1

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
MDULOS INSTRUCCIONALES
CONTABILIDAD DE COSTOS II
Unidad III
Costos Predeterinados! Est"ndar
Bar#$isieto%Vene&$e'a
())*
2


UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
COORDINACIN DE COSTOS
CONTABILIDAD DE COSTOS II
M+d$'o instr$,,iona'
Unidad III
Costos Predeterinados! Est"ndar
Seestre! Sptimo C+di-o: 22276
Bar#$isieto%Vene&$e'a
())*
Unidad III
OB.ETIVO TERMINAL!
Comprender y analizar el sistema de costos estndar como herramienta de control
administrativo, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de
variaciones
O/0eti1os Es2e,34i,os
56 !"plicar la importancia de los costos estndar como herramienta de control
administrativo
(6 !"plicar la di#erencia entre costo real, normal y estndar
76 !nunciar los tipos de estndar $ue pueden ser utilizados
86 !"poner las ventajas y limitaciones $ue se presentan al utilizar un sistema de
costo estndar
*6 !"plicar mediante un ejemplo los procedimientos $ue se utilizan para esta%lecer
un sistema de costos estndar
96 Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en e#iciencia
de los materiales directos
:6 Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en e#iciencia
de la mano de o%ra
;6 Calcular las variaciones de los costos indirectos de #a%ricaci&n, con el anlisis de
una variaci&n
<6 Calcular las variaciones de los costos indirectos de #a%ricaci&n, con el anlisis de
dos variaciones
5)6 Calcular las variaciones de los costos indirectos de #a%ricaci&n, con el anlisis de
tres variaciones
'
Es#$ea de Contenido
COSTOS PREDETERMINADOS! EST=NDAR
P"-s6
1 Costo !stndar
( )e#inici&n, o%jetivos y caractersticas 7
2 *entajas de un sistema de costos estndar +
' ,imitaciones de los costos estndar 11
- Costos real, normal, estimado, estndar y presupuestado 12
. /ipos de !stndares: 1-
( 0deal 1-
( 1ijo & 2sico 1.
( 3lcanza%les 1.
6 Costo !stndar de un producto 16
7 !sta%lecimiento de los estndares 16
71 !stndares de 4aterial )irecto 17
( !stndar de precio 17
( !stndar e#iciencia 15
72 !stndares de 4ano de 6%ra 1+
( !stndar de precio 27
( !stndar e#iciencia 21
7' !stndares de Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n 2.
( !stndar de precio 25
( !stndar e#iciencia 25
5 3nlisis de las *ariaciones 25
51 *ariaciones de 4aterial )irecto '7
( *ariaci&n de e#iciencia '7
( *ariaci&n de precio '1
-
P"-s6
52 *ariaciones de 4ano de 6%ra ''
( *ariaci&n de precio ''
( *ariaci&n e#iciencia '-
5' *ariaciones de Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n '.
( 3nlisis de una *ariaci&n '6
( 3nlisis de dos *ariaciones '7
( 3nlisis de tres *ariaciones '+
+ *ariantes en las ecuaciones presentadas -2
17 8evisi&n y cam%io de estndares -2
11Conta%ilizaci&n de los Costos !stndar -'
12 )isposici&n de las *ariaciones -5
1' 9rorrateo de variaciones -5
1- 3utoevaluaci&n
1-1 Cuestionario de 8epaso .7
1-2 !jercicios )idcticos unidad 000 .2
.
Unidad III
Introd$,,i+n6
!n esta tercera unidad se har re#erencia a otras de las #ormas de
predeterminaci&n denominada Costos !stndar, la cual i:ualmente a los costos
estimados se determinan con anticipaci&n a la producci&n, pero a di#erencia de
a$uellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisi&n, es una meta a lo:rar, es una
medida de e#iciencia
!l estudiante en esta tercera unidad ser capaz de comprender y analizar el
sistema de costos estndar como una herramienta de control administrativo, sus
ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones
6
UNIDAD III
COSTOS PREDETERMINADOS! COSTOS EST=NDAR

56De4ini,i+n> O/0eti1os ? Cara,ter3sti,as6
!l avance ms nota%le $ue se ha producido en el campo de la Conta%ilidad de
Costos con en#o$ue de :esti&n ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares,
se:;n ='1are& .os@ > Aat .oan> Aat Orio'> Ba'ada To"s> B'an,o Ae'i2e>
Caste''+ Ea> Li&,ano .esBs> Ri2o'' Vi,ente C5<<9D> su o%jetivo es disciplinar y
controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a ca%o en la
empresa con la #inalidad de mejorar los resultados 3l prever y disciplinar los costos
para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estndar e"i:e
$ue en todas las reas operativas de la empresa se opere se:;n mtodos ms
e#icientes< stos mtodos son el resultado de estudios e investi:aciones realizadas por
e"pertos en di#erentes campos = conta%les, in:enieros, soci&lo:os, etc>
!l principio inspirador en $ue se #undamenta el sistema de costos estndar es
el de conse:uir #a%ricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo
ms %ajo posi%le !n consecuencia, calidad y costo son los elementos %sicos en los
$ue se articula la pra"is de este sistema !l esta%lecimiento de un sistema de costos
estndares re$uiere un anlisis detallado del proceso productivo Su o%jetivo directo
es el control de las operaciones de producci&n< se trata de desarrollar los tra%ajos a
travs de los mtodos $ue se consideran econ&micamente ms racionales
9or todo ello, el sistema de costo estndar e"i:e esta%lecer o%jetivos a nivel
de cada divisi&n para $ue puedan utilizarse como re#erencia para poder evaluar sus
resultados
7
3simismo, al i:ual $ue los costos estimados, stos tam%in se calculan antes
del proceso de las operaciones #a%riles )eterminan de una manera tcnica el costo
unitario de un producto, %asados en e#icientes mtodos y sistemas, y en #unci&n de un
volumen dado de actividad Son costos cient#icamente predeterminados $ue sirven
de %ase para medir la actuaci&n real ,os estndares de costos de #a%ricaci&n
:eneralmente estn inte:rados de manera #ormal dentro de las cuentas de costos
Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de conta%ilidad de costos
estndar
!n este sentido, los costos estndar son lo contrario de los costos reales !stos
;ltimos son costos hist&ricos $ue se han incurrido en un perodo anterior ,a
di#erencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variaci&n
,as variaciones indican el :rado en $ue se ha lo:rado un determinado nivel de
actuaci&n esta%lecido por la :erencia ,as variaciones pueden a:ruparse por
departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y
cantidad !l :rado en $ue puede controlarse una variaci&n depende de la naturaleza
del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares $ue ori:inaron la
variaci&n
9ara el clculo de los estndares es necesario el tra%ajo conjunto de
in:enieros industriales y especialistas en costos por$ue se nutre de dos componentes:
uno #sico =cantidades> y otro monetario =recursos #inancieros>
,a evaluaci&n de una :esti&n necesita una %ase o patr&n de comparaci&n
8elacionar los costos de un mes con el anterior ? o de otro perodo ? suministra
in#ormaci&n inadecuada por$ue los datos del mes con el cual se compara se:uramente
tienen incorporadas ine#iciencias propias de dicho perodo 3dems, el cam%io de los
mtodos de #a%ricaci&n a:re:a otro #actor $ue invalida la comparaci&n
5
,os costos estndar no s&lo sirven de re#erencia, sino tam%in como :ua de
tra%ajo
!n este sistema, por su ajustada #orma de clculo, se parte del principio $ue el
verdadero costo es el estndar y las di#erencias con el real son #ruto de ha%er
tra%ajado mal, constituyendo una prdida, $ue se e"pone en el cuadro de resultados ?
separada del costo de ventas ? para in#ormar con precisi&n las ine#iciencias #a%riles y
sus causas )e esta manera se cuenta con in#ormaci&n para asi:nar responsa%ilidades
y corre:ir desvos
,os costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en
el de &rdenes de tra%ajo Sin em%ar:o, los estndares se prestan a actividades $ue
tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las $ue los productos tienden a ser
estandarizados
(6VENTA.AS DE UN SISTEMA DE COSTOS EST=NDAR
,os %ene#icios $ue se o%tienen con la implementaci&n y utilizaci&n adecuada
de un sistema de costos estndar son para al:unos autores los si:uientes:
9ara la autora Ra?/$rn C5<<<D> un sistema de costos estndar hace $ue los
ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos por$ue las variaciones entre los costos
estndar y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios 3l llamar la
atenci&n hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una
%r;jula $ue :ua a los administradores hacia los mejoramientos
9or otra parte los autores Ba,Eer>0a,o/sen ? Ra3re& Padi''a C5<;; D>
se@alan $ue los costos estndar son ;tiles en la toma de decisiones, particularmente si
+
las normas de costos de los productos se se:re:an de acuerdo con los elementos de
costos #ijos y varia%les y si los precios de los materiales y las tari#as de mano de o%ra
se %asan en las tendencias esperadas de los costos durante el a@o si:uiente
9or su parte, ='1are& .os@ > Aat .oan> Aat Orio'> Ba'ada To"s> B'an,o
Ae'i2e> Caste''+ Ea> Li&,ano .esBs> Ri2o'' Vi,ente C5<<9D> se@alan $ue al
realizarse un anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el
estndar, permite revelar las causas de costos e"cesivos, %ajos rendimientos y
responsa%ilizarlos adecuadamente, a #in de corre:irlos a la mayor %revedad posi%le
3simismo, los costos estndares proporcionan una mayor in#ormaci&n, lo $ue implica
una mayor e#iciencia del servicio conta%le, a su vez el empleo de costos estndares
si:ni#ica un importante instrumento de control y reducci&n de costos, as como
tam%in uni#orma los costos unitarios a partir de condiciones de tra%ajo consideradas
como posi%les y desea%les, lo $ue permite determinar ms correctamente los precios
de venta, cuando stos se %asan en a$uellos
!l sistema de costos estndares #acilita la rpida valoraci&n de los productos
terminados, de los productos en proceso, y del costo de producci&n y venta

3simismo, el autor Far-adon ? MBnera C5<;;D> se@ala $ue los costos
estndar hacen posi%le el principio de A:erencia por e"cepci&nB, el cual consiste en
concentrar la atenci&n del ejecutivo so%re a$uellos casos $ue presentan variaciones
con respecto al estndar, no mal:astando as su tiempo en considerar lo $ue marcha
%ien o de acuerdo con el estndar 3 su vez , los costos estndar simpli#ican y hacen
ms econ&mico el sistema de costos, esta es una de las ventajas $uizs mas
desconcertante, pus :eneralmente se tiene la idea de $ue un sistema con %ase en
costos estndares es al:o muy di#cil y complicado y $ue por lo tanto hace #alta
17
mucho re:istro conta%le para su #uncionamiento, sin em%ar:o la prctica revela lo
contrario
76LIMITACIONES DE LOS COSTOS EST=NDAR
Ba,Eer>0a,o/sen ? Ra3re& Padi''a C5<;; D> se@alan $ue el :rado de ri:idez
o #le"i%ilidad de los estndares no puede calcularse de manera espec#ica
Con #recuencia, las normas tienden a ad$uirir ri:idez aun en perodos relativamente
cortos 4ientras $ue las condiciones de #a%ricaci&n cam%ian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco #recuentes !stas revisiones
crean pro%lemas especiales relacionados con el inventario
Cuando las normas se revisan #recuentemente, su e#ectividad para evaluar la
actuaci&n se de%ilita 9or otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
cam%ios de #a%ricaci&n importantes, se o%tiene una medici&n o evaluaci&n
inapropiada o poco realista 6tra limitaci&n es la in#laci&n, $ue o%li:a a cam%iar
constantemente los estndares de precio
9or otra parte, durante los ;ltimos a@os, al:unos soci&lo:os han realizado
estudios $ue arrojan dudas so%re el valor de los estndares como %ase para la
evaluaci&n de la actuaci&n Sostienen $ue las normas son opresivas y $ue crean
actitudes de resistencia en lu:ar de actuar como incentivos
3simismo, es pro%a%lemente cierto $ue la #iloso#a administrativa $ue sirve de
%ase a los costos estndar y a la administraci&n por e"cepci&n tiene ms aceptaci&n
hoy en da en las empresas :randes en las cuales los supervisores directos, y ms
especialmente la alta :erencia, pueden estar al:o apartados de los tra%ajadores
individuales !l tama@o de la or:anizaci&n y el :rado de relaciones impersonales son
11
#actores $ue tam%in re$uieren un mtodo sistemtico para controlar a los distintos
departamentos de operaci&n
!s esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos
estndares a #in de poder utilizarlos con el m"imo de e#ectividad Superar estas
di#icultades representa un :ran desa#o para el ejecutivo de hoy ,os nuevos
conceptos $ue implica el uso de normas en un tipo de administraci&n $ue participa en
las actividades del personal ad$uieren da a da mayor aceptaci&n )e%idamente
aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administraci&n de
las #unciones de planeamiento, control y toma de decisiones
86COSTOS REAL> NORMAL> ESTIMADOS> EST=NDAR Y
PRESUPUESTADOS6
4uchos autores esta%lecen las di#erencias e"istentes entre los trminos de
costos reales, normales, estimados, estndar y presupuestados
9ara Po'ieni ? otros C5<<8D> los costos reales o histricos son a$uellos $ue
se acumulan durante el proceso de producci&n de acuerdo con los mtodos usuales de
costeo hist&rico, as pus, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se
re:istran s&lo cuando stos se incurren
9or otro lado, los costos normales representan una modi#icaci&n de un sistema
de costeo real, en donde loa costos de lo materiales directos y la mano de o%ra directa
se acumulan a medida en $ue se incurren, mientras $ue los costos indirectos de
#a%ricaci&n se aplican a la producci&n con %ase en los insumos reales =horas,
unidades, etc> multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de
#a%ricaci&n, producto de $ue los costos indirectos de #a%ricaci&n a di#erencia de los
12
materiales y de la mano de o%ra no pueden asociarse #cilmente a una orden de
tra%ajo o departamento espec#icos
9or el contrario los Costos Estimados se:;n Ba,Eer> 0a,o/sen ? Ra3re&
Padi''a C5<;; D> es la cantidad $ue se:;n la empresa, costar realmente un producto o
la operaci&n de un proceso durante cierto perodo 1recuentemente, el costo estimado
se %asa en al:;n promedio de costos de producci&n real de perodos anteriores
ajustados para re#lejar los cam%ios de condiciones econ&micas, e#iciencia, etc, $ue se
anticipan para el #uturo
9ara los autores ='1are& .os@ > Aat .oan> Aat Orio'> Ba'ada To"s>
B'an,o Ae'i2e> Caste''+ Ea> Li&,ano .esBs> Ri2o'' Vi,ente C5<<9D> los costos
estimados representan un :rado de desarrollo primario y se identi#ican en una
#ormulaci&n parcial para la o%tenci&n de un producto, partiendo de sus caractersticas
tcnicas, sin inte:rarlos en la estructura de plani#icaci&n de la empresa
9or otro lado los costos estndares se:;n los autores citados anteriormente,
suponen el primer paso del proceso de plani#icaci&n, al menos de la producci&n, de
un perodo de terminado de la empresa Se re#ieren a una unidad de producto, desde
la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoraci&n
9or otra parte el autor Po'ieni ? otros C5<<8D, e"pone $ue a pesar $ue los
costos estndar cumplen %sicamente el mismo prop&sito de un presupuesto, stos
di#ieren de a$uellos de%ido a $ue los presupuestos cuanti#ican las e"pectativas
:erenciales en trminos de costos totales ms $ue en trminos de costos por unidad 3
su vez, los autores ='1are& .os@ > Aat .oan> Aat Orio'> Ba'ada To"s> B'an,o
Ae'i2e> Caste''+ Ea> Li&,ano .esBs> Ri2o'' Vi,ente C5<<9D, e"ponen $ue los
costos presupuestados son los $ue corresponden a un plan de #a%ricaci&n $ue alcanza
toda la producci&n prevista en un perodo !n tanto $ue la realizaci&n se apro"ime a
1'
la previsi&n, el costo medio previsto por unidad de producto se apro"imar o
coincidir con el costo estndar
*6TIPOS DE EST=NDARES
9ara Ne$ner ? DeaEin C())5 D las dos consideraciones principales $ue a#ectan a la
clasi#icaci&n de los estndares son:
La 2osi/i'idad de 'o-rar e' est"ndar o 2atr+n> esto es 'a 4a,ti/i'idad ,on #$e es 2osi/'e
a',an&ar 'os est"ndares o 2atrones esta/'e,idos ?
