AUDITORIA POR CICLOS DE TRANSACCIONES

- Ciclo: Enfatiza al Auditor que la Actividad de Negocios es un flujo continuo de hechos y

transacciones.
- Transacciones: Hecho econmico que produce un efecto potencial sobre los Estados Financiros.

La Auditora por Ciclos de Transacciones:
- Se basa en verificar los pasos para procesar una Transaccin que culmina en un efecto sobre
E.F., por adquisicin, gasto o servicio, recepcin de prstamo, adquisicin de una obligacin,
etc.
- Su objetivo es analizar grficamente la suficiencia de controles internos para garantizar la
integridad de las cifras resultantes.

Estudio y Evaluacin de la Estructura del Control Interno:
- El Control Interno: Comprende el plan de organizacin, mtodos coordinados y medidas
adoptadas dentro del negocio, para salvaguardar activos, verificar la confiabilidad y correccin
de los datos contables, promover eficiencia operativa y fomentar adhesin a polticas
administrativas.

Esquema a observar para Estudio de cada Ciclo:
- Que las transacciones se ejecuten adecuadamente (eficiencia operativa)
- Que las transacciones estn debidamente registradas (obtencin de informacin financiera
razonable y oportuna)
- Custodia de los activos (proteccin a los activos)

Principales Tipos de Ciclos de Transacciones:
- Tesorera
- Egresos
- Compra (adquisicin)
- Nnima (pago)
- Conversin
- Ingresos
- Ventas
- Ingresos de Efectivo
- Informacin Financiera

ENLACES DE LOS CICLOS

Flujo de los Ciclos de Transacciones:

- El Ciclo de Tesorera provee efectivo a los ciclos de Egresos
- Los dos Ciclos de Egresos compran materias primas y propiedades y pagan la nmina que se
utiliza en el Ciclo de Conversin
- El ciclo de Conversin origina productos y servicios y controla los Inventarios de productos
terminados para venderlos
- El Ciclo de Ingresos vende los productos y servicios y entrega el efectivo al Ciclo de Tesorera
para uso interno o inversiones externas
Todos los Ciclos envan informacin contable al Ciclo de Informacin Financiera y sta se resume
en Estados Financieros

CICLO DE TESORERA

- Incluye funciones que tratan con fondos de capital (manejo de efectivo y emisin de
obligaciones de deuda y acciones de capital)
- Sus funciones comienzan con el reconocimiento de las necesidades de efectivo.

Incluye la distribucin de efectivo las operaciones corrientes y otros, termina en devolucin a
inversionistas y acreederos.

Funciones Tpicas:
- Funcin de Ejecucin
-Inversiones

* Compra de valores, recibir ingresos peridicos y venta de valores.
-Financiamiento

* Emisin de obligaciones y acciones del capital social, pago de intereses y dividendos, redimir
obligaciones y readquisicin de acciones.
- Funcin de Registro
-Inversiones
* Contabilizar las transacciones y pase al mayor
* Actualizar el mayor auxiliar de inversiones
-Financiamiento
* Contabilizar las transacciones en diarios y mayor
* Actualizacin de los mayores auxiliares
- Funcin de Custodia
- Inversiones
* Proteccin de valores
* Mantener correctos los saldos de las inversiones
-Financiamiento

* Asegurarse de la correccin de los saldo de los pasivos y del capital social

Asientos Comunes: Incurrir en deudas y pagarlas, emitir y retirar acciones, adquirir y vender
acciones de tesorera.

Formas y Documentos Vitales: Certificados o ttulos de acciones, Documentos por pagar, Emisin
de obligaciones, Acciones, bonos y otros de inversin, Convenios para plan de beneficios,
Cheques de dividendos e intereses.

Objetivos del Control Interno:
- Eficiencia Operativa: Autorizacin, segregacin de Funciones, procedimientos de
documentacin.
- Informacin Financiera Confiable y Oportuna: Segregacin de funciones, registros contables y
procedimientos.
- Adecuada Custodia de los Activos

CICLO DE EGRESOS
COMPRAS:
- Llamado tambin de adquisisicn y pago, clasifica la adquisiscin de recursos entre cuentas de
activo y gasto.
- Tambin afecta cuentas por pagar y pasivos acumulados, por las diferencias en tiempo que
existen entre el recibo de recursos y el desembolso de efectivo.

Funciones Tpicas:

Funciones de Ejecucin: Solicitud de compra, Solicitud de Cotizacin, Selecin del mejor
cotizante, Preparacin de la solicitud de compra, Autorizacin para adquisicin de
- bienes/servicios, Funcin especfica de compra, Recepcin de mercancas y suministros, Control
de calidad de la adquisicin, Verificacin y aprobacin de los pagos.
- Funciones de Registro: Registro y control de cuentas por pagar y pasivos acumulados,
Distribucin de compras y cuentas apropiadas, Actualizacin de registros de inventario y costos,
Actualizar submayores de caja, inventarios, etc.
- Funcin de Custodia: Proteccin del inventario, Mantener registros correctos de inventarios.

