01 Contabilidade Geral

CONTABILIDADE GERAL
CONCURSO PETROBRS
TCNICO DE SUPRIMENTO DE BENS E SERVIOS
http://www.apostilascaju.com
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NDICE:

Captulo 1
Captulo 2
Captulo 3
Captulo 4
Captulo 5
Captulo 6
Captulo 7
Captulo 8
Captulo 9
Captulo 10
Captulo 11

Captulo 12
Captulo 13
Captulo 14
Captulo 15
Captulo 16
Captulo 17
Captulo 18

Captulo 19
Captulo 20
Captulo 21
Captulo 22
Captulo 23

O que Contabilidade
Patrimnio
Contas do Ativo e Passivo
Razonete e Balancete
Capital Social
A Constituio e o Tipo de Sociedade
Regime de Competncia e Regime de Caixa
Plano de Contas
Atos e Fatos Administrativos
Lanamentos Contbeis
Folha de Pagamento
EXERCCIOS 01 A 08 ..............................................
Operaes com Mercadorias (sem tributos)
Operaes com Mercadorias (com tributos)
Proviso para Devedores Duvidosos
Outras Provises
Depreciao e Amortizao
Duplicatas Descontadas
Patrimnio Lquido
EXERCCIOS 09 A 14 ..............................................
Aplicaes Financeiras e Emprstimos
Demonstraes Financeiras
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
Demonstrao de Fluxo de Caixa
Princpios Fundamentais de Contabilidade
BIBLIOGRAFIA E SITES INDICADOS .......................

Pg. 04
Pg. 05
Pg. 06
Pg. 11
Pg. 12
Pg. 13
Pg. 14
Pg. 15
Pg. 17
Pg. 20
Pg. 26
Pg. 29
Pg. 39
Pg. 40
Pg. 46
Pg. 47
Pg. 49
Pg. 52
Pg. 53
Pg. 57
Pg. 63
Pg. 65
Pg. 68
Pg. 69
Pg. 76
Pg. 77

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CAPTULO 1 O QUE CONTABILIDADE?

A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um
controle permanente do Patrimnio da empresa Osni Moura Ribeiro, Contabilidade
Bsica, Editora Saraiva.

a cincia ( ou tcnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos
ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e
a revelao desses fatos com o fim de oferecer informaes sobre a composio do
patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza
patrimonial. Hilrio Franco, Contabilidade Geral, Editora Atlas.

Objeto: o patrimnio das entidades econmico-administrativas;

Objetivo: permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto patrimonial
das entidades econmico-administrativas;

Finalidade: a obteno de informaes econmicas e financeiras acerca das
entidades.

Livros de Escriturao:

a) quanto utilidade: Principais Dirio e Razo, onde so registrados todos eventos;
Auxiliares Livro Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, entre outros livros
fiscais;

b) quanto natureza: Cronolgicos (tempo) e Sistemticos, onde so registrados
eventos da mesma natureza. Ex.: todos os livros de escriturao, exceto o Dirio;

c) quanto finalidade: Obrigatrios (Dirio, Razo, Registro de Duplicatas e LALUR) e
Facultativos (Caixa e Contas Correntes);

d) quanto s formalidades: intrnsecas sem razuras, sem emendas ou borres, no
conter linhas em branco, nem entrelinhas ou margens, observar a ordem cronolgica,
seguir o mtodo das partidas dobradas e escriturar em moeda e idioma nacionais;
extrnsecas termos de abertura e encerramentos lavrados, registro nos rgos
competentes (J untas Comerciais ou Cartrios) e ter suas folhas numeradas
tipograficamente
Os livros contbeis principais onde so escriturados os fatos administrativos que ocorrem
na Empresa, so: Dirio, Razo, Caixa e Contas-Correntes. No entanto, esto
desobrigadas a manterem a escriturao comercial, o pequeno comerciante e as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte esto dispensadas de escriturao
comercial exceto os livros Caixa e Inventrio que so obrigatrios, como tambm, no
ficam dispensadas das obrigaes acessrias previstas nas legislaes previdenciria e
trabalhista.
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CAPTULO 2 PATRIMNIO
O controle do patrimnio de uma empresa feito mediante o registro dos fatos
administrativos com a utilizao de tcnicas contbeis.

O patrimnio representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes.

Os bens, so coisas que satisfazem s necessidades humanas suscetveis de valor
que podem ser de uso, consumo e troca. So classificados em materiais, ou seja, so
bens corpreos ou tangveis, e imateriais, tambm chamados de bens incorpreos ou
intangveis, ou seja, aqueles que no possuem uma constituio fsica (bens abstratos).
Exemplos de bens imateriais: Despesa de Organizao, Benfeitorias em Bens de
Terceiros, Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio.

Direitos, so valores que a empresa tm a receber de terceiros. Exemplos:
Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, etc.

Obrigaes, so valores que a empresa deve a terceiros, tais como: Duplicatas a
Pagar, Promissrias a Pagar, etc.

Quanto ao aspecto qualitativo e quantitativo do patrimnio, deve-se ressaltar que o
primeiro aspecto consiste em dar nomes aos elementos, enquanto que o segundo
aspecto consiste em atribuir valores aos elementos.

Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas, a cada dbito corresponde a um crdito
de igual valor, isto , h sempre uma contrapartida entre os elementos lanados.

O Patrimnio de uma empresa representado graficamente, no lado esquerdo,
pelo Ativo que corresponde a aplicao dos recursos, e, no lado direito, pelo Passivo que
representa as origens dos recursos, isto , de onde provm os recursos, sejam de capital
de terceiros ou de capital prprio.

Atravs da frmula: SL = A P, a situao lquida pode ser apresentada da
seguinte maneira:

A >P situao lquida positiva ou superavitria;
A <P situao lquida negativa ou deficitria, conhecida tambm como Passivo a
Descoberto;
A =P situao lquida nula.

BENS

E

DIREITOS

OBRIGAES

SITUAO
LQUIDA

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO
LQUIDO
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Tecnicamente, o dbito e o crdito pode ser conceituado da seguinte maneira:

Dbito: aumento do Ativo, reduo do Passivo e registro das despesas (registro das
aplicaes dos recursos);

Crdito: aumento do Passivo, reduo do Ativo e registro das receitas ( registra as
origens dos recursos).

DBITO: CRDITO:

CRDITO: DBITO:

As contas so classificadas em: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.

As Contas Patrimoniais so as que compem os elementos do Patrimnio
(bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido), enquanto que as Contas de Resultado
so representadas pelas despesas e receitas provocando variaes no Patrimnio
Lquido.

EXERCCIO DE FIXAO

1.1) Complete:

a) O patrimnio representado pelo conjunto de:
____________________________;

b) Os bens so classificveis em: ___________ e ______________.

1.2) Qual a diferena entre Direitos e Obrigaes?

1.3) Como representado graficamente o Patrimnio de uma empresa?

1.4) O que Mtodo das Partidas Dobradas?

1.5) O que significa Passivo a Descoberto?

BENS E DIREITOS

OBRIGAES
PATR. LIQUIDO
ENTRADA / AUMENTO SADA / REDUO
ENTRADA / AUMENTO SADA / REDUO
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1.6) Qual a diferena entre Dbito e Crdito?

1.7) De que forma so classificadas as Contas?

CAPTULO 3 - CONTAS DO ATIVO E PASSIVO

Segundo o artigo 178 da Lei 6.404/76, o Ativo classificado nos seguintes grupos:
Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente (Investimentos, Imobilizado
e Diferido); o Passivo classificado nos seguintes grupos: Passivo Circulante, Exigvel a
Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido ( Capital Social,
Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados). As contas do Ativo e do Passivo esto
classificadas por ordem decrescente do grau de liquidez.

Ativo Circulante: constitudo pelas Disponibilidades, Direitos a curto prazo,
Estoque e Despesas Antecipadas. So bens e direitos com alto grau de liquidez.

Realizvel a Longo Prazo: so direitos que vencem aps o trmino do exerccio
seguinte ( aps 365 dias).

Ativo Permanente, subgrupo Investimentos: so contas que representam
participaes permanentes da empresa em outras sociedades ( coligadas ou
controladas), no destinados a sua manuteno.

Investimentos:

A Lei n. 6.404/64 ( art. 183 e 247 nico ) estabelece dois critrios para avaliao
dos investimentos: avaliao pelo custo de aquisio e avaliao pela Equivalncia
Patrimonial.

Exemplo: Suponhamos que a empresa A participe do Capital da empresa B, cujo
investimento de R$ 180.000 ( 30% x R$ 600.000).

- O investimento da empresa A na coligada empresa B corresponde a 30% do Capital
desta;
- O Patrimnio Lquido da empresa B em 31/12 do exerccio anterior foi de R$ 600.000;
- O Patrimnio Lquido da empresa B em 31/12 do exerccio atual de R$ 850.000.

Empresa A =30% da empresa B R$ 850.000 x 30% =R$ 255.000
Custo de aquisio da empresa A: R$ 180.000

R$ 255.000 (ex. atual) R$ 180.000 (ex. anterior) =R$ 75.000 (Receita)

Contabilizao da empresa A:

Participao em Coligadas
a Receitas de Participaes Societrias R$ 75.000
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Recebimentos dos Dividendos pela empresa A:
Caixa
a Participao em coligadas

Empresas coligadas: quando uma empresa participa com 10% ou mais do Capital da
outra, sem control-la;

Empresas controladas: quando a empresa controladora, diretamente ou atravs de
outras empresas controladas, titular de direitos de scios que lhe assegurem, de modo
permanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.

Ativo Permanente, subgrupo Imobilizado: so contas representadas por bens
materiais e imateriais de permanncia duradoura, destinados manuteno das
atividades normais da empresa.

Os itens classificados na categoria de ativo imobilizado incluem:

Bens tangveis, que tm um corpo fsico, tais como terrenos, obras civis, mquinas,
mveis,, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos
naturais etc.

b) Bens intangveis , cujo valor reside no em qualquer propriedade fisica, mas nos
direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como
patentes, direitos autorais, marcas etc.

Integram o imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada,
mesmo que ainda no em operao, mas que se destinam a tal finalidade, tais como
construes em andamento, importaes em andamento, adiantamentos para inverses
fixas etc. As contas do ativo imobilizado so contas que devem ter seus saldos corrigidos
monetariamente, de acordo com ndices de desvalorizao da moeda nacional. Deve-se
observar que o saldo resultante da correo monetria no representa o valor atual de
mercado do bem, mas apenas o seu valor corrigido, em funo da desvalorizao do
poder aquisitivo da moeda nacional.

Ativo Permanente, subgrupo Diferido: so despesas que iro beneficiar a formao
de mais de um resultado do exerccio. Exemplo: Despesa de Organizao. Os ativos
diferidos caracterizam-se por serem ativos intangveis, que sero amortizados por
apropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo em que estiverem
contribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem despesas
incorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos,
anterior ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas, bem como
as incorridas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantao de projetos
mais amplos de sistemas e mtodos, com reorganizao da empresa e outros, desde
que, sempre, haja razovel segurana da realizao futura desses saldos diferidos
atravs de receitas que venham cobrir custos e despesas futuras e gerem margem para
atender a amortizao desses diferidos e a depreciao dos bens do imobilizado
correspondente.
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Passivo Circulante: so obrigaes a curto prazo vencveis no exerccio seguinte.

Passivo Exigvel a Longo Prazo: so obrigaes que vencem aps o trmino do
exerccio seguinte (aps 365 dias ).

Resultado de Exerccios Futuros: so receitas diferidas, ou seja, receitas recebidas
antecipadamente diminudas de seus custos ou despesas correspondentes.

Resultado de Exerccios Futuros:

Os recebimentos antecipados s figuraro nos Resultado de Exerccios Futuros,
caso no haja devoluo por parte da empresa.
Nos casos de Adiantamentos (Ex. de Clientes), em que h risco de devoluo,
figuraro no grupo Passivo Exigvel.
Exemplo de REF: Aluguel Recebido Antecipadamente, cujo contrato estabelea
no reembolso at o trmino do contrato.

Patrimnio Lquido: o capital prprio da empresa classificado em: Capital Social,
Reservas (Lucros, Capital e Reavaliao) e Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Balano Patrimonial: demonstra a situao patrimonial e financeira da empresa
qualitativa e quantitativamente num determinado perodo de tempo.

MEMORIZAR:

Dbito Crdito

ATIVO PASSIVO
Ati vo Circulante

Realizvel a Longo Prazo

Ati vo Permanente

Investimento
Imobilizado
Diferido

Passi vo Circulante

Exigvel a Longo Prazo

Resultado de Exerccios Futuros

Patrimnio Lquido

Capital
Reservas (Capital, Lucros e
Reavaliao)
Lucros ou Prejuzos Acumulados

Total do Ati vo Total do Passivo

RESULTADO DO EXERCCIO:
DESPESAS RECEITAS

NOTA: Os critrios sobre avaliao de investimentos fazem parte da Contabilidade Avanada.
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Exerccio de Fixao:

2.1) Selecione as colunas abaixo:

a) Ativo Circulante
b) Passivo Circulante
c) Realizvel a Longo Prazo
d) Exigvel a Longo Prazo
e) Patrimnio Lquido
f) Resultado de Exerccios Futuros
g) Investimentos AP
h) Imobilizado AP
i) Diferido - AP

Direitos com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte .................. ( )
Capital Prprio ................................................................................................ ( )
Receitas Diferidas ........................................................................................... ( )
Gastos que iro beneficiar mais de um resultado do exerccio ...................... ( )
So bens e direitos com alto grau de liquidez ................................................. ( )
Obrigaes a curto prazo ..................................................................................( )
Representam participaes em outras empresas ............................................ ( )
Obrigaes com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte .............. ( )
Representam bens destinados manuteno das atividades da empresa ..... ( )

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CAPTULO 4 RAZONETE E BALANCETE

Razonete: Denominado grfico em T ou conta em T, corresponde reduo da Conta
do Razo.

