Bolilla I

Finanzas Pblicas
a) Concepto de Finanzas Pblicas. (hacienda pblica)
Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando. Pero las necesidades pblicas las debe satisfacer el E por
medio de fondos y recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea, nosotros). Esto es la
hacienda Pblica o Finanzas Pblicas.
Es la ciencia de las leyes sen las cuales los hombres proveen a la satisfacci!n de ciertas necesidades
particulares "ue, para diferenciarlas de las necesidades ordinarias privadas, se las llama pblicas.
#iene por objeto el e$amen de los m%todos por los cuales el E obtiene un inreso y efecta un asto.
La evoluci!n de la palabra &finanzas' es la siuiente(
)er. Per*odo decisi!n judicial, multas fijadas en juicio.
+do.Per*odo neocios monetarios y mercantiles.
,er. Per*odo recursos y astos del E y las comunas.
El Estado( fines y funciones.
Es la oranizaci!n pol*tica constante y permanente producto de la politicidad natural del hombre. Las funciones del
E se cumplen separadamente a partir de una divisi!n de poderes en tres( ejecutivo, leislativo y judicial. El fin del E
es la realizaci!n de la justicia y la ratificaci!n de las necesidades de los hombres "ue conviven en %l.
-ecesidades pblicas.
-acen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activaci!n del Estado. #odos las tenemos, y deben ser
satisfechas.
Las primeras necesidades son( alimentaci!n, vestimenta y vivienda son P./01.2/3LE4.
Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. 5ay muchas m6s. 3s* tenemos las necesidades esenciales "ue
son( distracci!n, esparcimiento, deportes, cultura, etc., "ue nos diferencia de los animales.
Para satisfacerlas, el 5o primitivo caza, piel, caverna. Lo hac*a en forma directa. Pero con el desarrollo humano
vino la especializaci!n. 7n 5o puede ser h6bil para una tarea pero no para otras. 3s* nace el Trueque.
El problema era medir el valor de las cosas, suriendo la Moneda como elemento de tasaci!n del valor de las
cosas (moneda de cuenta). 06s tarde sure la Moneda de Cambio "uedando de lado el true"ue y pasando a la
compra8venta. -acen as* los contratos (acuerdos verbales e9 personas) pero traen aparejados conflictos ante
incumplimientos aparece un ,: para solucionarlos ; el <7E=.
3s* nace una nueva necesidad pblica "ue el 5o no puede satisfacer La Administracin de Justicia.
#ambi%n sure la necesidad de protecci!n y cuidado de los bienes la Seguridad.
> ante los ata"ues e$tranjeros, sure la necesidad de Defensa.
La 4alud, en principio, es una necesidad privada por"ue cada uno se cuida a si mismo. Pero hoy d*a, tambi%n es
una necesidad pblica. La urbanizaci!n es la causa de este fen!meno? a fines de la Edad 0edia hab*a aislamiento y
falta de hiiene. 5ab*a epidemias y se deb*a aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios) oranizado por el E. 3s* sure el
antecedente del hospital "ue conocemos hoy d*a. El hecho de "ue la 4alud sea pblica o privada, es un tema pol*tico.
La Educaci!n, oriinalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a educarse. Pero m6s
tarde sure la escuela "ue influye en la interrelaci!n entre los hombres, como necesidad ante la falta de
alfabetizaci!n.
Podemos clasificar, entonces, a las necesidades pblicas como(
Materiales( alimentaci!n, vestimenta, etc.
Inmateriales( intelectuales, reliiosas, morales, etc.
Absolutas( son esenciales. @inculadas al E y de satisfacci!n e$clusiva por %l.
4on( necesidad de protecci!n contra aresiones.
necesidad de orden interno
allanamiento de las disputas
castio a "uienes violan las normas.
Relativas( no est6n vinculadas a la e$istencia del E y pueden ser satisfechas por el individuo.
4ervicios Pblicos.
3ctividades "ue el E realiza en procura de la satisfacci!n de las necesidades pblicas.
-ecesidades absolutas. El servicio pblico es esencial e inherente a la soberan*a estatal. 4!lo pueden ser
prestados por %l en forma directa, sin poder "uedar en manos de empresas privadas. 4on( administraci!n
de justicia, seuridad pblica, defensa nacional, etc.
-ecesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervenci!n de particulares
bajo control estatal.
Los servicios pblicos pueden ser(
Divisibles para uso individual o particular? se individualiza al beneficiado. Ej. 4ervicio
postal, administraci!n de justicia.
Indivisibles imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. 2efensa
e$terior.
La actividad financiera del Estado.
4on las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. 4u caracter*stica principal es la instrumentalidad.
El Estado es el nico y e$clusivo sujeto de la actividad financiera.
Esta actividad es &instrumental', es decir, no constituye un fin en s* misma, sino "ue es un instrumento para el
desarrollo de otras actividades. 4e intera de tres actividades principales, "ue son(
).8 previsi!n de astos e inresos futuros (presupuesto financiero)
+.8 obtenci!n de los inresos pblicos.
,.8 asto pblico (aplicaci!n de los inresos a destinos prefijados).
b) Fenmeno Financiero.
El Fen!meno Financiero est6 conformado por dos elementos "ue son(
8 la obtenci!n de recursos.
8 las eroaciones.
Los inresos estatales y las eroaciones "ue el stado efecta son fen!menos financieros, "ue considerados
din6micamente y en conjunto, conforman la actividad financiera.
Jarac! define al fen!meno financiero como &un fen!meno de precios'. -o un precio de mercado, sino pol*tico.
A!umada dice "ue es un &fen!meno de circulaci!n', cambios, etc.
"scioni dice "ue es un &fen!meno coercitivo'. La econom*a tiene car6cter contractual.
#iene elementos (pol*ticos, jur*dicos, econ!micos, sociales y administrativos) "ue deben ser estudiados de manera
conjunta.
3spectos econ!mico, sociol!ico, t%cnico y jur*dico.
conmico A est6 influido por la pol*tica y los sistemas de obierno de los diferentes pa*ses. La ciencia econ!mica
evoluciona hacia la macroeconom*a.
Sociolgico A el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las
finanzas suponen al 5ombre dentro dentro del fen!meno de interrelaci!n.
Jur#dico A se re"uiere un m*nimo de seuridad, estabilidad y mantenimiento del orden.
Evoluci!n hist!rica del pensamiento financiero.
E232 0E2/3 rien las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relaci!n a los
bienes de los soberanos y seBores feudales.
0E.C3-#/L/401 las anancias del Estado se loraban racias al comercio internacional y al atesoramiento de
metales preciosos.
4/DL1 E@/// $isicratas %&uerna'(( la ri"ueza proviene de la tierra.
scuela Cl)sica %Adam Smit!(( comienza el estudio sistematizado de los recursos y astos del
Estado como interantes de la econom*a pblica.
4/DL1 E/E la ciencia de las finanzas comenz! a sistematizarse como disciplina aut!noma. 4urieron randes
tratadistas( 2avid .icardo.
4/DL1 EE la ciencia financiera es una disciplina espec*fica con contenido propio.
Escuelas financieras y sus interantes.

o scuelas econmicas( tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos econ!micos. 4us autores
mas reconocidos son(
Fartiat y 4enior los tributos son retribuciones a los servicios pblicos.
3dam 4mith, 2avid .icardo y <ohn 4tuart 0ill los astos pblicos son consumos improductivos de
ri"ueza.
4a$ la ri"ueza debe ser ravada por el impuesto, s!lo cuando su eroaci!n fuere m6s til para los
astos pblicos "ue para el empleo "ue el contribuyente podr*a hacer por su cuenta para satisfacer sus
necesidades.
o scuelas sociolgicas( (Pareto) El Estado es un instrumento de dominaci!n de la clase obernante. Las elecciones
financieras son decisiones de la minor*a obernante "ue impone a la mayor*a dominada.
o scuelas pol#ticas* (Driziotti) los fines "ue el Estado s propone en su actividad financiera son pol*ticos.
#eor*as financieras.
a) Del consumo 3dam 4mith, padre de la econom*a, dice "ue el E es un consumidor improductivo de bienes ()GGH
A &La ri"ueza de las naciones'). Crea y consume. El crecimiento de la econom*a es menor, ya "ue de las ri"uezas
el E se lleva una parte.
b) +roductividad Ianer (alem6n), dice "ue el E -1 es consumidor. -os brinda servicios. -osotros le damos dinero
al E para "ue %ste nos brinde bienes y servicios "ue necesitamos.
c) Marginalista yo le doy dinero e$cedente al E para "ue %ste me satisfaa las necesidades. 4i yo me teno "ue
sacrificar -1 sirve.
d) +ol#tica Drizziotti (italiano), dice "ue el fen!meno financiero es de car6cter pol*tico. 5ay procedimientos
compulsivos por parte del E.
e) Sociolgicas 3pret! y Fazziani (italianos), dicen "ue los fen!menos financieros son ajenos a la econom*a de
mercado. El E es"uilma a los contribuyentes y asta en beneficio de la clase obernante.
f) ,uqui (arentino) el fen!meno financiero tiene un fin pol*tico, contenido econ!mico y fundamento jur*dico.
Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas.
El fracaso de las &doctrinas liberales', concebidas por los cl6sicos, llev! a pensar "ue era necesario el
intervencionismo estatal. Las metas de la pol*tica financiera son(
8 evitar crisis c*clicas y desarrollar pol*ticas compensadas (aumenta inresos y limita astos).
8 plena ocupaci!n.
8 mejor distribuci!n de la ri"ueza con medidas tributarias (Ej. /@3).
8 pol*ticas tendientes al desarrollo, acompaBadas de estabilizaci!n.
Pero el intervencionismo incurri! en e$cesos. El Estado creci! en forma desmesurada, y se propuso hacerlo todo
por s* mismo. Los resultados fueron desastrosos( aumento del asto pblico no compensado con al aumento de
inresos. 2e all* el d%ficit presupuestario e inflacionario.
Esto llev! al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama &liberalismo pram6tico'.
c) Contenido de la ciencia de las finanzas pblicas.
El contenido de la ciencia financiera es el e$amen y la evoluci!n de los m%todos mediante los cuales el Estado
obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus prop!sitos, y de los m%todos por los cuales, mediante los astos,
prove% a la satisfacci!n de las necesidades.
2isciplinas Financieras +ol#tica $inanciera- conom#a- Sociolog#a ' Administracin $inanciera.
+ol#tica $inanciera se ocupa de buscar "u% medida debo tomar para "ue suceda tal objetivo. 4e ocupa de
determinar la elecci!n de los astos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse en funci!n de una
orientaci!n pol*tica determinada. Es normativa ("ue norma debo dictar para el objetivo "ue me propono).
conom#a $inanciera analiza los efectos econ!micos del fen!meno financiero en supuestos hipot%ticos. Ej. El /@3
es del +)J. Ku% pasa si lo subo al L+J 8 se analizan las consecuencias.
Derec!o $inanciero es el orden jur*dico de la actividad financiera del E.
Sociolog#a $inanciera analiza los factores sociopol*ticos en la toma de decisiones financieras m6s importantes. Ej.
/mpuestos.
+sicolog#a $inanciera estudia los comportamientos de los contribuyentes y las autoridades en la relaci!n fisco A
contribuyente (buena o mala atenci!n).
.tica $inanciera elemento moral del orden financiero. 4e analiza el comportamiento particular (ej. de los
inspectores). 7n ejemplo es el fallo &4aasola' (e$portadora de cueros) a "uien le pidieron en , d*as el detalle de
ventas de los ltimos +M aBos. EL tribunal fiscal mult! al E por el mal trato.
+edagog#a $inanciera m%todos de educaci!n. #odos debemos conocer b6sicamente del tema financiero.
Administracin t/cnica o financiera debida oranizaci!n administrativa de la actividad, contabilidad y control
financiero.
.elaciones con otras ciencias.
Ciencia econ!mica A todas las medidas financieras est6n relacionadas a hechos econ!micos.
Ciencia jur*dica A las medidas financieras aparecen bajo la forma de leyes y se refieren a hechos jur*dicos. 4e
vincula con el(
2erecho administrativo( el Estado procura recursos para cubrir servicios pblicos y desenvuelve su
actividad mediante actos administrativos.
2erecho constitucional y pol*tico( el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera depende de
la estructuraci!n del Estado.
2erecho privado( est6n sujetos a la actividad financiera las personas f*sicas y entidades "ue son
sujetos del derecho privado (civil y comercial).
5istoria A la actividad financiera del Estado se modifica a lo laro del tiempo.
Estad*stica A los fen!menos relativos a la actividad financiera pueden ser cuantificados sistem6ticamente y
relacionados unos con otros.
0%todo de la ciencia financiera.
Emplea tanto el m%todo deductivo como el inductivo.
M/todo deductivo parte de suposiciones o premuras cuya validez re"uiere un e$amen riuroso.
M/todo inductivo observa los fen!menos financieros y verifica sus relaciones con las condiciones naturales,
morales, pol*ticas, etc.
Pol*tica financiera, fiscal y tributaria.
+ol#tica financiera o actividad financiera consiste en el conjunto de operaciones del E "ue tienen por objeto tanto
la obtenci!n de recursos como la realizaci!n de astos pblicos para la satisfacci!n de las necesidades pblicas.
+ol#tica fiscal actividad estatal despleada nicamente mediante los recursos tributarios. 4ure en el 4 EE con el
intervencionismo estatal. Neynes es el primer e$positor. El E a trav%s de los astos e impuestos, dirie la
econom*a con fines determinados. 4on las medidas de car6cter fiscal "ue toma el E.
Los objetivos de la pol*tica tributaria o fiscal son(
o Favorecer o frenar determinada forma de e$plotaci!n.
o Fabricaci!n de ciertos bienes.
o .ealizaci!n de determinadas neociaciones.
o Promover el desarrollo, etc.
d) Doctrina pontificia en materia econmica y financiera.
3 partir de la +da. mitad del 4. E@///, con la .evoluci!n /ndustrial, se inicia una nueva era econ!mica. (por las
randes transformaciones en el campo tecnol!ico). Esto tambi%n produce una nueva era espiritual, basada en una
ideolo*a liberal individualista (libre competencia para trabajador y empleador), circundada por dos derechos "ue van
a afianzarse(
).8 2erecho a la propiedad.
+.8 3utonom*a de la voluntad de las partes.
#odos estos nuevos cambios dieron orien al C3P/#3L/401, "ue si bien trajo los servicios, trajo tambi%n la
e$plotaci!n de los obreros. Esto implica un mayor avance tecnol!ico, pero menor mano de obra humana, lo "ue
produjo abusos. 3s* es como se oriina la 21C#./-3 41C/3L 2E L3 /DLE4/3, "ue trata sobre los diferentes modos de
afrontar los problemas sociales y econ!micos de los diferentes pueblos.
Kuien primero recibe las consecuencias de esta .evoluci!n, fue el Papa(
P/1 E/// ()OLH8GO) "ue si bien no realiz! enc*clicas, convoc! al Concilio @aticano /, donde sure un proyecto de
derecho.
LE1- E/// .E.70 -1@3.70 ()OP)) habla sobre(
o 2eberes de los obernantes( defender por iual a todas las clases sociales con justicia distributiva.
o .especto a los derechos de todos( el Estado debe aseurar la propiedad privada. -o se debe "uitar a
otro lo "ue es suyo en miras al bien comn.
o La propiedad privada( no debe ser menoscabada por los impuestos y caras, las cuales deben ser
justas.
o .ecomienda la asociaci!n de obreros y la asociaci!n mi$ta (patrones y obreros).
P/1 /E con motivo del LM: aniversario de la FE.70 -ovarum, realiza el C732.3DE4/01 3--1. 3conseja "ue no
hay "ue caer en el individualismo al hablar de la propiedad privada. Los hombres deben tener presente -1 solo el
derecho de propiedad, sino tambi%n el ejercicio de ese derecho con miras al bien comn.
<73- EE/// convoca al C1-C/L/1 @3#/C3-1 //, y realiza la Enc*clica 03#E. E# 03D/4#.3 ()PH)), donde el
primer tema "ue puntualiza es la iniciativa privada y la intervenci!n del Estado en la econom*a. 2ice "ue la
econom*a debe estar al servicio del hombre. Los salarios deben ser justos.
<73- EE/// realiza tambi%n la P3CE0 /- #E../4 ()PH,), donde e$pone una doctrina sobre la cual todos los
hombres puedan y deban reencontrarse enana acci!n comn. 4e debe desarrollar un orden pol*tico temporal
independiente de la instituci!n eclesial, aun"ue fundado en el derecho natural.
P37L1 @/ escribe la P1P7L1.70 P.1D.E44/1 ()PHG), donde lo "ue pide a la humanidad es "ue d% un paso
adelante en la solidaridad. Propone la solidaridad y la justicia social, como l*neas de acci!n.
<73- P3FL1 // la primera enc*clica es la L3F1.E0 EECE.CE-4 ()PO)), donde rechaza al capitalismo r*ido.
Planifica el Estado en horma lobal para el desempleo. 4e debe subsidiar a los desempleados y el sueldo justo
debe ser suficiente para fundar y mantener una familia y su futuro.
<73- P3FL1 // 41L/C/#721 .E/ 41C/3L/4 ()POG). 4e refiere a la solidaridad. 2ice "ue el proreso cient*fico y
tecnol!ico "ue debiera contribuir al bienestar del hombre, se transforma en instrumento de uerra.
<73- P3FL1 // CE-#E4/074 3--74 ()PP)). Fue realizada con motivo del centenario de la FE.70 -ovarum.
3"u*, se analizan las causas de la ca*da del socialismo real y considera "ue se debe a la violaci!n de los derechos
del trabajador. 3firma la libertad del hombre y su protaonismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido
por al estructura social.
Bolilla III
Presupuesto
a) Presupuesto pblico.
Es el acto de obierno mediante el cual se prev%n los inresos y astos estatales, y se autorizan a estos ltimos
para un per*odo futuro determinado, "ue eneralmente es de un aBo, autorizada por un acto leislativo.
Es un plan de administraci!n y un plan pol*tico, pues en %l se plasma lo "ue cada 6rea del Estado va a disponer.
Evoluci!n del concepto de presupuesto.
El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el 4ilo E///. 3 lo laro de los aBos se repet*a la misma
consina( -inn tributo pod*a establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la instituci!n "ue
cumpliera esa funci!n (Consejo del .eino, en /nlaterra).
Presupuesto econ!mico y presupuesto financiero.
+resupuesto conmico refleja toda la actividad econ!mica de la -aci!n. 3barca la contabilidad pblica y
privada. -o es &leal' (no est6 sancionado por ley).
+resupuesto $inanciero acto de predicci!n y autorizaci!n de inresos y astos. Forma parte del presupuesto
econ!mico.
Presupuestos mltiples.
4u formulaci!n obedece a la ampliaci!n del campo de acci!n del Estado, "ue ahora persiue fines econ!mico A
sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se ha tornado imposibles reunir en un solo documento el
conjunto de las actividades.
Presupuestos funcionales.
Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por eroaciones discriminadas en
t%rminos de servicios, actividades y proyectos de trabajo, antes "ue en t%rminos de cosas compradas.
.eemplaza la especificaci!n detallada de astos por un r%imen de asinaciones lobales a los funcionarios
encarados de los servicios estatales. 2ificulta el control presupuestario, mejor6ndose con el Q
Presupuesto por proramas.
Cada una de las randes funciones del Estado establece proramas o planes a realizar, "ue establecen metas
concretas y los astos necesarios. 4e controla m6s la actividad del Estado.
E$presi!n de las asinaciones presupuestarias, practicadas en funci!n de los planes de obierno, para un per*odo
determinado en los distintos 6mbitos de su competencia, de modo de lorar el m6$imo cumplimiento de las mismas al
m*nimo costo. Consiste en mostrar &"u% se realiza', adem6s de e$hibir el monto "ue se asta.
b) aturaleza !ur"dica del presupuesto# ley formal y$o material.
La actividad financiera del E es aprobada por la Ley de Presupuesto (+L.)RH).
La naturaleza jur*dica del presupuesto es discutida(
Ley 0aterial $" es una norma "ue crea, modifica, e$tinue derechos y obliaciones.
Ley Formal $" cumple re"uisitos, pero no tiene efectos jur*dicos. En Francia, no solo autoriza astos e inresos,
sino "ue incluye recursos tributarios. 3lunos autores dicen "ue la Ley de Presupuesto es similar a un acto
administrativo, salvo "ue autoricen recursos tributarios).
<ezc la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un conjunto de autorizaciones
"ue s!lo representan deberes jur*dicos.
3rentina (Fielsa y 3humada) es una ley formal.
$onrrouge es una ley material (plenos efectos jur*dicos). Por"ue e, presupuesto en un todo unitario? por"ue es una
ley dictada por el Poder Leislativo en ejercicio de sus funciones y por"ue no reconoce limitaciones ($ eso puede
modificar d:).
C)tedra ' 0 parte de la doctrina es una ley formal, sin contenido material. Estima los inresos con los "ue va a
solventar los astos, pero -1 crea los medios para solventar los astos. -1 crea tributos.
La naturaleza jur*dica del presupuesto, depende del alcance o limitaciones "ue cada pa*s asine a la ley de
presupuesto. El presupuesto adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los re"uisitos e$iidos por la C- y la
leislaci!n eneral de los respectivos pa*ses.
/mportancia del Presupuesto.
a.8 Pol*tica actividades del E subordinadas a la obtenci!n de recursos para satisfacer las necesidades pblicas.
b.8 Econ!micas el presupuesto es una e$presi!n cuantitativa y completa de los astos pblicos de un per*odo.
2ocumento del E. 2ebe atender a la situaci!n del pa*s.
La Pol*tica y la Econom*a deben estar unidas para llear a un plan eneral (ideas francesas) presupuesto
financiero del E.
c) Principios presupuestarios.
5ay dos tipos de car6cter(
)) 4ustancial se refieren al concepto eneral de presupuesto.
+) Formal se relacionan con la estructura interna del presupuesto.
1a( &2I,I3RI" +RS2+2STARI" durante su viencia, astos y recursos totalizan sumas iuales ; presupuesto
e"uilibrado. Es deficitario cuando los astos e$ceden a los recursos, y tiene super6vit cuando "ueda un remanente.
Teor#a Cl)sica( en Francia. Dastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el d%ficit presupuestario, el
e$ceso de astos y el super6vit. Los astos se deben financiar con recursos enuinos (tributos), pero -1 con
endeudamiento. -o usan el cr%dito, sin antes crear el recurso para solventarlo.
Teor#a Moderna( no es tan importante el e"uilibrio presupuestario por"ue se descubri! "ue fuera del cumplimiento de
los servicios pblicos, el presupuesto sirve para compensar la disminuci!n econ!mica del sector privado y correir las
fluctuaciones c*clicas econ!micas. 7tilizan el empr%stito como elemento de inversi!n. 2icen "ue la emisi!n de moneda
no lleva a la inflaci!n, siempre "ue se utilicen para inversi!n y por per*odos cortos. El d%ficit lleva al dese"uilibrio
presupuestario ac6 nace la
Teor#a del D/ficit Sistem)tico( no importa "ue haya d%ficit si se lora reactivar la econom*a. El creador fue 2everae.
El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en 1bras Pblicas $ ej.). 4e cumple un ciclo econ!mico
"ue reactiva la econom*a incrementando los astos en vez de los impuestos, e"uilibrando con empr%stitos. 4uperada
la emerencia, disminuyen las eroaciones, lorando el e"uilibrio presupuestario pasado el per*odo de crisis
financiera.
1b( A42A,IDAD la duraci!n del presupuesto es anual, establecido por la C-. El aBo financiero es coincidente con el
aBo calendario. 5ay e$cepciones a este principio(
+resupuestos plurianuales( "ue pueden ser &en eneral', o por &determinados astos'. 4e vota por + o
m6s aBos. En la C- de )PLP, se autorizaba a presupuestos de ) a , aBos.
+resupuestos c#clicos( se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos econ!micos de
e$pansi!n y depresi!n. #ienen relaci!n con los presupuestos anteriores y futuros, en funci!n de la evoluci!n
econ!mica. Los e$cedentes de los per*odos de prosperidad se utilizan en %pocas de crisis. 5ay tres
procedimientos(
o Constituci!n de reservas (prosperidad ; reservas) S tributos T astos del E. Fondos
de nivelaci!n.
o Cr%ditos de anticipaci!n (teor*a del d%ficit sistem6tico) randes obras $ empr%stitos
o emisi!n de moneda. 4e amortiza la deuda con per*odos de prosperidad.
o 3mortizaci!n alternada (variante de la anterior) sustituye empr%stitos $ un r%imen
en funci!n del per*odo econ!mico "ue se vive (prosperidad y crisis).
1b( 24IDAD reuni!n o arupaci!n de todos los astos y recursos del Estado en un documento nico. En Francia lo
dividen en +(
presupuesto de esti!n (anual, astos del E)
presupuesto de inversi!n (U de ) aBo)
5b( 24I6RSA,IDAD astos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto (art.)+ A Ley
+L.)RH). #odos los inresos deben constar en el presupuesto, al iual "ue los eresos.
7b( 4" A$CTACI"4 D RC2RS"S todos los inresos, sin discriminaci!n, entran a un fondo comn y sirven para
financiar todas las eroaciones. -o debe haber impuestos con apropiaci!n espec*fica. Ej. La ley de impuesto a los
autos para aumentar el sueldo de los maestros, es una medida violatoria de este principio.
8b( S+CIA,IDAD o especificaci!n del asto. #res aspectos(
o Cuantitativo (-eVmars) detalle de cada partida de astos y asinaci!n.
o Cualitativo astos solo hasta lo previsto en el presupuesto.
o #emporal astos dentro del per*odo para el "ue fueron votados (art. )R A Ley +L.)RH).
Din%mica Presupuestaria
a) &tapas de la din%mica presupuestaria
Preparaci!n y elaboraci!n del presupuesto.
Esta tarea corresponde al Poder Ejecutivo.
El !rano espec*fico es el 0inisterio de Econom*a, por intermedio de la 1ficina -acional de Presupuesto, creada
bajo el 2ecreto H)PM9H,, como el oranismo especializado dependiente de la 4ecretar*a de 5acienda, "ue en la
pr6ctica cumple las delicadas funciones de elaborar el presupuesto.
4e elabora un proyecto y se lo somete a la consideraci!n del presidente de la -aci!n. 7na vez redactado en forma
definitiva, se remite al Conreso de la naci!n para su sanci!n y se acompaBa con un mensaje e$plicativo.
#ratamiento parlamentario.
La consideraci!n del proyecto se inicia en la 5. C6mara de 2iputados de la -aci!n (como c6mara de orien). El
PE- debe remitirle el proyecto de presupuesto antes del )R de septiembre del aBo en curso? si no lo hace, 2iputados
comienza la consideraci!n tomando como anteproyecto el presupuesto en viencia.
2entro de la C6mara de 2iputados, el proyecto va a la Comisi!n de Presupuesto y 5acienda, la cual dispone de O
d*as para redactar un despacho sobre el proyecto y lueo, la C6mara votar6 el presupuesto.
3probado por la c6mara de orien, pasar6 a la Comisi!n de 5acienda y Presupuesto de la 5. C6mara de
4enadores, "ue tambi%n realizar6 su despacho y posteriormente ser6 votado en sesi!n.
4anci!n.
7na vez aprobado el presupuesto en el Conreso de la -aci!n, se env*a al PE- "uien dispone de )M d*as para
aprobarlo o vetarlo.
4i lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la c6mara de orien. 4i lo aprueba, se produce la
P.107LD3C/1- y posteriormente se publica en el Folet*n 1ficial.
Cierre del ejercicio.
El cierre del ejercicio es el ,)9)+ de cada aBo.
#odos los recursos "ue inresen con posterioridad a esta fecha, pasar6n al ejercicio siuiente. Funciona el 4istema
de Caja.
4istemas de caja y de competencia.
Sistema de ca9a o gestin se consideran nicamente los inresos y eroaciones con independencia del orien de
las operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el t%rmino del aBo financiero (,)9)+), es decir, "ue todo
lo "ue no se pa! o cobr! durante ese per*odo, pasa al ejercicio siuiente.
Sistema de competencia se computan inresos y astos oriinados en el per*odo presupuestario con
prescindencia del momento en "ue se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizarse el aBo, sino "ue "uedan
pendientes hasta "ue se li"uiden las operaciones comprometidas.
b) &!ecucin del presupuesto
La Ejecuci!n del Presupuesto puede ser en materia de astos o de recursos. 4on los dos elementos del fen!meno
financiero "ue conforman el presupuesto.
n materia de gastos etapas
):) Distribucin Administrativa( a caro del PE-, "ue pone estos astos a disponibilidad de las jurisdicciones y
entidades correspondientes (Ej. Poder <udicial). Es el orden de disposici!n de los fondos.
+:) Compromiso( una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el asto &en cabeza del E'. La ley +L.)RH
dice "ue &hay una eventual salida de fondos'? hay una afectaci!n preventiva del cr%dito presupuestario. 4e
compromete preventivamente al 6rea correspondiente. Es una auto limitaci!n del PE-. 4e inmoviliza el W para
evitar "ue se utilice en otra cosa. Los jefes de servicios administrativos deben realizar un compromiso, "ue es un
acto por el cual se afecta el asto al cr%dito autorizado en el presupuesto, para "ue no pueda utilizarse con fines
diversos de los previstos en el mismo.
,:) Devengamiento( "ue consta de
a. ,iquidacin se liquida el gasto. Afectacin- se establece con e:actitud la suma de dinero a pagar.
b. ,ibramiento se libra la orden de pago- que es emitida por el servicio administrativo financiero. Toda
salida de fondos del debe ser !ec!a por medio de una orden de pago.
L:) +ago( "ue es la salida efectiva del dinero. La entrea "ue est6 a caro de la #esorer*a Deneral de la -aci!n
(depende de la 4ecretar*a de 5acienda).
En materia de .EC7.414, la recaudaci!n est6 a caro de la 3F/P, "ue se conforma con la 2D/ (s!lo impuestos
nacionales) y la 2D3 (impuestos aduaneros). Est6 a caro de la #esorer*a Deneral de la -aci!n, "ue va a centralizar la
recaudaci!n (3F/P) y la distribuye en las tesorer*as jurisdiccionales para "ue %stas puedan efectuar los paos.
La 1ficina -acional de Presupuesto recibe todos los &presupuestos' de cada oficina de la 3dministraci!n Pblica, y
de cada provincia (formados por la coparticipaci!n A Ley +,.RLO A y los impuestos provinciales.
c) Control de presupuesto
4u finalidad es la comprobaci!n sistem6tica de la reularidad de cumplimiento de los actos de esti!n y del
adecuado manejo de los fondos pblicos.
4istemas de control.
+arlamentario utilizado en /nlaterra? el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento. La
complejidad de tareas oblia en la pr6ctica a delear la funci!n a otros oranismos.
Jurisdiccional sistema franc%s "ue se basa en la &Corte de Cuentas', tribunal independiente del PE-, con
funciones jurisdiccionales.
Administrativo llevado a cabo por oranismos administrativos, tanto a nivel e$terno como interno.
Control Interno realizado en la misma estructura.
Control :terno realizada en forma e$terna de cada estructura.
Control presupuestario en 3rentina.
3ntes de la sanci!n de la ley +L.)RH, el control era llevado a cabo por el &#ribunal de Cuentas', perteneciente al
PE-. Posteriormente a dicha ley, con la .eforma de la C- en )PPL, el control lo realizan(
o Sindicatura ;eneral de la 4acin %SI;4( depende del PE- y realiza control interno sobre el propio PE-, los
oranismos descentralizados y las empresas estatales. -ombra, controla, verifica y asesora. #iene autonom*a
administrativa y financiera. Est6 compuesta por un 4*ndico Dral. y , 4*ndicos adjuntos. #iene la obliaci!n de
informar al PE- y a la 3uditoria Dral. de la -aci!n cuando lo soliciten.
o Auditoria ;ral. de la 4acin .ealiza el control e$terno. 2epende de ) Comisi!n bicameral del Conreso llamada
&Comisi!n Parlamentaria 0i$ta de .evisi!n de Cuentas' (H 2iputados y H 4enadores). Es un oranismo de
asistencia t%cnica del Conreso. Es una persona jur*dica cuyas funciones son(
a) Producir dictamen sobre el estado contable del FC.3.
b) Presentar un informe de su funci!n.
c) Fiscalizar el cumplimiento del presupuesto.
Est6 compuesta por G miembros(
, son desinados por la C6m. de 2iputados
, son desinados por la C6m. de 4enadores
El Presidente es desinado por el partido pol*tico de oposici!n con mayor nmero de
leisladores en el Conreso.
Bolilla I'
(asto Pblico
a) Concepto de )asto pblico
mpleo de rique<as que reali<a el stado en virtud de le' para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de
necesidades p=blicas.
Es la manifestaci!n de la actividad financiera del E.
Es pol*tico A muestra "u% se asta y c!mo se asta.
Para la Escuela Cl6sica, el asto debe ser m*nimo, para satisfacer las necesidades pblicas. 5oy, dej! de ser
m*nimo, teniendo car6cter redistributivo. 4e le saca a los "ue tienen mucho (aportantes) para "ue los "ue menos
tienen puedan usar los servicios pblicos. Es una redistribuci!n positiva ya "ue el asto pblico se dirie a los de
menos recursos.
El asto pblico no es neutro siempre enera redistribuci!n.
Es reulador de la actividad econ!mica ej. 4e necesita hacer un puente y hay escasez de mano de obra y ran
demanda de cemento. El Estado dice "ue no es oportuno realizar ese asto ahora. El Estado busca el momento
oportuno para realizar el asto reulaci!n econ!mica (El Choc!n).
En momentos de prosperidad econ!mica, el asto pblico es bajo. Cuando hay per*odos de depresi!n, el asto
pblico es m6s alto. -unca es neutro, siempre es activo.
Elementos de la definici!n.
). mpleo de rique<as es un concepto m6s amplio "ue &eroaci!n o asto'. El asto pblico consiste siempre
en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, bienes con valor pecuniario.
+. Actividad competente del stado se considera al Estado sujeto de la actividad financiera. El Estado realiza
asto pblico (Dobierno Federal, Pcial, 0unicipal).
,. Autori<acin legal previa no hay )asto pblico sin ley "ue lo autorice. En la 3rentina, la lealidad se
manifiesta de tres modos(
o ,e' de contabilidad p=blica( establece pautas jur*dicas y comprensivas de
todas las eroaciones "ue se presuman necesarias.
o ,e' de presupuesto gral. de la 4acin.
o Control adecuado del empleo correcto del dinero.
L. 4ecesidades +=blicas juean el papel de &presupuesto de leitimidad' del asto pblico, puesto "ue es
indispensable su pree$istencia para "ue el asto se materialice justificadamente. 4on el fin ltimo del Estado.
.eparto de los astos pblicos.
a) n relacin del lugar e$isten dos teor*as(
). El reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparativo de
los inresos "ue el Estado obtiene en cada rei!n o provincia en particular.
+. 2ebe efectuarse el asto en a"uellas reiones donde su utilidad sea
m6$ima, sin considerar el orien de los recursos.
b) n relacin al tiempo diferir el asto en el tiempo. Las ventajas son "ue en la ejecuci!n de randes trabajos
pblicos hay reducci!n del empleo del ahorro nacional.
4i por ejemplo es necesario realizar una obra pblica muy costosa, se justifica distribuir el asto en diferentes
ejercicios financieros, y se recurre al empr%stito para financiar las obras.
Es ventajoso por"ue permite realizar randes obras con reducci!n del empleo del ahorro nacional y adem6s
las eneraciones futuras "ue van a beneficiarse resultan, en aluna medida, incididas por el asto.
Crecimiento del asto pblico.
En todos los Estados, el asto pblico se va incrementado en el transcurso del tiempo.
Ianer formul! la &Ley de Ianer' el aumento de las funciones del E tiene un aspecto
intensivo y uno e$tensivo. Las necesidades econ!micas de la poblaci!n son satisfechas por las autoridades pblicas.
Cuanto m6s desarrollado es un pa*s, m6s importante es el asto pblico.
/ntensivo si antes astaba W ).8 ahora asta W ).MMM.8
E$tensivo en lo "ue no se astaba, ahora se asta.
4e consideran causas de este fen!meno(
Causas ficticias por efecto de la inflaci!n, el asto es el mismo, pero la moneda vale menos. Para correir se
debe inde$ar.
Causas relativas mayor asto pblico por mayor poblaci!n.
Causas 3bsolutas son las m6s importantes. 4on muchas, pero las m6s importantes son( ampliaci!n de
funciones del E, urbanizaci!n, hiiene, mantenimiento de obras pblicas, responsabilidad jur*dica del E por juicios,
etc.
b) Clasificacin del )asto pblico
@illeas lo clasifica sen(
o lemento utili<ado para pagar en dinero
en especies
o Donde se realice el gasto internos X en el pa#s o
e$ternos X fuera de /l
o Sobre qui/n o qu/ se efect=a el gasto personales (ej. Pao de salarios)
reales (ej. Compraventa o locaci!n de inmuebles por un oranismo
de la administraci!n).
o ,as circunstancias ordinarios (normal desenvolvimiento del pa*s)
e$traordinarias (para hacer frente a situaciones imprevistas)
Clasificaci!n sen el criterio administrativo.
Los astos pblicos se arupan sen los !ranos "ue realicen las eroaciones y las funciones a "ue esas
eroaciones se destinan, bas6ndose en la estructura administrativa del Estado y en la reulaci!n jur*dica de sus
acciones.
En nuestro pa*s se oranizan en forma decreciente (de lo ral. a lo particular).
- Ane:os eroaciones de ministerios, poderes, entidades descentralizadas de car6cter administrativo.
- Incisos
- >tems
- +artidas principales( si el presupuesto fija un monto.
parciales( sin fijaci!n de cantidades.
Clasificaci!n sen el criterio econ!mico.
- ;astos "rdinarios son los comunes, "ue se repiten en el tiempo.
- ;astos :traordinarios se da una sola vez. (Ej. los astos para la reforma de la C- en )PPL).
- ;astos fectivos es el asto pblico propiamente dicho.
- ;astos de transferencia sumas de dinero "ue se entrean a particulares o entes pblicos para "ue lo asten.
4on las transferencias interubernamentales. Esta clasificaci!n es importante con el fin de conocer el asto
pblico nacional, sumando los presupuestos de la -aci!n, Provincias, 0unicipios, restando los astos de
transferencia ya "ue si no estar*a sumando + veces lo mismo. 2e a"u* sacamos el ;asto +=blico fectivo, "ue se
subdivide en(
o Corrientes( similar a los astos ordinarios, son los astos de funcionamiento, operativos, sueldos, etc.
o Capital( inversi!n, incrementan el patrimonio del E. Paos de la 2euda E$terna, ya "ue disminuyen el
pasivo de E.
- ;astos de funcionamiento u operativos paos "ue el ente pblico debe hacer en forma indispensable para el
correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y la administraci!n en eneral. Ej. de consumo, de
sueldos, etc.
- ;astos de inversin o de capital son eroaciones del Estado "ue sinifican un incremento directo del patrimonio
pblico. Ej. inversiones en obras pblicas, etc.
- ;astos de servicio cambio de dinero por servicio o cosa comprada.
- ;astos productivos era para los autores cl6sicos, el asto de inversi!n "ue incrementa el patrimonio del E. Ej.
construir el #eatro Col!n. Elevan el rendimiento lobal de la econom*a.
- ;astos improductivos son los paos de sueldo a PF3, funcionarios, m%dicos, etc. -o elevan el rendimiento
lobal de la econom*a.
- n Argentina se utili<a la clasificacin en 8 funciones*
o Educaci!n, 4alud, 4euridad y 2efensa.
c) *tilizacin del )asto pblico en el desarrollo econmico
4irve para la reulaci!n o el incentivo de la econom*a eneral o sectorial. ,a pol#tica de gastos p=blicos tiene como
finalidad incrementar el producto social ' los ingresos nacionales !asta llegar- dentro de las posibilidades de la
econom#a- a un nivel m):imo.
El asto pblico es un instrumento de esti!n directa del Estado. En la tendencia moderna, el Estado no es un
consumidor sino un redistribuidor de la ri"ueza, y el asto tiene una funci!n activa con fines e$trafiscales.
.edistribuci!n del inreso.
Por un lado se dice "ue es totalmente injusto "ue el Estado obtena los inresos de un luar y "ue lueo los aste
en otro diferente. Las teor*as adversas sostienen, por el contrario, "ue el asto debe efectuarse en a"uellas reiones
donde su utilidad sea m6$ima, sin considerar el orien de los recursos.
7n Estado "ue piensa en obtener con el asto el m6$imo de utilidad para la comunidad, debe practicar un
adecuado sistema de compensaciones.
Efectos econ!micos del asto pblico.
o 0ultiplicador el asto pblico se multiplica a trav%s de su afectaci!n a la creaci!n de puestos de trabajo, para
lorar la plena ocupaci!n.
o 3celerador mayor demanda de bienes de consumo y mayor demanda de bienes de inversi!n. 3compaBa el
efecto multiplicador.
Bolilla '
+ecursos Pblicos
a) Concepto de +ecursos Pblicos.
4on los inresos en la tesorer*a del Estado, cual"uiera "ue sea su naturaleza, econ!mica o jur*dica.
Evoluci!n hist!rica.
o Mundo antiguo las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los sbditos y de los
pueblos vencidos. En ral. no se distinu*a entre patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano.
o dad media el patrimonio del Estado contina confundido con el del soberano y era la principal fuente de
recursos, ya "ue los tributos perdieron toda importancia y se convirtieron en fuentes e$cepcionales de inresos.
