Elementos estructurales de la imputacin al tipo objetivo.

El desarrollo tpico de la defraudacin tributaria toma como punto de partida el objeto

concreto del tributo, el hecho imponible, en el que surge la obligacin tributaria
que debe asumir el contribuyente. El hecho imponible es el presupuesto o fuente del
tributo de contenido econmico cuya realizacin genera el nacimiento de una relacin
jurdica tributaria. De ella, derivaremos tanto al objeto material como los sujetos
del delito.
1

El tributo no es ms que la relacin jurdica donde el contribuyente tiene la obligacin
de realizar la prestacin tributaria al Estado, cuando ha realizado el supuesto del hecho
imponible. Se constituye as en el objeto material, excluyndose a otras formas de
ingreso que no tengan la calidad de tributo.
2

As, los tipos de tributos que se refiere el texto penal, son los sealados por el Cdigo
Tributario: impuestos, contribuciones y tasas. Los impuestos se constituyen como uno
de los medios de captacin de ingresos ms utilizados, y por ende, ms importantes para
Estado. Es el monto que se paga Estado, cuyo destino es la caja fiscal, sin que exista
proporcin entre lo que paga el contribuyente y el beneficio que otorga el Estado. Tanto
el gobierno central (impuesto a la renta, impuesto selectivo al consumo, impuesto
general a las ventas, derechos arancelarios, RUS) como los gobierno locales (impuesto
de alcabala, impuesto predial, impuesto al patrimonio vehicular, impuesto a los juegos,
impuesto a las apuestas, impuesto a los espectculos pblicos) estn facultados a
imponer impuestos; los cuales, frente al tipo penal, sern idneos para configurarse
como objeto material. Las contribuciones son aquellos tributos cuya obligacin
tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales (norma II, inciso b, Cdigo tributario). Se paga un monto
determinado por el servicio prestado o por la realizacin de obras pblicas por parte del
Estado. Entre las contribuciones destacan las contribuciones municipales y
contribuciones especiales (al seguro social, al FONAVI, al SENATI, al SENCICO). Las
tasas son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente (norma II,
inciso c, Cdigo tributario). Entre las tasas se distinguen tres tipos: los arbitrios, que son
tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico; los
derechos, que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos; y las licencias, que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. El mbito punitivo abarca todas estas circunstancias,
pudiendo muchas veces ser exagerada y contradictoria al principio de mnima

1
Garca Cantizano, Mara del Carmen: La prdida de vigencia del principio non bis in idem en el mbito
de los delitos tributarios en Gaceta Jurdica, tomo 70 B, Lima 1999
2
Garca Navarro, Edward. Aspectos sustantivos y procesales: Enfoque penal al tipo bsico de la
Defraudacin Tributaria. Disponible en: http://www.oreguardia.com.pe/media/uploads/derecho-
penal/Enfoque-penal-al-tipo-basico-de-la-Defraudacion-Tributaria.pdf. Recuperado el 13 de julio de 2014
intervencin, por ello es recomendable de lege ferenda limitar el objeto material slo a
los impuestos.
Si quien interviene en la comisin delictiva es un responsable solidario, es decir un
agente receptor o un agente perceptor, su conducta debe ser confrontado con el supuesto
tpico del inciso b, artculo 2 del Decreto Legislativo 813.
En el caso de que el deudor tributario sea una persona jurdica, ser de aplicacin la
figura del actuar en nombre de otro (artculo 27, Cdigo penal)
3
, donde se sancionar a
quien comete el delito bajo la calidad de representante de la persona jurdica o como
socio representante autorizado, trasladndose -slo a efectos punitivos a ste la cualidad
especial de deudor tributario.
Artculo 27.- El que acta como rgano de representacin autorizado de una persona
jurdica o como socio representante autorizado de una sociedad y realiza el tipo legal de
un delito es responsable como autor, aunque los elementos especiales que fundamentan
la penalidad de este tipo no concurran en l, pero s en la representada.

3
Artculo 27.- El que acta como rgano de representacin autorizado de una persona jurdica o como
socio representante autorizado de una sociedad y realiza el tipo legal de un delito es responsable como
autor, aunque los elementos especiales que fundamentan la penalidad de este tipo no concurran en l, pero
s en la representada.