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Actualidad Empresarial

IV
rea Contabilidad y Costos
IV-1
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
IV
I
n
f
o
r
m
e
s

E
s
p
e
c
i
a
l
e
s
Contabilidad Analtica de Explotacin en Base a
Costos Estndar (Parte II)
C o n t e n i d o
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Contabilidad Analtica de Explotacin en
Base a Costos Estndar (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera
Quincena de Noviembre 2009
Ficha Tcnica
1. Resumen
Esta segunda parte del artculo trata
sobre el proceso contable de las cuentas
analticas de explotacin utilizando el
procedimiento de los costos estndares
mediante dos mtodos, uno relacionado
con el registro estndar parcial y el otro
con el registro estndar combinado.
Palabras claves
Costo estndar. Variaciones materiales.
Variaciones de mano de obra. Variaciones
de costos indirectos.
2. Concepto
El trmino estndar proviene de la pala-
bra inglesa standard, la cual no tiene una
traduccin nica en el idioma espaol.
Por un lado, signifca el patrn que sirve
de norma; y por otro, se concepta como
modelo, medida de extensin, de valor o
precio que se establece por ley. El trmino
estndar en la empresa industrial indica
que se ha encontrado la mejor forma de
fabricar un producto, que se tiene las
mquinas ms apropiadas para la pro-
duccin, y se siguen los mejores mtodos
para la produccin. Esto no quiere decir
que se ha llegado a la perfeccin del
proceso productivo, si es que en este mo-
mento se cuenta con los mejores mtodos
y medios para fabricar un bien
1
.
1 FALCN, Justo Franco. Costo para toma de decisiones. Tomo II.
Agosto, 1997. Pg. 98.
3. Costos estndar
El costo estndar es un objetivo trazado
por la gerencia debidamente controlado
para lograr los resultados planeados. Se
determinan antes que se inicie el proceso
de fabricacin, por lo tanto la formula-
cin de los costos estndar establecen
los costos metas de la gestin de la em-
presa. Los costos estndar son aquellos
que esperan lograrse en un proceso de
produccin como lo indica el Dr. Justo
Franco Falcn en su obra Costo para toma
de decisiones. Tomo II. El costo estndar
comprende el clculo predeterminado
del costo de produccin en funcin de
los tres elementos del costo, por consi-
guiente tendremos estndares de materia
prima, mano de obra y costos indirectos
de fabricacin.
4. Responsabilidad
Para usar con xito los costos estndares,
tienen que atribuirse la responsabilidad
a alguna persona o grupo de ellas. Para
que sea efectiva, la autoridad as conferida
tiene que ser por lo menos proporcio-
nada al nivel de la autoridad delegada
en aquellos que son responsables de las
variaciones de los estndares. Esto se lleva
a cabo frecuentemente por medio de un
Comit de Estndares. El departamento
de ingeniera de produccin tiene que
estar representado en el comit, ya que
este departamento disea el producto y
determina los materiales que tendrn que
usarse. El departamento de compras tiene
que estar representado en este grupo, pues
el jefe de compras tiene que ser capaz de
sealar el costo estndar de los materiales
que se van a emplear en la produccin.
EL departamento de ingeniera de pro-
cesos tiene a su cargo la responsabilidad
de establecer las rutas y programas de
las operaciones de fabricacin. El jefe
de personal de la fbrica tiene que estar
representado, ya que l es el responsable
de las tarifas salariales. Como adjunto a
este comit, existe una divisin de estudios
de tiempos y movimientos que establece
el tiempo estndar requerido por las dis-
tintas operaciones de la mano de obra o
de las mquinas. El contador de costos y
el departamento de presupuestos estn
interesados en las labores de este comit,
porque el primero tiene que juntar todas
las cifras de costos estndares, el ltimo
tiene que preparar los presupuestos.
5. Variaciones estndares
El anlisis de los costos estndar se hace
calculando las variaciones o desviaciones
resultantes entre la diferencia de los costos
estndar y los costos reales, cuyas diferencias
se incluyen en el resultado del negocio.
a) Variacin de la materia prima
Variacin de precio =
(Precio estndar - Precio real) x Cantidad real
Variacin de cantidad =
(Cantidad estndar - cantidad real)
x Precio estndar
b) Variacin de la mano de obra
Variacin de tasa =
(Tasa estndar - tasa real) x Horas reales
Variacin de efciencia =
(Horas estndar - Horas reales)x tasa estndar
c) Variacin de los costos indirectos
Variacin de efciencia =
(Horas estndar - Horas reales)
x tasa estndar
Variacin de presupuesto =
(Monto presupuestado - Monto ejecutado)
Variacin de capacidad =
(Horas presupuestadas - horas reales)
x tasa estndar
INFORMES ESPECIALES
Contabilidad Analtica de Explotacin en Base a Costos Estndar (Parte II) IV - 1
Sinergia de la Fusin (Parte I) IV - 5
APLICACIN PRCTICA
Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte nal) IV - 8
Casos prcticos de operaciones de Letras de Cambio con aplicacin del Nuevo
Plan Contable General para Empresas (Parte nal)
IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Instituto Pacco
IV
IV-2
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Informes Especiales
6. Contabilizacin con base al
sistema de costo estndar
parcial
En el caso de utilizar un sistema de costos
estndar parcial, se carga a cada cuenta de
los elementos al costo real. Las cuentas
de existencias de productos terminados y
productos en proceso se cargan al costo
estndar con el ajuste correspondiente al
fnal del perodo contables.
Caso Prctico N 1
Registro de costos estndares par-
ciales
La empresa Industrial San Antonio SAC
emplea un sistema de costos estndar
para su nico producto. Los costos estn-
dares fueron establecidos de la manera
siguiente:
Unidades presupuestadas para el mes 12,
000 unidades.
Materiales directos estndares por uni-
dad:
- Material A, 10 kilos a S/.4.50
- Material B, 5 kilos a S/.0.90
Mano de obra directa estndar por uni-
dad: 10 horas a S/.2.40 la hora total de
costo estndar por unidad, incluyendo
carga indirecta a base de hora de mano
de obra directa, S/. 88.50.
Operaciones del mes:
1. No existe produccin en proceso.
2. Durante el mes se terminaron 6,000
unidades.
3. Al fnal del perodo quedan en proce-
so fnal 3,000 unidades con el 100%
de aplicacin de la materia prima A
y el 20% de la materia prima B, y
con respecto a la mano de obra se
avanz un 1/3, los costos indirectos de
fabricacin siguen la misma tendencia
que la mano de obra.
4. El costo de la mano de obra directa as-
cendi a 72,000 horas reales de trabajo
a un costo real medio de S/. 2.55 por
hora.
5. La materia prima entregada a la pro-
duccin fue:
88,000 kilos del material A un costo
de S/.4.35
35,000 kilos del material B a un
costo de S/. 1.08
6. Los costos indirectos de fabricacin
del mes fueron S/. 98,700.
Se solicita
a. Estructurar una hoja de costo unitario
estndar.
b. Estado de costo de produccin total
comparativo ente los costos estnda-
res y los costos reales.
c. Anlisis de las variaciones estnda-
res.
d. Registro contable
Solucin
a) Hoja de costo unitario estndar
Elemento Cant.
Costo
Unit.
Costo
Total
Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00
Material B 05 Kilos 0.90 04.50
Mano Obra 10 horas 2.40 24.00
Costo Indirecto 10 horas 1.50 15.00
Total Unitario S/.88.50
El costo estndar unitario establecido
es de S/.88.50, razn por la cual el
costo indirecto de S/. 15.00 se ha
obtenido por diferencia,(S/. 88.50 -
S/.45.00 - S/.4.50 - S/.24.00) cuyo
monto se ha dividido entre las 10 ho-
ras, obtenindose un costo unitario de
S/.1.50 para los costos indirectos de fa-
bricacin. Tambin se debe indicar que
el costo indirecto total presupuestado
asciende a S/.180,000.00 producto
de multiplicar las 12,000 unidades
programadas a producir por S/. 15.00
de costos indirectos de fabricacin.
b) Costo total estndar
Costo Estndar Costo Real Diferencia
Materiales
A: 90,000 kilos a S/. 4.50 =
B: 33,000 kilos a S/. 0.90 =
S/. 405,000
27,700
Materiales
A: 88,000 kilos a S/. 4.35 =
B: 35,000 kilos a S/. 1.08 =
S/. 382,800
S/. 37,800
S/. 22,200-
10,100+
Mano Obra
70,000 horas a S/. 2.40 = 168,000
Mano Obra
72,000 horas a S/. 2.55 = S/. 183,600 15,600+
Costo Indirecto
70,000 horas a S/. 1.50 = 105,000
Costo Indirecto
72,000 horas a S/. 1.50 = S/. 108,000 3,000+
Total S/. 707,700 S/. 712,200 S/: 4,500+
Clculos auxiliares
Produccin equivalente:
Materia Prima A: 6,000 + (3,000 x
100%) = 9,000 unidades x 10 kilos
= 90,000 kilos.
Materia Prima B: 6,000 + (3,000 x
1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos =
33,000 kilos
Mano Obra: 6,000+(3,000 x 1/3)
= 7,000 unidades x 10 horas =
70,000 horas.
