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Marzo, 2012
Departamento de Asistencia al
Contribuyente y Orientacin
Tributaria


Manual Revaluacin de Activos


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INDICE

INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3


I. BASE LEGAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

II. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4


III. BIENES AFECTOS A REVALUACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

IV. TASA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

V. BASE IMPONIBLE Y CLCULO DEL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

VI. PAGO DEL IMPUESTO. . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

VII. PRESENTACION Y PAGO DEL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

VIII. OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

IX. BENEFICIOS SOBRE LA REVALUACION. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .7

X. SANCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7

XI. DISPOSIONES GENERALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . 7

XII. DEFINICIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 8

XIII. EJEMPLOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11-13
Manual Revaluacin de Activos


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INTRODUCCION

El Decreto No 17-2010 la Ley de Fortalecimiento de los Ingresos, Equidad Social y
Racionalizacin del Gasto Publico, establece en los Artculos 8, 9, 10, 11 y 12 las
disposiciones que permiten a las personas naturales y jurdicas que realizan
actividades mercantiles, que se dediquen a la produccin de bienes y
prestaciones de servicios a revaluar los bienes que conforman sus activos.

La referida Ley, establece que las personas naturales y jurdicas podrn efectuar
la revaluacin de los bienes que conforman sus activos en el ejercicio Fiscal 2010,
previo avalu que debe de ser realizado con profesionales expertos de uno o ms
peritos, que deben ser profesionales colegiados de las ramas ms afines a la
materia de que se trate, obligndose al pago del impuesto, aplicando una tasa del
seis por ciento (6%) aplicable sobre la base imponible.

En vista que esta Direccin Ejecutiva de Ingresos es responsable de la
Recaudacin, cobro y Fiscalizacin de dicho impuesto, el Departamento de
Asistencia al Contribuyente y Orientacin Tributaria ha elaborado el presente
manual con la finalidad que sirva como una fuente de consulta para los usuarios
responsables y los contribuyentes, facilitando el cumplimiento formal y material
de este impuesto.










Manual Revaluacin de Activos


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I. BASE LEGAL

Ley de Fortalecimiento de los Ingresos, Equidad Social y Racionalizacin del
Gasto Publico, Decreto 17-2010.publicada en el Diario Oficial La Gaceta No
32,193 de fecha 22 de Abril de 2010, En el captulo III, los artculos desde el
ocho (8) hasta doce (12)

Reglamento Especial para Depreciacin y Agotamiento de Activos


II. SUJETOS

Podrn gozar del beneficio de revaluacin de Activos todas las personas naturales
o jurdicas que realicen actividades Mercantiles, que se dediquen a la produccin
de bienes y prestacin de servicios.


III. BIENES AFECTOS A REVALUACION

La revaluacin podr aplicarse tanto a bienes muebles e inmuebles,
entendindose este conforme la definicin legal establecida en el Cdigo Civil.

Sobre la base de estos conceptos podrn revaluarse los terrenos, edificaciones,
maquinaria y equipo, se incluirn los bienes intangibles y los derechos

La revaluacin de activos se efectuar sobre la totalidad de los activos
susceptibles de revaluacin que se encuentren en iguales o anlogas condiciones
de uso o conservacin


IV. TASA

La tasa aplicable para determinar el impuesto causado por la Revaluacin de
Activos es del seis por ciento (6%) como pago nico y definitivo sobre la base
imponible causada.

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V. BASE IMPONIBLE Y CALCULO DEL IMPUESTO

Est constituida por la diferencia que resulte del monto de la revaluacin menos
el valor depreciado de los bienes o su valor registrado en libros (costo histrico
depreciacin acumulada) a la fecha de la revaluacin.

El valor de las revaluaciones se debe calcular teniendo en cuenta el precio real de
mercado que tengan los bienes a la fecha en que se efectu la revaluacin previo
avalu que debe ser realizado por profesionales expertos que deben ser
profesionales colegiados de las ramas ms afines a la materia de que se trate.