Asientos Comunes: Compras, desembolsos de efectivo, ajustes, distribucin de cuentas y pagos
anticipados.

Formas y Documentos Vitales: Solicitud de compra, rdenes de compra, documentos de
recepcin, facturas de proveedores, notas de dbito y crdito, solicitudes de cheques, cheques y
autorizaciones para desembolsos.

Objetivos del Control Interno:
- Eficiencia Operativa: Autorizacin, segregacin de funciones, procedimientos de
documentacin.
- Informacin Financiera confiable y Oportuna: Segregacin de funciones, registros contables y
procedimientos, verificacin interna independiente.
- Custodia de los Activos

Errores Potenciales:
- Compra: bienes o servicios contabilizados pero no recibidos, -no autorizados, recibidas, pero no
contabilizadas, factura contabilizada incorrectamente.
- Pagos: contabilizados, pero no efectuados o viceversa, contabilizados en perodo indebido,
pagos no autorizados.

NMINA:
- Involucra eventos y transacciones de renumeraciones a ejecutivos y empleados
- Incluyen personal asalariado, obreros por hora o incentivo, comisiones a vendedores, premios a
ejecutivos, planes de pensin, participacin de utilidades, vacaciones pagadas, prestaciones a
empleados (p.e., seguro mdico)

Funciones Tpicas:
- Funciones de Ejecucin: Reclutamiento, contratacin, promocin y despido de personal,
Capacitacin y evaluacin de personal, Preparacin de informes de asistencia, Preparacin,
autorizacin, clculos, control y pago de nminas, Autorizacin, pago y recuperacin de anticipos
varios.
- Funciones de registro: Contabilizacin de transacciones de nmina a pase al mayor, Actualizar
registro de empleados, Determinar costo de mano de obra.
- Funciones de custodia: Proteccin de fondos de nmina, Proteccin de registros de nmina,
Mantener correccin de cuentas bancarias.

Asientos comunes: Nminas pagadas, beneficios de empleados, distribuciones de mano de obra,
ajustes de nmina, pagos anticipados.

Formas y documentos vitales: Solicitud de empleo, entrevista y pruebas, seleccin preliminar,
exmenes fsicos, contratos de trabajo, aviso de promocin, aviso de aumento salarial, despidode
personal, liquidacin al personal

Objetivos del Control Interno:
- Eficiencia operativa: Autorizacin, segregacin de funciones, controles fsicos y verificacin
interna independiente.
- Informacin financiera razonable y oportuna: Segregacin de funciones, registros contables y
procedimientos y verificacin interna independiente.

Errores Potenciales:
- Planillas infladas con personal no existente
- Pagos por trabajo no realizado
- Apropiacin de salarios no reclamados
- Indemnizaciones pagadas no contabilizadas
- Contabilizacin y/o pago indebido de salarios y/o prestaciones laborales
- Errores en clculos o sumas

CICLO DE CONVERSIN
- Maneja agrupaciones de recursos, como Inventarios, Propiedades y Equipos Depreciables,
Recursos Naturales existentes, Seguros Pagados por Adelantado y otros activos no monetarios
- En un negocio de Manufactura, Montaje o Proceso lo ms importante es la produccin de un
artculo terminado por el uso de recursos adquiridos
- Incluye proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con Inventario hasta almacenar
los productos terminados
- Es ms extenso en las industrias de manufactura
- En entidades de servicios, pueden no existir funciones de este Ciclo que sean perceptibles

Funciones Tpicas:
- Funciones de ejecucin: Expedicin de rdenes de produccin, Requisicin de materias primas,
Procesamiento de materias primas, Transferencia de productos terminados para almacenamiento,
Depreciacin y amortizacin de activos.
- Funciones de Registro: Transferencia de Inventarios (en proceso a producto terminado),
Aplicacin de costo de mano de obra, Aplicacin de cuota de gastos de fabricacin, Depreciacin
y amortizacin de activos fijos, Determinacin de variaciones en precios y calidad.
- Funciones de Custodia: Proteger productos en preceso y terminados, Guardar adecuadamente
registros de manufactura
Asientos Comunes: Depreciacin y amortizacin de costos deferidos, incluso de propiedades,
retiro de propiedades, transferecia de inventarios, gastos de fabricacin.

Formas y Documentos Vitales: rden de produccin, requisicin de materiales, boletas de ruta,
informes de produccin, hojas de costos, hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin,
tarjetas de tiempo (mano de obra)

Objetivos de Control Interno:
- Eficiencia Operativa: Autorizacin, Segregacin de Funciones, Procedimientos de
Documentacin.
- Informacin Financiera Adecuada y Oportuna: Autorizaciones, Segregacin de Funciones,
Registros Contables y Procedimientos.
- Custodia de Inventarios

Errores Potenciales:
- Inventarios: Anotado movimientos, sin que lo haya; entrada o salida NO contabilizada;
cantidades anotadas incorrectamente.
- Produccin: Transferencias interdepartamentales incorrectas.
- Produccin en Proceso: Mano de obra o gasto indirecto incorrectos, Gastos clasificados
incorrectamente, Produccin terminada, NO descargada.