La diferencia de S/. 4,500 ms sig-
nifca que se ha gastado una mayor
cantidad de lo planeado.
c) Anlisis de las desviaciones
Las diferencias que se han calculado
producto de aplicar frmulas y que
dan como resultado bajo el estndar,
y sobre el estndar se detallan a con-
tinuacin:
Detalle
Bajo
Estndar
Sobre
Estndar
Materiales
Precio
A: (4.50 - 4.35) 88,000
B: (0.90 - 1.08) 35,000
Cantidad
A: (90,000 - 88,000) 4.50
B: (33,000 - 35,000) 0.90
S/.
13,200
9,000
S/.
6,300
1,800
Mano de Obra
Costo
(2.40 - 2-55) 72,000
Efciencia
(70,000 - 72,000) 2.40
10,800
4,800
Carga Indirecta
(70,000 - 72,000)1.50 3,000
Total 22,200 26,700
Diferencia 4,500
Variaciones de la Fbrica Presupuesto
S/. 180,000 S/.98, 700 = S/. 81,300
Capacidad o Volumen
(120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000
Las cinco primeras variaciones se re-
lacionan directamente con la produc-
cin, mientras que estas dos ltimas
con la fbrica total. Las 120,000 de
capacidad es el resultado de multipli-
car las 12,000 unidades programa-
das por 10 horas de mano de obra
directa estimada para producir cada
unidad, y el monto presupuestado
de S/. 180,000.00 es producto de
multiplicar las 12,000 unidades por
S/. 15.00 de costos indirectos de
fabricacin.
d) Contabilidad de costos estndar
por el procedimiento de registro
parcial
1. Por la compra de la materia prima al
costo real.
x DEBE HABER
60 Compras 420,600
604 Materia prima
40 Tributos y Aportes al
Sistema de Pensiones
y de Salud por Pagar 79,914
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general
a las ventas
42 Cuentas por Pagar
Comerciales-T 500,514
421 Facturas por pagar
x/x: Por la compra de materia prima
al costo real segn factura.
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-3
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Caso Prctico N 2
x DEBE HABER
24 Materia Prima 420,600
241 Mat. prima A 382,800
242 Mat. prima B 37,800
61 Variacion de Existencias 420,600
612 Materia prima
x/x: Por el ingreso de la materia prima
al almacn.
x DEBE HABER
61 Variacion de Existencias 420,600
612 Materia prima
24 Materia Prima 420,600
241 Mat. prima A 382,800
242 Mat. prima B 37,800
x/x: Consumo de materia prima en
la produccin.
x DEBE HABER
90 Materia Prima en Proceso 420,600
90241 Mat. prima A 382,800
90242 Mat. prima B 37,800
79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos 420,600
x/x: Consumo de la materia prima.
x DEBE HABER
91 Mano de Obra en Proceso 183,600
91621 Remunerac. 168,440
91627 Seg.y prev. soc. 15.160
79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos 183,600
x/x: Por la transferencia de la mano de
obra al costo de produccin real.
x DEBE HABER
92 Costos Indirectos en
Proceso 108,000
92634 Mantenimiento 40,000
92636 Servicios bsicos
926361 Energa elct. 30,000
926363 Agua 13,000
92681 Depreciacin 25,000
79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos 108,000
x/x: Transferencia a las cuentas analti-
cas de explotacin al costo real.
x DEBE HABER
69 Costo de Venta 531,000
692 Productos terminados
6921 Productos manufact.
21 Productos Terminados 531,000
211. Producto A
x/x: Costo de venta estndar.
x DEBE HABER
21 Productos Terminados 1,929.15
23 Productos en Proceso 641.70
69 Costo de Ventas 1,929.15
71 Variacion Produc. Almac. 4,500.00
x/x: Para registrar la variaciones
estndares
21: 531,000 x 42.87 S/.1,929.15
23: 176,700 x 14.26 S/. 641.70
69: 531,000 x 42.57 S/. 1,929.15
1,238,700 100% 4,500.00
x DEBE HABER
21 Productos Terminados 531,000
211 Producto A 531,000
23 Productos en Proceso 176,700
231 Producto B 176,700
71 Variacin de la Produccin
Almacenada 707,700
711 Variacin de prod. term.
7111 Prod. manufact.
713 Variacin de prod. en proc.
7131 Prod. en proceso
de manufactura
x/x: Para registrar el costos de las
existencias al costo estndar.
Productos terminados:
6,000 x S/.88.50 = 531,000
Productos en proceso
Materia prima
A: 3,000 x 100% x S/.45.00 = S/. 135,000
B: 3,000 x 1/5 x S/. 4.50 = 2,700
MO:3,000 x 1/3 x S/.24,00 = 24,000
CIF:3,000 x 1/3 x S/.15,00 = 15,000

Total en proceso 176,700
x DEBE HABER
63 Gastos de Servicios
Prestados por Terceros 83,000
634 Mantenimiento
y reparaciones 40,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa y agua 30,000
6363 Agua 13,000
68 Valuacin y Deterioro de
Activos y Provisiones 25,000
681 Depreciacin 25,000
6814 Depreciacin inmueble
maquinaria
39 Depreciacin, Amortizacin
y Agotamiento Acumulado 25,000
391 Deprec. acum. 25,000
42 Cuentas por Pagar
Comerciales -T 83,000
421 Fact. por pagar 83,000
x/x: Para registrar los costos indirectos
de Fabricacin.
x DEBE HABER
62 Gastos de Personal,
Directores 183,600
621 Remunerac. 168,440
627 Seg. y prev. soc. 15,160
40 Tributos y Aportes de Pens.
y de Salud por Pagar 37,057
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 15,160
4032 ONP 21,897
41 Remuneraciones y Participac.
por Pagar 146,543
411 Remuneraciones por pagar
x/x: Para registrar la planilla de sala-
rios.
2. Por el ingreso de la materia prima al
almacn al costo real.
3. Para registrar la utilizacin de la ma-
teria prima al costo real.
4. Para registrar la materia prima con-
sumida en la produccin al costo
real.
6. Por la transferencia de la mano de
obra al costo de produccin real.
8. Para transferir a las cuentas analticas
de explotacin al costo real.
10. Costo de ventas al costo estndar
11. Registro de las variaciones estndar.
9. Registro de los productos terminados y
productos en proceso al costo estndar.
7. Para registrar los costos indirectos de
fabricacin al costo real.
5. Para registrar la provisin de la mano
de obra directa al costo real.
Registro de costos combinados
La empresa Manufacturera S.A. fabrica
un producto de 200 unidades. Con los
datos que a continuacin se dan prepare
un Estado de Costo de Ventas.
El presupuesto para los seis meses prxi-
mos considera una produccin de diez
lotes mensuales (2,000 unidades) o un
total en el semestre de sesenta lotes (12,
000 unidades).
Costo estndar de 200 unidades:
Materia prima
Materia prima
Mano de obra
Costos
indirectos
60 galones a S/. 3.00
40 kilos a S/. 0.75
50 horas a S/.1.80
25 horas mquina a
S/.2.20
S/.180.00
30.00
90.00
50.00
Total costo
estndar
200 unidades S/.350.00
Operaciones
1. Compras de materia prima en el
perodo.
2,000 galones a S/.3.30
3,000 galones a S/. 3.00
2,800 galones a S/. 3.15
4,000 kilos a S/. 0.72
2,200 kilos a S/. 0.81
S/. 6,600.00
9,000.00
8,820.00
2,880.00
1,782.00
Total S/. 29,082.00
2. Costo de la mano de obra directa.
1,400 horas a S/. 1.75
1,000 horas a S/. 1.90
360 horas a S/. 1.80
S/. 2,450.00
1,900.00
648.00
Costo total S/. 4,998.00
3. Costo indirecto de fabricacin real
S/. 3,450, presupuestada S/. 3,000.
4. Horas-mquina real usada 1,380 (las
Instituto Pacco
IV
IV-4
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Informes Especiales Informes Especiales
horas-mquina presupuestadas y estndares tienen que ser
calculadas).
5. Materia prima usada en la fabricacin: 3,450 galones y
2,520 kilos.
6. Al fnal del perodo no haba inventario de productos en
proceso.
Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/. 3.30 por unidad.
Solucin
Materia Prima Galones
Precio
(3.00 - 3.30) 2,000
(3.00 - 3.00) 3,000
(3.00 - 3.15) 2,800
Clculos
S/. 600.00 (d)
0
420.00 (d) S/. 1,020.00 (d)
Materia Prima Kilos
Precio
(0.75 - 0.72) 4,000
(0.75 - 0.81) 2,200
Cantidad
A: (3,600 - 3,490) 3.00
B: (2,400 - 2,520) 0.75
S/. 120.00 (f)
132.00 (d)
330.00 (f)
90.00 (d)
S/. 12.00 (d)
240.00 (f)
Mano Obra Directa
Costo
(1.80 - 1.75) 1,400
(1.80 - 1.90) 1,000
(1.80 - 1.80) 360
Efciencia
(3000 2760) 1.80
S/. 70.00 (f)
100.00 (d)
0.00
432.00 (f)
S/. 30.00 (d)
432.00 (f)
Costos Indirectos
Efcienca
(1,500 -1,380) 2.00 (1)
Presupuesto
3,450 - 3,000 (2)
Capacidad
(1,500 - 1,380) 2.00
S/. 24.00 (F)
450.00 (d)
240.00 (d) S/. 666.00
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas
Estado de Costo de Ventas
Correspondiente al presente mes
Costo Estndar
Materia Prima
Mano de Obra
Costo Indirecto
Total
(-) Existencia Final
(12,000 10,800) 1.75
Costo de Venta Estndar
(+) Variac. sobre el estndar
Precio de Materia Prima
Costo de Mano de Obra
Presupuesto
Capacidad
Subtotal
(-) Variaciones bajo el estndar
Cantidad de Materia Prima
Efciencia de Mano de Obra
Efciencia Costo Indirecto
Subtotal
Costo de Venta Real
S/.
