnancieras concebidas en la mesa de des-
pacho son estriles si no se presta la debida atencin
M Luisa Valdenebro Garca, Jefa de la Unidad de Coordinacin de Contenidos, DOPRI, Agencia Tributaria de Espaa
M Luisa Delgado Lobo, Responsable del rea de Sociologa Tributaria, Instituto de Estudios Fiscales de Espaa (IEF)
CAPTULO 1
La Educacin Fiscal:
por qu y para qu?
a las ideas, actitudes, motivaciones y formas de com-
portamiento de los poderes pblicos y de los ciuda-
danos, a su moral personal y colectiva, a su grado de
cohesin o de antagonismo, y a sus ideas ms o menos
compartidas sobre el modo de organizar la conviven-
cia cvica.
Por eso, la poltica fscal es un tema de organizacin
ciudadana muy simple y, a la vez, muy complejo (Del-
gado, 1997). Es simple, porque se trata de un mero
procedimiento para fnanciar la satisfaccin de las ne-
cesidades pblicas. Es muy complejo, porque tal pro-
cedimiento ha de articular la gran diversidad de los in-
tereses personales y colectivos de los distintos grupos
de ciudadanos; y tales intereses son, en muchos casos,
contrapuestos.
En el mbito fscal, las tcnicas jurdicas y econmi-
cas se ponen al servicio de las ideas socio-polticas.
Por eso, la poltica fscal es como un espejo donde
se refeja la estructura social y de poder de una co-
munidad polticamente organizada (Delgado Lobo
y Gutirrez Lousa, 2006). De ah que las decisiones
fscales, tal como se expresan en las partidas de los
ingresos y los gastos del Presupuesto pblico, cons-
tituyan uno de los mejores indicadores de cules son
las metas y las prioridades de un Estado. Por lo tanto,
el espejo fscal es un espejo social en su sentido ms
amplio: no slo refeja estructuras polticas y econ-
micas. Tambin refeja metas, fnes, valores, actitudes
y conductas que son, a la vez, causa y consecuencia
de aquellas estructuras.
Es muy posible que, en el plano de las ideas, se asu-
man valores morales que dan lugar a la formulacin
de metas deseadas por la mayora del cuerpo social
de un pas. Pero al poner los medios necesarios para
lograrlas, es decir: cuando se pasa al plano de la con-
ducta, donde entran en juego los intereses materiales,
es tambin muy posible que estos valores se vean con-
siderablemente debilitados. Sntoma de que no estn
tan interiorizados como se piensa.
4
As, la conciencia fiscal no puede concebirse como
algo segregado de la conciencia cvica general
(Delgado, 1997). Por eso, uno de los indicadores de
eficiencia de la poltica fiscal es el grado de cum-
plimiento de las obligaciones tributarias. Otro, es
el funcionamiento de la Administracin Tributaria.
Ambos indicadores se refieren al comportamiento
humano: en un caso, de los contribuyentes; en el
otro, de los profesionales del servicio pblico. Y am-
bos tienen mucho que ver con el clima moral predo-
minante en un pas.
No se puede pretender un grado de tica fiscal ele-
vado en un mbito donde la tica ciudadana es d-
bil. En una sociedad sin cohesin interna ni proyecto
colectivo claro, cada grupo social defender sus in-
tereses con desprecio de los intereses de los dems
grupos y tender a hacer valer su fuerza en el seno
del aparato del Estado para intentar arrojar el grue-
so de la carga fiscal sobre los hombros de los dems
grupos. La poltica fiscal se convierte as en un es-
pacio de confrontacin donde cada individuo, cada
grupo, cada territorio, intenta conseguir el mximo
de beneficios con el mnimo de esfuerzo.
En ese clima social, el Estado corre el riesgo de ser
saqueado o expropiado por los grupos ms fuertes
que tendern a hacer de l un instrumento a su ser-
vicio y convertirlo en parte de su patrimonio (Golds-
cheid, 1970). Y, correlativamente, ese Estado, por
encontrarse debilitado, tendr graves dificultades
para disponer de una Administracin profesionali-
zada, competente y eficaz. Sus servidores tanto los
gobernantes como los funcionarios impregnados
de ese clima depredador, tendern a utilizar con
arreglo a las normas imperantes en tal contexto la
amplia o la escasa parcela de poder de que dispon-
gan en provecho propio y no de la ciudadana a la
que deben servir.
Por el contrario, en una sociedad con metas claras y
fines compartidos por la mayora de sus miembros,
la cohesin entre los distintos grupos sociales es
propiciada por un Estado que se erige en la institu-
cin a la cual puede acudir cada uno de ellos para
negociar la defensa de sus intereses particulares
dentro del proyecto comn. La poltica fiscal no se
entiende como una prueba de fuerza, sino como un
espacio sometido a derecho, donde los particulares
encuentran atendidos sus intereses individuales y
grupales en un contexto general de defensa del in-
ters comn.
Aqu, el Estado tiende a buscar el consenso inter-
grupal como objetivo poltico en vez de utilizar su
capacidad de coaccin para defender intereses par-
ticulares. En ese arbitraje colectivo encuentra el Es-
tado su fuente de autoridad y de poder para exigir
el cumplimiento de sus propias normas, entre ellas
las fiscales. Sus servidores gobernantes y funcio-
narios participarn de su independencia, prestigio
y autoridad y, por lo tanto, encontrarn menos in-
centivos para desviar su conducta de un clima moral
que les favorece individual y colectivamente.
Ahora hay que regresar a lo mencionado al comien-
zo de estas pginas. Si maximizar el bienestar de la
poblacin es una meta deseable para una comuni-
dad, y para ello se propone utilizar ciertos instru-
mentos fiscales como son los impuestos, se necesita
que dicha poblacin manifieste un elevado grado
de tica fiscal. Pero tambin se afirmaba que no se
puede pretender un grado de tica fiscal elevado en
un mbito donde la tica ciudadana es dbil.
Quiere ello decir que donde no se da esa condicin
hay que abandonar toda esperanza, resignndose a
la inactividad? De ningn modo. La conciencia cvi-
ca no es algo natural; es un producto social y, por
tanto, resultado de la educacin. Los valores ticos
de justicia, solidaridad y cooperacin son producto
de procesos sociales donde, por ensayo y error, se ha
llegado al convencimiento de que es ms til y efi-
ciente integrarlos en la conducta, en detrimento de
aquellos otros que impulsan a la depredacin (Ey-
senck, 1970). La conciencia cvico-fiscal se adquiere
a travs de diversos procesos educativos, cuya ma-
yor o menor aceleracin depende de la voluntad de
quien desee impulsarlos.
Por eso, una de las lneas estratgicas de la Admi-
nistracin Tributaria consiste en algo aparentemen-
te tan alejado de su funcin jurdica y econmica
como es la educacin en valores de responsabilidad
fiscal de los ciudadanos.
No hay que creer que esta estrategia educativa es
algo balad y menos an ajena a los intereses y ob-
jetivos de la Administracin Tributaria. La poltica
fiscal, de cuyo diseo y aplicacin se responsabiliza
en gran medida, es la clave del arco que sustenta la
convivencia cvica puesto que a travs de ella se ar-
ticulan los intereses privados para lograr las metas
colectivas. Por eso, la Administracin Tributaria no
debe limitarse a aplicar una serie de tcnicas y de
instrumentos para recaudar y gastar. Tiene tambin
5
LA EDUCACIN FISCAL:
POR QU Y PARA QU?

que ejercer un rol de vanguardia cultural en la co-
munidad cuyos recursos administra. Especialmente
en aquellos mbitos donde otras instituciones ms
tradicionales o especficas fallan en su papel de li-
derazgo social, la Administracin Tributaria puede
llenar tal vaco erigindose en una institucin que
paulatinamente vaya transformando las condicio-
nes culturales, sociales y econmicas y por lo tan-
to, el orden social de manera pacfica (Berns, 1997).
Funcin patritica que, sin embargo, deber ejercer
de manera distinta de como lo hara si las condicio-
nes fueran otras.

La tica fiscal es un aspecto de la tica civil. Donde
la conciencia tica es dbil, la formacin de la con-
ciencia fiscal no puede apoyarse en ese substrato del
cual es un componente. De lo general no se podr ir
al aspecto particular, sino que habr que proceder a
la inversa: utilizar argumentos fiscales para ir crean-
do o fortaleciendo la tica cvica. En vez de utilizar
criterios morales para articular la diversidad de los
intereses materiales, se tendr que mostrar primero
cmo la defensa de los intereses particulares con-
fluye en la defensa del inters comn para, a partir
de ah, elaborar un discurso moral ms general. Si
no se puede recurrir a los valores morales para que
se asuman las responsabilidades sociales, habr que
apelar a los intereses para construir un substrato de
valores que inspiren y orienten la conducta de los
poderes pblicos y de los ciudadanos privados.
Ahora bien, es preciso tener en cuenta que los efec-
tos de los procesos educativos slo se hacen visibles
en el medio-largo plazo. Por lo que no se puede pre-
tender que la Administracin Tributaria vaya a con-
seguir resultados inmediatos por mucho esfuerzo y
voluntad que ponga en la tarea. Lo que s puede ha-
cer es comenzar por sentar las bases de un cambio
cultural proclive a la modificacin de las opiniones,
primero; de las actitudes, a continuacin, y, por l-
timo, de los valores interiorizados por la mayora de
la poblacin (Fishbein y Ajzen, 1974).
Ciertamente esto supone actuar en sentido con-
trario de lo que marca la teora psicolgica, que
sostiene que lo ms slido son los valores y lo ms
lbil las opiniones (Allport, 1935). Pero tambin es
cierto que la evidencia emprica muestra que es
preferible empezar por resolver lo ms fcil antes
que quedarse inactivo, por haberse dejado abru-
mar ante lo ingente del empeo.
La Educacin Fiscal de los ciudadanos
Se denomina socializacin al proceso mediante el
cual los individuos aprenden a comportarse de acuer-
do con las normas que rigen en el medio social don-
de viven. El proceso de socializacin hace posible la
transmisin de pautas culturales de una generacin
a otra. Mediante este proceso, el individuo va adop-
tando interiormente los conceptos, normas, valores y
actitudes propios del grupo social en el que est inser-
to, de manera que lleguen a formar parte de su propia
personalidad. De este modo, las principales pautas de
conducta del individuo en sociedad no se conforman
tanto por medio de reglamentaciones externas cuan-
to a partir de reglas autoimpuestas (Durkheim, 1987).
Los individuos se van socializando a medida que van
ajustando su propia conducta a las expectativas de los
dems individuos que componen su grupo social.
Cuando un individuo ha sido adecuadamente sociali-
zado en su papel de ciudadano no necesita tanto de la
presin coactiva externa para cumplir las normas so-
ciales. Al haberlos interiorizado, es capaz de compren-
der los derechos y las obligaciones que dicho papel
comporta y ajustar su conducta de manera espont-
nea a las expectativas que se tienen de l en cuanto
tal. Las normas fscales forman parte del conjunto de
normas sociales que debe cumplir un individuo adul-
to. Un ciudadano adecuadamente socializado tende-
ra a cumplir correctamente los requerimientos que
el sistema fscal le exige sin esperar a que se ejerciera
sobre l la presin coactiva de la Administracin. Las
responsabilidades fscales formaran parte del conjun-
to de valores que un ciudadano respeta y defende.
El cumplimiento fscal es un problema de ciudadana.
Los efectos del incumplimiento, es decir del fraude fs-
cal, perjudican a todos los ciudadanos pero especial-
mente a aqullos que asumen sus responsabilidades
sociales y cumplen correctamente sus obligaciones
tributarias. El fraude fscal es un fenmeno complejo
basado en una mentalidad de derechos adquiridos sin
ninguna contrapartida desde la vertiente de las res-
ponsabilidades. Es, en defnitiva, un problema de so-
cializacin inadecuada en los valores ticos de justicia
y solidaridad.
En la socializacin de los individuos tiene una infuen-
cia decisiva el ncleo familiar. Pero, a medida que el
individuo se va haciendo adulto, dicha infuencia pasa
a ser ejercida tambin, y de forma no menos podero-
sa, por otras instituciones entre las que destacan: el
6
sistema educativo, el crculo de amistades, el grupo
profesional y los medios de comunicacin (Durkheim,
1987).
Fuente: Servicio Audiovisual de la Comisin Europea.
La percepcin que se tiene de la responsabilidad fscal
viene, por tanto, infuida por muy diversas institucio-
nes que, de manera diferente y complementaria, van
mostrando a los ciudadanos jvenes en qu consiste
el rol de contribuyente. No cabe duda de que la con-
ducta fscal adulta sera distinta si se educara adecua-
damente a los jvenes en el hecho fscal. Incorporaran
las pautas de conducta propias de individuos que de
adultos van a vivir en una sociedad que hace de la soli-
daridad tributaria uno de los pilares bsicos del modo
de organizar su convivencia. Pero esto no suele hacer-
se as.
En la actualidad, la conducta fscal suele ser una pau-
ta que los individuos han de incorporar en su etapa
adulta sin que se les haya socializado adecuadamen-
te en este aspecto desde edades ms tempranas. As,
tiende a reducirse el complejo tema de la fscalidad al
mero pago material de los impuestos, cuando eso es
una parte importante, pero que no agota el signifca-
do de lo que implica el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias. De este modo, la fscalidad tiende a
percibirse como el sometimiento a una imposicin de
los poderes pblicos desprovista de todo sentido de
aportacin solidaria tal como se refeja en las partidas
de gasto del Presupuesto pblico, votado anualmente
en el Parlamento.
Esto sucede porque, en la prctica totalidad de los pa-
ses, la formacin de la cultura fscal est actualmente
en manos de la educacin informal (esto es, la que pro-
vee el ncleo familiar, el grupo de amigos, los grupos
profesionales y los medios de comunicacin social) y
de la educacin no formal (por ejemplo, los cursos de
tcnica tributaria impartidos por centros especializa-
dos, entre ellos la propia Administracin Tributaria),
quedando la educacin formal (es decir, la que lleva
a cabo el sistema educativo) relegada a desempear
un papel algo marginal que suele circunscribirse a
alguna asignatura en ciertas Licenciaturas o Grados
universitarios. Adems, tanto la educacin no formal
como la formal, tienden a abordar la fscalidad con una
perspectiva meramente instrumental (slo informan
del marco jurdico y ensean determinadas prcticas
y destrezas) siendo la educacin informal la verdade-
ramente determinante en la confguracin del ncleo
ms bsico de las creencias, ideas y actitudes fscales
de los ciudadanos.
De manera que hay que regresar a las ideas expresa-
das al principio de estas pginas. Si la socializacin
fscal del ciudadano se basa en la adopcin de los con-
ceptos, normas, valores, actitudes y comportamientos
propios de su familia, los de su crculo de amistades,
los de su grupo profesional, y en los estilos de vida pro-
puestos por los medios de comunicacin, su conducta
fscal tender a ajustarse a lo que todos estos agentes
socializadores esperen de l como contribuyente. Por
lo que, si la conciencia fscal de aqullos es laxa y su
comportamiento irresponsable, ste no juzgar poco
tica su propia conducta fscal incorrecta.
Si todos los agentes socializadores, o la mayora de
ellos, muestran con sus actos que los intereses par-
ticulares se protegen utilizando medios ilcitos, si
transmiten ideas y mensajes contrarios a los valores
de justicia, solidaridad y cooperacin, el ciudadano
entender que las cosas funcionan as y no de otro
modo. Lo normal, estadsticamente hablando, ser
comportarse como los dems, porque eso es lo que se
espera de uno. Luego, si lo normal en un ciudadano es
ser irresponsable, y en un contribuyente es defraudar,
actuar de otro modo sera una extravagancia.
Pero tambin se deca en pginas precedentes que
la Administracin Tributaria tiene un cierto margen
de maniobra para modifcar la conducta fscal de los
ciudadanos por medio de la educacin. Ms all del
ejercicio de la coaccin legtima, la Administracin Tri-
butaria puede y debe erigirse en agente socializador
que, mediante la utilizacin de estrategias educativas
propias, vaya formando la conciencia fscal de los ciu-
dadanos.
En el diseo de esas estrategias educativas propias,
la Administracin Tributaria no puede ignorar la di-
7
LA EDUCACIN FISCAL:
POR QU Y PARA QU?

versidad de la poblacin-objeto sobre la que ha de
actuar. Se mencionan aqu dos grupos poblacionales
claramente diferenciados: los ciudadanos adultos y
los nios y los ciudadanos ms jvenes. Cada uno de
ellos debe ser objeto de actuaciones especfcas que,
aun persiguiendo el mismo objetivo, tienen que abor-
darse en orden inverso para ser realmente operativas
(Delgado, 1997). A continuacin se esboza, en los dos
apartados siguientes, una propuesta de lneas gene-
rales de actuacin educativa con respecto a estos dos
grandes grupos.
La modifcacin de las actitudes
fscales de los ciudadanos adultos
Los ciudadanos adultos ya han sido fscalmente socia-
lizados de un modo determinado, de acuerdo con las
condiciones propias del contexto econmico, polti-
co y social donde viven. Si en este contexto existe un
cierto grado de conciencia cvica y de cohesin social,
es probable que su conciencia fscal est en un nivel
similar o ligeramente inferior; por lo que sera relati-
vamente sencillo apoyarse en los valores cvicos ya in-
teriorizados para mejorar su tica fscal. Pero si se va a
actuar en un contexto carente de incentivos morales,
el problema sera ms complicado. Aqu, la Adminis-
tracin Tributaria tendra que actuar prcticamente en
solitario, e incluso afrontar la incomprensin de otras
instituciones o grupos sociales. En cualquiera de los
casos, el problema es de ritmo y de intensidad, pero
no de orden en las actuaciones. En unos contextos se
alcanzarn resultados visibles antes; en otros ms tar-
damente. En unos contextos bastar con llevar a cabo
campaas educativas espaciadas; en otros, habr que
mantener una regularidad temporal muy constante
para que sus efectos no se diluyan en el clima cultural
adverso.
No obstante, por algo hay que empezar. Y de nuevo
hay que repetir que con ciudadanos adultos ya so-
cializados, de forma probablemente inadecuada, no
se puede comenzar pretendiendo modifcar juicios y
valores que ya han interiorizado. Por lo tanto, hay que
actuar sobre las actitudes. Ahora bien, tampoco las ac-
titudes son fciles de cambiar, por lo que lo ms opera-
tivo ser comenzar a infuir en sus opiniones, que son
ms lbiles y mutables, hasta llegar a sus actitudes a
travs de sus percepciones.
Hay que partir de un principio bsico y general: nun-
ca se debe iniciar una campaa de educacin fscal
haciendo hincapi en los aspectos relativos al pago
material de los impuestos. Este es un error muy exten-
dido en el que no se debe caer porque ya est bastan-
te arraigada la identifcacin del binomio fscalidad-
obligacin de pagar impuestos, desagradable por
naturaleza. Se debe comenzar por algo positivo: infor-
mar a la ciudadana, de manera clara y sencilla, acerca
de cmo se elabora el Presupuesto pblico: cules son
las necesidades de gastos corrientes, bsicos; cules
son las fuentes de los ingresos pblicos tributarias y
no tributarias; cules son las decisiones de gasto que
hay que afrontar de manera prioritaria para conseguir
el desarrollo sostenible del pas; qu problemas trae
el recurso al endeudamiento si no alcanzan los ingre-
sos pblicos, etctera. El smil del hogar privado es
perfectamente aplicable al Hogar Pblico, es decir: al
Estado, y cualquiera puede entenderlo (Bell, 1977). De
este modo, se induce al ciudadano a establecer una
identifcacin entre los problemas privados y los p-
blicos, entre los intereses personales y los colectivos;
a percibir la fscalidad, no como la imposicin carente
de sentido por parte de un Estado impersonal y abs-
tracto, sino como un instrumento para fnanciar la vida
en comn dentro del pas.
Todo diseo de estrategia de comunicacin didctica
debe considerar qu vas son las ms adecuadas para
hacer llegar los mensajes a sus receptores. Existen di-
versos procedimientos, entre los cuales se destacan:
campaas de concienciacin ciudadana, programas
informativos especiales, envos de folletos o boletines
y, muy especialmente, los foros de debate.
El sistema educativo y la conciencia
fscal de los nios y de los jvenes
La poblacin infantil y juvenil se halla inmersa en ple-
no proceso de socializacin. Por lo tanto, todava estn
conformando su propia personalidad. Es el momento
idneo para formar su conciencia fscal desde la base;
es decir, actuando sobre los valores cvicos.
Tal como se afrmaba en pginas precedentes, la per-
cepcin que se tiene de la responsabilidad fscal viene
infuida por muy diversas instituciones, entre las que
destaca el sistema educativo. El sistema educativo tie-
ne como funcin formar e informar a los nios y a los
8
jvenes. Tarea doble de importancia decisiva para la
comunidad, donde la vertiente formativa es tan im-
portante como la informativa, por su impacto directo
en la socializacin de los ms jvenes.
Debido a su doble funcin, el sistema educativo com-
pleta y sustituye a la familia en aquellas tareas que sta
por s sola ya no puede abarcar en las sociedades com-
plejas. Debido a su enorme autoridad normativa, el
impacto de la educacin formal en la formacin de la
conciencia tica es muy efcaz: compite con xito con
la educacin informal, y mejor an con la educacin no
formal que slo se ocupa de tareas informativas. Por
eso, la Administracin Educativa es un aliado impres-
cindible, cuya colaboracin en la tarea de la formacin
de la cultura fscal de los ms jvenes debe procurar
asegurarse toda Administracin Tributaria sea cual sea
el nivel de tica cvica del mbito en el que acte.
La forma en que el sistema educativo puede actuar
transmitiendo el valor deber tributario como parte
de los deberes sociales (puesto que el incumplimien-
to fscal es una conducta amoral, asocial y delictiva)
infuir en la actitud que se adopte ante la fscalidad
(Delgado y Arias, 1997). En contrapartida, la fscalidad
supone un fln inagotable de oportunidades didc-
ticas que, si el sistema educativo sabe utilizar, son
sumamente tiles tanto para explicar conceptos (en
su vertiente informativa) como para transmitir (en su
vertiente formativa) normas, valores, actitudes y com-
portamientos.
El sistema educativo puede preparar a los nios y a
los jvenes para el momento en que deban cumplir
sus obligaciones como contribuyentes impartiendo
una serie de conocimientos bsicos que expliquen el
sentido y la fnalidad de los impuestos y que describan
brevemente los captulos del Presupuesto pblico, as
como los requerimientos ms simples del sistema fs-
cal. Pero con ser esto muy importante, no lo es todo.
Lo decisivo sera que los alumnos interioricen la idea
de la fscalidad como uno de los mbitos donde se ar-
ticula la necesaria correspondencia legal y tica entre
derechos y obligaciones, donde se imbrican los intere-
ses personales y los benefcios comunes.
Por esta razn, la alianza Administracin Tributaria-Ad-
ministracin Educativa en la formacin de la concien-
cia cvica de los ciudadanos es fundamental cuando
se quiere, bien impulsar, o bien asentar, los valores y
actitudes democrticos (Delgado y Arias, 1997). Una
democracia no puede funcionar correctamente con
sbditos. Necesita ciudadanos, es decir, individuos
informados de las habilidades bsicas para funcionar
en el mundo actual y moralmente formados en la au-
torregulacin. Y la educacin formal es la que mejor
desempea estas tareas de socializacin. Pero un sis-
tema educativo general, obligatorio y gratuito para la
poblacin infantil y juvenil no puede universalizarse y
menos an sostenerse sin una fscalidad efciente. He
ah la primera interseccin entre sistema educativo y
sistema fscal en el seno del presupuesto pblico de
un Estado democrtico.
De esta primera interseccin deben derivarse otras,
basadas en una sofsticada trabazn de intereses entre
los responsables y los profesionales de ambas Adminis-
traciones para benefcio pblico y comn. Es evidente
que, sin la colaboracin de las autoridades educativas
y de los profesores encargados del trabajo en las aulas
es imposible llevar a cabo cualquier intervencin de
educacin fscal en el mbito de la educacin formal.
Para obtenerla, la Administracin Tributaria debe, pri-
mero, formular los objetivos generales del proyecto y,
despus, proporcionar algn incentivo suplementario,
material o simblico, que garantice la continuidad del
trabajo conjunto. Si se consigue que los responsables
y los profesionales de las dos Administraciones, Tri-
butaria y Educativa, asuman que la formacin de la
conciencia fscal es un objetivo compartido, el efecto
multiplicador de tal colaboracin ser visible, incluso
en el medio plazo.
Centro educativo, El Salvador.
De ah que esta propuesta trascienda lo mencionado
en lneas precedentes para ir hacia un objetivo ms
amplio. La educacin fscal no debe ser nicamente
una breve exposicin del sentido y la fnalidad de los
impuestos en una sociedad democrtica. Menos an
ha de reducirse a la enseanza de unas prcticas que
capaciten para abordar los requerimientos del siste-
ma fscal, que son tareas mecnicas y mutables con el
9
LA EDUCACIN FISCAL:
POR QU Y PARA QU?

paso del tiempo. Su objetivo primordial es transmitir
valores y actitudes favorables a la respon por tanto
hay que delegar sabilidad fscal y contrarios a las con-
ductas defraudadoras.
Por eso, se debe abordar la Educacin Fiscal como
una parte ms de la Educacin Cvica, asignatura cla-
ve de todo sistema educativo, cuya fnalidad no debe
ser tanto facilitar conocimientos acadmicos cuanto
contenidos morales, capaces de socializar a los nios y
a los jvenes en valores de responsabilidad ciudadana
(Delgado y Arias, 1997).
La formacin de una verdadera conciencia fscal con-
siste en asumir que, por encima de opciones y mode-
los fscales concretos, cambiantes como es previsible
en toda sociedad dinmica, existe una serie de cri-
terios justifcativos de la fnanciacin solidaria de las
necesidades comunes. Paralelamente, la formacin de
verdaderos ciudadanos, dispuestos a asumir sus res-
ponsabilidades sociales como una contrapartida ne-
cesaria al ejercicio de sus derechos cvicos, supone una
conciencia fscal capaz de hacer coherentes los juicios
morales y los comportamientos fscales.
Se trata, en sntesis, de trascender el plano de la con-
ciencia fscal para llegar al mbito de la conducta
moral, donde el comportamiento fscal no hace sino
traducir el grado de interiorizacin de los valores y las
actitudes ticas y cvicas.
Ahora bien, hay que tener en cuenta que toda inter-
vencin por la va del sistema educativo tiene que ser
lenta, meditada y constante si quiere ser efectiva. Por
esta razn, una vez planteados los objetivos del pro-
yecto educativo, la Administracin Tributaria no puede
ser ni arrogante, ni apresurada. Sin perder el control,
debe ceder parte del protagonismo a los profesionales
de la Administracin Educativa. Ellos conocen su ofcio
como nosotros el nuestro; por tanto, hay que delegar
en ellos los aspectos tcnicos, quedando para los pro-
fesionales de la Administracin Tributaria el papel de
impulso, seguimiento y control del proceso en todas
sus fases.
Pero merece la pena. Compartir protagonismo en la
formacin de la conciencia moral y cvica de los ciu-
dadanos ms jvenes, es una magnfca ocasin para
poner fn a una tendencia donde el sistema educati-
vo y el sistema fscal parecen ignorarse mutuamente
aparte de los obligados contactos para la elaboracin
del Presupuesto pblico.
Objetivos y funciones de la
Educacin Fiscal
Si la cultura fscal es una parte de la cultura cvica, la
cultura fscal es el conjunto de ideas, normas, valores y
actitudes que inspiran y orientan la conducta fscal de
los ciudadanos.
Cultura fscal no es, por tanto, saber mucho o poco de
leyes, reglamentos o prcticas tributarias. Para decirlo
en trminos aristotlicos, la cultura fscal se refere ms
al ethos que al logos y, por eso, se refeja ms en el
comportamiento que en el conocimiento; y donde el
pathos, especialmente en lo que se refere al senti-
miento de integracin, o grado de cohesin social, es
un factor importante que acta como catalizador.
De manera que es preciso decirlo una vez ms. La edu-
cacin fscal no debe ser una educacin instrumental,
ni ha de limitarse a una funcin meramente informati-
va. La educacin fscal no es adiestramiento, por lo que
no puede reducirse a la enseanza de unas prcticas
que capaciten para abordar los requerimientos del sis-
tema tributario; esas son tareas mecnicas y, adems,
mutables con el paso del tiempo. La educacin fscal
tiene que ser una educacin en valores para ser efecti-
va, porque esa es la base de una conducta estable.
La educacin fscal tiene como objetivo transmitir
ideas, valores y actitudes favorables a la responsabili-
dad fscal y contrarios a las conductas defraudadoras.
Por eso, su fnalidad no es tanto facilitar contenidos
acadmicos cuanto proponer contenidos morales.
De ah que la educacin fscal deba tratarse en el aula
como un tema de responsabilidad ciudadana (rea de
Sociologa Tributaria, 1996). Ello se traduce en asumir
las obligaciones tributarias, primero porque lo manda
la ley, y despus porque se trata de un deber cvico,
poniendo de relieve qu efectos tiene el incumpli-
miento de estas obligaciones sobre el individuo y so-
bre la sociedad.
La fscalidad es un hecho complejo pero que se basa
en un principio bien simple. Se basa en el concepto de
ciudadana. Sabemos que toda comunidad necesita
un presupuesto, esto es, unos ingresos para fnanciar
los gastos que precisa su funcionamiento. El Estado es
la forma que tiene de organizarse polticamente una
comunidad de ciudadanos. Por eso, el Estado tiene el
derecho a exigir, y los ciudadanos el deber de aportar,
los recursos econmicos precisos para fnanciar las ne-
cesidades comunes.
10
de valores, que inspiren y orienten la conducta fscal
de unos ciudadanos libres, activos y responsables, que
desean vivir en una sociedad cohesionada donde se
comparten tanto las metas colectivas como los me-
dios necesarios para lograrlas.
No hay que creer que esta estrategia educativa es ba-
lad, y menos an ajena a los intereses y los objetivos
de la Administracin Tributaria. Ello es debido a que en
esta poca a la Administracin Tributaria le ha corres-
pondido ejercer un rol de liderazgo poltico, social y
cultural en la comunidad cuyos recursos administra; es
decir, en el Estado. Tanto es as que en la actualidad el
sistema fscal se ha convertido en la columna vertebral
del estado, y los impuestos comienzan a verse como
instrumentos para el ejercicio de la solidaridad (Daz
Yubero, 2008).
A diferencia de otras pocas, donde el ejrcito era la
columna que sostena el poder del Estado, hoy da se
ha encomendado a la Administracin Tributaria la me-
jora de las condiciones de vida, el desarrollo econmi-
co y el bienestar social. Esta funcin patritica se ejer-
ce y se articula a travs del presupuesto pblico, en su
doble vertiente: ingresos y gastos pblicos.
En la actualidad, es un principio aceptado en todas las
sociedades contemporneas avanzadas que hay que
contar con sistemas tributarios capaces de fnanciar
un nivel razonable de servicios pblicos y prestacio-
nes. Sin embargo, no siempre ha sido as y quizs, an
en la actualidad, puede causar cierta sorpresa encon-
trar el trmino solidaridad junto al trmino impues-
tos (Daz Yubero, Delgado Lobo y Valdenebro Garca,
2008).
A primera vista, el trmino impuesto implica coac-
cin, mientras que el trmino solidaridad sugiere un
comportamiento benfco y voluntario. Sin embargo,
la raz etimolgica de solidaridad implica la unin
de los destinos de dos o ms personas. Ello no signi-
fca dar una ayuda de forma generosa o altruista, sino
comprometerse y compartir la suerte de aquel, con
quien una persona se hace solidaria.
En una colectividad, la solidaridad es la capacidad de
actuacin unitaria de sus miembros. Denota integra-
cin y estabilidad interna, la adhesin a una causa,
situacin o circunstancia, que implica asumir y com-
partir por ella benefcios y riesgos. La obligacin con-
trada de un individuo para con un grupo, comprome-
terse con sus miembros, compartir la propia suerte con
ellos, est en la base de la ciudadana. As es como se
En una sociedad democrtica, el presupuesto pblico
es la columna que sustenta la convivencia ciudadana.
Esa es la base y justifcacin del sistema fscal. Un siste-
ma fscal que pretenda cubrir las necesidades pblicas,
as como garantizar las metas de desarrollo y bienestar
demandadas por la ciudadana, no puede permitirse
ser defraudado ni evadido. Fraude y evasin se com-
binan para reducir los ingresos pblicos, desvirtuar el
reparto de las cargas tributarias en detrimento de la
justicia fscal, alterar las condiciones de la competen-
cia y provocar distorsiones en el sistema econmico.
La formacin de una cultura fscal democrtica consis-
te en asumir que, por encima de opciones y modelos
fscales concretos, existe una serie de criterios justif-
cativos de la fnanciacin solidaria de las necesidades
pblicas y comunes. El principal de tales criterios es el
de ciudadana, que implica asumir el cumplimiento de
las obligaciones legales como una contrapartida nece-
saria al legtimo ejercicio de los derechos cvicos.
Por lo tanto, el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias (desde la vertiente de los ingresos pblicos),
as como la asuncin de las responsabilidades fscales
(desde la vertiente de los gastos pblicos) deben for-
mar parte del conjunto de normas y valores que todo
ciudadano tiene que acatar, respetar y defender.
De este modo, la educacin fscal debe convertirse en
un tema para:
Identifcar los distintos bienes y servicios pblicos.
Conocer el valor econmico y la repercusin social
de los bienes y servicios pblicos.
Reconocer las diversas fuentes de fnanciacin de los
bienes y servicios pblicos, especialmente las tribu-
tarias.
Establecer los derechos y las obligaciones a que da
lugar la provisin pblica de bienes y servicios.
Interiorizar las actitudes de respeto por lo que es
pblico y, por tanto, fnanciado con el esfuerzo de
todos y utilizado en benefcio comn.
Asimilar la responsabilidad fscal como uno de los va-
lores sobre los que se organiza la convivencia social
en una cultura democrtica, e identifcar el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias con un deber
cvico.
Comprender que la fscalidad, en su doble vertiente
de ingresos y gastos pblicos, es uno de los mbitos
donde se hacen operativos los valores de equidad,
justicia y solidaridad en una sociedad democrtica.
Por eso, la educacin fscal es una estrategia para la
formacin de una cultura fscal basada en un conjunto
11
LA EDUCACIN FISCAL:
POR QU Y PARA QU?

entienden hoy los impuestos. Los impuestos, las obli-
gaciones tributarias actuales, ya no tienen la conside-
racin que tenan los viejos tributos. Ahora son mucho
menos un smbolo de sometimiento, para considerar-
se poderosos instrumentos de cohesin social.
En la cultura cvica, los valores que inspiran y orien-
tan la conducta de los individuos se refejan en las
actuaciones de las instituciones pblicas, como en
un espejo. Por eso, en el mbito del Estado, la solida-
ridad, el compromiso mutuo institucional, compartir
la propia suerte con las dems instituciones pblicas,
denota un alto grado de cohesin social. sta es la
base de la alianza entre el sistema fscal y el sistema
educativo El presupuesto pblico es el lugar institu-
cional donde se articula la solidaridad personal e ins-
titucional. Tambin es sta la base de la alianza entre
el sistema fscal y el sistema educativo, ambos al ser-
vicio de formacin de verdaderos ciudadanos y de la
cohesin social del pas.
Muestra de la AFIP Jvenes 200 aos, Buenos Aires, Argentina.
La Educacin Fiscal y la cohesin social
Se entiende por cohesin social el grado de consen-
so de los miembros de una colectividad en torno a un
proyecto comn (Merton, 1964). Si el proyecto comn
de un pas es el desarrollo econmico y el bienestar de
la poblacin, no habr difcultades para lograr un alto
grado de consenso en torno a esta meta. Pero quiz
sea ms problemtico conseguir consenso en torno
a los medios y, sobre todo, los procedimientos para
alcanzar esa meta. Especialmente, cuando se trata de
algo que a nadie agrada como es el caso de los im-
puestos. La educacin fscal puede ayudar a generar
esos consensos. Esa es una de sus funciones.
La educacin fscal tiene como objetivo fomentar una
ciudadana activa y responsable, participativa y cons-
ciente de sus derechos y obligaciones. Su fnalidad es
mostrar la responsabilidad fscal como uno de los va-
lores sobre los que se organiza la convivencia demo-
crtica. Por eso, otra de las funciones de la educacin
fscal es proporcionar a los ciudadanos ms jvenes
unos esquemas conceptuales sobre la responsabi-
lidad fscal que les ayuden a incorporarse a su rol de
contribuyentes con una conciencia clara de lo que es
un comportamiento fscal correcto.
La educacin fscal, como todo proceso educativo, tie-
ne dos vertientes: la informativa y la formativa. Si se
informa a los ciudadanos de cul es el marco tributario
y cules son las obligaciones formales de los contribu-
yentes, tambin hay que informar acerca de qu sen-
tido tiene esa normativa y por qu es importante el
correcto cumplimiento de esas obligaciones. Dicho de
otro modo: junto al cmo de los impuestos, hay que
explicar el para qu de los impuestos. El para qu de
los impuestos es la vertiente formativa imprescindible
de la educacin fscal. Aqu, la clave est en el Presu-
puesto pblico. Se recauda para gastar, y se gasta para
ir cumpliendo los objetivos comunes de desarrollo
econmico y de progreso social. De lo contrario, todo
ese aparato legal y de gestin carecera de sentido
para la ciudadana. Y es de todos conocido que slo se
respeta lo que se comprende.
Tampoco conviene perder de vista que, aunque la edu-
cacin fscal se dirige especialmente a los ciudadanos
ms jvenes, afecta a una amplia proporcin de ciuda-
danos adultos. Adems de a los alumnos, los mensajes
que transmite llegan a todos los implicados en el pro-
ceso educativo: profesores, padres, autoridades edu-
cativas, etctera. Incluso hace refexionar a los propios
funcionarios y a la jerarqua administrativa de la Admi-
nistracin Tributaria. As, ms all de las reticencias que
pueda suscitar la vertiente tributaria (el cmo de los
impuestos), todos ellos han de considerar su situacin
actual y sus perspectivas de futuro en la vertiente del
gasto del Presupuesto pblico. De este modo, se con-
sigue un efecto multiplicador importante. Por lo que,
vista desde una perspectiva de comunicacin institu-
cional, la educacin fscal de los nios y de los jvenes
es tambin un medio para modifcar ciertas opiniones
y actitudes de los ciudadanos adultos.
Conviene, por tanto, recapitular sobre lo expuesto has-
ta ahora. Para ello, utilizaremos el consenso manifes-
tado por la Red de Expertos (EUROsociAL Fiscalidad,
2010), tal como qued establecido en la Declaracin
12
de Buenos Aires, redactada tras el Seminario Interna-
cional sobre Educacin Cvico-Tributaria, celebrado
en Buenos Aires los das 6 a 10 de octubre de 2007,
refrendada posteriormente en el Primer Encuentro de
la Red Centroamericana y del Caribe sobre Educacin
Fiscal, celebrado en Antigua los das 26 a 28 de marzo
de 2008, y completada a travs del II Foro virtual de
Educacin Fiscal del 29 de julio de 2009, celebrado en
el sitio Web de EUROsociAL Fiscalidad:
1. La educacin fscal es una poltica de Estado que
tiene como objetivo fomentar una ciudadana partici-
pativa y consciente de sus derechos y obligaciones. Se
trata de un proceso de enseanza y aprendizaje basa-
do en tres ejes:
- Formacin en valores;
- Construccin de la ciudadana; y
- Cultura fscal.
2. El sistema educativo puede preparar a los nios y a
los jvenes para el momento en que deban cumplir
sus obligaciones como contribuyentes, impartiendo
una serie de conocimientos bsicos que expliquen:
- El sentido, el alcance y la fnalidad de los impuestos;
- Los principales captulos del Presupuesto pblico,
especialmente los dedicados al gasto y su repercu-
sin en el desarrollo econmico y social; y
- La importancia del cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias, las consecuencias sociales y legales
del fraude, junto con unas breves nociones del mar-
co tributario vigente.
3. Ms que en pocas pasadas, en la actualidad es im-
portante que, ya desde edades tempranas, los ciudada-
nos interioricen la idea de la fscalidad como uno de los
mbitos donde se articula la necesaria correspondencia
legal y tica entre derechos y obligaciones, donde se
imbrican los intereses personales y los benefcios co-
munes. Esto es as porque la Administracin Tributaria
contempornea se ha convertido en un elemento clave
que sustenta el edifcio de la convivencia social.
4. Asegurarse una convivencia social prspera y pacf-
ca requiere ciertas condiciones:
- Los ingresos pblicos tienen que ser sufcientes para
fnanciar los programas de gasto pblico necesarios
para garantizar un desarrollo sostenido y un progre-
sivo aumento del bienestar para los diversos grupos
sociales.
- La Administracin Tributaria debe recaudar con ef-
cacia para distribuir con equidad.
- Es imperativa la efciencia en el manejo del dinero
pblico, en sus dos fases:
recaudacin, va impuestos, y
redistribucin, va programas de gasto pblico.
5. Aunque la correccin coactiva del comportamien-
to tributario desviado es la estrategia fundamental
de la Administracin Tributaria, as como facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, la es-
trategia consistente en informar a los ciudadanos de
sus responsabilidades para consigo mismos y para sus
conciudadanos no es menos importante, porque com-
plementa a las otras dos. Solamente los ciudadanos li-
bres, informados y autorregulados, conscientes de sus
derechos y de sus obligaciones, sern contribuyentes
honestos. Por eso, la educacin fscal es uno de los
programas clave, no ya de la Administracin Tributaria,
sino del Estado en su conjunto. Nunca es demasiado
temprano para empezar esta tarea.
6. Adems, si el correcto cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias es una de las columnas que sus-
tentan el arco de la convivencia civilizada, la otra es la
gestin adecuada de los programas de gasto pblico.
Un pas puede gozar de una Administracin Tributaria
efcaz y efciente, pero si la Justicia es venal, o la Edu-
cacin y la Sanidad insatisfactorias, o los funcionarios
pblicos deshonestos, el edifcio no ser seguro. La
educacin fscal no debe perder de vista la otra ver-
tiente del presupuesto pblico, por lo que tambin
tendr que atender a la otra vertiente del fraude fscal
que es la relativa al gasto pblico.
De este modo, la educacin fscal se confgura como
una estrategia, no tanto para recaudar ms, sino para
construir una sociedad mejor con el esfuerzo de todos.
La alianza con el sistema educativo
Decamos en pginas precedentes que, en el mbito
del Estado, la solidaridad institucional es la base de
la alianza entre el sistema fiscal y el sistema educa-
tivo. La educacin fiscal es el elemento de intersec-
cin, base de la alianza entre el sistema fiscal y el
sistema educativo, ambos al servicio de formacin
de los ciudadanos y de la cohesin social del pas.
Ello no signifca que la Administracin Tributaria, des-
pus de haber reivindicado para s una funcin educa-
tiva, vaya a arrojar sobre los hombros de la Adminis-
tracin Educativa toda la responsabilidad. Semejante
conducta es ajena a los postulados de la solidaridad,
13
LA EDUCACIN FISCAL:
POR QU Y PARA QU?

que implica compartir la propia suerte con la de los
dems, sean personas o instituciones.
Adems, tampoco conviene que la Administracin Tri-
butaria pierda el control de una actividad que tambin
tiene una funcin de comunicacin institucional tanto
interna como externa. Porque si la educacin fscal pro-
porciona al sistema educativo mltiples oportunidades
formativas e informativas muy tiles para sus fnes y
objetivos, tambin la actividad educativa proporciona
al sistema fscal mltiples oportunidades de refexin.
Y es bien conocido que no hay nada como la refexin
para encontrar vas de mejora y renovacin de las pro-
pias actuaciones, a veces insospechadas, aunque claras
y evidentes para los ajenos a dicha institucin.
Para la Administracin Tributaria, es clave contar con la
colaboracin de los profesionales de la educacin. Es
importante comunicarles nuestros objetivos, nuestras
ideas y nuestras iniciativas, porque ellos saben reinter-
pretarlas para devolvrnoslas en formato operativo.
Pero tambin es imprescindible hacerles saber que
siempre nos tendrn a su disposicin, apoyndoles, y
colaborando en lo que nos pidan, porque esa es tam-
bin una estrategia para estar en el sistema educativo
sin perder el control de una actividad que hemos im-
pulsado y propuesto desde nuestro mbito.
Por esa razn, en la alianza con la Administracin
Educativa, la Administracin Tributaria tiene que te-
ner en cuenta los siguientes elementos:
- Defnir con claridad los objetivos de su proyecto
educativo.
- Asumir que la interseccin de dos culturas tan distin-
tas, la tributaria y la educativa, no es fcil, por lo que
habr que ser fexible en la gestin de los ritmos.
- Asegurar que la asuncin de las nuevas responsa-
bilidades educativas por parte de los docentes, va a
suponer una ganancia y no una prdida:
No va a incrementar la carga docente.
Se acompaar de una dotacin presupuestaria,
aunque sea mnima.
Contar con una estructura administrativa dentro
de la Administracin Tributaria con funciones de
enlace, apoyo y colaboracin con la estructura ad-
ministrativa educativa.
Va a proporcionar oportunidades didcticas, cier-
tas y variadas, dentro del curriculum escolar.
Va a contar con materiales didcticos y con recur-
sos humanos sufcientes y consensuados.
- Se establecer un sistema de recompensas que, si
no pueden ser materiales, deben ser, al menos, sim-
blicas para los docentes.
- Ha de prever un sistema de evaluacin continua,
tanto de las actuaciones como de los recursos y ma-
teriales, que proporcione seguridad y credibilidad
a todos los actores implicados en el proceso ante
s mismos, ante los destinatarios del programa y
ante la jerarqua administrativa.
Adems, es preciso enfatizar lo siguiente:
- Toda intervencin por la va del sistema educativo
tiene que ser lenta, meditada y constante si quiere
ser efectiva. Cualquier interrupcin, no supone una
mera paralizacin de las actuaciones, sino un retro-
ceso, con todo lo que ello implica de prdida de re-
des, equipos y oportunidades.
- Una vez planteados los objetivos del proyecto
educativo, la Administracin Tributaria, sin perder
el control, debe ceder parte del protagonismo a
los profesionales de la Administracin Educativa,
delegando en ellos los aspectos tcnicos, y reser-
vando para los profesionales de la Administra-
cin Tributaria el papel de impulso, seguimiento
y apoyo del proceso en todas sus fases.
Naturalmente, estas fases variarn segn las carac-
tersticas del sistema educativo de cada pas y de
cada circunstancia. Pero, con todas las cautelas, y a
ttulo meramente indicativo, en lo fundamental po-
dran seguir el siguiente esquema:
- Suscripcin de un Convenio de Colaboracin interde-
partamental, que proporcione el marco jurdico y pre-
supuestario para llevar a cabo el proyecto educativo.
- Constitucin de un grupo mixto de trabajo Adminis-
tracin Tributaria-Administracin Educativa, con
representacin paritaria de expertos.
- Revisin del curriculum escolar, para encontrar el
lugar idneo de la educacin fscal dentro de l, y
desarrollo del diseo didctico pertinente para la
educacin fiscal.
- Discusin del diseo didctico con grupos de profe-
sores de diferentes centros escolares y defnicin de
las necesidades de formacin del profesorado y del
material didctico necesario.
- Diseo de material didctico.
- Establecimiento de un sistema de evaluacin de to-
das las experiencias, actuaciones, recursos y mate-
riales, en cada una de las fases, y redefinicin del
diseo didctico en funcin de sus resultados.
- Cursos de formacin del profesorado, a travs de
una red de capacitacin permanente.
14
Actuaciones en educacin fscal de las
Administraciones Tributarias europeas
La educacin fscal es una preocupacin que los hacen-
distas expresan con particular intensidad a partir de los
aos 50 del pasado siglo, siendo pionera en el desarrollo
de una estrategia educativa propia la Administracin Tri-
butaria norteamericana. Su programa, denominado Un-
derstanding Taxes, es el ms antiguo: data de 1954 y es
competencia exclusiva del Internal Revenue Service (IRS).
La preocupacin por la educacin fscal en Europa es
algo ms tarda que en los Estados Unidos. Los hacen-
distas europeos comienzan a difundir esta inquietud a
fnales de los aos 50 y primeros 60 del pasado siglo XX.
Son los hacendistas alemanes, belgas y franceses, prin-
cipalmente (destacan Schmlders, 1959 y 1960; Scail-
teur 1961 y Duverg, 1961), quienes extienden las ideas
que subyacen a la experiencia americana a travs de
congresos y publicaciones especializadas. Estas ideas
fueron posteriormente divulgadas en Espaa (Sinz de
Bujanda, 1967), aunque su puesta en prctica tuvo que
esperar hasta los aos 80.
En Amrica Latina, la educacin fscal es ms reciente, da-
tando de fnales del pasado siglo XX, teniendo su mxi-
ma expansin en los comienzos del siglo XXI.
La preocupacin por la educacin fscal, tanto en los Es-
tados Unidos como en Europa, procede del clima cultural
dominante tras la II Guerra Mundial, con diferencias de
matiz a uno y a otro lado del Atlntico. En los Estados Uni-
dos se vivan los tiempos de euforia por haber derrotado
a los diversos tipos de propuestas autoritarias (Alemania,
Italia, Japn), pero tambin de temor a una de ellas no
derrotada an (URSS), en un clima de guerra fra.
En esos mismos aos, en la Europa democrtica, ya su-
perados los primeros momentos de la reconstruccin
tras la II Guerra Mundial, interesaba construir una socie-
dad fuertemente cohesionada para que una catstrofe
similar no volviera a producirse. Aparte de diversos ins-
trumentos de integracin supranacional (el entonces
denominado Mercado Comn Europeo, entre otros), se
conf a los sistemas fscales nacionales la tarea de man-
tener el desarrollo econmico y la cohesin social en
cada pas. Pero la llamada revolucin del gasto pbli-
co exiga, paralelamente, una importante elevacin de
la presin fscal. Para impedir eventuales movimientos
de resistencia fscal, se recomend la transparencia in-
formativa y la colaboracin institucional. La educacin
fscal se inscribe en este contexto: todos los ciudadanos,
incluidos los ms jvenes, deben conocer el presupues-
to de su pas, para qu sirven los impuestos que pagan,
qu impuestos hay y por qu todos tienen que pagarlos
en la medida que les corresponda.
En la actualidad, ms de 30 pases cuentan con progra-
mas de educacin fscal (EUROsociAL Fiscalidad, 2010).
En Europa los pases nrdicos fueron los pioneros, y des-
taca la muy meditada iniciativa llevada a cabo en el Rei-
no Unido. En Amrica del Norte y en el rea del Pacfco,
aparte del programa decano norteamericano, tambin
tienen programas educativos las Administraciones Tri-
butarias de Canad, Australia, Nueva Zelanda y Japn.
En Amrica Latina, la mayora de los pases, apoyados
fnancieramente por el Banco Interamericano de Desa-
rrollo, la Unin Europea, UNESCO Y UNICEF, han adop-
tado estrategias educativas similares, siendo Argentina,
Brasil y Per los pioneros mientras que Costa Rica y El
Salvador son los de incorporacin ms reciente.
Los programas de educacin fscal han sufrido avata-
res diversos en aquellos pases que los han implantado.
Los hay que han tenido slido arraigo y continuidad
en el tiempo (Los Estados Unidos, Suecia), mientras
que otros se han desarrollado de forma intermitente
(Francia). Algunos han contado con la colaboracin de
la Administracin Educativa (Reino Unido, Per), mien-
tras que otros han sido llevados a cabo por la Admi-
nistracin Tributaria de manera totalmente autnoma
(Canad, Japn, Suiza). Tambin los materiales didc-
ticos son de muy distinta ndole, desde muy sofstica-
dos hasta bastante modestos, sin ser por ello menos
efcaces para el objetivo propuesto.
De este modo, la situacin de la educacin fscal en los
distintos pases que han desarrollado programas educa-
tivos es muy variada. Ni siquiera en Europa, donde cabra
esperar menor disparidad, debido a la existencia de la
Unin Europea, se observa una estrategia educativa ho-
mognea. Por ejemplo: los tres pases nrdicos fueron
los pioneros (aunque Noruega no se ha integrado en la
Unin); Suiza y Ucrania (que no pertenecen a ella) tienen
programas de educacin fscal; pero Grecia, (que s per-
tenece) carecen de ellos; mientras que Hungra y Polonia
todava est dando los primeros pasos en este terreno.
A ttulo de ejemplo, y para citar solamente algunos ca-
sos representativos (Fernandez-Cuartero, 2010) cabe
mencionar que a comienzos del siglo XXI:
- Dinamarca y Suecia continan con sus programas de
educacin fscal, pioneros en Europa. En ambos casos, la
iniciativa parti de la Administracin Tributaria, y se ha
desarrollado de manera exclusivamente autnoma en
el caso de Suecia (pblico objeto: jvenes entre 16 y 20
15
LA EDUCACIN FISCAL:
POR QU Y PARA QU?

aos), mientras que en el caso de Dinamarca (para jve-
nes entre 14 y 16 aos) se ha hecho, primero de manera
mixta, para ser ahora de competencia casi exclusiva de
la Administracin Educativa, aunque sigue contando
con el apoyo de los funcionarios de la Administracin
Tributaria. Hay que sealar que la preocupacin por
la evaluacin de las actuaciones, as como el esmero,
dinamismo y la creatividad de las presentaciones del
mensaje en el aula, son rasgos distintivos del programa
sueco, adoptados por los dems pases nrdicos.
- En Finlandia, la actividad educativa de la Administra-
cin Tributaria consiste en campaas informativas para
los alumnos de educacin secundaria cuyos Institutos lo
piden expresamente. En tal caso, y en colaboracin con
la Academia de la Juventud, la Administracin Tributaria
organiza talleres, conferencias y cursos a la medida, para
los cuales se disea el oportuno material didctico.
- En Francia, donde Educacin para la Ciudadana forma
parte del currculum escolar, hay algunas actuaciones
que realiza la Administracin Tributaria en materia de
educacin fscal. Ya en los aos 80 del pasado siglo, la Ad-
ministracin Tributaria francesa desarroll un programa
de educacin en valores, Marianne fait ses comptes. En
la actualidad, la web del Ministerio de Finanzas francs
ofrece informacin y juegos on line a los jvenes para su
incorporacin a la vida activa (el euro, informacin eco-
nmica, industrial y energtica, el presupuesto pblico y
los primeros impuestos, estudiar y trabajar en estableci-
mientos franceses y extranjeros, crear una empresa, etc.).
La colaboracin de este Ministerio con el de Educacin se
limita al diseo de algunos materiales didcticos.
- En Italia, y en el marco genrico del programa Fisco e
Scuola, las distintas regiones llevan a cabo sus propios
programas de educacin fscal. Dichos programas va-
ran mucho, tanto en su enfoque (desde educacin en
valores hasta formacin tcnico-profesional), en su p-
blico objetivo (desde infantil, primaria, secundaria, en
unos casos, hasta formacin profesional y liceo tcnico
en algunas regiones) y en los materiales utilizados (jue-
gos, cuentos, comics, vdeos, e incluso programas de ra-
dio y televisin). Tambin el grado de colaboracin con
la Administracin Educativa difere segn las regiones:
nula (Puglia, Trentino), regular (Lombarda, Piamonte,
Toscana) paritaria con integracin curricular (Lazio, Li-
guria), e incluso con participacin de la Universidad y
de la Delegacin de Trabajo (Emilia-Romagna).
- El programa educativo del Reino Unido denominado
The Red Box, como la cartera ministerial, ha sido susti-
tuido por otro nuevo en 2009. El nuevo programa se in-
serta en un plan educativo ms amplio, la estrategia na-
cional de capacitacin fnanciera, cuya fnalidad es que
todos los ciudadanos tengan formacin y conocimientos
para desenvolverse en los aspectos fnancieros de la vida.
Adems, en el Reino Unido la educacin fscal forma par-
te del currculum nacional cuyo objetivo es contribuir a
incrementar el sentido de ciudadana y responsabilidad
de los ms jvenes preparndolos para la transicin al
mundo laboral. El nuevo programa educativo del Rei-
no Unido ofrece recursos pedaggicos en Internet a fn
de capacitar a los profesores para explicar la fscalidad a
sus alumnos. Los recursos dirigidos a nios entre 5 y 11
aos, The Big Blue Of ce, son diapositivas, dibujos ani-
mados que recorren la ciudad y hacen refexionar sobre
cmo sera sta sin impuestos, y un juego que permite
reunir dinero para invertirlo en la construccin de es-
cuelas, hospitales y otros edifcios para la prestacin de
servicios pblicos. Para los chicos de Secundaria (11 a 19
aos), Tax Matters es un recurso on line que ayuda a
los profesores a abordar en clase materias fscales ms
concretas, relacionadas con el mundo adulto del traba-
jo, con vdeos sobre situaciones reales, casos prcticos o
preguntas-respuestas. El Gobierno se ha comprometido
seriamente con el programa, lo ha presentado el Minis-
tro de Hacienda y ha sido objeto de amplio tratamiento
en los medios de comunicacin. Se dedica una especial
atencin a evaluar la efcacia de un programa educativo
que, hasta el momento, cuenta con un 74 por ciento de
opiniones favorables entre los profesores.
Imagen del portal Tax Matters http:/www.taxmatters.hmrc.gov.uk/
del Reino Unido.
- Portugal cuenta con un programa de educacin fscal
que hace hincapi tambin en valores democrticos,
con la solidaridad y la ciudadana como principios bsi-
cos. Aunque el programa pertenece a la Administracin
Tributaria, cuenta con un fuerte apoyo del Ministerio de
Educacin desde sus inicios. Su recurso educativo ms
importante es una exposicin itinerante sobre los im-
16
puestos, elaborada con material grfco y textos que se
exhiben mediante paneles de gran formato. El progra-
ma se completa con cuentos, folletos, cmics y juegos
educativos.
- En Espaa, el programa educativo en su formato ac-
tual data de 2003 y, aunque cuenta con el apoyo y la
colaboracin del Instituto de Estudios Fiscales, es de
responsabilidad exclusiva de la Agencia Tributaria en
cuanto a su desarrollo y fnanciacin (AEAT, 2010). El
Programa de Educacin Cvico-Tributaria de la Agencia
Tributaria espaola se basa en dos recursos pedaggi-
cos complementarios: 1) la experiencia personal, que
trata de acercar a nios y jvenes (entre 10 y 16 aos) y
a sus profesores a la realidad fscal, mediante unas Jor-
nadas de Puertas Abiertas y Visitas a Centros escola-
res; y 2) formacin on line, mediante la cual, y a travs
de un portal en Internet, se pone a disposicin de los
jvenes y de los profesores una serie de materiales y de
recursos que pueden ser utilizados por ellos en cual-
quier momento, tanto fuera como dentro del aula, para
conocer el presupuesto pblico y las principales parti-
das de gasto pblico, as como el sentido, el alcance y
la fnalidad de los impuestos que pagan los espaoles.
Este programa ha seguido diversas etapas (Daz Yubero,
2009). Empez como educacin no formal (conferen-
cias, cursos y seminarios diversos), e incluso informal
(mediante concursos y actividades varias), hasta 2006,
cuando la Administracin Educativa espaola decidi
incluir en el currculum de los niveles primario y secun-
dario de la enseanza obligatoria una nueva asignatura:
Educacin para la Ciudadana, donde se incluy el va-
lor responsabilidad fscal como tema especfco y cla-
ve dentro de la asignatura. A partir de ese momento, la
educacin fscal ha pasado a integrarse en la educacin
formal, sin perjuicio de continuar con las actuaciones
primigenias. El programa educativo de la Agencia Tri-
butaria espaola se apoya en una red de Formadores
de Educacin Fiscal, funcionarios de esta institucin,
que asumen esta tarea de forma voluntaria y la realizan
adems de su trabajo habitual. Actualmente, se est
realizando una actividad de formacin especfca para
Profesores de los distintos niveles educativos, que se
desarrolla en dos mbitos: no formal (cursos en la red
de centros de actualizacin profesional del profesora-
do) y formal (mdulos en el Mster de Formacin del
Profesorado de las Escuelas Universitarias de Magiste-
rio). Finalmente, hay que mencionar que todas las acti-
vidades, elementos, materiales y recursos del programa
educativo espaol se someten a evaluacin peridica,
mediante procedimientos diversos, sirviendo la infor-
macin obtenida para mantener o corregir, segn los
casos, lo examinado.
A modo de conclusin
Sin duda, uno de los factores determinantes en el gra-
do de cumplimiento de la misin de la Administracin
Tributaria es el nivel de concienciacin fscal de la so-
ciedad, en la medida en que infuye directamente en
la disposicin de quienes la integran al cumplimiento
voluntario y al rechazo del fraude fscal.
Ahora bien, como se ha establecido a lo largo de estas
pginas, la conciencia fscal no es algo natural; es un
producto social y, por tanto, resultado de la educacin.
Por eso, entre las nuevas funciones que tienen que
asumir las Administraciones Tributarias fgura la fun-
cin educativa de la ciudadana con derechos y debe-
res fscales, tal como corresponde a la doble vertiente
del presupuesto pblico.
Si se informa a los ciudadanos de cul es el marco tri-
butario y cules son las obligaciones formales de los
contribuyentes, tambin hay que informar acerca de
qu sentido tiene esa normativa y por qu es impor-
tante el correcto cumplimiento de esas obligaciones.
Se recauda para gastar, y se gasta para ir cumpliendo
los objetivos comunes de desarrollo econmico y de
progreso social. De lo contrario, todo ese aparato legal
y de gestin carecera de sentido para la ciudadana.
En defnitiva, la educacin fscal, as concebida, no es
slo una tctica para recaudar ms y mejor, ha de for-
mar parte de los aspectos centrales de la educacin
en solidaridad de nuestros conciudadanos ms jve-
nes. Es, por tanto, una estrategia para construir una
sociedad mejor y ms cohesionada con el esfuerzo de
todos.
Imagen del Portal de Educacin Cvico-Tributaria de la AEAT:
http://www.aeat.es/educacioncivicotributaria/
Borja Daz Rivillas, Coordinador del rea Temtica de Educacin Fiscal, EUROsociAL Fiscalidad
1
Andrea Vilardeb
2
, Direccin de Capacitacin, AFIP de Argentina
CAPTULO 2
Orgenes y situacin de los programas
de Educacin Fiscal en Amrica Latina
Introduccin
Aunque ya en la dcada de los setenta del siglo pa-
sado algunas Administraciones tributarias de Amrica
Latina pusieron en marcha iniciativas relacionadas con
la educacin ciudadana en temas fscales
3
, el trabajo
sistematizado y la dotacin de recursos humanos y
materiales dedicados a tal efecto no surge hasta me-
diados de los aos noventa con los programas de Per
(1993), Brasil (1996), Mxico (1997) y Argentina (1998),
extendindose de forma importante a partir de 2005 a
la prctica totalidad de los pases de la regin.
Obviamente, durante los regmenes autoritarios que
proliferaron en Amrica Latina entre 1970 y 1980 la
fuerte restriccin de las libertades civiles y polticas era
radicalmente contraria a la promocin de una ciuda-
dana activa y solidaria, comprometida con los valores
democrticos.
Para entender por qu las Administraciones tributa-
rias, principalmente, y otras instituciones del Estado
en Amrica Latina, han incluido entre sus lneas de ac-
tuacin la educacin fscal, es preciso tener en cuenta
la renovada centralidad del Estado como instrumento
esencial para la promocin de la cohesin social, la re-
ducida recaudacin tributaria de la mayora de los pa-
ses de Amrica Latina para acometer los programas de
gasto necesarios para reducir la pobreza y la desigual-
dad, los problemas de corrupcin pblica y la existen-
cia de una baja cultura fscal entre la ciudadana.
Esta situacin ha motivado en los ltimos aos un
cambio sustancial en la relacin de las Administracio-
nes fscales con los ciudadanos caracterizado por una
mayor y mejor prestacin de servicios y atencin para
favorecer el cumplimiento voluntario de las obligacio-
nes fscales, y ha allanado el camino para que los Mi-
nisterios de Hacienda dieran un paso ms: vincular la
fscalidad a valores ticos y a la construccin de ciuda-
dana y promover acciones de carcter educativo.
La cohesin social y la situacin
socioeconmica en Amrica Latina
El trmino cohesin social es ambiguo y no tiene una
defnicin unvoca
4
pero, por lo general, es considerado
un atributo de las sociedades democrticas, que con-
lleva la formacin de un tejido social y la vertebracin
de las distintas comunidades y grupos de un pas, y que
implica la igualdad de oportunidades, sin discrimina-
cin y con atencin a la diversidad, para que los ciuda-
danos puedan ejercer sus derechos fundamentales.
Aunque la cohesin social se sustenta en la respon-
sabilidad conjunta de distintos actores, requiere la
accin directa y de liderazgo del Estado, que debe
1
EUROsociAL Fiscalidad (2005-2010) fue un Programa regional de cooperacin de la Unin Europea con Amrica Latina, liderado por el Instituto
de Estudios Fiscales de Espaa, y tuvo como objetivo infuir, a travs del intercambio de experiencias entre administraciones pblicas, en las polti-
cas y las prcticas institucionales que, en el mbito de la fscalidad, tienen repercusiones sobre la cohesin social. Una de las lneas de prioritarias
del programa fue apoyar el fortalecimiento de la educacin fscal en Amrica Latina.
2
Andrea Vilardeb fue Jefa del Departamento de Educacin Tributaria de la AFIP de Argentina entre 1998 y febrero de 2010.
3
El pas pionero en Amrica Latina es Brasil, que ya en 1970 puso en marcha la iniciativa el Contribuyente del Futuro y la campaa Operacin
Brasil del Futuro con el objetivo de concienciar a las futuras generaciones acerca de la importancia del cumplimento de las obligaciones tribu-
tarias y la fscalizacin de la correcta aplicacin de los recursos recaudados (ESAF, 2009).
4
Para una revisin de los diferentes enfoques y formas de medir la cohesin social ver CEPAL, 2007.
Cap2 America latina.indd 17 27/12/10 10:33:46
18
contar con recursos sufcientes para promover polti-
cas pblicas que favorezcan el acceso al bienestar al
conjunto de la ciudadana y asegurar la estabilidad y
legitimidad democrtica, elementos necesarios para
que el desarrollo econmico sea socialmente soste-
nible. La cohesin social supone tambin la existen-
cia de una ciudadana activa, solidaria y participativa,
consciente de sus derechos y de sus obligaciones, con
sentimientos de pertenencia a un proyecto comn de
sociedad. En defnitiva, los pilares de la cohesin social
giran alrededor del Estado, la igualdad y la ciudadana
(EUROsociAL, 2008).
Desde fnales de los aos noventa del siglo pasado, la
profundizacin de las brechas sociales y econmicas,
el deterioro del Estado de Derecho y de la confanza
ciudadana en las instituciones democrticas conlleva-
ron un giro en las polticas de desarrollo de Amrica
Latina. En 1999, la miseria en la regin era extremada-
mente alta: un 43,8 por ciento (211 millones) de lati-
noamericanos viva en la pobreza y un 18,5 por ciento
(89 millones) en la indigencia (CEPAL, 2009), y la des-
igualdad en el ingreso era una de las ms elevadas del
mundo, con un coefciente de Gini de promedio para
1997-2002 de 0,56
5
.
Diferentes estudios pusieron de manifesto que, si bien
para lograr un desarrollo sostenible era imprescindi-
ble el crecimiento, la estabilidad macroeconmica y
reformas estructurales para mejorar la competitividad,
las economas de mercado necesitaban de slidos ci-
mientos institucionales y polticas sociales que permi-
tieran reducir la pobreza y la desigualdad y generar
mayores oportunidades.
Este nuevo marco supuso una ruptura con la lnea de
pensamiento vigente. La tarea de construir un sistema
democrtico legtimo, representativo y efcaz no era
algo que se pudiera postergar hasta la existencia de
un adecuado grado de de desarrollo, sino que el for-
talecimiento de las instituciones del Estado y el buen
funcionamiento de la democracia fueron considera-
dos como una condicin sine qua non para un desa-
rrollo equitativo y sostenible (Payne, Zovatto y Carrillo,
2003).
La adopcin en septiembre de 2000, en una reunin
extraordinaria de la Asamblea General de Naciones
Unidas, de la denominada Declaracin del Milenio y
de los llamados Objetivos de Desarrollo del Milenio
6
,
supuso un punto de infexin en las polticas y progra-
mas econmicos y sociales nacionales e internacio-
nales para atacar las mltiples manifestaciones de la
pobreza.
En este contexto, y de forma progresiva, la promocin
de la cohesin social se ha convertido en el mayor reto
al que se enfrenta Amrica Latina. En diferentes foros
nacionales e internacionales los mandatarios de los
pases de la regin han manifestado su compromiso
en dirigir procesos y reformas orientadas a aumentar
la cohesin social, a travs del combate a la pobreza, la
desigualdad y la exclusin social
7
.
Desde la fuerte crisis econmica internacional de fna-
les de los aos noventa, que tuvo un severo impacto
en Amrica Latina, la regin ha experimentado mejo-
ras notables en el fortalecimiento de sus economas.
As, desde 2003, y hasta la llegada de la actual crisis
econmica y fnanciera global, la regin vivi un ciclo
expansivo de crecimiento de casi cinco aos, con supe-
rvit por cuenta corriente, una mejora en los trminos
de intercambio, un resultado positivo de las cuentas
fscales, el incremento de las reservas internacionales
y la reduccin de la deuda externa como porcentaje
del Producto Interno Bruto (PIB). Esta situacin permi-
ti reducir el desempleo y la pobreza, en algunos pa-
ses de forma signifcativa.
5
El coefciente de Gini es un nmero entre 0 y 1, en donde 0 representa la perfecta igualdad de ingresos y 1 se corresponde con la perfecta des-
igualdad, es decir una persona concentra todos los ingresos y los dems ninguno.
6
La Declaracin del Milenio incluye ocho Objetivos referentes a erradicar la pobreza extrema y el hambre, lograr la enseanza primaria universal,
promover la igualdad entre los gneros y la autonoma de la mujer, reducir la mortalidad infantil, mejorar la salud materna, combatir el VIH/
SIDA, el paludismo y otras enfermedades, garantizar la sostenibilidad del medio ambiente, fomentar una asociacin mundial para el desarrollo.
En el caso de la pobreza se estableci como meta para 2011 reducir a la mitad el porcentaje de habitantes del planeta cuyos ingresos sean infe-
riores a un dlar por da.
7
En la incorporacin de la cohesin social a la agenda latinoamericana ha desempeado un papel relevante el dilogo de la regin con la Unin
Europea. En las diferentes Cumbres de Jefes de Estado y de Gobierno entre la Unin Europea y Amrica Latina, la lucha contra la desigualdad y
por la inclusin y el cumplimiento de los objetivos del milenio ha estado muy presente y, en las mismas, los mandatarios de la regin han reite-
rado su compromiso al respecto. Los pases de la regin han llevado a cabo un proceso de apropiacin del concepto de cohesin social liderado
por el BID, el PNUD y, principalmente, la CEPAL (Gudio, 2008).
19
ORGENES Y SITUACIN DE LOS PROGRAMAS DE EDUCACIN FISCAL EN AMRICA LATINA
8
En los pases de la OCDE el coefciente de Gini se sita como promedio en el 0,3.
Gracias al mayor crecimiento econmico, la expansin
del gasto social y las mejoras redistributivas, 41 millo-
nes de personas salieron de la pobreza en la regin
entre 2002 y 2008. Sin embargo, pese al dinamismo
econmico de esos aos, Amrica Latina y el Caribe
siguen presentando un grado de desigualdad en la
distribucin personal del ingreso muy superior al de
otras regiones del mundo, con un coefciente de Gini
medio de 0,53 y que prcticamente no se ha modifca-
do en los ltimos 20 aos. Es ms, el pas menos des-
igual de la regin es ms desigual que cualquier pas
de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE)
8
o cualquier pas de Oriente Medio
o del frica Septentrional. En Amrica Latina el 10 por
ciento ms rico de la poblacin percibe una fraccin
del ingreso comprendida entre el 28 y el 40 por ciento
del total (Jimnez, Gmez Sabaini y Podest, 2010).
Favelas, Ro de Janeiro, Brasil.
En 2008, un 33 por ciento de latinoamericanos (180 mi-
llones) continuaba viviendo en la pobreza y un 12,9 por
ciento en la indigencia (71 millones). Aunque Amrica
Latina ha afrontado la crisis con ms solidez que otras
regiones no ha sido inmune a la misma. Mientras que
entre 2003 y 2007 la actividad econmica latinoame-
ricana avanz un 4,7 por ciento de media anual, 2009
cerr con una contraccin en su crecimiento del 1,8
por ciento del PIB. Este menor crecimiento, el ms bajo
en seis aos, est afectando en mayor medida a los ho-
gares con menos recursos. Segn las previsiones de
la CEPAL, a lo largo de 2009, la pobreza en la regin
habra aumentado un 1,1 por ciento y la indigencia un
0,8, respecto a 2008 como consecuencia de la crisis, lo
que conllevara un cambio en la tendencia de reduc-
cin de la pobreza que vena registrando la regin y
un retorno a la pobreza de casi un cuarto de la pobla-
cin que la haba superado. Las personas en situacin
de pobreza habran pasado de 180 a 189 millones en
2009 (34,1 por ciento de la poblacin) y aquellas en
situacin de indigencia de 71 a 76 millones (13,7 por
ciento de la poblacin) (CEPAL, 2009).
Aunque se ha producido un importante descenso de
la desnutricin y la mortalidad infantil, as como de las
tasas de analfabetismo y las tasas de escolarizacin,
persisten importantes brechas de acceso a la educa-
cin, a la salud, a la vivienda, a las tecnologas de la
informacin y a los sistemas de proteccin social de
pensiones y de salud.
Fiscalidad y cohesin social en
Amrica Latina
La fscalidad contribuye de manera signifcativa a la
promocin de la cohesin social a travs de dos me-
canismos fundamentales. Por un lado, los ingresos fs-
cales permiten fnanciar las polticas de gasto pblico,
especialmente las de carcter social, esenciales para el
desarrollo y el bienestar de los ciudadanos. Por otro
lado, los legisladores deciden qu segmentos de la po-
blacin, y en qu cuanta, deben aportar los recursos
necesarios para el fnanciamiento del Estado. As, una
poltica fscal progresiva, con un importante peso de
la imposicin directa, tiene un efecto redistributivo de
la riqueza, ya que la carga tributaria recae en mayor
medida en las capas de la poblacin con mayores in-
gresos.
El sistema tributario y la calidad del gasto tienen, por
tanto, una infuencia muy relevante en la legitimidad
del sistema democrtico ante la ciudadana. Si la ca-
lidad de bienes y servicios pblicos como la salud, las
pensiones o la educacin no satisface las necesida-
des de la poblacin, los ciudadanos se sienten menos
comprometidos con el Estado y se erosiona su con-
fanza en el funcionamiento de la democracia. El dise-
20
o de una poltica fscal equitativa, y su aplicacin a los
ciudadanos de acuerdo con los principios de justicia
y generalidad, es tambin un pilar fundamental de la
convivencia democrtica.
En los ltimos 15 aos la mayora de los pases de
Amrica Latina han llevado a cabo importantes refor-
mas fscales motivadas por cambios en las circunstan-
cias econmicas y sociales. Estas reformas han tenido
como principales objetivos aumentar la recaudacin,
modifcar la estructura tributaria y fomentar un mayor
grado de cumplimiento de las obligaciones fscales.
Desafortunadamente Amrica Latina presenta graves
defciencias en estos tres elementos, los cuales resul-
tan primordiales para promover una mayor cohesin
social entre los ciudadanos. Segn los datos disponi-
bles, las tasas de evasin en el impuesto sobre la ren-
ta son muy elevadas en la regin y se mueven en un
rango entre el 40 y el 65 por ciento aproximadamente,
lo que supone una brecha del 4,6 por ciento del PIB
para el promedio de los pases. Un elemento a consi-
derar cuando se analiza el tema de la evasin es que
Amrica Latina cuenta con el porcentaje de economa
informal en relacin al PIB ms alto del mundo, el 43,4
del PIB frente al 30,4 de Asia y el 16,3 de la OCDE (Ji-
mnez, Gmez Sabaini y Podest, 2010). En el caso del
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), el fraude pro-
medio estimado es del 26,8 por ciento (Gmez Sabai-
ni, 2010).
Aunque existen diferencias entre los pases de Am-
rica Latina
9
, la baja presin tributaria, entre las meno-
res del mundo, la estructura sesgada hacia impues-
tos indirectos, que pagan en igual porcentaje ricos y
pobres, y la elevada evasin y elusin fscal, limitan la
capacidad de respuesta de gran parte de los Estados
de Amrica Latina para llevar a cabo polticas fscales
redistributivas.
En lo que respecta a la recaudacin, los ingresos tri-
butarios de los gobiernos centrales (incluyendo coti-
zaciones a la Seguridad Social) en relacin al PIB han
pasado de un promedio del 14,1 por ciento en el pe-
rodo 1990-1992 hasta alcanzar un 18,6 por ciento de
media en el periodo 2005-2007. Pese a esta evolucin
favorable, los pases de la regin recaudan poco, tan-
to si consideramos sus necesidades como su grado de
9
Si dividimos a los pases por grupos en funcin de su carga tributaria, tendramos que, para el ao 2007-2008, Brasil (35,1) y Argentina (29,9)
estaran en un primer grupo, con una carga tributaria ms cercana a la media de los pases de la OCDE. En un segundo grupo estaran aquellos
pases con una presin fscal cercana al 20 por ciento, entre los que se incluiran Uruguay (23,2), Costa Rica (22,8), Chile (21,1), Nicaragua (21,9),
Bolivia (20,9), Per (17,3). En un tercer grupo se podra ubicar a Venezuela (15,6), Colombia (15,6) Panam (16,5), Honduras (16,7), Paraguay
(13,2) y la Repblica Dominicana (15,5), con valores cercanos al 15 por ciento. Los pases con la menor carga tributaria del continente seran
Mxico (9,8), Guatemala (12) y Hait (9,9).
Fuente: CEPAL, 2010
Nota: el promedio de Amrica Latina tiene cobertura a nivel del gobierno central, excepto para Argentina, Brasil, Bolivia, Chile y Costa Rica, que
se refere a Gobierno general.
38,2
39,8
26,4
15
20,1
17,5
Grfico 1. Comparacin de la presin fscal en diferentes regiones
del mundo como porcentaje del PIB.
0
20
15
10
5
25
30
35
40
45
OCDE (30) UE (15) Estados
Unidos
Sudeste
Asitico (6)
frica (12) Amrica
Latina (19)
Carga tributaria directa Carga tributaria indirecta Carga seguridad social
15,3
11,3
9,2
11,1
6,8
7,2
12,2
3
9,7
4,7
6,3
0,8
1,7
7
4,6
15
11,9
16,4
21
So Paulo, Brasil. Fotografa: Javier Nieto.
desarrollo, ya que tan solo cuatro (Nicaragua, Bolivia,
Brasil y Argentina) de los 19 pases latinoamericanos
presentan una presin tributaria elevada o compatible
con su grado de desarrollo de acuerdo con el PIB per
cpita. Aunque, como se ha dicho, hay diferencias im-
portantes dentro de la regin, la presin fscal sigue
por tanto siendo muy baja en la mayora de los pases
y lejos de los niveles de la Unin Europea y de los pa-
ses de la OCDE, y persiste un excesivo peso de la impo-
sicin sobre el consumo, lo que complica la equidad
fscal (ver grfco 1) (Jimnez, Gmez Sabaini y Podes-
t, 2010).
Pero no solo los ingresos fscales tienen muy poca
capacidad redistributiva; tampoco se ha conseguido
que el gasto pblico corrija, de manera efectiva, la des-
igualdad en la distribucin de la renta. Aunque desde
2002 el gasto pblico total ha aumentado en la regin,
sigue siendo insufciente al situarse en un 25 por cien-
to del PIB de promedio anual en el perodo 2002-2008,
frente al promedio del 44 por ciento para los pases de
la OCDE, si bien el gasto pblico social ha ido ganando
peso, llegando al 60 por ciento del gasto pblico to-
tal en Amrica Latina en 2007. Adems, mientras que
en regiones como la Unin Europea, los impuestos y
transferencias reducen la desigualdad en 19 puntos
del Gini, en Amrica Latina solo lo hacen en 2 puntos
de dicho coefciente (OCDE, 2009).
En este contexto, la transparencia durante todo el ciclo
presupuestario es de gran relevancia, porque el pre-
supuesto es la principal herramienta de los Gobiernos
en la articulacin de las polticas pblicas y en l que-
dan plasmados las prioridades y los benefciarios de
las mismas.
Aunque en los ltimos tiempos se ha promovido un ma-
yor acceso pblico a la informacin sobre los presupues-
tos gubernamentales, la transparencia presupuestaria
sigue siendo un importante desafo en muchos pases de
la regin. Segn el ndice de Presupuesto Abierto elabo-
rado por la Organizacin No Gubernamental Internatio-
nal Budget Partnership, la mayor parte de los gobiernos
centrales de Amrica Latina hacen pblica muy poca in-
formacin de las actividades presupuestarias. Este aspec-
to difculta la capacidad ciudadana de exigir al gobierno
la rendicin de cuentas acerca del manejo de los recursos
pblicos. As, en 2009, tan solo Brasil y Per provean in-
formacin presupuestaria sufciente en cantidad y cali-
dad a sus ciudadanos.
22
No hay que olvidar que, si bien en los ltimos aos se
ha avanzado en situar el problema de la corrupcin
pblica en las agendas gubernamentales, la debilidad
del Estado de Derecho
10
hace que persistan altos nive-
les de corrupcin pblica en muchos pases. Conforme
al ndice de Percepcin de la Corrupcin publicado por
Transparencia Internacional, en 2010 tan solo 4 pases
de Amrica Latina y el Caribe estaban por encima de 5
en una escala de cero (percepcin de muy corrupto) a
10 (percepcin de ausencia de corrupcin).
Esta situacin hace que sea necesario fortalecer los me-
canismos de control y promover una mayor conciencia
social, de manera que los ciudadanos, ya sea de forma in-
dividual o a travs de los grupos organizados de la socie-
dad civil, se involucren en tareas de vigilancia del gasto a
travs de un mayor acceso a la informacin presupues-
taria y poder conocer as el destino de los impuestos y
evaluar el impacto de las polticas pblicas.
Cultura fscal y satisfaccin con la
democracia en Amrica Latina
Como se ha visto, el elevado fraude fscal representa
una enorme lacra para el desarrollo de los pases de
Amrica Latina y para el adecuado funcionamiento
de sus democracias. Los estudios regionales de opi-
nin del Latinobarmetro refejan adems que los
ciudadanos de la regin son muy conscientes de esta
situacin, ya que perciben que ms de la mitad de la
poblacin (el 51 por ciento) no paga debidamente los
impuestos que les corresponden. Es ms, entre 1998
y 2008, el nmero de ciudadanos que no encuentra
nada justifcable evadir impuestos se redujo del 63
por ciento al 34 por ciento (PNUD, 2010).
El incumplimiento de las obligaciones fscales es un
fenmeno complejo que tiene que ver fundamental-
mente con la falta de voluntad de los ciudadanos de
pagar impuestos y con la capacidad de las Administra-
ciones tributarias para fscalizar a los contribuyentes.
La evasin fscal obedece en gran medida a una in-
adecuada socializacin de valores ticos como la
justicia social o la solidaridad, pero tambin est vin-
culada a la confanza interpersonal y a la confanza
ciudadana en el funcionamiento de la democracia,
en sus instituciones; a la percepcin de la forma en
que el Estado utiliza el dinero de los impuestos, y a
la percepcin de la posibilidad de sancin en un con-
texto de vigencia del Estado de Derecho.
En 2005, como promedio, tan solo el 21 por ciento de
los ciudadanos de Amrica Latina tenan mucha o
algo de confanza en cmo el Estado utilizaba el di-
nero de sus impuestos (Latinobarmetro, 2005).
Las encuestas muestran que existe una baja satisfac-
45
47 47
48
52
53
Caminos y
Pavimentacin
Servicios
Municipales
Alcantarillado Transporte
Pblico
Disponibilidad
de rea verdes
y espacios
pblicos
Recoleccin
de basura
Grfico 2. Satisfaccin con los servicios pblicos
0
10
20
30
40
50
60
Pregunta: Dira Ud. que se encuentra muy satisfecho (1), ms bien satisfecho (2), no muy satisfecho (3) o nada satisfecho (4)
con la manera en que funcionan? Aqu solo Muy satisfecho y Satisfecho
Fuente: Latinobarmetro, 2009.
10
Segn los indicadores del Banco Mundial, la situacin del Estado de Derecho en gran parte de los pases de Amrica Latina est muy por de-
bajo de la media mundial (Kaufmann, Kraay, y Mastruzzi, 2008).
23
33
35
46
54
El sistema judicial La polica Los hospitales
pblicos
La eduacin pblica
Grfico 3. Satisfaccin con los servicios del Estado
0
10
20
30
40
50
60
Pregunta: Dira Ud. que se encuentra muy satisfecho (1), ms bien satisfecho (2), no muy satisfecho (3) o nada satisfecho (4)
con la manera en que funcionan? Aqu solo Muy Satisfecho y Ms bien satisfecho
cin con los servicios que presta el Estado como la jus-
ticia, la polica, los hospitales pblicos o la educacin y
con servicios pblicos especfcos como la pavimenta-
cin, las zonas verdes y espacios pblicos y el transpor-
te pblico (ver grfcos 2 y 3) (Latinobarmetro, 2009).
El bajo porcentaje de los ciudadanos que considera
que sus impuestos son utilizados de forma adecuada
o que est contento con el funcionamiento de los ser-
vicios, pone de manifesto que persiste una considera-
ble percepcin social negativa sobre la utilizacin de
los recursos por parte del Estado, lo que sin duda con-
tribuye a la dbil aceptacin social de los tributos.
Esta situacin favorece que una parte de los ciudada-
nos considere que los gobernantes no cumplen con la
misin que les fue encomendada cuando fueron ele-
gidos en las urnas y, por lo tanto, se erosiona su sen-
timiento de culpa por su incumplimiento de la ley y
porque no son solidarios con el resto de la poblacin.
Se genera entonces una cultura del incumplimiento y
de la desconfanza, y el fraude fscal se convierte en
una situacin socialmente aceptada porque se consi-
dera que existe un contrato social defectuoso (Estvez
y Esper, 2008).
Sin embargo, no se puede obviar que el elevado frau-
de fscal de Amrica Latina tiene un importante im-
pacto en los recursos disponibles por los Estados. No
cabe duda de que perjudica a todos los ciudadanos,
pero especialmente a aquellos que asumen sus res-
ponsabilidades sociales y cumplen correctamente sus
obligaciones tributarias. Los que evaden impuestos se
benefcian de derechos adquiridos sin ninguna con-
trapartida desde la vertiente de las responsabilidades
(Delgado et al. 2005).
El problema, adems, es que el cumplimiento de las
obligaciones fscales no es considerado por muchos
latinoamericanos como un elemento central del ejer-
cicio de la ciudadana. Como muestran los datos del
Latinobarmetro, predomina una concepcin de la
ciudadana basada fundamentalmente en el ejercicio
del voto (ver cuadro 1) y tan solo el 50 por ciento de
la poblacin consideraba en 2009 el pago de los im-
puestos como algo imprescindible en el ejercicio de
la ciudadana. Esta percepcin era an menor para el
caso de obedecer las leyes, ayudar a los nacionales
que estn peor que uno o participar en organizacio-
nes polticas o sociales.