CICLO DE INGRESOS
- Abarca las transacciones que se requieren para cambiar por efectivo los productos o servicios
- Incluye tomar pedidos, embarcar productos, conceder servicios, mantener y cobrar cuentas y
recibir efectivo
- La funcin contable de determinar el costo de ventas se hace aqu

Funciones Tpicas:
- Funciones de Ejecucin:

Ventas: Toma de pedidos, evaluacin y aprobacin de crdito, despacho del pedido, prestacin
del servicio, facturacin.

Ingresos de Efectivo: recibir remesas de efectivo por correo, recibir dinero de ventas al
mostrador, sumar total de entradas de efectivo, depositar en el Banco, determinacin de cuentas
incobrables.
- Funciones de Registro:

Ventas: Contabilizar la factura, contabilizar comisiones, Contabilizar garantas otorgadas por
ventas, emitir notas de crdito y ajustes de clientes, determinar el costo de ventas.

Ingresos de Efectivo: Contabilizar en el Diario las entradas de efectivo y efectuar pase al Mayor,
contabilizar transacciones de ajustes a ventas, actualizacin de Mayores Auxiliares de Clientes
(anotar rebajas).
- Funciones de Custodia:

Ventas: Proteger el Mayor Auxiliar de Clientes, Mantener actualizados los saldos, Ingresos de
Efectivo, Llevar el control correcto de los saldos de efectivo, Llevar un control apropiado de los
saldos de los clientes.

Asientos Comunes: Las ventas, costo de ventas, ingresos de Caja, devoluciones y rebajas en
ventas, provisiones para cuentas dudosas.

Formas y Documentos Vitales:

Ventas: Pedidos, rdenes y Conocimeintos de Embarque, Facturas de Venta, Recibos
Ingresos de Efectivo: Avisos de remesas de fondos, cheques, cintas de mquinas registradoras,
depsitos bancarios

Objetivos de Control Interno:
- Eficiencia Operativa: Autorizacin, Segregacin de Funciones, Procedimientos de
Documentacin.
- Informacin Financiera Razonable y Oportuna: Asignacin de Resposabilidades para cada
funcin.
- Adecuada Custodia de Activos

Errores Potenciales:
- Ventas
- Facturada, NO despachada
- Despachada, NO facturada
- Facturada, NO contabilizada
- Importe cotabilizado incorrectamente
- Cobros
- Cobrado, NO depositado
- Cobrado, No contabilizado
- Depositado, NO contabilizado

CICLO INFORMACIN FINANCIERA
- No procesa transacciones, obtiene informacin de Contabilidad y Operaciones de otros Ciclos
- Analiza, evalu, resume, concilia, ajusta y reclasifica esa informacin, para informar a la
Gerencia y otros
- Aqu ocurre la recopilacin de datos para su exposicin en los Estados Financieros

Asientos Contables:
- Valuaciones (si no se preparan en otro Ciclo)
- Eliminaciones y reclasificaciones.

Formas y Documentos Vitales: Plizas de Diario, Diario General y Subsidiarias, Mayor General,
Auxiliares de Mayores, Estados e Informes Financieros.

Funciones Tpicas:
- Incluye las actividades bsicas: Originar y preparar plizas de Diario, Registrar operaciones en el
Diario, Mayorizar operaciones, Agrupra informacin de revelacin suplementaria, Originar,
preparar, consolidar y reexpresar informes y Estados Financieros, Conversin monetaia, Obtener
informacin de otros Ciclos, Custodia de formularios y Libros de Contabilidad.

Objetivos de Control Interno:
- Autorizacin
- Clasificcin y Procesamiento de Transacciones

Documentacin y Evaluacin
- Salvaguarda Fsica

Tipos de Informes:
- Balance de Comprobacin
- Estados Financieros Bsicos
- Estados y Anexos gerenciales
- Declaraciones Fiscales

Errores Potenciales:
- Se incluyen:
- Asientos No Autorizados
- Asientos e Informacin Omitidos
- Asientos con Errores de Anotacin o Suma
- Asientos o Plizas de Diario incorrectos
- Uso o distribucin de documentacin sin autorizacin previa
- Estados Financieros o Estadsticos presentados indebidamente
Publicado por Sonmer Garrido Daz en 16:08 1 comentario:
Auditoria Financiera
Indice
1. Tipos de auditoria
2. Sistemas de:
3. Principios de economa
4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria
5. Normas De Auditoria
6. Papeles De Trabajo
7. Indices y marcas de auditoria
8. Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria
9. Muestreo estadistico en auditoria

1. Tipos de auditoria
Auditoria Financiera:

Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer
su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a
cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo
posterior a las operaciones de la empresa.

