Deducciones en el Impuesto a la

Ganancias - Ampliacin del criterio en

materia de deduccin de gastos
Autor: Richard Leonardo Amaro Gmez
Objeto del informe:
El objeto del presente trabajo es analizar en lneas generales como a partir de un fallo se
ampli el criterio en materia de deduccin de gastos por parte del contribuyente. Es
sabido que todo gasto necesario para obtener las ganancias gravadas resulta deducible
del impuesto a las ganancias. Sin embargo, muchas veces el rgano recaudador en su
afn recaudatorio a limitado este derecho del contribuyente, impugnando ciertos
conceptos de gastos y realizando ajustes. El ribunal !iscal de la "acin en el fallo
#agdalena $uiz #ara %ui&azu marco una esperanza para empezar a transitar por el
camino correcto al denegar al fisco al posibilidad de impugnar ciertos gastos que para la
periodista en cuestin eran claramente deducibles por guardar una relacin estrecha con
la obtencin, conservacin y mantenimiento de la fuente de ganancias gravadas. Si bien
en este reporte fiscal no se analizar de manera e'haustiva el fallo, en el mismo se
pondrn en relieve aquellos aspectos importantes que el contribuyente deber tener en
cuenta a la hora de informar a su contador los gastos deducir para tributar un menor
impuesto.
Introduccin:
El artculo () y *+ de la ley del impuesto a las ganancias establecieron el principio
general en materia de deduccin de gastos al establecer que los gastos admisibles de
deducir de la ganancia bruta para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto son
todos aquellos necesarios para mantener, conservar y obtener la fuente de ganancias
gravadas, no obstante que la misma ley establece otros conceptos que si bien no
cumplen con el principio son deducibles por estar e'presamente establecidas en la
norma legal. Es el caso de las deducciones generales del artculo *( y las denominas
deducciones personales del artculo ,-, aunque podramos agregar tambi.n a los gastos
de sepelio. Este tipo de gastos si bien no cumplen con el principio son igualmente
deducibles por que as lo estipulo el legislador.
/eterminar a priori que gastos son necesarios para mantener, conservar u obtener la
fuente de ganancias gravadas y cuales no, es muy relativo porque ello depende de una
serie de factores como ser0
a1$elacin causa efecto entre el gasto realizado y la ganancia obtenida. 2unque habra
que destacar que no siempre la relacin es directa.
b1#onto del gasto realizado, o sea, razonabilidad del monto respecto de los ingresos
brutos obtenidos.
c13abitualidad del gasto en el ejercicio en dicha actividad, no solo para el caso del
contribuyente sino tambi.n para el caso de otros sujetos que desarrolla la misma
actividad.
Esto trae como consecuencia que determinar que gastos son o no son necesarios para
obtener, conservar o mantener la fuente de ganancias gravadas sea relativo dado que
depende de la apreciacin de los sujetos que lo eval4an. 2unque sin lugar a dudas quien
ms que el sujeto que realiza la actividad econmica puede saber la necesidad de
realizar ciertos gastos para conservar la fuente de sus ingresos. Esto plantea un gran
interrogante respecto a si los funcionarios de la 2dministracin !ederal de 5ngresos
64blicos pueden decidir de manera e'clusivamente objetiva y razonable si los gastos
que se dedujo el contribuyente cumplen con el principio del artculo () y *+ de la 75%.
Estos funcionarios si no realizan esa actividad econmica del contribuyente 89mo
pueden determinar de manera objetiva su relacin con la fuente de ganancias gravadas:
Causa Ruiz Guiazu !ar"a !agdalena:
En el a&o ,++* el ribunal !iscal de la "acin dict un importante fallo sobre un
recurso interpuesto por la conocida periodista #ara #agdalena $uiz %ui&azu contra
resoluciones de 2!56 que impugnaban ciertos gastos que la periodista, en adelante la
contribuyente, se haba deducido en sus declaraciones juradas del impuesto a las
ganancias.
En el presente reporte fiscal analizaremos partes de dicho fallo para que el lector
comprenda porque a partir de dicho fallo se amplo del criterio en materia de deduccin
de gastos y porque el mismo marca el puntapi. inicial para que e'ista una mayor justicia
a la hora de determinar la materia imponible de cada contribuyente.