El impago de los impuestos tambin parece estar
vinculado de manera ms general a la falta de cum-
plimiento con la legalidad por parte de los latinoame-
ricanos (menos del 30 por ciento de los latinoamerica-
nos considera que los de su nacionalidad cumplen las
leyes mucho o bastante) y a la capacidad del propio
Estado para hacerlas cumplir (Lagos, 2010).
Pero adems, estas percepciones deben considerarse
en un contexto ms amplio y que tiene que ver con
los sentimientos de pertenencia y confanza en la de-
mocracia y sus instituciones. Aunque los ciudadanos
de la regin consideran que la democracia puede te-
ner problemas, un 76 por ciento la considera como la
mejor forma de gobierno. Sin embargo, la satisfaccin
24
con el funcionamiento de la misma es baja, con valo-
res inferiores al 45 por ciento (ver grfco 4). Lo mismo
ocurre con la confanza en las instituciones polticas y
del Estado. Adems, en el conjunto de la regin existe
un bajo apoyo de los ciudadanos a las instituciones del
Estado y una baja percepcin de que el Estado garan-
tiza una justa distribucin de la riqueza (29 por ciento)
(Latinobarmetro, 2009).
Existe un bajo porcentaje de latinoamericanos (23
por ciento) que en 2008 valoraba positivamente el
funcionamiento del conjunto de las instituciones
pblicas. Esta valoracin se ha mantenido prcti-
camente constante desde 2002 (21 por ciento). De
manera ms concreta, los partidos polticos, el Con-
2007 2008 2009
Votar 71 72 75
Pagar impuestos 52 49 50
Obedecer las leyes 48 45 45
Ayudar a los nacionales que estn peor que uno 37 38 41
Participar en organizaciones polticas 21 20 18
Participar en organizaciones sociales 15 13 13
Cuadro 1. Las caractersticas de un ciudadano
Pregunta: Cules de las siguientes cosas cree usted que una persona no puede dejar de hacer si
quiere ser considerado ciudadano?
Nota: el cuadro incluye el porcentaje de respuestas afrmativas en cada tema. Se trata de respuestas mltiples, por lo que los porcentajes no
suman 100.
greso y el Poder Judicial contaban con apenas un
tercio o incluso menos del respaldo ciudadano (La-
tinobarmetro, 2007).
Por ltimo, los datos del Latinobarmetro ponen tam-
bin de manifesto la existencia de una baja confan-
za interpersonal: menos del 25 por ciento de los lati-
noamericanos manifesta que se puede confar en la
mayora de las personas. La confanza interpersonal es
un componente fundamental del capital social, y est
muy asociada al apoyo al sistema poltico y a la cohe-
sin social, a travs de la promocin de la integracin y
la participacin de todos en la vida econmica y social
(Ortega Castillo y Seligson 2007).
Grfico 4. Satisfaccin de los ciudadanos con la democracia (1995-2009)
Pregunta: en general, Dira Ud. que est Muy satisfecho, Ms bien satisfecho, No muy satisfecho o Nada satisfecho
con el funcionamiento de la democracia en su pas? Aqu solo Muy satisfecho y Ms bien satisfecho.
0
10
5
20
15
25
40
35
30
45
50
38
27
41
37
36
25
33
29 29
31
38
37
37
44
1
9
9
5
1
9
9
6
1
9
9
7
1
9
9
8
1
9
9
9

-

2
0
0
0
2
0
0
1
2
0
0
2
2
0
0
3
2
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0
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0
0
5
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0
0
6
2
0
0
7
2
0
0
8
2
0
0
9
25
Como destaca el Latinobarmetro en su informe de
2009:
Los 18 pases medidos viven en un clima de descon-
fanza que marca la cultura, las instituciones, la vida
de las naciones. As estos pases no han avanzado en
el tema de la integracin, ni han desarrollado vncu-
los entre sus pueblos, como lo hicieron en su tiempo
los pases de la Europa central para formar lo que es
hoy la Unin Europea.
Cambio en la relacin entre las
Administraciones fscales y
los ciudadanos
Lo expuesto hasta aqu pone de relieve la complejidad
del fenmeno fscal en el contexto latinoamericano.
Cuando las Administraciones tributarias, instituciones
que han liderado los programas de educacin fscal, se
enfrentan al dilema de cmo aumentar la recaudacin,
hay un dato contundente que no escapa a su anlisis:
del total de la recaudacin tributaria, tan solo entre un
2 o 3 por ciento procede de las actuaciones de lucha
contra el fraude fscal, el resto, alrededor del 97-98 por
ciento proviene de los ingresos efectuados por los
contribuyentes en las autoliquidaciones presentadas
voluntariamente. Ante esta situacin, parece lgico
que las Administraciones tributarias, preocupadas por
mejorar la recaudacin tributaria total, otorguen una
elevada importancia a las estrategias para favorecer
el cumplimiento voluntario de las obligaciones fsca-
les. Para ello es necesario modifcar su relacin con
los contribuyentes, quienes deben ser considerados
como sus aliados fundamentales. Las Administracio-
nes tributarias que persiguen ser efcientes, modernas
y cercanas a las necesidades de los ciudadanos deben
prestarles mejores servicios y promover actuaciones
de educacin cvico-tributaria (Daz Yubero, 2003).
En defnitiva, la transformacin cultural debe comenzar
en las propias Administraciones tributarias, las cuales
no solo deben cumplir con sus funciones tradicionales
de manera transparente y efciente, sino ir ms all y
liderar el proceso de transformacin de la cultura fscal
ciudadana. No pueden basar su relacin con los contri-
buyentes simplemente en la coaccin, que adems tie-
ne un importante coste, necesitan transmitir por qu
son importantes los impuestos y qu hace el Estado
con ellos, y articular espacios para la refexin sobre la
contribucin de la fscalidad a la cohesin social.
De esta forma, en los ltimos tiempos se ha producido
un cambio de paradigma en la atencin al contribuyen-
te y las Administraciones tributarias han mejorado la
comunicacin con el ciudadano para intentar conocer
sus necesidades y brindarle un mejor servicio y aten-
cin para facilitar que cumpla sus obligaciones fscales.
Esta evolucin es de gran relevancia, ya que en la re-
gin ha predominado y sigue en gran medida preva-
leciendo una visin de las Administraciones tributarias
como agentes coactivos y represores y una carencia
de rostro amigo de esta institucin (Ruesga y Carba-
jo, 2007: 82).
Este cambio en la relacin fsco-contribuyente ha alla-
nado el camino para que las Administraciones tribu-
tarias dieran un paso ms e incluyeran la educacin
fscal entre sus lneas de actuacin, convirtiendo el
cumplimiento fscal en una cuestin de ciudadana, en
un elemento esencial de los valores que sustentan la
convivencia democrtica. Como sealaba el que fuera
Administrador Federal de Ingresos Pblicos de Argen-
tina, Alberto Abad:
(...) nosotros... cambiamos el tanquecito y el sabue-
so (logos de campaas publicitarias basadas en la
coaccin) por un programa de educacin tributaria,
y al contribuyente le ponemos alfombra roja. Para
nosotros, un peso recaudado por persuasin vale el
doble que uno recaudado por fscalizacin. A nadie le
gusta pagar impuestos; pero podemos lograr que se
pague con sentido de la responsabilidad social: aquel
que tiene ms tiene que contribuir para el que tiene
menos, por un tema de justicia y solidaridad. La ad-
ministracin pblica, el Estado en general, tiene que
reconciliarse con la sociedad. En una sociedad que
funciona bien, el Estado tiene que regular intereses
en conficto y nosotros tenemos que fscalizar y dar
servicio (...)
11
.
As, la educacin fscal no se entiende como una estra-
tegia dirigida a aumentar la recaudacin, sino como
una herramienta para lograr entre todos la construc-
cin de una sociedad ms justa. Este aspecto, y el n-
11
Parati online, Entrevista a Alberto Abad, 31 de enero de 2006. <http://www.parati.com.ar/nota.php?ID=8164> [Consulta: 1 marzo 2010].
26
fasis en los ms jvenes, marcan una ruptura con las
estrategias para favorecer el cumplimiento voluntario
de los contribuyentes y hace que sea necesario contar
con herramientas pedaggicas especfcas que esca-
pan a las prcticas y estrategias cotidianas de los Mi-
nisterios de Hacienda y que requiere un acercamien-
to y entendimiento con los Ministerios de Educacin.
No hay que olvidar que la conducta fscal requiere de
una socializacin desde edades tempranas:
El comportamiento tributario de los ciudadanos en
las sociedades democrticas es, en esencia, un pro-
ducto social derivado de la educacin. Es decir, la ti-
ca fscal, el comportamiento fscal correcto se apren-
de. Las normas fscales forman parte del conjunto de
normas sociales que debe cumplir un individuo en
una sociedad democrtica. La educacin fscal ha de
ser considerada como una parte de la educacin de-
mocrtica en valores cvico-constitucionales (Daz
Yubero, 2008).
El servicio al ciudadano y la educacin estn por tan-
to en la raz de la inclusin de este tipo de programas
en la agenda de las Administraciones tributarias de
Amrica Latina. La educacin cvico tributaria o fscal
se convierte as en una lnea estratgica encaminada
a fomentar una mayor cultura fscal a travs de ac-
ciones educativas y formativas en valores, que tienen
como principales destinatarios a los ms jvenes. El
anlisis de la justifcacin y objetivos de los progra-
mas o actuaciones de educacin fscal de los pases
de la regin ponen de manifesto cmo se vincula el
pago de los tributos a la necesidad de que el Estado
pueda velar por el bien comn y fomentar una mayor
participacin, cooperacin, honestidad y solidaridad
ciudadana. La cuestin fscal se convierte as en un
elemento primordial en los esfuerzos para reformar
y sanear las democracias contemporneas, en un ca-
mino para reducir la escisin entre derechos y obli-
gaciones.
Sin embargo, el camino para que se produzca este
desenlace no ha sido ni es nada fcil. Las personas al
frente de las Administraciones tributarias no discuten
la importancia de fomentar la cultura fscal en la ciuda-
dana, pero no es fcil que tomen la decisin de cruzar
la lnea que separa las tpicas estrategias para favo-
recer el cumplimiento voluntario dirigidas de manera
exclusiva a los contribuyentes (servicios de atencin
presenciales, telefnicos, a travs de Internet, progra-
mas de ayuda, campaas de comunicacin, etctera);
dediquen recursos humanos y materiales para que se
eduque sobre estos temas en las escuelas, y se sienten
a conversar con representantes de los Ministerios de
Educacin a tal efecto. En casi todos los pases se han
necesitado aos de sensibilizacin para que fnalmen-
te estos programas se puedan abrir paso, primero en
los Ministerios de Hacienda y, aos ms tarde, forjarse
un marco de colaboracin con los Ministerios de Edu-
cacin y otras instituciones del Estado.
Servicios de atencin al contribuyente de la Subsecretara de Estado de
Tributacin de Paraguay (SET).
Objetivos y temtica de los
programas de educacin fscal
Los programas de educacin fscal buscan por lo ge-
neral instalar en el debate nacional la temtica fscal
enfatizando la importancia social de los tributos y de
la adecuada orientacin del gasto pblico en benef-
cio de todos. Asimismo, persiguen potenciar el respe-
to por lo pblico, que se reconozca el papel del Estado
y fomentar la participacin ciudadana en defensa de
las garantas constitucionales.
La enseanza de la educacin fscal no se centra exclusi-
vamente en explicar a los alumnos y alumnas o a la po-
blacin en general por qu se deben pagar los impues-
tos, sino que intenta lograr el desarrollo de actitudes de
responsabilidad y compromiso frente al bien comn y
a las normas que regulan la convivencia. La forma de
abordar la temtica en las aulas es diversa pero, por lo
general, los diferentes programas incorporan elemen-
tos relacionados con valores, ciudadana y cultura fscal
y responden a una presentacin que, de manera didc-
tica, facilita la comprensin de los contenidos.
27
El eje primordial es la formacin en valores, normas y
actitudes propios de la vida democrtica. Con la edu-
cacin en valores se pretende que los ms jvenes
construyan una posicin crtica, no una posicin que
les haya sido impartida de forma dogmtica. Se trata
de que en el mbito de socializacin que representa
la escuela, los alumnos puedan poner en prctica su
capacidad de decidir libremente tomando en cuenta
sus propios intereses individuales y los intereses co-
lectivos, ya que la solidaridad social es la base flos-
fca del pago de los impuestos. La enseanza de la
ciudadana es clave a la hora de comprender la cultu-
ra fscal de un pas, es importante que se relacionen
derechos y deberes de los ciudadanos en la construc-
cin de la democracia. La cultura fscal debe ser en-
tendida como un componente ms de la formacin
tica y ciudadana para formar ciudadanos conscien-
tes del rol social que cumplen los tributos y de la im-
portancia de la transparencia y la adecuada gestin
del gasto pblico. As, la educacin fscal tiene como
objetivo desarrollar actitudes que favorezcan un com-
portamiento tributario acorde con los valores ticos.
La educacin en valores y la convivencia democrtica
apuntan al desarrollo de la conciencia tributaria de
los alumnos, para que puedan orientarse de manera
racional y autnoma en aquellas situaciones en que
los intereses personales y colectivos entren en con-
ficto (Albajari et al. 2006).
Para esclarecer los valores imperantes en los grupos
de docentes que asisten a las capacitaciones se utili-
zan tcnicas de clarifcacin de valores, dilema moral
y se trabajan los diferentes conceptos. Se analizan ar-
tculos de peridicos, revistas o vdeos en los que es-
tn presentes derechos y deberes, normas y leyes ciu-
dadanas (incluidas las tributarias) haciendo referencia
a la necesidad de fnanciamiento del Estado. Al llegar
al eje de cultura fscal ya se han trabajado tantos con-
ceptos que resulta sencillo advertir la importancia del
tema dentro de un contexto ms amplio y los propios
docentes destacan su relevancia. La comprensin por
parte de los educadores fscales de esta articulacin
conceptual es imprescindible para entender el marco
terico necesario donde se construyen los contenidos
de esta disciplina.
As, entre los contenidos de la educacin fscal inclui-
dos en los materiales didcticos escolares de los pases
de la regin, se pueden sealar, entre otros, aspectos
relacionados con el respeto por lo pblico, la honesti-
dad, la solidaridad, la cooperacin para la fnanciacin
de las necesidades comunes, el rol del ciudadano en
relacin con los derechos y las obligaciones, los tipos
de impuestos, nociones bsicas sobre el ciclo presu-
puestario, el destino de los fondos pblicos, la rele-
vancia de la emisin de los comprobantes de pago, la
funcin de la Aduana, la prevencin de la piratera o la
importancia de economa formal.
Todo esto dentro de la educacin en valores y ciuda-
dana de cada pas. Obviamente la complejidad en el
tratamiento y profundizacin de los temas vara en
funcin de la edad de los destinatarios.
Por supuesto, no se obvia la discusin de las normas
y leyes que regulan la convivencia democrtica insis-
tiendo en la posibilidad de proponer normas ms jus-
tas y solidarias, trabajando la argumentacin, siempre
desde el conocimiento inicial de lo existente, y su sen-
tido. Una vez que se conoce el marco normativo fscal,
es posible discutir sobre su contenido, advirtiendo el
grado de equidad de los sistemas, para poner en dis-
cusin nuevos enfoques, ms justos. Es deseable que
esto se d en un marco de respeto y libertad, propio
del trabajo pedaggico.
Cabe subrayar que, si bien inicialmente estos progra-
mas, bajo el liderazgo de las Administraciones tributa-
rias, se han centrado sobre todo en la parte tributaria
(vertiente de ingresos), de forma progresiva comien-
zan a abordarse elementos relacionados con el ciclo
presupuestario y el conocimiento de las instituciones
encargadas de velar por la adecuada gestin de los
recursos pblicos.
Brasil es el pas que ms ha trabajado los temas de
vigilancia social del gasto. No hay que olvidar que si
bien el pas sudamericano cuenta con una presin
fscal del 35,1 por ciento del PIB (2007-2008), cercana
a la media de los pases de la OCDE, los ciudadanos
perciben que no se utiliza adecuadamente el dinero
de los impuestos, por lo que la educacin acerca de
la gestin democrtica de los recursos pblicos ha
cobrado un papel central en su Programa Nacional
de Educacin Fiscal. As, en las acciones formativas
se persigue potenciar el seguimiento ciudadano en
la gestin de los recursos pblicos, lo cual incluye la
enseanza de los mecanismos existentes para la par-
ticipacin ciudadana y la creacin de los cauces para
denunciar posibles irregularidades que permitan pre-
venir la corrupcin y mejorar la calidad del gasto.
28
Destinatarios de los programas
de educacin fscal
Los principales destinatarios de los programas de educa-
cin fscal de Amrica Latina han sido la poblacin infantil
y juvenil. Ello obedece a que es un segmento de la pobla-
cin que se encuentra en un momento clave de socializa-
cin y conformacin de su conciencia fscal. Esto conlleva
que toda la comunidad educativa (profesores, autoridades
educativas y padres) sea tambin benefciaria indirecta de
las actuaciones de educacin fscal, ya que su mediacin
es fundamental para el xito de los programas.
Los grupos que han recibido una mayor atencin han sido
los estudiantes de primaria y secundaria. Se trata de eda-
des propicias para el trabajo y refexin sobre los valores
y los derechos y obligaciones ciudadanas. Una vez que
se han consolidado las actuaciones con estos grupos, los
diferentes programas han comenzado a trabajar con j-
venes de bachillerato, educacin tcnica y educacin su-
perior, aunque en la mayora de los casos se trata todava
de acciones muy incipientes. No hay que olvidar que son
grupos de gran relevancia por su cercana incorporacin
al mercado de trabajo de cada pas, ya sea en el mbito
de la economa formal o en la economa sumergida.
Pese a que no han sido sus destinatarios naturales, los
programas no han dejado totalmente de lado el trabajo
con adultos, ya sea dentro de las propias Administracio-
nes fscales, o del conjunto de la poblacin. En el primer
caso, parece lgico que si desde las Administraciones
tributarias se quiere liderar la transformacin de la cul-
tura fscal se comience primero por una transformacin
de las conductas dentro de las propias instituciones del
Estado. As, algunos pases realizan charlas a funciona-
rios y capacitaciones encaminadas a reforzar su sentido
de pertenencia a la institucin y sensibilizar acerca de la
relevancia de la educacin fscal para el bienestar de la
poblacin. De esta forma, los programas incorporan a los
funcionarios de la propia institucin como voluntarios en
acciones formativas de docentes o incluso para que visi-
ten directamente los centros escolares.
En este ltimo caso, La Administracin Federal de Ingre-
sos Pblicos de Argentina (AFIP) es pionera con el progra-
ma Paps y mams de la AFIP van a la escuela, creado en
una de las regiones del pas y luego replicado en el m-
bito nacional. A travs de esta iniciativa, los funcionarios
de la AFIP acuden a los centros educativos de sus hijos o
familiares a contar de una manera amena y divertida en
qu consiste su trabajo y la importancia de ste para el
bienestar del pas. El objetivo ltimo es propiciar la par-
ticipacin de los integrantes la Administracin Tributaria
en las acciones de cultura fscal. Para ello, los funcionarios
involucrados utilizan juegos transportables.
Chile, El Salvador y Costa Rica han puesto en marcha pro-
gramas similares siguiendo el modelo argentino. En El
Salvador, adems, los integrantes de la Unidad de Educa-
cin Fiscal realizan charlas de sensibilizacin a los propios
funcionarios de Hacienda y se han realizado jornadas de
puertas abiertas para que los funcionarios, tanto de Ha-
cienda como de otras instituciones del Estado, puedan
visitar junto a sus hijos y familiares el espacio de juegos de
educacin fscal RecreHacienda.
En abril de 2010 la Direccin General de Impuestos Inter-
nos de la Repblica Dominicana (DGII) lanz una iniciativa
parecida, La DGII va a la escuela, en la que empleados de
la institucin realizan charlas educativas en los centros es-
colares de sus hijos a partir del quinto curso de primaria y
de bachillerato. La institucin dominicana tambin cola-
bora con las asociaciones empresariales, Cmaras de Co-
mercio y Produccin, y con los gremios profesionales im-
partiendo talleres, charlas y cursos de capacitacin, bajo la
premisa de que muchos sectores no cumplen adecuada-
mente con sus obligaciones fscales por desconocimiento
o poca formacin y concienciacin en estos temas.
Promover acciones de cultura fscal para el conjunto de la
poblacin plantea importantes difcultades. No hay que
olvidar que se trata de colectivos que ya han sido fscal-
mente socializados y, por lo tanto, resulta complicado
cambiar su conducta. Se trata adems de un grupo meta
muy amplio que implica costes y canales de comunica-
cin de masas que son costosos y difciles de articular. Sin
embargo, en los ltimos tiempos algunos pases han lo-
grado promover interesantes iniciativas con adultos en el
mbito local (ver Parte III del presente libro).
En ciudad de Bogot en Colombia, las diferentes actua-
ciones de cultura tributaria promovidas desde la Alcalda
y la Secretara de Hacienda del Distrito fueron la base para
generar entre la poblacin sentimientos de pertenencia,
solidaridad y corresponsabilidad en la fnanciacin del
desarrollo y la calidad de vida en la ciudad. En 15 aos
se logr un avance espectacular en el cumplimiento de
las obligaciones fscales y una mejora progresiva de la ca-
lidad fscal y fnanciera de la ciudad, que ha tenido una
clara incidencia en los servicios sociales y pblicos. De
esa forma se consigui cerrar el crculo entre derechos y
obligaciones.
En Brasil, el Observatorio Social de Maring, promovido
desde la sociedad civil y que cuenta con el apoyo del
29
Programa Nacional de Educacin Fiscal, ha tenido como
destinatarios a los principales conformadores de opinin
de la sociedad: empresarios, jueces, periodistas y funcio-
narios pblicos, entre otros. Gracias a la labor de vigilan-
cia, sensibilizacin y movilizacin de todos los actores de
la comunidad, se ha logrado un importante ahorro en
licitaciones y un mejor uso de recursos pblicos, gracias a
un cambio en el comportamiento de los funcionarios de
las instituciones municipales.
Entre octubre de 2009 y febrero de 2010, se llev a cabo
un Curso de Educacin Fiscal y Ciudadana en el marco
del Programa de Educacin Fiscal del Estado brasileo
de Cear. El curso fue concebido como una campaa de
movilizacin del conjunto de la poblacin para activar el
ejercicio de la ciudadana fscal. En el mismo hubo 36.190
inscripciones y a travs de la colaboracin con el Grupo
de Comunicacin O Povo se realizaron acciones en pren-
sa, radio, televisin e Internet.
Estas experiencias del mbito local merecen una especial
atencin, ya que pueden mostrar caminos viables para el
trabajo de la educacin fscal con adultos.
Por ltimo, cabe tambin destacar cmo la presencia de
los programas de educacin fscal en ferias o espacios de
ocio, a los que los ms jvenes acuden acompaados de
sus familiares o amigos, constituye tambin una forma
indirecta de sensibilizacin de los adultos.
Estrategias de los programas de
educacin fscal: institucionalizacin
en los Ministerios de Hacienda
Al hablar de actores de educacin fscal en Amrica La-
tina conviene distinguir entre los protagonistas, es de-
cir, los que llevan adelante las iniciativas, y los aliados
que los apoyan desde otras instituciones del Estado o
desde la sociedad civil o las empresas privadas.
Aunque cada estrategia puede aportar elementos
innovadores y positivos, para que la educacin fscal
pueda tener un verdadero impacto en la poblacin
debe erigirse en una poltica de Estado. En este sen-
tido, el punto de partida de los programas ha sido
intentar institucionalizar la educacin fscal en los Mi-
nisterios de Hacienda, lograr los recursos humanos y
econmicos necesarios, y la profesionalizacin de las
personas implicadas.
En este proceso ha sido necesario brindar estrategias
didcticas para que los trabajadores de las Administra-
ciones tributarias puedan apoyar a los Ministerios de
Educacin en el mbito escolar y, asimismo, facilitar la
generacin y la difusin de la cultura fscal dentro de
los propios Ministerios de Hacienda.
Aunque casi todas las Administraciones tributarias
de la regin han realizado en la ltima dcada inicia-
tivas relacionadas con la educacin tributaria o fscal,
la creacin de programas estructurados y la dotacin
de personal con dedicacin plena, salvo en los casos
de Brasil (1996) y Argentina (1998), es todava muy
reciente. Sin embargo, de forma progresiva los Minis-
terios de Hacienda han ido incorporando profesio-
nales y reas a estas tareas. La educacin fscal ya es
considerada como una lnea de actuacin en las Ad-
ministraciones tributarias de Mxico (1997) Ecuador
(2002), Bolivia (2003), Per
12
(2005), Guatemala (2005),
Uruguay (2005), Repblica Dominicana (2006), Chile
(2006), Honduras (2007), El Salvador (2008), Paraguay
(2008) y Costa Rica (2009).
De esta forma, en los ltimos cinco aos, se ha produ-
cido una proliferacin muy importante de programas
nacionales estructurados. Mientras que en el ao 2004
haba tan solo cuatro programas, en 2010 el nmero
era ya de 13
13
. Adems, ya hay nueve pases que cuen-
tan con recursos humanos plenamente dedicados a
12
Cabe destacar que en Per el Programa se inicia en 1993 con mucho mpetu hasta 1997, ao en el que tiene lugar una reestructuracin y se
disuelve la unidad organizadora. Desde 1998 hasta 2003 se contina con ciertas acciones como Encuentros Universitarios, elaboracin de mate-
riales y otras. A comienzos de 2005 se organiza como Proyecto Operativo Institucional y se le brinda recursos humanos y presupuestarios. Desde
esa fecha hasta la actualidad es cuando el programa ha avanzado ms.
13
Nicaragua, Venezuela, Panam y Colombia, aunque en el pasado han realizado alguna actuacin sobre esta temtica, no cuentan en la
actualidad con un programa de educacin fscal. No obstante, en el caso de Colombia se han dado iniciativas de carcter municipal o distrital
ejecutados en importantes ciudades como Bogot, Medelln o Pereira, algunas de las cuales han generado resultados positivos (Meza, 2009). En
la actualidad la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia (DIAN), con el apoyo de la Organizacin de Estados Iberoamericanos
para la Educacin (OEI) y de la Direccin General de Impuestos Internos de El Salvador (DGII) est dando pasos importantes para articular un
programa de educacin fscal.
30
estos temas, lo cual es sin duda un importante paso.
Cabe subrayar, no obstante, que los recursos humanos
y materiales destinados a la educacin fscal son por
lo general bastante reducidos y existen diferencias im-
portantes entre los diferentes programas.
La dependencia en las que estn ubicados los pro-
gramas o iniciativas dentro de las Administraciones
tributarias es diversa. En pases como Argentina, Cos-
ta Rica, Ecuador, Bolivia y Paraguay, las estrategias de
educacin fscal se llevan a cabo desde las reas de
los servicios de atencin o asistencia al contribuyente.
En El Salvador, la Unidad de Educacin Fiscal, creada
en noviembre de 2008, depende directamente del
Director/a General de Impuestos Internos.
En Chile, el programa es coordinado desde la Ofcina
de Comunicacin y Marketing, que es parte de la Sub-
direccin de Administracin del Servicio de Impues-
tos Internos (SII). En Per, el programa de cultura tri-
butaria es gestionado desde la Divisin de Extensin
Acadmica del Instituto de Administracin Tributaria
y Aduanera, que es la institucin encargada de la ca-
pacitacin dentro de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT).
Brasil es el nico pas de Amrica Latina en el que, si
bien juega un papel relevante, su programa no es co-
ordinado por la Administracin tributara (Receita Fe-
deral), sino por la Escuela de Hacienda Pblica (ESAF).
Ello obedece a que desde el principio el programa in-
cluy a diferentes instituciones del Estado, tanto de la
parte de ingreso como de gasto y control, y se decidi
la conveniencia de que la institucin gestora del mis-
mo fuera la ESAF.
Los pases que cuentan con estructuras especfcas y
recursos humanos plenamente dedicados tienen pro-
gramas de educacin tributaria o fscal ms slidos.
No cabe duda de que los recursos humanos y materia-
les son por lo general insufcientes para acometer una
transformacin social tan compleja. No es lo mismo la
dedicacin parcial que completa, ya que la temtica
requiere un grado de compromiso y desarrollo tan im-
portante como las dems disciplinas que la Adminis-
tracin atiende. Brasil y Argentina son los pases con
ms recursos humanos dedicados a la educacin fscal.
En el resto de pases, salvo la Repblica Dominicana,
ninguno supera la decena (ver grfco 5). En Paraguay,
Uruguay, Ecuador y Mxico las tareas de Educacin
Fiscal las llevan a cabo funcionarios que compatibili-
zan sus funciones cotidianas con estos temas.
La insercin en los planes escolares de estudio de los
Ministerios de Educacin, la capacitacin de formado-
res para que repliquen las acciones formativas a mayor
escala, el apoyo de voluntarios o la utilizacin de las
nuevas tecnologas como efecto multiplicador, se con-
vierten en estrategias fundamentales para paliar las
carencias de personal y recursos econmicos y lograr
un mayor impacto en las actuaciones. Cabe destacar,
no obstante, la enorme relevancia en el diseo de una
poltica de apoyo de voluntarios o personal universi-
tario en prcticas. As, por ejemplo, la Unidad de Edu-
Fuente: elaboracin propia sobre la base de consultas a los diferentes responsables de los programas.
*El dato de Brasil se refere al mbito federal e incluye los recursos humanos de la Secretara de Hacienda de Educacin, la Receita Federal, la Se-
cretara de Presupuesto Federal, el Ministerio de Educacin, la Contralora General de la Unin, la Procuradura General de la Hacienda Nacional
y la Secretara del Tesoro Nacional.
Grfico 5. Recursos humanos dedicados a tiempo completo en los programas nacionales
de educacin fscal (2010)
0 35 70 105 140
Brasil*
Argentina
Rep. Dominicana
Guatemala
Honduras
Per
El Salvador
Costa Rica
Chile
120
55
13
8
8
7
5
3
1
31
cacin Fiscal de El Salvador cuenta con el apoyo de 25
estudiantes de horas sociales, 14 de los cuales son de
la licenciatura de Ciencias de la Educacin. Del mismo
modo, en Per, la SUNAT recibe el apoyo de cinco es-
tudiantes en prcticas (tres educadores y dos comu-
nicadores).
Por lo general los recursos humanos dedicados a la
educacin fscal se dividen en reas de educacin for-
mal, no formal o informal, y suelen tener tambin al-
gn profesional dedicado en mayor medida a tareas
de comunicacin, materiales didcticos y portales en
Internet. El perfl es diverso: pedagogos, tributaristas,
diseadores grfcos, comunicadores, e incluso acto-
res y profesores de educacin fsica y de teatro.
Adems, en varios pases existen grupos de forma-
dores dentro de los Ministerios de Hacienda que, de
forma voluntaria, y previamente capacitados, ayudan
a tiempo parcial en las labores de educacin fscal. As,
en El Salvador, junto al apoyo pedaggico de los estu-
diantes de horas sociales, diez formadores voluntarios
de la plantilla del Ministerio de Hacienda apoyan a la
Unidad de Educacin Fiscal en los cursos libres para
docentes y en el Diplomado en Educacin Fiscal que
realizan con el Ministerio de Educacin.
En el caso de Argentina, los formadores del Departa-
mento de Educacin Tributaria han capacitado a for-
madores docentes universitarios y de educacin tercia-
ria que toman a su cargo la capacitacin de profesores
con el sistema de formacin de formadores, mtodo
que supera ampliamente los nmeros que se lograban
con la capacitacin directa y que, adems, garantiza
que los profesores se apropien de los contenidos. Asi-
mismo, en todo el pas se cuenta con un equipo de 31
agentes de la institucin, denominados referentes de
educacin tributaria, que desarrollan junto a sus fun-
ciones cotidianas todas las estrategias del programa,
y son la cara visible de la institucin para el contacto
con docentes y alumnos y las actividades culturales y
recreativas que se llevan a cabo. Chile tambin cuenta
con 23 funcionarios que apoyan en las diferentes ac-
ciones de educacin fscal.
En Brasil trabajan en el mbito federal 120 personas a
tiempo completo en el Programa Nacional de Educa-
cin Fiscal. Aunque no se dispone de la informacin
correspondiente, los diferentes Estados y municipios
tambin cuentan con personal propio dedicado ple-
na o parcialmente. En el pas sudamericano existe un
Convenio de Cooperacin Tcnica entre la Unin, Es-
tados y el Distrito Federal (septiembre de 1996) y se
permite que cada Estado o municipio pueda tener su
propio programa. As, por citar algn ejemplo, en el
Estado de Cear, la Cdula de Educacin Fiscal de la
Secretara de Hacienda cuenta con ocho personas ple-
namente dedicadas a la educacin fscal. En el Estado
de Rio Grande do Sul existen ms de 40 municipios
con actuaciones de educacin fscal. Dentro del mu-
nicipio de Esteio, de este mismo Estado, el Grupo de
Educacin Fiscal cuenta con dos funcionarios pblicos
municipales, dos de Hacienda y dos de Educacin que
compaginan sus tareas con los trabajos de sus Secre-
taras/Departamentos.
Estrategias de educacin fscal:
la alianza con los Ministerios de
Educacin
El segundo gran desafo de los programas de educa-
cin fscal ha sido lograr la implicacin de los Minis-
terios de Educacin. Sin la participacin de stos, el
impacto de los programas y su sostenibilidad es muy
limitado. No hay modo de entrar a la escuela si el rea
educativa no acepta y valora los contenidos. Por eso,
son deseables los acuerdos con Educacin, discutir
conjuntamente el enfoque, los contenidos y los ejes
de trabajo.
La articulacin de alianzas slidas entre ambos minis-
terios es complicada y normalmente se han ido pro-
duciendo de forma progresiva tras aos de colabora-
ciones puntuales y desencuentros. En otras ocasiones
las Administraciones Tributarias han trabajado estos
temas por su cuenta al margen de Educacin, pero no
es aconsejable ni conveniente hacerlo de ese modo.
En la raz de la falta de entendimiento est la descon-
fanza inicial por parte de Educacin y el sentimiento
de que otra institucin, sin experiencia docente, quie-
re interferir en su mbito pedaggico, y el temor de
que la enseanza de estos temas suponga a las ins-
tituciones educativas una mayor inversin en recur-
sos humanos y materiales. Adems, la educacin en
temas fscales no es una prioridad de los Ministerios
de Educacin, que ya afrontan fuertes desafos. En las
entrevistas o reuniones de trabajo es comn escu-
char la expresintengo que ensear a leer y escribir,
la educacin fscal est al menos en dcimo lugar. En
otras ocasiones, el desencuentro viene motivado por
32
problemas en la calidad de los productos o materiales
que ofrece el Ministerio de Hacienda y que Educacin
considera inadecuados.
Sin embargo, la educacin fscal no es un tema ajeno a
la formacin ciudadana. Se trata de discutir temas fs-
cales en el aula, con el objeto de instalar la temtica y
abrir el debate, para pensar entre todos una sociedad
ms justa. Pero estos temas no pueden proponerse
aislados de los planes escolares de estudio, sino que es
conveniente articularlos dentro del normal desarrollo
de las clases de Formacin tica y Ciudadana, o como
parte de Geografa Econmica, o de Historia de las
Civilizaciones, por citar algunos ejemplos. Cada pas
podr ver de qu manera abordar estos contenidos
conforme al diseo curricular. Lo que ocurre es que no
se piensa que los tributos o los temas presupuestarios
se puedan abordar de una forma amena y entretenida
y no se tiene conciencia de que estn en el centro de
los valores y del marco de convivencia democrtica.
Cuando Hacienda es capaz de transmitir este hecho, y
de demostrar que cuenta con recursos humanos mul-
tidisciplinarios y capacitados, con recursos materiales
para apoyar a Educacin en estos temas, al tiempo que
ofrece herramientas pertinentes y atractivas, el enten-
dimiento entre ambas instituciones se acaba produ-
ciendo.
En ocasiones, aunque no se consigue insertar la educa-
cin fscal en los planes de estudio, muchos programas
ofrecen la materia como una formacin complementa-
ria (educacin no formal), sin refejo en la califcacin
curricular acadmica o como una actividad extraesco-
lar. Esta opcin plantea como gran inconveniente la
necesidad de un mayor esfuerzo en cuanto a alcance e
impacto, y la necesidad de colaborar de manera indivi-
dualizada con los profesores y con los responsables de
los centros educativos. Ante la imposibilidad de lograr
acuerdos con los Ministerios de Educacin en el m-
bito formal, sta ha sido en muchos pases la antesala
para aos despus incluir estas enseanzas en los pla-
nes escolares de estudio.
Ms all de la enseanza formal en el aula, la educa-
cin fscal tambin se puede desarrollar a travs de es-
trategias de carcter informal cuando stas se llevan a
cabo en mbitos no docentes y que no tienen ninguna
califcacin ni trascendencia ofcial. Por citar algunos
Escolares peruanos con material de educacin fscal.
33
ejemplos, muchas actuaciones de educacin fscal
se realizan en ferias, exposiciones, museos; o bien en
obras de teatro, en series de televisin, en publicacio-
nes juveniles, mediante juegos en lugares de ocio o
centros comerciales, concursos, etctera.
Para que estas estrategias sean slidas y constituyan
un importante complemento a las acciones de carc-
ter formal, deben ser diseadas por especialistas y ser
sistemticas en el tiempo. Son muy tiles e interesan-
tes ya que ponen en juego la libertad y la creatividad,
aunque tambin presentan algunos inconvenientes
en cuanto al alcance, duracin del impacto y manteni-
miento e interpretacin del mensaje.
As, la educacin formal, no formal o informal engloba
todo el universo educativo. Pueden usarse distintos
criterios para clasifcar los tipos de educacin, pero es
habitual que la lnea que separa estas categoras est
bastante difuminada.
Para ello, es importante que los formadores de Hacien-
da cuenten con experiencia y metodologas probadas
y slidas, lo que requiere brindar estrategias didcti-
cas para que los trabajadores de los Ministerios de Ha-
cienda sean considerados como actores vlidos para
apoyar a los Ministerios de Educacin en el mbito
escolar.
En la actualidad, aunque casi todos los programas
cuentan con algn tipo de actuaciones de educacin
fscal en el mbito escolar, son siete los pases de Am-
rica Latina (El Salvador, Argentina, Per, Honduras,
Guatemala, la Repblica Dominicana y Paraguay) que
incluyen y desarrollan temas de educacin fscal en los
planes ofciales de estudio.
En Per, la SUNAT tiene un convenio con el Ministerio
de Educacin que permite que se ejecuten activida-
des en todas sus sedes descentralizadas, Direcciones
Regionales de Educacin y Unidades de Gestin Edu-
cativa Local. La educacin fscal est incorporada en
el currculo de primaria y secundaria. Los contenidos
de ciudadana y tributacin se encuentran en el rea
de Personal Social en primaria y en el de Formacin
Ciudadana y Cvica de secundaria, en ambos casos en
todos los grados.
En El Salvador se logr en 2008 una slida alianza en-
tre los Ministerios de Hacienda y Educacin. Gracias a
esta colaboracin, han sido incluidos, por primera vez,
diversos temas relacionados con la educacin fscal en
los planes de estudio para escolares de 1 a 6 de edu-
cacin media, tercer ciclo (7, 8 y 9) y Bachillerato (1
y 2 ao) del Plan Nacional de Educacin. Dentro de la
oferta formativa para el desarrollo profesional docente
a nivel nacional se cre un curso libre sobre educacin
fscal que comenz en febrero de 2009 y que est diri-
gido a docentes de los estudios de bachillerato.
Guatemala cuenta desde 2008 con la inclusin de te-
mas de cultura tributaria en el Currculo Nacional Base
de cada uno de los niveles del sistema educativo (Pri-
maria, Secundaria y Diversifcado).
En Argentina se capacita a docentes de primaria y se-
cundaria, y se imparte formacin de formadores para
multiplicar la llegada a las aulas. La estructura del rea
plantea educacin formal (en la escuela y con los Mi-
nisterios), no formal (en los espacios de juego y recrea-
cin, fuera del mbito escolar) y la produccin de ma-
teriales didcticos para apoyar las diversas estrategias,
y para que los nios los aprendan sin intermediacin
adulta. En el mbito de la educacin formal se han in-
cluido los contenidos en el currculo de varias provin-
cias y en las recomendaciones curriculares prioritarias
a nivel nacional.
En Honduras los contenidos de educacin fscal han
sido ubicados en los diferentes bloques de las reas
del conocimiento del Diseo Curricular Nacional para
la educacin Pre-bsica y Bsica: rea de desarrollo
Personal y Social (Pre-bsica); rea de desarrollo con
relacin al entorno; rea de desarrollo de la comu-
nicacin y representacin; rea de Ciencias Sociales
(Bsica); rea de Matemticas; rea de Comunicacin-
Espaol, Educacin Artstica e Ingls; rea de Ciencias
Naturales.
En Paraguay, tras dos aos de colaboracin no formal
entre la Subsecretara de Estado de Tributacin (SET)
y el Ministerio de Educacin y Cultura (MEC), ambas
instituciones frmaron un convenio en 2010 para que
desde 2011 todas las instituciones pblicas y privadas
del pas desarrollen en el Tercer Nivel de Educacin Es-
colar Bsica nociones de Cultura Tributaria.
En los pases en los que la educacin fscal no est in-
cluida en el diseo curricular, es habitual que los con-
tenidos de cultura fscal tengan un carcter transversal
para que puedan vincularse con las diferentes asigna-
turas y temticas de los planes escolares de estudio.
As, en Mxico los contenidos de cultura tributaria
para la enseanza primaria, secundaria y bachillerato,
son diseados e impartidos por el propio personal del
34
Servicio de Administracin tributaria (SAT) y no por
los docentes del Ministerio de Educacin. Los mate-
riales son complementarios pero guardan relacin
con los contenidos de los planes ofciales de estudio
para una mejor articulacin en el aula.
En Brasil, si bien la temtica es abordada de forma
transversal en las ms diversas disciplinas, y los do-
centes cuentan con materiales didcticos de calidad
y una importante oferta formativa, promovida des-
de la ESAF, la enseanza de la Educacin Fiscal en el
aula no es obligatoria. En abril de 2010 se dio un im-
portante avance cuando la Conferencia Nacional de
Educacin Fiscal (CONAE) vot, y de forma mayorita-
ria, una propuesta que garantiza que los contenidos
de Educacin Fiscal para la Ciudadana sean parte
del plan de estudios obligatorio en la formacin de
los profesionales de la educacin en todos los niveles
educativos.
En Chile, desde el portal http://www.siieduca.cl/ del
servicio de Impuestos Internos (SII) se promocionan
diferentes actividades de cultura tributaria y forma-
cin ciudadana de carcter transversal exigidas por el
Ministerio de Educacin en sus programas. Los profe-
sores cuentan con elementos tiles para planifcar sus
clases y acceder a conceptos bsicos sobre impuestos.
Si bien estos recursos han sido fnanciados por el SII,
todos los materiales han sido validados por la institu-
cin educativa.
En Uruguay, la Administracin Nacional de Educacin
Publica y la Direccin General Impositiva celebraron
en octubre de 2006 un Convenio Marco de Coopera-
cin para la realizacin conjunta de programas edu-
cativos con el objetivo de promover la cultura tribu-
taria en las escuelas. Dicha colaboracin ha incluido
actividades de apoyo a los programas educativos y
la elaboracin de material didctico, y talleres de es-
pecializacin docente. En octubre de 2009 se celebr
un Acuerdo Complementario con el Consejo de Edu-
cacin Inicial Primaria, por el que la institucin edu-
cativa se compromete a implementar de forma pro-
gresiva el Programa de Educacin Tributaria en todas
las escuelas del pas y propiciar la consideracin en la
reforma curricular de los elementos conceptuales que
propone el Programa. La DGII se compromete, entre
otras cosas, a facilitar todos los recursos humanos y
materiales necesarios.
En Ecuador, el Servicio de Rentas Internas (SRI) y el
Ministerio de Educacin suscribieron un Convenio de
Cooperacin Interinstitucional, por el que a partir de
enero de 2000 ambas instituciones iniciaron acciones
conjuntas. El 24 de enero de 2002 se frm un nuevo
Convenio, con el objetivo de contribuir a la mejora de
la calidad de la educacin y generar en los distintos ni-
veles educativos los principios fundamentales que pro-
picien la formacin de una cultura tributaria mediante
la ejecucin de dos programas; el primero, denomi-
nado Cultura Tributaria para la Educacin Bsica, di-
rigido a los estudiantes y maestros de sexto y sptimo
aos de educacin bsica; y el segundo, denominado
de Educacin y Capacitacin Tributaria, dirigido a los
estudiantes de tercer ao de Bachillerato. El 27 de abril
de 2007 se frm un nuevo Convenio de Cooperacin
Interinstitucional cuyo plazo de duracin es indefnido
a partir de la fecha de suscripcin. Conforme a estos
acuerdos, los materiales (textos y cuadernos de traba-
jo) los facilita el SRI, y los contenidos de dichos textos y
cuadernos de trabajo son introducidos como eje trans-
versal en las reas acadmicas del currculo de educa-
cin bsica. Aunque todava no estn incluidos en los
contenidos curriculares, se espera lograr este objetivo
durante el ao 2011. El desarrollo de los contenidos de
los textos y cuadernos de trabajo fueron trabajados en
estrecha colaboracin con el Ministerio de Educacin
y un equipo de pedagogos, publicistas y diseadores,
pero todo el coste fue asumido por el SRI, conforme a
lo estipulado en el Convenio.
En Costa Rica, en junio de 2009 se cre un grupo de tra-
bajo entre los Ministerios de Hacienda y de Educacin
para la confeccin de guas didcticas para docentes
de primaria sobre educacin fscal, se llev a cabo la
capacitacin de formadores y se ofertaron por prime-
ra vez en la historia del pas centroamericano Cursos
sobre Educacin Fiscal y Formacin Ciudadana para
docentes. En 2010 y 2011 se va a trabajar en la vincula-
cin de las diversas temticas de educacin fscal con
los programas de estudio vigentes y se va a comenzar
a discutir sobre en la insercin de la educacin fscal
en los niveles de III Ciclo y Educacin Diversifcada.
A medida que se han ido consolidando los programas
de educacin fscal en las aulas de primaria y secun-
daria, ha crecido la preocupacin por trabajar estos
temas en el bachillerato y Universidad para no perder
contacto con los estudiantes en la transicin entre el
sistema educativo y su incorporacin al mercado de
trabajo. Se trata de una estrategia todava muy inci-
piente en la regin, con la que adems de sensibili-
zar acerca del sentido social de los impuestos o de la
importancia de la transparencia presupuestaria, se
apunta a que los jvenes conozcan las caractersticas
del mercado, de las exigencias de los empleos y de
35
los riesgos del empleo informal as como la materia
tcnico-tributaria.
As, en Argentina, dentro del programa de insercin
laboral juvenil se cre un nuevo espacio de refexin
sobre la informalidad en el empleo, un aspecto clave
de la educacin tributaria para adolescentes y jve-
nes que estn prximos a terminar el nivel secundario.
Consiste en la realizacin de relatos audiovisuales so-
bre los problemas por los que atraviesan en su inser-
cin y trayectorias laborales, a partir de la discusin
sobre derechos laborales y obligaciones del emplea-
do, pero, fundamentalmente, de lo que deben exigir
a su empleador.
En El Salvador, el Programa de Educacin Fiscal cola-
bora desde 2009 con la Red Megatec
14
de Educacin
Media Tcnica a travs de Diplomado sobre Educacin
Fiscal que combina la enseanza de aspectos imposi-
tivos bsicos con la sensibilizacin acerca del sentido
social de los impuestos y el gasto pblico y la cultura
de la legalidad. En sus dos ediciones han consumado
con xito el Diplomado ms de 500 docentes.
En la Repblica Dominicana, la DGII ha frmado Con-
venios de Colaboracin con las principales universida-
des del pas con el objetivo de proveer una adecuada
formacin en los aspectos impositivos de los futuros
profesionales, para lo cual se propone realizar char-
las y talleres para promover una actitud consciente
frente a las obligaciones tributarias que se derivan del
ejercicio profesional y empresarial.
En Honduras, en funcin de las alianzas de coopera-
cin que se han llevado a cabo con las universidades,
tanto privadas como pblicas, se realizan charlas de
sensibilizacin y simposios con expertos nacionales
e internacionales, despus de los cuales se realizan
concursos de ensayos con los estudiantes. Asimismo
se crean espacios de discusin y refexin entre los
estudiantes (Foros debates) sobre temas de inters
social (la piratera, el gasto pblico, el fraude, el con-
trabando y otros delitos fscales, la conservacin del
ambiente, la corrupcin, etctera).
En Mxico, el Programa de Civismo Fiscal promueve
la materia Formacin e Informacin Tributaria en las
licenciaturas de derecho, contadura y economa. La
materia es impartida por funcionarios del SAT y se cen-
tra en inculcar conocimientos sobre el sistema tributa-
rio para fomentar un mayor cumplimiento de sus obli-
gaciones fscales de los futuros contribuyentes tras su
insercin en el mercado laboral, pero que se combina
con enseanza de temas de tica laboral, ejercicio de
los derechos y convivencia democrtica. Hasta la fecha
existe 13 generaciones de egresados de 69 universida-
des en todo el pas. Est reconocida curricularmente
pero es optativa, salvo en la Universidad Autnoma de
Mxico donde es obligatoria en el cuarto semestre de
la Facultad de Contadura y Administracin.
El Programa de Cultura Tributaria de la SUNAT de Per
realiza desde hace una dcada Encuentros Universita-
rios en los que ya han participado ms de 10.000 jve-
nes. El objetivo de estos foros es generar conciencia
tributaria y fortalecimiento de valores ciudadanos en
un colectivo que merece un inters especial ya que
son los ciudadanos prximos a insertarse en la activi-
dad econmica del pas.
En Brasil destaca la labor de concienciacin realizado
desde la Universidad Estatal de Maring en el Estado
de Paran a travs del Proyecto Msica, Poesa y Ciu-
dadana y de diferentes obras de teatro dirigidas y
representadas por funcionarios de la Receita Estadual
y de la propia Universidad. En estos espectculos se
denuncia la corrupcin, el mal uso del dinero pblico
y sus consecuencias negativas en la poblacin y se in-
vita a la sociedad a actuar para transformar la realidad
y se sugieren diferentes caminos para hacerlo.
Curso de Divulgadores de Educacin Fiscal, municipio de Esteio, Rio
Grande do Sul, Brasil.
14
Megatec es un sistema articulado de educacin media y superior, orientado hacia la formacin de capital humano en reas tcnicas y tec-
nolgicas vinculadas al desarrollo productivo nacional y regional. Busca integrar verticalmente la formacin tcnica y tecnolgica. Por esto, da
prioridad a los jvenes que estudian y se gradan en el bachillerato tcnico.
36
Estrategias de educacin fscal:
alianzas con otros actores
Aunque las Administraciones tributarias y los Ministe-
rios de Educacin son las dos instituciones centrales
de estos esfuerzos, su tarea es demasiado grande y
compleja como para que por s solas puedan generar
un cambio tan importante en la sociedad. Es por ello
que algunos de los programas han buscado acuerdos
y colaboracin con otras instituciones dentro del pro-
pio Ministerio de Hacienda, con otras instituciones del
Estado, otros niveles de gobierno, y tambin con el
sector privado y la sociedad civil.
No hay que olvidar que para que la estrategia sea com-
pleta y se pueda convertir la educacin fscal en poltica
de Estado o de pas es conveniente coordinar esfuerzos
con otros organismos, pblicos y privados, que confu-
yan con las Administraciones tributarias en los objeti-
vos de construccin de ciudadana. Esto, en defnitiva,
tiende al logro de un pas ms justo y solidario, garanti-
zando que estas acciones sean sostenidas en el tiempo,
constituyndose en un aporte ms desde el Estado. Sin
embargo la estrategia de alianzas es todava muy limi-
tada y, salvo en los casos de Brasil y de Honduras, se
concentra casi exclusivamente en las Administraciones
tributarias y los Ministerios de Educacin.
No cabe duda de que la estrategia de alianzas plan-
tea la disyuntiva de si no se corre el riesgo de que las
actuaciones de educacin fscal puedan llegar a ato-
mizarse por tener demasiados actores implicados. Sin
embargo, como subraya David Jerezano, el que fuera
Coordinador del Programa Nacional de Educacin Fis-
cal de Honduras:
(...) para trabajar en un proyecto de revolucin cul-
tural fscal, las bases se tienen que concebir desde un
concepto muy amplio de cohesin social, en donde
las Administraciones tributarias y Secretaras o Mi-
nisterios de Educacin, desempean un papel de
garantes y lderes frente a las representaciones de las
clulas que integran la sociedad. Es un trabajo dema-
siado grande y complejo como para pensar en que
nicamente dos instituciones podran emprender y
sostener en el tiempo un cambio tan importante en
el tejido social. En el caso de Honduras el Programa
Nacional de Educacin Fiscal est integrado por 30
instituciones pblicas y privadas, secretaras de Es-
tado y de la sociedad civil y organizada que tienen a
su vez funciones educativas, de control y de conver-
gencia social. Hace falta mucho por hacer y muchas
semillas que regar, pero la integracin de todos estos
actores garantizan en gran medida que la Educacin
Fiscal se aborde desde diferentes escenarios y formas
de educacin. Defendemos este sistema de alianzas
locales y apostamos por una verdadera estrategia
(EUROsociAL, 2009).
El Programa Nacional de Educacin Fiscal de Brasil
(PNEF) destaca por el importante compromiso institu-
cional. Adems del apoyo de la Administracin Tribu-
taria (Receita Federal) como es el caso de la mayora
de los pases de Amrica Latina, el PNEF est integrado
por la Procuradura General de la Hacienda Nacional,
la Secretara del Tesoro, el Ministerio de Educacin,
el Ministerio Pblico, el Ministerio de Planifcacin y
la Contralora General de la Unin, cubriendo de este
modo el ciclo presupuestario. Asimismo, se han frma-
do acuerdos con la Cmara de Diputados y la Federa-
cin Brasilea de Asociaciones de Fiscales de los Tribu-
tos Estatales.
La estrategia de alianzas de Brasil se completa con la
participacin en el programa de los estados y munici-
pios, los cuales tienen la libertad de elaborar e imple-
mentar proyectos teniendo en cuenta las diferencias
regionales, permite priorizar mdulos y llevar un ritmo
propio de trabajo, pero obedeciendo a las directrices
nacionales del Programa, aprobadas por el Grupo de
Educacin Fiscal. Este ltimo aspecto enriquece mucho
el programa. Son pocos los programas de Amrica Lati-
na que han conseguido involucrar a los municipios.
EL PNEF ha articulado tambin la colaboracin con
organizaciones de la sociedad civil, como el Observa-
torio Social de Maring que promueve la Sociedad ti-
camente Responsable (SER) y el Consejo Nacional de
Combate a la Piratera y Delitos contra la Propiedad
Intelectual (CNCP), que est integrada por organismos
pblicos y entidades de la sociedad civil que represen-
tan a sectores perjudicados por la piratera.
Cabe destacar que el Obervatorio Social de Maring
acta de forma conjunta con instituciones pblicas (la
Justicia Federal, el Ministerio Pblico Federal, las Recei-
tas Federal y Estatal, la Universidad Estatal de Maring,
y la Orden de los Abogados de Brasil, entre otros) y pri-
vadas (Asociacin Comercial, el Centro Universitario
de Maring, Cocamar, Clubes de Servicios, etctera).
La Direccin Ejecutiva de Ingresos de Honduras, si-
guiendo el modelo de Brasil, ha conseguido implicar
a otras instituciones del Estado y de la sociedad: Se-
cretara de Educacin, Secretara de Finanzas, Consejo
Nacional Anticorrupcin, Tribunal Superior de Cuentas,
37
Alcalda Municipal del Distrito Central, Organizaciones
Magisteriales, Asociacin de Municipios de Honduras,
Colegio de Peritos y Contadores Pblicos, Foro Nacio-
nal de Convergencia, Instituto Nacional de Formacin
Profesional, Universidades, Federacin de Cmaras,
Central Obrera y Campesina, Comisin Nacional para
la Educacin No Formal, Centro de Investigacin y
Promocin de los Derechos Humanos en Honduras y
TELEBSICA.
En Guatemala, el Cuerpo de Bomberos, la Polica Na-
cional Civil, la Direccin de Atencin al Consumidor,
el Ministerio de Comunicaciones, la Empresa Muni-
cipal de Trnsito y el Banco de Guatemala colaboran
en los Festivales de Cultura Tributaria que organiza la
SAT. Recientemente la SAT ha lanzado la iniciativa de
colaboracin con los municipios denominada Muni-
cipio Cabal con la que se pretende sensibilizar a los
municipios de los objetivos de la SAT y las necesida-
des e intereses de los ciudadanos, as como estimular
la participacin social y el comportamiento tico de
quines habitan en el Municipio. Adems de fomentar
un mayor cumplimento de las obligaciones fscales,
pretende tambin contribuir con el apoyo de otras en-
tidades al fortalecimiento de la gestin del gobierno
municipal y de la transparencia en la administracin
de los recursos pblicos, y estimular la participacin
social y el comportamiento tico de los habitantes del
municipio.
La alianza entre los programas de educacin fscal y
los actores privados es an muy minoritaria, aunque la
participacin privada puede ser relevante para llegar a
la ciudadana por otras vas distintas a la escuela.
En Argentina, el apoyo privado ha sido importante
en todo lo relacionado con los espacios de juego de
educacin fscal. Los museos de nios (Abasto y Alto
Rosario) son fundaciones privadas sin fnes de lucro
y estn ubicados en ambos casos en centros comer-
ciales (shoppings). Lo mismo ocurre en Uruguay con
el Museo de los Nios ubicado en un centro comercial
en Montevideo. En Argentina tambin se ha dado la
colaboracin privada con productoras de televisin,
escuelas de deportes privadas, contrataciones varias
de elencos teatrales y directores de teatro indepen-
dientes.
En El Salvador las Fundaciones de los clubes de ftbol
espaoles Real Madrid y Barcelona han colaborado
con el Programa de Educacin Fiscal, aportando ropa
deportiva y balones para sorteos y concursos. En Costa
Rica se inaugur en junio de 2010 un espacio de jue-
gos de Educacin de Educacin Fiscal en el Museo de
los Nios de San Jos que pertenece a la a la Funda-
cin sin nimo de lucro Aydenos para Ayudar.
Como se ha destacado anteriormente, el Grupo brasile-
o de Comunicacin O Povo ha apoyado las actuacio-
nes de Educacin Fiscal en Cear, regalando premios
en concursos solidarios y entregando gratuitamente
con su diario, 12 fascculos de educacin fscal a lo lar-
go de 12 semanas.
En el fortalecimiento de las iniciativas de educacin
fscal han desempeado un papel importante las
agencias de cooperacin internacional al desarrollo y
la colaboracin entre los propios pases de la regin,
especialmente en los ltimos tiempos (ver Parte IV del
presente libro).
Los programas de educacin fscal en los pases de
Amrica Latina han sido apoyados, en ocasiones, por
organismos internacionales como el Banco Interame-
ricano de Desarrollo (BID), la Comisin Europea (Euro-
peAid-EUROsociAL Fiscalidad), El Fondo de Naciones
Unidas para la Infancia o UNICEF (por sus siglas en in-
gls) o el Programa de Naciones Unidas para el Desa-
rrollo (PNUD).
El BID, en colaboracin con UNICEF, apoy en sus ini-
cios el programa de Educacin tributaria de la AFIP de
Argentina. En la actualidad el Programa Educacin para
la Ciudadana Participativa y Responsable de Uruguay
se fnancia parcialmente por el BID. EL PNUD apoy a
la Repblica Dominicana en la creacin del Departa-
mento de Educacin Tributaria y Coordinacin de Ser-
vicios. En Guatemala, UNICEF ha colaborado con la SAT
y ha contado con el apoyo de la Cooperacin Tcnica
Alemana, GTZ. La Agencia Espaola de Cooperacin
Internacional para el Desarrollo (AECID) ha apoyado a
la Subsecretara de Estado de Tributacin de Paraguay
en la creacin de materiales didcticos.
Dentro de los esfuerzos por fomentar la cohesin so-
cial, la cooperacin de la Unin Europea a travs del
Programa EUROsociAL Fiscalidad ha apoyado el forta-
lecimiento de los programas de educacin fscal de El
Salvador, Per, Costa Rica, Chile y Paraguay. Adems,
en 2008 fue creada en el marco de dicho Programa una
Red de Educacin Fiscal que cuenta con un portal en
Internet (http://educacionfscal.eurosocialfscal.org/),
y que est integrada por 43 instituciones de 18 pases
de Amrica Latina, la Repblica Dominicana, Espaa e
Italia. Entre otros, la Red est integrada por 21 Admi-
nistraciones tributarias y 10 Ministerios de Educacin.
38
Desde el punto de vista bilateral, cabe destacar la cola-
boracin entre la Receita Federal de Brasil y la Direccin
Ejecutiva de Ingresos de Honduras que se desarroll
entre 2007 y 2008 y se canaliz a travs de un Conve-
nio de Colaboracin Tcnica. El apoyo brasileo estuvo
enfocado hacia temas estratgicos y de sensibilizacin
e incluy diferentes talleres por parte de expertos bra-
sileos en Honduras. Siguiendo el enfoque de Brasil,
Honduras logr forjar alianzas con un gran nmero de
instituciones del Estado, tanto de la parte de ingresos
como de gasto as como de instituciones privadas. El
apoyo de Brasil ha sido fundamental para el diseo e
implementacin del programa de Honduras.
Estrategias de educacin fscal
no formal
Para complementar el trabajo en educacin formal y
al mismo tiempo garantizar la llegada masiva y directa
de estos temas a los ms jvenes, los diferentes pa-
ses trabajan estrategias mltiples que apuntan a los
objetivos de generar conciencia fscal y revalorizar los
espacios pblicos como mbito compartido y de res-
ponsabilidad de todos.
Las estrategias de educacin no formal pueden ser
consideradas como un complemento de las ofrecidas
en las aulas. Tambin pueden considerarse acciones
sistematizadas en mbitos diferenciados de las escue-
las, con dinmicas y objetivos propios, desde ambien-
tes ms ldicos y propicios para el juego simblico. Se
trata de una modalidad educativa especfca, cuyas ac-
ciones deben ser valiosas en s mismas, tener intencio-
nalidad educativa y planifcarse, as como las acciones
en las aulas, de forma sistemtica, teniendo en cuenta
los cambios en las preferencias culturales infantiles y
juveniles.
Cuando afrmamos el juego no es un juego, quere-
mos decir que debe tomarse con mucha seriedad y
compromiso, atendiendo a objetivos educativos con-
cretos. A su vez, los materiales de apoyo deben ser di-
ferentes en tanto se distribuyan en escuelas, centros
de juego y recreacin o directamente a los nios para
que puedan leerlos o utilizarlos sin intermediacin
adulta. El modo de escritura y la forma de abordar los
contenidos de educacin fscal vara no solamente se-
gn el destinatario y sus edades, sino tambin segn
el espacio al que est destinado. Por eso es importante
leer la narrativa de cada espacio ldico antes de pro-
poner algo especfco para ese lugar concreto.
Las actividades de educacin fscal no formal son en
casi todos los pases iniciativas muy diversas, creativas
y dinmicas, e incluyen, entre otras, obras de teatro,
actividades predeportivas, espacios ldicos de juego,
stands en ferias, festivales y concursos.
Espacios ldicos y estands en ferias
Con los espacios ldicos de educacin fscal se abre
una interesante posibilidad, ya que por lo general los
ms jvenes asisten a centros recreativos, en compa-
a de sus familias, amigos, o grupos diversos. Argen-
tina, Per, El Salvador, Uruguay y Costa Rica son los
pases de Amrica Latina que cuentan con iniciativas
de este tipo.
En Argentina se comenz a incursionar en acciones
directas con los ms jvenes en La Repblica de los
Nios, un parque temtico en el que estn represen-
tadas las instituciones del pas, a la medida de los chi-
cos. Se reform un edifcio y se le dio la apariencia de
una Administracin tributaria en que la que los nios
juegan a aportar al Tesoro Nacional en funcin de su
actividad econmica, para fnanciar lo pblico, y as
ayudar a garantizar el bien comn. La actividad culmi-
na en un taller donde se explica la funcin social de los
impuestos en el cuidado de lo pblico.
Dentro de esta misma concepcin, existen mdulos
de juegos en museos de nios en el interior de centros
comerciales en la ciudad de Buenos Aires (Shopping
Mercado de Abasto) y en la ciudad de Rosario (Alto
Rosario Shopping), en los que se recrea el funciona-
miento de una ciudad y se ensea a travs de juegos
la importancia de los aportes privados para el funcio-
namiento de los lugares pblicos. En la Municipalidad
de Rosario, La Isla de los Inventos ofrece un mdulo
dentro de un espacio de arte y juegos infantiles, don-
de se puede aprender sobre el presupuesto pblico
jugando a crear la ciudad soada, en funcin de re-
cursos limitados. Diversos stands de juegos con esta
temtica pueden verse tambin en ferias educativas y
regionales de Argentina, los cuales, una vez expuestos,
se trasladan a centros culturales o agencias dentro de
la institucin, fomentando as el trabajo interinstitu-
cional y el conocimiento de las estrategias por parte
de los agentes de la Administracin tributaria.
39
El programa de Cultura Tributaria de la SUNAT de Per
puso en marcha en 2008 un espacio ldico itinerante
Ayni Misin creado para llegar a los ms jvenes en
distintos lugares en los que se desarrollen actividades
escolares o recreativas como, por ejemplo, colegios,
ferias pblicas, centros comerciales o parques zoolgi-
cos, siempre en coordinacin con diversas institucio-
nes pblicas y privadas. El principal objetivo de este
mdulo educativo es reforzar en los nios y nias de
6 a 12 aos valores ciudadanos mediante juegos in-
teractivos (Juego de Memoria, Quina de la SUNAT y
La Ruleta de la Suerte), explicarles la importancia de
exigir comprobantes de pago a travs de paneles ex-
plicativos y un juego, as como con la presentacin de
un personaje representativo, un pingino de Humbolt
(especie en peligro de extincin) llamado Ayni.
Desde febrero de 2009 existe en El Salvador un espacio
de juegos dentro de las instalaciones del propio Minis-
terio de Hacienda denominado RecreHacienda. Este
espacio ldico tiene como objetivo que los ms jve-
nes puedan aprender de forma divertida sobre cultura
ciudadana y encontrarse con una mirada novedosa so-
bre la funcin social de los impuestos y del gasto pbli-
co. A travs de juegos como Misin aduana, Tesoros
salvadoreos, Camino del dinero pblico, Pequeos
fundadores y la zona de videojuegos, se pretende
acercar el Ministerio de Hacienda a los visitantes para
que conozcan, de forma amena y divertida, la labor que
desempea la Administracin Pblica tanto en la parte
de ingreso como de gasto. Se calcula que anualmente
pueden llegar a visitar el espacio ms de 10.000 nios
y nias. Est fundamentalmente centrado en escolares,
pero tambin se realizan jornadas de puertas abiertas
para que acudan los propios funcionarios del Ministe-
rio de Hacienda con sus familias, as como funcionarios
de otras instituciones del Estado.
En 2008, la Direccin General Impositiva de Uruguay
puso en marcha el mdulo La Mquina del Tiempo
en La Ciudad de los Chicos, un espacio ldico ubica-
do en un importante Centro Comercial de Montevideo.
A travs de un vdeo y de un videojuego se facilita la
comprensin de la funcin socio-econmica de los tri-
butos y se educa a los chicos sobre sus derechos como
ciudadanos. Como superhroes, los ms jvenes viajan
en el tiempo a travs de un videojuego para resolver
una emergencia que amenaza a toda una comunidad.
Para solventar esta situacin tendrn que trabajar en
equipo y ayudar a recaudar impuestos para que ese
hecho no cambie la historia para siempre. Los viajeros
en el tiempo visitan la poca del Imperio Romano, el
Montevideo antiguo, pasando por una zona rural del
presente y terminando en el futuro, en una ciudad del
ao 2050. A travs de un vdeo aprenden cmo se or-
ganiza la vida en sociedad y sus derechos y sus obliga-
ciones como ciudadanos responsables.
En Costa Rica, en junio de 2010 se inaugur el espacio
de juego Tributo a mi pas ubicado en el Museo de
los Nios de San Jos. Se trata de un espacio de 120m2
con ms de 18 dispositivos interactivos sobre ingresos
y gastos del Estado: Antesala sobre los impuestos en la
historia universal, Cmo se fnancia el Estado y el apor-
te econmico de las personas en la sociedad, Los Dipu-
tados en sesin y La sociedad y los bienes pblicos.
El contar con un espacio de juegos dentro de las pro-
pias instalaciones de las Administraciones fscales
presenta importantes ventajas, ya que permite que
las visitas sean autnomas y estn muy enfocadas en
educar en temas fscales, supone un acercamiento de
los Ministerios de Hacienda a los ciudadanos y un ele-
mento para reforzar la imagen institucional, tanto in-
terna como externa. No obstante requiere contar con
personal propio capacitado y, adems, tiene la limita-
cin en cuanto al nmero de escolares que pueden
visitar las instalaciones a diario.
Los espacios de juegos ubicados en museos de nios
o parques temticos tienen como gran atractivo su ca-
pacidad de llegada masiva a escolares o jvenes con
sus familias. El principal inconveniente es que la gran
cantidad de informacin que reciben los nios en los
diferentes stands del museo sobre temas muy diver-
sos (medio ambiente, seguridad ciudadana, etctera)
hace que sea ms difcil focalizar el mensaje. No obs-
tante, esto se puede paliar mediante visitas escolares
especfcas coordinadas por los programas de educa-
cin fscal, articulando los contenidos curriculares con
una oferta de actividades adicionales (previas, durante
y posteriores a la visita) que el equipo pedaggico pue-
de ofrecer a los visitantes. Otro elemento que debe ser
calibrado es que estos espacios cuentan con personal
propio para las visitas guiadas y unos estndares de
calidad y metodologas de trabajo propias a las que se
tienen que adaptar los programas.
Otros programas de educacin fscal, si bien no cuen-
tan con espacios de juegos, utilizan elementos ldicos
de educacin fscal en ferias, festivales o en semanas o
jornadas tributarias. As, por ejemplo, el Programa de
Cultura Tributaria de la DGII de la Repblica Dominica-
na lleva dos aos participando en la Feria Internacio-
nal del Libro de Santo Domingo. En la ltima edicin,
en 2010, su estand cont con ms de 25 mil visitantes.
40
El Programa de Educacin Fiscal de El Salvador par-
ticip en la Feria de Oportunidades para las futuras
generaciones Juventour 2010 con un estand con jue-
gos de educacin fscal. Del mismo modo, el PNEF de
Brasil participa en la Bienal Internacional del Libro de
So Paulo, uno de los eventos ms importantes en su
gnero de Iberoamrica.
Con el objetivo de trasladar a travs del deporte a
alumnas y alumnos de escuelas pblicas y privadas
aspectos como el trabajo en equipo, la solidaridad, la
cooperacin y el respeto a las reglas, Argentina lleva a
cabo actividades predeportivas dentro de la iniciativa
La AFIP bajo el sol. Estas iniciativas incluyen juegos
cooperativos en los que se enfatiza el trabajo en equi-
po y la solidaridad. El Salvador realiza actividades simi-
lares en RecreHacienda bajo el sol.
RecreHacienda, espacio de juegos de educacin fscal de El Salvador.
Dispositivo El camino del dinero pblico.
Obras de teatro
Las obras de teatro infantil pueden constituir un re-
curso didctico para la transmisin de ciertos concep-
tos o contenidos que trabajados de otro modo se ha-
cen arduos. En el caso de los contenidos de educacin
fscal es importante que se deslicen en la trama, inser-
tos en la narrativa. Es decir, no es necesario ms que
una mencin o problematizar ciertos conceptos, pero
siendo parte de la narracin. Si es evidente la men-
cin de los conceptos, queda chocante y se desvirta
el objetivo principal de cualquier representacin tea-
tral, que es el de entretener.
Por eso, en general, los programas de los diferentes
pases buscan obras divertidas, relacionadas con los
intereses de los chicos, que articulen en la trama al-
gunos conceptos de educacin fscal, para luego re-
tomarlos en el taller didctico y trabajarlos desde all.
Una obra de teatro no es una leccin, ni un taller de
trabajo, debe ser bonita, divertida, entretenida, y si
despus es posible adems tomar conceptos para tra-
bajar, mucho mejor. De esta manera, podemos decir
que la obra funciona como disparador.
Como objetivo secundario, se trata de ofrecer a los
chicos pasar un momento divertido y entretenido,
en compaa de seres queridos, viendo una obra aus-
piciada por el organismo recaudador, mostrando su
cara amigable; que la primera aproximacin que el
ciudadano en formacin tenga con la Administracin
tributaria sea amigable y ligada a sentimientos pla-
centeros.
En Argentina las obras de teatro comenzaron como
una estrategia de comunicacin. En coordinacin con
Unicef, la AFIP inclua en la obra conceptos relaciona-
dos no solo con el pago de los impuestos, sino con
los derechos de todos, con los derechos de los chicos,
que solo podran cumplirse en tanto los adultos asu-
miramos nuestras obligaciones. ste fue el mensa-
je, articulado en una trama que guionistas y actores,
trabajando en equipo con los profesionales del rea,
lograron en la narrativa. As, durante los tres primeros
aos el trabajo gir en torno a incluir en relatos de
chicos algunos conceptos de educacin fscal como
la facturacin, el trabajo informal y el sostenimiento
de lo pblico. Cuando la estrategia estuvo probada
y evaluada, se frm un convenio con una institucin
pblica a nivel nacional: el Instituto Nacional de Teatro
(INT), para que cada institucin aportara valor propio
en la consecucin de los objetivos: el INT la drama-
turgia y los elencos, la AFIP la especifcidad del tema
a trabajar, mediado pedaggicamente por educado-
res del rea. Se realizaron concursos de dramaturgia
a nivel nacional, y giras de compaas de teatro. Fue
una estrategia masiva en la que participaron 10 com-
paas de teatro en todo el pas, recorriendo escuelas
y plazas pblicas. Se lleg a un gran nmero de par-
ticipantes. Las acciones de educacin no formal im-
plementadas a partir del disparador obra de teatro
constituyeron una de las ms masivas del programa,
alcanzando a 400.000 espectadores.
El Programa de Cultura Tributaria de la SUNAT de Per
tambin promueve obras de teatro para reforzar de
manera dinmica y participativa valores ciudadanos
como el respeto, la solidaridad, la responsabilidad
y la transparencia. Hasta la fecha se han puesto en
41
marcha tres obras: La Medicina de la solidaridad,
El Secreto de mi xito y El Levantamiento Animal.
Esta ltima, orientada a educar a los escolares sobre
la importancia del cuidado de los recursos naturales
y la preservacin de los bienes y servicios pblicos,
ha tenido especial repercusin, ya que entre febrero y
mayo de 2010 ms de 10.000 escolares asistieron a las
42 puestas en escena.
El programa de Cultura Tributaria de Guatemala cuenta
tambin con importantes iniciativas en estos mbitos.
Desde hace tres aos se celebra el Festival de Cultura
Tributaria Juntos podemos ms. Durante el mismo
se presentan obras teatrales y musicales, se instalan
stands creativos para los asistentes, se pintan murales
sobre temas vinculados a la tributacin, etctera.
Los municipios y estados brasileos han incorporado
tambin de forma muy notoria las representaciones
teatrales y actuaciones musicales a sus programas de
educacin fscal. Los alumnos de los centros escolares
desarrollan, en colaboracin con los docentes, traba-
jos ldicos de danza y teatro para concienciar sobre la
importancia de los tributos y la colaboracin ciudada-
na en la construccin de una comunidad mejor.
Obra de teatro de educacin fscal, Buenos Aires, Argentina.
Esta estrategia, si bien da buenos resultados, debe
realizarse de modo muy cuidadoso. Si los profesiona-
les especializados no supervisan estas actuaciones (el
guin, el desarrollo de la obra y la puesta en escena)
puede convertirse en una accin aburrida y obtener
el efecto contrario al deseado. Tampoco es co nve-
niente que los alumnos desarrollen los guiones y los
lleven a la prctica: sencillamente, no son dramatur-
gos, habitualmente, cuando esto sucede, se escolariza
una obra hacindola tediosa. Cada profesional sabe
de lo suyo, posee competencias especfcas para tra-
bajar del mejor modo en su especialidad. Si se usan
recursos formados a cada efecto, se logran obras de
calidad.
Las loteras fscales y otros concursos
Pases como Paraguay, Per, Guatemala o Argentina,
entre otros, llevan aos realizando las denominadas
loteras fscales y concursos de compilacin de factu-
ras. Se trata de actuaciones puntuales donde se inten-
ta desarrollar el hbito de solicitar comprobantes de
pago en los comercios. Junto a la labor de conciencia-
cin, estas iniciativas sirven tambin como herramien-
tas de control por parte de las Administraciones tribu-
tarias pero, aunque en algunos casos puedan servir
para descubrir fraudes, esto es un logro secundario en
la estrategia, ya que principalmente se intenta educar
y no fscalizar. Retomando la idea esbozada ms arri-
ba, cada profesional a lo suyo: en las Administraciones
tributarias existen profesionales contadores, inspecto-
res, fscalizadores y recaudadores. No es necesario que
se utilice un concurso escolar educativo para nios y
jvenes con el propsito de fscalizar, una accin esen-
cial para las Administraciones tributarias, que realizan
a diario la mayor parte de sus agentes.
En Guatemala la Lotera Tributaria se lleva realizando
desde hace cinco aos en los 22 departamentos del
pas y desde 2010 se acta en varios mbitos con di-
ferentes premios en metlico. Participan en un sorteo
todos aquellos que pidieron factura en sus compras
de bienes y servicios y todos aquellos contribuyentes
que presentaron sus planillas del Impuesto al Valor
Agregado por medios electrnicos.
En Paraguay ha cobrado especial relevancia el concurso
exig, junt y gan que desde el ao 2005 lleva reali-
zando la Subsecretara de Estado de Tributacin (SET)
del Ministerio de Hacienda con el apoyo del Ministerio
de Educacin y Cultura. La campaa dura de 2 a 3 me-
ses, plazo en el cual los alumnos del nivel de educacin
media de los colegios pblicos deben recolectar las fac-
turas legales. Gana el colegio que ms cantidad de fac-
turas tiene en relacin proporcional al nmero de alum-
nos matriculados en la media. En la edicin de 2009,
los premios fueron entregados por el Presidente de la
Repblica, Fernando Lugo. En cinco aos de edicin el
impacto fue altamente positivo para la SET ya que se
elevaron los niveles de recaudacin a travs de la emi-
sin de facturas legales. La participacin de la comuni-
dad educativa en esta iniciativa, ha sido muy activa. El
42
control se hace efectivo con las denuncias presentadas
por los alumnos contra los comercios que no emiten
comprobantes legales. Los jvenes educan, persuaden
y sancionan moralmente a los negocios y contribuyen-
tes que no comercian en la legalidad. Se estima que
en cada edicin de Exig, Junt y Gan, se movilizan
aproximadamente entre 150.000 y 200.000 alumnos/as
de todo el pas exigiendo y juntando facturas legales.
Los premios otorgados a los colegios ganadores se in-
vierten en mejorara de sus instalaciones y equipos.
Otra iniciativa puesta recientemente en marcha por
la SET ha sido un concurso de preguntas sobre temas
tributarios denominado SET de preguntas. El mismo
se lleva a cabo en el programa El saber va contigo
que se emite todos los domingos por el Canal TV 13 y
se ha convertido en el programa de mayor audiencia
en esa franja horaria. SET de preguntas es el primer
concurso de estudiantes sobre temas tributarios que
se realiza en Paraguay, con el objetivo de fomentar el
conocimiento sobre aspectos de educacin tributaria
en los jvenes, en el marco de la institucionalizacin
de la cultura tributaria paraguaya. El premio otorgado
a los colegios se utiliza en infraestructuras, equipa-
miento de aulas de informtica, bibliotecas, espacios
para deportes o mejoras de la institucin en general.
Argentina cuenta con el concurso Mi factura por fa-
vor, su diferencia con las loteras fscales y los con-
cursos por premios se basa en que explora temas de
la realidad econmica del pas, indaga las causas de la
falta de conciencia fscal, aborda temas de ciudadana y
valores, y se compromete a difundir estos conocimien-
tos en el interior de las instituciones escolares a travs
de la rplica de talleres ciudadanos. En un segundo mo-
mento de este concurso se recolectan facturas y com-
probantes de pago, pero habiendo aprendido previa-
mente las caractersticas de la facturacin vlida, para
pasar a un tercer momento de preguntas y respuestas
sobre un material de estudio especialmente elabora-
do para los jvenes en edad de bachillerato o escuela
media. Los jvenes que llegan a la ltima etapa com-
parten con otros alumnos de otras regiones un espacio
de intercambio de experiencias, que suelen incluir la
exposicin de sus trabajos coordinados previamente
por docentes expertos en la temtica- de una forma
creativa (spots radiales, micro de programas de televi-
sin, entrevistas con expertos sobre temas tributarios,
aduaneros o de seguridad social, etctera) y se destaca
en esos encuentros la importancia de haber conocido
por medio de este concurso las realidades de todo el
pas, y la valoracin del fnanciamiento del estado de-
mocrtico.
Por eso en Argentina solan decir que el verdadero
sentido del concurso era el curso, el camino, el camino
junto con los otros, del conocimiento, en este caso, en
temas fscales. El premio que se ofrece a los ganado-
res es el fnanciamiento de un proyecto institucional,
no se propone un premio individual sino grupal, def-
nido por el equipo participante, y que mejora la vida
colectiva de la escuela. Pero adems, en los encuen-
tros se destaca que todos ganan con este concurso, ya
que descubren una importante funcin de la adminis-
tracin fscal que se desconoca y pueden compartir
su experiencia con otros grupos de estudiantes.
Los concursos de redaccin o de dibujo tambin son
comunes en varios de los programas de educacin fs-
cal de Amrica Latina. As, por citar algunos ejemplos,
la Controlara General de la Unin de Brasil ya ha rea-
lizado cuatro ediciones del concurso de diseo y re-
daccin Cmo ser el futuro de Brasil con el dinero
bien aplicado?. Se trata de un concurso destinado a
los estudiantes de Enseanza Fundamental y Media de
todo el pas y su objetivo es despertar el inters en los
estudiantes por la vigilancia de la sociedad, la tica y la
ciudadana a travs del debate en el mbito escolar.
Concurso televisivo de cultura tributaria SET de preguntas.
El Programa Nacional de Educacin Fiscal de Hondu-
ras cuenta con un Concurso de Ensayos para aquellos
Universitarios de diferentes carreras que han partici-
pado en 2010 en talleres, foros y simposios de edu-
cacin fscal promovidos por su programa, y tiene
como objetivo fomentar la refexin entre los jvenes
sobre el rol del ciudadano (deberes y obligaciones) en
benefcio del pas. Tambin se realiza un concurso de
cortos sobre el perjuicio de la piratera para el bienes-
tar ciudadano.
43
Herramientas para la enseanza y
difusin de la educacin fscal
La educacin fscal es un tema todava bastante nove-
doso con el que los docentes por lo general no estn
familiarizados y que puede resultarles muy rido. Para
optimizar su enseanza y aprendizaje deben recibir
una formacin especfca y contar con materiales di-
dcticos complementarios. Como se ha destacado,
junto a nociones fscales de mayor o menor compleji-
dad tcnica en funcin del nivel de enseanza, los ma-
teriales didcticos se proponen facilitar la vinculacin
de la cultura fscal a los valores ticos y a temas de
ciudadana, contenidos a los que los docentes estn
mucho ms habituados y que consideran relevantes.
Estos materiales son fundamentales no slo como
orientacin didctica respecto de los contenidos, sino
tambin en su articulacin con los planes escolares
de estudio. Contar con material especialmente dise-
ado para los diferentes niveles educativos permite
tambin extender la cobertura a destinatarios que no
pueden asistir a las capacitaciones presenciales.
Por ello, los diferentes programas, en funcin del gra-
do de insercin de la educacin fscal en los planes
escolares de estudio, han desarrollado mdulos espe-
cfcos para los docentes y cuadernos de actividades
para los alumnos. En algunos casos constituyen ma-
teriales de apoyo elaborados para su integracin a los
contenidos formales de las materias que integran el
plan de estudios. En otros casos se encuentran incor-
porados como unidades dentro de los textos formales
que elabora el Ministerio de Educacin en colabora-
cin con editoriales privadas. Estos materiales, si bien
son validados por los Ministerios de Educacin, sue-
len ser fnanciados por las propias Administraciones
fscales.
Aunque la educacin formal sigue ocupando un lu-
gar central en los procesos educativos, en especial
los de mayor complejidad, los vertiginosos cambios
en las nuevas tecnologas de la informacin y la co-
municacin y la evolucin en las preferencias de los
ms jvenes, han obligado a replantear las estrategias
didcticas para reducir la brecha entre el mundo fue-
ra de la escuela y la enseanza tradicional. As, junto
a los materiales formales, que son el ncleo central
de la enseanza de la educacin fscal, se han elabo-
rado toda una serie de contenidos complementarios
para hacer ms dinmica y atractiva la enseanza
de la educacin fscal dentro del aula, pero tambin
fuera del mbito escolar: historietas, juegos de mesa,
videojuegos, vdeos, series y concursos en televisin,
etctera.
En relacin a la difusin de los programas, cabe su-
brayar que la educacin fscal es un tema complejo
en el que estn involucrados muchos actores sociales:
los alumnos, los profesores, los padres, los funciona-
rios de las Administraciones fscales, las asociaciones
empresariales, los medios de comunicacin, los pol-
ticos, etctera. Por ello, las Administraciones fscales
intentan llegar a ellos a travs de diversos canales que
deben enmarcarse dentro de su visin y misin insti-
tucional.
Historietas, juegos de mesa y personajes
A la hora de introducir los temas fscales a los ms jve-
nes, varios pases utilizan historietas grfcas con per-
sonajes que viven aventuras y situaciones cotidianas,
en muchos casos cmicas, que resultan atractivas para
los chicos. El objetivo es dar una imagen afable de las
instituciones fscales y que los chicos puedan apren-
der sobre la temtica fscal a travs de sus vivencias. En
algunos programas estos personajes desempean un
papel muy relevante en la construccin de los valores
con los que se desea asociar al Programa.
En estas historietas lo fscal aparece en la mayora de
los casos como secundario y se mezcla con temas de
derechos y deberes ciudadanos y de convivencia so-
cial, situaciones cotidianas y elementos cmicos. Los
personajes se utilizan incluso en series o publicidad
en la televisin, en historietas y juegos de mesa, entre
otros entretenimientos.
As, por ejemplo, el programa de Educacin tributa-
ria de la AFIP de Argentina cre dos personajes: Nico y
Martina. Nico es un nio que es un genio de las mate-
mticas y malo para los deportes, su mayor preocupa-
cin es jugar bien al ftbol. Vive las tpicas aventuras
con sus amigos en el barrio, y se trabajan tangencial-
mente los temas de solidaridad, trabajo en equipo, tra-
bajo informal, peticin de comprobantes de pago, que
se articulan en el relato diario. Lo mejor de Nico es que
no se trabajan los temas dentro de la historieta, solo
se mencionan y la trama sigue, siendo as mucho ms
entretenido para los chicos. La tarea docente, despus
de la lectura, hace el resto. En el segundo caso, Martina
es una investigadora de la AFIP encargada de resolver
casos de evasin, contrabando y el trabajo informal.
Martina alcanz notoriedad entre el pblico infantil
44
al aparecer en historietas de revistas infantiles de Ar-
gentina muy populares como Billiken y Genios. Am-
bos personajes pasaron de la historieta al videojuego;
en el caso de Nico a Hay equipo y en el de Martina a
Perfl de Riesgo: casos federales.
La SUNAT de Per ha sido tambin muy activa en este
campo con diferentes revistas como Las aventuras de
Mateo y Clarita o Ayni la gran misin. Estos perso-
najes fueron inicialmente hormigas, posteriormente
cobraron ya forma humana y se les uni un pingino
de Humboldt llamado Ayni. Ayni signifca en quechua
trabajo solidario y es una especie en peligro de ex-
tincin que habita en la costa sur de Per.
Ecuador cuenta con un ave Equi, nombre que signif-
ca equidad y efciencia, y que es un colibr. El Servicio
de Impuestos Internos de Chile (SII) tiene como per-
sonaje a la chinchilla hip-hopera Ivo que habla de im-
puestos en lenguaje juvenil y atractivo. Ivo ha parti-
cipado en una serie de TV sobre valores y ciudadana y
sus aventuras se encuentran disponibles en YouTube.
Brasil utiliza a Leozinho (Leoncito), que es una ima-
gen afable del smbolo tradicional del Estado brasile-
o, y otros personajes como Sofnha, una nia muy
astuta que aprende sobre presupuesto pblico con su
familia, en la escuela y con sus amigos.
La SAT de Guatemala cuenta con el personaje Simn
Abel Tax, muy conocido por el pblico infantil gracias
a diferentes campaas de comunicacin y obras de
teatro especialmente escritas incluyendo estos te-
mas. Simn Abel Tax (el principio de cada palabra de
su nombre conforma la palabra SAT), tiene las carac-
tersticas de un joven de clase popular, trabajador y
muy consciente de sus obligaciones tributarias.
Guatemala cuenta tambin con diferentes juegos de
mesa para diferentes edades que hacen ms amena,
a travs del juego colectivo, la comprensin del sen-
tido social de los impuestos y su utilizacin por parte
del Estado para el bienestar social. Los tres juegos con
los que cuenta la SAT son utilizados principalmente
en las asignaturas de formacin ciudadana y estudios
sociales. Entre 2006 y 2008 fueron distribuidos ms
de 720.000 ejemplares de estos juegos en las escuelas
de todo el pas y tuvieron una excelente acogida por
los ms jvenes y los docentes, como demuestran las
evaluaciones realizadas a tal efecto.
Aunque la tendencia es que los programas incorpo-
ren juegos multimedia conforme a las nuevas prefe-
rencias infantiles, la importante brecha digital que
persiste en gran parte de los pases de la regin hace
que los juegos de mesa sean un excelente recurso di-
dctico que pueden utilizar los docentes para abordar
la temtica fscal de forma atractiva para los nios.
Escolares peruanos con juegos de mesa de educacin tributaria.
Materiales didcticos: elementos
multimedia de educacin fscal
Una de las herramientas utilizadas para motivar la
enseanza de la educacin fscal han sido los juegos
multimedia. El objetivo principal es motivar el apren-
dizaje gracias al aspecto ldico que incorporan.
Este tipo de software predomina sobre todo en el m-
bito privado, habitualmente no est normada su for-
ma de utilizacin en el aula. Por eso es importante que
sean elaborados por equipos multidisciplinarios, que
sean validados por las autoridades educativas y que
vayan acompaados de una gua didctica con suge-
rencias para su utilizacin en las escuelas.
Por lo general, el enfoque de los videojuegos de edu-
cacin fscal apunta a que los ms jvenes aprendan
y/o refuercen conceptos como la relevancia de pedir
la factura en los comercios, la diferencia entre lo pbli-
co y lo privado, las acciones de los ciudadanos para el
benefcio de toda la sociedad, las funciones y fnancia-
miento de las Unidades de Salud, la rendicin de cuen-
tas de fondos pblicos, o elementos de civismo.
La AFIP de Argentina es la institucin que ms ha avan-
zado en este mbito. Cuenta con cinco videojuegos, el
ltimo de ellos Perfl de Riesgo, Casos Federales es la
45
Videojuego de la AFIP de Argentina Perfl de Riesgo.
primera aventura grfca de esta naturaleza desarrolla-
da en el mbito pblico. A travs de distintas interac-
ciones, el usuario gua a Martina, la protagonista, in-
vestigadora del Equipo de Investigaciones Especiales
de la AFIP, para resolver casos de evasin, contrabando
y de empleo informal que se le presentan a lo largo del
juego. Adems, frente a determinadas circunstancias
que el mismo plantea, el jugador debe tomar decisio-
nes que suponen un conficto axiolgico. Las misiones
se descargan de forma gratuita.
Dos de los videojuegos de Argentina, Memotest 1 y
2 y Somos Equipo han sido cedidos por la AFIP a El
Salvador, Per, Paraguay, Chile, Ecuador y Costa Rica, y
adaptados a su realidad en el marco del Programa de
cooperacin EUROsociAL Fiscalidad.
En el caso de El Salvador dichos videojuegos, adems de
estar en la pgina web del Programa de Educacin Fiscal
del pas centroamericano, han sido incorporados en el
material multimedia que acompaa los materiales esco-
lares ofciales y cuentan con una gua para los docentes
para su utilizacin en el aula. Adems El Salvador realiza
concursos alrededor de uno de sus videojuegos, ya que
el denominado Somos equipo cuenta con un ranking
on line que permite otorgar diferentes premios en el m-
bito nacional. Dado que es un juego vinculado al ftbol,
gracias al apoyo de las Fundaciones del Real Madrid y del
Barcelona, se ha podido entregar como premios diferen-
tes prendas deportivas de ambos clubes espaoles.
Otros pases como Per, Guatemala, Mxico, Chile,
Honduras, Bolivia o la Repblica Dominicana, cuentan
tambin con elementos ldicos de multimedia: juegos
de memoria, trivial, sopas de letras, etctera. En algu-
nos casos no estn directamente vinculados a la tem-
tica de la educacin fscal.
Para promocionar las actuaciones y sensibilizar sobre
la importancia de la educacin fscal, diferentes pases
han incorporado una seccin de videoteca que mues-
tra la gama de actuaciones que realizan en sus progra-
mas de educacin tributaria, y sirven para sensibilizar
sobre el sentido social de los impuestos y denunciar
actividades delictivas como la evasin o el contraban-
do. En Per, por ejemplo, estos videos son difundidos
en los centros de servicios, charlas que brindan las
diferentes reas de la institucin, capacitaciones de
maestros y alumnos, canal del Congreso de la Repbli-
ca, o canales internos de bancos y Gremios.
En 2010 la SAT de Guatemala ha comenzado su an-
dadura con las redes sociales con una pgina en Fa-
cebook y en Twitter de su personaje Simn Abel Tax.
Los diferentes vdeos de este personaje tambin se
encuentran disponibles en YouTube.
El SAT de Mxico cuenta en su Web con un espacio in-
teractivo para universitarios con ejercicios y con la po-
sibilidad de realizar una visita virtual a la Administra-
cin tributaria y con una saga de vdeo en YouTube.
Algunos pases han utilizado la televisin como canal
de difusin masiva de la educacin fscal. Destaca la
experiencia de la SAT de Guatemala con la serie Micos
y Pericos o recientemente en Chile con un programa
de televisin protagonizado por la mascota tributaria
Ivo, como se ha mencionado anteriormente.
Micos y Pericos es un programa que educa a los ni-
os acerca de los valores de la convivencia social, el
cuidado del medio ambiente y los derechos interna-
cionales de la niez. Es una serie de televisin realiza-
da especialmente para nios comprendidos entre los
6 y los 12 aos de edad. Sus doce episodios relatan las
aventuras de un grupo de animales que viven en la
selva del Petn, en Guatemala. Las aventuras de estos
animales conllevan mensajes que buscan formar en
valores relacionados con la construccin de ciudada-
na -como respeto, honradez, solidaridad, cooperacin
y equidad, entre otros-, a la vez que refejan las relacio-
nes entre los personajes y su entorno, lo cual deriva en
situaciones que concluyen con diferentes enseanzas.
En cada uno de los captulos de la serie el contenido
46
central se complementa con mensajes sobre derechos
de los nios y cuidado del ambiente. La serie ha sido
transmitida en dos canales de la televisin abierta y en
varios canales regionales de cable, a la vez que ha sido
distribuida en diversos establecimientos educativos,
entre ellos los que forman parte del sistema de Tele
Secundaria a cargo del Ministerio de Educacin.
Dentro del proyecto de educacin cvico-tributaria
del Servicio de Impuestos Internos de Chile, creado en
2006, se encuentra la chinchilla Ivo, mascota ofcial
del sitio web educativo. En julio de 2009, Ivo particip
en la televisin nacional chilena, junto a otros perso-
najes en el programa Las vacaciones de Tulio, Patana
y el pequeo Tim, que se emite todos los sbados. La
serie transmite conceptos vinculados con temas ciu-
dadanos y de convivencia social, como la importancia
de la solidaridad, el trabajo en equipo y el cuidado del
medio ambiente.
Portales en Internet
Las nuevas tecnologas tambin se han incorporado
para potenciar la formacin docente a travs de cur-
sos online, y como vehculo de las estrategias de co-
municacin encaminadas a lograr una mayor difusin
de las actuaciones y un mayor conocimiento de los
ciudadanos de las instituciones fscales del Estado. En
este sentido, los portales en Internet de los Programas
desempean un papel fundamental.
Los portales en Internet son el elemento central de las
estrategias de comunicacin para la difusin de los
objetivos y los valores de los programas de educacin
fscal. Ya son 11 los pases que cuentan con un espacio
para difundir y apoyar sus iniciativas (ver cuadro 2).
Un portal atractivo, actualizado y que favorece la par-
ticipacin cumple interesantes funciones. Por un lado,
permite a los programas informar de sus actividades
y sensibilizar sobre la relevancia de la educacin fscal
para la cohesin social. No hay que olvidar que los pro-
gramas son poco conocidos en sus primeras etapas in-
cluso dentro de las propias Administraciones fscales.
Pero el elemento central de los portales es su utilidad
pedaggica. Cuando los docentes acuden a los por-
tales especfcos sobre educacin fscal deben poder
encontrar materiales didcticos actualizados y otras
herramientas de apoyo y poder ubicar de forma fcil
qu tipo de acciones realiza Hacienda en este mbito
y cmo puede su centro escolar o universitario partici-
par de las mismas.
As, adems de ofrecer informacin sobre las activida-
des que se desarrollan en el mbito de la educacin
fscal (novedades, cursos, concursos, etctera) los por-
tales de educacin fscal de los pases de Amrica La-
tina incluyen herramientas pedaggicas para trabajar
en el aula: videos educativos, glosarios de trminos
fscales, guas de apoyo para docentes, videojuegos,
acertijos, folletos, comics, etctera. En algunos porta-
les existe una zona diferenciada para docentes y otra
para los ms jvenes e incluso se distinguen los con-
tenidos para diferentes grados educativos. Casi todos
los pases ofrecen guas o material de apoyo para do-
centes. La SUNAT de Per cuenta con una seccin es-
pecfca denominada Web Educativa con contenidos,
imgenes y videos, que estn organizados en torno a
diversos ejes temticos tratados pedaggicamente de
acuerdo a cada nivel educativo.
Algunos portales como el del SII de Chile, cuentan con
una seccin especfca para la familia, para informar a
padres y madres sobre temas de impuestos pero tam-
bin con orientaciones sobre como usar las diferentes
herramientas multimedia con sus hijos.
Uno de los desafos de los portales de los programas
de educacin fscal es ofrecer canales de comunica-
cin e interaccin entre profesionales de la educacin
fscal y adems, acciones formativas online.
En este sentido, el Programa de Cultura Tributaria de
la SUNAT de Per ha desarrollado el curso virtual Con-
ciencia Ciudadana desde la Escuela, mediante el cual
se capacita a la Red de Educadores Fiscales, formada
por el personal de la SUNAT que voluntariamente se
inscribi para impartir charlas de capacitacin. Este
curso permite mantener actualizados y permanente-
mente capacitados a los funcionarios de las diferentes
dependencias de todo el pas que colaboran con el
programa de Cultura tributaria a travs de un aprendi-
zaje que se retroalimenta gracias a la interaccin entre
alumnos y profesores.
Con el objetivo de reducir costes y poder satisfacer
la creciente demanda de los docentes para aprender
temas de educacin fscal, la Unidad de Educacin
Fiscal de la Direccin General de Impuestos Internos
de El Salvador cuenta con una plataforma para la ca-
pacitacin de docentes, que adems facilita la inte-
raccin entre formadores y alumnos a travs de foros
virtuales.
El PNEF de Brasil cuenta con un Curso Online para la
Formacin de Divulgadores de Educacin Fiscal. El cur-
47
so es gratuito, tiene una carga acadmica de 160 horas
y cuenta con un material de apoyo, chats y foros vir-
tuales, entre otros servicios. El curso es ofrecido por la
ESAF, institucin coordinadora del PNEF, con el apoyo
de diferentes instituciones fscales y educativas. El PNEF
ha lanzado recientemente una Red Social de Educacin
Fiscal. La Red est integrada por los representantes y di-
vulgadores, y tiene como objetivo desarrollar, a travs
de herramientas de software libre, una colaboracin
que permita una divulgacin horizontal de los objeti-
vos y valores del PNEF. Un experto de la Universidad de
Brasilia imparte un curso para facilitar su implantacin.
En el Estado de Cear, el Curso de Cultura Tributaria desa-
rrollado entre noviembre de 2009 y febrero de 2010 con-
t con el apoyo de una plataforma online con numerosos
servicios complementarios: programas de radio que po-
dan descargarse en formato mp3, vdeos con entrevistas
Portal de educacin tributaria del SII de Chile.
a los docentes, una tutora online y un examen online
para evaluar a los alumnos inscritos en el curso.
Las pginas web de algunos de los programas munici-
pales, como el de Santa Mara o Esteio en el Estado de
Rio Grande do Sul, cuentan con dinmicas secciones
de blogs con contribuciones de los diferentes centros
escolares.
Estrategias de comunicacin de los
programas de educacin fscal
La estrategia educativa de las Administraciones fsca-
les debe entenderse como un factor importante para
la prevencin del fraude fscal, pero tambin como un
factor de acercamiento a los ciudadanos, como una
forma para mejorar la imagen institucional y como un
vehculo para generar un mayor sentido de pertenen-
cia e identifcacin de los propios funcionarios de los
Ministerios de Hacienda con la misin y visin de la
Organizacin.
No hay que olvidar que la educacin fscal es parte
de la estrategia global de comunicacin de las Admi-
nistraciones fscales, de la imagen de transparencia,
equidad y responsabilidad que se quiere trasladar al
ciudadano. Es parte de los esfuerzos por reducir la bre-
cha entre la imagen ideal y la imagen real que tiene
la ciudadana, lo cual es fundamental para conseguir
una mayor legitimidad.
Pas Direccin Web
Argentina http://www.afp.gob.ar/et/
Brasil http://www.esaf.fazenda.gov.br/esafsite/educacaofscal/Edu_Fiscal2008/INDEX.htm
Bolivia http://www.impuestos.gov.bo/Informacion/Pet/
Costa Rica http://educa.hacienda.go.cr:8080/
Chile http://www.siieduca.cl/
El Salvador http://www.edufs.mh.gob.sv/
Guatemala http://portal.sat.gob.gt/ct/portal/
Honduras http://www.ciudadania5estrellas.com
Mxico http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/sitio_aplicaciones/web_civismo07b/
Paraguay http://www.set.gov.py/educaciontributaria/
Per http://www.sunat.gob.pe/comunidadEducativa/peta/peta_main.html
Cuadro 2. Pginas Web de los programas nacionales de educacin fscal de Amrica Latina
48
En el contexto de la evolucin en la relacin fsco-con-
tribuyente expuesta en este captulo, las estrategias de
los programas de educacin fscal han estado en sinto-
na con las iniciativas encaminadas a mostrar un lado
ms amable y cercano de las instituciones fscales.
Debido a la escasez de recursos con los que han con-
tado la mayora de los programas, las estrategias de
comunicacin se han convertido en elementos impor-
tantes para que al menos se conozcan sus actuaciones
puertas adentro y se consigan objetivos de visibilidad
institucional.
As, los programas emplean listas de correo electr-
nico para la distribucin masiva de informacin entre
mltiples usuarios a travs de la Intranet de la orga-
nizacin y utilizan boletines digitales para la transmi-
sin de novedades de forma peridica, con vnculos a
las pginas web especfcas de educacin fscal, para
quien desee obtener ms informacin.
De esta forma, los integrantes de su organizacin pue-
den estar informados de la labor que desempean y
permanecer en contacto con personas vinculadas o
potencialmente interesadas en la educacin fscal.
Pero ms all de que estn informados, el objetivo
principal de la comunicacin interna ha sido conse-
guir que los funcionarios sientan su tarea ms huma-
na y con un nuevo sentido, y se sumen a los esfuerzos
por cambiar la cultura tributaria del pas, participando
de forma activa en los programas como voluntarios.
Esta funcin es importante porque, en muchos casos,
las estrategias de educacin fscal son poco conocidas
y valoradas dentro de las propias instituciones y sera
deseable que el convencimiento de la relevancia de
estos temas surgiera primero dentro de los propios
Ministerios de Hacienda, con una participacin directa
de sus propios trabajadores.
Otros canales de comunicacin interna utilizados han
sido charlas de sensibilizacin a funcionarios, o inicia-
tivas para incentivar su participacin a travs de con-
cursos internos de dibujo o fotografa dirigidos a sus
hijos y familiares, concursos de redaccin y visitas de
puertas abiertas a espacios ldicos de educacin fs-
cal, entre otras.
Los instrumentos de comunicacin externa han sido
variados, pero en la mayora de los pases han estado
limitados por los costes que conllevan, en especial las
campaas de publicidad institucional en prensa, radio
y televisin.
Todos los programas cuentan con una imagen corpo-
rativa propia que les diferencia de la imagen tradicio-
nal de su propia institucin y que se plasma en carte-
les, materiales para la escuela, publicaciones y videos
institucionales, folletos, adhesivos, etctera.
Las acciones directas de comunicacin, si bien son
muy efectivas, suponen un importante coste. Algunos
pases, como Costa Rica, celebran las denominadas se-
manas o jornadas de cultura fscal o tributaria, como
forma de mostrar a la ciudadana en un determinado
periodo la relevancia de la labor de las Administracio-
nes tributarias. Estas actuaciones incluyen espectcu-
los musicales y de danza, y juegos y concursos para los
ms jvenes.
Otro medio de llegar a la ciudadana ha sido la parti-
cipacin de los programas en ferias regionales o na-
cionales, lo que asegura una afuencia considerable de
pblico.
Aunque las campaas de publicidad institucional pue-
den generar un efecto multiplicador del programa, es
fundamental transmitir la idea de que la educacin fs-
cal es una poltica de Estado, al margen del gobierno
de turno, para evitar que este tipo de actuaciones se
politicen o pierdan su sentido principal.
Boletn Cultura Tributaria en Accin de la SAT de Guatemala.
49
Cuando los medios dirigen su atencin a las Adminis-
traciones tributarias, siempre esperan que la noticia
sea aument la recaudacin. Todo lo que no sea esto,
puede inducirles a creer que se trata de estrategias de
marketing de Hacienda, o un intento de lavar su ima-
gen y desviar la atencin de los ciudadanos sobre la
gestin recaudatoria, por lo que es fundamental con-
tar con un trabajo previo y sostenido que respalde los
discursos.
Tambin es importante sensibilizar a los periodistas (al
menos los que trabajan en las secciones de economa,
cultura y educacin), que conozcan los objetivos y la
naturaleza del trabajo de educacin fscal, y las actua-
ciones que se realizan en estos mbitos. Junto a este
aspecto, es importante que las personas que integran
las unidades de educacin fscal y sus jefes estn pre-
parados para afrontar las preguntas de los medios. Es
necesario disponer de un marco terico slido que
avale las acciones de educacin en las Administracio-
nes fscales.
En ocasiones, adems de la publicidad pagada, se ha
logrado captar la atencin de los medios en lanza-
mientos especfcos y se han buscado medios especia-
lizados para llegar al pblico adecuado.
En el mbito municipal, destaca la relevancia que han
tenido los medios de comunicacin en el Estado bra-
sileo de Paran en la difusin de las actuaciones del
Observatorio Social de la ciudad de Maring, y de sus
denuncias de irregularidades en licitaciones pblicas.
Recorte de Prensa del diario uruguayo El Espectador.
En este caso, dos de los factores claves para la cola-
boracin con los medios han sido la naturaleza no
poltica del Observatorio y la fabilidad de la informa-
cin suministrada por el mismo. Cabe destacar que
el Observatorio notifca antes a las instituciones res-
ponsables para que se puedan corregir las situaciones
irregulares y solo en los casos en los que no se toman
las medidas necesarias se entra en contacto con los
medios de comunicacin, suministrndoles a todos la
misma informacin.
Recorte de prensa del diario La Nacin de Paraguay .
La evaluacin de los programas de
educacin fscal
La evaluacin de las acciones de educacin fscal re-
sulta complicada por la naturaleza de la temtica, y
porque establecer en el mbito nacional una relacin
causa-efecto entre los programas, la moral fscal, la re-
caudacin tributaria o la mejor gestin presupuestaria
es una tarea compleja.
Como es sabido, los programas de educacin fscal no
son las nicas variables que inciden en la cultura fscal
de los pases y no pueden ser considerados de forma
aislada frente a otras estrategias de otros actores e ins-
tituciones pblicas o privadas. El fenmeno del fraude
fscal es demasiado complejo y sera un error que las
estrategias de los programas estuvieran orientadas a
aumentar la recaudacin. No hay que olvidar que el
cumplimiento fscal est tambin vinculado a la cali-
dad de los servicios pblicos, a la percepcin ciudada-
na de la corrupcin pblica, a la confanza ciudadana
en la democracia y sus instituciones, a la informalidad
50
en la actividad productiva, a la naturaleza del propio
sistema fscal, o a la capacidad de fscalizacin de las
Administraciones tributarias, aspectos que escapan en
gran medida al alcance de los programas.
La educacin en estos temas es una pieza importante
del puzle para la transformacin de la cultura fscal de
cada realidad, pero ninguna Administracin tributa-
ria la considera como la nica estrategia, en primer
lugar, porque no es la actividad esencial de las Admi-
nistraciones tributarias y, adems, porque existen li-
mitaciones en los recursos humanos y materiales de
los programas. Por lo dems, como se ha destacado, el
objetivo de estos programas es educar para construir
sociedades ms justas y solidarias, y no aumentar la
recaudacin, o al menos no en el corto y medio plazo.
Tampoco se puede obviar que en todo proceso edu-
cativo los resultados se obtienen siempre a medio y
largo plazo. Por eso, tal vez sera posible y/o deseable
medir, en trminos comparativos, el grado de cultura
fscal de una poblacin tras 10 o 20 aos de imple-
mentacin de un programa de este tipo.
Lo que s ha estado al alcance de los programas de
educacin fscal ha sido potenciar y mejorar su traba-
jo mediante la evaluacin cualitativa y cuantitativa de
sus actuaciones. As, en los diferentes pases, en mayor
y menor medida, y de forma ms o menos rigurosa, se
efectan anlisis de los programas desde tres pticas.
En primer lugar, desde la perspectiva de los usuarios
de los programas, es decir, de los docentes, nios y ni-
as y los adultos. As, se realizan encuestas o grupos de
discusin para evaluar aspectos como la calidad de los
diferentes materiales didcticos antes y despus de su
lanzamiento y de su uso. Tambin se evala la satisfac-
cin y la facilidad de rplica de la capacitacin recibida
por parte de los formadores de educacin fscal, tanto
de Hacienda como de Educacin, o el aprendizaje de
escolares en las visitas a los espacios de juego, por ci-
tar algunos ejemplos.
Tambin se trabaja en validaciones profesionales de
contendidos, se miden aspectos como la percepcin
de la imagen institucional y conocimiento de los pro-
gramas, el alcance geogrfco de las actuaciones y as-
pectos relacionados con las diferentes herramientas
de comunicacin, como pueden ser las visitas a los
portales, las descargas de materiales didcticos o vi-
deojuegos, suscripciones a boletines, etctera.
Al ser estrategias que se trabajan en estrecha colabo-
racin con los Ministerios de Educacin, los progra-
mas tambin estn sometidos a sus propios criterios
de evaluacin. As, las instituciones educativas moni-
torean la satisfaccin de docentes y la calidad de los
materiales.
Por ltimo, algunos programas se someten a los siste-
mas de gestin de calidad de los propios Ministerios
de Hacienda, que analizan las estrategias y el cumpli-
miento de los diferentes procesos tcnicos y operati-
vos estipulados.
Todas estas evaluaciones han permitido tener un ma-
yor conocimiento del funcionamiento de los progra-
mas y utilizar dicha informacin como insumo para
mejorar y orientar sus estrategias.
Aunque esta ha sido la tendencia, una vez que se ha
logrado institucionalizar las actuaciones, los respon-
sables de los programas han comenzado a refexio-
nar sobre la viabilidad de abordar la medicin de la
transformacin en la cultura fscal de los ciudadanos
a travs de experiencias concretas, principalmente en
el mbito local.
Para ello parece imprescindible contar con un mayor
conocimiento del fenmeno del fraude fscal y de la
imagen que tienen los ciudadanos de las Administra-
ciones fscales en las diferentes realidades de cada pas.
Contrastar las percepciones en las diferentes ciudades,
provincias o departamentos puede ofrecer pautas inte-
resantes para acotar las actuaciones o, al menos, con-
tar con una lnea base como referencia. El Programa de
Cultura Tributaria de la SUNAT de Per realiz reciente-
mente una encuesta nacional centrada exclusivamente
Escolares salvadoreos.
51
en diferentes temas de cultura fscal ciudadana, que le
va a permitir avanzar en esta direccin.
Las tres iniciativas locales de educacin fscal analiza-
das en la presente publicacin (la experiencia de la
ciudad de Bogot en Colombia, el Programa de Edu-
cacin Fiscal del Estado de Cear y la iniciativa del
Observatorio Social de Maring) abren interesantes
escenarios para refexionar sobre las posibilidades de
lograr en el mbito local cambios medibles en la cultu-
ra fscal, tanto de los ciudadanos como en los propios
servidores pblicos.
Conclusiones
En los ltimos cinco aos, la mayora de las Administra-
ciones fscales de Amrica Latina, aunque en distinto
grado, han incluido la educacin fscal entre sus lneas
de actuacin. Esta situacin obedece a la necesidad
fomentar una mayor cultura fscal que permita obte-
ner los recursos sufcientes para promover polticas de
gasto efcientes y transparentes que permitan reducir
las importantes brechas que persisten en los pases de
la regin.
El hecho de que los Ministerios de Hacienda trabajen
en la educacin en valores y en ciudadana vinculada a
temas fscales es sin duda un importante avance para
las democracias de la regin. Supone el abandono de
enfoques nicamente coactivos y una nueva orienta-
cin en la relacin entre el Estado y los ciudadanos.
Existe un considerable inters por fortalecer este tipo
de programas y la tendencia es que en los prximos
aos la educacin fscal tenga una mayor relevancia
en las agendas pblicas. Pese a la juventud de los pro-
gramas, los profesionales de la educacin fscal han
mostrado un fuerte compromiso y un creciente dina-
mismo, y en algunos pases se han creado las bases
para instalar el concepto de ciudadana fscal en la so-
ciedad.
Tras aos de desencuentros entre ambas instituciones,
los Ministerios de Educacin comienzan a ver como
benefciosa la colaboracin con Hacienda para la en-
seanza de estos temas en las aulas, como parte de los
estudios sociales. Este avance descansa en la utiliza-
cin de mejores herramientas pedaggicas por parte
de los programas y en la constatacin por parte de las
autoridades educativas de la vinculacin de la educa-
cin fscal a la construccin de ciudadana.
Sin embargo, queda un largo camino por recorrer para
que la educacin fscal se convierta en una verdade-
ra poltica pblica. Hay pases que todava trabajan la
educacin fscal de forma muy intermitente, sin los re-
cursos humanos y materiales necesarios para institu-
cionalizar la temtica en los Ministerios de Hacienda.
Un nmero considerable de programas carecen de un
marco de colaboracin slido con los Ministerios de
Educacin, sin duda el otro pilar imprescindible para
conseguir el impacto deseado y asegurar su sosteni-
bilidad en el tiempo. Adems, el trabajo con la educa-
cin superior, imprescindible por ser la antesala de la
insercin ciudadana en la economa de cada pas, es
todava muy incipiente.
Aunque las Administraciones tributarias y los Ministe-
rios de Educacin son las dos instituciones centrales
de estos esfuerzos, su tarea es demasiado grande y
compleja como para pensar que por s solas puedan
generar un cambio cultural de semejante magnitud.
Es imprescindible lograr acuerdos y la colaboracin
de otras instituciones dentro del Estado y en todos los
mbitos de gobierno, y aunar esfuerzos con la socie-
dad civil y los principales actores privados.
El trabajo para fomentar una mejor gestin de los re-
cursos pblicos, salvo en el caso del Programa de Bra-
sil, no ha recibido todava la atencin necesaria. Los
ciudadanos tienen derecho a ser informados y a saber
cmo informarse acerca del destino del dinero de los
impuestos. Su participacin puede ser relevante en la
vigilancia del gasto pblico y en el proceso de rendi-
cin de cuentas de las instituciones del Estado.
Las estrategias de educacin fscal, como todo proceso
educativo, son siempre a medio o largo plazo, y requie-
ren de un trabajo sostenido cuyos frutos se vern en las
futuras generaciones. Sin embargo, una vez mejorada
la efciencia de los programas y consolidada su presen-
cia en el sistema educativo nacional, constituye un reto
articular estrategias destinadas a la poblacin adulta.
La medicin del impacto de los programas es un reto
complicado porque las variables que condicionan la
cultura fscal son complejas y variadas. Sin embargo,
como toda poltica pblica, es necesario identifcar
parmetros para la evaluacin, al menos, de los me-
canismos de gestin y de las herramientas pedag-
52
gicas utilizadas. Es adems imprescindible explorar
acciones concretas, principalmente enfocadas al m-
bito local y tratar de medir su impacto en la cultura
fscal de la poblacin.
El pago de los impuestos es, ante todo, un ejercicio de
ciudadana y el precio que debemos pagar por tener
sociedades prsperas. La baja carga tributaria, la mala
gestin de los recursos pblicos y la baja cultura fscal
son lacras para el desarrollo que requieren potenciar de
manera decidida las estrategias para lograr un cambio
dentro de las instituciones pblicas y en la sociedad.
Pero la educacin fscal no puede ser considerada
como el remedio o como un mecanismo para no pro-
mover las imperiosas reformas fscales que necesitan
algunos pases de la regin que an no han dado los
pasos para conseguir un verdadero pacto fscal entre
todos los actores de la sociedad, que asegure al Estado
los recursos sufcientes que permitan el progreso del
conjunto de la poblacin y garanticen una mayor esta-
bilidad y sostenibilidad de las fnanzas pblicas.
No se puede responsabilizar de todo a los ciudadanos
o ensear en las escuelas la relevancia del pago de los
Localidad de Apaneca, El Salvador.
impuestos si determinados grupos o actores no con-
tribuyen en la medida que deberan hacerlo. El Estado
de Derecho es para todos, sea quien sea la persona o
entidad involucrada.
Las personas que trabajan estos temas saben que la
educacin fscal no es un aspecto central en las Admi-
nistraciones fscales. Un rea educativa no puede ser
central en un organismo recaudador o gestor de los re-
cursos pblicos. La educacin fscal es un trabajo que
apunta a complementar, apuntalar, desde otra mirada,
ayudando a la comprensin del sistema fscal y su im-
portancia para la cohesin social. Es un aporte ms en
el fortalecimiento de nuestras democracias. Nuestra
apuesta es lograr que la educacin fscal se constituya,
a los ojos de la ciudadana y de las autoridades pbli-
cas, en una pieza importante en la transformacin de
nuestras sociedades, y que permita generar un mayor
consenso en torno a un proyecto comn de sociedad.
Parte II
Programas Nacionales de
Educacin Fiscal
Cap3 argentina copia.indd 53 21/12/10 15:12:24
54
Equipo de Educacin Tributaria
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) de Argentina
CAPTULO 3
La Educacin Tributaria
en Argentina
Antecedentes
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)
fue creada en 1997 y es el organismo encargado en
Argentina de aplicar, fscalizar y recaudar impuestos
nacionales, tributos aduaneros, recursos para la Segu-
ridad Social, y controlar el comercio exterior.
Un diagnstico sencillo hacia fnes del ao de confor-
macin de la AFIP, indicaba que la cultura tributaria
se encontraba lejos de estar instalada en la sociedad
argentina. Se consideraban aceptables la evasin y el
contrabando, y se vislumbraba una creciente econo-
ma informal que pocos juzgaban inadecuada y per-
judicial.
En este contexto, la cultura tributaria no dejaba de ser
una de las variables que incidan en el comportamien-
to tributario de los ciudadanos, y no poda escindirse
de la conciencia cvica general. Si se tiene en cuenta
que las morales ciudadanas nunca se dieron de modo
natural sino que siempre fueron una construccin so-
cial producto de la intervencin de diversas institucio-
nes, result necesario desarrollar mecanismos a travs
de los cuales favorecer una cultura tributaria que pro-
piciara, por un lado, la participacin y el conocimiento
ciudadano de la asignacin presupuestaria de los re-
cursos pblicos; y por otro, el cumplimiento voluntario
de las obligaciones fscales. Ms an, si se considera
que el 95 por ciento de lo recaudado, era resultado de
lo declarado voluntariamente por los contribuyentes.
Entonces, para atender el corto plazo, la AFIP diversif-
c las acciones de fscalizacin y encar campaas de
comunicacin social. Para planifcar su actuacin so-
bre la cultura tributaria en el mediano y largo plazo,
comprendi que deba generar iniciativas destinadas
a la poblacin infantil y juvenil. As, se propuso rever-
tir la ausencia de contenidos escolares inherentes al
sistema tributario argentino en el plan de estudios de
nivel primario y secundario; el desconocimiento do-
cente de la temtica y de una didctica para abordarlo;
y la inexistencia de relatos infantiles y dispositivos de
juego que se refrieran a los tributos adecuadamente.

