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REA TRIBUTARIA
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C.P.C. Carmen Or Gamarra
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Tratamiento Contable y Tributario de los Pagos a las
Entidades Prestadoras de Salud - EPS
1. Introduccin
Las entidades prestadoras de salud (EPS) se
crearon bajo el amparo de la Ley N. 26790
del 17-05-97, que permite a las mismas
complementar los servicios de atencin para
la salud que viene prestando EsSALUD. Las
EPS son empresas privadas que brindan
servicios de atencin para la salud, con in-
fraestructura propia y de terceros, sujetn-
dose a la regulacin de la Superintendencia
de Entidades Prestadoras de Salud (SEPS).
Como ya sabemos, las empresas por Ley
aportan el 9% de la planilla a EsSALUD
para que sus trabajadores estn cubiertos
ante la eventualidad de cualquier enfer-
medad que puedan presentar y sin hacer
distincin para todos los diagnsticos de
capa simple (atenciones ms frecuentes y
menos complicadas, principalmente
ambulatorias, detalladas en el listado de
Diagnsticos de de Capa Simple, anexo del
reglamento de la Ley N. 26790 aprobado
mediante Decreto Supremo N. 009-97-SA)
y los de capa compleja (casos de mayor
severidad), al elegir una EPS el 9% que la
empresa aportaba a EsSALUD se divide en
un 2.25% de crdito para el empleador
(pero sujeto al lmite establecido en la Ley)
y el 6.75% se sigue aportando a EsSALUD.
Al afiliarse a una EPS, el trabajador conserva
su derecho de atenderse en EsSALUD, pero
slo para las atenciones en capa compleja y
los subsidios de Ley, quedando a cargo de la
EPS la cobertura obligatoria de todos los
diagnsticos de capa simple, pudiendo ade-
ms la EPS otorgar mayores coberturas.
El monto por crdito de EPS o Servicios Pro-
pios de Salud se debe declarar en la Casilla
602 del PDT 600, respetando los topes a que
se refiere el artculo 16 de la Ley N.26790,
Ley de Modernizacin de la Seguridad So-
cial en Salud, es decir, que no podr ser
mayor al 25% de los aportes a EsSalud del
total de los trabajadores, no debiendo ex-
ceder al 10% de la UIT vigente multiplica-
do por el nmero de trabajadores afiliados
a la EPS o del monto efectivamente desti-
nado a la EPS (valor de venta de la factura).
Se debe tener en cuenta que la fecha de
emisin de la factura(s) cancelada(s) por
la retribucin a las EPS no podr ser pos-
terior al mes siguiente del perodo que se
declara, ni mayor a la fecha de pago; asi-
mismo, la fecha de pago de la factura no
deber ser posterior a la fecha de venci-
miento del perodo que se declara, de ser
as se deber registrar en la Casilla 612 (EPS
de perodos anteriores).
2. Base legal
- Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud y Seguro Complemen-
tario de Trabajo de Riesgo - Ley N. 2679
del 17-05-97.
- Decreto Supremo N. 009-97-SA, Re-
glamento de la Seguridad Social en
Salud del 09-09-97.
3. Determinacin del Crdito
de la EPS
El importe del crdito slo deber correspon-
der a las coberturas de trabajadores y
derechohabientes legales; los derecho-
habientes son el cnyuge o concubino, y
los hijos menores de edad o mayores de
edad, pero incapacitados en forma total y
permanente para trabajar, todos stos se
deben encontrar declarados y registrados,
por ejemplo, no deber considerarse el mon-
to que se paga por padres.
25% del Aporte a EsSALUD (9% de la Planilla)
Sujeto a lmite
Crdito de EPS
Base legal
Artculo 16 de la Ley N. 26790 del 17-05-97
Caso N. 1
El empleador asume el costo total de la
factura de la EPS.
Datos:
N. de Trabajadores : 10
N. Trabajadores Afiliados a la EPS : 6
(Slo se encuentran afiliados los trabaja-
dores, sus derechohabientes e hijos me-
nores de edad).