7a contribuyente del fallo tiene como actividad principal la conduccin de programas
periodsticos, tributando el impuesto a las ganancias por la cuarta categora, es decir, por
la categora de rentas del trabajo personal.
7os gastos deducidos por la contribuyente e impugnados por el fisco fueron0
(1%astos de restaurante.
,1%astos de recepciones.
-1%astos de obsequios.
;1%astos de maquillaje.
<1%astos de ropa.
7a contribuyente sostena en el recurso de apelacin contra la 2!56 que todos estos
gastos eran necesarios ya que estaban destinados a =presentar una imagen que permita
mantener o mejorar la posicin de la recurrente en el mercado>. #ientras que el fisco
fundamentaba que estos gastos eran consumos personales del contribuyente y por ende
no deducibles. 2unque con relacin a los gastos de obsequios y restaurante el fisco
sostena tambi.n que eran gastos de representacin, y por ende no deducibles para un
sujeto de cuarta categora.
Si bien es cierto que el fallo es bastante e'tenso y complejo lo cual e'cede el fin del
presente informe realizar una anlisis e'haustivo del mismo, lo importante que hay que
destacar es que el ribunal !iscal de la "acin fall a favor de la contribuyente al
sostener que0 =es doctrina desde antigua data, que la necesidad de deducir ciertos gastos
en la determinacin del tributo no puede ser evaluada con certeza por el organismo
recaudador, toda vez que es ajeno al negocio de que se trate y la misma corresponde al
contribuyente, porque se trata de circunstancias del directo conocimiento de est.>. 6or
otra parte el fallo tambi.n deca0 =?@1 el concepto de necesidad es relativo y debe
aplicar en funcin de la finalidad de las erogaciones y que sera muy peligroso que el
!isco en cada erogacin determine o pretenda establecer la efectiva productividad del
gasto quitando al empresario la fle'ibilidad que precisa el manejo de su negocio y que
hace que muchos de los gastos en que incurra no redunden necesariamente en la
produccin de un r.dito que pueda imputarse especficamente al gastos en que se ha
incurrido>.
En consecuencia esto nos lleva nuevamente a lo antes dicho con respecto a que es el
propio contribuyente quien sabe que gastos son necesarios para mantener la fuente de
ganancias gravadas y cuales no, y que el fisco en su afn de recaudar no puede limitar
subjetivamente y arbitrariamente el principio de los artculos () y *+. #ientras se pueda
probar la razonabilidad de un gasto no solo en cuanto a0 su relacin con la actividad
generadora de ganancias gravadas, su monto y a su habitualidad en ese tipo de
actividad, el gasto siempre es deducible. 7a contribuyente en cuestin se deduca gastos
de maquillaje lo cual comprenda a la peluquera ya que por la actividad que desarrolla
requiere mantener la elegancia, lo cual tambi.n implica usar ropa de determinada marca
y nivel. Estos gastos son los que le permiten mantener, conservar u obtener ganancias
gravadas y por ende son deducibles por ms que el fisco sostenga lo contrario.
En el fallo en cuestin el ribunal !iscal de la "acin tambi.n estableci =?@1 que el
tope o lmite a considerar no puede ser otro que aquel que surja de la razonabilidad del
monto gastado, en relacin con las caractersticas particulares de la actividad en cuya
funcin se realizan y con el monto de los ingreso obtenidos en su ejercicio, que se
transforman en gua cuantitativa de orientacin>. 6or ende para el ribunal tiene vital
importancia las caractersticas y particularidades de la actividad econmica que lleva a
cabo el contribuyente a fines de determinar si un gastos es o no deducible. Esto resulta
ms que lgico ya que ciertos conceptos de gastos son para determinadas actividades no
deducibles ?conforman parte del consumo del contribuyente1 mientras que para otros
ese mismo concepto resulta en un (++ A deducible. Esta es la razn por la cual la
deduccin de gastos siempre debe ser analizadas a la luz de la actividad que lleva a cabo
el contribuyente y ponderando la objetividad en cuanto a la relacin entre el gasto
realizado y los resultados obtenidos en t.rminos de indispensabilidad del gasto. Esto no
quiere decir que si el contribuyente realizo un gasto en aras de obtener una ganancia
gravada y no la obtuvo, ese gasto es no deducible. Si no que lo que se quiere decir que
mientras se compruebe que el gasto se realiz con ese fin, por ms que haya sido
infructuoso resulta deducible.