Los sistemas "ue se desarrollaron para obtener inresos son(
.eal*as( contribuciones "ue deb*an paarse al soberano por concesiones rales.,
o por concesiones especiales "ue el rey hac*a a los seBores feudales.
#asas( subsidios "ue se deb*an paar a los seBores feudales por determinados
&servicios' "ue estos les prestaban.
3yudas( era percibida por el rey, y proven*a directamente de los habitantes de los
diversos dominios seBoriales. 4e utilizaban para oranizaci!n de los ej%rcitos. Eran
temporales? pasaron a ser permanentes.
o Siglo ?6I ' ?6II como consecuencia de la arbitrariedad de los impuestos establecidos por los reyes, sure una
resistencia de las clases menos pudientes al pao de los mismos.
o Revolucin $rancesa se intenta raduar el precio sen la potencialidad econ!mica de los ciudadanos.
o Siglo ?I? el Estado obten*a la mayor parte de sus inresos de los recursos tributarios.
o stado Moderno el Estado asume ciertas actividades econ!micas e industriales antes desconocidas, y la
empresa pblica pasa a constituirse en fuente de inresos.
Clasificaci!n.
"rdinarios constan y est6n en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer el presupuesto debo
primero ver "ue necesidades debe satisfacer el Estado y lueo "ue recursos teno. 2espu%s vendr6 la &dimensi!n del
sacrificio'. Las necesidades cambian y las circunstancias tambi%n.
:traordinarios tienen car6cter espor6dico. 4on para satisfacer astos e$traordinarios (Empr%stito P de julio,
Duerra de 0alvinas, #erremoto de 4an <uan). Pierden importancia si hacemos previsiones de astos futuros.
"riginarios son los "ue las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de ri"uezas. Ej. venta de tierras
fiscales? concesiones? privatizaciones? tarifas por servicios pblicos? constitucionalmente, el Estado recibe las rentas
de los correos, pero hoy est6 privatizado y recibe el canon, "ue es lo mismo el Estado cobra por un servicio, "ue en
realidad es un tarifa YY? monopolios fiscales (hoy el jueo).
Derivados son los recursos tributarios y el cr%dito. El cr%dito pblico o empr%stitos deben ser bien utilizados.
4on a"uellos "ue las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las econom*as de los
individuos pertenecientes a la comunidad.
;ratuitos o provenientes de liberalidades inresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrea no onerosa
de bienes por parte de terceros. (donaci!n, leados).
Tributarios la mayor parte de los inresos con los cuales los pa*ses no colectivistas cubren sus eroaciones,
proviene de las detracciones coactivas de ri"ueza, denominadas &tributos'. El principio fundamental de la distribuci!n
de la cara impositiva, es la &Capacidad Contributiva', "ue es la aptitud econ!mica de los miembros de la comunidad
para contribuir a la cobertura de los astos pblicos. 2icha cuant*a debe ser fijada por los leisladores.
+or sanciones pecuniarias el Estado debe aseurar el orden jur*dico normativo, castiando mediante sanciones
a "uienes infrinen la normatividad. Consisten en multas "ue el Estado impone a los particulares a fin de reprimir las
acciones il*citas y resarcir el daBo a la colectividad.
Del cr/dito p=blico la teor*a tradicional concibe al empr%stito como un recurso e$traordinario, al cual debe
recurrirse en circunstancias e$cepcionales. La teor*a moderna se orienta hacia la idea de "ue el empr%stito es un
recurso "ue no riurosamente debe estar limitado a circunstancias e$cepcionales. El l*mite de los recursos del cr%dito
pblico est6 en razones de pol*tica financiera.
Recursos mi:tos 0onopolios fiscales? con relaci!n a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos
y venderlos a precio m6s elevado "ue el de costo, las "ue no solo obtienen una anancia comercial normal, sino un
e$cedente "ue puede considerarse tributo. 2e ah* el nombre de recursos mi$tos ; patrimoniales y fiscales. En nuestro
pa*s no e$isten monopolios de este tipo.
1tra clasificaci!n(
Con finalidad financiera (son )))
.acionales
Con finalidad e$trafinanciera
.ecursos
8 #allas
/rracionales 8 Presas
8 @ejaciones
8 Fancarrota
.ecursos .acionales.
a( Con finalidad financiera
Precios( son bilaterales.
.eal*as ( son bilaterales.
#asas( contraprestaci!n por un servicio divisible brindado por el Estado. Es bilateral, a diferencia de los
doctrinarios arentinos.
Contribuciones e impuestos espec*ficos( obra pblica, impuesto docente. Es unilateral.
/mpuestos directos( es unilateral.
/mpuestos /ndirectos( es unilateral.
Empr%stitos( voluntarios, patri!ticos, pol*ticos, forzosos. 4on unilaterales.
Emisi!n de papel moneda( es unilateral.
.evaluaciones monetarias( es unilateral. Consecuencia del control del Estado sobre la cotizaci!n de la
moneda.
2onaciones( es bilateral.
Leados( es bilateral.
b( Con finalidad financiera
1cupaciones( el Estado se apropia de tierras. Es unilateral. La finalidad no es fiscal, sino de soberan*a.
2erecho aduanero protector( es un impuesto "ue no recauda, sino protee determinada actividad
comercial. Ej. /mpuesto a los relojes suizos.
1tros impuestos e$trafiscales( Ej. Para Drizziotti, el impuesto a los solteros, por el car6cter
demor6fico.
Confiscaciones( es unilateral por apropiaci!n. Ej. se secuestra droa y se la utiliza para fines m%dicos.
.e"uisas( intercambio de bienes por indemnizaci!n. 4e critica ya "ue no ser*a recurso, por"ue el
Estado paa por el bien re"uisado.
/nresos de polic*a( astos de viilancia y prevenci!n.
0ultas e /nresos fiscales.
.ecursos /rracionales.
a( Tallas* son e$torsiones a los vencidos en tiempos de uerra, motivado por una represalia. Ej. 3lemania pa!
por reparaciones de uerra, despu%s de la ): Duerra 0undial. #en*a un l*mite establecido.
b( +resas* es lo mismo, pero sin l*mite. Ej. 4an Luis A estancieros por caballos para combatir a los indios A y de
acuerdo a la bander*a pol*tica aportaban U o A caballos.
c( 6e9aciones* impuesto sobre una base de capacidad contributiva ficticia. /mpuestos e$cesivos para favorecer al
fisco. Ej. impuesto inmobiliario s9valuaci!n fiscal del inmueble.
d( 3ancarrota* evasi!n fraudulenta de la obliaci!n financiera. 1 sea, la anulaci!n de deudas. 5oy es el 2efault.
1tra clasificaci!n(
F/2 A 1E3 0andan a redactar el 0C#3L. El art. )+ define una clasificaci!n(
s9 comercio e$terior
/mpuestos s9 mercader*as y servicios
/nresos #asas s9 patrimonio s9 inresos
#ributarios 1tros impuestos internos
Contribuciones especiales
/nresos
Pblicos 8recaros y retenc. cambiarias (/mpor. E$port)
/nresos 8aportes para previsi!n social
Paratributarios 8monopolios fiscales (Ej. jueo)
o Parafiscales 8empr%stitos forzosos
8otros inresos paratributarios
b) +ecursos de empresas estatales.
Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, "ue a veces forman
parte de la 3dministraci!n Dral. con cierta independencia funcional, o a veces est6n descentralizadas con
independencia funcional total aun"ue con control estatal.
Estas unidades econ!micas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o e$terno.
Pero hay arumentos en contra de estas empresas( alunos dicen "ue las empresas estatales tienen poca
eficiencia t%cnica y econ!mica, "ue tienen ran propensi!n a la burocracia, "ue crean d%ficit "ue van al presupuesto
nacional y "ue en definitiva son caras para todos los contribuyentes.
#ambi%n hay arumentos a favor( se dice "ue las empresas estatales son necesarias en sectores estrat%icos
como la ener*a, la miner*a o la sideruria "ue no pueden estar en manos privadas? tambi%n "ue el fin de estas
empresas no es el de obtener beneficios sino prestar servicios "ue los particulares no est6n en condiciones de ofrecer.
2entro de las empresas pblicas se distinuen(
). ,as que tienen a cargo servicios p=blicos desde el punto de vista del inreso, el aporte al erario de las
empresas prestatarias de servicios pblicos es neativo. La caracter*stica de estos servicios es "ue pese a ser
imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la econom*a, el rendimiento para las empresas en caradas
de e$plotarlos no es retributivo. EL beneficio no se e$presa en anancias o p%rdidas, sino en el aumento de la
productividad del sistema econ!mico. Ej. electricidad, as, aua, etc.
+. mpresas nacionales- industriales ' comerciales El Estado nunca lora inresos y suelen ser motivo de randes
p%rdidas "ue se traducen en d%ficit presupuestarios. Ej. >PF, #elecom. 4omisa, #elam, etc.
,. Recursos por privati<acin de empresas estatales aparte de la virtud de proporcionar inresos mediante el pao
"ue realizan los ad"uirentes, se menciona otras ventajas( eliminaci!n del asto pblico, nuevas inversiones,
aumento de la eficiencia y reducci!n de la deuda e$terna.
L. Monopolios fiscales %recursos mi:tos( con relaci!n a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos
y venderlos a precio m6s elevado "ue el de costo, las "ue no solo obtienen una anancia comercial normal, sino
un e$cedente "ue puede considerarse tributo. 2e ah* el nombre de recursos mi$tos ; patrimoniales y fiscales. En
nuestro pa*s no e$isten monopolios de este tipo.
Estado empresario. Fundamentos justificativos.
En el ejercicio de esas actividades, el Estado casi nunca lora inresos y por lo contrario, suelen ser motivo de
importantes p%rdidas "ue se traducen en d%ficit presupuestario.
4in embaro, e$isten distintos fundamentos "ue justifican la nacionalizaci!n de ciertas actividades econ!micas(
). La e$istencia de un monopolio cuya pol*tica econ!mica sea contraria a los intereses nacionales.
+. /ndustria clave o sector dominante cuando una industria, un sector o un conjunto de medios de producci!n
influye en forma determinante sobre el conjunto de la actividad econ!mica (ener*a). Dran influencia sobre la
actividad econ!mica.
,. Criterio de racionalizaci!n espec*fica importa coordinaci!n de una industria cuya efectivizaci!n disminuir*a
eventualmente el rendimiento? coordinaci!n de sectores enteros, lo "ue e$cede la posibilidad privada (ej.
coordinaci!n entre ferrocarriles y transportes por carreteras).
c) Dominio financiero.
4on los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los inresos "ue el Estado obtiene tanto de los
bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado.
3ienes de dominio p=blico estos bienes suren por causas(
o -aturales( r*os, arroyos, etc.
o 3rtificiales( calles, puertos, etc.
Por rela ral. estos bienes pueden ser utilizados por los particulares en forma ratuita, pero en ocasiones
especiales del Estado puede e$iir el pao de sumas de dinero para un uso particularizado. -o se pueden vender
y son imprescriptibles. Ej. concesiones o autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc.
3ienes de dominio privado afectados al uso de determinadas personas vinculadas a ellos por su ad"uisici!n,
locaci!n, administraci!n, concesi!n u otra contrataci!n. 4on enajenables y prescriptibles. Ej. venta de tierras
fiscales.
El F.C...3.
4en la Ley +L.)LL (Carta 1r6nica del F.C...3.) El Fanco Central de la .epblica 3rentina es una entidad
aut6r"uica del Estado nacional reida por las disposiciones de la presente ley y dem6s normas leales concordantes.
Es misi!n primaria y fundamental del Fanco Central de la .epblica 3rentina preservar el valor de la moneda.
4on funciones del Fanco Central de la .epblica 3rentina(
a) @iilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades Financieras y dem6s normas
"ue, en su consecuencia, se dicten?
b) 3ctuar como aente financiero del Estado nacional y depositario y aente del pa*s ante las instituciones monetarias,
bancarias y financieras internacionales a las cuales la -aci!n haya adherido?
c) Concentrar y administrar, sus reservas de oro, divisas y otros activos e$ternos?
d) Propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capital?
e) Ejecutar la pol*tica cambiaria en un todo de acuerdo con la leislaci!n "ue sancione el 5onorable Conreso de la
-aci!n.
Las atribuciones del Fanco para estos efectos, ser6n la reulaci!n de la cantidad de dinero y de cr%dito en la
econom*a y el dictado de normas en materia monetaria, financiera y cambiaria, conforme a la leislaci!n viente.
Podr6 emitir billetes y monedas conforme a la deleaci!n de facultades realizadas por el 5onorable Conreso de la
-aci!n? 1torar redescuentos a las entidades financieras por razones de ili"uidez transitoria, hasta un m6$imo por
entidad e"uivalente al patrimonio de %sta? Comprar y vender a precios de mercado, en operaciones de contado y a
t%rmino, t*tulos pblicos, divisas y otros activos financieros con fines de reulaci!n monetaria y cambiaria? Comprar y
vender oro y divisas? .ecibir oro y otros activos financieros en custodia? etc.
El banco estar6 obernado por un directorio compuesto por un presidente, un vicepresidente y ocho directores.
#odos ellos deber6n ser arentinos nativos o por naturalizaci!n, con no menos de diez ()M) aBos de ejercicio de la
ciudadan*a. 2eber6n tener probada idoneidad en materia monetaria, bancaria, o leal vinculada al 6rea financiera y
ozar de reconocida solvencia moral. El presidente, el vicepresidente y los directores ser6n desinados por el Poder
Ejecutivo -acional con acuerdo del 4enado de la -aci!n? durar6n seis (H) aBos en sus funciones pudiendo ser
desinados nuevamente. El Poder Ejecutivo -acional podr6 realizar nombramientos en comisi!n durante el tiempo "ue
insuma el otoramiento del acuerdo del 4enado de la -aci!n.
El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal car6cter(
a) Ejerce la administraci!n del banco?
b) 3cta en representaci!n del directorio y convoca y preside sus reuniones?
c) @ela por el fiel cumplimiento de esta Carta 1r6nica y dem6s leyes nacionales y de las resoluciones del directorio?
d) Ejerce la representaci!n leal del banco en sus relaciones con terceros?
e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la desinaci!n del superintendente y vice superintendente de entidades
financieras y cambiarias, los "ue deber6n ser miembros del directorio?
f) -ombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas "ue dicte el directorio, d6ndole
posterior cuenta de las resoluciones adoptadas?
) 2ispone la substanciaci!n de sumarios al personal cual"uiera sea su jerar"u*a, por intermedio de la dependencia
competente?
El oranismo rector del sistema financiero naci! como consecuencia de la reforma monetaria y bancaria de )P,R,
"ue implant! cambios fundamentales a trav%s de seis leyes promuladas el +O de mayo de ese aBo con los nmeros
)+.)RR a )+.)HM.8
Ese d*a dej! de e$istir la Caja de Conversi!n viente desde )OPP y comenz! la e$istencia del Fanco Central de la
.epblica 3rentina, trasladando la misma Caja de Conversi!n y el banco de la -aci!n 3rentina los fondos
provenientes del justiprecio del oro.
El encarado de diseBar el FC.3 fue .al Prebisch, primer erente eneral de la instituci!n hasta )PL,. La
iniciativa de crear el FC.3 (con 3ust*n P. <usto como presidente de la -aci!n y Federico Pinedo a caro de la
econom*a) se bas! en el dictamen emitido en )P,, por una misi!n encabezada por el perito brit6nico 1tto -iemeyer,
"ue Presbisch elabor! para formular sobre esa base principios apropiados a la realidad econ!mica nacional. Este
economista "ue fund! su es"uema en la necesidad de superar la rave situaci!n monetaria y bancaria creada por la
crisis mundial de los aBos treinta A soport! lueo los embates de la recesi!n de )P,O, "ue combati! con una novedosa
pol*tica antic*clica, y la de )P,P, asociada al estallido de la 4eunda Duerra 0undial. Con Prebisch, "ue encarn! en la
3rentina las nuevas Zeynesianas, el FC.3 encar! por primera vez el c6lculo del inreso nacional anual.
4en la carta or6nica de )P,R, tendi! a &promover la li"uidez y el buen funcionamiento del cr%dito' y prohibi! a
los bancos operaciones "ue comprometieran esa li"uidez. 2espu%s de la uerra, comenz! un per*odo de violentos
cambios estructurales "ue se prolon! hasta la d%cada del noventa.
.ecursos monetarios.
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye tambi%n una forma de obtener inresos.
Es una manifestaci!n del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera.
0ediante la moneda, el Estado reula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las
transacciones pblicas y privadas en eneral. El encarado de esta tarea es el F.C...3.
El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista(
Como reulador econ!mico el papel de la emisi!n es fundamental, por cuanto la e$istencia de medios de pao
debe estar en correcta proporci!n al volumen de los bienes y servicios disponibles en una econom*a nacional.
Como medio de obtener inresos esto ocurre cuando el Estado cubre un d%ficit presupuestario con la emisi!n
de papel moneda, pero utilizar la emisi!n con tal finalidad constituye un elemento de presi!n inflacionaria. 4e debe
utilizar como ltimo recurso.
Bolilla 'I
Cr,dito Pblico
a) Concepto de cr,dito pblico.
El cr%dito pblico es la aptitud pol*tica, econ!mica, jur*dica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en
pr%stamo. El empr%stito es la operaci!n crediticia mediante la cual el Estado obtiene dicho pr%stamo, y la deuda
pblica es la obliaci!n "ue contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del empr%stito.
2esarrollo hist!rico.
El aue de este recurso estatal comenz! en el 4ilo E/E.
Los pr%stamos entre los estados de la anti[edad se hac*an muy dif*ciles, debido a la bancarrota frecuente "ue se
produc*a con el advenimiento de un nuevo soberano? y adem6s, el impuesto -1 e$ist*a como fuente de recursos
reulares. Los pr%stamos se hac*an en plazos muy breves y con arant*as reales (joyas, tesoros de la corona) o
personales (un ,er. 4oberano "ue aceptaba ser fiador).
3 partir del 4ilo E/E los Estados de oranizan jur*dicamente? los recursos pasan a ser permanentes, ad"uiere
relevancia la noci!n de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los mercados, todo lo cual es factor decisivo
para "ue ad"uiera aue el cr%dito pblico basado sobre la confianza y buena fe.
Concepciones cl6sicas y actuales.
Los cl6sicos distinuen los recursos pblicos propiamente dichos (impuestos) de a"uellas obras medidas (como el
cr%dito pblico) "ue no tienen m6s objeto "ue distribuir los recursos en el tiempo con el fin de adecuarlos a los astos.
5ay momentos en "ue los fondos disponibles en la tesorer*a no son suficientes para cubrir ciertos astos "ue no
admiten espera, procur6ndose dichos fondos por medio de pr%stamos a corto plazo "ue lueo ser6n reembolsados al
inresar los recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario.
El empr%stito nunca puede ser un inreso en s* mismo, ya "ue se limita a hacer recaer sobre las eneraciones
futuras la cara de los astos efectuados por el empr%stito. El cr%dito debe ser usado en forma e$cepcional.
Las teor*as modernas en oposici!n a los cl6sicos, consideran "ue el cr%dito pblico es un verdadero recurso, y
difieren en "ue la cara de la deuda pblica pase a eneraciones futuras, afirmando "ue es la eneraci!n presente la
"ue soporta la cara de los astos pblicos cubiertos con el cr%dito pblico.
La realidad actual demuestra "ue el empr%stito ha perdido car6cter de recurso e$traordinario para llear a ser una
normal fuente de inresos para los Estados modernos.
Formas de financiaci!n.
-1.03LE4 1( mpr/stito a largo pla<o A restituci!n a U de ,M aBos.
5( mpr/stito a pla<o intermedio A entre , y )M aBos.
7( mpr/stito a corto pla<o A son los llamados &empr%stitos de #esorer*a'. Es la emisi!n de valores
por un plazo de ) aBo (Uo8) "ue se ofrece al pblico en ral. o a determinados sectores capitalistas.
3-\03L14 1( Deformaciones del empr/stito A cuando los poseedores de capitales o el pueblo en ral. no
acuden a suscribir voluntaria99 loe empr%stitos emitidos por el E, %ste puede verse obliado a recurrir
a procedimientos compulsivos, por medio de una coacci!n forzosa (empr%stito forzoso) o en una
coacci!n moral (empr%stito patri!tico).
5( misin de moneda A el sistema puede consistir en la emisi!n directa o por medios disimulados,
como son la alteraci!n de la definici!n de la unidad monetaria (devaluaci!n) y la revaluaci!n del encaje
de oro.
b) Deuda Pblica.
La deuda pblica es la obligacin que contrae el con los prestamistas- como consecuencia de un empr/stito.
Clasificaci!n de la deuda.
/-#E.-3 y EE#E.-3 Econ!micamente, es deuda interna cuando el dinero obtenido por el en pr%stamo, sure de
la propia econom*a nacional, es deuda e:terna cuando el dinero prestado proviene de econom*as e$tranjeras. En el
momento del reembolso e intereses, si la deuda es interna, esas ri"uezas permanecen en el pa*s? si es e$terno,
traspasan al e$terior.
<ur*dicamente, deuda interna es a"uella "ue se emite y se paa dentro del pa*s, siendo
aplicables las leyes nacionales? la deuda e:terna se da cuando el pao debe hacerse en el e$terior y no es aplicable la
ley nacional sino la e$tranjera.
320/-/4#.3#/@3 y F/-3-C/E.3 las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las diferentes
ramas administrativas del E (deudas con proveedores)? y son financieras cuando provienen de los empr%stitos
pblicos.
FL1#3-#E y C1-41L/2323 esta clasificaci!n carece en la actualidad de sinificaci!n jur*dica. 5oy se considera m6s
ajustada la distinci!n entre deuda(
- a laro plazo (,M aBos)
- a mediano plazo (, a )M aBos)
- a corto plazo () aBo apro$.)
c) &mpr,stito.
Es la operaci!n mediante la cual el E recurre al mercado interno o e$terno en demanda de fondos, con la
P.10E43 de reembolzar el capital en diferentes F1.034 y #].0/-14 y de paar determinado inter%s.
-aturaleza jur*dica. 2istintas teor*as.
0ientras la mayor*a piensa "ue el empr%stito es un contrato, otros sostienen "ue es un acto de soberan*a.
Teor#a del C"4TRAT" esta teor*a se basa en "ue el empr%stito es un contrato por"ue nace de la voluntad de las
partes, salvo en el caso del empr%stito forzoso. La convenci!n se celebra por"ue el prestamista voluntariamente desea
efectuar el pr%stamo.
Teor#a del ACT" D S"3RA4>A esta teor*a niea la naturaleza contractual del empr%stito por"ue(
Los empr%stitos son emitidos en virtud del poder soberano del E.
4uren de autorizaci!n leislativa y sus condiciones son establecidas $ ley.
-o hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obliaciones.
El incumplimiento de las cl6usulas no da a luar a acciones judiciales.
Empr%stitos voluntarios, forzosos y patri!ticos.
mpr/stito 6",24TARI" cuando el E sin coacci!n aluna recurre al mercado de capitales en demanda
de fondos, con la promesa de reembolso y pao de intereses.
mpr/stito +ATRI"TIC" cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el E. Los casos m6s
frecuentes de utilizaci!n son en caso de uerra. (3rentina recurri! a este empr%stito en )OPO cuando se
consideraba "ue era inminente una uerra con Chile).
mpr/stito $"R@"S" los ciudadanos resultan obliados a suscribir los t*tulos. @illeas dice "ue este
empr%stito posee car6cter de tributo, dado "ue nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio
por parte del E con prescindencia de la voluntad individual.
Emisi!n, arant*as, beneficios, amortizaci!n, conversi!n e incumplimiento.
misin es necesario diferenciar los empr%stitos a laro y mediano de los de corto plazo (empr%stitos de
tesorer*a). En el primer caso, la emisi!n tiene "ue ser e$presamente prevista por ley. En el seundo caso, e$iste
una autorizaci!n eneral de emisi!n, como la del art.L+ de la Ley de Contabilidad, estableci%ndose "ue esa
autorizaci!n est6 limitada por el tope anual fijado por la Ley de Presupuesto.
;arant#as ' 3eneficios suele darse ciertos est*mulos para "ue los futuros prestamistas se decidan a suscribir los
t*tulos, ya sea por medio de un afianzamiento del cr%dito "ue le aseure el pao, o beneficios econ!micos, fiscales
o jur*dicos "ue tornen m6s apetecibles las prestaciones.
;arant#as( las arant*as reales tienen poca utilizaci!n y consisten en la afectaci!n especial de bienes determinados
por medio de prenda o hipoteca. La arant*a personal consiste en el compromiso adoptado por un tercero de
paar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor principal.
Las arant*as contra fluctuaciones monetarias tienden a proteer al prestamista contra la depreciaci!n monetaria.
Por ello, en los contratos de empr%stito suele incluirse cl6usulas "ue arantizan la estabilidad del dinero "ue se
reembolsa a los acreedores, para compensarlo de cual"uier desvalorizaci!n "ue afecte sus intereses.
3eneficios( son ejemplos de beneficios.
Prima de reembolso por premios el suscriptor compra un t*tulo a su valor nominal (el t*tulo vale W )MM.8 y lo
compra a W )MM.8) pero cuando se le reembolsa, en vez de devolverle W )MM.8 se le devuelve m6s. Esto puede
cambiarse con premios adjudicables por sorteo, con el objetivo de incentivar a los suscriptores.
Privileios fiscales y jur*dicos por ejemplo, en 3rentina, los t*tulos de la deuda pblica est6n e$entos del
pao del impuesto a las anancias. En otros pa*ses, se suele otorar ventajas jur*dicas, como la
inembarabilidad de los t*tulos, cosa "ue en nuestro pa*s no sucede.
Amorti<acin amortizar un empr%stito sinifica reembolsarlo. 5ay tres clases de amortizaci!n(
3mortizaci!n 1bliatoria( el reembolso se realiza en una fecha determinada.
3mortizaci!n Facultativa( el E se reserva el derecho de amortizar o no el empr%stito, y de fijar las fechas en "ue
se har6 efectiva dicha amortizaci!n.
3mortizaci!n /ndirecta( es la "ue se produce mediante la emisi!n de moneda. Para @illeas y Fonroue -1 es
amortizaci!n sino un efecto de la emisi!n.
Conversin sinifica la modificaci!n, con posterioridad a la emisi!n, de cual"uiera de las condiciones del empr%stito.
5ay tres tipos de conversi!n(
Conversi!n Forzosa( el tenedor se ve obliado a aceptar el nuevo t*tulo sin alternativa aluna, ya "ue si no acepta
el canje pierde el t*tulo.
Facultativa( el prestamista puede libremente optar por conservar el t*tulo viejo o convertirlo por el nuevo.
1bliatoria( se da al prestamista la opci!n de optar por el nuevo t*tulo o el reembolso.
Incumplimiento puede suceder "ue un E deudor no cumpla con alunas de las obliaciones contra*das al obtener el
empr%stito, ya sea en lo "ue respecta al reembolso, al pao de intereses, plazo de pao, etc. Las formas directas de
incumplimiento son(
.epudio de la deuda( se trata de un acto unilateral mediante el cual el E niea la obliaci!n derivada del
empr%stito.
0oratoria y Fancarrota( en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de fondos para
atender debidamente las obliaciones contraidas por medio del empr%stito.
4i se trata de un mero atraso transitorio y el pao se reanuda a breve plazo, tal situaci!n se denomina 01.3.
4i el atraso es por laro plazo, tal situaci!n recibe el nombre de 01.3#1./3.
Por ltimo, hay F3-C3..1#3 cuando el E suspende los paos en forma indefinida y sus finanzas no permiten
prever el cumplimiento en un plazo previsible.
Bolilla 'II
+ecursos -ributarios
a) .istema tributario.
Es el conjunto de tributos e$istentes en un pa*s, en un momento y luar determinado.
4istemas tributarios.
a. Racional cuando el leislador crea un sistema armonioso entre los objetivos "ue se persiuen con el tributo
y los medios empleados. 4e leisla de acuerdo a las circunstancias del momento.
b. Aistrico la armon*a no se produce. 4e leisla para el momento, sen la necesidad del momento, sin
importar las circunstancias "ue rodean ese momento. 4ainz de Fufanda y @illeas sostienen "ue los sistemas
tributarios son el resultado de procesos evolutivos hist!ricos, y cuando el te!rico acta lo hace armonizando la
estructura tributaria. Es el "ue se utiliza en 3rentina.
c. ;ravamen =nico aparece con la escuela econ!mica de los Fisi!cratas cuyo principal e$positor fue K7E.-3>.
Para este autor, la nica manera de enerar ri"ueza era la tierra. Con este criterio, el nico impuesto ser*a el se la
tierra? pero no es as*, ya "ue hay impuestos al consumo, al patrimonio, etc. El asto pblico ha sido creciendo, y
ya no basta con el ravamen nico, as* es "ue fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la
creaci!n de un impuesto nico y se piensa en la ener*a el%ctrica. Es un sistema de costo muy elevado.
d. ;rav)menes m=ltiples hoy en d*a todos los sistemas son de rav6menes mltiples. E$isten distintos
impuestos "ue ravan diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.).
e. "b9etivo B Sub9etivo depende de d!nde se pona el acento. 4er6 subjetivo si se rava sobre la persona
(aspectos personales del contribuyente) y ser6 objetivo si se ravan los bienes. Esto se ampli!, incluyendo la
capacidad contributiva de las pa$. Cuando aparecen las 4ociedades, se amplia esta teor*a? ravando a la propia
sociedad y a las rentas de esa sociedad.
b) Caracteres del sistema tributario.
+rogresividad cuando la cara tributaria recae con mayor intensidades los sectores de mayores inresos. En
este sistema, la mayor recaudaci!n es de las rentas. Ejemplos de pa*ses "ue usan este sistema( 3ustralia, -ueva
=elanda.
Regresividad la cara tributaria recae con mayor intensidad en los sectores de menos inresos. La mayor
recaudaci!n se da en los consumos. Ej. 3rentina.
Suficiencia C Insuficiencia los tributos deben ser suficientes para cubrir los astos del Estado. En la 3rentina, el
sistema tributario es insuficiente, es decir, hay d%ficit presupuestario.
$le:ibilidad C Infle:ibilidad el impuesto debe estar en relaci!n a los inresos, debe ser fle$ible. Ej. en el
impuesto a las rentas, en caso de crisis se ana menos y se deber*a paar menos. El sistema deber*a ser el6stico
por"ue se necesita siempre. En caso de fle$ibilidad se lora la suficiencia. 4i hay infle$ibilidad hay insuficiencia.
Certe<a se debe saber con e$actitud el monto a paar al Estado.
conom#a deben implementarse de manera "ue resulten baratos para el Estado. (recaudaci!n impositiva,
abaratando costos).
Las .elas de 3dam 4mith y sus reformulaciones.
-acido en )GGH, se lo llama el &padre de la econom*a'.
Escribi! un libro sobre la &desiualdad de las ri"uezas de las naciones'. Funda la escuela de econom*a cient*fica en
0anchester.
Establece los siuientes principios tributarios(
). ,e' de facultades o Igualdad los sbditos del Estado deben contribuir al sostenimieVnto de %ste, en la medida
m6s apro$imada a sus respectivas necesidades, de acuerdo a su capacidad contributiva. #oda persona debe
tributar conforma a la ri"ueza "ue posee.
+. Certe<a el impuesto debe ser cierto (a "uien se debe paar, cuando y como). se debe saber con e$actitud el
monto a paar al Estado.
,. Comodidad deben ser cobrado de tal forma "ue un pao sea c!modo para los contribuyentes, o sea, cuando
m6s tiene y no por presunci!n.
L. conomicidad o conom#a de administracin los tributos deben implementarse de forma tal "ue se le sa"ue la
menor cantidad de W al contribuyente. Kue no se lleue a la confiscatoriedad.
4obre %sta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos principios constitucionales(
Fle$ibilidad del sistema tributario el sistema debe ser lo m6s fle$ible y adaptable a las condiciones
del momento.
4uficiencia del sistema tributario "ue el sistema tributario me proporcione los inresos para aplicar
a los astos del Estado.
.eformulaci!n.
Esta reformulaci!n se realiza por"ue los principios de 3dam 4mith -1 se cumpl*an.
o 2ino <arach (jurista arentino)
). principio de lealidad
+. principio de iualdad ("ue no haya privileios)
,. principio de econom*a
L. principio de neutralidad (el tributo no debe alterar el curso de la actividad Econ!mica)
R. principio de comodidad
H. principio de discriminaci!n (entre anados y no anados? busca la e"uidad y "ue haya
capacidad de ahorro).
o <ulio .ossembert (jurista arentino)
). principio de iualdad ("ue no haya privileios)
+. principio de justicia social (redistribuci!n de ri"uezas)
,. principio de uniformidad (eneralidad del tributo).
L. principio de proporcionalidad
R. principio de proresividad
H. principio de e"uidad
o 7rsula 5ich (economista inlesa)
). financiaci!n de los servicios pblicos (suficiencia)
+. capacidad de pao
,. universalidad (iualdad ante la ley)
o -eVmars (alem6n)
)) principios presupuestarios fiscales
+) principios pol*ticos, sociales y %ticos
,) principios pol*ticoAecon!micos
L) principios jur*dicoAtributarios y t%cnicoAtributarios
En un conjunto, llean a un total de )O principios los formulados por el alem6n -eVmars.
2istribuci!n de la cara tributaria.
Teor#a del beneficio la cara a caro de la persona "ue usa el beneficio dado por
el Estado. En realidad los m6s usados son por las personas de menores inresos Ej. hospital.
Teor#a del sacrificio se paa de manera "ue se iuale el sacrificio de las
personas. Es muy dif*cil medir un eZenento subjetivo.
Teor#a de la capacidad contributiva lo dif*cil es determinar esa capacidad. Para
ello se tomar6 como par6metro la renta, el patrimonio y el consumo.
Presi!n tributaria.
Es la relaci!n "ue hay entre la &e$acci!n fiscal' soportada por una persona f*sica, rupo de personas o colectividad
territorial, y la renta de "ue dispone esa persona o rupo de personas. Puede ser(
- "rdinaria( relaci!n entre los recursos del Estado con la renta de los
particulares.
- :traordinaria( relaci!n entre los recursos e$traordinarios del Estado y el
patrimonio de la colectividad.
^ndices de medici!n de la presi!n tributaria.
Es la relaci!n entre el monto de la detracci!n en un per*odo (eneralmente de un aBo) y la renta nacional en el
mismo per*odo. Ej. si la renta es de )MM y la recaudaci!n de +M, la presi!n tributaria ser6 del +M J.
La f!rmula es( P (presi!n) ; # (tributaci!n A suma de todos los tributos)
. (renta nacional A suma de todos los inresos obtenidos)
En la actualidad la presi!n tributaria se mide, ya no en base a la renta nacional, sino al PF/ (producto bruto
interno) a precios de mercado.
La f!rmula es( P ; # .
PF/
L*mites de la imposici!n.
4i los impuestos no tuvieran l*mites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el trabajo ser*a ratuito y
llear*amos al comunismo puro. Por otro lado, la presi!n tributaria e$cesiva produce evasi!n, emiraci!n de capitales,
etc.
- Fisi!cratas los impuestos no deben ir m6s all6 del +M J de las rentas individuales.
- Clars habla del +R J
- En realidad depender6 del rado de desarrollo del pa*s, la distribuci!n de la ri"ueza, la estructura y perfecci!n del
sistema tributario.
c) Concepto de tributo.
4on las prestaciones, comnmente en dinero "ue el Estado e$ie en ejercicio de un poder de imperio a los
particulares en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines.
Elementos.
conmico si bien es una caracter*stica de nuestra econom*a monetaria "ue las prestaciones se haan en
dinero, esto no es obliatorio. Pueden ser en especies.
+ol#tico coacci!n por parte del Estado ya "ue el tributo es creado por una voluntad soberana con prescindencia
de la voluntad individual.
Jur#dico no hay tributo sin ley previa "ue lo establezca. La norma tributaria es una norma hipot%tica "ue tiene
aplicaci!n concreta al ocurrir el hecho enerador previsto en ella como presupuesto de la obliaci!n. Establece un
v*nculo obliacional para el Estado y los contribuyentes.
Teleolgico la finalidad del tributo es primordialmente fiscal, es decir, "ue su cobro tiene una raz!n de ser en la
necesidad de obtener recursos para cubrir sus astos.
Fundamentos. (tres teor*as)
Teor#a del precio de cambio es una compensaci!n "ue satisfacen los contribuyentes por los servicios "ue le
presta el Estado. 4e inspira en la teor*a "ue asina al impuesto car6cter contractual.
Teor#a de la prima del seguro (0ontes"uieu y Fodin) Contraprestaci!n por la seuridad "ue el Estado brinda a
personas y bienes.
Teor#a de la distribucin de la carga p=blica la obliaci!n impositiva es consecuencia de la solidaridad social.
Cada uno participa sen sus posibilidades.
d) Clasificacin de los tributos.
a) @inculados la obliaci!n depende de "ue ocurra un hecho enerador, "ue es siempre el desempeBo de una
actuaci!n estatal referida al obliado. Ej. tasa y contribuci!n especial.
b) -o vinculados el hecho enerador est6 totalmente desvinculado de cual"uier tipo de actuaci!n estatal. Ej.
impuesto.
a) 2ivisible susceptibles de divisi!n en unidades de consumo o de uso. Ej. tasas y contribuciones especiales.
b) -o divisible impuestos.
a) /mpuesto la prestaci!n e$iida al contribuyente es independiente de toda actividad del Estado relativa a %l.
b) #asa hay una especial actividad del Estado materializada en la prestaci!n de un servicio individualizado en el
contribuyente por parte del Estado.
c) Contribuci!n especial hay una actividad estatal eneradora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.
Bolilla 'III
Impuestos
a) Concepto de impuesto.
Es el tributo e$iido por el Estado, a "uienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como &hechos
imponibles' ()), siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obliado (+).
()) !ec!o generador( relacionado con la persona o bienes del obliado.
(+) El impuesto se adeuda por el acaecimiento del hecho previsto en la norma "ue se refiere a una
situaci!n relativa al contribuyente.
2iferencias con otros tributos.
I/P*&.-0 -1.1 C0-+IB*CI0 &.P&CI12
Prestaci!n e$iida al obliado
independientemente de toda
actividad estatal relativa a %l.
E$iste una especial actividad
del Estado materializada en la
prestaci!n de un servicio
individualizado en el obliado.
La actividad estatal es
eneradora de un especial
beneficio para el llamado a
contribuir.
5echo enerador( situaci!n del
contribuyente.
5echo enerador( es la
prestaci!n del servicio.
5echo enerador( beneficios
para el contribuyente.
#ributo no vinculado. #ributo vinculado. #ributo vinculado.
<uea el principio de la
&capacidad contributiva'. -o
hay ventaja.
<uea el principio &te doy
por"ue me das'. -o siempre
se da.
La ventaja es esencial.
/mpuesto !ptimo.
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustituci!n de todo el conjunto tributario por un impuesto
nico. 3lunos autores opinan "ue el sostenimiento del Estado puede hacerse a trav%s de un impuesto nico y justo.
5enry Deore propicia un tributo "ue e$propie la renta de la tierra.
Cr*ticas a esta teor*a de un impuesto nico(
- -o es e"uitativo.
- Es incompatible tal sistema con la movilizaci!n de personas y capitales.
- 4i recae sobre la tierra, e"uivale a confiscaci!n.
- Es insuficiente para obtener todos los recursos "ue re"uieren los Estados.
- E$iste multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la e$teriorizaci!n de la capacidad contributiva de los
particulares, por ello es imposible comprenderlos en un impuesto nico.
Fines del impuesto.
$iscal un cobro es para cubrir los astos "ue demanda la satisfacci!n de las necesidades pblicas.
:trafiscal ajenos a la obtenci!n de inresos. -o constituye la esencia jur*dica de la instituci!n del tributo, sino
la utilizaci!n para objetivos econ!micos A sociales. Ej. tributo aduanero protectorio.
Corte Suprema( el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro pblico, pero constituye,
adem6s, un valioso instrumento de reulaci!n econ!mica.
Con destino espec#fico ej. al automotor para salarios docentes.
b) Clasificacin de los impuestos.
)) "rdinarios tienen viencia permanente, sin l*mite de tiempo.
+) :traordinarios transitorios o de emerencia. 2uran un tiempo determinado. (Fienes Personales).
,) +ersonales se valoran los elementos personales "ue interan la capacidad contributiva de cada contribuyente.
Ej. impuesto a las anancias tiene en cuenta las caras de familia.
L) Reales consideran en forma e$clusiva la ri"ueza ravada, con prescindencia de la situaci!n personal del
contribuyente. Ej. /@3.
R) Importe fi9o la cuant*a del tributo est6 especificada &ab initio' y directamente en el mandato de la norma. Ej.
impuesto de sellos.
H) Importe variable la cuant*a del tributo no est6 directamente especificada en el mandato de pao de la norma. El
elemento cuantificante necesita de otros elementos para transformar la obliaci!n en cifra.
Las de importe variable pueden ser(
a) 3d valorem A la base imponible es una manitud num%ricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la
al*cuota (porcentaje aplicable sobre la manitud num%rica) E. H $ )MMM del valor del inmueble.
La al*cuota puede ser(
Proresiva el porcentaje se eleva a medida "ue se incrementa la base imponible (ej. impuesto a las
anancias) o cuando el leislador estima justificante tal elevaci!n (ej. alejamiento de rado de parentesco
en los impuestos sucesorios).
Proresi!n por escalas (proresividad doble) la ley impositiva estatuye una escala de cantidades "ue
comprenden diversas cateor*as num%ricas, y dentro de cada cateor*a establece un monto fijo con m6s de
un porcentaje sobre lo "ue e$ceda de la cantidad "ue se tom! como l*mite m*nimo de la cateor*a. La suma
del monto fijo m6s la cantidad "ue resulte de la aplicaci!n del porcentaje, proporciona el importe tributario.