Dos quatro livros utilizados pela Contabilidade (Dirio, Razo, Caixa e Contas Correntes)
o Razo o mais importante sob o ponto de vista contbil, pois atravs dele se controla
separadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das contas
importante para se conhecer os seus saldos e elaborar demonstraes contbeis, como
Balancetes, Balanos e outras.

Para entender melhor o raciocnio contbil, adotou-se didaticamente a utilizao da conta
em T, conforme demonstrado abaixo:

RAZONETE:

NOME DA CONTA
DBITO
ATIVO
DESPESA

CRDITO
PASSIVO
RECEITA

BALANCETE: uma relao de contas extradas do livro Razo ( ou dos Razonetes)
com seus saldos devedores e credores, conforme demonstrado a seguir:

SALDO
CONTAS
DEVEDOR CREDOR
Caixa 10.000
Veculos 8.000
Estoque de Mercadorias 5.000
Duplicatas a Receber 6.200
Capital 16.000
Duplicatas a Pagar 9.200
Lucros 4.000
TOTAL 29.200 29.200

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CAPTULO 5 - CAPITAL SOCIAL

Capital: a conta que registra os recursos, sejam eles em dinheiro ou em bens, que os
scios colocam disposio da empresa atravs do Contrato Social que fixa seu valor
expresso em moeda corrente do pas. O Capital pode sofrer alteraes por meio de
integralizao de lucros ou reservas ou com a incluso de novos recursos.

Capital Social: o valor constante no Contrato Social e que constitui o Capital da
empresa, registrado na J unta Comercial;

Capital Subscrito: o valor que corresponde aos recursos que os scios se
comprometem a entregar;

Capital Realizado: o capital subscrito diminudo da parcela ainda a integralizar, ou seja,
o cumprimento do Contrato firmado plos scios;

Capital a Integralizar: o capital a realizar;

Capital Autorizado: o limite mximo que o Capital poder atingir, sem que haja
alterao do estatuto;

Capital Prprio: igual ao patrimnio lquido ( valores no exigveis). igual ao Capital
Social mais as variaes patrimoniais ( positivas ou negativas );

Capital de Terceiros: representa investimentos feitos na empresa com recursos de
terceiros (valores exigveis).

Reservas de Capital: so os valores que excedem ao Capital realizado, fazendo parte do
Patrimnio Lquido.

Tipos de Reservas:

As Reservas de Capital so assim constitudas:

- Reserva de gio das Aes;
- Alienao de Debntures;
- Alienao de Partes Beneficirias;
- Doaes e Subvenes e
- Correo Monetria do Capital (revogada).

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CAPTULO 6 A CONSTITUIO E OS TIPOS DE SOCIEDADE

O nascimento de uma Pessoa J urdica ou Empresa, se faz atravs do
registro na J unta Comercial do Estado, na Secretaria da Receita Federal, na Secretaria da
Fazenda do Estado, na Prefeitura Municipal em que se encontra a Empresa, na
Previdncia Social e na Delegacia Regional do Trabalho. Alm disso, dependendo do
ramo da Empresa, h a necessidade de registrar ou solicitar a expedio de alvars em
outros rgos.

Os livros fiscais mais comuns so:

- Registro de Entradas;
- Registro de Sadas;
- Registro de Controle de Produo e Estoque;
- Registro de Selo Especial de Controle;
- Registro de Impresso de Documentos Fiscais;
- Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias;
- Registro de Inventrio;
- Registro de Apurao do IPI;
- Registro de Apurao do ICMS;
- Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.

Os livros sociais exigidos pela Lei das S/As, conforme artigo 100 da Lei n. 6.404/76, so:

- Livro de Registro de Aes Nominativas;
- Livro de Registro de Aes Endossveis;
- Livro de Transferncia de Aes Nominativas;
- Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas;
- Livro de Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas;
- Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis;
- Livro de Registro de Debntures Endossveis;
- Livro de Registro de Bnus de Subscrio Endossveis;
- Livro de Atas das Assemblias Gerais;
- Livro de Presena dos Acionistas;
- Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao;
- Livro de Atas das Reunies da Diretoria;
- Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

Tipos de Sociedades:

Empresa Individual: constituda somente por uma pessoa fsica, sendo sua
responsabilidade ilimitada em relao aos atos praticados na Empresa;

Sociedade em nome coletivo: Formada por duas ou mais pessoas, cuja
responsabilidade dos scios solidria e ilimitada em relao as obrigaes assumidas
pela Sociedade;

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Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada: A responsabilidade dos scios
solidria e limitada ao valor do Capital Social dividido em quotas;

Sociedade Annima: regido pela Lei n. 6.404/76, cuja responsabilidade dos scios
limitada ao Capital dividido em Aes. A Sociedade Annima pode ser classificada no
Mercado Aberto, participando do mercado de aes da Bolsa de Valores ou Mercado
Fechado, onde suas aes no so negociadas na Bolsa de Valores. H dois tipos de
Aes: Ordinrias e Preferenciais.

CAPTULO 7: REGIME DE COMPETNCIA E REGIME DE CAIXA

Regime de Competncia:

- A competncia ser contabilizada no perodo em que for gerada independentemente
de seu recebimento.
- A despesa ser contabilizada no perodo em que for consumida, incorrida, utilizada,
independentemente do pagamento

Regime de Caixa:

- A receita ser contabilizada no momento de seu recebimento. ( quando entrar dinheiro
no caixa);
- A despesa ser contabilizada no momento do pagamento. (quando sair dinheiro do
caixa)

Exemplo:

A Cia X vendeu em X1 $ 30.000.000,00 e s recebeu $ 18.000.000,00 ( o restante
receber no futuro); teve como despesa incorrida $ 14.000.000,00 e pagou at o ltimo
dia do ano $ 8.000.000,00.

DRE REGIME DE COMPETNCIA REGIME DE CAIXA
RECEITA
(-) DESPESA
$ 30.000.000
( 14.000.000)
$ 18.000.000
( 8.000.000)

CAPTULO 8: PLANO DE CONTAS

Conceito: um conjunto de contas utilizadas com o objetivo de padronizar os registros
dos fatos contbeis em funo da atividade operacional da empresa.

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1 ATIVO

11 ATIVO CIRCULANTE

1100 CAIXA
1101 BANCO CONTA MOVIMENTO
1102 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA
1103 DUPLICATAS A RECEBER
1104 CLIENTES
1105 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
1106 (-) PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
1107 ESTOQUES
1108 (-) PROVISO PARA REDUO AO VALOR DE MERCADO
1109 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES
1110 CONTAS A RECEBER
1111 ADIANTAMENTOS A PESSOAL
1112 J UROS A VENCER
1113 PRMIO DE SEGURO A VENCER
1114 ICMS A RECUPERAR
1115 IPI A RECUPERAR
1116 ALUGUIS A VENCER
12 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

1201 DUPLICATAS A RECEBER
1202 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
1202 (-) PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS

13 ATIVO PERMANENTE

INVESTIMENTOS
1311 PARTICIPAES EM OUTRAS EMPRESAS
1312 (-)PROVISO PARA PERDAS NA REALIZAO DE
INVESTIMENTOS
1313 IMVEIS PARA RECEITA ( NO DE USO)

IMOBILIZADO
1321 MVEIS E UTENSLIOS
1322 COMPUTADORES
1323 IMVEIS
1324 VECULOS
1325 INSTALAES COMERCIAIS
1326 (-) DEPRECIAO ACUMULADA
1327 MARCAS E PATENTES
1328 FUNDO DE COMRCIO
1329 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS
1330 (-) AMORTIZAO ACUMULADA

DIFERIDO
1331 DESPESAS DE ORGANIZAO
1332 (-) AMORTIZAO ACUMULADA

2 PASSIVO

21 PASSIVO CIRCULANTE

2101 FORNECEDORES
2102 DUPLICATAS A PAGAR
2103 PROMISSRIAS A PAGAR
2104 ALUGUIS A PAGAR
2105 CONTAS A PAGAR
2106 SALRIOS A PAGAR
2107 COFINS A RECOLHER
2108 ICMS A RECOLHER
2109 IPI A RECOLHER
2110 ISS A RECOLHER
2111 IRRF A RECOLHER
2112 PIS S/ FATURAMENTO A RECOLHER
2113 INSS A RECOLHER
2114 FGTS A RECOLHER
2115 FINANCIAMENTOS DO CAPITAL DE GIRO
2116 OUTROS FINANCIAMENTOS
2117 PROVISES
2118 PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
2119 DIVIDENDOS A PAGAR

22 EXIGVEL A LONGO PRAZO

2201 DUPLICATAS A PAGAR
2202 PROMISSRIAS A PAGAR

23 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
2301 ALUGUIS ATIVOS A VENCER
2302 RECEITAS ANTECIPADAS
2304 (-) DESPESAS CORRESPONDENTES

PATRIMNIO LQUIDO

2401 CAPITAL SOCIAL
2402 (-) CAPITAL A INTEGRALIZAR
2403 RESERVAS DE CAPITAL
2404 RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL
2405 RESERVA LEGAL
2406 RESERVAS DE LUCROS
2407 RESERVAS DE REAVALIAO
2408 LUCROS OU PREJ UZOS ACUMULADOS
2409 (-) AES EM TESOURARIA

Obs.: Se der Prejuzo, aparecer no Patrimnio Lquido como conta redutora.

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DESPESAS:

30 DESPESAS OPERACIONAIS

3001 GUA E ESGOTO
3002 ALUGUEIS PASSIVOS
3003 AMORTIZAO
3004 CAF E LANCHES
3005 COMBUSTVEIS
3006 ICMS SOBRE VENDAS
3007 IPI
3008 ISS
3009 COFINS SOBRE FATURAMENTO
3010 PIS SOBRE FATURAMENTO
3011 INSS
3011 FGTS
3012 13. SALRIO
3013 FRIAS
3014 CONTRIBUIO SINDICAL
3015 DEPRECIAO
3016 DESCONTOS CONCEDIDOS
3017 DESPESAS BANCRIAS
3018 DESPESAS COM CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA
3019 FRETES E CARRETOS
3020 J UROS PASSIVOS
3021 ENERGIA ELTRICA
3022 DESPESA COM TELEFONE
3023 MATERIAL DE CONSUMO
3024 MATERIAL DE EXPEDIENTE
3025 PRMIOS DE SEGURO
3026 SALRIOS
3027 DESPESAS EVENTUAIS

31 CUSTOS OPERACIONAIS

3100 COMPRAS DE MERCADORIAS
3101 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS
3102 (-) COMPRAS CANCELADAS
3103 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS

32 DESPESAS NO OPERACIONAIS

3201 PERDAS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

RECEITAS:

40 RECEITAS OPERACIONAIS

400 RECEITA BRUTA

4001 VENDAS DE MERCADORIAS
4002 RECEITA DE SERVIOS
4003 (-) VENDAS CANCELADAS
4004 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
4005 (-) ICMS SOBRE VENDAS
4006 (-) IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS
4007 (-) PIS SOBRE FATURAMENTO
4008 (-) COFINS

RECEITAS FINANCEIRAS

4010 DESCONTOS OBTIDOS
4011 J UROS ATIVOS
4012 RENDIMENTOS SOBRE APLICAES FINANCEIRAS

402 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

4020 ALUGUIS ATIVOS
4021 PERDAS RECUPERADAS
4022 VARIAES MONETRIAS ATIVAS
4023 RECEITAS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS
4024 RECEITAS EVENTUAIS

403 RECEITAS NO OPERACIONAIS

4030 GANHOS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

5 APURAO DE RESULTADO

50 RESULTADO BRUTO

5001 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
5002 CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS
5003 RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS ( RCM )
5004 LUCRO SOBRE VENDAS (LUCRO BRUTO)
5005 (-) PREJ UZO SOBRE VENDAS

51 RESULTADO NO OPERACIONAL

5101 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL

52 RESULTADO LQUIDO

5201 RESULTADO DO EXERCCIO

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CAPTULO 9 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Atos Administrativos: so acontecimentos ocorridos na empresa que no afetam o
Patrimnio Lquido. Exemplos: assinatura de contratos, admisso de funcionrios etc.

Fatos Administrativos: so fatos que podem ou no modificar o patrimnio lquido da
empresa.

Os Fatos Administrativos so classificados em:

Permutativo: so permutas que ocorrem entre os elementos patrimoniais que no
alteram ou modificam o patrimnio lquido da empresa;

Modificativo: representado por lanamentos que alteram ou modificam o patrimnio
lquido, atravs da conta de resultado;

Misto: envolve o permutativo e o modificativo ao mesmo tempo, ou seja, abrange contas
patrimoniais com contas de resultado.