12,600
5,400
3,000
21,000
(2,100)
1,032
30
450
240
240
432
240
S/.
18,900
1,752
20,652
( 912)
19,740
Registro Contable
1. Compra de materia prima al costo real.
X DEBE HABER
60 Compras 29,082.00
602 Materia prima
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 5,525.58
401 Gobierno central
4011 Impuesto General de las Ventas
42 Cuentas por pagar comerciales -Terceros 34,607.58
421 Facturas por pagar
X/x: Nuestra compra al costo real.
X DEBE HABER
24 Materia Prima 29,082.00
241 Materia prima
61 Variacin de Existencias 29,082.00
612 Materia prima
x/x: Ingreso de la materia prima al almacn.
X DEBE HABER
61 Variacin de Existencias 12,764.40
612 Materia prima
24 Materia Prima 12,764.40
241 Materia prima
x/x: Por el costo real de la materia prima:
2,000 galones a 3.30 = 6,600
1450 galones a 3.00 = 4,350 10,950.00
2,520 kilo a S/. 0.72 1,814.40 12,764.40
X DEBE HABER
90 Materia Prima en Proceso 12,600.00
90211 Productos terminados 12,600.00
90231 Productos en proceso 0.00
94 Variacin de Materiales 1,032.00
941 Variacin de precio 1,032.00
94 Variacin de Materiales 240.00
941 Variacin de cantidad
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 13,392.00
x/x: Para registrar al costo estndar y la variacin de materia
prima de precio y cantidad.
X DEBE HABER
62 Gastos de Personal, Directores 4,998.00
621 Remuneraciones 4,585.00
627 Seguridad y previsin social 413.00
40 Tributos y Aportes de Pens. y de Salud por Pagar 1,009.00
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 413.00
4032 ONP 596.00
41 Remuneraciones y Participacin por Pagar 3,989.00
411 Remuneraciones por pagar
x/x: Para registrar la planilla de salarios.
X DEBE HABER
91 Mano de Obra en Proceso 5,400.00
91621 Remuneraciones
95 Variacin de Mano Obra 30.00
951 Variacin costo mano obra
95 Variacin de Mano Obra 432.00
952 Variacin de efciencia de mano obra
79 Cargas Imputables a Cuentas Costos y Gastos 4,998.00
x/x: Por el destino del costo de la mano de obra.
2. Ingreso de la materia prima al almacn al costo real.
3. Consumo de la materia prima al costo real.
4. Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo
estndar.
5. Planilla de remuneraciones al costo real.
6. Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo
estndar.
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-5
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
X DEBE HABER
60 Compras 3,450.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y
de Salud por Pagar 655.50
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 4,105.50
421 Facturas por pagar
X/x: Compra de material auxiliar y suministros.
X DEBE HABER
25 Materiales Auxiliares Suministros 3,450
251 Materiales auxiliares
61 Variacin de Existencias 3,450
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
X/x: Por el destino de los suministros.
X DEBE HABER
61 Variacion de Existencias 3,450.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
25 Materiales Auxiliares Suministros 3,450.00
251 Materiales auxiliares
X/x: Consumo de los suministros en la produccin.
X DEBE HABER
92 Costos Indirectos en Proceso 3,000.00
92251 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos 3,000.00
96 Variacin de Costos Indirectos 690
961 Variacin de presupuestos 450.00
962 Variacin de capacidad 240.00
96 Variacin de Costos Indirectos 240
963 Variacin de efciencia 240.00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 3,450
X/x: Destino del consumo de los suministros
X DEBE HABER
21 Productos Terminados 21,000
71 Variacin de Produccin Almacenada 21,000
711 Variacin de productos terminados
X/X: Produccin terminada al costo estndar.
X DEBE HABER
69 Costo de Ventas 18,900
21 Productos Terminados 18,900
X/x: Por el costo de los productos terminados.
7. Registro de costos indirectos de fabricacin al costo real.
8. Destino de los costos indirectos de fabricacin al costo
estndar.
9. Consumo de los suministros.
10. Destino del consumo de los materiales auxiliares.
11. Registro de los productos terminados y productos en proceso
al costo estndar.
12. Registro del costo de ventas al costo estndar.
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Sinergia de la Fusin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera
Quincena de Noviembre 2009
Ficha Tcnica
Sinergia de la Fusin (Parte I)
1. Introduccin
En el rea de las fnanzas empresariales,
una de las materias ms relevantes, que
incluso est sujeta a controversias, es la
reorganizacin de sociedades mediante
sus formas de fusiones y/o escisiones,
dado que implica en algunos casos la
realizacin de transacciones en condicio-
nes poco amigables. Las negociaciones no
siempre son en buenos trminos.
Los tratadistas de la reorganizacin en los
negocios, manifestan que las fusiones
y escisiones de empresas existen desde
siempre, desde que nacieron las empre-
sas; sin embargo, ha sido a lo largo del
siglo XX cuando mayor auge han tomado;
y tambin, es en el presente siglo XXI
cuando se las ha sometido a un amplio y
sistemtico estudio por su incidencia en-
tre otros aspectos econmica, fnanciera,
legal y tributaria; sin dejar de mencionar
adems, la tratativa contable aplicable en
este tipo de operaciones de acuerdo a lo
estipulado por las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIFs).
2. Creacin de valor
En la administracin de cambio, en el
contexto de la globalizacin, las empresas
deben responder a las presiones para ser
de clase mundial; lo cual implica aplicar
los mejores y ltimos conocimientos e
ideas, as como tener la capacidad de
funcionar conforme a los estndares
que exige la competitividad mundial;
en consecuencia, ser una empresa de
clase mundial no es slo mejorar, sino
ser una de las mejores del mundo en lo
que hace.
Las empresas de clase mundial son lde-
res, crean productos de gran valor, que
a la larga les permite obtener utilidades
superiores, proyectan solvencia y solidez
econmica. Para ello, demuelen mtodos
obsoletos, superan sistemas, culturas,
diferencias empresariales que les impide
su desarrollo y competitividad; aplican
estrategias organizacionales, estructuras,
procesos, administracin de recursos
humanos ms efectivos, y lo que es ms
importante: realizan alianzas o fusiones
estratgicas ms all de la cooptacin,
este ltimo es un proceso de absorcin
de nuevo personal proveniente de otras
empresas del ambiente externo.
3. Concepcin bsica de fusin
La fusin, en su esencia, es la unin de
dos o ms empresas, anteriormente in-
dependientes, en una sola organizacin,
implicando una completa reordenacin
de los activos de dos o ms organizacio-
nes que le permite crecer y consolidarse,
como requisito para ser de clase mundial,
una empresa lder. A la fusin, tambin,
se le denomina amalgamacin o com-
binacin.
3.1. Importancia
La fusin es un mtodo importante
mediante el cual las empresas pueden
aumentar y diversifcar sus intereses, y ha
sido el medio ms importante mediante
el cual el control de recursos en las empre-
sas ha pasado comparativamente a unas
Instituto Pacco
IV
IV-6
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Informes Especiales
pocas manos; constituye tambin una
forma para lograr el poder de monopo-
lio y un requisito previo para liquidar el
exceso de capacidad, adems de ser una
fuente de benefcios fnancieros.
3.2. Objetivo
En sntesis, las razones por las que se
producen fusiones o combinaciones de ne-
gocios podrn tener una lgica econmica
acertada o discutible, dependiendo de si
cumplen o no el objetivo principal de toda
decisin empresarial: la maximizacin del
valor de la empresa, es decir, la creacin de
valor para el accionista o socio; lo cual a la
postre va a permitir deducir si una fusin
tiene la motivacin adecuada, o si una
transaccin de este tipo ha resultado ser
un xito o un fracaso.
4. Concepto y formas de fusin
4.1. Concepto de fusin
El concepto jurdico de fusin, implica
la disolucin de una o varias sociedades
jurdicamente independientes, con la
subsistencia de una o nacimiento de otra
nueva que absorbe todos los derechos
y obligaciones de las sociedades fusio-
nadas. Lo anterior implica la unin de
propiedad y direccin comn.
En un sentido amplio, la fusin es bsi-
camente una forma de expansin de los
negocios y, por lo tanto, desde el punto
de vista de la empresa adquiriente, pue-
den tener como objetivo la ampliacin
de la capacidad en lneas de productos o
de una integracin hacia atrs en busca
de materias primas bsicas, o bien hacia
adelante, para incrementar el grado de
elaboracin de los productos fnales o
diversifcacin de actividades actuales.
Su objetivo tambin puede ser eliminar
competencia o tal vez incrementar los
rendimientos por reduccin de costos o
mejoras en la habilidad o efciencia de
operacin tanto fabril y administrativa,
como de impuestos.
4.2. Formas de fusin
La fusin implica la disolucin de las
sociedades mas no su liquidacin; esto
es, los accionistas no recibirn los bienes
o dinero que sus acciones o sus aporta-
ciones representen, sino la recepcin de
acciones nuevas a cambio de las accio-
nes existentes antes de la fusin.