Proresi!n por deducci!n en la base imponible en alunos casos se introducen deducciones "ue
disminuyen la base imponible. Ej. deducciones por caras de familia de la ley de impuesto a las anancias.
b) /mporte espec*fico A la base imponible no es una manitud pecuniaria num%rica (por ej. una unidad de
medida o de peso, un Z., etc.), sino simplemente una dimensi!n valorativa respecto a la cual est6 relacionado
el importe tributario, pero no bajo la forma de porcentaje.
G) Impuesto directo C indirecto son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. 4on indirectos los impuestos
al consumo y a las transacciones.
E$isten distintos criterios de distinci!n(
C+I-&+I0. DI+&C-0 IDI+&C-0
conmico
cosas
-o pueden trasladarse, la persona a
la "ue se le e$ie debe paar.
Pueden trasladarse.
Administrativo
4e recaudan con arrelo a listas o
padrones. Dravan ralmente.
situaciones con cierta permanencia.
-o se pueden incluir en listas. Dravan
situaciones accidentales.
:teriori<acin
de la capacidad
contributiva
E$traen el tributo en forma inmediata
del patrimonio o del r%dito, tomados
como e$presi!n de capacidad
contributiva. Dravan e$teriorizaciones
inmediatas de la ri"ueza.
.entas A patrimonio.
Dravan el asto o el consumo, o bien
la transferencia de ri"ueza tomados
como presunci!n de e$istencia de
capacidad contributiva. Dravan
e$teriorizaciones mediatas de la
ri"ueza. Consumo A transferencia de
ri"ueza, etc.
Situacin
est)tica o
din)mica de la
rique<a
Dravan la ri"ueza por s* misma e
independientemente de su uso.
Dravan la ri"ueza en cuanto su
utilizaci!n, "ue hace presumir la
capacidad contributiva.
+ragm)tico
3djudicados al r%dito o a la posesi!n
de un patrimonio por parte de un
sujeto.
.elativos a la transferencia de bienes,
a su consumo o a su producci!n.
@illeas los diferencia por la capacidad contributiva.
La C6tedra por el criterio econ!mico.
c) &fectos econmicos de los impuestos.
). fecto 4oticia se produce cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no encuadrar en el
modelo "ue el leislador "uiso seBalar con el impuesto. (Ej. un seBor tiene un barco a vela y lo vende por"ue se
entera "ue en el Conreso hay un proyecto sobre un impuesto a los barcos de vela).
7na parte de la doctrina llama a esto &evasi!n leal', pero a"u* no hay evasi!n por"ue el sujeto no fue alcanzado
por el impuesto.
+. +ercusin o impacto est6 comprendido en el hecho imponible. 3lcanzado por un tributo, puede no paar o
paarlo. En caso de paarlo, puede abonarlo otra persona.
5ay dos tipos de contribuyentes de derec!o( desinado por ley para p9 y paa. de facto( ,ero. "ue
paa por otro.
Ej. los impuestos de consumo son soportados por el comprador, pero son paados al fisco por el vendedor "ue los
cara en el precio.
Cozziani se produce s9 el contribuyente de d:, y es el pao formal del impuesto al fisco. 4!lo se da en el
contribuyente de 2: (el obliado por la ley).
/nleses lo llaman &impacto' $" es el cho"ue, el resultado inmediato de la pa$ "ue lo paa en ): instancia. /ncluye
al contribuyente de d: y a otra pa$ "ue soporta la cara, a la "ue el contribuyente de d: puede trasladar la obliaci!n
del pao del impuesto.
El efecto de percusi!n se da cuando el contribuyente percutido paa. -o hay traslaci!n. Percutido, es a"uel desinado
por ley para paar. 4i paa, tambi%n es incidido.
,. Traslacin "uien sufre la percusi!n (contribuyente de d:), va a tratarde transferir a un ,: o a varios, la cara
del tributo. 4on una serie de fen!menos "ue se dan entre el contribuyente de d: y el de hecho (percutido e incidido).
5ay una transacci!n econ!mica con un precio, y ah* se traslada la cara del impuesto. El precio en e"uilibrio se da
cuando oferta y demanda confluyen en la curva econ!mica ; precio de mercado. 4e da cuando el contribuyente de
derecho lora transferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto).
.e"uisito debe haber dos sujetos unidos por un operaci!n econ!mica.
4e conocen cuatro modalidades de traslaci!n(
). 5acia adelante un contribuyente de d: trata de transferir a otros sujetos la cara del tributo,
modificando la oferta de los productos. Es por ej. cuando el productor transfiere el impuesto al
consumidor, aumentando el precio. 4e modifica la oferta.
+. 5acia atr6s o retrotraslaci!n. Es a la inversa. 4e reduce el precio de las materias primas. El
productor rebaja el precio al comerciante en compensaci!n al impuesto.
,. o Lateral hacia adelante el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus
compradores de bienes diferentes al ravado. (Ej. se rava la fabricaci!n de heladeras con un
impuesto, entonces el productor "ue tambi%n fabrica calefactores trata de aumentar sus precios
tambi%n)
L. 1blicua o Lateral hacia atr6s el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus
proveedores de bienes diferentes al ravado. (Ej. sube el impuesto al cobre, y busco rebajas en
omas, peajes, etc.).
L. Incidencia se produce sobre el contribuyente "ue en definitiva paa el impuesto. Es decir, el contribuyente
incidido es el "ue paa. 4e da cuando un sujeto recibe el impuesto trasladado, pero no puede trasladarlo hacia otro.
Este contribuyente de hecho es "el "ue sufre la incidencia del impuesto.
La incidencia es directa( si el "ue paa es el contribuyente de derecho.
indirecta( paa el contribuyente de facto.
4obre el contribuyente incidido se producen las siuientes consecuencias(
R. Difusin a ra*z del monto "ue debe paar como consecuencia del impuesto, tiene menor capacidad de ahorro y
menor capacidad de consumo, por la modificaci!n de su patrimonio. 4i teno "ue paar m6s, teno menos para
ahorrar y astar.
H. Remocin dado por el incremento de la productividad mejoramiento del aparato productivo, como consecuencia
del establecimiento de un impuesto. Ej. ano W ).MMM.8 y de impuesto teno W )MM.8 Lo aumentan a W +MM.8y para no
"uedarme con menos ahorro y consumo, trabajo m6s horas o busco otro trabajo con mayor retribuci!n. 4ufre la
incidencia como consecuencia de no haber podido trasladar el impuesto. 2ebe haber una actitud del sujeto incidido
para lorar remover los efectos neativos "ue trae la incidencia mayor del impuesto.
4e la llama &efecto de transformaci!n del impuesto' (4elliman) el impuesto es un beneficio. Pera la doctrina lo
critica, ya "ue nunca el impuesto puede ser un beneficio ni una anancia.
G. Amorti<acin es la aplicaci!n de un nuevo impuesto sobre un bien, disminuyendo as* la renta (a mayor
impuesto, menor renta). Produce un desmedro en el valor de ese capital, e"uivalente al descuento "ue debe paar por
el impuesto.
O. Capitali<acin es la supresi!n de un impuesto, aumentando el valor del bien (a menor impuesto, mayor valor
del bien). Ej. se deroa un impuesto "ue e$ist*a al momento de la inversi!n.
Bolilla I3
-asas
a) Concepto de tasa.
La tasa es el tributo cuyo hecho enerador est6 interado con una actividad del Estado, divisible e inherente a su
soberan*a, hall6ndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
El art. )H del 0.C.#.3.L. defina a la tasa de la siuiente manera(
Des el tributo cu'a obligacin tiene como !ec!o generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio p=blico
individuali<ado en el contribu'ente. Su producto no debe tener un destino a9eno al servicio que constitu'e el
presupuesto de la obligacin. 4o es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago del servicio no in!erente al
stadoE.
Elementos del concepto.
). es un tributo tiene naturaleza tributaria (poder de imp. del E)
+. e$iencia de un servicio prestado por el E si hay servicio, teno "ue paar. E$iste jurisprudencia "ue acepta el
pao de la tasa previo al servicio.
,. naturaleza del servicio no siempre es tasa. En 2: Privado no. Dalli dice "ue debe &s!lo debe ser prestado s!lo
por el E'.
L. debe ser un servicio divisible fraccionado en prestaciones individualizadas a sujetos. Es lo "ue la diferencia con
el impuesto.
R. voluntariedad puede confundir, ya "ue ya "ue podr*a interpretarse "ue puedo o no abonar la tasa. Pero esto es
imposible.
H. ventaja al obliado al pao e$iste una ventaja o beneficio por el servicio prestado, pero no siempre es as*. Ej. la
tasa de justicia la soporta el vencido (es un impuesto encubierto).
G. destino de los fondos el 0C#L3 en el art.)H dice "ue &no puede tener destino ajeno al presupuesto por el "ue
fue pensado'.
Fallo C4<- &1.4.- c9 Colombo' A La tasa es por un servicio determinado "ue cubre astos determinados. En el
impuesto se paa por la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
-aturaleza jur*dica.
La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, por"ue es una prestaci!n en dinero e$iida en ejercicio del poder de
imperio, en virtud de la ley, para cumplir los astos "ue demanda el cumplimiento de sus fines. Es vinculado por"ue la
obliaci!n depende de "ue ocurra un hecho enerador "ue sure de una actividad estatal referida al obliado.
Elementos.
4en @aldez Costa, los elementos son seis(
a) @inculados con la prestaci!n del servicio en si misma )) 2ivisibilidad
+) -at. <ur. de la prestaci!n estatal
(inherente al E).
,) Efectividad
b) En relaci!n con el contribuyente L) @entaja
R) @oluntad o consentimiento del contribuyente
c) Elemento comn H) 2estino de la recaudaci!n "ue desde el punto de vista cuantitativo, se traduce en el
principio de razonable e"uivalencia.
). Divisibilidad los servicios "ue dan luar al pao de la tasa deben ser susceptibles de dividirse en unidades de
consumo o de uso. Los impuestos financian servicios indivisibles, como principio eneral, aun"ue hay e$cepciones.
+. 4aturale<a 9ur#dica de la prestacin el servicio debe ser inherente al Estado, y no se concibe prestado por
particulares dada su *ntima relaci!n con la soberan*a del Estado. 4u caracter*stica es "ue respecto de ellos rie el
principio de ratuidad y su prestaci!n puede estar ravada a trav%s de un acto de imposici!n del Estado por un tributo
A tasa 8, es decir, "ue la fuente es leal.
Las tasas se diferencian de los servicios de naturaleza econ!mica "ue no son inherentes al Estado, y pueden ser
prestados por los particulares o por el Estado en concurrencia con los particulares. .ie el principio de la onerosidad,
se financian con los llamados &precios' y su fuente es el acuerdo de voluntades.
Las diferencias entre ellos son(
-1.1 P+&CI0
Es un tributo -o es un tributo
Fuente leal (no es necesaria ventaja) Fuente contractual, "ue emana de la voluntad
de las partes. (es esencial)
Cubre un servicio inherente al Estado. Cubre un servicio de naturaleza econ!mica.
El producto se limita a cubrir el costo del
servicio.
La prestaci!n del servicio deja maren de
anancia.
4ure de una actividad del Estado inherente a
su soberan*a referida a un particular.
4ure como una contraprestaci!n de una
actividad del Estado no inherente a su
soberan*a? enera el &precio pblico'.
,. fectividad se e$ie una prestaci!n efectiva del servicio para poder e$iir el pao de la tasa. 4e acepta "ue la
prestaci!n sea potencial, no efectiva, es decir, "ue baste con "ue el ser se encuentre oranizado a disposici!n
(0.C.#.3.L.).
L. 6enta9a no es un elemento esencial como los tres anteriores, por"ue el beneficio "ue se presta es para la
comunidad, no para un individuo en particular. En el precio si debe haber una ventaja.
R. Consentimiento no se refiere a la fuente de la tasa "ue es leal, donde no participa la voluntad del
contribuyente, sino "ue se refiere a "ue el servicio puede ser prestado de oficio A justicia A o a petici!n de parte A
inscripci!n de una obra en el reistro de 3utores8.
H. Destino a fines del silo pasado los economistas consideraban esencial la e"uivalencia entre la cuant*a del
tributo y el costo total del servicio. 3ctualmente se dice "ue aun"ue no e$ista una estricta e"uivalencia, el destino de
lo "ue se recaude en concepto de causa se dirija a financiar el servicio. En cambio, lo "ue se recaude en concepto de
impuestos no tiene una afectaci!n espec*fica (aun"ue hay impuestos con afectaci!n especial).
2iferencia con el impuesto.
-1.1 I/P*&.-0
#ributo vinculado. #ributo no vinculado.
1tora ventaja al particular. -o otora ventaja al particular.
La causa de la obliaci!n del pao de una tasa
es la prestaci!n efectiva o potencial de un
servicio pblico.
El presupuesto de hecho es la capacidad
contributiva de todos los contribuyentes.
Es divisible. Es indivsible.
#asa y Precio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (!rano judicial para precios, y
administrativo para tasas)? y seundo en cuanto a la v*a de ejecuci!n, una es fiscal y el otro no.
La ejecuci!n de actividades inherentes al Estado, solo puede dar luar a &tasas', mientras "ue todas las otras
sumas "ue el Estado e$ija como contraprestaci!n de un bien, como la concesi!n de uso y oce, ejecuci!n de una
obra, o prestaci!n de un servicio no inherente, da luar al &Precio Pblico'.
4in embaro en 3rentina, se considera tasa al &alumbrado, barrido y limpieza', &recolecci!n de basura', &correo',
etc.
b) Car%cter obli)atorio del ser4icio o acti4idad. &4olucin de la !urisprudencia.
c) (raduacin del monto de la tasa. Criterios.
En cuanto a la raduaci!n del monto de la tasa, hay diferentes teor*as(
). La tasa debe ser raduada sen el valor de la ventaja "ue por el servicio obtiene el obliado.
+. La tasa debe raduarse por el costo del servicio en relaci!n con cada contribuyente. La Corte 4uprema lle! a
sostener "ue es de la naturaleza de la tasa tener la relaci!n con el costo del servicio.
En la actualidad se afirma "ue la relaci!n costo A importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no puede ser
una e"uivalencia matem6tica. Lo "ue si debe e$istir es una prudente y discreta proporcionalidad entre ambos
t%rminos. Para "ue la tasa sea le*tima y no arbitraria, tiene "ue e$istir una discreta y razonable proporci!n entre el
monto e$iido y las caracter*sticas enerales de la actividad vinculante.
Clasificaci!n de las tasas.
TASAS J2DICIA,S
). 2e jurisdicci!n civil contenciosa juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
+. 2e jurisdicci!n civil voluntaria juicios sucesorios, habilitaci!n de edad, etc.
,. 2e jurisdicci!n penal procesos de derecho penal.
TASAS ADMI4ISTRATI6AS
). Por concesi!n y lealizaci!n de documentos y certificados autenticaciones, lealizaciones de documentos, etc.
+. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales habilitaciones, licencias, etc.
,. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias permisos de conducir, de construir.
L. Por inscripci!n en los reistros pblicos reistro civil, del automotor, etc.
R. Por actuaciones administrativas en eneral sellados por tr6mites, fiscalizaciones.
Principales tasas en la leislaci!n tributaria arentina.
). #asa de <usticia Ley +,.OPO. es el , J del monto del litiio (la ral.). 5ay reducciones y tasas especiales
(Concursos y Kuiebras M,GRJ). La soporta el vencido. 4e abona ante todas las actuaciones judiciales "ue tramitan
ante los #ribunales -acionales de la Capital Federal y los #ribunales -acionales con asiento en las Provincias
+. #asa del #ribunal Fiscal de la -aci!n Ley ++.H)M hasta +MML( se paaba el +J ()J al inicio y )J en la
sentencia). 2esde +MMR la Ley es la +R.PHL. Los amparos paan W OM.8 se aplicar6 una tasa del dos con cincuenta
cent%simos por ciento (+,RMJ) "ue se calcular6 sobre el importe total cuestionado (incluyendo sanciones), y9o el
valor de la mercader*a comisada o prohibida, "ue constituya la pretensi!n del recurrente o demandante. La tasa
ser6 abonada por la parte actora o recurrente, en su totalidad, en el acto de iniciaci!n de las actuaciones, sin
perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la li"uidaci!n definitiva. se inresar6 mediante la
utilizaci!n de estampillas fiscales.
,. 3FL
Bolilla I3
Contribuciones &speciales
Contribuciones especiales.
4on los tributos debidos en raz!n de beneficios individuales o de rupos sociales, derivados de la realizaci!n de
obras o astos pblicos, o de especiales actividades del Estado.
Fonroue dice "ue este tipo de tributo se caracteriza por la e$istencia de un beneficio "ue puede ser una obra
pblica o servicios estatales especiales "ue benefician a una persona determinada o a rupos sociales determinados.
Cuando se realiza una obra pblica (Ej. pavimentaci!n), se produce una valoraci!n de ciertos bienes inmuebles o
un beneficio personal de otra *ndole. El beneficio provoca un aumento de ri"ueza, y por consiuiente, de capacidad
contributiva. (4i mi calle es de asfalto, vale m6s "ue si es de tierra).
Las contribuciones especiales tienen importancia por"ue la e$acci!n est6 vinculada con una ventaja y eso crea
una predisposici!n psicol!ica favorable en el obliado.
La Contribucin special se diferencia del Impuesto por"ue mientras en la primera se re"uiere una actividad
productora de beneficio, en el seundo la prestaci!n -1 es correlativa a actividad estatal aluna.
Con la Tasa tiene en comn "ue ambos tributos re"uieren determinada actividad estatal, pero mientras en la #asa
solo se e$ie un servicio individualizado en el contribuyente, aun"ue no produzca ventaja o beneficio es esencial en la
contribuci!n especial.
a) Concepto de contribucin de me!oras.
En la contribuci!n de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras pblicas "ue &afecten' la zona
de influencia de esa obra. Cuando el ente pblico construye una plaza pblica, una ruta, suele haber inmuebles
cercanos "ue se valorizan? por eso se estima e"uitativo ravar a esos beneficiarios.
Caracteres.
). +restacin personal la obliaci!n de paar la contribuci!n es de car6cter personal. Esa obliaci!n nace en el
momento en "ue se finaliza la obra pblica beneficiante. 4i la propiedad se vende terminada la obra, "uien adeuda el
ravamen es el vendedor? pero si la venta es antes de la terminaci!n, es del comprador.
+. 3eneficio derivado de la obra el monto del beneficio sure de comparar el valor del inmueble antes y despu%s
de la obra (estimaci!n presuntiva).
,. +roporcin ra<onable eC el beneficio obtenido ' la contribucin e:igida es necesario "ue el importe e$iido sea
adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporci!n, las leyes de
contribuci!n de mejoras suelen establecer tres pasos(
a. 4e especifica cuales son los inmuebles beneficiados por la obra pblica.
b. 4e especifica "ue parte del costo de la obra debe financiarse por los
beneficiarios.
c. 4e establece como va a ser distribuida esa porci!n a distribuir entre los
beneficiarios, para lo cual se recurre a los par6metros variables (Ej. dif.
de distancia en Zms. o mts. de c9inmueble en relaci!n a la obra).
L. Destino del producto @aldez Costa considera "ue el producto de su recaudaci!n se destine efectivamente a la
financiaci!n de la obra.
El 0C#3L recoe este criterio al establecer "ue &el producto no debe tener un destino ajeno a la financiaci!n de la
obra o las actividades "ue constituyen el presupuesto de la obliaci!n'.
@illeas sostiene "ue es mucho m6s razonable "ue la recuperaci!n del asto se utilice para financiar obras futuras.
En la pr6ctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino a la realizaci!n de
otra obra, en vez de financiarse la obra para la cual se pa!.
b) &l pea!e.
El peaje es la prestaci!n dineraria "ue se e$ie por la circulaci!n en una v*a de comunicaci!n vial o hidror6fica.
3ntecedentes.
3ntiuamente, en varias ocasiones se destin! el producto a financiar la construcci!n y conservaci!n de esas v*as
de comunicaci!n.
En otras oportunidades, sinific! simplemente uno de los diversos medios empleados para obtener recursos
enerales, ya sea para los estados monarcas o seBores feudales. En este ltimo car6cter, el peaje funcionaba como
una verdadera aduana interna. La obliaci!n de pao se oriinaba por el solo hecho de circular, sin "ue se ofreciera
ninuna contraprestaci!n sinificativa.
En nuestro pa*s, a partir de la ley GO de la Pcia. 2e Fs.3s. ()ORR), se autoriz! al Poder Ejecutivo a cobrar para
otros rav6menes, peajes por el uso pblico de caminos. Lueo se sucedieron diversas leyes "ue con car6cter eneral
autorizaron la percepci!n de derechos de peaje.
La C4<- redact! dos fallos(
).8 Estado -acional c9 3renera Libertador ()POP) dicen "ue el peaje es un tributo.
+.8 Estado -acional c9 3renera Libertador ()PP)) cambian su postura, y dicen "ue el peaje es un tributo "ue se
acerca m6s a la tasa y se aleja del impuesto.
-aturaleza jur*dica.
5ay diferentes teor*as(
a) 6alde< Costa sostiene "ue tiene una naturaleza contractual, "ue aleja estas prestaciones del 6mbito tributario y
las convierte en precios.
b) $onrouge cre% "ue es una contribuci!n especial. @illeas concuerda con Fonroue, dice "ue el peaje es una
contribuci!n especial por"ue e$iste actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual.
4u constitucionalidad en la 3rentina.
3lunos autores sosten*an "ue el peaje era violatorio del derecho de libre circulaci!n territorial. Este tema fue muy
discutido, lle6ndose a la conclusi!n casi un6nime de "ue el peaje -1 es violatorio del principio de libre circulaci!n
territorial, pero su constitucionalidad debe estar sujeta a ciertas condiciones(
Kue el monto sea lo suficientemente bajo y razonable en relaci!n a los usuarios.
Kue el hecho imponible sea la circulaci!n en los veh*culos determinados por la ley. La base imponible se fijar6 en
funci!n de cada auto "ue use la v*a, sin importar otras circunstancias como el n: de personas "ue transporte. 4e
habla de &uso' de la v*a y no de &tr6nsito' para evitar la inconstitucionalidad.
Kue e$ista v*a accesible de comunicaci!n alternativa.
Kue sea establecido por ley especial previa.
Kue sea producto de una ley nacional si se trata de una v*a interprovincial, pudiendo ser facultad provincial
nicamente en cuanto a v*as de comunicaci!n situadas dentro de su territorio.
Puede haber peaje por construcci!n de una obra
por mantenimiento de la obra
c) Contribuciones parafiscales.
Este tipo de e$acciones ha ad"uirido ran importancia, y bajo la denominaci!n de &parafiscales' han aparecido
contribuciones destinadas a la previsi!n social, a c6maras ar*colas, fondos forestales, etc. 4e dan eneralmente estas
caracter*sticas(
). 4u producto -1 se incluye en los presupuestos nacionales.
+. -1 son recaudados por oranismos espec*ficamente fiscales del Estado (2D/, 2D.).
,. -1 inresan en las tesorer*as estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores de fondos.
La forma m6s relevante de la parafiscalidad, es la llamada &parafiscalidad social', la cual est6 constituida por los
aportes de seuridad y previsi!n social "ue paan patrones y obreros en las cajas "ue otoran beneficios a los
trabajadores en relaci!n de dependencia. Estos aportes se traducen en beneficios "ue reciben esas personas y "ue
consisten en( jubilaciones, subsidios por enfermedad, maternidad, muerte, etc. (3.# A 3dministradoras de .iesos de
#rabajo).
El 0C#3L incluye entre las contribuciones especiales, no solo la contribuci!n de mejoras, sino tambi%n la
contribuci!n de seuridad social, a la "ue define como &la prestaci!n a caro de patrones y trabajadores interantes
de los rupos beneficiados, destinada a la financiaci!n del servicio de previsi!n'.
B02I221 3
Derecho Financiero y -ributario
a) Concepto de derecho financiero.
l derec!o financiero es el con9unto de normas 9ur#dicas que regulan la actividad financiera del stado.
El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, "ue se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera est6 interada por tres actividades parcialmente diferenciadas,
"ue son(
). La previsi!n de astos e inresos futuros( materializada eneralmente en el presupuesto financiero.
+. La obtenci!n de los inresos pblicos necesarios para hacer frente a las eroaciones presupuestariamente
calculadas.
,. La aplicaci!n de esos inresos a los destinos prefijados, o sea los astos pblicos.
2entro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir "ue es una rama jur*dica "ue debe ubicarse dentro
del derecho pblico. Ello por"ue las normas financieras no est6n destinadas a atender directamente las necesidades
de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar como
reulador eneral en cuanto a la debida atenci!n de las necesidades "ue esos particulares tienen, pero no
aisladamente sino como interantes de la comunidad jur*dicamente oranizada.
2entro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jur*dicos propios(
). La reulaci!n jur*dica del presupuesto.
+. Las relaciones concernientes a la tributaci!n en eneral, interan un sector espec*fico denominado
derecho tributario.
,. El conjunto de normas jur*dico A econ!micas relacionadas con la moneda.
La ciencia de las finanzas tiene como objeto el e$amen y evaluaci!n de los m%todos por medio de los cuales el
Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus prop!sitos y de los m%todos por los cuales, mediante los
astos, provee a la satisfacer necesidades.
&l derecho tributario es el conjunto de normas jur*dicas "ue se refieren a los tributos reul6ndolos en sus
distintos aspectos. En cuanto al contenido del derecho tributario en eneral y en forma panor6mica, observamos "ue
comprende dos randes partes( una primera parte o parte eneral, donde est6n comprendidas las normas aplicables a
todos y cada uno de los tributos, y una parte especial "ue contiene las disposiciones espec*ficas sobre los distintos
rav6menes "ue interan un sistema tributario.
La parte eneral es m6s importante por"ue en ella est6n comprendidos a"uellos principios de los cuales no se
puede prescindir en los Estados de derecho para lorar "ue la coacci!n "ue sinifica el tributo est% reulada en forma
tal "ue imposibilite la arbitrariedad.
La parte especial, en cambio, contiene las normas espec*ficas y peculiares de cada uno de los tributos "ue
interan los sistemas tributarios.
El derecho tributario puede clasificarse de la siuiente manera(
). Derec!o tributario material( contiene las normas sustanciales relativas en eneral a la obliaci!n tributaria,
estudia como nace y se e$tiende la obliaci!n de paar, e$amina sus diferentes elementos( sujetos, objeto,
causa y fuente.
+. Derec!o tributario formal( estudia todo lo concerniente a la aplicaci!n de la norma material al caso concreto
en sus diferentes aspectos.
,. Derec!o procesal tributario( contiene las normas "ue reulan las controversias de todo tipo "ue se plantean
entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relaci!n a la e$istencia misma de la obliaci!n, a su monto, a los
pasos "ue debe seuir el fisco para ejecutar forzadamente su cr%dito, para aplicar o hacer aplicar sanciones,
etc.
L. Derec!o penal tributario( reula jur*dicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones.
R. Derec!o internacional tributario( estudia las normas "ue corresponde aplicar en los casos de "ue diversas
soberan*as entran en contacto, para evitar problemas de doble imposici!n, etc.
H. Derec!o constitucional tributario( estudia las normas fundamentales "ue disciplinan el ejercicio de la potestad
tributaria y "ue se encuentran en las cartas constitucionales de a"uellos pa*ses en "ue %stas e$istan.
b) 1utonom"a cient"fica del derecho financiero y tributario.
En cuanto a la autonom*a cient*fica del derecho financiero podemos decir "ue no e$iste autonom*a cient*fica de
rama aluna de un derecho nacional, y la admisi!n de esta posibilidad implica la neaci!n de la premisa de "ue el
derecho es uno. Lo nico cient*ficamente aut!nomo es el orden jur*dico de un pa*s.
4obre la autonom*a del derecho financiero hay distintas posturas(
+osicin Administrativista( afirman "ue el derecho financiero carece de autonom*a cient*fica y lo consideran un
cap*tulo o parte especializada del derecho administrativo.
+osicin autonmica( la escuela italiana e$plica "ue cuando un sistema llea a su madurez se serea del
tronco oriinario y se torna aut!nomo, siempre "ue dispona de principios enerales propios, tal es lo "ue
sucede con el derecho financiero, "ue tiene principios enerales propios y acta cordialmente en permanente
cone$i!n con el derecho administrativo como otras ramas del derecho.
+osicin restringida( niea "ue el derecho financiero tena autonom*a cient*fica, admitiendo solo su autonom*a
did6ctica. 2escarta la autonom*a del derecho financiero por ser esencialmente hetero%neo, comprende
institutos de diferentes naturaleza y estructura, como el derecho presupuestario, la reulaci!n jur*dica de los
inresos, del cr%dito pblico, de la tributaci!n, etc.
En cuanto a la autonom*a del derecho tributario, las posturas son las siuientes(
). Las "ue niean todo tipo de autonom*a por"ue lo subordinan al financiero.
+. Los "ue estiman "ue es una rama del derecho administrativo.
,. 3"uellos "ue consideran al derecho tributario material o sustantivo como cient*ficamente aut!nomo.
L. Kuienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho tributario tan solo
un particularismo e$clusivamente leal.
2erecho tributario y derecho comn.
0ediante el tributo, los interantes del Estado contribuyen al sostenimiento del obierno en proporci!n a su
respectiva capacidad econ!mica. Como los contribuyentes son b6sicamente los particulares sure la posibilidad de
investiar sus actos y neocios para tratar de captar las realidades econ!micas y seleccionar los hecho imponibles.
2e ah* "ue el leislador, puesto en funci!n tributaria, vuelve a poner sus ojos en las instituciones del derecho comn
como la compraventa, locaci!n, hipoteca, prenda, etc.
3 veces, el leislador puede no encontrar raz!n aluna para producir modificaciones en estas instituciones,
pero tambi%n es posible "ue se crea necesario introducir las variantes leales, cuando son consideradas desde el
punto de vista tributario.
Para alunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del C!dio Civil ,
por"ue el C!dio Civil es dictado por el Conreso con car6cter eneral de derecho comn para toda la -aci!n. 4e
afirma "ue el poder fiscal encuentra sus l*mites en las prohibiciones constitucionales determinadas por la prioridad del
derecho comn, tanto frente al fisco nacional como al provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede afectar principios
del derecho civil en instituciones como la propiedad, la familia y la autonom*a contractual. 7n ejemplo de esto lo
vemos en el caso del derecho tributario provincial (punto c) donde se concluye "ue las provincias deben ajustarse a
las leyes "ue dicte el conreso.
c) 1utonom"a del derecho tributario nacional y del derecho tributario pro4incial. &4olucin de la
!urisprudencia.
4en el art. ,) de la C-, las leyes "ue dicte el Conreso son la Ley 4uprema de la -aci!n y las autoridades
de cada provincia est6n obliadas a conformarse a ellas, no obstante cual"uier disposici!n en contrario "ue contenan
las leyes o constituciones provinciales.
2e este principio constitucional sure "ue son inconstitucionales las disposiciones del derecho tributario
provincial "ue modifi"uen instituciones, conceptos o principios contenidos en la leislaci!n nacional de derecho
comn.
La potestad provincial no puede, en ninn caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de conceptos
jur*dicos "ue est6n en el derecho privado, ni puede, con el l!ico fundamento de las proyecciones del concepto de
potestad tributaria, "ue es en doctrina la capacidad de confiurar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra
de las determinadas del derecho privado en cuanto %ste califica y perfila determinadas fiuras jur*dicas.
7n ejemplo de esto es "ue la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro sinificado "ue el
del C!dio Civil.
La jurisprudencia afirma "ue bajo prete$to de una presunta autonom*a del derecho tributario no puede
desconocerse la uniformidad de la leislaci!n de fondo.
b) orma !ur"dica tributaria. Caracteres. Fuentes.
7na parte de la doctrina dice "ue las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias coactivas, "ue son leyes
de e$cepci!n. 5oy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera "ue con el pao del tributo se arantiza el
derecho de la propiedad.
En materia tributaria no puede aplicarse la analo*a, no pueden crearse impuestos por analo*a.
Fuentes.
Constitucin Nacional# tiene supralealidad. Est6 en el v%rtice de la pir6mide. La parte dom6tica consara la
declaraci!n de derecho y arant*as. 4e denomina el estatuto del contribuyente, "ue a su vez es el l*mite al poder del
Estado. La seunda parte de la C- es la parte or6nica y, por ejemplo, el art. GR faculta al Conreso para leislar
sobre las aduanas.
Ley* s!lo el Conreso o Consejo 2eliberante puede sancionar una ley tributaria.
Decretos del PEN* los decretos relamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho tributario sustantivo. 3
los relamentos de necesidad y urencia se los e$cluye del campo de acci!n en materia penal, electoral, tributaria,
etc.
Normas internas* no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la 3dministraci!n, pero a"uel "ue las
conoce las puede invocar.
c) &ficacia de las normas tributarias en el tiempo.
La determinaci!n del momento a partir del cual son obliatorias las normas tributarias no ofrece problema, por"ue
eneralmente, la ley e$presa la fecha de su entrada en viencia. 4i no la e$presa ser6n obliatorias despu%s de los O
d*as siuientes al de su publicaci!n oficial.
El problema de la retroactividad de las leyes sure con respecto a las relaciones jur*dicas "ue nacieron durante la
viencia de una ley y cuyos efectos se prolonan durante la viencia de una nueva ley "ue modifica la anterior
(ejemplo( se al"uila un inmueble en )PPG por dos aBos, se le aplican las modificaciones leales de )PPO_).
El principio eneral es "ue las leyes deben reir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de aseurar
la certeza jur*dica consiste en "ue los sujetos del derecho sepan "ue sus actos cumplidos durante la viencia de una
ley se rien por dicha leislaci!n, "ue fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos actos.
En materia tributaria, se aplica el art. , del C!dio Civil, sen el cual &las leyes se aplicar6n desde su viencia a
la consecuencia de las relaci!n jur*dicas e$istentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o no de orden pblico,
salvo disposici!n en contrario. Esa retroactividad en ninn caso podr6 afectar derecho amparados por arant*as
constitucionales'.
#rasladada la teor*a al 6mbito tributario, entendemos "ue el acaecimiento del hecho imponible enera un derecho
ad"uirido en el contribuyente (el derecho de "uedar sometido al r%imen fiscal imperante al momento en "ue se tuvo
por realizado o acaecido ese hecho imponible).
3hora bien, el hecho imponible puede ser de verificaci!n instant6nea (ejemplo( anar el loto) y en este caso la
aplicaci!n de la ley tributaria no es un problema ya "ue dada la instantaneidad, ninuna leislaci!n posterior a la
producci!n de ese hecho puede ser usada para modificar la obliaci!n surida.
4i el hecho imponible es de verificaci!n peri!dica (ejemplo( impuesto a las anancias "ue rava los inresos "ue
se van produciendo a lo laro del per*odo) el leislador tiene por acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del
per*odo dentro del cual se computan los inresos. 3s*, si se produce una modificaci!n leislativa durante el curso del
ejercicio, la alteraci!n es v6lida y no retroactiva, puesto "ue el hecho imponible no se tuvo an por realizado.
2e todas maneras, sen la C4<- la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay un pao
aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado.
c) &ficacia de las normas tributarias en el espacio. Doble y mltiple imposicin interna e internacional.
Conforme al principio de soberan*a, cada Estado tiene amplias facultades para ravar todas las situaciones
imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo "ue implica, "ue el poder de imposici!n se ejerce dentro de los
l*mites territoriales sometidos a la soberan*a del Estado. El art. )) del 0C#3L dispone lo siuiente( &las normas
tributarias tienen viencia en el 6mbito espacial, sometido a la potestad del !rano competente para crearlas'.
2oble imposici!n interna.
En los pa*ses federales pueden surir conflictos de doble o mltiple imposici!n con el Estado -acional y las
Provincias o entre %stas entre s*. Este fen!meno sinifica(
). 0ultiplicidad administrativa.
+. .ecaudaci!n onerosa.
,. Fomento de la burocracia.
L. 3umento de presi!n fiscal.
Este tipo de doble imposici!n no es por s* inconstitucional, pero su lo ser*a si por su conducta se viola aluna
arant*a constitucional o implica e$tralimitaciones de la competencia territorial del poder "ue sancion! determinado
ravamen.
2oble imposici!n internacional.
4e da cuando el mismo destinado leal es ravado + o m6s veces por el mismo hecho imponible en el mismo
per*odo de tiempo y por parte de dos sujetos con poder tributario.
.e"uisitos.
). /dentidad del sujeto ravado.
+. /dentidad del hecho imponible.
,. /dentidad temporal.
L. 2iversidad de sujetos recaudadores.
4ure por la e$istencia de dos pa*ses con intereses contrapuestos "ue hacen juar principios diferentes como
factor de atribuci!n del poder tributario.
La doble imposici!n es un obst6culo para el desarrollo econ!mico y social de los pa*ses poco desarrollados.
d) Codificacin del derecho tributario.
La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificaci!n, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de
oportunidad y no es apta para ser plasmada en normas r*idas contenidas en un C!dio. 3dem6s la actividad fiscal de
un Estado es din6mica.
#anto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado un6nimemente en casi todos los pa*ses contra
estas doctrinas( &Lo "ue se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino a"uellos principios jur*dicos
"ue presiden esa actividad y a los cuales el Estado debe ajustarse'.
El tratamiento jur*dico unitario de los fen!menos fiscales facilita cual"uier reforma tributaria de estructura y tiene
otras ventajas( los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al leislador para acomodar
sus mandatos a un sistema jur*dico permanente, etc.
Codificaci!n en la 3rentina.
Fonroue elabor! un anteproyecto de C!dio Fiscal en )PL,, el cual no tuvo sanci!n leislativa. En )PH,, el PE-
le pidi! otro proyecto de C!dio #ributario, remitido a las autoridad en )PHL de alto valor cient*fico sobre aspectos
sustanciales, formales, penales y procesales, con novedosas normas. 4in embaro no fue sancionado. Esta situaci!n
de atraso "ue se advierte nacional no e$iste en las provincias, "ue elaboran C!dios Fiscales muy meritorios.
0C#3L
Fue elaborado en )PHG por @ald%s Costa, Domes e 4ouza y Fonroue. Posee principios enerales de la tributaci!n
sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes tributos en particular. Consta de )PH arts. En
R t*tulos (
). 2isposiciones preliminares.
+. 1bliaci!n tributaria.
,. /nfracciones y sanciones.
L. Procedimientos administrativos.
R. Contencioso tributario.
Es un instrumento de alto valor cient*fico.
d) Interpretacin de las normas tributarias.
/nterpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. 3l int%rprete le corresponde determinar "u% "uiso decir la
norma y en "u% cosa es apicable.
El art. R 0C#3L dice &las normas tributarias se interpretar6n con arrelo a todos los m%todos admitidos en
derecho, pudi%ndose llear a resultados restrictivos o e$tensivos de los t%rminos contenidos en a"uellas. La
disposici!n precedente es tambi%n aplicable a las e$enciones.
Los hechos eleidos como imponibles son hechos de sustancia econ!mica cuya selecci!n se debe a su idoneidad
abstracta para revelar la capacidad contributiva.
Clases.
La interpretaci!n doctrinaria la realizan los te!ricos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los tribunales? y
la aut%ntica proviene del mismo leislador "ue por medio de otra ley establece el alcance de la norma.
/nteraci!n de normas y la utilizaci!n de la analo*a.
/nterar es llenar vac*os de una ley a trav%s de lo establecido por el leislador por medio de leyes an6loas.
7tilizar la analo*a sinifica aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma "ue rija en caso semejante.
La mayor*a de la doctrina acepta la analo*a con ciertas restricciones, la principal es "ue mediante la analo*a no
es posible crear tributos.
El 0C#3L establece en su art. H "ue la analo*a es procedentemente admisible para colmar los vac*os leales, pero
en virtud de ella no pueden crearse tributos ni e$enciones.
d) /,todos interpretati4os.
M/todo literal( se ciBe a los t%rminos y vocablos de la ley.
0%todo l!ico( "uiere llear a resolver el interroante de "ue "uiso decir la ley, cu6l es el esp*ritu de la norma,
computando la totalidad de los preceptos "ue la interan.
M/todo !istrico( se vale de las circunstancias "ue rodearon el momento de la sanci!n de la ley.
M/todo de la realidad econmica( se oriin! en 3lemania en )P)P para poner fin a la interpretaci!n restrictiva
o literal. 4e area al ordenamiento fiscal aleman una norma "ue dice "ue &En la interpretaci!n de las leyes
tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su sinificado econ!mico y el desarrollo de las circunstancias'
Este m%todo tuvo acoida en la 3rentina y podemos verlo en la Ley )).HO, art. ))( en la interpretaci!n de la
ley se tendr6 en cuenta el fin y la sinificaci!n econ!mica de la misma. 4!lo cuando no fuera posible
interpretarla por la letra o esp*ritu se recurrir6 a normas an6loas, incluso de derecho privado.
La apreciaci!n del hecho imponible( intenci!n emp*rica y jur*dica.
Cuando en eneral se realiza un acto jur*dico o una neociaci!n puede distinuirse la intenci!n emp*rica y la
intenci!n jur*dica.
La intenci!n emp*rica es a"uella "ue se encamina a obtener el resultado econ!mico para cuyo fin el acto se
realiza.
La intenci!n jur*dica es la "ue se dirie a alcanzar mediante el acto o neocio determinados efectos jur*dicos para
lo cual se encuadra ese acto o neocio dentro de un determinado molde o fiura del derecho.