Auditoria de cumplimiento:

Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra
ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos
de la entidad.

Auditoria de Gestin y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia
de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos
utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre
dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las
variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la
competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico,
el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de
ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.

Auditoria Administrativa:

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las faces
del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y
asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y
de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un
panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y
operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos
detectados exigen una mayor o pronta atencin.

Auditoria Operativa:

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la
organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada
bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.

Auditoria de gestin ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas
ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la
sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar
el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten
estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que
realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que
generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo
humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los
vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una
herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de
gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos
los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin
realizadas sin interrupcin.

Auditoria informtica de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas.
Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones.
Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte
del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de
control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen
en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones
sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y
mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn
bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

Sistemas Operativos.

Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer lugar
que los Sistemas estn actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando las causas
de las omisiones si las hubieran. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite
descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos de Software Bsicos adquiridos por
la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los parmetros variables de
las libreras ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados
por el constructor.

Software Bsico

Es fundamental para el auditor conocer los productos de software bsico que han sido facturados
aparte de la propia computadora. Esto, por razones econmicas y por razones de comprobacin
de que la computadora podra funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En cuanto al
software desarrollado por el personal informtico de la empresa, el auditor debe verificar que
este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe considerar el esfuerzo en trminos de
costes, por si hubiera alternativas ms econmicas.

Auditoria a los planes de desarrollo empresarial

La accin de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de las
acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva,
reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y eventualidades
se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le permita prever
todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que
deseen alcanzar, establecer las polticas que deban normar las operaciones y reglamentndolas
en sistemas, mtodos y procedimiento, que allanen el camino para el buen logro de esos
objetivos, colocndolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir,
actuando, en vez de estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la
mayora de los casos son desagradables.
La auditora, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeacin, que le
permitadesarrollarse eficientemente y oportunamente.
2. Sistemas de:
Control interno:
El sistema de control interno es el plan de organizacin adoptado dentro de una empresa para
salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales.
El trabajo, en base al anlisis de los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la
evaluacin de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su objetivo.

Auditoria interna:
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno
establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se haba previsto y al
mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.
La auditora interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura,
dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende
directamente de la gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al control
interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos.
La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone
mejoras para el control interno.
Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas
funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles.
La auditoria interna proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin
concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna la promocin de un
efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los miembros de la organizacin en el
desempeo de sus actividades.

Oficina de control interno:

Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o directivo,
encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los dems controles,
asesorando a la direccin en la continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los
planes establecidos y en la introduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las
metas u objetivos previstos.
Control externo y Revisoria Fiscal Sinnimo de Auditora Integral
La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin
y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente
aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar
sistemticamente los componentes y elementos que integren el control interno, en forma
oportuna e independiente en los trminos que seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos
profesionales. De conformidad con el articulo 207 del cdigo de comercio, la revisora fiscal tiene
como objetivos: el examen de la informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin
profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin y supervisin de los
sistemas de control, con el propsito de que estos le permitan:
- El cumplimiento de la normatividad del ente
- El funcionamiento normal de las operaciones sociales
- La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a
cualquier titulo
- La regularidad del sistema contable
- La eficiencia en el cumplimiento del objeto social
- La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes
- La confianza de los informes que se suministran a los organismos encargados del control y
vigilancia del ente.
3. Principios de economa
La economa como ciencia, nace en 1776 con la publicacin de la obra de Adam Smith "La riqueza
de las naciones". La filosofa de Smith es un puro reflejo del espritu de aquella poca, ya que se
crea que el orden newtoniano de la naturaleza, es decir, en un universo mecanista cuya
organizacin armoniosa y benfica prueba la sabidura y la bondad de su creador. Newton haba
encontrado, en la gravitacin, el principio que unificaba al mundo fsico y moralistas britnicos
del siglo XVIII, entre ellos Smith, haban propuesto varios principios para intentar integrar el
mundo moral y social de una manera similar. Smith de convirti en el profeta de la sociedad
comercial del capitalismo moderno, fundiendo el liberalismo poltico de Locke con su propio
liberalismo econmico en el que la iniciativa privada, motivada por las ganancias, propulso las
innovaciones tecnolgicas de la revolucin industrial, de una manera independiente a la
intervencin del gobierno.
Los principios clsicos contrastaban con las anteriores tendencias del pensamiento econmico.
Los medievales se haban inclinado hacia la caridad, como forma de resolver el problema
econmico. Los mercantilistas haban exaltado la prosecucin de la ganancia nacional y haban
visto en ella la llave del poder y de la abundancia.