Surgi entonces como objetivo para la administracin
tributaria, la modifcacin de las actitudes y de los
comportamientos en nios y jvenes, que tendieran
hacia una nueva cultura tributaria. Esta decisin im-
plicaba que se requera de un proceso prolongado y
sostenido desde diferentes perspectivas, y ampli el
horizonte de funciones del organismo recaudador, ya
que a partir de entonces tambin deba comenzar a
generar un cambio cultural.

As fue como naci el Programa de Educacin Tribu-
taria en el mbito de la Direccin de Capacitacin,
dependiente a su vez de la Subdireccin General de
Recursos Humanos. Su objetivo inicial fue generar una
conciencia tributaria en la poblacin de entre 9 y 14
aos.
Se decidi trabajar estos temas en concordancia con el
Proyecto de Institucionalizacin de la AFIP, fnanciado
en ese tiempo por el Banco Interamericano de Desa-
rrollo (BID).
Desde su creacin en diciembre de 1998, hasta el ao
2002, el Programa centr sus acciones en el campo de
la educacin formal y, en menor medida, comenz a
incursionar en la educacin informal. Se dictaban cur-
sos de capacitacin en Educacin Tributaria y Forma-
cin Ciudadana destinados a docentes y directivos del
segundo y tercer ciclo de la Educacin General Bsica
(EGB) de aquellas provincias con las que se suscriba
un convenio con el Ministerio de Educacin. A su vez, y
durante 1999 y 2000, se incluyeron contenidos de cul-
tura tributaria en las principales revistas infantiles con
formato de historieta.
56
Taller de capacitacin docente.
A partir de 2002, con el fn de ampliar el alcance del
Programa, se decidi llegar a ms chicos y jvenes no
solo a travs de la escuela, sino mediante estrategias de
contacto directo con ellos. De esta forma, se iniciaron
acciones de educacin no formal en espacios de juego
y mediante una pgina web de Educacin Tributaria.
As fueron abiertos los primeros espacios ldico-edu-
cativos en centros de recreacin donde este pblico
acude regularmente. En 2003, se incluyeron conteni-
dos de ciudadana y tributos en un programa infantil
de televisin abierta, y dos aos ms tarde se desarro-
llaron los primeros videojuegos.
Tambin comenz la instalacin de puestos de juego
no permanentes en distintos eventos culturales de
concurrencia masiva, como la Feria del Libro Infantil
en la ciudad de Buenos Aires, y otras ferias culturales
y/o regionales de nuestro pas. Ms adelante, el Pro-
grama de Educacin Tributaria asumi la coordina-
cin de las acciones del Museo Histrico de la AFIP,
y tiempo despus se inaugur la Muestra interactiva
Jvenes 200 aos.
A partir de 2006 se dio gran importancia a las acciones
directas en escuelas a travs de la realizacin de obras de
teatro en las escuelas de todo el pas seguidas de talle-
res en aulas. En 2007 aumentaron las acciones destina-
das a adolescentes, con el desarrollo de un videojuego
de alta complejidad; la publicacin de AFIP Simulada,
un micro-sitio que simula las operaciones tributarias; y
con los primeros talleres en aula y la produccin audio-
visual sobre la Insercin Laboral Juvenil.
Actualmente, el Departamento Educacin Tributaria de-
pende directamente de la Subdireccin de Servicios al
Contribuyente. Se dedica al diseo, gestin y seguimien-
to de las distintas estrategias del Programa, abordadas
desde la educacin formal, la educacin no formal y la
produccin de materiales y contenidos didcticos.
Actores y destinatarios
En un principio, se crey apropiado disear un curso
de capacitacin docente para llegar a las aulas y ga-
rantizar que los contenidos tributarios, aduaneros y
de la Seguridad Social se impartieran articulados en la
misma planifcacin de los maestros.
En 1999 comenzamos a dar el curso Educacin tri-
butaria y Formacin ciudadana, que fue evaluado y
modifcado al ao siguiente. Se implement con xito
inicialmente en seis provincias, que previamente ha-
ban frmado un Convenio Marco. Un equipo de cinco
personas se encargaba de la capacitacin, la gestin
ante los Ministerios, la gestin de las puntuaciones
asignadas a los docentes, la agenda, los informes, la
emisin del certifcado correspondiente, y las bases de
datos. A medida que crecieron en nmero los conve-
nios frmados, fue necesario incrementar la dotacin
de personal, y/o ajustar los calendarios de trabajo.
Formacin de Formadores Docentes.
A partir de fnes de 2002, se produjo un crecimiento
cualitativo. Se incorpor a la Educacin Formal la Edu-
cacin No Formal, con estrategias de acercamiento
directo a los chicos, fuera del mbito escolar, en sus
espacios de consumos culturales. Adems, fue nece-
sario diversifcar el tipo de producciones educativas y
comunicacionales en funcin de la diversidad de m-
bitos en que se comenzaba a participar. De esta mane-
ra, surgi otra rea de diseo y produccin de materia-
les educativos y de comunicacin, para poder abarcar
la demanda y la especifcidad de cada lugar, de cada
franja etaria y de cada accin.
57
LA EDUCACIN TRIBUTARIA EN ARGENTINA
Esto trajo aparejado una divisin interna por equipos.
El trabajo, que en un principio se haca de modo uni-
fcado, con la sola divisin territorial de determinadas
provincias (con todo lo que implicaba: capacitacin,
contactos con autoridades, ferias y/o concursos, pre-
sentaciones, etctera) por cada uno de los integrantes
del equipo, fue diversifcado por reas o unidades de
negocio.
Equipo de ET en acciones directas con nios.
En resumen, los protagonistas de las iniciativas de
Educacin Tributaria son los integrantes del equipo
de AFIP que realiza actividades directas con la po-
blacin infantil, que disea los materiales didcticos
para que cada uno de los nios o jvenes lo utilice
de forma autnoma, y que capacita a los docentes.
Otros actores involucrados, luego, son los docentes
que realizan su mediacin pedaggica para trabajar
la temtica en el aula, los paps de la AFIP que visitan
las escuelas de sus hijos, y los propios nios y jvenes
que recomiendan a sus pares el uso de juegos o ma-
teriales didcticos.
En un primer momento, el Programa se centr en los
nios de entre 9 y 14 aos. La franja etaria se ampli
sin una decisin expresa, ya que en los cursos de ca-
pacitacin, participaban docentes del Primer Ciclo, cu-
yos alumnos tienen entre 6 y 8 aos. De esta forma,
los docentes adaptaban para sus grupos de trabajo
las secuencias didcticas ya diseadas para Segun-
do y Tercer Ciclo. Luego, los mdulos de juego que
se montaron en lugares como el Museo de los Nios
(Shopping Abasto de la Ciudad de Buenos Aires) o en
La Repblica de los Nios (La Plata), ya contemplaban
a los nios ms pequeos como usuarios de los dispo-
sitivos ldicos.
Bastante ms adelante, se comenz a planifcar diver-
sas acciones destinadas a los adolescentes de ms de
14 aos. As se desarrollaron AFIP Simulada, Insercin
Laboral Juvenil, material especfco para profesores de
alumnos de los ltimos aos del nivel Secundario y las
visitas guiadas para el nivel Polimodal al Museo Hist-
rico de la AFIP.
Tambin se disearon acciones en el interior del orga-
nismo: de difusin (con una seccin de Cultura Tribu-
taria en el Boletn de Recursos Humanos; ver ms ade-
lante) y de cohesin o identidad institucional (con Los
Paps de AFIP van a la Escuela; ver ms adelante).
En marzo de 2010 se distribuy un material didctico
para Nivel Inicial (Jardn de Infantes), que se utiliza en
las salas de 4 y de 5 aos. A su vez, este ao se incorpo-
r un Seminario Universitario de Educacin Tributaria
dirigido a estudiantes de ese nivel educativo (entre los
18 y los 26 aos). El Seminario de Educacin Tributa-
ria y Cultura Ciudadana est destinado a los alumnos
de los ltimos aos de cualquier carrera universitaria,
y permite familiarizarse con las herramientas y la in-
formacin que les ser necesaria para su futuro des-
empeo laboral. Este seminario se est realizando de
forma piloto en carreras afnes al tema impositivo, pre-
vindose su extensin a otras facultades para los aos
siguientes.
De esta forma, las acciones y materiales disponibles
permiten llegar a destinatarios que abarcan desde los
4 hasta los 26 aos de edad, y a todo el personal de la
AFIP.
Recursos humanos y estructura
organizativa del programa
En sus inicios, el Programa contaba con un equipo in-
terdisciplinario integrado por 5 profesionales de for-
macin en distintos campos de las Ciencias Sociales
(Licenciatura en Ciencias de la Educacin, Psicopeda-
goga, en Comunicacin Social y en Psicologa), todos
con experiencia docente.
Despus de 2002 fueron incorporndose nuevos in-
tegrantes con perfles que abarcan el Diseo Grfco,
la Educacin Fsica, el Diseo de Imagen y Sonido y la
representacin teatral. En la actualidad, el Programa
cuenta con ms de 20 personas.
58
Asimismo, en cada una de las 24 provincias de Argen-
tina, al menos un agente de AFIP desempea a tiem-
po completo las acciones de Educacin Tributaria (ET
de aqu en adelante). Algunos de ellos, han logrado
conformar equipos de trabajo con personal del Minis-
terio de Hacienda provincial, que comparte objetivos
de Educacin Tributaria.
La divisin en las tres unidades de trabajo se plante
como un intento de organizar las diferentes tareas, y
se design un profesional responsable de cada una de
estas reas. Luego, se escogi al menos a un Referente
para cada una de las 24 provincias argentinas.
De esta forma, cada una de las unidades de Educa-
cin Formal, Educacin No Formal y Materiales y
Contenidos Didcticos se realizan en coordinacin
con el Departamento, as como el diseo de la estra-
tegia adecuada, la implementacin, as como el se-
guimiento, la capacitacin de los Referentes locales
en lo especfco, el anlisis de la efcacia de la accin,
el anlisis de la oportunidad, y la evaluacin de las ac-
tividades que se desarrollan.
El crecimiento del rea se dio no solamente en lo cua-
litativo (diferentes estrategias encaradas) sino en lo
cuantitativo (por ejemplo, solo en 2004 se triplicaron
las Ferias provinciales en las que participamos, de 19
a 60 eventos) ya que la mayora de las provincias, cada
una con su particularidad, lleva adelante acciones de
Educacin Tributaria.
EDUCACIN TRIBUTARIA
Acciones de Educacin Formal
Acciones de Educacin No Formal
Produccin de Materiales y Contenidos
Didcticos - Acciones de Educacin Informal
Acciones mediante Referentes Provinciales
En Educacin Formal, se concentran las acciones que
tienen a la escuela o los docentes como protagonistas
de la ET. Esta rea es quien gestiona, dicta y supervisa
los cursos de capacitacin docente desde el nivel Ini-
cial hasta el Universitario; se ocupa de la actualizacin
curricular en las provincias, y la iniciativa de AFIP Si-
mulada (ver ms adelante).
En Educacin No Formal se disean estrategias ldico-
educativas y se evalan todos los proyectos provincia-
les de ET relacionados con espacios de consumos cul-
turales fuera y dentro de la escuela, que suponen un
contacto directo entre los coordinadores de talleres de
la AFIP y los nios. El rea se centra en asesorar sobre
la estrategia en s misma y capacitar los cuadros locales
para que ellos tomen a su cargo la actividad. Adems,
disea muestras al tiempo que gestiona y realiza las
visitas guiadas del Museo de la AFIP para contingentes
escolares de nivel primario y secundario.
El rea de Materiales y Contenidos Didcticos tiene
distintas lneas de trabajo para el desarrollo de pro-
ductos que puedan usarse de manera autnoma: di-
sea materiales impresos, materiales virtuales (sitio
web y videojuegos), materiales audiovisuales, se ocu-
pa de la inclusin de contenidos de ET en medios de
comunicacin, y la coordinacin de las acciones sobre
Insercin Laboral Juvenil.
Tambin debe mencionarse la existencia de Referentes
de Educacin Tributaria en todo el pas. La fgura del Re-
ferente provincial de Educacin Tributaria se cre inten-
tando profundizar la mirada local, y con el propsito de
ampliar la estructura, conformando un equipo nacional.
Personal de la AFIP, tanto aduaneros como impositivos
con experiencia y/o inquietudes docentes se integra-
ron en el equipo, hasta entonces solo presente en Bue-
nos Aires, y desarrollan diversas estrategias referidas al
Programa en todas las provincias.
Se realiz una bsqueda interna de personal propio
que ampliara el equipo central en las regiones, y en
unos aos se completaron los puestos con profeso-
res y profesionales de la organizacin que tomaron el
desafo de abrazar el tema de la educacin desde un
organismo no educativo. Haber puesto un particular
acento en la seleccin de este personal fue un acierto
y dio los resultados esperados, debido a que cada una
de esas personas se sinti parte de un proyecto mayor,
y sinti que su tarea era importante para el pas.
Aliados del Programa de Educacin
Tributaria
La consolidacin del Programa de Educacin Tributa-
ria en Argentina, no se debe nicamente al apoyo que
brinda la institucin en su conjunto. Los vnculos es-
tablecidos con otras instituciones pblicas y de la so-
ciedad civil, han permitido encarar acciones conjuntas
que fortalecieron el crecimiento del Programa.
59
Ministerios de Educacin y de Hacienda
provinciales
Las acciones de Educacin Formal, en todos los ca-
sos, estn fortalecidas a travs de diferentes alianzas
que potencian los objetivos. En el caso de Argentina,
para cada provincia, es necesario frmar un acuerdo
con cada Ministerio de Educacin, debido a su grado
de autonoma respecto del organismo nacional.
Los acuerdos con Educacin, no solo dan legalidad a
las acciones (por ejemplo obtencin de puntos o in-
clusin de oferta regular de capacitacin anual), sino
que se vuelven imprescindibles para que, aquellas
acciones que se encaren, sean vistas como un trabajo
conjunto, valioso y pertinente y se participe activa-
mente en ellas. Esto incluye capacitaciones, trabajo
sobre currculos, concursos, etctera.
A su vez, en la mayor parte de las provincias, el con-
venio es tripartito y por lo tanto incluye a las ofcinas
de Rentas o Hacienda provinciales. De ese modo, se
suman a los esfuerzos de la AFIP y educacin los or-
ganismos de recaudacin locales. Con este equipo, el
programa de educacin fscal se profundiza incluyen-
do una mirada ms amplia que suma al trabajo sobre
la visin de la relacin ciudadana impuestos.
Universidades
Para el caso de la educacin superior, (universida-
des) instalar la problemtica de la educacin fscal
requiere un paso ms. Debido a que son instancias
autnomas, la inclusin de los contenidos (como se-
minarios extracurriculares, o curriculares) requiere de
la voluntad de ambas partes para el tratamiento de
los temas y la evaluacin de la pertinencia. En este
caso, los Referentes provinciales presentan a las au-
toridades en cada caso la propuesta de contenidos
y prcticas, que se ponen en discusin para la poste-
rior incorporacin. Actualmente est analizndose la
inclusin en las provincias de Tucumn, Santiago del
Estero y Entre Ros.
Ministerio de Educacin de la Nacin
El Portal del Ministerio de Educacin de la Nacin
(www.educ.ar) tambin colabora activamente con
algunas de las estrategias implementadas, especial-
mente en todo lo concerniente a uso de videojuegos
para el aprendizaje. Difunde estas estrategias entre
todos los docentes del pas, y colabora en la redac-
cin de guas de actividades para utilizar los vide-
ojuegos de ET en las aulas.
UNICEF
Entre las prioridades programticas del Fondo de las
Naciones Unidas para la Infancia (UNICEF por sus si-
glas en ingls) en Argentina, defnidas para el pero-
do 2005-2009, se atenda a la proteccin y a la mejora
de la inversin social, en particular aquella dirigida a
la infancia en un marco de promocin de derechos
humanos. Por ello, se desarroll para UNICEF un plan
de trabajo, de forma conjunta, aprovechando la ex-
periencia de la AFIP en materia de sensibilizacin y
educacin de docentes, nios y adolescentes y ciu-
dadana en general en temas asociados con ingresos,
inversin y gasto pblico. Se realizaron alianzas con
reas de gobiernos subnacionales que potenciaron
la sensibilizacin ciudadana en los diferentes nive-
les jurisdiccionales. Se desarrollaron una serie de
materiales y talleres con el propsito de informar,
incrementar el inters y desarrollar conocimientos y
habilidades bsicas relativas a la elaboracin y moni-
torizacin del presupuesto, en docentes y alumnos,
en escuelas de EGB.
Paralelamente, junto al Instituto Nacional de Teatro
(INT), y con el auspicio de UNICEF Argentina, se llev
a cabo el 8 Concurso Nacional de Dramaturgia Tri-
buto en escena, atributos de un pas solidario. El INT
seleccion y subsidi a diferentes elencos regionales
para producir los guiones ganadores de las obras de
teatro itinerante.
Dichos elencos fueron contratados por la AFIP para
realizar en el mbito nacional la puesta en escena de
los dos guiones ganadores. De esta forma, el teatro se
consolid como una herramienta signifcativa dentro
del Programa de Educacin tributaria que se desarro-
ll en forma sistemtica en todo el pas.
Secretaras de Deportes
En el mbito del deporte y el juego, con el objetivo
de continuar fortaleciendo la tarea de ET, se realiza-
ron encuentros con el equipo de capacitacin de la
Secretara de Deportes de la Nacin para el diseo
de jornadas pre-deportivas y recreativas para abor-
dar las temticas de ET en distintas regiones del pas:
valores en juego.
60
Temtica del Programa de Educacin
Tributaria
Las acciones llevadas a cabo por el Programa se orien-
taron a instalar la temtica fscal no como un saber tc-
nico propio de especialistas, sino como una prctica
social del mbito de lo pblico.
ET se propuso redescubrir la funcin social de los
impuestos, desde un enfoque ciudadano y partici-
pativo. Para ello es necesario pensarse y reconocer-
se como parte de, pertenecientes a un orden co-
mn. Esta resignificacin tambin tiene que ver con
apostar a un cambio y as comenzar a desnaturalizar
ciertas prcticas. Y este cambio puede surgir a partir
de encontrarle sentido a algunas de las siguientes
preguntas:
Para qu sirve pagar impuestos?
Qu signifca pagar impuestos?
Cul es la funcin social de los impuestos?
El desarrollo de la cultura tributaria es formacin ciuda-
dana porque compete al ejercicio de una ciudadana
responsable, y como tal, est en ntima relacin con la
formacin tica. Una ciudadana responsable necesita,
entre otras cosas, estar asentada en un conjunto de nor-
Nios jugando en el marco del Programa AFIP bajo el sol.
A su vez, y en una escala local, se realizaron acuerdos
con las Secretaras de Deporte y de Educacin tanto
provinciales como municipales de varias regiones de
nuestro pas. La propuesta permita reuniones de ca-
pacitacin con los docentes de distintos niveles del
sistema educativo que formaban parte de las colonias
municipales/provinciales. Fueron estos ltimos los
que replicaron las acciones del programa AFIP Bajo el
Sol acompaados por los referentes de cada lugar.
Otros actores
Por ltimo, han surgido a lo largo del tiempo otras
vinculaciones con organismos educativos como el
Instituto Nacional de Educacin Tcnica, para el caso
de AFIP Simulada o diferentes Institutos de Forma-
cin Docente o universidades para la contratacin de
docentes para el proceso de Formacin de Formado-
res.
Tambin debe mencionarse que para la realizacin
del concurso Mi factura, por favor (ver ms adelan-
te), se involucraron muy activamente varios Munici-
pios, ONGs locales, las Legislaturas de muchas de las
provincias participantes, y el Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas, ya que brindaron distintos ti-
pos de apoyo para la concrecin de esta iniciativa.
61
mas, es decir, en criterios de convivencia que refuercen
valores como la justicia, la solidaridad, la cooperacin.
En otras palabras, para abordar el desarrollo de una cul-
tura tributaria, antes es necesario poner en discusin
cuestiones inherentes a la ciudadana. Aunque antes de
reconocer como necesarias las leyes que regulan la so-
ciedad, se debe acordar cules son los valores universal-
mente deseables en los que se asientan esas normas. Por
eso, los ejes temticos que estructuran el desarrollo te-
rico son tres, y se abordan segn la siguiente secuencia:
Formacin en valores;
Ciudadana;
Cultura tributaria.
El tratamiento de estos contenidos se encara con una
perspectiva transversal, tanto en sentido curricular (se
propone su abordaje desde diferentes reas disciplina-
res), institucional (comprometiendo a todos los integran-
tes de la comunidad), como social (van ms all del mbi-
to de la escuela). Estos ejes temticos estn presentes en
las capacitaciones, en todos los materiales comunicacio-
nales y dispositivos de juego que se han desarrollado.
Acciones de educacin formal
El objetivo de las acciones enmarcadas dentro de
Educacin Formal, es trabajar los contenidos de ET
de manera asociada con el sistema educativo para po-
ner en prctica acciones conjuntas, de insercin real y
con continuidad temporal.
Entendiendo la escuela como el lugar de legitimacin
y validacin, se busca integrar el sentido social que tie-
nen los impuestos y las prcticas de control ejercidas
por la AFIP, en la serie de conocimientos socialmente
signifcativos propios de la educacin.
De ese modo, es esperable que se asuma la cultura tri-
butaria como uno ms de los aspectos de la ciudada-
na que trabaja la escuela.
Cursos de capacitacin: Educacin tributa-
ria y formacin ciudadana
El curso de capacitacin dirigido a docentes es la pri-
mera accin que se hizo en ET. Consiste en un curso de
capacitacin a maestros y profesores de los niveles ini-
cial, primario y secundario, para que en un segundo
paso los docentes trasladen a los chicos los conteni-
dos de ET articulados con los contenidos curriculares
(los de las materias de cada caso).
Es decir, se busca que el tema de los impuestos, la Aduana
y la Seguridad Social se trabajen de manera natural con
los contenidos comunes de la escuela para que perduren
(que sean sostenidos y prolongados en el tiempo).
El objetivo del curso es que los alumnos puedan en-
tender el sentido social de los impuestos, el de los
controles de las aduanas y el de la seguridad social.
Por eso, no es bsicamente tcnico, sino un curso que
trabaja valores socialmente consensuados, que con-
forman una ciudadana responsable y dentro de ella
la cultura tributaria o fscal (el sostenimiento del es-
pacio pblico a partir de los impuestos y los controles
de la Aduana y la Seguridad Social).
Los cursos son gratuitos para los docentes y de gran
inters (alto porcentaje de presencia). Se complemen-
tan con materiales especialmente diseados. Siempre
se hacen en el marco de un convenio que se frma con
cada Ministerio de Educacin (y en algunos casos es
tripartito porque tambin se incluy a las Rentas pro-
vinciales).
Hasta la fecha se capacitaron 19.700 docentes de los
niveles primario y secundario, lo cual ha permitido lle-
gar a 591.000 alumnos en todo el pas.
Cmo se llevan a cabo?
El equipo de Educacin Tributaria en Argentina est
compuesto por un grupo central y un representante
o Referente en la materia en cada provincia. Regular-
mente, es este referente provincial quien toma a car-
go el dictado de la capacitacin. Previamente, hace las
gestiones pertinentes frente a las autoridades educa-
tivas provinciales a fn de que la capacitacin sea in-
corporada a la oferta regular provincial prevista para
el ao. A su vez, tal situacin garantiza que sea reco-
nocida como ofcial y otorga puntos al participante.
En algunos distritos de mayor importancia en cuanto a
la densidad de poblacin estudiantil, ha sido necesaria
la implementacin de estrategias que permitieran am-
pliar de manera signifcativa la cobertura de oferta. En
ese sentido fue incorporado con xito un sistema de
62
rplicas a travs de la misma provincia, llamado For-
mador de Formadores.
Cursos de capacitacin: Educacin tributa-
ria y formacin ciudadana
Consiste en el mismo curso de capacitacin destinado
a docentes, pero impartido por especialistas externos
a la AFIP a los que se los contrata ad hoc.
El objetivo y las dinmicas del curso son, en lneas gene-
rales, las mismas que cuando son dictados por los profe-
sionales internos. Tras una capacitacin a los formadores
seleccionados, cada grupo replica la formacin recibida,
adaptndola a cada realidad local. Posteriormente, al dic-
tarlo estos formadores contratados (que en general son
unos diez docentes, dependiendo de cada caso) permite
la oferta ampliada que se buscaba con la accin: congre-
gar un importante nmero de docentes mucho mayor
que cuando se ofrece a partir del Referente. A modo de
ejemplo, puede ilustrarse que, mientras un agente pue-
de abrir uno o dos cursos por cuatrimestre, el grupo de
docentes contratados ofrece entre quince y veinte en di-
ferentes ciudades de cada provincia.

Materiales para capacitacion docente.
La experiencia en Argentina se repiti en las provin-
cias de Crdoba, Chubut, Jujuy, Misiones y San Juan,
durante los aos 2007, 2008 y 2009. Sin embargo, tal
accin implica contratacin de personal docente acre-
ditado y, por lo tanto, una accin en s misma muy
efectiva pero que requiere de partidas de presupues-
to por parte de la AFIP, debido a que los Ministerios
no pueden afrontar el pago de la accin. Del total de
19.700 docentes capacitados, 7.300 se formaron por
este medio.
Insercin de contenidos de educacin fscal
en el currculo escolar
En paralelo a la capacitacin al plantel docente se tra-
baja con los Ministerios de Educacin en la insercin
de los contenidos de Educacin Fiscal dentro del cu-
rrculo escolar para que resulte un tema que debe ser
abordado de manera obligatoria y que tenga sosteni-
bilidad en el tiempo.
Este trabajo se lleva a cabo negociando los contenidos,
los signifcados y la pertinencia con los especialistas de
cada Ministerio. Con la insercin se garantiza la planifca-
cin y el trabajo de los contenidos de manera regular.
Sin embargo, no se trata de crear una materia nueva.
La idea es agregar, aadir, articular la educacin fscal
con los contenidos de las materias de ms pertinencia:
por ejemplo, la materia Formacin tica y Ciudadana
que trabaja lugares pblicos, normas, deberes, dere-
chos, democracia, etctera, podra incluir el sosteni-
miento econmico de la provisin de bienes y servi-
cios pblicos, el cuidado de salud o medio ambiente
que hacen los controles de la aduana o los benefcios,
derechos y obligaciones de los trabajadores por citar
algunos temas.
Los referentes hacen el trabajo con su Ministerio de
Educacin, siempre supervisados por el equipo cen-
tral. Luego, se disea un documento en base a la in-
formacin recogida de cada provincia que se lleva a
la mesa de debate para la posterior posible inclusin.
La facultad fnal de incluir o no un contenido, es del
Ministerio.
Programa AFIP Simulada
AFIP Simulada es una propuesta didctica que co-
menz con la idea de simplifcar, con fnes educativos,
algunas aplicaciones que se utilizaban en la AFIP. Pos-
teriormente fueron incorporados temas de desarrollo
en las aulas para convertir la informacin en una oferta
educativa integral y no meramente de prctica.
El proyecto naci por una inquietud el Instituto Na-
cional de Educacin Tcnica (INET) que trabajaba con
empresas simuladas con todo tipo de interaccin co-
mercial, pero faltaba la del organismo recaudador.
63
Actualmente est disponible desde la pgina de Edu-
cacin Tributaria. Pueden inscribirse los grupos de
alumnos (guiados por los docentes) a los que se les
asigna CUIT o Nmero de inscripcin de trmite de ex-
portacin o importacin; tambin pueden presentar
informacin, declaraciones juradas y ejercitar, a travs
del proceso pedaggico, la cultura fscal.
Simulador web de las operaciones de AFIP.
Al ser un proyecto que se gestiona por s solo, los Refe-
rentes a nivel provincial solo participan de determinados
eventos (por ejemplo la fscalizacin simulada, para el
caso de impuestos).
Seminario universitario
Con el propsito de abarcar todos los niveles de ensean-
za fue diseada una propuesta didctica del programa
adecuado al mbito universitario. Un grupo de referentes
con experiencia en docencia universitaria especialistas en
los diversos temas, junto al equipo central, fue el encarga-
do de dar forma al Seminario a travs de siete mdulos.
En este caso se retoman los contenidos pero desde una
perspectiva que adecua y articula la necesidad del futuro
profesional inserto en el mbito laboral, con la importan-
cia del sostenimiento de los bienes y servicios pblicos a
travs de los tributos. Adems incluye nociones tcnicas
de Aduana y de la Seguridad Social (siempre en la misma
lnea de utilidad futura para el usuario).
En Argentina las universidades tienen autonoma en
relacin a la incorporacin de contenidos en las res-
pectivas carreras. Teniendo en cuenta esta particula-
ridad, cada Referente recibi una copia del seminario
plano o base diseado (es decir, programa, fchas de
trabajo para cada mdulo y bibliografa de trabajo y
recomendada). Con ese insumo trabajan conjunta-
mente con los responsables de cada universidad cul
y cmo es la mejor manera de incorporarlo. En algunos
casos result un seminario extracurricular, en otros se
analiz la posibilidad de incorporarlo como seminario
en carreras afnes a los impuestos, etctera. Se espera
que el seminario sin dejar de lado su objetivo princi-
pal pueda adaptarse en cada caso.
El dictado est a cargo del Referente mismo con la
ayuda de colaboradores de AFIP para algunos temas.
Cursos de capacitacin presencial
modalidad virtual
Siguiendo en lnea de ampliar la oferta a los docentes
destinatarios, se est trabajando en un curso de Edu-
cacin Tributaria y formacin ciudadana mediante la
modalidad virtual.
Esta opcin, en el caso de la AFIP, se ve facilitada de-
bido a que la Direccin de Capacitacin interna posee
una plataforma propia para impartir los cursos regula-
res de entrenamiento a los agentes. Aunque todava el
Campus AFIP no tiene destinatarios externos al orga-
nismo, es probable contar con esta valiosa herramien-
ta para futuras acciones.
Para el monitoreo y seguimiento, se prev la incorpo-
racin de tutores que puedan evaluar las elaboracio-
nes y hacer las devoluciones de manera que el docen-
te pueda tener una capacitacin que no se diferencia
de la oferta presencial.
Concurso mi factura por favor
El concurso Mi Factura por Favor, es un certamen
para alumnos del nivel secundario que tuvo su inicio
en la provincia de Mendoza.
Fue concebido como un concurso para jvenes de los
ltimos aos de su estudio secundario y premiaba,
tras un proceso de refexin y etapas de eliminacin,
al grupo ganador con un viaje. Ese aspecto era impor-
tante debido a que tradicionalmente los alumnos que
egresan en las escuelas secundarias en Argentina ha-
cen un viaje de egresados.
Sin embargo, ni entonces ni con la nueva adaptacin,
el Concurso se bas en publicitar premios ni en la
mera participacin. Bsicamente, lo central consiste
en investigacin, refexin y elaboracin sobre valores,
ciudadana y cultura fscal.
64
Durante las ltimas ediciones fue reforzndose la idea
de la refexin ms que la competencia y el premio y se
trabaj cuidadosamente en los temas que se proponan
como eje de trabajo. As, aunque conserv el nombre
de Mi factura las discusiones incorporaron tambin
cuestiones de aduana y seguridad social. A su vez, entre
las etapas intermedias, estaba prevista la recoleccin y
fscalizacin por parte de los participantes, de compro-
bantes vlidos de compra que est siendo revisada.
Acciones de educacin no formal
A travs de estas acciones, se busca instalar y forta-
lecer la temtica de Educacin Tributaria prioritaria-
mente en el pblico infantil y juvenil, en espacios
educativos no convencionales y a travs de acciones
no curriculares.
Museo Histrico de la AFIP
El Museo Histrico, que fuera trasladado al edifcio
central de la AFIP en Buenos Aires, cuenta con una
muestra tradicional dividida en cuatro salas donde se
observan objetos y documentacin que forman parte
de la historia de las instituciones recaudadoras de im-
puestos en nuestro pas y engloba a la Direccin Ge-
neral Impositiva, la Direccin General de Aduanas y la
Direccin de los Recursos de la Seguridad Social.
Una de las razones de la mudanza edilicia, fue la nece-
sidad de que el museo tenga mayor concurrencia de
pblico y visibilidad. En parte este objetivo fue cum-
plido al insertarse el museo en el circuito del casco
histrico de Buenos Aires y por la participacin en las
actividades propuestas como el evento La Noche de
los Museos y en el programa Bs. As. en la escuela que
estuvo vigente hasta 2007. Sin embargo, las transfor-
maciones experimentadas en estas ltimas dcadas
en el campo de la educacin y la comunicacin han
afectado en forma directa al museo, obligndolo a
adoptar un modelo didctico de presentacin de sus
colecciones de acuerdo a las nuevas corrientes peda-
ggicas, teniendo como punto de referencia el mbi-
to escolar. De ah que la escuela propicie la afuencia
masiva de alumnos al museo. Con este prerrequisito,
result imprescindible ofrecer una segunda muestra
ms novedosa e interactiva donde las ideas, metforas
y escenografas dominaran el espacio, para reunir en
l los hitos ms signifcativos en la conformacin de
nuestro Estado.
Muestra Jvenes 200 aos.
Museo histrico.
En 2008, de cara al Bicentenario, se dise la nueva
forma de presentar a travs de imgenes y dispositi-
vos interactivos, el rol que desempearon los tributos
en diferentes perodos. Fue en el marco de la Noche
de los Museos, edicin 2008, que el Museo Histrico
de la AFIP inaugur la muestra Jvenes 200 aos: los
otros, nosotros, todos. Primera Parte.
Se trata de una muestra interactiva que parte de la
creacin del Virreinato del Ro de la Plata hasta llegar
a la convulsionada dcada de los 80 del pasado siglo.
El rol de los tributos en cada perodo es el eje que une
cada espacio de la muestra y que invita a refexionar
sobre los ideales de pas y ciudadana.
Adems, en la Noche de los Museos 2008 se dieron
cita ms de 8.500 personas, superando ampliamente
el pblico de los ltimos aos, se realizaron distintas
actividades para todo el pblico, incluyendo presen-
taciones musicales, espectculos teatrales para toda la
familia y el clsico espacio de juego con contenidos de
educacin tributaria.
65
Por otro lado, con el funcionamiento normal durante
el ao 2009, visitaron el museo escuelas primarias y
secundarias. Las escuelas primarias podan optar por
llegar al Museo utilizando un servicio de transporte y
refrigerio gratuito. Las secundarias concurrieron por
sus propios medios.
En el ao 2009, visitaron el Museo 2.500 alumnos de
nivel primario y secundario.
Espacios de juego
Con la intencin de llegar directamente y de una ma-
nera amigable al pblico infantil (de 7 a 14 aos) y a su
familia, participamos en distintos espacios de juego
del pas. En ellos se han montado mdulos de juegos
interactivos que dan cuenta de las funciones de la
AFIP y el sentido social de los impuestos. As, los temas
tributarios y aduaneros se incorporan en un contexto
conocido para los chicos.
Nuestros mdulos ldicos- educativos se encuentran en:
Isla de los Inventos en Rosario, Santa Fe;
Aduana de Santa Fe;
Espacio de juegos.
Shopping Alto Rosario Museo de los Nios. Rosa-
rio Santa Fe;
Shopping Abasto, Museo de los Nios. CABA;
Repblica de los Nios, La Plata.
Centro Cultural de Ro Gallegos. Cultura de Ro
Gallegos
Mundo Marino, Carpa Vuelta al Pas
En el ao 2009 en todo el pas visitaron los espacios de
juego 284.000 personas.
Ferias
Una de las formas de participacin en eventos masi-
vos que se desarrollaron, fue a travs de la instalacin
de un stand con juegos de educacin tributaria en las
ferias temticas ms importantes del pas. Desde 2003
mantuvimos presencia en la Feria del Libro infantil de
Buenos Aires, lugar donde concurren ms de 50.000
personas por ao durante las tres semanas de dura-
cin. A partir de dicha experiencia, se fueron suman-
do las ferias regionales del interior del pas con stands
pensados conforme a las necesidades regionales. As,
abordamos los contenidos de Educacin Tributaria con
Estand en ferias.
Espacio de juegos. Espacio de juegos.
66
dispositivos ldicos, brindando informacin y material
didctico en un mbito donde los nios participan de
diversas actividades culturales y educativas.
En nuestros stands los chicos pueden leer distintas re-
vistas, encontrarse con juegos para PC, desafar a los
juegos de mesa con contenidos ciudadanos en pare-
jas, o participar en grupos con juegos en equipos.
Mediante una dinmica itinerante, los distintos juegos
van rotando entre todas las provincias del pas, vol-
viendo novedosa, ao a ao, nuestra participacin en
cada uno de estos eventos.
En el ao 2009, el Programa de ET estuvo en 38 ferias
de todo el pas y visitaron los stands ms de 175.000
personas.
Los paps de la AFIP van a la escuela
Los paps de la AFIP van a la escuela es el nombre de
la accin que puede llevar adelante cualquier agente
de la AFIP que quiera compartir en el aula de su hijo/a
cul es la tarea que realiza en la AFIP y cuales son las
funciones que realiza la Administracin Federal de In-
gresos Pblicos.
A tal fn se disearon una serie de sencillas actividades
que abordan los tres ejes de la educacin tributaria:
valores, ciudadana y cultura tributaria. Los paps, a
travs de una capacitacin de tres jornadas, conocen
diferentes juegos didcticos que son las herramientas
para explicar de una forma sencilla y ldica la funcin
de la AFIP en las aulas de sus hijos.
Paps de AFIP van a la escuela.
Este programa permite afanzar en los hijos de los em-
pleados de la AFIP el contenido social de la tarea que
todos los das hacen sus padres, al tiempo que aporta
al conocimiento general de la comunidad educativa
en la que se encuentran insertos los hijos de los em-
pleados de la AFIP.
En el ao 2009, 150 paps realizaron los talleres y vi-
sitaron la escuela de sus hijos, lo cual supuso llegar a
ms de 1.500 escolares.
AFIP bajo el sol
Esta propuesta consiste en la realizacin de talleres
ldico-educativos para los chicos que concurren a las
colonias de verano (clubes o estados municipales que
organizan diariamente actividades deportivas y de
juego durante el receso estival).
Para ello, se disearon propuestas de juegos con el
objetivo de favorecer en el pblico infantil actitudes
de responsabilidad y solidaridad propias para el de-
sarrollo de una ciudadana democrtica. La actividad
consta de 3 juegos de relevo por equipos que conclu-
ye en una actividad fnal cooperativa entre todos los
participantes.
En el ao 2010 participaron ms de 13.400 chicos en
13 regiones de todo el pas.
Talleres en la escuela
En funcin a la demanda de actividades directas en el
interior del pas, se disearon secuencias didcticas
que los referentes y personal contratado llevaron a
cabo en escuelas de Primaria y Secundaria. A travs
de una secuencia de juegos educativos se explica el rol
social de los impuestos y las funciones de la AFIP.
Los juegos se ajustan a las edades de los nios y pue-
den realizarse tanto en aulas con pequeos grupos
como en espacios abiertos que permiten un mayor
nmero de participantes. Asimismo, en cada visita a la
escuela se entrega material a alumnos y docentes.
Teatro itinerante
Las obras de teatro han demostrado ser herramientas
efcaces que colaboran para que el pblico infantil y
juvenil conozca qu es la AFIP, cules son sus funciones
67
y comprenda que el cuidado de lo pblico se relacio-
na no solo con el pago de los impuestos, sino tambin
con acciones colectivas en pro del bien comn.
Teatro itinerante.
Esta propuesta se vio enriquecida por la realizacin de
talleres que se realizaban luego de la obra con el obje-
to de promover la refexin sobre los temas y confic-
tos de la trama teatral.
En 2008 se lleg con las obras a ms de 180 ciudades
del pas: se realizaron 2.000 funciones de teatro en las
que participaron alrededor de 650.000 nios de es-
cuelas primarias.
Curso Juego, educacin y valores en diver-
sos espacios educativos
Desde la educacin no formal se concibe el juego
como un modo natural de aprender de los nios y j-
venes. Por tal motivo se comenz una investigacin
especfca sobre el tema que culmin con el diseo del
curso Juego, Educacin y Valores en diversos espacios
educativos con el fn de brindar a los educadores que
trabajan en colonias de vacaciones, herramientas para
trabajar los contenidos de educacin tributaria.
La modalidad es semi presencial. El curso consta de
talleres vivenciales, trabajo autnomo de lectura con
materiales provistos por AFIP, trabajo individual de di-
seo y planifcacin, preparacin de recursos, puesta
en marcha, sistematizacin de la experiencia, elabora-
cin de un informe, evaluacin y certifcacin. El dicta-
do de los talleres presenciales se adapta a la normativa
de cada provincia y est dirigido a profesores y estu-
diantes en educacin fsica.
En 2009 se capacitaron 260 docentes que llevaron la
propuesta a los participantes de las colonias de verano
de 2010 en diversas localidades del pas.
Resultados en el rea de
comunicacin: materiales didcticos,
portales en Internet y medios
audiovisuales
Desde el rea de Materiales y Contenidos Didcticos,
se busca que nios y adolescentes sepan que existe la
AFIP, que la reconozcan, y que comprendan por qu
sirve al pas. Se trabaja con el sentido, con los atribu-
tos, con el imaginario, con la relacin que la AFIP tie-
ne o se propone establecer con los ciudadanos. Para
ello, se disean objetos o dispositivos comunicaciona-
les que puedan funcionar de manera autnoma, sin
mediaciones. Se redactan y disean productos con
distintos formatos intentando, siempre, no poner en
primer plano lo tributario ya que se evidenciaba lo for-
zado de su inclusin. Ahora, lo principal (para la AFIP)
es lo secundario (para el destinatario). Se le da tanta
importancia a la historia que contextualiza el concep-
to a comunicar, como al concepto mismo. Y es que
en la bsqueda de una modifcacin cultural, no hay
mensaje conductista que genere el efecto buscado
hipodrmicamente. Modifcar conductas en entornos
cambiantes, opacos y contradictorios no se consigue
con discursos, sino desarrollando herramientas que
estn ligadas al entretenimiento, a la conformacin de
algn tipo de comunidad, a la distancia crtica y a la
participacin activa y el compromiso.
Difusin
Este equipo de trabajo procura dar cohesin y cohe-
rencia a la identidad estilstica de las comunicaciones
del Programa de ET. De esta forma, por un lado, se
ocupa de instalar una identidad grfca para todos los
productos del Programa; y por el otro, coordina la pro-
duccin textual para mantener un mismo estilo.
Para ello, entre otras acciones, redacta una seccin
mensual en el Boletn virtual que se distribuye entre
todo el personal del organismo; y disea un Newslet-
ter digital que se enva a nios y otro a jvenes.
68
Materiales didcticos impresos
Se desarrollaron mdulos para los docentes y cuader-
nillos de actividades para los alumnos; las revistas Pen-
sando en Plural (que ya lleg a 5 ediciones distintas),
Deportivo Nico (ya editamos 2 nmeros) y Los casos
de Martina (tambin con 2 ediciones). Tambin se rea-
lizaron distintos juegos de mesa, y dpticos para com-
pletar con pegatinas. En 2009 se escribi y distribuy
El cofre, una novela infantil de aventuras.
En 2010, por primera vez se realiz un material para
nios de 4 y 5 aos, que puede ser utilizado en Jardn
de Infantes; se trata de un rompecabezas para armar
con cubos de papel, que adems propone varias mo-
dalidades de juego.
Personajes, historietas y revistas.
En total, se distribuyeron ms de 3.000.000 de ejem-
plares de los distintos materiales didcticos impresos;
debe consignarse que un mismo nio puede haber
recibido ocasionalmente ediciones distintas de una
revista, o juego.
Publicaciones
Desde 1999 se incluyen contenidos de ET en medios
grfcos infantiles. Un historietista muy reconocido
colabora con la redaccin de los guiones que hace el
equipo de ET. Se crearon dos personajes que adquirie-
ron gran impacto y muchos seguidores: Martina y Nico.
Se incluyen adems juegos, acertijos y se proponen a
los nios otras actividades que despierten su inters
por el tema. De esta forma, en la revista Genios se pu-
blica Los casos de Martina, y en Billiken, Deportivo
Nico y Los juegos de Martina. Adems, se realiza una
Agenda Escolar que cada ao se focaliza en una nueva
temtica y que transversalmente incluye contenidos
de ET, y que se incluye en el nmero lanzamiento de
la revista Billiken.
Entre 2006 y 2009, leyeron al menos 10 pginas de
nuestras historietas, 3.290.000 nios.
Pgina Web de Educacin Tributaria
Se desarroll en 2002 y se actualiz en 2005, una pgi-
na gil y entretenida destinada a nios, docentes y p-
blico en general. Presenta juegos, secuencias didc-
ticas, conceptos de cultura tributaria explicados para
nios y docentes, e informacin sobre las actividades
que realizamos en distintos puntos del pas. En 2010
est en proceso de rediseo y actualizacin.
En marzo de 2010, se public una pgina de Martina
en Facebook, con contenidos de Educacin Tributaria
para nios. Entre 2006 y 2008, visitaron el sitio web
515.200 usuarios. Entre 2006 y 2008, se recibieron y
respondieron 10.400 correos electrnicos; en el Foro
del sitio de Perfl de Riesgo, se publicaron 3.500 post.
Videojuegos en fash
Las tendencias de las preferencias culturales infanti-
les indican que se increment exponencialmente el
tiempo que los nios utilizan para jugar con PCs. En
todas las ciudades de Argentina ha crecido el nme-
ro de locales cuya actividad es la provisin de servi-
cios de Internet, en particular para jugar on-line. La
elaboracin y desarrollo de un juego virtual permiti
acercar la temtica a los nios desde un soporte que
les es familiar.
Desde el sitio web pueden descargarse los siguientes
juegos en fash: Memotest (con pares de institucio-
69
nes pblicas y privadas), Ciudad-ando (recorrido por
la ciudad con trivial de preguntas y respuestas), Aler-
ta Amarilla (hay que desactivar un virus que intenta
ingresar por el puerto, un puesto fronterizo o un ae-
ropuerto), Hay equipo (Nico junta colaboraciones de
los vecinos para la canchita del barrio, y aportes de
sus amigos para comprar lo que necesitan), y Duque
Busque (5 mini juegos en los que hay que entrenar un
can aduanero y luego descubrir distintos intentos de
contrabando en un aeropuerto).
Entre 2006 y 2009 descargaron y jugaron on line los vi-
deojuegos fash, al menos 78.000 usuarios. Recibieron
los CDs al menos 125.000 nios y jvenes.
Desarrollamos Perfl de Riesgo, Casos Federales, una
aventura grfca de entre 10 y 12 horas de duracin
(ver ms abajo).
Se produjeron 280.000 descargas en los 3 primeros
meses de su publicacin. Se enviaron 10.000 CDs a
pedido. Se entregaron 60.000 CDs en dependencias
de AFIP. En marzo de 2010 se est enviando al menos
un CD a todas las escuelas pblicas y privadas, de nivel
primario y secundario, de Argentina
Videojuego
Perfl de Riesgo: Casos Federales
Se trata de un producto del gnero aventura grfca
y est compuesto por doce misiones cuya resolucin
lleva al menos 12 horas de juego. A travs de distintas
interacciones, el usuario gua a Martina, la protago-
nista del juego e investigadora del Equipo de Investi-
gaciones Especiales de la AFIP, para resolver los casos
de evasin, contrabando y trabajo no registrado que
se le presentan a lo largo del juego. Adems, frente a
determinadas circunstancias que plantea el juego, el
jugador debe tomar decisiones que suponen un con-
ficto axiolgico.
Los componentes importantes de cada misin son los
problemas a resolver (puzzles) y los personajes. Los
puzzles suponen obstculos para el jugador y la mayo-
ra estn relacionados con el objetivo de cada misin.
El jugador tambin debe entablar conversacin con
los personajes e interactuar con ellos. En la mayora
de los casos, la correcta interaccin con los mismos es
crucial para la resolucin de la misin.
Otra forma de interaccin que plantea el juego son los
objetos que el jugador puede ir recolectando a medi-
da que avanza en una misin. Todos los objetos reco-
lectados pueden ser combinados entre s o utilizados
con otro objeto o seccin propios de un escenario.
La resolucin bsica de la mayora de las misiones re-
side en dar con el autor de un delito tributario. Deter-
minar la autora de los hechos va a depender de las
pruebas que el jugador vaya reuniendo en los distin-
tos escenarios que componen la misin. Otro aspecto
general de las misiones son las interrogaciones que el
jugador deber realizar y la resolucin de una serie de
mini-juegos (de habilidad o de ingenio). Todos estos
aspectos infuyen en una puntuacin fnal de cada mi-
sin. Cuanto mejor es el desempeo del jugador, ma-
yor es el puntaje, el cual se muestra en el eplogo fnal
de cada una de las misiones.
Para la realizacin del videojuego, se tuvieron que rea-
lizar dos procesos de Licitacin Pblica. Durante el de-
sarrollo del juego, se hicieron Evaluaciones parciales
(15 grupos focales con 10 integrantes que respondan
al tipo de destinatario para los cuales est previsto el
juego) y sus resultaron se usaron para introducir ajus-
tes al juego.
Videojuegos.
70
Una vez concluido, se realiz una Campaa de lanza-
miento: tres avisos publicitarios para televisin que se
pasaron en horario central en ms de 20 canales de te-
levisin abierta y por cable. Se desarroll el sitio web
con recursos propios de la administracin y se partici-
p en distintos eventos para la promocin del juego.
En la actualidad, se estn por distribuir los ejemplares del
juego en todas las escuelas pblicas y privadas del pas
a travs de servicio de correo postal, acompaados por
una gua de Propuestas para el Aula, realizada conjunta-
mente con el Ministerio de Educacin de la Nacin.
Materiales audiovisuales
Se realizan diferentes videos con una destacable factu-
ra tcnica. Los audiovisuales que estn disponibles en
www.afp.gov.ar/et/video, se caracterizan por emplear
humor, por asumir algn riesgo narrativo y por cautivar
al espectador. Tienen distintos objetivos o usos:
- Institucionales: para Internet, eventos, o como banco
de imgenes
- Educativos: para la iniciativa de Insercin Laboral
Juvenil; se trata de videominutos de alumnos, e in-
formes sobre distintos aspectos de la temtica. Estn
disponibles en www.afp.gov.ar/et/insercionlaboral
Insercin Laboral Juvenil
Este proyecto se propone refexionar sobre la temtica
de la insercin laboral de los jvenes entre los alumnos y
docentes de los ltimos aos de la escuela secundaria.
Sitio web con videominutos.
La generacin de empleos de calidad para los jvenes
requiere, como condicin necesaria aunque no suf-
ciente, que los jvenes participen de una ciudadana
laboral de alta intensidad. Esta iniciativa busca que los
jvenes, en su condicin de objeto y sujetos de dere-
chos, puedan conocerlos, demandarlos y actuar acti-
vamente, exigiendo que stos se cumplan para ellos y
para terceros.
Adems de propiciar espacios de dilogo en el interior
de los establecimientos educativos, el proyecto inten-
ta favorecer las capacidades enunciativas de los jve-
nes para que puedan expresarse sobre sus derechos
y las problemticas que atraviesan en su insercin y
trayectoria laboral.
El proyecto abarca la realizacin de dos encuentros
en los que se abordan aspectos conceptuales sobre
la ILJ, y las caractersticas bsicas de la narrativa de la
imagen. El resultado es la realizacin de videos de un
minuto de duracin a cargo de los jvenes que luego
se difundieron en televisin abierta y se publican en
un micrositio web de la AFIP.
La secuencia se organiza en cuatro ejes temticos. En
primer lugar, se parte de defnir a la juventud como
una construccin cultural. El segundo eje se propo-
ne introducir a los alumnos en el conocimiento del
funcionamiento del mercado laboral. Un tercer eje
presenta a los alumnos el concepto de proyecto de
vida y apunta a favorecer una mirada contextual de la
subjetividad, que vincule las elecciones laborales y el
recorrido vital. El cuarto eje propone desarrollar las ca-
pacidades enunciativas y la produccin de mensajes
autnomos en los alumnos.
En cuanto a la adecuacin al entorno socio-cultural, es
importante que si bien la experiencia se lleva adelante
en contextos sociodemogrfcos muy diversos, hay un
factor que tiene una infuencia decisiva por sobre los
otros: la edad. En este sentido, se puede afrmar que
los jvenes que participan de la experiencia son nati-
vos digitales, por lo que la adecuacin al uso de nue-
vas tecnologas no supone mayores obstculos.
Finalmente, para la iniciativa se cre un sitio web
propio - www.afip.gob.ar/et/insercionLaboral - en
el que, a la manera de un blog, se publican los vi-
deominutos que se van realizando. Adems, en la
pgina estn disponibles todos los recursos didc-
ticos (bibliografa, cuadernillos para trabajo ulico,
audiovisuales, etctera).
71
Seminarios Internacionales y
Asistencias Tcnicas
Para socializar las experiencias y poner en discusin
los enfoques de abordaje, se desarroll en la Ciudad
de Buenos Aires el Primer Seminario Internacional de
Educacin Tributaria, con invitados de los pases miem-
bros del Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias (CIAT). El Seminario cont con la participa-
cin de 25 invitados extranjeros de 18 pases. La opor-
tunidad fue propicia para intercambiar experiencias
en esta materia y conformar un equipo ampliado que
desde entonces consulta distintas cuestiones va mail
y enva las novedades de sus pases.
En octubre de 2007, Argentina volvi a recibir a sus
pares de pases iberoamericanos. El evento fue organi-
zado por el programa de cooperacin de la Unin Eu-
ropea EUROsociAL Fiscalidad, y se expusieron los prin-
cipales avances regionales en Educacin Tributaria.
En 2008 AFIP particip con apoyo tcnico a los Minis-
terios de Hacienda y de Educacin de El Salvador, en
un Proyecto Piloto para el diseo e implementacin
de un Programa de Educacin Fiscal. El proyecto tuvo
un carcter integral, una duracin de nueve meses y
se desarroll en el marco de EUROsociAL Fiscalidad.
Al ao siguiente, se repiti la experiencia con el Minis-
terio de Hacienda de Costa Rica y en un nuevo Semi-
nario Internacional de Educacin Fiscal, realizado en
Montevideo (Uruguay), se presentaron los avances y
las nuevas experiencias de Argentina.
Evaluacin de las actuaciones
Tras ms de 11 aos, el Programa de Educacin Tribu-
taria se ha ampliado y consolidado en los mbitos de
Educacin Formal, No Formal e Informal. Se ha colabo-
rado con el desarrollo de la Educacin Fiscal en otros
pases y se siguen explorando nuevas estrategias para
lograr que la temtica se instale defnitivamente en la
poblacin infantil y juvenil. En este marco, se destacan
los siguientes logros:
Evaluacin de impacto de la capacitacin
docente y materiales didcticos
En 2004, y en virtud del grado de desarrollo que fue ad-
quiriendo el Programa, se plante la necesidad de con-
tar con una evaluacin externa que permitiera corregir
rumbos o mejorar la propuesta. A estos efectos, la Admi-
nistracin Federal frm un convenio con la Facultad de
Filosofa y Letras de la Universidad de Buenos Aires.
En la tarea de evaluar el impacto de la capacitacin
docente se abord, por un lado, la evaluacin del cur-
so en s (objetivos planteados y cumplidos, rol de los
capacitadores, etctera); y por otro, el anlisis del im-
pacto que el programa gener en diferentes niveles
(en el aula, institucional, familiar y la percepcin de la
imagen institucional de la AFIP).
A continuacin, las conclusiones centrales del Informe
de Impacto:
- El curso fue evaluado muy favorablemente, con ms
de 9 puntos en una escala del 1 al 10.
- El nivel de satisfaccin alcanzado por los materiales
didcticos super los 9 puntos, a la vez que se desta-
ca que los mismos favorecen el trabajo en el aula.
- El 80 por ciento de los consultados incorpor los con-
tenidos de educacin tributaria en las planifcaciones
del ao siguiente.
- A medida que se evala el impacto fuera de la insti-
tucin (grupo familiar, comunidad de referencia) la
califcacin se reduce en comparacin con los otros
mbitos.
As como los docentes que formaron parte de la muestra
evaluaron los materiales didcticos, stos tambin fue-
ron analizados por el equipo investigador de la Facultad.
En este caso, realizaron una serie de observaciones pun-
tuales respecto a ciertos aportes que se vienen sucedien-
do en el campo de la refexin tica contempornea. En
lneas generales, la evaluacin hecha por este grupo de
profesionales coincide con la apreciacin formulada por
los docentes en la evaluacin de impacto.
En 2007 se realiz una nueva evaluacin de la capa-
citacin. En esta ocasin, se contrat a la Consultora
privada Centro de Estudios para la Opinin Pblica
(CEOP), que realiz el relevamiento, mediante un cues-
tionario estructurado a 508 casos en todo el pas. Se
destacan las siguientes conclusiones:
- La totalidad de los docentes consultados considera
que los contenidos fueron muy o algo positivos con
el 99,4 por ciento.
- Valoracin positiva de las actividades: 95 por ciento
(sobre todo por la pertinencia y facilidad de su trasla-
do al aula, que incide en los objetivos propuestos)
- Valoracin positiva de los materiales: 98 por ciento.
- El curso se evala como muy didctico en un 4,53 en
escala de 1 a 5.
72
Importancia del curso:
Muy/algo til lo consider el 97,4 por ciento de los
encuestados
Motivos:
- por favorecer la articulacin entre la formacin en va-
lores y ciudadana: 88 por ciento.
- por permitir la inclusin de los contenidos en alguna
o gran medida: 98 por ciento.
- por generar una cultura tributaria en los alumnos:
4,63 (entre 1 nada y 5 muy importante).
En 2008, se realiz una Investigacin Cualitativa con la
tcnica de Focus Group sobre la inclusin de contenidos
de ET en las revistas infantiles. La poblacin fueron nios
y nias de entre los 8 y 11 aos. La segmentacin elegida:
lectores de Genios y Billiken; compradores de Genios
y Billiken; no lectores de Genios ni Billiken. Las princi-
pales conclusiones del Informe de Impacto fueron:
El nivel de reconocimiento del isologo de AFIP ET es
medio, sobre todo entre los nios ms grandes (10 y
11 aos) y lectores de la revista.
La marca AFIP es una palabra conocida para los chi-
cos. Para el segmento de nios no compradores de
la revista AFIP es una palabra absolutamente desco-
nocida: no se identifca ningn vnculo con la marca,
tampoco con las historietas de AFIP.
El nivel de recordacin de la historieta de AFIP ET es
bastante alto, tanto a nivel espontneo como guiado.
Los nios mencionan espontneamente a Martina.
Este reconocimiento es mayor a medida que aumen-
ta la edad de los nios participantes. La mayora de
los participantes puede identifcar la historieta de
Martina asociada al isologo de AFIP ET.
A partir de lo observado, parecera que la imagen
grfca de la marca AFIP ET tendra un anclaje mayor
que la mera expresin verbal de la marca.
Conclusiones
La cultura tributaria, en tanto conjunto de normas,
valores, actitudes y prcticas que defnen la conducta
fscal, es ilustrativa del modelo de relaciones sociales
predominantes en un contexto determinado. En este
marco, el cumplimiento fscal se presenta como un
fenmeno complejo en el cual intervienen mltiples
factores. Si bien en Amrica Latina los estudios respec-
to a la cultura tributaria son todava incipientes, existe
un cierto acuerdo sobre cules son los factores que in-
ciden en la conformacin de dicha cultura: el tamao
de sus economas informales, la carga fscal, los casos
de corrupcin, la calidad en la prestacin de los bienes
y servicios pblicos, la confanza en los servidores p-
blicos y una participacin de baja intensidad por parte
de la ciudadana en la esfera pblica.
En tal sentido, la estrategia educativa de la AFIP no pue-
de ponderarse tomando como variable el incremento
o disminucin de los ingresos tributarios. Tal reduccio-
nismo pierde de vista la complejidad del fenmeno
tributario al observar solamente uno de sus aspectos
cuantifcables, ms an cuando el horizonte utpico
del cumplimiento voluntario de las obligaciones fsca-
les no se relaciona exclusivamente al desempeo de
las administraciones tributarias. Optar por este tipo
de evaluacin signifcara depositar demasiadas ex-
pectativas en el impacto que estas estrategias pueden
producir. Sin embargo, esta situacin no invalida la
posibilidad de establecer ciertas evaluaciones cualita-
tivas y cuantitativas de las acciones que emprende el
Programa, como se ha expuesto.
Woody Allen dijo hace un tiempo que algunos matri-
monios acaban bien, y otros, duran toda la vida. Qui-
zs esta idea sirva para pensar las perspectivas de la
Educacin Tributaria. Y es de esperar que dentro de
20 30 aos, en Argentina y en Amrica latina, todo
acabe bien y ya no sea necesario trabajar en concien-
ciacin tributaria.
Tal vez quienes hoy son nios y adolescentes encuen-
tren sentido a una prctica ciudadana como es el
pago de impuestos y cumplan con sus obligaciones
no solo por el riesgo de no hacerlo, sino porque en
este acto se sientan ciudadanos en sentido ms ple-
no, partcipes de lo que es comn a la sociedad que
integran.
|omilio
lnsfifucin
Aulo
8,46 7,75 6,26
0ocenfe
,07
,27
,22
Evoluocin
Cuodernillo
del Alumno
Evoluocin
Mdulo
del 0ocenfe
lmpocfo
del Curso
lpunfoje
I o I0l
Grfico 1. Evaluacin de la capacitacin a
docentes
Fuente: CEOP
73
EL PROGRAMA NACIONAL DE EDUCACIN FISCAL DE BRASIL
Antonio Henrique Lindemberg Baltazar, Auditor Fiscal de la Receita Federal de Brasil
Mnica de Aquino, Analista Tributario de la Receita Federal de Brasil
CAPTULO 4
El Programa Nacional de
Educacin Fiscal de Brasil
Antecedentes histricos del
Programa Nacional de
Educacin Fiscal
El derecho tributario ha sido pensado tradicionalmen-
te bajo el enfoque de la relacin obligatoria del ciu-
dadano-contribuyente con el Estado, a partir de una
genuina relacin impositiva, como acto de imperio.
En ese sentido, la gnesis de la expresin fsco, prove-
niente de fscus, que era la canasta de junco con la cual
los romanos recaudaban los impuestos de los pueblos
conquistados.
Desde la perspectiva de nuestra historia econmica
colonial, cuando todas las riquezas producidas en el
pas se enviaban a la gran metrpoli portuguesa, situa-
da a miles de kilmetros de Brasil, la poblacin conti-
na teniendo una visin social de la tributacin como
algo a evitar, como un verdadero ataque a la libertad
individual.
En ese contexto histrico cabe recordar la experiencia
de la Inconfdencia Minera un intento de insurreccin
abortado por el gobierno portugus en 1789 cuyo
principal motivo fueron las altas tasas implementadas
sobre la extraccin de oro (derrama).
Casi doscientos veinte aos despus, una buena parte
de los brasileos tiene todava una imagen del poder
pblico parecida a la que se tena durante las revueltas
de Minas, en que se consideraba a la metrpoli como
apropiadora y, por lo tanto, hacen todo lo posible para
librarse del pago de los tributos.
Sin embargo, aunque antiguamente el dinero recau-
dado en Brasil era gastado en tierras lusitanas, hoy en
da los tributos son destinados a la fnanciacin del
propio Estado brasileo.
Vale la pena recordar que en los Estados modernos
existen pocas formas de obtener recursos con el ob-
jetivo de fnanciar las actividades estatales, siendo las
ms utilizadas: (i) tributacin; (ii) intervencin directa
en el ejercicio de la actividad econmica; (iii) emisin
de monedas; (iv) obtencin de prstamos. De esta for-
ma, si no se quiere un Estado intervencionista, endeu-
dado o en crisis infacionaria, se debe apoyar la tribu-
tacin. La tributacin se vuelve imprescindible para la
existencia de un pas donde las actividades econmi-
cas son, por regla general, ejecutadas por la iniciativa
privada, en un rgimen democrtico.
Por lo tanto, la libertad es razn y lmite de la tribu-
tacin (Moreira, 2008), o, en otras palabras, los tribu-
tos son el precio de la libertad, en el sentido de que
se constituyen en un espacio abierto por los derechos
fundamentales y buscan su garanta (Torres, 2007).
Con el fn de propiciar un cambio de refexin sobre
la importancia de los tributos como responsables del
mantenimiento del Estado, encontramos en la histo-
ria de la Administracin Tributaria brasilea iniciativas
pioneras que buscan la construccin democrtica por
medio del conocimiento de la funcin socioeconmi-
ca de los tributos y de la participacin ciudadana como
instrumento de control social y fscal del Estado.
Con la fnalidad de permitir al ciudadano el conoci-
miento de la correlacin existente entre la recaudacin
y el gasto pblico, de concienciarlo sobre la importan-
cia social del tributo y de la aplicacin de los recursos
recaudados en benefcio de la sociedad, en 1997 fue
creado el Programa Nacional de Educacin Tributaria,
denominado, a partir de 1999, Programa Nacional de
Educacin Fiscal (PNEF), cuya gestin atribuciones y
competencias se encuentra delineada en la Orden In-
terministerial n. 413, de 31 de diciembre de 2002.
Como antecedentes histricos de ese importante pro-
grama se mencionan los siguientes eventos:
La primera manifestacin de una iniciativa orientada
a la concienciacin tributaria se realiza con el Progra-
ma Contribuyente del Futuro. Dicho programa fue una
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74
accin de educacin fscal desarrollada entre 1971 y
1980 y que tuvo como objetivo concienciar a los es-
tudiantes de primaria acerca de los fundamentos del
ejercicio de la ciudadana y de la participacin popu-
lar en la construccin de una nacin justa e igualitaria.
El programa cont con una amplia divulgacin en los
medios de comunicacin y fue evaluado a travs de
concursos de redaccin y de la opinin de los profe-
sores recogida en un formulario especfco. Su marco
histrico fue la edicin y la distribucin de 5 millones
de ejemplares del libro Doa Hormiga, Maestro Tat
y el Impuesto de Renta de la autora de Ceclia Lopes
da Rocha Bastos e ilustrado por Hugo Ribeiro.
En el seminario del Consejo Nacional de Polticas de
Hacienda (Confaz) sobre Administracin Tributaria,
realizado en la ciudad de Fortaleza, en el Estado de
Cear, en mayo de 1996, se introdujo el tema de la
educacin tributaria. En las conclusiones, se resalt
como aspecto destacado la introduccin del progra-
ma de conciencia tributaria en las escuelas;
En septiembre de 1996, se celebr el convenio de
cooperacin tcnica entre la Unin, los Estados y el
Distrito Federal. En el anexo al texto del acuerdo, en-
tre las innumerables actividades de cooperacin, se
hizo constar la elaboracin y la implementacin de
un programa nacional permanente de concienciacin
tributaria, para ser desarrollado en las unidades de la
Federacin;
En la reunin realizada en julio de 1997, el Confaz
aprob la creacin del Grupo de Trabajo de Educacin
Tributaria, constituido por representantes del Minis-
terio de Hacienda: Gabinete del Ministro, Secretara
de Ingresos Federales de Brasil, Escuela de Adminis-
tracin de Hacienda (Esaf ), de las Secretaras de Ha-
cienda, Finanzas o Tributacin de los Estados y del
Distrito Federal;
La Orden del Ministerio de Hacienda n 35, de 27 de
febrero de 1998, ofcializ el Grupo de Trabajo, y for-
mul como sus objetivos: promover y coordinar las
acciones necesarias para la elaboracin e implemen-
tacin de un programa nacional permanente de Edu-
cacin Tributaria y acompaar las actividades del
Grupo de Educacin Tributaria en los Estados;
En julio de 1999, considerando la cobertura del pro-
grama, que no se restringe a la concienciacin sobre
la importancia de los tributos, sino que contempla
tambin el destino de los recursos pblicos y su ges-
tin, el Confaz aprob la alteracin de su denomina-
cin, que pas a ser Programa Nacional de educacin
fscal (PNEF);
El 31 de diciembre de 2002 fue publicada la Orden
n 413, frmada por los ministros de Hacienda y de
Educacin, reformulando el Grupo de Trabajo de Edu-
cacin Fiscal en las tres esferas del gobierno: federal,
estatal y municipal, y defniendo las competencias de
todos los rganos implicados en la implementacin
del programa.
Basado en estas premisas histricas, el PNEF surge de
la constatacin de la imperiosa necesidad de un dis-
curso racional legitimador de los tributos como fuen-
te necesaria para la fnanciacin del Estado. Por otro
lado, el programa es concebido como un instrumento
para la sociedad sobre los medios disponibles para
hacer el seguimiento de la aplicacin de los recursos
recaudados, favoreciendo el ejercicio pleno de la ciu-
dadana.
Publicacin Doa Hormiga, Maestro Tat y el impuesto sobre la
renta.
El PNEF, proyectado por los Ministerios de Educacin
y de Hacienda mediante la Orden Interministerial n
75
413, de 31 de diciembre de 2002, es un instrumento
permanente de Educacin para la Ciudadana desarro-
llado en los 26 Estados y en el Distrito Federal, bajo la
coordinacin de la ESAF. Busca promover e institucio-
nalizar la Educacin Fiscal para el pleno ejercicio de la
ciudadana, proporcionando la concienciacin sobre
la necesidad de participacin del ciudadano en los
controles fscal y social del Estado
1
.
De las instituciones gestoras y sociales
Segn establece la Orden Interministerial n 413, de 31
de diciembre de 2002, la implementacin del Progra-
ma Nacional de Educacin Fiscal es responsabilidad
del Grupo de Trabajo de Educacin Fiscal (GEF).
El GEF est compuesto por un representante de carc-
ter efectivo y permanente, de cada uno de los siguien-
tes rganos:
Ministerio de Educacin (MEC).
Escuela de Administracin de Hacienda (Esaf ).
Secretara de Ingresos Federales de Brasil (RFB).
Secretara del Tesoro Nacional (STN).
Secretara de Hacienda de cada Estado y del Distrito
Federal.
Secretara de Educacin de cada Estado y del Distrito
Federal.
La coordinacin y la Secretara ejecutiva del PNEF y del
GEF estn a cargo de la Esaf, que deber elaborar los
documentos necesarios para su reglamentacin.
Constituyen rganos vinculados al GEF: el Grupo de
Educacin Fiscal en los Estados (Gefe), el Grupo de
Educacin Fiscal de la Secretara de Ingresos Federales
de Brasil (GEFF) y el Grupo de Educacin Fiscal de los
Municipios (GEFM).
El Gefe est compuesto, en cada Estado, por represen-
tantes de los siguientes rganos:
Secretara de Hacienda.
Secretara de Educacin.
Dems rganos implicados en el desarrollo del PNEF
en los Estados.
El GEFF est compuesto, en la Secretara de Ingresos
Federales de Brasil, por representantes:
Nacionales.
Regionales, de las diez regiones fscales y/o subregio-
nales.
De los dems rganos implicados en el desarrollo del
PNEF.
El GEFM est compuesto, en cada Municipio, por re-
presentantes de cada uno de los siguientes rganos:
Secretara de Hacienda o Finanzas.
Secretara de Educacin.
dems rganos implicados en el desarrollo del PNEF
en el Municipio.
Adems de las Instituciones gestoras ya mencionadas,
el Programa Nacional de Educacin Fiscal recibe va-
liosas contribuciones de otros rganos y de entidades
asociadas al programa. Entre ellas estn:
Procuradura General de Hacienda Nacional (PGFN).
Contralora General de la Unin (CGU).
Secretara de Presupuesto y Finanzas (SOF).
Tribunal de Cuentas de la Unin (TCU).
Tribunales de Cuentas Estatales (TCE).
Ministerio Pblico Federal (MPF).
Ministerios Pblicos Estatales (MPE).
Cmara de Diputados.
Organizaciones No Gubernamentales (ONG).
Fundaciones y entidades civiles.
Gestin del programa
Los Estados tienen autonoma para elaborar e imple-
mentar sus proyectos segn sus condiciones, def-
niendo mdulos prioritarios y su propio ritmo, y obe-
deciendo a las directrices del programa nacional.
En los Estados, el programa se lleva a cabo con las Se-
cretaras de Hacienda, de Educacin y de Ingresos Fe-
derales de Brasil y con otras Instituciones, a criterio del
Programa Estatal de Educacin Fiscal.
La Esaf, como Secretara ejecutiva del PNEF, ejerce un
papel fundamental en su evolucin. Promueve, de for-
ma permanente, la articulacin de los tres niveles de
gobierno. En el escenario internacional, la Esaf ha pro-
piciado la divulgacin y el intercambio de experien-
cias del PNEF en pases como Canad, frica del Sur,
Mozambique, Cuba y Honduras.
1
Se puede obtener una visin ms detallada del Programa en la direccin electrnica de la Esaf (www.esaf.hacienda.gov.br), que, segn
la Orden Interministerial n 413/2002, es la institucin encargada de gestionar y coordinar el PNEF en el territorio nacional.
76
cucin de planes estratgicos, programas y proyec-
tos, cuyos resultados esperados e impactos deseados
debern ser monitoreados y evaluados cuantitativa
y cualitativamente por el sistema nacional y local,
debiendo formar parte de la poltica institucional de
cada institucin gestora.
Sus acciones, con carcter de educacin permanen-
te, debern estar desvinculadas de campaas de
premiacin con la fnalidad exclusiva de aumentar
la recaudacin, as como evitar el uso de logotipos y
mensajes que caractericen determinada gestin gu-
bernamental.
La fnanciacin de las acciones del PNEF se realizar a
travs de recursos presupuestarios propios, proceden-
tes de las tres esferas de gobierno, as como de aporta-
ciones procedentes de asociaciones con entidades de
la sociedad civil u organismos internacionales.
A partir del enfoque de la educacin como mecanis-
mo de transformacin social, se deber guiar por los
principios poltico, esttico y tico de las directrices
curriculares nacionales, por la legislacin educacional
vigente y por la autonoma de las instituciones de en-
seanza.
Cobertura del programa
Mediante el programa, la sociedad pasa a tener un
mejor entendimiento de la estructura y del funciona-
miento de la Administracin Pblica en sus tres niveles
de gobierno y de las estrategias y medios para el ejer-
cicio del control democrtico.
Cabe destacar que, al difundirse estos conceptos, se
contribuye a que servidores pblicos, profesores, lde-
res comunitarios, universitarios, entre otros, puedan
realizar su papel de manera ms consciente y respon-
sable.
La muy extensa cobertura del programa es un reto,
puesto que se pretende alcanzar a toda la sociedad.
El programa es amplio y comprende 5 reas de actua-
cin, para que abarque a todos los brasileos, en cual-
quier etapa de su vida:
El Mdulo I est destinado a los nios de Enseanza
Bsica, de forma que, del primer al octavo ao, pue-
Alcance y caractersticas del PNEF
La Educacin Fiscal es un proceso fundamental en la
formacin del ser humano. Su objetivo principal es la
concienciacin social, estimulando el efectivo ejercicio
de la ciudadana. En esa perspectiva, la Educacin Fis-
cal promueve la necesidad de convertir la democracia
meramente electoral en una democracia basada en la
efectiva y real participacin popular.
La moderna concepcin de ciudadana comienza con
la Revolucin Francesa. El hombre, despus de la ca-
da del Antiguo rgimen (Ancien rgime), deja de ser
siervo, sbdito, y se transforma en ciudadano, titular
de derechos y garantas frente al Estado. La revolucin
de 1789 supone el origen de la Edad Contempornea,
que, con base en los ideales de libertad, igualdad y
fraternidad, origina una nueva forma de relacin en-
tre los individuos que componen el conjunto social
y el Estado. Bajo esa perspectiva, la participacin de
la sociedad en la esfera pblica
2
es incentivada como
mecanismo de democratizacin de la democracia
(Santos, 2002), en el que se estimula al ciudadano a
actuar, efectivamente, en la formulacin de las polti-
cas pblicas y, tambin, a fscalizar la aplicacin de los
recursos pblicos.
En sntesis, la Educacin Fiscal puede ser entendida
como una nueva prctica educativa que tiene como
objetivo el desarrollo de valores, actitudes, compe-
tencias y habilidades necesarias para el ejercicio de
derechos y deberes en la relacin recproca entre ciu-
dadano y Estado, a partir de un mejor entendimiento
de la vida en sociedad, de la estructura y del funcio-
namiento de la Administracin Pblica, de la funcin
socioeconmica de los tributos, de la aplicacin de los
recursos pblicos, de las estrategias y de los medios
para el ejercicio del control social
3
.
Directrices
Para el ejercicio de la ciudadana deber ponerse el
nfasis en la organizacin, movilizacin y estmulo de
la participacin social en relacin a cuestiones tribu-
tarias, de fnanzas y gasto pblico, relativos a las tres
esferas del gobierno.
Su implementacin, de mbito nacional, debe incluir
esas tres esferas, por medio de la elaboracin y eje-
2
Sobre el concepto de esfera pblica, ver Habermas, 1997.
3
Plan Nacional de Educacin Fiscal para el cuatrienio 2004-2007, p. 5
77
dan conocer gradualmente todos los conceptos rela-
cionados con la educacin fscal;
El Mdulo II est destinado a los adolescentes de En-
seanza Media, y profundiza ms en los asuntos so-
ciales, con el fn de que comprendan su importancia
como sujetos activos de la ciudadana;
El Mdulo III es para los servidores pblicos, en un
proceso de sensibilizacin e implicacin en el progra-
ma;
El Mdulo IV est destinado a los universitarios,
acompaando, por tanto, al ciudadano en toda su
vida estudiantil. Su propsito es cualifcar a los fu-
turos profesionales para el ejercicio consciente de la
ciudadana;
El Mdulo V est dirigido a la sociedad en general,
que abarca a aquellos que no son estudiantes, bus-
cando llegar a las organizaciones sociales a las que
pertenecen, como clubes recreativos, asociaciones,
sindicatos, consejos municipales, diferentes ONG, y
toda la sociedad en general.
Temtica del programa de educacin fscal
La educacin est conceptuada como un proceso de
formacin del ser humano que pretende prepararle
para la vida, dotndole de conocimientos y habilida-
des que le permitan comprender el mundo y de in-
tervenir conscientemente para modifcar la realidad
vivida.
En particular, la Educacin Fiscal debe ser compren-
dida como el proceso didctico-pedaggico capaz de
interpretar las vertientes fnancieras de la recaudacin
y de los gastos pblicos, estimulando al ciudadano a
comprender su deber de contribuir solidariamente en
benefcio del conjunto de la sociedad y, por otro lado,
a ser consciente de la importancia de su participacin
en el seguimiento de la aplicacin de los recursos re-
caudados, con justicia, transparencia, honestidad y ef-
ciencia, minimizando el conficto de la relacin entre
el ciudadano contribuyente y el Estado recaudador.
En esa perspectiva, la Educacin Fiscal debe tratar so-
bre lo que es el Estado, sus orgenes y sus propsitos.
Con la creacin de una nueva prctica educacional,
se debate la relacin del ciudadano con el Estado en
el terreno fnanciero, integrando recaudacin y gasto
pblico, creando conciencia para que ambas cosas se
realicen con publicidad, moralidad, legalidad, imper-
sonalidad y efciencia, conforme el art. 37 de la Consti-
tucin de la Repblica Federativa de Brasil de 1988.
Planeamiento estratgico
El PNEF ha adoptado, desde 2004, un planeamiento
estratgico a medio plazo (PNEF, 2008), elaborado por
el GEF y vlido por 4 aos, en el cual constan las princi-
pales directrices para el periodo.
El plan 2008-2011 establece 4 opciones estratgicas:
Fortalecimiento del PNEF, que se extiende a la imagen
institucional, recursos fnancieros, consolidacin de
grupos y de sociedades y gestin del conocimiento;
Implementacin del PNEF en los Municipios;
Perfeccionamiento del monitoreo y de la evaluacin
del programa, que tiene como principal desafo la
adopcin de indicadores cualitativos efcientes;
Ampliacin de las acciones de Educacin Fiscal para
alcanzar las 5 reas de cobertura.
En relacin a la ltima opcin estratgica citada, se ha
defnido que el trabajo con la sociedad, en general,
debe priorizar la transparencia de la recaudacin y de
la aplicacin de los recursos pblicos. Sus principales
instrumentos deben ser la colaboracin con entida-
des civiles representativas y la utilizacin de la prensa
como medio para trabajar los contenidos del PNEF.
Para cada una de las cuatro opciones estratgicas se
han identifcado productos y acciones, los cuales tie-
nen el objetivo de servir de orientacin para la actua-
cin de los grupos regionales.
Acciones de educacin en las escuelas
Como se ha visto anteriormente, todas las acciones de
Educacin Fiscal son desarrolladas por medio de cinco
mdulos: Educacin bsica, Educacin Media, servido-
res pblicos, universidades y sociedad en general. Por
la naturaleza del trabajo, uno de los grandes focos del
programa es la escuela. La cobertura del PNEF en rela-
cin a la educacin de nios y jvenes va desde la edu-
cacin bsica a la superior. Se invierte en la formacin
de generaciones ms conscientes y comprometidas, y
que perciban la evasin de impuestos como un delito
social serio, ya que le quita a la sociedad los recursos
que podran ser aplicados en la educacin, salud y se-
guridad, entre otros.
78
La insercin de la Educacin Fiscal en la escuela a tra-
vs del profesor se da de forma transversal. Los conte-
nidos son estudiados en las ms diversas disciplinas,
de acuerdo con el asunto que se va a tratar. Una clase
sobre porcentaje es utilizada para calcular el valor de
un impuesto, insertando conocimientos sobre tributa-
cin; las clases de historia y de geografa crean espacio
para abordar aspectos relacionados con la concentra-
cin de renta y a la necesaria reduccin de las desigual-
dades sociales; un texto relacionado con la educacin
fscal ser una clase de interpretacin del medio.
Para que todo ese trabajo se desarrolle, uno de los pri-
meros pasos es sensibilizar al profesor, destacando la
importancia de formar generaciones diferentes, que
entiendan el papel social del tributo y ejerzan la ciu-
dadana.
Tambin, la construccin del trabajo en las escuelas
debe estar basada en el respeto y el dilogo. Si, por un
lado, la Hacienda Pblica dispone de las informaciones
referentes a la tributacin, por otro, son los educado-
res los que, por excelencia, dominan las tcnicas pe-
daggicas. La educacin fscal slo ser un programa
exitoso en las Escuelas si es el resultado de una nueva
posicin, nunca de una imposicin.
La sensibilizacin de profesores comprende reunio-
nes, charlas y seminarios, y el Curso de Divulgadores
de educacin fscal coordinado por la Esaf. Dicho curso
tiene una duracin de dos meses y es el mismo para
servidores pblicos y para la sociedad en general. A
pesar de que el curso es a distancia, se realizan algu-
nas clases presenciales, que promueven que se estre-
chen vnculos entre los propios profesores y tutores,
as como la discusin de proyectos susceptibles de ser
implantados en las escuelas.
Algunos Municipios optan por la produccin de ma-
terial terico coordinado por las Secretaras de Educa-
cin y en colaboracin con las entidades del PNEF, para
orientar el trabajo de las diversas disciplinas. La base
de ese material es el referencial terico-metodolgico
del programa, o sea, los cuatro cuadernos producidos
por comisiones temticas del GEF y usados como apo-
yo para el curso para divulgadores.
La insercin de la educacin fscal en las Instituciones
de Educacin es un proceso que demanda acciones
continuas y conforme a las herramientas y el lenguaje
actualizados. El xito de otras polticas similares, como
todas las acciones relacionadas con la ecologa, son la
confrmacin de que la educacin fscal tiene todo lo
necesario para alcanzar sus objetivos. Hace pocas d-
cadas temas como reciclaje de basura y uso conscien-
te de los recursos naturales no parecan pertenecer a
nuestra realidad. Hoy, sin embargo, vemos nios estu-
diando y aplicando tales conocimientos, e incluso re-
comendando a los mayores conductas solidarias que
preserven el medio ambiente y garanticen un desarro-
llo sostenible.
Considerando que los cambios en la cultura y en el
comportamiento son lentos y graduales, los principa-
les resultados del trabajo con la educacin fscal en las
escuelas se obtendrn a medio y largo plazo. A pesar
de esto, ya se pueden establecer, en Brasil, algunas ex-
periencias exitosas que siguieron el mismo proceso:
sensibilizacin de profesores, participacin en el curso
a distancia y posterior implantacin de la Educacin
Fiscal en las instituciones de educacin.
El estado de Santa Catarina, por ejemplo, desarroll un
material pedaggico bastante interesante con la parti-
cipacin de profesores de la red pblica de educacin
y de servidores de hacienda que actuaron como con-
sultores tcnicos en el rea tributaria.
En Minas Gerais, tenemos el Municipio de Par de Mi-
nas, que tambin pas por la misma trayectoria y con-
feccion un material para las escuelas municipales, en
que se abordan cuestiones como la piratera y la eva-
sin de impuestos.
Es importante destacar que adems de las acciones
de educacin formal, hay un conjunto de actividades
desarrolladas para los nios y los jvenes, a veces en
el propio mbito escolar, dirigidas tanto a los alumnos
y profesores como al pblico en general, y que pro-
yectan sensibilizar a la gente sobre la importancia so-
cioeconmica de los tributos. Destacamos campaas,
participacin en ferias, material publicitario, concursos
de redaccin para alumnos, y en especial las acciones
culturales que comprenden obras de teatro, juegos y
publicaciones.
Un ejemplo son las webs gubernamentales, entre las
cuales citamos la del Leoncito (Leozinho), de la Re-
ceita Federal, el Pequeo Plenario (Plenarinho), de la
Cmara de los Diputados, y el Portalito del Nio Ciu-
dadano (Portalzinho da Criana Cidad), de la Con-
tralora General de la Unin. Todos estos sitios utilizan
recursos ldicos para facilitar el dilogo con alumnos y
educadores. Cada vez hay ms conciencia de que esa
forma de abordar el tema necesita contar con especia-
listas, lo que ha llevado a colaboraciones como la de la
79
Contralora con el escritor Maurcio de Souza, para la
campaa titulada Uno para todos y todos para uno!
Por la tica y la ciudadana, que utiliza personajes de
dicho escritor, famoso en todo el pas.
Recorriendo el mismo camino de la educacin conti-
nuada y bien fundamentada, promovemos sustituir el
deseo de obtener ventajas de todo por el compro-
miso de contribuir al bienestar social; la vergenza de
pedir la factura por la preocupacin con la transferen-
cia de los valores recaudados; la indiferencia ante la
corrupcin y la evasin de impuestos por la participa-
cin en la gestin de lo pblico; el individualismo por
la alegra de viabilizar la redistribucin de riquezas y la
reduccin de las desigualdades sociales.
Bienal del Libro en So Paulo.
Primer Festival de Teatro de Educacin Fiscal para la Ciudadania,
Rio Grande do Norte.
Aprobacin de la educacin fscal para la
ciudadana en la CONAE 2010
La educacin fscal en Brasil consolid una importan-
te conquista en la Conferencia Nacional de Educacin
(CONAE) 2010, celebrada en marzo y abril. El tema Edu-
cacin Fiscal para la Ciudadana fue aprobado como
contenido obligatorio en la formacin de los profesio-
nales de la educacin.
El objetivo de la CONAE es construir directrices nacio-
nales para el Sistema Nacional Articulado de Educa-
cin, a partir de la indicacin de estrategias de accin
para el Plan Nacional de Educacin (PNE). Las propues-
tas aprobadas se envan al Congreso Nacional como
proyecto de ley del PNE, que estar en vigor en los
prximos diez aos.
La inclusin de la educacin fscal fue aprobada por
mayora absoluta en sesin plenaria con aproximada-
mente 3.000 delegados. Esto demuestra el reconoci-
miento de la importancia del PNEF y de su insercin
gradual en la sociedad. La aprobacin es el resultado
del trabajo de varios profesionales que se dedican a
la divulgacin de la educacin fscal, fomentando la
construccin de una sociedad consciente y participati-
va en relacin a la funcin socioeconmica del tributo
y al control social de los recursos pblicos.
Los temas relativos a la educacin fiscal fueron in-
cluidos en el documento aprobado por la CONAE
por medio del artculo 250B, que reproducimos a
continuacin:
Garantizar que los contenidos de la Educacin Fiscal
para la Ciudadana sean currculo obligatorio en la
formacin de los profesionales de educacin, en to-
dos los niveles, etapas y modalidades de enseanza;
Pgina Web del Leoncito (Leozinho)
http://www.leaozinho.receita.fazenda.gov.br/
80
Posibilitar que el Sistema Nacional de Educacin y las
entidades de la sociedad civil organizada, rganos
pblicos de control y fscalizacin, escuelas de go-
bierno y dems aliados lleven a cabo de forma coor-
dinada las acciones y proyectos de Educacin Fiscal;
Estimular actividades prcticas para el ejercicio de la
ciudadana y del control social asegurando la partici-
pacin popular en la gestin del Estado;
Fomentar el debate en torno a las polticas pblicas
capaces de reducir las desigualdades sociales;
Ser un instrumento de promocin permanente del
Estado Democrtico de Derecho;
Difundir informaciones que posibiliten la construc-
cin de la conciencia ciudadana en torno al papel
social de los tributos, de los bienes y presupuestos
pblicos;
Informar a la sociedad sobre los efectos lesivos de la
corrupcin, de la evasin fscal y de la mala gestin
de los recursos pblicos;
Garantizar la fnanciacin de programas de divulga-
cin, investigacin y proyectos de servidores pbli-
cos, con vistas a la construccin de conocimientos
relativos a la Educacin Fiscal para la Ciudadana.
Solo a partir del conocimiento, la sociedad podr
apropiarse del pago de tributos como un deber social,
que presupone la contrapartida de la participacin en
la gestin y control de los recursos pblicos. Todos los
integrantes y aliados del PNEF celebran la conquista
lograda en la CONAE, siendo conscientes de la impor-
tancia de la Educacin Fiscal para la construccin de
un futuro ms solidario, basado en la educacin de ca-
lidad y en la participacin colectiva.
Conferencia Nacional de Educacin (CONAE) 2010.
Imagen de la votacin acerca de la inclusin de la Educacin Fiscal
como contenido obligatorio en la formacin de los profesionales de
la educacin.
Educacin fscal en las
Administraciones tributarias
La Educacin Fiscal es un programa intermediario de
todas las actividades de la Administracin tributaria
para garantizar la adopcin de posturas preventivas
que deben coexistir con la variable represiva. En una
sociedad democrtica, compleja y en la cual la mayor
parte de los recursos obtenidos por las Secretaras de
Hacienda resultan de procedimientos voluntarios, se-
ra extremadamente costoso, por no decir inviable,
basar la poltica tributaria slo en la coaccin.
En ese sentido, la base terica de la educacin fscal
y las acciones por ella implementadas deben estar
incorporadas a las diversas rutinas de trabajo de la
Hacienda Pblica. La teora y el tipo de actuacin que
constituyen la educacin fscal son aplicables a las di-
versas reas de actuacin de Hacienda, desde las ms
tcnicas a las tericas, desde las especialmente dirigi-
das al servidor pblico a las que se relacionan con el
contacto directo con la sociedad.
El enfoque transversal de la Educacin Fiscal en los diver-
sos procesos de trabajo es evidente, por ejemplo, en las
actividades relacionadas con la atencin, entendida en
sentido amplio. Cuando un ciudadano es recibido en una
institucin pblica, ese contacto va mucho ms all del
anlisis de la demanda especfca que se desea tratar: se
transmiten conocimientos y valores, lo que altera la per-
cepcin que se tiene de la Administracin Tributaria y de
la propia Administracin Pblica.
81
Es fundamental comprender que esa imagen insti-
tucional est afectada por factores diversos, que van
desde las instalaciones y sistemas al tratamiento ofre-
cido por el servidor pblico. De esa forma, cada con-
tacto del Estado con la sociedad es un proceso que in-
volucra a diferentes actores. Todas las acciones de los
servidores pblicos, las que estn relacionadas con el
rea de tecnologa, los asuntos administrativos, la ges-
tin de unidades, el anlisis de procesos o la atencin
propiamente dicha, infuyen en la percepcin que el
ciudadano tendr de la Administracin.
El cuidado de esa percepcin, por medio de posturas
y acciones en consonancia con la educacin fscal, se
relaciona ntimamente con el objetivo estatal de forta-
lecer el cumplimiento espontneo de las obligaciones
tributarias y de elevar la aceptacin social de la tribu-
tacin. El logro de tales resultados procede tanto del
enfoque didctico en contacto con el contribuyente
como de la percepcin subjetiva que el ciudadano
tiene de Hacienda. Esa percepcin provoca diferentes
anlisis, sentimientos e interacciones con la Adminis-
tracin Pblica, factores que infuyen en la adhesin
de la poblacin para el cumplimiento voluntario de
sus obligaciones y en otros comportamientos relacio-
nados con la ciudadana.
Las Haciendas pblicas de las tres esferas guberna-
mentales han incorporado en su da a da actividades
que buscan preparar a los servidores pblicos para
esa nueva forma de trabajo. Se privilegian las acciones
educativas y preventivas, ayudando a desarrollar una
postura activa en los ciudadanos y comprometindo-
los en relacin a los dos polos de la tributacin: con-
tribuir con la colectividad, por medio de los tributos,
y participar de la gestin y del control de los gastos
pblicos.
1er Seminario de Intercambio Fiscal con municipios sergipanos.
Educacin Tributaria
Al mismo tiempo que debemos ser conscientes de que
la educacin fscal tiene un alcance mucho mayor que
La educacin estrictamente tributaria, no podemos
olvidarnos de que el enfoque didctico y consistente
de temas especfcos relacionados con la tributacin
tambin se insertan bajo la cobertura de la educacin
fscal, y fortalece el sentimiento de ciudadana. Al fnal,
la conciencia ciudadana implica el acceso a conoci-
mientos que permiten la apropiacin de las informa-
ciones y herramientas necesarias para la actuacin en
nuestra sociedad.
Es importante realizar el ejercicio de ponernos en el lu-
gar del otro, con sus prejuicios y limitaciones, diferen-
tes de las nuestras. Las acciones dirigidas a concienciar
y comprometer a la poblacin en los asuntos relativos
a la vida en comunidad se vuelven inefcaces si los in-
dividuos no se sienten destinatarios de esas acciones.
Est claro que ese proceso es una construccin a veces
lenta, como todo proceso educacional. Sin embargo,
a partir del momento en que buscamos capacitar a
los ciudadanos, con acciones encaminadas a toda la
colectividad o a grupos especfcos, como contadores,
profesores y abogados, percibimos resultados inme-
diatos, que van desde un cambio de postura de las
personas atendidas, en funcin del tratamiento recibi-
do por el rgano pblico, a un mejor cumplimiento de
las obligaciones tributarias. Mencionamos, incluso, el
efecto propagador de toda accin de educacin. Infor-
mar a un contribuyente puede representar, tambin,
capacitar a su familia, a su crculo de amigos, a sus co-
legas de trabajo.
La educacin fscal incluye charlas en entidades de cla-
se; foros de discusin con esas entidades y con otras
asociaciones; canales de comunicacin con la prensa
local para actualizaciones sobre la legislacin y la acla-
racin de dudas; participacin en eventos comunita-
rios; insercin de contenido en publicaciones locales,
como peridicos y folletos para la comunidad, entre
otras acciones que sean pertinentes en cada unidad y
regin en que acta la Hacienda Pblica.
82
La participacin en la gestin y el control de los gas-
tos lleva a la poblacin, cada vez ms, a apropiarse de
la cosa pblica (res publica), entendida como bien de
todos, en oposicin a su percepcin histrica como
cosa de nadie. Ese proceso es realimentado por cada
postura de ciudadana, generando gradualmente una
mejora del gasto pblico.
Observatorio Social de Maring
El Observatorio Social de Maring (OSM), vinculado a
la Sociedad ticamente Responsable (SER), acta en la
bsqueda de transparencia en la Administracin de
los recursos pblicos.
Fundamentado en la necesidad de la participacin so-
cial como mecanismo de reduccin de las desigualda-
des, el OSM se propone concienciar a la sociedad acer-
ca de la importancia de los tributos y, principalmente,
a estimular el control de los recursos pblicos.
Se busca sensibilizar a la sociedad por medio de diver-
sas actividades. Con fundamento en la educacin fs-
cal, se organizan piezas teatrales, msica, poesa, char-
las, concursos de redaccin, monografas, vdeos.
En cuanto al control de la aplicacin de los recursos
pblicos, el OSM participa en las licitaciones realiza-
das en el Municipio de Maring (desde el inicio de la
licitacin, pasando por la entrega de los productos y
servicios y acompaando, a travs de muestras, el uso
de esos productos y servicios en el inters pblico).
Adems, promueve el dilogo con el Poder Pblico al
encaminar diversos anlisis y sugerencias relativos a
los recursos pblicos.
Es importante resaltar que, como medida de actuacin
permanente, el observatorio social posee un cuerpo
de funcionarios efectivos. Al mismo tiempo estn pre-
sentes, como voluntarios, profesionales de diversas
reas, profesores de educacin bsica y universitaria,
adems de voluntarios en general. Para que se pro-
Charlas de educacin fscal.
Proyectos y acciones apoyados por
el PNEF: control social
Como se ha visto a lo largo del texto, la primera etapa
de adopcin de la Educacin Fiscal consisti esencial-
mente en la Educacin Tributaria. Sin embargo du-
rante la implantacin del programa, se observ que
su alcance iba ms all de los asuntos estrictamente
tributarios; el programa se refera al fortalecimiento de
la ciudadana. Se concluye, tambin, que la otra cara
relacionada con la tributacin, o sea, la aplicacin y el
control del gasto pblico, debera ser abarcada por el
PNEF.
Despus de cerca de una dcada del surgimiento del
programa, Brasil ya observa muchos progresos. Parale-
lamente a todas las acciones de concienciacin dirigi-
das a la aceptacin social de los tributos, nuestro pas
experimenta el fortalecimiento de las prcticas demo-
crticas de gestin de los recursos pblicos. Vivimos
el cambio de la perspectiva condenatoria, posterior a
la infraccin, a la perspectiva preventiva, anterior a la
transgresin.
Con el control social, en razn de la pluralizacin del
debate y de la transparencia de los actos pblicos, se
produce el fortalecimiento de la democracia partici-
pativa. Al concienciar y estimular a la sociedad para
el control del gasto pblico, ayudamos a desarrollar
en los ciudadanos una postura activa, comprometida;
consecuentemente, se fortalece la aceptacin social de
los tributos, por medio de la legitimacin de la tributa-
cin. Adems, el control social aumenta la percepcin
de riesgo, inhibiendo y disipando la corrupcin.
Logo del Observatorio Social de Maring.
83
duzca una actuacin efectiva, todos los participes del
observatorio reciben entrenamiento de la Contralora
General de la Unin (CGU-PR) y del Tribunal de Cuen-
tas de Paran.
Infundiendo sus ideales ntidamente republicanos, el
OSM sigue tres pilares fundamentales:
Ausencia de vinculacin poltico-partidaria;
Enfocado hacia resultados concretos y mensurables;
Impersonalidad.
En el transcurso del importante trabajo desarrollado,
el Observatorio Social de Maring gan, en 2009, el
concurso desarrollado por la Organizacin de las Na-
ciones Unidas (ONU) en colaboracin con la Comisin
Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL).
Programa Ojo Atento
Creado en septiembre de 2003, por medio de una
sociedad constituida entre la Contralora General de
la Unin (CGU) y la Organizacin No Gubernamental
Avante - Calidad, Educacin y Vida, el programa Ojo
Atento persegua la orientacin de agentes pblicos
hacia las buenas prcticas administrativas, adems de
estimular el control social.
Actualmente, el programa Ojo Atento al Dinero Pbli-
co (Olho Vivo No Dinheiro Publico) se encuentra en
su tercera fase de construccin. Iniciado con la realiza-
cin de estudios, el establecimiento de la metodologa
de trabajo, la formacin de agentes multiplicadores y
la realizacin de eventos pilotos, se pas a la segunda
fase, en que se realizaron reuniones para debatir sobre
las experiencias piloto y la defnicin de las directri-
ces. En la tercera fase, que transcurre actualmente, se
busca la ampliacin del pblico destinatario, particu-
larmente la incorporacin de profesores y alumnos, y
el establecimiento de colaboraciones que fomenten el
incentivo al control social.
Esencialmente, el programa Ojo Atento busca incen-
tivar el control social, motivando a los ciudadanos a
controlar la mejor aplicacin de los recursos pblicos.
Con esto se pretende sensibilizar a la sociedad, parti-
cularmente a los consejeros municipales, lderes loca-
les, agentes pblicos municipales, profesores y alum-
nos, acerca de la importancia de la participacin, de la
moralidad, de la responsabilidad, de la transparencia
y de la publicidad de los actos realizados por el Poder
Pblico.
Presupuesto participativo
Un ejemplo positivo de control social que est sien-
do ampliado cada ao es el Presupuesto Participa-
tivo
4
. La participacin popular en la elaboracin del
Presupuesto municipal de innumerables ciudades ha
demostrado que es una forma ms democrtica de
decidir sobre la aplicacin de los recursos pblicos. Se
recogen informaciones, se intercambian experiencias
y se realizan investigaciones, congresos y eventos par-
ticipativos para promover una mayor igualdad en la
distribucin de bienes y servicios.
4
Segn Jos Afonso da Silva Presupuesto es el proceso y el conjunto integrado de documentos por los cuales se elaboran, se expre-
san, se aprueban, se ejecutan y se evalan los planes y programa de obras, servicios y encargos gubernamentales, con estimacin
de ingresos y fijacin de gastos de cada ejercicio financiero (Silva, 2004:718). En Brasil, el Presupuesto es realizado a travs de tres
piezas presupuestarias, el Plan Plurianual, la Ley de Directrices Presupuestarias y la Ley de Presupuesto Anual. El anlisis del progra-
ma presupuestario y la verificacin de su ejecucin es un instrumento de fiscalizacin del poder pblico. En el plan constitucional
el asunto es abordado en los arts. 163 a 169 de la Constitucin de la Repblica Federal de Brasil.
Logo del Programa Ojo Atento al Dinero Pblico (Olho Vivo No
Dinheiro Publico).
Imagen del Programa Ojo Atento al Dinero Pblico (Olho Vivo No
Dinheiro Publico).
84
El presupuesto participativo (Santos, 2002) es un im-
portante instrumento de democracia directa que le
permite a la sociedad infuir en el proceso de fjacin
de gastos, por medio del cual se hace responsable del
seguimiento de la elaboracin del presupuesto pbli-
co y de la aplicacin del gasto pblico previsto en el
mismo.
Aunque la metodologa utilizada sea diferente en los
diversos Municipios que institucionalizaron el presu-
puesto participativo, podemos apuntar como elemen-
tos comunes la realizacin de asambleas abiertas en
barrios o distritos y las etapas peridicas de negocia-
cin directa con el gobierno. Normalmente son elegi-
dos los delegados que representarn un tema o un te-
rritorio en las negociaciones con el gobierno, los cuales
sern responsables del dilogo con los representantes
de la municipalidad sobre la ejecucin de las obras y
prioridades previstas en el Presupuesto aprobado por
medio de la participacin popular.
Lo reseable de esta experiencia es que la participa-
cin popular permite incluir en el presupuesto pbli-
co las demandas prioritarias desde la perspectiva de la
propia poblacin, que discute los problemas urbanos
que ms afectan a su vida cotidiana, decidiendo lo que
debe hacerse para mejorar esos problemas, y adems,
su participacin no es de carcter consultivo, sino que
conlleva decisin.
Proyectos y acciones apoyados por
el PNEF: otros ejemplos
Fondo para la infancia y la adolescencia
El Fondo para la Infancia y la Adolescencia (FIA) bus-
ca benefciar a entidades con proyectos que apoyen
a nios y adolescentes. Su previsin est en el art. 88,
inciso V, Ley n 8.069 de 13/07/90 (Estatuto del Nio y
del Adolescente (ECA).
Un fondo es el producto de ingresos especfcos que,
por ley, se vinculan a la realizacin de determinados
objetivos o servicios, y que facultan la adopcin de
normas peculiares de aplicacin (Ley 4.320/64, Art.
71). En el caso del FIA, los recursos son constituidos
por contribuciones pblicas y privadas gestionadas
por los Consejos Municipales, Estatales y Nacional de
los Derechos del Nio y del Adolescente.
Dichos fondos son cuentas bancarias que reciben do-
naciones de varias fuentes, entre ellas de personas
fsicas y jurdicas interesadas en aplicar parte de su
impuesto sobre la renta en programas destinados a la
promocin y defensa de los derechos del nio y del
adolescente.
Entre los proyectos fnanciados por el FIA, fguran
aquellos dirigidos a la atencin de las violaciones u
omisiones de derechos contra nios y adolescentes,
como, por ejemplo, atencin a jvenes en situacin
de riesgo personal y social y de usuarios de substan-
cias psicoactivas; incentivo a la guarda y adopcin
(art. 260 ECA); formacin de personal responsable de
la gestin de los fondos (consejeros y otros profesio-
nales) y divulgacin de los derechos del nio y del
adolescente.
En cuanto a las donaciones realizadas al Fondo de la
Infancia y la Adolescencia, particularmente en lo que
se refere a las personas jurdicas, tanto las empresas
privadas como las estatales pueden destinar recursos
al fondo con descuento del impuesto sobre la renta
hasta el lmite del 1%. Las personas fsicas pueden des-
tinar al Fondo de los Derechos del Nio y del Adoles-
cente hasta un 6% del impuesto sobre la renta.
Educacin fscal en actividades de
carcter represivo
La educacin fscal, con su carcter educativo y pre-
ventivo, necesita abordar tambin los trabajos rela-
cionados con la represin. El grado coactivo de esas
actividades evidencia an ms la necesidad de legi-
timar cada decisin y conducta, tanto en relacin al
ciudadano fscalizado como en relacin a toda la so-
ciedad. El compromiso con las directrices que el PNEF
defende va desde la seleccin de contribuyentes a ser
fscalizados a la forma de tratamiento utilizada en cada
accin de represin.
En relacin con la aprehensin de mercaderas, tal
compromiso implica el destino de los bienes aprehen-
didos. En ese sentido, la Orden de la Secretara de In-
gresos Federales de Brasil n 226, de 21 de septiembre
de 2009, estableci, en su artculo 3, prrafos 2 y 7,
el destino preferencial de mercancas a rganos y en-
tidades que promuevan acciones de Educacin Fiscal.
Esa previsin legal, adems de fortalecer al Programa
de Educacin Fiscal para una mayor insercin en la so-
ciedad, lleva a las entidades benefciadas con el desti-
85
no preferencial de mercancas a cambiar la forma de
interaccin con la Administracin tributaria, asumien-
do una postura activa en relacin con el programa y
sus directrices, aumentando la legitimacin de los des-
tinos junto con la poblacin.
Otra medida relacionada con las actividades de repre-
sin de la institucin, y que vale la pena destacar, es la
adaptacin de equipamientos electrnicos como caza
nquel y video pquer, para que sean transformados
en computadores destinados a escuelas y telecentros.
En ese caso, herramientas que hasta ahora pertene-
can al crimen estn siendo reinsertadas en la socie-
dad como equipamientos tiles para la colectividad,
colaborando en la realizacin de objetivos estatales
relacionados con la Educacin.
Visita a la Aduana del Aeropuerto Internacional de Brasilia.
Estrategias de divulgacin
del programa
Curso de formacin de divulgadores de
educacin fscal
El curso para divulgadores es una de las principales
herramientas de divulgacin de la Educacin Fiscal, y
tiene como principal objetivo a los profesores de Edu-
cacin Bsica y Media. Dicho curso est organizado
por la Esaf cada semestre, con un total de 80 horas. Di-
vidido en cuatro mdulos, permite un conocimiento
ms amplio de los contenidos de Educacin Fiscal.
El material pedaggico, compuesto por cuatro cua-
dernos referentes a los mdulos, fue elaborado con el
objetivo de contribuir a la formacin permanente del
individuo, con la perspectiva de una mayor participa-
cin social en los procesos de generacin, aplicacin
y fscalizacin de los recursos pblicos. El programa
busca adecuar los contenidos a los hechos sociales,
polticos y econmicos que construyen el dinamismo
de la historia, as como incorporar temas relacionados
con las nuevas bases de fnanciacin de la Educacin
Bsica y con los avances promovidos por el poder p-
blico y por la sociedad con transparencia y con control
de las Finanzas del Estado.
Cuaderno 1 - Educacin Fiscal en el Contexto Social:
aborda las directrices del programa, sus objetivos y
cobertura, en el contexto de la Educacin Fiscal y de
la Educacin Pblica;
Cuaderno 2 - Relacin Estado y Sociedad: suscita te-
mas relativos a la organizacin de la vida en sociedad
y sus implicaciones en la garanta del estado demo-
crtico de derecho y de la ciudadana;
Cuaderno 3 - Funcin Social de los Tributos: destaca
la importancia del tributo en la actividad fnanciera
del Estado para el mantenimiento de las polticas p-
blicas y para la mejora de las condiciones de vida del
ciudadano;
Cuaderno 4 - Gestin Democrtica de los Recursos
Pblicos: evidencia temas relativos al presupuesto,
al compromiso social y fscal del gestor pblico y al
ejercicio del control social.
Curso de posgrado en educacin fscal y
ciudadana
Se trata de un proyecto elaborado por la Escuela de
Administracin de Hacienda, que persigue la capacita-
cin consistente, permanente y con referencias teri-
cas para los profesionales que actan en la Educacin
Fiscal en todas las unidades de la federacin. El curso
de especializacin en Educacin Fiscal y ciudadana,
en nivel de posgrado latu sensu est registrado por el
Ministerio de Educacin y Cultura con base en la Or-
den MEC n. 520, de 29/04/2008.
Con una carga horaria de 420 horas, el contenido del
programa incluye disciplinas relacionadas con la cons-
truccin de un modelo democrtico de gestin del Es-
tado. Entre ellas, destacamos tica y Ciudadana, Dere-
chos Humanos y Ciudadana Fiscal y Responsabilidad
Fiscal y Social.
86
Portal del Programa Nacional de
Educacin Fiscal
El portal busca servir como punto de acceso directo
a un conjunto de servicios e informaciones relativos
a la educacin fscal. Contiene vdeos institucionales,
noticias recientes acerca de las actividades realizadas
por los integrantes del PNEF, artculos cientfcos, ma-
teriales de divulgacin, relatos de experiencias exito-
sas, blogs, adems de enlaces de inters y de acceso
a los socios institucionales.
En la perspectiva de la pluralizacin del debate y de
las nuevas tecnologas, est siendo construida, con
apoyo de la Universidad de Brasilia, la red social de
Educacin Fiscal para contribuir a la consecucin de
los objetivos del programa, con la disponibilidad de
nuevas herramientas de tecnologas de la informa-
cin y comunicacin.
El portal del PNEF est gestionado por la Esaf, y se
encuentra ubicado en su portal. La direccin electr-
nica es: http://www.esaf.Hacienda.gov.br/esafsite/
educacao-fscal/Edu_Fiscal2008/INDEX.htm
Conclusiones
En el trayecto de este cambio de comportamiento,
podemos concluir este texto afrmando que el Pro-
grama Nacional de Educacin Fiscal ayuda la conse-
cucin de la misin institucional de la Hacienda P-
blica, al fortalecer la conciencia fscal del ciudadano y
al incrementar el cumplimiento voluntario de la obli-
gacin tributaria.
La Educacin Fiscal es un gran instrumento de trans-
misin de ideas, valores, cultura, de discusin de las
cuestiones macro y micro organizacionales. Contri-
buye a la mejora del sector de negocios del pas al
combatir la evasin de impuestos, el contrabando,
el desvo de capitales, la informalidad y la piratera.
Adems, auxilia al equilibrio macro econmico, espe-
cialmente en el control de las cuentas pblicas.
En el mismo sentido, fortalece la aceptacin social
de la tributacin al concienciar a la sociedad sobre la
funcin socio-econmica del tributo. Es un proceso
que facilita la comprensin de la sociedad de las ba-
ses de funcionamiento fscal del Estado, explicitando
la importancia de las instituciones que actan en el
proceso. Por lo tanto, favorece la imagen institucio-
nal de la Hacienda Pblica al lado de (y no frente a)
la sociedad.
El PNEF posee un papel estratgico no solo para la
Administracin tributaria, sino tambin para todo el
Estado. Solamente acciones educativas consistentes
garantizan el desarrollo de un pueblo y de un pas. El
PNEF, con su carcter educativo y preventivo, es un
instrumento efcaz en el fortalecimiento de la ciuda-
dana, lo que implica tanto el aumento de la recauda-
cin voluntaria como el compromiso de la poblacin
en la gestin y control de los recursos pblicos.
En la medida en que esas dos etapas del gobierno, o
sea, recaudacin y aplicacin de los valores pblicos,
se referen a la propia razn de existencia del Estado
y repercuten en toda esfera colectiva, el trabajo del
PNEF es mucho ms amplio que su alcance inicial. Se
desarrolla la conciencia de que el deber de pagar tri-
butos implica una serie de derechos, una relacin de
reciprocidad entre Estado y Sociedad. Y la conciencia
de contribuir al bienestar general viene de la percep-
cin de los tributos como un mecanismo de solidari-
dad, que permite la redistribucin de las riquezas y la
armona de intereses individuales y de necesidades
comunes.
En conclusin, una Administracin tributaria sola-
mente ser capaz de alcanzar su plenitud cuando la
calidad de sus controles, la efciencia de sus procesos
y la madurez de la sociedad reduzcan la necesidad
de acciones coercitivas, permitindole volver sus es-
fuerzos hacia acciones preventivas, educativas. Esa es
la situacin ideal que toda Administracin Tributaria
desea alcanzar y uno de los caminos para alcanzarla
est en la inversin permanente e intensiva de Edu-
cacin Fiscal.
Carmen Vargas Verstegui, Coordinadora del Programa de Cultura Tributaria
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera de la SUNAT de Per
CAPTULO 5
El Programa de
Cultura Tributaria de Per
Antecedentes
Los inicios de la educacin tributaria en el Per se en-
marcan en la reforma estructural de la Administracin
Tributaria que se llev a cabo a partir de marzo de
1991, y que fue liderada por profesionales cualifcados
del Banco Central de Reserva del Per (BCRP) y de la
propia Administracin Tributaria (Ex Direccin Nacio-
nal de Contribuciones del Ministerio de Economa y
Finanzas), as como por tcnicos del Fondo Monetario
Internacional (FMI), del Banco Interamericano de De-
sarrollo (BID) y del Centro Interamericano de Adminis-
traciones Tributarias (CIAT).
Contando con el apoyo poltico del ms alto nivel, el
objetivo era superar una de las ms graves crisis eco-
nmicas por las que atravesaba el pas, con un dfcit
fscal que alcanzaba el 13 por ciento del PIB; una pre-
sin tributaria del 4,5 por ciento en el primer semestre
de 1990, una de las ms bajas a nivel internacional; y
un Sistema Tributario Nacional colapsado, con ms de
97 clases de tributos, innumerables privilegios fscales
y una Administracin Tributaria con serias defciencias
y altos ndices de corrupcin (Barragn, 1998).
El exitoso plan estratgico tuvo como principio la au-
tonoma efectiva de los recursos fnancieros; el sur-
gimiento de una institucin moderna y efciente en
base a la racionalizacin de los recursos humanos y
la incorporacin de nuevo personal, el diseo de un
Sistema Tributario simple, y el desarrollo de nuevos
sistemas, tales como el Registro nico de Contribu-
yentes, el Sistema de Control de la Recaudacin Tri-
butaria, el Sistema de Control de Principales Con-
tribuyentes y el Sistema de Comprobantes de Pago
(Benavides, 1995).
Todos estos cambios originaron sorpresa y rechazo en
muchos mbitos de la poblacin, por lo cual era nece-
sario elaborar estrategias para modifcar las percepcio-
nes colectivas sobre la funcin de la nueva Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT),
el Sistema Tributario y el Estado, su rol y fnanciamien-
to, y que sirvieran de soporte a las diversas acciones
orientadas a mejorar el nivel de presin tributaria.
Por ello, en 1993, con el objetivo de contribuir a transfor-
mar las percepciones culturales respecto del cumplimien-
to tributario, se constituy por primera vez un equipo
multidisciplinario que desarroll una serie de programas
y actividades educativas basados en valores ciudadanos.
Sin embargo, dado que se constat un escaso nivel de
conocimiento sobre temas tributarios por parte de la
poblacin, as como elevados ndices de informalidad,
paralelamente se realizaron acciones informativas pu-
blicitarias con la fnalidad de acercar a los ciudadanos en
general a la Administracin Tributaria y a la tributacin.
Etapas
En la SUNAT se han desarrollado tres etapas cronolgi-
cas claramente diferenciadas.
Periodo 1993 - 1999
En este periodo se asign una gran importancia al
trabajo educativo. El equipo de trabajo antes men-
cionado, como parte del Instituto de Administracin
tributaria, rgano encargado de la capacitacin, inves-
tigacin y proyeccin social de la SUNAT en esos aos,
desaroll una serie de proyectos hasta 1997. En 1998,
la funcin pas a ser desarrollada por la Gerencia de
Comunicaciones como una actividad relacionada con
la imagen institucional.
Periodo 2000 - 2004
La Gerencia de Comunicaciones desarroll actividades
focalizadas de educacin tributaria que estuvieron re-
lacionadas con visitas a colegios, universidades e im-
plementadas principalmente por iniciativa de algunos
funcionarios de la institucin, tanto de la misma Ge-
rencia como de las sedes descentralizadas.
Cap5 peru copia.indd 87 21/12/10 15:22:33
88
Periodo 2005 hasta la fecha
Se le encarg nuevamente al Instituto de Administra-
cin Tributaria y Aduanera (IATA)
1
la ejecucin de un
Proyecto de Educacin Tributaria. Considerando la
importancia de esta tarea, se propuso su inclusin en
el Plan Operativo Institucional 2005
2
, lo que fue apro-
bado por la Alta Direccin de la SUNAT. Esto hizo que
la educacin tributaria se constituyera nuevamente
como una de las prioridades de la institucin.
Principales proyectos desarrollados
entre 1993 y 1999
Tributacin en la Escuela