La fusin de sociedades o empresas pue-
de tener dos formas:
a) Por constitucin
Que nazca una nueva entidad distinta
a las que se fusionan, disolvindose
estas ltimas. Esta forma es la que
puede llamarse propiamente fusin
por consolidacin.
Empresa B
Empresa C
Empresa A
Fusin con
disolucin
de las
empresas
A y B
b) Por absorcin
Que una de las sociedades que se
fusionan subsista absorbiendo a las
otras, las cuales desaparecern por
disolucin. A esta forma tambin se
le llama fusin por incorporacin.
Empresa B
Empresa A
Empresa A
Fusin con
disolucin
de la em-
presa B
Subsiste:
5. Marco legal de la fusin
En nuestro medio la Ley General de So-
ciedades N 26887 del 5 de diciembre
de 1997 defne el concepto y forma de
fusin.
As tenemos el artculo 344 que expresa
lo siguiente:
Artculo 344.- Concepto y formas de fusin
Por la fusin dos a ms sociedades se renen para
formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos
por esta ley. Puede adoptar alguna de las formas
siguientes:
1) La fusin de dos o ms sociedades para cons-
tituir una nueva sociedad incorporante origina
la extincin de la personalidad jurdica de las
sociedades incorporadas y la transmisin en
bloque, y a ttulo universal de sus patrimonios
a la nueva sociedad; o,
2) La absorcin de una o ms sociedades por
otra sociedad existente origina la extincin
de la personalidad jurdica de la sociedad o
sociedades absorbidas. La sociedad absorben-
te asume, a ttulo universal, y en bloque, los
patrimonios de las absorbidas.
En ambos casos los socios o accionistas de las
sociedades que se extinguen por la fusin reciben
acciones o participaciones como accionistas o socios
de la nueva sociedad absorbente, en su caso.
6. Sinergia y fusin
La sinergia es una palabra signifcando
agregar valor muy en el ambiente de
las fusiones y adquisiciones de empresas,
aunque, muchos de los que la utilizan
lo hacen demasiado alegremente, a la
vista de la abundancia de fracasos en
este terreno.
Como ya hemos visto, el objetivo de toda
adquisicin de empresas es la creacin
de valor, y la metodologa para medirla
es la del anlisis de los proyectos de in-
versin, al tratarse la decisin de adquirir
una compaa de una tpica decisin de
inversin.
As, ser una buena decisin fnanciera
el adquirir una empresa cuyo precio de
compra sea inferior al valor actual
de los fujos de caja que se espera
produzca cuando sta ya se encuentre
en poder de los compradores; en
caso contrario, se debera desestimar la
operacin.
Por ejemplo, una empresa puede tener
valor de mercado de 100 millones de
nuevos soles; en manos del comprador
esta compaa puede alcanzar un valor de
170 millones de nuevos soles, si el precio
pagado por ella es inferior a esta ltima
cantidad, la operacin crear valor para los
accionistas de la empresa adquiriente.
La fusin y adquisiciones son una buena
idea cuando el valor de mercado de
la empresa combinada es mayor que
el valor de las dos sociedades inde-
pendientes consideradas. Cuando esto
ocurre, es decir, cuando el resultado es
superior a la suma de partes, se dice que
se ha producido un efecto sinrgico.
En el caso concreto de las adquisiciones,
se puede hablar de la existencia de siner-
gia cuando el valor actual de los fujos
de caja supera al precio de compra de
la empresa a adquirir, es decir, el proyecto
de inversin tiene un valor actual neto
positivo.
Por lo tanto, el anlisis de una posible
adquisicin debe basarse fundamen-
talmente en la posibilidad de producir
sinergias.
La adquisicin de una compaa con una
lnea de negocios distinta a la de la em-
presa adquirente difcilmente producir
dicho efecto, lo que no quita para que
muchos directivos sigan creyendo lo con-
trario y se embarquen en adquisiciones
que slo les benefcien a ellos, pero no a
sus accionistas, como el mercado, tarde o
temprano, les acabar recordando.
Cuando la efciencia comienza a descen-
der, la empresa adquirente obtiene un
rendimiento marginal inferior al requeri-
do por el mercado con la relacin al riesgo
sistemtico del momento. Esto llevar a
una cada de la cotizacin de la Accin,
que se situar a un precio inferior al que
se habra vendido de no llevarse a cabo
la adquisicin.
Cuando una empresa decide adquirir a
otra, no slo deber pagar el precio de
mercado de sus Acciones, sino, adems
de una prima sobre aquel, debido a que
en el momento de hacer la oferta pblica
de adquisicin el precio de las Acciones
de la empresa objetivo subir. Esta
subida se debe a que el mercado exige el
pago de una cantidad adicional, la prima,
por la pretensin de hacerse con el control
de la sociedad.
El adquirente deber tener muy presente
que al pagar la prima est entregando ya
parte de las sinergias que espera obtener,
pero que an no tiene! Por lo tanto, est
muy seguro de su existencia o estar
cometiendo un gran error.
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-7
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
continuar en la siguiente edicin...
VNA = VAB [ VA
A
+ V
B
] P - G
Sinergia = VAB ( V
A
+ V
B
)
Sinergia =
CFt

(1+ r)
T

t=1
VNA = [VAB - ( V
A
+ V
B
)] -(P + G) =
[sinergia] - ( P + G )
CFt = Rev t - Costos t -Impuestos t -
Requerimiento de capital t
6.1. Valor neto de adquisicin
Resumiendo lo anterior, a travs de un
pequeo modelo, podemos decir que el
valor neto de la adquisicin (VNA) ser
igual al valor de la empresa combinada
(VAB) menos la suma de valor de mer-
cado de las dos empresas antes de la
operacin (VA + VB), menos la prima
pagada por B (P) y menos los gastos del
proceso de adquisicin (G):
Reordenando los trminos,
Lo que demuestra que para crear valor
con las fusiones y adquisiciones la siner-
gia esperada debe superar a la prima
pagada ms los costos de llevar a cabo
la operacin.
En concreto, se denomina sinergia posi-
tiva cuando el todo es mayor que la suma
de las partes, y cuando ocurre lo contrario
se denomina sinergia negativa.
6.2. Determinacin de la sinergia
Suponga que la empresa A planea adqui-
rir la empresa B. El valor de A es VA y el
de B es VB. Es razonable suponer que, en
el caso de las compaas, VA y VB pueden
determinarse observando el precio de
mercado de los valores en circulacin.
La diferencia entre el valor de una em-
presa combinada (VAB) y la suma de los
valores de las empresas como entidades
separadas es la sinergia que resulta de la
adquisicin:
Es comn que la empresa adquirente
deba pagar una prima por la empresa
adquirida. Por ejemplo, si las acciones
de la empresa fjada como blanco de
adquisicin se negocian a 50 dlares cada
una, el comprador podra pagar 60, lo
cual implicara una prima de 10 dlares,
es decir 20%. Obviamente, la empresa A
deseaba determinar la sinergia antes de
comenzar las negociaciones con B en lo
referente a la prima.
La sinergia de una adquisicin puede
determinarse a partir del modelo general
de fujo de efectivo descontado.
Donde CFt es la diferencia entre los
fujos de efectivo en el momento t de
la empresa combinada y la suma de los
fujos de efectivo de las dos empresas
separadas. En otras palabras, CFt es el
fujo de efectivo adicional en la fecha t
proveniente de la fusin.
El trmino r es la tasa de descuento ajus-
tada por el riesgo apropiada de los fujos
de efectivo adicionales. Por lo general, se
considera que sta es la tasa requerida
de rendimiento sobre el capital contable
de la empresa fjada como blanco de
adquisicin.
A partir de los temas que tratan acerca
del presupuesto de capital sabemos que
los fujos de efectivo adicionales pueden
separarse en cuatro partes:
Donde: Revt es el ingreso incremental
de la adquisicin, Costost son los costos
incrementales de la adquisicin, Im-
puestost son los impuestos incrementales
de la adquisicin, y Requerimientos de
capitalt son las nuevas inversiones incre-
mentales que se requerirn para el capital
de trabajo y para los activos fjos.
7. Fuentes de sinergia
De nuestra clasifcacin de los fujos de
efectivo incrementales se deduce que
las posibles fuentes de sinergia caben
dentro de cuatro categoras bsicas: me-
joramiento de los ingresos, reducciones
de costos, menores impuestos y menor
costo de capital.
1
En el presente artculo nos referimos
preferentemente a las dos primeras
categoras de las fuentes de sinergia,
mejoramiento de ingresos y reduccin
de costos.
7.1 Mejoramiento de los ingresos
Una razn importante de las adquisi-
ciones es que una empresa combinada
puede generar mayores ingresos que dos
empresas separadas.
Los incrementos de ingresos pueden
provenir de las ganancias por comercia-
lizacin, de los benefcios estratgicos y
del poder de mercado.
a) Ganancias por comercializacin.
Con frecuencia se afirma que las
adquisiciones y las fusiones pueden
producir ingresos operativos mayores
como resultado de las actividades de
comercializacin.
Dichas mejoras pueden hacerse en las
reas siguientes:
1) Sobre la anterior inefciente pro-
gramacin en los medios de
1 Las empresas han dado muchas razones para justifcar las fusiones y
adquisiciones. Cuando dos empresas se fusionan, las juntas directivas
de ambas adoptan un acuerdo de fusin.
comunicacin y en los esfuerzos
de publicidad.