Ejemplo( e$plotaci!n de un campo a porcentaje( la intenci!n emp*rica buscada (el resultado econ!mico) es "ue el
aparcero e$plote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueBo del campo. La intenci!n jur*dica,
en cambio, es a"uella "ue se encamina a "ue el acto produzca determinados efectos jur*dicos, para eso las partes
adoptar6n la forma "ue m6s les convena (sociedad, arrendamiento, etc). E s a"u* donde entra en funcionamiento la
interpretaci!n sen la realidad econ!mica. El derecho tributario se interesa de la operaci!n econ!mica "ue hacen las
partes, para ver por ejemplo si %stos han distorsionado la realidad de la operaci!n mediante una forma jur*dica
inapropiada para defraudar al fisco.
La Ley )).HO, art. )+ establece "ue se tendr6n en cuenta los actos, situaciones o relaciones "ue afectivamente
realicen, persian o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras jur*dicamente
inadecuadas.
Evoluci!n de la jurisprudencia.
5ubo hist!ricamente dos posiciones marcadas(
). /n dubio pro fiscum( cual"uier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco. 4us abusos o
e$cesos llevan al fiscalismo e$aerado.
+. /n dubio contra fiscum( cual"uier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria es restrictiva
del derecho de propiedad.
Fonroue dice "ue no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del Estado. La nica
finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para "ue la norma pueda cumplir la funci!n "ue le
corresponde en las distintas situaciones de la vida.
Bolilla 3I
Derecho Constitucional -ributario
a) .oberan"a5 poder de imperio y poder tributario. Concepto. Distribucin de los poderes tributarios entre
los distintos ni4eles de )obierno en la C. poderes# ori)inarios5 dele)ados y deri4ados 6 e7clusi4os5
concurrentes y reser4ados 6 transitorios y permanentes. Cl%usula comercial5 cl%usula de pro)reso5
establecimientos de utilidad nacional. Inmunidad de los instrumentos de )obierno. 8urisprudencia.
El Estado nos "uita cierta ri"ueza a trav%s de los tributos. El Estado puede e$iirlo. 4u fundamentos var*a sen
la postura seuida(
Para alunos autores e$tranjeros es debido a la soberan*a del pa*s.
Para otros es consecuencia del poder de imposici!n "ue tiene el Estado sobre los ciudadanos.
La potestad tributaria es la facultad "ue tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pao ser6 e$iido
a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir las eroaciones "ue
implica el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades pblicas. Es decir, es la facultad inherente del
Estado para e$iir tributos dentro de los l*mites establecidos por las leyes fundamentales.
La potestad tributaria debe ser *nteramente ejercida por medio de normas leales (principio de lealidad o
reserva), pero este principio tan s!lo es una arant*a formal de competencia, no constituye arant*a de razonabilidad
y justicia en la imposici!n. Por eso, la C- incorpora tambi%n el principio de capacidad contributiva "ue constituye el
l*mite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as* como el principio de lealidad es el l*mite formal
respecto al sistema de producci!n de esa norma). 3mbos principios constituyen el &estatuto b6sico del contribuyente'
"ue la C- ampara.
En materia tributaria la creaci!n y percepci!n de rav6menes est6 sometida al control judicial de
constitucionalidad. Ese control no se ejerce de forma abstracta. -o pueden los jueces de oficio tomar una ley
tributaria cual"uiera y declararla violatoria de una arant*a constitucional, sino "ue el sujeto leitimado para provocar
el control de constitucionalidad es el titular actual de un derecho "ue padece araviado por las normas o actos
inconstitucionales.
3dem6s la invalidez "ue declara el Poder <udicial est6 limitada al caso en particular, es decir, "ue la declaraci!n de
inconstitucionalidad de una norma tributaria no sinifica "ue esta cese en su aplicaci!n eneral.
Potestades oriinarias y derivadas.
El Estado no es nico en todos los pa*ses. 5ay diferentes Estados de obierno(
). Federales( -aci!n, Provincia y 0unicipios.
+. 7nitarios( -aci!n y 0unicipios.
,. EspaBa( -aci!n, .ei!n, Provincia y 0unicipios.
En los unitarios el poder tributario est6 concentrado en el obierno nacional. En los municipios s!lo hay aln
poder tributario "ue es derivado por la -aci!n. 3s* sure la clasificaci!n en poder tributario oriinal y derivado.
En 3rentina, el poder tributario sure del art. L C- cuando se refiere a la composici!n del #esoro -acional. Las
provincias pueden establecer aduanas interiores. Las 3duanas son creadas y suprimidas por el Dobierno Federal, no
e$isten m6s 3duanas "ue las -acionales.
En cuanto a los impuestos, la C- se rie por la clasificaci!n de directos e indirectos. El art. GR inc. ++ establece
"ue le corresponde al Conreso imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las provincias. El poder
tributario oriinario a"u* es tanto nacional como provincial. Esto puede enerar la 2oble imposici!n interna, "ue
puede ser horizontal o vertical. La horizontal( Provincia contra Provincia ( por el mismo hecho imponible, una persona
debe paar mismo impuesto en dos provincias diferentes. La vertical( -aci!n con Provincia (ejemplo( /mpuesto al
/ncentivo 2ocente A -aci!n8 vs. /mpuesto Patentes A Provincia) ? Provincia con 0unicipio y -aci!n con 0unicipio.
El art. GR tambi%n establece "ue es competencia de la -aci!n el imponer las contribuciones directas por tiempo
determinado, y cuando razones de defensa, seuridad comn o bien eneral del Estado lo e$ijan.
La mayor parte de la doctrina coincide en "ue la C- reconoce de manera directa las potestades tributarias de la
-aci!n y las provincias, por eso las llaman potestades oriinarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no
suren de la misma forma de la constituci!n, sino "ue %sta se limita a disponer la obliaci!n para las constituciones
provinciales de establecer su r%imen municipal lo "ue implica "ue deben reconocerles potestades. Es decir "ue los
municipios tienen las facultades tributarias "ue les delean las provincias a las cuales pertenecen. Es el ordenamiento
provincial el "ue delimita las atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, aun"ue sin privar a las
comunas de sus facultades tributarias m*nimas y esenciales para aseurar su e$istencia.
2istribuci!n de los poderes tributarios entre los distintos niveles de obierno en la C-.
4en el art. ) de la C-, nuestro pa*s ha adoptado la forma federal de obierno, lo cual implica "ue e$isten
diversos entes estatales( un Estado -acional y Estados Provinciales o locales. 3 su vez, el art. R establece "ue las
provincias deben aseurar su r%imen municipal, suriendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden de
ente estatal.
Las provincias poseen la eneralidad de las potestades tributarias y la -aci!n y los municipios s!lo poseen las
deleadas por las provincias.
El art. GR inc. ++ establece "ue al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos e$ternos en
forma e$clusiva y los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le corresponden por tiempo
determinado y siempre "ue la defensa, la seuridad comn y el bien eneral del Estado lo e$ijan (en la pr6ctica esto
no se cumple por"ue por ejemplo el impuesto a las anancias e$iste desde )P,+ y se prorroa su viencia cada )M
aBos).
Estado Federal Estado Provincial
/mpuestos directos
E$cepcionalmente por tiempo limitado (art. GR
inc+)
Primieniamente (art.
)+))
/mpuestos indirectos e$ternos E$clusivamente (arts. L y GR inc ))) -unca
/mpuestos indirectos internos Concurrente (arts. L y GR inc+) Concurrentemente

El art. GR contiene limitaciones al poder tributario provincial, en las siuientes cl6usulas(
). Cl6usula comercial( el inc. ), establece "ue es facultad de la -aci!n relar el comercio internacional e
interprovincial, es decir, "ue las provincias no pueden ravar el tr6nsito de mercader*as ni los medios por los
"ue se las transporta.
En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Conreso concedi! e$enciones tributarias a los impuestos
nacionales (esto era lo "ue se entend*a de la C-) pero tambi%n concedi! e$enciones a los tributos provinciales y
municipales. Esto fue detonante de una discusi!n doctrinaria para dilucidar si esas e$enciones pod*an o deb*an
alcanzar a las provincias y municipios.
-o obstante la amplitud con "ue fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la -aci!n para establecer
e$enciones, la C4<- admiti! "ue la dispensa establecida por leyes nacionales no ten*a un alcance absoluto, sino se
estar*a cercenando las facultades impositivas de las provincias, "ue %stas deben ejercer en su 6mbito propio, mientras
no las deleuen al obierno federal.
La C4<- en la causa &Fanco 5ipotecario -acional c9 0unicipalidad de 4anta Fe' e$pres! "ue la tasa cobrada por
los servicios de iluminaci!n, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Fanco, "ue era la construcci!n de
viviendas econ!micas. Las e$enciones de tributos provinciales y municipales deben limitarse a los supuestos en "ue
el ravamen local impida u obstaculice la realizaci!n del fin tenido en cuenta por la pol*tica nacional, "ue ha
determinado el otoramiento de est*mulos impositivos. 4!lo as* se puede hablar de supremac*a constitucional.
Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consarados en la C-, pero, a su
vez, la -aci!n no puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario "ue se han reservado, ni estorbarlas
en la determinaci!n y percepci!n de sus contribuciones fiscales, sancionadas en uso de facultades le*timas no
deleadas.
Establecimiento de utilidad nacional.
El inc. ,M establece "ue corresponde al Conreso dictar la leislaci!n necesaria para el cumplimiento de los fines
espec*ficos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la .epblica. Las autoridades provinciales y
municipales conservar6n los poderes de polic*a e imposici!n sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el
cumplimiento de a"uellos fines.
La leislaci!n nacional es la "ue debe determinar las competencias rec*procas de la -aci!n y las provincias, con
relaci!n a los establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias.
La leislaci!n e$clusivamente propia del Conreso Federal en los luares donde hay establecimientos es el
concerniente a la realizaci!n de la finalidad del establecimiento de "ue se trata y las facultades leislativas y
administrativas de las provincias, en "ue la obra de utilidad nacional se establece, no "uedan e$cluidas sino en tanto y
en cuanto su ejercicio interfiera con la realizaci!n de la finalidad de la obra nacional y la obste directa o
indirectamente.
3 los efectos de determinar cu6ndo un tributo local interfiere la finalidad del establecimiento se han seuido
distintos criterios(
). Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecer el tributo el desarrollo de la actividad
propia del establecimiento, o sea cuando la perjudi"ue econ!micamente.
+. Pata otra posici!n, ser6 suficiente "ue la leislaci!n provincial afecte o recaia directamente sobre el objeto
mismo de utilidad nacional del establecimiento.
a) aturaleza del poder tributario municipal. 1utar9u"a y autonom"a municipal. Constitucionalismo
pro4incial. &4olucin de la !urisprudencia. +,)imen tributario de la Ciudad 1utnoma de Buenos 1ires.
Los 0unicipios tienen poder tributario, aun"ue para alunos s!lo posee el poder tributario derivado, pues el
oriinal es facultad de la provincia solamente (Fielsa), ya "ue es ella "uien fija la oranizaci!n y conformaci!n de los
0unicipios y le autoriza a cobrar ciertos tributos.
La jurisprudencia de la C4<- seu*a el criterio de Fielsa pero la ha ido cambiando al iual "ue la doctrina.
Los municipios tienen poder tributario oriinal en caso de las tasas "ue financian servicios enerales. 3lberdi
hablaba de la soberan*a comunal.
La C- no dice mucho sobre el tema. El art. R C- dice "ue cada provincia dictar6 su propia constituci!n siuiendo
alunas pautas( bajo r%imen representativo republicano, de acuerdo a los derecho, declaraciones y arant*as de la
C-, aseurar el r%imen municipal y la educaci!n primaria, etc. El art. )+, C- establece "ue las provincias deben
darse su constituci!n aseurando la autonom*a municipal y relando su alcance y contenido en el orden institucional,
pol*tico, administrativo, econ!mico y financiero.
En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. )+P C- dice "ue la ciudad tendr6 un obierno aut!nomo, con
facultades propias de leislaci!n y jurisdicci!n, y su jefe de obierno ser6 eleido directamente por el pueblo de la
ciudad. Leer ( 3rts. P inc. G , art. R), art. R,, art. HH, art. OM inc. +, art. O) inc. + y P , art. )M,, art. )ML inc. +R.
b) 2"mites constitucionales al e!ercicio del poder tributario o :&statuto del Contribuyente;
49 @illeas el poder tributario es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los
individuos y de re"uerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtenci!n (facultad "ue
tiene el Estado de crear unilateralmente tributos). 4u fundamento reside, s9 <arach, en el poder de imperio del
Estado, el cual, sin embaro, se encuentra limitado por la C-.
Pontiia are! en clase "ue este poder de imperio o fiscal es de naturaleza pol*tica y es inherente al poder de
obernar &no hay obierno sin tributo', es la contracara del deber %tico y jur*dico de los contribuyentes de contribuir al
mantenimiento del Estado.
El estatuto del contribuyente consiste en el conjunto de principios constitucionales "ue limitan el poder
tributario del Estado en resuardo de los dchos del contribuyente.
Principio formal( lealidad
El art. )G seBala "ue s!lo el Conreso impone las contribuciones a "ue hace referencia el art. L C- (&nullum
tributum sine lee' ; no puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye s!lo una arant*a formal de
competencia en cuanto al !rano productor de la norma, pero no constituye, en s* mismo arant*a de justicia y
razonabilidad en la imposici!n. Por eso, las constituciones incorporan tambi%n el principio de capacidad
contributi4a "ue constituye un l*mite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. 3mbos principios
constituyen el estatuto b6sico del contribuyente "ue la Constituci!n ampara.
4en la doctrina, la ley "ue sanciona un tributo tiene "ue ser una ley en sentido material y formal, sin embaro,
este principio perdi! un poco su riidez cuando los obiernos de iure reconocieron validez a las leyes dictadas durante
los per*odos de facto (leyes s!lo en sentido material).
El principio de lealidad tiene su fundamento en la necesidad de proteer a los contribuyentes en su derecho de
propiedad (art. )G), ya "ue los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se les sustrae parte de su
patrimonio). Es por ello "ue s!lo pueden ser dispuestos por los !ranos representativos de la soberan*a popular.
#ambi%n se relaciona con el art. )P &nadie puede ser obliado a hacer lo "ue la ley no manda ni privado de lo "ue ella
no proh*be'.
Elementos "ue debe contener la ley
)) confiuraci!n de un hecho imponible o presupuesto "ue hace nacer la obliaci!n tributaria.?
+) la atribuci!n del cr%dito tributario a un sujeto activo determinado?
,) la determinaci!n como sujeto pasivo de a"uel a "uien se atribuye el acaecimiento del hecho imponible
(contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena (responsable)?
L) los elementos necesarios para la fijaci!n del quantum, es decir, base imponible y al*cuota?
R) las e$enciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible?
H) confiuraci!n de infracciones tributarias y sanciones.
La deleaci!n leislativa
-i el PE- ni la 3F/P, ni el Fco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos estructurales, an
cuando haya deleaci!n leal (ya "ue la C- no lo autoriza). 49 @illeas s!lo se puede delear al PE- la facultad de
conceder e$enciones.
#ampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos en forma retroactiva- aun"ue sea
hecho por ley, ya "ue el principio de lealidad sinifica "ue las situaciones jur*dicas de los contribuyentes deben ser
reidas por le' anterior a los !ec!os que caen ba9o su imperio.
b) Principios sustanciales
+roporcionalidad
E$ie "ue la fijaci!n de contribuciones a los habitantes de la -aci!n sea &en proporci!n' a sus sinulares
manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no impide la proresividad del impuesto, es decir la elevaci!n de la
al*cuota a medida "ue aumenta la cantidad ravada.
4ure del art. L C- &y las dem6s contribuciones "ue e"uitativa y proporcionalmente a la poblaci!n impona el
Conreso'. La Corte ha dicho "ue lo "ue la C- ha "uerido establecer no es una proporcionalidad r*ida, sino graduada
para lorar la &iualdad de sacrificios en los contribuyentes'. #ambi%n ha dicho "ue se funda en la solidaridad social,
en cuanto se e$ie m6s a "uien posee mayor ri"ueza en relaci!n con "uien posee menos, pues supone "ue el rico
puede sufraarlo sin mayor sacrificio de su situaci!n personal.
;eneralidad
1rdena "ue tributen todos los "ue est6n incluidos en el 6mbito de la capacidad contributiva por la ley, cual"uiera
"ue sea el car6cter del sujeto, cateor*a social, se$o, nacionalidad, edad o estructura. 3lude a un aspecto neativo
&nadie debe ser e$imido por privileios personales, de clase, linaje o casta', sure del art. )H C-.
El l*mite de la eneralidad est6 constituido por las e:enciones ' beneficios tributarios, conforme a las cuales
ciertas personas no tributan o tributan menos pese a confiurarse el hecho imponible. Estas e$cepciones y beneficios,
sin embaro, tienen car6cter e$cepcional y se fundan en razones econ!micas, sociales o pol*ticas, pero nunca en
razones de privileios, y la facultad de otoramiento no es omn*moda.
La Corte entendi! "ue &el Conreso puede e$imir de rav6menes fiscales (nacionales, pciales o municipales) si lo
estimare conveniente para el mejor desempeBo y funcionamiento de un servicio de inter%s nacional "ue el mismo
Conreso puede autorizar en ejercicio de la facultad "ue le confiere el art. GR, inc. )O'.
/ualdad
El art. )H de la C- establece "ue &la iualdad es la base del impuesto y de las caras pblicas'. -o se refiere este
principio a la iualdad num%rica o aritm%tica, "ue dar*a luar a injusticias, sino a la necesidad de aseurar el mismo
tratamiento a "uienes est6n en an6loas situaciones o circunstancias (con iual capacidad contributiva).
La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de "ue el leislador, en procura de los fines del art. GR, inc.)O
(prosperidad, proreso y bienestar), pueda disponer distinos entre los contribuyentes, siempre "ue sean razonables
y no arbitrarios (pej. distinci!n entre personas f*sicas y sociedades, entre propiedades urbanas y rurales, entre c*as
e$tranjeras y nacionales, etc.) "ue no respondan a prop!sitos de injusta persecuci!n o indebido beneficio.
quidad
49 Pontiia es un principio de imposici!n m6s "ue una arant*a constitucional, va m6s all6 del orden positivo, es
un criterio superior de 9usticia.
E$isten dos tendencias jurisprudenciales( las "ue consideran "ue la falta de e"uidad enera la inconstitucionalidad
del tributo directamente y los "ue entienden "ue no ser*a revisable judicialmente salvo "ue la ine"uidad tornara al
tributo confiscatorio.
4o confiscatoriedad
La C4 ha sostenido "ue los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de
la renta. La razonabilidad de la imposici!n se debe establecer en cada caso concreto, sen e$iencias de tiempo y
luar y sen los fines econ!mico8sociales de cada impuesto.
49 @illeas no es aconsejable "ue el te$to constitucional establezca un l*mite fijo, siendo preferible el an6lisis de
las situaciones concretas "ue se presentan. La Corte ha fijado el ,, J como tope de validez constitucional de ciertos
tributos (pej. impuesto sucesorio "ue e$ceda el ,, J del valor de los bienes recibidos, imp. inmobiliario "ue insuma
m6s del ,, J de la renta calculada sen el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada e$plotaci!n, etc.).
4en Linares Kuintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa es irrazonable y ese &"uantum' es irrazonable
cuando e"uivale a una parte sustancial del valor del capital o de su rena o de su utilidad, o cuando ocasiona el
ani"uilamiento del derecho de propiedad en su sustancia o en cual"uiera de sus atributos.
49 @illeas la confiscatoriedad se confiura cuando el tributo e$cede la capacidad contributiva del contribuyente,
disminuyendo su patrimonio e impidi%ndole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo puntual o ante la
concurrencia de tributos "ue individualmente pueden ser inobjetables pero "ue en concurrencia con otros, en su
conjunto, se tornan imposibles de soportar por el contribuyente.
2niformidad.
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el pa*s. Este principio sure en )OGM y tiene ra*z hist!rica, pues
anteriormente los productos del e$terior "ue recalaban en el Puerto de Fs. 3s. paaban m6s impuestos. Esta
maniobra era para dejar sin comercio a Fs. 3s.
+ro!ibicin de tributos que entorpe<can la circulacin territorial o impidan el e9ercicio del comercio o industrias l#citas
2e la C- sure "ue el mero tr6nsito dentro del pa*s no puede constituir, en s* mismo, motivo de imposici!n aluna
(arts. P, )M, )) y )+). Esto deriva de la libertad de circulaci!n territorial, arant*a "ue no debe confundirse con la
circulaci!n econ!mica de bienes, "ue s* es objeto de rav6menes.
En raz!n de "ue el art. )L C.-. consara dentro de los derechos y libertades civiles el &trabajar y ejercer toda
industria l*cita' como tambi%n &comerciar', estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por los
contribuyentes como sustento para la impunaci!n de pretensiones fiscales, mereciendo acoida por el tribunales la
medida en "ue el ravamen se convert*a en una traba insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no s!lo l*cita
sino tambi%n econ!mica y socialmente til.
c) ue4os principios constitucionales de la tributacin
Capacidad contributiva
49 46inz de Fujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en
cantidad y calidad para hace frente al pao del impuesto, una vez cubiertos los astos vitales e ineludibles del sujeto.
4i bien nuestra C- no consara en forma e$presa este principio, s* lo hace impl*citamente, este principio es la
base fundamental de donde parten todos los dem6s principios (eneralidad, iualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad). -umerosos pa*ses han incluido la capacidad contributiva como principio de imposici!n de los te$tos
constitucionales (como la italiana y la espaBola).
Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales(
)) #odos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en raz!n de un tributo u otro,
"uedando al maren de la imposici!n los "ue cuentan con un nivel econ!mico m*nimo.
+) Los de mayor capacidad econ!mica deben tener una participaci!n m6s alta en las entradas tributarias del Estado.
,) -o pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones "ue no sean
abstractamente id!neas para reflejar capacidad contributiva.
L) En ninn caso el tributo o conjunto de tributos puede e$ceder la razonable capacidad contributiva de las
personas, sino se estar*a confiscando su propiedad.
Ra<onabilidad
49 Pontiia es un principio "ue sure de los derechos impl*citos o no enumerados (art ,,), por el cual el tributo
debe ser intr*nsecamente justo, es un elemento de valoraci!n de cada una de las arant*as constitucionales, dando
sustento a todos los principios sustanciales mencionados con anterioridad. 4e contrapone a la arbitrariedad.
El sustento constitucional de esta arant*a tambi%n lo encontramos en el art. +O en cuanto dispone &los principios,
arant*as y derechos reconocidos en los anteriores art*culos no podr6n ser alterados por las leyes "ue relamentan su
ejercicio'.
Seguridad 9ur#dica ' tutela 9urisdiccional
En materia tributaria, la creaci!n y percepci!n de rav6menes est6n sometidas (como cual"uier otro acto estatal)
al control judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos violatorios de las
arant*as constitucionales "ue en forma directa o indirecta proteen a los contribuyentes, o tambi%n de leyes o actos
violatorios de la delimitaci!n de potestades tributarias entre -aci!n y provincias.
Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones declarativas de
&inconstitucionalidad pura'), sino siempre en un caso concreto.
4!lo es sujeto leitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un derecho "ue
padece aravio por las normas o actos inconstitucionales. 3dem6s, la invalidez "ue declara el Poder <udicial est6
limitada al caso planteado.
La Corte ha dicho "ue &lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio de facultades
propias, es irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad ' acierto'.
El Poder <udicial federal tiene competencia de revisi!n constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales
leisla la -aci!n (ya sea por facultades constitucionales propias o deleadas por las provincias). El Poder <udicial
provincial, en cambio, juza sobre la constitucionalidad de los rav6menes provinciales y municipales sin perjuicio del
recurso e$traordinario ante la Corte.
D&+&C<0 -+IB*-1+I0 /1-&+I12 = *ID1D 3II
1) +&21CI0 8*+IDIC0 -+IB*-1+I1.
El derecho tributario material es la rama del derecho "ue reula la potestad publica de crear y percibir tributos.
Contiene(
5echo /mponible, 4ujeto activo, 4ujeto pasivo, Capacidad jur*dica tributaria, E$enciones y beneficios, Elementos
cuantitativos, 0odos de e$tinci!n de las obliaciones tributarias, 4olidaridad, domicilio, privileios, Causa de la
relacion obliacional.
+elacin 8ur"dica -ributaria Principal.
Es el vinculo jur*dico obliacional "ue se entabla entre el fisco como sujeto activo, "ue tiene la pretensi!n de una
prestaci!n pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo obliado a tal prestaci!n.
La facultad leal de e$iir determinado comportamiento implica una relaci!n jur*dica "ue necesariamente debe ser
normada por el derecho.
2oble sentido de la relaci!n jur*dica(
- Circusnstancia condicionante (relaizacion del 5/) consecuencia jur*dica (el mandato del Pao)
- Pretensi!n del Fisco (4.3ctivo) obliaci!n de a"uel desinado 4.Pasivo
D0C-+I1, + escuelas(
8/#3L/3-3( (Diannini) El poder "ue ejerce el Estado sobre el contribuyente, incluyendo no solo la obliaci!n
del pao sino todos los derechos y deberes reciprocos y emerentes.
8E4C7EL3 03>1./#3./3( <arach no admite esa complejidad de la relacion jur*dico8tributaria. Para %l se trata
de una simple relaci!n obliacional al lado de la cual e$isten otras relaciones diferentes. /ncluye dentro del concepto
de relaci!n jur*dico8tributaria s!lo la obliaci!n o deuda tributaria.
2/4#/-DC/1- E-#.E /0P7E4#14 PE.41-3LE4 > .E3LE4(
PE.41-3LE4( se tiene en cuenta la situaci!n personal
.E3LE4( no importa la relaci!n personal sino el bien
5oy en dia se consideran "ue todos los impuestos son personales.
&2&/&-0.#
.*8&-0.
83C#/@1( "uien recibir6, el Fisco.
8P34/@1( "uien debe, destinatario leal tributario (la ley debe contener una descripci!n objetiva de una
circunstancia hipot%tica "ue se produzca respecto de una persona, en un momento y luar preestablecidos.
0B8&-0( relaci!n jur*dico tributaria, la obliaci!n, el tributo en si.3caecido el 5echo /mponible acarrea la
consecuencia de "ue un sujeto pasivo paue al fisco un tributo. El destinatario leal tributario es a"u%l respecto al
cual el hecho imponible se confiura, y debe ser un particular, no entes estatales.
C1*.1 (solo para alunos autores)
-eorias.
1( Teora Causalista* sostiene "ue la deuda tributaria no sure sin el concurso de otro elemento esencial( causa.
<arach sostiene "ue la causa es la raz!n por la cual la ley justifica "ue de un determinado supuesto de hecho derive la
obliaci!n tributaria. 2ice "ue en la tasa la raz!n est6 en la contraprestaci!n? en la contribuci!n en la ventaja o
beneficio y en el impuesto la capacidad contributiva.
5( Teora Anticausalista( (@illeas, Fonroue, Diuliani) .echazan "ue la causa sea un elemento de la obliaci!n
tributaria.
<&C<0 I/P0IB2&
5ipotesis leal condicionante "ue acaecida, enera la obliaci!n tributaria en el supuesto de no verificarse otras
hip!tesis leales neutralizantes, es el hecho tributario.
8Puede describir hechos o situaciones ajenas a toda actividad o asto estatal (impuestos).
8Puede consistir en una actividad administrativa o judicial (tasa).
8Puede consistir en un beneficio derivado de una actividad o asto del estado (contribuci!n).
El acaecimiento de esta hip!tesis leal, trae como principal consecuencia la potencial obliaci!n de una persona de
paar un tributo al fisco.
El hecho imponible debe estar descripto por la norma en forma completa, para permitir conocer con certeza cu6les
hechos o situaciones enendran potenciales obliaciones tributarias( es decir "ue la norma debe contener
indispensablemente(
a) 2escripci!n objetiva de un hecho o situaci!n (aspecto material).
b) 2atos necesarios para individualizar a la persona "ue debe realizar el hecho o encuadrarse en la situaci!n
descripta (aspecto personal).
c) El momento en "ue debe confiurarse el hecho imponible (aspecto temporal).
d) El luar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial).
1.P&C-0.
1.P&C-0 /1-&+I12# la obliaci!n, la descripci!n objetiva del hecho concreto "ue el destinatario leal tributario
realiza o la situaci!n en "ue el destinatario leal tributario se haya a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre
presupone un verbo (es un &hacer', &dar', &ser', &estar', etc.) Ejemplo( en el impuesto sobre el P- el aspecto material
es &ser' el poseedor de un P-.
1.P&C-0 P&+.012# a"u%l "ue realiza el hecho o se encuadra en la situaci!n "ue fueron objeto del &elemento
material' del hecho imponible? este realizador es denominado &destinatario le)al tributario', "ue puede o no ser el
sujeto pasivo de la relaci!n jur*dico8tributaria principal. Por ej. En el impuesto a los premios, el destinatario leal del
tributo es el anador de un premio en dinero? pero la ley sustituy! este destinatario por el Ente 1ranizador del <ueo
o Concurso.
1.P&C-0 &.P1CI12# indica el %mbito de aplicacin, el luar en el cual el destinatario leal del tributo realiza el
hecho o se encuadra en la situaci!n descripta. Es preciso ver "ue mundialmente hay diferentes criterios de
atribuciones de potestad tributaria(
- pertenencia pol*tica( "uedan obliados a tributar todos los "ue hayan nacido en un pa*s? no es necesario "ue
sian viviendo all*. 3"u* no interesa el luar donde acaeci! el hecho imponible.
- Pertenencia social( "uedan obliados a tributar los "ue vivan, se domicilien en un pa*s. 3"u* tampoco es
relevante el luar de acaecimiento del hecho imponible.
- Pertenencia econ!mica( "ueda obliado a tributar el "ue posea bienes y obtena rentas o realice actos o
hechos dentro del territorio de un pa*s. Este es el criterio adoptado por 3rentina.
1.P&C-0 -&/P0+12# indicador del momento e$acto en "ue se confiura el aspecto material del hecho imponible,
ya sea cuando se verifica o cuando puede verificarse. La indicaci!n del momento e$acto es fundamental para una
serie de aspectos relativos a la debida aplicaci!n de la ley tributaria (retroactividad, plazo de prescripci!n, plazo a
partir del cual se devenan intereses, etc).
&2&/&-0 C*1-IFIC1-& D& 21 +&21CI0
Cuando el hecho imponible acaece f6cticamente, sure la potencial consecuencia de "ue el sujeto pasivo paue al
fisco una suma eneralmente dineraria denominada &importe tributario'.
(El hecho imponible debe ser siempre reducible a una e$presi!n num%rica y debe haber una conruente adecuaci!n
entre el hecho imponible y el importe del tributo).
Llamamos importe tributario a la cantidad "ue el fisco pretende y "ue el sujeto pasivo est6 potencialmente obliado a
paarle al confiurarse el hecho imponible.
&l impuesto tributario puede ser fi!o o 4ariable.
I/P*&.-0. FI80.# la cuant*a del tributo est6 especificada ab initio y directamente en el mandato de la norma. Por
ej. Esto se da en el impuesto de sellos.
1bjetivas( son a"u%llas en "ue las circunstancias neutralizante est6 directamente relacionada con los bienes "ue
constituyen la materia imponible, sin influencia aluna de la &persona' del destinatario leal tributario. Ej( en los
impuestos internos e$isten e$enciones relativas a mercader*as nacionales "ue se e$portan, a jarabes medicinales, etc.
I/P*&.-0. '1+I1B2&.# la cuant*a no est6 directamente especificada sino "ue necesita otro elemento para poder
transformar la obliaci!n en cifra.
B1.& I/P0IB2&#
El elemento cuantificante necesita de otros elementos dimensionantes para poder transformar la obliaci!n en cifra.
Este elemento cuantificante contiene cierta manitud a la cual llamamos &base imponible'.
Esta puede ser una manitud num%ricamente pecuniaria (ej( valor de un inmueble) o puede no serlo? en %ste ltimo
caso deber6 consistir en una manitud a la cual se le asine cierta relevancia econ!mica, de modo tal "ue pueda
servir de sustento al importe tributario (ej( un libro de alo).
La diferencia en "ue la base imponible sea una manitud num%ricamente pecuniaria o no lo sea, salta a la vista. En el
primer caso, sobre esa manitud ser6 factible aplicar el porcentaje o tanto por ciento denominado &al*cuota' (por
ejemplo el M,HJ del valor de un inmueble). El seundo caso, como carecemos de manitud num%rica pecuniaria, ser6
l!icamente imposible aplicar porcentaje aluno. 2e esto sure la diferencia entre los importes tributarios &ad
valorem' y &espec*ficos'.
3L/C71#3( porcentaje o tanto por ciento aplicable sobre la manitud num%rica de eneralidad.
<echos imponibles# simples y comple!os6 instant%neos y de e!ercicio.
84/0PLE4( realizaci!n de un solo hecho, Ej. /@3
8C10PLE<14( situaci!n de hechos por la cual se enera, se va constituyendo por una multiplicidad de hechos. Ej(
/mpuesto a las Danancias
8/-4#3-#3-E14( el solo acaecimiento del hecho es suficiente, Ej( /@3, determinado por ley.
82E E<E.C/C/1(
B) .*8&-0. D& 21 0B2I(1CI0 -+IB*-1+I1.
1C-I'0
El sujeto activo es el Estado. El hecho de ser %ste mismo el titular de la potestad, sea oriinaria o derivada, en
virtud de la cual pudo ser dictada la ley tributaria es compatible con su situaci!n jur*dica de sujeto activo del vincuinin
iliris tributario "ue se traba con todos a"uellos "ue asumen el papel de sujetos pasivos.
En el primer caso (titularidad de la potestad tributaria) el Estado acta b6sicamente mediante lino de los poderes
"ue lo interan (el Poder leislativo). La seunda actuaci!n (a derivada de su sujeci!n activa en la relaci!n jur*dica
tributaria principal) es atribuci!n de otro poder del Estado. 4uele suceder "ue el Estado deleue la recaudaci!n y
administraci!n de tributos a ciertos entes pblicos a fin de "ue %stos cuenten con financiamiento aut!nomo.
P1.I'0
La corriente mayoritaria divide a los sujetos pasivos en dos randes cateor*as(
contribuyentes (suj. Pasivos por deuda propia) y responsables (sujetos pasivos por deuda ajena), subdividiendo a
estos ltimos en donde encontramos la sustituci!n tributaria. @illeas adopta la postura de la divisi!n tripartita entre
los sujetos pasivos, los "ue delimito as*( a) contribuyente es el destinatario leal tributario a "uien el mandato de la
norma oblia a paar el tributo por si mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a titulo propio,
b) 4ustituto es a"uel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, "ue sin embaro y por disposici!n de la ley
ocupa el luar del. destinatario leal tributario( El sustituto es "uien paa `en luar de`. c) .esponsable solidario es el
tercero tambi%n ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a "uien la ley le ordena paar el tributo derivado de
tal acaecimiento. 3 diferencia del anterior, no e$cluye de la relaci!n jur*dica al destinatario leal tributario, "ue al ser
el deudor a t*tulo propio y mantener la obliaci!n de paar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto
pasivo a titulo de `contribuyente`. El responsable solidario es "uien esta `al lado de`.
C1P1CID1D 8*+IDIC0 -+IB*-1+I1
.esponde al interroante de `"uienes pueden ser` sujetos pasivos de la relaci!n jur*dica tributaria principal.
En l*neas enerales, pueden ser sujetos pasivos las personas de e$istencia visible capaces o incapaces para el
derecho privado, las personas jur*dicas, y en eneral, las sociedades, asociaciones, empresas u otras entidades, sin
"ue interese si el derecho privado les reconoce o no la situaci!n de sujetos de derecho. Es decir, "ue se encuentran en
la posesi!n de una autonom*a patrimonial tal "ue les posibilite encuadrarse f6cticamente en las hip!tesis normativas
absurdas como hechos imponibles. #ambi%n pueden serlo las sucesiones indivisas. Cabe aclarar "ue no todos los
dotados de capacidad jur*dica tributaria para ser contribuyentes pueden serlo de todos los tributos. 3s*, por ejemplo,
en el impuesto sobre los capitales s!lo pueden ser contribuyentes las sociedades y entidades "ue menciona la ley,
pero no las personas f*sicas.
-o confundir capacidad jur*dica tributaria con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jur*dica para ser la
parte pasiva de la relaci!n jur*dica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de ri"ueza "ue. se posea. La
seunda es la aptitud econ!mica de pao pblico con prescindencia de la aptitud de ser jur*dicamente el interante
pasivo de la relaci!n jur*dica. Por ejemplo( un menesteroso tiene capacidad jur*dica tributaria, pero no capacidad
contributiva.
Es decir( es muy posible la posesi!n de capacidad jur*dica tributaria no acompaBada de capacidad contributiva,
pero dif*cilmente suceda a la inversa.
C21.IFIC1CI0 D& 20. .*8&-0. P1.I'0.
- C0-+IB*>&-&.#
Es el destinatario leal tributario "ue debe paar el tributo al fisco. 4e trata de un deudor a t*tulo propio y es el
realizador del hecho imponible.
Con relaci!n a los sucesores, la situaci!n de los herederos respecto a la deuda tributaria del causante se rie por el
derecho civil. El heredero es el continuador de la persona del causante y responde por la deuda tributar*a, incluso con
sus bienes.
4i hay pluralidad de herederos, cada uno debe responder por su cuota parte, ya "ue sen el C!dio Civil no se
presume la solidaridad entre los herederos.
En cuanto a los sucesores a t*tulo sinular, las leyes tributarias disponen "ue el ad"uirente es solidario con el
cedente por todo lo adeudado por este ltimo hasta la transferencia aun"ue con limitaciones, ya "ue diversas causas
por ejemplo, si se estima "ue el cedente tiene adecuada solvencia hacen caducar la responsabilidad del ad"uirente.
2ebe destacarse "ue la calidad de contribuyente no es trasmisible o sustituible por voluntad de los particulares.
2ebe tambi%n hacerse aluna especial consideraci!n con respecto a los llamados conjuntos econ!micos. Como dice
Diulliani Fonroue es necesario para "ue e$ista conjunto econ!mico un todo or6nico con autonom*a funcional y
desarrollando actividades como ente independiente. En realidad, dicho conjunto no suele ser contribuyente de la
obliaci!n tributaria en el derecho tributario arentino, ya "ue "uienes responden son las personas o entidades "ue
interan el conjunto, en forma solidaria. En este sentido se consideran a los interantes del conjunto econ!mico como
codeudores del impuesto.
- +&.P0.1B2&. .02ID1+I0.#
-o se e$cluye de la relaci!n jur*dica tributaria principal al destinatario leal tributario, pero se ubica a su lado a un
tercero ajeno a la producci!n del hecho imponible y se le asina el car6cter de sujeto pasivo de esa relaci!n jur*dica.
El realizador del hecho imponible (el destinatario leal tributario) y el tercero e$traBo a la realizaci!n del hecho
imponible coe$isten como sujetos pasivos indistintos de la relaci!n jur*dica tributaria principal.
Este tercero recibe el nombre de responsable. En efecto, todos a"uellos a "uienes la ley declara sujetos pasivos de
a"uella relaci!n (o sea, potenciales deudores) son iualmente responsables` con respecto a la pretensi!n crediticia
estatal, con prescindencia de si son o no los `realizadores` del hecho imponible.
4i la ley crea un responsable solidario, el destinatario leal del tributo permanece dentro de la relaci!n jur*dica bajo
la denominaci!n de contribuyente. 4ure entonces un doble v*nculo obliacional cuyo objeto (la prestaci!n tributaria)
es nico. 3mbos v*nculos (fisco con contribuyente y fisco con responsable solidario) son aut!nomos pero interan una
sola relaci!n jur*dica por identidad de objeto.
Los principales responsables solidarios en el derecho tributario arentino son( i) el c!nyue "ue perciba y dispona
rentas propias del otro? +) los padres, tutores y curadores de los incapaces? ,) los s*ndicos concursales?
L)administradores de las sucesiones R) directores y dem6s representantes da sociedades o entidades? H)
administradores de patrimonios? G) funcionarios pblicos? O) escribanos? P) aentes de retenci!n y de percepci!n.
.*.-I-*-0.
El sustituto "ue es ajeno a la realizaci!n del hecho imponible8 ocupa el puesto "ue hubiera debido ocupar el
a
L
realizador` del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relaci!n jur*dica tributaria principal.
Por ello, el sustituto no "ueda obliado junto a el destinatario leal tributario (como sucede con el responsable
solidario), sino en luar del destinatario leal tributario. #eor*as sobre la naturaleza jur*dica de la sustituci!n
tributaria(
)) El sustituto no e$iste. Lo "ue la doctrina llama sustituto es en realidad el nico contribuyente del tributo.
+) La sustituci!n es una especial forma de ejecuci!n contra terceros.
,) El sustituto es un intermediario "ue recauda por cuenta del Estado.
L) El sustituto es un representante e$ lee
R) La sustituci!n tributaria es una cateor*a de la m6s amplia instituci!n de la sustituci!n en el derecho pblico
H) La sustituci!n es una fiura t*pica del derecho tributario.
@illeas es esc%ptico en cuanto a la utilidad de encontrar la naturaleza jur*dica de la sustituci!n tributaria.
El sustituto e$iste por"ue el leislador lo ha creado para posibilitar o facilitar la mejor consecuci!n dc la principal
finalidad para la cual el tributo es creado.