Economa: Es la adecuada adquisicin y asignacin, conforme a las necesidades, de los recursos
humanos, fsicos, tcnicos y naturales, efectuada por las entidades pblicas en los diferentes
procesos, para maximizar sus resultados.
La Gestin Pblica se inicia desde el momento que le son asignados unos recursos a un
administrador pblico, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le demanda una
serie de acciones directas como el de planear el manejo de los mismos en la adquisicin,
mantenimiento, adecuacin, capacitacin y conservacin; es aqu donde el auditor enfoca el
anlisis de este principio.
Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume realmente menos input, se es
ms econmico.

Eficiencia: Es la relacin existente entre los recursos y los insumos utilizados frente a los
resultados obtenidos al menor costo en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad. Tiene
dos medidas esenciales: tcnica y econmica. La tcnica es el resultado de su medicin en
trminos fsicos (productividad) y la economa en trminos monetarios (costos).
Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes, servicios con una cantidad
determinada de recursos o, utiliza una cantidad mnima de recursos para proveer una cantidad y
calidad determinada de bienes y servicios.
Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la empresa. Tiene que ver con la
relacin input-output. A un mismo producto, quien consuma menos factor es ms eficiente; y a
igualdad de factores, quien produzca ms output es ms eficiente.

Eficacia: La eficacia puede ser definida como el xito de un programa o de una actividad para el
logro de los objetivos y metas predeterminados en trminos de cantidad, calidad y oportunidad
de los bienes y servicios producidos. Es el logro de resultados de manera oportuna guardando
relacin con los objetivos y metas planteadas. Es alcanzar resultados con el mnimo numero de
recursos. Consiste en cumplir los objetivos.

Equidad: Estudia el desarrollo de la administracin, identificando los receptores de su accin
econmica y la distribucin de costos y beneficios entre los diferentes agentes econmicos; de
bienes y servicios entre individuos de una misma categora esencial.
4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria
La ejecucin de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores del
equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qu debe hacer y a qu objetivo
final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita su
revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la
informacin contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del
cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son; mejorar el nivel de
eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente,
garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y
permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle y formalizacin depender de muchos
factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y de s estn o no ubicadas en la
misma oficina o el mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser adecuadamente
planeado
Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse
por medio de procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.
5. Normas De Auditoria
Definicin de las Normas

Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estndar-SAS) emitidos por el
comit de Auditoria de Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor
La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como
auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la funcin
de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere
de la aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento,
capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de
ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario seria negar su propia existencia por cuanto
no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas
para regular su actuacin
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de
criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre de presiones(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe serlo, sino
tambin parecerlo, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el
cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, trabajadores, estados,
pueblo, etc.)

Normas De Auditoria
Definicin
Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor,
al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en:

Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias
que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades
que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional.
1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser desempeado por
personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor est obligado a mantener una independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin
tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.
La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas tcnicas e institutos
profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formacin profesional de los auditores requiere el
poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseanza especializada avanzada y pasar
un examen de competencia profesional. Personas con formacin educativa diferente a la
universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que
demuestren que tienen 15 aos de experiencia o bien 7 aos, pero en este caso debern pasar
por una experiencia prctica de 3 aos con un auditor profesional.
Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia prctica de tres aos, dos de
los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin, habiendo quedado
igualmente establecido en nuestra Ley de Auditora.
Capacidad profesional: la formacin tcnica es un fundamento indispensable de la capacidad
profesional; sin embargo, sta ltima requiere una madurez de juicio que no se logra
simplemente con la formacin tcnica.
El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo
profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga
la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor est examinando, y por tanto
puede emitir una opinin totalmente objetiva.
El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar a un tercero de su
independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a
presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran la correccin de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe
colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad
puede verse afectada su posicin de independencia.
Independencia econmica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente.
No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser
accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relacin al
patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinin.
En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor deber ejercer una
adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de atencin, diligencia y
cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.
Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y
preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la
profesin.
Normas de ejecucin del trabajo
El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que
existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar
as como de los papeles de trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen.
No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por
el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que
pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de
operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no
libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la
empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable.
b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes
procedimientos de auditora.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los
asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los
libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican
la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con
que esas pruebas pueden realizarse.
De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo
satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros est examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la empresa cuyos
estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cmo es dicho control
interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones
cotidianas.
El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de
auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que
permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en
la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al conocimiento de los mismos con
una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en decidir si el
mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria,
y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la
concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que
se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de
que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta
de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. sta es la certeza que el auditor
debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y
cumpliendo con los deberes de su profesin.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.
a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza
superior a la obtenida dentro de la empresa.
b. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de
un sistema de control deficiente.
c. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a travs de exmenes fsicos,
inspecciones, clculos, etc., es ms persuasivo que la informacin que se obtiene de forma
indirecta.
En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia
relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo relativo de error que
corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser
cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
1-Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se
usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
2- Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin
y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora.
3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe
obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinin.
Normas de Informacin
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha
formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los
estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a
travs del informe, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en
muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
1- Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2- Consistencia
3- Revelacin suficiente
4- Opinin del auditor
6. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben
ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La
informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo
realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones,
hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del
trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditoria generalmente
aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados,
las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su
trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos,
cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa, y
cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin
pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
- Naturaleza de la auditoria
- La naturaleza del informe del auditor
- La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el auditor esta
dictaminado.
- La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
- El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
- Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la
supervisin y revisin del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias,
pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier
Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de
auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha
cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecucin de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para
determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las
pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como
respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la
norma relativa a la ejecucin de trabajo.
Propiedad y custodia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los
papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional,
establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales
relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su
cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus
papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades
de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los
mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin), dado que gran parte de la
informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a
proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica de la
profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no
es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de
Auditora de Cuentas.
Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin.