2) En las dbiles redes de distribu-
cin actual.
3) En la mezcla no equilibrada de
productos.
b) Beneficios estratgicos. Algunas
adquisiciones presagian una ventaja
estratgica. sta es una oportunidad
para sacar ventaja del medio com-
petitivo si ciertas situaciones llegan a
materializarse.
A este respecto, un benefcio estra-
tgico es ms una opcin que una
oportunidad de inversin estndar.
Por ejemplo, imagine que una fbrica
de mquinas de coser ha adquirido
una compaa de computacin. La
empresa estar bien posicionada si, en
el futuro, los progresos tecnolgicos
permite la existencia de mquinas de
coser impulsadas por computadora.
c) Poder de mercado o poder mono-
plico. Una empresa puede adquirir
otra para reducir la competencia. En
caso de que ello sea as, los precios
pueden incrementarse para lograr uti-
lidades monoplicas. Las fusiones que
reducen la competencia no benefcian
a la sociedad, razn por la cual, en
casi todos los pases, pueden ser im-
pugnadas por el ente gubernamental
supervisor pertinente.
Las evidencias empricas no indican que
el creciente poder de mercado sea una
razn signifcativa de las fusiones. Si el
poder monoplico se incrementa a travs
de una adquisicin, todas las empresas de
la industria en cuestin deberan benef-
ciarse a medida que aumente el precio
de producto de la misma. Sin embargo,
cuando se anuncia la fusin, los precios
de las Acciones de las empresas que
compiten con otra fjada como blanco
de adquisicin, indican que stos no
aumentan.
7.2. Reduccin de costos
Una de las razones bsicas para realizar
una fusin es que una empresa combina-
da puede operar ms efcientemente que
dos empresas separadas. De tal modo,
cuando el Bank of America estuvo de
acuerdo en adquirir la empresa Securi-
ty Pacifc, cit como razn principal la
posibilidad de tener costos ms bajos.
A travs de una fusin o de una adqui-
sicin, una empresa puede obtener una
efciencia operativa mayor en diversas
reas o funciones.
a) Economas de escala. Si el costo de
produccin disminuye a medida que
aumenta el nivel de produccin, se
dice que se ha logrado una economa
de escala.
Instituto Pacco
IV
IV-8
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Aplicacin Prctica
Los intereses minoritarios se deben pre-
sentar en el rubro del Patrimonio neto
dentro del Estado de Situacin Financiera
(o Balance General) consolidado, pero
separada de las partidas del patrimonio
neto de los accionistas de la Matriz.
La utilidad o prdida consignada en el
Resultado Integral del ejercicio o perodo
(Estado de ganancias y prdidas) se atri-
buir a los accionistas de la matriz y a los
minoritarios debido a que ambos forman
parte del patrimonio neto; de la misma
forma el ingreso integral se atribuir,
inclusive si los accionistas minoritarios
presentan dfcit.
Los intereses mayoritarios y minoritarios
sern ajustados para refejar los cambios
de los intereses relativos a la subsidiaria;
asimismo, cualquier diferencia entre la
cantidad por la cual los intereses minorita-
rios son ajustados y el valor razonable del
importe pagado o recibido, ser conside-
rada directamente en el patrimonio neto y
atribuido a los propietarios de la Matriz.
11. Prdida de control
La Matriz puede perder el control de una
subsidiaria con o sin un cambio de niveles
de propiedad absolutos o relativos, tal es el
caso cuando la subsidiaria se sujeta a control
de un gobierno, tribunal, administrador o
regulador o por acuerdo contractual.
Se debern efectuar los ajustes pertinen-
tes, tales como:
a) Rebajar los valores llevados a los acti-
vos incluyendo la plusvala mercantil
y los pasivos de la subsidiaria en la
fecha en que se pierde el control.
b) Rebajar los importes reconocidos
como intereses minoritarios en la
antigua subsidiara en la fecha en que
se pierde el control.
c) Reconocer cualquier inversin con-
servada en la antigua subsidiaria a su
valor razonable en la fecha en que se
pierde el control.
d) Clasifcar aquellas ganancias y pr-
didas directamente transferidas a
utilidades retenidas, de ser requeridas
conforme a otras NIIF.
e) Reconocer cualquier diferencia
resultante como un beneficio o
prdida en los resultados atribuibles
a la Matriz.
f) Reconocer:
- El valor razonable del importe
recibido
- Si la transaccin que caus la
prdida de control implica una
distribucin de las partes de la
subsidiaria a propietarios en su
capacidad.
12. Contabilizacin de inversio-
nes en subsidiarias, entida-
des controladas conjunta-
mente y asociadas
Cuando se elaboren Estados Financieros
Separados, las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta
y asociadas se contabilizan:
a) Al Costo
b) De acuerdo a las NIC 39
Las inversiones en entidades controladas
de forma conjunta y asociadas que en
los Estados Financieros Consolidados se
contabilicen de acuerdo a la NIC 39,
debern aplicar el mismo criterio de
contabilizacin en los estados fnancieros
separados del Inversor.
La Entidad reconocer el DIVIDENDO de
una subsidiaria, entidad controlada conjun-
tamente, en utilidad o prdida en sus Estados
Financieros Separados, cuando se establezca
su derecho a recibir dicho dividendo.
13. Informacin a revelar en los
Estados Financieros
En los Estados Financieros Consolidados se
debe revelar la siguiente informacin:
a) Naturaleza de la relacin entre la Ma-
triz y una subsidiaria, cuando la Matriz
no posea directa o indirectamente a
travs de otras subsidiarias, ms de la
mitad del poder de voto.
b) Razones por las que la Matriz no
posee el control sobre la subsidiaria,
a pesar de tener directa o indirecta-
mente a travs de otras subsidiarias,
ms de la mitad del poder de voto
actual o potencial de la misma.
c) Fecha de presentacin de los Estados
Financieros de la subsidiaria, utilizados
para la elaboracin de los Estados
Financieros Consolidados y contengan
una fecha de presentacin diferente a
los utilizados por la Matriz; asimismo, se
deber precisar las razones para utilizar
estas fechas o perodos diferentes.
d) Naturaleza y alcance de cualquier res-
triccin signifcativa, relativa a la capa-
cidad de las subsidiarias para transferir
fondos a la Matriz, ya sea en forma de
dividendos en efectivo o reembolso de
prstamos o anticipos.
e) Efectos de cambios del inters de
propiedad de una Matriz a una
subsidiaria que no cause prdida de
control sobre el patrimonio atribuible
a los propietarios de la Matriz.
f) Revelacin de la ganancia o prdida por
prdida del control de una subsidiaria,
as como la parte del benefcio o prdida
atribuible al reconocer cualquier inver-
sin conservada en la antigua subsidiaria
8.5. De la Aplicacin de Polticas Con-
tables
Los estados fnancieros consolidados se
elaborarn utilizando polticas contables
uniformes para transacciones y eventos
que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
Si un miembro del grupo utiliza polticas
contables diferentes de las adoptadas en
los estados fnancieros consolidados, para
transacciones y otros eventos similares
que se hayan producido en circunstan-
cias parecidas, se realizarn los ajustes
oportunos en sus estados fnancieros al
elaborar los consolidados.
9. Las subsidiarias y el reconoci-
miento de sus operaciones
Los ingresos y gastos de la Subsidiaria, los
mismos que estn basados en los valores
del activo y pasivo, se incluirn y recono-
cern en los estados fnancieros consoli-
dados desde la fecha de adquisicin, tal
como se defne en la NIIF 3 Combinacin
de Negocios, prrafo 6.
Los ingresos y gastos de una subsidiaria
son incluidos en los Estados Financieros
consolidados hasta la fecha en que la
Matriz deje de controlarla.
Si la Subsidiaria tiene en circulacin accio-
nes preferentes con derechos acumulati-
vos que haya clasifcado como patrimonio
neto y cuyos tenedores son los intereses
minoritarios, la Matriz computar su
participacin en las prdidas o ganancias
despus de ajustar los dividendos de tales
acciones, con independencia de que estos
hayan sido declaradas o no acordadas.
10. De los intereses minoritarios
y ajustes en la participacin
Cuando se suscita el cambio de la propiedad
de una Matriz en una Subsidiaria, el mismo
que no causa prdida del control se conside-
ra, transacciones del Patrimonio; por tanto,
se ajustarn la participacin de los intereses
mayoritarios y minoritarios refejando los
cambios relativos a la subsidiaria; cualquier
diferencia obtenida entre el valor de los
intereses minoritarios y el valor razonable de
la consideracin pagada o recibida ser reco-
nocida directamente en el patrimonio neto y
atribuido a los propietarios de la Matriz.
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y Sepa-
rados - NIC 27 (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera
Quincena de Noviembre 2009
Ficha Tcnica
Estados Financieros Consolidados
y Separados-NIC 27 (Parte nal)
A
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a
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P
r

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t
i
c
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Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-9
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Cerveceras JUMA S.A.A. es una empresa cuyas acciones se
cotizan en la BVL; asimismo, posee participacin patrimonial en Em-
botelladora AXS S.A. e Industrias MYTO S.A., segn detalle:
Cervecera
JUMA S.A.A.
Embotelladora
AXS S.A.
Industrias
MYTO S.A.