La 4re,$en,ia ,on #$e se re1isan 'os isos6
So%re la %ase de estos dos #actores, es posi%le clasi#icar los estndares como
ideales, %sicos, normales o alcanza%les
Est"ndares Idea'es!
,os autores Po'ieni ? otros C5<<8D> Ne$ner ? DeaEin C())5D> Sa'inas
C())(D> Ra?/$rnC5<<<D> entre otros, a#irman $ue estos estndares son di#cilmente
alcanza%les, puesto $ue se calculan usando condiciones ut&picas para determinado
proceso de manu#actura, es decir representan lo $ue de%era ocurrir en condiciones
&ptimas
!sta #orma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la
realidad de la empresa< son e"cesivamente r:idos para poder ser alcanzados en la
prctica, por lo $ue no son aptos para el control de costos ni para valorar e"istencias
!ste tipo de estndar a su vez trae como consecuencia $ue al esta%lecerse o%jetivos
demasiado am%iciosos, los responsa%les de su o%tenci&n terminarn por desanimarse
por ha%erse esta%lecido metas inalcanza%les
1-
Sin em%ar:o, L+2e& ='1are& ? otros C5<<9D> se@alan $ue los estndares
ideales se pueden utilizar en los dos supuestos si:uientes:
Coo edida de 2osi/'e ,o2ara,i+n ,on 'os est"ndares idea'es de 'os
2rin,i2a'es ,o2etidoresG e' ,ono,iiento ad#$irido 2$ede ser1ir de /ase a'
esta/'e,iiento de $na estrate-ia ,o2etiti1a #$e 2erita e0orar n$estra
2osi,i+n re'ati1a6
Los est"ndares idea'es> a$n#$e sean 2r",ti,aente ina',an&a/'es> 2$eden ser1ir
de orienta,i+n a 'a dire,,i+n> en $n 2ro,eso de e0ora ,ontin$a> 2ara
,o2ro/ar en #$e edida se a,er,a 'a 2er4oran,e o/tenida a 'a ,onsiderada
idea'6
Est"ndar B"si,o
9ara Po'ieni ? otros C5<<8D> L+2e& C5<<9D> Ne$ner ? DeaEinC())5D
y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto $ue una vez $ue se
esta%lece permanecen inaltera%les, dicho estndar puede ser ideal o alcanza%le
cuando se esta%lece inicialmente, pero nunca se altera una vez $ue se ha #ijado
)e%ido a la disminuci&n o%via de su utilidad para la :erencia so%re un lapso, los
estndares %sicos rara vez se utilizan en empresas manu#actureras
Est"ndares Nora'es o A',an&a/'es
9ara Po'ieni ? otros 6C5<<8D> L+2e&C5<<9D> Ne$ner ? DeaEinC())5D y otros
los estndares normales o alcanza%les, corresponden a el volumen de actividad
pro:ramado o $ue se espera alcanzar en el perodo venidero, en #unci&n de un
aprovechamiento racional de la planta y e$uipo 8epresentan unos o%jetivos $ue se
pueden alcanzar en la realidad, lo $ue tiende a animar a los responsa%les de su
ejecuci&n a conse:uir las metas propuestas 3 su vez estos estndares de%en ser,
am%iciosos de tal #orma $ue impli$uen una mejora continua y accesi%les, con cierto
es#uerzo, de modo $ue impli$uen un #actor de pro:reso
1.
96COSTO EST=NDAR DE UN PRODUCTO
!l costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos:
4ateriales )irectos, 4ano de 6%ra )irecta y Costos 0ndirectos de #a%ricaci&n !stos
tres elementos inte:ran el costo total del producto #a%ricado
!n i:ual #orma el costo estndar de un producto es la suma de su costo
estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de o%ra directa y su
costo estndar para costos indirectos de #a%ricaci&n, a su vez, cada uno de estos
costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o e#iciencia y otro de
precio, por lo $ue el costo estndar de un producto lo podramos representar en la
si:uiente #&rmula:
!n donde Ce C costo estndar
De C cantidad estndar
9e C precio estndar
:6ESTABLECIMIENTO DE LOS EST=NDARES6
9ara ela%orar los costos estndar se re$uiere de la participaci&n de varias reas
de la empresa, tales como dise@o, in:eniera de producto, ventas, producci&n,
compras, costos entre otras !l rea de costos coordina la in#ormaci&n proveniente de
todas las reas involucradas y se responsa%iliza de calcular los costos estndar por
unidad de producto terminado, ela%orando una hoja o tarjeta de costos estndar
( Ilustracin N1> para cada producto mostrando los componentes de su costo
16
Ce H Ie J Pe
estndar por unidad, asimismo, de%e considerar el estudio de cada uno de los
elementos del costo de producci&n
I'$stra,i+n NK 56 Tar0eta Est"ndar
56Est"ndares de Materia'es Dire,tos6
9ara determinar el costo estndar de materiales se de%e considerar el estndar
de precio y el estndar de e#iciencia, uso & cantidad
565Est"ndar de Pre,io de 'os Materia'es Dire,tos!
,os estndares de precio de material directo estn representados por a$uellos
precios unitarios $ue se pa:aran por la compra de materiales !l presupuesto de
producci&n es de :ran si:ni#icaci&n por$ue da a conocer previamente el n;mero de
unidades terminadas $ue se tendran $ue #a%ricar, esto incide directamente en la
cantidad de material $ue se de%e comprar, pudiendo o%tener descuentos de los
proveedores de%ido a un mayor volumen de compras, el a%astecedor esta%lece el
17
Man$4a,t$ras LYM
Tar0eta de Costos Est"ndar
Una $nidad de LYM
Materia'es! Ie Pe Ce
LY 7N'-s6 (Bs6,OE'-6 9Bs6
Mano de O/ra!
O2era,i+n L ( Foras *Bs6,OP 5)Bs6
Costos Indire,tos!
( Poras 7Bs6 ,OP 9Bs6
Tota' ((Bs6
precio neto de compra, lo $ue permite al departamento de compras de la empresa
conjuntamente con el departamento de 9roducci&n y el de 1inanzas, #ijar el estndar
de precio del material
Se:;n Far-adon ? MBnera C5<;;D> el estndar de%e corresponder al precio
ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de
entre:a, costo de transporte, descuentos, etc antes de $ue pueda determinarse el
precio estndar por unidad
3simismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del
mercado y por lo tanto muchas veces es poco o nin:uno el control $ue so%re dichas
#luctuaciones puede ejercer la empresa !sto, sin em%ar:o, no de%e ser impedimento
para la #ijaci&n del estndar ,as variaciones de precio se de%en prever hasta donde
sea posi%le, tratando de %uscar un promedio para el perodo correspondiente 3l
principio de cada perodo, o a;n con ms #recuencia, se revisa y modi#ica el estndar
si es necesario
Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de producci&n,
de%e calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos
56(Est"ndares de e4i,ien,ia $so + ,antidad de ateria'es dire,tos!