El objetivo de este proyecto fue desarrollar en los esco-
lares actitudes positivas hacia la tributacin por medio
de la identifcacin de su rol ciudadano. Se desarrolla-
ron esfuerzos orientados a insertar temas y activida-
des referidos a la conciencia ciudadana y tributaria en
el currculo ofcial de educacin.
As, en 1994, la SUNAT suscribi un Convenio de Co-
operacin Institucional con el Ministerio de Educacin
y se desarroll un proyecto piloto denominado Apren-
damos a Tributar, en 11 ciudades del pas. En 1996 se
reformul esta propuesta bajo el ttulo Los ciudada-
nos saben por qu tributar, orientando el aprendizaje
de los aspectos tributarios en el marco ms amplio de
los deberes ciudadanos. La validacin de esta nueva
propuesta se realiz con 888.445 alumnos y 2.885 do-
centes en el mbito nacional, para lo cual se distribu-
yeron fchas de trabajo y manuales.
En 1998, el Ministerio acept incluir los objetivos y con-
tenidos de educacin ciudadana y tributaria en el cu-
rrculo educativo, pero sin que formaran parte de una
asignatura. En el nivel primario se incluyeron como
parte del rea Personal Social
3
y en el nivel secunda-
rio como contenidos transversales en el apartado Con-
ciencia Tributaria
4
. No se logr completar el proceso
de inclusin de los temas tributarios en el currculo of-
cial porque se produjeron cambios de autoridades, tan-
to en la SUNAT como en el Ministerio de Educacin.
Materiales del proyecto aprendamos a tributar.
Concurso Escolar de Comprobantes de Pago
Tuvo como objetivos promover la exigencia de los
comprobantes de pago mediante la participacin or-
ganizada de alumnos, maestros y padres de familia de
los centros educativos de las principales ciudades del
pas y constituirse como un medio para lograr la com-
prensin sobre la importancia de esos documentos en
la tributacin. Se desarroll desde 1994 hasta 1998
con los resultados que se pueden ver en el cuadro 1.
1
Es el rgano encargado de las actividades de capacitacin interna y externa en la SUNAT.
2
Herramienta de gestin fundamental en nuestra institucin, ya que defne las actividades que se deben llevar a cabo para el logro de los obje-
tivos establecidos en el Plan Estratgico Institucional.
3
rea que inclua los temas de ciudadana y democracia.
4
Se entiende por contenidos transversales aquellos que abordan problemas y necesidades de la sociedad en un momento determinado y estn
presentes en todo el currculum y la prctica educativa, pero pueden ser o no tratados a eleccin del profesor.
Fuente: Programa de Cultura Tributaria de Per.
Aos Colegios Alumnos Comprobantes vlidos Ciudades
1994 83 28.303 277.947 3
1995 283 98.904 1.880.734 11
1996 893 850.685 7.255.595 27
1997 918 736.503 3.908.798 27
1998 823 665.606 9.575.006 28
Cuadro 1. Resultados Concurso Escolar de Comprobantes de pago 1994 1998
89
EL PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA DE PER
Por ello, en 1996 se edit la revista Historia de la Tri-
butacin, en la que, con un lenguaje sencillo, se haca
un recorrido por los orgenes de la humanidad: Egipto,
Grecia, Roma, Edad Moderna, Pre-inca, Inca, Virreina-
to y Repblica. As, se daba una idea real de cmo se
desarroll la tributacin en todas las pocas. Con pos-
terioridad se public El Sentido de la Tributacin, que
proporcionaba una visin didctica de los impuestos,
su utilidad, cul es la labor de la SUNAT y los principa-
les comprobantes de pago. Ms adelante se editaron
las revistas Las Aventuras de Mateo nmeros 1, 2, 3 y
4 con gran demanda entre el pblico escolar.
Publicaciones El sentido de la tributacin e Historia de la tributacin.
Microprogramas de Dibujos Animados
Mediante estos microprogramas se difundieron cuatro
valores ciudadanos: responsabilidad, participacin,
transparencia y tolerancia, con ejemplos de la vida co-
tidiana. Los programas estaban dirigidos especialmen-
te a los ms pequeos, pero su infuencia alcanzaba al
pblico en general.
Se realiz la produccin de 10 microprogramas para
televisin de un minuto de duracin cada uno, utili-
zando la tcnica del dibujo animado, los cuales fueron
difundidos luego en los principales canales de televi-
sin abierta y cable en el mbito nacional. Los micro-
programas fueron tambin difundidos por circuito ce-
rrado en los Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT en todo el pas.
Los vdeos se pueden ver en la siguiente direccin:
http://www.e-gobiernosunat.net/educacion/primaria/
index.html
Sunathones
As se denomin a las ferias itinerantes que organiz
la SUNAT entre los aos 1993 y 1996 (Ver cuadro 2). Se
trataba de informar a la poblacin sobre los deberes
tributarios y la actuacin de la Administracin tributa-
ria mediante la utilizacin de diferentes herramientas
de comunicacin alternativa, como la exposicin de
paneles trabajados en lenguaje de historieta, funcio-
nes de teatro, juegos virtuales, difusin de videos y la
entrega de folletos y volantes. Adems, se presentaba
a la SUNAT como una institucin amigable que no solo
estaba dedicada a fscalizar.
Ao Ciudad Asistentes
1993 Lima 160.000
Trujillo 4.800
Piura 5.555
1994 Ica 3.776
Chiclayo 5.627
Huancayo 8.040
Cusco 7.461
Arequipa 16.585
Tacna 8.917
1995 Juliaca 13.455
Ayacucho 10.425
Iquitos 7.375
Tarapoto 13.505
Caete 8.855
Huacho 19.615
1996 Ilo 10.299
Chimbote 16.298
Cajamarca 13.000
Hunuco 9.9920
Tumbes 10.942
Total 354.450
Cuadro 2. Participantes en las Sunathones 1993 - 1995
Revistas de Historieta
Para difundir la compleja temtica tributaria entre la
poblacin era necesario utilizar un medio expresivo y
didctico. En ese sentido, se utiliz la historieta como
una herramienta que conjugaba esos aspectos y que
adems resultaba atractiva para todo tipo de pblico.
Fuente: Programa de Cultura Tributaria de Per
90
En esta etapa se debe destacar la parte creativa, cuyo re-
sultado fue la elaboracin de un juego de mesa Apren-
diendo con Mateo y Clarita y la edicin de las revistas
Las Aventuras de Mateo y Clarita nmeros 5 y 6.
Adems, se desarrollaron Encuentros Universitarios en
39 universidades pblicas y privadas del mbito nacio-
nal, con una participacin de 5.791 alumnos en el ao
2003. En estos certmenes, profesionales de la SUNAT
realizaron exposiciones didcticas a los jvenes univer-
sitarios con un doble propsito: promover su inters
por la temtica tributaria como una futura profesin y
sembrar en ellos la necesidad de cumplir con sus obli-
gaciones tributarias como futuros profesionales.
Acciones educativas desde 2005
hasta la actualidad
La incorporacin de las funciones de educacin tribu-
taria en el Plan Operativo institucional del ao 2005
Acciones educativas entre los aos
2000 y 2003
En 2002 se aplic un mdulo educativo cuya primera
parte brindaba capacitacin a profesores del rea de Per-
sonal Social sobre la base del manual para docentes, que
haba sido validado en la etapa anterior. Los profesores
desarrollaban la informacin con sus alumnos. Posterior-
mente, el personal de la SUNAT visitaba los colegios y
realizaba un refuerzo ldico de lo aprendido por los esco-
lares. El mdulo comprenda juegos de mesa, afches, re-
vistas de historietas y ruletas con preguntas y respuestas.
De este modo, los nios participaban y aprendan jugan-
do. El mdulo se aplic a 3.450 estudiantes de diferentes
ciudades del pas.
La evaluacin efectuada al fnalizar la aplicacin de
este mdulo mostr excelentes resultados. Mediante
indicadores de comprensin de los principales con-
ceptos aplicados a los nios, se obtuvo un promedio
de 89,5 por ciento de respuestas acertadas.
Escolares peruanos con el juego de cultura tributaria Aprendiendo con Mateo y Clarita.
91
constituy un gran paso, dado que signifc la confor-
macin de un equipo de trabajo asignado a tiempo
completo y la participacin mediante representantes
de diferentes reas de la institucin.
En 2007, la formacin de conciencia tributaria se cons-
tituy en Objetivo Estratgico de la institucin, lo cual
signifc un importante avance en recursos y una prio-
ridad institucional. Este contexto dio lugar a la elabo-
racin del Modelamiento del Programa de Cultura
Tributaria 2008-2011, documento que contiene una
concepcin, diagnstico, objetivos y lneas de accin
que constituyen una gua de actuacin del Programa
actual y que sern detallados en el apartado de prin-
cipales lneas de actuacin y resultados.
Actores
Estructura organizativa interna
En la etapa inicial, de 1993 a 1997, las actividades de
educacin tributaria estuvieron a cargo del Departa-
mento de Proyeccin del Instituto de Administracin
Tributaria (IAT), rgano encargado principalmente de
la incorporacin y capacitacin del personal.
Dicho departamento estaba constituido por una edu-
cadora, dos comunicadores y un abogado, quienes
eran los responsables a tiempo completo de ejecutar
los proyectos Tributacin en la Escuela, Sunathn y
Concurso Escolar de Comprobantes de Pago. Cont
con el apoyo y participacin de los Intendentes de las
sedes descentralizadas, especialmente para la organi-
zacin de las ferias itinerantes, con los servicios con-
tratados de equipos de pedagogas para la elaboracin
de contenidos y validacin de los temas educativos, y
con dibujantes y caricaturistas de prestigio para la edi-
cin de las revistas de historieta.
A fnales de 1997, se produjo una reorganizacin en
la estructura de la institucin, desapareciendo el De-
partamento de Proyeccin del IAT y siendo reubicados
sus miembros en diferentes reas. Una de las comu-
nicadoras, que pas a integrar la nueva Gerencia de
Comunicaciones y Relaciones Pblicas, asumi la con-
tinuidad de los proyectos de generacin de concien-
cia tributaria en dicha rea, algunos de los cuales se
siguieron implementando hasta fnales del ao 2003,
contando con el apoyo puntual de otros profesiona-
les y desarrollando los proyectos a escala reducida en
comparacin con la etapa anterior.
En el ao 2002, la Presidencia del Consejo de Minis-
tros, mediante Decreto Supremo N 061-2002-PCM,
dispuso la fusin de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y la SUNAT. Como resultado, todas las reas
empezaron a trabajar en la modifcacin del Regla-
mento de Organizacin y Funciones de la institucin,
momento que result oportuno para dar los primeros
pasos en la institucionalizacin de las actividades de
educacin tributaria.
Mediante Decreto Supremo N 115-2002-PCM se apro-
b el Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF
de la SUNAT, que entr en vigor el 1 de enero de 2003,
en cuyo artculo 31 se incluyeron las actividades de
generacin de conciencia tributaria como parte de las
funciones de la Gerencia de Comunicaciones e Imagen
institucional, como sigue: Organizar y conducir las ac-
tividades relacionadas con la formacin de conciencia
tributaria en la poblacin en general, educacin tribu-
taria y con la proyeccin a la comunidad.
Sin embargo, pese a los esfuerzos realizados para pro-
mover las actividades de educacin tributaria durante
este periodo, solo se lleg a un nmero limitado de
escolares, docentes y universitarios, y se empez, por
tanto, a plantear la importancia de incorporar la edu-
cacin tributaria como una prioridad en el Plan Institu-
cional, a fn de garantizar la asignacin de los recursos
y evitar que dicha labor se vea postergada por razones
de ndole coyuntural.
A tal efecto, a fnales de 2004 se present nuevamente
el proyecto al IATA y a la Superintendente Nacional de
entonces, a quien se propuso su inclusin en el Plan
Operativo Institucional 2005, lo cual fue aprobado,
volviendo otra vez a constituirse la educacin tributa-
ria como una de las prioridades de la institucin.
Esto permiti que el proyecto contara con represen-
tantes de diversas Intendencias, quienes desde su
mbito de accin contribuyeron a su ejecucin y al
cumplimiento de las metas establecidas. Adems, se
conform en el IATA un equipo operativo de 6 profe-
sionales, integrado por una comunicadora, dos aboga-
dos, una economista y dos educadoras con experien-
cia docente, lo cual permiti que la planifcacin y la
gestin tengan en cuenta las caractersticas propias
del sistema educativo. Este equipo form parte de la
Divisin de Extensin Acadmica, rea encargada de
las funciones de capacitacin externa del IATA.
En 2007, la generacin de conciencia tributaria se con-
virti en Objetivo Estratgico Institucional y el proyec-
92
to obtuvo una mayor relevancia. Con el apoyo de la
Alta Direccin y el lanzamiento pblico por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), se le brind
un refuerzo en recursos humanos y logsticos, confgu-
rndose el Programa de Cultura Tributaria del IATA, con
un equipo de 8 profesionales y 6 personas en prcticas
a tiempo completo en esta tarea, lo cual permiti un
gran avance en el mbito nacional.
En los aos 2008 y 2009 se produjeron cambios en la con-
duccin de la institucin; la generacin de conciencia tri-
butaria dej de ser objetivo estratgico para dar paso a
otras prioridades, pero el Programa de Cultura Tributaria
sigui avanzando segn lo planifcado, como parte de la
Divisin de Extensin Acadmica del Instituto de Admi-
nistracin Tributaria y Aduanera, hasta la fecha.
Aliados externos
Desde un inicio estuvo claro que para masifcar el al-
cance del mensaje de generacin de conciencia tri-
butaria, era necesario iniciar su enseanza a todos los
nios del pas. Para ello, era de fundamental importan-
cia incorporar los contenidos en el currculo educativo
nacional, contando como principal aliado al Sector
Educativo. Es as como en agosto de 1994 se frm por
primera vez un convenio con el Ministerio de Educa-
cin con el objetivo de incentivar la formacin de con-
ciencia tributaria en los educandos de los niveles de
primaria y secundaria, brindndoles informacin en
materia tributaria.
El convenio permiti, mediante la normativa emitida,
la implementacin de la fase piloto y validaciones de
los contenidos propuestos al Ministerio. El 18 de se-
tiembre de 1996, se frm la renovacin y ampliacin
del Convenio de Cooperacin Interinstitucional, a fn
de seguir desarrollando actividades y proyectos que
involucren a los centros educativos, brindndoles una
educacin en materia ciudadana y tributaria. Este con-
venio no cumpli su objetivo de completar el proceso
de inclusin de los temas tributarios en el currculo
ofcial, porque se produjeron cambios de autoridades
en ambas instituciones y no se le dio la continuidad
requerida.
Durante los aos 1996, 1997 y 1998, se logr el apoyo
fnanciero de otras instituciones del Estado, como el
Fondo de Cooperacin para el Desarrollo Social (FON-
CODES), el Instituto Nacional de Infraestructura Educa-
tiva y de Salud (INFES) y la Unidad Tcnica del Fondo
Nacional de Vivienda (UTEFONAVI) con el objetivo de
otorgar mejores premios al Concurso Escolar de Com-
probantes de Pago.
Nuevamente, en julio de 2006, la Superintendente Nacio-
nal y el Ministro de Educacin suscribieron el vigente Con-
venio de Cooperacin Interinstitucional entre la SUNAT y
el Ministerio de Educacin, alianza estratgica suscrita
para incorporar los contenidos de conciencia tributaria
en el currculo ofcial, promoviendo en los estudiantes
aprendizajes relacionados con el rol del ciudadano, sus
responsabilidades y el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, dentro de un marco de bsqueda del bien co-
mn. Esta vez la alianza logr su objetivo.
Principales lneas de actuacin
y resultados
Temtica del Programa
En 2005, cuando el Instituto de Administracin Tribu-
taria y Aduanera asumi la implementacin de las ac-
ciones de Educacin Tributaria, el equipo asignado a
tales funciones elabor un Programa que se sustent
en las premisas siguientes:
La formacin de conciencia implica interiorizar un con-
junto de conceptos que permitan al ciudadano enten-
der la labor del Estado y asumir la tributacin como un
compromiso en la construccin de su sociedad;
La educacin es el medio ms efcaz para desarrollar
conciencia ciudadana y tributaria, por su infuencia
en la formacin de valores, en el aprendizaje de las
normas que regulan la vida en la comunidad y en el
compromiso ante el bien comn;
El desarrollo de la conciencia tributaria en la pobla-
cin peruana es un objetivo nacional, de mediano y
largo plazo, al que deben concurrir otros organismos
pblicos y privados;
La experiencia desarrollada por la SUNAT en este
campo, desde 1994 hasta 2003, orienta las acciones
educativas hacia un trabajo permanente, dirigidas
estratgicamente a pblicos diferenciados y con la
aplicacin de tecnologas de la informacin.
Para tal efecto, el Proyecto defni tres tipos de pblico
meta:
Comunidad educativa escolar (docentes y alumnos
de inicial, primaria y secundaria);
Comunidad educativa universitaria (autoridades y
alumnos);
93
Comunidad en general (contribuyentes, usuarios y
pblico en general).
Uno de los aspectos ms importantes del Programa
lo constituy la estrategia educativa que consider
a los profesores de Educacin Bsica Regular como
los principales aliados para llevar nuestro mensaje
a sus alumnos. Por otro lado, los Encuentros Univer-
sitarios recibieron un mayor dinamismo en su or-
ganizacin y se implement el Portal Educativo, el
cual constituy en su momento uno de los mayores
logros del Programa.
Confguracin del Programa de
Cultura Tributaria 2008 - 2011
Cuando en el ao 2007 la SUNAT estableci como ob-
jetivo estratgico institucional la generacin de con-
ciencia tributaria sobre la base del fortalecimiento de
valores ciudadanos y se volvi a potenciar el Progra-
ma de Cultura Tributaria con profesionales de perfles
idneos para la tarea, se estim conveniente realizar
un proceso de confguracin del Programa, que exigi
varias sesiones de trabajo. En ellas se realiz un diag-
nstico, conceptualizacin y nuevo diseo del Progra-
ma, con objetivos, metas y principales lneas de accin,
que marcaran el rumbo del trabajo a realizar de 2008
a 2011. Este proceso tambin favoreci el compromi-
so de los nuevos participantes del proyecto quienes, al
formar parte del debate tcnico y del planeamiento,
hicieron propios los objetivos planteados.
La confguracin del Programa de Cultura Tributaria
fue aprobado y difundido por la Alta Direccin. A partir
de sus objetivos, se desarrollaron cinco grandes lneas
de accin: Gestin del Conocimiento, Cultura Tribu-
taria en el Sistema Escolar, Actividades Complemen-
tarias, Educacin Superior y Generacin de la Cultura
Tributaria en la Sociedad. A continuacin se realiza un
resumen del mismo.
La generacin de conciencia tributaria
como objetivo estratgico institucional
En 2008, la presin tributaria en Per fue del 15,8 por
ciento en relacin al PIB. La recaudacin tributaria ha-
ba venido aumentando ao a ao. Sin embargo, este
incremento se deba principalmente al crecimiento
econmico y a las acciones de la Administracin Tribu-
taria. A partir de ese ao, la crisis internacional empe-
z a generar el decrecimiento en la recaudacin. Fue
entonces cuando surgi un tercer factor que empez
a cobrar un papel importante en el diseo de las pol-
ticas tributarias y de las estrategias de recaudacin: la
postura de la sociedad ante las obligaciones tributa-
rias, la evasin y el contrabando, factor ste que infu-
ye pero que no se evala con la debida frecuencia.
La conjuncin de estos factores, entre otros, incide de
manera importante en las actitudes y valores de los
ciudadanos peruanos respecto de la aceptacin o re-
chazo de la carga tributaria existente.
Las percepciones y actitudes de los ciudadanos en re-
lacin al cumplimiento, la evasin y la defraudacin
tributarias, a la luz de los datos proporcionados por
encuestas de opinin pblica, han llevado a la SUNAT
a considerarlo como un elemento clave para mejorar
la recaudacin, legitimar el rol del Estado y la Admi-
nistracin tributaria y, fnalmente, promover la cohe-
sin social, entendida como la superacin de las des-
igualdades econmicas, sociales y de los riesgos de no
integracin social o cultural de algunos individuos o
grupos de la sociedad.
A este respecto, resulta importante sealar que algunas
encuestas realizadas en 2006 por organizaciones de la
sociedad civil revelaron que, si bien el 92 por ciento de
los encuestados consideran que la evasin tributaria es
un delito, el 70 por ciento de las personas tienen una to-
lerancia alta y media a los actos de evasin, como son no
exigir comprobantes de pago para evitar al pago del IGV
y evadir impuestos si saben que no los descubrirn.
Por su parte, la Pontifcia Universidad Catlica del Per,
hall que el 92 por ciento de los encuestados conside-
ran la evasin como un delito. Si relacionamos ambas
investigaciones que tocaron diversos temas, entre
ellos el tributario, podemos llegar a la conclusin de
que los entrevistados consideran la evasin como un
delito, pero que lo toleran; es decir, el incumplimiento
tributario no es algo tan grave para la sociedad perua-
na. Indudablemente, estamos ante un hecho social
que tiene que ver fundamentalmente con los valores
ciudadanos.
En 1996, la SUNAT llev a cabo una investigacin entre
cabezas de familia de Lima Metropolitana acerca de su
concepto sobre la manera en que se debe fnanciar el
Estado y el rol que le compete a ste en la vida social y
econmica del pas.
94
En dicho estudio, se comprob que las respuestas en
torno a la tributacin estaban marcadas por el nivel so-
cioeconmico y el grado de instruccin de los entrevista-
dos, quienes se posicionaban de dos maneras en torno a
la tributacin. El grupo formado por los que tenan actitu-
des u opiniones defnidas, claras y favorables respecto de
la carga tributaria que soportan, eran los contribuyentes
activos, concentrados en los sectores medio-altos, con
mayor nivel de instruccin pero favorables a una poltica
impositiva basada en la ampliacin de la base tributaria.
El otro grupo, conformado por quienes vean el impues-
to como un deber o una carga excesiva, conceban el rol
del Estado ms en relacin con la ejecucin de obras p-
blicas, para cuyo efecto la fnanciacin debera provenir
del endeudamiento externo, atribuyendo concepciones
neutras o negativas a los impuestos.
En otro estudio importante sobre actitudes y represen-
taciones sociales realizado en Costa Rica (Rivera y Sojo,
2002), se encontr que las actitudes hacia lo tributario
estaran marcadas por el grado de inters que tienen
las personas respecto del uso que le da el Estado a lo
recaudado: los indiferentes respecto del manejo y des-
tino de los recursos mostraron una mayor propensin y
tolerancia a la evasin; los hostiles hacia los impuestos
estaban ms preocupados por la calidad de la adminis-
tracin y el manejo de los fondos; y los distributivos es-
taban especialmente preocupados por el fnanciamien-
to de programas sociales para grupos vulnerables.
En el trabajo Cmo infuir en la conciencia tributaria
del contribuyente para mejorar su comportamiento
(Vsquez, 1993), presentado ante la Asamblea Gene-
ral del CIAT en Chile, se propuso un ejercicio partiendo
de un estado de conciencia negativa determinada por
un conjunto de respuestas a la pregunta: por qu no
quiero pagar? Las respuestas de su ejercicio fueron:
No pago porque no me benefcio;
No pago porque los dems no pagan;
No pago porque es mucho;
No pago porque se roban la plata;
No pago porque no s como debo hacerlo;
No pago porque no pasa nada si no pago.
Centro histrico de Lima.
95
En conclusin, lo que la gente sabe y cree, la actitud
que tiene frente a los impuestos y lo que hace respecto
de sus obligaciones tributarias, depender de lo que, a
su vez, est pensando en relacin a la presin tributa-
ria, al destino de los impuestos y a las formas en que el
Estado se debe fnanciar. Pero tambin depende de la
efcacia de las sanciones para los que no cumplen y de
cunto puede arriesgar frente a la posibilidad de una
sancin (costo-benefcio).
Por lo tanto, la SUNAT tiene claro que es necesario tra-
bajar para que la sociedad revalorice la funcin social
del tributo; es decir, reconozca los benefcios sociales
derivados de la recaudacin tributaria y, a la vez, acep-
te que los delitos tributarios son perjudiciales para el
conjunto de la comunidad.
Una aproximacin a la defnicin de
conciencia, cultura y educacin tributaria
A lo largo de 2008, hemos constatado que si bien los
funcionarios de la institucin asumen que hay que tra-
bajar para cambiar la conciencia tributaria de la socie-
dad, no hay acuerdo para defnirla ni para establecer
la diferencia de sta con las defniciones de cultura y
educacin tributaria. Esto se convierte en un obstcu-
lo en el momento de desarrollar los contenidos y ex-
ponerlos en los eventos de capacitacin y reuniones
de coordinacin; pero, sobre todo, cuando se trataba
de establecer metas y construir indicadores de evalua-
cin de resultados.
La defnicin de conciencia tributaria, adoptada como
marco terico, tiene dos dimensiones. Puede ser def-
nida como un proceso y tambin como un contenido:
Como proceso, est referida a cmo se forma la con-
ciencia tributaria en el individuo; es decir, a lo que de-
nominamos generacin de conciencia tributaria;
Como contenido, est referida a los sistemas de cdi-
gos, valores, lgicas clasifcatorias y principios inter-
pretativos y orientadores de las prcticas tributarias.
Rige con fuerza normativa en tanto instituye los lmi-
tes y las posibilidades de la forma en que los contri-
buyentes actan.
La conciencia tributaria se genera en un proceso en el
cual concurren acontecimientos que otorgan causa,
justifcacin y diferenciacin social al comportamiento
del ciudadano respecto de la tributacin. El resultado
de este proceso de generacin de conciencia tributa-
ria puede llevar a adoptar la posicin de tolerar o no la
evasin y el contrabando, dando lugar a personas con
conciencia tributaria positiva o personas con conciencia
tributaria negativa. La diferencia depender del entor-
no familiar y social en que se haya socializado desde su
primera infancia, que lo habr expuesto a un conjunto
de valores especfcos de su grupo sociocultural; grupo
que habr tenido una relacin concreta con el Estado.
Las bases de la generacin de la
conciencia tributaria
Cuando un individuo nace, inicia su aprendizaje social
para convertirse en miembro de la sociedad; se inicia la
socializacin primaria que le permite formarse una no-
cin del otro y asumir la realidad en la que est inmerso,
llevado de la mano de los padres. En esta etapa, no es
autnomo y, por lo tanto, no puede elegir cules sern
aquellas recetas dignas de confanza que aprender y
que le permitirn interpretar el mundo adecuadamente.
Cuando ingresa en la escuela, se inicia otro proceso en
paralelo, la socializacin secundaria. En esta segunda
fase, las relaciones afectivas que le proporcionaban sus
padres se comienzan a tornar intrascendentes para el
aprendizaje social. Empiezan a ser reemplazadas por
los eventos pedaggicos creados (con o sin intencin)
para que el individuo aprenda a interiorizar conceptos
especfcos. Comienza a procesar su autonoma y cada
vez ser ms capaz de elegir entre tomar o dejar las
nuevas recetas que le dan la escuela u otras institucio-
nes, los otros, en general.
Entonces, si asumimos que el problema de la concien-
cia tributaria tiene dos dimensiones, se deber inter-
venir desde esas dos dimensiones: como proceso y
como contenido. Este enfoque nos ha permitido iden-
tifcar dos problemas: uno relacionado con el proceso
de generacin de la conciencia tributaria y el otro con
el contenido de la conciencia tributaria, al que deno-
minaremos cultura tributaria.
Entonces podemos defnir:
Conciencia tributaria: es el sentido comn que cada
persona tiene para actuar o tomar posicin frente al
tributo;
Cultura Tributaria, es el conjunto de:
- Valores cvicos orientadores del comportamiento del
contribuyente;
- Conocimientos de las normas tributarias pero tam-
bin creencias acertadas acerca de stas;
- Actitudes frente a las normas tributarias;
- Comportamientos de cumplimiento de las normas
tributarias;
96
do no desarrolla una poltica orientada a conseguir un
cambio de percepcin en la ciudadana respecto a la
importancia de la funcin social del tributo.
Objetivos y grandes lneas de accin
La confguracin del Programa estableci dos objeti-
vos centrales para el periodo 2008 - 2011:
Sentar las bases para la formacin de conciencia tri-
butaria en los escolares mediante el fortalecimiento
de los valores ciudadanos, con la fnalidad de dismi-
nuir la tolerancia a la evasin y el contrabando en las
futuras generaciones de contribuyentes;
Liderar el cambio de la cultura tributaria como clave
para mejorar la convivencia social, con la fnalidad de
disminuir la tolerancia a la evasin y el contrabando
en la ciudadana en general.
Se estableci la lnea de accin La Cultura Tributa-
ria en el sistema escolar (actividades formales) cuyo
objetivo est alineado con los fnes y principios de la
educacin peruana, as como con los objetivos de la
Educacin Bsica Regular (EBR), que comprende la
educacin inicial, la educacin primaria y la educacin
secundaria para menores, tal como lo establece el Mi-
nisterio de Educacin en el Nuevo Diseo Curricular
Nacional vigente a partir del ao 2009.
El Programa busca conseguir la enseanza permanen-
te de la conciencia tributaria en el sistema escolar me-
diante:
La incorporacin de la estrategia de educacin tributa-
ria para el desarrollo de capacidades y actitudes para la
aceptacin y cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias, a nivel de los proyectos educativos regionales y
proyectos curriculares de las instituciones educativas;
La capacitacin y el compromiso de los docentes
con la formacin de cultura tributaria entre sus
educandos;
El desarrollo de materiales con estrategias pedaggi-
cas de educacin tributaria;
El aprovechamiento de las actividades recreativas y
artsticas extracurriculares desarrolladas por la propia
SUNAT con el sector educativo y otras instituciones.

El alcance nacional de esta lnea de accin, as como
la descentralizacin de las decisiones en torno al
contenido de los planes curriculares, exige por par-
te de la Administracin tributaria el compromiso de
las reas operativas en la coordinacin, ejecucin y
seguimiento del programa educativo a nivel regional
y local.
- Percepciones del cumplimiento de las normas tri-
butarias por parte de los dems, compartidas por
los integrantes de un grupo social o de la sociedad
en general, porque les generan un sentimiento de
pertenencia a una colectividad de personas e insti-
tuciones que interactan y colaboran entre s para la
obtencin del bien comn;
Educacin tributaria: se refere a la enseanza estruc-
turada de la cultura tributaria en la Educacin Bsica
Regular (inicial, primaria y secundaria de menores),
mediante el uso de estrategias didcticas para hacer
enseables dichos contenidos.
La tolerancia a la evasin como efecto fnal
Una vez precisados los conceptos principales se analiza-
ron las causas de la tolerancia a la evasin a partir del mo-
delo terico de las representaciones sociales. El alto grado
de tolerancia a la evasin y el contrabando en la sociedad
peruana es el efecto fnal, que tiene su origen en tres cau-
sas principales:
El tema tributario no es parte del conocimiento comn
del ciudadano promedio de la sociedad peruana;
Los sistemas de fscalizacin y las medidas sanciona-
doras no son sufcientes;
El rol de la SUNAT y del Estado resulta ilegtimo para
quienes justifcan la evasin y el contrabando.
Identifcacin de los problemas centrales
A partir de dicho modelo, mientras se analizan los re-
sultados del Estudio de Lnea de Base de Conciencia
Tributaria, es posible inferir la existencia de dos pro-
blemas centrales:
La escuela y la sociedad no proporcionan bases cohe-
rentes con los valores ciudadanos, para generar con-
ciencia tributaria en los nios y en los adolescentes.
Aun cuando el tema ha sido formalmente insertado
en el currculo escolar a partir de 2009, los contenidos
no han sido difundidos y menos interiorizados por el
docente para que los imparta con propiedad;
No hay un liderazgo del Estado para el cambio de la
cultura tributaria a nivel de la sociedad peruana. Los
ciudadanos, en general, no estn de acuerdo con el
sistema impositivo porque no tienen informacin
acerca del destino de lo recaudado. El ciudadano co-
mn percibe a la SUNAT con una imagen tecnocrtica,
en cuyo desempeo la ciudadana no participa. Para la
mayora de ciudadanos, la evasin tributaria y el con-
trabando no constituyen un problema y, ms bien, lo
relacionan con una habilidad o una criollada. El Esta-
97
Otra lnea de accin importante fue la denominada
Actividades complementarias de cultura tributaria
cuya focalizacin es la educacin no formal, constitui-
da por el conjunto de enseanzas que se pueden im-
partir desde las instituciones pblicas y privadas, pero
cuya culminacin no da lugar a una acreditacin aca-
dmica. Se puede dar dentro del mbito escolar para
reforzar las actividades curriculares, pero tambin
como una actividad extraescolar.
La educacin no formal se brinda a travs de campa-
as ldicas educativas para nios y jvenes, estands
en ferias, exposiciones o bien en obras de teatro, series
de televisin, publicaciones juveniles y juegos virtua-
les o presenciales implementados en lugares de espar-
cimiento o centros comerciales.
Esto implica el desarrollo de actividades de educacin
no formal fuera del sistema educativo, como:
Actividades ldicas educativas dirigidas a nios, con
nfasis en el reconocimiento de la fgura emblemti-
ca de cultura tributaria para nios (Ayni);
Desarrollo y entrega de materiales educativos y par-
ticipacin en eventos extraescolares cuyos conteni-
dos estn orientados al reconocimiento del crculo
virtuoso de la tributacin y al respeto a los bienes y
servicios pblicos que se reciben gracias a sta;
Presentaciones de obras teatrales enfocadas hacia los
valores ciudadanos y la aceptacin de la tributacin.
La propuesta pedaggica que se ha elaborado para el
sistema formal sirve para preparar los guiones de los
programas ldicos educativos, artsticos, juegos, publica-
ciones para nios y espacios temticos, a fn de que se
apliquen coordinadamente con los que se estaran desa-
rrollando en sus escuelas. De esta manera se cumple con
el principio de complementariedad de la estrategia.
Tambin fue creada la lnea de accin Gestin del Co-
nocimiento con el fn de generar conocimiento y siste-
matizar el ya existente referido a la tributacin y la ciu-
dadana. Esta lnea tiene que ver fundamentalmente
con los contenidos de los materiales, la investigacin
y la formulacin de documentos de consulta. Por ello
no solo es una lnea de trabajo, sino un componente
de todas las actividades y proyectos que desarrolla el
Programa.
En primer lugar, la institucin no contaba con datos de
fuentes propias respecto del tema de cultura y concien-
cia tributaria, por lo que deba acudir a fuentes externas
cuando se trataba de percepciones respecto de la eva-
sin y el contrabando. En consecuencia, era necesario es-
tablecer una lnea de base que proporcionara esos datos
y realizar el estudio de los mismos. De esta manera, se
validarn y precisarn los resultados mostrados por otras
instituciones y se encontrarn las razones por las cuales
se tolera la evasin y el contrabando, pero a nivel de co-
nocimiento de ciencia social y no como conocimiento
emprico, no estructurado o incompleto. A la vez, se es-
tablecer un modelo de seguimiento para medir los fac-
tores que pudieran estar actuando como determinantes
en los cambios (aumento o reduccin) que ocurran en la
tolerancia a la evasin y el contrabando.
Los resultados de estas investigaciones, as como la
recoleccin de datos y el estudio de la investigacin,
formarn parte de la memoria de la institucin y del
resto de instituciones del Estado, estando a disposi-
cin del pblico como la referencia ms importante
sobre el tema.
En consecuencia se trabajar en:
Desarrollar la lnea de base de cultura e ndice de con-
ciencia tributaria, para que la institucin tenga infor-
macin especfca y de fuentes propias;
Formar en Cultura Tributaria a nuestros propios admi-
nistradores tributarios, para ampliar el capital intelec-
tual en esta materia y diseminar la informacin;
Brindar informacin y contenidos a las estrategias de
Educacin Tributaria, a los Encuentros Universitarios
y al desarrollo del Plan de Difusin, as como a otras
reas del Estado que requieran dicho conocimiento,
por ser relevantes para su funcionamiento y logro de
objetivos.
Para el trabajo con el pblico meta joven se implemen-
t la lnea de Accin Cultura Tributaria en la Educacin
Superior buscando introducir la cultura tributaria como
una actividad complementaria de la formacin acadmi-
ca e integral de los futuros profesionales, con el objetivo
de promover el cumplimiento voluntario de los estu-
diantes y el ejercicio tico de su profesin, sensibilizarlos
en la lucha contra la evasin y el contrabando y propiciar
su participacin activa en temas tributarios mediante el
desarrollo de Encuentros Universitarios, la convocatoria
a concursos de ensayos universitarios y la organizacin
de concursos de conocimiento entre universidades
En los Encuentros Universitarios se pone mayor nfasis
en el ciclo virtuoso de la tributacin, la funcin social
del tributo y el desarrollo de temas de negocio, como
son: el Tratado de Libre Comercio y sus implicaciones
fscales; consecuencias de la informalidad, buenas
prcticas ciudadanas y tributacin; contrabando y co-
mercio exterior, entre otros.
98
Finalmente con la lnea de accin Comunicacin para
la Cultura Tributaria de la sociedad en general se bus-
ca movilizar a la sociedad en torno al cambio y la ins-
titucionalizacin de la cultura tributaria, mediante el
desarrollo de un plan de comunicacin social, basado
en el anlisis del discurso que debe difundir la SUNAT
sobre el tema de la cultura tributaria, que incluir una
seleccin fundamentada de los valores, mensajes y ca-
nales de difusin que se deban utilizar. En resumen,
con esta lnea de accin se pretende:
Promover el compromiso de distintas organizaciones
representativas de la sociedad peruana, as como de
personalidades representativas y emblemticas;
Promover y coordinar actividades y espacios en don-
de la poblacin participe en actividades de difusin
de las obligaciones tributarias y la vigilancia del gasto
pblico;
Llevar adelante un Plan de Difusin de la Cultura Tri-
butaria, que estar a cargo de la Gerencia de Comu-
nicaciones e Imagen Institucional, con participacin
puntual del equipo de trabajo de Cultura Tributaria.
El programa estar concebido como de comunicacin
social, porque integra la voluntad y la accin de diver-
sos sectores sociales (gremios empresariales, medios
de comunicacin, lderes sociales, instituciones educa-
tivas, etctera).
Resultados
Cultura Tributaria en el Sistema Escolar

El logro ms importante de esta etapa ha sido, sin
duda, la inclusin de los contenidos de ciudadana y
tributacin en el Diseo Curricular Nacional (DCN) del
pas, dado que en el Per las estrategias educativas
estn regidos nicamente por el Ministerio de Edu-
cacin y los contenidos de dicho documento son de
obligatoria aplicacin en todos los niveles educativos
de inicial, primaria y secundaria.
Este resultado fue fruto del Convenio interinstitucio-
nal frmado con el sector educativo en 2006, as como
de un gran esfuerzo de preparacin de contenidos de
forma secuencial, seguimiento permanente, sensibi-
lizacin y atencin a las oportunidades. El 15 de di-
ciembre de 2008 se public la norma que aprueba el
DCN, y en la misma se incluy la propuesta completa
presentada por la SUNAT para el rea de Personal So-
cial en primaria y para el curso de Formacin Cvica y
Ciudadana en secundaria.
Este nuevo escenario cambia la estrategia en la que se
ha venido trabajando para capacitar a los docentes en
todo el pas. Todos los aos, desde 2005, se han desa-
rrollado capacitaciones con un gran esfuerzo organiza-
tivo, dada la gran oferta de cursos existente en el sec-
tor educacin, pero con la conviccin de su necesaria y
comprometida intervencin para desarrollar y trasmitir
a sus estudiantes una actitud favorable hacia el cumpli-
miento tributario, comprendiendo el sentido social del
tributo y la necesidad del control ciudadano sobre el
gasto pblico. En 2009, se trabaj el curso enfocado en
asegurar la calidad de la enseanza en cultura tributaria
de acuerdo con el nuevo diseo curricular nacional y en
proveer al maestro de las herramientas necesarias para
su correcta aplicacin, tarea ardua que se ha convertido
en un reto futuro.
En el grfco 1, podemos observar la evolucin de la
participacin de profesores en los ltimos cinco aos.
Cabe indicar que se advierte una leve disminucin de
participantes en el ao 2009. Esto se explica porque este
ao hubo suspensin de labores educativas debido a la
gripe AH1N1 que oblig a los docentes a reprogramar
sus sesiones de aprendizaje, recargando sus labores en
el segundo semestre y en muchos casos dejando de
participar en el curso convocado por la SUNAT.
En cuanto a la aplicacin a los alumnos, de 2005 a 2008
el tema de Cultura Tributaria no era obligatorio y los
docentes capacitados por la SUNAT tenan la opcin
de ensearlo o no a sus alumnos. Se comprobaba la
imparticin de la materia mediante la presentacin de
trabajos de los alumnos.
En el ao 2009, al convertirse el tema en obligatorio,
los docentes capacitados han aplicado dichos conte-
nidos en todas las secciones a su cargo, por lo cual se
estima que el nmero de alumnos alcanzados sobre-
pasa los 80.000 en este ao. Este nmero slo se refe-
re a los alumnos de los docentes capacitados; sin em-
bargo, proyectamos que todos los escolares del pas
estaran recibiendo ahora los temas de cultura tributa-
ria en mayor o menor medida, y compete a la nueva
estrategia hacer llegar a los docentes las herramientas
para garantizar calidad en esta enseanza.
Actividades complementarias de
Cultura Tributaria
Por su parte, las actividades no formales han contem-
plado, desde 2005, una diversidad de acciones dirigi-
das a nios, jvenes y pblico interno.
99
0
500
1000
1500
2000
2005
478
2006
841
2007
1332
2008
1596
2009
1229
Grfico 1. Participacin de profesores en la capacitacin docente
Se implement la actividad denominada Fedatario
Escolar, mediante la cual se capacit a alumnos de 5
ao de secundaria en cuatro ciudades del pas sobre la
importancia de la exigencia de los comprobantes de
pago en el momento de realizar una compra o solici-
tar un servicio. Culminada la capacitacin, salieron a
recorrer los negocios con personal de la SUNAT y sus
profesores, con lo cual ellos mismos han observado las
ventajas de realizar actividades econmicas dentro de
la formalidad y la magnitud del trabajo que desarro-
lla la SUNAT para combatir la evasin y el contraban-
do. Han participado 462 alumnos en total, realizando
2.303 intervenciones a diversos negocios.
Para los ms pequeos, se realizaron charlas y funcio-
nes de tteres para ms de 2.500 nios de cinco aos,
ponindose as un mayor nfasis en esta etapa. No hay
que olvidar que los primeros aos del desarrollo infan-
til son fundamentales para la formacin del ser huma-
no y la educacin debe estar enfocada a potenciar al
mximo su desarrollo cognitivo y la formacin de su
conciencia moral.
Considerando que el personal de la SUNAT debe invo-
lucrarse en esta cruzada de formacin de conciencia
tributaria, se cre el Proyecto de Educadores Fiscales,
en el cual se inscribieron voluntariamente 365 traba-
jadores. Para ellos se desarroll el curso virtual Con-
ciencia Ciudadana desde la Escuela, con el que se les
capacit en materia pedaggica e implementacin de
programas educativos, para que apoyen las activida-
des del Programa de Cultura Tributaria y difundan es-
tos temas en los mbitos de su infuencia.
Circuito Educativo Ayni en Feria Juvenalia.
Sin embargo, es a partir de 2008 cuando se potencian y
estructuran las actividades complementarias con la crea-
cin del personaje emblemtico, un pingino de Hum-
boldt en peligro de extincin, de nombre Ayni, que sig-
nifca trabajo solidario en idioma quechua. A partir de
lo observado en el Seminario Internacional de Educacin
Fiscal celebrado en 2007 en Buenos Aires, se implement,
con gran xito, un circuito ldico itinerante en el principal
parque zoolgico de la ciudad de Lima, el cual se replica
luego en colegios y principales ferias de todo el pas. El
Circuito Educativo de Ayni ensea a los nios a valorar los
bienes y servicios pblicos, la funcin social del tributo y
la importancia del comprobante de pago.
El ao 2009 ha tenido resultados especialmente posi-
tivos por la mayor participacin de las sedes descen-
tralizadas en la implementacin de estas actividades.
En el grfco 2 se puede observar la participacin de
nios en el mbito nacional en los dos aos que se
100
viene implementando este circuito. Se ha incremen-
tado tambin la cobertura de atencin a colegios y
se han llevado a cabo acciones conjuntas con la In-
tendencia Nacional de Servicios al Contribuyente,
realizando actividades educativas a los nios cuyos
padres eran atendidos por los orientadores tributa-
rios. Tambin Ayni ha sido incorporado a las acciones
de la campaa del Impuesto a la Renta en el marco
de visitas a instituciones y en el interior del pas, en
acompaamiento a acciones de fscalizacin, confr-
mando la gran empata que proyecta en grandes y
chicos, mejorando la imagen institucional y facilitan-
do el acceso del personal de la SUNAT a espacios de
difcil acercamiento como los mercadillos.
Esta innovadora experiencia ha sido sistematizada y
puede ser mejor conocida ingresando a la siguiente
direccin: http://eurosocialfiscal.org/uploads/docu
mentos/13eee548bd5e0da7b503ec6ef8d492a2.pdf
Tambin se prepararon 6 obras de teatro basadas en
valores ciudadanos y tributarios, que han sido puestas
en escena en colegios, teatros y auditorios de Lima, as
como en las sedes descentralizadas.
Sorteo Escolar de Comprobantes de Pago
Tambin en el ao 2008 se relanz el Sorteo Escolar
de Comprobantes de Pago, mediante el cual las insti-
tuciones educativas pueden ganar 40.000 soles para
la adquisicin de equipos informticos. El objetivo es
desarrollar la exigencia de comprobantes de pago en
alumnos, padres de familia y docentes. Se realizaron
dos sorteos, en junio y noviembre de ese ao, en los
que se reunieron ms de dos toneladas de sobres con
comprobantes. Se premi a 24 colegios con 960.000 so-
les en total, cuyo importe es otorgado por el Ministerio
de Economa y Finanzas como apoyo a esta campaa.
En 2009 se realiz un solo Sorteo, en el cual participa-
ron 620 colegios, de los cuales 439 son instituciones
pblicas y 181 privadas, de todo el mbito nacional
(ver grfco 3).
Entre el sorteo de 2009 y el segundo sorteo de 2008 ha
habido un incremento del 18,09 por ciento en la canti-
dad de colegios participantes y un aumento del 82,20
por ciento en el peso de los comprobantes remitidos (Ver
grfco 4). Esto signifca un mayor esfuerzo de los colegios
participantes en el acopio de comprobantes de pago y,
por ende, un incremento en el entusiasmo y trabajo de
equipo desplegado para intervenir en el sorteo.
Grfico 2. Participacin de nios en el circuito educativo de Ayni y en funciones de teatro
34516
34689
2008 2009
34000
34142
34285
34428
34571
34714
34857
35000
Grfico 3. Nmero de colegios participantes
0
140
280
420
560
700
196
525
620
1 sorteo 2008 2 sorteo 2008 3 sorteo 2009
101
724,04
2880,45
4154,45
1 sorteo 2008 2 sorteo 2008 3 sorteo 2009
Grfico 4. Peso de comprobantes entregados en kilos
0
900
1800
2700
3600
4500
5.556
6.045
7.450
11.864
12.561
2005 2006 2007 2008 2009
Grfico 5. Participacin de estudiantes de educacin superior
0
2800
5600
8400
11200
14000
Cultura Tributaria en la Educacin Superior
Las acciones con el pblico de Educacin Superior han
ido avanzando signifcativamente en los ltimos cinco
aos, tanto en cobertura y en calidad de lo difundido,
como en la amplitud de las actividades que se realizan
con los jvenes, cada vez que se accede a una casa de
estudios.
Los Encuentros Universitarios se organizan en coordi-
nacin con las principales universidades del pas. Ini-
cialmente se realizaban dos jornadas de conferencias
con expositores de la SUNAT, con el objetivo de ex-
plicar, principalmente, la funcin social del tributo, los
benefcios de la formalizacin y las facilidades vigentes
en el comercio exterior. Para lograr una participacin
ms activa de los jvenes, se incluy un concurso de
ensayos tributarios entre los participantes y, desde el
ao 2008, un concurso de conocimientos entre univer-
sidades e institutos, generndose una sana competen-
cia entre los estudiantes y motivndose la atencin de
la prensa local. A ello se suma la eleccin de las sedes
en lugares donde no siempre hay presencia del Estado
y de fechas coincidentes o cercanas con aniversarios
locales, en cuyo caso se incluyen nmeros artsticos
y obras de teatro. Todo ello deriva positivamente en
una mejor recepcin de nuestro mensaje principal, de
generacin de conciencia tributaria, y en un fortaleci-
miento de la imagen institucional de la SUNAT, no solo
como entidad recaudadora de tributos sino como una
institucin que informa y apoya a la comunidad en la
creacin y formalizacin de empresas.
Encuentro universitario realizado en Universidad Catlica Santo Toribio
de Mogrovejo de la ciudad de Chiclayo, junio de 2010.
102
En el grfco 5 se puede observar el crecimiento en la
participacin de estudiantes universitarios en los lti-
mos cinco aos.
Gestin del Conocimiento
En la lnea de accin Gestin del Conocimiento, el
logro ms importante ha sido la realizacin de dos
consultoras especializadas para que 2009 sea consi-
derado como ao base para los futuros estudios de
la conciencia tributaria, al haberse llevado a cabo, en
este ao, el primer estudio para examinar los perfles
de los peruanos respecto a este tema.
Se trabaj un marco terico y metodolgico para formu-
lar una encuesta que se aplic sobre una de las muestras
ms grandes que se hayan establecido en Per. Se en-
trevist a diez mil ochocientos individuos seleccionados
rigurosamente mediante el mtodo probabilstico. La
consultora tambin incluy la elaboracin de un ndice
de conciencia tributaria, el cual ha sido construido con la
fnalidad de facilitar el estudio del efecto que las polticas
tributarias tienen sobre la conciencia ciudadana y tribu-
taria de los peruanos. A la fecha, han sido concluidos el
trabajo en campo y los informes fnales.
Tambin se han organizado videoconferencias inter-
nas para trasmitir contenidos y metodologas de tra-
bajo de los diversos proyectos del Programa. En una
oportunidad contamos con la participacin de ponen-
tes de Brasil y Guatemala, quienes pusieron al alcance
de nuestros colaboradores en provincias las principa-
les tcticas de accin en cultura tributaria llevadas a
cabo en sus pases.
Adicionalmente, se han concluido los contenidos para
el libro de Educadores Fiscales, se han colgado en la
web educativa materiales de apoyo al docente de pri-
maria y secundaria, se revisan permanente los conte-
nidos a difundirse y se ha realizado una importante
reunin con las principales editoriales del pas, con la
fnalidad de facilitarles los contenidos de cultura tri-
butaria aprobados en el nuevo Diseo Curricular Na-
cional y que debern ser incorporados en los libros de
texto para escolares.
Portal en Internet, materiales didcticos
y medios audiovisuales
Uno de los mayores logros del Programa ha sido la
publicacin del libro Cultura Tributaria, que incluye
conocimientos de ciudadana, sistema tributario e his-
toria de la tributacin, informacin necesaria para la
capacitacin y formacin a favor de una cultura cvico-
fscal que redunde en un cambio positivo de actitud
y en un comportamiento de responsabilidad fscal y,
por ende, en el desarrollo y el bienestar de todos los
peruanos.
Este libro de consulta ha sido escrito para que sea uti-
lizado por los docentes, por el personal de la SUNAT y
de la Administracin Pblica en general, as como por
cualquier ciudadano con deseos de informarse y parti-
cipar en el esfuerzo de impartir educacin tributaria o
investigar sobre el tema.
Tambin se desarroll la pgina web educativa, con las
siguientes secciones: aula primaria, aula secundaria y
sala de profesores. Esta pgina rene contenidos, his-
torietas y material audiovisual, organizados en torno
a diversos ejes temticos tratados pedaggicamente,
de acuerdo a cada nivel educativo, valores, derechos
y responsabilidades del ciudadano, rol del Estado, rol
de la SUNAT, los tributos y su historia. Adems, propor-
ciona a los profesores manuales didcticos con acti-
vidades para desarrollar en el aula y guas para usar
efcazmente los materiales dirigidos a sus alumnos, y
que estn disponibles en: http://www.sunat.gob.pe/
comunidadEducativa/culturaTributaria/index.html
Publicacin Cultura Tributaria.
103
Asimismo, se han elaborado revistas de juegos para ni-
os de diversas edades, el juego de mesa Construyen-
do nuestro pas, que permite a los participantes, sobre
un mapa del Per, reforzar sus conocimientos acerca de
los valores ciudadanos y tributarios, los juegos Buscan-
do la igualdad I y II y Pido mi comprobante de pago y
mejoro mi pas, juegos de memoria muy populares en-
tre los nios. Estos juegos son distribuidos a los profeso-
res que culminan los cursos de capacitacin docente, a
fn de que sean utilizados en el aula como refuerzo a la
aplicacin de los temas de cultura tributaria.
Escolar peruana con material de las aventuras de Ayni.
Aventura, magia y recorridos fantsticos son solo algu-
nas de las caractersticas que contienen los lbumes
de fguras autoadhesivas de Ayni, de 32 pginas y 200
fguras autoadhesivas, con un formato llamativo y de
amena lectura, con los que se promueven conductas
responsables como el cuidado del medio ambiente, se
fortalecen sus valores ciudadanos y se recuerda el por
qu es importante pedir comprobante de pago.
Tambin se han impreso y distribuido los folletos Ayni
y el recorrido de los impuestos, La importancia de los
comprobantes de Pago, Por qu es importante tribu-
tar y Luchemos contra el contrabando.
Se han creado dos juegos presenciales: la Quina de la
SUNAT, mediante la cual los nios de 9 a 12 aos iden-
tifcan a los servidores y bienes pblicos, as como la
importancia de pedir comprobantes de pago, y el jue-
go Conozcamos los bienes y servicios pblicos para
nios de 5 a 8 aos.
La ltima produccin del Programa es un libro y CD de
cuentos y juegos denominado Las aventuras de Ayni.
Se aprovecha la tecnologa multimedia para llegar a
los nios con mensajes de valores positivos y hacerles
refexionar y aprender de manera interactiva.
Respecto a la elaboracin de videos, se han producido
La importancia de los comprobantes de pago, His-
toria de la tributacin, Qu hace la SUNAT, La labor
aduanera y El Programa de Cultura Tributaria, los
cuales son difundidos en las diversas actividades del
Programa.
Conclusiones:
principales logros y desafos
La SUNAT, mediante su Programa de Cultura Tributaria,
ha marcado un hito en el pas con la inclusin de los
contenidos de educacin fscal en el currculo ofcial,
garantizando con ello su enseanza obligatoria a los
escolares de todos los niveles educativos. Ahora tiene
el reto de apoyar a los profesores en esta tarea, desarro-
llando estrategias que aseguren la calidad de los conte-
nidos que se trasmitan a los alumnos.
Por primera vez en Per se ha realizado una encuesta
nacional sobre conciencia tributaria, gracias a la cual se
conocer el estado de la cultura tributaria de los perua-
nos, y se podr considerar 2009 como lnea de base para
realizar, con metodologas y herramientas apropiadas,
mediciones a largo plazo respecto al aumento o dismi-
nucin de la tolerancia a la evasin y al contrabando,
y sobre la poltica tributaria, las acciones de educacin
fscal y otros indicadores que estaran afectando el com-
portamiento de los ciudadanos y sus actitudes frente a
la tributacin.
Se ha multiplicado la diseminacin del mensaje en
mbitos no formales como parques, ferias, bibliotecas
y teatros, utilizando diversas herramientas de comuni-
cacin alternativa en un espacio ldico itinerante crea-
do para instalarse en aquellos lugares pblicos donde
tambin se desarrollan actividades ldicas y culturales
de los ms jvenes. El siguiente paso ser la implemen-
tacin de una exposicin ldica a la que puedan acce-
der los escolares y pblico en general, de carcter per-
manente.
La organizacin de concursos regionales de conoci-
mientos entre universidades e institutos han permiti-
do una participacin ms activa de los futuros profe-
sionales en las actividades realizadas para ellos por el
Programa. Se ha ampliado la cobertura, llegando con
104
los eventos a lugares donde no siempre los jvenes tie-
nen la oportunidad de recibir seminarios nacionales y
hemos logrado reunir a estudiantes de varias casas de
estudio en un mismo evento. El siguiente nivel sobre el
que se trabajar ser la inclusin de la Cultura Tributaria
en el currculo de las universidades.
La implementacin de la pgina web educativa signifc
en su momento un gran logro para masifcar el mensaje
dirigido a los nios de primaria, jvenes de secundaria
y profesores. Ante el crecimiento de las actividades se
hace necesario redisearla, para lo cual ya est en mar-
cha la convocatoria a una consultora que la adecuar a
los nuevos requerimientos del Programa y a las grandes
posibilidades que ofrece la actual tecnologa web, con-
virtindola en una herramienta esencial para el logro de
los objetivos.
Escolares peruanos con diferentes materiales didcticos.
En la mayora de estas acciones ha participado perso-
nal de la SUNAT de casi todas las sedes descentraliza-
das, coordinando con el sector educativo, exponiendo
ante autoridades o en eventos masivos, hablando con
la prensa, o revisando propuestas y estrategias enviadas
desde la sede del Programa. Esto ha generado que los
funcionarios a cargo hagan suyo el mensaje, pasando
del apoyo en el cumplimiento de la tarea a la conviccin
de que trabajar en educacin fscal es lo que necesita el
pas. Sin embargo, socializar el tema de la conciencia
tributaria como uno de los factores determinantes del
cumplimiento fscal no es tarea fcil, por lo que se de-
sarrollar el curso virtual de formacin de Educadores
Fiscales dirigido a los trabajadores de la institucin.
La mayor parte de los logros alcanzados estn referidos
al primer objetivo planteado, esto es, sentar las bases de
formacin de conciencia tributaria en los futuros ciuda-
danos contribuyentes. Sin embargo, la tarea es de tales
dimensiones que, para conseguir la aceptacin social
del tributo y la disminucin de la tolerancia a la evasin
y el contrabando, se deber implementar una efectiva
comunicacin masiva y se debern establecer redes y
alianzas con otras instituciones del Estado relacionadas
con las polticas fscales y el control del gasto pblico.
La etapa 2005-2009 ha sido de continuo crecimiento
para el Programa de Cultura Tributaria. Ello ha sido po-
sible porque el Instituto de Administracin Tributaria y
Aduanera y sus respectivos jefes asumieron la propues-
ta, ambos con la visin refejada en el apoyo perma-
nente. El reto es la institucionalizacin del Programa en
la estructura organizativa de la SUNAT a fn de garanti-
zar la continuidad de las acciones y el fujo estable de
los recursos, de manera que el desarrollo del Programa
no se vea afectado por decisiones coyunturales.
Ha sido tambin un importante logro contar con pro-
fesionales de diversas especialidades, sin cuyo empuje,
conviccin y creatividad no hubiera sido posible plani-
fcar, ejecutar y conseguir los resultados obenidos, cada
uno con sus capacidades y habilidades puestas al ser-
vicio de un objetivo comn: construir ciudadana fscal
en el pas.
La historia no termina aqu, se seguir creando, inno-
vando, sorteando obstculos, superando desnimos,
elaborando nuevos caminos para promover cohesin
social y generar una nueva cultura fscal. En Per, es
una tarea difcil y de gran magnitud, pero quienes tra-
bajan en ello tienen claro el gratifcante compromiso de
asumir el reto cada da y un gran espritu de perseve-
rancia y construccin que no permitir bajar la guardia
ante el desafo.
Centro escolar de Per.
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de Mxico
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
CAPTULO 6
El Programa de Civismo Fiscal
de Mxico
Antecedentes
Origen
En sus inicios, el Programa de Cultura Tributaria del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de Mxico
fue una iniciativa que oper como una campaa ms
de las acciones de promocin del cumplimiento volun-
tario a la que se denomin Educacin Fiscal Escolar.
Cabe mencionar que, en ese momento, las funciones
de asistencia al contribuyente no eran consideradas
como funciones sustantivas, sino ms bien funciones
de apoyo a la operacin, lo cual impactaba en los es-
fuerzos incipientes para educar en el cumplimiento. El
objetivo era llevar a las escuelas historietas para mos-
trar algunas nociones y la direccin de las iniciativas
quedaba a discrecin de los directores de las ofcinas
hacendarias regionales. De esta forma, haba quienes
realizaban concursos locales de pintura, desfles en las
plazas pblicas o, simplemente, se haca entrega de
publicidad relacionada con el Programa.
Mientras esto pasaba en las regiones del pas, en el
rea Central se empezaba a vislumbrar la campaa
de educacin escolar como un Programa con mu-
cho mayor alcance y se senta la necesidad de con-
tar con material educativo. Es as como se produce
el primer video Cundo germina el cacao, cuya
produccin realiz el entonces Instituto de Capa-
citacin Fiscal. El video estaba dirigido a estudian-
tes de los primeros grados de educacin primaria y
promova actitudes favorables respecto al pago de
las obligaciones fiscales. Adicionalmente se crea el
personaje Fiscalito que acompa las historietas
impresas de los nios, su edicin original consta de
tres ttulos, El SAT y sus servicios, Fiscalito y los im-
puestos y Comprobantes Fiscales.
Sin embargo, el Programa an requera de un mayor
impulso y de una sistematizacin, por lo que se pens
en la intervencin de una consultora externa que de-
sarrollara los trabajos buscando la consolidacin del
Programa. Una empresa mexicana, con experiencia
en el mbito educativo, pero de orientacin empresa-
rial (formacin de nuevos emprendedores), desarroll
el proyecto Es tu empresa, dirigido a alumnos de 5
ao de primaria. La meta era cubrir una poblacin de
30.000 alumnos de este nivel. El proyecto dur aproxi-
madamente un ao desde su planeacin hasta la pre-
sentacin de sus resultados. En esta etapa del proyec-
to se trabaj con prestadores del servicio social y con
personal voluntario, en lo que fue la primera interven-
cin educativa sistematizada, pero no resolva las pre-
misas del Programa debido a que los principales ejes
se centraron en la formacin empresarial.
Durante esta poca se realizaron los primeros acer-
camientos al Ministerio de Educacin, en Mxico
Secretara de Educacin Pblica, con los siguientes
propsitos:
Contar con asesora pedaggica por parte de exper-
tos para implantar el Programa.
Incorporar los temas de cultura tributaria en el curr-
culo de los planes y programas de estudio.
Incluir contenidos tributarios en los libros de texto
gratuito que se utilizan en las escuelas primarias.
Los resultados de este acercamiento no fueron muy
exitosos, pero se logr elaborar un video con una en-
trevista a un director del SAT sobre los impuestos y los
servicios de asistencia dirigido a los docentes. Dicho
video fue transmitido por los canales de televisin de
la Secretara de Educacin Pblica.
Como parte fundamental en periodos de cumpli-
miento de obligaciones fiscales, a partir de 1998
se organiz el evento denominado Jornada Fiscal,
cuyo propsito fue promover y difundir los servicios
al contribuyente, as como las actividades de la edu-
cacin fiscal escolar.
Los temas que se promovieron en la Jornada Fiscal
trataron sobre innovaciones del SAT en materia de sim-
plifcacin de trmites y la divulgacin de los nuevos
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106
servicios y mecanismos electrnicos de cumplimiento
de obligaciones fscales, sin olvidar los temas para el
pblico interesado en la materia fscal, como la Refor-
ma Fiscal y otros temas de carcter normativo.
A fnales de 1999 y, despus de 4 aos de las primeras
acciones, stas eran an dispersas y aisladas. Aunque
se reconoca el carcter educativo del Programa, sus
acciones carecan de esta intencin y exista una falta
de direccin en las ofcinas regionales, las cuales de-
cidan las actividades de educacin fscal escolar bajo
sus propios criterios. De esta manera lo que predomi-
n en los orgenes del Programa fueron acciones de
difusin de los servicios del SAT, ms que contenidos
de educacin tributaria.
No es hasta el ao 2001 cuando el Programa retoma
importancia dentro del SAT, impulsado en gran medi-
da por el nuevo enfoque de la organizacin que colo-
c en el centro de sus funciones al contribuyente. Con
esta idea y con la modernizacin de la institucin, las
acciones de cultura tributaria se inscribieron como un
Programa institucional de carcter estratgico otor-
gndoles mayor importancia. Sin embargo, an se vi-
sualizaba como una iniciativa de menor alcance com-
parado con el resto de los proyectos y programas con
los que la institucin emprenda los cambios necesa-
rios para mejorar la relacin con el contribuyente.
A partir de este ao el Programa se replantea y, reco-
nociendo su carcter educativo y formativo, se esta-
blecieron lneas de trabajo encaminadas a generar una
estrategia educativa integral dirigida especialmente a
la poblacin estudiantil, implementando nuevas ac-
ciones que implicaran una mejora continua. Actual-
mente el Programa est en proceso de consolidacin,
conformado por una estrategia integral que cohesio-
na acciones con propsitos educativos y formativos,
estructurados, dirigidos al ciudadano en los diferentes
momentos de su formacin y en sus diferentes contex-
tos, resaltando la importancia de su contribucin para
un mejor desarrollo de la economa nacional.
Primeras iniciativas
Como parte de la restructuracin de los trabajos del
Programa, las primeras tareas se centraron en defnir
los siguientes aspectos:
Objetivos del Programa a corto, medio y largo plazo.
Reconocer la naturaleza educativa del Programa y al
ciudadano como destinatario de las acciones en su
integridad.
Establecer una estructura del Programa consideran-
do el enfoque cultural del mismo.
Disear una estrategia integradora e incluyente de
los distintos grandes grupos de la poblacin.
Conseguir la participacin de personal experto en te-
mas educativos y culturales.
Con la fnalidad de establecer acciones congruentes
con el sistema educativo del pas, junto a estos linea-
mentos se incorporaron aspectos de la planeacin
educativa nacional como el enfoque y propsitos. Se
valoraron las acciones realizadas en periodos ante-
riores y se reestructuraron con un mayor nfasis for-
mativo. Asimismo, se normaron las actividades a nivel
nacional en las ofcinas regionales (Administraciones
Locales de Servicios al Contribuyente) y se emitieron
polticas para su funcionamiento.
Como parte de las primeras iniciativas para fundamen-
tar los trabajos que se iniciaban, se solicit informacin
a las Administraciones Tributarias afliadas al Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT),
con Programas similares, y se revisaron las acciones
realizadas por instituciones del Gobierno de Mxico,
con programas vinculados a la promocin de valores
para la construccin de una ciudadana responsable.
En el Programa de Civismo Fiscal, las acciones se agru-
pan por segmentos de la poblacin como estudian-
tes, agrupaciones en general, servidores pblicos y
contribuyentes activos. Cabe mencionar que aunque
las acciones del Programa se estructuran desde un
ngulo educativo, sus resultados apuntan hacia una
afrmacin de la Administracin Tributaria, sustentada
en la credibilidad y confanza de los contribuyentes y
ciudadanos.
A partir de la lgica y de la secuencia de la sistemati-
zacin de la educacin en Mxico y en otros pases, las
iniciativas del Programa estn dirigidas a estudiantes
de educacin bsica, media superior y superior, aten-
diendo a los rasgos que caracterizan el desarrollo del
pensamiento y la adquisicin de conocimientos, as
como a los factores fsicos y sociales de la persona.
En el Programa de Civismo Fiscal de Mxico no slo
trabajamos con temas o contenidos fscales, la orienta-
cin gira en torno a nociones, procedimientos, actitu-
des y valores de la cultura tributaria, para promover la
corresponsabilidad social del ciudadano ante el pago
de impuestos y que adquiera las conductas favorables
de un cumplimiento oportuno.
107
EL PROGRAMA DE CIVISMO FISCAL DE MXICO
La estrategia educativa del Programa est planteada
por ejes temticos en dos vertientes: formativa y trans-
versal. El enfoque se centra en la promocin de valo-
res universales como el compromiso, la honestidad y
el respeto, articulados con principios de cultura fscal
como la legalidad, la equidad y la justicia, entre otros,
abordados transversalmente por competencias socia-
les, que desarrollan un juicio tico en la persona y las
actitudes favorables del cumplimiento responsable.
Las acciones y estrategias se ubican en la formacin de
competencias educativas, ya que el propsito no slo
es proporcionar informacin fscal; sino, tambin, pro-
veer lo necesario para que la poblacin comprenda la
importancia de las contribuciones y el sentido social
de una ciudadana participativa y comprometida en la
solucin de los problemas colectivos.
Educar para el cumplimiento de las obligaciones ciu-
dadanas supone la formacin de individuos capaces
de comprender los procesos y las funciones del Esta-
do, adems de fortalecer los valores para el ejercicio
de una ciudadana responsable. El trabajo pedaggi-
co construido en base a competencias cvicas y ticas,
promueve las capacidades y habilidades de los ciuda-
danos y/o contribuyentes potenciales, as como las
disposiciones de la cultura contributiva.
Si bien el diseo y estructuracin de los contenidos
de Civismo Fiscal se plantean en ejes transversales y
formativos, nicamente con esto no se cumpliran con
el fn ltimo del Programa. Para ello, se requiere la sis-
tematizacin y dosifcacin de los contenidos de ca-
rcter fscal de manera particular para cada uno de los
segmentos educativos y destinatarios. En la siguiente
fgura se muestra el mapa curricular de los componen-
tes de la estrategia educativa de Civismo Fiscal.
Los contenidos que componen el eje temtico, estn
seleccionados de acuerdo con el objetivo y aprendi-
zajes esperados en cada nivel y grado educativo, los
cuales se correlacionan con las competencias de Civis-
mo Fiscal.
Competencias de Civismo Fiscal:
Comprensin del sentido de las contribuciones.
Corresponsabilidad en el sostenimiento y desarrollo
del pas.
Exigencia de cuentas claras, transparencia y honesti-
dad.
Con la integracin de estos elementos pedaggicos se
estructuran los contenidos de los materiales de Civis-
mo Fiscal, cuyo propsito es generar una cultura tribu-
taria en la poblacin.
Bsica inicial
Bsica, secundaria
Grado educativo Eje temtico Eje transversal
Nociones generales sobre los impuestos: qu son, para
qu sirven y si importancia, entre otros.
Nociones generales sobre los impuestos, funciones del
Estado y tipos de impuestos.
Rendicin de cuentas
Transparencia
Media, superior,
bachilleratos
Superior,
universidades
Conceptos clave de los impuestos, funciones del Estado y
tipos de impuestos, obligaciones y derechos tributarios.
Tipos de impuestos, obligaciones, derechos y
procedimientos tributarios, prctica tributaria.
Participacin
Credibilidad y confanza
en las instituciones
pblicas
Eje formativo
Valores universales como el compromiso, la honestidad y el respeto, articulados
con principios de cultura fscal: legalidad, equidad y justicia
Cuadro 1. Mapa curricular de los componentes de la estrategia educativa de Civismo Fiscal
108
1
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; publicado en el Diario Ofcial de la Federacin
el 22 de octubre de 2007.
2
Un Administrador, 2 Subadministradores, 4 Jefes de Departamento y cuatro personas de apoyo operativo, adems de 2 personas por cada
Administracin Local de Servicios al Contribuyente.