3 modo de s*ntesis mencionamos alunos de los casos detectados(
a) /mpuesto a las anancias 8 4i un paador nacional est6 imposibilitado de practicar amputaci!n retentiva sobre
anancias ravadas de residentes en el e$terior ("ue son los destinatarios leales del tributo), debe sustituirlo en el
pao del tributo al fisco, sin perjuicio del obvio resarcimiento
b) /mpuesto sobre el patrimonio neto. 4e confiura sustituci!n cuando e$isten bienes situados en el pa*s cuyos
dueBos ("ue son los destinatarios leales tributarios del ravamen) est6n domiciliados, ubicados o radicados en el
e$tranjero. 3 tal fin, la ley dispone "ue todo sujeto del pa*s "ue se hall% con el destinatario del e$terior en cual"uiera
de las situaciones de ne$o econ!mico o jur*dico "ue la ley menciona). Ej., "ue tena la tenencia, custodia o
administraci!n de un bien sito en el pa*s) debe paar anualmente un porcentaje del valor del bien en sustituci!n del
personaje del e$terior. El sustituto nacional tiene derecho a reinterarse el importe abonado, reteniendo o ejecutando
directamente los bienes "ue dieron orien al pao por sustituci!n.
c) /mpuesto a los premios de determinados jueos y concursos. Kuien obtiene un premio (en dinero o especie) en
los jueos y concursos "ue la ley comprende, es el destinatario leal del impuesto, pero es sustituido en cuanto a la
sujeci!n pasiva y "ueda filera de la relaci!n jur*dica tributaria ppal. El vinculum juris se traba entre el sujeto activo
&fisco' y el pasivo `sustituto` ("ue es el ente oranizador del jueo o concurso). El resarcimiento se produce mediante
retenci!n o percepci!n en la fuente, sen el caso.
P&+C&PCI0 D& F*&-&#
La fuente de la obliaci!n de paar tributos es la ley. La voluntad jur*dica de los individuos no es apta para crear la
deuda tributaria.
0ediante la ley, el leislador presenta la hip!tesis condicionante llamada `hecho imponible`, y entonces ese pasa a
ser un concepto jur*dico. 0ientras no est% vertido en la ley, ninn presupuesto de hecho enera obliaci!n tributaria.
3 su vez, la ley debe atenerse a las disposiciones constitucionales, y el poder judicial debe velar para "ue no se viole
ese acatamiento de la ley a la Constituci!n en sus postulados esenciales.
1(&-&. D& +&-&CI0 5 P&+C&PCI0 & IF0+/1CI0
#anto los 3. de retenci!n como los de percepci!n son sujetos pasivos de la relaci!n jur*dica tributaria principal por
deuda ajena. -o se puede decir a priori si son `responsables solidarios
)
a o `sustitutos`. 4i el leislador los crea, pero a
su lado deja el `contribuyente`, ser6n &responsables solidarios`. Este es el criterio eneral "ue rie en la leislaci!n
arentina. 4i el contribuyente no los acompaBa en la sujeci!n pasiva, ser6n `sustitutos`.
3. .E#E-C/1-( es un deudor del contribuyente o aluien "ue por su funci!n pblica, actividad, oficio o profesi!n, se
halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o "ue %ste debe recibir, ante lo cual
tiene la posibilidad de amputar la parte "ue corresponde al fisco en concepto de tributo.
3. PE.CEPC/1-( es a"uel "ue por su profesi!n, oficio, actividad o funci!n, est6 en una situaci!n tal "ue le permite
recibir del contribuyente un monto tributario "ue posteriormente debe depositar a la orden del fisco (la denominaci!n
de `aente de recaudaci!n` es e"uivalente)
/-F1.03C/1-(
.olidaridad tributaria y el derecho de resarcimiento.
4olidaridad tributaria.
5ay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe "ue dos o m6s sujetos pasivos "uedan obliados al cumplimiento
total de la misma prestaci!n. Los v*nculos son aut!nomos por"ue el fisco puede e$iir indistintamente a cada uno la
totalidad de la deuda? pero como interan una sola relaci!n jur*dica tributaria por identidad de objeto son tambi%n
interdependientes.
La solidaridad puede ser establecida entre diversas cateor*as de sujetos pasivos. 3s*, en primer luar, la
solidaridad de `contribuyentes` entre s*, cuando son plurales. 4e trata de diversos sujetos pasivos `realizadores` del
hecho imponible y deudores a titulo propio (e8j. los cond!minos de un inmueble respecto al impuesto inmobiliario).
El hecho de ser esos contribuyentes solidarios, destinatarios leales tributarios s!lo en forma parcial, tiene
consecuencias jur*dicas. En virtud de la solidaridad, el Estado ejecutar6 la totalidad de la deuda en la persona del
contribuyente solidario "ue elija. Pero el contribuyente solidario paador tendr6 derecho a resarcirse, cobrando a cada
uno de los co8obliados su parte proporcional. Ello en virtud del universal principio del `enri"uecimiento sin causa`
La importancia de estos diferentes tipos. de solidaridad estriba en lo siuiente( Cuando es a los `contribuyentes` a
"uienes toca ser `solidarios`, su solidaridad es resuelta en%ricamente por el leislador y sin necesidad de ley
e$presa, lo cual sucede ya sea "ue esa solidaridad est% establecida con otros contribuyentes o con responsables
solidarios.
En cambio, la desinaci!n de un tercero ajeno al hecho imponible como responsable solidario s!lo puede provenir
de ley e$presa.
E$aminaremos alunos de los m6s importantes efectos de la solidaridad(
a) El fisco acreedor tiene la facultad de e$iir la totalidad de la deuda tributaria a uno cual"uiera de los sujetos
pasivos solidarios (sean %stos contribuyentes solidarios entre s*, responsables solidarios entre si o contribuyentes en
solidaridad con responsables), pero puede tambi%n e$iir la deuda a todos los solidarios en forma conjunta. 4in
embaro, las leyes tributarias suelen introducir variantes. Estas consisten en "ue el responsable solidario "ueda
liberado de responsabilidad si demuestra "ue el contribuyente lo coloc! en la imposibilidad de cumplir correcta y
tempestivamente con la obliaci!n.
b) 4i la deuda tributaria se e$tinue para uno de los sujetos pasivos solidarios, la e$tinci!n se opera para todos.
c) 4i el fisco reclama el total de la deuda tributar*a a uno de los sujetos pasivos solidarios y %ste resulta insolvente,
puede reclamar esa deuda a los otros. Pero una vez indistintamente demandado uno de los sujetos pasivos solidarios,
el fisco acreedor no puede abandonar la acci!n ante la simple `posibilidad de insolvencia`, sino "ue %sta debe "uedar
demostrada palmariamente. Esto no "uiere decir "ue el fisco deba esperar la terminaci!n del juicio, por"ue pude
suceder "ue antes las circunstancias del caso revelen con certeza la insolvencia del primer demandado.
d) La interrupci!n de la prescripci!n operada en contra de uno de los sujetos pasivos solidarios, perjudica a los otros.
e( 4i el fisco inicia reclamo judicial de deuda tributaria contra uno de los solidarios y obtiene sentencia favorable, la
cosa juzada alcanza a todos los solidarios a menos "ue estos ltimos puedan oponer una e$cepci!n particular o una
defensa comn no planteada anteriormente. 3 la inversa sucede lo mismo. 4i iniciado juicio contra un deudor
solidario, %ste triunfase.
)) 4i fallece uno de los sujetos pasivos solidarios dejando m6s de un heredero, cada uno de los herederos est6n
obliados a paar la cuota correspondiente en proporcin a su !aber hereditario. La solidaridad del causante no
implica "ue los herederos sean solidarios entre s*.
g( Cada uno de los sujetos pasivos solidarios, en caso de ser demandado, puede oponer al fisco las e$cepciones "ue
sean comunes a todos los sujetos pasivos solidarios y tambi%n las "ue le sean personales o particulares de otro sujeto
pasivo solidario no demandado.
El resarcimiento.
La relaci!n jur*dica de resarcimiento "ue interesa al derecho tributario material es a"uella "ue se entabla entre el
sujeto pasivo "ue pa! el tributo al fisco sin ser destinatario leal tributario, o "ue es destinatario leal tributario en
menor medida de lo "ue pao, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario leal tributario, como
deudor.
El acreedor del resarcimiento puede ser( a) el responsable solidario "ue pa! el tributo al fisco y "ue se resarce a
costa del contribuyente? b) el sustituto "ue pa! el tributo al fisco y se resarce a costa del sustituido? e) uno de los
contribuyentes plurales solidarios "ue pa! el total del tributo y se resarce a costa de los restantes contribuyentes.
El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario leal tributario, o sea, a "uien dio el papel de realizador del
hecho imponible.
Lo mejor seria "ue esa n!mina leal estuviese inserta dentro del ordenamiento tributario, pero an cuando la ley
nada dia, ello no implica la neaci!n del derecho a resarcirse, por parte de "uien pa! una deuda tributaria total o
parcialmente ajena y en virtud del universal principio del enri"uecimiento sin causa.
Kuiere decir "ue(
84i el resarcimiento es anticipado (mediante retenci!n o percepci!n en la fuente), el monto "ue el aente de
retenci!n o percepci!n paa al fisco es tributo, pero no lo es el importe "ue el aente de retenci!n detrae o el aente
de percepci!n adiciona al destinatario leal tributario?
84i el resarcimiento es posterior, es tributo la prestaci!n "ue el responsable solidario o el sustituto efectan al
fisco, m6s no lo es, el monto "ue el destinatario leal tributario debe entrear al paador por deuda ajena como
consecuencia del ejercicio de la acci!n de reembolso (tambi%n denominada acci!n de resaca o de rereso).
La relaci!n jur*dica de resarcimiento no es de naturaleza tributaria por"ue su acreedor no es titular de un derecho
subjetivo pblico, y por"ue se trata de una relaci!n patrimonial en la cual la prestaci!n "ue constituye su objeto, no
es un tributo.
3l no ser tributo la prestaci!n objeto del resarcimiento, dicha relaci!n jur*dica est6 reulada por el derecho civil, a
menos "ue la ley tributaria dispona e$presamente lo contrario. Esto produce interesantes consecuencias jur*dicas,
entre las cuales destacamos(
)) 4i los obliados al resarcimiento son vanos, no rien las relas de la solidaridad tributaria. La obliaci!n de
resarcir ser6 mancomunada en principio y s!lo habr6 solidaridad si ella sure e$presamente de las fuentes "ue
menciona la ley civil.
+) La prescripci!n de la acci!n de resarcimiento se rie en cuanto a t%rminos, comienzo de c!mputos de ellos,
interrupci!n y suspensi!n, por las disposiciones de la ley civil.
,) En caso de falta de pao en t%rmino (mora) se devenan los intereses previstos por la ley civil, y no por la ley
tributaria
L) El accionador por resarcimiento no oza de las mismas arant*as del fisco, ni de sus privileios, ni puede iniciar
juicio de ejecuci!n fiscal ni hacer uso de la rela solvet et repete.
R) Kuien no cumple con la obliaci!n de resarcir no comente una infracci!n tributaria encuadrable en el derecho
penal tributario.
C) &7tincin de la relacin !ur"dica tributaria.
#rat6ndose de una obliaci!n de dar, el medio eneral de e$tinci!n es el pao. 3dem6s, otros modos de e$tinuir
la obliaci!n son aplicables en matera tributaria. El 0odelo de C.#.3L. menciona los siuientes medios de e$tinci!n(
Pao, compensaci!n, transacci!n, confusi!n, condonaci!n y prescripci!n. Los trataremos en ese orden pero omitiendo
la transacci!n "ue nuestro derecho positivo no admite.
/odos de e7tincin# pa)o5 compensacin5 confusin5 no4acin5 renuncia del acreedor o remisin.
Pao.
Presupone la e$istencia de un cr%dito por suma li"uida y e$iible a favor del fisco. 4on aplicables al pao las
normas del derecho civil, aun"ue con car6cter supletorio. Para alunos autores es un acto jur*dico, para otros es un
hecho jur*dico, y sen otra posici!n tiene una naturaleza contractual.
Esta ltima es la posici!n de la C4<-, "uien ha declarado "ue el acto del pao crea una situaci!n contractual
e$teriorizada por el recibo "ue el Estado otora al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberaci!n de
su obliaci!n.
Esta posici!n es jur*dicamente objetable, y de efectos criticables. Es asimismo destacable "ue sen reiterada
jurisprudencia, la boleto de dep!sito bancario de importes tributarios, no tiene la entidad de recibo de pao otorado
por el fisco acreedor, dado "ue las instituciones bancarias no tienen facultad de decidir sobre la correcci!n del pao.
Los sujetos pasivos son "uienes deben realizar el pao, pero tambi%n el 0odelo del C.#.3L. e$presa en su art. ,L
alos terceros e$traBos a la obliaci!n tributaria tambi%n pueden realizar el pao, subro6ndose s!lo en cuanto al
derecho de cr%dito y a las arant*as, preferencias y privileios sustanciales`.
Es decir, "ue nada obsta a "ue un tercero efecte el pao liberando al deudor. -uestra doctrina y jurisprudencia, en
concordancia con la soluci!n del 0odela de C#3L, coinciden en near al tercero el ejercicio de la v*a de ejecuci!n fiscal,
por entenderse "ue es un procedimiento de e$cepci!n instituido a favor del fisco e$clusivamente.
2ebe destacarse muy especialmente "ue los pactos particulares respecto de la cara de la obliaci!n tributaria
pueden ser v6lidos entre ellas, pero no tienen efecto aluno en relaci!n al fisco.
Compensaci!n.
Este medio e$tintivo tiene luar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor
rec*procamente.
El autor italiano #esoro dice "ue la compensaci!n no puede operarse en derecho tributario por"ue el fisco necesita
recaudar r6pidamente los tributos y por"ue los cr%ditos contra el Estado no son ejecutables? sin embaro, la
tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiestan a favor de la compensaci!n aun"ue
eneralmente limitada a cr%ditos y deudas fiscales.
El modelo de C.#.3.L. est6 en esta tendencia, y su art. LO admite compensar de oficio o a petici!n de partes los
cr%ditos del fisco por tributos, con los cr%ditos "ue el sujeto pasivo tena por el mismo concepto.
4en se e$plica en el 0odelo se admite "ue los cr%ditos l*"uidos y e$iibles se compensen.
4en la ley )).HO,, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus
saldos favorables, siempre "ue la 2D/ ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto, o "ue %ste hubiere
consinado tal saldo en declaraciones juradas anteriores no impunadas.
3 su vez, la administraci!n fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con las deudas
o saldos deudores de impuestos declarados por a"u%l o determinados por la 2irecci!n y concernientes a per*odos no
prescriptos, comenzando por los m6s antiuos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos rav6menes
sometidos al r%imen de la ley )).HO,. /ual facultad tendr6 la administraci!n para compensar multas firmes con
impuestos y accesorios, y viceversa.
@emos "ue tanto en la compensaci!n "ue puede hacer valer el fisco, como el sujeto pasivo, su oposici!n depende
de la voluntad unilateral de la parte facultada (siendo obliatoria, en cambio, para la parte contra la cual la
compensaci!n se opone). Pero si el fisco hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un
contribuyente con sus deudas tributarias, ello importa reconocer la e$istencia de esos saldos acreedores favorables al
contribuyente. En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su import% en la medida "ue e$ceda el de las
deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento por el fisco opera como interruptor de las prescripci!n "ue
podr*a estar corriendo a su favor.
a efecto de la compensaci!n es la e$tinci!n de ambas deudas hasta el importe de la menor, "uedando subsistente
la mayor por el saldo restante.
Confusi!n.
4e opera la e$tinci!n por confusi!n cuando el sujeto activo de la obliaci!n tributaria (el Estado), como
consecuencia de la trasmisi!n de los bienes o derechos sujetos a tributo, "ueda colocado en la situaci!n del deudor.
Esta situaci!n se produce muy raramente en derecho tributario? por ejemplo( en el caso de "ue el Estado recibe una
herencia en cuyo pasivo fiuran deudas tributarias.
@illeas no esta de acuerdo con la tesis de Diulliani Fonroue, sen la cual tambi%n puede darse la confusi!n
cuando el Estado pasa a ser sucesor a titulo sinular de vienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del
tributo (ej. /mpuestos inmobiliarios adeudados con relaci!n a inmuebles "ue el Estado e$propia). Ello por"ue el
impuesto no es una cara real "ue sia a la cosa, sino el objeto de una relaci!n jur*dica personal.
-ovaci!n
En el caso de deudas tributarias no paadas a su debido tiempo, tales deudas oriinarias "uedan e$tinuidas
mediante el sometimiento del deudor al r%imen de reularizaci!n patrimonial
Cuando se produce el acoimiento, los deudores suelen declarar sus rav6menes orrundos y sobre tales montos se
aplica una al*cuota reducida, de la cual sure una deuda tributaria inferior a la "ue habr*a correspondido si se hubiese
cumplido en tiempo y forma la oriinaria obliaci!n tributaria. 4ure entonces una nueva deuda para con el fisco,
cuyo importe depender6 de la al*cuota "ue se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Consiste en la transformaci!n de una obliaci!n en otra, lo cual viene a sinificar la sustituci!n de una obliaci!n
por otra tributaria, al tiempo "ue "ueda e$tinuida la primera. -o cabe duda en cuanto a la e$tinci!n de la oriinaria
obliaci!n sustancial tributaria, por cuanto en su luar aparece otra obliaci!n diferenciable por su objeto "ue pasa a
ser tributo de menor monto.
Condonaci!n y remisi!n.
El poder leislativo puede dictar leyes de condonaci!n de tributos y sanciones fiscales, y por cierto "ue en nuestro
pa*s ha usado ampliamente esta facultad en numerosas oportunidades y con diversos alcances.
En cambio, no es un6nime la opini!n en cuanto a la posibilidad de "ue la administraci!n efecte remisi!n de
deudas de esa *ndole? en /talia se considera, eneralmente, "u% e$iste prohibici!n absoluta al respecto, en tanto "ue
otras leislaciones la autorizan con restricciones.
En 3rentina est6 permitida y desraciadamente se la practica con demasiada frecuencia, con injuria de principios
%ticos (Dullian* Fonraue).
Prescripcin. de los poderes y acciones del fisco y de las obliaciones tributarias. 99 Plazos.
Cuando el deudor "ueda liberado de su obliaciHn por la inacci!n del Estado (su acreedor) por cierto per*odo de
tiempo. El principio eneral es "ue todas las obliaciones tributar*as son prescriptibles. En una r6pida visi!n
panor6mica del r%imen arentino en la materia, observamos "ue sen el art. R, de la ley )).HO,, si el
contribuyente se halla inscrito en la 2D/ o, no tiene obliaci!n de hacerlo, o %l mismo reistra espont6neamente su
situaci!n, la prescripci!n de su obliaci!n sustancial se operar6 en el t%rmino de cinco aBos, pasado el cual el fisco
carecer6 de acci!n para reclamarle el pao de la suma "ue debi! paar y no pa!.
4i, al contrario, el contribuyente no est6 inscrito en la 2D/, teniendo la obliaci!n de hacerlo o no reulariz!
espont6neamente su situaci!n, su obliaci!n sustancial en cuanto a importes no inresados prescribir6 en cl plazo de
diez aBos.
El C!dio Fiscal de Fuenos 3ires estipula un nico plazo de R aBos transcurrido el cual prescribe la facultad fiscal de
determinar obliaciones tributarias o de verificar y rectificar declaraciones juradas de los contribuyentes. En cambio,
se fija en diez aBos el plazo de prescripci!n de la acci!n fiscal para el cobro judicial de tributos.
#ampoco hay uniformidad con respecto a la fecha a partir de la cual debe contarse el t%rmino. 4en ley /l.HO,, el
C!dio Fiscal de Fuenos 3ires y el C!dio #ributario de C!rdoba, la acci!n comienza a prescribir a partir del primer d*a
de enero siuiente al aBo en "ue se produzca el vencimiento de los plazos enerales para la presentaci!n de
declaraci!n jurada e inreso del ravamen. 1tros tributos, en cambio, reidos por ordenamientos "ue no tienen
disposici!n espec*fica al respecto, deben reirse por el principio eneral del C!dio Civil, y por tanto la prescripci!n
comienza a contarse desde el momento en "ue nace el cr%dito fiscal. .especto a la interrupci!n de la prescripci!n (la
interrupci!n tiene como no transcurrido el plazo de la prescripci!n "ue corri! con anterioridad al acontecimiento
interruptor), observamos "ue la ley civil admite dos causas "ue son la demanda judicial y el reconocimiento del
derecho del acreedor. El C!dio Fiscal de Fuenos 3ires menciona las siuientes dos causales de interrupci!n( )) el
reconocimiento, e$preso o t6cito, de la obliaci!n +) cual"uier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el
pao.
1tras leyes fiscales introducen como tercer causal la renuncia al t%rmino corrido de prescripci!n en curso, lo cual
tiene criticas doctrinales.
Por ltimo, y en lo relativo a la suspensin de la prescripci!n (la suspensi!n inutiliza para la prescripci!n su
tiempo de duraci!n, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensi!n se area al
transcurrido con posterioridad), la ley )).HO, establece los siuientes casos( en la determinaci!n de oficio o cuando
med*a resoluci!n "ue aplica multas, se suspende cl curso de la prescripci!n de la acci!n fiscal por el t%rmino de un
aBo contado desde la fecha de intimaci!n administrativa de pao.. 4in embaro, si se interpone recurso de apelaci!n
ante el #ribunal Fiscal, el t%rmino de suspensi!n se prolona hasta noventa d*as despu%s de notificada la sentencia del
citado tribunal "ue declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la li"uidaci!n practicada en su
consecuencia.
+enuncia a la prescripcin en curso.
El art. HP inc. b) de la ley ll..HO, autoriza a renunciar a la prescripci!n en curso, y est6 en puna con el art. ,PHR
del C!dio Civil cuya nota dice "ue `renunciar con anticipaci!n a la prescripci!n es deroar por pactos una ley "ue
interesa al orden pblico, fomentando la injuria en perjuicio de la unidad eneral`
Esta disposici!n de e$cepci!n es frecuentemente utilizada por la administraci!n para disimular su morosidad y
como elemento dc coacci!n contra los contribuyentes, "ue no osan sustraerse al re"uerimiento de los funcionarios por
temor a represalias "ue podr*an afectar su situaci!n fiscal.
bEs v6lida la disposici!n del art. HP inc. b) de dicha ley_
Para "uienes creemos (<arach y 4oler) en la autonom*a del derecho financiero o del tributario, no es dudosa su
validez. 4e trata de una norma e"uivocada y opuesta a los fundamentos de la instituci!n de la prescripci!n, pero "ue
constituye una de las tantas deroaciones a los principios enerales del derecho privado. En cambio, si partimos de la
base de "ue la materia se rie por las normas del C!dio Civil corno 8interpreta la Corte 4uprema8 la conclusi!n debe
ser otra.
La ley )).HO, es de alcance limitado, v6lida para ciertos supuestos nicamente. 2icha ley ha sido dictada por el
Conreso, pero actuando en el 6mbito restrinido "ue seBala el inc. ,M del art. GR y ni si"uiera tiene aplicaci!n
respecto de otros tributos nacionales, tales como las contribuciones especiales, etc., de manera "ue no podr6
prevalecer sobre el C!dio Civil (Constituci!n -acional art. ,)) y siendo "ue %ste, en el art ,PHR, proh*be renunciar a
la prescripci!n en curso por las razones consinadas en la nota del codificador, es indudable "ue para el
tradicionalismo civilista resulta inv6lida una norma como la e$aminada de la ley fiscal.
Intransibilidad de las obli)aciones tributarias.
4on derechos no disponibles. 4er*a un contrato de objeto prohibido, y por lo tanto -7L1.
E$enci!n y no sujeci!n. 9 E$enciones( subjetivas y objetivas. 9 Feneficios tributarios.
&7enciones y Beneficios.
E$enci!n tributaria( la descone$i!n entre hip!tesis y mandamiento es total. Puede ser (la e$enci!n) subjetiva u
objetiva.
- 4ubjetiva( son a"uellas en "ue la circunstancia neutralizante es un hecho o situaci!n "ue se refiere
directamente a la persona del destinatario leal tributario. 3s* las entidades remiales, cient*ficas, reliiosas,
etc "ue se consideran de bien pblico y no persiuen fines lucrativos, se hallan eneralmente e$entas (por
ejemplo los impuestos a las anancias de sellos, /@3, etc).
Feneficios tributarios( cuando la descone$i!n entre hip!tesis y mandamiento no es total sino parcial. 4uele otorarse
dos tipos diferenciados de Feneficio #ributario(
/. En alunos casos, se produce una neutralizaci!n cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la
realizaci!n del hecho imponible. Es decir, el sujeto pasivo paa el tributo, pero en menor cantidad a la "ue el
leislador previ! como monto pecuniario enerado por el hecho imponible realizado. 7n ejemplo es el de la deducci!n
del impuesto a las anancias de los montos invertidos en vivienda para al"uilar.
//. En otros supuestos, la neutralizaci!n es temporalmente parcial. Esto sinifica( no se disminuye el monto
trtibutable, pero se dispensa de pao por un cierto per*odo de tiempo (ese puede ser uno de los efectos de la
declaraci!n de las zonas de emerencia)
Las normas "ue establecen e$enciones y beneficios tributarios son ta$ativas y deben ser interpretadas en forma
escrita.
Domicilio Fiscal.
Con respecto a las personas f*sicas, se considera domicilio el luar de su residencia habitual y subsidiaria el luar
donde ejercen sus actividades espec*ficas. En lo "ue respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el luar
donde est6 su direcci!n o administraci!n efectiva y subsidiariamente, en caso de no conocerse tal circunstancia, el
luar en donde se halla el centro principal de su actividad.
El 0.C.#.3.L area "ue en caso de e$istir m6s de un domicilio se considerar6 a los efectos tributarios el "ue elija
el sujeto activo, o sea el f*sico. 3rea "ue en caso de no e$istir domicilio, se tendr6 como tal a"u%l donde ocurra el
hecho enerador.
Pri4ile)ios#
Es el derecho dado por la ley a un acreedor para ser paado con preferencia de otro. En el caso de tributario, el
privileio puede definirse como la prelaci!n otorada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes
del deudor.
El privileio del fisco cubre toda clase de tributos, refiri%ndose tanto a tributos nacionales, provinciales y
municipales.
El privileio fiscal, sin embaro solo protee la deuda tributaria en si misma. -o protee las sumas "ue se
areuen por otros conceptos (por ejemplo intereses moratorios) ni las multas, dada su distinta finalidad (sancionar)
con relaci!n al tributo (cubrir astos pblicos)
D&+&C<0 F0+/12 -+IB*-1+I0 = *ID1D 3III
Derecho 1dministrati4o -ributario
1) &l derecho formal tributario.
Es el complemento indispensable del derecho tributario material. El derecho formal tributario suministra las
relas de procedimiento para "ue el tributo creado &sea transformado en tributo percibido', efectivamente son normas
actuales.
0r)anizacin Fiscal acional. 1ntecedentes.
En )PLG fue creada la 2irecci!n Deneral /mpositiva (2D/) por reuni!n de la 2irecci!n del /mpuesto a los
cr%ditos y la administraci!n de impuestos internacional. 4obre ella ejerc*a la superintendencia la 4ecretar*a de
5acienda.
Funcionaba adem6s la 3dministraci!n -acional de 3duana "ue ten*a a su caro la direcci!n y superintendencia
de la aduana y receptoria, y el #ribunal Fiscal de la -aci!n (creado en )PHM) "ue era un !rano jurisdiccional
enmarcado en el Poder Ejecutivo -acional e independiente de la administraci!n, "ue actuaba en plena jurisdicci!n.
Por decreto H)O9PG fue modificado este sistema, estableci%ndose la 3dministraci!n Federal de /nresos Pblico
(3F/P).
1utoridades administrati4as.
3F/P( ente de ejecuci!n de la pol*tica tributaria y aduanera de la -aci!n. 3cta como entidad aut6r"uica en lo
"ue se refiere a su oranizaci!n y funcionamiento, bajo la superintendencia eneral y control de lealidad "ue ejerce
sobre ella el 0inisterio de Econom*a. 2epende de ella la 2D/ y la 2D3 (2irecci!n Deneral de 3duanas).
La 3F/P se encuentra a caro de un 3dministrador Federal desinado por el PE- a propuesta del 0inisterio de
Econom*a. 3dem6s e$isten un 2irector Deneral a caro de la 2D/, y otro a caro de la 2D3, y subdirectores
enerales cuyo nmero y competencia son determinados por el PE-.
Facultades de or)anizacin interna.
Administrador $ederal(
). .epresentar lealmente a la 3F/P, personalmente o por deleaci!n o mandato.
+. 1ranizar y relamentar el funcionamiento interno de la 3F/P.
,. Entender en el proceso de lealizaci!n colectiva de trabajo.
L. Licitar, adjudicar y controlar obras pblicas.
R. 3dministrar el presupuesto y elevar anualmente al 0inisterio de Econom*a el plan de acci!n y anteproyecto de
presupuesto.
Funciones y facultades de direccin y de !uez administrati4o.
Directores generales(
). 2isponer el archivo de los casos de fiscalizaci!n y li"uidaci!n de deudas.
+. .epresentar a la 3F/P ante los tribunales judiciales y administrativos.
,. Funciones y facultades de direcci!n.
a) 2irector 2D/(
Fijar pol*ticas tendientes a aplicar, recaudar, e$iir o reinterar los tributos.
.e"uerir directamente el au$ilio inmediato de las fuerza de seuridad y policiales para el cumplimiento
de sus funciones y facultades.
4olicitar y prestar colaboraci!n e informar a administraciones e$tranjeras y oranismos
internacionales.
b) 2irector 2D3(
Ejercer control de tr6fico internacional de mercader*as.
3plicar y fiscalizar las prohibiciones a la importaci!n y e$portaci!n.
Ejercer la superintendencia y direcci!n de la aduana y sus dependencias.
Llevar los reistros y ejercer el obierno de la matr*cula de los despachantes de aduana, aentes de transporte
aduanero, importadores y e$portadores.
Ejercer el poder aduanero.
8uez administrati4o.
El administrador federal y los directores enerales en su jurisdicci!n actuaran como jueces administrativos y
determinaran "ue funcionario y en "ue medida los sustituir6n en dicha funci!n. El sustituto deber6 ser aboado o
contador pblico nacional, salvo cuando no fuere posible por la zona del pa*s, debiendo ser en este caso funcionarios
con anti[edad m*nima de )R aBos en el oranismo y "ue se haya desempeBado en tares t%cnicas o jur*dicas en los
ltimos R aBos.
0r)anizacin del ser4icio aduanero.
Constituyen aduana las oficinas "ue ejerzan funciones de aplicaci!n de la leislaci!n relativa a la importaci!n
de mercader*as, en especial la de percepci!n y fiscalizaci!n de las rentas pblicas. Los aentes aduaneros "ue con
motivo de las funciones de control necesiten portar armas, deber6n ser autorizados por el U2irector Deneral de
3duanas. La 3F/P asinar6 a la aduana el car6cter de permanente o transitoria y fijara su competencia, se
determinar6 siempre de acuerdo a las normas vientes a la fecha de comisi!n de los hechos.

&l Derecho Formal -ributario.
B) Concepto de determinacin tributaria.
Es el acto o conjunto de actos diriidos a precisar en cada caso particular si e$iste una deuda tributaria, y en
su caso, "uien es el obliado a paar el tributo al Fisco y cual es el importe de la deuda.
aturaleza !ur"dica.
@illeas sostiene "ue es declarati4a por"ue la determinaci!n no hace sino ratificar cuando se produce el
hecho imponible con "ue naci! realmente la obliaci!n tributaria.
3dem6s, dice "ue "uienes la consideran constituti4a confunden dicho t%rmino con condici!n de eficacia.
-ipos de determinacin se)n 9uien la practica.
+or el su9eto pasivo.
Es la declaraci!n jurada, practicada por los contribuyentes, responsables solidarios o sustitutos de terceros
"ue intervenan en situaciones ravadas. 3ntes de la fecha de pao la oficina recaudadora env*a formularios a los
sujetos pasivos o ellos los retiran y los llevan especificando elementos relacionados con el hecho imponible y de
acuerdo a pautas cuantificantes especifican el importe debido al fisco. 7na vez completa, se presenta al oranismo
recaudador dentro de los plazos. Las boletas de dep!sito y comunicaciones de pao tienen car6cter de declaraci!n
jurada.
La declaraci!n jurada responsabiliza al sujeto pasivo por su constancia, pudiendo la administraci!n correir
errores de c6lculo, sin perjuicio de la responsabilidad del declarante por la ine$actitud de los datos contenidos en la
declaraci!n. Las declaraciones juradas son secretas, no se administran como prueba en causas judiciales, salvo en las
de familia, criminales por delitos comunes y si es parte el Fisco. E$cepciones(
4i se desconoce el domicilio del sujeto pasivo y hay "ue publicar edictos.
Para los oranismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales.
Para las personas, empresas o entidades a "uienes la 3F/P encarue tareas, debiendo las mismas uardar
silencio.
El PE- puede publicar nominas de contribuyente.
La 3F/P est6 obliada a dar informaci!n si se solicita en cumplimiento de facultades leales.
Determinacin mi:ta.
La realiza la administraci!n (3F/P) con la cooperaci!n del sujeto pasivo, "uien brinda los datos "ue el Fisco le
pide, pero el monto a paar lo fija el Fisco. En nuestro sistema la determinaci!n tiene car6cter e$cepcional y se aplica
por ejemplo a deudores aduaneros.
+or el su9eto activo o de oficio %A$I+(.
Es la determinaci!n "ue es efectuada por el Fisco. La misma procede(
4i esta e$presamente establecida por la ley (ejemplo( impuesto inmobiliario).
4i el sujeto pasivo no presenta su declaraci!n jurada encontr6ndose obliado a hacerlo, o en el caso de
declaraci!n mi$ta si el mismo no brinda a la 3dministraci!n los datos re"ueridos para efectuarla.
4i la declaraci!n jurada "ue presenta el sujeto pasivo o los datos "ue el mismo denuncia (en caso de
determinaci!n mi$ta) son impunados por ine$actitud o falta de documentaci!n, libros, etc.
aturaleza !ur"dica de la determinacin por la declaracin !urada.
4e trata de un deber de car6cter formal o instrumental "ue el Fisco e$ie de los contribuyentes responsables,
solidarios o sustitutos de terceros. En cuanto al tipo de obliaci!n, puede decirse "ue se trata de una obliaci!n de
hacer.

Determinacin de la materia imponible.
C) Determinacin de oficio. .upuestos en 9ue procede
Es la "ue practica el fisco y procede sen el art. )H (ley )).HO,) ante(
La no presentaci!n de declaraciones juradas?
La impunaci!n de las presentadas.
&tapa instructoria
En ella el fisco intentar6 llear a la verdad de los hechos, tratando de conseuir los datos necesarios para
llear a una precisa, clara y circunstanciada atribuci!n de la deuda tributaria y de evitar "ue desaparezcan elementos
probatorios de los hechos o situaciones "ue motivaron la atribuci!n de deuda.
Prerro)ati4as
En l*neas rales, la administraci!n puede interroar a sujetos pasivos (4P) reales o presuntos, a terceros "ue
nada tenan "ue ver con la deuda "ue se investia, pero "ue pueden hacer aluna aportaci!n til respecto a ella (pej.
Fco en el "ue opera el investiado)? puede e$aminar libros, anotaciones, documentos, facturas, comprobantes?
realizar inspecciones? realizar o re"uerir pericias y estudios t%cnicos? solicitar el au$ilio de la fuerza pblica si tropieza
con inconvenientes en el ejercicio de sus funciones? etc.
2imitaciones del fisco
)) #odos los actos "ue se desarrollen en esta etapa deben estar prefijados por la ley como facultades
e$presamente concedidas a la administraci!n (ppio de lealidad).
+) Las actuaciones -o son discrecionales. El fisco investiar6 cada vez "ue a su criterio e$istan motivos
suficientes "ue lo lleven a dudar de la sinceridad de las declaraciones juradas o a pensar "ue e$isten hechos
imponibles no declarados, pero -o sujetar6 su actividad de averiuaci!n a criterios de oportunidad o
conveniencia.
,) Ciertos resultados "ue ataBen directamente a dichos de los determinados o e$istencia o contenido de sus
documentos deber6n, por su importancia, constar en actas "ue har6n plena fe mientras no sean ar[idas de
falsas.
L) La adm. debe solicitar autorizaci!n judicial para realizar ciertas actuaciones raves en contra de los
determinados (pej. allanamiento).
R) E$isten limitaciones derivadas del car6cter de los asesores de los 4P (amparados por el &secreto profesional').
'ista al obli)ado. Descar)o. 0frecimiento y produccin de prueba
El procedimiento de determinaci!n de oficio se iniciar6, por el juez administrativo, con una vista al
contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impunaciones o caros "ue se le formulen,
proporcionando detallado fundamento de los mismos, para "ue en el t%rmino de ?@ d"as, "ue podr6 ser prorroado
por otro lapso iual por nica vez, formule por escrito su descar)o y ofrezca o presente las pruebas "ue haan a su
derecho (derecho de defensa). 3rt )G ley )).HO,.
Evacuada la vista o transcurrido el t%rmino seBalado, el juez administrativo dictar6 resoluci!n fundada
determinando el tributo e intimando al pa)o dentro de los ?@ d"as.
4i el contribuyente o responsable formulara el descaro y ofreciera la probanza, el juez administrativo podr6
rechazar o aceptar las pruebas. Producida la apertura de la prueba, la misma deber6 realizarse dentro del t%rmino de
los AB d"as posteriores al de la fecha de la notificaci!n del auto "ue las admitiera, plazo "ue podr6 ser prorroado,
mediante resoluci!n fundada, por iual lapso y por nica vez. 4i el sujeto pasivo no produjera la prueba dentro del
plazo establecido el juez administrativo podr6 emitir la resoluci!n, prescindiendo de ella. #ranscurrido el t%rmino
indicado para la producci!n del material probatorio, el juez administrativo dictar6 la resoluci!n administrativa.
Caducidad del procedimiento
4i a partir de la fecha de la evacuaci!n de la vista o del vencimiento del t%rmino para formular el descaro y
ofrecer las pruebas, transcurrieran CB d"as (h6biles) sin "ue se dictare la resoluci!n, el contribuyente o responsable
podr6 re"uerir pronto despacho. Pasados AB d"as de tal re"uerimiento sin "ue la resoluci!n fuere dictada,
caducar% el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas. -o obstante, el
fisco podr6 iniciar, por nica vez, un nuevo proceso de determinaci!n de oficio, previa autorizaci!n del titular de la
3F/P, d6ndose conocimiento al oranismo "ue ejerce la superintendencia sobre la 3F/P dentro de los ,M d*as, con
e$presi!n de las razones "ue motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
Conformidad con la li9uidacin
-o se dicta resoluci!n determinando de oficio la obliaci!n tributaria si (antes de ese acto) prestase el
responsable su conformidad con las impunaciones o caros formulados, la "ue surtir6 entonces los efectos de una
declaraci!n jurada para el responsable y de una determinaci!n de oficio para el Fisco.
En el supuesto del art. )) (li"uidaci!n administrativa de la obliaci!n tributaria sobre la base de datos
aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y9o los "ue ella posea) el 4P podr6 manifestar su
disconformidad y si %sta se refiere a errores de c6lculo, se resolver6 sin sustanciaci!n? en cambio, si se discuten
cuestiones conceptuales, se dilucidar6 la controversia mediante el procedimiento de determinaci!n de oficio.
+esolucin administrati4a y sus re9uisitos
Es un acto administrativo "ue oza de la presunci!n de leitimidad, en tanto el contribuyente o responsable
no demuestre "ue es infundada o injusta y, en tanto no sea recurrida, tendr6 fuerza ejecutiva.
.e"uisitos(
Esenciales( los necesarios para todo acto administrativo.
2ebe ser fundada( el juez administrativo debe e$pedirse sobre las cuestiones de hecho o de derecho aleadas
por el contribuyente o responsable y sobre el m%rito de la prueba producida o las razones fundadas por las "ue no se
hizo luar a la ofrecida, en su caso.
2ebe determinar el tributo, intereses y actualizaciones a la fecha indicada.
2ebe intimar al pao dentro del plazo improrroable de )R d*as.
3plicaci!n de sanciones( cuando las infracciones surieran con motivo de impunaciones vinculadas a la
determinaci!n, las sanciones deben aplicarse en la misma resoluci!n "ue determina el tributo? caso contrario, se
entiende "ue la 2D/ no encontr! m%rito para imponer sanciones.
2ictamen jur*dico( se re"uiere previo al dictado de la resoluci!n, en caso de juez administrativo no aboado.
&fectos de la D0. /odificacin de la determinacin en contra del .u!eto Pasi4o
Cuando la determinaci!n de oficio resulte inferior a la realidad, "ueda subsistente la obliaci!n del
contribuyente de denunciar tal circunstancia y satisfacer el impuesto correspondiente al e$cedente, bajo pena de las
sanciones previstas en la ley (art. )P, ley )).HO,).
7na vez firme la determinaci!n del impuesto, s!lo podr6 ser modificada en contra del contribuyente en los
siuientes casos(
Cuando en la resoluci!n respectiva se hubiere dejado e$presa constancia del car%cter parcial de la determinaci!n
de oficio practicada y definidos los aspectos "ue han sido objeto de la fiscalizaci!n, en cuyo caso s!lo ser6n
susceptibles de modificaci!n a"uellos aspectos no considerados e$presamente en la determinaci!n anterior?
Cuando surjan nue4os elementos de juicio o se compruebe la e$istencia de error, omisi!n o dolo en la e$hibici!n
o consideraci!n de los "ue sirvieron de base a la determinaci!n anterior (cifras de inresos, eresos, valores de
inversi!n y otros).
Determinacin sobre base cierta y presunti4a
4obre base cierta( cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa ' con certe<a,
tanto la e:istencia de la obliaci!n tributaria sustancial (cr%dito e$iible), como la dimensin pecuniaria de tal
obliaci!n (cr%dito l*"uido) (pej, 2< impunadas por errores en los c6lculos num%ricos o en la aplicaci!n de la ley fiscal
pero con datos correctos).
