Instituto Pacco

I
I-18
N 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
Actualidad y Aplicacin Prctica
Casilla
512
3.4. Rentas de fuente extranjera
El Sr. Mariano Bellido Casas tambin ha percibido rentas de
fuente extranjera:
fecha concepto $ T.C. S/.
17/10/10 Asesoramiento en BACK AMB ING,
empresa ubicada en Australia
$990.00 2.792 S/.2,764.08
05/11/10 Renta neta gravada de fuente extranjera
correspondiente al ejercicio 2010, segn
consta en el Certifcado de Atribucin y
Retencin del Fondo Mutuo Fondos Crecer
S.A.A., por ganancias obtenidas por inver-
siones en valores de empresas extranjeras.

6,600.00
Renta neta de fuente extranjera S/.9,364.08
Otros datos
17.10.10 Retencin de renta por ingresos percibidos de la
empresa BACK AMB ING de Australia
$148.50 2.792 S/.414.61
30.12.10 Impuesto Retenido por Inversiones en Fondos
Mutuos en el Exterior
S/.497.73 S/.497.73
30.12.10 ITF retenido segn constancia emitida por
BANCO SUR
S/.176.00
4. Rentas de segunda categora-ganancias de
capital
Mediante la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la
Ley N 29492 y Segunda Disposicin Complementaria Transito-
ria del D.S. N011-2010-EF, se afecta como renta de segunda
categora a las ganancias obtenidas por inversiones en fondos
mutuos o por depsitos voluntarios sin fn previsional en
AFP; por tanto, las personas naturales domiciliadas en el pas
que durante el primer semestre del ao 2010 hubieran efectuado
el rescate o retiro de sus ganancias, debieron efectuar el pago del
impuesto de forma directa durante el mes de agosto, siendo que
las administradoras de los mencionados fondos le emitirn un
Certifcado de Atribucin de Rentas en el mes de julio de 2010,
identifcando el monto del impuesto a pagar.
Tanto el pago directo efectuado por el rescate o retiro de las
ganancias del primer semestre como las retenciones efectuadas
a partir del segundo semestre del ao 2010, constituyen crditos
contra el Impuesto a la Renta anual de segunda categora.
Determinacin Anual de la Renta Neta de la Segunda Catego-
ra, originada por la enajenacin de los bienes a que se refere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley del IR tendr en cuenta lo
siguiente:
a. Renta Bruta (Artculo 49 de la Ley del IR y artculo 28-A
del Reglamento del IR)
Corresponde a la renta percibida por el contribuyente, di-
rectamente o a travs de los fondos o patrimonios, de las
ganancias de capital originadas en la enajenacin de acciones
Casilla
116
Declaracin Anual del IR de Personas Naturales
PDT N 667 - Ejercicio Gravable 2010 (Parte nal)
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Declaracin Anual del IR de Personas Naturales - PDT N 667 - Ejercicio
Gravable 2010 (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 227 - Segunda Quincena de Marzo 2011
Ficha Tcnica
Continuamos con aplicacin prctica para el llenado del PDT
N 667:
C) Determinacin de la Renta Bruta y Renta Neta de Cuarta
Categora:
RENTA BRUTA
Ingresos Segn Libro de Ingresos y Gastos 126,060.00
Menos (-):
Ingresos no percibidos en el ejercicio (8,360.00)
TOTAL RENTA BRUTA 117,700.00
Deducciones permitidas por Ley IR
Rentas de Trabajo Independiente 20% Deduccin (23,540.00)
Mas (+):
Dietas (Director de Empresa) 6,600.00
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA 100,760.00
3.3. Rentas de Quinta Categora
El Sr. Mariano Bellido Casas ha percibido Rentas de Quinta
Categora de Constructora e Inmobiliaria Malpartida SAA:
Conceptos
Monto
Bruto
Remuneracin Anual 158,400.00
(Ene. - Dic. S/.13,200 x 12)
Gratifcaciones (Jul. y Dic.) 26,400.00
Bonifcaciones Ley N 28051 3,300.00
Compensacin por Tiempo de Servicios -
(CTS S/.13,200)
1
a
Gratifcacin Extraordinaria 4,400.00
Otros ingresos considerados como Renta de Quinta 7,100.00
RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA 199,600.00
Las retenciones efectuadas por renta de quinta ascienden a
S/.21,764.00, segn Certifcado de Retenciones, importe que
se informa en la casilla 131.