2unque cabe destacar que esto no nos tendra que llevar a deducir cualquier tipo de
gasto justificando su cone'in en fundamentos que escapan a toda objetividad. Esto
suele ser muy com4n dado que el contribuyente siempre intenta deducir la mayor
cantidad de gastos posibles y muchas veces en ese intento incurre en una elusin
tributaria desmedida que podra conllevar a que el rgano recaudador realice ajustes
futuros.
9onclusiones0
/el espritu de la ley del impuesto a las ganancias surge que todo gasto incurrido para
mantener, conservar u obtener la fuente de ganancias gravadas resulta deducible de la
ganancia bruta a fines de determinar la ganancia neta sujeta a impuesto. Si bien es cierto
que de la norma y de la reglamentacin surgen limitaciones y topes a estas deducciones,
las mismas son de carcter objetivo razn por la cual no dejan a discrecionalidad del
fisco la aplicacin de las mismas.
odo gasto, entendiendo como tal el sacrificio econmico que realiza cualquier persona
para obtener un determinado fin o determinado fines, resultara deducible si0
a1E'istiera relacin entre dicho gasto y la ganancia bruta obtenida, por ms que dicha
relacin no sea directa.
b1El monto total del gasto realizado sea razonable en los que respecta a los ingresos
brutos obtenidos.
c1E'ista habitualidad del gasto en el ejercicio en dicha actividad, no solo para el caso
del contribuyente sino tambi.n para el caso de otros sujetos que desarrolla la misma
actividad. Esto se relaciona con la frecuencia en que se incurre en dicho gasto. 9abe
destacar que esto es tan slo un indicador dado que tambi.n e'isten casos e'cepcionales
que por ms que no se repiten pueden llegar a ser deducibles si se cumplen los puntos
anteriores.
Bn concepto de gasto siempre es deducible en tanto y cuanto guarde esa relacin de
necesidad para la obtencin de la fuente de ganancias gravadas, lo cual hace que esa
relacin con el tipo de gasto vare seg4n la actividad que ejerza el contribuyente. 6or
ejemplo, para un contador o un abogado el gastos en trajes puede ser un gasto
sumamente necesario para la obtencin de ganancias gravadas, pero el gasto de
maquillaje ?comprendiendo el gasto de peluquera1 no lo sea. 2unque para un periodista
que e'pone su imagen p4blica si lo sea. Esto nos conduce a determinar que siempre hay
que analizar un gasto considerando las caractersticas y peculiaridades de la actividad
del contribuyente. Salvo los gastos e'presamente estipulados en la ley como es el caso
de las deducciones generales, entre otros, no e'isten en la prctica gastos
universalmente deducibles para todos los contribuyentes ya que eso depende como se
dijo antes, del tipo de actividad que lleve el mismo y sus particularidades.
/e ning4n modo la 2dministracin !ederal de 5ngresos 64blicos puede impugnar gastos
de manera arbitraria deducidos por el contribuyente si la misma no tiene
fundamentacin alguna. Siempre es el contribuyente quien esta en mejores condiciones
de determinar que gastos son o no necesarios a los fines de la obtencin de las ganancias
gravadas y no as los funcionarios y empleados del fisco que no ejercen la actividad.
2unque esto no nos debera llevar de ning4n modo a deducir gastos sin que cumplan los
requisitos de indispensabilidad trayendo aparejado una elusin tributaria desmedida.
6or 4ltimo cabe mencionar que la realidad tributaria siempre es una por ms injusta que
sea, sin embargo a trav.s de la doctrina y la jurisprudencia siempre se podr intentar
darle una perspectiva diferente para empezar a transitar por el camino correcto y as
lograr una mayor equidad en la carga tributaria que recae en cada contribuyente. Este
informe fiscal es un intento ms de traer luz para la aplicacin correcta y equitativa del
tributo.
9ontador 64blico
7icenciado en 2dministracin en Empresas
$ichard 7eonardo 2maro %mez
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