4obre base presuntiva( cuando el fisco carece de dichos elementos la determinaci!n se practica sobre la base de
indicios o presunciones discreta y razonablemente aplicados (pej. capital invertido, monto de compras y ventas,
e$istencia de mercader*as, utilidades obtenidas en otros per*odos fiscales, etc).
Presunciones
7na presunci!n permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos. Podr*a definirse como el
acto de aceptar la verdad de un hecho por la evidencia de otro del "ue normalmente depende a"uel hecho no probado
y cuyo prop!sito es el fe facilitar el procedimiento determinativo del Fisco.
+resuncin legal* es a"uella reulada por normas jur*dicas (trasladan la cara de la prueba al 4P de la obliaci!n
tributaria). Puede ser absoluta (!uris et de !ure), cuando no admite prueba en contra, o relativa (!uris tantum), en
caso "ue la admitiera.
+resuncin !umana o simple* est6 vinculada con la simple apreciaci!n "ue haa el juez de los hechos imponibles. 4e
refiere a hechos y circunstancias conocidos, vinculados con el presupuesto f6ctico, "ue posibilitan en casos
particulares, inducir la e$istencia y medida del mismo.
Presunciones enerales (enumeraci!n enunciativa del art. )O ley )).HO,)(
a) capital invertido en la e$plotaci!n?
b) fluctuaciones patrimoniales?
c) volumen de las transacciones y utilidades de otros per*odos fiscales?
d) monto de compras o ventas efectuadas?
e) e$istencia de mercader*as?
f) rendimiento normal del neocio o e$plotaci!n o de empresas similares?
) astos enerales del neocio o de las empresas aludidas?
h) salarios?
i) al"uiler del neocio o de la casa8habitaci!n?
j) nivel de vida del contribuyente?
Z) otros elementos de juicio "ue obren en poder de la 3F/P o "ue deber6n proporcionarles los aentes de
retenci!n, c6maras de comercio o industria, bancos, asociaciones remiales, entidades pblicas o privadas, cual"uier
otra persona, etc.
Podr6n aplicarse los promedios y coeficientes rales. "ue a tal fin establezca la 3F/P con relaci!n a
e$plotaciones de un mismo %nero.

Presunciones especficas! (sal4o prueba en contrario)
a) las anancias netas de personas de e$istencia visible e"uivalen por lo menos , veces el al"uiler "ue pauen
por la locaci!n de inmuebles destinados a casa8habitaci!n en el respectivo per*odo fiscal?
b) cuando los precios de inmuebles "ue fiuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vientes en
plaza, y ello no sea e$plicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pao, por
caracter*sticas peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la 3F/P podr6 impunar dichos precios y fijar
de oficio un precio razonable de mercado?
Para "uien se "uiera seuir &divirtiendo' hay un mont!n de presunciones m6s en el art. )O ley )).HO, (enunciativo).
aturaleza !ur"dica de la determinacin de oficio
Acto 9urisdiccional* (<arach) la autoridad encarada por la ley de efectuar la determinaci!n de la obliaci!n
tributaria no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha obliaci!n tributaria, sino "ue nicamente
debe cumplir con la ley. El acto de determinaci!n en su aspecto objetivo no difiere del pronunciamiento del juez, y
tiene como contenido pronunciar el derecho, es decir, cumplir con una funci!n jurisdiccional.
Acto administrativo* (Fonroue, @illeas) el acto de determinaci!n, por su naturaleza, responde a la actividad
espont6nea de la autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico, careciendo el !rano administrativo de la
independencia propia de un acto jurisdiccional. El hecho de "ue en ese procedimiento se otoruen arant*as contra la
arbitrariedad (publicidad para el interesado, posibilidad de ser &o*do', necesidad de "ue el oranismo fiscal motive las
decisiones, etc.) no lo convierten en jurisdiccional.
D) Facultades fiscalizadoras e in4esti)atorias del fisco
49 @illeas la labor in4esti)atoria est6 encaminada primordialmente a prevenir los daBos y peliros "ue puede
ocasionar a la colectividad la en%rica desobediencia de los administrados a la potestad tributaria en ejercicio, ya "ue
trata de averiuar la e$istencia de hechos imponibles realizados pero inorados por el fisco, con la consiuiente falta
de individualizaci!n de los correspondientes 4P tributarios.
4e diferencia de la fiscalizacin de la determinaci!n "ue implica ya una previa obliaci!n tributaria sustancial con
su hecho imponible y sus 4P detectados e identificados.
El art. A@ ley )).HO, nos dice &La 3F/P tendr6 amplios poderes para verificar en cual"uier momento, inclusive
respecto de per*odos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento "ue los
obliados den a las leyes, relamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situaci!n de
cual"uier presunto responsable. En el desempeBo de esa funci!n la 3F/P podr6(
a( Citar al firmante de la DJ- al presunto contribu'ente o responsable- o a cualquier tercero "ue a juicio de la
3F/P tena conocimiento de las neociaciones u operaciones de a"u%llos, para contestar o informar verbalmente o por
escrito, sen %sta estime conveniente, y dentro de un plazo "ue se fijar6 prudencialmente en atenci!n al luar del
domicilio del citado, todas las preuntas o re"uerimientos "ue se les haan sobre las ventas, inresos, eresos y, en
eneral, sobre las circunstancias y operaciones "ue a juicio de la 3F/P est%n vinculadas al hecho imponible previsto
por las leyes respectivas.
b( :igir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos "ue se refieran
al hecho precedentemente seBalado?
c( Inspeccionar los libros- anotaciones- papeles ' documentos de responsables o terceros, "ue puedan reistrar o
comprobar las neociaciones y operaciones "ue se juzuen vinculadas a los datos "ue contenan o deban contener las
declaraciones juradas.
Cuando se responda verbalmente a los re"uerimientos previstos en el inciso a), o cuando se e$aminen libros,
papeles, etc., se dejar6 constancia en actas de la e$istencia e individualizaci!n de los elementos e$hibidos, as* como
de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. 2ichas actas, "ue e$tender6n los funcionarios y empleados de la
3F/P, sean o no firmadas por el interesado, servir6n de prueba en los juicios respectivos?
d( Requerir por medio del 3dministrador Federal y dem6s funcionarios especialmente autorizados para estos fines
por la 3F/P, el au:ilio inmediato de la fuer<a p=blica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeBo de sus
funciones, cuando dicho au$ilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera
necesario para la ejecuci!n de las !rdenes de allanamiento.
d( Recabar por medio del 3dministrador Federal y dem6s funcionarios autorizados por la 3F/P, orden de
allanamiento al juez nacional "ue corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el luar y oportunidad en "ue
habr6 de practicarse. 2eber6n ser despachadas por el juez, dentro de las +L horas, habilitando d*as y horas, si fuera
solicitado.
e( Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la 3F/P constatare "ue se
hayan confiurado ) o U de los hechos u omisiones previstas en el art. LM (causales) y concurrentemente e$ista un
rave perjuicio o el responsable reistre antecedentes por haber cometido la misma infracci!n en un per*odo no
superior a ) aBo desde "ue se detect! la anterior'.
1rt. AA &Con el fin de aseurar la verificaci!n oportuna de la situaci!n impositiva de los contribuyentes y dem6s
responsables, podr6 la 3F/P e:igir que %stos, y aun los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o
registros especiales de las neociaciones y operaciones propias y de terceros "ue se vinculen con la materia
imponible, siempre "ue no se trate de comerciantes matriculados "ue lleven libros rubricados en forma correcta, "ue
a juicio de la 3dministraci!n Federal haa f6cil su fiscalizaci!n y reistren todas las operaciones "ue interese verificar.
Podr6 tambi%n e:igir que los responsables otorguen determinados comprobantes ' conserven sus duplicados,
as* como los dem6s documentos y comprobantes de sus operaciones por un t%rmino de )M aBos, o e$cepcionalmente
por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la
determinaci!n cierta de la materia imponible.
4in perjuicio de lo indicado en los p6rrafos precedentes, todas las personas o entidades "ue desarrollen aln
tipo de actividad retribuida, "ue no sea en relaci!n de dependencia, deber6n llevar registraciones con los
comprobantes que las respalden ' emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones "ue realicen, "ue
permitan establecer clara y fehacientemente los rav6menes "ue deban tributar. La 3F/P podr6 limitar esta obliaci!n
en atenci!n al pe"ueBo tamaBo econ!mico y efectuar mayores o menores re"uerimientos en raz!n de la *ndole de la
actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Los libros y la documentaci!n a "ue se refiere el presente art*culo deber6n permanecer a disposici!n de la
3F/P en el domicilio fiscal'.
1u7ilio de la fuerza pblica5 allanamiento5 embar)o pre4enti4o5 clausura pre4enti4a.
2os deberes formales de los contribuyentes5 responsables y terceros.
Deberes formales de# comparencia6 informacin6 conser4acin de comprobantes6 re)istro y anotacin en
libros contables6 e7pedicin de facturas y otros documentos y sus formalidades.
D&+&C<0 P&12 -+IB*-1+I0 = *ID1D 3I'
a) &l derecho penal tributario.
Corresponde al derecho penal tributario la re)ulacin !ur"dica de todo lo atinente a la infraccin y a la
sancin tributaria.
La doctrina moderna coincide en "ue la trasresi!n fiscal es un ata"ue al normal desenvolvimiento de la
acci!n estatal, "ue oblia a no permanecer indiferentes a tal ata"ue. Por ello actualmente se presta especial
importancia a todo lo relativo a las violaciones de la ley tributaria y por consiuiente al 2P#.
-eor"as sobre su ubicacin cient"fica. Penal, administrativa y tributaria.
#ributarista( el 2P# es un cap*tulo del derecho tributario. Diuliani dice "ue el derecho tributario es un todo
or6nico con aspectos diversos pero interconectados y no separados, y estima "ue las infracciones y
sanciones pertenecen a una misma cateor*a jur*dica il*cita A fiscal. 4ostiene "ue la sinularidad de las
sanciones tributarias no permite aplicarle las disposiciones del C!dio Penal, salvo cuando la ley tributaria
remita e$presamente a sus normas.
Penalista( el 2P# es parte interante del derecho penal comn. 46inz de Fujanda afirma "ue e$iste identidad
sustancial entre la infracci!n criminal y la tributaria, la nica diferencia entre ellas es de car6cter formal. El
C!dio Penal es de obliatoria viencia para lo relativo a la infracci!n tributaria y su sanci!n, a menos "ue
una norma e$presa deroue su aplicaci!n.
E$iste un derecho penal eneral "ue reula jur*dicamente el poder represivo de la sociedad en forma interal, o
sea la potestad pblica de castiar y aplicar medidas de seuridad a los autores de infracciones punibles.
3hora bien, ese derecho penal admite una divisi!n sen la naturaleza jur*dica de las infracciones contenidas(
a) Comn( rama del derecho penal eneral "ue reula la seuridad de los derechos naturales
y sociales. b) Contravencional o administrativo(
rama "ue reula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad administrativa tendiente al loro del
bienestar social.
1 sea "ue se puede aplicar las f!rmulas del C!dio Penal siempre y cuando e$ista conruencia con la esencia de
la contravenci!n fiscal.
aturaleza del il"cito tributario# delito y$o contra4encin.
La infracci!n tributaria es la violaci!n a las normas jur*dicas "ue establecen las obliaciones tributarias
sustanciales y formales. La naturaleza jur*dica ha sido motivo de discusi!n doctrinal(
La infracci!n tributaria no se diferencia ontol!icamente del delito penal comn, por lo "ue e$iste identidad
sustancial entre ambos. 3s* opina 46inz de Fujanda, <arach, 4oler, <im%nez de 3sa (no distinuen entre
delito y contravenci!n).
La infracci!n tributaria se distinue ontol!icamente del delito penal comn dado "ue por un lado tal diferencia
sustancial e$iste entre delito y contravenci!n, y por otro, la infracci!n tributaria es contravencional y no
delictual. 3s* opinan Fielsa, Doldshmidt, -Bez.
@illeas tambi%n considera acertada esta seunda postura, y sostiene "ue no s!lo hay diferencias cuantitativas
sino cualitativas o esenciales entre los delitos y contravenciones( El delito es la infracci!n "ue ataca directamente la
seuridad de los derecho naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
En cambio, la contravenci!n es una falta de colaboraci!n, una omisi!n de ayuda, en cuyo campo los derechos del
individuo est6n en jueo de manera mediata. El objeto "ue se protee no son ya los individuos, sino la acci!n estatal
en todo el campo de la 3dministraci!n Pblica.
Es un error tratar de distinuir delito de contravenci!n sen el elemento intencional sosteniendo "ue los
delitos son cometidos con dolo, mientras "ue las contravenciones con culpa o neliencia, ello debido a "ue e$isten
tanto contravenciones dolosas como culposas, al iual "ue en los delitos.
#ambi%n es err!neo tratar de hallar el punto de distino e$clusivamente por la pena, ya sea en cuanto a su
cantidad como a su calidad. Ello no puede aceptarse ya "ue la sanci!n no pertenece a la esencia del hecho, sino "ue
es alo e$terno a %l.
Por ltimo, tampoco cabe admitir "ue pueda diferenciarse el delito de la contravenci!n por el rado de
ravedad o peliro del acto cometido, por cuanto es un criterio poco sensible.
@illeas sostiene "ue la infracci!n tributaria no es en s* misma un acto "ue ata"ue directa e inmediatamente
los derecho de los ciudadanos, sino "ue los ciudadanos tienen un inter%s jur*dico mediato en "ue el obierno cuente
con recursos suficientes para defender y hacer realidad los derechos inmediatos. Por lo tanto, las infracciones
tributarias, en cuanto obstrucciones il*citas a la formaci!n de las rentas pblicas, tienen car6cter contravencional y no
delictual.
La C4<- ha dicho, en este ltimo sentido, "ue la defraudaci!n fiscal de la ley )).HO, tiene naturaleza de
contravenci!n y no de delito.
Potestad tributaria penal de las pro4incias.
Las provincias no pueden tipificar delitos, pero si pueden tipificar il*citos provinciales "ue ser6n il*citos
contravencionales o infracciones administrativas. El poder punitivo es una consecuencia del poder punitivo penal de la
-aci!n. El fundamento est6 en el art. GR inc. )R y art. )+H C-. (Postura de Casas).
En caso de un il*cito, la provincia puede imponer una sanci!n tal "ue afiance el cumplimiento de la obliaci!n
tributaria (Postura de Diuliani Fonroue).
b) &l DP-# sus seme!anzas y diferencias con el derecho penal comn.
3plicaci!n supletoria del Libro Primero del C!dio Penal.
#ipicidad, antijuridicidad y culpabilidad.
El derecho sobre la autonom*a o no del 2P# sure de la creaci!n de derechos j!venes "ue se van
desprendiendo de sus derechos troncales. 4uren dos interroantes(
). Puede el 2P# modificar las normas del C!dio Penal_( 0ucho se ha discutido sobre la cuesti!n. 5ay "uienes
han neado esta posibilidad, sosteniendo "ue no puede ser deformado el derecho. Pero en eneral ha
primado la teor*a de "ue esto es factible, con las limitaciones constitucionales y de jerar"u*a de normas.
@illeas participa de esta ltima opini!n, pero piensa "ue la tarea debe realizarse con suma prudencia. En el
2P#, concebido de manera interal, e$isten alteraciones con relaci!n a las cl6sicas f!rmulas penales. 5ay
diferencias en alunas leislaciones, por ejemplo, con respecto a la forma como conciben la tentativa y la
reincidencia. El C!dio Penal adopta la reincidencia en%rica y sin embaro el 2P# muchas veces toma la
reincidencia espec*fica ? m6s notorio es el ejemplo de la personalidad de la pena del derecho penal, de donde
el 2P# se aparte con reulaciones, como la responsabilidad por el hecho de terceros. #ambi%n hay
apartamento con la responsabilidad de las personas jur*dicas.
+. Cuando el leislador de la rama nueva toma una f!rmula de la rama principal y no le introduce ninuna
acepci!n distinta( rie obliatoriamente el sinificado "ue le asina la rama principal( El 2P# habla de dolo,
culpa, fraude, pero no les asina un contenido particularizado. C!mo se definen_ .ecu%rdese "ue los
administrativistas sostienen "ue el C!dio Penal es aplicable siempre "ue e$istiese conruencia con la esencia
contravencional de la infracci!n tributaria, mientras "ue los penalistas sostienen "ue la soluci!n penal es
siempre aplicable, por ser un fondo comn s!lo e$cluible por disposici!n contraria. @illeas piensa "ue cuando
la ley penal tributaria emplea conceptos e instituciones del derecho penal comn y no les da un contenido
particularizado, debe interpretarse "ue %ste es el definido por el C!dio Penal, por su doctrina y
jurisprudencia, tal como es ese concepto o esa instituci!n en el derecho troncal, as* en principio deber reir el
C!dio Penal, y si la soluci!n no es conruente debemos modificarla leislativamente.
-o obstante, cabe aclarar "ue si mediante su normatividad la ley tributaria reula una
cuesti!n penal en forma diferente de la del derecho comn, esto sinificar6 el desplazamiento de dicha norma
de derecho penal comn, "ue se tornar6 inaplicable sin necesidad de normas e$presas de deroaci!n del
C!dio Penal. 4in embaro, este desplazamiento no puede producirse en cuanto al derecho tributario
provincial o municipal, dado "ue sus normas son de inferior cateor*a a las nacionales (art. ,) C-) por lo cual
y conforme al principio de unidad de leislaci!n ( art. GR inc. )+ C-) no puede contener reulaciones de
car6cter eneral "ue contrar*en disposiciones del C!dio Penal.
c) &4asin fiscal.
2esde el punto de vista econ!mico A financiero, se considera "ue hay evasi!n tributaria o fiscal cuando no se
transfiere o inresa total o parcialmente al fisco una prestaci!n a t*tulo de tributo, por parte de "uien a"u%l considera
(sen sus intereses) como una unidad econ!mica sobre la "ue debe incidir. Conforme este criterio es posible
distinuir entre evasi!n leal o l*cita y evasi!n il*cita o ileal, sen "ue el resultado patrimonial se obtena por
medios leales o ileales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o intencional.
Las actuales concepciones jur*dicas, por el contrario, estiman "ue toda evasi!n tributaria o fiscal es siempre
il*cita, resultando un contrasentido hablar de evasi!n leal, pues una cateor*a jur*dica no puede ser o no ser leal al
mismo tiempo ni hablarse de fraude fraudulento o fraude no fraudulento.
E$plican tambi%n los juristas actuales "ue los elementos "ue interan el concepto de evasi!n se traduce en el
comportamiento il*cito del particular, incumplimiento el deber de prestaci!n patrimonial "ue oriina la realizaci!n del
hecho imponible.
Evasi!n leal desde el punto de vista conceptual.
Para @illeas es toda eliminaci!n o disminuci!n de un monto tributario producida dentro del 6mbito de un pa*s
(cuyas leyes se vulneran) por parte de "uienes est6n jur*dicamente obliados a abonarlo (no pueden cometer el il*cito
"uienes reciben el peso econ!mico del tributo sin tener la obliaci!n jur*dica de paarlo, ni de "uienes an estando
encuadrados en el hecho imponible de un tributo no han sido desinados sujetos pasivos por la ley, ni en eneral de
a"uellos "ue s!lo est6n obliados a resarcir al sujeto "ue el fisco instituy! como obliado al pao) y "ue loran tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones leales (o sea, antijur*dica).
La denominada evasi!n leal del tributo.
Evadir es sustraerse al pao de un tributo "ue lealmente se adeuda. Circunstancias evasivas mencionadas
por la doctrina(
). vasin organi<ada por le'( dice 2uverer "ue se produce este supuesto cuando el leislador dispensa del
pao del tributo a determinada cateor*a de personas. Para @illeas si tal dispensa se produce en virtud de
e$enciones "ue suren de la propia ley no puede hablarse de evasi!n. #ambi%n menciona 2uverer otro caso
de evasi!n oranizada por la ley, "ue ser*a cuando el impuesto "ue rava las rentas de determinado sector, se
estructura eliiendo una base imponible te!rica "ue es inferior a la aut%ntica. Para @illeas tampoco hay
evasi!n por"ue cuando el leislador ha construido el tributo puede haberlo hecho en forma tal "ue el elemento
utilizable para dar contenido cuantitativo a la obliaci!n haya tomado s!lo una porci!n de la renta del sujeto y
no su totalidad, pero "uien "ued! comprendido en semejante imposici!n lo ha hecho en la forma
predeterminada por la ley y nada ha evadido.
+. vasin por aprovec!amiento de lagunas legales( 4e trata del presunto contribuyente "ue se aprovecha de las
launas leales derivadas de la falta de previsi!n del leislador y acomoda sus asuntos en forma de evadir el
impuesto &sin violar ninn te$to ni disposici!n leal'. 4i el supuesto evadido aprovecha realmente las
oscuridades o launas de la ley para dedicarse a empresas rentables "ue le producen disminuci!n en su cara
fiscal sin "ue nada se le pueda objetar, se ha colocado en una hip!tesis de &econom*a de opci!n' o &evitaci!n'
v6lida, puesto a "ue ninuna norma leal puede prohibir a un contribuyente arrelar l*citamente sus neocios
de manera tal de paar menos tributos.
,. $alta de adecuacin de la circunstancia f)ctica al !ec!o imponible( para @illeas no son supuestos de evasi!n.
Por ejemplo es el caso de abstenerse de ejercer una actividad o de consumir un art*culo, por lo cual el
contribuyente hace desaparecer su car6cter de sujeto pasivo de una obliaci!n tributaria, o voluntariamente
no se coloca en tal situaci!n jur*dica, pero nada evade por"ue en los casos seBalados no est6 incluido en alo
de lo cual pueda sustraerse.
Elusi!n tributaria.
3luna doctrina considera "ue hay elusi!n tributaria (en oposici!n a evasi!n) cuando a"uellas acciones u
omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho enerador se realizan por medios l*citos, es decir, sin infrinir el
te$to de la ley.
@illeas dice "ue hay acuerdo doctrinal en "ue el t%rmino &elusi!n' se refiere a la elecci!n de formas o
estructuras jur*dicas an!malas para es"uivar o minimizar la respectiva cara tributaria.
5ay consenso en "ue "uienes incurren en elusi!n fiscal son a"uellos "ue realizan ciertas ar"uitecturas
contractuales at*picas cuyo nico fin es es"uivar total o parcialmente la aplicaci!n de la norma tributaria. La soluci!n
estar*a en indaar en el sinificado ramatical de los t%rminos( no cabe duda "ue &elusi!n' sinifica falsedad, arucia.
> por otro lado, el an6lisis jur*dico muestra "ue para la ley arentina, la utilizaci!n de formas o estructuras jur*dicas
impropias de las cl6usulas de comercio, "ue a su vez teriversen la realidad econ!mica de los actos y "ue eso incida
en es"uivar tributos, es una presunci!n de defraudaci!n fiscal.
Ello lleva a descartar las teor*as de "uienes sostienen "ue el t%rmino &elusi!n' puede ser utilizado para
describir acciones leales.
3hora bien, el problema fundamental consiste en no confundir evasi!n tributaria por abuso en las formas
(elusi!n) con la &econom*a de opci!n' o &evitaci!n' mediante la utilizaci!n de formas jur*dicas menos ravosas, "ue es
v6lida y perfectamente le*tima. 1 sea "ue confiurar*a elusi!n el supuesto de recurrir a formas manifiestamente
inadecuadas y anormales con relaci!n al acto o neocio jur*dico "ue se pretende llevar a cabo, si esa recurrencia
obedece al deliberado prop!sito de no paar el tributo "ue rava el acto o neocio jur*dico realmente perseuido.
En la evitaci!n el futuro contribuyente se limita a eleir aluna entre diversas formas jur*dicas iualmente
le*timas "ue el derecho privado pone a su alcance, pero la diferencia con el supuesto de abuso de formas (elusi!n) es
"ue en la evitaci!n el hecho de adoptar una determinada voluntad ostensible y otra diferente es ocultar.
En conclusi!n, una cosa es ordenar los neocios en forma de paar menos tributos eliiendo la forma jur*dica
l*cita m6s favorable, y otra distinta es recurrir a artificiosas y arbitrarias manipulaciones en el hecho imponible,
distorsion6ndolo mediante simulaciones "ue alteran la vestidura jur*dica normal. La elusi!n es siempre fraudulenta y
es una conducta antijur*dica.
Il"citos -ributarios.
a) Clasificacin de los il"citos tributarios en el derecho positi4o nacional.
2entro del 2P# tenemos(
2erecho Penal #ributario delictual( se trata de delitos formales contemplados por la ley +L.GHP (LP#).
2erecho Penal #ributario contravencional( contravenciones fiscales reuladas por la ley )).HO, y en los
ordenamiento fiscales provinciales.
Las infracciones fiscales pueden consistir en(
). 0era omisi!n de pao de los tributos dentro de los t%rminos leales.
+. 2efraudaci!n fiscal.
,. @iolaci!n de la norma formal.
Il"citos tributarios en la ley de procedimiento tributario.
)) "misin de presentar la declaracin 9urada o de proporcionar datos dentro de los plazos
establecidos por la 2D/, ser6 sancionada, sin necesidad de re"uerimiento previo, con una multa de W
)GM (personas f*sicas) o W ,LM (personas jur*dicas).
+) Infraccin gen/rica a los deberes formales( ser6 sancionada con una multa de W )RM a +.RMM,
las violaciones( a) a disposiciones de la ley de procedimiento tributario ? b) a disposiciones de las
respectivas leyes tributarias ? c) a disposiciones de los decretos relamentarios dictados por el PE- ?
d) a disposiciones de otra norma de cumplimiento obliatorio tendiente a determinar la obliaci!n
tributaria, verificar y fiscalizar el cumplimiento. 3dem6s ser6n sancionados con una multa de W ,MM a
,M.MMM y clausura de establecimiento a "uienes ( a) no entrearen o emitieren facturas comerciales o
industriales ? b) no llevaren reistros o anotaciones de una ad"uisici!n ? c) encaruen o transporten
mercader*as sin el respaldo documental e$iido ? d) no se encontraren inscriptos como contribuyentes
o responsables ante la 2D/ cuando estuviesen obliados a hacerlo.
,) "misin de impuestos ' error e:cusable( el "ue omitiere el pao de impuestos mediante la
falta de presentaci!n de declaraciones juradas o por ser ine$actas las presentadas, ser6 sancionado
con una multa raduable entre el RM y )MM J del ravamen dejado de paar. Procede siempre "ue no
corresponda( la aplicaci!n del art. LH (defraudaci!n), e$istencia de error e$cusable o cual"uier causal
"ue e$cluya la culpa.
L) Defraudacin fiscal gen/rica( tiene como elemento b6sico el fraude, es decir, intenci!n diriida
a daBar a los derecho s fiscales del Estado mediante maniobras o actos enaBosos. La sanci!n es de
+ hasta )M veces el importe del tributo evadido. El delito comprende( declaraci!n enaBosa, y
ocultaci!n maliciosa. 4e presume, salvo prueba en contrario, "ue e$iste voluntad de defraudar
cuando( medie una rave contradicci!n entre los libros y las declaraciones juradas ? en la
documentaci!n se consinen datos ine$actos ? la ine$actitud de la declaraci!n jurada provena de
manifiesta disconformidad con las normas leales y relamentarias? no se llevaren libros sin
justificaci!n, etc.
R) Defraudacin espec#fica( aente de retenci!n y percepci!n e insolvencia patrimonial maliciosa(
se reprime con prisi!n de + a H aBos a los aentes de retenci!n o percepci!n "ue no depositen o
mantenan en su poder tributos retenidos o percibidos o aportes y contribuciones previsionales
retenidas despu%s de vencidos los plazos en "ue debieron ser inresados. 4!lo puede ser punible a
"uien la acci!n pueda serle atribu*da tanto objetiva como subjetivamente. Este delito para
confiurarse re"uiere dolo, pero si se diera una omisi!n de tributos mediante una conducta culposa
iualmente se aplica la fiura.
b) Il"citos tributarios en la 2P-.
Puede referirse a( delitos tributarios? delitos relativos a los recursos de la seuridad social? delitos fiscales
comunes.
E$tinci!n de la acci!n penal. (4e otora por nica vez a toda persona f*sica o jurpidica obliada).
En los casos de evasi!n simple, la acci!n penal se e$tinuir6 si el obliado(
3cepta la li"uidaci!n o la determinaci!n realizada por el oranismo recaudador.
.eulariza su situaci!n.
Paa el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el re"uerimiento fiscal de
elevaci!n a juicio.
Delitos tributarios.
?) &4asin simple.
Caracteres( por declaraci!n enaBosa, ocultaci!n maliciosa evadiere total o parcialmente el pao de tributos, cuando
el monto e$cediere W )MM.MMM por cada tributo o ejercicio anual.
Pena( + a H aBos.
D) &4asin a)ra4ada.
Caracteres( "uien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones enaBosas, etc evadiere total o parcialmente el
pao de tributos cuando el monto sea superior a W ).MMM.MMM, monto sea superior a W +MM.MMM y hubieren intervenido
personas interpuestas, monto sea superior a W +MM.MMM y el obliado utilizare fraudulentamente e$enciones, beneficio,
liberaciones, etc.
Pena( , aBos y H meses a P aBos e imposibilidad de beneficios fiscales por )M aBos.
A) 1pro4echamiento indebido de subsidios.
Caracteres( "uien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones enaBosas, etc se aprovechase indebidamente de
reinteros, devoluciones o cual"uier subsidio nacional de naturaleza tributaria, cuando el monto percibido supere W
)MM.MMM.
Pena( , a H aBos
E) 0btencin fraudulenta de beneficios fiscales.
Caracteres( obtenci!n de un reconocimiento, certificaci!n, autorizaci!n para ozar de una e$enci!n, reintero, etc, por
medio de ocultaciones maliciosas, declaraciones enaBosas, etc.
Pena( ) a H aBos.
@) 1pro4echamiento indebido de tributos.
Caracteres( el aente de retenci!n o percepci!n no deposita, total o parcialmente, dentro de los )M d*as h6biles
administrativos de vencido el plazo de inreso, el tributo retenido o percibido, mediante ocultaciones maliciosas,
declaraciones enaBosas, etc.
Delitos pre4isionales.
?) &4asin simple.
Caracteres( falta de paos de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente correspondientes al sistema de
seuridad social, cuando la suma supere W +M.MMM por cada per*odo.
Pena( + a H aBos.
D) &4asin a)ra4ada.
Caracteres( iual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a W )MM.MMM por cada per*odo ? cuando en la
infracci!n hubiera intervenido personas interpuestas y el monto evadido sea superior a W LM.MMM.
Pena( , aBos y H meses a P aBos.
A) 1propiacin indebida de recursos de la pre4isin social.
Caracteres( el aente de retenci!n "ue no aporte dentro de los )M d*as h6biles siuientes al vencimiento del plazo por
un monto mayor a W R.MMM.
Pena( + a H aBos.
Delitos Fiscales comunes.
?) Insol4encia fiscal fraudulenta.
Caracteres( "uienes con conocimiento de la iniciaci!n de un procedimiento administrativo o judicial se insolventare
para frustrar la percepci!n del tributo.
Pena( + meses a H aBos.
D) .imulacin dolosa de pa)o.
Caracteres( simular en forma fraudulenta el pao total de obliaciones tributarias, recursos de seuridad social o
sanciones pecuniarias derivadas de incumplimientos fiscales mediante reistros o comprobantes falsos.
Pena( + meses a H aBos.
A) 1lteracin dolosa de re)istros.
Caracteres( sustracci!n, adulteraci!n, ocultaci!n, modificaci!n de reistros o soportes documentales o inform6ticos del
Fisco, relativos a obliaciones tributarias o de recursos de seuridad social.
Pena( + a H aBos.
D) .ancin tributaria en el orden nacional.
.%imen eneral y leyes especiales.
E$isten dos tipos de sanciones(
). Compensadoras( tratan de reestablecer el orden e$terno e$istente antes de la violaci!n. Estas sanciones no
tienen car6cter penal sino civil. #ienen car6cter compensatorio( los recaros e intereses "ue simplemente
compensan la p%rdida sufrida.
+. Represivas( llamadas tambi%n penas o castios. #ienen un fin resarcitorio (ejemplo( multas fiscales).
Intereses resarcitorios.
4e eneran sin necesidad de interpelaci!n por la falta de pao total o parcial de rav6menes, retenciones,
percepciones, anticipos y dem6s pao fuera de vencimiento.
El inter%s "ue se fije no podr6 e$ceder del doble de la mayor tasa viente (+ J mensual) "ue percibe en sus
operaciones el Fanco de la -aci!n 3rentina. 4e da por disposici!n de la 4ecretar*a de 5acienda. Para Casas son los
llamados recaros. En tanto, "ue la C4<- les asin! naturaleza penal.
Intereses punitorios.
4uren una vez iniciada la v*a judicial. Cuando sea necesario recurrir a la v*a judicial para hacer efectivos los
cr%ditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devenar6n un interes punitorio computable desde la
interposici!n de la demanda. -o puede e$ceder en m6s de la mitad de la tasa "ue deba aplicarse . esto lo dispondr6
la 4ecretar*a de 5acienda. Para Casas no puede superar m6s de la mitad de la tasa del , J mensual.
/ultas fiscales.
Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su e"uivalente y privan de alo suplementario con el fin represivo
de castiarlo. #ienen car6cter retributivo y reparatorio.
La C4<- dijo "ue las multas tienen un car6cter de indemnizaci!n de daBos y al mismo tiempo tienen la
finalidad de castiar a los infractores.
Personalidad de la multa. aplicaci!n a personas colectivas? transmisi!n hereditaria.
La C4<- ha resuelto en diferentes fallos la impersonalidad de la multa fiscal. Las consecuencias
m6s importantes de la impersonalidad de la multa fiscal son "ue(
.esponden las personas colectivas.
.esponden ciertas personas f*sicas por los hechos de terceros.
La multa n se e$tinue por la muerte del infractor.
-ransmisin hereditaria de la multa.
En el caso de infracci!n tributaria, los herederos deben asumir la defensa del causante y reemplazarlo en las
sanciones "ue puedan corresponderle.
La C4<- ha admitido en varios casos la transmisi!n de la multa a los herederos, sin mbaro, dentro de la
leislaci!n arentina impera el concepto de "ue an en materia de infracciones contravencionales, la multa no es
transmisible a los herederos.
Las infracciones y sanciones por muerte del infractor se e$tinuen, pero subsiste la responsabilidad para los
herederos si las multas aplicadas hubieren "uedado firmes o pasado en autoridad de cosa juzada con anterioridad al
deceso.
Con4ertibilidad de la multa tributaria.
2espu%s de cambios de criterio, la C4<- sostiene "ue las sanciones pecuniarias no son convertibles en pena
de prisi!n.
Prisi!n.
En caso de "ue el il*cito sea cometido por una persona jur*dica, una mera asociaci!n de hecho o un ente "ue la
norma le atribuye calidad de obliado a pesar de no ser sujeto de derecho, la pena de prisi!n se aplicar6 a (
directores, erentes, s*ndicos, miembros del Consejo de @iilancia, administradores, mandatarios, representantes o
autorizados, "ue hubieren intervenido en el hecho punible.
4ujetos alcanzados por pena corporal.
Clasificacin de las penas.
n cuanto a su naturale<a.
+rivativas de la libertad*
Prisin( se est6 impidiendo la libertad ambulatoria de un sujeto. > los penalistas est6n a favor por"ue se
tiene al sujeto en un establecimiento donde se lo puede viilar y ver su evoluci!n.
1rresto( fue muy poco utilizado en materia tributaria. Contemplada en el art. LL de la ley )).HO,, "ue
establece "ue "uien "uebrantare una clausura o hechos, precintos o instrumentos "ue hubieran sido utilizados
para hacer efectiva esa clausura, no s!lo ser6 sancionado con una nueva clausura por el doble de tiempo "ue
la anterior, sino "ue tambi%n ser6 sancionado con arresto de )M a ,M d*as.
+ecuniarias.
/ulta( en cierta manera podemos decir "ue la pena de la ley )).HO, se la considera personal por"ue no se
transfiere a los herederos del infractor, y si acaece su muerte la multa "ueda sin efecto, se e$tinue. #ambi%n
se puede e$tinuir por prescripci!n (el plazo comienza a correr desde el ) de enero siuiente al aBo en "ue
hubiere tenido luar la violaci!n a los deberes formales o materiales considerados como omisiones punibles).
El art. +M de la ley +L.GHP dispone "ue la denuncia penal no impide la sustanciaci!n de los procedimientos
administrativos o judiciales. Es decir "ue aun"ue haya denuncia penal tributaria contra un contribuyente, la
3F/P puede completar el proceso de determinaci!n de oficio, determinar el impuesto, aplicar intereses, pero lo
"ue no puede hacer es aplicar multas hasta tanto no haya pronunciamiento (sentencia definitiva) en sede
judicial sobre la denuncia penal tributaria. 7na vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa
aplicar6 las sanciones "ue correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia
judicial.
Comiso( se secuestra la mercader*a y se puede secuestrar su transporte.
Impeditivas.
Inhabilitacin para ejercer sus funciones.
Clausura( se impide a los contribuyentes "ue puedan usar en su beneficio establecimientos comerciales,
industriales, ar*colas y anaderos.
F) 2istintos tipos de infracciones formales.
1misi!n de presentar la declaraci!n jurada o de proporcionar datos.
/nfracci!n en%rica a los deberes formales.
1misi!n de impuestos y error e$cusable.
2efraudaci!n fiscal en%rica.
Casos de defraudaci!n fiscal espec*fica( aentes de retenci!n y percepci!n e insolvencia patrimonial maliciosa.
Presunciones de fraude y teor*a de la responsabilidad objetiva.
El elemento subjetivo.
<urisprudencia.
C ) Los il*citos tributarios en la ley penal tributaria( delitos tributarios? delitos relativos a los recursos de la seuridad
social? delitos fiscales comunes.
La ilealidad de la llamada elusi!n tributaria.
E$tinci!n de la acci!n penal.
3rmonizaci!n del r%imen penal e infraccional.
D&+&C<0 P+0C&.12 -+IB*-1+I0 = *ID1D 3'
a) &l derecho procesal tributario.
El derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto de normas "ue reulan las mltiples controversias
"ue suren entre el fisco y los particulares, ya sea en relaci!n a la e$istencia misma de la obliaci!n tributaria
sustancial, a la forma en "ue le fisco desea efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos "ue
rien tal obliaci!n, a los pasos "ue debe seuir el fisco para ejecutar forzadamente su cr%dito, a las infracciones "ue
atribuye y a las sanciones "ue en su consecuencia aplica? e incluso en relaci!n a los procedimientos "ue el sujeto
pasivo debe emplear para reclamar la restituci!n de las cantidades indebidamente paadas al fisco.
En cuanto a su ubicaci!n cient*fica la doctrina no se pone de acuerdo(
8aluna doctrina ha sostenido "ue el derecho tributario procesal pertenece como rama cient*fica al derecho
procesal, pero sin embaro, la naturaleza de las controversias vinculadas al tributo e$ien "ue el procesa tributario
tena particularidades propias.
8uiliani fonroue considerando la materia tributaria como un todo or6nico e indivisible "ue no admite
sereaciones no acepta la idea de una autonom*a del derecho procesal tributario ni su pertenencia al derecho
procesal y lo ubica dentro del derecho tributario.
8para villeas el derecho procesal tributario es derecho procesal. La aBadidura de tributario encierra nicamente un
deseo de identificaci!n( se trata de e$plicar "ue al hablar de derecho procesal tributario se abordan solo cuestiones
procesales oriinadas en el tributo.
C1+1C-&+&. (&&+12&. D&2 P+0C&.0 -+IB*-1+I0
En los casos de conflictos de intereses las partes dirimen la controversia ante la autoridad jurisdiccional y "uedan
sometidas a la decisi!n de esta.
Pero ese sometimiento deseado por el estado pone a su caro un deber ine$cusable( proveer lo conducente para
"ue los !ranos jurisdiccionales dirimidores de conflictos ofrezcan las suficientes arant*as de independencia,
imparcialidad e idoneidad.
#oda eneralizaci!n encierra arbitrariedad y ello se cumple particularmente en el proceso tributario con respecto al
cual es dif*cil dar una noci!n amplia y a la vez precisa. Podremos proporcionar alunas pautas de sus especificidades.
Podremos por ejemplo decir "ue se trata sobre todo de un proceso de partes y no de un proceso absolutamente
oficioso? pero ello no sinifica tampoco "ue se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil, pues las
peculiares motivaciones de la obliaci!n tributaria re"uieren "ue la direcci!n y el impulso del procedimiento est%n a
caro del !rano jurisdiccional con amplia libertad de apreciaci!n aun apart6ndose de los aleado por las partes.
En la 3rentina el proceso tributario se caracteriza como un sistemas procesal con amplias atribuciones del juez
para llear a determinar las reales situaciones jur*dicas sustantivas, esto es, las obliaciones tributarias y las
correspondientes pretensiones del fisco aun m6s all6 de lo aleado y probado por las partes. Ello e$plica "ue nos
hallemos con las siuientes peculiaridades( a) direcci!n e impulso del procedimiento por el tribunal? b) libertad de
apreciaci!n mas all6 de las apreciaciones y probanzas de las partes? c) prescindencia en lo posible de formalidades.
El proceso tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo concerniente a la determinaci!n.