Determinacin del lmite
Valor de Venta de la Factura
de la EPS = 10 000
10% (3 450) x6 trabajadores
afiliados a la EPS = 2 070
Determinacin del Crdito de la EPS
25% de la Aportacin
a EsSALUD:
25% x3 204 =801
Factura de la EPS
Valor de Venta 10 000
IGV 1 900

Precio de Venta 11 900

4. Contabilizacin y tratamien-
to contable
1 Hasel Vsquez Miranda 30 5 800 754 5 046 522 S
2 Consuelo de la Rosa Garca 30 5 500 715 4 785 495 S
3 Pedro Quinde Bobadilla 30 5 000 650 4 350 450 S
4 Carolina Calleja de Bindels 30 5 000 650 4 350 450 No
5 Ivan Bindels Chatu 30 5 000 650 4 350 450 No
6 Marco Mera Rodrguez 30 2 500 325 2 175 225 S
7 Sandra Villegas Nesquick 30 2 800 364 2 436 252 S
8 Patricia Ibaez Crdoba 30 2 000 260 1 740 180 S
9 Hans Saldaa Pajares 30 1 000 130 870 90 No
10 Janet Flores Flores 30 1 000 130 870 90 No
Total 35 600 4 628 30 972 3 204
N.
Trabajadores
N. de das
Laborados
Remuneracin
Bsica
ONP Neto a Pagar
Aportacin a
EsSALUD
Acogidos a
la EPS
Planilla de junio del 2007
Valor de venta de la factura
emitida por la EPS
10% UIT por cada trabajador
acogido a la EPS
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Comparacin
Crdito 801
(1)
Factura de la EPS 10 000
10% UIT xN. afiliados a la EPS 2 070
(1) Setomarcomo crdito parael pago deEsSALUDel menor detodos
losvalores.
Destino del gasto: 50% a gastos de Admi-
nistracin, 50% a gastos de ventas.
Tratamiento contable
1. Contabilizacin y pago de la planilla
x DEBE HABER
62CARGAS DE PERSONAL 38 804
621 Sueldos 35 600
627 Segur. y Prev. Social 3 204
40TRIBUTOS POR PAGAR 7 832
403 Contribuciones
4031 EsSALUD 3 204
4032 ONP 4 628
41REMUNERAC. Y PARTICI-
PACIONES POR PAGAR 30 972
411 Remunerac. por Pagar
Por la provisin de la planilla
correspondiente al mes de
junio del 2007
2. Contabilizacin y pago de la factura
de la EPS
x DEBE HABER
62CARGAS DE PERSONAL 10 000
627 Seg. y Prev. Social
40TRIBUTOS POR PAGAR 1 900
401 Gobierno Central
4011 IGV
46CTAS. POR PAGAR DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
Por la provisin de la factura
enviada por la EPS
x
94GASTOS ADMINISTRAT. 5 000
94GASTOS DE VENTA 5 000
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 10 000
Por el destino del gasto
Tratamiento tributario
En este caso, como el empleador asume
el 100% del costo de la EPS, el monto de
la factura ser tomado como gasto de per-
sonal para efectos del Impuesto a la Renta
y el IGV ser tomado como crdito fiscal
del mes, en aplicacin del artculo 18 de
la Ley del IGV, el cual establece que es un
requisito sustancial para poder utilizar el
crdito fiscal, que el comprobante sea per-
mitido como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta.
Con respecto a la declaracin en el PDT
600 es como sigue:
x DEBE HABER
94GASTOS ADMINISTRAT. 19 402
94GASTOS DE VENTA 19 402
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 38 804
Por el destino del gasto
x
41REMUNER. POR PAGAR 30 972
411 Remuner. por Pagar
10CAJA Y BANCOS 30 972
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la planilla
46CTAS. POR PAG. DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por
Pagar Diversas
10CAJA Y BANCOS 11 900
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la factura
x
3. Aplicacin del crdito de la EPS con-
tra el pago de EsSalud
x DEBE HABER
40TRIBUTOS POR PAGAR 3 204
403 Contribuciones
4031 EsSALUD 3 204
10CAJA Y BANCOS 2 403
104 Cuentas Corrientes
62CARGAS DE PERSONAL 801
627 Seg. y Prev. Social
Por el pago a EsSALUD y la aplicacin
del crdito de la EPS contra el pago
x
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 801
94GASTOS ADMINISTRAT. 400
94GASTOS DE VENTA 401
Por el destino del gasto
(1)
Crdito a
utilizar compa-
rando con los
lmites
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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
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REA TRIBUTARIA
Caso N. 2
El empleador asume el 50% del costo de la EPS, el otro 50% es asumido por el trabajador.