A) Determinacin de la Renta Neta de Trabajo - (Rentas
de Cuarta y Quinta Categora)
Concepto S/.
Renta Neta de Cuarta Categora 100,760.00
Renta Bruta de Quinta Categora 199,600.00
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categora 300,360.00
(-) Deducciones:
7 UIT (7 X S/. 3,600)
2
(25,200.00)
RENTA NETA DE TRABAJO 275,160.00
1 La Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS), segn artculo 18, inciso d) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, es un ingreso inafecto, por tanto no se considera para determinar la Renta Bruta de
Quinta Categora; dicho importe se deber consignar en el Asistente de la Casilla 201 del Rubro de Otros
Ingresos del PDT N 667.
2 Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras no excede del lmite de las 7 UIT, la deduccin
se efectuar slo por el total de dichas rentas.
Casilla
111
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-19
N 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
Resumen de los rendimientos rescatados durante el ejer-
cicio 2010 (enero a diciembre)
Tipo de
Renta
Detalle
Renta
Bruta
(RB)
Renta
Neta
(RN)
Impto.
6.25%
RN
Pago
Directo
de Impto.
Impto.
reteni-
do
(
*
)
Renta de
Fuente
Peruana
Gravada (gananc. de capital
enajenac. de acciones)
7,920 6,336 396 132 264
Exonerada (intereses por
certifcados de depsito)
1,320 1,056 0 0
Renta de Fuente
Extranjera
Gravada (ganancia de
capital)
6,600
497.73
Asimismo, el Sr. Bellido Casas ha realizado las siguientes inversiones:
a) Ha adquirido acciones de la Minera Metales Fuertes S.A.A.
en el mes de mayo, por un importe de 110,000; habiendo
incrementado el valor de mercado en el mes de noviembre,
vendindolas en rueda de bolsa a un valor de S/.182,600.
Enajenacin de Acciones 182,600.00
Costo de Enajenacin de Acciones -110,000.00
Ganancia (prdida) 72,600.00
b) Ha adquirido acciones en la empresa Bocces S.A.A., por
un valor de S/.44,000, habiendo sufrido la disminucin de
su valor, decide venderlas en rueda de bolsa a S/.39,600.
Enajenacin de Acciones 39,600.00
Costo de Enajenacin de Acciones -44,000.00
Ganancia (prdida) -4,400.00
A. Determinacin de la Renta Bruta:
Concepto S/.
Ganancias por enajenacin de acciones (Fondos Mutuos) 7,920
Ganancia por enajenacin de acciones de minera Villafuerte S.A.A. 72,600
Renta Bruta Total de Ganancia de Capital por Enajenacin de Acciones 80,520
B) Determinacin de la Renta Neta:
Concepto Casilla PDT Importe S/.
Renta bruta total de ganancias de capital por enajenacin
de valores mobiliarios
350 80,520
Deduccin de 5 UIT 351 (18,000)
Renta Bruta 352 62,520
Deduccin (20% del monto consignado en la casilla 352) 353 (12,504)
TOTAL RENTA NETA 354 50,016
Prdida de capital por enajenacin de valores mobiliarios 355 (4,400)
TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE 356 45,616.00
y participaciones representativas del capital, acciones de inver-
sin, certifcados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al porta-
dor u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b. Renta Neta (Artculo 36 de la Ley del IR)
Se determina de la siguiente manera:
Renta Bruta
(-) Deduccin de 5 UIT (inciso p) del art. 19 de la Ley del IR).
(-) Deduccin del 20% del Saldo Resultante.
= Renta Neta
Otras deducciones a la renta neta:
De obtener prdida de capital respecto de la enajenacin
de valores, generadas directamente o a travs de fondos y
patrimonios, sta se compensar a la Renta Neta de segunda
categora; de resultar:
- Prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios si-
guientes.
- Ganancia, se aplica la tasa del impuesto de 6.25% sobre
la renta neta imponible de segunda categora.
Por otra parte, cabe precisar que las otras rentas
3
de segunda
categora comprendidas en el artculo 24 de la Ley del IR
estn sujetas a un pago defnitivo y cancelatorio que se efec-
ta segn el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea
mediante la retencin a travs del PDT 617- Otras retenciones
o pago directo con el Formulario Simplifcado 1665 - Rentas
de segunda categora.
El Sr. Renato Bellido Casas, a inicios del ejercicio 2010, decide
invertir en fondos mutuos:
Administrador del Fondo mutuo : Fondos Crecer S.A.A.