Protagonistas de las iniciativas
En el Programa de Civismo Fiscal de Mxico identif-
camos a los protagonistas como aquellos en los que
recae la principal parte de la accin, es decir, a quienes
actan y materializan la cultura tributaria. En este sen-
tido atribuimos el rol de protagonistas a los ciudada-
nos, quienes crean y recrean su propia realidad y gene-
ran cambios sobre sus actitudes y percepciones.
Los ciudadanos son los sujetos activos de la cultura y
de todas sus manifestaciones, son los promotores de
los cambios. La palabra protagonismo alude al movi-
miento, a la actuacin y a la apropiacin de un juicio y
de una postura ante la vida, as como a las formas de
comportamiento de acuerdo con sta.
A quienes intervenimos en el diseo e implementacin
de acciones de cultura tributaria, impulsamos y forta-
lecemos las habilidades, destrezas y conocimientos de
la cultura tributaria en la sociedad, nos corresponde
movilizar los recursos educativos para incidir en la ac-
tuacin de la poblacin respecto al cumplimiento de
las obligaciones ciudadanas.
En el SAT las funciones del Programa de Civismo Fis-
cal estn encomendadas por el Reglamento Interior
del Servicio de Administracin Tributaria
1
a la Admi-
nistracin General de Servicios al Contribuyente. De
manera particular la funcin recae en la Administra-
cin Central de Servicios Tributarios al Contribuyente
a travs de la Administracin de Servicios Tributarios al
Contribuyente 3, la cual cuenta con 11 personas para
implementar el Programa
2
, entre otras funciones.
Funciones del personal de las ofcinas centrales de la
Administracin Tributaria de Mxico.
Planifcacin del Programa, indicadores, metas y vin-
culacin con los objetivos institucionales;
Defnicin del enfoque terico y metodolgico edu-
cativo;
Defnicin y desarrollo de acciones por mbito edu-
cativo;
Elaboracin y diseo de materiales educativos de
apoyo a las acciones;
Desarrollo de productos y servicios;
Establecimiento de lneas y polticas de operacin;
Capacitacin al personal encargado de la operacin
(personal del SAT y docentes Ministerio de Educacin);
Apoyo tcnico y pedaggico al personal involucrado
en las acciones;
Concertacin de Convenios a nivel federal;
Promocin y difusin del Programa;
Supervisin, seguimiento y monitoreo;
Evaluacin de acciones y resultados.
Funciones del personal de las ofcinas regionales, Ad-
ministraciones Locales de Servicios al Contribuyente:
Gestin para implementar las acciones en institucio-
nes educativas o culturales;
Concertacin de convenios regionales con institucio-
nes interesadas;
Implementacin de las acciones del Programa en su
mbito jurisdiccional;
Documentar las acciones a travs de informes de ac-
ciones implementadas, considerando alumnos aten-
didos e instituciones participantes.
Corresponde al SAT, de manera conjunta con la Se-
cretara de Hacienda y Crdito Pblico, encabezar la
iniciativa, colocarla en el centro de los Programas de
Estado y hacerla extensiva y compartida con el resto
de las instituciones pblicas, sin subestimar que es
una tarea que involucra al sector gubernamental y a la
sociedad en su conjunto.
Destinatarios
Cuando nos referimos a cultura como forma de vida y
expresin de normas de comportamiento y sistemas
de creencias, hacemos referencia al conjunto de perso-
nas, habitantes o poblacin circunscrita a un territorio,
regin, nacin o Estado. En consecuencia, los destina-
tarios de las iniciativas del Programa de Cultura Tribu-
taria es el universo de habitantes de nuestro pas.
Anteriormente comentamos que el Programa de Ci-
vismo Fiscal se estructura en 4 grandes grupos de la
poblacin: a) estudiantes, b) organizaciones pblicas
109
y privadas, c) servidores pblicos, d) acciones con con-
tribuyentes activos. El objetivo es que podamos incidir
paulatinamente en grupos focalizados de la poblacin
con acciones especfcas y oportunas que partan de
sus necesidades y caractersticas propias.
Actualmente enfatizamos el trabajo con la poblacin
en formacin acadmica por ser la escuela el espacio
privilegiado para generar procesos formativos de ciu-
dadana comprometida, en el que se fortalece la so-
cializacin y se interiorizan los principios y valores de
la democracia, en el que se propicia la colaboracin y
la corresponsabilidad en la solucin de problemas co-
munes.
El trabajo en la escuela implica reconocerla en su to-
talidad, por ello, las estrategias del Programa de Ci-
vismo Fiscal integran acciones dirigidas a los actores
escolares, autoridades, directores, docentes, alumnos
y padres de familia. Se han desarrollado estrategias
que se implementan en los tres niveles educativos
y se diversifcan de acuerdo a las caractersticas de
cada nivel.
Participacin de alumnos de secundaria en sesiones del Programa
de Civismo Fiscal, durante una visita guiada a las instalaciones del
SAT en la Ciudad de Mxico.
El Programa pone especial acento en los jvenes (con-
tribuyentes potenciales) de ltimo grado de bachi-
llerato y de universidad, por ser quienes de manera
inmediata tienen mayor posibilidad de incorporarse
a una actividad productiva, ya sea por su cuenta o
por la contratacin de un tercero (salarios, sueldos,
comisiones, etctera). La estrategia consiste en pro-
porcionar informacin tcnica y prctica, totalmente
vinculada a los procesos tributarios que satisfaga las
principales inquietudes de este segmento de la po-
blacin, respecto de cmo cumplir efcazmente con
sus obligaciones tributarias. En este sentido, la estra-
tegia del Programa busca que los universitarios antes
de iniciar actividades, realicen una preinscripcin en
el Registro Federal de Contribuyentes, con lo cual se
busca garantizar un resultado tributario.
En lo que refere a servidores pblicos en el interior de
la Administracin Tributaria, posicionamos el mensaje
en los colaboradores, y reiteramos de manera constan-
te la importancia de que la ciudadana perciba al ser-
vidor pblico del SAT como una persona que colabora
ticamente con su quehacer.
A travs de vinculacin institucional incorporamos en
las iniciativas a agrupaciones tales como el colegio de
contadores, asociaciones de abogados, cmaras que
agrupan a proveedores de bienes y servicios, entre
otras.
Con contribuyentes activos, se trabaja a travs de la l-
nea de trabajo Cultura tributaria por segmento de con-
tribuyentes, en la que se perfla el cumplimiento de las
obligaciones de un sector especfco y en caso de de-
tectar incumplimiento, se establece, a travs de la ge-
neracin de una alianza efectiva con las organizaciones
e instituciones relacionadas con los servicios profesio-
nales que prestan, un programa de acompaamiento
cuyo fn es reorientarlo efcazmente antes de que se ini-
cien las facultades de comprobacin de la autoridad.
El xito del modelo se basa en la generacin de 4 re-
sultados claves y fundamentales:
Construir alianzas estratgicas y efectivas con terceros.;
Entender el comportamiento del segmento, asociado
ste al ciclo del contribuyente y su entorno;
Fomentar el cumplimiento y sancionar el incumpli-
miento;
Flexibilizar y simplifcar los procesos de atencin al
contribuye.
Aliados
Anteriormente comentamos que la iniciativa de gene-
rar un cambio en la ciudadana sobre el cumplimiento
de las obligaciones fscales debe estar encabezada por
la Administracin Tributaria,. No obstante, sta debe
encontrar sinergias con otras dependencias pblicas
e instancias privadas a efecto de consolidar una estra-
tegia formativa coincidente en propsitos e intereses
comunes.
110
En este sentido ha establecido un vnculo con las si-
guientes instituciones:
Gobierno Federal
- Ministerio de Educacin (Secretara de Educacin P-
blica, con la que se suscribi un convenio en 2005);
- Procuradura Federal del Consumidor.
Gobiernos Regionales (Entidades Federativas)
- Como parte de los trabajos de coordinacin fscal con
la Gobiernos Regionales, se incluy una clusula en el
Convenio de Colaboracin Administrativa en materia
fscal para que, de manera conjunta en el mbito fede-
ral y local, se realicen acciones de fomento de la cultura
contributiva en todo el pas. Actualmente el Convenio
est vigente y las 32 Entidades lo han suscrito.
Iniciativa privada
- Asociacin Nacional de Universidades e Instituciones
de Educacin Superior;
- Federacin de Instituciones Mexicanas Particulares
de Educacin Superior;
- Instituto Mexicano de Contadores Pblicos: organis-
mo social cuyo propsito primordial es atender las
necesidades profesionales, para as elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la prctica
de la carrera de contador pblico;
- Asociacin de scouts de Mxico para potenciar las ca-
pacidades de la niez y la juventud con alto apego a
los valores;
- Asociacin Mexicana de Centros para el Desarrollo
de la Pequea Empresa: apoya a todos sus miembros
en el desarrollo de la pequea empresa como parte
primordial en la tarea de conseguir un Mxico libre,
justo y prspero.
El principal aliado de las acciones del Programa de Ci-
vismo Fiscal es, por naturaleza, el Ministerio de Educa-
cin, con quien se frm un convenio de colaboracin
para incorporar los temas de cultura tributaria en los
libros de texto gratuito, as como en la malla curricu-
lar. Aunque los esfuerzos realizados an no han dado
los frutos esperados, en quinto grado de primaria, en
la asignatura de Formacin Cvica y tica, se incorpo-
raron las siguientes nociones de cultura contributiva:
De dnde sale el dinero para la construccin, insta-
lacin y prestacin de servicios como agua, luz, dre-
naje, escuelas, hospitales, etctera?, quin puede ser
un prestador de bienes o servicios pblicos?, qu es
un contribuyente?, qu es un evasor fscal?, qu es
el impuesto al valor agregado?, qu es un acto de co-
rrupcin?, cundo se dice que un servidor pblico o
un ciudadano participa en un acto de corrupcin?
Asimismo, se han realizado trabajos conjuntos con la
Secretara de Educacin Pblica para la validacin de
nuestros materiales didcticos de escuelas primarias
y la elaboracin de fcheros con sugerencias pedag-
gicas para su implementacin por docentes frente a
grupos del primer al sexto grado.
A travs de acciones conjuntas con universidades e
instituciones de educacin superior, se fortalecen las
nociones y prcticas de la cultura tributaria en estu-
diantes universitarios.
En el SAT visualizamos la iniciativa como un compo-
nente de la formacin ciudadana, lo que nos permite
estar presentes en foros construidos desde diferentes
posiciones e intereses.
La implementacin de acciones formativas fuera del
contexto escolar requiere un mayor nmero de alia-
dos, como medios de comunicacin (prensa, radio y
televisin), museos, instituciones de divulgacin de la
cultura, institutos de investigacin, colegio de conta-
dores, etctera.
Este tipo de instituciones tienen gran importancia
para la implementacin de acciones de educacin no
formal, porque tambin comparten una funcin for-
mativa de manera no implcita.
En este sentido, la estrategia del Programa se propone
concertar convenios de colaboracin para establecer
esquemas que, desde la articulacin de intereses, pue-
dan incidir en la generacin de una cultura tributaria.
El Programa de Civismo Fiscal prev la celebracin de
convenios en 3 mbitos:
Principalmente en instituciones educativas, cuyo ob-
jeto es garantizar la implementacin de los diferen-
tes productos que se han desarrollado en el SAT para
cada uno de los niveles educativos, especfcamente:
primaria, bachillerato y universidades (educacin for-
mal);
Adicionalmente, se promueve la frma de convenios
con otras instituciones o dependencias pblicas o
privadas cuyas iniciativas participen de los objetivos,
temas, valores y principios de la cultura contributiva,
como: museos, instituciones de investigacin y divul-
gacin de la cultura, medios de comunicacin, orga-
nismos o asociaciones, as como colegios de profesio-
nales, entre otros, (educacin no formal);
111
La tercera est constituida por la celebracin de con-
venios especfcos con las Entidades Federativas, que
establezcan un esquema compartido de esfuerzos
para el establecimiento de la cultura contributiva en
la Entidad respectiva (educacin formal);
De manera general, podemos afrmar que los aliados
de la cultura tributaria, son aquellas instituciones,
agrupaciones, dependencias pblicas o privadas, as
como personas que no circunscritas a una organiza-
cin tienen inters en coadyuvar a formar ciudadanos
responsables en todas sus dimensiones.
Plan estratgico del servicio de
administracin tributaria
El Plan Estratgico del SAT (2007-2012) establece 4 ob-
jetivos estratgicos, ejes rectores, los cuales a su vez se
dividen en objetivos de resultados, clientes, procesos,
gente y servicios, que estn soportados en programas
y proyectos, a travs de los cuales se alcanzan las me-
tas defnidas y se garantizan los resultados que la so-
ciedad demanda de la administracin tributaria.
El Programa de Civismo Fiscal, se enmarca en el eje
rector: Facilitar y motivar el cumplimiento voluntario,
y en el mapa estratgico del SAT se ubica en el objeti-
vo de Proceso 2, Promover la cultura cumplimiento.
La iniciativa estratgica que soporta el objetivo de
Proceso 2 es la cultura contributiva y el Programa que
consolida esta estrategia es el Programa Nacional de
Cultura Contributiva, con los siguientes propsitos:
Desarrollar la cultura del pago de impuestos;
Crear conciencia en la juventud del impacto que tie-
ne el que cada ciudadano cumpla con sus obligacio-
nes tributarias en tiempo y en forma;
Las consecuencias y riesgo en que incurren los ciuda-
danos que no cumplen (SAT, 2007).
Los propsitos y objetivos generales del Programa de
Civismo Fiscal estn establecidos por la planeacin
estratgica del Servicio de Administracin Tributaria,
que defne como lneas principales las siguientes:
Promover en la sociedad la importancia del cumpli-
miento de las obligaciones tributarias y de comercio
exterior;
Generar informacin acerca del destino y aplicacin
de los impuestos;
Difundir entre la juventud y niez la cultura del pago
de impuestos;
Generar la percepcin de riesgo.
Participacin del Programa de civismo Fiscal en el Vigsimo Primer
Encuentro Internacional de Scouts, en la ciudad de Guanajuato,
Mxico, noviembre de 2007.
Cabe mencionar que en el mbito de responsabilida-
des de las reas administrativas que intervienen, las
acciones del Programa se agrupan en tres grandes
procesos:
El desarrollo, planifcacin, establecimiento de polti-
cas y normas correspondientes a su implementacin,
as como el diseo y la elaboracin de material didc-
tico, son realizadas por la Administracin Central de
Servicios Tributarios al Contribuyente. De igual forma
corresponde al rea central la concertacin de acuer-
dos y convenios con dependencias pblicas o priva-
das en el mbito federal;
La operacin, implementacin y ejecucin de las ac-
ciones, as como la suscripcin de convenios y acuer-
dos con instituciones pblicas o privadas, estatales o
municipales en el mbito de su jurisdiccin, corres-
ponde a las Administraciones Locales de Servicios al
Contribuyente;
La supervisin de la operacin con apego a las pol-
ticas y normas establecidas por el rea central en la
implementacin de las acciones del Programa corres-
ponde a la Coordinacin Nacional de Administracio-
nes Locales de Servicios al Contribuyente, as como el
avance y el cumplimiento de las metas en las 66 Ad-
ministraciones Locales de Servicios al Contribuyente.
El seguimiento del avance de las metas establecidas
y, en su caso, comprometidas en la planifcacin es-
tratgica de la Administracin General de Servicios al
Contribuyente y de las actividades que corresponden
112
al numeral 1 es realizado por la Administracin Central
de Servicios Tributarios al Contribuyente, a travs de
programas de trabajo en los cuales se registran y do-
cumentan los avances de las acciones.
Adicionalmente, en las 66 Administraciones Locales
de Servicios al Contribuyente se cuenta con personal
que se encarga de aplicar las iniciativas en todo el te-
rritorio nacional.
Principales lneas de accin
Consolidar esquemas homogneos de comporta-
miento basados en la refexin crtica del entorno y de
su entendimiento, en el conocimiento, as como en el
respeto y la confanza en las instituciones pblicas, es
una de las dimensiones de la cultura contributiva, lo
que signifca incidir en los esquemas perceptivos de
la poblacin desde diferentes ngulos. De ah que el
Programa se estructure en torno a cuatro grandes seg-
mentos de la poblacin: estudiantes, asociaciones p-
blicas y privadas, servidores pblicos y contribuyentes
potenciales.
La conformacin de una cultura contributiva requiere
la implementacin de acciones decididas e instrumen-
tadas en los diferentes canales y espacios pblicos y
privados, en los centros de trabajo, en los espacios
educativos, en los lugares de esparcimiento y recrea-
cin y, en general, en todo lugar y momento en el que
se generen procesos formativos.
En este sentido y, con la intencin de lograr un impac-
to integral, se disean e instrumentan acciones para
el mbito de educacin formal y no formal de cultura
contributiva.
Educacin formal
Ms all del concepto tradicional de educacin formal,
en el Programa de Civismo Fiscal nos referimos al m-
bito o espacio que permite la intervencin sistemati-
zada de acciones de cultura contributiva en el que, a
travs de la planifcacin, se pueden implementar pro-
cesos de aprendizaje completos y secuenciales, desde
la educacin inicial hasta educacin universitaria. Es
decir a las instituciones educativas pblicas o privadas,
que conforman la educacin sistematizada y regulada
por una instancia de gobierno.
Hablar de cultura contributiva implica hablar de cul-
tura de la legalidad, ambos propsitos nos conducen
al plano de lo ciudadano, en el que se reconoce a la
ciudadana como sujeto activo. Entonces la ciudada-
na es un proceso de construccin social y no una reali-
dad objetiva y predeterminada, las personas requieren
ser formadas como ciudadanos. Por ello es preciso que
se enfrenten a situaciones educativas formales y expe-
riencias de ejercicio de la ciudadana que fortalezcan su
cultura poltica (Fernndez, 2001).
La educacin prepara al hombre para participar de for-
ma activa en la sociedad. Es una forma central de so-
cializacin, es decir, de insercin de la persona en los
valores y en la cultura de una determinada sociedad,
dotndola de una preparacin adecuada para servir a
la sociedad y para realizarse en su profesin, as como
participar con las instituciones pblicas.
Este enfoque de formacin ciudadana es el que, de
manera transversal, se asume para la generacin de la
cultura contributiva en las acciones que se implemen-
tan en los diferentes niveles educativos en el Progra-
ma de Civismo Fiscal, aunado a las nociones, valores y
habilidades propias del Programa.
En cada nivel educativo, la seleccin de propsitos,
contenidos y nociones se estructura de manera gra-
dual, con una correlacin y secuencia didctica que
permitan la adquisicin de competencias a lo largo de
la trayectoria acadmica. As, por ejemplo, en educa-
cin bsica nuestros temas son generales y formativos
con gran nfasis en valores. En secundaria las nocio-
nes aterrizan en los intereses colectivos de bienestar
comn y en las grandes tareas del Estado para lograr-
lo. En lo que respecta al bachillerato y universidades,
los temas son ms especfcos y prcticos, se identif-
can los principales impuestos y la mecnica de cumpli-
miento, se fortalece el conocimiento de cmo cumplir
efcazmente con las obligaciones tributarias y la tica
profesional vinculada a un proyecto de vida y pas.
A continuacin se describe cada una de estas acciones:
Educacin bsica
En educacin bsica, se desarroll una estrategia vin-
culada a los propsitos educativos del pas. Para los l-
timos grados de primaria, quinto y sexto, se dise un
libro del alumno y una gua para el docente. Los con-
tenidos se abordan de manera transversal a travs de
competencias cvicas y ticas, con el fn de proporcio-
nar informacin sobre la importancia, uso y destino de
los impuestos y los valores de la cultura contributiva.
113
En el caso de secundaria, la estrategia se ha diversifca-
do en dos lneas. La primera se ha establecido a travs
de la participacin del personal de la Administracin
Tributaria con contenidos estructurados de acuerdo
con la visin del Ministerio de Educacin, los cuales
se apoyan en una gua para el docente y material del
alumno. La otra, es la incorporacin de menciones de
cultura contributiva en libros de texto autorizados por
la autoridad educativa del pas, que utilizan los maes-
tros para la imparticin de la asignatura de Formacin
Cvica y tica, con lo cual tenemos un mayor impacto
entre los jvenes mexicanos.
Imagen de uno de los contenidos del material didctico de quinto
grado de primaria.
Educacin media superior
Las acciones en educacin media superior son las que
el Programa considera ms importantes debido a que
la mayor parte de los jvenes que se incorporan al mer-
cado de trabajo, lo hacen al desertar del bachillerato
o al concluir este nivel educativo. Sobre esta premisa,
el bachillerato, en su modalidad tecnolgica, prepara
a los jvenes para incorporarse al mercado laboral,
atendiendo a las condiciones regionales de desarrollo
socio-econmico.
Que la educacin media bsica sea una prioridad den-
tro de la educacin formal en el programa responde a
las tendencias poblacionales y a la edad promedio en
que los jvenes se incorporan al mercado de trabajo.
De acuerdo con reportes del Instituto Mexicano de la
Juventud, el 45.3 por ciento de jvenes de entre 15 y 19
aos se han incorporado ya al mercado laboral en su
vertiente formal o informal. Entre los 20 y 24 aos este
porcentaje es del 75.7 por ciento. Del total de jvenes
de entre 15 y 24 aos, un 44.3 por ciento ya no asiste a la
escuela, en su gran mayora porque se han tenido que
incorporar al mercado de trabajo (IMJUVE, 2005).
La estrategia que apuntala el Programa de Civismo Fis-
cal en el nivel medio superior es la de contribuir con
las Coordinaciones Acadmicas de los bachilleratos,
a fn de incluir contenidos en materia fscal, as como
propiciar el desarrollo de competencias cvicas.
Esta accin comprende la distribucin de un CD inte-
ractivo cuyo contenido es informacin fscal bsica, di-
rigida a alumnos de los ltimos niveles de bachillerato
tecnolgico, estructurada en torno a principios y valo-
res de la cultura contributiva y los establecidos por la
Secretara de Educacin Pblica en este nivel.
Educacin superior
En el segmento de universidades, de igual forma, se
han desarrollado varios productos que fomentan el
cumplimiento de las obligaciones fscales de los pro-
fesionales, cuya implementacin depende de las ca-
ractersticas acadmicas y de la gestin escolar de la
universidad. Ofrecer a las Universidades una gama de
opciones a travs de un Catlogo de Servicios es una
propuesta que permite que valoren qu alternativa es
la que consideran ms idnea para sus necesidades y,
de esta manera, se asegura su implementacin.
La primera opcin es la imparticin de una materia con
carcter obligatoria en el currculo escolar de las licen-
ciaturas de derecho, contadura y economa. Se impar-
te por funcionarios de la Administracin Tributaria cuyo
benefcio es la imparticin de contenidos propios de
la operacin tributaria y un mayor carcter prctico. El
planteamiento pedaggico de la asignatura es propiciar
aprendizajes concretos sobre cmo cumplir y ante quin,
adems de incorporar valores de tica profesional.
Esta materia se ha desarrollado tambin en la moda-
lidad virtual. Para su implementacin, a travs de es-
quemas de educacin a distancia, se dise bajo el
concepto de objetos de aprendizaje, para as promo-
ver la participacin activa de los universitarios y pro-
porcionarles los elementos necesarios para que cons-
truyan su propio proceso de formacin. La modalidad
est diseada didcticamente bajo el enfoque de
competencias profesionales, ciudadanas y estilos de
aprendizajes, lo cual la convierte en una herramienta
til y atractiva para los universitarios.
Otra opcin est compuesta por una serie de casos
prcticos dirigidos a las licenciaturas no afnes a la
materia tributaria, como arquitectura, medicina, in-
geniera, administracin, y Economa. Su propsito es
resolver las principales dudas en materia de cumpli-
114
miento de obligaciones fscales al inicio y durante su
prctica profesional. Se parte de situaciones concretas
derivadas del contexto propio de estas profesiones, y
se promueve una conducta tica y profesional ante el
cumplimiento de las obligaciones fscales.
Tambin ofrecemos un software para la realizacin del
Campeonato Fiscal que, a travs de su instalacin en
varios equipos de cmputo, promueve la interaccin de
los estudiantes a travs de preguntas y respuestas en ma-
teria tributaria, las cuales son contestadas por universita-
rios de la licenciatura en contadura de una misma uni-
versidad e inclusive de otras universidades. Este evento
promueve la autocapacitacin y la actualizacin fscal.
Con esta herramienta interactiva se han realizado tres
eventos promoviendo la participacin de universi-
dades e Instituciones de Educacin Superior perte-
necientes a la Regin Centro Sur del pas, teniendo
como sede el Estado de Puebla en su primer y tercer
campeonato y el Estado de Tlaxcala en el segundo. La
participacin ha sido de 20 universidades y unos 100
alumnos en cada evento.
Una opcin ms es trabajar de manera conjunta con
las universidades en sus programas de incubadoras de
empresas. Cada institucin educativa y, en su caso, las
asociaciones empresariales, tienen su propio modelo,
pero en lneas generales los objetivos y lineamientos
de accin son bsicamente los mismos.
La intervencin del Programa de Civismo Fiscal en la
generacin de nuevas empresas, tiene como objetivo
proporcionar los elementos y contenidos de cultura
contributiva para un ptimo cumplimiento de la em-
presa respecto de las obligaciones fscales. Conside-
rando, adems, que cuanto ms fcil sea para una per-
sona tener una empresa, ms fcil ser tambin que la
economa del pas crezca y los benefcios sociales se
vean fortalecidos.
Las nuevas empresas representan un sector de la eco-
noma potencial que requiere de informacin que
fortalezca y fomente una conciencia cvica que los
impulse a cumplir correcta y oportunamente con sus
obligaciones fscales, es decir, a constituirse como una
empresa fscalmente sana.
Como parte de la vinculacin con universidades se estn
realizando acciones de Cultura Tributaria dirigida, para
promover que el personal acadmico, administrativo e
investigadores de las universidades incremente el cum-
plimiento de sus obligaciones fscales, a travs de la ac-
tualizacin de su estatus en el Registro Federal de Contri-
buyentes, y la implantacin permanente de un ambiente
orientado al fomento de la cultura contributiva.
Las instituciones de educacin superior estn legitima-
das por la sociedad como generadoras de conocimiento
y de cultura que juegan un papel trascendental en el de-
sarrollo econmico del pas, y representan y evocan de
manera signifcativa, en su comunidad y en la ciudada-
na, un patrn de comportamiento responsable y com-
prometido con las obligaciones tributarias.
A partir de esta concepcin, se est previendo que los
egresados de las instituciones de educacin superior,
de manera complementaria a la implantacin de es-
trategias formativas de cultura contributiva, realicen
una inscripcin al Registro Federal de Contribuyen-
tes sin obligaciones fscales, como parte del ejercicio
de sus responsabilidades profesionales y ciudadanas.
Dicho registro no surtir efectos fscales hasta el mo-
mento en que el universitario inicie el ejercicio de su
profesin y obtenga ingresos por el mismo. Con ello
se propone incentivar la cultura y facilitar el cumpli-
miento tributario.
Imagen de los Casos prcticos interactivos para las licenciaturas
de Medicina, Arquitectura, Ingeniera, Administracin y Economa.
Educacin no formal
Las acciones de educacin no formal estn debidamente
sistematizadas, con propsitos y objetivos de formacin
tributaria, claros y defnidos, con elementos pedaggicos
que permiten la continuidad de su implementacin, as
como la valoracin de sus resultados, fortaleciendo de
esta manera la construccin de la cultura contributiva.
Las acciones de educacin no formal se realizan de ma-
nera privilegiada en espacios pblicos, por lo que en el
SAT se han realizado los siguientes eventos, entre otros:
Feria Fiscal;
Jornada Fiscal;
Congreso Fiscal Infantil;
Seminario con estudiantes;
Curso de Verano.
115
Materiales didcticos
Desde las primeras acciones del Programa de Civismo
Fiscal, se consider importante la elaboracin de ma-
terial didctico que apoyara las iniciativas del Progra-
ma. Para ello, ste tena que ser consistente en cuanto
a estructura y enfoques pedaggicos y con un trata-
miento diferenciado por estrategia y grado educativo
o poblacin destinataria.
El primer material con el que cont el Programa no esta-
ba sustentado en una lnea de trabajo que esquematizara
una intencin formativa. Los ttulos y temas se seleccio-
naban de manera discrecional sin un criterio pedaggico.
Es a partir de 2001 cuando los materiales del Programa se
elaboran considerando los siguientes elementos:
Soporte de una estrategia o iniciativa educativa.
Incorporacin de desarrollo de objetivos formativos
de cultura tributaria;
Seleccin de contenidos acordes al plan de estudio
emitido por el Ministerio de Educacin;
Tratamiento y enfoque pedaggico basado en com-
petencias cvicas ciudadanas como temas transversa-
les, incluyendo valores de cultura contributiva;
Secuencia de contenidos y gradualidad en cada uno
de los productos didcticos, de acuerdo a los niveles
educativos;
Inclusin de actividades y recursos didcticos;
Elaboracin y desarrollo de sugerencias didcticas
para su imparticin por docentes o personal de la ad-
ministracin tributaria;
Indicadores que valoren el nivel de adquisicin de las
competencias de cultura contributiva en los partici-
pantes.
Adicionalmente, para cada producto se desarrolla una
estrategia de implementacin, en la que se apoya y jus-
tifca la iniciativa desde su enfoque pedaggico, pro-
psito, funcionamiento, seguimiento y supervisin.
El catlogo de materiales del Programa para educacin
formal est compuesto por una diversidad de formatos:
material impreso, videos y productos interactivos, entre
otros. Los grupos meta son nios, jvenes y adultos.
Materiales para nios de educacin bsica:
Serie para iluminar Fiscalito, tres ejemplares;
Historieta Crece con Mxico, un ejemplar;
Video El misterio de los impuestos y Cundo germi-
na el cacao;
Interactivo Todos ponen;
Serie de 10 interactivos con alusin a la responsabili-
dad del pago de los impuestos;
Con el propsito de tener un mayor impacto en el p-
blico en general, se establecer en un espacio pbli-
co la realizacin de acciones permanentes de cultura
contributiva, as como un proyecto museolgico que
genere refexin acerca de la importancia del pago de
los impuestos, y promueva el pago oportuno y res-
ponsable en la ciudadana.
Internet es un espacio digital en el que confuyen un
gran nmero de personas con distintos perfles e in-
tereses, por lo que adems de ser un canal de difusin
y de presentacin de una versin digital y descriptiva
de las acciones de educacin formal, se est replan-
teando su funcionalidad para constituirse en medio
formativo y de interaccin con el ciudadano, con una
intencin educativa y constructiva de la cultura tribu-
taria e incluyente de las necesidades de informacin
de los diferentes visitantes.
Derivado de las acciones en Internet, se han colocado
en You Tube 8 videos de la serie Crnicas Tributarias,
que abordan temas cotidianos vinculados a los valores
de la cultura contributiva.
Como parte del sitio de Internet se desarrolla, adems,
un minisite referente al uso y destino de los impues-
tos en los tres niveles de gobierno del pas. El proyec-
to consiste en proporcionar informacin que refeje
propsitos, inversiones, resultados y benefcios de
los programas sociales gubernamentales de mayor
impacto. No es propiamente un mecanismo de rendi-
cin de cuentas o de fscalizacin. Su objetivo es que
el ciudadano pueda ver y correlacionar el pago de sus
impuestos con la inversin en obras que benefcian a
su comunidad, Estado y pas.
Imagen del portal de Civismo Fiscal del SAT.
116
Libro del alumno quinto y sexto de primaria;
Cuaderno Agenda de tareas, material con leyendas y
mensajes de cultura contributiva.
Materiales para jvenes de educacin secundaria y ba-
chillerato:
Interactivo Suena la caja;
Gua de estudio para estudiantes del tercer grado de
secundaria, material de apoyo para las sesiones del
Programa;
Historieta interactiva Construyendo un pas mejor;
Maratn fscal para primaria y secundaria;
Serie de historietas El rollo de los impuestos;
CD de consulta individual con temas bsicos de la
cultura contributiva.
Materiales para jvenes universitarios:
Libro Gua de estudio de la materia Formacin e In-
formacin Tributaria;
Versin de la materia Formacin e Informacin Tribu-
taria virtual para plataforma Moodley;
Video Una nueva generacin;
Programa de cmputo Campeonato fscal, maratn
de preguntas y respuestas;
Serie de 5 discos interactivos Casos prcticos para
las licenciaturas de Medicina, Arquitectura, Ingenie-
ra, Administracin y Economa.
Los materiales de educacin no formal estn dirigidos
al pblico en general e incluyen:
Sitio de Internet con archivos descargables (en pro-
ceso de reestructuracin);
Serie Crnicas tributarias videos de sensibilizacin
colocados en You Tube;
Serie electrnica de suplementos fscales, nmero 1
Devoluciones;
Historietas impresas El rollo de los impuestos, entre
otras;
Interactivos.
Imagen de la historieta el Rollo de los impuestos.
Material interactivo para universitarios: visita virtual al SAT.
Comunicacin
El portal en Internet de Civismo Fiscal ms que un canal
de difusin es un espacio en el que se pueden imple-
mentar acciones formativas, es un medio interactivo
que propicia e incentiva conocimientos y aprendizajes
en materia de cultura contributiva. Para ello, el conjun-
to de actividades, enfoque y concepto estn referidas
al mbito de la educacin no formal. Sin embargo,
tambin valoramos su importancia como medio de
comunicacin y de difusin de los mensajes y accio-
nes del Programa de Civismo Fiscal, para llegar a dis-
tintos usuarios.
De ah que, como parte de la difusin de las acciones
del Programa, se participe en diferentes foros y cana-
les de comunicacin como los siguientes:
Programa radiofnico especializado en temas tribu-
tarios;
Participacin en seminarios y congresos, con el pbli-
co en general;
Entrevistas en diarios y revistas especializadas;
Participacin en asociaciones de fomento a sectores
especfcos como la Asociacin Mexicana de Centros
para el Desarrollo de la Pequea Empresa;
Cmara Nacional de la Industria de Artes Grfcas;
Cmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana.
Aunque se han realizado esfuerzos para establecer
una accin permanente en los medios de comunica-
cin, los recursos presupuestarios no lo han permitido;
no obstante consideramos que esta es una accin que
impulsara la cultura contributiva del pas y fortalece-
ra sus acciones en el interior de la sociedad.
117
Hay que resaltar que, aunque de manera cuantitativa la
incidencia es mnima respecto de la matrcula de este ni-
vel educativo, los esfuerzos en su valoracin cualitativa
han demostrado la pertinencia y madurez de la acciones
del Programa. As, a travs de la aplicacin de instrumen-
tos de evaluacin se ha constatado lo siguiente:
Evaluacin de diagnstico: la mayora de los alumnos
que participan tienen conocimientos previos sobre
cultura tributaria, pero solo a nivel de informacin.

Evaluacin parcial: los alumnos participantes se ubi-
can en un proceso de construccin de bases y nocio-
nes para la cultura tributaria.
Evaluacin fnal: los alumnos participantes se situaron
en los rangos ms altos del proceso de construccin
de competencias para la cultura contributiva, adqui-
riendo las nociones y actitudes requeridas para actuar
con responsabilidad ante el cumplimiento de las obli-
gaciones fscales.
Secundaria forma parte de la educacin bsica en el
pas y atiende a la mayor demanda escolar con un
87 por ciento de la poblacin en edad de cursarla.
En 2009 concentr un total de 6,15 millones de es-
tudiantes.
En cuanto a las acciones en secundaria, el Programa
de Civismo Fiscal tuvo impacto en 400.000 alumnos,
lo que representa un 7,9 por ciento respecto de la ma-
trcula ofcial.
Educacin media superior, bachilleratos
En este nivel, el Sistema Educativo Nacional atiende a
un total de 3,5 millones de estudiantes considerando
sus diferentes modalidades, cubriendo el 58 por cien-
to de la demanda escolar del pas.
El impacto con las acciones de civismo fscal en escue-
las del nivel medio superior (bachillerato), es de un to-
tal de 164.680 alumnos, lo que representa un 4,7 por
ciento con respecto a la matrcula de alumnos inscri-
tos en este nivel educativo.
Universidades
La matrcula ofcial de educacin universitaria en 2009
fue de 2,3 millones de estudiantes, captando el 25 por
ciento de la demanda escolar del pas.
Las acciones del Programa de Civismo Fiscal han impac-
tado a 240.216 alumnos, representando el 10 por ciento
del total de alumnos inscritos en esta modalidad.
Resultados
Educacin formal
El sistema educativo mexicano tiene una enorme
complejidad y su alcance y lmites slo pueden enten-
derse mediante un conjunto amplio de indicadores.
Ciertamente, se han registrado importantes avances
en materia educativa durante los ltimos aos. As, se
ha conseguido una cobertura cercana al 100 por cien
en educacin primaria y una tasa importante de ex-
pansin en secundaria, media superior y superior (Pre-
sidencia de la Repblica, 2007).
A continuacin se muestra cmo se concentra la de-
manda escolar (poblacin en edad de cursar alguno
de las grados o niveles educativos), en el mbito na-
cional en las instituciones educativas del pas.
Preescolar (3, 4 y 5aos)
Primaria (6 a 10 aos)
Secundaria (13 a 15aos)
Educacin Media Superior
Educacin Superior
Educacin Bsica Porcentaje de cobertura
66,9
94,1
87
58,6
25,2
Cuadro 2. Cobertura por tipo y nivel educativo,
ciclo escolar 2005-2006
Fuente: Presidencia de la Repblica, 2007
En Mxico participan en el Sistema Educativo Nacio-
nal 33,7 millones de alumnos considerando todos los
niveles y modalidades. Las acciones del Programa de
Civismo Fiscal han llegado a 2,5 millones de alumnos,
lo que representa un 7,4 por ciento del total de la ma-
tricula. De ah la necesidad de integrar estas iniciativas
con el resto de las instituciones pblicas y consolidar
los trabajos con el Ministerio de Educacin para que
adopten los temas y contenidos como parte de las
clases que se imparten en el aula. En el nivel de pri-
maria es donde se concentra el mayor nmero de la
demanda escolar, con una matrcula de 14,8 millones
de alumnos en el ciclo escolar 2008-2009.
En lo que respecta a la acciones del Programa de Civis-
mo Fiscal, en los grados de quinto y sexto de primaria,
hasta marzo de 2010, tuvo impacto en 1,6 millones de
alumnos, lo que representa una incidencia en la matr-
cula del 11 por ciento.
118
Cabe mencionar que las estrategias del Programa en
cuanto a su enfoque pedaggico y formativo y su im-
plantacin, tienen gran aceptacin en las instituciones
educativas; es decir, en la parte cualitativa de las mis-
mas. Sin embargo, en cuanto a resultados cuantitati-
vos, los esfuerzos no han sido sufcientes para incidir
de manera signifcativa en la matrcula escolar, esto
se atribuye principalmente a que el Programa opera
casi en su totalidad con personal del Servicio de Ad-
ministracin Tributaria. Es importante sealar que el
Sistema Educativo del pas opera con 1,3 millones de
docentes, mientras que la operacin del Programa de
Civismo Fiscal es de cerca de 80 personas de la Admi-
nistracin Tributaria.
Educacin no formal
Feria Fiscal. Este evento se realiza en las 66 Adminis-
traciones Locales de Servicios al Contribuyente, una
vez durante un ciclo escolar, por lo que cada ao se
realizan aproximadamente 66 eventos de esta natu-
raleza;
La realizacin de un Congreso Fiscal Infantil en la ciu-
dad de Cuernavaca, Morelos;
La organizacin de 2 Cursos de Verano en la Ciudad
de Mxico;
La realizacin de 10 eventos de la Jornada Fiscal en
cada Administracin Local de Servicios al Contribu-
yente;
La inclusin de 8 videos de la serie Crnicas Tributa-
rias, en You Tube;
Participacin en diferentes foros, congresos y se-
minarios y publicacin de artculos y entrevistas en
los medios impresos sobre el Programa de Civismo
Fiscal.
Vdeo en You Tube No a la evasin fscal de la serie Crnicas tri-
butarias.
Valoracin integral de las acciones
del Programa
La valoracin de las acciones que componen el Pro-
grama de Civismo Fiscal se realiza en torno a dos
grandes mbitos: a) la valoracin de las estrategias
especficas del Programa, desde un enfoque de pro-
cesos; b) la valoracin integral de las acciones como
la suma de los resultados de las acciones y estrate-
gias en cada uno de sus mbitos, atendiendo a los
propsitos de la Administracin Tributaria (resulta-
do tributario).
a. Valoracin de estrategias especfcas
Una valoracin formativa se refere a un proyecto que
se encuentra en gestin y abarca una primera evalua-
cin inicial sobre los objetivos y metas que se espera
alcanzar del proyecto, considerando la estrategia en s
y los productos didcticos que la soportan. Esta valo-
racin se realiza en la etapa de planifcacin de la es-
trategia, cuando todava es posible corregir y reorien-
tar los elementos que la componen.
Es un primer acercamiento que valora la pertinencia
de la estrategia frente a sus destinatarios, en el caso
de Civismo Fiscal. Los materiales de educacin formal
se someten a consideracin de maestros, docentes y
alumnos y, en algunos casos, a padres de familia, lo
que nos permite clarifcar los propsitos tanto educa-
tivos como institucionales.
Una vez implantada la estrategia hay un monitoreo
permanente de las acciones, que se realiza a travs de
la supervisin de la operacin, sus resultados se eva-
lan por aos y, en su caso, se realizan las adecuacio-
nes pertinentes.
La valoracin de las estrategias se realiza en tres di-
mensiones:
Cobertura de participantes;
Nivel de construccin de habilidades y actitudes para
la cultura contributiva;
Viabilidad de la implementacin, costos, recursos,
aceptacin por parte de los participantes, institucio-
nes y/o contribuyentes activos y potenciales que par-
ticipan en las estrategias.
Dentro de la evaluacin de procesos se realiza tam-
bin una evaluacin fnal que da cuenta sobre el logro
de los propsitos al trmino de su implantacin. No
obstante, esta evaluacin obedece ms a una evalua-
cin integral.
119
b. La valoracin integral de las acciones atendiendo a
los propsitos de la Administracin Tributaria (resul-
tado tributario).
El Programa de Civismo Fiscal es un programa estra-
tgico del SAT que se origina por una necesidad con-
creta de fomentar una mayor cultura contributiva en
el pas, cuya pretensin y naturaleza es de largo pla-
zo, con resultados y avances progresivos, los cuales
estn determinados en funcin de las metas y logros
alcanzados en cada una de sus estrategias, con un
impacto y resultado tributario.
El resultado esperado en las acciones de cultura
contributiva en el plan estratgico de la Adminis-
tracin Tributaria de Mxico obedece a indicadores
propiamente tributarios y, aunque la naturaleza del
Programa es formativo y educativo, ste debe tener
una participacin en los resultados de la gestin tri-
butaria. En este sentido, el plan estratgico del SAT se
refere a dos grande objetivos:
Disminuir la evasin;
Incrementar la base de contribuyentes.
No es cuestionable afrmar que las acciones del Pro-
grama de Civismo Fiscal impactan en estos resulta-
dos, pues la cultura contributiva asienta sus acciones
en la corresponsabilidad de los asuntos pblicos y en
las competencias de una ciudadana activa compro-
metida con su pas. Si estas competencias se desarro-
llan y se fortalecen, la incidencia en los resultados de
la operacin tributaria deben ser favorables.
Adicionalmente, en el SAT se han establecido, de
manera coordinada con las autoridades hacendarias
estatales (regionales), programas que potencian la
cultura contributiva y que se implementan en las
Entidades Federativas que componen el pas. Algu-
nos de estos programas incluyen la actualizacin
del Registro Federal de Contribuyentes y el control
de obligaciones y cobranza que, de manera integral,
buscan el cumplimiento voluntario de las obligacio-
nes, fortaleciendo la presencia fiscal y generando
una alta percepcin del riesgo ante el incumpli-
miento en la ciudadana.
A travs de una estrategia integral de esfuerzos de
los distintos programas de la Administracin Tributa-
ria en los Estados, que apuntalan la generacin de la
cultura contributiva, se busca favorecer la disminu-
cin de acciones de control y de verifcacin de obli-
gaciones tributarias.
En este sentido, una evaluacin integral de las accio-
nes del Programa de Civismo Fiscal debe atender a los
resultados especfcos de las estrategias y a un moni-
toreo constante del comportamiento de la ciudadana
respecto la administracin tributaria, es decir del cum-
plimiento de las obligaciones tributarias.
Esta etapa de valoracin de resultados es la que apun-
tala el Programa, a travs del seguimiento y acompa-
amiento a estudiantes egresados en universidades
que han participado de las estrategias del Programa,
en colaboracin con las autoridades que certifcan y
reconocen la validez de los estudios profesionales. La
tarea implica una revisin del Registro Federal de Con-
tribuyentes a travs de los datos de identifcacin de
los egresados universitarios para verifcar su incorpo-
racin a dicho Registro.
Conclusiones: principales logros
y desafos
Institucionalizacin del programa
Como principales logros cabe sealar los siguientes:
El Programa forma parte de los objetivos estratgicos
del SAT;
Se ha incorporado una clusula para realizar acciones
conjuntas con los Gobiernos Estatales de cultura con-
tributiva en el Convenio General de Coordinacin Fis-
cal, el cual est suscrito por las 32 Entidades del pas.
Como principales desafos habra que destacar:
Establecer el Comit especializado de vinculacin con
el contribuyente, con el cual se busca una interaccin
con el contribuyente y la ciudadana para fortalecer
la percepcin positiva de la administracin tributaria,
as como hacer ms efcientes los servicios tributarios
y la estrategia de cultura contributiva para crear una
autntica conciencia tributaria en la poblacin;
Implantar el Programa Nacional de Cultura Contri-
butiva en colaboracin con los Gobiernos de los
Estados;
Contar con los sufcientes recursos humanos y mate-
riales para hacer frente al reto de generar una verda-
dera conciencia tributaria.
120
Educacin formal
Los principales logros en el mbito de la Educacin b-
sica han sido:
Suscribir un convenio de colaboracin con el Ministe-
rio de Educacin en 2005;
Desarrollar productos didcticos para primaria en
base a los propsitos y enfoques del Sistema Educa-
tivo Nacional, con lo cual se garantiza pertinencia y
efcacia en su implementacin en las aulas del pas;
Obtener el reconocimiento de los materiales educati-
vos de educacin bsica por el Ministerio de Educa-
cin, docentes y padres de familia;
Tener menciones y citas de cultura contributiva en li-
bros de secundaria con reconocimiento ofcial por el
Ministerio de Educacin.
En Educacin media superior se ha logrado tener im-
pacto en alumnos de bachilleratos tecnolgicos con
carreras terminales, con material probado y supervisa-
do por docentes y directores de centros educativos de
esta modalidad.
En lo que respecta a la Educacin superior, los dos
principales avances han sido:
La incorporacin de una materia con carcter de obli-
gatoria en los planes de estudio sobre cultura contri-
butiva, en la principal universidad del pas, la Univer-
sidad Nacional Autnoma de Mxico;
Disear productos educativos y formativos sobre di-
ferentes modalidades y formatos consensuados en
grupos de opinin por universitarios.
Entre los principales desafos del Programa en Educa-
cin bsica convendra destacar los siguientes:
Incluir los temas y contenidos de cultura contributiva
en los libros de texto gratuito de quinto y sexto grado
de primaria;
Que los docentes adopten los contenidos y materia-
les del Programa y participen de ellos como parte de
sus temas y propsitos educativos en sus clases;
Incorporar el resto de los grados educativos de pri-
maria en los contenidos de los planes y programas de
estudio ofciales;
Integrar menciones de cultura contributiva en 10 li-
bros de texto ofciales por el Ministerio de Educacin
en educacin secundaria.
El principal desafo en el caso de la Educacin media
superior es hacer extensiva la estrategia de bachillera-
tos tecnolgicos a un mayor nmero de regiones reali-
zada por docentes de este nivel educativo.
En el caso de la Educacin superior los retos son, fun-
damentalmente, los siguientes:
Incorporar a un mayor nmero de universidades la
imparticin de la materia Formacin e Informacin
Tributaria en cualquiera de sus modalidades;
Disear e impulsar, con instituciones acadmicas y
dependencias pblicas, la incorporacin en el siste-
ma educativo del pas de una materia sobre la impor-
tancia del cumplimiento de las obligaciones ciudada-
nas, la corresponsabilidad en los asuntos colectivos,
as como los mecanismos de interaccin del ciudada-
no con la administracin pblica.
Educacin no formal
En el caso de las actuaciones de educacin no formal
se ha conseguido:
Disear, bajo el Programa de Civismo Fiscal, una lnea
de trabajo de cultura contributiva dirigida a segmen-
tos especfcos de contribuyentes, para proporcionar-
les apoyo personalizado en el cumplimiento de sus
obligaciones fscales;
La elaboracin y diseo de suplementos educativos
con temas propios de cultura tributaria;
Desarrollar diversos materiales educativos y formati-
vos para diferentes sectores de la poblacin;
Participar en la realizacin de un Congreso Fiscal
Infantil, en el que los nios realizan el papel de di-
putados y debaten sobre el destino de los recursos
pblicos.
Los principales desafos para los prximos aos seran:
Establecer un espacio pblico con acciones formati-
vas en materia de cultura tributaria;
Implantar una campaa de comunicacin en los
medios que posicione el mensaje en la poblacin, a
travs de diferentes eventos como entrevistas, foros,
programas infantiles, etctera;
Aprovechar las ventajas de las tecnologas de la co-
municacin y de la informacin, para disear estrate-
gias formativas de Cultura Contributiva que tengan
un mayor alcance en la ciudadana.
Equipo de Cultura Tributaria
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) de Guatemala
CAPTULO 7
El Programa Permanente de
Cultura Tributaria de Guatemala
Orgenes del programa
Desde febrero de 2005, la Superintendencia de Ad-
ministracin Tributaria (SAT) ha venido desarrollando
un programa integral para la formacin de la cultura
tributaria con el propsito de informar, educar y con-
cienciar a la poblacin guatemalteca en materia de
impuestos y, especialmente, acerca de los valores que
subyacen en el cumplimiento consciente de las obli-
gaciones tributarias.
Lo anterior se hace indispensable para alcanzar una
recaudacin frme y sostenible a medio y largo plazo,
de manera que tambin sea posible cumplir con los
Acuerdos de Paz, suscritos en diciembre de 1996, y los
compromisos del Pacto Fiscal.
El programa de Cultura Tributaria fue socialmente va-
lidado desde su creacin por medio de talleres reali-
zados en las veintids cabeceras departamentales
de Guatemala. De ah que este programa fuera con-
cebido con una visin a medio y largo plazo; persiga
fomentar valores y actitudes positivas hacia la aporta-
cin ciudadana; reconozca que el mejor promotor de
la Cultura Tributaria es un ciudadano consciente que
exija un gasto pblico de calidad, efciente, racional y
transparente; y contemple acciones incluyentes, par-
ticipativas y culturalmente apropiadas a la realidad
social guatemalteca, toda vez que se trata de un tema
prioritario para la Nacin al cual todos podemos y de-
bemos contribuir.
Con ese espritu, a lo largo de los ltimos cinco aos
se han realizado diversas acciones en los campos de la
divulgacin, la educacin y la promocin social.
Misin
Fomentar la cultura tributaria en Guatemala por me-
dio del cultivo de valores y la formacin de una ciuda-
dana responsable y comprometida con la bsqueda
del bien comn.
Visin
Ser una instancia de alta proyeccin social que coadyu-
ve al cumplimiento voluntario y sostenible de las obli-
gaciones tributarias a medio y largo plazo, con base
en valores, actitudes y conductas congruentes con la
plena aceptacin del deber de contribuir a que el Esta-
do cumpla con sus fnes.
Objetivos
Generar en la sociedad guatemalteca una cultura tri-
butaria slida y sostenible por medio de actividades
de informacin, educacin y concienciacin sobre la
tributacin y su importancia para el desarrollo eco-
nmico y el progreso social del pas.
Contribuir a la formacin ciudadana de los guatemal-
tecos por medio del fomento de valores y actitudes
congruentes con el desarrollo de la cultura tributaria
y de su consolidacin a medio y largo plazo.
Hacer de la cultura tributaria una de las bases funda-
mentales de la modernizacin y el desarrollo del pas,
cuyos principios y objetivos sean compartidos por los
diversos sectores representativos de la sociedad gua-
temalteca.
Nacimiento de la iniciativa
Cmo puede fomentarse la cultura tributaria en un
pas que carece de ella?, cules son los pasos que
deben darse?, quin debe hacerse cargo del tema?,
qu acciones deben llevarse a cabo para cambiar va-
lores y actitudes que a lo largo de la historia han sido
adversos a la tributacin?, de qu manera se puede
superar el rechazo y la resistencia?
No es fcil responder a tales preguntas, pero bien vale
la pena intentar hallar una respuesta a estas cuestio-
Cap7 guatemala copia.indd 121 21/12/10 15:29:59
122
nes a partir de la experiencia concreta que se ha teni-
do en el campo de la formacin de la cultura tributaria
en Guatemala, un pas que presenta una de las cargas
tributarias ms bajas de Amrica Latina (alrededor del
10 por ciento del Producto Interno Bruto) y cuyos indi-
cadores sociales tambin fguran entre los ms rezaga-
dos del continente.
A efectos de fortalecer la cultura tributaria entendida
sta como el conjunto de valores, creencias y actitudes
compartidos por una sociedad respecto a la tributa-
cin y las leyes que la rigen, se requiere que las perso-
nas estn informadas y debidamente orientadas sobre
el tema.
En ese contexto, es esencial que comprendan la im-
portancia de sus responsabilidades en materia de
contribucin social. Porque la formacin de la cultura
tributaria va ms all del mero mbito de la poblacin
contribuyente, pues se vincula esencialmente con la
promocin de una ciudadana responsable que ejerza
sus derechos y cumpla con sus obligaciones, dos di-
mensiones que se legitiman recprocamente.
De ah que en el caso guatemalteco se incluyera dentro
del objetivo estratgico de la SAT Aumentar el nivel
de cumplimiento voluntario, el fomento de la respon-
sabilidad tributaria. De forma especfca se seala: Se
busca la promocin y la profundizacin de la respon-
sabilidad (cultura) tributaria en la poblacin, esperan-
do alcanzar ese objetivo mediante la ampliacin del
Programa Permanente de Cultura Tributaria (SAT,
2008).
Lo anterior incluy tambin la creacin de la Subgeren-
cia de Cultura Tributaria, que depende directamente
del Despacho Superior, y que presta servicios adminis-
trativos y fnancieros al Programa Permanente de Cul-
tura Tributaria. Esta accin no slo permiti un mayor
margen a las acciones de cultura tributaria realizadas
por este Programa sino que, adems, la creacin de di-
cha subgerencia favoreci su institucionalizacin.
Finalmente, cabe mencionar que hasta la fecha las
acciones de Cultura Tributaria han sido planifcadas,
ejecutadas y fnanciadas nica y exclusivamente por
la SAT, pero varias de ellas han sido realizadas con el
respaldo institucional y el apoyo logstico de diversas
entidades nacionales, internacionales, pblicas, priva-
das y no gubernamentales.
Destinatarios, actores y aliados
Destinatarios
Hay quienes opinan que todas las acciones de las ad-
ministraciones tributarias incluida la educacin fscal
o cultura tributaria deben enfocarse exclusivamente
a los contribuyentes, reales o potenciales, por consti-
tuir stos la base social de la recaudacin efectiva.
Desde el punto de vista anterior, es habitual conside-
rar la fscalidad como un hecho que afecta solamente
a los adultos y, ms en concreto, a los adultos que lle-
van a cabo algn tipo de actividad econmica sujeta
a impuestos.
En esa lnea de ideas, los nios y jvenes no tendran
que preocuparse por la fscalidad, ya que seran total-
mente ajenos al hecho fscal hasta que no se incorpo-
raran a la actividad econmica y estuvieran obligados
al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
La educacin fscal de los ciudadanos ms jvenes ca-
recera, por tanto, de sentido desde esta perspectiva
(Abad, Etkin y Estvez, 2007).
Ahora bien, como se pregunta el Instituto de Estudios
Fiscales de Espaa, puede decirse que los nios y los
jvenes son totalmente ajenos al hecho fscal?, debe
el sistema educativo ignorar este hecho?. La realidad
indica lo contrario: ni aqullos son ajenos al mundo
que los rodea, incluidas las actividades econmicas y
la tributacin, ni la escuela debe ignorar el hecho fs-
cal, en tanto que ste es una cuestin de ciudadana,
y que una parte fundamental de la misin educativa
es, o debera ser, formar a los futuros ciudadanos, es
decir, procurar las condiciones necesarias para que los
individuos aprendan a conformar su conducta a las
normas vigentes en la sociedad donde viven.
Las normas fscales forman parte del conjunto de nor-
mas sociales que debe cumplir un individuo adulto en
una sociedad democrtica, por lo que las responsabi-
lidades fscales deberan formar parte del conjunto de
valores que todo ciudadano tiene que asumir, respetar
y defender (Abad, Etkin y Estvez, 2007).
Desde la perspectiva del desarrollo social, los nios y
los jvenes son realmente los destinatarios naturales
de los programas de educacin fscal: la educacin
tributaria formal debe alcanzar a todos los niveles, ya
que su abordaje tiene complejidades e intereses pro-
pios en cada etapa de formacin. Un nio aprende
reglas bsicas de convivencia. Un adolescente com-
123
EL PROGRAMA PERMANENTE DE CULTURA TRIBUTARIA DE GUATEMALA
prende el sentido social de los impuestos. Un profe-
sional adquiere reglas y hbitos para su desempeo
(Goenaga, 2007).
En este sentido, para Cultura Tributaria de la SAT los ni-
os y los jvenes, que representan un elevado porcen-
taje de la poblacin guatemalteca, constituyen el prin-
cipal grupo meta de sus acciones. Ello no ha implicado
que se descuide a otros grupos que han sido califcados
como meta y que igual merecen esfuerzos sostenidos.
En este sentido, los profesionales, los maestros, los ser-
vidores pblicos, los ciudadanos y el pblico en gene-
ral completan el universo de nuestros destinatarios o
grupos meta.
Actores
En el marco de la diversidad y en base a las necesida-
des de los grupos objetivo, Cultura Tributaria de Gua-
temala, ahora funcionando dentro de la SAT como una
subgerencia, cuenta con cinco profesionales de diver-
sas ramas y tres tcnicos de apoyo.
En este sentido, los integrantes funcionan como un
equipo de proyectos en donde, de acuerdo a la espe-
cialidad y experiencia de cada uno, son asignados los
proyectos para su ejecucin.
Este proceso plantea varias dualidades en el enfoque
del desarrollo del trabajo que requiere, por un lado,
autonoma en varios procesos y trabajo en equipo en
otros. Por otra parte, es necesario el diseo y ejecu-
cin, contratacin de servicios y apoyo externo.
El equipo realiza acciones para cerca de 40 proyectos
en las diferentes lneas de accin, abarcando a los gru-
pos meta ya sealados con anterioridad.
Actualmente est integrado por un profesional de
las ciencias econmicas con especialidad y experien-
cia en produccin teatral, un ingeniero en sistemas
informticos con especialidad en administracin, un
periodista especializado en consultora tributaria, un
comunicador social con especialidad en informacin
econmica y catedrtico universitario, y un psiclogo
con especialidad en desarrollo organizativo.
Imagen de la entrada a la muestra artstica Guatemala est en tus manos.
124
Los tcnicos que apoyan a este equipo profesional
son: un diseador grfco especializado en arte y di-
bujo publicitario, un perito contador y una asistente
administrativa.
Con una estructura organizativa ms bien horizontal
y con casi ninguna jerarqua, cada proyecto se evala
de acuerdo a su impacto en la cobertura, alcance de
los objetivos y costo econmico del mismo.
Aliados
Desde su creacin en febrero de 2005, el Programa de
Cultura Tributaria de la SAT ha buscado alianzas estra-
tgicas con diferentes organizaciones e instituciones
con el fn de compartir la responsabilidad de fortale-
cer entre la poblacin los valores ciudadanos y pro-
mover un mayor conocimiento de las obligaciones
tributarias de la poblacin en general.
Por tratarse de un proyecto con visin de nacin, Cul-
tura Tributaria de la SAT ha gestionado y establecido
alianzas formales e informales de cooperacin con
gran cantidad de ministerios e instituciones guber-
namentales, organizaciones no gubernamentales,
comunidad internacional, universidades, centros de
investigacin, entidades de fnanciamiento, empre-
sas privadas y otros. Algunos de estos aliados son los
siguientes: Ministerio de Educacin, Municipalidad
de Quetzaltenango, Gobernacin Departamental de
Quetzaltenango, Municipalidad de Santa Catarina Pi-
nula, Banrural, Banco Industrial, Corporacin de Oc-
cidente, Canal 3, Canal 7, Central de Radios, Colegio
Naleb, Organizacin DEMOS, Fundacin FADES, Jue-
gos Metta, Plan Internacional, Prensa Libre y Proyecto
Educativo Pantalen.
Lamentablemente no todos los esfuerzos dieron fru-
tos. Sin embargo, la primera alianza que se busc y
alcanz, y quizs la ms importante, fue la del Ministe-
rio de Educacin. Alianza bsica si se toma en cuenta
que ella nos abra las puertas de la educacin formal
en todo el pas. Gracias a ella se logr introducir temas
de cultura tributaria en los contenidos curriculares de
los diferentes niveles educativos.
Otra de las alianzas importantes ha sido, sin duda, con
organizaciones como Plan Guatemala
1
, que nos per-
miti llegar a la red de escuelas con las que trabaja,
especialmente en el Nordeste del pas. Otro fruto de
esta alianza fue la participacin de Cultura Tributaria
de la SAT en el festival de teatro que esa entidad y El
Instituto guatemalteco para la Democracia Social (DE-
MOS)
2
realizan con jvenes de todo el pas, y cuyos
temas en 2009 fueron Derechos Humanos y Cultura
Tributaria, as como en la muestra artstica de pintores
y escultores nacionales Guatemala est en tus Manos,
todo efectuado en el municipio de San Pedro Carch,
Alta Verapaz, en diciembre de 2009.
Otras alianzas importantes han sido con el Fondo de
las Naciones Unidas para la Infancia o UNICEF (por sus
siglas en ingls) y la Cooperacin Tcnica Alemana
(GTZ) que, al igual que Plan Guatemala, cuentan con
redes de escuelas en el interior del pas, lo cual facilit
la cobertura de nuestros materiales. Las instituciones
privadas tambin han jugado un papel relevante. El
proyecto educativo Pantalen, para los hijos de los
trabajadores del Ingenio Pantalen, ubicado en Santa
Luca Cotzumalguapa, Escuintla, donde funciona un
gobierno escolar (una rplica del gobierno nacional);
el colegio de nios con aptitudes especiales Benito
Jurez y el colegio Naleb, han sido, sin duda, invalua-
bles colaboradores en la validacin de los materiales
educativos.
Junto al Ministerio de Educacin hemos contado tam-
bin con el apoyo de otras dependencias guberna-
mentales, especialmente en la celebracin de los dos
festivales de Cultura Ciudadana que hasta el momen-
to ha organizado Cultura Tributaria de la SAT, denomi-
nados Juntos Podemos Ms. Cuerpos de Bomberos,
Polica Nacional Civil, Direccin de Atencin al Consu-
midor, Ministerio de Comunicaciones, Empresa Mu-
nicipal de Trnsito, Banco de Guatemala, entre otras
instituciones, no han dudado en participar en dichas
actividades contribuyendo al fortalecimiento de los
valores ciudadanos.
Adems, una larga lista de empresas privadas que
tambin han respondido al llamamiento que ha hecho
Cultura Tributaria. Dichas empresas han fnanciado el
traslado de estudiantes para los festivales, el pago de
1
Plan Guatemala es una organizacin no gubernamental que desde 1978 ha trabajado en Guatemala ayudando a que los nios salgan de la
pobreza promoviendo su acceso a la salud, a la educacin, a la proteccin y a la participacin.
2
El Instituto DEMOS es un centro de pensamiento y formacin que tiene como objetivo incidir en las polticas pblicas a travs del trabajo con j-
venes, mujeres y pueblos indgenas, desde la perspectiva y promocin de los Derechos Humanos, a travs de la capacitacin y el fortalecimiento
de las capacidades organizativas y de funcionamiento de las organizaciones con las cuales trabaja.
125
artistas que expusieron en la muestra, as como refri-
gerios para los ms jvenes. Importante fue tambin
el apoyo de la Municipalidad de Quetzaltenango en la
organizacin del II Festival, y de Santa Catarina Pinula,
en la creacin del primer municipio en poseer el ttulo
de Cien en Cultura Tributaria.
Elementos fundamentales para el
funcionamiento del programa
El desarrollo de la estrategia de cultura tributaria de
la SAT ha procurado observar una serie de principios
que, junto a las caractersticas de su formulacin inicial
y las adquiridas a lo largo de la ejecucin de sus ac-
ciones, le han dado una fsonoma propia, la cual, a su
vez, le ha permitido posicionarse paulatinamente en la
agenda pblica. Entre tales rasgos distintivos fguran
los siguientes:
Direccin: se han desarrollado productos, mensajes y
acciones que son especfcas para cada grupo objetivo,
con lo cual, a pesar de que el mensaje central es nico,
el mismo se especializa para el lenguaje y las caracte-
rsticas de los integrantes de cada segmento.
Mecanismo: como complemento de lo anterior, la uti-
lizacin de estmulos como las imgenes, la msica y
otros elementos audiovisuales ha sido clave para re-
forzar la concepcin y difusin de los mensajes.
Mensaje: uno de los aprendizajes obtenidos dentro
de las prcticas y acciones del programa lo constituye
la utilizacin de un lenguaje claro y sencillo, accesible
a todos los pblicos, y el mantenimiento de un solo
mensaje en cada uno de los productos o servicios, evi-
tando la ambigedad o las digresiones innecesarias.
Consistencia: la misma se manifesta no slo a nivel
conceptual, sino tambin de percepciones, con lo cual
se hace importante el manejo de imgenes, persona-
jes, colores, formas y todos los estmulos vinculados a
una inmediata identifcacin de los productos o servi-
cios con el mensaje central.
Carcter: se ha mantenido una lnea de trabajo que,
por un lado, apela a la razn basada esencialmente en
el sentido comn y, por otro, se dirige a las percepcio-
nes emotivas del pblico en aspectos tales como la
simpata, la alegra, el humor y el entusiasmo del tra-
bajo en equipo, lo cual genera identidad e identifca-
cin con el contenido y los objetivos del programa.
Facilitacin: se logra por medio del estmulo del pensa-
miento y de las emociones, el juego, el conocimiento
por medio de materiales novedosos y la adopcin de
canales de comunicacin tradicionales y alternativos
que incluyen Internet como elemento tecnolgico.
Herramientas: se ha utilizado una gran variedad de
herramientas tales como libros, juegos, aplicaciones
electrnicas y de Internet, que puedan estar al alcance
de los distintos grupos meta y que sean de fcil repro-
duccin por stos.
Audiencias: la eleccin adecuada de las audiencias ha
sido un proceso que ha supuesto un intenso trabajo
con actores clave y que se ha realizado en todo el in-
terior del pas para conocer las actitudes y percepcio-
nes de los diferentes pblicos en materia tributaria, as
como sus reacciones ante las diferentes acciones del
programa.
Productos: por medio de la contratacin de especia-
listas y partiendo de una adecuada validacin, se han
diseado diversidad de productos y materiales tanto
educativos como divulgativos, que han servido para
formar una base de confanza y un nexo entre el pro-
grama y sus diferentes grupos meta.
Receptividad: al margen de muestras aisladas de es-
cepticismo o rechazo, durante el desarrollo del progra-
ma se ha detectado receptividad, aceptacin y otra se-
rie de reacciones positivas ante las acciones de cultura
tributaria, lo cual se ha aprovechado para extender
la base de apoyo social a las mismas y trabajar en la
gestin de nuevas alianzas con instituciones diversas,
tanto pblicas como privadas, nacionales e internacio-
nales.
Equipo: es un factor clave dentro de la estrategia de-
bido a que la conformacin de un equipo de trabajo
multidisciplinario ha permitido la creacin de mensa-
jes, productos y enfoques con visiones profesionales
distintas, y el establecimiento de alianzas con otros ac-
tores e instituciones potencia el programa y favorece
su sostenibilidad.
Respaldo: ninguna estrategia puede funcionar si no
cuenta con el apoyo institucional y con los recursos
necesarios para que perdure en el tiempo. Desde su
inicio, el programa ha contado con el respaldo de las
126
principales autoridades de la Administracin Tributa-
ria, ha dispuesto de un presupuesto adecuado para los
proyectos y acciones defnidos desde 2005 a la fecha,
y desde mediados de 2007 cuenta con el soporte de
una unidad administrativa propia, que depende direc-
tamente del Despacho Superior de la institucin.
Acciones de educacin formal
Quizs el logro ms importante en el rea educativa
hasta el momento ha sido la inclusin de Cultura Tri-
butaria en el Currculo Nacional Base (CNB) de cada
uno de los niveles de la educacin guatemalteca (Pri-
maria, Secundaria y Diversifcado). Esto signifc un
gran esfuerzo de coordinacin entre los consultores
de Cultura Tributaria de la SAT y los tcnicos del Minis-
terio de Educacin.
Lo anterior permiti una serie de entregas de libros
de cultura tributaria, denominados Cooperar es
Progresar, dirigidos a alumnos y maestros de los
seis grados de Primaria. Hasta el momento se han
cubierto 150 municipios de los 332 que en total
existen en el pas.
Material Cooperar es progresar en un aula de Guatemala.
Como complemento a lo anterior, se desarrollaron cuatro
juegos de mesa de educacin tributaria, los cuales van
dirigidos a tres diferentes rangos de edad y, por ende, a
otros tantos ciclos educativos. As, Granitos de Maz est
recomendado para nios de 6 a 9 aos de edad (1 y 2
primaria); Me lo s de Memoria, para el rango de 8 a
11 aos (3 y 4 primaria); Dando y Dando, para el seg-
mento de diez a trece aos (5 y 6 primaria); y Juego de
Lotera, destinado a toda la familia.
El caso de Preprimaria es especial, ya que en este nivel
no se trabaj en el CNB. nicamente se produjo un li-
bro para colorear en el cual el infante da color a fguras
que representan a los servidores pblicos (bombero,
polica, maestro, mdico, juez, empleado de la SAT y
otros). Cada dibujo va acompaado de una pequea
leyenda escrita en verso que describe el trabajo de
cada servidor.
El libro para colorear ha sido distribuido a alumnos de
establecimientos que cuentan con Preprimaria, espe-
cialmente en establecimientos del rea rural, que for-
man parte de la red de escuelas de la organizacin no
gubernamental Plan Guatemala.
Tanto para el uso y aprovechamiento de los cuadernos,
como con el nimo de que los maestros se apropien
de estos productos, se realizaron talleres de induccin
a 150 supervisores docentes del Ministerio de Educa-
cin, adems de otros tcnicos educativos de entida-
des privadas que han colaborado con el proceso.
Junto a los equipos tcnicos del Ministerio de Educa-
cin, la SAT particip de manera destacada en la ela-
boracin de la propuesta de readecuacin curricular
para los niveles Bsico y Diversifcado, as como en la
transformacin de la carrera de Perito Contador. Dicha
propuesta consta de una serie de temas fscales y de
cultura tributaria dosifcados para dichos ciclos, con el
objetivo de aumentar el conocimiento y de fortalecer
los valores tico-tributarios de los estudiantes.
Capacitacin de docentes en Izabal .
Asimismo, desde hace tres aos se trabaja con estu-
diantes graduandos del nivel Medio, quienes, como
requisito para optar a su Ttulo, deben desarrollar un
Seminario cuyo tema es defnido por el Ministerio de
127
Educacin. La SAT apoya con materiales y asesora pro-
fesional a aquellos que eligen, como tema secundario,
la cultura tributaria. La demanda de este apoyo ha ido
en aumento cada ao. En 2009 se atendieron a ms de
15.000 alumnos de todos los departamentos del pas.
En lo que se refere a mejorar el grado de profesiona-
lizacin de los peritos contadores, se puso en marcha
un programa de Actualizacin Tributaria dirigido a
los contadores que ejercen de forma independiente,
cuya primera fase estuvo a cargo de la Universidad de
San Carlos de Guatemala, con la imparticin del Curso
Superior a un grupo de 450 contadores. La segunda
etapa del programa consiste en el desarrollo de la mo-
dalidad virtual del curso, al cual se puede tener acceso
por medio del portal electrnico de Cultura Tributaria
(www.culturatributaria.sat.gob.gt) (ver cuadro 1).
Acciones de educacin no formal
La educacin fuera del aula a nios y jvenes y a quie-
nes dejaron las aulas hace mucho tiempo o que nunca
estuvieron en ellas, tambin ha sido objeto de las ac-
ciones emprendidas por Cultura Tributaria de la SAT a
lo largo de su existencia.
Entre dichas acciones cabe resaltar el Programa de
Capacitacin Tributaria en Idiomas Mayas, denomina-
do Mis Impuestos, dirigido a poblaciones mayaha-
blantes del rea rural. Su primera fase se efectu en
comunidades de los 16 municipios de Alta Verapaz,
ejecutado por la Asociacin para la Asistencia Educa-
tiva Tributaria y el Desarrollo Integral de la Sociedad
Guatemalteca (Asetrigua).
As, de enero a diciembre de 2006 y en los meses de
mayo y junio de 2007 se llev a cabo la primera fase
del programa, la cual fue desarrollada en las comuni-
dades rurales de los 16 municipios de Alta Verapaz por
la propia Asetrigua. Con el apoyo de Cultura Tributaria
de la SAT, esta entidad desarroll el programa tanto
en qeqchi (Eb lintoj) como en poqomchi (Re taqeh
nutooj), por medio de una metodologa participativa,
especialmente enfocada a dirigentes comunitarios o
integrantes de agrupaciones vecinales con infuen-
cia en sus comunidades, lo cual favoreci el efecto
multiplicador de los seminarios. Fue as como, en los
perodos indicados, el programa cubri cerca de 500
comunidades rurales de Alta Verapaz, impartiendo ca-
pacitacin tributaria directa a ms de 13 mil personas.
Esta cifra equivale al 5 por ciento de la poblacin eco-
nmicamente activa del rea rural mayahablante de
Alta Verapaz.
Destinatarios Materiales/capacitaciones Cantidad
Alumnos de Preprimaria Materiales 30.000
Alumnos de Primaria Materiales 1.000.000
Alumnos de Bsicos y Diversifcado Materiales 30.000
Peritos Contadores Capacitacin 1.000
Supervisores de Primaria Capacitacin 150
Maestros de Seminario (Graduandos) Capacitacin 3.000
Cuadro 1. Destinatarios de materiales educativos y capacitaciones impartidas
Obra de teatro del personaje Simn Abel Tax.
En octubre de 2007 se inici la segunda fase, con una
ampliacin geogrfca a los departamentos de Qui-
ch y Baja Verapaz, y una extensin lingstica a los
idiomas maya-achi, maya-kiche y maya-uspanteko,
128
adems del maya-qeqchi y maya-poqomchi. En los
primeros 6 meses se prev capacitar a 7.700 personas
en ms de 150 comunidades. En 2010 va a comenzar
una tercera fase, que cubrir el resto de la regin del
departamento de Quich.
Las ya famosas obras musicales del personaje de la SAT
y de Cultura Tributaria, Simn Abel Tax, se han consti-
tuido en todo un acontecimiento en los centros edu-
cativos y en una herramienta para la educacin fuera
del aula. Utilizada para promover la Lotera Tributaria
entre estudiantes de primaria, el tro de obras (en sus
versiones en vivo y en video) ha recorrido la mayora
de escuelas de Guatemala dejando mensajes sobre los
valores ciudadanos y la importancia de que todos ayu-
demos al pas a salir adelante.
Comunicacin, materiales didcticos,
portal en Internet y medios
audiovisuales
Aunque Cultura Tributaria de la SAT no genera las no-
ticias candentes que por lo general buscan la mayora
de medios de comunicacin, desde un inicio se han
aprovechado todas las oportunidades para obtener
espacios en los medios y divulgar sin coste alguno las
acciones efectuadas y por efectuar. Esto sin perjuicio
de la publicidad pautada.
Se han programado y realizado visitas a las salas de re-
daccin y reuniones con directivos de diarios, telenoticie-
ros y radionoticieros, lo cual se transform, en la mayora
de los casos, en reportajes, noticias y, en general, en esos
espacios que ayudan a que la poblacin se entere de los
esfuerzos realizados en esta materia y se fortalezca, a la
vez, la conciencia ciudadana. Asimismo, se efectan lan-
zamientos pblicos de cada uno de los materiales pro-
ducidos y distribuidos a los destinatarios, a los cuales se
invita a los periodistas. Situaciones similares se efectan
con potenciales aliados (embajadas, organismos multila-
terales, etctera) aunque con menor frecuencia.
Por otra aparte, en los ltimos meses de cada ao
se hace una planifcacin de divulgacin para el si-
guiente periodo, que incluye, adems de los medios
de comunicacin tradicionales (escritos, radiofnicos
y televisivos) medios alternativos (Vallas, carteles pu-
blicitarios, afches, TV por cable, especialmente en el
interior del pas, radios locales y otros) que en Guate-
mala han mostrado un crecimiento importante en los
ltimos aos.
La comunicacin interna en la SAT tambin ha sido pro-
gramada. Desde 2009 se publica con cierta periodicidad
el boletn informativo de Cultura Tributaria, el cual se dis-
tribuye en la red de correos electrnicos de la SAT, con
lo que se abarca a cerca de 3.200 empleados en toda la
repblica. A esto hay que sumarle los lectores de Las Lis-
tas de SAT, una herramienta electrnica que la institucin
utiliza para informar a sus usuarios cotidianos (exporta-
dores, importadores, agentes aduaneros y otros).
En cuanto a materiales didcticos, cabe resaltar que re-
presentan el grueso de las publicaciones efectuadas. Las
series de cpsulas (publicaciones con contenido breve y
sencillo sobre aspectos importantes de los tributos) fue-
ron publicadas de manera semanal en la mayora de la
prensa escrita, al igual que las Historietas de Simn Tax y
las Adivinanzas de Simn Tax. Tambin se imprimi cada
una de las series, las cuales se distribuyen, principalmen-
te, entre escolares.
El ABC de los Impuestos, fue insertado en dos de los
diarios con mayor circulacin, en tanto que la Gua
Tributaria para Profesionales fue distribuida, puerta
a puerta, en ofcinas de stos ubicadas en diferentes
sectores del rea metropolitana y en las principa-
les ciudades del interior. La Bienvenida a los Nuevos
Ciudadanos se distribuye entre jvenes graduandos,
mientras que el estudio de la Historia de la Tributacin
en Guatemala (desde los mayas hasta la actualidad) se
ha distribuido en bibliotecas, centros de estudios, or-
ganizaciones de anlisis y otros.
Escolares con juego de ruleta de cultura tributaria.
129
En Las Aventuras de Simn Abel Tax Simn representa al ciudada-
no honrado y emprendedor, responsable con su familia y su pas,
que suea con un mejor futuro para todos. Da lecciones de buena
ciudadana, mientras atiende su empresa unipersonal Mandados a
Pie Acelerado, MAPA. Hasta el momento se han publicado dos
colecciones de historietas, de doce ejempalres cada una.
Publicadas en prensa escrita, a
razn de un ejemplar semanal.
La coleccin impresa, entre
escolares.
Una serie de 20 adivinanzas, redactadas en rima y publicadas
en medios escritos, incluyendo los especializados en la niez.
Se referen tanto a conceptos tributarios bsicos como a
valores ciudadanos y servicios pblicos.
escolares.
24 ejemplares que resumen la historia tributaria en forma
cronolgica. Describen la evolucin del objeto de los impuestos,
las formas de cobrarlos, as como los impactos que provocaron
en la sociedad, a travs de ms de mil aos de historia.
escolares y universitarios.
Cpsulas Tributarias
Cpsulas de
Concienciacin
Simn Dice
Cpsulas Aduaneras
Cpsulas Histricas
Historietas de Simn
Tax
Ilustra sobre los derechos y obligaciones tributarias que adquieren
los guatemaltecos al llegar a la edad adulta, adems de dar
ejemplos de las distintas situaciones a las que se pueden enfren-
tar, especialmente dependiendo de su estatus ocupacional.
Entre jvenes que alcanzan la
mayora de edad, que coincide
con los graduandos del nivel
diversifcado.
Bienvenida a
Nuevos Ciudadanos
Folleto que recoge los principales impuestos del pas y los
explica de manera sencilla, clara y con ejemplos de la vida
cotidiana. De igual manera, informa sobre el destino que por
ley tienen algunos impuestos y la forma de calcularlos.
Insertado en prensa escrita y
distribuido entre estudiantes
graduandos.
El ABC de los
Impuestos
Folleto con las obligaciones tributarias de los profesionales
que ejercen de manera independiente. Con ejemplos, y de
una forma clara, se explica cada uno de los impuestos a los
que estn afectos, la forma de pagarlos y la importancia y
conveniencia de estar al da con la Administracin Tributaria.
Distribuida en aquellos sectores
que tradicionalmente son
ocupados por ofcinas de
profesionales, as como a todo
aquel que la solicite.
Gua Tributaria
para Profesionales
Gua para orientar a los alumnos de aquellos establecimientos
que forman gobiernos escolares.
En establecimientos educati-
vos.
Gua para Formar
la Pequea SAT
Estudio contratado por la SAT al Instituto Centroamericano de
Estudios Fiscales (ICEFI) que recoge la historia de la tributacin
en el pas, desde la poca de los antiguos mayas hasta la
actualidad. Se encuentra disponible en versiones impresa y
electrnica. Se prepara una versin animada para nios de
primaria, que estar disponible en el portal electrnico.
Bibliotecas, centros de estudios
y anlisis. Historia de la
Tributacin en
Guatemala
Adivinanzas de Simn
Tax
Nombre Contenido Distribucin
Serie informativa de 20 ejemplares que explica, de forma breve
y sencilla, las principales leyes tributarias e impuestos vigentes,
la forma de calcular los pagos y otros aspectos de utilidad.
razn de un ejemplar semanal. La
coleccin impresa, entre escolares.
12 ejemplares en las cuales Simn Tax muestra de una manera
didctica y sencilla, los casos ms frecuentes que se presentan en
el diario vivir y que tienen que ver con la administracin tributa-
ria, as como cuestiones bsicas de los principales impuestos.
escolares.
15 cpsulas que resumen qu son las aduanas, sus funciones,
ubicacin y legislacin vigente, as como los principales
regmenes aduaneros existentes. Describen quines son los
auxiliares de la funcin pblica aduanera, la determinacin de
las obligaciones y el despacho aduanero, y las caractersticas de
la declaracin de mercancas.
escolares y usuarios de las
aduanas.
Cuadro 2. Materiales educativos
130
En materia de audiovisuales se han preparado hasta el
momento tres obras musicales del personaje de SAT
Simn Tax: Simn Tax contra El Descarado; La Tenta-
cin de Simn Tax y El Regreso de El Descarado. Las
tres, en su versin presencial (personas con botargas
haciendo mmica) y en su versin audiovisual (con ar-
tistas) han recorrido establecimientos educativos de
todo el pas, en promocin de la Lotera Tributaria y de
la cultura tributaria en general. Con mensajes de con-
cienciacin y de valores ciudadanos, las obras musica-
les se han transmitido tambin por la televisin abierta
y en los canales de cable locales del interior del pas.
El Hacedor de Lluvia es un audiovisual animado de
cuatro minutos, basado en una antigua leyenda ma-
ya-tzutujil que relata las aventuras de dos hermanos
que aprenden que compartir y cooperar en las mejor
forma de vivir. Realizado especialmente para nios del
nivel Primario, ha recorrido establecimientos educati-
vos de todo el pas. Hasta el momento est editado en
versiones en espaol y en los idiomas mayas tzutujil,
kiche, qeqchi, kaqchikel y mam.
Imagen del audiovisual El Hacedor de Lluvia.
Juntos Podemos Ms, videoclip interpretado por un
grupo de msica juvenil y patrocinado por la SAT, que,
utilizando la metfora de las hormigas y los cangrejos,
ensea el valor de la cooperacin y la solidaridad. Con
una duracin de poco menos de tres minutos, Juntos
Podemos Ms ha sido demandado por el pblico jo-
ven, quien tuvo la oportunidad de escucharlo en vivo
en el concierto organizado por la SAT y que form par-
te del I Festival de Cultura Ciudadana, y en el videoclip
transmitido por televisin.
Escolares guatemaltecos con material de cultura tributaria.
131
Logotipo del III Festival de Cultura Ciudadana.
Pero el elemento ms novedoso ha sido la serie Micos
y Pericos. Una temporada (12 captulos) de la serie de
tteres para la televisin, producida especialmente para
la SAT por la empresa chilena Aplaplac, es transmitida
con gran xito por un canal de la televisin abierta y
por ms de una veintena de empresas locales de ca-
ble en el interior del pas. La serie cuenta las aventuras
de un grupo de animales de la selva guatemalteca por
montar y administrar un parque ecolgico. Los prota-
gonistas salen adelante en sus aventuras slo cuando
practican valores sociales. Primera en su especie, Mi-
cos y Pericos se enmarca dentro de la corriente del
edu-entretenimiento.
Imagen del anuncio de la serie Micos y Pericos.
Internet no poda quedar fuera. Desde 2005 existe
un portal electrnico de cultura tributaria (www.cul-
turatributaria.sat.gob.gt). Actualmente en proceso de
reestructuracin, cuenta con todos los materiales de
cultura tributaria, informacin especializada sobre el
tema y sobre los proyectos ejecutados y en ejecucin,
as como una docena de juegos electrnicos con con-
tenido de cultura tributaria; una verdadera novedad.
Este portal est siendo reestructurado y su nueva ima-
gen ser puesta en la red a lo largo de 2010.
Conclusiones: principales logros
y desafos
Logros
En su sexto ao de funcionamiento, el Programa Per-
manente de Cultura Tributaria de la Superintenden-
cia de Administracin Tributaria de Guatemala, se
pueden enumerar una serie de logros que constitu-
yen la base para continuar trabajando en la bsque-
da de nuevos desafos.
Uno de estos logros es la institucionalizacin dentro
de la SAT de una dependencia que se dedica exclusi-
vamente a fomentar y fortalecer la cultura tributaria
entre la poblacin guatemalteca en general, con un
nfasis especial en nios, jvenes y docentes de to-
dos los niveles educativos.
Otro de ellos es que en el marco de una Carta de En-
tendimiento entre la Administracin Tributaria y el
Ministerio de Educacin, se han producido y distri-
buido 1.260.000 libros de Cultura Tributaria y 855.000
juegos de mesa de educacin fscal diseados para
los niveles preprimaria y primaria, para una cobertu-
ra superior a los 6.000 establecimientos educativos
en la mitad del territorio nacional.
Por otro lado, diversos cursos relacionados con la
cultura tributaria ya fueron incluidos en el nuevo
Currculum Nacional Base desde pre-primaria hasta
diversifcado, vigente desde 2009, lo que implic el
rediseo curricular de carreras tcnicas de bachillera-
to y de Perito Contador (expertos contables).
Otro logro importante es el fortalecimiento de un
nuevo proyecto denominado 100 en Cultura Tribu-
taria que consiste en la cobertura educativa comple-
ta de un municipio, con el apoyo del gobierno local
(municipalidad) y las autoridades educativas.
En materia de promocin de la Cultura Tributaria, se
siguen celebrando sorteos de Lotera Tributaria a ni-
vel nacional y, adems, cada ao se lleva a cabo un
Festival de Cultura Ciudadana con la participacin de
empresas privadas, instituciones de Gobierno, enti-
dades descentralizadas y organismos internaciona-
les. Ambas actividades permiten un contacto directo
con la poblacin guatemalteca a todos los niveles y
potencian el perfl de Cultura Tributaria de la SAT.
132
Desafos
Entre los desafos ms importantes de esta iniciativa
de la SAT de Guatemala, se encuentra la ampliacin de
la cobertura de los mensajes de informacin y sensi-
bilizacin en materia de cultura tributaria y fscal, as
como evaluar su impacto en la imagen institucional y
la percepcin ciudadana.
Adems, es necesario lograr una cobertura plena y
sistemtica de la formacin cvico-tributaria en los
diferentes niveles del sector educativo (desde la edu-
cacin inicial hasta el nivel diversifcado) y evaluar sus
resultados, as como profundizar la orientacin tribu-
taria bsica en los grupos ya establecidos y extenderla
a otros sectores (pequea empresa, cooperativas, sec-
tor informal, servidores pblicos, etctera).
Asimismo, falta fortalecer la promocin de la cultura
tributaria en los grupos y espacios ya establecidos, as
como ampliar y profundizar las acciones de formacin
de la cultura aduanera; mantener una cobertura per-
manente de informacin y sensibilizacin en materia
de cultura tributaria y fscal, adems de una evalua-
cin continua y sistemtica de su impacto.
Lago de Atitln, Departamento de Solol.
Por ltimo, falta consolidar la promocin de la cultu-
ra tributaria y aduanera en los mbitos especfcos ya
establecidos, as como coadyuvar al logro de un cum-
plimiento consciente y sostenible de las obligaciones
tributarias, basado en la adopcin de valores, actitu-
des y hbitos propios de una nueva cultura tributaria
en Guatemala.
Centro escolar en la municipalidad de Livingston, Departamento de
Izabal.
Evelyn Yanira Carballo Ponce, Jefe de la Unidad de Educacin Fiscal
Direccin General de Impuestos Internos (DGII) de El Salvador
CAPTULO 8
La gnesis del Programa de
Educacin Fiscal de El Salvador
Antecedentes
Hasta el ao 2009, El Salvador no contaba en el Mi-
nisterio de Hacienda con un rea especfca dedicada
a temas de educacin fscal, careca de un programa
estructurado a tal efecto, y la colaboracin con el Mi-
nisterio de Educacin era totalmente inexistente.
Existan tan solo iniciativas puntuales, encaminadas
a fomentar la colaboracin ciudadana para el control
de la emisin de las facturas mediante loteras fscales
y otras acciones de sensibilizacin para favorecer el
cumplimiento voluntario de los contribuyentes. Con
dichas iniciativas, en marcha desde 2006, se pretenda
sensibilizar acerca de la relevancia del pago del IVA
mediante sorteos que organizaba la Direccin Gene-
ral de Impuestos Internos (DGII) entre los consumido-
res que solicitan facturas, facturas simplifcadas y/o
tiques de mquinas registradoras autorizados y que
eran depositados en buzones debidamente identif-
cados. Sin embargo, estas estrategias eran espordi-
cas y carecan del carcter educativo necesario para
lograr el cambio cultural que requiere El Salvador.
Las diferentes generaciones de nuestro pas han su-
frido las consecuencias que conlleva una baja cultu-
ra fscal: brechas de acceso a la educacin, a la salud
o a la vivienda y defcientes sistemas de proteccin
social, pensiones y salud. Tal como lo muestra la en-
cuesta Hogares con Propsitos Mltiples 2009, de la
Direccin General de Estadstica y Censos de El Sal-
vador (DIGESTYC), revela que 693.181 personas de 10
aos y ms no saben leer y escribir, lo que representa
una tasa de analfabetismo de aproximadamente el 14
por ciento de la poblacin. Si bien entre la poblacin
de 10 a 18 aos supone un 3,4 por ciento, entre los
mayores de 34 aos la tasa de analfabetismo es del
25,2 por ciento.
En 2009, la poblacin salvadorea en edad de traba-
jar era de 2.551.667, de los cuales un 7,3 por ciento
se encontraban desempleados, y una cifra de 188.884
nios, con edades entre 15 y 17 aos, realizaban tra-
bajo infantil. Un 37,8 por ciento de la poblacin se
encontraba por debajo de la lnea de pobreza, de los
cuales el 12 por ciento en situacin de pobreza extre-
ma. Un 12,49 por ciento (768.843) de los salvadore-
os se dedicaba a actividades de comercio informal y
199.440 personas reciban ingresos provenientes de
remesas familiares, siendo el mayor porcentaje de fa-
milias favorecidas aquellas que no se encuentran en
el parmetro de pobreza extrema o relativa (DIGES-
TYC, 2009).
Cada da podemos comprobar cmo entre la pobla-
cin se suceden los actos de evasin, elusin o con-
Los impuestos son el precio que pagamos por tener una sociedad civilizada.
Oliver Wendell Holmes
Centro urbano de Santa Ana.
Cap8 El SALVADOR.indd 133 21/12/10 16:02:07
134
trabando. Asimismo, hay quienes, de manera involun-
taria, contribuyen a ello al no pedir facturas o tiques de
compra porque desconocen la importancia de hacer-
lo, o al adquirir bienes y servicios a personas que prac-
tican el comercio informal, o adquiriendo productos
piratas porque tienen un coste mucho ms bajo que
los productos originales
A nuestra ciudadana no le gusta pagar impuestos.
Los salvadoreos perciben el cumplimiento fscal
como una carga: los ms pobres lo ven como un cas-
tigo, los empresarios como el azote de sus empresas.
Quienes no conocen el sentido social de los impues-
tos o carecen de valores ticos se oponen al pago de
impuestos y ayudan a otros a evadir. Son muchos los
profesionales que eluden sus responsabilidades fsca-
les y actan para pagar menos impuestos o no pagar
nada, al tiempo que se aprovechan fraudulentamen-
te de subsidios, incentivos fscales y otros fondos que
habran podido utilizarse para el bienestar comn de
los salvadoreos.
Los datos de Latinobarmetro de 2008 referidos a
nuestro pas indican que slo 34 de cada 100 salva-
doreos tiene una visin positiva del funcionamiento
de las instituciones pblicas. Existe la percepcin de
que nicamente 43 de cada 100 salvadoreos pagan
debidamente sus impuestos, cantidad que est muy
por debajo de la media de Amrica Latina (51 de cada
100).
En resumen, la falta de formacin tica, de compro-
miso, equidad, honestidad, responsabilidad, justicia,
respeto y solidaridad, refejan no solamente una falta
de valores, sino tambin carencias en el ejercicio de
la ciudadana y un desconocimiento de la cultura fs-
cal, aspectos que privan a la poblacin de un presen-
te y un futuro diferente.
En octubre de 2007, y con el objetivo de conocer las
diferentes experiencias internacionales sobre la pro-
mocin de la cultura fscal, representantes de la DGII
y del Ministerio de Educacin de El Salvador (MINED)
participaron en un Seminario Internacional de Educa-
cin Cvico Tributaria celebrado en la ciudad de Bue-
nos Aires, organizado por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos de Argentina (AFIP) y el progra-
ma de cooperacin de la Unin Europea EUROsociAL
Fiscalidad.
Producto de ese intercambio naci la Red de Educa-
cin Fiscal de Amrica Latina, el Caribe y Europa, que
tuvo su primer encuentro en la ciudad de Antigua,
Guatemala, en marzo de 2008. En el marco de la re-
unin, la DGII y el MINED conformamos un equipo de
trabajo interministerial para convertir la Educacin
Fiscal en una poltica institucional y en una poltica
de Nacin.
Palacio Nacional, San Salvador.
Para lograr estos fnes, fue necesario y vital el apoyo
del programa de la Unin Europea EUROsociAL Fis-
calidad que, con un proyecto piloto (septiembre de
2008 - junio 2009), nos aport el apoyo tcnico y f-
nanciero para tejer la columna vertebral de nuestro
actual programa de educacin fscal. En el marco de
dicho proyecto, recibimos el apoyo del Departamen-
to de Educacin Tributaria de la Administracin Fede-
ral de Ingresos Pblicos (AFIP) de Argentina, el cual,
con sus 10 aos de experiencia en Educacin Tribu-
taria, se convirti en nuestro referente para iniciar un
plan de accin para el diseo e implementacin de
un programa Educacin Fiscal en El Salvador y que
nos permiti:
Institucionalizar el programa de educacin fscal en el
Ministerio de Hacienda con recursos humanos y eco-
nmicos y especializacin del personal seleccionado;
Brindar estrategias didcticas para que el personal
del Ministerio de Hacienda pueda apoyar al Ministe-
rio de Educacin en el mbito escolar;
Insertar y desarrollar la educacin fscal en los planes
escolares de estudio;
Disear y elaborar una pgina Web de Educacin Fis-
cal para facilitar la generacin y la difusin de la cul-
tura fscal dentro y fuera del Ministerio de Hacienda;
Contar con un Espacio de Juegos de educacin fis-
cal ubicado en las instalaciones del Ministerio de
Hacienda.
135
LA GNESIS DEL PROGRAMA DE EDUCACIN FISCAL DE EL SALVADOR
Logotipo del Programa de Educacin Fiscal.
Estrategia y aliados
Institucionalizacin dentro de Hacienda
Para lograr su institucionalizacin en el Ministerio de
Hacienda, la educacin fscal pas a ser incluida den-
tro de los cinco objetivos estratgicos de la DGII, se
elabor el Programa de Educacin Fiscal, se asigna-
ron recursos econmicos para su implementacin y
se cre, en noviembre de 2008, una Unidad de Educa-
cin Fiscal, conformada por una jefatura, una super-
visora y tres tcnicos asignados. Todos ellos trabajan
en la DGII a tiempo completo para desarrollar las es-
trategias necesarias del programa.
Sin embargo, era necesario contar con aliado com-
prometido en el esfuerzo por lograr un mayor impac-
to en la ciudadana y la sostenibilidad en el tiempo
del programa. En este sentido, fue prioritaria la con-
secucin de una alianza estratgica con el MINED, la
cual nos permiti que el tema de la educacin fscal
fuera incorporado y desarrollado en sus programas
de estudio.
Para culminar esta alianza fue vital la implicacin de
los funcionarios de ambos Ministerios en el proceso
de formacin de las bases del programa de Educa-
cin Fiscal, respaldndolo y convirtindose as en los
precursores de la promocin de una nueva cultura
fscal. Por primera vez en nuestro caso, como Minis-
terio de Hacienda, nos convertamos en agentes di-
rectos de un cambio de actitud social, mediante el
acercamiento a los ciudadanos, especialmente a los
ms jvenes. Asimismo, se design un equipo de seis
estudiantes de la Universidad de El Salvador que rea-
lizaban sus horas sociales, para que apoyaran con sus
respectivas especializaciones el desarrollo del espa-
cio ldico de educacin fscal RecreHacienda.
Sin embargo, estos recursos humanos no eran suf-
cientes para cubrir las exigencias de nuestro compro-
miso con el MINED, por lo cual se capacit a un gru-
po de 33 formadores de Educacin Fiscal de algunas
de las dependencias del Ministerio de Hacienda (la
Direccin General de Aduanas, la Direccin General
de Tesorera, la Direccin General de Presupuesto y
la DGII). Dichos funcionarios colaboran con la Unidad
de Educacin Fiscal en las diferentes estrategias de
accin. As comenzamos la labor de capacitar a los
docentes de nuestro pas.
Cabe destacar que nuestro grupo de formadores
est constituido por personal tcnico, Supervisores,
Coordinadores y Jefes de diversas reas operativas
del Ministerio de Hacienda que, sin retribucin algu-
na, dedican sus sbados de descanso a trabajar para
cambiar la cultura fscal de nuestro pas. Asimismo,
cuando es necesario en sus das laborables, tambin
colaboran con nuestra Unidad. Todo con el pleno
convencimiento de que tan importante es educar y
formar ciudadanos comprometidos con el sentido
social de los impuestos, como ejecutar sus planes de
trabajo asignados en el trabajo administrativo que
da a da desarrollan.
Al darse a conocer el programa de Educacin Fiscal
entre nuestros propios compaeros de trabajo, sur-
gi una importante demanda por parte de personas
que, si bien no se sentan capacitados para trabajar
como formadores de Educacin Fiscal, queran invo-
lucrarse en este proceso, por lo que nuevamente con
el apoyo de EUROsociAL Fiscalidad, surgi la iniciativa
Hacienda va a la escuela, la cual permite que nues-
tros funcionarios y compaeros de trabajo puedan ir
a la escuela de sus hijos o parientes ms jvenes, para
contarles qu hace el Ministerio de Hacienda y cul
es la importancia del trabajo de nuestra Administra-
cin Tributaria.
Por ltimo, cabe destacar las charlas de sensibiliza-
cin que brindamos a funcionarios y servidores de
nuestro Ministerio, contando ya con un nmero de
529 asistentes en 2010, y esperamos una proyeccin
mayor en los prximos aos.
136
Alianza con el Ministerio de Educacin
Disear e implementar un programa de Educacin
Fiscal no es tarea fcil, especialmente porque sus re-
sultados no inciden directamente a corto plazo en
la recaudacin como los planes de fscalizacin. Re-
quieren de un cambio en la cultura ciudadana que
inevitablemente slo puede producirse a medio o
largo plazo.
Es una tarea tan compleja que el Ministerio de Ha-
cienda no puede trabajar solo. La ejecucin del pro-
grama demanda mucho esfuerzo y recursos huma-
nos para dar cobertura a todo el pas, as como una
amplia experiencia y redes pedaggicas que lgica-
mente escapan al alcance de nuestra institucin. Por
ello era sumamente importante la consolidacin de
una alianza con el MINED, cuyo personal especializa-
do nos podra apoyar para poder llevar la educacin
fscal a todas las aulas del territorio de El Salvador.
La primera accin con el MINED consisti en llevar a
cabo numerosas reuniones con diversos equipos de
trabajo a fn de incluir temas de educacin fscal en
los programas de estudio desde 4 grado de educa-
cin bsica hasta 2 ao de bachillerato general en
materia de estudios sociales, proceso que, en defni-
tiva, ha sido una de las ms acertadas decisiones de
ambos ministerios, pues permite que la formacin de
una nueva ciudadana fscal se mantenga de manera
sostenida y estructurada por mucho tiempo.
En Hacienda sabemos de fscalidad, pero no tenemos
la preparacin acadmica ni la experiencia pedaggi-
ca, as como tampoco los recursos humanos especia-
lizados para la enseanza sistemtica de la Educacin
Fiscal en todas las aulas del pas. As, juntamos nuestros
conocimientos y experiencia con un objetivo comn:
promover la cohesin social en El Salvador.
Sin documentos de compromiso previos entre am-
bas instituciones, y tomando como referencia la ex-
periencia de Argentina, comenzamos a colaborar a
partir del convencimiento de que este programa era
necesario para nuestro pas, pues los efectos de una
mala o buena cultura fscal nos conciernen a todos.
Complejo del Ministerio de Hacienda.
137
La segunda accin fue trabajar en la inclusin de la
educacin fscal en los programas escolares de es-
tudio dentro de la materia de estudios sociales. Se
parti del hecho de que es fundamental que los ciu-
dadanos sepan que el Estado est para proteger sus
derechos, que comprendan la necesidad de cumplir
sus obligaciones tributarias, sabiendo que su apor-
tacin ser conforme a su capacidad contributiva, y
fnalmente que sean conscientes de la importancia
de la participacin ciudadana en el control del gasto
pblico y de su propia responsabilidad en el fortale-
cimiento de la sociedad democrtica.
Entre los temas incorporados y desarrollados fguran,
entre otros: Los adultos trabajan (nociones sobre el
Impuesto sobre la Renta); El presupuesto familiar y
del Estado; Financiamiento y cuidado de lugares
pblicos; Sistemas de produccin; Procesos de
Produccin; Sistema de Importaciones y Exporta-
ciones; tica Gubernamental; Cultura de la Tribu-
tacin; Comprobantes de pago; La corrupcin;
Ciudadana participativa; Rendicin de cuentas;
Mtodos de participacin ciudadana.
Una vez incluidos los temas en los programas de es-
tudio, el MINED nos permiti desarrollar las mismas
temticas en las Guas metodolgicas para docentes,
en donde incluimos sugerencias metodolgicas, ho-
ras de trabajo en aula y actividades para el aula, entre
otros aspectos. Asimismo, en las referidas guas para
los grados de 4 a 6 de Educacin bsica nos asigna-
ron el segundo proyecto educativo, el cual es una ac-
tividad integradora de los contenidos vistos durante
el segundo trimestre del ao escolar.
Hubo que replicar los mismos contenidos, pero de
forma ms sencilla, para los nios y jvenes, dado
que debamos trabajar tambin en los libros de tra-
bajo para el aula. Estos libros representaron un reto
menos difcil que las guas metodolgicas, puesto
que eran bsicamente los mismos contenidos pero
con una redaccin muy liviana apropiada para nios,
revistiendo mayor complejidad hasta llegar a los j-
venes de educacin media. El Departamento de Pla-
neamiento Curricular nos instruy en la revisin de
programas de estudio y nos permiti ser parte de los
autores del gran bloque de documentos que se en-
viaran luego a cada maestro y aula de nuestro pas.
Sin embargo cuando creamos haber fnalizado nues-
tra participacin en cuanto al paquete de libros of-
ciales del MINED, nos invitaron a incluir tambin las
temticas del libro de trabajo en aula en los cuader-
nos de ejercicios, que son entregados a los nios para
que se los lleven a su casa y desarrollen diferentes ta-
reas. Esta experiencia fue interesante, ya que nunca
antes se haba elaborado un material de este tipo.
Una vez fnalizada esa fase, quedamos a la espera de
la publicacin de los libros y mientras tanto inicia-
mos la elaboracin de los mdulos de capacitacin
docente, con la correspondiente validacin por parte
del MINED, a fn de garantizar que los docentes com-
prendieran fcilmente nuestras capacitaciones sobre
cmo aplicar estrategias metodolgicas sencillas
para la enseanza en el aula de la Educacin Fiscal.
Gracias al apoyo de la AFIP de Argentina y a EURO-
sociAL Fiscalidad, pudimos contribuir con el rea de
tecnologas educativas del MINED a travs de dos
videojuegos de educacin fscal: Somos Equipo y
Memotest niveles 1 y 2. Para incorporar estos juegos
fue preciso convertir el uso del videojuego en clases
dinmicas en aulas informticas; estas clases se inclu-
yeron tambin en las guas metodolgicas de los do-
centes como tecnologa educativa y como material
de refuerzo educativo.
Una vez fnalizado el proceso de inclusin en los pla-
nes de estudio, nos dedicamos a prepararnos para la
fase ms complicada: la formacin de los docentes.
Desconocamos como hacerlo de forma ptima, as
que expusimos nuestra inquietud a las encargadas de
la organizacin de las capacitaciones docentes en los
centros de desarrollo docente del pas, quienes nos
brindaron un curso intensivo de metodologas y tc-
nicas didcticas. A fn de brindar sesiones de trabajo
con docentes, cumpliendo con los estndares que el
MINED exige, la Gerencia de Educacin Media Tcni-
ca y Tecnolgica tambin nos capacit en la estrate-
gia de manejo de docentes, especialmente para con-
trolar debates y temas sensibles a fn de convertirlos
en formadores no slo capacitados, sino adems en
personas conscientes de la importancia de crear una
nueva cultura fscal.
Es necesario destacar que ambas capacitaciones nos
otorgaron la oportunidad de conocer de primera
mano lo importante que es el trabajo del sector do-
cente, lo necesario que es para ellos el trabajo siste-
matizado y secuencial. Esos invaluables aportes han
brindado a las capacitaciones con docentes la cali-
dad que el Ministerio de Educacin requiere en ese
tipo de actividades.
138
Segn el psiclogo suizo Jean Piaget en su libro Me-
moria e inteligencia (1969), los estudiantes son cons-
tructores activos de su propia inteligencia a partir de
su experiencia y actividad individual y grupal con ob-
jetos y personas del medio. Desde esa perspectiva se
promueve que el estudiante refexione sobre Hacia
dnde vamos como sociedad; y Para qu estamos
aqu. Estas preguntas, y el constante conocimiento
gradual en el aula por parte de los docentes, son una
garanta de xito, pues si bien los resultados se refeja-
rn a largo plazo, la formacin de conciencia tributaria
estar presente desde los niveles bsicos, no slo por-
que brindamos capacitaciones constantemente, sino
porque, adems, los temas de Educacin Fiscal estn
en todos los documentos que el docente debe utilizar
para desarrollar los programas de estudio en el aula.
Aula de El Salvador.
Otra importante alianza de nuestro programa ha sido
la realizada con la Universidad de El Salvador, a travs
de la cual el programa de horas sociales de los estu-
diantes de las especialidades de Ciencias de la Edu-
cacin, profesorados en Parvularia, Educacin Fsica
y Educacin Especial, pueden efectuar su servicio
social en el Programa de Educacin Fiscal. El soporte
pedaggico aportado por los estudiantes que hasta
el momento han efectuado dicho servicio, ha sido de
suma importancia para consolidar nuestras capacita-
ciones y el trabajo en el espacio de juegos de Educa-
cin Fiscal RecreHacienda.
Esta alianza nos permiti, durante su primer ao, es-
tablecer las bases que fortalecen las capacitaciones
docentes. Los estudiantes debieron adaptarse en pri-
mer lugar al sistema de trabajo de la Administracin
Tributaria, que est sometido a las normas ISO 9001-
2008. Bajo esos parmetros proyectaron sus horas
sociales, las cuales incluyeron para el Diplomado de
Educacin Fiscal el sistema de evaluacin denomina-
do SCRAMPER, muy efectivo y aplicable a la referida
norma, a travs del cual se ha logrado establecer me-
didas para la mejora continua de las capacitaciones
para los prximos aos.
En las capacitaciones con docentes de Educacin
Parvularia, Bsica y Media, los estudiantes de horas
sociales demostraron a los docentes participantes la
facilidad con que se aborda la Educacin Fiscal en au-
las desde las de prvulos (5 aos) hasta las de nivel
de bachillerato (19 aos), propiciando con ello la me-
jor motivacin de implementacin, y demostrando
que la Educacin Fiscal es un asunto de todos y que
somos capaces de comprender fcilmente la funcin
social de los impuestos y del gasto pblico.
Temtica del programa de
Educacin Fiscal de El Salvador
A la hora de trasladar la enseanza de la educacin
fscal a los ciudadanos nos centramos en tres ejes:
formacin en valores, ciudadana y cultura fscal.
Eje de Formacin de Valores
Como Administracin Tributaria nos interesa centrar-
nos en la formacin de ciudadanos crticos, partici-
pativos, responsables, pero tambin creativos, que
procuren la transformacin profunda de la sociedad
en la cual viven y se desarrollan.
Un Estado democrtico de Derecho como el nuestro
requiere que se forme a los ciudadanos para que co-
nozcan el sistema de normas vigentes, de las que el
sistema tributario es parte integrante, como premisa
imprescindible para la construccin de reglas de con-
vivencia justas.
Estamos convencidos de que la educacin tributaria
es un tema ntimamente relacionado con la ciudada-
139
na y por ello involucra inevitablemente los valores
ticos de la sociedad. As, el tema de los tributos y el
presupuesto se convierten en cuestiones que ahora
pueden conocer todos los ciudadanos, y comprender
su fnalidad social, la cual tiende al bien comn. Por
ello, la educacin en el aula ayuda a formar nuevos
ciudadanos activos y participativos, capaces de sos-
tener y defender el sistema de normas y valores de la
vida en democracia para construir una sociedad ms
justa.
Los valores que consideramos necesarios y que se in-
troducen en el aula a travs de dilemas morales son:
la solidaridad, por ser la base de la cultura tributaria;
el respeto a las normas, el compromiso social, la ho-
nestidad, la equidad y la justicia, que contribuyen
al desarrollo de la sociedad comprometida con una
nueva ciudadana fscal.
En nuestras capacitaciones procuramos concienciar
a los docentes acerca de la importancia de planifcar
en sus clases la formacin en valores, a fn de tenerlos
presentes en todo momento, y no slo en situacio-
nes ocasionales, pues consideramos que slo as las
nuevas generaciones podrn tomar conciencia de la
necesidad de superar los obstculos que impiden al-
canzar soluciones justas para la sociedad que en su
momento van a construir.
Eje de Construccin de Ciudadana
La adquisicin del respeto por las normas es progre-
siva, ya que es necesario primero tener acceso a infor-
macin, para llegar a su conocimiento, comprensin
y aceptacin, y fnalmente al cumplimiento de las
mismas. En ese contexto es importante para nosotros
el poder ensear que la participacin democrtica, la
responsabilidad y solidaridad son valores bsicos que
nos ayudan a construir una nueva cultura fscal.
El ejercicio de la ciudadana en el Programa de Edu-
cacin Fiscal procura mostrar que ser ciudadano no
es solamente saber cules son nuestros derechos y
obligaciones; tambin debemos practicar el ejerci-
cio de nuestros derechos y obligaciones de manera
consciente, viviendo el da a da de la participacin
democrtica que nos ayuda a ser actores dinmicos,
refexivos y responsables de nuestro propio destino
y nos convierte, a su vez, en ciudadanos respetuosos
del bienestar de los dems, capaces de velar por el
bien comn.
Hemos comprobado a lo largo de dos aos de trabajo
que todava queda mucho camino por recorrer para
que todos nuestros ciudadanos sean conscientes de
los benefcios de vivir en una sociedad democrtica,
ya que en muchos casos desconocen el contenido de
las leyes que les otorgan derechos y les imponen obli-
gaciones. Muchos salvadoreos an creen que no tie-
nen derecho a tener derechos. En materia de impues-
tos, piensan que los pobres son los que ms pagan y
los ricos los que ms evaden. Creen que el Ministerio
de Hacienda perjudica a las personas con menores in-
gresos y protege a los grandes empresarios, lo que les
impulsa a no formalizar sus actividades mercantiles.
Esto les perjudica porque, al no estar inscritos formal-
mente ante la administracin tributaria, no pueden
acceder a los crditos que podran obtener del sector
fnanciero para mejorar sus negocios, y que podran
amortizar con intereses ms bajos que los que de este
modo se ven obligados a pagar a prestamistas usu-
rarios. Tampoco son conscientes de los benefcios de
la tributacin para el bienestar comn porque desco-
nocen el sentido social de los impuestos, y por eso es
urgente aprender a ejercer la ciudadana: saber que, si
bien existe la obligacin de pagar impuestos, tambin
se tiene derecho a pedir rendicin de cuentas sobre la
inversin del dinero pblico, tambin se tiene dere-
cho a denunciar a quienes utilizan el dinero pblico
para su propio benefcio personal y comprender que
el respeto y el cuidado de los espacios pblicos est
vinculado al bienestar de la comunidad.
Eje de Cultura Fiscal
En muchas ocasiones, no solo damos por hecho
que las personas conocen cules son sus derechos y
obligaciones, sino que, adems, damos por sentado
que saben (en materia tributaria) como completar
una factura, calcular el 13 por ciento del IVA, hacer
su liquidacin anual del Impuesto sobre la Renta,
cmo se disea, ejecuta y liquida el presupuesto de
la nacin, cundo estamos frente a una importacin,
exportacin o internacin (importacin dentro del
rea centroamericana), qu son sujetos excluidos y
hechos exentos. Para nosotros dentro de la Adminis-
tracin Tributaria, estas son cuestiones del da a da,
por lo cual no tomamos en consideracin el descono-
cimiento de aspectos de la cultura fscal, sin embargo
estos pequeos aspectos son los que afectan la for-
ma en que tributar la ciudadana.
A lo largo de estos dos aos nos dimos cuenta de que
muchas personas no cumplen con sus obligaciones
140
tributarias, no porque sean evasores, sino porque
desconocen que deben cumplir con ciertos requisi-
tos para tributar.
Uno de los momentos en que con mayor frecuencia
se repite este hecho es con ocasin de las liquidacio-
nes anuales del Impuesto sobre la Renta. Hay gran
cantidad de personas que pagan para que les elabo-
ren las liquidaciones debido a que no saben cmo
completarlas o a qu deducciones tienen derecho, y
en muchas ocasiones tienen grandes problemas, de-
bido a que quienes elaboran sus declaraciones les co-
locan en las casillas de gastos deducibles los montos
mximos permitidos, sin poseer los comprobantes
que demuestren que el contribuyente efectivamente
realiz dichos pagos. Esto les trae como consecuen-
cia multas y cobro de intereses por haber presentado
declaraciones con informacin falsa, y se sorprenden
al enterarse de que las declaraciones tributarias tie-
nen carcter de declaracin jurada y la falsedad en
los datos de las mismas tiene graves consecuencias.
Otro de los aspectos curiosos de esta falta de cultura
fscal es, por ejemplo, el manejo del presupuesto gene-
ral de la nacin. Piensan que el presupuesto de funcio-
namiento ya est en las arcas del Estado y que Hacien-
da es quien no libera los fondos correspondientes en
el momento necesario. Si los ciudadanos conocieran
el proceso de formacin del presupuesto de la nacin,
sabran que el Estado trabaja con ingresos estimados,
los cuales dependen del ingreso mensual de recauda-
ciones e ingresos propios del Estado. Cuando damos a
conocer estos aspectos, notamos un cambio drstico
de actitud en los ciudadanos, pues percibimos que pa-
san de la antipata al Ministerio de Hacienda hacia la
comprensin de su propio papel como ciudadanos, y
escuchamos con frecuencia y por qu Hacienda no
nos haba explicado esto antes?
Asimismo, en varias ocasiones hemos tenido frente a
las ofcinas centrales de la Administracin Tributaria
diversos grupos de personas que vienen a reclamar
pagos de indemnizaciones, bonos, y otros tipos de
ayudas del Estado, porque en las ofcinas en las que
debieron haberles efectuado los desembolsos les
dicen que Hacienda es quien no les ha pagado. Esto
nos parece lamentable, pues el desconocimiento de
cmo se trabaja el presupuesto y lo difcil que es la
recaudacin de los tributos, hace que esas personas
se trasladen desde muy lejos y no obtengan respues-
tas adecuadas a sus peticiones, lo que se podra evi-
tar si conocieran ms sobre las funciones de nuestro
Ministerio.
Al aplicar los tres ejes de la educacin fscal en este
esfuerzo por crear una nueva cultura fscal, nos da-
mos cuenta de que las administraciones tributarias
podemos cambiar nuestro comportamiento frente
a los ciudadanos; sin dejar de hacer nuestro traba-
jo como siempre, podemos tambin contribuir a su
educacin en temas fscales. Exigimos de ellos cum-
plimiento voluntario, pero no les explicamos porqu
deben cumplir con las normas tributarias (no sola-
mente porque les podemos sancionar) y la forma en
que se benefcian personal y colectivamente cuando
cumplen esas normas.
reas de trabajo de Educacin Fiscal:
Educacin Formal
Para trabajar estos tres ejes en la Unidad de Educa-
cin Fiscal contamos con tres reas de trabajo espe-
cializado: Educacin Formal, Educacin no Formal,
Web y Educacin a Distancia.
A pesar de que cada rea tiene su funcin especf-
ca, trabajamos siempre en equipo, pues al igual que
con los tres ejes de la Educacin Fiscal, somos como
los engranajes de una maquinaria, si uno falla, todos
vamos a fallar.
En Educacin Formal trabajamos los contenidos de
los Programas Ofciales de Estudios para poner en
prctica acciones conjuntas de insercin efectiva del
tema y garantizar con ello la continuidad del mismo.
Nuestro trabajo ha estado fuertemente orientado a
la atencin de los docentes, al entender que en la
escuela se encuentra el fundamento desde el cual
podemos integrar en la formacin del ser humano el
sentido social que tienen los impuestos y las prcti-
cas de control ciudadano que nos permitan tener un
pas ms cohesionado.
Nuestras principales estrategias en esta rea han sido
los cursos libres y el Diplomado en Educacin Fiscal.
Cursos libres de Educacin Fiscal
Estos cursos fueron desarrollados durante 2009 y
constituyeron nuestro primer acercamiento a los do-
centes de los niveles de parvularia, educacin bsica
y educacin media general. Hasta la fecha han parti-
cipado en los mismos 1.196 docentes.
Los cursos libres de Educacin Fiscal fueron difundi-
dos en convocatoria abierta a travs de un catlogo
141
de oferta de capacitaciones por parte del MINED. Su
nombre deriva, precisamente, del hecho de que su
poltica respecto a capacitaciones estipula que el
docente puede escoger, de entre la gama de capa-
citaciones ofertadas, aquellas que considera que le
servirn mejor para desarrollar las competencias ne-
cesarias para impartir sus clases con la calidad educa-
tiva requerida por dicho Ministerio.
Estas capacitaciones fueron impartidas en los cen-
tros de desarrollo profesional docente de las sedes
de Morazn y San Miguel, para cubrir a la poblacin
docente interesada en la zona oriental del pas; en
San Vicente para cubrir la zona paracentral; en Santa
Tecla pudimos atender a la zona central; y en Santa
Ana cubrimos la demanda de la zona occidental.
Las capacitaciones consisten en un conjunto de seis
jornadas de cuatro horas cada una, en las que se de-
sarrollan las propuestas metodolgicas necesarias
para la enseanza en el aula de diferentes contenidos
con enfoque de Educacin Fiscal. Los docentes nos
acompaan durante un mes y medio, interiorizando
y aplicando la importancia de la funcin social que
tienen los impuestos, comenzando por interrelacio-
nar los ejes de la Educacin Fiscal.
Debido a la diversidad de edades de los alumnos de
los docentes capacitados, se establecieron dos gru-
pos. El primero comprenda a docentes de los niveles
de parvularia a 6 de educacin bsica y el segundo
grupo a los docentes de 7 de educacin bsica a 2
de bachillerato general. Esta divisin nos permiti
tener mayor empata entre los integrantes de cada
grupo, dado que las metodologas sugeridas para im-
partir los temas de educacin fscal tenan mayores
similitudes segn el nivel de trabajo.
No solo hemos tenido gran aceptacin del tema en-
tre los docentes capacitados sino que, adems, nos
vincula de manera ms directa con la enseanza del
tema para formar a las nuevas generaciones de nues-
tro pas. La primera jornada de cada uno de los cursos
es difcil de controlar, dado que permite a los partici-
pantes que expongan sus puntos de vista acerca de
la tributacin, el Estado y el Ministerio de Hacienda.
Durante las dos primeras horas escuchamos no solo
con paciencia, sino adems de manera comprensiva
las diversas acusaciones contra nuestra funcin como
administracin tributaria. Parece como si furamos los
culpables de que todo en el pas marche mal. A decir
verdad, son las dos horas ms complejas, pues debe-
mos contener nuestro deseo de comenzar a explicar
paso a paso cada una de sus inquietudes. Desmontar
prejuicios no es tarea fcil, as que debemos siempre
poner en prctica lo que aprendimos en aquellos dos
cursos intensivos de estrategias metodolgicas que
el MINED tan acertadamente nos imparti.
Curso libre, San Miguel.
Para 2010, la estrategia de capacitacin vari confor-
me al nuevo plan educativo, ya que la nueva adminis-
tracin del MINED ha dado prioridad a las escuelas de
tiempo pleno, en donde se pretende que el alumno
desarrolle actitudes crticas, refexivas y propositivas
de su entorno. Esta modalidad de trabajo del MINED
tiene mucha similitud con la accin de los ejes de la
Educacin Fiscal, por lo que no ha sido difcil aco-
modarnos a la nueva forma de trabajo del MINED.
Es ms, han surgido mayor cantidad de oportunida-
des de acercarnos a docentes, directores de centros
de estudio y directores departamentales de Educa-
cin, lo que ha abierto nuevas opciones de trabajo
tanto presente como futuro. Esta nueva modalidad
representa un reto diferente pues la convocatoria a
capacitaciones ahora es menos complicada, al ser los
directores de centros educativos nuestros canales
de informacin inmediata, por lo cual el trabajo de
capacitacin en estos niveles no ha cambiado en su
esencia. De esta modalidad hemos capacitado hasta
la fecha a 316 docentes.
Diplomado de Educacin Fiscal
Otra de nuestras modalidades de capacitacin de
Educacin Formal, la constituye el Diplomado de
Educacin Fiscal para Docentes de Educacin Media
142
Tcnica en las especialidades de Contabilidad y Asis-
tencia Administrativa.
Nuestro primer ao de trabajo estuvo focalizado en
la Red del Modelo Educativo Gradual de Aprendizaje
Tcnico y Tecnolgico (MEGATEC)
1
del MINED. Este
primer diplomado consisti en un conjunto de jorna-
das de capacitacin de 7 horas cada una, en que se de-
sarrollan propuestas metodolgicas necesarias para la
enseanza en el aula de contenidos fscales, propios
del nivel educativo, con enfoque de Educacin Fiscal.
El diplomado ha resultado ser una experiencia muy
gratifcante, ya que los docentes participantes tuvie-
ron la oportunidad de profundizar tanto en el progra-
ma de Educacin Fiscal como en temas tcnicos, sobre
los que pudieron actualizar sus conocimientos. El ha-
ber tenido la oportunidad de que el mismo personal
del Ministerio de Hacienda les guiara el aprendizaje
permiti que los docentes desarrollaran diferentes
competencias necesarias para su nivel docente.
Sin embargo, tuvimos que afrontar un obstculo di-
fcil de superar. La aparicin de la pandemia de In-
fuenza AH1N1 oblig a los centros de estudio a nivel
nacional a suspender las clases, fjando los sbados
como da de recuperacin, que coincida con el da
de capacitacin del diplomado. En ese momento nos
encontrbamos a la mitad de la agenda proyectada,
y era tanto el inters suscitado que se nos pidi con-
tinuar con la capacitacin aunque fuera en domingo.
Esta disposicin tanto del MINED como de sus docen-
tes nos comprometi an ms con ellos, y decidimos
resolver el problema desarrollando una estrategia
arriesgada: un diplomado virtual.
A simple vista no es una estrategia imposible si se tie-
nen recursos como plataforma para cursos en lnea y
sus correspondientes materiales de lectura, ejercicio y
exmenes, pero nuestro reto era que no tenamos pla-
taforma para cursos en lnea, por lo que tuvimos que
improvisar la misma interaccin va correo electrnico.
Tambin tuvimos que elaborar los materiales para
lectura y ejercicios, porque en las clases presenciales
nos guibamos a travs de diapositivas, y lo resolvi-
mos redactando toda la clase y colocndola en diver-
sos documentos. Esta fue quiz la parte ms delica-
da, pues haba que convocar a todos los formadores
para validar materiales que luego fueron sometidos a
la aprobacin del MINED en cuando a metodologas
didcticas. Tuvimos muy poco tiempo para ello, tan
solo en dos semanas se desarrollaron los materiales
y se realiz su correspondiente validacin. Cuando
aparentemente todo estaba listo, descubrimos que
un buen porcentaje de docentes no saba acceder al
correo electrnico, por lo que tuvimos que elaborar
un documento sencillo con instrucciones bsicas so-
bre cmo hacer uso del mismo. Como los docentes
queran seguir con el diplomado por encima de todo,
en una semana estaban lo sufcientemente prepara-
dos como para enfrentar el reto de 10 semanas adicio-
nales de trabajo. El 11 de Noviembre de 2009, dio fn
la ltima jornada virtual con total satisfaccin de los
participantes, de los formadores y del MINED. Las ex-
periencias acumuladas en ese momento nos unieron
ms con el Ministerio de Educacin y sus docentes,
pues vivimos de primera mano el compromiso social
que los docentes tienen, su vocacin profesional y,
especialmente, el deseo de ser parte de la transfor-
macin hacia una nueva sociedad salvadorea.
Uno de los compromisos asumidos por los docentes
del diplomado consisti en la inclusin en sus plani-
fcaciones didcticas anuales de al menos dos horas
semanales dedicadas exclusivamente a la enseanza
de la Educacin Fiscal, abordando los tres ejes que la
componen. Fue tal su entusiasmo que, aun sin tener
en sus planes un tiempo defnido para ello, hicieron lo
posible por comenzar la inclusin de los temas fscales
desarrollados por ellos en el diplomado, permitiendo
lograr un impacto inmediato en los jvenes en sus
aulas. As se atendieron otras actividades relaciona-
das con la Educacin Formal que no estaban contem-
pladas y que fueron muy satisfactorias, tanto para los
estudiantes como para la Unidad de Educacin Fiscal.
Dichas actividades consistieron en visitas de estudian-
tes a las instalaciones del Ministerio de Hacienda para
recibir charlas sobre temas fscales y propios de la Edu-
cacin Fiscal, as como el conocer el espacio de juegos
RecreHacienda. Tan solo en este primer diplomado, se
logr llevar el tema de Educacin Fiscal a ms de 7.000
estudiantes a nivel nacional.
1
El Modelo MEGATEC se concibe como un proceso de reforma curricular de la educacin media tcnica y tecnolgica orientada a la cali-
dad, la excelencia, la continuidad y flexibilidad curricular, para adecuarse a las exigencias del sector productivo y el desarrollo social del
pas, respetndose y atendindose los intereses vocacionales de los estudiantes. Los centros educativos que pertenecen a la sede MEGA-
TEC, han sido fortalecidos mediante el equipamiento, construccin y elevacin de las competencias profesionales de los docentes, de tal
forma, que la implementacin de las carreras articuladas, ofrezcan respuesta al sector productivo local y los intereses de desarrollo de
sus egresados (MINED, 2010).
143
Con la experiencia de ese primer diplomado y la eva-
luacin SCRAMPER que efectuaron los estudiantes de
horas sociales de la Universidad de El Salvador, pu-
dimos mejorar muchas de las estrategias implemen-
tadas, acortamos la duracin del diplomado y con la
ayuda de dicha Universidad se dise una platafor-
ma de educacin virtual que ya se est utilizando en
la actualidad, los materiales se han mejorado consi-
derablemente y la cobertura de participantes se ha
duplicado.
La nueva modalidad de diplomado incluye tanto fa-
ses presenciales como virtuales; en las presenciales
tratamos lo relativo a los ejes de la educacin fscal,
as como sesiones de consulta y presentacin de ex-
periencias por parte de los participantes.
La plataforma virtual incluye, entre otras cosas, infor-
macin sobre eventos, anuncios, foros, evaluaciones
y las tareas a desarrollar. El espacio para la realizacin
de tareas del docente implica, en muchas ocasiones, el
trabajo en equipo con sus alumnos de clase para rea-
lizar diversas investigaciones, as como el anlisis de
documentos y noticias importantes a nivel nacional.
Constantemente estamos mejorando la plataforma,
pues los detalles aunque pequeos pueden facilitar
mucho el manejo de la misma. Por ejemplo, a suge-
rencia de los docentes cada uno de ellos puede te-
ner acceso a su propia evaluacin para conocer los
resultados y saber en qu fallo especfcamente, esto
facilita tambin el aprendizaje de los participantes,
quienes al fnalizar, siempre y sin excepciones, nos
comentan que si bien ha sido difcil el estudio con
la parte virtual, tambin les ha motivado, pues el ni-
vel de exigencia de lectura es intenso y la nota m-
nima para aprobar les obliga a estar al tanto incluso
de sus participaciones en el foro de opinin, pues no
se trata de una red social, sino de un aula virtual de
aprendizaje tcnico. Adems nos agradecen que los
materiales sean sencillos, pues les facilita el poder re-
plicar con sus estudiantes lo que semana a semana
aprenden sobre Educacin Fiscal.
Diplomado en Educacin Fiscal.
Debido al trabajo desarrollado durante 2009, la Ge-
rencia de Educacin Tcnica y Tecnolgica del MINED
nos ha brindado la oportunidad de aportar el conoci-
miento de este Ministerio y de la Unidad de Educacin
Fiscal, para la revisin de los programas de estudio de
las especialidades de Tcnico Contador y Asistencia
Administrativa, no slo en la bsqueda de la actuali-
zacin tcnica, sino, adems, con el propsito de cons-
truir una nueva cultura fscal en esas reas.
La tarea es sumamente delicada dado que implica
actualizacin e incorporacin curricular de la Educa-
cin Fiscal a nivel tcnico. Sin embargo, previamente
a la actualizacin, hemos desarrollado diversas ca-
pacitaciones con jvenes estudiantes de los niveles
que comprenden los tcnicos a quienes se dirigir la
actualizacin curricular. Estos acercamientos nos han
dado un parmetro a nivel nacional sobre los nive-
les de conciencia para lograr una nueva cultura fscal.
Entre esos acercamientos se ha incluido la zona de
mayor evasin y contrabando del pas, Santa Rosa de
Lima, en donde por tercer ao consecutivo hemos in-
teractuado con grupos de hasta 250 jvenes con te-
mas como los efectos de la evasin y el contrabando
en perjuicio del pas y especialmente de su comuni-
dad. Estas experiencias nos han dado a conocer la vo-
luntad de cambio de actitud y cultura que existe en la
prxima generacin de adultos de esa zona. Por otra
parte descubrimos que el ndice de desconocimiento
de las obligaciones fscales es muy alto, muchos de
los jvenes participantes no conocen las obligacio-
nes que trae consigo la incorporacin a las fuerzas
productivas del pas, por lo cual es primordial para
esta Administracin Tributaria educar a la poblacin
de manera sistemtica sobre estos aspectos.
144
El rea de Educacin Formal nos ha permitido expe-
rimentar durante 2010 con la primera Semana de la
Cultura Fiscal. Esta actividad cont con la ayuda de
los 239 docentes que haban completado el primer
diplomado de 2010. La actividad consisti en una cla-
se por parte de los docentes participantes, sobre la
importancia de pedir facturas y tiques. Esta clase de-
ba ser impartida a sus propios alumnos, quienes una
vez recibida, deban elaborar materiales didcticos e
ir aula por aula del centro de estudios. Los resultados
no se hicieron esperar, el entusiasmo de los jvenes
sobre el tema de las facturas y tiques, fue sorpren-
dente. Elaboraron materiales tales como facturas y
tiques falsos y verdaderos, se disfrazaron de facturas,
pintaron camisetas con textos como Pedir Factu-
ra, eso es cultura, frase que era formada por varios
estudiantes que unidos por los brazos iban de aula
en aula contando lo importante que es pedir factu-
ra como parte de una nueva ciudadana fscal; otros
alumnos hicieron representaciones teatrales en don-
de trataban las consecuencias de la evasin de im-
puestos; hubo estudiantes que se comprometieron
tanto con el tema que decidieron ir junto a sus do-
centes a diversos establecimientos que normalmen-
te no emiten facturas y a cada cliente que llegaba le
comentaban lo importante que es pedir factura. Los
carteles de exposicin de las clases y los materiales
elaborados por los estudiantes fueron colocados en
los diversos institutos durante toda la semana. Asi-
mismo, tuvimos solicitudes de alargar el tiempo de la
Semana de la Cultura Fiscal a dos semanas en lugar
de una sola. Los mismos docentes estaban felices con
sus propios resultados y nos motivaron a continuar
con esta iniciativa.
Visita de estudiantes del Instituto Francisco Ventura Zelaya al
Ministerio de Hacienda.
Otra actividad de Educacin Fiscal con estudiantes de
Educacin Media ha sido la elaboracin de ensayos so-
bre temas tcnicos tributarios desde la perspectiva de
la Educacin Fiscal. As, por ejemplo, en Santa Rosa de
Lima se destac el tema del contrabando y las conse-
cuencias del mismo en el desarrollo de la comunidad.
El MINED siempre ha estado pendiente de estas ac-
tividades a travs de la supervisin por parte de los
asesores y coordinadores pedaggicos, quienes al
comprobar la importancia de la formacin de una
nueva cultura fscal, tambin se quieren incorporar
como parte de este esfuerzo. Para ello estamos rea-
lizando actualmente diversas capacitaciones que tie-
nen por objeto conocer el trabajo de ambas partes
(MINED-Hacienda), a fn de construir instrumentos
de evaluacin del impacto de la Educacin Fiscal en
el aula. Dado que la tarea de ellos es bsicamente
la asesora pedaggica a los docentes, hemos acor-
dado verifcar no solo que se estn impartiendo los
temas de Educacin Fiscal que se encuentran en los
programas de estudio, sino, adems, que sean ofre-
cidos con calidad y que los destinatarios (estudian-
tes) comprendan e interioricen el tema. Esta tarea se
encuentra en construccin, pues queremos empezar
en 2011, a fn de estructurar bien la sistemtica de
medicin en el aula.
Asimismo, se desarrollarn capacitaciones para di-
rectores de las diversas instituciones educativas, con
la ayuda de los asesores pedaggicos, para conseguir
institucionalizar la Educacin Fiscal mediante su in-
clusin en el Plan Educativo Institucional (PEI), a fn
de que sea impartida de manera transversal obliga-
toria desde Parvularia hasta 3 grado.
Junto al desafo de la medicin del Programa, otro de
los retos que enfrentamos actualmente en el rea de
la Educacin Formal es el de convertir el Diplomado
en Postgrado. Se trata de una peticin de los propios
docentes, los cuales han enviado solicitudes formales
al MINED a tal efecto.
La noticia del diplomado de Educacin Fiscal tambin
ha llegado al Consejo de Vigilancia de la Profesin de
la Contadura Pblica, que tambin ha sostenido re-
uniones con acreditacin acadmica del MINED para
ser incluido en el mismo.
reas de trabajo de Educacin Fiscal:
Educacin no Formal
La experiencia en Educacin no Formal nos ha per-
mitido tener una perspectiva interesante acerca de la
enseanza de la Educacin Fiscal.
145
2
Artista y Profesor Titular de Educacin Artstica, Centro Superior de Estudios Universitarios La Salle (Adscrito a la Universidad Autnoma
de Madrid).
El artista espaol Javier Abad Molina
2
en su artculo
de 2008 el Placer y el Displacer en el juego espont-
neo infantil, establece que el placer de repetir es la
prueba de nuestra capacidad creadora, que los luga-
res donde el placer se repite son precisamente los es-
pacios culturales, pues cuando a alguien se le presen-
ta la posibilidad de obtener placer a travs del juego,
se presentar sin falta la repeticin creativa que es
una de las formas de expresin cultural y es un modo
esttico de pertenencia con relacin a s mismo y al
entorno, es decir, que desde distintas corrientes psi-
colgicas y pedaggicas, es aceptado que jugar es
una manera de obtener placer.
Si retomamos las palabras de Javier Abad Molina,
podemos concluir que el juego produce placer, que
ese placer conduce a la repeticin creativa y que la
repeticin creativa nos conduce al cumplimiento de
las metas de formacin de jvenes competentes y ca-
paces de provocar la transformacin de la Sociedad
en la que viven.
En materia de Educacin no Formal, tenemos diver-
sas estrategias de trabajo, siendo la ms destacada
RecreHacienda, un espacio de juegos de Educacin
Fiscal ubicado en las propias instalaciones del Minis-
terio de Hacienda, que pretende de manera ldica
hacer llegar a los ms jvenes el sentido social de los
impuestos y del gasto pblico. Esta fue una decisin
que ha hecho cambiar de forma radical la imagen de
la labor del Ministerio de Hacienda y un acercamiento
a los ms jvenes sin precedentes. La iniciativa surgi
en el marco del proyecto piloto ejecutado por EURO-
sociAL Fiscalidad y supuso la adaptacin a la realidad
salvadorea de uno de los espacios de juego de la
AFIP de Argentina.
El proceso incluy varias fases. La primera de ellas
consisti en la adecuacin del espacio de juegos ar-
gentino a nuestra realidad en cuanto a materiales,
imgenes, conceptos, ubicacin de paneles, frases de
apoyo y refuerzo, entre otros aspectos.
Luego vendra la fase de licitacin y construccin del
espacio. Es muy difcil entender los conceptos que
cada profesin tiene sobre las mismas cosas. Somos
expertos en materia de tributos, pero construcciones
de este tipo nunca pasaron por nuestra mente, y tuvi-
mos que comenzar de cero. Fue interesante aprender
de materiales de construccin, la importancia de la
pintura sin plomo en lugares para nios, la seleccin
de los colores, la ventilacin, los accesos de emergen-
cia, entre otras cosas. Tambin tuvimos que aprender
sobre medidas contra incendios, primeros auxilios, de-
rechos de los nios, manejo de grupos de visitas, et-
ctera. Todo eso desde la teora, pues la prctica nos
enseara que no siempre la teora es exacta, especial-
mente cuando de atencin a los chicos se trata.
RecreHacienda cuenta con 5 espacios de juego. Cada
mdulo cuenta con una persona que es responsable
de dirigir a los equipos de nios y nias que nos visi-
tan. Los mdulos de RecreHacienda son:
Pequeos Fundadores. Se trata de un espacio dise-
ado para dar a conocer la importancia que tiene
el presupuesto pblico. Para mostrar estos aspec-
tos se les invita a participar en un debate grupal y
conformar una maqueta de una ciudad, mediante
una serie de bloques de goma-espuma de variadas
formas y tamaos que simulan diferentes edifcios.
En el juego se pretende que los nios formen la ciu-
dad deseada o soada, pero esta ciudad tiene como
limitacin el presupuesto que slo permite incluir
aquellos edifcios necesarios para que la ciudad
funcione. El objetivo ltimo es concienciarles acer-
ca de la importancia de los lugares pblicos para el
funcionamiento de la ciudad y su relevancia para el
bienestar de la poblacin (escuelas, unidad de sa-
lud, parques pblicos, etctera), as como la limita-
cin de los recursos fnancieros pblicos.
Tesoros Salvadoreos. Este mdulo permite a los ni-
os conocer diversos aspectos de inversin del in-
greso pblico tales como servicios pblicos, ciencia,
tecnologa, lugares del patrimonio natural y cultu-
ral. Todos ellos son presentados como Tesoros que
nos pertenecen a todos, y que el Estado mantiene
gracias a que todos colaboramos con los impues-
tos.
Paseo de la Moneda. Los nios tienen la oportuni-
dad de conocer el recorrido de los impuestos paga-
dos por los contribuyentes. Al terminar el recorrido
del dinero en el Fondo General de la Nacin, los chi-
cos tienen la oportunidad de decidir a qu rea del
gasto pblico le darn su aportacin (educacin,
seguridad pblica, salud, cultura y justicia, entre
146
otros). Para ello depositan la moneda donde les pa-
rece mejor o donde creen que falta ms inversin
por parte del Estado. Adems, el juego muestra, con
una serie de obstculos, lo difcil que es llevar ese
ingreso al Ministerio de Hacienda, a causa de la eva-
sin, la corrupcin y el contrabando.
Edufs. Como todo espacio de inters para los chi-
cos, se instalaron computadoras con videojuegos
de Educacin Fiscal, aprovechando esa oportuni-
dad para reforzar aspectos como la rendicin de
cuentas, la solidaridad, el respeto, la ciudadana,
entre otros.
Misin Aduana. El objetivo de este juego es dar a
conocer las funciones de la Aduana y su importan-
cia para el bienestar del pas. Para ello se les explica
que tenemos diversos tipos de controles aduaneros
(areo, martimo, terrestre) y el perjuicio que causa
el contrabando. A continuacin se les comenta que
nos hemos quedado sin agentes aduaneros, pues
estn muy ocupados verifcando en otra aduana,
y que necesitamos su ayuda para encontrar ciertos
objetos que se sospecha que van en un barco (si-
mulado) que va a salir del pas. El juego consiste en
que los nios y nias revisen todos los contenedo-
res ubicados dentro y fuera del barco, y descubran
cules tienen mercadera que puede salir de mane-
ra legal del pas y cul se est intentando sacar de
manera ilcita.
Al igual que Educacin Formal, Educacin no Formal
comenz a crecer ms all de RecreHacienda y se
transform, dando lugar a nuevas formas de diversin
y aprendizaje; as nacieron:
Juegos cooperativos en Recrehacienda bajo el sol.
RecreHacienda bajo el sol. Se trata de actividades
de cooperacin para fomentar el trabajo en equipo
y valores como la honestidad, el respeto y la solida-
ridad. Estas actuaciones consisten en trasladar los
cinco mdulos de juego de RecreHacienda a activi-
dades de Educacin Fsica.
Teatro RecreHacienda. Nace con la iniciativa de
propiciar a los chicos una forma diferente de ense-
anza de la Educacin Fiscal a travs del teatro. La
experiencia recopilada en este campo nos ha deja-
do muchas satisfacciones, pues a los chicos les en-
canta el ambiente de teatro, captan muy bien los
mensajes y especialmente les gusta participar de
las emociones que transmiten los talleristas, con-
vertidos en ese instante en actores.
Recreos dirigidos. Son acciones de Educacin a
puerta cerrada en las instituciones educativas me-
diante las cuales, a travs de juegos durante el re-
creo, un nmero considerable de nios aprende ju-
gando el sentido social de los impuestos. Este tipo
de recreos constituye parte del plan social educativo
del MINED de escuelas de tiempo pleno.
RecreHacienda municipalidades. Consiste en tras-
ladar RecreHacienda bajo el sol y el teatro a los di-
versos municipios del pas. Una vez all, se interacta
en ambientes al aire libre con chicos de edades muy
diversas y se hace hincapi en la funcin social que
los impuestos del Estado y los del propio Municipio
cumplen para su bienestar. Producto de esta inicia-
tiva se han llevado a cabo acciones de trabajo con
diversos municipios con la participacin de docentes
de escuelas municipales como parte de la capacita-
cin de docentes para la enseanza en el aula de la
Educacin Fiscal.
Visitas de funcionarios y empleados pblicos. Cons-
cientes de la importancia social que reviste no slo el
cuidado del ingreso, sino tambin del gasto pblico,
y con el objetivo de concienciar a otros funcionarios
y empleados pblicos en la medida de nuestras po-
sibilidades, organizamos visitas de funcionarios de
otras instituciones pblicas y sus familias a RecreHa-
cienda. Mientras los chicos disfrutan del paseo, se da
una breve charla a sus padres sobre mundo del gasto
pblico, su importancia y, especialmente, los proble-
mas ticos que afectan a nuestra credibilidad ante la
poblacin. Los resultados han sido muy buenos, pues
los visitantes se interesan por el tema y nos sugieren
a otras instituciones para que les demos a conocer la
importancia de la buena administracin del gasto.
147
Otra lnea de actuacin de Educacin no Formal que
merece ser destacada es Hacienda va a la escuela. A
travs de esta iniciativa los funcionarios del Ministerio
de Hacienda acuden a los centros educativos de sus
hijos o familiares a contar de una manera amena y di-
vertida en qu consiste su trabajo y su relevancia para
el bienestar del pas. El objetivo ltimo es propiciar la
participacin de los integrantes de nuestra institucin
en las acciones de cultura fscal para fortalecer su per-
tenencia a la organizacin y favorecer el acercamiento
de los ms jvenes al mbito de trabajo de sus fami-
liares. Para ello, los funcionarios involucrados utilizan
cuatro juegos transportables:
La Vuelta al Pas: mediante el uso de una ruta de jue-
go y dados, permite a los nios conocer la inversin
en cuidado de lugares pblicos y diversos impues-
tos, as como diferentes actividades econmicas.
Rompecabezas: se trata de un kit de 4 rompecabe-
zas de 12 piezas cada uno que forman diversos lu-
gares pblicos. Se juega en grupo y se pueden inter-
cambiar a medida que se van completando. El juego
brinda la posibilidad de contarles a los nios, a travs
de los lugares ms conocidos por ellos, la importan-
cia de los lugares pblicos en la vida en comunidad.
Memotest: juego de memoria en que los nios tie-
nen la oportunidad de formar parejas con diversas
instituciones pblicas y privadas y aprender acerca
de la inversin pblica y privada.
Puerto Frontera: a travs de este juego se explica
de forma sencilla las funciones que cumple la Adua-
na. Se trata de un dispositivo colgante que tiene un
dibujo de un puerto con dos barcos cargueros. El
objetivo del juego es que los nios ubiquen las mer-
cancas en el lugar correcto segn se trate de objetos
prohibidos u objetos permitidos.
Misin Aduana, RecreHacienda.
148
Teatro RecreHacienda, funcin los dos cientfcos.
Por ltimo, cabe mencionar la iniciativa de Juventour,
que se ha constituido en la primera feria de jvenes pro-
movida por la Secretara de Inclusin y por el MINED, en
la que participamos con carcter de aliado estratgico.
Esta actividad cont con la visita de aproximadamente
9.000 jvenes, de entre 16 y 24 aos. En sus dos das de
duracin pudimos compartir con los jvenes la impor-
tancia de la tributacin para nuestro pas.
Hacienda va a la escuela, junio de 2009.
reas de trabajo de Educacin Fiscal: Pgi-
na Web y educacin en lnea
En el proceso de diseo y desarrollo de la Pgina Web
nos formulamos las siguientes preguntas: cmo dise-
ar la pgina web?, cmo hacerla amigable y fcil de
explorar?, qu secciones y contenidos incluir?
El Ministerio de Hacienda ya contaba con un sitio web,
en el cual podamos pedir un espacio para difundir la
informacin de Educacin Fiscal a travs de Internet.
Sin embargo, no fue una tarea fcil porque supona
una ruptura radical con la imagen sobria y formal de
las pginas web de los Ministerios de Hacienda. Para
ello tuvimos que hacer ver a nuestras autoridades y
servicios de comunicacin e informtica que la natura-
leza de la educacin fscal y las relaciones con los ms
jvenes requeran que se rompiera con el diseo insti-
tucional y que era necesario incorporar colores alegres
e imgenes atractivas. Adems, incorporamos un logo
que identifcara nuestra web de Educacin Fiscal. As
naci Edufs: http://www.edufs.mh.gob.sv/
Edufs, disponible desde el 2 de febrero de 2009, se
ha convertido en un medio de comunicacin efcien-
te entre los docentes, nios y nias y el Ministerio de
Hacienda. Cuenta con reas diferenciadas; una de ca-
rcter ldico para los nios, que incluye los cuatro vi-
deojuegos sobre educacin fscal que se han desarro-
llado para el MINED, y otra para los docentes en la que
stos pueden descargar materiales didcticos y obte-
ner informacin sobre las diferentes actuaciones del
Ministerio de Hacienda (programa de visitas escolares,
calendario de capacitaciones, programa Hacienda va
a la escuela, etctera).
Como se ha dicho, la seccin de docentes contiene
diversos documentos que se pueden descargar para
apoyarse en el aula con la aplicacin de Educacin Fis-
cal a los diversos contenidos del programa de estudio.
Fue vista inicialmente como una seccin de mera con-
sulta en la que se podra encontrar material til para
impartir de manera transversal la educacin fscal en
las aulas. Tras realizar el primer curso libre de educa-
cin fscal en la ciudad de Santa Ana, vimos la posi-
bilidad de utilizar la pgina web tambin para colgar
los trabajos fnales ms destacados que pudiesen ser-
vir de ejemplo a otros docentes sobre cmo aplicar la
Educacin Fiscal.
149
Imagen del portal de Educacin Fiscal Edufs.
Dada la existencia de un rea privada en la Web, se de-
cidi realizar un foro virtual con un grupo focal de do-
centes de Educacin Media Tcnica de la Red MEGA-
TEC. El tema escogido fueron las reformas tributarias
en El Salvador, las cuales en ese momento se sometan
a una consulta histrica, dado que jams se haba he-
cho un procedimiento similar. Los resultados fueron
tremendamente satisfactorios, pues los comentarios
de los docentes refejaban de manera categrica su
conformidad con las reformas basando su postura en
los conocimientos de Educacin Fiscal adquiridos en
el desarrollo del Diplomado de Educacin Fiscal.
En julio de 2010 dimos un paso ms e inauguramos
una plataforma virtual de capacitacin en lnea, para
continuar promoviendo la Educacin Fiscal. Esta nueva
herramienta de aprendizaje a distancia, fue desarro-
llada en su programacin por alumnos de Ingeniera
en Sistemas de la Universidad Nacional de El Salvador.
El funcionamiento de la misma formato, secciones y
dems, estuvo a cargo de la Unidad de Educacin Fis-
cal de nuestro Ministerio.
Con esta nueva herramienta se pretende promover
el Programa de Educacin Fiscal a la mayor cantidad
posible de docentes y profesionales interesados en el
mismo, utilizando diferentes tcnicas pedaggicas re-
conocidas para la educacin a distancia. La plataforma
es utilizada para impartir la segunda parte del Diplo-
mado en Educacin Fiscal que comenz en enero de
2010, con el cual se capacita a 250 docentes del Minis-
terio de Educacin de las zonas de occidente, oriente,
zona paracentral y central del pas, en los tres ejes de la
Educacin Fiscal y en temas tcnicos tributarios.
La Plataforma cuenta con diferentes secciones para
que la interaccin alumno-formador sea ms amena.
Una de las secciones ms utilizadas es el foro, donde
los participantes intervienen cada semana dejando
comentarios o preguntas relacionadas con el tema es-
tudiado. Tambin hay una seccin dnde cada partici-
pante se identifca mediante fotografa con sus com-
paeros virtuales de estudio. La plataforma cuenta
adems con cuestionarios y una seccin para enviar
tareas, con los que se pretende evaluar la compren-
sin de los textos ledos durante la semana de trabajo
por cada uno de los alumnos.
De esta forma, la seccin de docentes se ha convertido
en una herramienta de comunicacin imprescindible
en el desarrollo de las capacitaciones.
Docente ingresando en plataforma virtual de aprendizaje a distancia.