4in embaro, los autores "ue est6n en esta posici!n tienen discrepancias. 3s* iuliani fonroue sostiene "ue el
contencioso tributario comienza con el recurso de reconsideraci!n entablado por el particular contra el propio ente
fiscal "ue produjo la determinaci!n. Considera "ue puede haber cierta actividad jurisdiccional en la administraci!n
publica. 1tros autores no comparten esta idea. @aldez Costa dice "ue el contencioso tributario propiamente dicho se
abre con posterioridad a la decisi!n administrativa definitiva o sea, cuando se aota la v*a administrativa con todos los
recursos previstos en el respectivo ordenamiento jur*dico.
En iual sentido, Francisco 0artinez seBala "ue el proceso jurisdiccional tributario no comienza con el
procedimiento de comprobaci!n "ue llevan a cabo los oranismos recaudadores y "ue culmina con el acto de
determinaci!n de un impuesto. Este acto carece de naturaleza jurisdiccional como carece tambi%n de ella la decisi!n
administrativa reca*da en el recurso de reconsideraci!n. Llea a la conclusi!n de "ue la actividad jurisdiccional para
"ue sea tal debe llevarla a cabo un tercer sujeto "ue se halla sobre los sujetos "ue son partes de la relaci!n jur*dica
controvertida.
Esta ultima soluci!n es la "ue adopta el C#3L. 3s* en el articulo L "ue se denomina &Procedimiento ante la
administraci!n tributaria' se encuentran tanto el tramite de la determinaci!n como las impunaciones ante la misma
autoridad y en el articulo R llamado &Contencioso tributario' est6n todos los procedimientos estrictamente
jurisdiccionales cuyo conocimiento pertenece privativamente a !ranos ajenos a la administraci!n activa.
El #ribunal Fiscal de la -aci!n( constituci!n? competencia? amparo por mora? representaci!n y patrocinio? procedimiento?
l*mites de la sentencia.
#./F7-3L F/4C3L 2E L3 -3C/1-(
Este oranismo jurisdiccional fue creado por la ley )R+HR. 2epende del PE- pero ejerce funciones jurisdiccionales y
tiene independencia funcional. #iene arant*as de independencia "ue son( a) retribuci!n fija e"uiparada a los
camaristas federales? b) remoci!n solo por causas "ue enumera la ley? c) juzamiento de esas causas por un jurado
presidido por el procurador del tesoro e interado por L aboados nombrados anualmente por el poder ejecutivo a
propuesta de coleios o asociaciones de aboados.
#iene su sede en capital pero puede sesionar en cual"uier luar de la republica mediante deleaciones fijas o
m!viles.
Esta constituido por +) vocales arentinos, de ,M o m6s aBos de edad y L o m6s aBos de ejercicio profesional. 4e
divide en G salas, de las cuales L est6n interadas por dos aboados y un contador publico y tienen competencia en
materia impositiva no aduanera. Las tres salas restantes se interan cada una con , aboados y tienen competencia
e$clusiva en asuntos aduaneros. El presidente del tribunal es desinado de entre los vocales por el poder ejecutivo y
dura + aBos en sus funciones sin perjuicio de nueva desinaci!n ulterior. La vicepresidencia es desempeBada por el
vocal m6s antiuo de competencia distinta de las del presidente.
En cuanto a la idoneidad el art ),, dice "ue los vocales son desinados por el poder ejecutivo pero previo concurso
de antecedentes "ue acrediten competencia en la materia.
En cuanto a la imparcialidad se procura mediante( a) estricto r%imen de incompatibilidades semejante al "ue rie
en el orden judicial? b) deber de e$cusaci!n por las causales previstas en el CPCC.
.EC7.41 2E 30P3.1.
4u contenido consiste en re"uerir la intervenci!n del tribunal en el caso en el "ue una persona f*sica o jur*dica se
vea perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora e$cesiva de los empleados
administrativos en realizar un tramite o diliencia a caro de la 3F/P.
El tribunal fiscal de la naci!n, si lo juzare procedente en atenci!n a la naturaleza del caos, re"uerir6 del
funcionario a caro de la 3F/P "ue dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de
hacerla cesar. Contestado el re"uerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podr6 resolver lo "ue corresponda para
arantizar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando en su caso la realizaci!n del tramite administrativo o
liberando del al particular mediante el re"uerimiento de la arant*a "ue estime suficiente.
El vocal instructor deber6 sustanciar los tramites previstos en la primera parte del presente articulo dentro de los ,
d*as de recibidos los autos, debiendo el secretario dejar constancia de su recepci!n y dando cuenta inmediata a a"uel.
Cumplimentados los mismos, elevara inmediatamente los autos a la sala la "ue proceder6 al dictado de las
medidas para mejor proveer "ue estime oportunas dentro de las LO hs de la elevaci!n, "ue se notificara a las partes.
Las resoluciones ser6n dictadas dentro de los R d*as de haber sido elevados los autos por el vocal instructor o de
"ue la causa haya "uedado en estado.
b) .eclamo, recurso y demanda de repetici!n.
.e"uisitos( pao espont6neo y a re"uerimiento.
Pao bajo protesto.
El empobrecimiento del accionante como re"uisito de la repetici!n. 4ujeto activo de la repetici!n.
b) '"as recursi4as contra las resoluciones de la 1FIP.
L3 .EPE#/C/1- #./F7#3./3
Es a"uella relaci!n jur*dica "ue sure cuando una persona paa al fisco un importe tributario "ue por diversos
motivos no resulta le*timamente adeudado y pretende lueo su restituci!n. El pao indebido y la consiuiente
pretensi!n repetitiva dan orien a un vinculum iuris entre un sujeto activo cuyos bienes reciben por v*a leal el
detrimento ocasionado por el pao indebido y un sujeto pasivo "ue es el fisco enri"uecido sin causa ante dicho pao
indebido.
El objeto de la relaci!n jur*dica de repetici!n tributaria es una prestaci!n pecuniaria y por consiuiente dicha
relaci!n jur*dica es sustancial y no meramente procesal. -o se justificar*a aparentemente su inclusi!n en el capitulo
correspondiente al derecho procesal tributario.
Fundamento( el pao de un tributo no le*timamente adeudados sinifica un enri"uecimiento sin causa del fisco y
un empobrecimiento para "uien sufre por v*a leal la cara tributaria en sus bienes.
En forma e$presa o impl*cita las leislaciones admiten "ue nadie puede enri"uecerse sin causa a costa de otro.
Caracteres*
Es una relaci!n jur*dica de car6cter obliacional cuyo objeto es una prestaci!n dineraria. 4e trata de un vinculo
sustancial y no meramente procesal.
Es indispensable la e$istencia previa de una relaci!n jur*dica tributaria principal en virtud de la cual se haya hecho el
pao cuya devoluci!n lueo se re"uiere.
La suma de dinero "ue recorre la trayectoria particular8fisco lo hace con car6cter jur*dico oriinal del tributo. Cuando
la suma dineraria recorre la trayectoria fisco8particular en virtud de la repetici!n deja de ser u tributo. 3l perder
el sujeto activo su car6cter publico el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado y no
publico.
3l no ser un tributo la prestaci!n repetitiva, la relaci!n jur*dica sustancial de repetici!n debe ser reulada por el
derecho civil, salvo disposici!n e$presa en contra.
Causas* las principales causas "ue pueden justificar la pretensi!n de solicitar repetici!n del pao tributario indebido
pueden aruparse de la siuiente manera(
Pao err!neo de un tributo( el error consiste en creer verdadero alo "ue es falso o en creer falso alo "ue es
verdadero o suponer una cosa "ue no es tal cual uno cree "ue e$iste.
4en el art GOL del c!dio civil el "ue por un error de hecho o de derecho se creyere deudor y entreare cosa o
cantidad en pao tienen derecho a repetirla del "ue la recibi!.
En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho o de derecho(
7n sujeto pasivo paa una suma no debida o en mayor cantidad "ue la debida en virtud de una e"uivocada
determinaci!n tributaria.
El error conduce al solvens a paar una suma tributaria "ue ya fue paada con anterioridad o a paar una obliaci!n
tributaria pendiente de una condici!n incumplida creyendo falsamente "ue esta se halla cumplida o a paar no
obstante e$istir e$enci!n objetiva o subjetiva.
Falsa apreciaci!n de la realidad lleva a un particular a paar un tributo ante la creencia de "ue es sujeto pasivo de la
obliaci!n tributaria a titulo de contribuyente, responsable solidario o sustituto.
Pao de un tributo "ue se cree inconstitucional( en este caso no hay error de ninn tipo y el sujeto pasivo paa lo
"ue el fisco le e$ie. Este, por su parte, no incurre aparentemente en e$tralimitaci!n, dado "ue re"uiere el
importe tributario "ue sure de la aplicaci!n de la ley tributaria.
Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios jur*dicos superiores contenidos en la constituci!n y "ue
constituyen los limites al ejercicio de la potestad tributaria estatal pierden validez tanto dicha ley como la
obliaci!n tributaria "ue de ella emana y es procedente la solicitud de repetici!n. Como el tributo inconstitucional
no es base leal licita de obliaci!n, el sujeto pasivo "ue lo satisface y "ue sufre detrimento en sus bienes por tal
causa, tiene derecho de demandar al fisco la repetici!n de lo paado, incumbi%ndole acreditar los e$tremos de
hecho "ue justifi"uen o acrediten la inconstitucionalidad del tributo impunado.
Pao de un tributo "ue la administraci!n fiscal e$ie e$cesivamente( en este caso el
oranismo fiscal acta en e$ceso de sus facultades leales, ya sea e$iiendo la prestaci!n tributaria a "uienes no
se hallen en situaci!n de sujeci!n pasiva o re"uiriendo importes tributarios en mayor medida "ue lo "ue la ley
determina.
Pao en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un tributo "ue lueo no resulta adeudado o es adeudado en
menor medida "ue lo retenido o anticipado.
El empobrecimiento como condici!n del derecho de repetir.
4e ha sostenido "ue solamente puede ser sujeto activo de la repetici!n "uien ha resultado empobrecido como
consecuencia de la indebida prestaci!n tributaria.
4en la postura civilista nicamente puede ser sujeto activo de la relaci!n jur*dica de repetici!n "uien resulte
tener un inter%s leitimo en la restituci!n por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pao indebido.
La C4<- ha sostenido "ue la ausencia de empobrecimiento en el accionanate o su falta de acreditaci!n y cuant*a,
implican descartar el inter%s leitimo para accionar en justicia reclamando la devoluci!n intera de las sumas
inresadas por pao de tributos "ue se impune.
La C4<- dice si "uien demanda por repetici!n obtiene sentencia favorable y antes traslado el impuesto al precio de
la mercader*a vendida, habr*a cobrado dos veces, por distintas v*as, lo cual es contrario a la buena fe, criterio "ue
reposa en una lara rela %tico8jur*dica, conforma a la cual la repetici!n de un impuesto no puede sino depender de la
indispensable prueba del real perjuicio sufrido.
Con fecha posterior en el caso P343, Petrolera 3rentina 43, la corte modifico el criterio sostenido anteriormente,
decidiendo "ue no es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante como condici!n para la viabilidad de la
acci!n de repetici!n de impuestos. 4ostuvo "ue el inter%s inmediato y actual del contribuyente "ue paa un tributo
e$iste con independencia de saber "uien puede ser en definitiva la persona "ue soporta el peso del tributo.
4ujetos activos de la repetici!n.
4on sujetos activos el destinatario leal tributario cuyo derecho es indudable, haya sido desinado sujeto pasivo de
la obliaci!n tributaria principal a titulo de contribuyente o haya sido e$cluido de ella si fue objeto de sustituci!n.
Este derecho es inneable por"ue el destinatario leal tributario es el realizador del hecho imponible "ue sufre en
sus bienes el peso del tributo en virtud de disposici!n leal.
En cuanto a "uien paa una deuda tributaria ajena solo puede ser sujeto activo de la relaci!n jur*dica de repetici!n
si de su pao indebido deriva un personal perjuicio. En estos casos, el perjuicio es propio por"ue no cabria acci!n de
resarcimiento contra el contribuyente.
3spectos procesales.
La repetici!n tiene importancia por tres razones. La primera raz!n es la facultad "ue tiene el poder judicial de
pronunciarse sobre la validez constitucional de las leyes creadoras de tributos y de ejercer la revisi!n de los actos de
la administraci!n. En seundo luar, la importancia del juicio de repetici!n deriva de las restricciones a la defensa
e$istentes en la ejecuci!n fiscal. > en tercer luar sure la importancia de la repetici!n con motivo de la restricci!n
"ue tienen los tribunales administrativos con funciones jurisdiccionales "ue no pueden declarar la inconstitucionalidad
de las leyes salvo si la corte lo hizo previamente.
La protesta( durante muchos aBos los tribunales decidieron "ue nicamente se pod*a iniciar juicio de repetici!n si el
pao se realizaba bajo protesta. Este pao fue una creaci!n jurisdiccional de la corte. En tal oportunidad el
fundamento fue la penosa situaci!n econ!mica de las provincias ante la supresi!n de los derechos de importaci!n y
e$portaci!n. El criterio se mantuvo pero los fundamentos debieron ser modificados. 3s* la e$iencia se justifico en "ue
el estado deb*a "uedas alertado de la posibilidad de litiio a los efectos de "ue adoptara los recaudos de orden
contable o presupuestario necesario para hacer frente a la posibilidad de tener "ue restituir ese pao formulado bajo
protesta. 4in embaro en los ordenamientos tributarios modernos el pao bajo protesta ha desaparecido.
4in embaro la corte ha continuada aferrada al viejo criterio afirmando "ue la protesta es imprescindible para
accionar en tanto el pao no se haya realizado por error e$cusable de hecho o de derecho.
.eclamo administrativo previo( es re"uisito eneralmente indispensable para la repetici!n. Esto sure de la ley ,PR+
"ue determina "ue el estado no puede ser demandado ante la autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo. Las provincias en forma e$presa o impl*cita se han adherido a este r%imen al
incluir en sus ordenamientos la reclamaci!n administrativa previa a la v*a judicial.
Competencia y partes intervinientes( cuando se trata de impuestos nacionales y en los cuales la demandada es la
naci!n, el juicio puede iniciarse ante el juez federal de la circunscripci!n donde se halla la oficina recaudadora.
3dem6s e$iste una competencia oriinaria de la corte suprema de justicia sen la cual puede accionarse
directamente ante la corte cuando se sostiene la invalidez de actos emanados de autoridades provinciales "ue violan
la constituci!n nacional o una ley nacional. 4e trata de una competencia de e$cepci!n "ue deriva de la propia
constituci!n nacional.
4olo puede ser actor de la acci!n de repetici!n "uien tiene aptitud para ser sujeto activo de la relaci!n jur*dica de
repetici!n. El demandado en el fisco nacional o en su caso los fiscos provinciales o municipales.
En el caso de una sentencia en contra del fisco por la ley ,PR+ solamente tendr*a valor declarativo ya "ue se
proh*be la ejecuci!n contra el estado. Esto afecto normas b6sicas de justicia por lo "ue se arumento la
inconstitucionalidad de esta ley y la corte declar! su validez. 4in embaro en )PHH la corte modifico su anterior
interpretaci!n amplia y estableci! el alcance de la norma en cuesti!n.
La acci!n en la ley ))HO,( En esta ley hay + procedimientos distintos para la repetici!n sen "ue el pao haya sido
espont6neo (mediante declaraci!n jurada) o a re"uerimiento (en cumplimiento de una determinaci!n de oficio).
pao espont6neo( se entiende por tal el "ue se efectu! mediante determinaci!n por el sujeto pasivo. Posteriormente
al pao "ue se estima indebido, el presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la 2D/. 4i
esta repartici!n resuelve en contra de la pretensi!n del repitiente, este dentro de los )R d*as de notificado, puede
ejercitar cual"uiera de las siuientes opciones(
recurso de reconsideraci!n ante la propia 2D/
recurso de apelaci!n ante el tribunal fiscal
demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. 4e puede emplear esta v*a en forma directa y
tambi%n si antes se interpuso recurso de reconsideraci!n y este se resolvi! en forma adversa.
3n6loas opciones tiene el presunto sujeto pasivo tributario si la 2D/ no dicta resoluci!n dentro de los , meses de
presentado el recurso.
pao a re"uerimiento( en este caso y para intentar la repetici!n de lo "ue piensa esta indebidamente paado el
presunto sujeto pasivo tributario no necesita hacer reclamo y puede optar por las siuientes v*as(
demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
2emanda directa ante el tribunal fiscal.
El reclamo por repetici!n faculta a la 2D/ a verificar deuda prescritas, pero temporalmente en cuadradas dentro del
periodo fiscal a "ue se refiere el reclamo. 4i sure deuda, el fisco puede determinar y e$iir el tributo hasta
compensar el importe por el cual la repetici!n prospere. Pero tambi%n se dispone "ue si a causa de esa verificaci!n
suren paos tributarios improcedentes o e$cesivos, la 2D/ compensara los importes pertinentes hasta anular el
importe tributario resultante de la determinaci!n, aun cuando la acci!n para repetir tales sumas hubiese estado
prescrita.
.EC7.414 C1-#.3 L34 .E41L7C/1-E4 2E L3 3F/P E- L3 LE> ))HO,
4en el art GO contra las resoluciones "ue determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntivas o "ue
imponan sanciones ("ue no sean de arresto) o se dicten en reclamos por repetici!n de tributos, los sujetos pasivos e
infractores pueden interponer dentro de los )R d*as de notificados, el recurso de reconsideraci!n y el recurso de
apelaci!n.
Estos medios impunativos pueden interponerse sin necesidad de pao previo.
4i el importe resultante de la determinaci!n tributaria, el monto de la sanci!n o la suma cuya repetici!n se reclama
son inferiores a las cantidades "ue indica la ley, proceder6 nicamente el recurso de reconsideraci!n ante la 2D/. 4i
en cambio, e$ceden la suma indicada, se podr6 optar entre el recurso anterior o el recurso de apelaci!n ante el
tribunal fiscal.
3mbos recursos son e$cluyentes entre s* e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el otro.
.EC7.41 2E .EC1-4/2E.3C/1-( se interpone ante la misma autoridad de la 2D/ "ue dicto la resoluci!n recurrida.
La interposici!n es escrita y puede hacerse mediante entrea directa en las oficinas de la 2D/ o mediante correo con
carta certificada con aviso de retorno. /nterpuesto el recurso, debe dictarse resoluci!n dentro del termino de +M d*as y
se notifica al interesado tanto la resoluci!n reca*da como todos sus fundamentos. 4i el recurso se resuelve en contra
se debe paar e iniciar demanda por repetici!n.
4i bien se interpone ante la misma autoridad "ue dicto la resoluci!n el recurso no lo resuelve el mismo sino su
superior jer6r"uico, siempre "ue ese superior tena tambi%n car6cter de juez administrativo.
.EC7.41 2E 3PEL3C/1-( procede contra las resoluciones "ue imponan sanciones o determinen tributos y
accesorios, o se dicten en reclamos por repetici!n de tributos. -o es procedente respecto de las li"uidaciones de
anticipos y otros paos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. -o es utilizable esta v*a recursiva en las
li"uidaciones de actualizaciones e intereses cuando simult6neamente no se discuta la procedencia del ravamen.
El art ),M de la ley se especifica "ue el tribunal fiscal acta en el recurso de amparo de los art )HL y )HR y en los
recursos entablados con relaci!n a los derechos, rav6menes, accesorios y sanciones "ue apli"ue la aduana de la
naci!n, e$cepto en los casos de contrabando.
3lunos aspectos de importancia(
/nterposici!n del recurso( se interpone por escrito ante el tribunal fiscal dentro de los )R d*as de notificada la
resoluci!n administrativa y el recurrente debe comunicar a la 2D/ o administraci!n nacional de aduanas "ue ha
interpuesto este recurso.
El recurrente, en su interposici!n, debe e$presar todos sus aravios, oponer e$cepciones, ofrecer prueba y
acompaBar la instrumental "ue haa a su derecho.
La sustanciaci!n de recurso suspende la intimaci!n de pao a la parte apelada, es decir, mientras la apelaci!n no
"uede resuelta por sentencia del tribunal fiscal, el recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la
determinaci!n o por el importe de la multa aplicada. Cuando la apelada sea una determinaci!n se devenara durante
la sustanciaci!n del recurso, un inter%s e"uivalente al fijado, al tiempo de la apelaci!n para la infracci!n de art L+ de
la ley ))HO,. El fallo del tribunal puede e$imir al recurrente de tal inter%s en forma total o parcial si se estima "ue
tenia fundadas razones para considerar improcedente el tributo. Pero si encontrase "ue la apelaci!n es evidentemente
maliciosa, puede ordenar se li"uide otro inter%s adicional incrementado hasta en un )MMJ. La sentencia debe
pronunciarse e$presamente acerca de los intereses.
#raslado a la apelada( se dar6 traslado por ,M d*as a la apelada para "ue conteste el recurso, opona
e$cepciones, acompaBe el e$pediente administrativo y ofrezca prueba.
4i no lo hiciere de oficio o a petici!n de parte el vocal instructor har6 un nuevo emplazamiento a la repartici!n
apelada para "ue lo conteste en el termino de )M d*as bajo apercibimiento de rebeld*a y de continuarse con la
sustanciaci!n de la causa. El plazo establecido en el primer p6rrafo solo ser6 prorroable por conformidad de partes
manifestada por escrito al tribunal dentro de ese plazo y por un termino no mayor a ,M d*as.
E$cepciones( producida la contestaci!n de la apelada y en caso de "ue esta opusiese e$cepciones, el vocal
instructor dar6 vista por )M d*as al apelante para "ue las conteste y ofrezca prueba sobre ellas. El art )G)
enumera ta$ativamente las O e$cepciones "ue pueden oponer las partes como de previo y especial
pronunciamiento(
incompetencia
falta de personer*a
falta de leitimaci!n en el recurrente o la apelada
litispendencia
cosa juzada
defecto leal
prescripci!n
nulidad.
4i el vocal instructor estimase "ue aluna de las e$cepciones opuestas no es de previo y especial pronunciamiento
dispondr6 "ue tal e$cepci!n se resuelva juntamente con el fondo de la causa. El vocal tiene un plazo de )M d*as para
resolver si las e$cepciones son admisibles. 4i as* lo considera ordena la producci!n de la prueba ofrecida y una vez
sustanciada el vocal resuelve la e$cepci!n sin la facultad de las partes para producir aleatos sobre ella.
2) 3dmisibilidad y producci!n de la prueba( si no se plantean e$cepciones o resuelto lo "ue corresponda sobre
ellas, el paso siuiente cosiste en "ue el vocal instructor debe resolver sobre la pertinencia y admisibilidad de las
pruebas. 4i resuelve sustanciarlas debe hacerlo en un plazo no superior a los HM d*as aun"ue a pedido de las partes,
puede ampliar tal termino hasta ,M d*as mas las diliencias de prueba tramitan directa y privadamente entre las
partes y el vocal presta asistencia para aseurar el efecto indicado, allanando inconvenientes y emplazando a los
remisos a colaborar. 3 ese efecto, el vocal tendr6 la facultad "ue se concede a la 2D/ para hacer comparecer a las
personas ante el tribunal. Los informes pueden ser solicitados por las partes a entidades publicas o privadas y "ue
deben ser obliatoriamente evacuados con las formalidades "ue establece el dispositivo citado.
E) Clausura de prueba y aleatos( una vez "ue vence el termino de prueba, el vocal instructor declara su clausura
y eleva los autos a la sala la "ue por )M d*as los pone a disposici!n de las partes para "ue aleuen. 4i no se produce
prueba, la remisi!n es inmediata. 4i la sal cree necesario un debate m6s amplio, convocara a audiencia de vista de
causa por auto fundado. Esta audiencia es oral y se realiza en los t%rminos y conforme a las pautas "ue indica la ley.
F) 0edidas para mejor proveer( hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede declarar medidas para
mejor proveer o sea, prueba adicional "ue el tribunal resuelve recibir de oficio para un mejor y m6s completo
conocimiento de la causa. En caso de medidas de mejor proveer el termino para dictar sentencia se ampl*a en ,M d*as.
D) 3utos a sentencia( una vez contestado el recurso y las e$cepciones y cuando no hay prueba a producir, los
autos pasan directamente a resoluci!n del tribunal, siendo destacable "ue en esta circunstancia la ley no faculta a las
partes a producir aleatos. Lo mismo sucede una vez "ue finaliza la audiencia de vista de causa.
5) Limites y facultades de la sentencia( la sentencia del tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad de las
leyes tributarias o aduaneras o sus relamentaciones. Pero si la corte suprema ha declarado este tipo de
inconstitucionalidad el tribunal puede aplicar esa jurisprudencia.
Las facultades del tribunal consisten(
declarar "ue una interpretaci!n ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada.
Practicar la sentencia, la li"uidaci!n del "uantum del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa.
En luar de ello, si lo estima conveniente el tribunal dar6 las bases precisas para "ue se fijen esas cantidades.
En este caso el tribunal ordenara "ue las reparticiones recurridas practi"uen en el termino de ,M d*as prorroable
por iual plazo y una sola vez. 4i vencido dicho termino y su eventual prorroa, la repartici!n apelada no produce
li"uidaci!n esta deber6 ser efectuada por el apelante. 2e la li"uidaci!n practicada por las partes se dar6 traslada
por R d*as vencidos los cuales el tribunal fiscal de la naci!n resolver6 dentro de los )M d*as. Esta resoluci!n ser6
apelable por el plazo de )R d*as debiendo fundarse al interponer el recurso.
Plazo para la sentencia( salvo en el caso de alarue por medida de mejor proveer, los t%rminos fijados para
"ue el tribunal dicte sentencia son de )R d*as para resolver las e$cepciones de previo y especial pronunciamiento?
de ,M d*as para cuando se trate de sentencias definitivas y no se hubiera producido prueba? de HM d*as en caso
de sentencia definitiva y prueba producida ante el tribunal fiscal.
<) .ecurso de aclaratoria( notificada la sentencia, las partes podr6n solicitar, dentro de las R d*as, "ue se aclaren
conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litiio y "ue fueron
omitidos en la sentencia.
L3 .EDL3 41L@E E# .EPE#E.
3lunos administradores lo consideran como un principio sarado, autentico basamento del derecho tributario e
imprescindible para la supervivencia del estado.
4inifica "ue cual"uier contribuyente "ue en contienda tributaria le discuta al fisco la lealidad de un tributo
previamente debe paarlo.
-aturaleza jur*dica( el profesor Dustavo /nrosso dice "ue el fundamento se halla en "ue la autoridad judicial no
puede anular el acto administrativo de imposici!n, sino reparar la lesi!n jur*dica "ue el provoca y "ue resulta del pao
pues la mera posibilidad de "ue el acto lesione un derecho no puede ser materia de actuaci!n dXante la autoridad
judicial de manera "ue el solve et repete es el medio adecuado para el cumplimiento de la funci!n normal de la ley
tributaria y la certeza de la percepci!n reular de los inresos.
Diorio #esoro sostiene "ue la rela es alo mas y alo diferente del principio de ejecutoriedad? se trata dice de
una norma particular de nuestra rama del derecho? norma en parte justificada por necesidades publicas y por la
presunci!n de leitimidad del acto administrativo de determinaci!n pero sustancialmente diversa y paralela de la
ejecutoriedad.
Fenvenuto Driziotti dice "ue constituye una instituci!n aut!noma del derecho financiero y reviste el car6cter de
medida protectora de pol*tica financiera cuya finalidad, funci!n o motivo es proteer las finanzas publicas eriiendo
una valla para los contribuyentes de mala fe.
-o hay acuerdo desde el punto de vista de su valor procesal. Para alunos es una cuesti!n prejudicial cuya
inobservancia impide la constituci!n de la relaci!n procesal.. en cambio para otros el principio constituye una
e$cepci!n procesal. Esto sinifica "ue no se trata de un presupuesto de la acci!n sino de una condici!n para "ue el
juez pueda conocer sobre el fondo del asunto.
En el modelo de c!dio tributario para 3m%rica latina dice( la acci!n a "ue se refiere el art )GR p6rrafo primero
podr6 interponerse y deber6 fallarse sin "ue sea necesario el pao previo de los tributos o de las sanciones. En la
e$posici!n de motivos se e$plica "ue este es un medio frecuentemente utilizado para encubrir la arbitrariedad
administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente.
En nuestro pa*s esta rela fue creaci!n jurisprudencial, es decir, los tribunales siuiendo la jurisprudencia de la
corte aplicaron este principio e$iiendo el pao previo del tributo para poder litiar contra el fisco aun sin "ue ley
aluna lo establezca.
La C4<- estableci! esta rela e$cepcionalmente. En alunas oportunidades abri! el recurso e$traordinario en
juicios de apremios, cuando la ejecuci!n fiscal pod*a causar perjuicio irreparable. 2e la misma manera, declaro viable
la contienda sobre li"uidaciones del impuesto sucesorio sin pao previo ya "ue para este tributo sen el alto tribunal
no reia la rela. E$preso en un fallo "ue el pao no es obliatorio cuando se trata de casos an!malos lo cual puede
interpretarse referido a situaciones en "ue a simple vista el tributo cuestionado es inconstitucional.
2esde el punto de vista de la leislaci!n, la ley ))HO, dio vida leal a esta rela. Este principio tiene mayor riidez
para los tributos de montos inferiores a los e$iidos por la ley para la procedencia del recurso de apelaci!n.
Las leislaciones provinciales tambi%n adoptaron esta rela pero alunos atenuaron sus efectos al establecer
tribunales fiscales con funciones jurisdiccionales "ue permitieron discutir la leitimidad del tributo, sin necesidad de
pao previo.
c) &l proceso contencioso !udicial.
.ecurso de revisi!n y apelaci!n limitada contra las sentencias del #ribunal Fiscal de la -aci!n.
.EC7.41 2E .E@/4/1- > 3PEL3C/1- L/0/#323
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos podr6n interponer el llamado recurso de revisi!n y
apelaci!n limitada para ante la c6mara nacional competente, lo cual podr6n hacer dentro de los ,M d*as de notificados
de la sentencia definitiva del tribunal fiscal, iual derecho tendr6 la 3F/P. -o interpuesto el recurso, la sentencia
pasara en autoridad de cosa juzada y deber6 cumplirse dentro de las )R d*as de "uedar firme.
La 2D/ tendr6 derecho a apelar la sentencia siempre "ue el escrito del recurso se acompaBare con la autorizaci!n
escrita para el caso dado, emanada del subsecretario de pol*tica y administraci!n tributaria o de competencia an6loa
o en ausencia o impedimento de este, del funcionario a caro de la direcci!n nacional de impuestos dependiente de la
secretaria de hacienda o de la dependencia centralizada "ue cumpla funci!n e"uivalente en dicha secretaria de estado
y "ue el subsecretario desine.
Para esto, la repartici!n presentara juntamente con el pedido de autorizaci!n un informe fundado en la
conveniencia de apelar el fallo del tribunal fiscal de la naci!n.
Concedida la autorizaci!n, esta ser6 valida para todos a"uellos casos en "ue a trabes de la sentencia del tribunal
fiscal de la naci!n resulte "ue se trata de una situaci!n estrictamente an6loa a la "ue dio luar a la autorizaci!n
siempre "ue del mismo modo previsto en el primer p6rrafo, no se dispusiera otra cosa en forma simultanea, sea o no
en la misma autorizaci!n o con posterioridad.
La repartici!n autorizada deber6 comunicar dentro del plazo de ,M d*as de notificada a la secretaria de hacienda,
las sentencias definitivas desfavorables a la pretensi!n fiscal "ue recayeran en las causas an6loas en tramite o "ue
pudieran iniciarse.
La direcci!n eneral de aduanas dependiente de las 3F/P podr6 apelar la sentencia del tribunal fiscal sin el
cumplimiento de dicho re"uisito.
La apelaci!n de las sentencias se conceder6 en ambos efectos, salvo la de a"uellas "ue condenaren al pao de
tributos e intereses "ue se otorara al solo efecto devolutivo. En este caso si no se acreditare el pao de lo adeudado
ante la repartici!n apelada dentro de los ,M d*as desde la notificaci!n de la sentencia o desde la notificaci!n de la
resoluci!n "ue apruebe la li"uidaci!n practicada, la repartici!n e$pedir6 de oficio la boleta de deuda a "ue se refiere el
articulo P+, fundada en la sentencia o li"uidaci!n en su caso.
E<EC7C/1- F/4C3L
4i el sujeto pasivo no paa a tiempo su obliaci!n "ue puede consistir en importes tributarios, paos a cuenta,
anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas y sus correspondientes incrementos por actualizaci!n monetaria, el estado
tiene derecho a perseuir su cobro por el procedimiento especial de ejecuci!n fiscal. Es un juicio sumario y se basa en
el principio de la leitimidad de los actos administrativos.
Cuando se trata de tributos nacionales, la ejecuci!n fiscal debe iniciarse ante la justicia federal. 4i se trata del
cobro de tributos provinciales y municipales corresponde la actuaci!n de la justicia provincial ordinaria. El
procedimiento de ejecuci!n fiscal se inicia con una demanda donde el fisco pone en conocimiento del juez la e$istencia
de la deuda y su decisi!n de llevar adelante la ejecuci!n hasta el pao completo del capital adeudado y las costas
correspondientes. 3compaBa a la demanda una boleta de deuda "ue acredita la e$istencia de la obliaci!n tributaria
concreta. 7na vez iniciado el tramite, se libra un re"uerimiento de pao y embaro. El procedimiento posterior es el
de la citaci!n de venta, consistente en la oportunidad concedida al demandado en contra de la acci!n del fisco. Las
e$cepciones mas comunes son las de inhabilidad de titulo, pao, prescripci!n, espera y pendencia de recursos
autorizados por ley.
La sentencia de remate se dicta posteriormente ordenando llevar adelante la ejecuci!n.
En eneral en la ejecuci!n se proh*be la discusi!n de aspectos sustanciales. Esos aspectos sustanciales podr6n ser
objeto del juicio de repetici!n. 4e trata de un procedimiento "ue tiende a la r6pida percepci!n de lo adeudado en
concepto de tributos.
Las e$cepciones de la ley ))HO, son las siuientes(
pao total documentado( no se re"uiere "ue el pao sea total, procede tambi%n por pao parcial.
Espera documentada( se refiere a las prorroas de tributos concedidas por ley o por el oranismo recaudador cuando
la ley autoriza su concesi!n.
prescripci!n( esta autorizada por el c!dio civil cuando se refiere a su oposici!n al contestar demanda o en la primera
presentaci!n en juicio "ue haa "uien la intente.
/nhabilidad de titulo( la ley ))HO, restrine la procedencia de esta e$cepci!n( vicios formales en la boleta de deuda.
Consideramos la inclusi!n dentro de esta e$cepci!n de la de defensa de falta de leitimaci!n sustancial pasiva, lo
cual fue admitido te!ricamente por la doctrina. La corte suprema de justicia ha admitido esta doctrina cuando se
hallan en tela de juicio alunos de los presupuestos esenciales de la v*a ejecutiva sin cuya concurrencia no
e$istir*a titulo h6bil. tambi%n puede ser incluida como inhabilidad de titulo la condonaci!n de una multa "ue lueo
pretende ejecutarse, pues si "ueda sin efecto la multa el titulo "ue la documenta deja de valer como tal.
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecuci!n fiscal, en principio no es oponible sen la jurisprudencia
tanto de la corte suprema de justicia de la naci!n como de la mayor*a de los tribunales del pa*s. Las corte ha admitido
esta defensa para prevenir un aravio "ue resulta irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la v*a
ordinaria o cuando lo decidido reviste ravedad institucional y pueden resultar frustratorio de derechos de orden
federal con perturbaci!n de servicios pblicos.
.EC7.414 3-#E L3 C1.#E
4iendo la corte suprema el tribunal de mas alta jerar"u*a, a "uien compete en ultima instancia el conocimiento y
decisi!n de las causas "ue versen sobre puntos reidos por la constituci!n y por la leyes de la naci!n, su intervenci!n
en cuestiones tributarias asume ran importancia en los aspectos doctrinal y practico. e$cepci!n hecha en los asuntos
de competencia oriinaria enumerados en el art ))H de la constituci!n, su actuaci!n debe tener luar por v*a de
apelaci!n, en los casos reulados por el art + del decreto8ley )+OR9RO.
Conforme a esas normas y a las cone$as de la ley LO, las v*as procesales disponibles para llevar las causas fiscales
a conocimiento de la corte son dos( el recurso ordinario de apelaci!n y el recurso e$traordinario de apelaci!n.
3pelaci!n e$traordinaria y ordinaria ante la Corte 4uprema y competencia oriinaria ante el 3lto #ribunal. <uicio de
ejecuci!n fiscal( e$cepciones? defensa de inconstitucionalidad. Principio solve et repete.
+ecurso ordinario de apelacin( este recurso "ue abre instancia ordinaria y permite la revisi!n de las cuestiones
de hecho y de derecho implicadas en el proceso, solo procede cuando el estado nacional es parte interesada, directa o
indirectamente, siempre "ue el &valor disputado en ultimo termino, sin sus accesorios, sea superior a determinado
monto'.
Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son(
)8"ue la naci!n o cual"uiera de sus dependencias sea parte interesada, directa o indirectamente, sin "ue la reforma
introducida por la ley )R+G) y decreto ley )G))H9HG acerca del inter%s comprometido haa suponer "ue el prop!sito
leislativo fue dejar sin efecto o modificar la doctrina de la improcedencia del recurso cuando el fisco nacional
interviene en esti!n de sus intereses locales, referentes a impuestos para la capital federal y territorios nacionales.
+8"ue el valor cuestionado e$ceda de determinado monto, para lo cual la corte ha establecido(
debe computarse el monto reclamado en la demanda sin considerar las cuotas "ue se devenuen durante el pleito ni
la eventual depreciaci!n monetaria producida en ese periodo.
a los efectos de establecer el valor cuestionado, el caso de acumulaci!n de acciones distintas debe considerarse el
monto individual de cada una de ellas y no el total? as* como tambi%n "ue no basta la simple aserci!n de "ue el
valor actualizado de los bienes motivos del juicio supera la cifra tope, si ella carece de fundamento objetivo en las
actuaciones.
debe entenderse por accesorios los intereses y las costas.
a los efectos de establecer el tope determinante de la competencia de la corte, hay "ue considerar el e$istente a la
fecha de concesi!n del recurso.
,8la apelaci!n debe referirse a una sentencia definitiva, esto es, la "ue pone fin al pleito y hace imposible su
continuaci!n.
sen la orientaci!n de la corte, el recurso ordinario es improcedente en las causas en "ue se discuten multas de
*ndole punitiva, como son las aplicaciones en caso de contrabando o de infracci!n a las leyes de impuesto a los
r%ditos.
El recurso debe interponerse dentro de los R d*as de la notificaci!n de la sentencia y tramitarse con arrelo a las
normas establecidas en los +LL, +LR y +RL del c!dio procesal de la naci!n, debiendo tenerse en cuenta "ue el pedido
de aclaratoria de la decisi!n apelada no suspende a"uel termino. no hay impedimento para "ue conjuntamente con el
ordinario se deduzca el recurso e$traordinario, pero la improcedencia de a"uel determina el rechazo de estos.
+ecurso e7traordinario de apelacin( la otra v*a para llevar las causas a conocimiento de la corte suprema es el
recurso e$traordinario "ue autoriza el art )L de la ley LO y "ue procede contra sentencias definitivas de las c6maras
federales de apelaci!n, de las c6maras de apelaci!n de la capital y de los tribunales superiores de provincia. por
e$cepci!n tambi%n corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u oranismos administrativos autorizados
por ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial, es decir, de las "ue en el orden normal de las instituciones
incumben a los jueces y siempre "ue ellos tenan car6cter final y no sean pasibles de revisi!n o recurso, sin embaro
se declaro improcedente en el caso de sentencias del tribunal fiscal de la provincia de Fuenos 3ires, a pesar de "ue
ellas no eran revisables por v*a de recurso sino por acci!n especial contencioso administrativa ante la suprema corte
local, lo "ue no ocurre en el tribunal fiscal de la naci!n por ser recurribles ante la c6mara federal.
El recurso procede en las situaciones enumeradas por el art )L ley LO(
8Cuando se cuestiona la validez de un tratado, de una ley del conreso, o de una autoridad ejercida en nombre de la
naci!n y la decisi!n fuese contraria a su validez.
8Cuando una ley, decreto o autoridad de provincia fuere cuestionada como contraria a la constituci!n nacional, a los
tratados o leyes de a"uellas.
84i el litiio versa sobre la inteliencia de aluna cl6usula de la constituci!n o de un tratado o ley del conreso, o se
cuestione una comisi!n ejercida en nombre de la autoridad nacional y la resoluci!n fuere contraria a la validez de esas
normas o derecho.
Para la procedencia formal de este recurso se necesitan(
sentencia definitiva( la decisi!n recurrida debe ser una sentencia definitiva. La corte dijo "ue reviste tal car6cter( )) la
resoluci!n "ue aun no resolviendo el fondo del pleito le pone fin? +) el auto "ue decide una cuesti!n de
competencia? ,) son e"uiparables a sentencias definitivas los pronunciamientos "ue por su *ndole y consecuencias
puedan llear a frustrar el derecho federal invocado, ocasionando perjuicios de imposible o tard*a reparaci!n
ulterior.
#ribunal de ultima instancia( la decisi!n materia del recurso debe emanar de un tribunal de ultima instancia ordinaria,
lo cual tienen importancia especialmente en las causas sustanciadas ante la justicia provincial.
