GESTION TRIBUTARIA

1.- Generalidad.
2.- rganos de Administracin Tributaria.
3.- La Posicin de las partes en los procedimientos de gestin.
4.- La Consulta Tributaria.
5.- Las Pruebas en el Procedimiento de Gestin Tributaria.

Msc. Marvin Ramos Valladares

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE NICARAGUA LEN
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES
CARRERA: DERECHO
DERECHO FINANCIERO II
Revisaremos los mecanismos procedimentales a travs de los cuales se lleva a cabo la
efectiva adquisicin de la prestacin por parte del ente publico en resumen gestin
tributaria.
La gestin tributaria nicaragense seala en sus dos primeros artculos las generalidades
de la gestin tributaria.
Art1. la presente ley tiene por objeto establecer normas que rigen en forma comn para
todos aquellos ingresos fiscales, cuya colecta esta encomendada a la direccin general
de ingresos, en virtud del art3. de la ley 339 del 28 de junio de 1957, ley creadora de la
direccin general de ingresos, que dice objetivos de la DGI: Tiene a su cargo la
Administracin de los ingresos tributarios, no tributarios que se generan a favor del
estado, exceptuando los tributos aduaneros, Municipales y las contribuciones de
seguridad social, que se rigen por sus leyes especificas.
Art.2 En todos los casos no previstos en esta ley, se aplicaran las normas de derecho
comn.
Art.4 Cuando en la aplicacin de la presente ley , no hubiese procedimientos fiscales
sealados por la misma, se observaran los procedimientos administrativos en orden
general.
Gestin Tributaria
La gestin de los tributos se resume, en principio, en dos
actividades fundamentales: la liquidacin y la recaudacin. La
liquidacin tiene como objeto la determinacin de la deuda
tributaria y el importe de la misma; mientras que la
recaudacin se orienta a su realizacin y exigir el pago,
incluso en va coactiva.
Como actividad distinta aparece la inspeccin de modo
especial, al tener por objeto la investigacin de los hechos
imponibles y dems circunstancia relevantes para la correcta
aplicacin de los tributos.

Todo este conjunto de actividades integra la gestin tributaria
propiamente dicha (liquidacin, recaudacin mas la
inspeccin). Esta gestin se desarrolla en tres procedimientos,
con caractersticas propias y que estudiaremos
separadamente: procedimiento de liquidacin, procedimiento
de recaudacin y el de inspeccin. Dentro de cada uno de ellos
pueden a su vez distinguirse diferentes fases o incluso
procedimientos, como veremos en su momento por ejemplo,
la fase o procedimiento de pago.
La gestin de los tributos es como una sucesin de fases procedimentales separadas
entre si, como un sistema en la lgica del proceso judicial. De acuerdo a este esquema,
una vez que la administracin conoce (por la declaracin del sujeto o en base a su propia
investigacin) la existencia de un hecho imponible, pone en marcha el procedimiento de
liquidacin, que se inicia con la declaracin de la existencia de una deuda tributaria,
estableciendo su cuanta y hacindola exigible. Sobre la base del acto de liquidacin se
produce, a continuacin, la recaudacin, con pago voluntario o en cazo forzoso. La
inspeccin desarrolla aqu un papel semejante al de la investigacin policial en el proceso
penal, como medio auxiliar para discutir hechos imponibles o circunstancia no declarados
y para facilitar la prueba en relacin con los conocidos.

A un sistema de impuestos de esta caracterstica corresponde tcnicas de gestin en
masa, cuya regulacin trastoca la posicin tradicional tanto de los sujetos pasivos como
de la administracin. La pieza central de este sistema de gestin en masa es la llamada
auto liquidacin: la ley impone un sujeto pasivo, no solamente el deber de declarar el
hecho imponible y sus circunstancia, sino tambin de ingresar en el tesoro.
Como puede fcilmente advertirse, con la
autoliquidacin quedan confundidos en un solo acto
las operaciones materiales de declaracin, liquidacin
y pago o recaudacin. La Liquidacin en sentido
estricto, el acto administrativo de liquidacin , no se
produce mas que en aquellos actos supuestos
excepcionales en los que generalmente a raz de la
actividad inspectora se pone de manifiesto de
irregularidades en la declaracin- liquidacin o bien la
omisin de las misma.

1-En la legislacin Nicaragense la ley creadora de la
Direccin General de Ingreso. Dice en su Arto No: 1
Crease la Direccin General de Ingresos bajo la dependencia
del Ministerio y Crdito Publico, lo cual tendr a su cargo
hacer que se recauden conforme las leyes y reglamentos;
conforme las disposiciones y actos del Ministerio a excepcin
de los encomendados a la Recaudacin General de Aduanas.
En el Arto No. 1: Se aclaran las disposiciones contenidas en la
Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos y Tributaria
comn.

Los rganos de la Administracin
Tributaria.