Datos:
Factura de la EPS
Valor de Venta 10 000
IGV 1 900

Precio de Venta 11 900

Costo asumido por el empleador y tra-
bajador c/u
Precio de Venta x50% = 5 950
Determinacin del Crdito de la EPS
25% de la aportacin a EsSalud
25% x 3 204 = 801
Determinacin del lmite
Valor de Venta de la Factura
de la EPS = 10 000
10% (3 450) x6 Trabajadores
afiliados a la EPS = 2 070
Tratamiento contable
1. Contabilizacin de la planilla
Planilla correspondiente al mes de junio del 2007
1 Hasel Vsquez Miranda 30 5 800 754 991.67 4 054 522 S
2 Consuelo de la Rosa Garca 30 5 500 715 991.67 3 793 495 S
3 Pedro Quinde Bobadilla 30 5 000 650 991.67 3 358 450 S
4 Carolina Calleja de Bindels 30 5 000 650 4 350 450 No
5 Ivan Bindels Chatu 30 5 000 650 4 350 450 No
6 Marco Mera Rodrguez 30 2 500 325 991.67 1 183 225 S
7 Sandra Villegas Nesquick 30 2 800 364 991.67 1 444 252 S
8 Patricia Ibaez Crdoba 30 2 000 260 991.67 748 180 S
9 Hans Saldaa Pajares 30 1 000 130 870 90 No
10 Janet Flores Flores 30 1 000 130 870 90 No
Total 35 600 4 628 5 950 25 022 3 204
Aportacin
a EsSalud
Acogidos a
la EPS
N. Trabajadores
N. de das
Laborados
Remunera-
cin Bsica
ONP
Dscto.
EPS
Neto a
Pagar
(2)
x DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 38 804
621 Sueldos 35 600
627 Seg. y Prev. Social 3 204
14CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL 5 950
40TRIBUTOS POR PAGAR 7 832
403 Contribuciones
4031 EsSalud 3 204
4032 ONP 4 628
41REMUNERACIONES Y PARTIC.
POR PAGAR 25 022
411 Remunerac. por Pagar
Por la provisin de la planilla corres-
pondiente al mes de junio del 2007
x DEBE HABER
94GASTOS ADMINISTRAT. 19 402
94GASTOS ADMINISTRAT. 19 402
79CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 38 804
Por el destino del gasto
x
41REMUNERACIONES Y PAR-
TICIPACIONES POR PAGAR 25 022
411 Remunerac. por Pagar
10CAJA Y BANCO 25 022
104 Cuenta Corriente
Por el pago de la planilla
2. Contabilizacin de la Factura de la EPS
x DEBE HABER
14CTAS. POR COB. AL PERS. 5 950
62CARGAS DE PERSONAL 5 000
627 Segur. y Previs. Social
40TRIBUTOS POR PAGAR 950
401 Gobierno Central
4011 IGV
46CTAS. POR PAGAR DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
Por la provisin de la factura
enviada por la EPS
3. Aplicacin del crdito de la EPS con-
tra el pago de EsSalud
94GASTOS ADMINISTRATIV. 2 500
95GASTOS DE VENTAS 2 500
79CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 5 000
Por el destino del gasto
x
Comparacin
Crdito 801
(1)
Factura de la EPS 10 000
10% UIT xN. afiliados a la EPS 2 070
(1) Setomarcomo crdito parael pago deEsSalud, el menor detodos
losvalores.
x DEBE HABER
46CUENTAS POR PAGAR DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
10CAJA Y BANCOS 11 900
101 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la factura
I -15
(2)
x DEBE HABER
40TRIBUTOS POR PAGAR 3 204
403 Contribuciones
4031 EsSALUD 3 204
10CAJA Y BANCOS 2 403
104 Cuentas Corrientes
62CARGAS DE PERSONAL 801
627 Seg. y Prev. Social
Por el pago a EsSalud y la aplicacin
del crdito de la EPS contra el pago
x
79CARG. IMP. A CTA DE COST. 801
94GASTOS ADMINISTRATIV. 400
95GASTOS DE VENTAS 401
Por el destino del gasto
Tratamiento tributario
Para este caso, como el empleador asume
el 50% y el trabajador el otro 50%, el gas-
to por concepto de la factura de la EPS,
as como el IGV en el PDT 621 es slo de-
clarado en un 50%.