Tipo de Fondo : Renta Mixta
Portafolio de inversin :
Tipo de inversin
Partic. en el patrim.
del Fondo
Inversiones en Acciones de empresas peruanas 60%
Inversin en Acciones de empresas extranjeras 10%
Invers. en Certifc. de depsito a plazo de entid. bancarias peruanas 30%
Asimismo, decide realizar rescates parciales de la rentabilidad obte-
nida por el fondo mutuo en los meses de junio y noviembre, segn
los certifcados de Atribucin otorgados por Fondo Crecer S.A.A.
CERTIFICADO DE ATRIBUCIN Y RETENCIONES
Enero a Junio - 2010
Tipo de Renta Detalle
Renta
Bruta
Impto.
retenido
Tasa
Renta de Fuente
Peruana
Gravada (ganancia de capital) 2,640 **132 5%
Exonerada (intereses por certifc.
de depsito)
440 0
Renta de Fuente Extranj. Gravada (ganancia de capital) 3,300 248.86
** En el primer semestre de 2010, el Sr. Bellido Casas realiz el pago directo por S/.132.00, mediante Boleta
de pago N 1662.
Asimismo, en noviembre se realiz el rescate parcial de:
CERTIFICADO DE ATRIBUCIN Y RETENCIONES
Julio a Diciembre - 2010
Tipo de Renta Detalle
Renta
Bruta
Impuesto
retenido
Tasa
Renta de Fuente
Peruana
Gravada (ganancia de capital) 5,280 264 5%
Exonerada (intereses por certi-
fcados de depsito)
880 0
Renta de Fuente
Extranjera
Gravada (ganancia de capital) 3,300 248.86
Por el rescate realizado en noviembre, se le retuvo S/.264,
estando a cargo de la Administradora de Fondos, la retencin
y el pago, a partir del segundo semestre del ejercicio 2010.
3 Las otras rentas de segunda categora que estn sujetas a pagos de renta defnitivos y cancelatorios son los
intereses; los excedentes y otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por
sus capitales aportados; las regalas; el producto de la cesin defnitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, o similares; las rentas vitalicias; las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer; las ganancias de capital producto de la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin,
las ganancias o ingresos que provenga de operaciones realizadas con instrumentos fnancieros derivados,
as como los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
5. Donaciones efectuadas
Donaciones realizadas: Importe S/.
- Universidad Nacional Csar Vallejo S/.6,600.00
- Instituto Nacional de Oftalmologa S/.4,400.00
- Club Deportivo Los Andinos del Deporte (No deducible) S/.5,500.00
Total Donaciones efectuadas S/.16,500.00
Instituto Pacco
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N 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
Actualidad y Aplicacin Prctica
Determinacin, clculo y liquidacin del impuesto
A) Determinacin de la renta imponible:
A.1 Liquidacin del impuesto anual de primera categora:
Concepto Parciales Totales
Total Renta Bruta de Primera Categora 92,226
(-) Deduccin 20% de S/.92,226 (18,445)
Renta Neta de Primera Categora 73,781
Prdida de Ejercicios Anteriores 0
Renta Neta Imponible de Primera Categora 73,781
Impuesto Calculado
(Renta Neta Imponible de 1.
a
Categora x 6.25%) (*)
4,611
Crditos con derecho a devolucin:
Pago Directo de Rentas de Primera Categora (2,754) (2,754)
SALDO POR REGULARIZAR (A FAVOR DEL FISCO) POR
IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA
1,857
A.2. Liquidacin del impuesto por ganancias de capital por
enajenacin de acciones - rentas de segunda categora:
Concepto Casilla PDT Importe S/.
RENTA NETA IMPONIBLE de Ganancia de Capital por Ena-
jenacin de Acciones
356 45,616.00
Tasa a aplicar 6.25%
IMPUESTO A LA RENTA 357 2,851
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo del IR de 2.
a
categora 358 (132)
Impuesto retenido sobre rentas de 2.