Requisitos en su preparacin
Cuando ms de una persona interviene en la auditora, los papeles de trabajo pasan a constituir
un medio para comunicar
informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad
de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.
c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o
problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores
de ms experiencia.
e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar
los papeles con rapidez y eficacia.

Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la
informacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditora generalmente suelen clasificarse en dos
tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una
carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e
indicando el nmero total de carpetas.

Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la
informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada
ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se
refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la
mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz
y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que
existe informacin comparativa con aos anteriores.
b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del
negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora.

Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un
perodo.
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.
Archivo de los estados financieros.

7. Indices y marcas de auditoria
Indices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar
exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia permanente
y el legado de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de
la cdula de auditora.

Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora. Dichos
smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema
de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para
una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o
marcas en cdulas determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de
auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra
para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el
cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente
rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:
- La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
- Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser
documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc.
Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de
trabajo el tipo de revisin y prueba efectuados los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en
varias partidas.
- facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
8. Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria
Tcnicas
Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y
conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o
arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener material de evidencia.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son
desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.

Clases de Tcnicas
Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones
verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de
documentos y por examen fsico.
Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente
manera:
1. Ocular
2. Verbal
3. Escrita
4. Documental
5. Inspeccin Fsica

Procedimientos
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el
contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms
procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas de
auditoria se le denomina plan de auditora.

Criterios:
Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y principios de
contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que viene a ser el conjunto de
postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable.
9. Muestreo estadistico en auditoria
Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la
totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transaccin (muestra), que
permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la
transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas.
Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la seleccin para muestre
en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las
partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos para definirla:
Los objetivos de la auditora
El universo
El riesgo y la certidumbre
Error tolerable
Error esperado en el universo
Las tcnicas de muestreo.
Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el
auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del
examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas
de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones
homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones
acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de una
fraccin de dichos elementos denominada muestra.
La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de
partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie
completa.
Fases:
1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar,
bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se
efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones debern
reflejarse en el programa de auditora.
2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las unidades
concretas que formarn parte de la muestra.
3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a
seleccionar y que formarn la muestra.
4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

- Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o todas
las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.
- Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la
misma probabilidad de ser seleccionadas.
- Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el
muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.

Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la
auditora(ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de
esas herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el
auditado usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar
problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est
utilizando correctamente y de manera efectiva.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditora; por
lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye:
- Seleccin cuidadosa de los entrevistados
- Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del calendario con suficiente
anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin.
- Revisin de la informacin disponible
- Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas.
- Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin

Diagrama causa y efecto:
Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se le llama diagrama de
Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un pescado. Este diagrama se
usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o efecto.
La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles causas estarn en las
ramas principales del cuerpo del pescado. Estas ramas principales tpicamente son las
siguientes:
Personas
Equipos
Mtodos
Materiales
Ambientes
medida
Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est analizando. Por ejemplo si
se desea analizar cmo se puede prevenir un error en el diseo de un producto tendramos las
siguientes ramas principales:
Insumo de clientes
Control de diseo
Adiestramiento
Control de documentos.
Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprender que la misma puede
ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qu buscar cuando est
ejecutando la auditora como tambin le ensea la interrelacin entre cada una de las
caractersticas del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un
complemento del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.

Encuesta
Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un formato de
cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto determinado
y/o para medir, una o ms variables dentro de una investigacin o estudio, dentro de una
poblacin objetivo que rena las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o
tema.
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente para la auditora.
Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, organizaciones, firmas privadas y
otras personas que se supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa o
pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la
auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o
simplemente como posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la labor de
auditoria.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores, por lo tanto debe
existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se procede a efectuar un
listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables ms importantes que
posiblemente generen el problema.
Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver totalmente la
cadena de causas y efectos.
Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado es posible determinar
las causas que originan determinado efecto o problema y por ende emprender la bsqueda de
soluciones. Con este diagrama se pretende:
Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.
Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o efectos.
Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

Diagrama de Flujo
Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en trminos de sus
componentes indicando los enlaces entre los componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si por tuberias y
depsitos de datos, y permite describir el movimiento de los datos a travs del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son sometidos los
datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los canales por donde
circulan los datos.
Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica que permite al analista
definir entradas, procedimientos y salidas de la informacin en la organizacin bajo estudio,
permitiendo as comprender los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos,
reflejndolos en el sistema propuesto.