FATOS
ADMINISTRATIVOS
FATOS
PERMUTATIVOS
FATOS
MODIFICATIVOS
FATOS
MISTOS
18

Exemplos de Fatos Permutativos:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 90.000

Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000

TOTAL 90.000 TOTAL 90.000

Partindo-se da situao demonstrada acima, temos:

Compra de uma mesa e quatro cadeiras no valor de R$ 5.000

ATIVO PASSIVO

Caixa .................... ......................................... 85.000

Mveis e Utenslios ......................................... 5.000

Capital Social ................................................... 50.000


Compra de um veculo para uso da empresa no valor de R$ 10.000:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 75.000

Mveis e Utenslios ............................ ............ 5.000

Veculos ........................................................ 10.000

Capital Social ................................................... 50.000


Compra a prazo de material para revenda no valor de R$ 20.000

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 75.000


Veculos ........................................................ 10.000

Estoque ......................................................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000

Capital Social ................................................... 50.000

TOTAL 110.000 TOTAL 110.000

19
Fatos Modificativos:

Pagamento em dinheiro de gua, luz, telefone, aluguel no valor de R$ 21.000:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 54.000


Veculos ........................................................ 10.000

Estoque ......................................................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000

Capital Social ................................................... 50.000


Recebimento de R$ 2.000 referente Receita de Aluguel:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 56.000


Veculos ........................................................ 10.000

Estoque ......................................................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000

Capital Social ................................................... 50.000


Fatos Mistos:

Venda, a vista, de Mveis e Utenslios no valor de R$ 5.600:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 61.600

Veculos ........................................................ 10.000

Estoque ......................................................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000

Capital Social ................................................... 50.000


Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 10.000, com juros de R$ 1.200:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 50.400

Veculos ........................................................ 10.000

Estoque ......................................................... 20.000

Fornecedores ................................................... 10.000

Capital Social ................................................... 50.000


20
CAPTULO 10 LANAMENTOS CONTBEIS

Lanamento:

o meio pelo qual os fatos administrativos so registrados nos livros contbeis,
utilizando-se o mtodo das partidas dobradas.

Registro do Lanamento no Dirio:

a) Data e Local;
b) Conta Devedora;
c) Conta Credora;
d) Histrico;
e) Valor.

Frmulas de Lanamentos:

1. Frmula: lanamento de uma conta a dbito e uma conta a crdito;

2. Frmula: lanamento de uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito;

3. Frmula: lanamento de mais de uma conta a dbito e uma conta a crdito;

4. Frmula: lanamento de mais de uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito.

10.1- Integralizao do Capital:

Subscrio do Capital o compromisso assumido pelos scios perante Empresa
para entrega futura do Capital integralizado em dinheiro (Caixa), em bens ( Mveis e
Utenslios, Veculos etc).

Capital a Realizar ( ou a Integralizar) representa um direito que a empresa possui
na entrega futura do capital integralizado realizada pelos scios. A contrapartida do
Capital a Realizar o Capital Social que representa uma obrigao perante os scios.

Exemplo 1 Subscrio do Capital no valor de R$ 80.000:

Capital a Realizar
a Capital Social ................................................... R$ 80.000

Exemplo 2 Integralizao do Capital, sendo 30% em dinheiro e o restante em Mveis e
Utenslios:

Diversos
a Capital a Realizar
Caixa .................................................................... 24.000
Mveis e Utenslios............................................... 56.000 80.000

21
10.2- Despesas de Organizao: so gastos que ocorrem antes da constituio de uma
empresa. Faz parte do grupo Ativo Permanente, subgrupo Diferido, pois representa um
bem imaterial que beneficiar a formao do resultado de mais de um exerccio. No final
de cada perodo feita a amortizao.

Exemplos: Legalizao da empresa: honorrios do contador, taxas, alvar, registro da
empresa, aquisio de livros fiscais; Despesas com Reformas e outros gastos
decorrentes da atividade da empresa.

Exemplo Contbil:

Gastos com legalizao da empresa, em dinheiro, no valor de R$ 3.000;

Despesa de Organizao
a Caixa......................................................................R$ 3.000

10.3 - Juros: o preo pago pelo uso do dinheiro.

Juros so classificados em: Ativo que representa Receita e Passivo que representa
Despesa.

Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas de n/ responsabilidade no valor de
R$ 9.000 com juros de 2% por ter sido paga com atraso.

Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Receber...................................... 9.000
a J uros Ativos .................................................. 180 9.180

Debita-se Caixa pelo aumento no Ativo ou entrada de dinheiro;
Credita-se Duplicatas a Receber pela reduo no Ativo;
Credita-se J uros Ativos por representar uma Receita.

Exemplo 2: Pagamento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 10.000 com juros de
2% por ter sido paga com atraso.

Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar ......................................... 10.000
J uros Passivos ............................................... 200 10.200

Debita-se Duplicatas a Pagar pela reduo da Obrigao ;
Debita-se J uros Passivos por representar uma despesa;
Credita-se Caixa pela reduo no Ativo ou sada de dinheiro.
22
10.4 - Desconto:

Existem dois tipos de Descontos: Concedidos e Obtidos.

Desconto Concedido representa despesa, ou seja, a empresa est concedendo
um desconto ao seu cliente;

Desconto Obtido representa receita, ou seja, a empresa obtm desconto junto ao
seu fornecedor.

Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 5.000, com desconto
de 5%.

Diversos
a Duplicatas a Receber
Caixa.................................................................................. 4.750
Desconto Concedido ......................................................... 250 5.000

Debita-se Caixa pela entrada de dinheiro ou aumento no Ativo;
Debita-se Desconto Concedido por representar uma despesa;
Credita-se Duplicatas a Receber pela reduo do Ativo (baixa).

Exemplo 2: Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 4.000, com desconto de 5%.

Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa .............................................................................. 3.800
a Desconto Obtido ............................................................. 200 4.000

Debita-se Duplicatas a Pagar pela reduo da Obrigao;
Credita-se Caixa pela sada de dinheiro ou reduo do Ativo;
Credita-se Desconto Obtido por representar uma receita.

Conforme o princpio da Competncia estabelecido pelas normas contbeis, aqui vo
alguns lanamentos:

10.5 - Despesas incorridas (realizadas) e no pagas:

Ms: J aneiro

Exemplo: Apropriao da despesa de aluguel no valor de R$ 920,00 referente ao ms de
fevereiro:

Aluguis Passivos
a Aluguis a Pagar ...............................................R$ 920,00
23
Debita-se Aluguis Passivos por representar uma despesa
Credita-se Aluguis a Pagar por ter gerado uma obrigao para a empresa.

Ms de Fevereiro:

Exemplo: Pagamento de Aluguel, referente ao ms de J aneiro:

Aluguis a Pagar
a Caixa/Banco conta movimento ..................................R$ 920,00

Debita-se Aluguis a Pagar pela baixa da obrigao ou reduo do passivo;
Credita-se Caixa ou Banco c/ mov. pela reduo do ativo ou sada de numerrio.

10.6 - Despesas pagas antecipadamente (despesas diferidas ):

Exemplo: Pago Cia. Seguradora S/A, a importncia de R$ 18.000,00, com vigncia de 1
ano, referente a Aplice de Seguro n. 200089:

Prmios de Seguro a Vencer
a Caixa / Banco conta movimento

Debita-se Prmios de Seguro a Vencer por representar um aumento no Ativo e por ser
despesa antecipada;
Credita-se Caixa ou Banco por representar uma reduo no Ativo.

Exemplo: Apropriao do Seguro no valor de R$ 4.500:

Prmios de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer

Debita-se Prmios de Seguro por representar uma despesa;
Credita-se Prmios de Seguro a Vencer por representar uma reduo no Ativo e Baixa.

10.7 - Receitas Recebidas Antecipadamente (Receitas Diferidas):

Exemplo: Recebimento, em dinheiro, de servios a serem prestados no valor de R$
50.000:

Caixa
a Receitas Antecipadas ....................................................................... 50.000

Debita-se Caixa pela entrada do numerrio (aumento do ativo)
Credita-se Receitas Antecipadas por representar futuramente a realizao da receita.

No momento em que o servio realizado, contabiliza-se assim:

24
Receitas Antecipadas
a Receitas de Servios ...................................................................... 50.000

10.8 - Receitas e Despesas Operacionais: so transaes inerentes s atividades
bsicas de uma empresa;

10.9 - Receitas e Despesas No-Operacionais: so transaes que no fazem parte
das atividades operacionais da empresa.

RECEITAS: DESPESAS:
OPERACIONAIS:
RECEITA BRUTA;
RECEITAS FINANCEIRAS;
OUTRAS RECEITAS.
DESPESAS COM VENDAS;
DESPESAS ADMINISTRATIVAS;
DESPESAS FINANCEIRAS;
OUTRAS DESPESAS .
NO-OPERAICIONAIS:

PERDAS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

GANHOS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

10.10 - Adiantamento a Fornecedor: um direito da empresa em receber do fornecedor
o material ou o servio em virtude da antecipao do pagamento.

Contabilizao:

Adiantamento a Fornecedores

10.11 - Adiantamento de Clientes: uma obrigao da empresa em razo do
pagamento efetuado antecipadamente pelo Cliente para futuro recebimento do material
ou prestao do servio.

Contabilizao:

Caixa / Banco conta movimento
a Adiantamento de Clientes

10.12 - Adiantamento a Empregados: um direito da empresa, tornando os
empregados devedores num futuro acerto em folha de pagamento.

Contabilizao:

Adiantamento a Empregados

25
Deduo na Folha de Pagamento:

Salrios a Pagar
a Diversos
a INSS a Recolher
a IRRF a Recolher
a Adiantamento a Empregados

10.13 - ISS Imposto sobre Servios

um imposto de competncia do Municpio previsto no art. 156, inciso III da
Constituio Federal de 1988.

Segue transcrito o trecho da Carta Magna que dispe sobre o ISS:

Art. 156 Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

III servios de qualquer natureza, no compreendido no art. 155, II, definidos em Lei
Complementar.

3. Em relao ao imposto previsto no inciso III, cabe a Lei Complementar:

I fixar as suas alquotas mximas;
II excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.

O clculo do ISS feito atravs de uma alquota fixada pelos Municpios sobre o
faturamento bruto mensal da empresa, cujo lanamento demonstra-se a seguir:

5% de ISS sobre o Faturamento Bruto Mensal de R$ 80.000, referente ao ms
seguinte:

Apropriao:

ISS
a ISS a Recolher............................... 4.000

Debita-se ISS por representar uma despesa;
Credita-se ISS a Recolher por ter gerado uma obrigao ( aumento do Passivo).

Pagamento:

ISS a Recolher
a Caixa ou Banco conta movimento ........................... 4.000

26

Debita-se ISS a Recolher pela baixa da obrigao ou reduo do passivo;
Credita-se Caixa ou Banco conta movimento pela sada de numerrio, dinheiro ou
cheque. (reduo do ativo).

CAPTULO 11 : FOLHA DE PAGAMENTO

A contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas: a primeira
quando da apropriao referente ao ms seguinte e a Segunda compreende a liquidao,
ou seja, o pagamento dos salrios lquidos dos empregados.

Obedecendo ao Princpio da Competncia, segue abaixo alguns lanamentos da
Folha de Pagamento segundo os critrios estabelecidos pela CLT (Consolidao das Leis
Trabalhistas):

- Apropriao dos salrios dos empregados da Empresa Naes Unidas S/A referente
ao ms seguinte:

Salrios
a Salrios a Pagar

- Desconto da Folha de Pagamento referente ao INSS (empregado) e IRRF, de acordo
com a faixa salarial demonstrada nas tabelas da Previdncia Social e Receita Federal,
respectivamente:

Salrios a Pagar
a Diversos
a INSS a Recolher
a IRRF a Recolher

- Encargos Sociais pagos pela Empresa:

Encargos Sociais
a Diversos
a INSS a Recolher
a FGTS a Recolher

Salrio Famlia: uma contribuio paga pela Previdncia Social aos trabalhadores com
filhos menores de 14 anos.

27
Contabilizao:

INSS a Recolher
a Salrios a Pagar

Com relao aos lanamentos: Debita-se as despesas e credita-se as obrigaes. Com
relao a contabilizao do Salrio Famlia: Debita INSS a Recolher devido o pagamento
ser efetuado pela prpria Previdncia Social e Credita Salrios a Pagar por ser um
acrscimo na Folha de Pagamento do empregado, gerando uma obrigao para a
empresa.

11.1 - Provises:

Proviso para Frias e Encargos:

De acordo com a Legislao Trabalhista (CLT), em cada ms o empregado faz juz
a 1/12 de 30 dias de Frias que corresponde a 2,5 ( dois dias e meio). Acrescentar 1/3
sobre o Salrio Bruto referente s frias, de acordo com a Constituio de 1988.

A contabilizao feita da seguinte maneira:

Frias (despesa)
a Proviso para Frias e Encargos ( Passivo Circulante)

- Baixa da Proviso em virtude do Pagamento:

Proviso para Frias e Encargos (Passivo Circulante)
a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante)

11.2 - Proviso para 13. Salrio:

A Legislao Trabalhista tambm d como direito ao funcionrio perceber o 13.
salrio proporcional ao perodo trabalhado, ou seja, correspondente a X/12. ( X a
quantidade de meses).