El 50% del pago
lo asume el traba-
jador, por lo cual
se crea la Cuenta
14-Cuentas Co-
brar al Personal y
sta es cobrada
directamente al
trabajador por
descuento de pla-
nilla.
(2)
La declaracin en
el PDT es como
sigue:
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I NSTI TUTO PAC FI CO
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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
Caso N. 3
El trabajador asume el 100% del costo de la EPS.
Datos:
Factura de la EPS
Valor de Venta 10 000
IGV 1 900

Precio de Venta 11 900

(1)
Determinacin del Crdito de la EPS
25% de la aportacin a EsSalud
25% x3 204 =801
Determinacin del lmite
Valor de Venta de la Factura
de la EPS = 10 000
10% (3 450) x6 trabajadores
afiliados a la EPS = 2 070
Comparacin
Crdito 801
(2)
Factura de la EPS 10 000
10% UIT xN. afiliados a la EPS 2 070
(2) Setomarcomo crdito parael pago deEsSalud, el menor detodos
losvalores.
Tratamiento contable:
1. Contabilizacin y pago de la planilla
x DEBE HABER
62CARGAS DE PERSONAL 88 290
621 Sueldos 81 000
627 Segur. y Prev. Social 7 290
14CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL 11 900
40TRIBUTOS POR PAGAR 17 820
403 Contribuciones
4031 EsSALUD 7 290
4032 ONP 10 530
41REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 58 570
411 Remunerac. por Pagar
Por la provisin de la planilla corres-
pondiente al mes de mayo del 2007
x
94GASTOS ADMINISTRAT. 88 290
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 88 290
Por el destino del gasto
2. Contabilizacin y pago de la factura
de la EPS
x DEBE HABER
14CTAS. POR COB. AL PERS. 11 900
46CTAS. POR PAG. DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
Por la contabilizacin de la factura
enviada por la EPS
1 Hasel Vsquez Miranda 30 10 000 1 300 1983.33 6 717 900 S
2 Consuelo de la Rosa Garca 30 10 000 1 300 1983.33 6 717 900 S
3 Pedro Quinde Bobadilla 30 9 000 1 170 1983.33 5 847 810 S
4 Carolina Calleja de Bindels 30 8 000 1 040 6 960 720 No
5 Ivan Bindels Chatu 30 7 000 910 6 090 630 No
6 Marco Mera Rodrguez 30 7 000 910 1983.33 4 107 630 S
7 Sandra Villegas Nesquick 30 8 000 1 040 1983.33 4 977 720 S
8 Patricia Ibaez Crdoba 30 12 000 1 560 1983.33 8 457 1 080 S
9 Hans Saldaa Pajares 30 5 000 650 4 350 450 No
10 Janet Flores Flores 30 5 000 650 4 350 450 No
Total 81 000 10 530 11 900 58 570 7 290
Aportacin
a EsSalud
Acogidos a
la EPS
N. Trabajadores
N. de das
Laborados
Remunera-
cin Bsica
ONP
Dscto.
EPS
Neto a
Pagar
Planilla correspondiente al mes de junio del 2007
(1)
100% corresponde a gastos administra-
tivos.
x
41REMUNERAC. POR PAGAR 58 570
411 Remuneraciones
10CAJA Y BANCOS 58 570
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la planilla
46CTAS. POR PAGAR DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
10CAJA Y BANCOS 11 900
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la factura
x
3. Aplicacin del crdito de la EPS con-
tra el pago de EsSalud
x DEBE HABER
40TRIBUTOS POR PAGAR 7 290
403 Contribuciones
4031 EsSalud 7 290
10CAJA Y BANCOS 6 489
104 Cuentas Corrientes
62CARGAS DE PERSONAL 801
Por el pago a EsSalud y la aplicacin
del crdito de la EPS contra el pago
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Tratamiento tributario
En este caso, el empleador no asume el
costo de la EPS, es por ello que no se
contabiliza el gasto, pero de todas ma-
neras de acuerdo a lo establecido en el
Caso N. 4
Cuando los topes para efectos de la aplicacin del crdito son menores al mismo crdito y el monto de la factura lo asume el
empleador.