a
categora 359 (264)
SALDO A FAVOR DEL FISCO 362 2,455
A.3. Clculo y liquidacin del impuesto de la renta neta de
trabajo y fuente extranjera:
RENTA NETA DE TRABAJO 275,160
Deducciones:
1 (-) ITF
4
(176)
2 (-) Donaciones Deducibles a: (11,000)
- Universidad Nacional Csar Vallejo 6,600
- Instituto Nacional de Oftalmologa 4,400
3 (-) Prdida de ejercicios 0
Adiciones:
4 (+) Renta Neta de Fuente Extranjera 9.364
TOTAL RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA 273,348
Lmite de donacin mxima deducible
S/.275,160 - 176 - 0 + 9,364 = 284,348.08 = S/.25,850.00
--------------------------------------------------------------- ----------------------------
11 11
Donacin Mxima Deducible = RNT- ITF- (Pt + Pt-1) + RNFE
11
Donde:
RNT = Renta Neta de Trabajo
ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras
Pt = Prdida del Ejercicio
Pt-1 = Prdida de Ejercicios Anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (Casilla 116)
Comparacin del gasto por donaciones:
Donaciones: Deducibles No Deducibles
- Universidad Nacional Csar Vallejo S/.6,600.00
- Instituto Nacional de Oftalmologa S/.4,400.00
- Club Deportivo Los Andinos del Deporte S/.5,500.00
TOTAL S/.11,000.00 S/.5,500.00
Donacin aceptable como Deduccin
Casilla
519
El clculo del impuesto se determina de la siguiente manera:
Tramos para calcular IR
Renta Neta
Global
Tasa Parcial Acumul.
Hasta 27 UIT (S/.97,200) 97,200 15% 14,580 14,580
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
(S/.97,200 hasta S/.194,400)
97,200 21% 20,412 34,992
Por el exceso de 54 UIT (+ S/.194,400) 78,948 30% 23,684 58,676
Impuesto calculado 273,348 58,676
Base legal:
Art. 53 y 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A.3.1. Liquidacin del Impuesto a la Renta de Trabajo y
Fuente Extranjera:
Concepto Parciales Totales
IMPUESTO CALCULADO S/.58,676
(-) Crditos:
Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por Renta de Fuente Extranjera (*/*) S/.912.00
Crditos con derecho a devolucin
1. Pagos directos:
Rentas de Cuarta Categora -3,410 -3,410
2. Retenciones:
Rentas de Cuarta Categora -8,360
Rentas de Quinta Categora -21,764 -30,124
Saldo por regularizar (a favor del Fisco) por IR de Trabajo
y Fuente Extranjera
S/.24,230
(*/*). Crdito por Renta de Fuente Extranjera:
Est constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior, relacionado a ingresos denominadas rentas
de fuente extranjera gravadas, siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable presente, no se podr compensar
en otros ejercicios, ni mucho menos dar derecho a devolucin.
(Base legal: Art. 88 del TUO de la Ley del IR, art. 52 del Reglamento del IR)
Clculo de la Tasa Media:
Casilla
142
4 El ITF consignado es el precisado segn Constancia de Retencin otorgada por el Banco Sur, por concepto
de Depsitos originados por sus ingresos profesionales de cuarta categora.
Para fnalizar el llenado del PDT N 667, se GUARDA y VALIDA
la informacin.
Tasa Media = Impuesto Calculado x 100
----------------------------------------------------------------------------
RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1)
Reemplazando tenemos:
RNT = Renta Neta de Trabajo (Casilla 512)
RFE = Renta de Fuente Extranjera (Casilla 116)
Pt-1 = Prdida de Ejercicios Anteriores
7 UIT = S/. 25,200; (Casilla 511)
Tasa Media = 58.676 x 100 = 18.94

-------------------------------------------------------------------------------------------
275,160 + 9,364 + 25,200 + 0
Determinacin del Crdito:
DETERMINACIN DEL CRDITO:
i) Monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior S/.912.00
ii) Lmite mximo:
Renta de fuente extranjera x tasa media (9,364 x 18.94%) 1774
CRDITO A DEDUCIR (i)-(ii) 912
6. Otros ingresos:
Concepto Parciales Totales
Ingresos exonerados 2430
Intereses por certifcados de depsito 1320
Intereses por cta. de ahorros Banco SUR 1110
Ingresos inafectos
Compensacin por Tiempo de Servicios 13200
Casilla
201
Casilla
200
Las donaciones deducibles son aquellas otorgadas a favor de las
entidades previamente calfcadas por parte del Ministerio de Econo-
ma y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolucin Ministerial. Base Legal: inciso s), art. 21 Reglamento
de la Ley del IR, inciso b), art. 49 del TUO de la Ley del IR.
A) Determinacin del monto deducible de donaciones
Casilla
512
Casilla
116
Casilla
522
Casilla
519