!l estndar de cantidad de material es llamado tam%in de e#iciencia o uso y
son las especi#icaciones preesta%lecidas de la cantidad de materiales directos $ue van
a ser usados por la Enidad de 9roducci&n para #a%ricar los artculos !n caso de $ue
se necesite ms de un material directo ser preciso esta%lecer estndares individuales
para cada clase de material directo
15
!stos estndares pueden ser esta%lecidos de acuerdo con los re:istros de
e"periencias anteriores, mediante #a%ricaciones de prue%a, por medio de clculos
matemticos o cient#icos o utilizando listas estndar de materiales ,as cantidades
actuales de materiales $ue se necesitan y sus costos estn sujetos a compro%aciones y
revisiones constantes, si es necesario tanto en lo $ue respecta a la clase del material
como a la cantidad En #actor importante $ue de%e ser tomado en cuenta en al:unas
industrias al #ijar los estndares de cantidad de material es la provisi&n estndar para
las mermas, el enco:imiento y los desperdicios
3l esta%lecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar
los re:istros de a@os anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad
promedio utilizada !l promedio puede ser calculado de varias #ormas se:;n
Ra?/$rn C 5<<< D! 5D e2'eando e' 2roedio de todas 'as +rdenes de 2rod$,,i+n sii'ares
d$rante $n 2er3odo deterinado> ,oo $n es o tres eses> o (D $ti'i&ando e' 2roedio de'
e0or ? e' 2eor res$'tado en e' 2er3odo anterior a 'a 4i0a,i+n de 'os est"ndares> o 7D $sando e'
e0or res$'tado 2re1io en ,$anto a 'as ,antidades de ateria' e2'eado6
(6Est"ndares de ano de o/ra
3l i:ual $ue los estndares en materiales, los estndares en mano de o%ra
tam%in consisten de variaciones en precio o tari#a y en e#iciencia, uso o cantidad Sin
em%ar:o el #actor humano hace ms di#cil #ijar costos estndar en mano de o%ra $ue
costos estndar en materiales
!"isten muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una
persona, $ue pueden ocasionar variaciones en la productividad ,a actitud de una
persona hacia un supervisor, junto con otros #actores sicol&:icos, tam%in a#ecta a la
e#iciencia productiva !stos #actores, as como la ha%ilidad y la anti:Fedad en el
1+
empleo, son importantes consideraciones al esta%lecer los estndares en mano de
o%ra
9ara determinar las normas estndar de mano de o%ra, se de%e determinar si
sta es de tipo directo o indirecto ,a mano de o%ra directa es a$uella $ue participa
directamente en el proceso productivo, mientras $ue la mano de o%ra indirecta se
incluye en los costos indirectos de #a%ricaci&n !l contador de costos puede clasi#icar
operaciones tales como el tiempo de or:anizaci&n, tiempo perdido y tiempo de
limpieza de cada tra%ajador como parte del costo de mano de o%ra
(65Est"ndares de Pre,io de Mano de O/ra Dire,ta
,os mercados competitivos donde la o#erta y la demanda son activas y
cam%ian constantemente, son $uienes determinan a menudo las tasas de la mano de
o%ra !l estndar de tari#a, precio o tasa de la mano de o%ra de%era adherirse
estrechamente a las tasas reales de mano de o%ra pa:adas en el si:uiente perodo
!l procedimiento para determinar los estndares de tari#a de mano de o%ra
depender del mtodo se:;n el cual se pa:ue a los empleados !"isten dos sistemas
normalmente En sueldo se puede esta%lecer para el tra%ajo independientemente de
$uin lo realiza, o tam%in puede esta%lecerse un salario para el tra%ajador individual,
$ue lo reci%e independientemente del tra%ajo $ue realice !"iste una #orma h%rida en
la cual se esta%lece un ran:o limitado de salarios para cada puesto !l nivel de cada
individuo dentro de este ran:o depende de las #acultades y anti:Fedad en el servicio
,os salarios de mano de o%ra de una empresa se suelen esta%lecer se:;n los
sueldos de la zona !l contador de costos de%era investi:ar las condiciones
espec#icas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se de%eran
esta%lecer se:;n un contrato la%oral !n este ;ltimo caso es muy #cil esta%lecer las
27
normas estndar de salarios de mano de o%ra, puesto $ue el sueldo es relativamente
#ijo, se puede emplear como norma estndar
,a naturaleza de las operaciones de mano de o%ra directa en cada centro se
determina si se de%eran emplear sueldos separados para cada operaci&n Si estas
operaciones no son uni#ormes y e"i:en unos :rados varia%les de #acultades, cada una
de ellas de%era tener un sueldo horario estndar separado Si las operaciones son
%astantes uni#ormes se puede emplear un sueldo de mano de o%ra estndar, lo $ue
har ms sencillo y rpido el clculo de los costos
)onde e"istan operaciones continuas con un sistema de tra%ajo en cadena, el
pa:o de los sueldos se podr %asar en la velocidad de la misma, en este caso el
contador y la direcci&n pueden predecir las condiciones del mercado de mano de o%ra
y esta%lecer un sueldo estndar por da
Cuando se introduce un proceso de #a%ricaci&n nuevo, no es aconseja%le
esta%lecer una velocidad de producci&n y un n;mero de piezas estndar hasta $ue se
haya entrenado al personal Ena vez $ue los operadores alcanzan la e"periencia
necesaria, se de%era realizar un estudio de tiempos !l contador de costos de%era
tener en cuenta este #actor ,a de%ilidad de este mtodo est en $ue si varan los
sueldos horarios de %ase, se de%ern volver a calcular todas las velocidades de
producci&n en n;mero de piezas !l mtodo puede ser mas la%orioso
(6(Est"ndar de Cantidad $so o e4i,ien,ia de Mano de o/ra Dire,ta!
Se re#iere a la cantidad de mano de o%ra directa $ue se utiliza en la producci&n
de una unidad terminada
21
,a determinaci&n del tiempo $ue los tra%ajadores de%en emplear para llevar a
ca%o las diversas operaciones de #a%ricaci&n representa una de las #ases ms
importantes del control por parte de la administraci&n
4ediante la cuidadosa ela%oraci&n de estndares de tiempos, la
administraci&n se encuentra en posi%ilidad de medir y controlar la productividad de la
mano de o%ra
Ne$ner ? DeaEin C())5D se@ala al:unos prerre$uisitos espec#icos para los
estndares de tiempo de mano de o%ra:
Dis2osi,i+n e4i,iente de 'a 2'anta> ,on e#$i2os odernos> 2ara o/tener
'a "Jia 2rod$,,i+n a' 3nio ,osto6
Crea,i+n de $n -r$2o adinistrati1o en,ar-ado de 'as 4$n,iones de
2'anea,i+n> o1iientos> 2ro-raa,i+n ? eJ2edi,iones #$e /rinden $n
4'$0o ininterr$2ido de 2rod$,,i+n sin deoras ni ,on4$siones
inne,esarias6
Pro1isi+n 2ara 'a ,o2ra ,$idadosa de ateria'es #$e entren a 'a
2rod$,,i+n en e' oento o2ort$no> ,$ando se en,$entren dis2oni/'es
'os tra/a0adores ? 'as "#$inas ne,esarias6
Estandari&a,i+n de 'as o2era,iones ? @todos de ano de o/ra> ,on 'as
instr$,,iones ade,$adas ? adiestraiento de 'os tra/a0adores 2ara #$e
se rea'i,e 'a 2rod$,,i+n en 'as e0ores ,ondi,iones 2osi/'es6
3simismo el mismo autor e"pone $ue normalmente para desarrollar los
estndares de mano de o%ra se de%e emplear uno o mas de los procedimientos
si:uientes:
Proediar 'os re-istros de eJ2erien,ias anteriores ta' ,oo a2are,en en
'as tar0etas $ Po0as de ,ostos 2ara di,Pos 2er3odos 2re,edentes6
Rea'i&ar 2r$e/as eJ2erienta'es de 'as o2era,iones de 4a/ri,a,i+n en
'as ,ondi,iones nora'es #$e se es2era en,ontrar6
22
Pre2arar est$dios de tie2o ? o1iientos de 'as di1ersas o2era,iones
de ano de o/ra en 'as ,ondi,iones rea'es #$e se es2era en,ontrar6
Coo res$'tado de 'as isas e' De2artaento de In-enier3a 2re2ara
Po0as de o1iientos seQa'ando 'a ,antidad est"ndar de tie2o #$e se
$ti'i&ar" en ,ada o2era,i+n de ano de o/ra6
Pre2arar $n ,"',$'o ra&ona/'e /asado en 'a eJ2erien,ia ? e'
,ono,iiento de 'as o2era,iones de 4a/ri,a,i+n ? de' 2rod$,to6
Medi,i+n de' tra/a0o o est$dios de tie2os ? o1iientos #$e e1a'Ben
e' tie2o #$e de/e ser ne,esario 2ara 'os di1ersos o1iientos
,or2ora'es6
Po'ieni ? otros C5<<8D> e"pone $ue cuando una compa@a introduce un
nuevo producto o proceso de manu#actura, la cantidad de horas de mano de o%ra
directa $ue se re$uiere para producir una unidad :eneralmente disminuye a medida
$ue los tra%ajadores se #amiliarizan con el proceso
Ena tcnica $ue e"pone el mismo autor para mostrar el e#ecto del proceso de
aprendizaje so%re los tra%ajadores es la de la ACurva de Aprendizaje, CI'$stra,i+n
NK (D$ue se %asa en hallaz:os estadsticos $ue indican $ue a medida $ue se duplica la
cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de o%ra
directa $ue se re$uiere por unidad disminuir a un porcentaje constante
= normalmente en un ran:o del 17G al -7G >, dichos porcentajes se denominan
porcentajes de reducci&n de costos
3simismo Po'ieni ? otros C5<<8D> se@ala $ue dentro de esta curva de
aprendizaje e"iste un perodo en el cual la producci&n por hora aumenta lo cual se
conoce como Aetapa de aprendizaje. 3 su vez, el perodo en el cual la producci&n
por hora se esta%iliza, se conoce como Aetapa constanteB )espus de $ue los
2'
tra%ajadores han estado en la etapa constante durante prolon:ados perodos, es
posi%le $ue la productividad comience a disminuir puesto $ue el desa#o y la emoci&n
de aprender un nuevo proceso de producci&n han terminado, entonces sur:e la etapa
de aburrimiento. 9ara evitar esto ;ltimo muchas compa@as trasladan de modo
rutinario a los tra%ajadores a di#erentes tareas la%orales dentro de un proceso tedioso,
como un recurso sencillo y e#ectivo de prevenir el esta%lecimiento de la etapa de
a%urrimiento.
Se:;n Po'ieni ? otros C5<<8D> no considerar el proceso de aprendizaje en la
determinaci&n de los costos estndares o en la ela%oraci&n de presupuestos, a menos
$ue haya una automatizaci&n total, puede :enerar estndares de e#iciencia err&neos
$ue tendran e#ectos adversos en la toma de decisiones :erenciales
2-
I'$stra,i+n NK (6La ,$r1a de A2rendi&a0e6
76Est"ndares de Costos Indire,tos de Aa/ri,a,i+n6
,a determinaci&n y esta%lecimiento de los estndares de costos indirectos de
#a%ricaci&n presenta mayor di#icultad $ue los estndares de mano de o%ra y
materiales, esto o%edece a la :ran variedad de cuentas $ue con#orman los costos
indirectos de #a%ricaci&n =materiales indirectos, mano de o%ra indirecta, al$uiler de la
#%rica, mantenimiento de la #%rica, depreciaci&n de e$uipos, se:uro de #%rica entre
otros>
,os costos de cada una de estas cuentas son a#ectados de #orma distinta por el
incremento o disminuci&n de la actividad de la #%rica ,a cuenta de costo depende de
la mayor o menor actividad en la producci&n, pudiendo ser alterada la cuenta de
manera directamente proporcional o no producir alteraci&n al:una en el total de
2.
Enidades acumuladas por producci&n
9r
od
uc
ci
&n
po
r
ho
ra
!tapa de 3prendizaje !tapa Constante
!tapa de
3%urrimiento
A$ente6 Po'ieni C5<<8D
costos indirectos de #a%ricaci&n< de lo anterior se desprende, $ue a$uellas cuentas $ue
producen una modi#icaci&n proporcional se denominan costos indirectos de
#a%ricaci&n varia%les y las $ue no producen alteraci&n se denominan costos indirectos
de #a%ricaci&n #ijos
3l preparar los costos indirectos de #a%ricaci&n $ue se estiman para el
pr&"imo perodo econ&mico se de%e conocer el e#ecto $ue produce so%re los costos
cuando se ori:inan modi#icaciones ori:inadas por decisiones polticas, la in#laci&n y
la tecnolo:a !l presupuesto de costos indirectos de #a%ricaci&n precisa de un
anlisis a #ondo de los datos del pasado, de las pro%a%les condiciones de la economa
para el #uturo y otras in#ormaciones pertinentes
!l clculo de los estndares de precio para los costos indirectos de #a%ricaci&n
se hace de la misma manera para el clculo de la tasa predeterminada en el sistema de
costeo normal estudiado en conta%ilidad de costos 0, solamente la terminolo:a
cam%ia un poco< la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar< la tasa estndar
resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de #a%ricaci&n por el nivel de
producci&n estndar o = capacidad estndar>
26
/asa !stndar C C01 presupuestados
Hivel de producci&n estndar
!l nivel de producci&n se %asa en uno de los tres criterios de capacidad
= prctica, normal o presupuestada> y se e"presa en la unidad $ue mejor re#leje la
relaci&n entre la incurrencia de los costos :enerales y la actividad productiva y $ue
sirva al mismo tiempo de %ase e$uitativa para car:ar los costos :enerales a los
productos #a%ricados = unidades de producto, horas de mano de o%ra directa, horas
m$uinas, etc>
!l presupuesto de costos indirectos de #a%ricaci&n se hace de acuerdo con el
nivel de producci&n estndar y teniendo presente lo $ue de%en ser estos costos para
dicho nivel Se:;n Po'ieni ? otros C5<<8 D> los dos en#o$ues de presupuestaci&n
$ue se utilizan por lo :eneral son los presupuestos estticos y los #le"i%les
,os presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de
actividad, justi#icados con %ase en el supuesto de $ue la producci&n no se desviar
materialmente del nivel seleccionado, sin em%ar:o tal situaci&n es poco com;n,
adems si se utiliza un presupuesto esttico y la producci&n real di#iere de la
producci&n planeada, no puede hacerse una comparaci&n precisa de costos por$ue
parte de la di#erencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de
27
un cam%io en el nivel de producci&n, lo cual no puede e"plicar un presupuesto
esttico
Los Presupuestos Flei!les, por el contrario al anterior, muestran los costos
anticipados a di#erentes vol;menes de actividad, lo $ue elimina los pro%lemas
asociados con los presupuestos estticos en trminos de las #luctuaciones en la
actividad productiva, por lo $ue los costos reales incurridos pueden compararse con
los costos presupuestados al mismo volumen de producci&n, por ello es $ue los
presupuestos #le"i%les son una #orma ms realista de presupuestaci&n
6%tenida as la tasa estndar sta pasa a ser el est"ndar de 2re,io de los
costos indirectos de #a%ricaci&n y el est"ndar de ,antidad de los costos indirectos de
#a%ricaci&n es lo $ue corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de
producci&n estndar usado para el clculo de la tasa
9or ;ltimo la multiplicaci&n de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos
da el costo total estndar de costos indirectos de #a%ricaci&n
;6 AN=LISIS DE VARIACIONES
3l i:ual $ue en los costos estimados, las di#erencias $ue e"isten entre costos
estndar y costos hist&ricos, se les denomina variaciones o desviaciones y $ue se:;n
su naturaleza deudora o acreedora, indicarn $ue el costo real #ue superior o in#erior
al costo estndar operado
)ada la #orma de calcularse el estndar, las variaciones resultantes, pueden ser
analizadas cuando su monto lo e"ija, para conocer la raz&n de esas di#erencias, lo $ue
permitir evaluar la e#iciencia #a%ril operativa de la empresa y corre:ir
25
oportunamente las #allas o de#ectos o%servados, esto hace $ue dicho anlisis sea una
de las herramientas ms importantes y $ue #acilita a la :erencia en su toma
decisiones
,as variaciones las podemos su%dividir por su ori:en en :
*ariaciones en 4ateriales )irectos
*ariaciones en 4ano de 6%ra )irecta
*ariaciones en Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n
!l anlisis de variaciones correspondientes a los dos primeros elementos del
costo se pueden dividir en :
*ariaciones de precio
*ariaciones de cantidad uso y e#iciencia
!n cuanto al tercer elemento del costo se puede hacer dicho anlisis en
#unci&n a una, dos y tres variaciones
!n cuanto a una variaci&n
*ariaci&n /otal de Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n
!n cuanto a dos variaciones se tienen
*ariaci&n de 9resupuesto
*ariaci&n de capacidad
!n cuanto a tres variaciones se tienen:
*ariaci&n de 9recio
*ariaci&n de e#iciencia
*ariaci&n de capacidad
2+
;65Varia,iones de 'os ateria'es dire,tos
,as variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se se@al&
anteriormente en variaci&n de cantidad, uso o e#iciencia y variaci&n en precio
Varia,i+n de ,antidad> $so o e4i,ien,ia de 'os ateria'es dire,tos!