Contabilizao:

13. Salrio (Despesa)
a Proviso para 13. Salrio ( Passivo Circulante)

28
- Baixa da Proviso em virtude do pagamento do 13. salrio:

Proviso para 13. salrio (Passivo Circulante)
a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante)

Debita-se as despesas e credita-se as Provises (Frias e Encargos; 13.) que
representam obrigaes para com a Previdncia Social. Com relao as baixas, Debita-se
as Provises e Credita-se Caixa ou Banco por representar uma reduo no Ativo.

29
EXERCCIO 1

Classifique as contas abaixo de acordo com os grupos a que pertencem:

AC: ATIVO CIRCULANTE;
PC: PASSIVO CIRCULANTE;
AP: ATIVO PERMANENTE;
PL: PATRIMNIO LQUIDO;
D: DESPESA;
R: RECEITA.

CONTAS AC PC AP PL D R
CAIXA
BANCOS C/ MOVIMENTO
DUPLICATAS A PAGAR
IMVEIS
ALUGUIS PASSIVOS
DESCONTOS OBTIDOS
FORNECEDORES
PROMISSRIAS A PAGAR
CLIENTES
DESPESAS DE ORGANIZAO
GUA E ESGOTO
INSTALAES
CAF E LANCHES
DESCONTOS CONCEDIDOS
J UROS ATIVOS
SALRIOS A PAGAR
INSS A RECOLHER
CAPITAL
FGTS A RECOLHER
ESTOQUE
SALRIOS
DESPESAS BANCRIAS
VECULOS
MVEIS E UTENSLIOS
J UROS PASSIVOS
IRRF
PRMIOS DE SEGURO A VENCER
ISS A RECOLHER
TERRENOS

30
EXERCCIO 2

1) Classifique a coluna abaixo em:

Bens Materiais;
Bens Imateriais;
Direitos;
Obrigaes.

Fornecedores
Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Duplicatas a Receber
Mveis e Utenslios
Despesa de Organizao
Promissrias a Receber
Caixa
Estoque de Mercadorias
Fundo de Comrcio;
Impostos a Recuperar;
Veculos;
Patentes.
Impostos a Recolher

_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________

2) O que Patrimnio?

3) O que so Bens?

4) O que voc entende por Direitos? Cite trs exemplos.

5) O que voc entende por Obrigaes? Cite trs exemplos.

6) Quais os elementos componentes do Patrimnio?

7) Qual a diferena entre o dbito e o crdito?

8) O que Patrimnio Lquido e como se divide ?

9) O que Capital Subscrito?

10) Definir a diferena entre o Ativo Circulante e o Realizvel a Longo Prazo.

11) Definir a diferena entre o Passivo Circulante e o Exigvel a Longo Prazo.

12) Qual a diferena entre o Capital de Terceiros e Capital Prprio ?
31

13) O que so contas Patrimoniais e contas de Resultado ?

14) O que Plano de Contas ?

15) Como classificado o Ativo Permanente ?

16) Conceitue Diferido ( subgrupo do Ativo Permanente) e d um exemplo.

17) Definir o Princpio da Competncia.

18) D um exemplo contbil de Resultado de Exerccios Futuros.

19) D um exemplo contbil de Despesas Antecipadas e como figurar no Balano
Patrimonial.

20) Qual a diferena entre Atos e Fatos Administrativos?

21) Classifique e conceitue os fatos permutativos.

22) Relacione as colunas abaixo:

1 Fato Permutativo;
2 Fato Modificativo;
3 Fato Misto.

( ) Pagamento de Duplicatas com desconto;
( ) Compra de Mveis e Utenslios a prazo;
( ) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas com juros;
( ) pagamento de despesas de telefone;
( ) compra de mercadorias, sendo 40% vista e o restante a prazo.
( ) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas com desconto;
( ) Pagamento de despesas de aluguis;
( ) Recebimento de Receitas de Aluguel em dinheiro.

23) Relacione as frmulas abaixo:

1. FRMULA;
2. FRMULA;
3. FRMULA;
4. FRMULA.

( ) DBITO ( ) DIVERSOS
CRDITO a DIVERSOS

( ) DIVERSOS ( ) DBITO
a CRDITO a DIVERSOS

32
EXERCCIO 3

Empresa Ramos Comrcio de Bebidas Ltda

Em 01/02/X1:

a) Constituio da Empresa cujo Capital inicial de R$ 50.000;

b) Integralizao, nesta data, de R$ 45.000 em dinheiro e o restante em Mveis e Utenslios
correspondente ao total de seu Capital;

c) Pagamento, em dinheiro, de diversas despesas referentes legalizao de livros,
documentos etc. para abertura da firma, conforme notas e recibos relacionados em
anexo: R$ 500;

d) Abertura de conta bancria no Banco do Brasil S/A, para movimento da firma com
depsito inicial de R$ 30.000;

e) Compra, a prazo, conforme NF de uma escrivaninha, duas mesas, oito cadeiras, para uso
da empresa, no valor de R$ 3.000.

Pede-se: Montar o Balancete.

CONTAS DEBITO CRDITO

33
EXERCCIO 4

Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de X1:

1) Subscrio do Capital Social no valor de 50.000;

2) Integralizao do Capital Social, sendo 60 % em dinheiro e o restante Mveis e Utenslios;

3) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 10.000;

4) Compra de mveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 3.000 em 3 parcelas de R$ 1.000;

5) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da empresa, no valor
de R$ 1.000;

6) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$ 845;

7) Pagamento, em cheque, de Energia Eltrica, no valor de R$ 1.230;

8) Pagamento, em dinheiro, de gua e Esgoto, no valor de R$ 900;

9) Recebimento vista, por servios prestados, conforme nossas Notas Fiscais no valor de
R$ 6.400;

10) Recebimento, a prazo, por servios ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal n. 34, no
valor de 1.200 em 3 parcelas no valor de R$ 400;

11) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 1.000, com
desconto de 10%;

12) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, no valor de R$ 400, com 10%
de juros;

Pede-se:

a) Escriture os fatos no livro Dirio;
b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes;
c) Levante o Balancete de Verificao;
d) Levante o Balano Patrimonial.

34
EXERCCIO 5

Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de X1:

01) Subscrio do Capital Social no valor de 80.000;

02) Integralizao do Capital Social, sendo 30 % em dinheiro, 45% em Mveis e Utenslios
e o restante em Veculos;

03) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 12.450;

04) Compra de mveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 6.000 em 3 parcelas de R$ 2.000;

05) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da empresa, no valor
de R$ 2.350;

06) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$ 1.345;

07) Recebimento, vista, por servios prestados ao nosso cliente, conforme nossas Notas
Fiscais no valor de R$ 8.400;

08) Recebimento, a prazo, por servios prestados ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal
n. 34, no valor de 6.300 em 3 parcelas no valor de R$ 2.100;

09) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 2.000,
com desconto de 10%;

10) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, referente a 1. parcela no
valor de R$ 2.100, com 10% de juros;

11) Pagamento de Despesas referente a conta Telefnica no valor de R$ 1.550;

12) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 1.230;

13) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, referente a 2. parcela no
valor de R$ 2.100, com desconto de 10%.

Pede-se:

a) Escriture os fatos no livro Dirio;
b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes;
c) Levante o Balancete de Verificao;
d) Levante o Balano Patrimonial.

35
EXERCCIO 6

Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro razo da empresa de
prestao de servios Alpha Naes Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:

Caixa.......................................................... 100.000;
Duplicatas a Receber ................................. 80.000;
Estoque de Material de Expediente............. 75.000;
Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;
Mveis e Utenslios ................................... 54.000;
Capital .......................................................250.000;
Despesas de Organizao .......................... 48.000;
Lucros ou Prejuzos Acumulados.................. 18.175;
Salrios a Pagar ............................................ 5.000
INSS a Recolher ............................................ 1.400
FGTS a Recolher ........................................... 425

Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de X2:

1) Pagamento de Duplicatas n. 00134, em dinheiro, no valor de R$ 20.500, com desconto
de 10%;

2) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emisso n. 000854, no valor
de R$ 12.000, com desconto de 12%;

3) Depsito efetuado no Banco Amrica S/A, na importncia de R$ 40.000, em cheques
recebidos de clientes;

4) Compra de um terreno, no valor de R$ 30.000, nas seguintes condies: R$ 15.000 em
dinheiro; R$ 8.000 em cheque de n/ emisso e o restante ser pago em duas parcelas de
R$ 3.500 cada, conforme emisso de Notas Promissrias;

5) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, como
segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automvel com laudo de avaliao de R$ 13.000; e
diversos mveis com laudo de avaliao no valor de R$ 5.000;

6) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 2.000, com 20% de juro;

7) Pagamento de aluguel do imvel, no valor de R$ 1.200, com 10% de juro. O pagamento
foi efetuado com cheque de n/ emisso;

8) Servios prestados ao Sr. J os da Silva, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;

9) Apropriao do ISS referente ao ms seguinte no valor de R$ 1.150;

36

10) Pagamento de Energia Eltrica e Telefone no valor de R$ 800 e R$ 400,
respectivamente;


12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 450;

13) Venda de Mveis, pelo preo de custo, conforme Nota Fiscal n. 00123, no valor de R$
9.400, nas seguintes condies: R$ 7.000 em dinheiro; e o restante em 30 dias, com
aceite de Duplicata.

14) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 000928, das
Casas Bahia, no valor de R$ 2.600, paga em dinheiro;

15) Recebimento, em dinheiro, pelos servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$
14.000, conforme Notas Fiscais n. 08 a 21.

EXERCCIO 7

Saldos extrados do livro razo da empresa prestadora de servios Alpha Naes Unidas
Ltda. em 30/nov./2000:

Caixa.......................................................... 10.400;
Banco conta movimento ............................ 18.000;
Duplicatas a Receber ............................... 13.000;
Estoque de Material de Expediente............2.000;
Adiantamento a Fornecedores ...................2.000;
Computadores ........................................... 6.100;
Duplicatas a Pagar ......................................1.000;
Adiantamento de Clientes .......................... 8.000;
Impostos a Recolher .................................. 1.800;
Capital .......................................................40.500;
Lucros ou Prejuzos Acumulados.................5.000

Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de 2001:

37
1- Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor, de uma duplicata no valor de R$ 600.

2- Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 3.200.

3- Recolhida, no Banco do Brasil S/A, a importncia de R$ 1.800 referente a impostos do
ms de novembro. Pagamento efetuado atravs de cheque de nossa emisso.

4- Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 3.000, cujo valor havia sido recebido
antecipadamente em novembro do corrente.

5- Recebida a importncia de R$ 5.000 de clientes, em cheque.

6- Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A, da importncia de R$ 5.000, em cheques
recebidos de clientes.

7- Compra de mveis, paga antecipadamente no ms de novembro, recebida conforme NF
n. 077 no valor de R$ 2.000.

8- Venda, vista, pelo preo de custo, de um computador, conforme nossa NF n. 120, no
valor de R$ 2.300.

9- Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 923, no valor de R$
2.800, paga em dinheiro.

10- Venda de mveis, pelo preo de custo, conforme NF n.123, no valor de R$ 7.000, nas
seguintes condies: 60% em dinheiro e o restante a prazo.

11- O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, como
segue:

em dinheiro: .............................................15.000
um automvel com laudo de avaliao.......8.000
diversos mveis com laudo de avaliao....1.000 24.000

12- Pagamento em dinheiro, da seguintes despesas:

Aluguel do Imvel, no valor de R$ 1.000, com juro de 20% pelo atraso;
Energia eltrica conf. conta ........................... .R$ 1.300
Telefone ......................................................... R$ 2.520

13- Compra de um terreno, no valor de R$ 80.000, nas seguintes condies: 30% em
dinheiro, e o restante em 4 parcelas de R$ 14.000, conforme Notas Promissrias.

38
14- Recebida a importncia de R$ 6.500 por servios prestados, conf. nossas NFs n. 130 a
150.

15- Pagamento de R$ 1.300 ao Posto Atlntico, referente ao consumo de combustveis, conf.
NF n. 122.

16- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.680, com 15% de juros.

17- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.400, com 15% de desconto.

18- Pagamento de aluguel de imvel, no valor de R$ 4.800, com 10% de juro. O pagamento
foi efetuado com cheque de nossa emisso.

19- Pagamento, em dinheiro, efetuado ao mecnico, referente a reparos no veculo, conf. NF
n. 231, no valor de R$ 5.300. Pagamento efetuado em dinheiro.

20- Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 4.000, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante duplicata para 30 dias.

Pede-se: Apurar o Balancete e o Balano Patrimonial.

EXERCCIO 08

Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro razo da empresa de
prestao de servios Beta Naes Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:

Caixa.......................................................... 100.000;
Duplicatas a Receber ................................. 80.000;
Estoque de Material de Expediente............. 75.000;
Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;
Capital .......................................................250.000;
Despesas de Organizao .......................... 48.000;
Lucros ou Prejuzos Acumulados.................25.000.

Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de X2:

01) Pagamento de Duplicatas n. 00134, em dinheiro, no valor de R$ 41.000, com desconto
de 10%;

02) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emisso n. 000854, no valor
de R$ 24.000, com desconto de 12%;
39

03) Depsito efetuado no Banco Urups S/A, na importncia de R$ 40.000, em cheques
recebidos de clientes;

04) Compra de um terreno, no valor de R$ 40.000, nas seguintes condies: R$ 20.000 em
dinheiro; R$ 10.000 em cheque de n/ emisso e o restante ser pago em duas parcelas
de R$ 5.000 cada, conforme emisso de Notas Promissrias;

05) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, como
segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automvel com laudo de avaliao de R$ 13.000; e
diversos mveis com laudo de avaliao no valor de R$ 5.000;

06) Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 4.800, com 20% de juros;

07) Pagamento de aluguel do imvel, no valor de R$ 1.800, com 10% de juros. O pagamento
foi efetuado com cheque de n/ emisso;

08) Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;

09) Apropriao do ISS referente ao ms seguinte no valor de R$ 2.000;

10) Pagamento de Energia Eltrica e Telefone no valor de R$ 500 e R$ 700,
respectivamente;


12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 300;

13) Apropriao da Folha de Pagamento: Salrio =2.500; INSS (empregado) =10%; INSS
(empregador ) 26,8% e FGTS=8%, Salrio Famlia =20,00;

14) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 000928, das Casas
Bahia, no valor de R$ 1.400, pago em dinheiro;

15) Recebimento, em dinheiro, pelos servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$
40.000, conforme Notas Fiscais n. 08 a 21.

Pede-se:

a) Elaborar o Balancete de Verificao;
b) Elaborar o Balano Patrimonial

40
CAPTULO 12 : OPERAES COM MERCADORIAS SEM OS TRIBUTOS

Exemplo: Compra, a vista, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00

Mercadorias
a Caixa ..................................................140.000,00

Compra, a prazo, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00

Mercadorias
a Fornecedores ......................................... 140.000,00

Debita-se a conta Mercadorias pelo aumento do Ativo ou entrada no Estoque;
Credita-se as contas Caixa pela reduo do Ativo e Fornecedores pelo aumento da
Obrigao.

Venda, a vista, de 40% das Mercadorias em estoque ao preo total de R$ 80.000.

Caixa
a Vendas de Mercadorias ................................80.000,00

Debita-se a conta Caixa pelo aumento no Ativo;
Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita.

Venda, a prazo, de 40% das Mercadorias em estoque ao preo total de R$ 80.000.

Duplicatas a Receber
a Vendas de Mercadorias .................................. 80.000,00

Debita-se a conta Duplicatas a Receber em razo do aumento dos direitos;
Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita.

Baixa no Estoque:

Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias .................................................... 56.000,00

Debita-se a CMV por representar uma despesa;
Credita-se Mercadorias pela baixa no estoque em razo da Venda.
41
CAPTULO 13 : OPERAES COM MERCADORIAS COM TRIBUTOS

O ICMS e o IPI so impostos no-cumulativos, diferenciando-se o primeiro por ser
imposto por dentro, ou seja, o imposto embutido no valor da mercadoria, o segundo por
ser imposto por fora, ou seja, o valor vem destacado na Nota Fiscal.

ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Imposto de competncia
estadual, conforme o artigo 155, inciso II;

IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto de competncia federal, conforme
o artigo 153, inciso IV;

PIS: a contribuio que incide sobre o Faturamento bruto mensal efetuada pelas
empresas comerciais ao governo federal, destinado ao pagamento do seguro-
desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores;

COFINS: a contribuio federal que as empresas pagam sobre o Faturamento bruto e
se destina ao financiamento da seguridade social;

SIMPLES: Institudo pela Lei n. 9.317 de 05/12/92. Tem como finalidade permitir que as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte paguem diversos tributos num nico
documento de arrecadao, podendo abranger os seguintes tributos: IRPJ , PIS,
Contribuio Social, COFINS, INSS, IPI, ICMS e ISS.

Os mtodos de operaes com Mercadorias so:

13.1 - Mtodo da Conta Mista- os registros de todas as operaes com mercadorias, tais
como: compras, vendas, estoque inicial e final, devolues de compras e vendas, se
concentram numa nica conta, chamada Mercadorias;
13.2 - Mtodo da Conta Desdobrada o registro de trs contas bsicas: Estoque de
Mercadorias (Inicial e Final), Compras e Vendas, podendo ser usada a Devoluo de
Compras e Devoluo de Vendas.

13.3 - H dois tipos de Inventrio:

Permanente: o controle sistemtico de Estoque de Mercadorias sendo constantemente
atualizado;
Peridico: quando a apurao do estoque final realizada atravs de um inventrio ou
levantamento fsico no final de cada perodo.

Contabilizao: Ser utilizado o mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio
Permanente

Compras (a vista/a prazo):

Diversos
a Caixa (Fornecedores)
ICMS a Recuperar
42
Debita-se Estoque de Mercadoria pela entrada de mercadorias compradas (aumento do
ativo);
Debita-se ICMS a Recuperar por ser um direito da empresa compensar o imposto.
Credita-se Caixa pela sada de numerrio (reduo do Ativo).

Vendas (a vista/a prazo):

Caixa (Duplicatas a Receber)
a Vendas

Debita-se Caixa ou Duplicatas a Receber pela entrada de numerrio ou direito ( aumento
do ativo);
Credita-se Vendas por representar uma Receita.

CMV (Custo da Mercadoria Vendida)
a Estoque de Mercadorias

Debita-se CMV pela entrada do custo e sada de mercadoria para venda, sendo depois
transportado o saldo para o Resultado Conta Mercadoria;
Credita-se Estoque de Mercadorias pela baixa no ativo devido a sada da mercadoria para
venda.

ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher

Debita-se ICMS sobre Vendas por ser uma conta de resultado que representa uma
despesa;
Credita-se ICMS a Recolher por ter gerado uma obrigao para a empresa

- Conta Desdobrada/ Inventrio Permanente:

DEVOLUO DE COMPRAS: DEVOLUO DE VENDAS:

Caixa (Fornecedores)
a Estoque de Mercadorias
a ICMS a Recuperar

Vendas Canceladas
a Caixa ( Duplicatas a Receber)

a CMV

ICMS a Recolher
a ICMS s/ Vendas

43
Ajustes (fechamento dos tributos):

ICMS a Recolher
a ICMS a Recuperar

obs.: entre o ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher zerar a conta que tiver o menor saldo.

- Conta Desdobrada, Inventrio Peridico:

COMPRAS, VENDAS (A VISTA / A PRAZO): DEVOLUES (A VISTA/ A PRAZO):

Diversos
a Caixa / Fornecedores
Compras ( a vista/ a prazo)
ICMS a Recuperar

Caixa/ Clientes
a Vendas de Mercadorias

ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher

CMV
a Diversos
a Estoque de Mercadorias (inicial)
a Compras ( a vista/ a prazo)

Estoque de Mercadorias (final) *
a CMV

Vendas de Mercadorias
a RCM

RCM
a Diversos
a ICMS s/ Vendas
a CMV

Caixa / Fornecedores
a Diversos
a Compras Canceladas
a ICMS a Recuperar

Vendas Canceladas
a Caixa/ Clientes

ICMS a Recolher
a ICMS s/ Vendas

Compras Canceladas
a CMV

RCM
a Diversos
a ICMS s/ Vendas
a Vendas Canceladas
a CMV

* NO FINAL DE CADA PERODO FEITO O LEVANTAMENTO FSICO DAS MERCADORIAS.

44

CMV =EI +(C DC) EF

CMV =Custo da Mercadoria Vendida;
EI =Estoque Inicial;
C =Compras;
DC =Dedues de Compras;
EF =Estoque Final.

RCM =(V DV) CMV

RCM =Resultado Conta Mercadoria;
V =Vendas;
DV =Devoluo de Vendas.

CMV =EI +( C +FC ICMS s/ Compras DC ) EF

OBS: FC =FRETES SOBRE COMPRAS.

13.4 - CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUES:

A avaliao de estoques obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 (Lei
n. 6.404/76), ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior.

PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), conhecido tambm como FIFO ( First In, Firt
Out);

UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai), conhecido tambm como LIFO (Last In, First
Out);

Custo Mdio Ponderado: a mdia dos custos de aquisio.

Exerccio 1: ICMS 18%; Mtodo -PEPS

1.1) Compra de 800 unidades a R$ 15,00 cada;
1.3) Venda de 1000 unidades a R$ 35,00 cada;
1.5) Venda de 480 unidades a R$ 45,00 cada;

45
PEPS:

ENTRADA SADA SALDO HISTRICO
Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL
Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 800
500
12,30
14,76
9.840,00
7.380,00
Vendas 800
200
12,30
14,76
9.840,00
2.952,00
-
300
-
14,76
-
4.428,00
Compras 250 17,22 4.305,00 300
250
14,76
17,22
4.428,00
4.305,00
Vendas 300
180
14,76
17,22
4.428,00
3.099,60
-
70
-
17,22
-

TOTAL 1.550 21.525,00
COMPRAS
1.480 20.319,60
CMV
70 17,22 1.205,40
ESTOQUE
FINAL

UEPS:

Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 800
500
12,30
14,76
9.840,00
7.380,00
Vendas 500
500
14,76
12,30
7.380,00
6.150,00
300
-
12,30
-
3.690,00
-
Compras 250 17,22 4.305,00 300
250
12,30
17,22
3.690,00
4.305,00
Vendas 250
230
17,22
12,30
4.305,00
2.829,00
-
70
-
12,30
-
861,00
TOTAL 1.550 21.525,00
COMPRAS
1.480 20.664,00
CMV
70 861,00
ESTOQUE
FINAL

MDIA PONDERADA:

Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 1.300 13,25 17.220,00
Vendas 1.000 13,25 13.250,00 300 13,25 3.970,00
Compras 250 17,22 4.305,00 550 15,05 8.275,00
Vendas 480 15,05 7.224,00 70 15,05 1.053,50
TOTAL 1.550 21.525,00
COMPRAS
1.480 20.474,00
CMV
70 1.053,50
ESTOQUE
FINAL

46

MTODO PEPS UEPS MDIA
CMV 20.319,60 20.664,00 20.474,00
VENDAS 56.600,00 56.600,00 56.600,00
LUCRO 36.280,40 35.936,00 36.126,00

O critrio UEPS ( ltimo que entra, primeiro que sai ), conforme demonstrado nos
grficos acima apresenta o CMV ( Custo da Mercadoria Vendida) maior e,
consequentemente, o Lucro menor, em razo disso, a Legislao do Imposto de Renda
no aceita a utilizao desse mtodo. No caso da empresa utilizar esse mtodo a
diferena ter que ser tributada.

20100 20200 20300 20400 20500 20600 20700
PEPS
UEPS
MDIA
CMV
35.700 35.800 35.900 36.000 36.100 36.200 36.300
PEPS
UEPS
MDIA
LUCRO
47
CAPTULO 14 PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS

No final de cada exerccio social as empresas criam uma proviso para se
protegerem de possveis perdas com relao ao no recebimento das Duplicatas a
Receber ( vendas a prazo).

As contas que devem servir de base para o clculo dessa proviso so as que
registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de servios,
denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber.

Segundo o regulamento do IR, no se deve calcular a Proviso sobre direitos cujas
vendas possuam reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de
operaes com garantia real.

Contabilizao:

1) Criar Proviso:

Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos (despesa)
a Proviso para Devedores Duvidosos ( conta redutora)

Debita-se por representar uma despesa que ir para o Resultado do Exerccio;
Credita-se por ser um conta redutora do Ativo Circulante.

2) Baixa por serem incobrveis:

Proviso para Devedores Duvidosos ( conta redutora)
a Duplicatas a Receber (AC)

3) Reverso para criao de nova proviso:

Proviso para Devedores Duvidosos (conta redutora)
a Resultado do Exerccio

SIM

NO

PROVISO
INCOBRVEL ?
REVERSO
RES. DO EXERC.
NOVA
PROVISO
REDUO DAS
DUPLICATAS A
RECEBER
48
Quando o valor da inadimplncia for maior que o valor provisionado, a contabilizao da
Proviso insuficiente a seguinte:

Diversos
Perdas com Clientes (despesa operacional)

Quando o valor da inadimplncia for menor que o valor provisionado, a contabilizao da
Proviso a seguinte:

a Diversos
a Resultado do Exerccio

CAPTULO 15 OUTRAS PROVISES

15.1 - Proviso para Ajuste de Custo de Bens do Ativo ao Mercado.
Quando o valor das aes for superior ao de Mercado (art. 183 da Lei n. 6.404/76),
obedecido o Princpio da Prudncia.

Exemplo: O valor da Ao de R$ 10.000,00, sendo que, no Mercado, o valor de: R$
7.000

Contabilizao:

Despesas c/ Proviso para Ajuste do Custos de Ttulos
a Proviso p/ Ajuste do Custo de Ttulos .................................... 3.000

Baixa: Negociao das Aes.

Diversos
a Aes de outras Empresas
Caixa ......................................................................... 7.000
Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos ................. 3.000 10.000

Reverso: Vendas de ttulos superior ao valor da aquisio.

Caixa
a Diversos
a Aes de Outras Empresas ................................... 10.000
a Rendimentos na Venda de Aes .......................... 1.000 11.000

49

Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos
a Resultado do Exerccio ........................................... 3.000

15.2 - Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado:

Bens ou Mercadorias adquiridos por R$ 50.000, sendo que o valor de mercado de R$
45.000.