Julio Maman 50% JUMA S.A.A. 60% JUMA S.A.A. 80%
Anglica Silva 50% Aldo Altamirano 40% Danny Hinostroza 20%
Segn Resolucin CONASEV N 0103-1999-EF/94.1; es obligacin
de la Cervecera JUMA presentar Estados Financieros Consolidados.
Las Inversiones registradas por Cerveceras JUMA S.A.A. son:
31 Valores
Inversin en
acciones
%
Partic.
Saldo inic.
01.01.08
Adquisiciones
en 2008
Mtodo de
partic. patrim.
Saldo fnal
31.12.08
Meviplex S.A. 15% 80,000.00 8,881.00 88,881.00
Industrias
MYTO S.A.
80% 6,400,000.00 646,166.00 7,046,166.00
Embotellado-
ra AXS S.A.
60% 12,000,000.00 1,504,953.00 13,504,953.00
Total 80,000.00 18,400,000.00 2,160,000.00 20,640,000.00
Otros datos:
A) Las ventas se realizan el 65% al contado y el 35% al crdito
a 45 das.
Rubro JUMA S.A.A. AXS S.A. MYTO S.A. Totales
Ventas Intragrupo
(Relacionadas)
12,732,000.00 11,963,000.00 8,556,000.00 33,251,000.00
Ventas Terceros 79,900,000.00 45,268,000.00 10,690,000.00 135,858,000.00
Ventas Netas 92,632,000.00 57,231,000.00 19,246,000.00 169,109,000.00
Ctas. por Cobrar In-
tragrup. (Relacionad.)
5,302,878.00 4,982,589.50 3,563,574.00 13,849,041.50
Ctas. por Cobrar Terc. 33,278,350.00 18,854,122.00 4,452,385.00 56,584,857.00
Ctas. por cobrar
(35% Ventas+IGV)
38,581,228.00 23,836,711.50 8,015,959.00 70,433,898.50
B) El margen de utilidad por venta de las empresas del Grupo
es del 30%.
Rubro JUMA S.A.A. AXS S.A. MYTO S.A. TOTALES
Costo de Ventas In-
tragrupo (Relacio-
nadas)
8,912,400.00 8,374,100.00 5,989,200.00 23,275,700.00
Costo de Ventas
Terceros
55,930,000.00 31,687,600.00 7,483,000.00 95,100,600.00
Costo de Ventas 64,842,400.00 40,061,700.00 13,472,200.00 118,376,300.00
C) Composicin de las existencias:
Rubro JUMA S.A.A. AXS S. A. MYTO S.A. TOTALES
Existencias Intragrupo
(Relacionadas)
2,468,900.00 1,045,870.00 - 3,514,770.00
Existencias de Terceros 6,400,000.00 3,250,000.00 9,650,000.00
Productos terminados
Intragrupo (Relacionadas)
- - 578,402.00 578,402.00
Prod. terminado Terceros 580,000.00 580,000.00
Exist. y prod. Terminados 10,808,402.00
Margen de Existencias
(Relacionadas) 30%
740,670.00 313,761.00 - 1,054,431.00
Margen de Prod. Term.
(Relacionadas) 30%
- -

173,520.60
173,520.60
Margen de Ventas
operaciones Intragrupo
1,227,951.60
D) En diciembre 2008, Industrias MYTO S.A. vendi a Embo-
telladora AXS S.A. una camioneta Nissan A S/. 15,000 ms
IGV, la misma que se encontraba totalmente depreciada.
D1) Ventas de Auto a AXS S.A. (DIC. 2008)
Unidad de Transporte de MYTO (33)/(59) 15,000.00
IGV 2,850.00
Cuentas por cobrar diversas 17,850.00
Baja del Auto en MYTO (DIC. 2008)
Depreciacin Acumulada (39) 35,000.00
Unidad de Transporte (Costo) (33) 35,000.00
D2) Depreciacin Auto en AXS S.A. (Ene. a Jun. 2009)
Depreciacin de Unidades de Transporte (68) 1,500.00
Depreciacin Acumulada (39) 1,500.00
E) En enero de 2009, Industrias MYTO S.A. vende una Mqui-
na de Rotulado a JUMA S.A.A., cuyo Valor Libros Marca es
de S/. 60,000 y su Valor de Venta 66,000.
E1) Ventas de Mquina de Rotulado a JUMA S.A.A. (ENE. 2009)
Maquinaria de MYTO (76)/(33) 66,000.00 *
IGV 12,540.00
Cuentas por cobrar diversas 78,540.00
Baja de Mquina de Rotulado en MYTO (ENE. 2009)
Costo Neto de Enajenacin (66) 60,000.00 *
Depreciacin Acumulada (39) 30,000.00
Maquinaria de Rotulado (Costo) (33) 90,000.00
E2) Depreciacin de maquinaria en JUMA S.A.A. (Ene. a Jun. 2009)
Depreciacin de Mquina (68) 3,300.00
Depreciacin Acumulada (39) 3,300.00
Se solicita preparar los Estados Financieros Consolidados a junio
de 2009 del Grupo JUMA:
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Expresados en nuevos soles (al 30 de junio del 2009)

Cervecera
JUMA S.A.A.
Embotelladora
AXS S.A.
Industrias
MYTO S.A.
Total
Ajustes
Situacin
fnanciera
consolidado
Activo
Activo corriente Debe Haber
Caja y bancos 18,500,000.00 6,500,000.00 2,903,500.00 27,903,500.00 27,903,500.00
Cuentas por cobrar comerciales 38,196,228.00 23,793,711.50 8,006,759.00 69,996,698.50 A 13,849,041.50 56,147,657.00
Otras cuentas por cobrar diversas 4,262,000.00 2,800,000.00 308,004.00 7,370,004.00 7,370,004.00
Mercaderas 8,868,900.00 4,401,628.00 13,270,528.00 C 1,054,431.00 12,216,097.00
Productos terminados - - 1,172,352.00 1,172,352.00 C 173,520.60 998,831.40
- Prov. Desvalorizacin de existencias 185,250 (40,500.00) (12,000.00) (237,750.00) (237,750.00)
8,683,650.00 4,361,128.00 1,160,352.00 14,205,130.00 12,977,178.40
Gastos pagados por anticipado 720,000.00 495,000.00 29,800.00 1,244,800.00 1,244,800.00
Total activo corriente 70,361,878.00 37,949,839.50 12,408,415.00 120,720,132.50 105,643,139.40
Activo no corriente -
Inmuebles, maquinaria y equipo 46,950,000.00 26,309,000.00 10,352,000.00 83,611,000.00 D1 15,000.00 83,596,000.00
D2 1,500.00
-Depreciacin acumulada (13,580,600.00) (10,023,000.00) (6,578,000.00) (30,181,600.00) E2 3,300.00 E1* 6,000.00 (30,182,800.00)
Caso Prtico
a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control; ade-
ms, precisar la lnea o rubro en el Estado de Resultado Integral,
en el cual se reconoce dicho benefcio o prdida.
Instituto Pacco
IV
IV-10
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Aplicacin Prctica
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Cerveceria JUMA
S.A.A.
Embotelladora
AXS S.A.
Industrias
MYTO S.A.