,as variaciones en cantidad representan la di#erencia entre la cantidad de
material directo $ue se han utilizado en la producci&n y la cantidad de material
directo realmente utilizada, multiplicada esta di#erencia por el precio estndar por
unidad Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para
eliminar el e#ecto de los cam%ios en precio )e esta #orma se puede medir la
e#iciencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios
so%re e#iciencia no resultan a#ectados por los cam%ios en precio, ya $ue s&lo re#lejan
las di#erencias en la cantidad de insumos, cuya responsa%ilidad corresponde al
departamento de producci&n
Po'ieni ? otros C5<<8D> se@ala $ue la variaci&n de la e#iciencia de%e
calcularse o%teniendo la di#erencia entre la cantidad real de los materiales directos
usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio unitario estndar,
se@alando una di#erencia con otros autores en cuanto a la utilizaci&n del trmino
cantidad estndar permitida, pues en muchos te"tos se utiliza solo cantidad estndar
,a cantidad estndar permitida es i:ual a la cantidad estndar de materiales
directos por unidad, multiplicada por la producci&n e$uivalente 3 pesar $ue el
concepto de producci&n e$uivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo
por procesos, Po'ieni ? otros C5<<8D, se@ala $ue tam%in puede usarse en un
sistema de costeo por &rdenes de producci&n para calcular la cantidad total de
producci&n para un perodo
'7
Siendo 9olimeni, el li%ro te"to de Conta%ilidad de costos 00, se e"plicar la
ecuaci&n de la variaci&n, se:;n el autor lo e"pone en su te"to
,a ecuaci&n para la variaci&n de la e#iciencia de los materiales directos
entonces $uedara as, se:;n el citado autor:
!n donde la cantidad estndar permitida es i:ual a:
3l:unas de las causas $ue podran ocasionar al:una variaci&n de cantidad de
materiales directos pueden ser:
,a utilizaci&n de un material sustituto en la producci&n
!l empleo de e$uipos y herramientas de#ectuosas
Eso y manejo ine#iciente de las materiales
6peraciones e#icientes o de#icientes en la #%rica
Supervisi&n de#iciente en la producci&n
Varia,i+n de 2re,io de Materia'es Dire,tos
,as variaciones en precio representan la di#erencia entre el precio estndar por
unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta di#erencia por la cantidad real de
'1
Varia,i+n de 'a Cantidad Cantidad Pre,io
E4i,ien,ia de H Rea' R Est"ndar L $nitario
Materia'es dire,tos Uti'i&ada Peritida Est"ndar
Cantidad est"ndar Cantidad Prod$,,i+n
Peritida H est"ndar 2or L E#$i1a'ente
$nidad
materia prima directa comprada o utilizada ,a responsa%ilidad por las variaciones en
los precios corresponde al rea de compras
Po'ieni ? otros C5<<8D> e"pone $ue el mtodo pre#erido para calcular dicha
variaci&n es cuando se utiliza la cantidad real comprada, por$ue las variaciones se
re:istran cuando se realizan las compras, sin em%ar:o muchas empresas utilizan la
cantidad real empleada en la producci&n, a pesar $ue la variaci&n no se calcula hasta
cuando se utilizan los materiales, esto puede ser producto de $ue en los ;ltimos a@os
el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida
$ue ms compa@as implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, $ue
reduce en #orma si:ni#icativa y en al:unos casos eliminan completamente los
inventarios
Po'ieni ? otros C5<<8D, en la ecuaci&n $ue se@ala en su te"to, utiliza en el
clculo de la variaci&n del precio de los materiales directos la cantidad real comprada,
puesto $ue es el acto de la compra y no la re$uisici&n lo $ue dar ori:en a una
variaci&n del precio, por lo $ue la ecuaci&n para el autor $ueda planteada as:
!ntre las causas de las variaciones de precio, se puede se@alar las si:uientes:
Cam%ios repentinos e inesperados en el precio de compra
4odi#icaciones en los descuentos o%tenidos en el volumen de
compras, cuando se producen cam%ios en la poltica de compras
Sustituci&n de las materias primas ori:inales por otras de menor
calidad a las especi#icadas en la producci&n de la empresa
'2
Varia,i+n de Pre,io Unitario Pre,io Unitario Cantidad
Pre,io de H Rea' R Est"ndar L Rea' ,o2rada
Materia'es dire,tos
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna
4odi#icaciones ori:inadas en los costos por #letes
;6( Varia,i+n de ano de o/ra dire,ta
Como el momento de la ad$uisici&n de la mano de o%ra y el momento en $ue
se usa son simultneos, el re:istro de las variaciones de la mano de o%ra es al:o ms
sencillo $ue el procedimiento utilizado para los materiales, y al i:ual $ue stos se
calculan dos variaciones, una de precio & tari#a y otra de cantidad, e#iciencia & uso
Varia,i+n de Pre,io + Tari4a de Mano de O/ra6
!sta variaci&n resulta de la di#erencia entre la tari#a salarial real por hora y la
tari#a salarial estndar por hora de mano de o%ra directa multiplicada por las horas
reales de mano de o%ra directas tra%ajadas
Po'ieni ? otros C5<<8D> se@ala $ue se usa la cantidad real de horas tra%ajadas
de mano de o%ra directa en oposici&n a la horas estndares permitidas de mano de
o%ra directa, por$ue se est analizando la di#erencia de costo entre la n&mina $ue
podra incurrirse y la n&mina realmente incurrida y am%as n&minas se %asan en la
cantidad real de horas tra%ajadas de mano de o%ra directa
,a ecuaci&n para la variaci&n del precio & tari#a de mano de o%ra directa es:

!ntre las causas $ue pueden ori:inar las variaciones de precio & tari#a de
mano de o%ra directa se pueden mencionar:
''
Varia,i+n de Tari4a Sa'aria' Tari4a sa'aria' Cantidad Rea' de
Pre,io de H Rea' R Est"ndar L de Poras de ano de
Mano de O/ra o/ra dire,ta6
Dire,ta
Cuando se producen cam%ios imprevistos en la escala de la
remuneraci&n de los operarios de la industria por decretos
:u%ernamentales
!n#ermedad de los operarios y perodo de vacaciones
!mpleo de personal no cali#icado por huel:a o paro la%oral
)espido de personal descali#icado y contrataci&n de personal
ine"perto
Cuando los :erentes de producci&n se e$uivocan en la apreciaci&n
inicial so%re la ha%ilidad y destreza de uno o varios tra%ajadores
Varia,i+n de 'a e4i,ien,ia de 'a ano de o/ra dire,ta6
!sta variaci&n se o%tiene como resultado de la di#erencia $ue e"iste entre el
tiempo $ue se espera%a tra%ajar en el nivel de la producci&n real = horas estndar
permitidas> y el tiempo $ue realmente se invirti& en ella = horas reales>, multiplicando
dicho resultado por la tari#a estndar de mano de o%ra, y al i:ual $ue en el caso de los
materiales directos, la mano de o%ra es car:ada a la producci&n con %ase en la tari#a
estndar y no con %ase a la tari#a real, eliminando el e#ecto de los cam%ios de precio
,os supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el
tra%ajo, son responsa%les por las variaciones de la e#iciencia de la mano de o%ra
directa en el sentido $ue su o%li:aci&n es supervisar la producci&n y ejercer el control
estricto so%re la cantidad de horas tra%ajadas de mano de o%ra directa
,a ecuaci&n para la variaci&n de la e#iciencia de la mano de o%ra directa es:
'-
Varia,i+n de Foras rea'es Foras est"ndares Tari4a sa'aria'
e4i,ien,ia de H tra/a0adas R 2eritidas L Est"ndar 2or
'a Mano de O/ra
Dire,ta
,as causas $ue podran ori:inar al:una variaci&n de e#iciencia de mano de
o%ra directa entre otras son
,a materia prima ad$uirida por la empresa es de %aja calidad, lo cual
puede :enerar ms tiempo de producci&n
!stimaci&n err&nea en la pro:ramaci&n de la producci&n
6perarios ine"pertos
4$uinas da@adas u ociosas
Supervisi&n de la producci&n de#iciente
2aja calidad en la especi#icaci&n de in:eniera
;67 Varia,iones de 'os ,ostos indire,tos de 4a/ri,a,i+n!
9ara determinar las variaciones en car:os indirectos se de%e proceder de i:ual
#orma $ue para los materiales directos y la mano de o%ra directa, es decir, los costos
indirectos de #a%ricaci&n estndar de%en compararse con los costos indirectos de
#a%ricaci&n reales del perodo, sin em%ar:o, el anlisis de las variaciones es di#erente
,os costos indirectos de #a%ricaci&n como se mencion& anteriormente estn
#ormados por diversos conceptos de costos #ijos y costos varia%les, a su vez los
niveles de producci&n cam%ian de acuerdo con las #luctuaciones de la demanda, por
lo cual la comparaci&n del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de
#a%ricaci&n de%e hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluaci&n
del desempe@o
3 travs de los a@os se han desarrollado di#erentes tcnicas para calcular las
variaciones de los costos indirectos de #a%ricaci&n, por lo $ue muchos autores han
considerado di#erentes mtodos para su clculo, sin em%ar:o la mayora de ellos estn
de acuerdo en utilizar ms com;nmente el anlisis de los costos indirectos de
'.
#a%ricaci&n en %ase a una variaci&n, en %ase a dos variaciones y en %ase a tres
variaciones
An"'isis de 'os ,ostos indire,tos de 4a/ri,a,i+n ,on /ase en $na 1aria,i+n!