Datos:
1 Hasel Vsquez Miranda 30 10 000 1300 8 700 900 No
2 Consuelo de la Rosa Garca 30 10 000 1300 8 700 900 No
3 Pedro Quinde Bobadilla 30 9 000 1170 7 830 810 No
4 Carolina Calleja de Bindels 30 8 000 1040 6 960 720 No
5 Ivan Bindels Chatu 30 7 000 910 6 090 630 No
6 Marco Mera Rodrguez 30 7 000 910 6 090 630 S
7 Sandra Villegas Nesquick 30 8 000 1040 6 960 720 S
8 Patricia Ibaez Crdoba 30 12 000 1560 10 440 1080 S
9 Hans Saldaa Pajares 30 5 000 650 4 350 450 No
10 Janet Flores Flores 30 5 000 650 4 350 450 No
Total 81 000 10 530 70 470 7 290
N.
Trabajadores
N. de das
Laborados
Remuneracin
Bsica
ONP Neto a Pagar
Aportacin a
EsSalud
Acogidos a
la EPS
x DEBE HABER
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 801
94GASTOS ADMINISTRATIVOS 801
Por el destino del gasto
artculo 16 de la Ley N. 26790 del
17-05-97, la empresa tiene derecho a
utilizar el crdito del 25% contra el pago
al EsSalud.
El llenado del PDT es como sigue:
Planilla correspondiente al mes de junio del 2007
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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
Factura de la EPS
Valor de Venta 1261
IGV 239

Precio de Venta 1500

Calculo del tope
Valor de la Factura EPS 1261
10% (3450) x3 trabajadores
acogidos a la EPS 1035
(1)
Crdito 25% del 9% 1823
(25% x7 290)
(1) Monto atomar como crdito
Tratamiento contable
1. Contabilizacin y pago de la planilla
x DEBE HABER
62CARGAS DE PERSONAL 88 290
621 Sueldos 81 000
627 Segur. y Prev. Soc. 7 290
40TRIBUTOS POR PAGAR 17 820
403 Contribuciones
4031 EsSalud 7 290
4032 ONP 10 530
41REMUNERAC. Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 70 470
411 Remuneraciones
por Pagar
Por la provisin de la planilla corres-
pondiente al mes de mayo del 2007
x DEBE HABER
94GASTOS ADMINISTRAT. 61 803
94GASTOS DE VENTA 26 487
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 88 290
Por el destino del gasto
x
41REMUNER. POR PAGAR 70 470
411 Remuneraciones
10CAJA Y BANCOS 70 470
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la planilla
2. Contabilizacin y pago de la factura
de la EPS
x DEBE HABER
62CARGAS DE PERSONAL 1 261
627 Segur. y Prev. Soc.
40TRIBUTOS POR PAGAR 239
401 Gobierno Central
4011 IGV
46CUENTAS POR PAGAR DIV. 1 500
469 Otras Ctas. por Pagar Div.
Por la provisin de la factura
enviada por la EPS
x DEBE HABER
46CTAS POR PAG. DIVERSAS 1 500
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
10CAJA Y BANCOS 1 500
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la factura
3. Aplicacin del crdito de la EPS con-
tra el pago de EsSalud
x DEBE HABER
40TRIBUTOS POR PAGAR 7 290
403 Contribuciones
4031 EsSalud 7 290
10CAJA Y BANCOS 6 255
104 Cuentas Corrientes
62CARGAS DE PERSONAL 1 035
627 Seg. y Prev. Social
Por el pago a EsSalud y la aplicacin del
crdito de la EPS contra el pago
x
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1 035
94GASTOS ADMINISTRAT. 725
95GASTOS DE VENTA 311
Por el destino del gasto
Tratamiento tributario
El gasto de la factura de la EPS es asumido
ntegramente por el empleador.
Siendo deducible para efectos del Impues-
to a la Renta la totalidad del gasto y el IGV
constituye Crdito Fiscal del mes.
En este caso, el crdito aplicable es el mon-
to calculado como tope, la declaracin en
el PDT es como sigue:
Los gastos administrativos son el 70% y
los gastos de ventas el 30%.
x
94GASTOS ADMINISTRAT. 883
94GASTOS DE VENTA 378
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1 261
Por el destino del gasto