Tcnica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el
propsito de determinar Qu hace realmente la entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?,
Quines son sus propietarios? Y Cules sus clientes?.
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los
directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para
producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, informacin e
insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o
servicios que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la organizacin,
por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que
transforman o agregan valor
Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o misionales que desarrolla
una Entidad en su da a da para lograr su propsito. La construccin de este diagrama permite al
auditor entender y comprender el negocio de una organizacin.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas de la Entidad auditada en
las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor puede apreciar las
diferentes actividades primarias que constituyen la razn de ser de la Entidad, empezando por el
de toda la organizacin, siguiendo con las actividades primarias claves del primer nivel, del
segundo nivel y as sucesivamente hasta identificar claramente las actividades bsicas donde se
empieza a agregar valor al producto o servicio.
Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los procesos que las apoyan y los
pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del auditor al observar la forma como se
relacionan los procesos y pasos con el propsito de la actividad bsica, le facilitan identificar
reas crticas donde puede focalizar su auditora.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor analizar las actividades
primarias que realiza la organizacin en cada nivel estructural, le permite relacionar el propsito
que se atribuye a la organizacin al enunciar su identidad, con la estructura organizacional
requerida para llevar a cabo ste propsito.

Matriz DOFA
Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin proveniente de las
matrices de evaluacin del factor interno y externo y perfil competitivo. La cotejacin de las
debilidades y fortalezas internas con las amenazas y oportunidades externas origina estrategias
alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y externas.
Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como externamente, tomar
correctivos, plantear estrategias y proponer o revaluar los objetivo, a travs de: Al interior de la
empresa sus Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.


Trabajo enviado por:
Hugo Armando Marin Calv
hamc1[arroba]hotmail.co
Publicado por Sonmer Garrido Daz en 15:48 No hay comentarios:
mircoles, 2 de julio de 2008
AUDITORA AL SUBSISTEMA DE CAJA Y BANCO
Autor: Beatriz Garrido Gonzlez y Lilian Gonzlez Barea
Auditoria y control interno

25-03-2008

Cumpliendo orientacin del Director General de la Empresa Elctrica Las Tunas, se procedi a
ejecutar la Auditora de referencia segn la Orden de Trabajo No. 08/2007, siendo objeto de
revisin las operaciones realizadas con cierre 30 de Noviembre de 2007.
Los objetivos de la auditoria:

1. Comprobar que los saldos que a parecen en los estados financieros del Efectivo en Caja y
Banco reflejen razonablemente las operaciones efectuadas y las existencias reales que mantiene
la unidad de efectivos y valores en Caja as como la correcta aplicacin del manual de
procedimiento de Caja y Banco.

El alcance de la auditora abarc las operaciones realizadas en el perodo 1 al 30 de Noviembre
de 2007, as como los asientos contables con cierre 30 de Noviembre del 2007.
Verificndose entre otras las Circulares y Resoluciones establecidas para las distintas actividades
como son
Resolucin 324/94 del BNC Regulaciones bancarias sobre el depsito, extraccin, tenencia y
control del efectivo en Moneda Nacional.
Circular AE-5-97, sobre la cuanta de las dietas en Moneda Nacional.
Carta Circular AE 35/97 del MINBAS sobre Resolucin No. 44-97, del M.F.P., sobre faltantes y
sobrantes de medios econmicos.
Clasificador de cuentas UNE 2007 y uso y contenido de las mismas.
Manual de Finanzas al Da/ SNC.
Normas Generales de Contabilidad.
Manual de Procedimientos. SNC. Actividad Financiera MINBAS.

Se aplico el programa establecidos en el Manual de Auditoria de la UNE del Sistema de
Aseguramiento a la Calidad para la temtica, en las comprobaciones se aplicaron las Normas
Internas de Auditoria.

El trabajo se realiz por muestras, mediante la aplicacin de tcnicas de muestreo aleatorio, a
las operaciones, registros y controles correspondientes. Los resultados obtenidos fueron
comunicados a los dirigentes, funcionarios, trabajadores, Sindicato y PCC

CONCLUSIONES:

Teniendo en cuenta que las deficiencias detectadas en el Control Interno Contable y
Administrativo son de menor gravedad y de fcil solucin y no determinan en los resultados de la
entidad y la contabilidad es un reflejo fiel de los hechos econmicos, a partir de la razonabilidad
que muestran los saldos de las cuentas revisadas, se evala La Oficina Central de Aceptable
partiendo de los resultados obtenidos.