!l anlisis de los costos indirectos de #a%ricaci&n en %ase a una variaci&n
resulta de la di#erencia entre los costos indirectos de #a%ricaci&n reales y los costos
indirectos de #a%ricaci&n estndares aplicados a la producci&n, estos ;ltimos se
o%tienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de
aplicaci&n de los costos indirectos de #a%ricaci&n
,a ecuaci&n para el anlisis de los costos indirectos de #a%ricaci&n con %ase en
una variaci&n es:
6%tenindose los costos indirectos de #a%ricaci&n estndar de la si:uiente manera:
Po'ieni ? otros C5<<8D> se@ala $ue la tcnica de anlisis con %ase a una sola
variaci&n es limitada en cuanto a su utilidad por$ue, aun$ue revela $ue e"iste una
variaci&n, no ayuda a identi#icar las posi%les causas
'6
*ariaci&n total Costos indirectos Costos indirectos
de los costos de #a%ricaci&n I de #a%ricaci&n
0ndirectos de C reales estndar
#a%ricaci&n
Costos 0ndirectos de Joras estndares /asa estndar de
1a%ricaci&n 3plicados C permitidas de 46) K aplicaci&n de los
Costos indirectos de
1a%ricaci&n
An"'isis de 'os ,ostos indire,tos de 4a/ri,a,i+n ,on /ase en dos 1aria,iones6
!ste anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una
variaci&n de presupuesto y una variaci&n del volumen de producci&n
Varia,i+n de Pres$2$esto
Se produce este tipo de variaci&n cuando resulta al:una di#erencia entre los
costos indirectos de #a%ricaci&n reales y los costos indirectos de #a%ricaci&n
presupuestados con %ase a horas estndares permitidas de mano de o%ra directa
,a ecuaci&n para la variaci&n del presupuesto es:
6%tenindose los costos indirectos de #a%ricaci&n presupuestados en horas estndares
permitidas de la si:uiente manera:
Siendo los Costos 0ndirectos de #a%ricaci&n varia%les presupuestados i:ual a:
'7
*ariaci&n de costos 0ndirectos de Costos indirectos de
9resupuesto C #a%ricaci&n reales I #a%ricaci&n presupuestados
en horas estndares permitidas
Costos 0ndirectos de Costos indirectos de #a%ricaci&n varia%les
1a%ricaci&n presupuestados C L
en horas estndares permitidas Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n #ijos
9resupuestados
Costos 0ndirectos de C Joras estndares /asa estndar *aria%le
1a%ricaci&n varia%les de mano de o%ra directa K
presupuestados
Po'ieni ? otros C5<<8D> se@ala $ue ocurrir una variaci&n si una compa@a
:asta realmente ms o menos en los costos indirectos de #a%ricaci&n lo esperado yMo
utiliza ms o menos la cantidad de horas permitidas de mano de o%ra directa ,a
utilidad de esta variaci&n es tam%in limitada por$ue la :erencia es incapaz de
discernir si la variaci&n se de%i& al :asto o la e#iciencia
Varia,i+n de' Vo'$en de Prod$,,i+n6
,a variaci&n en el volumen de producci&n viene dada por la di#erencia
entre el volumen de producci&n tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y
las horas estndares permitidas de mano de o%ra directa, multiplicada esta di#erencia
por la tasa de costos indirectos de #a%ricaci&n #ijos

,a variaci&n del volumen est relacionada con la utilizaci&n de la planta #a%ril
y el e#ecto de tal uso so%re los costos indirectos del producto terminado
,a ecuaci&n para la variaci&n del volumen de producci&n es :
,a variaci&n en volumen de producci&n mide los costos o los ahorros $ue se
producen al no operar al nivel de producci&n planeado
Po'ieni ? otros C5<<8D> e"pone $ue la variaci&n de volumen puede
denominarse tam%in variacin de la capacidad ociosa, puesto $ue tiene $ue ver con
'5
*ariaci&n del *olumen Joras de mano Joras estndares /asa
de producci&n C de o%ra directa I permitidas de mano K estndar
9resupuestadas de o%ra directa 1ija
la utilizaci&n de la planta y el e#ecto de tal uso so%re los costos indirectos de
#a%ricaci&n del producto terminado
3 di#erencia de las dems variaciones, la variaci&n de volumen ser #avora%le
cuando las horas estndares de mano de o%ra directa permitidas son mayores a las
horas de mano de o%ra directa presupuestadas, puesto $ue se hace una mejor
utilizaci&n de los esperado de las instalaciones de la planta, y resultar des#avora%le
en caso contrario, lo $ue indica una su%(utilizaci&n de la planta
!n cuanto a $uien de%e asi:narse la responsa%ilidad de dicha variaci&n, la alta
:erencia es la ms indicada puesto $ue sus acciones in#luyen en el nivel de ventas y la
correspondiente cantidad de producci&n para el perodo, $ue #inalmente determina la
cantidad de horas estndares permitidas de mano de o%ra directa del perodo
An"'isis de 'os ,ostos indire,tos de 4a/ri,a,i+n ,on /ase en tres
1aria,iones6
!n este anlisis lo $ue se %usca es descomponer la variaci&n de presupuesto
en sus dos componentes: variaci&n de precio =:asto> y variaci&n de e#iciencia, adems
de la variaci&n de volumen $ue se calcula en el anlisis de las dos variaciones
Varia,i+n de Pre,io de Costos Indire,tos de 4a/ri,a,i+n!
!n la variaci&n de precio o :asto se calcula y analiza costo por costo, y
resulta de la di#erencia entre los costos indirectos de #a%ricaci&n reales y los costos
indirectos de #a%ricaci&n presupuestados con %ase en las horas de mano de o%ra
directa reales tra%ajadas, lo cual elimina la incidencia del #actor e#iciencia en el
clculo de dicha variaci&n
'+
,a ecuaci&n para la variaci&n de precio es:
6%tenindose los costos indirectos de #a%ricaci&n presupuestados en horas
reales tra%ajadas de la si:uiente manera
)onde los costos 0ndirectos de #a%ricaci&n varia%les se o%tienen de la
si:uiente manera:
Joras 8eales de 4ano de 6%ra )irecta " /asa estndar varia%le
3nalizando esta variaci&n se puede in#erir $ue se de%e simplemente a un
mayor :asto o mayor precio del costo :eneral real respecto al presupuestado, pues
tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad = capacidad
real>
-7
*ariaci&n de costos 0ndirectos de Costos indirectos de
9recio C #a%ricaci&n reales I #a%ricaci&n presupuestados
!n horas reales tra%ajadas
C01 presupuestados en
horas reales tra%ajadas C Costos 0ndirectos de #a%ricaci&n varia%les
L
Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n #ijos
presupuestados
,a variaci&n del precio o :asto de los costos indirectos de #a%ricaci&n no es
controla%le por la :erencia si resulta de #uerzas e"ternas, en caso contrario si dicha
variaci&n es de%ida a #actores internos de%e ser controlada por parte de la :erencia
Varia,i+n de 'a e4i,ien,ia de 'os ,ostos indire,tos de 4a/ri,a,i+n6
!sta variaci&n resulta de la di#erencia entre las horas reales tra%ajadas de
mano de o%ra directa y las horas estndares permitidas de mano de o%ra , multiplicada
por la tasa estndar varia%le
,a ecuaci&n para o%tener esta variaci&n es
Con el anlisis de dicha variaci&n se puede determinar $ue tan e#icientes han
sido los tra%ajadores en la producci&n, si la variaci&n es #avora%le, $uiere decir $ue
las horas reales #ueron menores a las horas estndar permitidas por lo $ue se incurrir
en menos costos indirectos de #a%ricaci&n varia%les de lo planeado para la producci&n
de unidades terminadas
Varia,i+n de' Vo'$en de 2rod$,,i+n
)icha variaci&n en el anlisis de tres variaciones se comporta de i:ual manera
$ue como se calcul& en el anlisis de dos variaciones
1inalmente con el anlisis de tres variaciones es posi%le compro%ar si los
resultados de las variaciones son correctos, puesto $ue la suma de las variaciones en
-1
*ariaci&n de Joras de mano Joras estndares /asa
la e#iciencia C de o%ra directa I permitidas de mano K estndar
reales tra%ajadas de o%ra directa varia%le
precio y e#iciencia de%e ser i:ual a la variaci&n de presupuesto, la cual al ser sumada
a la variaci&n en volumen de%e ser i:ual a la variaci&n total
<6 VARIANTES EN LAS ECUACIONES PRESENTADAS
!n las ecuaciones presentadas anteriormente, los costos indirectos de
#a%ricaci&n se aplicaron tomando en cuenta las horas de mano de o%ra directa, pero
dicho anlisis permanece invaria%le si las horas de mano de o%ra directa se lle:aran a
sustituir por otras %ases de aplicaci&n de costos indirectos de #a%ricaci&n como el
costo de mano de o%ra directa, costo de los materiales directos, horas( m$uinas,
unidades de producci&n, etc
5)6 REVISIN Y CAMBIO DE EST=NDARES
,a direcci&n de la empresa tiene una oportunidad maravillosa para ejercer un
control preventivo de costos mediante el anlisis de las variaciones 6%viamente, se
de%e ejercer un control de costos antes de $ue se produzca el hecho
9or lo tanto el control preventivo de costos depende de una acci&n inmediata
tomada en el momento en $ue se pueden producir prdidas yMo desperdicios !ste tipo
de control incluye las normas estndar %sicas de #uncionamientos actuales 9ara $ue
stas sean unas mediciones e#ectivas del rendimiento, de%en ser e"actas y esto e"i:e
$ue la direcci&n las analice continuamente y realice las revisiones adicionales
necesarias Sin em%ar:o, despus de determinarlas, no se de%era ajustar muy
#recuentemente en un intento de mantenerlas en la lnea de los resultados actuales,
pues esto podra destruir un dispositivo valioso para el e"amen de los costos ,as
normas estndar de%eran ajustarse ;nicamente cuando lo justi#i$uen los hechos tales
como cam%io del sueldo de la mano de o%ra, de los precios de los materiales, de los
-2
avances tecnol&:icos incorporados a la producci&n Sin em%ar:o de%era evitarse la
revisi&n de las normas estndar con una #recuencia superior a una vez al a@o
556 CONTABILIMACIN DE LOS COSTOS EST=NDAR
Po'ieni ? otros C5<<8 D> e"pone $ue los costos estndares se re:istran en
adici&n a los costos reales, pero no los remplazan, por lo $ue el #ormato %sico de los
asientos estudiados para los sistemas de costos por procesos y por &rdenes de
producci&n %ajo costos reales y costos normales no cam%ian cuando se introducen los
costos estndar
Sin em%ar:o, e"iste una di#erencia al re:istrar los asientos en un sistema de
costos estndar con respecto a un sistema de costos reales, la cual se deriva de la
asi:naci&n de los costos de producci&n a los inventarios de productos en proceso,
los cuales se car:an al costo estndar, y por ende las cuentas de 0nventario de
9roductos /erminados y el costo de producci&n y ventan de%en llevarse tam%in al
costo estndar y por ;ltimo de%en re:istrarse las respectivas variaciones en cuenta de
variaciones separadas
Asientos en 'i/ro diario
3l:unos autores se@alan distintos procedimientos o mtodos de
conta%ilizaci&n o re:istros para la utilizaci&n de los costos estndar, presentando cada
mtodo al:unas di#erencias
D"1i'a De'4e C())5D> indica $ue e"isten tres tipos primordiales para la
conta%ilizaci&n del costo estndar , los cuales son:
4todo de 8e:istro 9arcial
4todo de 8e:istro Eni#orme
4todo de 8e:istro )ual o Com%inado
-'
!l 4todo de 8e:istro parcial consiste en utilizar los costos reales para car:ar
el costo de la producci&n llevada al proceso, mientras $ue los costos estndares se
emplean para acreditar los productos terminados
!l 4todo de 8e:istro Eni#orme consiste en $ue los car:os y los a%onos
relacionados con los productos en proceso se re:istran al valor estndar
!l 4todo de 8e:istro Com%inado o )ual consiste en $ue los asientos a las
cuentas de inventario se re:istran a costos reales y a costos estndar de manera
simultnea y am%as se re:istran en columnas paralelas en el li%ro diario y en el li%ro
mayor
9or otra parte Far-adon ? MBnera C5<;;D> emplea para el re:istro de los
costos estndar dos es$uemas di#erentes, un primer es$uema en donde las cuentas de
productos en proceso se car:an a costos estndar con crdito a las cuentas de control
a costos reales, llevndose la di#erencia a cuenta de variaciones )e las cuentas de
productos en proceso en adelante se hace empleando los costos estndar N un
se:undo es$uema en donde la cuenta de productos en proceso se car:a a costos reales
y se a%ona a costos estndares, la producci&n terminada se re:istra a costos
estndares ,a di#erencia entre los car:os y los a%onos de la cuenta de productos en
proceso da lu:ar a las variaciones, $ue se calculan y conta%ilizan al #inal del perodo
9ara Po'ieni ? otrosC5<<8D> dicho re:istro se realiza car:ando y a%onando
las cuentas de 0nventario de productos en proceso, productos terminados y costo de
venta al costo estndar, y las cuentas de control =cuentas por pa:ar, H&mina por pa:ar
y control de costos indirectos de #a%ricaci&n> a costos reales
Con respecto al 0nventario de materiales el re:istro se lleva a ca%o
dependiendo de la #orma en $ue se haya calculado la variaci&n de precio de
--
materiales, por lo $ue el autor plantea dos mtodos para el re:istro de los materiales
directos comprados y usados en la producci&n
!l mtodo 1 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo
estndar y re:istrando las variaciones del precio a medida $ue se reci%en los
materiales directos
!l mtodo 2 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo
real y re:istrando las variaciones del precio cuando los materiales entran a
producci&n
Siendo 9olimeni el li%ro te"to de conta%ilidad de costos 00 se e"pondrn los
asientos $ue l plantea, los cuales son:
Para e' re-istro de 'os ateria'es dire,tos se rea'i&a!
a( 9ara re:istrar la compra de materiales utilizando el mtodo 1:
Se car:a: 0nventario de 4ateriales al costo estndar
Se a%ona: Cuentas por pa:ar
Se car:a o se a%ona : *ariaci&n del precio de los materiales
%( 9ara re:istrar el uso de los materiales utilizando el mtodo 1:
Se car:a: 0nventario de 9roductos en 9roceso al costo estndar
Se a%ona: 0nventario de 4ateriales al costo estndar
Se car:a o a%ona: variaci&n de e#iciencia de materiales
Etilizando el 4todo 2 estos asientos se trans#ormaran en:
a( 9ara re:istrar la compra de materiales
Se car:a a: 0nventario de materiales al costo real
Se a%ona a: Cuentas por pa:ar
-.