Total
Ajustes Resultado
Integral
Consolidado Debe Haber
Venta de mercaderas 92,632,000.00 57,231,000.00 19,246,000.00 169,109,000.00 A1 33,251,000.00 135,858,000.00
Desctos y reb. en ventas - -
Ventas netas 92,632,000.00 57,231,000.00 19,246,000.00 169,109,000.00 135,858,000.00
Costo de venta (64,842,400.00) (40,061,700.00) (13,472,200.00) (118,376,300.00) C 1,227,951.60 A1 33,251,000.00 (86,353,251.60)
Utilidad bruta 27,789,600.00 17,169,300.00 5,773,800.00 50,732,700.00 49,504,748.40
Otros ingresos operativos 4,183,653.75 906,377.40 - 5,090,031.15 5,090,031.15
Gastos operativos -
Cargas de personal (9,592,000.00) (5,890,530.00) (926,000.00) (16,408,530.00) (16,408,530.00)
Compensacin Tiempo de Servicios (1,649,600.00) (635,000.00) (205,000.00) (2,489,600.00) (2,489,600.00)
Servicios de terceros (5,569,000.00) (4,642,000.00) (1,195,000.00) (11,406,000.00) (11,406,000.00)
Tributos (732,000.00) (197,000.00) (28,900.00) (957,900.00) (957,900.00)
Cargas div. de gest. y cons. (1,814,000.00) (426,000.00) (127,900.00) (2,367,900.00) (2,367,900.00)
D2 1,500.00
Deprec. de Inm. Maq. y Equipo (1,260,200.00) (194,520.00) (105,000.00) (1,559,720.00) E2 3,300.00 (1,554,920.00)
Otras provisiones (533,100.00) (148,000.00) (124,000.00) (805,100.00) (805,100.00)
Total de gts. operativos (21,149,900.00) (12,133,050.00) (2,711,800.00) (35,994,750.00) (35,989,950.00)
Utilidad de operacin 10,823,353.75 5,942,627.40 3,062,000.00 19,827,981.15 18,604,829.55
Ingresos diversos 1,394,551.25 604,251.60 80,000.00 2,078,802.85 2,078,802.85
Ingresos excepcionales - - 66,000.00 66,000.00 E1* 6,000.00 60,000.00
Ingresos fnancieros 1,095,000.00 169,000.00 65,200.00 1,329,200.00 1,329,200.00
Ganancia por diferencia de cambio 1,572,000.00 950,000.00 227,000.00 2,749,000.00 2,749,000.00
Cargas excepcionales - - (60,000.00) (60,000.00) (60,000.00)
Cargas fnancieras (1,830,000.00) (528,000.00) (240,550.00) (2,598,550.00) (2,598,550.00)
Prdida por diferencia de cambio (1,367,000.00) (386,000.00) (287,000.00) (2,040,000.00) (2,040,000.00)
Total ingresos (egresos) varios 864,551.25 809,251.60 (149,350.00) 1,524,452.85 1,518,452.85
Utilid. (prd.) antes de Impt. y partic. 11,687,905.00 6,751,879.00 2,912,650.00 21,352,434.00 20,123,282.40
Composicin del Resultado Obtenido al 30.06.09
Utilidad antes de Impt. y Partic. 11,687,905.00 6,751,879.00 2,912,650.00 21,352,434.00
Inters Minoritario 2,700,751.60 582,530.00 3,283,281.60 3,283,281.60
Inters Matriz 11,687,905.00 4,051,127.40 2,330,120.00 18,069,152.40 1,229,151.60** 16,840,000.80
Participacin patrimonial % 100% 60% 80% 20,123,282.40
** Variacin del resultado por operaciones INTRAGRUPO, afecta a la Utilidad de la Matriz
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Expresados en nuevos soles (al 30 de junio del 2009)
Inmuebles, maquinaria y equipo neto 33,369,400.00 16,286,000.00 3,774,000.00 53,429,400.00 53,413,200.00
Inversiones 20,640,000.00 - - 20,640,000.00 (*1) 2,151,119.00 18,488,881.00
Intangibles 5,750,000.00 1,575,000.00 1,520,000.00 8,845,000.00 8,845,000.00
- Amortizacin intangible (3,699,000.00) (600,035.00) (882,000.00) (5,181,035.00) (5,181,035.00)
2,051,000.00 974,965.00 638,000.00 3,663,965.00 3,663,965.00
Activos tributarios diferidos 370,600.00 641,000.00 108,600.00 1,120,200.00 1,120,200.00
Total activo no corriente 56,431,000.00 17,901,965.00 4,520,600.00 78,853,565.00 76,686,246.00
Total activo 126,792,878.00 55,851,804.50 16,929,015.00 199,573,697.50 182,329,385.40
Pasivo
Pasivo corriente
Sobregiro bancario 96,000.00 - 7,500.00 103,500.00 103,500.00
Cuentas por pagar comerciales 31,822,250.00 15,805,564.00 2,631,787.50 50,259,601.50 A 13,849,041.50 36,410,560.00
Tributos por pagar 763,000.00 296,000.00 95,000.00 1,154,000.00 1,154,000.00
Otras cuentas por pagar diversas 10,757,600.00 5,398,106.00 913,400.00 17,069,106.00 17,069,106.00
Total pasivo corriente 43,438,850.00 21,499,670.00 3,647,687.50 68,586,207.50 54,737,166.00
Pasivo no corriente -
Cuentas por pagar diversas largo plazo 3,222,000.00 2,360,520.00 212,000.00 5,794,520.00 5,794,520.00
Pasivos tributarios diferidos 983,000.00 758,750.00 238,000.00 1,979,750.00 1,979,750.00
Total pasivo no corriente 4,205,000.00 3,119,270.00 450,000.00 7,774,270.00 7,774,270.00
Patrimonio -
Capital social 60,000,000.00 20,000,000.00 8,000,000.00 88,000,000.00 (*1) 2,151,119.00 85,848,881.00
Reserva legal 2,471,300.00 1,972,730.00 910,970.00 5,355,000.00 5,355,000.00
Resultados acumulados 4,989,823.00 2,508,255.50 1,007,707.50 8,505,786.00 D1 15,000.00 8,490,786.00
Utilid. (prd.) del ejercic. antes de imp. y part. 11,687,905.00 4,051,127.40 2,330,120.00 18,069,152.40 16,840,000.80
Inters minoritario - 2,700,751.60 582,530.00 3,283,281.60 3,283,281.60
Total patrimonio 79,149,028.00 31,232,864.50 12,831,327.50 123,213,220.00 119,817,949.40
Total pasivo y patrimonio 126,792,878.00 55,851,804.50 16,929,015.00 199,573,697.50 182,329,385.40
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-11
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Casos prcticos de operaciones de Letras
de Cambio con aplicacin del Nuevo
Plan Contable General para Empresas (Parte nal)
Continuando con el caso prctico anterior,
relacionado con operaciones de Letras
de Cambio aplicando las nuevas cuentas
del Plan Contable General Empresarial,
as como los nuevos Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios, en
este nmero nos referimos al desarrollo
del Libro Mayor, as como el respectivo
Balance de Comprobacin.
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos prcticos de operaciones de Letras de
Cambio con aplicacin del Nuevo Plan Con-
table General para Empresas (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera
Quincena de Noviembre 2009
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del Libro
Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/01/09 1 Asiento de Apertura 6,850.00
02/05/09 5 N/A N 500 reciba del banco CITIBANK S/. 5,250 5,250.00
02/05/09 8 Protesta y Pago de gastos 5,500.00
28/05/09 10 Cobro de la Letra Protestada 5,500.00
02/05/09 16 Avance en Cta. Cte. 3,200.00
05/10/09 17 Cobro efectuada en el banco 400.00
25/11/09 20 Abono efectuado en el banco 1,650.00
30/11/09 22 Letra de Cambio N 853 devuelta 1,130.00
02/12/09 28 Pago de servicios 730.00
Totales 22,850.00 7,360.00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 10 Caja y Bancos
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL GRUPO JUMA
Expresados en nuevos soles
Al 30 de junio de 2009
Ventas 135,858,000.00
Ventas netas 135,858,000.00
Costo de venta (86,353,251.60)
Utilidad bruta 49,504,748.40
Otros ingresos operat. 5,090,031.15
Gastos administrativos (21,593,970.00)
Gastos de ventas (14,395,980.00)
Total de gastos operat. (35,989,950.00)
Utilidad de operacin 18,604,829.55
Estado de situacin fnanciera consolidado
GRUPO JUMA
Expresados en nuevos soles
Al 30 de junio de 2009
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Sobregiro bancario 103,500.00
Caja y bancos 27,903,500.00 Cuentas por pagar comerciales 36,410,560.00
Cuentas por cobrar comerciales 56,147,657.00 Tributos por pagar 1,154,000.00
Otras cuentas por cobrar diversas 7,370,004.00 Otras cuentas por pagar 17,069,106.00
Mercaderas 12,216,097.00 Total pasivo corriente 54,737,166.00
Productos terminados 998,831.40
-Prov. para desval.existencias (237,750.00) Pasivo no corriente
Gastos pagados por anticipado 1,244,800.00 Cuentas por pagar diversas largo plazo 5,794,520.00
Total activo corriente 105,643,139.40 Pasivos tributarios diferidos 1,979,750.00
Total pasivo no corriente 7,774,270.00

Activo no corriente Patrimonio
Capital social 85,848,881.00
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) 53,413,200.00 Reserva legal 5,355,000.00
Inversiones 18,488,881.00 Resultados acumulados 8,490,786.00
Intangibles (neto) 3,663,965.00 Utilid. (prd.) del ejerc. antes de imp. y participac. 16,840,000.80
Activos tributarios diferidos 1,120,200.00 Inters minoritario 3,283,281.60
Total activo no corriente 76,686,246.00 Total patrimonio 119,817,949.40
Total activo 182,329,385.40 Total pasivo y patrimonio 182,329,385.40
Ingresos diversos 2,078,802.85
Ingresos excepcionales 60,000.00
Ingresos fnancieros 1,329,200.00
Ganancia por diferencia de cambio 2,749,000.00
Cargas excepcionales (60,000.00)
Cargas fnancieras (2,598,550.00)
Prdida por diferencia de cambio (2,040,000.00)
Total ingr. (egresos) varios 1,518,452.85
Utilidad (prd.) Antes
de impuestos y partic.
20,123,282.40
Utilidad (prd.) Antes
de impuestos y partic.
16,840,000.80
Inters minoritario 3,283,281.60
Ficha Tcnica
Instituto Pacco
IV
IV-12
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Aplicacin Prctica
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
05/10/09 16 Avance en Cta. Cte. 3,200.00
05/10/09 17
Cobranza efectuada en el
banco
3,200.00
Totales 3,200.00 3,200.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 45 Obligaciones Financieras
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/10/09 1 Asiendo de Apertura 34,0000.00
Totales 0.00 34,000.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 50 Capital
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/10/09 1 Asiendo de Apertura 3,500.00
Totales 0.00 3,500.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 58 Reservas
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/10/09 1 Asiento de Apertura 575.00
Totales 0.00 575.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 59 Resultados Acumulados
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/01/09 1 Asiento de Apertura 4,890.00
30/06/09 11 Compra de mercaderas 3,570.00
02/12/09 26 Pago de servicios 730.00
02/12/09 28 Pago de servicios 730.00
Totales 730.00 9,190.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 42 Ctas. por Pagar Comerc.-Terceros
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
05/03/09 2 Por las ventas al crdito 862.00
30/06/09 11 Compra de mercadera 570.00
31/07/09 13 Venta de mercaderas 1,110.00
Totales 570.00 1,972.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 40 Trib. y Aportes al Sist. de Pens.