VI. PAGO DEL IMPUESTO

El valor del impuesto causado por revaluacin de activos es un pago nico y
definitivo. Este impuesto no ser deducible del impuesto sobre la renta, ni
acreditado a otro impuesto.

Los contribuyentes que reevalen sus activos, no estarn sujetos al pago del
Impuesto al Activo Total Neto para el Ejercicio Fiscal 2010, teniendo un plazo para
presentar su declaracin y realizar el pago respectivo hasta el 3 de enero de 2011.

VII. PRESENTACION Y PAGO DEL IMPUESTO

A fin que el contribuyente cumpla con la presentacin y pago del impuesto
determinado en concepto de Revaluacin de Activos, esta Direccin a travs del
Departamento de Asistencia al Contribuyente y Orientacin Tributaria, ha
diseado el Formulario DEI-360 Declaracin Jurada y pago de Revaluacin de
Activos, generado por la Declaracin Electrnica Tributaria DET, mediante el cual
el contribuyente podr realizar el pago nico y definitivo de dicho impuesto, en el
sistema bancario autorizado, debiendo presentar el disquete y dos impresos de la
misma.

A falta de pago simultneo con la declaracin, el contribuyente podr pagar el
impuesto pendiente de pago mediante el modelo Recibo Oficial de pago, con
numeracin DEI-251 el cual es generado por la DET, indicando en la casilla 18 del
cdigo de Impuesto el numero 154

Los Aplicativos del DET estn disponibles en las oficinas de Asistencia al
Contribuyente de la DEI.

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VIII. OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO

a) Efectuar la revaluacin de sus activos por medio de peritos valuadores que
debern ser profesionales colegiados de las ramas afines a la materia de que
se trate, plenamente identificado y nmero de colegiacin, quienes debern
rendir el informe correspondiente, a fin de conformar el expediente de
reevaluacin que deber presentar en caso de ser requerido por la autoridad
fiscalizadora de esta Direccin.

b) Contabilizar esta operacin acreditando una cuenta de reserva denominada
Supervit de Capital por la Revaluacin de Activos.

c) Las personas o entidades deben elaborar el Balance respectivo del Ejercicio
Fiscal 2010 incorporando los Activos revaluados.

d) Las personas o entidades que se acojan a la revaluacin de activos debern
notificar tal hecho a la DEI presentando la siguiente documentacin:


1) Informar brevemente las caractersticas de los bienes ya amortizados sobre los
que hayan realizado una inversin o mejora que los revaloriza.

2) Avalu efectuado por profesionales, con identificacin de los mismos y
numero de colegiacin.

3) Balance resultante de la revaluacin y, en su caso, el acuerdo de aprobacin del
mismo.


e) Las dems obligaciones establecidas en el Cdigo Tributario y las Leyes
especiales que correspondan.










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IX. BENEFICIOS SOBRE LA REVALUACION

No estarn sujetos al pago del Impuesto al Activo Neto para el Ejercicio
Fiscal 2010.
Aumentara el valor del gasto por depreciacin para efectos del Impuesto
Sobre Renta.
Se obtiene una mejor posicin financiera, en vista que los activos de
registraran al valor real del mercado.
La revaluacin abarca todos los activos.


X. SANCIONES

Las personas Naturales o Jurdicas que se dediquen a la produccin de bienes o
prestacin de servicios tienen la potestad de revaluar o no sus bienes del activo,
por lo que se entiende que no es imperativo para el contribuyente, ya que no
constituye una obligacin para el mismo, en consecuencia no hay sancin
aplicable.


XI. DISPOSICIONES GENERALES

El valor de las reevaluaciones se debe calcular teniendo en cuenta el precio
real de mercado que tengan los bienes a la fecha en que se efectu la
revaluacin.