El desarrollo de la seccin para nios llev bastante
trabajo, ya que tuvimos que adaptar a la realidad de
nuestro pas Memotest y Somos equipo, videojue-
gos de educacin fscal cedidos por la AFIP de Argen-
tina. As, junto a los diferentes edifcios pblicos y pri-
vados de nuestra realidad, y el lenguaje salvadoreo,
incluimos al mosquito transmisor del Dengue a fn de
concienciar a los ms pequeos sobre esta enferme-
dad y la posibilidad de prevenirla; tambin se incluy
en el juego la posibilidad de recoger con el personaje
los papeles que son arrojados a las calles de nuestro
pas, para que los chicos aprendan a cuidar los espa-
cios pblicos, ganando puntos cada vez que van a
depositarlos en la basura. Debido a que el MINED nos
permiti incluir materiales multimedia en las guas
metodolgicas de los docentes, incluimos adems
acertijos de la materia de estudios sociales que tienen
relacin con Educacin Fiscal.
En el juego de Somos equipo tuvimos que modifcar
la voz original del juego. As pues, sin tener un estudio
de grabacin, debimos improvisar con una laptop, un
150
micrfono semi profesional y un programa de edicin
de audio. Con nuestro propio estudio de grabacin
en las instalaciones del Ministerio de Hacienda, hi-
cimos un casting de voces con varios nios hijos o
familiares de empleados, hasta obtener la voz actual
del juego con la mejor calidad de audio posible.
Dado que Somos equipo cuenta con un ranking, he-
mos destinado diversos premios para aquellos partici-
pantes que obtengan la mejor puntuacin, dndoles
la oportunidad a muchos nios y jvenes de participar
de manera divertida en la Educacin Fiscal.
La seccin de nios se completa con imgenes de las
diferentes visitas escolares a Recrehacienda que se
pueden ubicar de forma sencilla mediante un busca-
dor. As, al terminar las visitas les comunicamos a los
profesores y a los alumnos que si tienen la oportuni-
dad de acceder a Internet pueden encontrar numero-
sas fotos de su experiencia en nuestras instalaciones.
Escolares salvadoreos jugando a Memotest y Somos Equipo.
Materiales didcticos
No hay duda de que los programas de educacin fs-
cal requieren del desarrollo de materiales adicionales
para los docentes y nios que les permitan interiori-
zar mejor los contenidos de Educacin Fiscal.
Una de las mejores estrategias para la buena acepta-
cin de los materiales didcticos es que sean someti-
dos a la aprobacin de los Ministerios de Educacin,
dado que ellos tienen especialistas en el diseo de
diversidad de materiales pedaggicos para todos los
usos y edades.
En este sentido se han elaborado manuales de apoyo
para docentes de nivel primario, tercer ciclo y nivel
medio. Asimismo, se elaboraron dos materiales de
capacitacin: uno destinado a docentes de Primaria
Bsica y otro para docentes de Bachillerato. Los ma-
teriales han sido validados pedaggicamente por el
MINED. Estos materiales de apoyo especfcos sobre
educacin fscal son fundamentales no slo como
orientacin didctica respecto de los contenidos, sino
tambin para su articulacin con el programa de es-
tudios. Contar con material especialmente diseado
para los diferentes grados educativos permite exten-
der la cobertura a destinatarios que no pueden asis-
tir a las capacitaciones presenciales. Estos materiales
contienen guas de lectura, materiales audiovisuales
para uso en el aula, as como ejercicios prcticos de
tcnicas contables para docentes del Diplomado de
Educacin Fiscal, para que stos puedan realizarse
en sus clases utilizando tcnicas pedaggicas en el
abordaje de cada uno de los temas, sin perder de vis-
ta los ejes de la Educacin Fiscal, sin los cuales estos
materiales no tendran ms que un valor tcnico.
Con el programa ya en marcha advertimos que la
mayora de nias y nios de escuelas pblicas que
visitaban RecreHacienda no tenan acceso a compu-
tadoras, por lo que, si bien disfrutaban mucho con
los videojuegos, no resultaba muy adecuado entre-
garles un CD con los mismos como recuerdo de la
visita. Ante tal situacin decidimos elaborar un juego
de mesa similar al videojuego Memotest, en el cual
los chicos podran recortar las tarjetas y jugar sin ne-
cesidad de una computadora.
Para la elaboracin de ste y otros materiales tuvi-
mos algunas difcultades. No contbamos con el soft-
ware de diseo grafco necesario, ni con presupuesto
para subcontratar a una empresa para que elaborara
el material requerido. Ante esa situacin nos vimos
en la necesidad de disear nosotros mismos el juego
de mesa, tomando los diseos de los videojuegos y
creando los materiales necesarios, aprovechando los
conocimientos de algunos de nuestros estudiantes
de horas sociales sobre diseo y mercadeo.
Actualmente se ha elaborado otro juego de mesa
inspirado en juegos de mesa tradicionales; el diseo
nuevamente ha sido elaborado totalmente en la Uni-
dad, quedando nicamente el gasto de la impresin
del material como coste total del juego de mesa.
151

Manual de apoyo para el docente para el tercer ciclo y nivel medio.
Conclusiones: logros y desafos
El programa de Educacin Fiscal en El Salvador se ha
convertido en una nueva estrategia, cuyo objetivo no
es la masa de contribuyentes, sino la totalidad de ciu-
dadanos del pas. Pretendemos obtener un cambio
en la actitud ciudadana ante los tributos a travs del
conocimiento del sentido social de los impuestos, es
decir, la importancia de tributar sabiendo en qu se
invierten nuestros aportes al Estado.
Los programas de Educacin Fiscal estn expuestos
a una serie de eventos desafortunados que muchas
veces afectan la continuidad de los mismos; por
ejemplo, los cambios de jefaturas en muchas Ad-
ministraciones Tributarias traen consigo en muchas
ocasiones el desconocimiento de los benefcios que
aportan los programas de Educacin Fiscal, lo que
puede provocar que personal comprometido con el
cambio histrico de toda nuestra Amrica Latina ha-
cia la construccin de una ciudadana fscal, se vea
limitado en su accin. La falta de estabilidad para el
personal asignado a este trabajo constituye otro ele-
mento a vencer, dado que nos pretenden medir por
el ingreso tributario que generemos, lo cual no es ac-
tualmente fcil de constatar, pues trabajamos en el
cambio de conducta de la ciudadana en relacin al
pago de tributos, creando conciencia para eliminar
las acciones de evasin, elusin y contrabando y la
toma de responsabilidad respecto a la recuperacin
y cuidado de los espacios pblicos.
Nuestro programa es todava muy joven, pero cuenta
con unos pilares slidos. Contamos con un importan-
te respaldo dentro del Ministerio de Hacienda y con
una Unidad especfca que se dedica a tiempo com-
pleto a estos temas. Nuestros recursos humanos se
refuerzan gracias al grupo de voluntarios docentes
que desde dentro de nuestra institucin nos apoyan
en las diferentes capacitaciones y al acuerdo con la
Universidad de El Salvador, para que sus alumnos rea-
licen sus prcticas sociales en el programa de Educa-
cin Fiscal. RecreHacienda encarna el cambio que ha
vivido nuestra institucin. No hay que olvidar que es
el primer espacio de juegos de su naturaleza en Am-
rica Latina, que se encuentra de manera permanente
en las instalaciones de un Ministerio de Hacienda. Es-
tos elementos han permitido la permeabilidad de la
Educacin Fiscal en nuestra institucin y que se insti-
tucionalice en muy poco tiempo.
Pero nuestro trabajo no tendra el impacto pedag-
gico deseado sin la slida alianza que hemos forjado
con el MINED, institucin que desempea un papel
primordial en el Programa, dado que nos ha permi-
tido la inclusin de temticas fscales dentro de los
programas de estudio y nos ha facilitado el acceso a
los centros educativos para traer nios en visitas de
apoyo guiadas al espacio ldico RecreHacienda.
Este proceso no hubiera sido posible sin el apoyo
tcnico del Departamento de Educacin tributaria
de la AFIP de Argentina canalizado y coordinado en
el marco del programa EUROsociAL Fiscalidad. Todos
estos elementos, unidos a la creciente alianza con las
municipalidades, han permitido que el programa de
Educacin Fiscal se haya convertido en poltica de Es-
tado en El Salvador. Quedan, no obstante, importan-
tes desafos a corto, medio y largo plazo.
Desafos a corto plazo:
Establecimiento de una alianza estratgica con la
Secretara de Inclusin Social;
La inclusin de estudiantes de nivel Universitario en
el Programa de Educacin Fiscal;
Formalizar la alianza con el Ministerio de Educacin
a travs de la suscripcin de un convenio de coope-
racin;
Aprobacin de una propuesta permanente de ca-
pacitacin interna a empleados del Ministerio de
Hacienda, que incluya entre otros tpicos lo relativo
a la incidencia de los valores ticos y su prctica en
el acercamiento de los ciudadanos para el cumpli-
152
miento voluntario de sus obligaciones tributarias y
su implicacin en la recaudacin.
Desafos a medio plazo:
Inclusin de las capacitaciones docentes en el plan
de licenciatura, post grado y doctorado de Educa-
cin, que implementa desde 2010 el Ministerio de
Educacin;
Revisin de Programas de estudio de los niveles de
Media Tcnica Contable y Asistencia Administrativa;
Implementacin de capacitaciones y seminarios en
las Universidades del pas, como primera medida de
inclusin del sector de educacin superior en el pro-
grama de Educacin Fiscal.
Desafos a largo plazo:
Crear un espacio de participacin ciudadana para
jvenes, en donde se potencie tanto sus derechos
como sus responsabilidades en el marco de su inser-
cin en la vida productiva de El Salvador;
Creacin de un observatorio social del gasto p-
blico, como parte del componente de inclusin de
sectores civiles del pas, estudiantes, empresarios,
medios de comunicacin, entre otros;
Fomentar ciudadana modelo con una propuesta de
inclusin social, convivencia comunitaria y fscali-
dad responsable.
El programa de Educacin Fiscal en El Salvador tiene
muchas posibilidades de crecimiento en todas sus
reas de trabajo, nos sentimos sumamente compro-
metidos como equipo de trabajo con este cambio de
cultura tan necesario en nuestro pas. Cuando expo-
nemos el tema de la educacin fscal aun frente a los
mismos contribuyentes de esta Administracin Tribu-
taria o a nuestros compaeros de otras instituciones
pblicas del pas, notamos rpidamente el resurgir
de esos valores que tanto necesita nuestra sociedad.
El trabajo que debemos realizar es enorme, y por ello
es esencial contar con aliados que se unan a este es-
fuerzo por construir un pas mejor, por ello es impor-
tante reconocer tambin el trabajo de quienes da a
da hacen posible que la educacin fscal se convierta
en una realidad.
La Educacin Fiscal debe ser una Poltica de Estado,
que permita su durabilidad en el tiempo, pues los im-
puestos, su administracin y el papel que juegan en
el fnanciamiento del gasto pblico no deben tener
un tiempo de aplicacin limitado ni verse afectados
por tendencias polticas, pues un gobierno inteligen-
te siempre educar al pueblo conciencindole sobre
un tema tan vital. Para pases como el nuestro, esto
representa un desafo, pues hasta el momento he-
mos pasado por un primer proceso de transicin, que
no slo es difcil por el cambio de Gobierno, sino ade-
ms por el momento econmico que atravesamos y,
sin embargo, sigue siendo bien recibido el tema a ni-
vel nacional, lo cual nos da motivos para predecir un
buen futuro para el Programa de Educacin Fiscal.
Visita escolar al Ministerio de Hacienda.
Parte III
Experiencias de
Educacin Fiscal
en el mbito local
Cap9 bogota copia.indd 153 21/12/10 16:06:26
154
155
LA CULTURA TRIBUTARIA Y LA CONSTRUCCIN DEL ESTADO LOCAL: EL CASO DE BOGOT 1990-2010
Carmenza Saldas Barreneche
Experta del Centro Iberoamericano de Desarrollo Estratgico Urbano (CIDEU)
CAPTULO 9
La cultura tributaria y la construccin
del Estado local:
el caso de Bogot 1990-2010
Introduccin
Hace ms de tres lustros que se inici en Bogot un
proceso de construccin de ciudadana y acuerdos ciu-
dadanos que, mientras contina, ha venido producien-
do resultados y logros destacables que, en la mayora
de las ocasiones, pasan desapercibidos, porque forman
parte de los factores intangibles del desarrollo.
Entre esos factores, merece destacar la denominada
cultura tributaria (CT), que ayud a arraigar en la con-
ciencia y el comportamiento de la sociedad el deber
de pagar impuestos, y a demostrar de manera reitera-
da a los actores polticos movimientos y organizacio-
nes, concejales y gobierno y tambin en cierta medida
a los partidos1
1
, que cobrar los impuestos no solo no
genera costes polticos como los que tradicionalmen-
te se han sealado, sino que, por el contrario, puede
generar rditos polticos adems de benefcios socia-
les y econmicos que no seran posibles en ausencia
de las fuentes tributarias.
La CT tambin ha contribuido a la mejora continua del
aparato pblico y de su capacidad para administrar y
ejecutar los recursos pblicos, en la medida en que se
formul desde sus inicios como una intervencin que,
por un lado, reclamaba a l@s ciudadan@s el cumpli-
miento del deber de tributar y, por otro, demandaba
del Gobierno de la ciudad una tica pblica, de acuer-
do con la cual asuma el deber de gastar e invertir ade-
cuadamente los recursos pblicos de la ciudad.
Pero las acciones e intervenciones relacionadas con la
CT no han sido las mismas a lo largo del tiempo, ni este
tema ha tenido el mismo nfasis en los cinco periodos
de gobierno que han trascurrido desde que el concep-
to se introdujo en el quehacer de la hacienda pblica
distrital. Y las acciones han sido analizadas y criticadas
desde diversas perspectivas, mientras que el tema, en
el marco de la educacin fscal, se viene consolidando
en las administraciones tributarias de muchos pases y
de algunas ciudades, especialmente iberoamericanas.
El objetivo del presente documento es defnir, des-
cribir y analizar las acciones y actuaciones de CT que
las entidades del gobierno distrital han adelantado
en este periodo, para tratar de establecer si existe al-
guna relacin con el proceso de transformacin de la
ciudad tanto en lo que se refere a sus inversiones en
obras fsicas como a los comportamiento sociales y
econmicos.
La ciudad est an lejos de resolver sus problemas his-
tricos pobreza, informalidad y movilidad; algunas
actuaciones y acciones del presente no estn dando
los resultados previstos empleo, educacin, y el fu-
turo tiene todava incertidumbres severas autono-
ma, relaciones regionales. Siendo as, es probable
que las lecciones que es posible extraer de los aos
transcurridos ofrezcan respuestas para insistir en la
conveniencia y oportunidad de fortalecer la ciudada-
na y sus acuerdos sobre los temas esenciales y, entre
estos, la CT parecera seguir siendo un instrumento de
poltica necesaria y conveniente.
La ciudad antes del estatuto
orgnico
Al fnal de la dcada de los ochenta y principios de la
dcada de los noventa del siglo XX, la ciudad viva una
1
En el caso colombiano, a la decadencia de los partidos histricos conservador y liberal, apenas le ha acompaado el desarrollo de nuevas
formaciones polticas y, al cabo de dos dcadas de la reforma constitucional, prcticamente no existen partidos sino apenas grupos o movimien-
tos de carcter predominantemente electoral.
156
aguda crisis que, adems de las manifestaciones y pro-
blemas asociados a los debates y confictos nacionales
y a sus impactos sobre la poblacin y las actividades
econmicas urbanas, se expresaba en diferentes di-
mensiones.
A nivel del gobierno, se acababa de iniciar la eleccin
popular de Alcaldes, que entonces se realizaba para
un periodo de dos aos, lo que haca poco efcaz su
gestin, por el corto plazo que cubra. Para agravar la
situacin, el gobierno qued en interinidad, por la in-
vestigacin y posterior destitucin del Alcalde del pe-
riodo 1990-1992
2
.
En trminos fscales, la escasez de los fondos pblicos
y la precariedad de la administracin distrital eran lo
usual y, de los pocos recursos recaudados, la mayor
parte se dedicaba a funcionamiento, mientras que la
inversin apenas era de carcter marginal. En parti-
cular, la estructura tributaria inclua un nmero cada
vez mayor de impuestos, aunque referidos a universos
muy pequeos y puntuales, cuando no a los mismos
contribuyentes, lo que pona de manifesto la reduci-
da capacidad de formacin y mantenimiento de las
bases de contribuyentes y de control y sancin sobre
los mismos por parte de la administracin local, lo cual
facilitaba y animaba la elusin y la evasin.
A nivel social, la pobreza y la marginalidad caracteriza-
ban la ciudad, que haba pasado de cerca de 600.000
habitantes en 1950 a aproximadamente seis millones
en 1990, crecimiento originado, en gran medida, por
la migracin campo-ciudad que se gener, entre otras
razones, por el conficto por la tierra origen de la vio-
lencia en sus distintas etapas, la modernizacin de
la agricultura en algunas zonas del pas y el modelo de
urbanizacin promovido por el gobierno nacional. La
precariedad institucional agrav las consecuencias de
la llegada de continuos y crecientes fujos de pobla-
cin que, durante dcadas, se asentaron en la ciudad,
a la espera de obtener mejores condiciones de vida y
oportunidades econmicas.
En cuanto a la cohesin social, la ciudad registraba un
dfcit estructural, que se expresaba en el bajo sentido
de pertenencia de sus habitantes, el escaso sentido de
lo pblico y la poca atencin y acatamiento a las nor-
mas de convivencia.
En trminos econmicos, la ciudad ya representaba
cerca del 25 por ciento del PIB nacional, pero mante-
na elevados niveles de desempleo y una alta tasa de
informalidad, a pesar del dinamismo del mercado in-
terno, al que contribua una localizacin mediterrnea
que favoreci el desarrollo de una estructura producti-
va dedicada al autoabastecimiento pero escasamente
integrada en la economa mundial.
En relacin con las infraestructuras, tanto su cobertura
como su calidad dejaban mucho que desear. Los ser-
vicios pblicos, en general, apenas cubran un tercio o,
como mucho, la mitad de la ciudad; entre otras razo-
nes porque se limitaban a la ciudad formal, es decir, a
los predios incluidos en el censo catastral. Las vas y el
transporte eran uno de los temas ms lgidos, tanto
en modos como nmero de vas y de su estado, lo que
no es difcil de entender considerando la escasez de
recursos y la presin de gasto pblico que represen-
taba el crecimiento desbordado y no planifcado de la
ciudad.
En sntesis, en el contexto de un pas cerrado, tradicio-
nal y centralista, Bogot representaba hasta entonces
el centralismo, pero no haba logrado reconstruir su
propia identidad, perdida a lo largo del proceso de
urbanizacin desenfrenado y catico. Careca adems
de lderes locales y de ciudadana, los unos porque es-
taban ligados a los intereses nacionales y los otros a
los intereses locales de sus lugares de origen.
Imagen de Bogot.
En este entorno, se adelant la reforma constitucio-
nal de 1991, que permiti incluir un artculo referido
a la designacin de Bogot como Distrito Capital y a
la obligacin de expedir un estatuto orgnico para la
2
Posteriormente, los altos tribunales anularon los juicios y sentencias dictadas contra el Alcalde y reconocieron como un error lo sucedido en este caso.
157
ciudad que le permitiera ser administrada con norma-
tiva y autoridades propias. El mencionado Estatuto
fue adoptado por el Gobierno Nacional, por medio
del Decreto Ley 1421 de 1993, ante la imposibilidad
de tramitar el mismo en el Congreso de la Repblica
y en ejercicio de un artculo transitorio contemplado
en la Constitucin Poltica de 1991, en el cual se antici-
p una solucin para una situacin similar a la que se
haba presentado a mediados del siglo XX, cuando se
orden expedir una norma especial para la ciudad, sin
que la misma llegara a concretarse.
Las bases institucionales de la
transformacin
3
En 1992 lleg al gobierno de la ciudad el Alcalde Jaime
Castro, quien como miembro de la Asamblea Nacional
Constituyente reunida en 1990-1991, contribuy a la
introduccin y aprobacin de los artculos referidos
a Bogot. Tambin sera decisivo en la expedicin del
Estatuto Orgnico de Bogot, el cual gestion ante el
gobierno nacional, al tiempo que enfrentaba una pre-
caria situacin fscal.
El Decreto Ley 1421 de 1993 o Estatuto Orgnico de
Bogot (EOB) reform el marco institucional del Distri-
to Capital en los siguientes aspectos:
Asign al Concejo funciones para moldear las institu-
ciones formales;
Suprimi la coadministracin, que se mantuvo du-
rante dcadas, al restarle la potestad a los Concejales
de elegir, designar o formar parte de las Juntas Direc-
tivas en entidades del Distrito. Tambin les prohibi
intervenir en asuntos que no les correspondan;
Se implement la descentralizacin, como herra-
mienta de la gestin administrativa, encargando al
sector central de los grandes temas de la ciudad y a
las localidades (la ciudad se divide en 20 localidades)
los temas especfcos en el mbito local;
Introdujo la carrera administrativa como un meca-
nismo de despolitizacin en los nombramientos de
servidores pblicos y como elemento de profesiona-
lizacin de la Administracin Pblica;
Estableci importantes reformas de tipo impositivo:
en el impuesto predial incorpor la liquidacin por
autoavalo. En el impuesto de Industria y Comercio
se paso a un rgimen de liquidacin bimestral. Tam-
bin dio potestad al Concejo para crear una sobretasa
sobre la gasolina, para fnanciar temas de movilidad
urbana. Determin los criterios para la contribucin
por valorizacin, haciendo extensivos los costos a
los ciudadanos que se benefcian de obras pblicas
aledaas a sus predios. Finalmente, fj un sistema de
sanciones, basado en el Estatuto Tributario Nacional.
Con este conjunto de normas se esperaban resultados
en dos planos. En primer lugar, se pretenda favorecer
una reforma poltico-administrativa que generara un
esquema de incentivos apropiado en las distintas ra-
mas del poder pblico dentro de la ciudad, de tal forma
que ciertas prcticas polticas tales como el cabildeo
o el clientelismo se suprimieran en cierta medida de
los procesos de toma de decisiones. En segundo lugar,
el objetivo era proporcionar al Gobierno del Distrito
las herramientas necesarias para salir de la crisis fscal
en que se encontraba y generar las condiciones a largo
plazo que le permitiesen contar con los recursos nece-
sarios para cumplir con sus obligaciones y atender a la
ciudadana. Aunque se podra debatir acerca de los re-
sultados, en general puede afrmarse, con alta proba-
bilidad de acertar, que se logr la sostenibilidad de la
ciudad en aspectos como los sealados y la goberna-
bilidad y gobernanza se han fortalecido relativamente.
Despus de 16 aos de publicado no ha sufrido ningu-
na modifcacin, aunque se han presentado proyectos
al Congreso, que no han sido tramitados.
Para enfrentar la precaria situacin fscal, la adminis-
tracin defni polticas de choque para la coyuntura
congelacin del gasto, aplazamiento de pagos, et-
ctera y otras de mayor alcance para las soluciones
estructurales, entre stas, el diseo y publicacin del
mencionado Estatuto. El resultado inicial de la aplica-
cin de las normas tributarias del EOB autoavalo
predial y carcter bimestral del Impuesto de Industria
y Comercio fue satisfactorio pero no era sostenible
en s mismo. Por un lado, porque el crecimiento en
la recaudacin atribuible al autoavalo tenda a re-
ducirse en el medio y largo plazo, por lo que se haca
necesario avanzar en la formacin catastral para con-
solidar el sistema hacia el futuro, en particular su ca-
pacidad de control y sancin. Por otro lado, porque el
crecimiento excepcional de los ingresos del Impues-
to de Industria y Comercio (ICA) en 1994 cuando se
recaud el doble del ao anterior, al cobrar casi dos
ejercicios fscales, no se repetira, por lo que era ne-
cesario avanzar en el diseo de nuevos mecanismos
3
Las reformas de la poca coincidieron, y estuvieron orientadas, por las estrategias generales del llamado Consenso de Washington. En el caso
del EOB, podra afrmarse que es una reforma de segunda generacin. Para una informacin ms amplia sobre este aspecto, ver Saldas (2007).
158
para controlar la elevada elusin y evasin que an
presentaba este impuesto.
Finalmente, otras tareas complementarias, relativas a
la efciencia del gasto, la racionalizacin de la inversin
y el manejo de fuentes crediticias y fnancieras apenas
si avanzaron, entre otras razones, porque el periodo de
gobierno era reducido (cerca de dos aos) y ste se de-
dic a las labores sealadas.
Formar ciudad
La Administracin Mockus (1995-1997) - Bromberg
(1997) lleg al Gobierno con la intencin de trabajar
no slo para sostener y potenciar los cambios en las
instituciones formales, sino tambin para impulsar los
cambios que se requeran en ciertos hbitos y com-
portamientos de tipo cultural, necesarios para generar
proyectos de ciudad de largo plazo. De hecho, la pro-
pia campaa electoral de Antanas Mockus haba teni-
do como idea central el cumplimiento de las normas
y, entre estas, las tributarias y fscales: Todos Ponen y
Recurso Pblico Recurso Sagrado fueron las dos con-
signas ms divulgadas y debatidas, las cuales se cons-
tituiran en la base de la estrategia fscal del Plan de
Desarrollo Formar Ciudad y de la poltica de cultura tri-
butaria, que se propuso como eje central de la misma.
Despus de analizar la situacin fscal de la ciudad y
de poner en una perspectiva de largo plazo los dfcits
y demandas futuras necesarias para superar las caren-
cias y limitaciones que exhiba el aparato distrital fren-
te a las necesidades de la poblacin y la economa, se
formul una estrategia fnanciera basada en el creci-
miento sostenido de los ingresos propios de la ciudad,
para la modernizacin y la inversin distrital.
Esta estrategia planteaba abiertamente que la ciu-
dad deba recuperar la autonoma en la fnanciacin
de sus presupuestos, y que la misma dependa de su
capacidad para tener control sobre sus propias fuen-
tes particularmente, de la tributaria, de manera
que representaran el mayor porcentaje de los recur-
sos disponibles para garantizar un nivel adecuado de
funcionamiento y de inversin del aparato distrital.
La formulacin de la estrategia tambin acoga una
verdad conocida: dado el crecimiento constante de la
poblacin y la economa, y estando los tributos territo-
riales asociados directamente a estas variables reales,
el comportamiento de la recaudacin correspondien-
te debera tener una magnitud y tendencia proporcio-
nal y consecuente con el de dichas variables. Adems,
haca explcito que el ingreso se destinaria a la mo-
dernizacin del aparato distrital lo que comprenda
profesionalizacin de la gestin distrital, reestructura-
cin y reforma de las entidades distritales, sin la cual
la capacidad para administrar y ejecutar presupuestos
crecientes y signifcativos no habra sido posible; y la
inversin pblica, que deba recibir la mayor parte de
los recursos aportados por l@s ciudadan@s y agentes
econmicos, y realizarse con la debida efciencia, obje-
tivo que an estara por lograrse.
El deber de tributar
Despus de los resultados de la aplicacin inicial de las
normas del EOB, era claro que l@s ciudadan@s estaban
en condiciones y disposicin de cumplir sus obligacio-
nes, y que las limitaciones de aos anteriores parecan
tener que ver ms con la baja capacidad y voluntad
del Gobierno y el Concejo para acudir a estas fuentes,
lo que era coherente con el carcter clientelista que
hasta entonces haba predominado en las relaciones
polticas en la ciudad.
La Administracin Central present al Concejo Distri-
tal, entre otros proyectos encaminados a fortalecer la
administracin y manejo de los impuestos distritales:
la racionalizacin de la estructura tributaria, la incor-
poracin de la sobretasa a la gasolina y el cobro de
valorizacin por benefcio local. Igualmente, adelant
acciones de modernizacin en la instancia encargada
de los tributos en la Secretaria de Hacienda, que in-
cluyeron desde la ampliacin y profesionalizacin de
la plantilla de personal hasta la dotacin y desarrollo
de sistemas de informacin para el manejo de las ba-
ses de contribuyentes. Asimismo, realiz la inversin
en formacin y actualizacin catastral a travs de la
entidad encargada del tema en la administracin dis-
trital, necesaria para llegar a disponer de un inventa-
rio cercano a la realidad y de una alta capacidad de
control sobre las transformaciones que permanente-
mente se registran como resultado del desarrollo y el
crecimiento urbanos.
La cultura tributaria aparece como un captulo de la
cultura ciudadana que caracteriz el gobierno de An-
tanas Mockus entre 1995 y 1997, y su implementacin
estuvo a cargo de la Secretara de Hacienda Distrital
que, bajo dicha denominacin inici un programa de
159
acciones y un estilo de comunicacin que, hasta la
fecha, permanecen, aunque cambian las acciones y
el sentido de lo que se hace con ese nombre
4
. La de-
fnicin original de este programa es:
conjunto de valores y principios que determinan
las actitudes de los ciudadanos para que asuman el
deber tributario y el conjunto de fortalezas institu-
cionales de la administracin para el cumplimiento
efectivo de su funcin retributiva en el mejoramien-
to de las condiciones de vida y la construccin de
ciudad (Castao, 2002).
Esta defnicin comprende dos aspectos distintos. El
primero evoca la nocin de cultura ciudadana, es de-
cir, actitudes de los ciudadanos frente al cumplimien-
to de la ley, en este caso las obligaciones tributarias.
El segundo se refere al conjunto de la administra-
cin: los funcionarios, su actitud, sus roles, sus for-
mas de actuacin. Aqu cultura tributaria no es una
nocin neutra (es lo que es), sino valorativa: debe
ser. Se refere a comportamientos y valoraciones que
conducen a los miembros de un grupo social a au-
toimponerse, aceptar y administrar las obligaciones
tributarias (Bromberg, 2010).
Por su parte, Paul Bromberg defne cultura tributaria
como el nombre asignado a un conjunto de acciones
con pretensin de ser sistematizadas que se fnancian
mediante presupuesto de inversin y que se disean
con objetivos directos e impactos indirectos, con el
fn de mejorar la disposicin de un sistema poltico a
aceptar voluntariamente la carga y los procedimientos
de impuestos, tasas y contribuciones que se destinan a
la provisin de bienes y servicios comunes o de bienes
y servicios meritorios para el mismo sistema poltico
que decide imponrselas.
En estos trminos, la defnicin permitira incluir en
la CT, adems, muchas de las acciones que las empre-
sas prestadoras de servicios pblicos domiciliarios
adelantaron para promover y fomentar la cultura de
pago oportuno, en un momento en que se empeza-
ban a legalizar ms de mil asentamientos de origen
ilegal, que venan recibiendo el servicio de manera
ilegal, por medios alternativos, o sencillamente care-
can del mismo.
El principio inspirador
La opcin de fnanciar el desarrollo de la ciudad con la
participacin de la ciudadana no es una idea nueva.
Es una idea derivada de los ideales de la democracia
liberal que, segn defne Salomn Kalmanovitz (2001)
en Las instituciones y el desarrollo econmico en Co-
lombia, signifca:
El modelo democrtico liberal bsico idealizado po-
dra ser el siguiente: una comunidad que alcanza a
generar excedentes y que, en cambio de apropiarlos
todos privadamente, decide imponerse tributos pro-
porcionales a la riqueza de cada cual y con ellos or-
ganiza su seguridad, su salud, su educacin, se dota
de servicios pblicos y construye las obras que lubri-
can el crecimiento de su riqueza La asamblea de la
comunidad decide sobre los tributos, controla a los
ejecutores de las polticas y les impone un equilibrio
fscal El Estado es... la gente organizada en donde
todos contribuyen a fnanciar sus necesidades.
En este sentido, est claro que el derecho a la ciu-
dad que en la modernidad otorgan las ciudades a
sus ciudadan@s, esta precedido, o cuando menos es
simultneo, del deber con la ciudad que stos tienen
la posibilidad de ejercer para hacer posible el crculo
virtuoso del desarrollo, a partir de la inversin pbli-
ca destinada a la creacin de mejores condiciones de
vida. Es decir, el primer deber, asociado al ejercicio de
la ciudadana, sera el pago de los tributos.
El principio todos ponen, que hara posible el todos
toman, determinaba una opcin en materia de fnes y
una opcin en materia de medios. En materia de fnes
llevaba a primar el patrimonio comn y la distribucin
social de los benefcios logrados mediante la vida eco-
nmica y cultural de la ciudad. En materia de medios,
se daba preferencia a aquellos que estimulan la parti-
cipacin, la responsabilidad compartida, la opcin por
la cooperacin y la exigencia de que se aporte segn la
especialidad y la capacidad. De all que la CT implicara
para la Administracin Distrital asumir un compromiso
decidido con la transparencia y la efciencia en el gasto
pblico, sin lo cual la ciudadana perdera rpidamente
la motivacin para modifcar sus viejas apreciaciones y
comportamientos sobre los asuntos tributarios.
4
Este programa ha tenido discontinuidades desde entonces. Los siguientes alcaldes y los secretarios de Hacienda han conservado parte del
discurso del tema tributario que comenz en ese momento en la ciudad, excepto el Alcalde Luis Eduardo Garzn, quien durante su campaa
esgrimi el discurso anti tributario convencional.
160
Tal como se sealaba en la estrategia fscal, se abord
prioritariamente el debate sobre la desatencin estruc-
tural del mantenimiento, que no exista como rubro
presupuestal ni estaba presente en las estimaciones de
gastos, y solo se realizaba de manera marginal, cuando
quedaban recursos o el problema era ineludible. Las
labores de mantenimiento y sostenibilidad de la ciu-
dad suelen pasar desapercibidas: no captan la atencin
de los polticos, que ven ms rentable ofrecer nuevas
obras, ni la atencin de l@s ciudadan@s que notan con
ms facilidad los socavones en la calles que la falta de
baches. El deseo de permanente innovacin e inversin
oculta los desafos de la labor de mantenimiento, que es
bastante desagradecida, pero que debera ser rutinaria,
porque de no hacerse, se incurre en costos enormes.
Al estar ocultos los desafos del mantenimiento y la
sostenibilidad, se ignora la importancia de uno de
los principales propsitos de la tributacin: sostener
los gastos de funcionamiento de la administracin y
de mantenimiento de la ciudad. Solo en la medida en
que tales recursos estn disponibles, la ciudad tendr
quien la administre, y deseablemente, quien la gobier-
ne, y podr asegurar que los bienes pblicos que se
han obtenido no se deterioren.
A tal efecto, se plantearon y realizaron acciones tales
como proponer la aprobacin de la sobretasa a la ga-
solina, destinada exclusivamente al mantenimiento de
la malla vial, uno de los problemas ms severos de la
ciudad. Sin embargo, este planteamiento no fue com-
partido por el Concejo Distrital que, si bien adopt la
fuente, la destin mayoritariamente a las nuevas inver-
siones en transporte masivo. De esta manera se perdi
una de las mejores oportunidades para haber recupe-
rado la red vial, antes de entrar a hacer las inversiones
en los nuevos medios de transporte, que por lo dems
cuentan con fuentes propias y ms pertinentes, como
la valorizacin.
Pero adems de aportar los recursos para el mante-
nimiento de la ciudad, el pago de impuestos permite
hacer nuevas inversiones y generar bienes que todos
los ciudadanos pueden disfrutar libremente. Al pa-
gar impuestos l@s ciudadan@s estn fnanciando la
infraestructura y servicios que necesitan y que solo a
travs del Estado pueden obtener. Si bien esta no era
la costumbre, en una ciudad donde pocos pagaban
y lo que se pagaba apenas alcanzaba para pagar el
funcionamiento de un aparato pblico con severas
limitaciones
5
, cuando fue posible captar los ingresos
tributarios proporcionales al tamao de la poblacin
y economa de la ciudad, las inversiones empezaron a
verse: por ejemplo, el Sistema de Transporte Pblico
Masivo de la Ciudad (TransMilenio), los colegios, las
bibliotecas, el aumento en la disposicin y dotacin
de espacio pblico y parques. Adems, el pago cada
vez ms generalizado de servicios pblicos permiti
disponer de los recursos para invertir en estas infra-
estructuras hasta tener, como ocurre actualmente,
prcticamente toda la ciudad cubierta por las redes
de servicios domiciliarios.
TransMilenio, Sistema de Transporte Pblico Masivo de Bogot.
Tambin ha sido posible realizar un tipo de inversin
que es menos visible que la de infraestructura fsica,
pero que es igualmente fundamental. Se trata de la in-
versin dirigida a garantizar unos mnimos bsicos en
salud, educacin y servicios para cada miembro de la
sociedad, tanto para quienes estaran en total desam-
paro sin tales garantas, como para quienes por cual-
quier motivo pudieran llegar a estarlo. La ampliacin
progresiva de la cobertura de la educacin
6
pblica y
5
En aquella poca, Bogot se rega por normas prcticamente idnticas a las que regan para los dems municipios del pas, a pesar de ser
estructuralmente distinta. Adems, siendo el Alcalde de la ciudad elegido por el Presidente de la Repblica, el aparato distrital formaba parte
del botn burocrtico que se distribua segn las necesidades e intereses de la nacin, con lo cual los intereses de la ciudad estuvieron ignorados
durante dcadas
6
Es necesario mencionar que, en los sectores de educacin y salud, el Gobierno Nacional suele reclamar los logros como propios aunque, al
menos en el caso de Bogot, una parte importante de los gastos en estos sectores deben ser costeados por el Gobierno Distrital con recursos
propios, lo que claramente indica que las transferencias no son sufcientes y que los resultados se explican por factores que van mas all de stas
y de la poltica nacional que representan.
161
su carcter gratuito han sido logros destacados en los
ltimos aos, as como la cobertura de salud pblica,
y la atencin creciente a los grupos de poblacin ms
vulnerables: ni@s, jvenes, mujeres gestantes y lac-
tantes, adult@s mayores, poblacin con discapacida-
des, desempleados, entre otras.
Un uso de la tributacin, an no logrado en el caso de
Bogot, es hacer posible que exista un bien pblico
fundamental: un colchn para la sociedad entera que
asegure que quienes estn o lleguen a estar en situa-
cin de vulnerabilidad no queden por debajo de un
nivel de vida aceptable. Pero generar ahorro y reservar
recursos para atender a las pensiones futuras, es algo
que an no est incorporado en la cultura institucio-
nal. En parte, por las demandas acumuladas que ejer-
cen una presin excesiva y permanente sobre el gasto,
pero tambin porque el sentido del corto plazo predo-
mina en la gestin pblica.
En su sentido esencial, la tributacin es un mecanismo
idneo para la redistribucin de la riqueza, al hacer in-
versiones que garantizan unos mnimos para todos en
la sociedad. A travs del pago de impuestos se corri-
gen en alguna medida las grandes desigualdades, se
disminuye la brecha entre los ms y los menos favore-
cidos cuando se logra que parte de los ingresos de los
primeros se destine, a travs del pago de impuestos, a
corregir las carencias de los segundos, cuando los dine-
ros pblicos se convierten en inversin social. Esta fun-
cin redistributiva de la tributacin puede justifcarse
por un ideal de justicia. Quienes han venido al mundo
en desventaja, quienes viven en extrema pobreza y ca-
recen de medios para acceder a servicios de salud o a
una adecuada nutricin o educacin, tienen el derecho
inalienable a unas mnimas condiciones de vida. Que
la tributacin sea un sistema de solidaridad sin sesgos
ideolgicos ni personales es admirable. Que uno mis-
mo no vea los resultados de su aporte no quiere decir
que ste no tenga efecto. Pero no ver el impacto de los
propios tributos puede incrementar la tentacin de no
pagarlos y, de este modo, de usar y disfrutar los bienes
pblicos de la ciudad sin contribuir.
En sntesis, una estructura tributaria que capta adecua-
damente los ingresos provenientes de las dinmicas
social y econmica, en particular a travs de la poltica
de suelo en un entorno regional, contribuye a acortar
la brecha fscal entre el tamao de las demandas y los
recursos disponibles para atenderlas, en un tiempo
dado. En este sentido, la formacin de ciudadana per-
mite garantizar la inversin sufciente para resolver las
grandes desigualdades sociales y desequilibrios, pro-
ducto de la escasez de recursos de pocas anteriores,
y desarrollar el principio de la solidaridad entre clases
y la prioridad en la atencin a los sectores tradicio-
nalmente desprotegidos, con lo cual las polticas del
derecho a la ciudad pueden pasar de la retrica a la
realidad.
El proyecto de cultura tributaria
El diagnstico realizado en 1995 sobre diversos as-
pectos de la cultura ciudadana indicaba que, entre los
principales problemas estaban: la existencia de desa-
rrollos muy precarios en la defnicin y establecimiento
de reglas de convivencia urbana, la falta de reconoci-
miento ciudadano de espacios y contextos de interac-
cin, la ausencia de espacios de coordinacin interins-
titucional, el distanciamiento de las instituciones con
la comunidad, la percepcin distorsionada de lo que
signifca ser ciudadan@ y ser contribuyente, y las in-
adecuadas polticas de ejecucin de planes, proyectos
y obras, entre otros. En relacin con las conductas de
evasin y elusin tributaria frente al Sistema Tributario
Distrital, se sealaba que estaban determinadas por:
la apreciacin del tributo como una obligacin unila-
teral por parte de l@s ciudadan@s, el desconocimiento
de su carcter retributivo y redistributivo as como de
la implicacin de la dinmica tributaria sobre el com-
portamiento del patrimonio colectivo, la resistencia a
asumir el cumplimiento de los deberes tributarios y,
para la mayora, la asociacin exclusiva de la nocin de
tributo con el pago de los impuestos, ignorando otras
formas de contribucin al desarrollo colectivo de la
ciudad, como el respeto de lo pblico.
Frente a esta problemtica, en la Secretara de Hacien-
da del Distrito (SHD) se formul el proyecto de Cultura
Tributaria (1996), encaminado a transformar las per-
cepciones ciudadanas y crear conciencia tributaria,
con impacto en la recaudacin. El proyecto se susten-
t en tres premisas:
Para lograr el cumplimiento voluntario de las obliga-
ciones tributarias se necesita de la sensibilizacin y
estrategias de comunicacin, la descentralizacin de
la administracin fscal y la participacin de los prin-
cipales actores econmicos del proceso tributario;
La educacin garantiza cambios que perduran y se
convierten en usos y costumbres sociales;
La comunicacin facilita los procesos de orientacin y
capacitacin a gran escala, de manera gil y oportuna.
162
A partir del desarrollo del conjunto de acciones
contempladas en el proyecto, se busc formar al
ciudadano actual y futuro, as como a los servidores
pblicos, sobre los derechos y deberes en el cum-
plimiento de su obligacin tributaria. Los objetivos
centrales eran:
Sensibilizar al ciudadano comn y corriente, al con-
tribuyente, al servidor pblico y a la comunidad edu-
cativa;
Formar a ni@s y jvenes creando mdulos educati-
vos en los que se enseen los deberes y los derechos
en el pago del tributo;
Orientar a los actores socioeconmicos del tributo a
travs de la prestacin de un servicio ptimo, simpli-
fcando procesos y trmites por medio de la sistema-
tizacin de los mismos;
El proyecto se plante las siguientes estrategias:
Descentralizacin de la administracin tributaria: nue-
va dinmica de atencin al contribuyente y servicio al
pblico y acercar la administracin al ciudadano.
Creacin de espacios de educacin ciudadana y de
servicio al pblico: accin reeducadora que busca
identifcar lugares comunes que llevan a transformar
valores como identidad, pertenencia, compromiso,
solidaridad, transparencia y efcacia;
Comunicaciones: intervenir cultural, pedaggica y
educativamente en los comportamientos humanos;
Coordinacin interinstitucional: trabajar coordinada-
mente entre entidades distritales y nacionales para
ejercer la accin reeducadora;
Investigacin: identifcacin de la problemtica ciu-
dadana asociada con el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias y en la evaluacin del impacto de
las acciones reeducadoras para formular un marco de
poltica tributaria adecuada.
Acciones de cultura tributaria
A lo largo de los ltimos cinco periodos de gobierno
(1992-2007), y pesar de las fuctuaciones y variacio-
nes en la manera de abordar el tema, parece haberse
conservado el propsito de la sostenibilidad fscal
asociada a la dinmica creciente de la recaudacin.
Lo anterior se corrobora al observar que las acciones
que incrementan la recaudacin, el control a la eva-
Alcalda de Bogot. Foto: Juan Manuel Prez.
163
sin, etctera, permanecen y las buenas prcticas se
acumulan en el tiempo (Bromberg et al, 2010):
Y si bien en una encuesta realizada por Fedesarro-
llo en 2002 por encargo de la SHD los bogotanos
decan que la SHD
7
era muy dura, no ha habido
ningn candidato con opcin que prometa duran-
te su campaa acabar con el monstruo que oprime
a los bogotanos cobrndoles impuestos. Ms bien,
han propuesto en la estrategia del Plan de Desarro-
llo que continuarn o se inventarn nuevas maneras
de actuar contra la evasin y la elusin.
Algunos alcaldes han sido ms osados que otros,
en particular Castro y Mockus, aunque con espritu
distinto. En los gobiernos de Mockus el trmino cul-
tura tributaria y su padre, cultura ciudadana, son
empleados ampliamente. En los otros no. En todos
existen diferentes tratamientos al concepto, lo que
quiere decir que incorporan dentro de cultura tri-
butaria acciones que no se acogeran bien al trmi-
no voluntario, propio de la defnicin que hemos
elegido. Es ms, es usual la confusin entre pago
oportuno dentro de las fechas estipuladas y pago
voluntario, este ltimo en el sentido de nuestra de-
fnicin, es decir, aquellos que dicen o sienten que
pagan ms por deber social o moral que por temor
a la sancin. En varios documentos se lee que vo-
luntario y oportuno son considerados sinnimos
para el efecto, lo que genera confusiones sobre los
discursos que sustentan la inversin y las acciones
de cultura tributaria.
En el estudio del tema realizado recientemente por
Bromberg y Cubillos, fundamentado en la revisin
de documentos y trabajos de la propia SHD , se sin-
tetizan las acciones realizadas sobre la CT en cada
periodo de gobierno. De acuerdo con su lectura, en
el periodo de Jaime Castro (1992-1994) el trmino
CT no existe, aunque durante el mismo se tramit la
reforma tributaria autorizada por el EOB, en un am-
biente contrario a la misma. El mayor esfuerzo de la
Secretaria de Hacienda se dedico a implementar tal
reforma, en particular a facilitar las condiciones de
pago, realizando el primer convenio con el sector
bancario para disponer de sus cajeros como puntos
de pago. Como resultado de la gestin tributaria y
administrativa de este periodo, la recaudacin de im-
puestos creci de manera signifcativa entre 1993 y
1994, en particular el predial, por el crecimiento del
nmero de contribuyentes, y el ICA, por el cambio en
el periodo de pago.
En el periodo de Antanas Mockus (1995-1997) y
Bromberg (1997), nace la idea sobre la Cultura Tri-
butaria, concretamente en la Secretara de Hacien-
da, que se bas en dos de las ideas centrales de la
campaa a la Alcalda de Mockus Todos ponen y
Recurso Publico, recurso sagrado, aunque este
captulo de la cultura ciudadana no fue apropiado
de manera decidida por el Alcalde. El tema se ma-
nej desde una oficina asesora de la Secretara de
Hacienda y estuvo vigente durante cinco aos. Los
objetivos principales se enfocaban a la sensibiliza-
cin de la ciudadana, los actores socioeconmicos,
las entidades pblicas y los mismos funcionarios
en el cumplimiento de los deberes tributarios; a la
orientacin elemental y tcnica en los aspectos fun-
damentales de las normas y procedimientos tribu-
tarios y a la formacin de ni@s y jvenes en princi-
pios y valores que consoliden una nueva percepcin
del tributo.
Las acciones adelantadas para implantar y desarro-
llo una CT entre los distintos agentes fueron muy
variadas. Por considerar que la integralidad forma
parte del xito o fracaso de este tipo de intervencio-
nes, conviene relacionar en detalle las acciones:
Normativas: se tramit la racionalizacin tributaria,
para mejorar las condiciones de los tributos y la es-
tructura tributaria en general. Asimismo, se compi-
laron y publicaron las normas tributarias vigentes
para la ciudad;
Administrativas: se adelant una intensa labor de
reestructuracin de la Secretaria de Hacienda y, en
especial, de la Direccin de Impuestos, encaminada
a agilizar los procedimientos, mejorar los esquemas
de servicio al contribuyente y de orientacin para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, expe-
dir y aplicar los manuales de procesos, redisear los
formularios para el pago de impuestos y mejorar el
sistema de distribucin, ampliar el numero de las
ofcinas bancarias para recepcin de declaraciones y
pagos, realizar giras tributarias, desconcentracin de
servicios en 14 CADE, utilizacin de kioscos multime-
dia, implantacin de un sistema de audio respuesta, y
evacuacin del 98 por ciento de las solicitudes de de-
volucin y/o compensacin pendientes y radicadas;
Sistemas de informacin: se inici el proceso de sis-
tematizacin de la recaudacin, con la implantacin
7
Entre los documentos se mencionan memorias de la entidad en cada periodo y los trabajos sobre el tema realizados por la autora en 2007 y 2008.
164
tos como la sostenibilidad de la situacin fnanciera de
la administracin distrital. En este sentido, las acciones
propiamente tributarias se complementaron con otras
actividades y labores dirigidas a fortalecer estructural-
mente la Secretara de Hacienda en todos sus aspec-
tos: presupuestal, de tesorera y contable, al igual que
a mejorar la capacidad de programacin, asignacin,
seguimiento y evaluacin de la inversin pblica, con-
juntamente con el Departamento Administrativo de
Planeacin Distrital (DAPD) y en el marco del fortale-
cimiento de la gestin fscal y fnanciera de la admi-
nistracin distrital. Las acciones complementarias de
carcter presupuestal se constituyeron en una buena
oportunidad para incidir relativamente en el mejora-
miento de la capacidad de elaborar, programar y eva-
luar el mismo en el conjunto de entidades distritales.