En el sentido de que las facultades de la Direccin General de Ingresos
puede administrar lo siguiente:
La recaudacin de los ingresos fiscales; que corresponde colectar al
Ministerio de Finanzas.
Tienen la facultad de dictar cualquier medida o norma que se considere
la efectiva recaudacin de los crditos fiscales a favor del fisco.
Manejar polticas respecto a la extensin de solvencia fiscal en casos
improvistos orientados por la Direccin superior del Ministerio de
Finanzas o de la Junta de gobierno de reconstruccin nacional.
Las facultades de la Direccin General de Ingreso corresponden al
ministro y vice ministro de hacienda y crdito pblico.
La Direccin General de Ingreso es el rgano administrativo
responsable en nombre y por cuenta del estado.
A este rgano tambin le corresponde desarrollar las funciones y
actuaciones administrativas relativas a los procedimientos de
liquidacin, recaudacin e inspeccin.

La organizacin, atribuciones, competencia y funciones
las encontramos as:
Nombramiento y Calidades.
Organizacin de la DGI.
Organizacin de la DGA.
Integracin de la Direccin Superior.
Administracin.

Funciones de la DGI.
Cumplir y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones.
Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos
adecuados.
Indicar a las personas naturales y jurdicas que deben presentar las declaraciones
tributarias dentro de los plazos o trminos que sealan las leyes tributarias.
Asignar el No. Ruc a contribuyente y responsable.
Modificar las declaraciones, exigir aclaraciones y adiciones.
Autorizar a determinados contribuyentes que lleven una contabilidad
simplificada.
Otorgar autorizacin, previo solicitud del contribuyente y responsable.
Verificar y controlar el cumplimiento de las normas tributaria y aplicar sanciones
que legalmente corresponden a los infractores.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando hubiese impedimento en el
desempeo de las funciones y facultades que le confiere la ley.
Establecer disposiciones administrativas en las diferentes clasificaciones de
contribuyentes y responsable del sistema tributario para ejercer un mejor
control fiscal.
Solicitar a instancias e instituciones pblicas extranjeras el acceso a la
informacin necesaria para evitar la evasin fiscal conforme con las leyes y
tratados internacionales en materia fiscal.

De las disposiciones anteriores se desprende que el
Sistema Tributario estatal se gestiona y administra
fundamentalmente por 3 rganos de la Administracin
Publica Central estas son:
La DGI.
La Direccin General de Servicios Aduaneros.
El Instituto de Seguridad Social y los Tributos Fiscales
por las municipalidades.


Las partes que intervienen en los procedimientos de gestin o en la
aplicacin de los tributos son:

La Administracin que tenga atribuida la competencia
correspondiente.
Los sujetos pasivos o en general los interesados o legitimados para
intervenir en dichos procedimientos.

En cuanto a la administracin el titular de la funcin tributaria tiene la:
Potestad y el deber de impulsar el procedimiento, sujetndose a las
reglas y principios que rigen el mismo que son: - Los generales del
procedimiento administrativo.

Posicin de las partes en el
procedimiento de gestin tributaria.

Partiendo del principio de presuncin de legalidad de los
actos de determinacin de las bases y deudas tributarias
debemos sealar al:
Carcter reglado que tiene la actividad de gestin en
materia tributaria.
En relacin estricta con la gestin, sin dar lugar a actos
de disposicin sobre la deuda tributaria.
Pueden existir mbitos de discrecionalidad que deben
ser ejercitados de manera racional con sujecin al
control jurisdiccional.

Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las
declaraciones para el efecto de:
Liquidar el impuesto.
Podrn hacer reparos.
Exigir aclaraciones y adiciones.
Efectuar los cambios que se estimen convenientes.
Por lo que se refiere a los sujetos pasivos y a los interesados
que intervienen en el procedimiento, gozan de las garantas
propias de su estatuto como titulares de derecho o inters
legtimo.
De lo anterior se deduce que deber darse audiencia por tres
(3) das al declarante y recibrselo dentro de los ocho (8) das
siguientes las pruebas que tengan a bien presentar.

Una importante facultad de los sujetos pasivos es la
formulacin de consultas a la Administracin.

En la clase anterior nos limitamos a mencionar los principios
generales de procedimiento administrativo.

En este caso estamos ante una institucin con perfiles propios
en el ordenamiento tributario. Sealando la siguiente:
Los sujetos pasivos y dems obligados tributarios podrn
formular a la Administracin consultas debidamente
documentadas respecto al rgimen. La clasificacin o la
calificacin tributaria que en cada caso le corresponda.



RESUMEN No. III.
La Consulta Tributaria
II -La contestacin tendr carcter de informacin y no de
acto administrativo, no vinculado a la administracin
salvo que:
Por ley se disponga lo contrario.
Cuando se trate de consultas formuladas en la forma
que reglamentariamente se establezca, por quienes
deseen invertir capital.


III-El sujeto pasivo que tras haber formulado su consulta
hubiese cumplido las obligaciones tributarias de acuerdo con
la contestacin del rgano competente no incurrir en
responsabilidad. Siempre y cuando rena los siguientes
requisitos:
Que comprenda todos los antecedentes y circunstancias
necesarias para la formulacin de juicio de la administracin.
Que aquellos no se hubieren alterado posteriormente.
Que se hubiese formulado la consulta antes de producirse el
hecho imponible o dentro del plazo para su declaracin.
La exencin de responsabilidad cesar cuando modifique la
legislacin aplicable y no impondr la exigencia de intereses
de demora, adems de las cuotas, importes o recargas
pertinentes.