Los activos fijos depreciables que son objeto de revaluacin se les aplicar de
acuerdo con las disposiciones establecidas en el Reglamento Especial para la
depreciacin y agotamiento de agotamiento de Activos que esta en vigencia.

El impuesto pagado por revaluacin de activos, no ser deducible de la renta
ni acreditarse contra otro impuesto.

Las personas naturales y jurdicas que efecten revaluacin de sus activos
para el Ejercicio Fiscal 2010 no estarn sujetas al pago del impuesto al Activo
Neto para el periodo Fiscal 2010. (Fe de Errata del 29 de mayo del 2010 del
Decreto 17-2010)

El valor de las revaluaciones debe contabilizarse acreditando una cuenta de
reserva denominada Superavit de Capital por Revaluaciones de Activo.

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XII. DEFINICIONES

Activo:
Es el conjunto de los bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad de
una persona natural o jurdica que por lo general son generadores de renta o
fuente de beneficios.
Activos Tangibles
Se consideran activos tangibles todos los bienes de naturaleza material
susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales como: Materias primas y
Stocks
El mobiliario
Las maquinarias
Los terrenos
El dinero.

Activos Intangibles:
Son un conjunto de Bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o
ventajas de competencia. Los Activos Intangibles son un Activo identificable, no
monetario, se sustentan en informacin y no poseen apariencia fsica, es utilizado
en la produccin o suministro de bienes y servicios. Para poder existir necesitan
apoyarse en el activo Tangible de la empresa o ligarse a l, por ejemplo: para que
existan las patentes tiene que existir el producto para despus obtener el derecho
exclusivo de produccin. Hay algunos intangibles que pueden ser negociados sus
derechos tales como las marcas, patentes, licencias, derechos de autor,
concesiones, plusvala comprada, lista de clientes, programas informticos, pero
hay otros como el crdito mercantil adquirido que es inseparable de la entidad
que lo origino

Se consideran activos intangibles aquellos bienes de naturaleza inmaterial tales
como:
El conocimiento del saber hacer (Know How)
Nuestras relaciones con los clientes
Nuestros procesos operativos
Tecnologa de la informacin y bases de datos
Capacidades, habilidades y motivaciones de los empleados.



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Bien Mueble:

Son las cosas que pueden transportarse de un lugar a otro, sea movindose ellas a
s misma, sea que solo se muevan por una fuerza externa.

Bien Inmueble:

Inmuebles o fincas o bienes races son las cosa que no pueden transportarse de
un lugar a otro, como las tierras y las minas, y las que adhieren permanentemente
a ellas , como los edificios, los rboles.

Las casas y las heredades se llaman predios o fundos.

Las plantas son inmuebles, mientras adhieren al suelo por sus races, a menos que
estn en macetas o cajones que puedan transportarse de un lugar a otro.

Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosa que estn
permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin
embargo de que puedan separarse sin detrimento.

Tales son por ejemplo:
Las losas de un pavimento
Los tubos de las caeras

Los utensilios de labranza o minera y los animales actualmente destinados al
cultivo o beneficio de una finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el
dueo de la finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca.

Los abonos existentes en ella y destinados por el dueo de la finca a mejorarla.
Las prensas, calderas, cubos, alambiques, toneles y maquinas que forman parte
de un establecimiento industrial adherente al suelo, y pertenecen al dueo de
este.
Los animales que se guardan en conejeras, pajareras, estanques, colmenas y
cualquiera otros vivares, con tal que estos adhieran al suelo, o sean parte del
suelo mismo o de un edificio.




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Depreciacin:

Es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por
el uso que se haga de l.
Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til
limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por
terremotos, incendios y otros siniestros, la perdida de utilidad comparativa
respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de un contenido.

La depreciaron se calcula sobre el costo original de adquisicin, si existe revalu,
debe calcularse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse cada
vez que se incorpore un bien o mejora con el fin de establecer el nuevo importe a
depreciar. Los edificios fsicamente conforman una sola unidad con el terreno
sobre el cual estn construidos. Sin embargo para efectos contables deben
llevarse en cuentas separadas.