Constituio:

Despesas c/ Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
a Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado ..................................... 5.000

Reverso: Mercadorias vendidas, a vista, por R$ 80.000

Caixa
a Venda de Mercadorias ........................................... R$ 80.000

baixa no Estoque de Mercadoria:

CMV
a Estoque de Mercadoria ..................................... R$ 50.000

Registro da Proviso:

Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado
a CMV .................................................................... R$ 5.000

15.3 - Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos:

Exemplo: Adquiridas Aes de outra Empresa no valor de R$ 60.000, com estimativa de
Perda de 10%.

Constituio:

Despesas c/ Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos
a Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos .... 6.000

50
Utilizao:

Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos
a Participaes em Outras Empresas .................. 6.000

CAPTULO 16 DEPRECIAO E AMORTIZAO

Depreciao: a reduo do valor dos bens materiais em razo do desgaste pelo uso,
tempo e obsolescncia.

A Depreciao incide sobre os seguintes bens: Mquinas e Equipamentos, Mveis e
Utenslios, Veculos, Imveis, Instalaes, Ferramentas etc.

O mtodo mais usado a depreciao em linha reta, podendo ser anual ou mensal;
Existe tambm a depreciao normal ou acelerada. Esta ltima se refere a taxa aplicada
sobre o bem com turno superior a 8 horas.

A Amortizao incide sobre bens imateriais que se encontram nas contas do Ativo
Permanente do subgrupo do Imobilizado e do Diferido.

Amortizao: a reduo do valor dos bens imateriais em razo do tempo.

Contabilizao:

Depreciao de Mveis e Utenslios no valor de R$ 4.000, sabendo que a taxa de
depreciao de 10%:

Depreciao
a Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios ............................... 400

Nota: quando a depreciao atingir o mesmo valor do bem, estando ainda em uso, no
ser feito clculo nem contabilizao permanecendo o mesmo valor at ser baixado (
sinistro, venda etc).

No esto sujeitos Depreciao: Terrenos ( exceto melhoramentos ou construes);
Imveis no usados pela empresa para fins operacionais; Bens que aumentam de valor
com o tempo, como o caso das Obras de Arte; Bens com tempo de vida til inferior a
um ano e quando o valor de aquisio de um bem for inferior ao fixado pela Receita
Federal.
51

Tabela do IR fornece o tempo de vida til do bem e a taxa anual de depreciao, veja
alguns exemplos:

BEM TEMPO DE VIDA TIL DEPRECIAO ANUAL
MVEIS E UTENSLIOS 10 ANOS 10%
VECULOS 5 ANOS 20%
INSTALAES 10 ANOS 10%
COMPUTADORES E PERIFRICOS 5 ANOS 20%

Contabilizao da Amortizao:

1) Realizao do Gasto no valor de R$ 3.000:

Benfeitorias em Bens de Terceiros
a Caixa / Banco conta movimento ........................................ 3.000

2) Amortizao de 10%:

Amortizao
a Amortizao Acumulada Benfeitorias em Bens de Terceiros ........ 300

3) Baixa pelo valor do bem ser igual a quota de amortizao:

Amortizao Acumulada
a Benfeitorias em Bens de Terceiros ........................... 3.000

Exemplo de bens imateriais: Benfeitorias em Bens de Terceiros, Marcas e Patentes,
Despesa de Organizao, Luvas Comerciais, Fundo de Comrcio, Despesa com
Pesquisa etc.

52

BALANO PATRIMONIAL:

ATIVO: PASSIVO:

ATIVO PERMANENTE:

IMOBILIZADO
MVEIS E UTENSLIOS
(-) DEPRECIAO ACUMULADA M.U.
VECULOS
(-) DEPRECIAO ACUMULADA VECULOS

DIFERIDO:

(-) AMORTIZAO ACUMULADA DESP. ORG.

16.1 - Ganhos ou Perdas do Capital:

So determinados atravs do confronto entre o valor contbil do Bem e o resultado obtido
na sua alienao ou baixa.

Exemplo: Venda, a vista, de um Bem no valor de R$ 9.000

Ativo Permanente:

Mveis e Utenslios 15.000
(-) Depreciao Acumulada (4.000) 11.000

Valor da alienao = 9.000
(-) Valor contbil = (11.000)
Perda ...........................( 2.000)

53
Contabilizao:

VALOR DA VENDA: TRANSFERNCIA:
BAIXA DO VALOR CONTBIL
DO BEM:

Caixa
a Ganhos ou Perdas de Capital ...... 9.000

Depreciao Acumulada
a Mveis e Utenslios ........... 4.000

Ganhos ou Perdas de Capital
a Mveis e Utenslios ........... 11.000

GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
QUANDO FOR SALDO DEVEDOR: QUANDO FOR SALDO CREDOR:
Perdas em Transaes do Ativo Permanente
A Ganhos ou Perdas de Capital ...................... 2.000
Ganhos ou Perdas de Capital
a Ganhos em Transaes do Ativo Permanente..........

CAPTULO 17 DUPLICATAS DESCONTADAS

A Empresa pode antecipar o dinheiro das Duplicatas a Receber indo ao Banco que
cobrar juros e comisses, ficando como responsvel, a Empresa, caso o cliente no
pague.

Contabilizao:

Diversos
a Duplicatas Descontadas (conta redutora)
Banco conta movimento (AC)
J uros a Vencer (AC)
Despesas Bancrias (despesa)

Apropriao dos J uros:

J uros Passivos (despesa)
a J uros a Vencer (AC)

54

Baixa das Duplicatas:

Duplicatas Descontadas (conta redutora)
a Duplicatas a Receber (AC)

Exerccio:

Desconto de Duplicatas no valor de R$ 20.000, sendo: juros no valor de R$ 2.500 e
despesas com comisses no valor de R$ 1.000.

Contabilizao:

Diversos
a Duplicatas Descontadas
Banco conta movimento .......................... 16.500
J uros a Vencer .......................................... 2.500
Despesas Bancrias ................................. 1.000 20.000

Ativo Circulante:

Duplicatas a Receber ............................ 100.000
(-) Duplicatas Descontadas ........................... ( 20.000) 80.000

CAPTULO 18 PATRIMNIO LQUIDO

O Patrimnio Lquido corresponde ao capital prprio da empresa classificado em :
Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme artigo 182 da Lei
das S/A n. 6.404/76.

O Capital Social representa uma obrigao da empresa perante os scios ou
proprietrios.

Existem 3 (trs) tipos de Reservas: Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao
e Reservas de Lucros.

Reservas de Capital so constitudas pelos gios de emisso de aes, correo
monetria do Capital (revogada), doaes e subvenes etc.
55

Reservas de Reavaliao tm como origem a reavaliao dos elementos do ativo
permanente com base no laudo fundamentado pelos peritos, conforme estabelece o artigo
8 da Lei n. 6.404/76.

Reservas de Lucros so constitudas pela Reserva Legal, Reserva Estatutria e
Reservas Livres. Tm como origem o Lucro Lquido apurado nas empresas.

As Reservas de Lucros, quando no utilizadas no perodo, esto sujeitas a
reverso, ou seja, revertido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. A Reserva
Legal no est sujeita reverso. ( vide 2. do artigo 193 da Lei n. 6.404/76 )

18.1 - Proviso para Contribuio Social:

a contribuio Federal que tem como finalidade o financiamento da Seguridade
Social.

Logo aps os ajustes (depois de feitas as excluses e adies) no Resultado do
Exerccio calculado extracontabilmente o valor da contribuio aplicando-se uma
alquota sobre o lucro lquido ajustado conforme determina a Legislao do IR.

Contabilizao:

a) Constituio:

Resultado do Exerccio
a Proviso para Contribuio Social

b) Pagamento:

Proviso para Contribuio Social

18.2 - Proviso para o Imposto de Renda:

Imposto de competncia do Governo Federal, constitudo atravs de um percentual
aplicado sobre o Resultado do Exerccio aps os ajustes, ou seja, as adies, excluses
ou compensaes estabelecidas pela Legislao Tributria.

LALUR : Livro de Apurao do Lucro Real

LAIR =Lucro antes do IR

Lucro Real =LAIR +Adies (- ) Excluses
56

Lucro Real x (* )% = Proviso para IRPJ

(* ): percentual estabelecido pela Receita Federal

Ajustes:

Nas Adies entram os valores considerados no dedutveis pelo IR, tais como: multas
fiscais pagas, depreciao acima do limite estabelecido pela legislao, excesso de
retiradas de scios, gratificaes dos dirigentes e administradores, entre outros;

Nas Excluses encontram-se os valores considerados dedutveis, tais como: prejuzos de
exerccios anteriores, lucro sobre mercadorias exportadas, dividendos recebidos de outras
Cias., participaes de debntures e de empregados, contribuies para instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados etc.

Contabilizao:

a) Constituio

Resultado do Exerccio
a Proviso para Imposto de Renda

b) Pagamento

Proviso para Imposto de Renda

As Reservas de Capital e a Reserva Legal no esto sujeitas reverso ( transferir
o saldo para Lucros ou Prejuzos Acumulados). A Reserva Legal pode ser usada para
compensar prejuzos ou aumentar Capital.

Participaes: correspondem as parcelas oriundas do Resultado do Exerccio
distribudas aos proprietrios de debntures, empregados, administradores, partes
beneficirias, contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de
Empregados.

A Base de Clculo das Participaes o Resultado do Exerccio aps a Proviso para IR
deduzido dos Prejuzos Acumulados, se houver.

57
Debntures: so ttulos de crdito emitidos por sociedades annimas com a finalidade de
solicitar emprstimos ao pblico em geral pagando juros e concedendo amortizaes;

Empregados e administradores: um complemento remunerao estabelecido
atravs de estatuto ou contrato social da empresa;

Partes Beneficirias: so ttulos negociveis sem valor nominal e estranhos ao Capital
Social, concedidos s pessoas que destacaram nas empresas, como por exemplo:
fundadores, restauradores, etc;

Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de
Empregados: so doaes concedidas pelas empresas com a finalidade de
complementar a aposentadoria de seus funcionrios.

Reservas de Lucros e Dividendos:

Parte do Resultado do Exerccio destinado s Reservas de Lucros e Dividendos.
Conforme o artigo 202 da Lei n. 6.404/76, a empresa obrigada a distribuir os
Dividendos anualmente aos acionistas.

Aps a distribuio das participaes, transfere-se o saldo para os Lucros ou
Prejuzos Acumulados.

RESULTADO DO EXERCCIO APS O IR

PARTICIPAES:

(-) DEBNTURES
(-) EMPREGADOS
(-) ADMINISTRAO
(-) PARTES BENEFICIRIAS
(-) CONTRIBUIES E DOAES

LUCRO LQUIDO

Clculo do Limite da Reserva Legal

Segundo a Lei n. 6.404/76, a Reserva Legal deixa de ser obrigatria quando:

a) O Montante da Reserva Legal alcanar 20% do Capital;
b) O Montante da Reserva Legal mais as Reservas de Capital alcanar 30% do Capital
Social.

58

ORGANOGRAMA:

CMV
TRIBUTOS S/ VENDAS
VENDAS CANCELADAS

VENDAS
RCM
DESPESAS
OPERACIONAIS
NO
OPERACIONAIS
RECEITAS
OPERACIONAIS
NO
OPERACIONAIS
RESULTADO
DO
EXERCCIO
PROVISO P/ CONT. SOCIAL

RESULTADO DO EXERCCIO
- EXCLUSES
- ADIES

PROVISO P/ CONT. SOCIAL
PROVISO P/ IRPJ

RESULTADO DO EXERCCIO
- ADIES
- EXCLUSES
- COMPENSAES

LUCRO REAL X % =
PROVISO P/ IRPJ
PARTICIPAES
LUCRO LQUIDO
RESERVAS DE LUCRO
DIVIDENDOS
59
EXERCCIO 09:

SALDO
BALANO
PATRIMONIAL
DRE
CONTAS
D C A P PL R D
CAIXA
IR A RECOLHER
INSS
CAPITAL SOCIAL
DUPLICATAS A RECEBER
EMPRSTIMOS BANCRIOS
MATERIAL DE ESCRITRIO
CLIENTES
FORNECEDORES
ICMS A RECUPERAR
DEPRECIAO
PRMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR
PATENTES DE INVENO
BANCO CONTA MOVIMENTO
MVEIS E UTENSLIOS
J UROS ATIVOS
J UROS PASSIVOS
RESERVA ESTATUTRIA
DESCONTOS CONCEDIDOS
RESERVA DE REAVALIAO
DIVIDENDOS A PAGAR
DESCONTOS OBTIDOS
ALUGUIS ATIVOS A VENCER

Classifique em Permutativo, Modificativo e Misto:

FATOS: PERMUTATIVO MODIFICATIVO MISTO
COMPRA DE VECULO VISTA
PAGAMENTO DE DUPLICATAS C/ DESCONTO
PAGAMENTO DE DESPESAS DE J UROS
RECEBIMENTO DE J UROS DE MORA, EM DINHEIRO
PAGAMENTO DE UMA DUPLICATA
PAGAMENTO DE DESPESAS DE ALUGUEL
RECEBIMENTO DE DUPLICATAS COM J UROS
RETENO DO IR DOS EMPREGADOS

60

EXERCCIO 10

1) Subscrio do Capital no valor de R$ 500.000;

2) Integralizao do Capital, sendo: 10% em dinheiro, 5% em Mveis e Utenslios e 3% em
Veculos;

3) Pagamento, em dinheiro, de gastos com a constituio da empresa no valor de R$ 5.000;

4) Depositado no Banco Titanic S/A o valor de R$ 25.000;

5) Compra, a prazo, de 2.000 unidades cujo valor unitrio de R$ 36,00 ( ICMS:18%);

6) Venda, a prazo, de 1.450 unidades cujo valor unitrio de R$ 81,00 (ICMS: 18%);

7) Contabilize PIS: 0,65% e COFINS: 3%;

8) Pagamento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de R$ 6.000;

9) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de R$ 5.000;

10) Pagamento, em cheque, de Aluguel no valor de R$ 3.500;

11) Pagamento, em cheque, das seguintes despesas: Energia Eltrica R$ 1.800, gua e
Esgoto R$ 900 e Telefone R$ 2.100;

12) Folha de Pagamento

Salrio: R$ 12.000;
INSS ( empregado) : 800;
INSS ( empregador): 25%;
FGTS: 8,5%;
Salrio Famlia: R$ 10;
Proviso para Frias e 13. Salrio.