El gobierno de Enrique Pealoza no era afn a la idea
de cultura ciudadana, que era creacin del gobierno
anterior, lo que se confrma con la ausencia del trmi-
no mismo en el tema tributario de los objetivos de su
Plan de Desarrollo. Sin embargo, dentro de la SHD la
ofcina de cultura tributaria se apoy y reforz sus ac-
ciones quedaron enmarcadas en el objetivo mejora-
miento del servicio al contribuyente , para adelantar
actividades de formacin, informacin y seguimiento
en diversas comunidades de la ciudad, realizacin y
emisin de las campaas publicitarias de divulgacin
de las fechas de vencimiento establecidas en el calen-
dario tributario, desarrollo de programas de actualiza-
cin tributaria para contribuyentes y funcionarios de
la SHD y produccin y entrega de productos impresos
de comunicacin relativos al tema tributario.
En el segundo periodo de gobierno de Antanas Mockus
(2001-2003) fue evidente el nfasis dado a la CT en el
Plan de Desarrollo, en particular, en el programa deno-
minado Aportar de buena gana, que era una alusin ex-
plcita a la cultura tributaria. Sin embargo, la SHD supri-
mi la ofcina de cultura tributaria, entre otras razones,
para atender las disposiciones de la Ley 617 o de ajuste
fscal de las entidades territoriales
8
, incluyendo los obje-
tivos correspondientes en las actividades de gestin de
la Secretara. En el informe de acciones y logros de esta
entidad apenas una frase se refere a la cultura tributaria,
() los impuestos son la forma ms importante de soli-
daridad, y si bien se menciona que el gran desafo en el
de un nuevo sistema de procesamiento de la infor-
macin tributaria. Se realiz el montaje y puesta en
funcionamiento del sistema de lectura ptica de ca-
racteres y administracin de imgenes. Se estableci
la cuenta corriente de contribuyentes en funciona-
miento con informacin del ao 1993 y anteriores, y
de 1994-1997. Asimismo, se adelant el proceso de
saneamiento de la informacin inconsistente;
Sistemas de comunicacin entre la ciudadana
y la administracin tributaria: se establecieron y
fortalecieron los canales de comunicacin, con la
ampliacin de los servicios de orientacin (giras,
puntos de informacin, ferias, conferencias), sen-
sibilizacin en el sistema educativo, mejoramiento
de los procesos y capacitacin de servidores pbli-
cos de cartera;
Incorporacin de la red bancaria al sistema tribu-
tario: entre 1994 y 1997 se increment en un 32
por ciento el nmero de oficinas bancarias en las
cuales los contribuyentes pueden cumplir con sus
obligaciones tributarias;
Consolidacin de la base de contribuyentes, con-
trol de la evasin y la elusin y gestin para la re-
cuperacin de la cartera de deudas.
Ciclova, Bogot.
No debe olvidarse que, desde la formulacin inicial, la
gestin tributaria se acompa de un compromiso de
gestin fscal, del cual dependan en buena medida
tanto la legitimidad de la exigencia del pago de tribu-
8
Conviene anotar que esta ley ignor las reformas estructurales y los logros fscales y administrativos obtenidos por la Administracin Distrital entre
1993-1997 y que haban incluido ajustes en el tamao y la composicin de la estructura administrativa y de la plantilla de personal, el aumento del nivel
de recaudacin, el saneamiento fscal de la administracin y las empresas de servicios pblicos, la mejora fnanciera y presupuestal, reconocidos por el
sistema fnanciero nacional e internacional, privado y multilateral. Sin embargo, tambin est claro que la severidad del ajuste que se impuso en 2001
se explica, adicionalmente, por la precaria situacin fscal y fnanciera que dej el gobierno anterior.
165
mbito de la CT consiste en concienciar a la ciudadana
sobre del papel de los tributos en el fnanciamiento de
las necesidades de bienes y servicios de la poblacin, y
en particular de la importancia de los mismos en la re-
distribucin del ingreso y la riqueza, como condicin ne-
cesaria para la construccin de justicia social, el lenguaje
utilizado en la relacin de logros no corresponde tanto a
la cultura tributaria como a una entidad de fscalizacin
y cobro de tributos: acciones para recuperar la cartera
morosa y corregir a los contribuyentes omisos e inexac-
tos. En todo caso, la CT estuvo presente desde la comu-
nicacin del Alcalde con la ciudadana, para presentar y
debatir intensamente sobre sus mltiples proyectos de
reforma tributaria, y en especial al establecer el 110 por
ciento
9
, accin que buscaba demostrar ante el Concejo
Distrital la disposicin voluntaria al pago de impuesto
por parte de la ciudadana, ante la negacin reiterada
del Concejo a los proyectos de ajuste tributario presen-
tados por el Alcalde.
Tambin debe mencionarse que, en este periodo de
gobierno, se introdujo expresamente el objetivo de
Productividad en el Plan de Desarrollo, el cual dio ori-
gen a acciones en dos dimensiones: de un lado, las
relaciones con el sector productivo y, de otro, las re-
laciones en el plano regional. Aunque las actividades
contempladas en este objetivo no se referan directa-
mente a la CT, s lo hacan a la cultura de la legalidad y
su relacin con la productividad, lo cual era una clara
derivacin econmica de las lecturas ciudadana y tri-
butarias de la propuesta de cambio cultural de Anta-
nas Mockus. La gestin de este objetivo estuvo a cargo
de una Consejera del Alcalde Mayor, desde donde se
coordinaron las gestiones y actividades encaminadas
a arraigar y consolidar los comportamientos y hbi-
tos econmicos en la perspectiva productiva y com-
petitiva entre la poblacin en general y estudiantil en
particular, los empresarios en su heterogeneidad y el
propio aparato pblico, por medio de decisiones e in-
tervenciones decididamente favorables a la bsqueda
de efciencia y transparencia.
En el periodo de Luis Eduardo Garzn (2004-2007) la
idea de cultura tributaria fue iniciativa de la SHD y el
DAPD y no del despacho del alcalde. La SHD adelant,
bajo el nombre de Pacto por el tesoro, el programa
de cultura tributaria, que retorn a la fsonoma de sus
primeros cinco aos, aunque no se cre una ofcina
con personal de planta sino que se contrat un equipo
de trabajo en el marco de un proyecto de inversin. En
contraste con el lenguaje institucional del periodo in-
mediatamente anterior, en vez de controlar a los eva-
sores, se hicieron Arreglos a Morosos. El propsito de
este periodo fue la consolidacin de la cultura tributa-
ria, por medio de estrategias educativas dirigidas a los
ciudadanos y no slo a los contribuyentes. Para reali-
zar este propsito se cre el proyecto Pacto por el te-
soro: el deber de dar, el derecho a recibir, que tena un
fuerte componente pedaggico. Entre las acciones
adelantadas, se destacan las visitas a colegios pblicos
enmarcadas en una estrategia contra el vandalismo en
los colegios recuperados en el programa de remode-
lacin de la Secretara de Educacin SED, que incluan
representaciones de teatro y otras modalidades si-
milares a las promovidas durante los primeros cinco
aos de vigencia de la idea. Asimismo, se disearon
instrumentos pedaggicos (cartillas, juegos, etctera)
y se realizo un convenio con la SED para promover la
inclusin del tema tributario en los PEI.
En relacin con el 110% conocido como impuesto vo-
luntario, perdi su lugar en la gestin de la Secretara
de Hacienda y la comunicacin del alcalde a travs de
los medios, y qued limitado a la comunicacin inci-
dental en los recordatorios de los vencimientos y me-
diante los formularios impresos, que dejaron de incluir
la lista de proyectos fnanciables. El argumento para
tal abandono es que la contribucin del 10 por cien
de la recaudacin result marginal y ya haba llegado
a su lmite.
Por su parte, el DAPD llev a cabo una gestin in-
tensa relacionada con el debate y aprobacin de la
participacin de plusvala que ocurri a fnales del
gobierno de Antanas Mockus, la cual se realiz de
manera simultnea con la revisin del Plan de Orde-
namiento Territorial, y cuya implementacin se dio en
el gobierno de Luis Eduardo Garzn. En la preparacin
del ambiente para la incorporacin de la plusvala en
la estructura tributaria distrital, se realizaron activida-
des de sensibilizacin, formacin y divulgacin, entre
la ciudadana, los Concejales y sus asesores, y los gre-
mios y empresas del sector de la construccin, que
adoptaron el enfoque y los instrumentos de la CT. De
especial importancia fueron la labor pedaggica rea-
lizada conjuntamente con el Instituto Lincoln para la
sensibilizacin y formacin de opinin califcada sobre
este instrumento tributario, as como la labor ejecuta-
9
Accin 110 con Bogot: opcin de aportar 10 por ciento adicional al monto del impuesto debido, seleccionando la opcin de un formulario pre-
diligenciado que se haca llegar a los contribuyentes. Inicialmente, el formulario incluy un listado de sectores prioritarios para que el contribuyente
sealara la opcin de inversin a donde se deba ir su aporte.
166
da con el apoyo de equipos interdisciplinarios de la
Universidad Nacional para la realizacin de activida-
des de formacin en una cultura de la urbanizacin,
para divulgar y disear los instrumentos de planifca-
cin y gestin necesarios para el ordenamiento territo-
rial, entre otros, el sistema de cargas y benefcios que
administra las contribuciones referidas al desarrollo
urbano. Adicionalmente, la labor de legalizacin y me-
joramiento de barrios conllev, de hecho, la insercin
de miles de propietarios de viviendas en la legalidad y
la formalidad relativa, que entre otras se expresaba en
la posibilidad de acceder a las conexiones de servicios
pblicos y a las inversiones pblicas en general, pero
que tambin signifcaba asumir el deber de cancelar
las tarifas de los servicios y pagar los tributos confor-
me al estrato y el consumo registrado en cada caso.
De esta manera, se pone en evidencia la diversidad de
acciones posibles en el campo de una cultura de la ur-
banizacin, asociada estructuralmente a la CT.
Resultados de cultura tributaria
A lo largo de 15 aos, a pesar de las diferencias en
los distintos periodos de gobierno en el nfasis y las
acciones de CT, los logros y avances han sido signif-
cativos. Los logros iniciales de crecimiento sostenido
de los ingresos tributarios entre 1994-1997 (Grfco
1), construyeron las bases de una solida estructura f-
nanciera soportada en el comportamiento de los in-
gresos tributarios, que han registrado un crecimiento
permanente, explicado por la reduccin de la evasin
y la elusin tributarias y por la capacidad creciente de
la administracin para captar fscalmente el producto
del incremento poblacional y econmico de la ciudad.
En este sentido, el resultado es radicalmente distinto
al de la nacin, cuyos comportamientos tributarios es-
tn asociados a la realizacin prcticamente anual de
reformas tributarias, en las que no solo se incorporan
nuevos impuestos sino que adems se modifcan las
condiciones de los existentes
10
. En el caso de Bogot,
excepto por la sobretasa a la gasolina en 1995 y la plus-
vala en 2003 esta ltima para gravar un segmento de
contribuyentes nuevo, no ha habido aumento de los
impuestos ni una revisin permanente de la estructu-
ra tributaria. Es decir, que la administracin distrital
habra logrado una relativa estabilidad de sus reglas
impositivas con las ventajas que esta situacin repre-
senta para los inversionistas y agentes econmicos.
En la actualidad, el censo de contribuyentes se acer-
ca al universo efectivo, lo que expresa el desarrollo
de un comportamiento de los contribuyentes clara-
1
9
9
0
1
9
9
1
1
9
9
2
1
9
9
3
1
9
9
4
1
9
9
5
1
9
9
6
1
9
9
7
1
9
9
8
1
9
9
9
2
0
0
0
2
0
0
1
2
0
0
2
2
0
0
3
2
0
0
4
2
0
0
5
2
0
0
6
Grfico 1. Evolucin de impuestos de mayor participacin (1990 2006)
10000000000
9000000000
8000000000
7000000000
6000000000
5000000000
4000000000
3000000000
2000000000
1000000000
0
Consumo de cerveza Industria comercio y avisos Predial unifcado
Fuente: Secretara de Hacienda Distrital, 2009.
10
A este respecto, es evidente el escaso margen tributario que ha dejado la Nacin a las entidades territoriales, debido a la necesidad permanente de in-
cremento de la recaudacin nacional para fnanciar su dfcit presupuestal y fscal, que se ha vuelto permanente y creciente. Lo anterior explica por qu,
despus de casi 20 aos de publicada la CP 1991, no se ha tramitado ninguna reforma a la estructura tributaria territorial, a pesar del evidente aumento
de las competencias y responsabilidades de estas entidades.
167
Grfico 2. Crecimiento real de los ingresos tributarios
Adaptacin de la
Sobretasa a la Gasolina
Reforma Tributaria ICA -
Aumento de las Tarifas en un
38% - Actualizacin Castatral
Recuperacin de la
Actividad Econmica -
Ajustes Automticos de los
predios por IVIUR
Recesin Econmica -
Cada de los precios de
los bienes
10,00%
-10,00%
0,00%
Las cadas signifcativas de los periodos
1999-2001 y la que ya ha empezado a
evidenciarse en 2008 responden al
comportamiento de la economa mundial,
que han presentado menores crecimientos
En los ltimos 4 aos el crecimiento real de los ingresos tributarios ha sido de un 7,05% de promedio anual
Reforma Administrativa.
Estatuto Orgnico
de Bogot - Cambio perodo CA -
Sistema de Autoavalo
mente distinto al tradicional, que era proclive a la
elusin y la evasin. En consecuencia, cada vez hay
una mejor capacidad de proyectar los ingresos tri-
butarios, que han estado cercanos al 100 por cien a
lo largo del periodo, cuando no han resultado supe-
riores (grfico 2).
A este resultado contribuyeron, inicialmente, el au-
mento progresivo en el censo de contribuyentes del
impuesto predial, incentivados por las facilidades del
autoavalo y en respuesta voluntaria al llamamiento
de la administracin y, posteriormente, la formacin
catastral universal y los modelos de actualizacin, lo
que ha permitido tener un control elevado de la re-
caudacin asociada al desarrollo urbano. En cuanto
al incremento en el impuesto de Industria y comer-
cio, su crecimiento ha estado asociado a la dinmica
econmica y a la labor de control ejercida conjunta-
mente por la Secretara de Hacienda, a travs de me-
canismos de renta presuntiva y retencin en la fuen-
te para pequeos comerciantes, y el Ministerio de
Hacienda con la DIAN, interesados en garantizar un
pago amplio del comercio de la ciudad, que puede
representar el 50 por ciento del nacional. Tambin
se debe considerar el aumento de la recaudacin
atribuible a nuevos tributos, como la sobretasa a la
gasolina y, ms recientemente, la plusvala, aunque
esta ltima fuente debe analizarse en periodos am-
plios de tiempo que permitan captar las dinmicas
derivadas de procesos de renovacin urbana.
El fortalecimiento de la administracin distrital en el
manejo de sus fuentes tributarias permiti modifi-
car sustancialmente la manera de financiar las inver-
siones distritales: mientras que en 1991 solo el 24
por ciento de la inversin se financiaba con ahorro
corriente, en 1996 los recursos propios alcanzaron
el 93 por ciento de la inversin y, en promedio en
el periodo, cerca del 70 por ciento de la inversin
pblica de la ciudad ha sido financiada con sus in-
gresos corrientes, lo que define una situacin de se-
guridad y solidez muy relevante.
En consecuencia, con la mejora progresiva de la ca-
lidad fscal y fnanciera de la ciudad, la Secretara de
Hacienda tramit las califcaciones nacionales interna-
cionales de riesgo con Standard and Poors (noviem-
bre de 1996) que le fue otorgada en grado de inver-
sin Deuda Externa BBB, y con Duf and Phelps Co.
(agosto de 1997) que le otorg la califcacin de BBB
en Riesgo Internacional, adems de las califcaciones
nacionales con Duf and Phelps Colombia (diciembre
de 1996) para las fnanzas de la administracin y emi-
siones de bonos. El propsito de las califcaciones in-
ternacionales era iniciar una historia de crdito que le
permitiera a la ciudad aprovechar su salud fnanciera
168
para utilizar las fuentes internacionales, que ofrecen
mejores condiciones de monto, tasa y plazo que las
que se podran obtener en el mercado nacional, y en
mejores condiciones progresivamente, en el mediano
y largo plazo, a medida que su buen desempeo se tra-
dujera en un largo plazo conveniente para contemplar
la fnanciacin de grandes inversiones para la ciudad.
Las califcaciones de riesgo fueron una demostracin
sufciente de la calidad fscal lograda por la ciudad, de
la estrecha relacin entre el tamao fscal de la admi-
nistracin y el potencial de la ciudad, del fuerte control
de las fuentes tributarias y la seriedad de la adminis-
tracin hacendaria de la ciudad, todo lo cual represen-
taba una oportunidad de mejorar su nivel de inversin
con base en recursos de crdito. La confrmacin de
esta oportunidad ocurri al salir a gestionar los crdi-
tos sindicados en 1996 y 1997, primeros que tramitaba
una ciudad en el sistema fnanciero, que fueron otor-
gados en excelentes condiciones y con una premura
ajustada a las necesidades de fnanciacin de los pre-
supuestos pblicos.
La buena situacin fnanciera tambin fue reconocida
por el Banco Mundial, entidad que realiz con la ad-
ministracin distrital el primer contrato de emprstito
a una ciudad, aunque con garanta nacional; el Banco
Interamericano de Desarrollo que aval una emisin
de bonos para un proyecto de Concesin respaldada
por la garanta de la ciudad, operacin pionera por
esta innovacin, y las agencias que participaron en el
proceso de capitalizacin de la Empresa de Energa,
entre otras razones, por las mejoras administrativas y
de informacin que le permitan a la Secretara de Ha-
cienda satisfacer con sufciencia las demandas de las
entidades internacionales al respecto.
Los logros tambin se referen a la mejora en la capa-
cidad para atender a los contribuyentes. Por un lado,
Vigencia Universo obligados Oportunos % Cumplimiento
2007 873.657 697.527 80%
2008 975.718 750.518 77%
2009 1.068.990 815.484 76%
Vigencia Universo obligados Oportunos % Cumplimiento
2007 1.860.102 1.649.031 89%
2008 1.889.245 1.668.202 88%
2009 1.981.077 1.754.609 89%
Cuadro 2. Cumplimiento en el pago del impuesto predial unifcado
Vigencia % Cumplimiento
2007 86%
2008 84%
2009 84%
Cuadro 3. Cumplimiento promedio
Cuadro 1. Cumplimiento en el pago del impuesto de vehculos
169
para facilitarles la informacin sobre el calendario y
las novedades tributarias y, por otro, para consultar
su apreciacin sobre la pertinencia y la calidad de los
servicios de la Secretara de Hacienda en relacin con
los aspectos tributarios. La consulta a la ciudadana
ha mostrado una mejora relativa en la apreciacin so-
bre la informacin suministrada, que se confrma con
la reduccin progresiva de las personas que deman-
da informacin adicional.
Entre los resultados ms contundentes del esfuerzo
en CT, se registra el nivel de cumplimiento en el pago
de los impuestos. Como se ve en los cuadros inferio-
res, el porcentaje de cumplidos que pagan antes del
vencimiento llega al 89% en el impuesto predial, lo
que demuestra el grado de compromiso de la ciuda-
dana en general, mientras que en el impuesto de in-
dustria y comercio ha estado cercano al 80 por cien-
to. Los resultados presentan dos aspectos relevantes:
el primero, el mayor cumplimiento en el predial y, el
segundo, la reduccin en el grado de cumplimiento
en el pago del Impuesto de Industria y Comercio, que
en los ltimos dos aos ha bajado del 80 por ciento
al 76 por ciento.
Conclusiones
La cultura tributaria es condicin sine qua non para
el logro de la sostenibilidad, de los objetivos del de-
sarrollo, el mejoramiento de la calidad de vida de los
ciudadanos y ciudadanas y el bienestar de las ge-
neraciones futuras. Por lo menos, eso indicaran los
resultados de la gestin tributaria en los ltimos 15
aos, para la cual la CT ha sido un componente def-
nitivo, si bien sus acciones registran diferencias en los
distintos periodos de gobierno.
Desde 1995, cuando se hizo posible en trminos polti-
cos hablar y defender los tributos y la necesidad de tri-
butar, todos los gobiernos han mantenido la tarea de
mejorar la recaudacin y mantener las fnanzas sanas.
En este sentido, la estructura fnanciera de la ciudad ha
mantenido las condiciones establecidas en 1995 y su
comportamiento se ha ajustado, en lo fundamental, a
las exigencias de calidad fscal que garanticen la con-
servacin de las califcaciones de riesgo y la viabilidad
de la inversin en montos y ritmos sufcientes para re-
solver progresivamente los problemas y demandas de
la poblacin y la economa de la ciudad.
La gestin hacendaria ha mantenido su enfoque en
la fscalizacin y el cobro, aunque hay diferencias en
el nfasis que se ha puesto en los componentes de
la CT. En algunos periodos se ha puesto el nfasis en
discursos y acciones que apelan a la buena volun-
tad de los contribuyentes, mientras que en otros los
mensajes han aludido a las consecuencias del incum-
plimiento. Pero en ambos casos, las administraciones
han combinado los mensajes para evitar un sesgo ha-
cia los mecanismos exclusivamente sancionatorios.
Despus de ms de tres lustros de trabajo sostenido
por la calidad fscal y fnanciera de la ciudad, sobre la
base del cumplimiento de los deberes tributarios por
parte de los contribuyentes, sta ha logrado avanzar
de manera signifcativa en la provisin de los bienes
y servicios pblicos, logrando coberturas prctica-
mente universales en las infraestructuras de servicios
pblicos domiciliarios, equipamientos y servicios so-
ciales y logsticas de apoyo al desarrollo econmico.
Sin embargo, esto no signifca que la ciudad ha cum-
plido con todas sus tareas pendientes, pero s que los
resultados han mostrado el buen rumbo en que se
ha entrado y la capacidad para mantener el mismo
en el medio y largo plazo. Las distinciones que le han
sido otorgadas a la ciudad en los ltimos aos per-
miten manifestar que los resultados no solo son re-
conocidos por la ciudadana, sino tambin nacional
e internacionalmente, lo que confrma el acierto y la
conveniencia del enfoque fscal adoptado y de su ex-
presin en las inversiones sociales e infraestructura-
les, tangibles e intangibles que se han llevado a cabo
en estos frentes.
Sin embargo, recientemente han surgido nuevas
condiciones que generan riesgo para la ciudad y sus
resultados. Por un lado, la actual administracin ha
puesto el nfasis en la construccin del Metro, inver-
sin que a todas luces supera no slo la capacidad fs-
cal del gobierno local sino tambin las posibilidades
de fnanciacin del gobierno nacional, que debera
aportar el 70 por ciento de esta inversin. Un fracaso
en este aspecto, que tiene bastantes probabilidades
de producirse, tanto por razones fscales como tc-
nicas, puede dar al traste con las fnanzas de ambos
niveles y llevar los indicadores fnancieros a niveles
no deseables y claramente perjudiciales para la po-
blacin y la economa local y nacional.
Por otro lado, la permanencia de la situacin de con-
ficto interno y la presin que ejerce la Nacin sobre
los agentes econmicos de la ciudad, puede represen-
tar una carga tributaria excesiva para los contribuyen-
170
tes urbanos, a lo que se suma el destino de tales re-
cursos a la guerra, que no permite su retorno por una
va productiva. De hecho, una de las situaciones ms
paradjicas que se registran actualmente es que mien-
tras la ciudadana en Bogot ha aprendido y sostenido
su compromiso tributario, la Nacin ha encontrado en
esta condicin un factor favorable para incrementar
la carga sobre estos grupos de contribuyentes para la
fnanciacin de sus demandas blicas. Es decir, que la
ciudadana bogotana mejor su aporte con lo cual la
nacin ha podido aumentar los niveles de inversin en
la guerra.
Lamentablemente, estas decisiones de la Nacin han
estado acompaadas de una clara marcha atrs en
la descentralizacin, lo que ha reducido la participa-
cin de las entidades en los ingresos corrientes de la
Nacin y el ritmo de las transferencias. Tales decisio-
nes se han justifcado con la crisis fscal de la Nacin
que, despus de aos, no solo no se ha resuelto, sino
que se ha profundizado, haciendo que los esfuerzos
de saneamiento fscal de las entidades territoriales se
neutralicen ante la permanencia del dfcit de la Na-
cin. Es decir, que mientras la nacin exige disciplina
y ajuste fscal a las entidades territoriales, a costa de la
inversin en mejoras sociales y econmicas, la Nacin
ha mantenido su indisciplina y desajuste, para fnan-
ciar la guerra y el conficto.
Es preciso insistir en el carcter de los programas de
cultura tributaria, que no deben ser un programa o
proyecto aislado de los impuestos, una campaa pu-
blicitaria para la poca de recaudacin y ni siquiera
una fuente de recursos, sino ms bien de cohesin de
la ciudadana. La CT debera formar parte de una pol-
tica pblica de Estado para el cambio cultural y la for-
macin de ciudadana y ciudad; exige un fuerte com-
promiso del Estado frente al gasto que se traduzca en
una apuesta de tica pblica que otorgue legitimidad
a la recaudacin y recupere la confanza de la ciudada-
na en sus instituciones.
En este sentido, la CT debe ser una poltica pblica que
implique debates y decisiones sobre la descentraliza-
cin de las competencias y recursos, de manera que
sea posible tener un relativo equilibrio de poderes te-
rritoriales. Tambin debe ser explcita la relacin entre
la CT y la modernizacin econmica, en tanto permite
avanzar en el desarrollo de la racionalidad econmica
y la cultura de pago, la cultura de la productividad y la
cultura de la urbanizacin, variantes que en el caso de
Bogot han permitido extender los resultados de CT a
otras dimensiones de la ciudad.
Tambin es importante mencionar que las acciones
y resultados de CT en Bogot recibieron una inusi-
tada atencin entre los municipios de las regiones
contiguas a la ciudad y an de otras regiones del
pas, con efectos demostracin relevantes, que se
evidencian en la buena situacin fiscal de muchos
de los municipios de la regin metropolitana. Estos
resultados tambin han contribuido a desarrollar
las polticas y estrategias de relaciones regionales
de Bogot con su entorno, en la medida en que se
ve la conveniencia de extender los criterios fiscales
de la ciudad a las ciudades vecinas, para evitar el
canibalismo tributario y la prdida de las fuentes
tributarias de los municipios que se derivan de las
dinmicas de Bogot.
Durante este periodo ha sido evidente que el tema
de CT ha pasado de ser una novedad entre las accio-
nes de una ciudad para pasar a ser un tema cada vez
ms relevante para muchas ciudades y pases. La CT
ha tenido un desarrollo internacional, en gobiernos
nacionales y crecientemente entre ciudades, bajo la
denominacin de educacin fiscal. En este sentido,
es claro que el tema tendr desarrollos futuros de
gran inters, fundamentados en los logros y resul-
tados, pero tambin en los fracasos y crticas a los
desarrollos en estos campos.
Finalmente, la CT es un camino interesante para
contribuir a la modernizacin poltica: cambios en
los discursos, cambios en los comportamientos de
los contribuyentes pago, rendicin de cuentas y,
la labor pendiente, un cambio estructural de la cla-
se poltica. Los resultados de acciones animadas por
un propsito tcnico debern ser de ndole poltica:
mejores ciudadanos y dirigentes, funcionarios ms
capaces y comprometidos y sociedades ms cohe-
sionadas en torno al gran objetivo de hacer de la
ciudad una gran fiesta financiada por todos. As ten-
dremos cmo entregar a cada quien lo que necesita
y una sociedad en la que todos participan.
Inmaculada Maria Vidal da Silva, Auditora Adjunta, Secretara de Hacienda de Cear
Luiza Ondina Santos Mora, Auditora Fiscal, Secretara de Hacienda de Cear
Sandra Maria Olimpio Machado, Coordinadora del Programa de Ciudadana Tributaria,
Auditora del Tesoro Estatal de Hacienda de Cear
CAPTULO 10
La Educacin Fiscal en el
Estado brasileo de Cear
Panorama socioeconmico de Cear
El territorio de Cear ocupa un rea de 148.825,6 km
2
,
lo que constituye un 9,58 por ciento del rea del nor-
deste y el 1,75 por ciento del rea total de Brasil. Limita
al norte con el Ocano Atlntico, al sur con el estado
de Pernambuco, al este con Ro Grande del Norte y Pa-
raba, y al oeste con el Estado de Piau. Cear tiene 184
municipios.
La base de la economa cearense est representada
fundamentalmente por los sectores agropecuario, in-
dustria y servicios, siendo este ltimo el de mayor par-
ticipacin. La evolucin del PIB ha presentado un com-
portamiento semejante al PIB brasileo, denotando
un buen desempeo de la economa cearense, a pesar
del escenario econmico mundial. Este hecho se debe
al aumento de la demanda domstica, principalmente
al comercio interno y externo, lo que ha contribuido al
aumento del empleo, ms all del efecto positivo de
las polticas sociales de transferencias de renta imple-
mentadas por el gobierno federal.
La localizacin geogrfca de Fortaleza, capital de Cea-
r, as como la extensin de su litoral, favorecen el tu-
rismo. La actividad turstica ha infuido positivamente
en la economa estatal, demostrado por los resultados
favorables de sus principales indicadores: demanda
turstica, demanda hotelera y tasa de ocupacin.

En cuanto a los indicadores sociales, se han observa-
do avances, segn estudios referidos al periodo com-
prendido entre 1998 y 2008, por ejemplo. Esos ndices
destacan tanto en el escenario del nordeste como en
el brasileo, apuntando una mejora de las tasas que
miden el desarrollo social cearense. La tasa de mortali-
dad infantil descendi de 55,43 a 28,60 fallecimientos
por cada 1.000 nacidos, siendo la mayor reduccin ob-
servada en Brasil, confrmndose la efciencia de pro-
yectos en el rea de salud de familia, facilitando el ac-
ceso de las poblaciones a profesionales de la medicina
y enfermera, y campaas de educacin.

La mejora de la calidad de vida del cearense se confr-
ma an ms con la medicin de otros dos indicadores:
la expectativa de vida aument de 69,29 a 70,60 aos,
superando a la del Nordeste, de 70,10 aos; la des-
igualdad de la renta (ndice de Gini), con un valor de
0,537, ms bajo que el de Brasil, de 0,545
1
.
Otros indicadores que merecen ser destacados y que
corroboran la evolucin en la situacin social de Cear,
en dicho perodo, son: la tasa de analfabetismo, con
una reduccin de un 35,50 por ciento, el porcentaje de
la poblacin sin rentas, con una reduccin de un 36,76
por ciento, y la proporcin de personas en situacin de
extrema pobreza, reducida en un 47,50 por ciento
2
.

Imagen de Fortaleza, capital de Cear.
1
Fuente: Informes Cear en nmeros - Instituto de Investigacin y
Estrategia Econmica de Cear (IPECE), 2010
2
Ibid.
Cap10 ceara.indd 171 22/12/10 11:00:04
172
Educacin Fiscal en Cear:
antecedentes
Cear tuvo la primera experiencia de educacin fscal
en 1997, con el proyecto Ciudadano desde pequeo,
iniciativa pionera de funcionarios de la Secretara de
Hacienda destinados en el Ncleo de Horizonte. El
proyecto consisti en la realizacin de charlas y con-
ferencias sobre tributacin y ciudadana en escuelas
pblicas de la ciudad y municipios vecinos, dirigidas
por funcionarios de Hacienda. Para la clausura del pro-
yecto, se promovi un concurso de redaccin entre los
alumnos participantes, con premios consistentes en
bicicletas y ordenadores. Esta experiencia fue muy
precoz, tratndose de educacin fscal, anticipando
una prctica educacional dirigida a un tema importan-
te, que ms tarde fue incluido en los Parmetros Curri-
culares Nacionales como tema transversal.
Posteriormente, cuando se instituy el Grupo Nacio-
nal de Educacin Fiscal, que elabor las directrices
principales del Programa Nacional de Educacin Fiscal
(PNEF), adems de defnir las directrices nacionales para
el PNEF, se estableci un calendario de implantacin
de los Programas estatales, y fue cuando Cear qued
como Estado piloto para el ao 1999. En funcin de la
experiencia del Programa Ciudadano desde pequeo,
el Programa estatal tuvo una rpida implantacin.
El Programa de Educacin Fiscal de Cear (PEF-CE) na-
ci en 1998. La clase inaugural del Programa fue re-
transmitida el 14 de agosto por la televisin de Cear a
travs del sistema de tele-enseanza, que consista en
una clase emitida por el sistema pblico de televisin,
en la que el profesor profundizaba en los conceptos
presentados en la vdeo-clase, con soporte en el mate-
rial para docentes. (Silva, 2007: 84-85).
Colaboradores y aliados

La educacin fscal se desarroll formalmente en el
Estado de Cear mediante la colaboracin entre la Se-
cretara de Hacienda del Estado (www.sefaz.ce.gov.br),
la Secretara de la Receita Federal de Brasil 3 Regin
Fiscal, la Prefectura Municipal de Fortaleza a travs de
las Secretaras de Finanzas y Educacin del Municipio,
la Secretara de Educacin del Estado y el Centro Re-
gional de la Escuela de Administracin Hacendaria de
Cear, constituyendo de esta forma el Grupo de Edu-
cacin Fiscal Estatal (GEFE) de Cear.

El GEFE establece las actuaciones de desarrollo del
Programa de Educacin Fiscal con base en la flosofa
y las premisas del programa nacional. Las actuaciones
son implementadas a partir del grupo y de la adhesin
de aliados, crendose una red de educacin fscal. Al-
gunas alianzas son ms puntuales en determinadas
lneas de trabajo, como, por ejemplo, el desarrollo de
capacitacin de jvenes aprendices, que se hace en
asociacin con la ONG Condomnio Digital, a travs
de la cual, desde 2005, ya han sido capacitados 941
estudiantes. El proyecto est dirigido a la educacin
profesional de jvenes, en lo referente a la adquisicin
de competencias personales, sociales y cognitivas y de
competencias tcnicas, enfocndolo como una prepa-
racin para el mercado de trabajo.

Otra asociacin en el rea de formacin de jvenes se
da con el Instituto de Desarrollo del Trabajo, organiza-
cin social que ejecuta polticas pblicas en las reas
de trabajo y emprendimiento. Para un conjunto de
actuaciones se realizan otro tipo de colaboraciones
como, por ejemplo, con la Fundacin Demcrito Ro-
cha, que realiza el curso Educacin Fiscal y Ciudadana,
en fascculos, y otras acciones de divulgacin del tema
en peridicos de gran difusin.

En 2009 se frm una colaboracin con el Cuerpo de
Bomberos para la realizacin de un taller destinado
a 55 participantes del Programa Joven Bombero Vo-
luntario, en el cual los alumnos abordaron cuestiones
como ciudadana, tributacin, relacin interpersonal y
comunicacin humana.

Tambin se han establecido colaboraciones con insti-
tuciones responsables de la fscalizacin y seguimiento
de los recursos pblicos, como el Tribunal de Cuentas
de la Unin, el Tribunal de Cuentas de los Municipios
y el Ministerio Pblico, con vistas a la participacin en
eventos de lucha contra la corrupcin, por la transpa-
rencia, por la gestin competente de los recursos p-
blicos y por la ciudadana.
Legislacin
El decreto de creacin del entonces Programa de Edu-
cacin Tributaria (PET), de diciembre de 1998, defne la
funcin informativa y de concienciacin del Programa
(Cear, 1998:1):
Art. 1 - Queda creado el Programa de Educacin
Tributaria junto a las Instituciones de Enseanza,
teniendo como objetivo concienciar a las personas
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LA EDUCACIN FISCAL EN EL ESTADO BRASILEO DE CEAR
sobre la importancia del pago de tributos, uno de
los principales deberes del ciudadano, as como el
de informar sobre el papel del Estado en la recau-
dacin de tributos y su aplicacin eficiente para el
desarrollo de la sociedad.
Los objetivos del PEF-CE fueron elaborados desde la
perspectiva de la divulgacin de informaciones y co-
nocimientos para la prctica de la ciudadana. Otro
elemento presente fue resaltar la importancia de la
factura, un aspecto que retrata la visin ms utilitarista
del proyecto, en el sentido de fomentar el aumento de
la recaudacin, conforme establece su proyecto (Cea-
r, 1998:3).
En concreto los objetivos fueron los siguientes:
Poner de manifesto que la educacin tributaria con-
tribuye a la construccin de la ciudadana;
Informar a la poblacin sobre el hecho de que el
pago de tributos es uno de los principales deberes
del ciudadano, y es deber del Estado recaudar tribu-
tos y aplicarlos efcientemente para el desarrollo de la
sociedad;
Estimular el ejercicio de la ciudadana, sensibilizando
a la poblacin sobre la importancia del seguimiento
de la correcta aplicacin de los recursos recaudados,
a travs de los canales legales de participacin;
Despertar en el estudiante la conciencia en cuanto a
la exigencia del documento fscal como mecanismo
generador de recursos pblicos.
Edifcio de la Secretara de Hacienda de Cear. Foto: Valmir Junior.
Material didctico
El hilo conductor de esa amplia discusin sobre ciuda-
dana es el material didctico del Programa que, a tra-
vs de los libros de alumno y docente, vdeos educa-
tivos, juegos y cuadernos de actividades, lleva a cabo
una labor de divulgacin de estos temas en las ms
variadas instituciones.
El material didctico utilizado por el PEF-CE va dirigido
a una audiencia muy variada. Para formar al ciudadano
desde la infancia, el programa cuenta, desde 2004, con
La Pandilla de la Ciudadana, tres personajes que pro-
tagonizan una revista en vietas y un dibujo animado,
dividido en tres partes: La Historia de los Tributos, Un
Paseo por el Universo de los Tributos y El Impuesto
sobre Circulacin de Mercancas y Servicios (ICMS).
Belinha, Juca y Tinoco, como superhroes, defenden
los bienes pblicos, dan lecciones sobre derechos y
deberes de los ciudadanos, y estn siempre vigilantes
y alertas sobre la funcin social de los tributos.
El PEF-CE ha producido sistemticamente materiales
que instrumentalicen las actuaciones y faciliten la com-
prensin de la relacin entre tributos y ciudadana, ob-
servando el precepto de adecuacin de los contenidos
al pblico y la especifcidad regional, garantizando la
identifcacin del participante del programa y el con-
tenido puesto a su disposicin. Actualmente los mate-
riales pedaggicos utilizados son los siguientes:
Libros de alumno y profesor;
Capacitacin para la formacin de profesores y fun-
cionarios pblicos;
Video-aulas en VHS y CD-ROM;
Dibujo animado La Pandilla de la Ciudadana en
DVD con tres historias sobre ciudadana, tributos e
ICMS, producidos por Casa Amarilla de la Universidad
Federal de Cear y destinados a nios de enseanza
Fundamental I;
Revista en vietas con los mismos personajes del di-
bujo animado;
Obras de teatro: La Comedia de la Ciudadana, Los
Primos, La Boda, escritas por el dramaturgo cearen-
se Jos Mapurunga;
Juego de la Ciudadana: juego de tablero en el cual
el participante sigue un camino con informaciones
sobre tributos y ciudadana;
Bloc de actividades: cuaderno para la realizacin de
actividades ldicas incluyendo los conceptos de edu-
cacin fscal;
Cuadernos impresos por la ESAF para el curso de di-
vulgadores de educacin fscal;
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CD con el contenido del curso Divulgadores de Edu-
cacin Fiscal;
Fascculos del curso Educacin Fiscal y Ciudadana.
Utilizando este material, el PEF-CE realiza capacitacio-
nes de profesores, promueve seminarios estatales,
participa en ferias y eventos acadmicos, recibe la visi-
ta de estudiantes de escuelas pblicas y privadas en la
Secretaria Estatal de Hacienda, forma funcionarios p-
blicos en el tema, realiza conferencias en universida-
des, escuelas pblicas y privadas, asociaciones empre-
sariales y sindicales; en defnitiva, en las ms variadas
situaciones en las cuales existan personas dispuestas a
debatir sobre la ciudadana y a aprender a practicar el
control social.
Imagen del DVD la Pandilla de la Ciudadana.
Estrategias de sensibilizacin y
garanta de adhesin
Una actuacin para garantizar el compromiso de pro-
fesores y alumnos fue la realizacin de concursos cul-
turales con distribucin de premios tales como bicicle-
tas, ordenadores, etctera. Los concursos realizados
fueron bastante solicitados por alumnos y profesores,
y tuvieron siempre una participacin signifcativa. En
1998, se realiz un concurso de eslganes publicita-
rios sobre la importancia de los tributos para el bien-
estar social, destinado a los alumnos de 6 a 8. A los
alumnos de 5 se les pidi una historia en vietas que
abordase la importancia del ICMS para el Estado y la
necesidad de exigir la factura.
En los aos siguientes, de 1999 a 2000, el Programa
continu realizando concursos. En 1999 se lanz el
concurso Tributos en Cartel, cuyo objetivo era la con-
feccin de un cartel que destacase el ICMS y la impor-
tancia de la factura. En 2000 se realiz otro concurso
de dibujo, titulado Riesgo y Fisco, para la elaboracin
de un diseo y un eslogan relacionando los conceptos
de tributo y ciudadana. En 2002 el concurso iba des-
tinado a profesores de Enseanza Fundamental I (1 a
4), en el cual haba que presentar una propuesta de
insercin del tema de la educacin tributaria para esa
franja de alumnos. Para los profesores de Enseanza
Fundamental II (5 a 8), la propuesta deba redimen-
sionar la educacin fscal para sus alumnos.
Estrategias de accin
Divulgacin de los conceptos tributarios, de tica y
ciudadana y de gestin pblica en busca de la con-
cienciacin de los ciudadanos;
Capacitacin de profesores y de la sociedad en gene-
ral a travs de cursos, seminarios y conferencias;
Monitorizacin de proyectos de Educacin Fiscal ela-
borados por alumnos del Curso a Distancia de Divul-
gadores de Educacin Fiscal;
Distribucin de material didctico sobre el tema a la
comunidad escolar;
Conferencias y seminarios para divulgar el Programa
en la sociedad cearense y estimular la adhesin de
nuevas escuelas y otras entidades en ese camino ha-
cia la ciudadana.
Estructura y organizacin
Los trabajos de educacin fscal se potenciaron con
la creacin en 2007 de la Clula de Educacin Fiscal
(CEDUF) en el mbito de la Secretara de Hacienda de
Cear (SEFAZ - CE). As, la educacin fscal dej de ser
un programa desarrollado por un sector de planifca-
cin y pas a formar parte de la estructura organizati-
va de la SEFAZ-CE. Esto ha sido una seal positiva para
el desarrollo de la educacin fscal en Cear, pero debe
ser acompaada de una lnea de accin que facilite
la infraestructura necesaria. Actualmente, la CEDUF
cuenta con seis funcionarios de Hacienda y tres cola-
boradores externos, que tienen como misin divulgar
la educacin fscal en el Estado de Cear, adems del
apoyo de diversos colaboradores que, incluso no es-
tando adscritos a la Clula, participan en actuaciones
de capacitacin, conferencias y talleres. El objetivo
que se busca es sensibilizar y capacitar a funcionarios
de Hacienda de diversos sectores en materia de edu-
cacin fscal.
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Actuaciones y resultados en Cear
Formacin y Capacitacin
Para difundir los conceptos de tributacin y ciudada-
na en el espacio escolar se realiza un proceso de capa-
citacin de profesores de las redes estatal y municipal,
con agentes capacitadores de la SEFAZ-CE, adems
de la formacin de divulgadores a travs del curso a
distancia promovido por la ESAF y realizado por los tu-
tores de la SEFAZ-CE, SEDUC-CE, SRF-Secretara de la
Receita Federal-Cear y la Secretara de Educacin del
Municipio de Fortaleza (SME)
A partir de 2002, la SEFAZ-CE decidi invertir en la ca-
pacitacin presencial de los profesores, con la oferta
de un curso de formacin en educacin fscal con 16
horas, abordando los siguientes temas: Educacin
para la Ciudadana, Derecho Tributario, Presupuesto,
Ley de responsabilidad fscal y Didctica para la ense-
anza de la Educacin Fiscal.
Para esos cursos fueron formados los llamados capa-
citadores de la SEFAZ-CE, tcnicos hacendarios con
disponibilidad y voluntad de trabajar esa temtica con
profesores. Se realiz una formacin interna en la SE-
FAZ-CE con los interesados para que hubiese una lnea
armoniosa de accin y una comprensin de los desa-
fos de estar en el aula con los profesores, abordando
temas tan polmicos y tcnicos.
Educacin a distancia
Cear ha alcanzado excelentes resultados en la formacin
a distancia, va Internet, de divulgadores de educacin fs-
cal, especialmente destinada a profesores y funcionarios
pblicos de las tres esferas de gobierno. Se trata de un
instrumento que posibilita la participacin de los ciuda-
danos de forma amplia, venciendo la barrera geogrfca
y de tiempo. Son ya cerca de 3.000 divulgadores forma-
dos desde 2003. Cear tiene 70 tutores, funcionarios de
las instituciones gestoras del PEF Cear, capacitados para
actuar en el seguimiento de los grupos anuales del curso
Divulgadores de Educacin Fiscal (DEF). Adems de la tu-
tora, dichos funcionarios son importantes colaboradores
en diversas actividades de divulgacin, sensibilizacin y
formacin en educacin fscal.
Un importante resultado del curso DEF es la imple-
mentacin de proyectos pedaggicos elaborados por
los participantes, en los cuales se proponen actuacio-
nes de educacin fscal destinadas a los ms diversos
pblicos, garantizando la permeabilidad y la amplif-
cacin de la educacin fscal, corroborando la caracte-
rstica universal de la temtica.
Cear es pionera en la realizacin del primer curso
sobre educacin fscal en fascculos publicados en un
peridico de gran circulacin y que se enmarca den-
tro del Programa de Ciudadana Tributaria (ver apar-
tado especfco sobre dicho programa). En los cursos
se sacaron a debate refexiones fundamentales para la
comprensin de la tributacin y su contribucin a la
sociedad. Con ms de 36.000 participantes el curso ha
alcanzado su objetivo de proponer refexin y debates
sobre la educacin fscal en todo el territorio de Cear.
Es muy interesante observar que el 65 por ciento de los
participantes son del sexo femenino y el 58 por ciento
contaba con una edad entre 16 y 30 aos, lo que revela
un pblico joven en contacto con la temtica.
El curso fue elaborado para que los participantes pu-
dieran comprender, a travs de los temas vinculados
al universo de la educacin fscal, cmo el pago de
tributos tiene como resultado la prestacin de servi-
cios pblicos de calidad para la poblacin, adems de
comprender el proceso de la recaudacin y la gestin
de los recursos pblicos.
Seminarios y conferencias
El PEF de Cear realiza seminarios destinados a fun-
cionarios pblicos, profesores, alumnos y a la sociedad
en general para divulgar la flosofa de la educacin fs-
cal. Entre 2009 y 2010 se han realizado cuatro encuen-
tros regionales, en ciudades del interior del Estado, y
un seminario nacional, en Fortaleza, cumpliendo con
la funcin de interiorizar el debate.
Los seminarios y conferencias se constituyen as en
una de las principales actividades de educacin fscal,
pues marcan el contacto directo del PEF con su pbli-
co, la oportunidad de dialogar y presentar la propues-
ta de la educacin fscal para la ciudadana. Ya han
sido promovidos eventos en universidades, escuelas
de enseanza bsica y media, sindicatos, asociaciones
profesionales, etc. Desde la institucionalizacin de la
educacin fscal en la Secretara de Hacienda, con la
creacin de la Clula de Educacin Fiscal (CEDUF), las
actuaciones se han intensifcado con la dedicacin ex-
clusiva del equipo de funcionarios; lo que dio como
resultado que solamente entre 2008 y 2009 fueron
sensibilizadas cerca de 2.700 personas, entre la capital
y el interior del Estado.
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Representacin teatral realizada en el Seminario conmemorativo
de los 10 aos de la implantacin del Programa de Educacin Fis-
cal de Cear.
Proyecto Monitores de
Educacin Fiscal
La Secretara de Hacienda firm un convenio con
la Secretara de Educacin Bsica (SEDUC) en 2007,
para proporcionar prcticas remuneradas a jvenes
de la red pblica estatal de enseanza. El objetivo
es formar grupos para la divulgacin, junto con la
escuela, la comunidad y la familia, sobre aspectos
vinculados con la tica, la ciudadana y la funcin
social del tributo. La parte prctica del curso trans-
curre dentro del Programa Su factura vale dinero,
que desarrolla un proyecto enfocado a la concien-
ciacin del ciudadano sobre la importancia de la
exigencia de la factura fiscal en la adquisicin de
bienes y servicios. Hasta 2009 la SEFAZ-CE ha conta-
do con la participacin de 690 divulgadores.
Programa Trabajando la Educacin Fiscal
en las escuelas
Este programa se realiz en tres escuelas de ense-
anza pblica, con carcter pionero, siendo dos de
ellas estatales y una municipal, con el objetivo de
aplicar los contenidos de la Educacin Fiscal, de for-
ma transversal, abarcando todo el universo escolar,
con un total de 2.866 alumnos, en colaboracin con
la Secretara de la Receita Federal do Brasil 3 RF.
El Programa se plantea abordar la educacin fiscal
a travs de cursos, actividades didcticas realizadas
en el laboratorio de informtica y yincanas con ac-
tividades culturales y artsticas, tales como piezas
teatrales, parodias, poesa, etctera. Las escuelas
participantes en 2009 fueron: Escuela Patronato Sa-
grada Familia, Escuela Profesora Maria Jos Ferreira
Gomes y Escuela Jos Ramos Torres.
Cada escuela cuenta con el apoyo de la Clula de Edu-
cacin Fiscal (CEDUF) y de la Receita Federal do Brasil
- 3 RF para la implantacin del proyecto junto a la co-
munidad escolar. El proyecto consiste en charlas diri-
gidas por tcnicos de las dos instituciones, entrega de
material didctico, y participacin de dichas institucio-
nes en los momentos de sensibilizacin de profesores,
alumnos y padres, y en la realizacin de actividades de
culminacin del mismo.
Los proyectos son realizados siguiendo los pasos
que se describen a continuacin:
Sensibilizacin del cuerpo docente, realizada en cola-
boracin por la escuela y tcnicos de la SEFAZ-CE;
Sensibilizacin y presentacin del proyecto a los
alumnos;
Sensibilizacin y presentacin del proyecto a los pa-
dres, extrapolando los lmites de participacin ms
all de la comunidad escolar;
Presentacin del proyecto y actualizacin de su desa-
rrollo en el Blog o pgina web de la escuela;
Realizacin de actividades pedaggicas con los
alumnos (investigaciones, lectura, interpretacin de
textos, debates, discusiones, exhibicin de pelculas,
entrevistas, conferencias, etctera);
Evaluacin al final de cada actividad.
Los temas directores de los proyectos son aqullos con-
tenidos en el material didctico de Educacin Fiscal:
Yo, t, l todos somos ciudadanos;
Actividad fnanciera del Estado;
As fue como empez todo;
Y cmo sucedi en Brasil?;
Cmo estn organizados administrativamente
nuestro pas, nuestro Estado y nuestro Municipio?;
ICMS IPVA IR ISS IPTU cuntos im-
puestos existen? para qu sirven?;
ICMS: pero qu es eso?;
Vamos a ayudar a mejorar a nuestro Estado;
Soy ciudadano. Quiero participar;
Ley de Responsabilidad Fiscal.
Nmeros de los proyectos implantados en 2009:
Escuela Patronato Sagrada Familia: 130 alumnos
Escuela Jos Ramos Torres de Melo: 1.216 alumnos y
65 profesores
Escuela Prof. Maria Jos Santos Ferreira Gomes: 1.550
alumnos.
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Programa Trabajando la Educacin Fiscal en las escuelas en la Es-
cuela Torres de Melo, en Fortaleza.
Programa de Ciudadana Tributaria:
ejercicio para la ciudadana y el
control social
Dentro de las acciones de educacin fscal de Cear
merece especial atencin por su relevancia y carcter
innovador el denominado Programa de Ciudadana
Tributaria porque es una iniciativa sin precedentes en
Amrica Latina, por su alcance y por incluir la participa-
cin de un grupo de comunicacin en un programa de
educacin fscal tal como se expone a continuacin.
El Programa de Ciudadana Tributaria se desarroll en-
tre octubre de 2009 y marzo de 2010. Fue concebido
como una campaa de movilizacin de la poblacin
para activar el ejercicio de la ciudadana fscal, con in-
formacin sobre los ingresos y el gasto pblico, y tiene
como objetivo orientar al ciudadano acerca de los me-
canismos de participacin y control social.
El Programa fue elaborado a partir de entrevistas con
los responsables estratgicos de las reas de Recauda-
cin, Gasto, Educacin Fiscal, y del Programa Su Fac-
tura Vale Dinero, o sea, fue construido a partir de la
constatacin de la realidad interna de la Secretara de
Hacienda, y estructurado de manera que tradujese a la
sociedad, en lenguaje accesible, la terminologa emi-
nentemente tcnica con la cual estamos acostumbra-
dos a trabajar.
El programa pretende educar polticamente en la prc-
tica de la ciudadana, promover la rendicin de cuen-
tas sobre la situacin fnanciera del Estado, ofrecer al
ciudadano una visin sobre la recaudacin de los tri-
butos y sobre el destino de los recursos, proporcionar
al ciudadano mecanismos de participacin y control
social y, fnalmente, aumentar la recaudacin de los
tributos estatales.
La Educacin Fiscal no debe ser un programa de go-
bierno, sino una poltica de Estado, contemplada en
los currculos escolares no como una disciplina trans-
versal, sino como parte de un programa especfco que
involucre a la ciudadana en la perspectiva de la cohe-
sin social. La Educacin Fiscal persigue tambin un
cambio de hbitos en la poblacin. Eso signifca la rup-
tura de una inercia de comportamiento muy fuerte.
Los medios de comunicacin de masas son, en trmi-
nos prcticos y objetivos, el camino estratgico para
promover ese tipo de cambio a corto plazo. Por esta
razn, y para alcanzar objetivos tan ambiciosos, el Pro-
grama de Ciudadana Tributaria de Cear fue concebi-
do para tener como colaborador a un grupo de comu-
nicacin privado local.
La eleccin de colaborador entre los medios de co-
municacin no puede ser aleatoria. Los resultados son
mayores y mejores cuando estos vehculos son fuer-
tes, acreditados, y se comprometen efectivamente con
el programa. As, el Gobierno del Estado, a travs de la
Secretara de Hacienda, busc una colaboracin con el
tradicional Grupo de Comunicacin O POVO, fundado
en 1928, que tiene una plataforma de comunicacin
incluyente y acreditada peridico, radio, televisin,
Internet as como una tradicin de 25 aos de desa-
rrollo de cursos a distancia. Esto permite al programa
abarcar a toda la poblacin cearense, democratizar la
informacin y sensibilizar al mayor nmero posible de
personas. El objetivo es ofrecer un fuerte estmulo que
genere una respuesta frme por parte de la poblacin.
Esperamos estar sembrando en terreno frtil.
El Programa establece acciones en los ejes de Infor-
macin y educacin; Sensibilizacin y movilizacin;
Participacin y compromiso; Rendicin de cuentas;
Documentacin y evaluacin.
Informacin y educacin
En este eje se establecieron dos acciones especfi-
cas con los siguientes resultados: con el objetivo de
contribuir a la mejora de la comprensin pblica so-
bre la tributacin, las responsabilidades del Estado
y el ejercicio de la ciudadana, perfeccionando as la
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transparencia en la gestin pblica y en la prctica
de la responsabilidad fiscal, se elabor un Curso de
Educacin Fiscal y Ciudadana. El curso const de 12
fascculos de 12 pginas cada uno, con un texto gil,
accesible, con un material ilustrado, que circul en
12 lunes de 12 semanas consecutivas en el peridi-
co O POVO, en el perodo comprendido entre octu-
bre de 2009 y febrero de 2010.
Plataforma online del curso Educacin Fiscal y Ciudadana.
Todos los lectores del peridico tuvieron acceso al
curso. Los lectores ms directamente interesados en
el tema podan hacer una contribucin y una inscrip-
cin en el portal del peridico y, a la finalizacin del
curso, someterse a una evaluacin del aprendizaje.
Los que mostraron un nivel de aprendizaje superior
al 60 por ciento, recibieron un diploma. As, adems
de las decenas de miles de personas que tuvieron
acceso al curso coleccionable en el peridico, tuvie-
ron lugar 36.190 inscripciones. El contenido del cur-
so fue el siguiente:
1 La educacin y su papel transformador
2 Educacin fiscal en Brasil y en el mundo
3 tica y ciudadana
4 El Estado Constitucional
5 Derechos Humanos y ciudadana fiscal
6 Sistema tributario nacional
7 Seguridad social
8 Funcin social de los tributos
9 Tributacin: recaudacin y documentos fscales
10 Gestin democrtica de los recursos pblicos
11 El ejercicio del control social
12 Responsabilidad fiscal y social
En paralelo al Curso, se lanz un Concurso de Redac-
cin, dirigido a los alumnos de Enseanza Media de
la red pblica del Estado. Esta accin tuvo lugar en el
perodo de febrero a marzo de 2010 y, en un lapso de
apenas 20 das, se recibieron 326 redacciones por In-
ternet y ms 3.700 redacciones en papel, a travs de
las escuelas de la capital y del interior del Estado. El
concurso premi a 12 alumnos con sus respectivos
profesores y escuelas, como mecanismo de apoyo y
reconocimiento al estmulo de la participacin y am-
pliacin de la conciencia ciudadana que, como sabe-
mos, es fruto del trabajo desarrollado en las escuelas.
Folleto de divulgacin del Curso de Educacin Fiscal y Ciudadana de
la Historia de Cear.
Sensibilizacin y movilizacin
En este eje se trabaj la actuacin de los Agentes
Jvenes de la Ciudadana, que tuvo como objetivo
concienciar a la poblacin de la importancia de su
papel de agente fiscal y controlador de la aplicacin
de los tributos recaudados, as como estimular la
obligacin de emitir documentos fiscales.
Esta iniciativa se ejecut entre noviembre y diciembre
de 2009, y cont con la participacin de 100 agentes
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(estudiantes universitarios), previamente entrenados
por el equipo de Educacin Fiscal de la Secretara de
Hacienda para ir a las calles, a los principales centros
comerciales de la ciudad de Fortaleza (capital del Esta-
do), a Sobral (regin norte), Juazeiro del Norte (regin
sur), Iguatu (regin central) y Crates (regin centro-
sur). Se estima que durante el periodo de ejecucin
fueron abordadas y sensibilizadas 1.600.000 personas.
Participacin y Compromiso
En este eje se desarroll la actuacin de los Cam-
peones de la Solidaridad, que tuvo como objetivo
proporcionar un incremento de las donaciones de
las facturas a entidades benficas. El Programa Su
Factura Vale Dinero es un programa creado por ley
estatal en el que ciudadanos e instituciones de la
sociedad civil registrados recogen facturas, las en-
tregan a la Secretara de Hacienda y reciben del Es-
tado, en dinero, el valor correspondiente al 0,05 por
ciento del valor de las facturas entregadas, en su
cuenta bancaria.
Esta actuacin se desarroll en formato de eleccin
de la entidad benfica como Campeona de la Soli-
daridad, en dos vueltas. El periodo de ejecucin fue
febrero y marzo de 2010.
En la primera vuelta concurrieron 45 entidades be-
nficas, con 96.000 votantes por Internet, para la se-
leccin de 12 entidades favoritas de los ciudadanos
que concurriran en la segunda vuelta.
Entrega de premios a entidades ganadoras de los campeones de la
solidaridad.
En la segunda vuelta, el proceso inclua, adems
de una nueva votacin por Internet, que cont con
61.746 votantes, la entrega de facturas por parte del
ciudadano consumidor a la entidad benefciaria. En to-
tal se recopilaron 801.234 facturas, lo que represent
un valor destinado al total de las entidades fnalistas
de 273.183,87 Reales brasileos. En esta actuacin,
adems del importe en dinero, las entidades fueron
premiadas con un vehculo (primer puesto); una moto
(segundo y tercer puesto), un ordenador porttil y un
proyector multimedia (del cuarto al sexto puesto).
Rendicin de cuentas
El PCT cont tambin con el desarrollo de un Obser-
vatorio Fiscal, que tuvo como objetivo proporcionar
al ciudadano informaciones sobre la situacin fiscal
del Estado, contemplando la recaudacin de los tri-
butos y otros aspectos como transferencias consti-
tucionales y, aclarando, sobre todo, cmo aplica el
Estado el dinero pblico.
Imagen de uno de los especiales sobre gasto pblico del dominical
del diario O POVO.
Fueron consultados los tcnicos de la Secretara de Ha-
cienda y se adapt el lenguaje tcnico a un lenguaje
periodstico para una mejor transparencia y compren-
sin por parte de la poblacin. Como vehculo de esta
actuacin se utiliz el peridico O POVO, y cont con
un apartado especial sobre Gasto Pblico. Este con-
junto de informaciones tpicas de rendicin de cuen-
tas fue trasladado a la poblacin a travs de reporta-
jes de cuatro pginas dobles centrales publicadas los
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la experiencia y resultados del Programa de Ciudada-
na Tributaria y mostrar testimonios de los principales
actores implicados en el proceso. El objetivo es some-
ter la experiencia al ms amplio debate y a la crtica sin
restriccin.
Seminario Internacional de Educacin Fiscal, marzo de 2010.

El Programa fue concebido de forma que involucra-
se, en sentido amplio, al Estado, a la Sociedad y al
Mercado. Los funcionarios de Hacienda de Cear
sintonizaron con el proyecto y se implicaron en su
ejecucin. El nmero de ciudadanos cearenses que
participaron directamente en el programa es impre-
sionante, sin precedentes en trminos de educacin
fiscal en Brasil y (quizs) en el mundo.
Representacin teatral durante el seminario internacional de 2010.
domingos. A estas informaciones accedieron 688.000
cearenses, en todo el Estado.
Documentacin y evaluacin
En este eje se han llevado a cabo tres actuaciones. En
primer lugar, antes de iniciar el programa se hizo una
encuesta de opinin pblica para conocer el pensa-
miento y el sentimiento de la poblacin del Estado en
cuanto a varios aspectos de la cuestin fscal. Se con-
trat al instituto de encuestas ms acreditado del pas
y se aplic un cuestionario de ms de veinte preguntas
a una muestra signifcativa, lo que permite sacar con-
clusiones con un bajo margen de error. Una vez fna-
lizado todo el programa, se pas la misma encuesta,
de manera que se ha podido evaluar el impacto del
programa general en la opinin pblica de Cear. En
relacin a la difusin y sensibilizacin de Tu factura
vale dinero, elemento central del programa, se han
producido avances importantes. As, mientras que en
la primera encuesta el porcentaje de la poblacin cea-
rense que manifestaba estar bien informados sobre
esta iniciativa era del 8 por ciento, en la segunda era ya
del 17 por ciento. Como resultado, entre las personas
entrevistadas, se ha detectado un incremento del 3 al
12 por ciento en el nmero de instituciones y personas
fsicas registradas en el programa Tu factura vale di-
nero. Por otro lado, el hbito de dar facturas tambin
se ha modifcado entre la fecha de las dos encuestas,
pasando del 18 por ciento al 21 por ciento de los en-
trevistados.
Un acontecimiento importante de divulgacin y re-
fexin fue el Seminario Internacional de Educacin
Fiscal: Ejercicio de la ciudadana para el control social,
evento que tuvo lugar en Fortaleza en marzo de 2010,
con la participacin de ponentes del escenario inter-
nacional, nacional y local, y al que asistieron como in-
vitados expertos de los diferentes estados brasileos
y representantes de las diferentes Secretaras de Ha-
cienda de Brasil, con el objetivo de refexionar sobre
los conceptos de la educacin fscal para el ejercicio
del control social. En total el seminario cont con 291
participantes y tuvo los siguientes paneles:
Educacin Fiscal en el Contexto Mundial: evolucin
y desafos;
Ciudadana Fiscal para la equidad tributaria;
Presentacin del Programa de Ciudadana Tributaria;
Control y responsabilidad social.
Finalmente, cabe destacar que en octubre de 2010 ser
publicado un libro, que contendr de forma detallada
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En un futuro no muy lejano, los fiscos de Brasil (mu-
nicipales, estatales y federal) debern estar inte-
grados, la informatizacin de los procesos ser casi
total, la informalidad ser minimizada y la defrau-
dacin ser ms difcil. En un contexto as, la edu-
cacin fiscal cobra una dimensin estratgica: el
ciudadano contribuyente ser mucho ms riguroso
de lo que lo es hoy, y recibir mucho ms del Estado
en contrapartida de una elevada carga tributaria. La
educacin fiscal necesita allanar la dimensin de un
movimiento popular y enraizarse profundamente
en la vida del ciudadano para ofrecer al Estado la ca-
pacidad de obtener la mxima cohesin social ante
los grandes desafos que recaen sobre el conjunto
de la sociedad.
Presentacin de experiencias innovadoras escolares durante el semi-
nario internacional de 2010.
Consideraciones fnales sobre la
experiencia de educacin fscal
de Cear
La Educacin fiscal aparece como una importante
contribucin para la formacin ciudadana de la po-
blacin brasilea. En las ms variadas actuaciones
ejecutadas por el Programa de Educacin Fiscal de
Cear, entre las cuales se encuentran conferencias,
seminarios y cursos, se observa una reaccin positi-
va a los aspectos abordados relativos a los derechos
y deberes, a la actividad recaudadora del Estado y a
la consiguiente necesidad del ciudadano de ejercer
el seguimiento de la aplicacin del dinero pblico.
La realidad brasilea expuesta cotidianamente en
las pantallas de televisin, en los peridicos y me-
dios diversos, o en Internet, supone, para todos los
que siguen las noticias, la rpida identificacin con
el tema abordado. La tica, no siempre presente
en la actividad poltica, los ejemplos de prcticas
de corrupcin en diferentes reas, la demanda de
mejores condiciones sociales y el desequilibrio en
la distribucin de la renta, remiten al brasileo a la
idea de que es necesario actuar de forma directa en
la gestin pblica, por medio del ejercicio del con-
trol social.
La prctica del control social pasa por la apropia-
cin por parte del ciudadano de instrumentos que
fortalezcan la comprensin de cmo funciona la
maquinaria pblica, teniendo como resultado una
aproximacin al Estado, tomando posesin de lo
que le pertenece, comprendiendo que ste tiene
como principio y fin servir al bien comn.
La educacin fiscal se propone ser un canal de acce-
so a este conocimiento. Su prctica en los diversos
segmentos sociales, a partir de la divulgacin de los
valores relativos a la gestin pblica realizada desde
la tica y desde el respeto al ciudadano, constituye
una contribucin relevante al ejercicio del control
social. La educacin es una herramienta primordial
en cualquier intento de transformacin que se quie-
ra implementar en una nacin.

El debate sobre educacin fiscal es un tema obliga-
torio, no en el sentido curricular, sino como prctica
social, aunque esto no se traduzca en una prctica
sistemtica del tema en las aulas por los profeso-
res, cosa que ocurre de forma generalizada con los
temas transversales. De hecho, es necesario que se
discuta la educacin brasilea, su currculo y sus
prcticas, en busca de una accin ms liberadora
y no slo de la simple formacin en contenidos de
lectura y de operaciones. La formacin humana, si
se queda nicamente en esos contenidos, es pobre
y poco cambia el status quo. La escuela es un es-
pacio de construccin de una realidad nueva, sin lo
cual se est condenado al continuismo y a la falta de
perspectivas.

La constatacin de la relevancia de la educacin
fiscal para la sociedad brasilea no convierte su di-
vulgacin en algo fcil. El principal desafo es con-
seguir una colaboracin ms efectiva y consistente
con el Ministerio de Educacin (MEC) para la sensi-
bilizacin de los gestores educacionales de todo el
pas. El objetivo es un trabajo ms estructurado im-
plicando al MEC, a la ESAF, al Ministerio de Hacienda
y los dems gestores del PNEF, para la implementa-
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182
cin de una poltica pblica de educacin fiscal de
alcance nacional, contribuyendo sustancialmente al
fortalecimiento de los programas estatales.
En el mbito estatal, se observa que el desafo es la
constante realimentacin del tema como prctica ne-
cesaria para la construccin de la ciudadana. Como
actividad enfocada al proceso educacional, todava se
encuentran resistencias por parte de quienes tienen
una visin ms tecncrata de la funcin del Estado en
la recaudacin de tributos. Por tanto, todava se nece-
sita una sensibilizacin de los gestores de las institu-
ciones implicadas para la garanta de la continuidad
del trabajo en educacin fscal.
Incluso con los desafos expuestos, una ojeada al
trabajo realizado desde 1998 en el Estado de Cea-
r demuestra que han valido la pena los esfuerzos
realizados y la dedicacin de los funcionarios de las
instituciones colaboradoras. Han sido 12 aos de ac-
tividades que han contribuido a una refexin para el
cambio cultural de un Estado. Muchos resultados slo
sern perceptibles en un futuro prximo, pues se trata
de un proceso educacional, y siendo as, los frutos no
se recogen de inmediato.

Las actuaciones y los resultados de las formaciones,
seminarios, conferencias, cursos y charlas con los di-
ferentes pblicos nos confrman que la educacin fs-
cal ha aportado importantes elementos al proceso de
construccin de la ciudadana en Cear.

Para que el futuro nos reserve una sociedad cada ms
participativa y un ciudadano activo y comprometido,
son necesarios conocimientos e informaciones que es-
tn presentes en los debates sobre ciudadana. En ese
aspecto, la educacin fscal debe colaborar de forma
efectiva con ese nuevo pas que se busca en la equi-
dad social y en la participacin.
Imagen de Fortaleza, capital de Cear.
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Decio Rui Pialarissi, Auditor Fiscal de la Receita Federal do Brasil,
cofundador del Observatorio Social de Maring
CAPTULO 11
El Observatorio Social de Maring:
haciendo viable la cohesin social
Introduccin
Cul es el tema ms importante para un pas en de-
sarrollo? O quiz para cualquier pas? Eso depende
de a quin se le pregunte. Los educadores dirn que la
educacin y citarn las experiencias de Corea del Sur
y Finlandia, entre otros, que se desarrollaron y mejora-
ron sus estndares de vida a partir de una fuerte inver-
sin en educacin.
Los profesionales de la sanidad dirn que la salud debe
ser la prioridad, pues un pueblo enfermo no est en
condiciones de aprender ni de trabajar. Y otro dir que
combatir el hambre es prioritario, pues si alguien tiene
hambre, adems de enfermarse, no est en situacin
de aprender algo. Para algunos pases la seguridad
merecera ms atencin, para que las personas pudie-
ran vivir en paz.
Las opiniones son diversas, pero para que estas priori-
dades sean realidad algn da, hay dos requisitos bsi-
cos: recursos y la correcta aplicacin de estos recursos.
Si no hay recursos, o si existen pero se pierden en la
desviacin ocasionada por la malversacin, debemos
olvidar cualquier sueo de mejoras en educacin, sa-
lud, seguridad y desarrollo.
Por otro lado, la nica fuente sostenible de recursos para
un pas son los impuestos que pagan (o deberan pagar)
todos sus ciudadanos y la correcta aplicacin de los mis-
mos. Impedir la corrupcin depende fundamentalmente
de la transparencia. De esta forma se puede considerar la
ciudadana fscal como el tema ms importante para un
pas que busca la justicia social, pues a travs de la misma
se trata de incentivar a la poblacin para que pague sus
impuestos, generando ms recursos para los sueos de
la sociedad, y que los gestores pblicos apliquen los re-
cursos en benefcio exclusivo de dicha sociedad.
De manera ms detallada, se puede decir que la ciu-
dadana fscal es una flosofa que busca la aceptacin
social de los tributos (a travs de comprensin de su
importancia social y econmica para la sociedad) y la
transparencia absoluta en la recaudacin y aplicacin
de los recursos pblicos en todos los mbitos.
Este concepto se torna particularmente importante en
la medida en que, como ya se ha dicho, cualquier pol-
tica pblica que busque la cohesin social (acceso de
toda la poblacin a la educacin, salud, seguridad, et-
ctera) solamente es posible si existen recursos y son
aplicados correctamente.
La transparencia en los gastos pblicos, junto al control
social, es la forma ms efcaz de evitar la corrupcin y
viabilizar el desarrollo de los municipios, del pas y de
sus ciudadanos, en busca de la justicia social.
Ms que encarar el pago de los impuestos como debe-
res del ciudadano, la ciudadana fscal ve los impuestos
como instrumentos de solidaridad, que permiten a las
personas y empresas que afortunadamente gozan de
unas mejores condiciones econmicas y fnancieras,
solidarizarse con los dems ciudadanos de su patria en
busca de una sociedad ms justa y, consecuentemen-
te, menos confictiva.
Esta justicia social solamente ser alcanzada cuando la
sociedad, efectivamente, deje de aceptar cualquier tipo
de desvo de recursos pblicos, empezando por hacer el
seguimiento de los gastos municipales, gestionado por
las alcaldas y la Cmara Municipal de su ciudad.
En busca de un cambio cultural en
relacin con los recursos pblicos
En la dcada de los noventa, la ciudad de Maring, con
300.000 habitantes, situada en el Estado de Paran, al
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184
sur de Brasil, haba sufrido un desvo de sus recursos
pblicos de ms de cincuenta millones de dlares a lo
largo de los aos. Lo interesante es que, durante este
perodo, las personas de la ciudad comentaban entre
s estos problemas, pero no haba una actuacin con-
creta (y rpida), ya fuera por parte del poder pblico o
de alguna organizacin social.
Despus de algunos aos, con considerable retraso, el
poder pblico actu y, tras los trmites legales, y con
una gran efciencia por parte de varios organismos
pblicos, los responsables de la malversacin de los
recursos pblicos fueron juzgados y condenados a pe-
nas de hasta 14 aos de crcel.
Sin embargo, muchas personas en la ciudad perciban
que el trabajo de los organismos pblicos haba sido
efciente pero no efectivo, pues dnde estaba el di-
nero desviado? Se saba, como suele acontecer en los
pases en desarrollo, que nada o casi nada de dichos
recursos retornara a las arcas pblicas. Era necesario
cambiar la cultura, buscando una sociedad civil ms
responsable, con mayores preocupaciones ticas.
A fnales de julio de 2003, lderes locales sin vinculacio-
nes polticas partidarias y representantes de diversas
instituciones, se reunieron en una sala de la Delega-
cin de la Receita Federal (Administracin Tributaria
de Brasil) en Maring, para discutir sobre las acciones
que podran llevar a una valorizacin de las conductas
ticas, en diversas circunstancias.
Al fnal de este primer encuentro, tras varias horas de re-
unin y de haber expuesto muchas ideas, no estaba claro
el camino a seguir, pero quedaron claros tres principios:
No podra haber un vnculo poltico partidario en las
actividades que se fueran a ejecutar;
Las personas e instituciones tampoco podran ocu-
par un lugar destacado, valorndose, de ese modo, el
trabajo colectivo;
Las acciones deberan tener un enfoque prctico y,
en lo posible, con resultados medibles.

Logo de la Sociedad ticamente Responsable.
Despus de esta primera reunin, hubo muchas otras
semanalmente, buscando defnir las prioridades y for-
mas de actuacin. Pasado un tiempo, se defni el nom-
bre de la institucin: Sociedad ticamente Responsa-
ble (SER), compuesta por algunas vicepresidencias que
seran responsables de las distintas actuaciones.
Uno de los temas discutidos fue el de la educacin fscal,
es decir, lo relativo a la importancia de pagar los tribu-
tos y la necesidad de la correcta aplicacin de los recur-
sos pblicos. La educacin fscal ya era un programa del
gobierno federal y, a pesar de que las acciones federales
eran frgiles, ya haba una normativa conjunta de los Mi-
nisterios de Hacienda y Educacin (Orden Ministerial 413,
de 21/12/2002) que ofreca algunas directrices.
El desafo era no repetir el error burocrtico de muchas
reuniones y pocas acciones, sino salir del discurso e ir
a la prctica, buscando resultados efectivos. Como ya
se ha podido apreciar, una de las preocupaciones de la
SER era, por un lado, llevar a la sociedad la importancia
econmica y social de los tributos e incentivarla a pagar
sus impuestos, disminuyendo la evasin fscal para que
el municipio tuviera ms recursos para las necesidades
sociales y, por otro lado, buscar mecanismos para que
disminuyera la desviacin de recursos pblicos munici-
pales. Pero, cmo hacerlo?
Imagen area de la ciudad de Maring.
Sensibilizacin y accin
Los tributos y el gasto pblico no son temas que los ni-
os, los jvenes o incluso los adultos suelan discutir en
los pases en desarrollo. Como una buena parte de los
impuestos son indirectos, el ciudadano no se da cuenta
de lo que paga y la sociedad no tiene la exacta nocin
de que el dinero pblico es su dinero. Por ello, cuando
185
EL OBSERVATORIO SOCIAL DE MARING: HACIENDO VIABLE LA COHESIN SOCIAL
hay noticias sobre algn acto de corrupcin, siempre
se referen al dinero del gobierno y la reaccin de la
sociedad no es proporcional a la gravedad de la mal-
versacin de los recursos pblicos. Si conocieran la
importancia de los tributos, nica fuente sostenible de
recursos para el desarrollo econmico y social de un
pas, y si tuvieran la percepcin correcta de que cada
cntimo desviado proviene de su trabajo (y que incluso
disminuye la calidad de vida de su familia), la tendencia
a la evasin seria menor y el riesgo para los defrauda-
dores del dinero pblico sera mucho mayor.
Con esta base, la SER empez a discutir cmo sensibili-
zar a las personas sobre esta cuestin y, en un segundo
momento, cmo actuar para impedir la desviacin de
dinero pblico.
La primera accin fue buscar personas que trabajaban de
manera destacada en temas de educacin fscal en varios
Estados brasileos y organizar un Seminario de presenta-
cin de buenas prcticas y de discusiones sobre posibili-
dades de nuevas prcticas en educacin fscal. El evento
fue ms all del mbito municipal y se torn en el primer
Seminario de educacin fscal del Estado del Paran. Este
seminario, adems de ser un ejemplo de sensibilizacin,
ya que ms de doscientas personas de varias ciudades
del Estado del Paran conocieron las directrices, objeti-
vos y experiencias del Programa Nacional de educacin
fscal, present otras formas de dirigirse a la sociedad. Al-
gunas ideas se referan a ponencias, talleres, concursos
de redaccin en escuelas y universidades, concursos de
monografas, de cortometrajes (un minuto), produccio-
nes teatrales y musicales, etctera.
Lo que qued claro en Maring desde el comienzo
fue la necesidad de hacer llegar a toda la poblacin
y generalizar la idea de ciudadana fscal. Entonces las
acciones y eventos siempre buscaran la participacin
directa de un gran nmero de personas, pero ms an,
la difusin debera ser mucho ms amplia y para ello la
participacin de los medios de comunicacin locales
y regionales seran (y fueron) fundamentales. Se hizo
un gran esfuerzo para sensibilizar, desde el principio, a
periodistas, a presentadores de radio y televisin, a edi-
tores, etctera. Tambin fueron sensibilizados (y ayuda-
ron a sensibilizar en cuestiones de la ciudadana fscal,
con ponencias en varios eventos), personas formado-
ras de opinin de la regin, autoridades como jueces
federales, alcaldes, secretarios, profesores, etctera.
A continuacin se expone una sntesis de algunas ac-
tividades de sensibilizacin realizadas a lo largo de los
aos, con el objetivo de llevar a la sociedad la impor-
tancia de los tributos y la necesidad de transparencia
en el gasto pblico.
Obras teatrales
La primera obra teatral fue El Auto de la Barca del Fisco,
escrita por Marclio Hubner de Miranda Neto. La obra tra-
ta de retratar, con humor e irona, realidades y verdades
sobre la importancia de los tributos y las costumbres de
los ciudadanos y gestores del dinero pblico. Durante
aproximadamente una hora, los actores llevan a los es-
pectadores a refexionar sobre temas de ciudadana fs-
cal. En poco ms de cinco aos la obra ha sido presen-
tada en diversas ciudades brasileas, alcanzando 160
presentaciones para un pblico de ms de sesenta mil
espectadores, adems de amplia difusin meditica.
El texto ha sido utilizado por varias regiones de Brasil e
inspirado a muchas escuelas para desarrollar su propio
texto.
La segunda obra, tambin de Marclio Hubner, es La
Farsa del Fiscal que se cas con una tramposa. La obra
habla de los males del contrabando y del valor de la
propiedad intelectual. Es importante destacar que los
textos estn disponibles, gratuitamente, para todos los
que quieren producir los espectculos en su ciudad.
Obra de teatro El Auto de la Barca del Fisco.
Concurso de Cortometrajes
Una cmara en las manos y una idea en la cabeza,
pero una idea que haga pensar sobre los recursos
pblicos, su recaudacin y gasto. Los dos concursos
ya realizados, uno de ellos inclusive con el apoyo del
186
Ministerio de Cultura, atrajeron la atencin de ocho
Estados brasileos y la idea fructifc hasta el punto
de que otras instituciones (Universidades) hicieron sus
propios concursos.
Concurso de Redacciones
Hacer que un alumno elabore un texto sobre ciudada-
na fscal no es una tarea fcil, incluso porque, normal-
mente, ni su maestra conoce el tema y es probable que
ni siquiera un empleado de una administracin tributa-
ria est preparado para escribir sobre la importancia de
los impuestos y la relacin de stos con el gasto pblico
y con las necesidades y sueos de la sociedad.
En el primer concurso, en 2005, la tarea fue particu-
larmente difcil. Antes de nada, era necesario preparar
a los maestros; luego, una preparacin directa a los
estudiantes, a travs de ponencias y presentaciones
teatrales. Simultneamente los periodistas tambin
fueron orientados sobre el tema.
En el primer concurso, se recibieron cerca de siete mil re-
dacciones. En el cuarto concurso el nmero de redaccio-
nes ascendi a 18.000 y, al fnal del quinto concurso, la ci-
fra de redacciones recibidas en cinco aos era de 78.000.
Pero mucho ms importante que este nmero ya espec-
tacular, ha sido la repercusin en los medios escritos, ra-
dio y televisin que llev los mensajes de los estudiantes
a millones de lectores, oyentes y telespectadores.
Concurso de Redacciones, eslganes de los estudiantes para sensi-
bilizar a la poblacin.
Sin duda, estos jvenes estn mucho ms preparados
para entender el papel de los impuestos y la impor-
tancia de la transparencia en el gasto pblico. Cabe
destacar que en cada concurso hay un enorme traba-
jo involucrando escuelas, maestros, organizadores y
medios de comunicacin. Desde la seleccin inicial en
cada clase hasta la correccin fnal por los maestros de
la Universidad Estatal de Maring y del Ncleo Regio-
nal de Educacin, la dedicacin es la tnica para que
nuestros jvenes no sean los analfabetos fscales que
hemos sido nosotros durante casi toda la vida.
Concurso de Monografas
En 2010 tendr lugar el tercer Concurso de Monogra-
fas sobre Ciudadana Fiscal, en el cual pueden partici-
par tanto estudiantes universitarios que estn conclu-
yendo su curso como estudiantes de posgrado.
Es interesante que incluso los estudiantes de las uni-
versidades pblicas no tengan la percepcin exacta de
lo importantes que son los tributos para la fnanciacin
de sus estudios. La idea generalizada es que el estudio
es gratis, como si no hubiera una gran cantidad de
personas, inclusive los pobres, que, sin tener acceso a
la universidad pblica (porque no tienen una base es-
colar sufciente), fnancian sus costes a travs de los pe-
sados impuestos indirectos que pagan.
El concurso de monografas es una oportunidad para,
por un lado, desarrollar esta conciencia fscal, enten-
diendo la importancia de los impuestos y, por otro,
para posibilitar que los universitarios den sugerencias
a la administracin pblica municipal en relacin con
los ingresos y el gasto pblico.
Entrega de premios del I Concurso de Monografas sobre Ciudadana
Fiscal 2009.
Actuaciones musicales y poesa
Funcionarios de la Universidad Estatal de Maring pre-
sentan a menudo una seleccin de msica y poesa
187
relativa a cuestiones fscales (recaudacin y gastos p-
blicos) y a otros temas vinculados con la ciudadana.
Se han celebrado ms de 100 actuaciones, que llega-
ron a un pblico de 20.000 personas.
Espectculo de msica, cultura y ciudadana del grupo Abaecatu.
Seminario de formacin de alcaldes y le-
gisladores de la Cmara Municipal
Antes de las elecciones municipales, se promueven
seminarios de dos a cuatro das, en los que participan
los candidatos a legisladores de la Cmara Municipal
y a alcalde. Los seminarios, con la presencia de au-
toridades nacionales, delimitan las posibilidades de
actuacin de los polticos, en sus respectivos cargos,
y enfatizan las cuestiones de los recursos pblicos y
sus aspectos legales, sus posibilidades, la necesidad
de rendicin de cuentas y de penalizaciones en caso
de incumplimiento.
La presencia de los candidatos en los dos seminarios
realizados ha sido muy activa, incentivando, incluso,
la participacin de los medios de comunicacin. La
buena relacin de la Alcalda con el Observatorio So-
cial de Maring (que trataremos ms adelante) se ini-
ci precisamente en uno de estos seminarios.
Estas acciones, adems de producir cientos de po-
nencias, demuestran que sensibilizar no es una ta-
rea tan difcil, aunque tampoco es fcil. Pero, cmo
salir del discurso e ir a la prctica en las cuestiones
del control social (efectiva participacin ciudadana)
y de transparencia en los recursos pblicos (ingresos
y gasto)?
Acciones para fomentar la
transparencia del gasto pblico:
el Observatorio Social de Maring
Antecedentes: situacin antes de la
creacin del Observatorio
Como en buena parte de los municipios brasileos
(quiz de todos los pases), Maring tena muchos pro-
blemas en relacin con los recursos pblicos. Citare-
mos algunos ejemplos.
1- problemas en relacin con los gastos pblicos mu-
nicipales, ausencia de respeto al dinero pblico (co-
rrupcin), con:
Licitaciones con sobreprecio y consecuente desvia-
cin de recursos pblicos;
Compras innecesarias;
Ausencia de control de existencias (como medicinas,
materiales para la educacin, etctera);
Desvos de productos adquiridos;
Fraudes en las entregas de productos y servicios ad-
quiridos por el municipio.
2- problemas en relacin con la falta de conciencia de
la comunidad sobre la importancia social y econmica
de los impuestos y de la necesidad de transparencia
en la aplicacin de los recursos pblicos, a travs del
control social:
Desconocimiento de la importancia de los impues-
tos, como nica fuente sostenible de fnanciacin de
las polticas pblicas;
Aceptacin de la evasin fscal como prctica nor-
mal de las personas y empresas.

La ciudad de Maring (como tantas en los pases en de-
sarrollo (y desarrollados!) tena un histrico de malver-
sacin de recursos que, tal como se ha comprobado, en
la dcada de noventa fueron superiores a los cincuenta
millones de dlares. Pero lo ms grave es que, incluso
despus de identifcados y castigados los responsables,
casi nada del dinero desviado ha sido recuperado para
las arcas pblicas. Esta ha sido una de las razones de la
creacin de la SER-Sociedad ticamente Responsable,
en julio de 2003, por muchos lderes locales (sin vnculo
poltico partidario) que soaban con una sociedad ms
tica, con menos casos de corrupcin.
Claro que, adems de la ausencia de cultura de respe-
to hacia los bienes y recursos pblicos, existen facto-
res que propician la existencia de esta situacin en los
municipios en general, como:
188
Estructura absolutamente insufciente de los orga-
nismos pblicos responsables de la fscalizacin de
los gastos pblicos (Contralora General de la Unin,
Tribunales de Cuentas de la Unin y de los Estados,
etctera), provocando que la sensacin de riesgo no
sea tan elevada para los defraudadores;
La actuacin de estos organismos privilegia las cues-
tiones formales y la actuacin se produce, casi siem-
pre, con posterioridad a que ocurran los delitos, lo
que hace que la recuperacin de los recursos sea
prcticamente imposible y dando la sensacin de una
absoluta impunidad (contrariamente, el Observatorio
trabaja en tiempo real, evitando la corrupcin);
Incompetencia (y desinters) de la Cmara Municipal
en la fscalizacin del gasto pblico municipal;
Desconocimiento histrico de la importancia de los
tributos, resultado de la falta de preocupacin gu-
bernamental por concienciar al ciudadano sobre sus
derechos y deberes en relacin con el rea fscal (au-
sencia de ciudadana fscal);
La presin fscal, esencialmente indirecta, hace que el
contribuyente no se d cuenta de que paga muchos
impuestos y tampoco relaciona su dinero, que va al
gobierno, con los desvos de recursos pblicos. Les
parece que la corrupcin es con el dinero del gobier-
no y no con el dinero de su familia.
El comienzo y la estrategia de implantacin
La idea del Observatorio surgi en una discusin en un
evento denominado Feria de los Impuestos, comn
en Brasil, organizado por gremios empresariales para
exponer sus quejas en relacin con los impuestos. En
las discusiones, los participantes se dieron cuenta de
que no era inteligente continuar solamente presen-
tando sus quejas, sino que en el evento se debera de-
mostrar que los brasileos pagan altos impuestos (que
son necesarios), pero que stos deberan ser correcta-
mente aplicados.
Entonces, en el desarrollo del Movimiento por la Ciu-
dadana Fiscal, con la intencin de profesionalizar los
trabajos de la educacin fscal, se empez a discutir la
idea de la creacin del Observatorio Social, dentro de la
estructura de la SER, que pudiese continuar con las ac-
ciones de sensibilizacin, pero que fuese ms all, ac-
tuando en la transparencia de el gasto pblico y, en un
futuro, tambin en la recaudacin de estos recursos.
Una de las vertientes de los trabajos de la SER es la
educacin fscal. En 2006 y, aunque tenamos buenos
trabajos de sensibilizacin para la importancia de la
ciudadana fscal, no sabamos cmo convertir en rea-
lidad la transparencia en el gasto pblico municipal,
ni cmo salir del discurso de la necesidad del control
social y pasar a la accin efectiva.
Reunin de los integrantes del Observatorio Social de Maring.
La creacin del Observatorio Social de Maring (un
departamento de la SER), en enero de 2006, ocurri
tras mltiples acciones de sensibilizacin con enfoque
en la ciudadana fscal o educacin fscal. Nos dimos
cuenta de que hablbamos mucho, pero no actuba-
mos efectivamente en el control de el gasto pblico
municipal.
Antes de iniciar las acciones de seguimiento del gasto
pblico, la idea fue vendida por algunos componen-
tes de la SER (empresarios, profesores universitarios,
funcionarios de la Administracin Tributaria Federal)
a los Jueces Federales, Ministerio Pblico Federal, Pro-
motor Pblico Estatal del Patrimonio Pblico y a algu-
nos Jueces Estatales. Todos apoyaron la creacin del
Observatorio y dieron un fuerte soporte y credibilidad
a las acciones posteriores del Observatorio.
Del mismo modo, la Alcalda recibi explicaciones res-
pecto de los propsitos y forma de actuacin del Ob-
servatorio.
Posteriormente, miembros del Tribunal de Cuentas del
Estado de Paran y, en un segundo momento, de la
Contralora General de la Unin (ambas instituciones
responsables de fscalizar los gastos de las alcaldas),
vinieron a Maring para capacitar a 37 voluntarios, so-
bre cmo hacer un seguimiento de los gastos pblicos
y evitar la corrupcin en el mbito local.
189
Jornada de capacitacin del Tribunal de Cuentas de la Unin.
Qu hace el Observatorio Social de Maring?
Un momento propicio para el surgimiento de la co-
rrupcin son los procesos de licitacin cuando el di-
nero sale del sector pblico y pasa al sector privado,
momento en que, por ejemplo, un municipio adquiere
un bien o servicio.
En este contexto, la corrupcin puede ocurrir por so-
breprecio o por la no entrega de los productos y ser-
vicios en las cantidades y calidades especifcadas en la
licitacin y, tambin, en la utilizacin de estos produc-
tos en situaciones ajenas al inters pblico.
Ante esta realidad, decidimos que una auditora fscal
jubilada de la Receita Federal (Administracin tributa-
ria) asistiera, en tiempo real, a las licitaciones. A pesar
de que las licitaciones eran pblicas, al menos en teo-
ra, su presencia cre un gran estupor entre las perso-
nas presentes (vendedores y compradores de la Alcal-
da). As comenzaron las primeras acciones concretas
del Observatorio Social de Maring.
Hoy, despus de centenares de presencias en licita-
ciones, esta actitud ha provocado dos consecuencias
muy importantes:
Aumento en la sensacin de riesgo y la casi imposibi-
lidad de que hubiera acuerdos entre compradores
y vendedores, ya que la presencia del Observatorio,
junto a la presencia de un gran nmero de empresas
participantes en las licitaciones, inhibe los fraudes;
Efecto pedaggico, en la medida en que los funcio-
narios del Observatorio estn altamente capacitados,
con varios cursos en el pas; y muchas veces son lla-
mados a auxiliar en el proceso de elaboracin de los
trminos de la licitacin, en colaboracin con las se-
cretaras municipales.
En resumen, el Observatorio Social de Maring tiene
como objetivos principales la aceptacin social de los
tributos y la correcta aplicacin de los recursos pbli-
cos municipales, o sea, el enfoque es la bsqueda de
la ciudadana fscal.
A partir de la primera experiencia de participacin en
tiempo real en una licitacin municipal, en los cientos
de licitaciones que la siguieron y de muchos estudios
y preparaciones tericas, los trabajos mejoraron enor-
memente.
Ms de dos aos despus, el papel del Observatorio tras-
ciende a las licitaciones. Pas a ser un fortsimo formador
de opinin, cuyas posiciones son odas por toda la prensa
regional, respetado por los buenos polticos y temido por
los defraudadores. Acta tambin en la disminucin de
los gastos corrientes de la Alcalda y de la Cmara Mu-
nicipal (viticos, combustibles, recursos humanos, gastos
con vehculos, control de existencias, etctera), y lleva a
cabo contactos constantes con los jefes de los poderes
ejecutivo y legislativo, y tambin con sus equipos.
Como se ha mencionado, la cohesin social en un pas
solamente es posible en la medida en que sus ciudada-
nos paguen sus impuestos, nica fuente sostenible de
recursos para mejorar la educacin, la salud, la seguri-
dad etc. de una nacin, y que los recursos procedentes
de esos impuestos sean correctamente aplicados, ba-
sndose exclusivamente en el inters pblico.
Recorte de prensa que destaca la labor de vigilancia del gasto del
Observatorio.
Difcultades iniciales
Al comienzo de los trabajos no haba un modelo a se-
guir. No queramos combatir la corrupcin; queramos
evitarla. Nosotros no queramos hacer auditoras sobre
190
hechos pasados (como hacen los organismos tradicio-
nales responsables de la fscalizacin) y tampoco sus-
tituir estos rganos legalmente responsables. Nuestra
intencin era trabajar en tiempo real, complementan-
do el trabajo de las instituciones pblicas responsables
de las fscalizaciones del dinero pblico. Tardamos en
encontrar el modelo inicial, que posteriormente se re-
vel sencillo, aunque trabajoso.
Despus de los cursos de capacitacin ofrecidos a
los primeros 37 voluntarios (jubilados), no sabamos
cmo administrarlos. El grupo se dispers, quedando
solamente unos pocos.
Al principio, los poderes ejecutivo y legislativo se resis-
tieron, con razn, a la idea de transparencia absoluta
en las informaciones sobre el gasto. No es fcil quebrar
paradigmas y haba una fuerte desconfanza sobre la
forma en la que seran utilizadas las informaciones, si
con carcter poltico o partidario o no.
Incluso despus de haber convencido al alcalde res-
pecto a las buenas intenciones del Observatorio, las
resistencias todava eran grandes en algunas secreta-
ras municipales, ya fuera porque haba intereses con-
trarios al inters pblico o porque no se aceptaba fcil-
mente cambiar una cultura de dcadas, en relacin a la
ausencia de transparencia con los recursos pblicos.
Factores facilitadores
Hoy, las personas que conocen los resultados del Ob-
servatorio Social de Maring (principalmente el cam-
bio en la cultura de respeto al dinero pblico), nos pre-
guntan qu factores han sido importantes para que el
Observatorio haya tenido xito y se mantenga activo
durante tantos aos? Podemos citar algunos, como:
Creencia de las personas involucradas en el proyecto
de que la cuestin de la ciudadana fscal es un tema
fundamental para los pases en desarrollo, ya que
cualquier mejora en la educacin y salud, por ejem-
plo, necesita, antes que nada, recursos (que vienen
de los impuestos) y que estos recursos sean bien apli-
cados;
Percepcin de que, ms all de quedarse en el discur-
so, era necesario actuar en el control del gasto pbli-
co, no sustituyendo a los organismos responsables,
sino complementando (con el apoyo de stos) sus
trabajos, actuando preventivamente en relacin con
los fraudes;
Unin y agilidad de la sociedad civil (empresarios,
profesores, estudiantes, jubilados) con el poder coac-
tivo de las personas que trabajan en organismos p-
blicos (Justicia Federal, Ministerios Pblicos Federal y
Estatal, Administraciones Tributarias Federal y Esta-
tal). Los resultados obtenidos, y tambin el apoyo, t-
cito o expreso, de las autoridades, dieron credibilidad
ante los medios de comunicacin y la poblacin, lle-
vando a la SER a ganar el premio de Mejor Tecnologa
Social del Sur de Brasil, con el proyecto del Observa-
torio Social;
Reconocimiento, en un momento posterior, por parte
de la Alcalda, de que los objetivos del Observatorio no
tenan vnculo poltico. A partir del momento en que
hubo esta confanza de la Alcalda en los propsitos del
Observatorio, los trabajos se desarrollaron con mayor
agilidad y el Observatorio pudo centrar sus trabajos ex-
clusivamente en las actividades fnales, evitando dispu-
tas y discusiones innecesarias. Hoy el Observatorio tiene
acceso al 100 por cien de las informaciones de la Alcal-
da, necesarias para sus trabajos de seguimiento.
Base legal
En las primeras actividades del Observatorio Social
eran comunes las preguntas sobre la legitimad de un
grupo de ciudadanos, aunque apoyado por autorida-
des, para fscalizar las cuentas pblicas. En Brasil, y po-
siblemente en muchos otros pases, la legislacin in-
centiva la participacin popular en el control social de
los recursos pblicos. Solamente, por poner algunos
ejemplos, podemos empezar por citar la Constitucin
Federal y algunos de sus artculos:
Art. 5 (...) LXXIII Cualquier ciudadano es parte legti-
ma para proponer accin popular que tenga la inten-
cin de anular un acto lesivo al patrimonio pblico o
de entidad que tenga la participacin del Estado.
Art. 29 Las leyes municipales pueden ser promulgadas
por la iniciativa popular del inters del municipio
Art 37() existir garanta de participacin del usua-
rio en la administracin pblica, de manera directa e
indirecta, garantizando el derecho de presentar recla-
maciones y representaciones contra la utilizacin ne-
gligente o abusiva del cargo, empleo o funcin en la
administracin pblica, y el acceso de los usuarios a los
registros e informaciones sobre los actos de gobierno.
Art 74 Cualquier ciudadano, partido poltico, asocia-
cin o sindicato es parte legtima para, en la forma
191
prevista por la ley, denunciar irregularidades o ilegali-
dades al Tribunal de Cuentas de la Unin.
Tambin la Ley Complementaria 101/2001, llamada Ley
de Responsabilidad Fiscal, es muy clara en relacin al in-
centivo de participacin popular en el control de los gas-
tos pblicos, como se puede ver en algunos artculos:
Art 48 Son instrumentos de transparencia de la ges-
tin fscal
Prrafo nico La transparencia ser garantizada tam-
bin mediante:
I Incentivo a la participacin popular y realizacin de
audiencias pblicas, durante los procesos de elabora-
cin y discusin de los planes, leyes de directrices pre-
supuestarias y presupuestos;
II Liberacin al pleno conocimiento y acompaa-
miento de la sociedad, en tiempo real, de informacio-
nes detalladas sobre la ejecucin presupuestaria y f-
nanciera, en medios electrnicos de acceso pblico.
Art. 48-A - Para los fnes a que se refere el inciso II
del prrafo nico del artculo 48, los entes de la Fe-
deracin pondrn a disposicin de cualquier persona
singular o empresa el acceso a las informaciones refe-
rentes a Gastos e Ingresos.
Art. 49 - Las cuentas presentadas por el jefe del Poder
Ejecutivo estarn disponibles, durante todo el ejercicio,
en el respectivo Poder Legislativo y en el rgano tcnico
responsable de su elaboracin, para la consulta y aprecia-
cin por los ciudadanos e instituciones de la sociedad.
Art. 67 - El acompaamiento y la evaluacin, de for-
ma permanente, de la poltica y de la ejecucin de la
gestin fscal sern realizadas por entidades tcnicas
representativas de la sociedad.
Es evidente que la legislacin que legitima la partici-
pacin de la sociedad en relacin con el control social
de los recursos pblicos (obtencin y aplicacin) es
amplia, pero esta sociedad no tiene, todava, la cultura
de la preocupacin por el dinero pblico. Ms adelan-
te examinaremos algunos de sus motivos.
Resultados
En el primer ao de fscalizacin de las licitaciones de
la Alcalda Municipal, con actuaciones en todas las
fases del proceso licitatorio, desde la elaboracin de
las condiciones de la licitacin (especifcacin de pro-
ductos, precio mximo compatible con el de mercado)
hasta su divulgacin a las empresas (con el objetivo
de aumentar la concurrencia) y pasando por la impug-
nacin de licitaciones con indicios de fraude, el traba-
jo del Observatorio Social de Maring ha dado como
resultado un ahorro real de ms de cinco millones de
dlares para las arcas pblicas.
Este ahorro se produjo por la devolucin de los recur-
sos pagados indebidamente (sobreprecio), las cance-
laciones de licitaciones fraudulentas, y las alteraciones,
previas, en las condiciones de licitaciones que tenan
precios y cantidades incompatibles con la realidad, en-
tre otras acciones.
Ahorro en gastos municipales, noticia de prensa.

Hoy en da, el ahorro obtenido, despus de tres aos
de trabajo, es inconmensurable. Hubo un cambio en la
cultura municipal en relacin a el gasto pblico. El Ob-
servatorio Social de Maring trabaja directamente en
el cambio de cultura en relacin al manejo del dinero
pblico y, en alianza con la Alcalda, se consiguieron
las siguientes mejoras:
Sala de licitaciones sin puertas, con auditorio al pblico;
Publicacin de las actas de las licitaciones en la pgi-
na web principal de la alcalda;
Implantacin del almacn central (en construccin);
Utilizacin de licitacin electrnica, que permite la
participacin de ms empresas, con una gran posibi-
lidad de obtener mejores precios;
Participacin del perdedor de la licitacin en la re-
cepcin de los productos comprados, para verifcar
cantidad y calidad;
Anexin de tres presupuestos en todos los procesos
para defnicin del precio mximo;
Registro de precio nico para compras de los mismos
gneros en todas las secretaras.
192
tambin reduce los precios (ver cuadros 1 y 2 y grf-
cos 1 y 2;
Acompaamiento en los gastos pblicos (licitaciones,
gastos con viticos, recursos humanos, fscalizacin
de los contractos de servicios, etctera).
A partir de estos cambios, se lograron avances como:
Reduccin del nmero de procesos licitatorios y, en
consecuencia, del coste de mano de obra;
Aumento del nmero de empresas participantes y
consiguiente aumento de la competencia, lo que
2004 2005 2006 2008
Cefalotina sdica 1.000mg. inyectable con diluyente 31.800 18.000 12.400 9.000
Cefepyme 1 g. frasco/ampolla 10.000 5.800 2.160 1.192
Ceftacidina 1 g. frasco/ampolla 5.664 2.400 1.470 1.350
Clonazepam comprimido 2 mg. 15.200 9.690 5.510 3.230
Clorpromazina 25 mg/5ml. inyectable 237 182 185 147
Espironolactona comprimido 50 mg. 15.750 6.525 4.500 4.000
78.651 42.597 26.225 18.919
Cuadro 1. Ahorro en medicinas entre 2004 y 2008 (reduccin de un 76 por ciento).
Fuente: Observatorio Social de Maring.
2008 2009
Medicamentos 12 22
Merienda escolar 10 16
Suministro de pan 2 6
Piezas de vehculos 3 9
27 53
Cuadro 2. Evolucin del nmero de empresas participantes en las licitaciones
7,38
5,42
3,59
2006 2007 2008
Grfico 1. Evolucin del precio unitario en las licitaciones de camisetas de deporte
(precio en reales)
0,0
1,6
3,2
4,8
6,4
8,0
193
Trabajo de educacin fscal a travs de, como se ha
dicho, ponencias, seminarios, concursos de redaccio-
nes y de cortometrajes, adems de obras musicales y
teatrales.
El compromiso con los candidatos a alcalde
Como se ha comentado, hay una signifcativa base le-
gal para la participacin ciudadana en relacin a los
recursos pblicos en Brasil. Est claro que la actuacin
de la sociedad en los gastos municipales no depende
de la voluntad de su alcalde. Est claro que a un alcal-
de medianamente inteligente y bien intencionado le
gustar muchsimo que personas signifcativas de la
sociedad le ayuden a establecer la transparencia en
los gastos pblicos (y tambin en la obtencin de los
recursos).
Por otro lado, si el alcalde se resiste a presentar todos
los datos necesarios, la institucin que tiene la tarea
de acompaar los gastos invertir muchas energas
en demandas judiciales y cuestionamientos contra el
alcalde, con un importante desgaste para todos. En-
tonces, aunque no sea imprescindible, es muy intere-
sante que el Alcalde pueda estar convencido de que el
trabajo de una institucin como el Observatorio Social
no tiene inters partidario y que su nico objetivo es la
transparencia en relacin a los recursos pblicos.
Si esto es as, y el Alcalde ayuda a prestar las informa-
ciones y dispone que todo su equipo atienda con rapi-
dez las indagaciones sobre los recursos municipales,
todos los trabajos de la institucin pueden resultar
ms productivos.
Con este planteamiento, y preocupados con la con-
tinuidad de los trabajos, a fnales de 2008, antes de
las elecciones municipales, el Observatorio, que tena
casi tres aos de actividad, contact a cada uno de los
ocho candidatos a la alcalda de Maring (ciudad con
300.000 habitantes y un presupuesto que se aproxima
a los 500 millones de dlares) con una propuesta de
compromiso de transparencia que cada uno debera
asumir ante la poblacin. An ms, permiti que cada
candidato suprimiese lo que consideraba imposible de
cumplir y agregase nuevos tpicos, hasta que hubiera
un nico texto, comn a todos, y con amplio debate.
Seis candidatos lo frmaron ante los notarios pblicos,
inclusive el candidato que gan por segunda vez las
elecciones, tena una fuerte plataforma electoral basa-
da en la transparencia de los recursos pblicos.
Vale decir que, en funcin de un trabajo de sensibiliza-
cin promovido por el Observatorio junto a cada uno
de los medios de comunicacin, el tema de la transpa-
rencia ha sido, por primera vez, uno de los temas ms
importantes, quiz el ms importante, de una eleccin
municipal y con mayor exposicin en los medios, ra-
zn por la cual los candidatos, en mltiples ocasiones,
se pronunciaron acerca de su proyecto de transparen-
cia en relacin al gasto pblico.
El compromiso frmado por ellos, que puede ser consul-
tado en la direccin http://www.sermaringa.org.br/sis-
tema/adm/arquivos/f78bf3893b70.pdf y tambin en el
portal de la transparencia de la alcalda de Maring, no es
9,05
5,99
3,56
2006 2007 2008
Grfico 2. Evolucin del precio unitario en las licitaciones de pantalones de deporte
(precio en reales)
0
2
4
6
8
10
194
fcil de cumplir; es ambicioso y quiebra paradigmas, pre-
sentando decenas de compromisos, como por ejemplo:
Transmitir rpidamente, en un lenguaje asequible
para la poblacin en general, toda la informacin so-
bre la entrada y salida de los recursos pblicos;
Tornar pblicas, por va electrnica, las informaciones
sobre las cuentas bancarias municipales, con detalle
de todos los pagos, adems de informes diarios de las
fuentes de recursos recibidos por el Poder Ejecutivo;
Implantacin de Control Electrnico de existencias,
con la fnalidad de garantizar que los bienes adqui-
ridos por la Administracin sean utilizados exclusiva-
mente en inters pblico;
Implantacin, en las escuelas municipales, del Progra-
ma Nacional de Educacin Fiscal, que trata de la im-
portancia social y econmica de los impuestos y de la
transparencia en relacin a los recursos pblicos;
Utilizacin de los recursos fnancieros en publicidad
en temas exclusivamente de inters pblico, como
informes en las reas de la salud y educacin.
Compromisos de los candidatos a alcalde en materia de transparencia.