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/01/09 1 Asiento de Apertura 4,685.00
30/12/09 23 Depreciac. del activo fjo 1,400.00
Totales 0.00 6,085.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acum.
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/01/09 1 Asiento de Apertura 26,500.00
Totales 26,500.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/01/09 1 Asiento de Apertura 9,800.00
31/07/09 12
Almacenamiento de merca-
deras Compradas
3,000.00
25
Coso de mercadera ven-
dida
8,300.00
Totales 12,800.00 8,300.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 20 Mercaderias
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/01/09 1 Asiento de Apertura 4,500.00
05/03/09 2 Ventas de merc. al crdito 5,400.00
05/03/09 3
Canje de la Factura N 1150
por Letra de Cambio
5,400.00 5,400.00
10/04/09 4
Envo de la Letra de Cambio
N 850
5,400.00 5,400.00
10/04/09 5
N/A nmero 500 del CITI-
BANK S/. 5,250
5,400.00
02/05/09 8
Envo de la Nota de Cargo de
CITIBANK
5,500.00
30/06/09 10
Cobranza de la Letra Pro-
testada
5,500.00
31/07/09 13 Venta de mercaderas 6,950.00
30/08/09 14 Canje de la Fact. por Cobrar 6,950.00 6,950.00
30/09/09 15 Envie de la Letra por Cobrar 4,000.00 4,000.00
05/10/09 17 Cobranza de la Letra N 851 4,000.00
25/11/09 19
Envi de las Letras de Cambio
N 852 y 853
2,950.00 2,950.00
25/11/09 20 Abono efect. en el banco 1,900.00
30/11/09 22
Por la Letra de Cambio N 853
devuelta
1,130.00
Totales 48,180.00 41,500.00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 12 Ctas. por Cobrar Comerc.-Teceros
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-13
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
30/06/09 12
Almacenamiento de merca-
deras compradas
3,000.00
Totales 0.00 3,000.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 61 Variacion de Existencias
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
30/09/09 17
Cobranza efectuada por el
banco de la Letra
400.00
25/11/09 20
Abono efectuado en el ban-
co en nuestra Cta. Cte.
250.00
02/12/09 26 Servicios pblicos por pagar 730.00
Totales 1,380.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 63 Gastos de Servicios
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
05/10/09 18 Destino de los gtos. fnanc. 400.00
21/11/09 21 Destino de los gtos. fnanc. 250.00
30/12/09 24 Destino de los gtos. fnanc. 1,400.00
02/12/09 27 Destino de los gtos. fnanc. 438.00
Totales 2,488.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 94 Gastos Administrativos
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
02/12/09 27 Destino de los gtos. fnanc. 292.00
Totales 292.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 95 Gastos de Ventas
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
10/04/09 6
Responsabilidad de las Le-
tras enviadas
5,400.00
02/05/09 9
Reversin de las Cuentas
de orden
5,400.00
Totales 5,400.00 5,400.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 01 Bienes y Valores
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
10/04/09 6
Responsabilidad de las
Letras enviadas
5,400.00
02/05/09 9
Reversin de las Cuentas
de orden
5,400.00
Totales 5,400.00 5,400.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 09 Acreedores por el Contrario
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
10/04/09 7 Destino de los gtos. fnanc. 150.00
Totales 150.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 97 Gastos Financieros
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
30/06/09 11 Compra de mercaderas 3,000.00
Totales 3,000.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 60 Compras
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
10/04/09 5
N/A nmero 500 reciba el
CITIBANK S/. 5,250
150.00
Totales 150.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 67 Gastos Financieros
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
30/12/09 23
Depreciacin del activo fjo
del perodo
1,400.00
Totales 1,400.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuacin y Deterioro
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
05/03/09 2 Ventas al crdito con fact. 4,538.00
31/07/09 13 Ventas al crdito con fact. 5,840.00
Totales 0.00 10,378.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 70 Ventas
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
10/04/09 7 Destino de los gtos. fnanc. 150.00
05/10/09 18 Destino de los gtos. fnanc. 400.00
25/11/09 21 Destino de los gtos. fnanc. 250.00
30/12/09 24 Destino de los gtos. fnanc. 1,400.00
02/12/09 27 Destino de los gtos. fnanc. 730.00
Totales 0.00 2,930.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 79 Cargas Imput. a Ctas. de Ctos. y Gtos.
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
30/12/09 25
Costo de la mercadera
vendida
8,300.00
Totales 8,300.00 0.00
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 69 Costo de Venta
Instituto Pacco
IV
IV-14
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009
Aplicacin Prctica
1. Qu es una entidad controlada de forma conjunta, segn NIC 31?
La norma seala que una entidad controlada de forma conjunta es
un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por
acciones, una asociacin con fnes empresariales u otro tipo de en-
tidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin.
La entidad operar de la misma manera que otras entidades, salvo
que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde
se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la
misma.
2. Cul es el reconocimiento respecto a los activos controlados,
segn NIC 31?
La norma requiere que cada participante, respecto a su participacin en
activos controlados conjuntamente, incluya en sus registros contables
y reconozca en sus estados fnancieros, como:
- Su porcin de los activos controlados conjuntamente, clasifcados
de acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una in-
versin.
- Cualquier pasivo en que haya incurrido, ejemplo los generados al
fnanciar parte de los activos.
- Su porcin de pasivos en los que haya incurrido conjuntamente
con otros participantes, en relacin con el negocio conjunto.
- Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la produccin del
negocio conjunto, junto a su porcin de cualquier gasto en que
haya incurrido al negocio conjunto.
- Cualquier gasto en que haya incurrido como consecuencia de su
participacin en el negocio conjunto.
Los activos pasivos, ingresos y gastos estn ya reconocidos en los
estados fnancieros del participante, no sern necesarios ajustes ni
otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas
al elaborar los estados fnancieros consolidados del participante.
3. Cules son los elementos que debe reconocer cada participante,
segn NIC 31?
La norma requiere que con respecto a sus participantes en operaciones
controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus
estados fnancieros:
- Los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha
incurrido.
- Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos
de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio
conjunto.
4. Cul es el tratamiento contable de la consolidacin de los
estados fnancieros?
La norma seala que, considerando que los activos, pasivos, gastos
e ingresos del negocio conjunto ya se encuentran reconocidos en
los estados fnancieros del participante, no sern precisos ajustes ni
otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas,
al elaborar y presentar los estados fnancieros consolidados del par-
ticipante.
Sobre los registros contables, la normativa seala que podra no ser
necesario, para el negocio conjunto, llevar registros contables por
separados ni elaborar estados fnancieros, No obstante, los participan-
tes podran decidir elaborar informes contables para la Gerencia, de
manera que se pueda evaluar el desempeo del negocio conjunto.
Glosario Contable
Cd. C U E N T A S
Sumas del Mayor Saldos Ajustes Balance Por Naturaleza Por Funcin
Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gasto Ingresos
10 Caja y Bancos 22,850.00 7,360.00 15,490.00 15,490.00
12 Ctas por Cobrar Comerciales
- terceros
48,180.00 41,500.00 6,680.00 6,680.00
20 Mercaderas 12,800.00 8,300.00 4,500.00 4,500.00
33 Inmuebles, Maquinarias y
Equipos
26,500.00 26,500.00 26,500.00
39 Depreciacin, Amortizacin y
Agotamiento Acumulado
6,085.00 6,085.00 6,085.00
40 Tributos y Aportes al Sistema
de Pensiones y de Salud por
Pagar
570.00 1,972.00 1,402.00 1,402.00
42 Cuentas por Pagar Comercia-
les - Terceros
730.00 9,190.00 8,460.00 8,460.00
45 Obligaciones Financieras 3,200.00 3,200.00 0.00
50 Capital 34,000.00 34,000.00 34,000.00
58 Reservas 3,500.00 3,500.00 3,500.00
59 Resultados Acumulados 575.00 575.00 575.00
60 Compras 3,000.00 3,000.00 3,000.00
61 Variacin de Existencias 3,000.00 3,000.00 8,300.00 5,300.00
63 Gastos de Servicios Prestados
por Terceros
1,380.00 1,380.00 1,380.00
67 Gastos Financieros 150.00 150.00 150.00
68 Valuacin y Deterioro de
Activos y Provisiones
1,400.00 1,400.00 1,400.00
69 Costo de Ventas 8,300.00 8,300.00 8,300.00 8,300.00
70 Ventas 10,378.00 10,378.00 10,378.00 10,378.00
79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos
2,930.00 2,930.00 2,930.00
94 Gastos Administrativos 2,488.00 2,488.00 2,488.00 2,488.00
95 Gastos y Ventas 292.00 292.00 292.00 292.00
97 Gastos Financieros 150.00 150.00 150.00 150.00
01 Bienes y Valores Entregados 5,400.00 5,400.00 0.00
09 Acreedoras por el contrario 5,400.00 5,400.00 0.00
142,790.00 142,790.00 70,330.00 70,330.00 11,230.00 11,230.00 53,170.00 54,022.00 11,230.00 10,378.00 11,230.00 10,378.00
852.00 852.00 852.00
54,022.00 54,022.00 11,230.00 11,230.00 11,230.00 11,230.00
BALANCE DE COMPARACIN LAVA S.A.

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