%( 9ara re:istrar el uso de los materiales directos:
Se car:a a : 0nventario de 9roductos en 9rocesos al costo estndar
Se a%ona a : 0nventario de materiales al costo real
Se car:a o se 3%ona: *ariaci&n de precio de materiales
Se car:a o se a%ona: *ariaci&n de e#iciencia de materiales
Para e' re-istro de 'a ano de o/ra dire,ta se rea'i&a de 'a si-$iente
anera:
Se car:a a: 0nventario de 9roductos en 9roceso al costo estndar
Se a%ona a: H&mina por pa:ar
Se car:a o se a%ona: *ariaci&n del precio de la mano de o%ra directa
Se car:a o se a%ona: *ariaci&n de la e#iciencia de la mano de o%ra directa
Para e' re-istro de 'os ,ostos indire,tos de 4a/ri,a,i+n se tiene!
a( 9ara re:istrar los costos indirectos de #a%ricaci&n reales
Se car:a: Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n 8eales
Se a%ona: Crditos varios
%( 9ara re:istrar los costos indirectos de #a%ricaci&n aplicados:
Se car:a: 0nventario de 9roductos en 9roceso costos indirectos de #a%ricaci&n
Se a%ona: Costos indirectos de #a%ricaci&n aplicados
c( 9ara re:istrar las variaciones de los costos indirectos:
-6
M@todo de $na 1aria,i+n!
Se cierra la cuenta: Costos 0ndirectos de #a%ricaci&n real
Se cierra la cuenta: costos indirectos de #a%ricaci&n aplicados
Se car:a o se a%ona : la *ariaci&n total de los costos indirectos de #a%ricaci&n

M@todo de dos 1aria,iones!
Se cierra la cuenta: Costos 0ndirectos de #a%ricaci&n real
Se cierra la cuenta: costos indirectos de #a%ricaci&n aplicados
Se car:a o se a%ona : *ariaci&n de presupuesto de costos indirectos de
#a%ricaci&n
Se car:a o se a%ona *ariaci&n del volumen de producci&n de los costos
indirectos de #a%ricaci&n
M@todo de tres 1aria,iones!
Se cierra la cuenta: Costos 0ndirectos de #a%ricaci&n real
Se cierra la cuenta: costos indirectos de #a%ricaci&n aplicados
Se car:a o se a%ona : *ariaci&n de precio de costos indirectos de #a%ricaci&n
Se car:a o se a%ona: *ariaci&n de e#iciencia de los costos indirectos de
#a%ricaci&n
Se car:a o se a%ona *ariaci&n del volumen de producci&n de los costos
indirectos de #a%ricaci&n
9ara el re:istro del 0nventario de productos /erminados y el costo de
producci&n y venta se tiene:
a( 9ara re:istrar las unidades terminadas:
Se car:a a: 0nventario de productos /erminados al costo estndar
Se a%ona a: 0nventario de 9roductos en 9roceso al costo estndar
%( 9ara re:istrar las unidades *endidas:
Se car:a a: Costo de producci&n y venta al costo estndar
-7
Se a%ona a : 0nventario de 9roductos /erminados al costo estndar
5(6 DISPOSICIN DE LAS VARIACIONES6
9ara la eliminaci&n de las variaciones se de%e considerar si las mismas se
tratarn como costos del perodo & como costos del producto Si las mismas van a ser
tratadas como costos del perodo, se traspasan a la cuenta de costo de venta o la de
prdidas y :anancias Si por el contrario son tratadas como costo del producto se de%e
distri%uir entre los 0nventarios de productos en proceso, productos terminados y costo
de venta, esto es de%ido a $ue a #ines de presentaci&n de los estados #inancieros,
de%en re#lejarse a costo reales
576 PRORRATEO DE VARIACIONES
Cuando las variaciones son tratadas como costo del producto stas de%en
prorratearse o asi:narse a las cuentas de inventarios a#ectadas y al costo de los
productos vendidos 3l eliminar estas variaciones y asi:narlas a las cuentas
respectivas convertir estas cuentas del costo estndar en una apro"imaci&n del costo
real
9ara Po'ieni ? otros C5<<8D> el prorrateo de%e %asarse en una proporci&n de
cantidades o dinero en cada cuenta contra el total de cantidades o dinero de todas las
cuentas a modi#icarse
9or otra parte se:;n el citado autor las variaciones de los materiales directos
de%en asi:narse separadamente de la mano de o%ra directa y de los costos indirectos
de #a%ricaci&n, puesto $ue los :rados de terminaci&n de los 0nventarios de 9roductos
-5
en 9roceso por lo :eneral son i:uales para los costos de conversi&n y di#erente para
los materiales directos
Prorrateo de 'as Varia,iones de 'os Materia'es Dire,tos6
!l procedimiento $ue emplea Po'ieni ? otros C5<<8D corresponde a asi:nar
primero la variaci&n de precio de los materiales directos puesto $ue a#ecta a la
variaci&n de la e#iciencia de los materiales directos ,a variaci&n de precio de
material directo se prorratea entre el 0nventario de 4ateriales, la variaci&n de la
e#iciencia de los materiales directos, el inventario de tra%ajo en proceso, el inventario
de productos terminados y el costo de ventas
Prorrateo de 'as 1aria,iones de 'a ano de o/ra dire,ta ? de 'os ,ostos
indire,tos de 4a/ri,a,i+n6
Cuando la etapa de terminaci&n de los inventarios #inales de productos en
proceso sean i:uales para la mano de o%ra directa y los costos indirectos de
#a%ricaci&n pueden asi:narse utilizando la misma proporci&n, en caso contrario
tendran $ue asi:narse por separado
,a variaci&n de los costos de conversi&n se asi:nan entre el 0nventario de
9roductos en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de producci&n
y venta con %ase en la cantidad de unidades e$uivalentes de costo de conversi&n en
cada cuenta
-+
CONTABILIDAD DE COSTOS II
AUTOEVALUACIN
Unidad III
No/re!RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRC6I6RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR
Aira !RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR
Ae,Pa de entre-a de A$toe1a'$a,i+n6 RRRRORRRRORRRR
Ra&one ? ,onteste 'as si-$ientes 2re-$ntas!
1 )e#ina los costos estndares
2 ,os costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de
acumulaci&n de costos !"pli$ue
' 9ara $u prop&sitos pueden utilizarse los costos estndares
- !sta%lezca las di#erencias entre costos estndares y costos estimados
. Como puede %ene#iciar un sistema de acumulaci&n de costos estndares a una
compa@a
6 9or $u es importante el anlisis de las variaciones
7 !sta%lezca las di#erencias entre costos hist&ricos y costos estndares
5 9or $u la :erencia utiliza la curva de aprendizaje
+ 9or $u se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real
utilizada, en el calculo de la variaci&n del precio de los materiales directosO
17 Cul es el principio de la :erencia por e"cepci&n
11 C&mo se calcula la cantidad estndar permitida
12 Cules son los dos en#o$ues de presupuestaci&n com;nmente utilizados Cul
es su principal di#erencia
1' Cul es la principal di#erencia entre los asientos en el li%ro diario para un
sistema de costos reales y un sistema de costos estndar
1- C&mo se disponen las variaciones si en inventario se lleva a costos estndares
1. ,os costos estndar se utilizan ampliamente por$ue sirven como medio
e#ectivo para el control administrativo !"pli$ue %revemente
16 ,a variaci&n de los costos de los materiales puede ser re:istrada en el
momento de la compra o del uso !"pli$ue los procedimientos $ue de%en
emplearse en cada caso Cul es conveniente 9or $ueO
17 Du o%jeciones e"isten para emplear los estndares ideales y normales en
lu:ar de los estndares reales esperados 9or $u se utilizan los dos primeros
.7
B6% A ,ontin$a,i+n se 'e 2resenta $na serie de sit$a,iones 2ara #$e $sted
,onteste> des2$@s de ana'i&ar'as> si son 1erdaderas o 4a'sas6 En a/os ,asos
eJ2'i#$e s$ res2$esta6
1 Cuando los costos indirectos de #a%ricaci&n se aplican a la producci&n
con %ase a las horas reales multiplicadas por una tasa de aplicaci&n
predeterminada se le denomina Costeo estndar
2 ,os costos estndares o#recen los elementos con los $ue se #orma un
presupuesto
' !l estndar alcanza%le es a$uel $ue nunca se altera una vez
esta%lecido
- !n la variaci&n de e#iciencia se revela el e"ceso de salarios de mano de
o%ra directa
. Ena variaci&n #avora%le de la e#iciencia de los costos indirectos de
#a%ricaci&n indica $ue las horas estndar permitidas de mano de o%ra
directa e"ceden las horas reales tra%ajadas de mano de o%ra directa
6 ,os costos estndares sustituyen a los costos reales
C6% Siendo Po'ieni e' 'i/ro TeJto de ,onta/i'idad de ,ostos II> res$e'1a 'os
si-$ientes e0er,i,ios 2ro2$estos 2or e' a$tor6
1 !jercicio 17(6
2 !jercicio 17(+
' 9ro%lema 17(7
- !jercicio 11('
. !jercicio 11(6
6 9ro%lema 11(-
7 9ro%lema 11(17
5 9ro%lema 12(6
.1
E.ERCICIOS DID=CTICOS UNIDAD III
E.ERCICIO S 5 C ,"',$'o de' ,osto $nitario est"ndarD
Chocolate Company #a%rica un producto de chocolate con alm%ar !l in:eniero
determin& los si:uientes materiales de la #&rmula de la mezcla para producir el
alm%ar de chocolate:
4ateria 9rima Palones
3 27777
2 1.777
C 17777
) .777
,os precios estndares para las materias primas son los si:uientes:
4ateria prima 3 1,2.2s por :al&n
4ateria prima 2 1,7. 2s por :al&n
4ateria prima C 7,572s por :al&n
4ateria prima ) 7,.72s por :al&n
Se utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos
Calcule el costo unitario estndar por :al&n
.2
SOLUCIN
Paso NK 5
Se de%e proceder a calcular el costo total por :al&n de la si:uiente manera:
Palones estndares permitidos "
cMu estndar
Costo total estndar
4ateria 9rima 3 27777 " 1,2. 2.7772s
4ateria 9rima 2 1.777 " 1,7. 1.7.72s
4ateria 9rima C 17777 " 7,57 57772s
4ateria 9rima ) .777 " 7,.7 2.772s
/otal .7777 .12.72s
Costo unitario estndar C Costo total estndar M total :alones estndar permitidos
Costo unitario estndar C .12.72s M .7777 :alones C 1, 72.2s por :al&n
.'