13) Proviso para Devedores Duvidosos: 2%;

14) Depreciao: Mveis e Utenslios 10% e Veculos 20%;

15) Amortizao: 10%;

16) Desconto de Duplicatas no valor de R$ 17.000, sendo J uros no valor de R$ 1.400 e
despesas bancrias no valor de R$ 600.

Pede-se: Elaborar o Balano Patrimonial

61
EXERCCIO 11

Balancete de Verificao da empresa Naes Unidas S/A, em 31 de dezembro:

Caixa 21.000
Capital 55.000
Mveis e Utenslios 10.000
Veculos 5.000
Duplicatas a Receber 8.000
Fornecedores 12.000
Lucros Acumulados 2.000
Banco Conta Movimento 7.000
Prmios de Seguros a Vencer 18.000

1) Sabendo-se que: ICMS =18%; PIS s/ Faturamento =0,65%; COFINS =3%

1.1) Compra, a prazo, de 600 unidades a R$ 36,00 cada;
1.2) Compra, a vista, de 400 unidades a R$ 39,00 cada;
1.3) Venda, a prazo, de 850 unidades ao preo total de R$ 120.000;
1.4) Folha de Pagamento: Salrio: R$ 1.800; INSS (empregado) = R$ 350,00; INSS
(empregador): 26,8%; FGTS: 8,5%;
1.5) Pagamentos: Energia Eltrica: R$ 750,00 ; Aluguel: R$ 580,00; gua e Esgoto: R$
400,00;
1.6) Depreciar: Mveis e Utenslios: 10%; Veculos: 20%;
1.7) Criar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa razo de 1,5%;
1.8) Calcular e contabilizar a Proviso para Contribuio Social razo de 10% (*);
1.9) Calcular e contabilizar a Proviso para Imposto de Renda razo de 25% (*);
1.10) Destinaes do Lucro Lquido do Exerccio: 5% para Reserva Legal; 30% para Reserva
Estatutria e 45% para os acionistas.

Pede-se:

a) Elaborar o Balancete de Verificao;
b) Elaborar o Balano Patrimonial;
c) Demonstrao do Resultado do Exerccio.

62
EXERCCIO 12

1) Relacione a coluna da esquerda com a da direita:

a. Ativo Circulante ( ) Fornecedores
b. Ativo Permanente ( ) Caixa
c. Passivo Circulante ( ) Imveis
d. Patrimnio Lquido ( ) gua e Esgoto
e. Despesas Operacionais ( ) Receitas de Servios
f. Receitas Operacionais ( ) Clientes
( ) J uros Ativos
( ) FGTS a Recolher
( ) Estoque de Mercadorias
( ) Capital
( ) Veculos
( ) Fretes e Carretos
( ) Reserva Legal
( ) Salrios
( ) Salrios a Pagar
( ) Despesas de Organizao

2) Faa os seguintes Lanamentos:

2.1) Subscrio do Capital no valor de R$ 350.000;
2.2) Integralizao do Capital, sendo: 98% em dinheiro; 1,5% em Mveis e Utenslios e o
restante em Veculos;
2.3) Compra, a prazo, do fornecedor WBrasil S/A, conforme NF n. 530, de 900 unidades
no valor total de R$ 2.250;
2.4) Compra, vista, do fornecedor Girassol S/A, conforme NF n. 351, de 300 unidades
no valor total de R$ 750;
2.5) Depreciao: Mveis e Utenslios 10% a.a.
Veculos 20% a.a.
2.6) Pagamento, em dinheiro, de Energia Eltrica no valor de R$ 650;
2.7) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 430;
2.8) Depositado no Banco do Brasil a importncia de R$ 9.500;
2.9) Pagamento antecipado, de seguro contra incndio, Cia. Seguradora X no valor de
R$ 12.000 em dinheiro, cuja vigncia do contrato da Aplice de Seguro n. 200 de 12
meses;
2.10) Venda, a prazo, de 1.000 unidades com 50% sobre o preo de custo;
2.11) Apropriao de 2 meses, conforme Aplice de Seguro n. 200, referente ao seguro
contra incndio;

Pede-se:
a) Apurar o CMV;
b) Levantar o Balano Patrimonial. (Obs.: ICMS = 18%)

63

EXERCCIO 13

1) Subscrio do Capital no valor de R$ 280.000,00;
2) Integralizao do Capital nas seguintes condies: 60% em dinheiro, 30% em Mveis e
Utenslios e o restante em Veculos;
3) Pagamento de despesas, em dinheiro, com a organizao da firma no valor de 3.120,00;
4) Pagamento, em dinheiro, de luz e telefone no valor de R$ 450,00 e R$ 350,00,
respectivamente;
5) Pagamento, em dinheiro, de aluguel no valor de 750 com juros de 10%;
6) Apropriao da Folha de Pagamento:
Salrio: 1.800
INSS (empregado): 10%
INSS (empregador): 25%
FGTS: 8,5%
Salrio Famlia: 5,00

7) Compra, a prazo, de 180 unidades a R$ 8,00 ;
8) Compra, a vista, de 90 unidades a R$ 9,00 ;
9) Venda, a prazo, de 250 unidades a R$ 6.250 (Total Geral).

(ICMS: 18%)
Pede-se : Lanamentos no Dirio, Balano Patrimonial e DRE.

EXERCCIO 14
1) Constituio da Empresa "X" S/A, conforme contrato social registrado na J unta Comercial
do Estado de So Paulo, em 01.03.X1, com Capital Social de $ 95.000, sendo: scio Sr.
J os valor de $ 30.000; scia Sra. Maria o valor de $ 35.000 e ao Pedro $ 30.000;

2) Integralizado o Capital Social da Empresa em dinheiro, no valor de $ 95.000;

3) Depsito em dinheiro na c/c do Banco Ideal S/A, no valor de $ 40.000;

4) Compra de mesas, computadores, mquinas de escrever, cadeiras e outros materiais de
escritrio no valor de $ 15.500 em cheque;

5) Compra de 25 unidades de mercadorias a prazo para revenda no valor de R$ 45.000,00,
conforme duplicatas n.s.: 004 e 005 com ICMS destacado em 17%;

6) Devoluo de 6 unidades de mercadorias adquiridas atravs das duplicatas n.s.: 004 e
005;

7) Venda a prazo de 15 unidades de mercadorias no valor unitrio de $ 3.100,00 atravs das
duplicatas n.s.: 003 e 008 com ICMS destacado em 17%;
64

8) Devoluo de 4 unidades de mercadorias vendidas atravs das duplicatas n.s: 003 e
008;

9) Venda a vista de 2 unidades de mercadorias no valor unitrio de $ 3.500,00;

10) Desconto de Duplicatas no Banco Ideal S/A, no valor de $ 20.000,00. Despesa bancria
correspondente no valor de $ 1.400,00, conforme aviso;

11) Elaborao da folha de pagamento do ms de maro, em 30.03.X1, como segue:
Valor bruto.............................................$ 13.000,00
(-) Previdncia Social............................$ 2.100,00
(-) I.R.R.F..............................................$ 1.000,00
Encargos sociais sobre a folha de pagamentos do ms de maro em 30/03/X1:
FGTS...........................8,5%
Previdncia Social.....12%
Salrio Famlia...........$ 2,40

12) Pagamento de um prmio de seguro, em cheque, no valor de $ 27.000,00,
compreendendo o perodo de 01/09/X1 a 31/08/X2.

Pede-se : Lanamentos no Dirio, Balano Patrimonial e DRE.

65
CAPTULO 19 APLICAES FINANCEIRAS E EMPRSTIMOS

Aplicaes de Liquidez Imediata:

Aplicaes de Liquidez Imediata
a Banco conta movimento

Debita-se pelo aumento do ativo motivado pela Aplicao Financeira;
Credita-se pela reduo do Ativo representado pela sada do numerrio.

Resgate:

Banco conta movimento
a Diversos
a Aplicaes de Liquidez Imediata
a Receitas Financeiras

Debita-se pela entrada do numerrio ( aumento do Ativo);
Credita-se as contas pela reduo do Ativo, atravs do resgate e entrada de receitas
atravs das receitas financeiras ou rendimento dos juros.

Contabilizao da Correo Monetria e dos Juros:

As aplicaes financeiras podem ser: prefixada ou ps-fixada

APLICAES: APROPRIAES:

PRE-FIXADA

Aplicaes Financeiras
a Diversos
a Variaes Monetrias Ativas a Vencer
a J uros Ativos a Vencer

Variaes Monetrias Ativas a Vencer
a Variaes Monetrias Ativas

J uros Ativos a Vencer
a J uros Ativos

POS-FIXADA

a Banco conta Movimento

a Diversos
a Variaes Monetrias Ativas
a J uros Ativos

J uros Compostos: M =C (1+i )
n
M =Montante; C =Capital; i =Taxa; n =perodo

66

As Variaes Monetrias Ativas a Vencer e os J uros Ativos a Vencer, que
compem os Resultados de Exerccios Futuros, representam receitas diferidas, ou seja,
receitas que sero recebidas aps o resgate.

As Variaes Monetrias Passivas a Vencer e os J uros Passivos a Vencer, que
fazem parte do Ativo Circulante, representam despesas antecipadas.

As Variaes Monetrias ( Ativas e Passivas) correspondem a correo monetria
ou variao cambial.

Contabilizao do Imposto de Renda:

IRRF a Recuperar

Debita-se a conta IRRF a Recuperar por representar um direito da empresa de
compensar o imposto.

Credita-se a conta Banco conta movimento pela reduo do Ativo.

Apropriao ou compensao do Imposto de Renda:

Proviso para Imposto de Renda
a IRRF a Recuperar

Emprstimos:

1) Contabilizao do Emprstimo:

Diversos
a Banco conta Emprstimos
Banco conta movimento
J uros Passivos a Vencer
Variaes Monetrias Passivas a Vencer

2) Pagamento:

Banco conta Emprstimos

Variaes Monetrias Passivas
a Variaes Monetrias Passivas a Vencer

J uros Passivos
a J uros Passivos a Vencer
67
CAPTULO 20 DEMONSTRAES FINANCEIRAS

As demonstraes financeiras compreendem:

DRE: Demonstrao do Resultado do Exerccio;
DLPA : Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
DMPL: Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Liquido;
DOAR: Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos.

O Balano Patrimonial o resumo da situao do patrimnio da entidade
num determinado exerccio.

DRE: atravs desta demonstrao que a empresa apura os lucros ou
prejuzo do exerccio;

DLPA: Esta demonstrao tem por objetivo apurar o lucro do exerccio e sua
destinao, tais como, saldo anterior, correo monetria, reverso, reservas e
dividendos. Ver artigo 186, 1.;

DMPL: Demonstra as variaes ocorridas no Patrimnio Lquido. Ver artigo
186, 2.;

DOAR: Indica a posio financeira da empresa atravs do capital de giro ou
capital circulante lquido. Artigo 188. CCL =AC - PC

DIRIO
RAZO
BALANO
PATRIMONIAL
DRE DLPA DMPL DOAR
BALANCETE
68
Quadro I Demonstrao do Resultado do Exerccio (segundo o artigo 187 da Lei n.
6.404/76):

Receita Operacional Bruta
Venda de Mercadorias ou Prestao de Servios
Dedues e Abatimentos:
(-) Descontos Incondicionais Concedidos *
(-) Vendas Canceladas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS sobre Faturamento
(-) COFINS
Receita Operacional Lquida:
(-) CMV ou CSP
=Lucro Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
+Receitas Operacionais
=Lucro Operacional
+Receitas No Operacionais
(-) Despesas No Operacionais
(+/-) Resultado da Correo Monetria
=Resultado do Exerccio Antes da Contribuio Social
(-) Proviso para Contribuio Social
=Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda
(-) Proviso para o Imposto de Renda
=Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda
(-) Participaes:
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados.
=LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
= LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO POR AO.