A continuacin relacionamos los sealamientos ms significativos:

Existen 2 dietas con pagos indebidos de un total 25 para un 8%. Por un importe de $ 4.00cup.
Existen documentos que carecen de firmas en la casilla de aprobado (Modelos de Reembolso y
Conciliacin Bancaria ) y otros con deficiencias en su confeccin (expediente de ingreso Comedor
y Cafetera ).

RESULTADOS:
EFECTIVO EN CAJA Y BANCO.

En verificacin efectuada a esta temtica se pudieron cumplimentar los objetivos propuestos, al
comprobarse los siguientes aspectos: Se efectuaron Arqueos a los distintos fondos, no
detectndose diferencias e irregularidades en el manejo de los mismos; Fondo Para Pagos
Menores y Fondo para Cambio.

Se revisaron las Actas de Responsabilidad de la cajera sobre la custodia del efectivo, Actas de
Autorizacin y Aprobacin de fondos, adems de los reembolsos del perodo analizado, el control
de anticipos a justificar y Pagos Menores, as como los depsitos en caja por los diferentes
conceptos. Por otra parte se comprobaron los Estados de Cuenta, Conciliacin Bancaria y los
Registros de Cheques, la realizacin de arqueos sorpresivos y de fin de mes. Se comprob el 100 %
de las cuentas asociadas a este subsistema, las cuales presentan saldos razonables.

Los Saldos de las cuentas se corresponden con los arqueos realizados a fin de mes.

Deficiencias detectadas:

En revisin efectuada a los arqueos sorpresivos se detecto que no se detallan los nombres de las
personas que realizan los mismos (custodio y Especialista de Contabilidad) as como no relacionan
al dorso los vales para pagos menores y dietas pendientes a rembolsar, no se realizan arqueos
sorpresivos de todos los valores en caja (cheques por entregar).
En chequeo efectuado a los reembolsos del mes de noviembre se comprob que estos modelos
carecen de firma en las casillas revisado y aprobado, existen varias dietas relacionadas fuera del
orden consecutivo segn la fecha.
Se detecto la dieta No 724 del reembolso No 22 que pertenece a Juan C Pascual con un importe
de $ 370.50 del da 14-11-07 viaje a Ciudad de la Habana por cuatros das que al dorso no se le
detallo el desglose del gasto.

Existen 2 dietas con pagos indebidos de $ 2.00 cada una en el desayuno para un total de $ 4.00
pues se pago con hora de salida 9:00 a.m. las mismas pertenecen a Adelzo Zayas y Juan Tamayo
ambas con un importe total de $15.50.

Se detecto la dieta No 717 que pertenece a Francisco Moreno del da 07-11-07 que presenta
enmiendas.

En revisin efectuada a los ingresos de comedor y cafetera se detecto que todos los modelos
de liquidacin de efectivo carecen de nmero de orden consecutivo.

En el expediente de ingreso de comedor y cafetera del da 29-11-07 existe descuadre entre el
desglose de efectivo y el total de documentos liquidados por in importe de $7.00.
En revisin efectuada a las conciliaciones bancarias se detecto que no son aprobadas por el Jefe
del rea de Contabilidad.

RECOMENDACIONES:

Efectuar la revisin de los reembolsos y conciliaciones bancarias por un periodo de hasta tres
meses anteriores a la fecha de la Auditora.
Aplicarle el decreto LEY 92 (Responsabilidad material) a los responsables de los pagos indebidos
de las dietas.
Revisar los expedientes del ingreso de Comedor cafetera correspondiente al ao 2007 y aplicar lo
establecido en el Manual de Procedimiento.

GENERALIDADES

De existir inconformidad con la evaluacin otorgada debe establecer reclamacin por escrito al
rea de Auditora de la UNE en un plazo no mayor de 20 das despus de recibir copia del
informe, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin No. 322 del 2003 del Ministerio de Auditora
y Control.

De acuerdo con la Resolucin No 103/04 del Ministerio de Auditora y Control la entidad deber
informar al rea de Auditora de la UNE, en un trmino no mayor de 30 das a partir de la fecha
de recepcin del informe, el plan de medidas elaborado para erradicar las deficiencias
detectadas.

Por otra parte de acuerdo a lo establecido en Decreto Ley 159, captulo V, artculo 14 se debe
discutir en el Consejo de Direccin de la entidad el resultado de la auditora, siendo el mximo
dirigente de la misma el responsable de adoptar las medidas necesarias para erradicar las
deficiencias consignadas.

Queremos hacer llegar nuestro agradecimiento a todos los trabajadores, especialistas y dirigentes
de la Empresa por el apoyo y la facilidad brindada para obtener la documentacin requerida, lo
que permiti llevar a cabo el cumplimiento de nuestro trabajo.