E.ERCICIOS DID=CTICOS UNIDAD III
E.ERCICIO S ( CC"',$'o de est"ndaresD
Fit,P$ Teddin- CaEe Co2an? produce tortas para matrimonio se:;n las
especi#icaciones del cliente 3 continuaci&n se presenta la in#ormaci&n de los costos
estndares para el perodo corriente:
4ateriales )irectos
2 tazas de mezcla especial Jitchum para tortas por li%ra de harina
' onzas de mezcla de clara de huevo con az;car por li%ra de harina
la mezcla de la torta cuesta 7572s por taza
,a mezcla de la clara de huevo con az;car cuesta 7,.72s por onza
,a harina cuesta 7,-72s por li%ra
,as #i:uras del novio y de la novia cuestan .772s
4ano de o%ra directa:
/orta de . li%ras .7 min
/orta de 17 li%ras 77 min
/orta de 1. li%ras +7 min
/orta de 27 li%ras 117 min
/orta de 2. li%ras 1'7min
/ari#a salarial promedio por hora de mano de o%ra directa es de 122s
Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n 152s por hora de mano de o%ra directa
!l tama@o de una torta se cotiza en trminos de la cantidad de li%ras de harina
utilizada
Jitchum Qeddin: caRe Company utiliza un sistema de costos por &rdenes de tra%ajo
para acumular los costos
,a se@orita Staryied ordena una torta de 27 li%ras para su eventual %oda con el se@or
,ovsic
.-
a Calcule el costo total estndar para la torta pedida por la
se@orita Staryied
% )etermine el precio de venta $ue Jitchum Qeddin: CaRe
Company de%e co%rar a la se@orita s i la compa@a plane&
lo:rar una utilidad %ruta del '.G so%re cada torta vendida
SOLUCIN
Paso N K 5
Calcular el costo estndar de materiales directos para una torta de 27 li%ras:
Jarina: 27 li%ras " 7,-72s por li%ra 52s
4ezcla especial: 2 tazas " 27 li%ras " 7,572s por taza '22s
4ezcla clara de huevo: ' onzas " 27 li%ras " 7,.7 por onza '72s
1i:uras del novio y la novia .2s
/otal 7.2s
Paso NK (
Calcular el costo estndar de la 4ano de 6%ra )irecta:
,a tari#a salarial promedio por hora del pastelero es de 122s
9ara llevar la tari#a a minutos, puesto $ue la en la ela%oraci&n se tarda 117 minutos,
tenemos $ue dividir los 122s entre 67 minutos
/ari#a por minuto C 122s M 67 min C 7,272s por minuto
Si se tarda 117 minutos en la ela%oraci&n de la torta, entonces tenemos $ue el costo
de mano de o%ra es i:ual a :
117 minutos " 7,272s por minuto C 222s
..
Paso NK 7
Calcular el costo estndar de los costos indirectos de #a%ricaci&n:
Se procede a determinar el valor de los costos indirectos de #a%ricaci&n por minutos
de la si:uiente manera:
152s M 67 minutos C 7,'72s por minuto
Como se consumieron 117 minutos, multiplicamos los 117 minutos por 7,'72s y nos
da un total de ''2s
117 min K 7,'72spor minuto C ''2s
Si sumamos el costo de cada elemento, tenemos $ue el costo total estndar es i:ual a:
4ateriales directos C 7.2s
4ano de o%ra directa C 222s
Costos 0ndirectos C ''2s
/otal costo estndar C1'72s
Paso NK 8
Calcular el precio de venta, si se desea una utilidad %ruta del '.G
9recio de venta 2772s=177G>
Costo /otal estndar 1'72s=6.G>
Etilidad 2ruta 772s ='.G>
.6
E.ERCICIOS DID=CTICOS UNIDAD III
E.ERCICIO S 7 CPro/'ea Uenera'D
4elody Corporation es una compa@a manu#acturera $ue ela%ora un solo
producto conocido como S;piter 4lody utiliza el mtodo de costeo por proceso de
primeros en entrar, primeros en salir =9!9S>, tanto para la ela%oraci&n de estados
#inancieros como para los in#ormes :erenciales internos
3l analizar los resultados de la producci&n, se utilizan los costos estndares,
mientras $ue los costos reales se emplean para los in#ormes de los estados
#inancieros ,os estndares $ue se %asan en las unidades de producci&n e$uivalente
son:
4ateriales directos por unidad 1 li%ra a 172s por li%ra
4ano de o%ra directa por unidad 2 horas a -2s por hora
C01 2 horas a 12.2s por hora
,os costos indirectos de #a%ricaci&n presupuestados para las horas estndares de
mano de o%ra directa permitidas para la producci&n de a%ril son de '77772s 3
continuaci&n se presentan los datos para el mes de a%ril de 277K:
!l inventario inicial const& de 2.77 unidades $ue estuvieron terminadas un
177G en cuanto a materiales directos y un -7G en cuanto a mano de o%ra
directa y costos indirectos de #a%ricaci&n
Se iniciaron 17777 unidades adicionales durante el mes
!l inventario #inal #ue de 2777 unidades $ue estuvieron terminadas un 177G
en cuanto a materiales directos y un -7G en cuanto a mano de o%ra directa y
costos indirectos de #a%ricaci&n
.7
,os costos aplica%les a la producci&n del mes de a%ril son como si:ue:
Costo 8eal Costo
!stndar
4aterial directo empleado = 11777 li%ras> 1217772s 1777772s
4ano de o%ra directa =2.777 horas realmente
tra%ajadas>
17..7.2s 52-772s
Costos indirectos de #a%ricaci&n '1+'72s 2.7.72s
Se re$uiere
9ara cada elemento de producci&n en el mes de a%ril = material directo, mano
de o%ra directa y costos indirectos de #a%ricaci&n>, calcule lo si:uiente:
1( Enidades de producci&n e$uivalente
2( Costo por unidad de producci&n e$uivalente a costo real y costo estndar
9repare un plan en $ue se analicen, para la producci&n del mes de a%ril, las
si:uientes variaciones #avora%les o des#avora%les:
o /otal de materiales directos
o 9recio de materiales directos
o !#iciencia de materiales directos
o /otal de mano de o%ra directa
o 9recio de mano de o%ra directa
o !#iciencia de mano de o%ra directa
o /otal de costos indirectos de #a%ricaci&n
o *olumen de producci&n de los costos indirectos de #a%ricaci&n
o 9resupuesto de los costos indirectos de #a%ricaci&n
SOLUCIN
.5
Paso NK 5
Clculo de la producci&n e$uivalente = mtodo 9!9S>
4ateriales Costos de
Conversi&n
/erminadas y /rans#eridas 17.77 17.77
9roceso 1inal 2777 577
9roceso 0nicial 2.77 1777
9roducci&n !$uivalente 17777 17'77
Paso NK (
Clculo de los costos unitarios reales y estndares
4ateriales:
8eal: Costo total real entre la producci&n e$uivalente
!stndar: Costo total estndar entre la producci&n e$uivalente
Costo unitario real C 1217772s M 17777 unidades C 12172sMu
Costo unitario estndar C 177777 2s M 17777 unidades C 172sMu
4ano de 6%ra
Costo unitario real C 17..7.2s M 17'77 unidades C 172.2sMu
Costo unitario estndar C 52-772s M 17'77 unidades C 52sMu
Costos indirectos de #a%ricaci&n real C '1+'7 M 17'77 C '172sMu
Costos indirectos de #a%ricaci&n estndar C 2.7.7 M 17'77 C 2.72sMu
Paso NK 7
Clculo de las variaciones de materiales directos:
*ariaci&n total de materiales directos
Costo real total de materiales directos C 1217772s
Costo estndar total de materiales directos C 1777772s
.+
*ariaci&n total de materiales directos des#avora%le C 217772s
*ariaci&n de precio de materiales directos
=9recio unitario real ( 9recio unitario estndar> " cantidad real comprada
= 11 ( 17 > " 11777 C 117772s
des#avora%le
*ariaci&n de e#iciencia de materiales directos
=Cantidad real usada ( cantidad estndar permitida > " precio unitario estndar
= 11777 ( 17777 > " 17 C 177772s
67es#avora%le
Cantidad estndar permitida C 17'77unidades " 1 li%ra C 17777 li%ras
Paso NK 8
Clculo de las variaciones de mano de o%ra directa
*ariaci&n total de mano de o%ra directa
Costo real total de mano de o%ra directa 17..7.2s
Costo estndar total de mano de o%ra directa 52-772s
/otal variaci&n de mano de o%ra 2'17.2s des#avora%le
*ariaci&n de precio de mano de o%ra directa
= tari#a unitaria real ( tari#a unitaria estndar > " horas reales tra%ajadas
= -,22'T ( -> " 2.777 C ..7.2s des#avora%le
T Costo total real M horas reales tra%ajadas C 17..7. M2.777 C -,22'2sMh
*ariaci&n de e#iciencia de mano de o%ra directa
67
=Joras reales tra%ajadas ( Joras estndares permitidas > " tari#a estndar
= 2.777 ( 27677T> " - C 17677 des#avora%le
T 9roducci&n e$uivalente por la cantidad de horas necesarias para producir una
unidad
= 17'77 " 2 > C 27677 horas
Paso NK *
Clculo de las variaciones de costos indirectos de #a%ricaci&n
*ariaci&n total de costos indirectos de #a%ricaci&n
Costos indirectos reales '1+'72s
Costos indirectos estndares 2.7.72s
/otal 6157 des#avora%le
*ariaci&n de volumen de costos indirectos de #a%ricaci&n
Costos presupuestados de costos indirectos de #a%ricaci&n '77772s
Costos indirectos estndares 2.7.72s
/otal
-2.72sdes#avora%le
*ariaci&n de presupuesto de costos indirectos de #a%ricaci&n
Costos indirectos de #a%ricaci&n reales '1+'72s
Costos indirectos de #a%ricaci&n presupuestados '77772s
/otal 1+'72s des#avora%le
E.ERCICIOS DID=CTICOS UNIDAD III
E.ERCICIO S 8 C Pro/'ea Uenera'D
61
,a si:uiente in#ormaci&n corresponde a Aran,es Co2an?, $ue #a%rica
mu@ecas:
Enidades *endidas = a 1.72s por unidad>2-777
Enidades ela%oradas de producto terminado26777
Cantidad estndar de materiales directos 6 li%ras de
materiales directos por unidad de producto terminado
4ateriales directos utilizados en producci&n1.6.77 li%ras
4ateriales directos comprados 167777 li%ras
9recio estndar de los materiales directos 517 2s cMu
9recio real de los materiales directos 577 cada uno
!stndar de e#iciencia de la mano de o%ra directa ' horas por unidad
Joras reales tra%ajadas de mano de o%ra directa 77677 horas
/ari#a salarial estndar de mano de o%ra directa 6,2. por hora
/ari#a salarial real de mano de o%ra directa 6,'7 por hora
,os costos indirectos de #a%ricaci&n presupuestados se %asan en 57777 horas de
mano de o%ra directa a la capacidad normal
*aria%les'777772s
1ijos.777772s
/otal Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n 5777772s
/otal Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n reales7677772s
1rances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulaci&n de costos
por procesos de promedio ponderado
0nventario 0nicial de 9roductos en 9roceso: 1777 unidades = 177G terminados
en cuanto a materiales directos< 67G terminados en cuanto a costos de conversi&n
0nventario 1inal de 9roductos en 9roceso: -77 unidades = 177G terminadas en
cuanto a materiales directos< 27G terminadas en cuanto a costos de conversi&n
62
Ho hu%o inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados
a( Calcule las si:uientes variaciones:
1( 9recio y e#iciencia de los materiales directos
2( 9recio y e#iciencia de la mano de o%ra directa
'( Costos indirectos de #a%ricaci&n: anlisis de las tres variaciones
%( 9rorratee las variaciones con %ase en lo si:uiente:
1( 9recio y e#iciencia de los materiales directos: li%ras de materiales directos
2( Costos de conversi&n: unidades e$uivalentes de producci&n
c( 9repare los asientos en el li%ro diario para las partes a y %, incluyendo los asientos
en el li%ro diario para re:istrar las unidades terminadas vendidas
SOLUCIN
Paso NK 5
Clculo de las variaciones de precio " e#iciencia de $ateriales directos:
6'
/eniendo $ue la #&rmula de *ariaci&n de 9recio de 4ateriales )irectos indica $ue:
Varia,i+n de Pre,io
de Materia'es Dire,tos H CPre,io $nitario Rea' % Pre,io Unitario Est"ndarD J Cantidad
rea'
,o2ra
da6
/eniendo todos los datos de la #&rmula dados, lo $ue hacemos es sustituir los valores:
*ariaci&n de 9recio C =577 ? 517> " 167777
*ariaci&n de 9recio de 4ateriales )irectos es i:ual a -577 2s 1avora%le puesto $ue
el precio real #ue menor al precio estndar
Conociendo la #&rmula de *ariaci&n de e#iciencia de 4ateriales )irectos :
Varia,i+n de 'a Cantidad Cantidad Pre,io
E4i,ien,ia de H Rea' R Est"ndar L $nitario
Materia'es dire,tos Uti'i&ada Peritida Est"ndar
N teniendo $ue la cantidad estndar permitida es i:ual a:
Cantidad est"ndar 2eritida H Cantidad est"ndar 2or $nidad J Prod$,,i+n e#$i1a'ente6
)e%emos o%tener la cantidad estndar permitida, pus es el ;nico dato de la #&rmulas
$ue no se conoce:
9roducci&n !$uivalente para 4ateriales directos:
Enidades /erminadas26777
Enidades en 0nv 1inal -77
/otal Enidades e$uivalentes26-77
3hora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes:
Cantidad estndar permitida C 6 li%ras " 26-77 C 1.5-77 li%ras por unidad
*ariaci&n de e#iciencia de
4ateriales directos C =1.6.77 ( 1.5-77 > " 517 C 1.'+7 2s 1avora%le
6-
Paso NK (
Clculo de las variaciones de precio " e#iciencia de $ano de o!ra
*ariaci&n de precio de 4ano de o%ra directa
Conociendo la #&rmula :
Varia,i+n de 2re,io
de ano de o/ra dire,ta H CPre,io Rea' % Pre,io est"ndarD J Foras rea'es tra/a0adas
/enemos $ue:
*ariaci&n de precio de
4ano de o%ra directa C =6'7 ( 62.> " 77677 C '557 2s
)icha variaci&n es des#avora%le, puesto $ue el precio real #ue mayor $ue el precio
estndar
*ariaci&n de e#iciencia de 4ano de o%ra directa
/enemos $ue la #&rmula nos indica:
Varia,i+n de e4i,ien,ia de
Mano de o/ra dire,ta H CForas rea'es tra/a0adas % Poras est"ndares 2eritidasD J 2re,io
est"ndar6
6%tenindose las horas estndares permitidas de la si:uiente manera
Foras est"ndares 2eritidas H Cantidad est"ndar 2or $nidad J 2rod$,,i+n e#$i1a'ente6
,a producci&n e$uivalente para los costos de conversi&n es:
Enidades /erminadas26777
Enidades en 0nv 1inal =-77unds K 27G> 57
/otal unidades e$uivalentes26757
/eniendo todos los datos se procede al clculo de la variaci&n:
*ariaci&n de e#iciencia de
4ano de o%ra directa C 77677 ( 752-7 " 62. C -7772s #avora%le
6.