Revaluacin:

Es el aumento en el valor realizable de un activo, es decir constituye una simple
actualizacin del valor nominal de los activos o bienes de una empresa

La Reevaluacin de Activos se efectuara necesariamente sobre la totalidad de los
activos susceptibles de revaluaciones que se encuentren en iguales o anlogas
condiciones de uso o conservacin.

Valor residual:

Aquella parte del costo de un activo que se espera recuperar mediante venta o
permuta del bien al fin de su vida til.

Valor en libros:

Es el valor de los activos (propiedad, derecho, bien, crdito u obligacin) que se
registra en el estado financiero y en los libros contables de cualquier empresa, ya
sea que representen el costo o un valor estimado



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Vida til:

Duracin esperada del funcionamiento o utilizacin de un activo por parte de la
empresa o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del
mismo.


XIII. EJEMPLOS:

Ejemplo No. 1

REVALUACIN DE MAQUINARIA PARCIALMENTE DEPRECIADA:

Una maquinaria que se revala en L. 5,000, 000.00; fue adquirida en el ao 2003,
por un costo de L.4, 000,000.00 con una vida til estimada de 10 aos y que ha
sido depreciada durante 7 aos, se calculara as:

Costo de adquisicin de la maquinaria Lps. 4, 000,000.00
Menos: 1% del valor residual Lps. 40,000.00
___________________

Valor a depreciar Lps. 3, 960,000.00

Menos: depreciacin anual 10% (396,000.00)
Por 7 aos Lps. 2, 772,000.00
____________________
Valor no depreciado Lps. 1, 188,000.00


CALCULO DE IMPUESTO
Valor del Activo revalorado Lps. 5, 000,000.00
(-) valor en libros
(4, 000,000.00 2, 772,000.00) Lps. 1, 188,000.00
____________________
Base Imponible L.ps 3, 812,000.00

Impuesto 6% s/L.3,812,000.00 Lps. 228,720.00
====================



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EJEMPLO No. 2

REVALUACION DE MAQUINARIA TOTALMENTE DEPRECIADA

Una maquinaria que se revala en L. 4, 000,000.00 fue adquirida en el ao 1999,
por un costo de L.3, 500,000.00 con una vida til estimada de 10 aos y que al 31
de diciembre 2009 ha sido totalmente depreciada, se calculara as:

Costo de adquisicin de la maquinaria Lps 3, 500, 000.00
Menos: 1% del valor residual Lps 35,000.00

Valor a depreciar Lps. 3, 465,000.00

Menos: depreciacin anual 10%(L.346, 500. 00)
Por 10 aos Lps. 3,465, 000.00
____________________
Valor no depreciado Lps 0.00



CALCULO DE IMPUESTO

Valor del Activo revalorado Lps. 4, 000,000.00
(-) valor en libros
(3, 500,000.00 - 3, 465,000.00) Lps. 35,000.00
____________________
Base Imponible Lps. 3, 965,000.00

Impuesto 6% s/L.3,965,000.00 Lps. 237,900.00
====================













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EJEMPLO No. 3

REVALUACION DE TERRENO

Un terreno que se revala por un monto de Lps. 600,000.00; tiene un costo
original de L.100, 000.00, se calculara as:

Costo de adquisicin Lps 100,000.00
Incremento de revaluacin Lps 500,000.00
____________________
Valor total del terreno ya revaluado Lps 600,000.00
===================

BASE IMPONIBLE

Valor de la revaloracin Lps. 600,000.00
(-) valor registrado en libros a la fecha de la
Revaluacin Lps. 100, 000.00
Base Imponible Lps. 500,000.00
_______________________________________________________________
Impuesto a Pagar
Lps.500, 000.00 X6% Lps. 30,000.00
====================