IV-Los interesados no podrn entablar recurso alguno contra la contestacin aun
cuando puedan hacerlo posteriormente contra el acto administrativo.

V-La competencia para evacuar estas consultas se extiende a todos los obligados
tributarios.
Dentro de estas regulaciones podemos destacar de acuerdo con la doctrina los
siguientes elementos:
1er. Lugar: La legitimacin para presentar consultas se extiende a todos los
obligados tributarios.
2do. Lugar: La consulta no tienen carcter vinculante sino meramente
informativo.

En el caso de las consultas vinculantes la indicada vinculacin afecta a los rganos
que actan en el procedimiento de gestin, pero no a la administracin que acta
en funcin de resoluciones de reclamacin.



Informacin al Contribuyente.

Para la mejor aplicacin de esta ley. La Direccin General de
Ingresos cuando lo crea necesario, emitir normas de carcter
general, contestativas de interpretaciones, criterios y
procedimientos de aplicacin, las cuales har de conocimiento del
pblico por medio de boletines peridicos. Adems se publicaran
las resoluciones que sobre la materia de este impuesto emita la
Asesora del Ministerio de Hacienda, el Tribunal de lo Contencioso
Administrativo en su caso, y la Corte Suprema de Justicia. En el
decreto aclaratorio de la Ley Creadora de la Direccin General de
Ingresos seala que podr dictar medida y normas.

La Direccin General de Ingresos tendr a su cargo la
aplicacin de las leyes, reglamentos, actos y disposiciones
que creen, establezcan o regulen una fuente de ingresos
para el estado ya sea en concepto de impuesto, derecho,
producto, aprovechamiento o por cualquier otra causa.

RESUMEN No. IV.
Clasificacin de los Tributos en la
Legislacin Nicaragense.

Para mejor entendimiento vamos a estudiar los siguientes conceptos en cuanto a la
clasificacin de los Tributos Nicaragenses:

Son Impuestos: Las prestaciones en dinero o en especie que el Estado fije
unilateralmente y con carcter obligatorio a todas aquellas personas cuya situacin
coincida con la que la Ley seale con hecho generador de crdito fiscal.

Son Derechos: Las contraprestaciones requeridas por el poder pblico, en pago de
servicios prestados de carcter Administrativo.


Son Productos: Los ingresos que percibe por actividades que no corresponden al
desarrollo de sus funciones propias de derecho pblico o por la explotacin de sus
bienes patrimoniales.

Son Aprovechamientos: Los dems ingresos ordinarios del Erario Pblico (Ingresos
Pblicos), no clasificados como impuestos, derechos o productos.


Los dos ltimos conceptos no son categoras tributarias, ya
que no cumplen los caracteres del tributo y en particular el
carcter constitutivo.
Como aclaracin les recuerdo lo siguiente:
En la tributacin local se hace otro tipo de clasificacin de los
tributos locales. En cuanto a ley de municipio y el plan de
arbitrios municipales los que se realizan son los siguientes:
1)Impuestos Municipales.
2)Tasas y
3)Contribuciones Especiales
La Prueba constituye una de las principales determinaciones definitorias de dicha
posicin de las partes.

Las Normas sobre la prueba son validas no solamente para los procedimientos de
gestin, liquidacin, recaudacin e inspeccin sino tambin para la resolucin de
reclamaciones.

Conviene resaltar sobre la necesidad de legalidad de los actos administrativos como
presuncin de veracidad de los hechos que constituyen su presupuesto.

El 1er. Medio de Prueba es l: Valor Vinculante: Para el Sujeto Pasivo de los hechos
manifestados en su declaracin tema a examinarse al tratar de la declaracin.

El 2do. Medio de Prueba es la Confesin: De los Sujetos Pasivos que consiste en una
manifestacin o declaracin de alguna de las partes de un proceso de relacin jurdica.

RESUMEN No. V.
Pruebas en el Procedimiento de
Gestin Tributaria.

El alcance subjetivo de la Confesin en el Derecho
Tributario solo se da en los sujetos pasivos y no en la
administracin.

El 3er. Medio de Prueba es el de las Presunciones: Aqu
hay que distinguir entre presunciones legales y
presunciones no establecidas por la ley.

En nuestro ordenamiento jurdico ni la legislacin tributaria comn ni la ley
creadora General de Ingresos establecen los medios de prueba, sin embargo la ley
del I.R (Impuesto sobre la Renta), establece como bases para determinar la renta
las siguientes:

La Declaracin del contribuyente.
Los indicios y.
El clculo de la renta.

La Tasacin seala el caso de los contribuyentes que no hubieren presentado
declaracin en el plazo establecido por la ley o si la presentada no estuviera
fundamentada en registros contables adecuados, adoliera de omisin o por
falsedad. La D.G.I, podr determinar para cada actividad la renta imponible como
base presuntiva, por medio de normas administrativas generales, dictadas
conforme esta ley y su reglamento.