Muchas cosas son ya una realidad y pueden verse con-
sultando la pgina web http://www.maringa.pr.gov.br/
transparencia/index.php donde se pueden encontrar in-
formaciones que no son comunes en otros municipios.
Efectivamente, tener informacin actualizada sobre gas-
tos y patrimonio pblico, disponibles para la poblacin
en general, ayuda muchsimo en el proceso de fortalecer
la ciudadana fscal: esta transparencia es el mejor modo
de garantizar la aplicacin del dinero pblico en benef-
cio de sociedad, viabilizando la cohesin social.
Forma de trabajo en relacin a las
licitaciones
La flosofa de trabajo en relacin con las compras mu-
nicipales es sencilla, aunque muy laboriosa. El municipio
no puede pagar ms por un trabajo o servicio de lo que
pagara un ciudadano comn; al contrario, debe pagar
un precio mucho menor, pues compra en grandes can-
tidades.
Es importante decir que, de una forma sencilla, la corrup-
cin o malversacin de los recursos pblicos puede ocu-
rrir de tres modos:
Sobre facturacin en los precios de los bienes y ser-
vicios. Se trata de un mtodo que cada vez se utiliza
menos, ya que la sociedad est cada vez ms atenta;
En la entrega del producto o servicio, cuando no se
respetan sus condiciones de licitacin relativas a las
cantidades o a la calidad, pues es comn que se en-
treguen productos en menores cantidades (o de peor
calidad), ya que los controles en los municipios son
frgiles;
En la utilizacin de los productos o prestaciones de
servicios; aunque se hayan respetado los precios y los
productos entregados estn conforme lo especifcado,
existe la posibilidad de desvos de estos productos para
fnes particulares.
El Observatorio trabaja en la actualidad en estas tres ver-
tientes, haciendo el seguimiento de las licitaciones en
tiempo real, participando en la entrega de los productos
o servicios y verifcando por partidas si stos son utiliza-
dos exclusivamente en inters de la poblacin.
Para garantizar que esto ocurra, el Observatorio utiliza la
siguiente metodologa (que es asistida por un software
desarrollado especfcamente para este fn):
Eleccin de la licitacin a travs la pgina web de la
alcalda, con mayor atencin para las de valores ms
elevados;
Encuesta de los precios de mercado;
Comparacin de los precios mximos aceptados en la
licitacin, con los precios fnales de sta y los precios de
mercado obtenidos en encuesta;
Elaboracin de un informe, solicitando a la alcalda que
aclare los puntos donde haya divergencias;
Anlisis en los rganos municipales afectados por la lici-
tacin con la fnalidad de obtener otras aclaraciones;
El Observatorio, muchas veces, compra productos
en el mercado para hacer anlisis comparativos con los
productos licitados;
Cuando se encuentra alguna irregularidad, se remi-
te una carta a la Secretara de Control Interno de la
Alcalda para providencias en el sentido de regulari-
zar la situacin; si la carta no es atendida, se hace una
comunicacin al Ministerio Pblico y se le ofrecen
todas las informaciones para que se abra un procedi-
miento judicial.
195
Composicin: quines trabajan
El Consejo Director del Observatorio est compuesto
por personas representativas y respetadas en la socie-
dad, sin vnculo poltico partidario, que dirigen las ac-
ciones y representan al Observatorio ante los medios
de comunicacin, ante la Alcalda y ante la Cmara
Municipal. Estos dirigentes son empresarios, funcio-
narios pblicos, profesores y profesionales de diversas
reas. Tambin ejercen trabajos voluntarios jubilados
que recibieron un curso de capacitacin de la Contra-
lora General de la Unin y del Tribunal de Cuentas del
Estado del Paran. Estudiantes de nivel universitario
reciben un aporte fnanciero de sus instituciones edu-
cativas para trabajar por un perodo de tiempo diario
en el Observatorio Social de Maring.
Es importante decir que, a pesar de todo este volun-
tariado, los resultados no seran posibles si no hubiera
empleados permanentes y exclusivos contratados por
el Observatorio para las actividades diarias. Los proce-
dimientos de anlisis de los procesos de licitaciones
no son sencillos y demandan tiempo y conocimiento
por parte de los funcionarios del Observatorio, que re-
ciben los mejores cursos de capacitacin que existen
en el mercado nacional.
A este trabajo de sus profesionales se suma la credibi-
lidad del Observatorio ante la ciudad de Maring y sus
medios de comunicacin. La prensa es fundamental
para que los trabajos realizados tengan una repercu-
sin positiva, como formadora de opinin y para pro-
vocar los cambios en los poderes ejecutivo y legislativo
del municipio en relacin a los recursos pblicos, que
se emplean hoy en da con mucha ms responsabili-
dad y en benefcio de la sociedad.
Importancia de la participacin de la so-
ciedad civil en el gasto pblico
En las primeras presentaciones de los trabajos del
Observatorio era corriente or comentarios como, por
ejemplo: si yo pago mis impuestos y con ellos el Es-
tado organiza varias instituciones que pueden cuidar
de la fscalizacin del dinero pblico, qu necesidad
hay de que haya un organismo ms de la sociedad civil
para tratar de este tema? Si en Brasil ya existen mlti-
ples rganos fscalizadores como la Polica, las Admi-
nistraciones tributarias, la Justicia, los rganos legisla-
tivos en los tres niveles y, especfcamente en relacin
a los gastos municipales, la Controlara General de la
Unin, el Tribunal de Cuentas del Estado, los Ministe-
rios Pblicos Federal y Estatal, la Cmara Municipal,
por qu la necesidad de participacin del ciudadano
comn?
Hay varias razones para la participacin de la sociedad
en el control social de los gastos pblicos municipales,
como por ejemplo:
Los organismos fscalizadores en los pases en desa-
rrollo son, generalmente, muy pequeos y tienen
una estructura absolutamente insufciente para aten-
der a todos los trabajos necesarios. As, la sensacin
de riesgo prcticamente no existe para los defrauda-
dores de los recursos pblicos;
La fscalizacin est, normalmente, vinculada a aspec-
tos formales de una compra. As, si los requisitos for-
males son atendidos, se da como lcita la operacin,
pues no hay estructura para fscalizar con rigor los
gastos pblicos municipales (es necesario decir que
en Brasil los gastos de responsabilidad de los munici-
pios son superiores a cien mil millones de dlares);
Casi siempre la fscalizacin se realiza a posteriori,
o sea, despus de que el fraude ha sido cometido.
Como es sabido, el dinero pblico desviado casi nun-
ca vuelve a las arcas pblicas. Por ello, decimos que
combatir la corrupcin no es inteligente, es mucho
ms productivo evitar que la corrupcin ocurra.
La sociedad civil organizada, actuando en tiempo real
en la fscalizacin de las licitaciones, con el apoyo tci-
to o expreso de las autoridades, y con la participacin
de los medios de comunicacin, tienen la posibilidad
de hacer que los gastos pblicos sean transparentes,
la forma ms efcaz de que los recursos pblicos sean
correctamente aplicados en benefcio exclusivo de la
comunidad, evitando las malversaciones de los recur-
sos pblicos y la consiguiente corrupcin.
Los pases en desarrollo solamente conseguirn mejo-
rar sus indicadores sociales (educacin, salud, seguri-
dad, etctera), con el consiguiente desarrollo econmi-
co y social, si cumplen con dos condiciones bsicas:
Conseguir que la recaudacin de tributos se aproxi-
me a la recaudacin potencial ideal;
Inviabilizar la corrupcin en los gastos pblicos, ha-
ciendo que sean correctamente aplicados, con trans-
parencia absoluta.
Estas ideas coinciden con el trabajo del Observatorio
Social y, ms an, las pone en accin, realizando una
enorme labor para la aceptacin social de los tributos
(haciendo viable una mayor recaudacin tributaria)
196
y, principalmente, haciendo seguimiento, en tiempo
real, del gasto pblico municipal.
En Brasil los gestores municipales administran ms de
cien mil millones de dlares. Solamente en Maring, el
presupuesto local es de ms de trescientos millones
de dlares por ao. En la medida en que estos recursos
pasen a ser aplicados en el exclusivo inters pblico,
podrn garantizarse recursos para que todos los nios
disfruten un futuro equitativo y prometedor, naciones
donde todos los nios prosperen, como preconizan
las Naciones Unidas.
Adems de los resultados numricos, otros aspectos
interesantes de la innovacin fueron:
La cohesin interinstitucional a favor de la transpa-
rencia, donde las personas pertenecientes a institu-
ciones con diferentes objetivos individuales se unen
en la bsqueda de un objetivo pblico (tica en la
aplicacin de los recursos pblicos), ejemplifcada por
el compromiso y la actuacin de empresarios, audito-
res, profesores, estudiantes, jueces, promotores y ciu-
dadanos en general, con fuerte apoyo de la prensa;
En todas las ciudades hay un enorme nmero de ju-
bilados, con plenas condiciones fsicas y mentales de
trabajo y con disposicin para ayudar en el crecimien-
to de la sociedad y en la mejora de las condiciones de
vida de su ciudad. El Observatorio posibilita un cam-
po de actuacin para que estos ciudadanos acten
en los trabajos de seguimiento del gasto pblico con
resultados sorprendentes;
La flosofa y los trabajos del Observatorio Social per-
mitieron la aparicin de capital social local, donde las
personas e instituciones confan unas en las otras, in-
tegrndose en el objetivo de fomentar la calidad en
el gasto pblico y actuando en el control de este gas-
to, posibilitando mejoras, inclusive a corto plazo, en
las reas de salud y educacin del municipio.
El Observatorio Social y la Cmara
Municipal
El Observatorio Social tambin hace el seguimiento,
regularmente, de las actividades de la Cmara Muni-
cipal. Adems del anlisis en las licitaciones, el Obser-
vatorio presenta semestralmente a los medios de co-
municacin y a la sociedad en general, un informe que
contiene, entre otras cosas, lo siguiente:
La asistencia de cada legislador de la Cmara Munici-
pal a las sesiones legislativas;
La clasifcacin de las leyes aprobadas durante el se-
mestre;
El impacto de los proyectos en la sociedad;
Estudio con evaluacin de los proyectos presentados
por cada legislador de la Cmara Municipal, verifcando
si estn en sintona con las propuestas que presentaba
como candidato;
Monitoreo de los viajes realizados por cada legislador
de la Cmara Municipal, verifcando los motivos y los
costes de los viticos utilizados.
Este trabajo constante y diario en la Cmara Municipal,
con fuerte apoyo de los medios de comunicacin, de-
mostr ser muy productivo. En 2009, por ejemplo, la C-
mara devolvi casi 2 millones de dlares a la Alcalda, lo
que supuso un ahorro en sus gastos de cerca del 20 por
ciento de su presupuesto, hecho indito en su historia.
El grfco demuestra que en 2007 la Cmara Municipal
utilizaba recursos para 60 das de viajes en cada mes (720
al ao) y que en 2010 son menos de ocho das al mes lo
que supone una disminucin de un 87,3 por ciento en
estos gastos.
60,4
42,5
7,4 7,7
2007 2008 2009 2010*
Grfico 3. Media de viticos mensuales de los legisladores de la Cmara Municipal
0
14
28
42
56
70
* Primer semestre
197
Quin fnancia el Observatorio
La principal fuerza motriz del proyecto SER (y del Obser-
vatorio Social) ha sido la cohesin de personas de dife-
rentes reas, sin inters personal, que confaron las unas
en las otras, poniendo de manifesto un ejemplo concre-
to de capital social local. Algunas de las instituciones y las
personas que auxilian en la constitucin y manutencin
del proyecto son:
La Receita Federal (rgano de administracin tribu-
taria) realiz donaciones de mercancas capturadas
en operaciones de represin al contrabando. Los re-
cursos obtenidos con estas mercancas, donadas a un
proyecto del Rotary Club, vinculado a la educacin
fscal, posibilitaron la constitucin y manutencin de
la SER y del Observatorio Social;
La Asociacin Comercial e Industrial de Maring apo-
ya, desde el principio, estructural y fnancieramente
las acciones del Observatorio Social;
La Universidad Estatal de Maring y el Centro de Estu-
dios Superiores de Maring, cuyos recursos humanos
(profesores y alumnos) son fundamentales en el pro-
yecto de sensibilizacin y accin en los objetivos de
la Ciudadana Fiscal;
La Justicia Federal, cuyos jueces fueron (y son) conferen-
ciantes en los eventos promovidos por la SER/Observa-
torio. Adems se ha frmado un Convenio con la SER,
que permite que recursos procedentes de condenas
que consistan en penas pecuniarias sean transferidos
para la estructuracin del Observatorio Social;
La Contralora General de la Unin y el Tribunal de
Cuentas del Estado de Paran, que proporcionaron
los primeros cursos de capacitacin sobre control de
gastos pblicos a los jubilados voluntarios del Obser-
vatorio;
Diversas empresas de Maring contribuyen fnanciera-
mente o con prestaciones de servicios para las activida-
des del Observatorio.
Reconocimientos y premios
Los primeros reconocimientos vinieron de los medios
de comunicacin locales, que destacaron la importan-
cia de los trabajos del Observatorio Social de Maring y
de sus resultados en relacin con el ahorro de los recur-
sos pblicos, en la medida en que se comprobaba que
los precios de los productos y servicios adquiridos por
la Alcalda disminuan a lo largo del tiempo, mantenien-
do la misma calidad. Con el paso del tiempo, la prensa
nacional de Brasil empez tambin a divulgar los resul-
tados obtenidos por el trabajo del Observatorio.
En 2008 le fue otorgado el Premio FINEP a la Institu-
cin Sociedad ticamente Responsable, como el me-
jor caso de Tecnologa Social del Sur de Brasil y uno
de los cinco mejores de todo el pas, en funcin de las
acciones del Observatorio. El premio FINEP est vincu-
lado al Ministerio de Ciencia y Tecnologa.
En 2009 recibi el reconocimiento mundial a travs
del Concurso de Innovacin Social, promovido por la
Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe
(CEPAL), rgano vinculado a la Organizacin de las Na-
ciones Unidas. El Observatorio obtuvo la primera posi-
cin entre 418 proyectos presentados por 33 pases de
Latinoamrica y Caribe.
El Observatorio tambin ha recibido el reconocimien-
to de EUROsociAL Fiscalidad, proyecto fnanciado por
la Comisin Europea, que trabaja para promover la
cohesin social (disminucin de las desigualdades so-
ciales) en Amrica Latina. EUROsociAL Fiscalidad fue
el primer programa internacional que comprendi la
importancia de la ciudadana fscal como herramienta
en la bsqueda de la justicia social e invit al Obser-
vatorio en cuatro ocasiones a presentar sus trabajos y
resultados para ms de trescientas personas de 24 pa-
ses, en eventos internacionales en Argentina, Mxico,
Uruguay y Espaa. Este reconocimiento ha sido muy
importante para aumentar la credibilidad del Obser-
vatorio.
Cada vez ms la flosofa del Observatorio es reconoci-
da como la mejor forma de buscar la cohesin social,
pues para obtener dicha cohesin social son necesa-
rios los recursos (tributos) y su correcta aplicacin (con
transparencia); solamente a travs del pago de los im-
puestos y de la inexistencia de malversaciones en los
gastos pblicos se puede soar con justicia social.
Orientaciones y flosofa de trabajo
Desde el comienzo, cuando no se saba dnde se que-
ra llegar, hasta hoy, la flosofa de trabajo de la SER
y del Observatorio Social siguen estos tres principios
bsicos, que es importante repetir y enfatizar:
No se permite ningn vnculo poltico-partidario en
los trabajos;
El enfoque se centra siempre en resultados concretos
y, en lo posible, medibles;
La vanidad no contribuye al logro de los objetivos, no
se busca el protagonismo de personas o instituciones
participantes de la SER/ Observatorio.
198
Con los xitos de los trabajos del Observatorio, el pro-
yecto ha tenido una alta repercusin. Muchas ciudades
vinieron a conocer in situ las actividades y represen-
tantes del Observatorio fueron a decenas de eventos a
divulgar la experiencia. Hoy, tenemos en Brasil al me-
nos 44 Observatorios implantados o en proceso de im-
plantacin. Para los que quieran replicar la experiencia
en su ciudad, repasamos algunas orientaciones que
pueden ser tiles.
Creer que la ciudadana fscal (aceptacin social de
los tributos y transparencia en la obtencin y aplica-
cin en los recursos pblicos) es la manera ms slida
de alcanzar la cohesin social (o justicia social);
Buscar la cohesin interinstitucional en el proyecto,
uniendo a personas de la iniciativa privada, con ca-
ractersticas emprendedoras (empresarios, aboga-
dos, etctera) con personas del rea pblica, repre-
sentando instituciones con poder coercitivo (Justicia,
Ministerio Pblico, Administracin Tributaria) y del
rea de educacin (profesores, administradores escola-
res, estudiantes), para actuar en la sensibilizacin;
Buscar voluntarios, aprovechar la gran cantidad de
jubilados existentes en su ciudad. Esto vale tambin
para los estudiantes en la medida en que se valora
cada vez ms la participacin en trabajos de volunta-
riado,
No permitir la participacin en el Observatorio (inclu-
so constando en el estatuto) de personas que tengan
vnculo poltico partidario, para mantener la impar-
cialidad en el anlisis de las cuentas pblicas y para
contar con credibilidad frente a cualquier partido po-
ltico que est en el poder municipal;
Planear la viabilidad fnanciera de la institucin, con
un horizonte mnimo de cinco aos;
No se puede pensar en sustituir los rganos ofciales
de control, sino en hacer un trabajo complementario
y diferenciado, en la medida en que los trabajos de
seguimiento de el gasto pblico son efectuados en
tiempo real, a diferencia de una auditoria o una fsca-
lizacin de una actuacin a posteriori;
Buscar apoyo (cursos de capacitacin, herramientas,
orientaciones) de los rganos ofciales de control, in-
terno y externo, que incentiven el control social de
los recursos pblicos;
El propsito de los trabajos no es combatir la corrup-
cin, sino evitarla. Si en un anlisis de una licitacin
en el presente, por ejemplo, se buscan subsidios en
una licitacin pasada y se encuentran irregularida-
des, debe llevarse el problema, antes, al gestor de
los gastos para que tome las medidas legales (proce-
dimientos administrativos, devolucin de recursos,
procesos, etctera). No se debe responsabilizar en
un primer momento a un gestor que tiene bajo sus
rdenes a miles de funcionarios. La corrupcin pue-
de ocurrir sin su conocimiento. Si en un determinado
plazo no se toman las oportunas medidas legales, el
deber del Observatorio es dirigir la denuncia a los or-
ganismos competentes;
Los medios de comunicacin tienen un papel funda-
mental como formadores de opinin de la sociedad.
Desde el primer momento debe drseles a ellos una
atencin individual para que conozcan detalladamen-
te las caractersticas y objetivos del proyecto. Igual
atencin debe drsele a las escuelas y universidades
de la ciudad, para que sean aliados fundamentales.
Conclusin
Las posibilidades de un pas que utiliza los recursos
pblicos con seriedad en los municipios son muy am-
plias. Una condicin imprescindible para el desarrollo
y la obtencin de la cohesin social es que no haya
malversacin en los recursos pblicos. La prctica de
la Ciudadana Fiscal se mostr como una herramienta
capaz de viabilizar este sueo.
El modelo del Observatorio Social de Maring se ha
mostrado efcaz y probadamente replicable en los di-
versos municipios, ya que los problemas y soluciones
son comunes.
Los resultados del Observatorio son numerosos, pero,
si es un hecho que los problemas han mejorado de ma-
nera signifcativa, tambin est claro que queda mucho
por hacer. Esta es una lucha continua de la sociedad
para cambiar los conceptos de la poltica en relacin
con los recursos pblicos y esto parece ser un camino
sin retorno, o si no estaremos condenados a ser un pas
eternamente subdesarrollado. El ciudadano que tiene
conciencia, que hace sus crticas a los gobiernos, pero
que no tiene una actitud activa para mejorar la cultura
y la realidad de la obtencin y aplicacin de los recur-
sos pblicos, es tan responsable de este subdesarrollo,
por su omisin, como aquellos que se benefcian de las
malversaciones del dinero pblico.
Parte IV
Experiencias de
cooperacin internacional
al desarrollo
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Borja Daz Rivillas
1
Coordinador de la Red de Educacin Fiscal Unin Europea - Amrica Latina y el Caribe
CAPTULO 12
La Red de Educacin Fiscal
Unin Europea - Amrica Latina y el Caribe
Introduccin
Los diferentes captulos de este libro ponen de ma-
nifesto las difcultades para consolidar la promocin
de una nueva cultura fscal en Amrica Latina. En oca-
siones, el dbil apoyo institucional dentro de los Mi-
nisterios de Hacienda y los obstculos para conseguir
acuerdos con los Ministerios de Educacin, generan
sentimientos de incomprensin y frustracin entre los
profesionales de la educacin fscal.
Sin embargo, desde el ao 2005 se han dado pasos im-
portantes para sentar las bases de la educacin fscal
en un nmero considerable de pases. En este proce-
so, ha sido de gran relevancia el intercambio de expe-
riencias entre profesionales de los diferentes pases e
instituciones.
Pese a la juventud de la mayora de los programas, pa-
ses como Argentina, Brasil y Per contaban con casi
una dcada de experiencia, y otros, como Guatemala y
Honduras, haban logrado en muy poco tiempo avan-
ces importantes. Dadas las limitaciones de recursos
humanos y materiales que se destinan a la mayora de
los programas, resultaba sumamente interesante po-
ner en comn las diferentes experiencias nacionales y
sensibilizar, a travs de distintos foros, a las autorida-
des de los Ministerios de Hacienda y de Educacin.
Asimismo, desde un punto de vista conceptual no
exista un marco de referencia sobre la naturaleza de
la educacin fscal, sus modalidades, sus destinatarios
o su vinculacin con la cohesin social. Era por tanto
necesario sistematizar y difundir el conocimiento acu-
mulado, hasta entonces disperso, buscar puntos de
encuentro presenciales y virtuales entre profesionales,
y transformar un aprendizaje, hasta ese momento in-
dividual, en un aprendizaje colectivo.
En este contexto fue creada una Red de Educacin
Fiscal, integrada principalmente por Administraciones
tributarias y Ministerios de Educacin de Amrica Lati-
na, la Repblica Dominicana, Espaa e Italia.
La Red surge por iniciativa de los propios pases de la re-
gin en el marco del Programa de cooperacin tcnica
Quienes nos dedicamos a la educacin fscal somos algo extraos dentro de las Adminis-
traciones tributarias. Hablamos de plazos largos y de sueos, vemos la mayora de las veces
el lado positivo y no nos desanimamos cuando algo parece difcil, porque sabemos que lo
complicado nos hace fuertes, que los errores ayudan a crecer porque aprendemos de ellos.
Nos gusta buscar en la Web, leer y tratar de ver qu hay all afuera. Somos curiosos, lectores,
inconformistas y nos gusta compartir lo que hacemos, creemos que algo mejor siempre est
esperando ser descubierto y podemos pensar y repensar las estrategias, y probar una y otra
vez. As podemos ver por dnde seguir si sentimos que falta algo, o para saber, simplemente,
en qu estn nuestros compaeros de cada uno de los pases hermanos, cercanos y no tanto,
que al igual que nosotros trabajan por un pas ms justo y solidario. Andrea Vilardeb, AFIP
de Argentina.
1
Borja Daz Rivillas fue Coordinador del rea Temtica de Educacin Fiscal durante la primera fase del programa de cooperacin de la Unin
Europea con Amrica Latina EUROsociAL Fiscalidad (2005 - 2010) en el marco del cual se cre la Red de Educacin Fiscal y se llevaron a cabo,
entre otras actuaciones, los proyectos piloto de educacin fscal realizados con Costa Rica y El Salvador.
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202
de la Unin Europea con Amrica Latina EUROsociAL
Fiscalidad
2
. Desde octubre de 2007, dicho Programa
ha apoyado, a travs del intercambio de experiencias,
el fortalecimiento de la educacin fscal dentro de los
esfuerzos de los pases de Amrica Latina por fomen-
tar la cohesin social.
La educacin fscal es considerada como lnea de tra-
bajo de EUROsociAL Fiscalidad por el convencimiento
de que las instituciones fscales, adems de desem-
pear sus funciones tradicionales, deben ser tambin
motores activos de la transformacin de la cultura fs-
cal en Amrica Latina y potenciar la construccin de
una ciudadana activa y solidaria, consciente de sus
derechos y de sus obligaciones.
En los diferentes diagnsticos del Programa se cons-
tat la existencia de una importante demanda de las
Administraciones tributarias por emprender o fortale-
cer este tipo de iniciativas. Adems, uno de los rasgos
distintivos del Programa fue la articulacin de redes
sectoriales para generar espacios de dilogo abiertos
y participativos que reunieran a actores europeos y la-
tinoamericanos.
Lago Coatepeque, El Salvador.
Origen de la Red de Educacin Fiscal:
la Declaracin de Buenos Aires
El primer seminario internacional para compartir ex-
periencias de educacin tributaria tuvo lugar en octu-
bre de 2005 en Buenos Aires. Su organizacin corri
a cargo de la Administracin Federal de Ingresos P-
blicos de Argentina (AFIP) y del Centro Interamericano
de Administraciones Tributarias (CIAT), y cont con la
participacin de 25 funcionarios de las Administracio-
nes tributarias de 17 pases de Amrica Latina y el Ca-
ribe y de Espaa.
En aquel entonces, salvo los casos de Argentina, Bra-
sil, Espaa, Mxico y Per, el resto de los pases no
contaban con actuaciones de este tipo o eran toda-
va muy incipientes. Los acuerdos con Educacin eran
prcticamente inexistentes y prueba de ello es que el
Seminario tan solo congreg a representantes de Ad-
ministraciones tributarias. El desconocimiento o falta
de institucionalizacin de los programas de Educacin
Tributaria fue destacado como uno de los principales
obstculos para el avance de este tipo de iniciativas.
La mayor fortaleza identifcada fue la existencia de
grupos de trabajo comprometidos y entusiastas den-
tro de las Administraciones tributarias. El encuentro
fue muy relevante para compartir experiencias y para
comenzar la refexin sobre un marco conceptual co-
mn. Las presentaciones de los portales en Internet
de los programas de Espaa y Brasil pusieron de mani-
festo la importancia de las nuevas tecnologas como
herramientas de trabajo pedaggico.
Dos aos ms tarde, del 6 al 10 de octubre de 2007,
Buenos Aires volvi a acoger un nuevo Seminario In-
ternacional de Educacin Cvico-tributaria organizado
por EUROsociAL Fiscalidad y la AFIP de Argentina. En
los meses precedentes, se haba identifcado la exis-
tencia de un fuerte inters en las Administraciones tri-
butarias por intercambiar experiencias, fortalecer los
programas o emprender actuaciones hasta entonces
inditas.
La actividad permiti conocer con detalle la riqueza
del programa de la AFIP y su insercin en la cultura
ciudadana argentina. Coincidi con la Noche de los
2
La movilizacin de redes ha sido un elemento muy relevante en la ejecucin de EUROsociAL Fiscalidad. Las redes surgen con el objetivo de crear
espacios de dilogo abiertos y participativos que favorezcan la sistematizacin y difusin de buenas prcticas en el mbito de la fscalidad entre
profesionales de instituciones homlogas de la Unin Europea y Amrica Latina.
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203
LA RED DE EDUCACIN FISCAL UNIN EUROPEA - AMRICA LATINA Y EL CARIBE
Museos de Buenos Aires que tuvo lugar el sbado 6 de
octubre, y en cuyo marco los asistentes al seminario
pudieron conocer diferentes espectculos artsticos y
actividades ldico-educativas para los ms jvenes y
sus familias, promovidas por la AFIP, como la muestra
permanente de su Museo Histrico, un estand de jue-
gos y obras de teatro sobre cultura tributaria.
El domingo 7, los participantes viajaron a la ciudad
de Rosario para conocer una experiencia privada, el
Museo de los Nios - Shopping Alto Rosario, y otra de
carcter pblico, la Isla de los Inventos, en las que el
Programa de Educacin Tributaria de la AFIP ha insta-
lado dos espacios ldicos de educacin fscal.
Durante las sesiones tcnicas (das 8 a 10) diferentes
pases presentaron sus experiencias abordndose te-
mas como la Educacin tributaria y la cohesin so-
cial, Los objetivos y estrategias en la alianza con el
sistema educativo, Las experiencias de la educacin
tributaria en la educacin no formal, Educacin tri-
butaria y la visin de los docentes en Amrica Latina,
Educacin tributaria interna, y Educacin tributaria
para adultos.
Hubo importantes avances respecto al primer semi-
nario. En primer lugar, y con el objetivo de favorecer
las alianzas institucionales, junto a la presencia de re-
presentantes de las Administraciones tributarias de 18
pases participaron por primera vez representantes de
los Ministerios de Educacin de 15 pases de Amri-
ca Latina y Espaa. Se constat la irrupcin de nuevos
programas en Guatemala, Honduras, Chile, Uruguay
y la Repblica Dominicana, as como la solidez de los
programas de Brasil, Argentina y Per.
El seminario permiti identifcar buenas prcticas y
profundizar en los principios generales que rigen los
programas de educacin fscal. Un elemento central
destacado por los participantes fue que los programas
fueran concebidos como una poltica de Estado y no
de Gobierno o de Administracin tributaria, si bien
son estas ltimas instituciones las que deben liderar el
proceso de cambio cultural.
Junto a la necesidad de alcanzar acuerdos con los Mi-
nisterios de Educacin, las experiencias presentadas
por Brasil pusieron de manifesto la importancia de lo-
grar alianzas de los Ministerios de Hacienda con otras
instituciones del Estado como los Tribunales de Cuen-
tas o los Ministerios de Planifcacin, con instituciones
de los gobiernos locales y con organizaciones de la
sociedad civil.
Asimismo, el programa de Argentina demostr el im-
portante papel de las estrategias de educacin no for-
mal como medio de lograr un alcance masivo y por su
capacidad de adaptacin a las preferencias ldicas de
los ms jvenes. Un elemento sin duda novedoso fue
la mirada hacia el interior de las propias Administracio-
nes tributarias y la importancia de la promocin inter-
na de la educacin fscal entre sus funcionarios.
En relacin a la evaluacin de los programas, se lleg a
la conclusin de que es preciso fomentar su medicin
desde una perspectiva distinta a la tradicional y no
considerar el aumento de recaudacin como la varia-
ble fundamental, ya que la condicin de cambio cultu-
ral a largo plazo requiere variables de tipo ms socio-
lgico que econmico, como encuestas, validaciones
profesionales de universidades para contenidos y al-
cance geogrfco de los programas, entre otros. Pero,
en cualquier caso, se consider que el motor de la edu-
cacin tributaria es sembrar para que otros cosechen
en el futuro (Rufail, 2008).
Imagen del Seminario Internacional de Educacin Cvico-tributaria,
Buenos Aires, octubre de 2007.
Para dar continuidad al intercambio de experiencias,
al trmino del seminario tuvo lugar una reunin de los
representantes de las Administraciones Tributarias y
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204
los Ministerios de Educacin de los pases de Centro-
amrica y de la Repblica Dominicana. En el encuen-
tro, los participantes manifestaron, en una declara-
cin formal que se denomin Declaracin de Buenos
Aires (ver cuadro 1), su voluntad de cooperar para la
construccin de una ciudadana fscal.
Representacin teatral de educacin fscal en la sede central de la AFIP
durante la Noche de los Museos de Buenos Aires, octubre de 2007.
Participantes en el Seminario Internacional de Educacin -Cvico-tributaria, Buenos Aires, octubre de 2007.
Primer Encuentro de la
Red Centroamericana y del Caribe
El funcionamiento de la Red qued formalizado du-
rante un encuentro internacional celebrado del 26 al
28 de marzo de 2008 en la ciudad de La Antigua, en
Guatemala. El objetivo de la reunin fue fortalecer el
intercambio de experiencias, compartir conocimien-
tos y trasladar al mbito regional, con la creacin de
una red, las fortalezas nacionales, para un mejor apro-
vechamiento de los recursos en el marco de una estra-
tegia conjunta de educacin fscal.
La actividad fue promovida por EUROsociAL Fiscalidad
y la Superintendencia de Administracin Tributaria de
Guatemala (SAT), que cuenta con el programa ms insti-
tucionalizado de Centroamrica. El encuentro congreg
a representantes de las Administraciones tributarias y de
los Ministerios de Educacin de Nicaragua, Honduras, El
Cuadro 1. Declaracin de Buenos Aires
Los representantes de las Administraciones tributarias y los Ministerios de Educacin que asistieron al Seminario
Internacional sobre educacin cvico-tributaria celebrado en Buenos Aires los das 6 a 10 de octubre de 2007, en
el marco del Programa EUROsociAL Fiscalidad, manifestan su voluntad de cooperar para la construccin de una
ciudadana fscal, teniendo en cuenta que se trata de una regin comn con particularidades nacionales. El obje-
tivo es revalorizar el sentido de pertenencia a una comunidad, fortalecer el intercambio de experiencias, compar-
tir conocimientos y trasladar al mbito regional las fortalezas nacionales, para un mejor aprovechamiento de los
recursos en el marco de una estrategia centroamericana
Pases representados: Costa Rica, Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua, Repblica Dominicana. 10 de oc-
tubre de 2007
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205
Salvador, Guatemala, Costa Rica, y de la Direccin General
de Impuestos Internos de la Repblica Dominicana. Tam-
bin asistieron responsables de EUROsociAL Fiscalidad y
funcionarios de la Agencia Estatal de Administracion Tri-
butaria de Espaa (AEAT) y de la AFIP de Argentina.
Con carcter previo a la reunin, desde EUROsociAL Fis-
calidad se realiz un cuestionario de diagnstico para
conocer, de forma ms detallada, la situacin de cada
pas, sus fortalezas, debilidades, desafos y compromiso
de trabajo en este campo a corto plazo, y poder as pre-
cisar las demandas y experiencias transferibles de los
pases de la regin e identifcar actividades concretas.
El diagnstico puso de manifesto que tan solo Gua-
temala (2005), la Repblica Dominicana (2006) y Hon-
duras (2007) contaban con programas estructurados
y un departamento o rea de recursos humanos im-
plicados en el tema. En El Salvador y Nicaragua estas
actuaciones eran prcticamente inexistentes. Costa
Rica, si bien contaba con ms experiencia, careca de
un programa estructurado, as como de acuerdos en-
tre Hacienda y Educacin, y sus actuaciones eran muy
intermitentes en el tiempo.
Durante las sesiones de trabajo se presentaron con deta-
lle las diferentes realidades nacionales. Junto a las expe-
riencias centroamericanas y de la Repblica Dominicana,
se mostraron los programas de Espaa y Argentina.
Las exposiciones dieron paso a una serie de talleres de
trabajo. Teniendo en cuenta los desafos y las necesida-
des de cada uno de los pases, el objetivo de los mismos
fue identifcar las diferentes etapas para lograr un mode-
lo integral de educacin fscal, las posibles sinergias, las
reas de actuacin comunes y el establecimiento de un
canal permanente de intercambio de conocimientos y
buenas prcticas apoyado por EUROsociAL Fiscalidad.
Adems de fortalecer los vnculos personales y profe-
sionales para un mayor intercambio de informacin,
el encuentro permiti consensuar un documento con
una serie de principios generales comunes que deben
estar presentes en los programas de educacin fscal.
Dicho documento hace referencia al concepto de edu-
cacin fscal, sus objetivos, sus contenidos, los actores
del proceso y los potenciales aliados, las estrategias de
actuacin/etapas, los recursos humanos y los materia-
les pedaggicos.
Al trmino de la actividad, se acord constituir de ma-
nera formal una Red para intercambiar experiencias
entre instituciones y organizaciones que trabajan en
la consolidacin de la educacin fscal como poltica
pblica. Su creacin se justifc por una serie de ele-
mentos centrales:
La relevancia de la educacin fscal como elemento
para lograr sociedades ms justas y equitativas;
La existencia de una fuerte demanda para intercambiar
experiencias en este mbito y la importancia de la Red
como un punto de encuentro entre oferta y demanda;
La juventud de los programas de educacin fscal y
la necesidad de potenciarlos y optimizar el conoci-
miento acumulado;
La necesidad de sensibilizar sobre este tema a los
ministerios de Hacienda y de Educacin, as como a
otras instituciones del Estado, de la sociedad civil y a
la ciudadana en general.
Por consenso se acord que la Red fuese un foro abier-
to, fexible y participativo, y no de naturaleza burocr-
tica y jerarquizada. Para su articulacin se estableci la
fgura de un coordinador general ubicado en EUROso-
ciAL Fiscalidad y una serie de corresponsales estables
en cada pas o institucin.
En relacin a sus integrantes, a corto plazo se decidi
que el nfasis estuviera en conseguir la adhesin de
las dos instituciones centrales en este tipo de progra-
mas: las Administraciones tributarias y los Ministerios
de Educacin. A ms largo plazo se buscara la adhe-
sin de otras instituciones del Estado y de la sociedad
civil, as como la asociacin con otras redes de coope-
racin e intercambio.
Aunque la Red fue inicialmente creada en el espacio
centroamericano y del Caribe, se acord su apertura al
resto de Amrica Latina y pases de la Unin Europea.
Por ltimo, se decidi como elemento fundamental
para su funcionamiento la creacin de espacio virtual
especfco sobre educacin fscal como punto de en-
cuentro y de trabajo de la Red.
Taller de trabajo, Primer Encuentro de la Red Centroamericana y del
Caribe.
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206
El funcionamiento de la Red de
Educacin Fiscal
As fue como naci la Red de Educacin Fiscal, la
primera iniciativa internacional de esta naturale-
za. Desde su creacin en marzo de 2008 ha expe-
rimentado un enorme dinamismo gracias al fuerte
compromiso de los profesionales de la educacin
fiscal. La Red, que parti con 11 instituciones,
cuenta en la actualidad con 43 instituciones de
18 pases de Amrica Latina, la Repblica Domi-
nicana, Espaa e Italia. Entre las mismas se inclu-
yen 21 Administraciones tributarias, dos Institutos
de formacin en temas fiscales, 10 Ministerios de
Educacin y 7 instituciones pblicas de gobiernos
locales. Recientemente se ha incorporado la Red
de Observatorios de Control Social de Brasil, la
cual est integrada por 55 observatorios munici-
pales del pas sudamericano, lo que abre de forma
importante la colaboracin para fomentar la edu-
cacin ciudadana e institucional en temas presu-
puestarios y de control del gasto.
Participantes en el Primer encuentro de la Red Centroamericana y del Caribe, marzo de 2008.
Durante este tiempo, el intercambio de experiencias
en la Red se ha llevado a cabo a travs de las siguientes
modalidades:
Actividades de carcter presencial: seminarios, visitas de
familiarizacin, asistencias tcnicas y proyectos piloto;
Actividades virtuales: foros y blogs;
Listados de distribucin de novedades;
Intercambio de informacin bilateral.
La articulacin de la Red se realiza a travs de un coor-
dinador general, ubicado en la Ofcina de Coordinacin
de EUROsociAL Fiscalidad
3
, con el apoyo de los diferen-
tes coordinadores o corresponsales en cada pas.
De forma especfca, desde la coordinacin general se
llevan a cabo las siguientes funciones:
Gestin y organizacin de actuaciones presenciales y
virtuales;
Bsqueda, recepcin y difusin de informacin y
buenas prcticas en el mbito de la educacin fscal;
Apoyar las tareas de sensibilizacin institucional;
Animar el funcionamiento e incentivar la sostenibili-
dad de la Red;
Favorecer la interaccin entre oferentes y demandan-
tes y fomentar el intercambio de experiencias con ac-
tividades concretas.
3
El coordinador de la Red cuenta, adems, con el apoyo de la Secretara de la Red general de EUROsociAL Fiscalidad.
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207
Imagen de la Red de Educacin Fiscal.
El portal de Educacin Fiscal
De cara a procesar, difundir y sensibilizar acerca de la
relevancia de la educacin fscal para la cohesin so-
cial y generar espacios de encuentro y refexin, fue
creado un portal especfco como punto de encuentro
de la Red: http://educacionfscal.eurosocialfscal.org/.
Los destinatarios del portal son funcionarios, profeso-
res, estudiantes y todas aquellas personas interesadas
en fomentar una mayor cultura fscal en nuestras so-
ciedades.
El sitio Web, coordinado desde EUROsociAL Fiscalidad,
cuenta con una parte de carcter informativo en la que
se incluyen los orgenes, objetivos y funcionamiento
de la Red, as como un marco conceptual de referencia
sobre los principios fundamentales de la educacin
fscal y su relevancia para la cohesin social. El resto de
secciones del portal se nutre de las diferentes activida-
des y mecanismos de intercambio de experiencias y
de informacin de la Red.
La comunicacin entre profesionales de la educacin
fscal ha dado lugar a la publicacin y difusin de 110
noticias en el portal, las cuales refejan los avances de
sus instituciones u organizaciones. De forma peri-
dica, a travs de listados de distribucin de correos
electrnicos, desde la coordinacin general se notif-
ca a los corresponsales las principales novedades, con
enlaces directos para facilitar el acceso y difusin de la
informacin.
Cada actividad queda refejada en el portal. Hasta la
fecha han sido documentados 18 encuentros presen-
ciales y dos de carcter virtual. A tal efecto se incluye
un resumen, diferentes imgenes y todas las presenta-
ciones y documentos emanados de las distintas actua-
ciones. De esta forma se ha podido ampliar el nmero
de destinatarios de cada actividad.
Los documentos procedentes de las actividades y
aquellos que son remitidos por las diferentes institu-
ciones son sistematizados en un centro de documen-
tacin. Este espacio virtual, que cuenta con ms de
100 documentos, dispone de un motor de bsqueda
que permite acotar por palabra clave, ao, pas e ins-
titucin. Existe tambin una videoteca con 30 vdeos
que resultan de gran inters para conocer de forma
visual las actuaciones de cada programa de educacin
fscal.
Para fomentar la participacin activa de los miembros
de la Red existe una seccin de foros virtuales. Hasta la
fecha se han realizado dos encuentros virtuales. El pri-
mero tuvo lugar en diciembre de 2007, poco despus
del Seminario Internacional de Buenos Aires, para pro-
fundizar en las principales conclusiones emanadas de
la actividad y poder sentar las bases para la creacin
de una comunidad de aprendizaje conjunto.
Este primer foro cont con un total de 395 mensajes y
fueron acreditados 166 participantes de 48 institucio-
nes latinoamericanas y espaolas. Sus objetivos cen-
trales fueron: 1) intercambiar opiniones y experiencias
sobre los diferentes programas de Educacin Fiscal ya
implantados; 2) ofrecer informacin a quienes desea-
ran llevar a cabo programas similares; 3) intercambiar
ideas y sugerencias sobre material didctico; y 4) cola-
borar en la defnicin de premisas normalizadas sobre
los principios generales de la educacin fscal.
En julio de 2009, y con los mismos objetivos, tuvo lugar
un segundo encuentro virtual. Cont con 298 mensa-
jes y con la presencia virtual de expertos de 14 pases
de Amrica Latina y Espaa.
Ambos foros fueron moderados por expertos de los
diferentes pases y abordaron las principales estrate-
gias de educacin fscal (formal, no formal, materiales
didcticos, portales en Internet y estrategias de comu-
nicacin) y diferentes aspectos conceptuales.
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208
Otro canal de comunicacin, creado en septiembre
de 2009, es la seccin de blogs denominada Crnic@s
de Educacin Fiscal. En ella, los profesionales de los
diferentes programas de educacin fscal de las distin-
tas administraciones pblicas de Amrica Latina y la
Unin Europea relatan sus experiencias o refexionan
sobre los retos de la promocin de la cultura fscal.
Hasta la fecha se han publicado nueve blogs en los
que se refleja la visin de expertos de Argentina,
Colombia, Costa Rica, El Salvador, Espaa, Guatema-
la, Mxico, Paraguay y Per. Se trata de una seccin
abierta y participativa donde aquellas personas
interesadas pueden incluir sus comentarios. A los
desafos de cada blog han contestado funcionarios
de casi todos los pases de Amrica Latina, Espaa y
Portugal. En prximas fechas, la Receita Federal do
Brasil va a coordinar su propia seccin de blogs den-
tro del portal, y esta opcin se abrir al resto de pa-
ses con instituciones que forman parte de la Red.
La refexin sobre la situacin y los desafos de la edu-
cacin fscal se completa con un apartado de artculos
de opinin y entrevistas. Hasta la fecha se han incluido
tres entrevistas a personalidades de Espaa, Argentina
y Guatemala y ocho artculos de opinin de expertos
de Brasil, Colombia, Espaa, Mxico y Per.
Portal de educacin fscal: http://educacionfscal.eurosocialfscal.org/
Portal de educacin fscal: http://educacionfscal.eurosocialfscal.org/
Con el objetivo de sistematizar buenas prcticas y
de que otras instituciones pudieran conocer con
detalle su diseo y proceso de implementacin, se
cre una seccin de experiencias innovadoras. Cada
experiencia sigue un modelo de referencia que
permite a los interesados conocer con detalle los
antecedentes, resultados esperados y alcanzados,
efectos no previstos, su coste, polticas de apoyo,
actores implicados y lecciones aprendidas. Las ex-
periencias incluidas han sido Materiales didcticos
de la SAT de Guatemala, Videojuego Perfil de Ries-
go, Casos Federales e Insercin Laboral Juvenil, de
la AFIP de Argentina, y La Aplicacin del Mdulo
Educativo Ayni, misin para nios de 6 a 12 aos,
de la SUNAT de Per.
Finalmente, existe una seccin de vnculos de inters
con 31 enlaces sobre diferentes iniciativas de educa-
cin fscal en Amrica Latina, la Unin Europea y otras
regiones del mundo.
Intercambio de experiencias
Adems de la transferencia de buenas prcticas de
los pases de la Unin Europea a instituciones de
Amrica Latina en las diferentes lneas temticas
del proyecto, uno de los rasgos que caracterizaron
el programa EUROsociAL Fiscalidad fue el de poten-
ciar la cooperacin entre instituciones de los pro-
pios pases de Amrica Latina, bajo mecanismos de
cooperacin Sur-Sur de tipo triangular.
Esta modalidad tuvo una gran relevancia en el caso
de los intercambios de experiencias en el mbito de
la educacin fiscal. Como se ha destacado, los en-
cuentros regionales de Buenos Aires y de La Antigua
permitieron identificar buenas prcticas, poner en
contacto a oferentes y demandantes y dieron lugar
a diferentes ciclos de intercambio de experiencias
bilaterales entre instituciones homlogas, coor-
dinados y financiados por EUROsociAL Fiscalidad.
Estas intervenciones se ejecutaron entre marzo de
2008 y julio de 2010 y tuvieron como ejes centrales
dos proyectos piloto llevados a cabo en El Salvador
y Costa Rica, y un nuevo seminario internacional en
Montevideo que permiti realimentar los procesos
de cambio.
Proyecto piloto para el diseo e
implementacin de un Programa de
Educacin Fiscal en El Salvador
Los Ministerios de Hacienda y de Educacin de El Sal-
vador fueron las primeras instituciones en solicitar el
apoyo tcnico de la AFIP de Argentina en el marco de
EUROsociAL Fiscalidad.
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209
Dos meses despus del Seminario internacional de
Buenos Aires de octubre de 2007, el Ministerio de
Educacin de El Salvador (MINED), que haba estado
presente en el mencionado encuentro, solicit formal-
mente el asesoramiento tcnico internacional para la
implementacin de un programa de educacin tri-
butaria en centros docentes del pas centroamerica-
no. Por entonces, El Salvador careca de una estrategia
y actuaciones de educacin fscal y no exista ninguna
relacin en este mbito entre el Ministerio de Hacien-
da (MINHAC) y el MINED.
Con el objetivo de articular una posible colabora-
cin con El Salvador, durante el Encuentro de la Red
en La Antigua tuvo lugar una reunin de trabajo en
la que estuvieron presentes dos representantes del
MINED, dos funcionarios de la Direccin General
de Impuestos Internos (DGII), la Jefa del Programa
de Educacin Tributaria de la AFIP de Argentina, la
Directora de EUROsociAL Fiscalidad y el Responsa-
ble del rea temtica de educacin fiscal de dicho
proyecto. En el transcurso de este encuentro se
acordaron una serie de puntos para una posible co-
laboracin que sus representantes trasladaron a las
autoridades de su pas.
El 2 de abril de 2008 se produjo otro importante
avance. El MINED solicit el asesoramiento tcnico
del Departamento de Educacin Tributaria de la AFIP
para incluir temas de educacin fscal en los progra-
mas de estudios desde 4 hasta 9 grado. Es impor-
tante enfatizar el protagonismo que tuvo el MINED
en la inclusin de este tema en la agenda institucio-
nal, ya que, al contrario que en el resto de progra-
mas de educacin fscal de Amrica Latina, fue la
institucin educativa y no el MINHAC quien tom la
iniciativa, si bien posteriormente esta ltima institu-
cin abraz la causa de la educacin fscal con gran
decisin y asumi el liderazgo.
En el mes de mayo, la DGII tambin mostr su inters
por comenzar actuaciones con el apoyo de Argentina.
En este contexto, y con el objetivo de disear una es-
trategia de educacin fscal y sensibilizar a las autori-
dades de ambos Ministerios, del 14 al 18 de julio tuvo
lugar en San Salvador una asistencia tcnica por parte
de la Jefe del Departamento de Cultura Tributaria de la
AFIP, que viaj a San Salvador junto con el Responsa-
ble de Educacin Fiscal de EUROsociAL Fiscalidad.
De esta forma, por primera vez funcionarios del Minis-
terio de Hacienda y de Educacin fueron capacitados
y trabajaron de manera conjunta en diferentes talleres.
La diversidad de estrategias del programa argentino y
su enfoque pedaggico de enseanza basado en va-
lores, ciudadana y cultura tributaria fueron muy bien
recibidos por los funcionarios participantes.
Capacitacin de funcionarios de Hacienda en San Salvador, julio de
2008.
Durante esos das se mantuvieron reuniones con el
Director General de la DGII y la Directora Nacional de
Educacin para analizar una posible estrategia con-
junta en este mbito. Dichos directores anunciaron
en una rueda de prensa conjunta, ante los principales
medios del pas, su intencin de trabajar unidos con el
apoyo de EUROsociAL Fiscalidad y la AFIP.
En el mes de agosto de 2008 se dio un paso ms. Tras
un anlisis de pertinencia, viabilidad, polticas de
apoyo, calidad de la oferta y factibilidad econmico-
fnanciera, EUROsociAL Fiscalidad, el Ministerio de Ha-
cienda y la AFIP acordaron la puesta en marcha de un
Proyecto piloto
4
para el diseo y creacin de un Pro-
grama de Educacin Fiscal en El Salvador.
Bajo un esquema de cooperacin triangular, entre las
diferentes partes se identifcaron las necesidades de
fortalecimiento institucional en base a la experiencia
4
En el programa EUROsociAL, los proyectos piloto fueron concebidos como un conjunto coherente de actividades y procesos especfcos con
vistas a ser replicados, que pretendan lograr objetivos claros, mensurables y perdurables en el tiempo, para lo cual se contaba con recursos
(humanos, materiales y fnancieros) sufcientes, cuantifcados en un presupuesto, a ser invertidos durante un periodo determinado de tiempo.
Con ello se pretenda avanzar signifcativamente en hacer operativos procesos de desarrollo y de cambio en elementos de polticas pblicas y en
procedimientos institucionales en Amrica Latina, con efectos sobre la cohesin social (EUROsociAL, 2008).
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210
del Departamento de Educacin Tributaria de la AFIP
de Argentina, que actu como institucin transferente
con la coordinacin y el apoyo fnanciero de EUROso-
ciAL Fiscalidad
5
.
El proyecto piloto comenz el 1 septiembre de 2008
y tuvo una duracin de nueve meses. Su objetivo ge-
neral fue crear las bases para fomentar entre la pobla-
cin salvadorea una mayor cultura fscal con objeto
de contribuir al logro de una ciudadana activa, solida-
ria, responsable y consciente de sus derechos y obli-
gaciones, y favorecer as la consolidacin de un Estado
capaz de llevar a cabo polticas activas para la promo-
cin de la cohesin social. Con tal fn, el objetivo espe-
cfco establecido fue convertir la educacin fscal en
poltica pblica dentro de los ministerios de Hacienda
y Educacin del pas centroamericano.
Para conseguir estos objetivos, se opt por un enfo-
que de carcter integral con cuatro lneas principales
de actuacin. La primera lnea estuvo centrada en
apoyar al MINHAC en la elaboracin de una estrategia
de educacin fscal. Para ello era fundamental que la
institucin salvadorea contara con un programa y
con recursos humanos de carcter permanente capa-
citados a tal efecto.
De cara a lograr actuaciones estructuradas, un mayor
impacto en la ciudadana y su sostenibilidad en el
tiempo, se consider prioritaria una alianza entre Ha-
cienda y Educacin, que permitiera que la educacin
fscal fuera incorporada a los planes de estudio esco-
lares y que fueran identifcadas otras posibles reas
de colaboracin.
Como elementos complementarios de apoyo a la en-
seanza de la educacin fscal en las aulas y para lograr
un mayor acercamiento del MINHAC al ciudadano, el
proyecto incluy dos elementos adicionales: 1) la crea-
cin de un espacio de juegos sobre educacin fscal y
de un programa de visitas de escolares al MINHAC; y
2) la elaboracin de una pgina Web del programa de
educacin fscal.
Para implementar esta estrategia, los mximos respon-
sables de las jefaturas del Departamento de Educacin
Tributaria de la AFIP realizaron, entre septiembre de
2008 y enero de 2009, diferentes acciones de capacita-
cin, talleres y asistencias tcnicas, y facilitaron numero-
sos documentos tcnicos y asesoramiento estratgico.
Pronto se dieron pasos que pusieron de manifesto
el compromiso de las instituciones salvadoreas con
la educacin fscal y que permitieron avances impor-
tantes. En noviembre, las autoridades del MINHAC
dieron luz verde a la creacin de un rea especfca,
con recursos humanos y materiales, dedicada a la
educacin fscal. La Unidad de Educacin Fiscal fue
fundamental para apoyar e implementar todas las
actuaciones del proyecto, consolidar la alianza con el
MINED y hacer crecer el programa de manera notable
en los meses siguientes.
En segundo lugar, la promocin de la cultura tributaria
pas a ser incluida entre los cuatro objetivos especf-
cos de la DGII, junto al incremento en la recaudacin
tributaria, la ampliacin de la base de contribuyentes
y la prestacin de servicios a los mismos.
Los pilares para la institucionalizacin en Hacienda se
completaron con la consolidacin de un grupo de for-
madores de educacin fscal dentro de la institucin
salvadorea y con la puesta en marcha de la iniciativa
Hacienda va a la Escuela
6
, para la cual se capacit a
ms de 80 funcionarios del MINHAC.
Formacin de formadores, noviembre de 2008.
5
La gestin administrativo-fnanciera del proyecto fue realizada desde la Ofcina de Coordinacin de EUROsociAL Fiscalidad.
6
A travs de esta iniciativa, creada por la AFIP de Argentina, los funcionarios de las Administraciones tributarias o Ministerios de Hacienda
acuden a los centros educativos de sus hijos o familiares a contar de una manera amena, didctica y divertida en qu consiste su trabajo y la
importancia de ste para el bienestar del pas. El objetivo ltimo es propiciar la participacin de sus integrantes en las acciones de cultura fscal
para fortalecer su pertenencia a la organizacin y favorecer el acercamiento de los ms jvenes al mbito de trabajo de sus familiares.
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211
7
El Plan Nacional de Educacin 2021 es una iniciativa del Gobierno de El Salvador, impulsada por el MINED, para ampliar la cobertura y mejorar
la calidad de la educacin; profundizar la formacin en valores y propiciar la modernizacin institucional del sector educativo. Su objetivo es
formular, con una visin de largo plazo, las polticas y metas educativas prioritarias y programar compromisos de corto, medio y largo alcance,
que permitan obtener resultados importantes para el ao 2021.
Taller de capacitacin de la iniciativa Hacienda va a la Escuela,
noviembre de 2008.
El proceso de institucionalizacin qued apuntalado
con la creacin de una Web de Educacin Fiscal en ene-
ro de 2009. El portal se ha consolidado en muy poco
tiempo como una herramienta de comunicacin inter-
na y externa del programa, y como un espacio virtual
de apoyo a los docentes para reforzar la enseanza de
la educacin fscal en las aulas salvadoreas.
Por parte de las autoridades del MINED, la Directora
Nacional de Educacin promovi la formacin de un
grupo de trabajo interministerial para, con el apoyo de
la AFIP, cooperar en la inclusin y desarrollo de temas
de educacin fscal en la malla curricular, dentro del
denominado Plan 2021
7
. Esta fue una gran oportuni-
dad, ya que en esos meses se estaba en pleno proceso
de revisin de los planes escolares de estudio de cara
a elaborar los nuevos materiales didcticos para todo
el sistema nacional de educacin.
Por otro lado, se consensu con el MINED el desarrollo
de los diferentes contenidos de educacin fscal que
seran incorporados en las diferentes unidades didc-
ticas y se estableci un calendario de colaboracin for-
mal con la editorial encargada de la elaboracin de los
libros de texto, que deban estar concluidos en diciem-
bre de ese mismo ao. Se acord la inclusin de dos
videojuegos de educacin fscal, cedidos por la AFIP y
adaptados a la realidad de El Salvador en diferentes ta-
lleres, en el contenido multimedia de acompaamien-
to de los materiales escolares.
De forma paralela comenzaron las conversaciones en-
tre la DGII y el MINED para la puesta en marcha en 2009
de un Curso Libre y un Diplomado en Educacin Fiscal.
Fue necesario articular con Educacin la mejor forma
de llevar estos contenidos a las aulas, de acuerdo a su
modalidad habitual y siguiendo sus pautas y su narra-
tiva. En sntesis, el qu lo aport Hacienda y el cmo
lo estableci Educacin, en ambos casos con el aseso-
ramiento de la AFIP en colaboracin con la DGII (Daz
Rivillas y Vilardeb, 2009).
Capacitacin de funcionarios de Hacienda, noviembre de 2008.
No cabe duda de que siempre es deseable formalizar
con algn tipo de convenio la colaboracin institucio-
Segunda promocin de Hacienda va a la Escuela, noviembre de
2008.
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212
nal entre Hacienda y Educacin. Sin embargo, la fr-
mula de avanzar con acuerdos puntuales basados en
la confanza y la satisfaccin con los resultados que se
iban consiguiendo fue muy acertada, dado que no de-
mor el proceso y limit posibles desencuentros.
El resultado fue la inclusin y el desarrollo de con-
tenidos de educacin fscal en los planes ofciales
de estudio para escolares de 1 a 6 de educacin
media, tercer ciclo (7, 8 y 9) y Bachillerato (1 y 2
ao) del Plan Nacional de Educacin, lo que asegur
el impacto en el sistema educativo y su sostenibili-
dad en el tiempo.
Taller de adaptacin de videojuegos.
Imagen del videojuego Somos equipo.
Otro de los grandes retos del proyecto fue el diseo
y construccin de un espacio de juegos de educacin
fscal, dentro de las propias instalaciones del Ministe-
rio de Hacienda, siguiendo el modelo de los espacios
ldicos de la AFIP en Argentina, institucin que apor-
t los conceptos, diseos y asesoramiento tcnico en
todo el proceso.
Inicialmente se baraj la posibilidad de que el espacio
fuera ubicado en un Museo de Nios en San Salvador,
pero fnalmente los costes y plazos para su construc-
cin lo desaconsejaron. El que fuera un espacio si-
tuado dentro de la propia institucin facilit enorme-
mente el proceso. Adems, como se ha demostrado
posteriormente, fue una forma de fortalecer la imagen
institucional del Ministerio de Hacienda y de abrirlo a
los ciudadanos, convirtindose en el primer espacio
de juegos de educacin fscal de toda Centroamrica
y el nico de Amrica Latina ubicado de manera per-
manente en las instalaciones del Ministerio de Hacien-
da. En apenas dos meses se logr su adaptacin a la
realidad salvadorea, fnalizndose su construccin
el 29 de enero de 2009
8
. El espacio est destinado a
nios y nias de entre 7 y 14 aos y consta de cuatro
juegos (Pequeos fundadores, El camino del tesoro,
Tesoros salvadoreos, Misin Aduana) y una zona
de videojuegos, relacionados con la construccin de
la ciudadana fscal y que abordan, de una manera
entretenida, diferentes contenidos de ingreso y gasto
pblico.
El 2 de febrero de 2009, RecreHacienda fue inaugura-
do por los ministros de Hacienda y de Educacin de
El Salvador, junto a los Embajadores de Espaa y de
Argentina y la Directora de EUROsociAL Fiscalidad.
La inauguracin de RecreHacienda coincidi adems
con el lanzamiento ofcial del Programa de Educacin
Fiscal en uno de los principales teatros de El Salvador,
al que concurrieron 1.000 personas, 500 de ellas esco-
lares, ante quienes se representaron diferentes obras
de teatro relacionadas con la educacin fscal; tambin
se les obsequi con un sorteo de camisetas y balones
de los clubes espaoles de ftbol Real Madrid y Bar-
celona. Los dos actos tuvieron eco en las principales
cadenas de televisin y diarios de El Salvador.
En los siguientes meses, hasta el cierre del proyecto,
se elaboraron manuales especfcos de apoyo sobre
educacin fscal para docentes de primer y segundo
ciclo de primaria y para tercer ciclo y nivel medio. En
el mes de marzo y abril se pusieron en marcha el pri-
mer Diplomado y Curso Libre de Educacin Fiscal y se
fabricaron los juegos de la iniciativa Hacienda va a la
escuela.
8
Para conocer los detalles de los diferentes mdulos y el funcionamiento de RecreHacienda ver captulo VII La gnesis del Programa de Educa-
cin Fiscal de El Salvador en esta misma publicacin.
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213
Proceso de construccin del espacio de juegos RecreHacienda.
En junio de 2009, tras nueve meses de trabajo, se haba
cumplido el 100 por cien de los resultados previstos
en la formulacin del proyecto. La iniciativa tuvo un
coste de 135.429 euros. En el acto de cierre del proyec-
to participaron las nuevas autoridades de Hacienda y
Educacin surgidas de las elecciones presidenciales de
marzo, pertenecientes a un partido poltico diferente
a las autoridades salientes. El alto compromiso con el
Programa mostrado por ambas instituciones demues-
tra que la educacin fscal se ha convertido en una po-
ltica de Estado en El Salvador. Sin duda un escenario
muy favorable para la promocin de una nueva cultu-
ra fscal en el pas centroamericano.
Acto de inauguracin de RecreHacienda .
La implementacin del proyecto
piloto en Costa Rica
La rapidez y los resultados del proyecto piloto ejecu-
tado en El Salvador dieron pie a aprovechar esta ex-
periencia y realizar una iniciativa de carcter integral,
de caractersticas similares, con la Direccin General
de Tributacin de Costa Rica (DGT). Dicha institucin
haba solicitado en diciembre de 2008 el apoyo de
EUROsociAL Fiscalidad. El esquema de cooperacin
fue el mismo pero, adems de la AFIP, que nuevamen-
te desempe un papel central, la DGII de El Salvador
actu asimismo como institucin transferente de co-
nocimiento.
La gestacin del proceso de colaboracin present al-
gunas diferencias importantes con El Salvador. Costa
Rica s haba llevado a cabo algunas iniciativas de edu-
cacin tributaria en aos precedentes. Desde 2003 la
DGT haba venido ejecutando actuaciones de carcter
informal como la Semana de Educacin Tributaria y
las denominadas Jornadas de la Cultura Tributaria;
se haban realizado algunas acciones espordicas de
capacitacin de docentes y desde la DGT se haban
elaborado materiales didcticos, que sin embargo no
estaban actualizados y eran insufcientes ya que ape-
nas alcanzaban al 10 por ciento de la poblacin estu-
diantil.
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214
Sin embargo, se trataba de acciones muy puntuales
y el Ministerio de Hacienda de Costa Rica no contaba
con un rea especfca dedicada de forma exclusiva a
estos temas, ni con un programa diseado a tal efec-
to. No exista un trabajo de equipo o una coordina-
cin permanente entre el Ministerio de Hacienda y
el Ministerio de Educacin Pblica (MEP) que permi-
tiera articular una mayor colaboracin para introducir
la temtica fscal en las aulas de forma sistemtica y
con la amplitud y profundidad necesarias. Aunque los
planes escolares de estudio de primaria, secundaria
y enseanza superior del MEP contemplaban temas
transversales relacionados con los valores y los dere-
chos y obligaciones de los ciudadanos, stos no se en-
contraban vinculados con la profundidad necesaria a
la enseanza de la cultura fscal
9
.
Con objeto de identifcar y analizar los componentes
del proyecto y sensibilizar a las autoridades de ambos
ministerios, representantes de EUROsociAL Fiscalidad
y del Instituto de Estudios Fiscales de Espaa se des-
plazaron a San Jos en febrero de 2009 para hacer una
presentacin del proyecto piloto de El Salvador y or-
ganizar un taller de trabajo que permitiera efectuar un
diagnstico de la situacin de la educacin fscal en
Costa Rica y de las posibles lneas de actuacin.
La oportunidad para disear e implementar un Pro-
grama de Educacin Fiscal se abri con el Programa
Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude Fiscal
lanzado en febrero de 2009 por el entonces Presidente
de Costa Rica scar Arias. En dicho Plan, la incorpora-
cin de la educacin tributaria a los programas forma-
les de educacin fguraba entre los cuatro requisitos
para la prevencin del delito tributario. Poco despus
se cre un grupo de trabajo dedicado a establecer las
lneas estratgicas en el mbito de la educacin fscal,
en el marco de la colaboracin entre EUROsociAL Fis-
calidad y el Ministerio de Hacienda de Costa Rica
10
.
Tomando como referencia el enfoque y la experiencia
del proyecto piloto de El Salvador, se fjaron cuatro
componentes: 1) establecer una estrategia de edu-
cacin fscal dentro del Ministerio de Hacienda; 2) fo-
mentar una alianza con el MEP; 3) crear un espacio de
juegos sobre educacin fscal; 4) elaborar una pgina
web de educacin fscal.
Junto a la relevancia de estar el proyecto enmarcado
en el Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el
Fraude Fiscal, la DGT dio un paso muy importante al
anunciar la creacin de una Subdireccin de Educa-
cin Fiscal dentro de su estructura organizativa, que
estara integrada inicialmente por tres funcionarias.
Con el objetivo de conocer en detalle la experiencia
del Departamento de Educacin Tributaria de la AFIP,
dichas funcionarias y una asesora pedaggica de la Vi-
ceministra del MEP se desplazaron a Buenos Aires.
Durante su visita, las funcionarias costarricenses pu-
dieron conocer distintas herramientas tanto en el m-
bito de la educacin formal como de la no formal. De
manera especfca, en el mbito de la educacin for-
mal se capacit a los participantes en nociones sobre
educacin fscal valores, ciudadana y cultura fscal,
diversas estrategias de formacin de formadores, y se
les asesor sobre la forma de elaborar materiales di-
dcticos para diferentes edades.
Durante los talleres sobre educacin no formal se tra-
baj en la adaptacin de juegos clsicos a temas fsca-
les, aduaneros y de la Seguridad Social, y en cmo in-
corporar los contenidos de educacin fscal a espacios
ldicos. Los participantes tuvieron ocasin de visitar el
nuevo Museo Histrico de la AFIP, y dos espacios de
juegos en los que se ha insertado el Programa de Edu-
cacin tributaria: uno de carcter pblico, el Edifcio
AFIP en la Repblica de los Nios en la municipalidad
de La Plata, y otro privado, el Museo de los Nios de
Abasto en Buenos Aires.
Funcionarios costarricenses durante un momento de la visita a la
muestra Jvenes 200 de la AFIP.
9
Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude Fiscal, septiembre de 2009, Ministerio de Hacienda de Costa Rica.
10
Ibid 7.
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215
Dentro de las estrategias de comunicacin, los parti-
cipantes pudieron conocer las diferentes experiencias
de la AFIP en relacin con las preferencias culturales
infantiles videojuegos, historietas, novela infantil,
cuentos, acertijos, as como las estrategias de Edu-
cacin Fiscal en los medios de comunicacin (radio y
televisin).
Taller durante la visita de familiarizacin a Buenos Aires.
En el mes de junio de 2009, y coincidiendo con el cie-
rre del proyecto piloto de El Salvador, funcionarios de
la DGT viajaron a San Salvador para conocer con deta-
lle la experiencia del proyecto piloto. Adems de fami-
liarizarse con los elementos operativos del Programa
salvadoreo y compartir diferentes documentos tc-
nicos, los funcionarios costarricenses participaron en
talleres centrados en la colaboracin entre los Ministe-
rios de Hacienda y Educacin en los Cursos Libres para
docentes y el Diplomado en Educacin Fiscal. Asimis-
mo, presenciaron una visita escolar al espacio de jue-
gos RecreHacienda, la primera accin del programa
Hacienda va a la escuela y una obra de teatro sobre
educacin fscal.
Funcionarios de la DGT durante su visita a RecreHacienda en El
Salvador.
Dentro de los esfuerzos por consolidar una alianza
entre la DGT y el MEP de Costa Rica que permitiera
el desarrollo de contenidos de educacin fscal en las
aulas, a fnales de agosto se desplazaron a San Jos
tcnicos del rea de Educacin Formal de la AFIP para
exponer su experiencia a los futuros equipos de for-
madores. Con tal objetivo, se celebraron dos talleres,
durante cinco jornadas, en los que se debati acerca
de los siguientes temas: la educacin fscal desde las
Administraciones Tributarias, la formacin en valores,
la convivencia democrtica, la cultura fscal y la inser-
cin de dichos contenidos en las aulas. El grupo de for-
madores de docentes costarricenses fue seleccionado
conjuntamente por el MEP y el Ministerio de Hacienda,
conformando parejas pedaggicas de uno y otro orga-
nismo. Esta alianza estratgica de ambos departamen-
tos ministeriales, que se plasm en el compromiso de-
mostrado por los participantes, facilit la elaboracin
de los proyectos de rplica de capacitaciones interdis-
ciplinares que ya estn en ejecucin.
Posteriormente, los equipos de formadores distribui-
dos por zonas geogrfcas, abarcando la totalidad de
los distritos escolares, presentaron sus proyectos de
formacin a los responsables de Costa Rica y a los ca-
pacitadores de la AFIP.
A raz de ello, y por primera vez en Costa Rica, la Educa-
cin Fiscal fue incluida desde diciembre de 2009 en la
oferta regular de capacitacin de docentes del MEP. As,
la capacitacin fue impartida a 40 docentes en los cur-
sos del Plan 200, un plan de formacin que promueve
el MEP durante las dos primeras semanas del mes de
diciembre y en el que se imparten diferentes cursos por
todo el pas, siendo reconocido por el Servicio Civil a la
hora de aportar puntos de carrera profesional. Dado el
buen funcionamiento de la iniciativa, ambas institucio-
nes han acordado que el Curso Libre de Educacin Fis-
cal est disponible a lo largo de todo el ao.
Primer curso sobre educacin fscal del Plan 200.
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216
Con objeto de potenciar la enseanza de la educacin
fscal en el sistema docente, se elabor una Gua di-
dctica de Educacin Fiscal para profesores de nivel
primario, que fue elaborada conjuntamente entre la
Subdireccin de Educacin y Cultura Fiscal de la DGT,
el MEP y el Equipo de Educacin Tributaria de la AFIP.
La gua se compone de elementos conceptuales so-
bre educacin fscal y sugerencias a los maestros so-
bre actividades que se pueden desarrollar en el aula.
El mdulo didctico se organiza en base a tres ejes se-
cuenciales: formacin en valores, ciudadana y cultura
fscal.
Gua Didctica de Educacin Fiscal para Nivel Primario.
De cara a consolidar las actuaciones de educacin no
formal, a fnales de septiembre de 2009 la responsable
del rea de Educacin No Formal del Departamento
de Educacin Tributaria de la AFIP, y una arquitecta del
Departamento de Logstica de la institucin argentina,
se desplazaron al pas centroamericano para trabajar
en el diseo y construccin de un espacio de juegos
de educacin fscal. En este caso, se acord que la sala
de juegos fuera construida en el Museo de los Nios de
San Jos. Esta decisin se consider apropiada porque
el Ministerio de Hacienda no dispona de un espacio
adecuado en sus instalaciones. Adems, el Museo de
los Nios cuenta con una excelente reputacin y por l
pasan anualmente ms de 70.000 menores en visitas
escolares o acompaados por sus familiares.
Adems de analizar junto a funcionarios de la DGT y
responsables de dicho museo la viabilidad de esta ini-
ciativa, durante el encuentro se capacit a funciona-
rios del Ministerio de Hacienda de Costa Rica dentro
del programa de educacin interna Hacienda va a la
escuela. Al igual que en El Salvador, fueron adaptados
los juegos transportables cedidos por la AFIP. La prime-
ra visita escolar de un funcionario tuvo lugar el 24 de
noviembre de 2009, y a lo largo de 2010, a travs de di-
ferentes capacitaciones realizadas por los integrantes
de la Subdireccin de Educacin Fiscal, el programa se
ha extendido a las distintas Direcciones del Ministerio
de Hacienda y del territorio costarricense.
Primera visita escolar de la iniciativa Hacienda va a la escuela.
Si bien el espacio de juegos de Costa Rica conserv al-
gunos rasgos del de El Salvador, como Misin Aduana
o El camino del dinero pblico, se aport un enfoque
diferente en varios de sus mdulos.
El espacio cuenta con una antesala sobre los impues-
tos en la historia universal y tres mbitos. En la antesa-
la, la idea es que los ms jvenes puedan comprender
la necesidad del impuesto como modo de sostener la
vida en comunidad, en todas las civilizaciones y en to-
dos los tiempos.
En el primer mbito, denominado Cmo se fnancia
el Estado: el aporte econmico de las personas en la
sociedad, los nios aprenden cmo el trabajo genera
dinero para las personas que lo realizan como ganan-
cia propia y tambin en benefcio de la comunidad a
travs del pago de los impuestos. Mediante una en-
tretenida simulacin en un Quiosco tributario, los
visitantes realizan su primera declaracin de la renta
en funcin de los ingresos generados por su profesin.
11
Siguiendo el modelo de la AFIP de Argentina, adems de crear un mdulo de aduana en un puerto, se cre una simulacin de escner de
aduana en un aeropuerto.
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217
Esta simulacin ha sido incorporada tambin al pro-
grama de educacin fscal de El Salvador. El Impuesto
sobre el Valor Aadido es introducido mediante una
simulacin de compraventa en un comercio en el que
los chicos deben distinguir y aprender la diferencia en-
tre facturas vlidas e irregulares. En defnitiva, en este
mbito se espera que se aprendan nociones bsicas
acerca de qu es un impuesto, quines lo pagan y a
dnde creen que se destina.
Escolares costarricenses junto a los mdulos El camino de la mone-
da y Asignemos el presupuesto nacional, ubicados en el espacio
de juegos Tributo a mi pas.
Simulador de declaracin de la renta.
En el segundo mbito, Los Diputados en sesin, se
muestra el papel que desempea la Asamblea Nacio-
nal en la elaboracin del presupuesto, y los chicos par-
ticipan en una dinmica de grupo sobre la asignacin
de las diferentes partidas presupuestarias.
En el tercer mbito, La ciudad y los bienes pblicos,
el objetivo es que los ms jvenes comprendan la
importancia del gasto pblico en temas como medio
ambiente, educacin o cultura. Asimismo, aprenden a
travs de diferentes juegos la importancia del papel
de la Aduana para el bienestar del pas.
Los pilares del programa costarricense se completaron
con la puesta en marcha, el 1 de junio de 2010, de una
pgina Web (http://educa.hacienda.go.cr:8080/costa-
rica_prod/) como herramienta de trabajo didctico y
de comunicacin interna y externa. Para ello se utiliz
la base de la pgina Web de El Salvador, adaptada a
las peculiaridades del programa de Costa Rica. En esta
ocasin, en la seccin de nios, junto al videojuego
Memotest 1 y 2 se incluy la simulacin de elabo-
racin de declaracin de la renta que se utiliza en el
espacio de juegos Tributo a mi pas. En la seccin de
docentes se pueden descargar diferentes materiales
didcticos para utilizar en el aula y obtener informa-
cin sobre las actuaciones del Ministerio de Hacienda.
El portal cuenta tambin con secciones de videoteca,
enlaces de inters y noticias.
Pgina web del Programa de Educacin Fiscal de Costa Rica.
El 29 de junio de 2010 tuvo lugar en San Jos el lan-
zamiento del Programa Nacional de Educacin Fiscal
de Costa Rica, al tiempo que se inauguraba la sala de
juegos Tributo a mi pas. El acto cont con la presen-
cia del Ministro de Educacin Pblica, la Viceministra
de Hacienda en el rea de Ingresos, el Embajador de
Espaa en Costa Rica, un representante de la Delega-
cin de la Unin Europea en Costa Rica y Panam y la
Directora Ejecutiva del Museo de los Nios. Por parte
de EUROsociAL Fiscalidad acudieron su Directora y el
Responsable temtico de educacin fscal. Como invi-
tados especiales se encontraban presentes alumnos
de la Escuela Espaa de Costa Rica.
Los actos fueron difundidos por los dos principales
diarios nacionales de Costa Rica. La iniciativa, que tuvo
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218
un coste de 105.160 euros, ha servido para consolidar
un programa integral de educacin fscal en la DGT y
para generar un primer marco de alianza entre Hacien-
da y Educacin.
El Ministro de Educacin junto a la Viceministra de Hacienda du-
rante la visita a la sala de juegos Tributo a mi pas.
El III Seminario Internacional de Educacin
Fiscal
Este nuevo encuentro internacional, celebrado del 9 al 12
de noviembre de 2009 en Montevideo, tuvo como princi-
pal objetivo la puesta en comn de los avances realizados
por los diferentes programas de Educacin Fiscal. La or-
ganizacin de la actividad estuvo a cargo de la Direccin
General Impositiva de Uruguay (DGI) y de EUROsociAL
Fiscalidad. Junto a los responsables de los Ministerios de
Hacienda de Amrica Latina y Espaa, participaron 13 re-
presentantes de instituciones educativas.
En funcin de los debates del foro virtual realizado en
julio de 2009 y de las prioridades y desafos identifca-
dos, en esta ocasin las lneas temticas de la activi-
dad fueron: 1) estrategias de alianza con el sector edu-
cativo; 2) la educacin fscal en el mbito universitario;
3) alianzas estratgicas con otros actores; 4) espacios
ldicos y museos de educacin fscal; 5) experiencias
de educacin fscal de los gobiernos locales; 6) educa-
cin fscal y herramientas multimedia; 7) experiencias
de cooperacin internacional en el mbito de la edu-
cacin fscal.
Adems se realizaron dos talleres sobre estrategias de
comunicacin y evaluacin de los programas, y una
visita al espacio ldico La Ciudad de los Chicos, ubi-
cado dentro de un importante centro comercial de
Montevideo, donde la DGI de Uruguay cuenta con un
mdulo sobre educacin fscal denominado La m-
quina del tiempo.
Junto a los avances de los programas ms institucionali-
zados de Amrica Latina, se constat un notable fortale-
cimiento en las actuaciones de Guatemala, El Salvador,
Costa Rica, Paraguay, Honduras, Uruguay y la Repblica
Dominicana, pases que en el seminario internacional
de Buenos Aires no tenan programas de educacin fs-
cal o contaban con iniciativas muy incipientes.
Otro elemento destacado fue la creciente colabora-
cin entre los ministerios de Hacienda y de Educacin.
As, Argentina, Guatemala, El Salvador, Per y Repbli-
ca Dominicana haban conseguido incluir y desarrollar,
aunque en distinto grado, la educacin fscal en los
planes escolares de estudio. La presencia de la Vice-
ministra de Educacin de Guatemala refej el nuevo
marco de entendimiento entre ambas instituciones.
Adems, en la mayora de los casos las presentaciones
se realizaron conjuntamente entre representantes de
los dos ministerios.
Imgenes del III Seminario Internacional de Educacin Fiscal.
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219
La mirada hacia experiencias en el mbito local, como
la del Observatorio Social de Maring en Brasil y de la
ciudad de Bogot en Colombia, demostraron la posibi-
lidad de lograr cambios tangibles en la cultura fscal de
la ciudadana y de los funcionarios pblicos. Aunque
la idea de sembrar para que otros cosechen sigue es-
tando en el corazn de los programas, qued patente
la posibilidad de combinar las acciones educativas en
los centros escolares con actuaciones que busquen un
impacto ms inmediato en la ciudadana y que pue-
dan tener tambin como grupos meta a los adultos.
Las nuevas tecnologas se han afanzado como vehculo
importante de los programas de educacin fscal. Junto
a los portales en Internet con los que ya cuentan la ma-
yora de los pases, se presentaron dos series de televi-
sin en las que participan los programas de educacin
tributaria de Guatemala (Micos y Pericos) y de Chile
(Las vacaciones de Tulio, Patana y el pequeo Tim). Por
su parte, la AFIP present el videojuego Perfl de riesgo:
casos federales, un videojuego de ltima generacin.
Los pases representados solicitaron la posibilidad de
compartir en el mbito regional los videojuegos argen-
tinos Memotest 1 y 2 y Somos equipo. As nace el
denominado Proyecto regional de videojuegos pro-
movido por EUROsociAL Fiscalidad y la AFIP. Tras las
adaptaciones realizadas para Costa Rica y El Salvador,
en una primera fase se han hecho versiones de dichos
videojuegos para Ecuador, Chile, Per y Paraguay.
Otro acuerdo surgido del seminario fue la preparacin
de un documento bsico que incluya los principios
fundamentales de la educacin fscal consensuados a
lo largo de estos aos, para que sea sometido en los si-
guientes meses a los diferentes gobiernos de Amrica
Latina con vistas a su ratifcacin.
Junto a estas iniciativas, a raz del seminario se inicia-
ron dos nuevos ciclos de intercambio de experiencias
en el marco de EUROsociAL Fiscalidad en los que El
Salvador y Per apoyaron los programas de Chile y Pa-
raguay, respectivamente.
Apoyo al programa de Cultura Tributaria
de Chile
Desde 2006, el Servicio de Impuestos Internos de Chi-
le (SII) ha llevado a cabo una estrategia de educacin
tributaria en la enseanza bsica. Para ello desarroll
dos sitios Web, www.planetasii.cl y www.siieduca.cl,
destinados a nios y profesores respectivamente. En
2009 el SII tambin ha elaborado diferente material
audiovisual para series de televisin infantil.
En este proyecto educativo se asignaron a todas las
Direcciones Regionales del SII metas de difusin, tanto
entre escolares como entre profesores, y los funciona-
rios de la Administracin tributaria chilena han venido
realizando, principalmente, visitas a colegios para pre-
sentar el portal y sus herramientas pedaggicas.
Si bien el Ministerio de Educacin ha apoyado al SII en la
validacin de sus materiales pedaggicos, el SII quiere
potenciar un trabajo ms sistematizado, mejorar sus he-
rramientas pedaggicas y de capacitacin de funcionarios
que le permita avanzar hacia la inclusin real de temas
cvico-tributarios en los planes y programas de estudio.
En este contexto, la experiencia del proyecto piloto
de El Salvador fue tambin aprovechada por el SII. Del
19 al 23 de abril de 2010, dos integrantes de la Unidad
de Educacin Fiscal de la DGII de El Salvador viajaron
a Santiago de Chile para respaldar a la institucin chi-
lena en la capacitacin de un grupo de formadores de
las Direcciones Regionales, los cuales, en los meses si-
guientes, deban impartir en sus respectivas demarca-
ciones los conocimientos obtenidos.
Grupo de trabajo durante la capacitacin de formadores.
La capacitacin se realiz alrededor de los ejes de va-
lores, ciudadana y cultura fscal en sintona con las
herramientas pedaggicas del programa chileno. De
esta forma, 40 funcionarios del SII se acreditaron como
Formadores de Educacin Cvico-Tributaria, en dos
intensas jornadas de capacitacin a cargo de la Jefa
de la Unidad y la Supervisora de Educacin Fiscal de
la DGII, y el Encargado de Educacin Cvico-Tributaria
del SII. Asimismo, 57 funcionarios fueron capacitados
por las funcionarias salvadoreas para participar en el
futuro programa El SII va a la escuela.
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220
En el mbito de la confeccin de material pedaggico,
el equipo de la Ofcina de Comunicaciones y Marke-
ting, encargado del tema de Educacin Cvico Tribu-
tario, tuvo la oportunidad de compartir experiencias
con las funcionarias de El Salvador en la confeccin
de nuevo material pedaggico y mejora del existente
para su utilizacin en las aulas.
Con el objetivo de fortalecer la alianza entre el SII y el
Ministerio de Educacin de Chile, se mantuvo una re-
unin con una responsable del rea curricular, quin
mostr su inters en fomentar una mayor colabora-
cin en temas de educacin fscal.
En los meses siguientes, la colaboracin con el SII se
complet con la puesta en marcha el 30 de junio de
2010 de la iniciativa El SII va a la escuela, y la adapta-
cin de los videojuegos Memotest nivel 1 y 2 y So-
mos Equipo, que ya han sido incluidos entre los mate-
riales de la institucin chilena en su portal en Internet:
http://www.planetasii.cl/juegos/juegos_eurosocial.html
Fortalecimiento del programa de cultura
tributaria de Paraguay
Pese a que la Subsecretara de Estado de Tributacin de
Paraguay (SET) todava no cuenta con un rea exclusiva-
mente dedicada a la Educacin Fiscal, los conocimientos
adquiridos en el seminario internacional de Buenos Aires
de 2007, en el que participaron un funcionario de la SET
y otro del Ministerio de Educacin y Cultura (MEC), fueron
la base para avanzar en el diseo e implementacin de un
primer proyecto. As, a travs de la iniciativa Formando
Cultura Tributaria, que cont con el apoyo de la Agencia
Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo
(AECID), fueron capacitados 600 docentes en 2009 y se
elabor un primer material escolar de ayuda al docente.
A principios de 2010, la SET se encontraba en pleno
proceso de institucionalizacin de su programa. Con
el objetivo de fortalecer su alianza con el MEC y de
potenciar la comunicacin interna y externa del pro-
grama y sus herramientas pedaggicas, la institucin
paraguaya solicit el apoyo de la Superintendencia
Nacional de Administracion Tributaria de Per (SU-
NAT) en el marco de EUROsociAL Fiscalidad.
De cara a optimizar la inclusin de la educacin fscal en
los planes escolares de estudio, funcionarias de la SUNAT
se desplazaron a Asuncin para transmitir su conocimien-
to y apoyar a las instituciones paraguayas en este proceso.
Durante las jornadas se identifcaron lneas de trabajo
y de consenso entre las instituciones paraguayas. Por
un lado, se elabor una propuesta de contenidos de
educacin tributaria para el rea de Formacin tica
Ciudadana del tercer ciclo de Educacin Escolar Bsi-
ca; una propuesta de modelo de la secuencia de ca-
pacidades y contenidos para la Educacin Media; una
propuesta de matriz de una unidad por competencias
laborales para la Formacin profesional Inicial de Edu-
cacin Permanente de Jvenes y Adultos; y una pro-
puesta de contenidos y sus diferentes secuencias para
la Educacin Media de Jvenes y Adultos.
Taller de trabajo de funcionarios de la SET y del MEC.
Por otra parte, se acord convocar nuevas reuniones
entre tcnicos de la SET y del MEC para continuar con
el trabajo de la propuesta de la malla curricular; revisar
otras disciplinas del tercer ciclo en las que se puedan
incluir temas de educacin fscal; desarrollar eventos
de capacitacin para los tcnicos del MEC y decidir
quines sern los encargados de transferir los conoci-
mientos a los docentes, e incorporar en el Plan de Ca-
pacitacin de Docentes en Servicio y en los Programas
de Formacin los futuros temas tributarios
12
.
Fruto de estos esfuerzos, se ha llegado a un compro-
miso con el MEC para que a partir de 2011 todas las
instituciones educativas pblicas y privadas de Para-
guay desarrollarn en Tercer Nivel de la Educacin Es-
colar Bsica nociones de cultura tributaria. Asimismo,
se espera que en los prximos meses sea tambin in-
sertada la educacin fscal en los planes escolares de
estudio del Nivel Medio.
12
Informe de resultados de la asistencia tcnica, julio de 2010, SET de Paraguay.
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221
Tomando como referencia el desarrollo y estructura de
las pginas Web de educacin fscal de Costa Rica y El
Salvador, y con el objetivo de lograr un efecto multipli-
cador de las acciones de educacin fscal en Paraguay,
se llev a cabo la elaboracin de los contenidos y el
diseo de una pgina Web de Educacin Fiscal ubi-
cada desde junio de 2010 en: http://www.set.gov.py/
educaciontributaria/. Como parte del desarrollo de la
Web se incluyeron los videojuegos Memotest nivel 1
y 2 y Somos Equipo.
Pgina Web de educacin tributaria de la Set de Paraguay.
Fortalecimiento del programa de cultura
tributaria de la SUNAT de Per
El Programa de Cultura Tributaria de la SUNAT de Per es
uno de los ms slidos de toda Amrica Latina tanto en
el mbito de la educacin formal como no formal. El apo-
yo de EUROsociAL Fiscalidad a la SUNAT se materializ en
dos momentos. En una primera etapa, y en funcin de las
buenas prcticas identifcadas en el Seminario Internacio-
nal de Buenos Aires (2007)
13
, tres funcionarios de la SU-
NAT se trasladaron en agosto de 2008 a Brasilia para cono-
cer las diversas estrategias desarrolladas por el programa
Nacional de Educacin Fiscal de Brasil. Participaron en la
actividad funcionarios de la Secretara de Ingreso Federal
y de la Escuela de Administracin Hacendaria (ESAF), jun-
to a funcionarios de la Secretara de Presupuesto Federal,
la Contralora General de la Unin, la Secretara de Estado
de Hacienda del Distrito Federal y la Secretara de Estado
de Educacin del Distrito Federal de Brasil.
Como resultado de esta visita, la institucin peruana ha
mejorado sus tcnicas de formacin de formadores. Por
13
Cabe tambin destacar cmo los conocimiento adquiridos durante las visitas a espacios de juegos sobre educacin fscal en Argentina en
2007, fueron una gran inspiracin para alimentar el proyecto de Actividades Complementarias que forma parte del Programa de Cultura Tribu-
taria de Per. De forma especfca se cre el espacio de juegos Circuito Educativo de Ayni.
primera vez, la SUNAT realiz un curso de Educacin Fiscal
con el objetivo de formar capacitadores y divulgadores,
e imparti su primer curso online. Asimismo, tras la visita
a Brasil, se decidi ampliar el enfoque de trabajo centra-
do en la funcin social del tributo, con la inclusin de la
transparencia y la vigilancia social del gasto pblico. Es-
tos nuevos temas han sido incluidos en el Plan de trabajo
con Universitarios. Tambin se incorpor la rendicin de
cuentas como prctica de buen gobierno en los nuevos
contenidos del Diseo Curricular Nacional para escolares.
En una segunda etapa, se respald la elaboracin de
los videojuegos Memotest nivel 1 y 2 y Somos Equi-
po como apoyo a la enseanza de la educacin fscal
en las aulas.
Inauguracin de la visita de la SUNAT a Brasil .
Conclusiones: avances y desafos de
la Red de Educacin Fiscal
En los ltimos tres aos se ha constituido un espacio
de aprendizaje conjunto sobre educacin fscal entre
la Unin Europea y Amrica Latina. Pese a que la Red
de Educacin Fiscal, al igual que gran parte de los pro-
gramas, es an muy joven, ha demostrado ser una he-
rramienta efectiva para intercambiar experiencias dentro
de los esfuerzos compartidos de promocin de una ma-
yor cultura fscal entre los ciudadanos.
La combinacin de un entorno de colaboracin presen-
cial y virtual ha permitido impulsar los programas, esta-
blecer vnculos personales y profesionales, sistematizar
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222
el conocimiento hasta entonces disperso y promover
un mayor aprendizaje colectivo. Esta interaccin ha sido
potenciada por la existencia de objetivos, convicciones,
necesidades, problemas y valores comunes.
Los profesionales de la educacin fscal han sido cons-
cientes de que se enfrentan a los mismos problemas y
obstculos, y han comprobado que compartir experien-
cias les fortalece para optimizar sus actuaciones, reducir
costes y esfuerzos y sensibilizar a las autoridades de los
ministerios de Hacienda y Educacin.
Como se ha puesto de manifesto en estas pginas, el tra-
bajo conjunto ha permitido regionalizar buenas prcti-
cas. La puesta en comn de estrategias, metodologas y
herramientas didcticas ha impulsado las alianzas entre
los ministerios de Hacienda y de Educacin en pases
como El Salvador, Costa Rica o Paraguay.
La educacin no formal se ha visto reforzada con los es-
pacios de juegos, en los que Argentina ha sido pionera,
y que han servido de referencia a El Salvador, Costa Rica
y Per. La iniciativa de educacin fscal interna Paps y
mams de la AFIP van a la escuela, destinada a que los
funcionarios de los Ministerios de Hacienda sean ms
conscientes de la relevancia de su trabajo para el buen
funcionamiento de la sociedad, es ya una realidad en Chi-
le, El Salvador y Costa Rica.
El Programa Nacional de Educacin Fiscal de Brasil ha
desempeado un importante papel a la hora de poten-
ciar la educacin ciudadana en temas presupuestarios y
de gasto pblico en el conjunto de la regin y, de forma
especfca, en los programas de Honduras y Per. La ne-
cesidad de ampliar la estrategia de alianzas dentro del Es-
tado y con la sociedad civil es otra interesante aportacin
del pas sudamericano.
Las nuevas tecnologas han sido adoptadas por casi to-
dos los programas como forma de propiciar un mayor
efecto multiplicador de las actuaciones, mejorar la co-
municacin y adaptarse a las preferencias de los ms
jvenes. As, dos de los videojuegos de la AFIP han sido
adaptados a la realidad de Ecuador, Per, Chile, El Salva-
dor, Costa Rica y Paraguay. Los portales en Internet, en los
que fueron pioneros Espaa y Brasil, estn ya presentes
en casi todos los pases de la regin. Como se ha visto, en
el marco del proyecto piloto de EUROsociAL Fiscalidad
se apoy la creacin de las pginas Web en El Salvador,
Costa Rica y Per.
La elaboracin de un marco conceptual comn y su vin-
culacin a la promocin de la cohesin social, al que han
contribuido prcticamente todos los pases en diferentes
encuentros presenciales y virtuales, es otro de los avances
ms relevantes. La adopcin de un trabajo en el aula ba-
sado en valores, ciudadana y cultura fscal ha servido para
que los escolares refexionen y debatan acerca de sus de-
rechos individuales y colectivos. Este enfoque, alejado de
la enseanza dogmtica de contenidos fscales, ha sido
muy bien acogido por las autoridades educativas.
Desde el punto de vista de la cooperacin internacional,
la educacin fscal se ha abierto paso en la agenda com-
partida para la promocin de la cohesin social entre la
Unin Europea y Amrica Latina. Este compromiso, cana-
lizado a travs de EUROsociAL Fiscalidad, ha permitido
impulsar un rea que hasta la fecha haba tenido muy
poco peso en las agendas de la cooperacin internacio-
nal y entre los propios pases de la regin, si exceptuamos
el apoyo de Brasil al programa de Honduras.
La educacin fscal ha sido identifcada como una de las
lneas prioritarias para la segunda fase de EUROsociAL
Fiscalidad (periodo 2011-2015), lo que permitir, en es-
trecha colaboracin con las instituciones de Amrica La-
tina, seguir apoyando los procesos de cambio y fortalecer
los mecanismos de colaboracin de la Red.

Las experiencias descritas han demostrado la efcacia de
los enfoques de cooperacin que fomentan estrategias
de carcter horizontal abiertas y participativas. Cuando
existen experiencias innovadoras contrastadas, la cola-
boracin entre pares de una misma regin, que cuentan
con mayor proximidad cultural y comprensin mutua de
los problemas para promover una mayor cultura fscal,
facilita en gran medida la transferencia de conocimiento.
Quedan importantes desafos y experiencias por trans-
mitir en funcin de la situacin y el grado de avance e
innovacin de los programas. Es muy importante que
la educacin fscal sea concebida como poltica pbli-
ca sostenible en el tiempo, cuente con pilares slidos y
sea un elemento ms del conjunto de estrategias enca-
minadas a generar una nueva cultura fscal vinculada a
los valores y al ejercicio pleno de los derechos y deberes
ciudadanos.
El dilogo y la refexin crtica dentro de los pases y en
el mbito internacional permitirn seguir aprendiendo y
optimizar futuras actuaciones. Este libro pretende haber
contribuido a avanzar en esa direccin.
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223
AEAT : Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Espaa
AECID : Agencia Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo
AFIP : Administracin Federal de Ingresos Pblicos de Argentina
BCRP : Banco Central de Reserva del Per
BID : Banco Interamericano de Desarrollo
CEDUF : Clula de Educacin Fiscal
CEOP : Centro de Estudios para la Opinin Pblica
CEPAL : Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe
CGU : Contralora General de la Unin
CGU-PR : Contralora General de la Unin
CIAT : Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
CNB : Currculo Nacional Base
CONAE : Conferencia Nacional de Educacin
CONFAZ : Consejo Nacional de Polticas de Hacienda
CT : Cultura Tributaria
DAPD : Departamento Administrativo de Planeacin Distrital
DCN : Diseo Curricular Nacional
DEF : Divulgadores de Educacin Fiscal
DEMOS : El Instituto guatemalteco para la Democracia Social
DGI : Direccin General Impositiva de Uruguay
DGII : Direccin General de Impuestos Internos
DGT : Direccin General de Tributacin de Costa Rica
DIGESTYC : Direccin General de Estadstica y Censos de El Salvador
EBR : Educacin Bsica Regular
ECA : Estatuto del Nio y del Adolescente
EGB : Educacin General Bsica
EOB : Estatuto Orgnico de Bogot
ESAF : Escuela de Administracin de Hacienda
ET : Educacin Tributaria
FIA : Fondo para la Infancia y la Adolescencia
FMI : Fondo Monetario Internacional
FONCODES : Fondo de Cooperacin para el Desarrollo Social
GEF : Grupo de Trabajo de Educacin Fiscal
GEFE : Grupo de Educacin Fiscal Estatal
GEFF : Secretara de Ingresos Federales de Brasil
GEFM : Grupo de Educacin Fiscal de los Municipios
GTZ : Cooperacin Tcnica Alemana
IAT : Instituto de Administracin Tributaria
IATA : Administracin Tributaria y Aduanera
ICA : Impuesto de Industria y Comercio
ICEFI : Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales
ICMS : Impuesto sobre Circulacin de Mercancas y Servicios
IEF : Instituto de Estudios Fiscales de Espaa
Siglas y abreviaturas
arm bibliografia.indd Sec1:223 22/12/10 10:57:34
224
IMJUVE : Instituto Mexicano de la Juventud
INET : Instituto Nacional de Educacin Tcnica
INFES : Instituto Nacional de Infraestructura Educativa y de Salud
INT : Instituto Nacional de Teatro
IRS : Internal Revenue Service
MEC : Ministerio de Educacin de Brasil
MEC : Ministerio de Educacin y Cultura de Paraguay
MEF : Ministerio de Economa y Finanzas
MEGATEC : Modelo Educativo Gradual de Aprendizaje Tcnico y Tecnolgico
MEP : Ministerio de Educacin Pblica de Costa Rica
MINED : Ministerio de Educacin de El Salvador
MINHAC : Ministerio de Hacienda de El Salvador
MPE : Ministerios Pblicos Estatales
MPF : Ministerio Pblico Federal
OCDE : Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
ONGs : Organizaciones No Gubernamentales
ONU : Organizacin de las Naciones Unidas
OSM : Observatorio Social de Maring
PEF-CE : Programa de Educacin Fiscal de Cear
PEI : Plan Educativo Institucional
PET : Programa de Educacin Tributaria
PGFN : Procuradura General de Hacienda Nacional
PNE : Plan Nacional de Educacin
PNEF : Programa Nacional de Educacin Fiscal
RFB : Secretara de Ingresos Federales de Brasil
SAT : Servicio de Administracin Tributaria de Mxico
SAT : Superintendencia de Administracin Tributaria de Guatemala
SEDUC : Secretara de Educacin Bsica
SEFAZ-CE : Secretara de Hacienda de Cear
SER : Sociedad ticamente Responsable
SET : Subsecretara de Estado de Tributacin de Paraguay
SHD : Secretara de Hacienda del Distrito
SII : Servicio de Impuestos Internos de Chile
SME : Secretara de Educacin del Municipio de Fortaleza
SOF : Secretara de Presupuesto y Finanzas
STN : Secretara del Tesoro Nacional
SUNAT : Superintendencia Nacional de Administracion Tributaria de Per
TCE : Tribunales de Cuentas Estatales
TCU : Tribunal de Cuentas de la Unin
UNICEF : Fondo de las Naciones Unidas para la Infancia
URSS : Unin de Repblicas Socialistas Soviticas
UTEFONAVI : Unidad Tcnica del Fondo Nacional de Vivienda
225
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