Planteamiento oportuno( debe plantearse en tiempo oportuno para "ue los jueces de la causa conozcan de ella, lo "ue
tambi%n rie para los procedimientos administrativos. El recurso e$traordinaria no abre instancia a diferencia de lo
"ue ocurre con el recurso ordinario de apelaci!n, pues solo permite "ue la corte ejerza su facultad de control
constitucional del derecho publico aplicado. Por lo tanto no son revisables por esta v*a las sentencias "ue
resuelven una cuesti!n con fundamento en circunstancias de hecho y prueba. Este principio e$cluyente sufre
e$cepci!n cuando ellas est6n tan *ntimamente liadas con la cuesti!n federal planteada, "ue deben ser
e$aminadas en cierta medida para el reconocimiento del derecho invocado.
En cuanto a los aspectos sustanciales, el recurso procede cuando se trata de interpretar la constituci!n nacional o
leyes federales y en el supuesto de colisi!n entre una norma o acto con la constituci!n nacional o con otras
disposiciones dictadas sobre la base de ella. La corte ha dicho "ue para la interpretaci!n de la jurisprudencia hay
leyes nacionales "ue pueden ser comunes (corresponden a los c!dios sustantivos y otros ordenamientos derivados
de los poderes deleados), leyes locales (dictadas par un determinado luar o porci!n del territorio) y leyes federales
propiamente dichas (dictadas en virtud de facultades enerales asinadas por disposici!n constitucional). 2e acuerdo
a esta clasificaci!n(
Procede el recurso e7traordinario( cuando se cuestiona la inteliencia de normas federales propiamente dichas y
la decisi!n ha sido contraria al derecho invocado? leyes tributarias provinciales "ue se impunan como violatorias
de la constituci!n nacional? aun"ue se trate de una ley local.
&s improcedente el recurso e7traordinario ( respecto de leyes locales? con motivo de la interpretaci!n de normas
convencionales y de orden comn? en las cuestiones de orden procesa, aun reidas por leyes federales? en la
cuesti!n relativa a la falta de protesta previa como condici!n para una demanda de repetici!n.
3 pesar de la improcedencia del recurso en los casos citados previamente, debe tenerse en cuenta "ue si lo resuelto
importa aravio constitucional o compromete instituciones b6sicas de la naci!n, corresponde abrir el recurso
e$traordinario. #al situaci!n supone una e$cepci!n a la norma eneral. /nversamente si bien las leyes federales
pueden ser e$aminadas por v*a del recurso e$traordinario, ellos resulta improcedente en el supuesto de "ue se
apli"uen a la percepci!n de tributos de car6cter local, pues en tal caso las leyes de la naci!n pierden all* el car6cter de
normas federales.
Competencia ori)inaria de la corte# conforme el art ))H de la constituci!n nacional la corte suprema conoce en
ultima instancia en las causas "ue versen sobre los puntos reidos por la constituci!n y por las leyes de la naci!n, con
la reserva hecha del art GR inc )+, y lo hace por apelaci!n (ya sea por apelaci!n ordinaria o por recurso
e$traordinario)? pero en todos los asuntos concernientes a embajadores, ministros y c!nsules e$tranjeros y en los "ue
aluna provincia fuese parte lo ejercer6 oriinaria y e$clusivamente. 4e trata de una competencia de e$cepci!n
derivada de la constituci!n nacional y "ue sure con prescindencia de la nacionalidad o vecindad de las partes.
3cci!n meramente declarativa.
1CCI0 D&C21+1-I'1 D& IC0.-I-*CI012ID1D
El CPCC permite en su art ,++ la acci!n declarativa de certeza "ue permite la declaraci!n de inconstitucionalidad
con efecto preventivo. La acci!n hace cesar un estado de incertidumbre sobre la e$istencia a modalidades de una
relaci!n jur*dica siempre "ue la faltas de certeza ocasione un perjuicio o daBo al actor y este no tena otro medio
leal para ponerle termino inmediatamente.
Esta acci!n es aplicable en materia tributaria y as* lo declaro la corte en la primera causa &-eVland, Leonardo
Lorenzo'. Para la procedencia de esta acci!n no es necesario "ue el derecho cuya declaraci!n se re"uiere haya sido
trasredido. Es suficiente "ue el accionado lo discuta, desacate o se jacte de tener un derecho cuya e$istencia se deba
declarar.
La interposici!n de esta acci!n ha enervado la e$iencia del solve et repete ya "ue previene la consumaci!n del
perjuicio "ue puede oriinarse con el pao del tributo antes de su discusi!n.
Casos en "ue se habilita la competencia( multas y repetici!n.
d) Procedimiento Penal -ributario.
P.1CE2/0/E-#1 PE-3L #./F7#3./1 C1-#.3@E-C/1-3L
Los hechos reprimidos en los art ,P, LR, LH y LO deben ser objeto de un sumario administrativo cuya instrucci!n
debe disponerse por resoluci!n emanada del juez administrativo. En esta resoluci!n debe constar claramente cual es
el il*cito atribuido al presunto infractor.
Esta resoluci!n "ue dispone el sumario debe ser notificada al presunto infractor "uien contara con un plazo de )R
d*as prorroable por iual plazo por una nica vez y por resoluci!n fundada, para formular su descaro escrito y
ofrecer todas las pruebas relativas a su derecho. @encido el termino de )R d*as se observaran para la instrucci!n del
sumario las normas de determinaci!n de oficio.
En el caso de infracci!n a los deberes formales se otorar6 R d*as al presunto infractor para "ue presente su
defensa y ofrezca pruebas.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impunaciones u observaciones vinculadas a la determinaci!n, es
imprescindible para el juez "ue apli"ue las sanciones en la misma resoluci!n en "ue determina el ravamen.
4i as* no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendr6 derecho a considerar "ue la direcci!n no encontr! merito
para considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinaci!n.
En el supuesto de infracci!n por no declaraci!n de declaraciones juradas, el procedimiento de aplicaci!n de la
multa puede iniciarse a opci!n de la direcci!n con una notificaci!n emitida por el sistema de computaci!n de datos
"ue rena los re"uisitos establecidos por el articulo GM (debe constar claramente el acto u omisi!n "ue se atribuye al
presunto infractor).
4i dentro del plazo de )R d*as a partir de la notificaci!n el infractor paa voluntariamente la multa y presenta la
declaraci!n omitida, los importes respectivos se reducen a la mitad y la infracci!n no se considera como un
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si ambos re"uisitos (pao voluntario de multa y presentaci!n
de declaraciones juradas) se cumplen desde el vencimiento eneral de la obliaci!n hasta )R d*as posteriores a la
notificaci!n mencionada. -o cumplido uno solo de estos re"uisitos debe sustanciarse el sumario.
En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura de establecimientos el procedimiento
consiste en "ue constatados los hechos u omisiones corresponde labrar una minuciosa acta de comprobaci!n en la
cual los funcionarios deben dejar constancia de todas las circunstancias relativas a dichos hechos u omisiones as*
como a su prueba y su encuadramiento leal. 3dem6s esta acta debe contener una citaci!n para "ue el presunto
infractor, provisto de las pruebas de "ue intente valerse comparezca a una audiencia para su defensa "ue se fijara
para una fecha no anterior a los R d*as no posterior a los )M d*as. El acta debe ser firmada por lo actuantes y por el
titular del establecimiento o por su representante en el luar, salvo "ue no estuvieren o no "uisieran hacerlo, en cuyo
caso se dejara constancia de ellos con la firma de + testios.
Esta audiencia debe ser tomada por el juez 3dministrativo "uien se pronunciara una vez "ue ella haya terminado o
en un plazo "ue no puede e$ceder de )M d*as.
4i la sentencia impone la sanci!n de clausura es posible interponer recurso de apelaci!n ante los juzados en lo
penal econ!mico de la capital federal y los juzados federales en el resto del territorio de la republica. Este recuro se
otora con efecto devolutivo a partir de la reforma de la ley +,PMR. 4in embaro la ley permite "ue en caso de "ue
pudiera causar un ravamen irreparable y a pedido de parte el juez lo otorue con efecto suspensivo. La decisi!n del
juez es inapelable.
El recurso de apelaci!n debe ser fundado e interpuesto en sede administrativa dentro de los R d*as de notificada la
resoluci!n. @erificado el cumplimiento de los re"uisitos formales pertinentes, las actuaciones se remiten en LO hs al
juzado competente el cual lo tramitara conforme a los dispuesto en los art ROO y ROP del c!dio de procedimiento en
lo criminal para la justicia federal. El art ROO dice( &El juez correccional resolver6 el recurso previa audiencia del
apelante a la "ue podr6 asistir el asesor de la polic*a o la municipalidad y en presencia de las actuaciones producidas
son perjuicio de tomar otros antecedentes "ue creyere indispensables'. El art ROP dice( &la resoluci!n del juez
correccional debe dictarse dentro del tercer d*a despu%s de practicadas las diliencias de "ue habla el articulo
anterior'.
En los casos en "ue sen la ley procede la pena de prisi!n, la 2D/ una vez firma la determinaci!n del tributo dar6
intervenci!n a los jueces en los penal econ!mico de la capital federal o a los jueces federales en el resto del pa*s,
siendo aplicable para la sustanciaci!n de la causa el c!dio nacional de procedimientos penales.
Etapa administrativa? recursos.
Procedimiento y recursos en caso de clausura de establecimiento y sanciones cone$as(
a) procedimiento( en el caso de una multa se re"uiere un acta de comprobaci!n. En esta acta se dejara constancia de
lo siuiente(
)8 #odas las circunstancias relativas a las infracciones( esto sinifica "ue el acta debe describir concretamente las
operaciones "ue los funcionarios consideren violatorias de la normativa viente, haciendo una relaci!n circunstanciada
de dichas operaciones de tal forma "ue del acta surjan sin duda aluna las razones de orden f6ctico "ue permiten
llear a la conclusi!n del fisco de "ue el contribuyente ha cometido la infracci!n.
+8 Las razones y pruebas "ue desee incorporar el interesado( dada la importancia del acta como instrumento publico y
su valor probatorio, el derecho de defensa del administrado oblia a "ue los funcionarios haan constar en el acta
todas las circunstancias relativas a los hechos u omisiones "ue desee incorporar el contribuyente, as* como la prueba
"ue "uiera arear.
,8 #odo lo relativo a la prueba del il*cito atribuido( el detalle circunstanciado de las conductas "ue se imputan al
supuesto infractor, debe ir acompaBado de las pruebas pertinentes. La falta de ese re"uisito, atribuible a los
inspectores actuantes, impide la acreditaci!n de la imputaci!n "ue se intenta formular.
L8 Encuadramiento leal de la conducta "ue se ha considerado punible( debe tenerse en cuenta el inciso vulnerado del
art LM de ley ))HO, y tambi%n los art*culos e incisos de la resoluci!n eneral de la 2D/ "ue resulte aplicable.
3dem6s el acta de comprobaci!n debe contener una citaci!n para "ue el responsable, con las pruebas de "ue intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa "ue se fijara para una fecha no anterior a los R d*as ni superior
a los )R d*as. El acta debe ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante leal de el. En
caso de no hallarse presente este ultimo en el acto del escrito, se notificara el acta labrada en el domicilio fiscal por
los medios establecidos en el art )MM.
En las audiencias el supuesto infractor deber6 demostrar personer*a suficiente, podr6 contar con asesoramiento
letrado y podr6 optar por presentar su defensa por escrito. deber6 ofrecer y producir las pruebas pertinentes "ue no
haya adjuntado previamente.
En esta oportunidad el presunto infractor tiene la opci!n de reconocer la materialidad de la infracci!n cometida, en
cuyo caso las sanciones se reducir6n, por nica vez, al m*nimo leal.
b) Procedimiento recursivo administrativo( una vez finalizada la audiencia y dentro de los + d*as, el juez administrativo
dictara la resoluci!n pertinente "ue pondr6 fin al procedimiento.
3luna doctrina dice "ue si vence este plazo y el juez no dicta la resoluci!n, hay "ue interpretar "ue se ha producido
la caducidad de la facultad del fisco para imponer la medida punitiva y "ue debe concluirse en "ue no se ha
encontrado merito suficiente para aplicar sanci!n aluna, con la indemnidad para el contribuyente.
La resoluci!n puede sinificar "ue la defensa prospere y "ue no se apli"ue sanci!n aluna al inculpado. Pero puede
tambi%n suceder "ue se decida la aplicaci!n de las penas "ue conmina el dispositivo. En este caso, el presunto
infractor puede interponer el recurso de apelaci!n en sede administrativa ante los funcionarios superiores "ue desine
el director de la 2D/, lo cual deber6 efectuar dentro de los R d*as de dictada la resoluci!n condenatoria.
2entro de los )M d*as el funcionario autorizado deber6 dictar resoluci!n confirmando la sanci!n o absolviendo al
imputado. 4i la resoluci!n fue condenatoria, causa ejecutoriedad, correspondiendo "ue sin otra sustanciaci!n de la
direcci!n Deneral proceda a la ejecuci!n de las sanciones "ue para cada caso autorice la ley.
c) .ecurso ante el juez de primera instancia( si la resoluci!n de la apelaci!n administrativa fue desfavorable al
recurrente, este puede interponer ante la justicia recurso de apelaci!n. Pero como se otora efecto devolutivo al
recurso, las sanciones impuestas por el oranismo fiscal pueden ser inmediatamente ejecutadas no obstante la
mencionada interposici!n.
Es notorio el perjuicio "ue causa la clausura, ya "ue oblia a cesar en las actividades por un periodo de , a )M d*as,
con la siuiente imposibilidad de trabajar y obtener anancias. Los perjudicados son el contribuyente, sus
subordinados y el propio fisco, "ue deja de percibir inresos sobre lo "ue deber*a tributar por lo producido.
Con este efecto devolutivo se da la an!mala situaci!n de "ue la sanci!n debe cumplirse antes de "ue una sentencia
firme, del juez competente, lo establezca, lo cual sinifica un atentado a la presunci!n de inocencia "ue a favor del
inculpado consaran el art ) de CPP y el art O del Pacto de 4an <os% de costa rica. La corte ha sostenido desde el caso
fernandez arias c9 poio "ue el pronunciamiento jurisdiccional emanado de !ranos administrativos debe "uedar
sujeto a un control judicial suficiente
La 2D/ se transforma en juez y parte, con la facultad de sancionar y efectivizar la medida antes del pronunciamiento
de la instancia judicial revisora. 2e tal manera, si la sentencia del juez fuera favorable al contribuyente se corre el
peliro de "ue los perjudicados demanden al estado por los daBos y perjuicios sufridos.
d).ecurso ante la c6mara( se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por ante la c6mara siuiendo
los tramites de los recursos previstos en el CPP y nuevamente con efecto devolutivo
P.1CE2/0/E-#1 PE-3L #./F7#3./1 2EL/C#73L(
Procedimiento administrativo( conforme al art )O de ley +LGHP, el oranismo recaudador no podr6 formular
denuncia si no esta dictada la determinaci!n de oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la
impunaci!n de las actas de determinaci!n de deuda de los recursos de la seuridad social, aun cuando est%n
recurridos.
La ley +LGHP permite la denuncia solo a partir de la determinaci!n de la deuda tributaria o del dictado de la
resoluci!n administrativa "ue resuelva la impunaci!n de las actas de determinaci!n de deuda de los recursos de la
seuridad social, lo cual proporciona al administrado la posibilidad de ejercer su defensa y ofrecer su prueba durante X
el tramite de ambos procedimientos administrativos.
#enemos la e$iencia de un acto administrativo fundado, el cual otora a la deuda fiscal o previsional una m*nima
aun"ue provisional certidumbre como soporte objetivo del delito "ue se denuncia.
1tro hecho positivo es la supresi!n del informe t%cnico de la 2D/ de ,M d*as "ue conten*a el anterior art )H de la
ley +,GG).
2enuncia en casos en "ue no corresponde la determinaci!n( sen el art )O p6rrafo + de la ley +LGHP en todos
a"uellos casos en "ue no corresponde efectuar la determinaci!n administrativa de la deuda, debe formularse de
inmediato la denuncia, pero tan solo si los funcionarios intervinientes llean a la convicci!n sobre la presunta comisi!n
de un hecho delictivo.
En cuanto a los casos en "ue no corresponde determinaci!n de la deuda, son los supuestos de los art )M, )) y )+
de la ley +LGHP, por ser fiuras aut!nomas cuya consumaci!n es independiente y separable de la cuantificaci!n de la
deuda. 2e las misma manera , otras situaciones "ue por sus caracter*sticas no hacen imprescindibles el procedimiento
administrativo, tales como las declaraciones juradas rectificativas o las retenciones indubitables contempladas en los
art H y P. En estos supuestos la ley e$ie "ue la denuncia se formule una vez formada la convicci!n administrativa de
la presunta comisi!n del hecho il*cito. Ello indica "ue la administraci!n tributaria no solamente debe estar
*ntimamente convencida de la e$istencia del presunto hecho punible sino "ue tambi%n esta obliada a fundar la
denuncia con los elementos de prueba "ue le conducen a sostener asertivamente la materialidad del hecho y la
concurrencia del elemento subjetivo re"uerido para el perfeccionamiento de la fiura "ue se denuncia.
2enuncia penal por terceros( sen el p6rrafo , del articulo )O, si la denuncia penal es formulada por un tercero ante
el propio juez, este debe remitir los antecedentes al oranismo recaudador a fin de "ue inmediatamente inicie el
procedimiento de verificaci!n y determinaci!n de la deuda ya sea tributaria o previsional. Este oranismo debe emitir
el acto administrativo a "ue se refiere el primer p6rrafo del mismo art )O en un plazo de PM d*as h6biles
administrativos, prorroables a re"uerimiento fundado de dicho oranismo. Es decir, el plazo es ordenatorio y puede
ser alarado por el juez siempre "ue medie pedido fundado. -o se fija termino para la prorroa lo cual "ueda
supeditado al buen criterio del juez. 2icha prorroa tendr6 en cuneta las circunstancias de la causa, la complejidad
"ue puede darse ante la enveradura de la empresa o de las operaciones "ue realiza y el resuardo de los derechos
de defensa del contribuyente.
3tribuci!n administrativa de no denunciar( seBala el art )P de la ley +LGHP "ue aun"ue los montos alcanzados por la
determinaci!n de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los art ), H, G y P, el oranismo
recaudador no formulara denuncia penal si de las circunstancias del hecho suriese manifiestamente "ue no se ha
ejecutado la condena punible. Esta decisi!n debe ser fundada debe ser precedida por dictamen jur*dico y debe ser
adoptada por funcionarios competentes. 3dem6s la decisi!n debe ser comunicada inmediatamente a la procuraci!n
del tesoro de la naci!n "ue se e$pedir6 al respecto.
Esto sinifica "ue se e$cluye la facultad de no denunciar para las fiuras mas raves y para otros il*citos los cuales
deber6n llevarse a la justicia aun con la seuridad de "ue no hay conducta punible.
Comunicada la decisi!n a la procuraci!n del tesoro, su dictamen tambi%n debe ser fundado y podr6 confirmar lo
decidido en la instancia administrativa o discrepar en cuyo caso ser6 obliatoria la formulaci!n de la denuncia. Esto
sinifica "ue no es la 2D/ sino la procuraci!n del tesoro el !rano "ue en ultima instancia con su opini!n vinculante,
decidir6 los casos en "ue la denuncia no debe formularse. 3nte ello nos parecen infundadas las criticas "ue se oponen
a esta facultad hablando de delitos dependientes de instancia fiscal o sosteniendo "ue la administraci!n se convierte
en dueBa de la acci!n penal.
4ustanciaci!n paralela de la determinaci!n y ejecuci!n( el art +M primer p6rrafo precepta "ue la formulaci!n de la
denuncia penal no impide "ue los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinaci!n y
ejecuci!n de la deuda tributaria o previsional, se sian sustanciando. 4in embaro, proh*be a la autoridad
administrativa imponer sanciones hasta "ue sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no ser6 de
aplicaci!n el art GH de la ley ))HO, "ue oblia a atribuir sanciones en la misma resoluci!n "ue determina el ravamen,
en defecto de lo cual se entiende "ue la 2D/ no encontr! merito para imputar dichas sanciones.
El deslinde de competencia "ueda claramente fijado por la ley( la denuncia penal no despoja de competencia a la
autoridad administrativa o judicial para sustanciar los procedimientos a su caro, diriidos a la determinaci!n primero
y a la ejecuci!n despu%s de las deudas tributarias y previsionales. 4in embaro, le impide aplicar sanciones hasta "ue
se dicte y "uede firme la sentencia en sede penal.
Esto sure del ultimo p6rrafo del articulo +M, sen el cual una vez firme la sentencia penal, la autoridad
administrativa aplicara las sanciones "ue correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidos en la
sentencia. Es decir, no se podr6 volver a discutir en sede administrativa hechos y circunstancias "ue el juez penal
tuvo como ciertos.
0edidas de urencia( sen el art +) de la nueva ley penal tributaria si hay motivos suficientes para presumir "ue en
aln luar hay elementos de juicio relacionados con delitos fiscales o previsionales, el oranismo recaudador puede
solicitar al juez penal autorizaci!n para obtener y resuardar dichos elementos, y adem6s puede pedir otras medidas
de urencia "ue considere necesarias. Estas diliencias pueden ser encomendadas al oranismo recaudador,
asinando en tal caso a los funcionarios "ue acten, la calidad de au$iliares de la justicia. La actuaci!n ser6 conjunta
con el oranismo de seuridad competente.
El car6cter de au$iliar de la justicia debe ser interpretado conforme a los dispuesto por el c!dio procesal penal de
la naci!n en su art ++L como indicativo de una funci!n y no de una repartici!n creada por la ley como es la polic*a
federal. Las facultades del au$iliar de la justicia se limitan a objetos del delito y no a personas y por lo tanto e$cluye
arrestos, detenciones, interroatorios de testios, etc, est6ndole en cambio permitido recibir denuncias, hacer constar
el estado de cosas y luares y practicar allanamientos y secuestros de papeles.
Es necesario "ue el oranismo recaudador actu% juntamente con la fuerza policial y solo mediando esa conjunci!n
puede hacer uso de las facultades de au$iliar de la justicia con respecto a los elementos involucrados en los delitos
"ue investia.
Competencia federal. Kuerella. Procedimiento judicial( En el 6mbito de la capital federal es competente el fuero penal
econ!mico mientras "ue en el interior del pa*s es competente la justicia federal. Esta norma se complementa con la
construcci!n de varias fiuras (art ), ,, L, H, )M, )), )+) "ue reiteradamente se refieren al fisco nacional. Esto
sinifica "ue pueden surir hechos dolosos cometidos con las mas h6biles maniobras evasivas y por altos montos "ue
perjudi"uen seriamente a las haciendas provinciales y municipales, y "ue sin embaro no revestir6n el car6cter de
delitos castiados por la ley +LGHP.
El art +, faculta al oranismo recaudador para asumir, en el proceso penal la funci!n de "uerellante particular por
medio de los funcionarios desinados para cumplir tal papel. 4e trata de la "uerella por delitos de acci!n publica,
reulada por el art O+ del CPCC "ue dispone "ue toda persona con capacidad civil, particularmente ofendida por un
delito de acci!n publica, tendr6 derecho a constituirse en parte "uerellante y como tal impulsar el proceso,
proporcionar elementos de convicci!n, arumentar sobre ellos y recurrir con los alcances "ue establece el c!dio. La
asunci!n de tal papel no es obliatoria, ya "ue el art +, dice "ue podr6 constituirse. 4e trata de sujeto eventual, no es
imprescindible ni necesario den el curso del un proceso. La inclusi!n de las entidades publicas con capacidad para
"uerellar importa la intervenci!n de otro acusador publico paralelo. La oportunidad para constituirse en "uerellante es
en cual"uier estado del proceso, hasta la clausura de la instrucci!n.
La constituci!n como "uerellante, habilita la actuaci!n a los fines incriminatorios en la cuesti!n penal, pero no
permite ejercer la acci!n civil y concretar el reclamo resarcitorio. Para ello es necesario "ue el damnificado por el
delito se constituya en el proceso como actor civil en la forma y condiciones previstas por los art OG y ss del CPP-.
/-4#.7CC/1- > .EK7E./0/E-#1 2E ELE@3C/1- 3 <7/C/1(
En cuanto a la instrucci!n y al re"uerimiento de elevaci!n a juicio por ser el derecho procesal penal tributario parte
del derecho procesal penal, se aplican las disposiciones de este ultimo. La instrucci!n se encuentra ubicada en el libro
// del c!dio procesal penal y en su libro G esta el tema de la elevaci!n a juicio.
D&+&C<0 I-&+1CI012 -+IB*-1+I0 = *ID1D 3'I
a) Dlobalizaci!n y fiscalidad internacional.
1) Derecho Internacional tributario.
Concepto( ` 3"uella rama del derecho tributario "ue tiene por objeto el estudio de las normas de car6cter
internacional "ue corresponde aplicar en los casos en "ue diversas soberan*as entran en contacto, ya sea para evitar
problemas de doble imposici!n, coordinar m%todos "ue combatan la evasi!n y oranizar, mediante la tributaci!n,
formas de cooperaci!n entre los pa*ses.`
Contenido( Buhler sostiene "ue el 2./.#, en sentido amplio incluye las normas de car6cter internacional y las de
car6cter nacional llamadas a tener trascendencia internacional.
8arach5 'ille)as opina "ue no se deben incluir las normas internas "ue delimitan el poder fiscal con referencia a
sujetos o a objetos "ue por su naturaleza trascienden los l*mites de su territorio. ]stas normas pertenecen al derecho
tributario material.
2entro del 2./.# en sentido estricto tenemos(
). #ratados colectivos de 2./.# Ej. ( 3cuerdo colectivo de Dinebra del )O9R9RH `sobre imposici!n de autom!viles
de uso privado'.
+. #ratados de doble imposici!n. Las normas contenidas en ellos procuran evitar la simultaneidad de potestades
tributarias en torno de un mismo sujeto pasivo.
,. -ormas dictadas por las comunidades supranacionales y de derecho internacional comn.
Fuentes( 4u clasificaci!n esta en el art.,O de la Carta de la Corte /nternacional de <usticia.
La Carta... las oraniza de la siuiente manera. La Corte aplica(
). Convenciones internacionales, tanto enerales como especiales "ue establezcan relas e$presamente
reconocidas por los estados en litiio.
+. La costumbre internacional.
,. Los principios enerales del derecho reconocidos por las naciones civilizadas.
L. Fajo reserva de la disposici!n del art.RP, las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas m6s
calificados, como medio au$iliar para determinar las relas de derecho.
Los tratados ocupan un luar preponderante, sean bilaterales o multilaterales, aun"ue los primeros tienen mayor
importancia. La costumbre tiene realmente poca viencia, aun"ue se puede citar como ejemplo de ella las e$enciones
impositivas a los representantes diplom6ticos.
B) Doble o mltiple imposicin internacional.
Doble imposicin.
`5ay doble (o mltiple) imposici!n cuando el mismo destinatario leal tributario es ravado dos (o m6s) veces, por el
mismo hecho imponible, en el mismo per*odo de tiempo, y por parte de dos (o m6s) sujetos con poder tributario`.
+e9uisitos.
). /dentidad del sujeto ravado( "ue sea el mismo en ambos casos.
+. El ravamen debe derivar del mismo hecho imponible.
,. La doble o mltiple imposici!n debe ser simult6nea.
L. 2iversidad de sujetos fiscales( la doble o mltiple imposici!n puede provenir de la coe$istencia de dos o m6s
autoridades en el orden nacional, en el caso de los pa*ses con sistema federal, o de dos o m6s autoridades de
orden internacional.
2os momentos de atribucin de la potestad tributaria (fuente5 nacionalidad5 domicilio5 residencia5
establecimiento permanente).
Principios de atribucin del poder tributario.
El punto de partida para un an6lisis jur*dico de la doble imposici!n, se busca en el hecho imponible. 4en el aspecto
espacial de %ste, deben paar tributo "uienes est%n sujetos a la potestad del Estado. Por esto son importantes los
criterios "ue atribuyen potestad tributaria(
). acionalidad( Es el criterio m6s antiuo. El derecho a ravar deriva de la nacionalidad del contribuyente,
entendida %sta, como el v*nculo "ue une a un individuo con el pa*s. 3s*, sin importar donde la persona viva o
trabaje, debe tributar al pa*s al cual lo vincula su ciudadan*a.
+. Domicilio( La facultad de ravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con car6cter
permanente y estable. El domicilio fiscal, s!lo toma de los elementos re"ueridos por el concepto de domicilio
en lo civil, al corpus. El hecho de "ue el concepto de domicilio fiscal no sea demasiado claro, es "uiz6s la
causa de la poca utilizaci!n de este criterio.
,. +esidencia( 4e diferencia del anterior criterio e "ue para atribuir la potestad tributaria se tiene en cuenta la
simple habitaci!n en el luar sin "ue concurra la intenci!n de permanencia.
L. &stablecimiento permanente( 4e entiende por tal, ` el emplazamiento o instalaci!n "ue sirve para el
ejercicio de actividad econ!mica en un pa*s por parte del propietario "ue est6 domiciliado o ubicado en el
e$tranjero`. 4en este criterio, el hecho de tener un establecimiento permanente en el pa*s, da derecho a
este pa*s para ravar la actividad econ!mica "ue all* se desarrolla. -uestro pa*s utiliza este criterio para el
impuesto a las anancias.
R. Fuente( Establece "ue corresponde ravar al pa*s donde est6 la fuente productora de ri"ueza, es decir, donde
la ri"ueza se enera.
Los pa*ses e$portadores de capitales (pa*ses desarrollados) han tendido a la aplicaci!n de los tres primeros criterios,
ya "ue como e$portan los capitales a otras reiones del mundo desean ravar esos capitales en cual"uier luar en "ue
se hallen.
La casi totalidad de los pa*ses en v*a de desarrollo postulan el criterio de la fuente, sen el cual deben ravarse los
inresos obtenidos en nuestro pa*s. Estos pa*ses reciben capitales e$teriores, "ue sin embaro producen anancias
dentro de sus territorios y de all* su l!ico inter%s a ravarlos.
Por ltimo cabe aclarar "ue estos criterios pueden coe$istir dentro de una misma leislaci!n.
4oluciones para atenuarlas y principios "ue las sustentan.
Los procedimientos m6s importantes actualmente utilizados son(
). :encin de las rentas obtenidas en el e:terior( Por este procedimiento los pa*ses ravan las rentas "ue se
producen en su territorio y e$imen total o parcialmente las "ue se obtenan en el e$tranjero. Es un sistema
poco usado por"ue no conviene a los pa*ses industrializados.
+. Cr/dito por los impuestos pagados en el e:tran9ero %ta: credit(( es una atenuaci!n del principio de domicilio o
residencia. Cada pa*s rava la totalidad de las rentas, tanto las "ue se produzcan dentro como fuera de su
territorio, pero se acepta "ue los impuestos paados en el e$tranjero por rentas all* producidas se deduzcan
de los impuestos totales. Este sistema no es conveniente para los pa*ses en v*a de desarrollo pues mientras
menos paue ese particular en el pa*s donde invierte (por incentivo fiscales) menos podr6 deducir, y si la
e$imici!n es total, el pa*s e$portador cobrar6 *nteramente el impuesto por la renta obtenida en el e$tranjero.
,. Cr/dito por impuestos e:onerados %ta: sparing(( Para evitar los inconvenientes del sistema previamente
mencionado, los pa*ses en v*a de desarrollo solicitan "ue se incluya la cl6usula del #a$ sparin, por la cual el
pa*s desarrollado deduce no solo los impuestos efectivamente paados en el pa*s en v*a de desarrollo, sino
tambi%n el "ue se debi! paar y no se pa! por la e$enci!n o reducci!n e$istente como incentivo para la
inversi!n e$tranjera.
L. Descuento por inversiones en el e:terior( Es un sistema relativamente moderno (lo utiliza 3lemania desde
)PHO) "ue consiste en deducir de los impuestos a paar en el pa*s del capitalista, un porcentaje de las
inversiones "ue %ste haa en un pa*s en v*as de desarrollo y "ue tiende a incrementar el crecimiento
econ!mico de tal pa*s.
Los ltimos tres procedimientos mencionados, son una muestra del cambio de mentalidad(sen @illeas) "ue se est6
operando en los pa*ses industrializados. 4in abjurar de su soberan*a, los pa*ses comienzan a buscar las f!rmulas de
cooperaci!n en pro del desarrollo de a"uellas naciones menos avanzadas.
La soluci!n a los problemas de doble imposici!n debe fundamentarse en la solidaridad internacional y en la
desiualdad de las partes en puna.
0ecanismos para evitar la doble imposici!n internacional. #ratados sobre doble imposici!n.
C) -ratados internacionales suscriptos y ratificados por 1r)entina en materia de doble imposicin.
Con4enio 0CD&.
El art. ,) de la Constituci!n -acional establece "ue los tratados con potencias e$tranjeras adem6s de la propia
Constituci!n y las leyes de la -aci!n "ue en su consecuencia se dicten, son la ley suprema de la -aci!n.
2entro de los tratados en eneral, a"uellos "ue se firmen para evitar la doble imposici!n deben ser contemplados
como cuerpos leales con un rano jur*dico especial, cuyo principal objetivo es el de repartir el poder tributario de los
Estados contratantes de acuerdo con principios e"uitativos y razonables.
7n oranismo "ue se ha encarado de esta problem6tica es la 1ranizaci!n para la Cooperaci!n y el desarrollo
Econ!mico (1C2E) "ue en )PGG elabor! un modelo de convenci!n para evitar la doble imposici!n, en cuyo art. +R se
establecen procedimientos para eliminar dudas y problemas mediante acuerdos mutuos. 4en este dispositivo, las
autoridades de los Estados contratantes har6n lo posible para resolver de mutuo acuerdo cual"uier duda o dificultad
"ue pueda surir en cuanto a la interpretaci!n o aplicaci!n del convenio. Esta norma coincide con el art.,) de la
Convenci!n de @iena sobre el 2erecho de los #ratados, (a la cual adhiri! nuestro pa*s en )PG,)( ` 7n tratado debe ser
interpretado de buena fe de acuerdo con el sinificado ordinario "ue debe ser acordado sen su conte$to y a la luz
de su sinificado y fines`.
El modelo 1C2E tiene viencia en nuestro pa*s por coincidir en lo principal con el mencionado art. 2e la Convenci!n
de @iena, y de ah* "ue los numerosos tratados sobre doble imposici!n firmados por la 3rentina se atienen
b6sicamente al mencionado modelo 1C2E.
El criterio es un tanto vao pero "uienes deban interpretar los problemas podr6n recurrir a otros elementos, por
ejemplo notas o cartas "ue condujeron a neociaciones para concluir el tratado, protocolos adicionales y cual"uier otra
clase de documentos e"uivalentes.
La eficacia de estos instrumentos en indudable y nuestro pa*s ya ha celebrado convenios de doble imposici!n con )H
pa*ses (entre ellos( F%lica, Folivia, Canad6, .eino 7nido de Dran FretaBa, 3ustria y Francia). 7n ejemplo a destacar
es el acuerdo firmado entre 3rentina y EspaBa para evitar la doble imposici!n y prevenir la evasi!n fiscal en materia
de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en 0adrid en )PP+.
b) &mpresas transnacionales y la teor"a del r)ano (!urisprudencia de la Corte .uprema de 8usticia de la
acin).
.ituacin de las empresas multinacionales y teor"a del r)ano.
Las empresas actualmente han desbordado el 6mbito nacional para e$tender su actividad m6s all6 de las fronteras,
dando luar al nacimiento de las empresas multinacionales.
En nuestro pa*s el tema a cobrado importancia a ra*z de varios casos fallados por la Corte 4uprema, el m6s importante
fue el de ParZe 2avis, en el cual la Corte aplic! la #eor*a del !rano.
El principio de la realidad econ!mica autoriza a asinar un especial trato a ciertas situaciones en las cuales, para
apreciar la `realidad` del ravamen aplicable, es re"uisito indispensable "ue "uienes celebraron determinadas
contrataciones, sean entes aut%nticamente independiente, an cuando est%n revestidos de personalidad jur*dica. 4i no
se da esa independencia, el leislador debe encontrar la forma adecuada para `detectar` el ravamen le*timamente
aplicable.
2a teor"a del r)ano.
Es un instrumento utilizado para determinar ciertas rentas ravables cuando sure la duda sobre si ellas son o no de
fuente nacional. Es, desde otro punto de vista, un m%todo de defensa de los fiscos nacionales contra el peliro "ue
representa la constante e$pansi!n de las empresas multinacionales.
Ello no sinifica "ue desaparezca la personalidad jur*dica de estas sociedades, ni menos su capacidad jur*dica
tributaria, por lo cual esas sociedades siuen siendo sujetos pasivos de las obliaciones tributarias "ue se desprenden
del sistema impositivo arentino, y la aplicaci!n de esta teor*a en modo aluno implica "ue pierdan ese car6cter, para
ad"uirirlo, en cambio, en forma e$clusiva la entidad for6nea (con lo cual, el pa*s donde tiene su sede filial, perder*a su
potestad tributaria sobre ella).
En el derecho alem6n, fue introducida por la 1rdenanza #ributaria 3lemana sen la cual si una persona jur*dica est6
en tal forma subordinada "ue no tiene voluntad propia, responde por los impuestos de la empresa dominante en
a"uellos casos en "ue la obliaci!n tributaria se base en la e$plotaci!n de la empresa.
En los Estados 7nidos est6 teor*a se conoce con el nombre de 2isreard of leal entity. 3 diferencia de otros pa*ses,
"ue an debaten sobre cual puede ser el mejor m%todo para combatir la evasi!n internacional, la 3rentina vino
aplicando desde hace varios aBos el principio de `realidad econ!mica` (art. +: ley )).HO,)"ue a su vez permiti!
aplicar la teor*a del !rano, con un6nime aprobaci!n jurisprudencial de la Corte 4uprema de la -aci!n y tribunales
inferiores.
4en el principio de `realidad econ!mica`, si las partes usan formas manifiestamente inapropiadas, la autoridad
fiscal puede prescindir de ellas y emplear las l!icas del derecho impositivo nacional.
Los problemas con el fisco arentino comenzaron a suscitarse cuando estas filiales dedujeron como astos, distintos
paos neociados con las matrices por variados conceptos (real*as, intereses, servicios t%cnicos). El fisco arentino
impun! estas operaciones y la cuesti!n termin! siendo decidida por la justicia, lleando a la Corte 4uprema de
<usticia.
&4olucin !urisprudencial.
En el primer caso la Corte dijo "ue si una sociedad e$tranjera pose*a la casi totalidad del capital de una sociedad
arentina, no pod*a celebrar un contrato consio misma y desestim! la pretensi!n de descontar en el balance
impositivo de la empresa local lo paado a la matriz por real*as. (C4<- )M9G9HL, `refiner*as de ma*z`) En`ParZe
2avis` la Corte estableci! "ue un pao de real*as de filial a matriz era solo un retiro disimulados de utilidades "ue se
dedujeron incorrectamente como astos y disminuyeron las rentas ravadas por la 3rentina. En `0ellor DoodVin`
declar! inaceptable un traslado de mercader*as con consecuencias fiscales favorables a la disminuci!n de los
impuestos, y en `Ford 0otors` consider! "ue un supuesto pao de intereses de filial a matriz no era otra cosa "ue una
remesa de utilidades de la entidad local en beneficio de la no residente.
La teor*a del !rano aplicada en estos tres ltimos casos permiti! `levantar el velo` y as* se descubri! "ue(
). La matriz no residente era dueBa de casi el )MMJ de las acciones de la filial (subordinaci!n financiera).
+. La matriz seleccionaba y desinaba a los jefes y cuadros directivos de la filial (subordinaci!n oranizativa).
,. E$ist*a un proceso nico de formaci!n de cada decisi!n econ!mica por parte de la matriz (subordinaci!n
econ!mica).
Finalmente en )POR la Corte decidi! el caso `Nello`. El fisco dijo "ue la matriz, residente en los Estados 7nidos y
dos empresas "ue operaban localmente, interaban un solo conjunto dominado por la central no residente. 3nte ello
no correspond*an las deducciones o real*as, intereses de pr%stamos, contraprestaciones por servicios t%cnicos y otros
rubros, por los "ue las sociedades residentes resultaban deudoras de la casa matriz. Kued! comprobado "ue ambas
empresas arentinas interaban un conjunto econ!mico multinacional de la "ue la "ue era dominante Nello de
Estados 7nidos, con OM.MMM acciones sobre las OP.LMM acciones en las "ue se divid*a el capital.
). La filial arentina Nello reconoci! estar incluida en dicho conjunto econ!mico, reformul! sus declaraciones
juradas por los impuestos cuestionados y conforme las relas de la teor*a del conjunto econ!mico.
+. La Corte no encontr! irreularidades en las contabilidades de las empresas arentinas y tuvo por no probado
el perjuicio al fisco, resolviendo la causa a favor de la empresa.
,. 4in embaro ratific! el principio de la realidad econ!mico o sea "ue dio preeminencia a la situaci!n econ!mica
real prescindiendo de las estructuras jur*dicas ajenas a la realidad econ!mica.
L. 3dmiti! "ue esta rela interpretativa pod*a tambi%n ser complementada con a"uella "ue permite descorrer el
velo societario y por la teor*a del conjunto societario y sus e"uivalentes.
Como conclusi!n, "uedaron consolidados el criterio de la realidad econ!mica y la utilizaci!n de la teor*a del !rano.
Precios de transferencia( concepto y caracterizaci!n.
El problema de los precios comparables.
Planificaci!n fiscal internacional. 4ubcapitalizaci!n. Treat' s!opping.
Para*sos fiscales y pa*ses de baja o nula tributaci!n.
c) 2efensa contra el dumping y competencia fiscal nociva.
Las barreras aduaneras y las trabas al comercio internacional para8alancelarias.
d) El poder tributario en el marco de la interaci!n econ!mica (uniones aduaneras, mercado comn y comunidad
econ!mica).
3rmonizaci!n fiscal y ejercicio de la potestad tributaria normativa por oranismos comunitarios.