Paso NK 7
Clculo de las variaciones de costos indirectos de #a!ricacin en !ase a tres
variaciones%
Clculo de la variaci&n de 9recio:
/eniendo $ue la #&rmula indica $ue:
Varia,i+n de 2re,io H Costos indire,tos de Aa/ri,a,i+n Rea'es V Costos indire,tos de 4a/ri,a,i+n
2res$2$estados en /ase a 'as
Poras rea'es6
9ara o%tener el resultado de la variaci&n hay $ue calcular primero los costos
indirectos de #a%ricaci&n presupuestados en %ase a horas reales, entonces tenemos
$ue:
Costos *aria%les C=horas reales " tasa estndar =77677 " ',7.T>2+17772s
Costos 1ijos
presupuestados.777772s
/otal
UU7+17772s
T /! C presupuestoMhorasC '777772s M 57777Joras C ',7.2sMh
Clculo de la *ariaci&n de e#iciencia
Se calcula a partir de la si:uiente #&rmula
Varia,i+n de 'a
e4i,ien,ia H Foras rea'es de Foras est"ndares Tasa est"ndar
Mano de o/ra dire,ta R 2eritidas J 1aria/'e
Sustituyendo tenemos:
*ariaci&n de e#iciencia C =77677 I 752-7> " '7. C 2-77 2s #avora%le
Clculo de la *ariaci&n de *olumen:
,a variaci&n de volumen se calcula a partir de la si:uiente #&rmula:
66
Varia,i+n de Foras de' denoinador R Foras est"ndares Tasa est"ndar
Vo'$en H 2eritidas J 4i0a6
Sustituyendo en la #&rmula tenemos:
*ariaci&n de volumen C = 57777 I 752-7 > " 6,2.T C 11777 des#avora%le
T/ ! C presupuesto M horas C = .777772s M 57777horas C 6,2.2sMh >
Paso NK 8
Prorrateo de 'as Varia,iones
*ariaci&n de 9recio de 4ateriales )irectos
!n primer lu:ar se de%e determinar la cantidad de li%ras en inventarios #inales $ue
hay en cada una de las cuentas de 0nventario de materiales, variaci&n de la e#iciencia,
0nventario de productos en proceso y productos terminados y el costo de venta 9ara
ello se realiza lo si:uiente:

0nventario de 4ateriales: UnidadesC'i/rasD Ara,,i+n
Comprados 167777
Esados 1.6.77 '.77 '.77M167777
*ariaci&n de la e#iciencia
Cantidad estndar permitida 1.5-77
Esada 1.6.77 =1+77> =1+77>M167777
0nv 9roductos en 9roceso
=-77 unidades " 177G completadas 2-77 2-77M167777
" 6 li%ras de 4)>
67
0nv 9roductos /erminados
Enidades 9roducidas 26777
Enidades *endidas 2-777
)i#erencia 2777
=2777unds " 6 li%ras> 12777 12777M167777

Costo de *enta
2-777 unidades " 6 li%ras 1--777 1--777M167777
3si:naci&n de la variaci&n de precio de materiales = -5772s des#avora%les> a travs
del prorrateo:
,os -5772s se multiplica por el #actor o%tenido anteriormente, lo $ue da como
resultado el monto a ajustar en cada una de las cuentas respectivas
Varia,i+n de Pre,io Ara,,i+n Tota'
Asi-nado
0nventario de 4ateriales =-577> " '.77M167777 =17.2s>
*ariaci&n de e#iciencia de
4ateriales directos =-577> " =1+77>M167777 .72s
0nv 9roductos en proceso =-577> " 2-77M167777 =722s>
0nv 9roductos /erminados =-577> " 12777M167777 ='672s>
Costo de *enta =-577> " 1--777M167777 =-'27>
/otal =-52s>
*ariaci&n de la !#iciencia de 4ateriales )irectos
,a asi:naci&n se realiza a travs del prorrateo entre:
*ariaci&n 1racci&n /otal
65
de e#iciencia asi:naci&n
0nv 9roductos en 9roceso =1.''' >T 2-77M1.5-77V =2'22s>
0nv 9roductos /erminados =1.'''> 12777M1.5-77 =11622s>

Costo de *enta =1.'''> 1--777M1.5-77 =1'+'+2s>
/otal =1.'''2s>
T *ariaci&n de la e#iciencia C =1.'+72s #avora%le I .72sC 1.''' 2s> de%ido a
$ue sta cuenta reci%i& un ajuste anteriormente, por el prorrateo de la variaci&n de
precio de los materiales directos
V =2-77 L 12777 L 1--777 C 1.5-77>
9rorrateo de los Costos de Conversi&n
Como el prorrateo se %asa en la producci&n e$uivalente se procede al clculo de la
misma:
9roducci&n e$uivalente Enidades !$uivalentes 1racci&n
0nv 9roductos en 9roceso
=-77 unds K 27G > 57
57M26757
0nv 9roductos /erminados 2777
2777M26757
Costo de *enta 2-777
2-777M26757
/otal 26757
*ariaciones de Costos de Conversi&n
*ariaci&n de precio de mano de o%ra directa '5572s
*ariaci&n de !#iciencia de mano de o%ra =-7772s>
*ariaci&n de Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n
6+
*ariaci&n de 9recio ='1777 2s>
*ariaci&n de e#iciencia 2-772s
*ariaci&n de volumen 117772s 22-772s
/otal 22.272s
3si:naci&n de la *ariaci&n:
*ariaci&n /otal 1racci&n /otal
3si:naci&n
0nv 9roductos en 9roceso =22.27> 57M26757 =6+2s>
0nv 9roductos /erminados =22.27> 2777M26757 =1727>
Costo de *enta =22.27> 2-777M26757 =2772->
/otal 22.27
Re-istros en e' 'i/ro diario6
M@todo NK 5
Ae,Pa Des,ri2,i+n De/e Fa/er
(1(
77
0nv de 4ateriales = 167777 " 517> 12+6777
*ariaci&n de precio de materiales -577
Cuentas por pa:ar 12+1277
9M8 compra de materiales directos
(2(
0nv 9roductos en 9roceso =1.5-77" 517> 125'7-7
*ariaci&n de e#iciencia de materiales 1.'+7
0nv )e materiales =1.6.77 " 517> 12676.7
9M8 materiales directos usados en producci&n
('(
0nv 9roductos en 9roceso =752-7 " 62.> -5+777
*ariaci&n de precio de mano de o%ra '557
*ariaci&n de e#iciencia de mano de o%ra -777
Control H&mina = 77677 " 6'72s> -55557
9M8 la mano de o%ra directa del perodo
(-(
Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n 767777
Crditos varios 767777
9M8 los costos indirectos de #a%ricaci&n reales
(.(
0nv 9roductos en 9roceso = 752-7 " 172s> 752-77
Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n aplicados 752-77
9M8 costos indirectos de #a%ricaci&n aplicados
(6(
0nv 9roductos /erminados = 26777 "
+7,'.2s>
2.'1177
0nv 9roductos en 9roceso 2.'1177
9M8 producci&n terminada del perodo
(7(
Costo de *enta = 2-777 " +7,'.> 2''6-77
0nv 9roductos /erminados 2''6-77
9M8 costo de los productos vendidos del
perodo
(5(
Cuentas por Co%rar = 2-777 " 1,.72s> '677777
*entas '677777
9M8 venta de los productos
(+(
Costos 0ndirectos de 1a%ricaci&n 3plicados 752-77
*ariaci&n de *olumen 11777
*ariaci&n de 9recio '1777
71
*ariaci&n de e#iciencia 2-77
Costos indirectos de #a%ricaci&n reales 767777
9M8 cierre de los costos indirectos de
#a%ricaci&n
(17(
*ariaci&n de precio de materiales directos -577
*ariaci&n de e#iciencia de materiales directos .7
0nv )e materiales 17.
0nv 9roductos en 9roceso 72
0nv 9roductos /erminados '67
Costo de venta -'27
9M8 prorrateo de la variaci&n de precio de
materiales
(11(
*ariaci&n de e#iciencia de materiales directos 1.'''
0nv 9roductos en 9roceso 2'2
0nv 9roductos /erminados 1162
Costo de *enta 1'+'+
9M8 9rorrateo de la variaci&n de e#iciencia de
materiales directos
(12(
*ariaci&n de e#iciencia mano de o%ra -777
*ariaci&n de precio Costos 0ndirectos de 1a '1777
*ariaci&n de e#iciencia de C01 2-77
*ariaci&n de precio de mano de o%ra '557
*ariaci&n de volumen de C01 11777
0nv 9roductos en 9roceso 6+
0nv 8oductos /erminados 1727
Costo de *enta 2772-
9M8 prorrateo de las variaciones de los costos
de conversi&n
BIBLIOURAAA
72
W,*38!X , S6SY, 343/ S63H N 6806,, 23,3)3 /643S, 2,3HC6 1!,09!,
C3S/!,,6 !443, ,0XC3H6 S!SZS, N 8096,, *0C!H/! 1++6 Conta%ilidad
)! Pesti&n 3vanzada: 9lani#icaci&n, Control y !"periencias 9rcticas 4cPra[Jill
23\!8,468/6H, ,N,! S3C62S!H, N )3*0) 834]8!X 1+55 Conta%ilidad
de Costos En en#o$ue administrativo para la toma de decisiones 4cPra[Jill
C38,6, ,3E803H61++5 Conta%ilidad de Costos !diluz
)W*0,3, )!,1!2771 Conta%ilidad de Costos En !n#o$ue Perencial !ditorial !l
Cronista
)!, 806, C80S/^23, 1+57 Costos 00 9redeterminados !C3S3
P38C03, SE3H2771 Conta%ilidad de cotos !dici&n 4c Pra[ Jill2o:ot
J3HS!H N 46Q!H1++6 3dministraci&n de costos !ditorial /homson
J38P3)6H, 2!8H38) y 4EH!83 1+55 Conta%ilidad de Costos !ditorial
Horma Colom%ia
J68HP8!H, CJ38,!S , 16S/!8, P!68P!, )3/38, S80\3H/1++6
Conta%ilidad de Costos En en#o$ue Perencial 9rentice(Jall
H!EH!8, S6JH, y )!3\0H !)Q38) 2771 Conta%ilidad de Costos 9rincipios
y 9rctica /omo 1 !ditorial ,04ES3
H!EH!8, S6JH 1+56 Conta%ilidad de Costos 9rincipios y 9rctica /omo 0
Eteha
7'
96,04!H0, 83,9J, 183H\ 1326XX0 N 38/JE8 3)!,2!8P
1++-Conta%ilidad de Costos Concepto y 3plicaciones para la /oma de )ecisiones
Perenciales !ditorial/ercera !dici&n 4c Pra[ Jill2o:ot
83N2E8H ,P 1+++ Conta%ilidad y 3dministraci&n de Costos Se"ta !dici&n
4cPra[Jill
83N2E8H, ,!/0C03 Conta%ilidad de Pesti&n 9resupuestaria y de Costos
4cPra[Jilly 6cano Prupo !ditorial
8!N!S, !9 Conta%ilidad de Costos 1++7 !ditorial ,imusa
/688!S, 3,)6 2772 Conta%ilidad )e Costos 3nlisis para la /oma de
)ecisiones 4cPra[Jill
7-