Quadro II Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ( artigo 186 da Lei n.
6.404/76):

Saldo no incio do perodo
(+/-) Ajustes de exerccio anteriores (*)
+Correo Monetria do Saldo inicial
=Saldo ajustado e corrigido
(+/-) Lucro ou Prejuzo do Exerccio
Destinaes do Exerccio:
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Outras Reservas
Dividendos
Saldo no final do Exerccio.

69
(*) Conforme o 1. do artigo citado acima, consideram-se ajustes de exerccios
anteriores, somente dois casos: Mudana de Critrio Contbil, embora contrria a
conveno Contbil da Consistncia e, por ltimo, a Retificao de Erro
compreendendo erros de clculo, omisso de lanamento, erros de contabilizao etc.

Quadro III Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ( 2. do artigo 186
da Lei n. 6.404/76)

CAPITAL

RESERVAS

DESCRIO
SUBSCRITO A REALIZAR REALIZADO CAPITAL REAVAL. LUCROS

LUCROS
OU
PREJUZOS
ACUM.

TOTAL
Saldo Anterior
Ajustes de Exerc. anteriores
Correo Monetria
Aumentos de Capital:
Reservas e Lucros
Novas Subscries
Reverses de Reservas
Lucro Lquido do Exerccio
Destinao do Lucro
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Outras Reservas
Dividendos
Saldo Atual

Quadro IV Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (artigo 188 da Lei
n. 6.404/76):

Origens:

Lucro Lquido do Exerccio
Depreciaes e Amortizaes
Correo Monetria do Balano
Variao no Resultado do Exerccio Futuro
Realizao do Capital Social
Contribuio para Reserva de Capital

Total

Aplicaes:

Dividendos
Aquisio de Imobilizado
Acrscimo do Realizvel a Longo Prazo
Acrscimo dos Investimentos
Acrscimo do Ativo Diferido

Total

Capital Circulante Lquido =Ativo Circulante Passivo Circulante
70

As Notas Explicativas servem como complemento das informaes sobre as
demonstraes financeiras elucidando os critrios contbeis utilizados pela empresa,
conforme dispe os 4. e 5. do artigo 176 da Lei n. 6.404/76.

CAPTULO 21 DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS:

Elaborar as Demonstraes de Origens e Aplicaes de Recursos, conforme exerccio
abaixo:

CONTAS: ANO 1:
ATIVO
CIRCULANTE 22.500
CAIXA 6.000
DUPLICATAS A RECEBER 1.500
ESTOQUE DE MERCADORIAS 15.000
REALIZVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A RECEBER 8.000
PERMANENTE
MVIS E UTENSLIOS 5.000
(-) DEPRECIAO ACUMULADA (500)
VECULOS
(-) DEPRECIAO ACUMULADA
TOTAL 35.000
PASSIVO
CIRCULANTE 8.200
DUPLICATAS A PAGAR 7.000
IMPOSTOS A RECOLHER 1.200
EXIGVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A PAGAR 4.400
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL 20.000
LUCROS OU PREJ UZOS ACUMULADOS 2.400
TOTAL 35.000

Lanamentos do Ano 2:

a) Aumento do Capital no valor de R$ 18.000, sendo: 25% em dinheiro e o restante em
Veculos;
b) Venda de mercadorias, a vista, por R$ 26.000 com CMV de R$ 8.000 (ICMS isento);
c) Pagamento, a vista, de despesas diversas no valor de R$ 3.800;
d) Depreciao: Mveis e Utenslios a 10% e Veculos a 20%;
e) Pagamento, a vista, de Duplicatas a Pagar (ELP) no valor de R$ 1.850, com desconto de
10%;
f) Pagamento, a vista, de R$ 800 em impostos;
g) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas a Receber (RLP) no valor de R$ 3.000.

71

CONTAS: ANO 1: ANO 2: VAR.
ATIVO
CIRCULANTE 22.500
CAIXA 6.000 33.235
DUPLICATAS A RECEBER 1.500 1.500
ESTOQUE DE MERCADORIAS 15.000 7.000
REALIZVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A RECEBER 8.000 5.000 3.000
PERMANENTE
MVIS E UTENSLIOS 5.000 5.000 0
(-) DEPRECIAO ACUMULADA (500) (1.000) (500)
VECULOS - 13.500 13.500
(-) DEPRECIAO ACUMULADA - (2.700) (2.700)
TOTAL 35.000 61.535
PASSIVO
CIRCULANTE 8.200
DUPLICATAS A PAGAR 7.000 7.000
IMPOSTOS A RECOLHER 1.200 400
EXIGVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A PAGAR 4.400 2.550 1.850
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL 20.000 38.000 18.000
LUCROS OU PREJ UZOS ACUMULADOS 2.400 13.585 11.185
TOTAL 35.000 61.535

ANO 1 ANO 2
AC =22.500 AC =41.435
PC =8.200 PC =7.400
CCL = 14.300 CCL =34.335
CCL = 34.335 14.300 = 20.035

Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos:

Origens:
Lucro Lquido: R$ 11.185
(+) Depreciaes: R$ 3.200
Aumento do Capital: R$ 18.000
Reduo do Realizvel a Longo Prazo: R$ 3.000

Total das Origens: R$ 35.385

Aplicaes:

Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo: R$ 1.850
Aumento do Ativo Permanente: R$ 13.500

Total das Aplicaes: 15.350

Total das Origens Total das Aplicaes = R$ 35.385 15.350 = 20.035

72
CAPTULO 22 - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

O Balano Patrimonial pode ser dividido em: contas circulantes e contas no
circulantes. As contas circulantes fazem parte dos grupos: Ativo Circulante (AC) e Passivo
Circulante (PC), enquanto que, as contas no circulantes compreendem o Realizvel a
Longo Prazo (RLP), Ativo Permanente (AP), Exigvel a Longo Prazo (ELP), Resultado de
Exerccios Futuros (REF) e o Patrimnio Lquido (PL).

O Capital Circulante Lquido, tambm conhecido como Capital de Giro, tem como
funo bsica revelar a condio financeira em que se encontra a empresa em razo dos
compromissos assumidos a curto prazo.

Quanto maior o CCL, maior ser a condio de solvncia da empresa, entretanto, o
CCL menor levar a uma condio de insolvncia financeira.

ATIVO = PASSIVO
AC +RLP +AP =PC +ELP +REF +PL
AC PC =ELP +REF +PL RLP AP
CCL =ELLP +REF +PL RLP AP

CCL AUMENTA DIMINUI
RLP, AP REDUES ACRSCIMOS
ELP, REF, PL ACRSCIMOS REDUES

Algumas despesas e receitas no afetam o CCL, sendo assim, suas contrapartidas
so registradas em contas no circulantes. A partir da, o Lucro Lquido tem seu valor
ajustado, ou seja, as despesas so adicionadas e as receitas subtradas.

Algumas despesas e receitas no afetam o CCL, sendo assim, suas contrapartidas
so registradas em contas no circulantes. A partir da, o Lucro Lquido tem seu valor
ajustado, ou seja, as despesas so adicionadas e as receitas subtradas.

Abaixo esto relacionadas as receitas e despesas que no afetam o CCL, so elas:

a) Despesas de depreciao, amortizao ou exausto;
b) Receitas transferidas de Resultados de Exerccios Futuros (REF) para a conta
Resultado de Exerccio;
c) Os ganhos ou perdas na avaliao de investimentos avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial;
d) As variaes monetrias de direitos realizveis ou de passivos exigveis a longo prazo;
e) O lucro ou prejuzo no-operacional decorrente da alienao de bens e direitos do
Ativo Permanente.

73
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos:

ORIGENS:

1.) Das Operaes:
Lucro Lquido do Exerccio ajustado por despesas e receitas que no afetam o CCL

2.) Dos Proprietrios:
Realizao do Capital Social e Contribuies para Reserva de Capital

3.) De Terceiros:
Aumento do ELP, reduo do RLP, alienao de Investimentos e direitos do Ativo
Imobilizado.

APLICAES:

1.) Dividendos Distribudos;
2.) Aquisio de direitos do Imobilizado;
3.) Aumento do RLP (Realizvel a Longo Prazo), dos Investimentos e do Ativo Diferido;
4.) Reduo do ELP (Exigvel a Longo Prazo)

Fluxo de Caixa: relaciona o conjunto de ingressos e desembolsos financeiros de
empresa em um determinado perodo. Procura-se analisar todo deslocamento de cada
unidade monetria dentro da empresa.

Mtodo Direto: esta forma de apresentao comea-se pelo recebimento das vendas e
no com base no lucro lquido.

Mtodo Indireto: neste mtodo, parte-se do lucro lquido para, aps os ajustes
necessrios, chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas, no perodo, pelas
operaes registradas na demonstrao de resultado.

74
EXEMPLO:

CONTAS ANO 1 ANO2
ATIVO
CIRCULANTE: 194.540,00 187.894,60
CAIXA 118.540,00 97.018,60
DUPLICATAS A RECEBER 69.000,00 42.220,00
ESTOQUE DE MERCADORIAS 7.000,00 48.656,00

PERMANENTE: 14.600,00 45.800,00
MVEIS E UTENSLIOS 10.000,00 10.000,00
(-) DEPREC. ACUM (1.000,00) (2.000,00)
VECULOS 7.000,00 49.000,00
(-) DEPREC. ACUM (1.400,00) (11.200,00)
TOTAL 209.140,00 233.694,60

PASSIVO
CIRCULANTE: 88.000,00 54.440,94
DUPLICATAS A PGAR 86.500,00 48.000,00
IMPOSTOS A RECOLHER 820,80
DIVIDENDOS A PAGAR 1.500,00 5.620,14

PATRIMNIO LQUIDO: 121.140,00 179.253,66
CAPITAL 100.000,00 140.000,00
LUCROS OU PREJ . ACUM. 16.140,00 33.066,97
RESERVA LEGAL 5.000,00 6.186,69
TOTAL 209.140,00 233.694,60

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO:

RECEITA BRUTA 124.560,00
(-) DEDUES
ICMS S/ VENDAS (22.420,80)
RECEITA LQUIDA 102.139,20
(-) CMV (56.744,00)
LUCRO BRUTO 45.395,20
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
DEPRECIAO (10.800,00)
DESPESAS DIVERSAS (12.000,00)
DESPESAS FINANCEIRAS 3.481,40
(-) RECEITAS FINANCEIRAS 4.620,00 1.138,60
LUCRO LQUIDO 23.733,80

75

DOAR

Origens
Res. Lquido: 23.733,80
(+) Depreciao: 10.800,00

Res. Ajustado 34.533,80
(+) Aumento do Capital 40.000,00
Total 74.533,80

Aplicaes:
Aquisio de Veculos: 42.000,00
Dividendos Propostos 5.620,14
Total 47.620,14
CCL 26.913,66

CCL ANO 1 ANO 2 VARIAO
AC 194.540,00 187.894,60 (6.645,40)
PC 88.000,00 54.440,94 (33.559,06)
CCL1 106.540,00 133.453,66 26.913,66

76
CAPTULO 23 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

1- Princpio da Entidade: o patrimnio dos scios no se confunde com o da empresa,
ou seja, o que do scio do scio e, o que da empresa da empresa;

2- Princpio da Continuidade: segundo este princpio, a composio qualitativa e
quantitativa do patrimnio, depende das condies em que provavelmente se
desenvolvero as operaes da Entidade.

A denominao "Princpio da Continuidade", como tambm a de "Entidade em marcha",
ou going concern, encontrada em muitos sistemas de normas no exterior e tambm
na literatura contbil estrangeira. Embora o Princpio da Continuidade tambm parta
do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos continuamente o
que nem sempre significa a gerao de riqueza no sentido material -, no se
fundamenta na idia de Entidade em movimento.

3- Princpio da Oportunidade: refere-se, simultaneamente, tempestividade e
integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes.

O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares:
a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos autores preferem denomin-
lo de Princpio da UNIVERSALIDADE. A integridade diz respeito necessidade de as
variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso.
A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que
ocorrerem.

4- Princpio do Registro pelo Valor Original: Os componentes do patrimnio devem
ser registrados pelos valores originais das transaes expressos na moeda do pas;

5- Princpio da Atualizao Monetria: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis;

6- Princpio da Competncia: a receita ser contabilizada no perodo em que for
gerada, independente do seu recebimento. A despesa ser contabilizada como tal no
perodo em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento.

7- Princpio da Prudncia: Estabelece o critrio de adoo de menor valor para os itens
do Ativo e de maior valor para os itens do Passivo.

Normas Brasileiras de Contabilidade: NBC

As normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas. As Normas Profissionais
estabelecem regras de exerccio profissional, caracterizado pelo prefixo NBC-P, enquanto
que, as Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos
aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC-T.

Citando alguns exemplos: a NBC P 1 estabelece normas profissionais de Auditor
Independente e a NBC P 3, de Auditor Interno. Por outro lado, a NBC T 11 dita as Normas de
Auditoria Independente da Demonstraes Contbeis, a NBC T 12, de Auditoria Interna e a
NBC T 13, Percia Contbil.

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA:

CONTABILIDADE BSICA FCIL
OSNI MOURA RIBEIRO ED. SARAIVA

CONTABILIDADE INTRODUTRIA
EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA USP ED. ATLAS

OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
E O CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA
CRCSP ( CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO)

CONTABILIDADE EMPRESARIAL
J OS CARLOS MARION EDITORA ATLAS
http://www.apostilascaju.com

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