Regimen de Retenciones

AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y
DEL COMPROMISO CLIMTICO

: DR. FREDY ARMANDO ELIAS QUINDE

: TRIBUTACION II

: REGIMEN DE RETENCIONES

: VII

: 04

: JIMENEZ LOPEZ GISELL ALYSSON
MANRIQUE DIOSES OMAR MARCELO
NEGRO NAVARRO LUIS MIGUEL
PEA BURGOS MARIELITA EDITA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

1

Contenido

INTRODUCCION ................................................................................................................................... 2
RGIMEN DE RETENCIONES ............................................................................................... 3
1. DEFINICIN .............................................................................................................................. 3
2. TASA DE RETENCIN ........................................................................................................... 3
3. BASE LEGAL ............................................................................................................................ 4
4. MBITO DE APLICACIN ...................................................................................................... 4
a) Operaciones sujetas a la retencin del Impuesto General a las Ventas .................... 4
b) Obligados a efectuar la retencin ...................................................................................... 5
c) Momento para aplicar la retencin del 6% ....................................................................... 5
5. MONTO SOBRE EL CUAL APLICAR EL RGIMEN DE RETENCIONES ..................... 6
6. EXCEPCIONES A LA APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV .. 6
7. DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN: OPORTUNIDAD DE
RETENER .......................................................................................................................................... 8
i. Relacin de Contribuyentes Incluidos y Excluidos como Agentes de Retencin ...... 9
8. REQUISITOS MNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIONES ................ 10
9. TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DBITO ................................................................. 12
10. TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRDITO .............................................................. 13
11. COMPROBANTE DE RETENCIN SUNAT ...................................................................... 13
12. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN ............................................ 15
13. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL ........................................................................... 15
14. DECLARACIN Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO .......................................... 16
CONCLUSIONES: ................................................................................................................................ 16
RECOMENDACIONES: ........................................................................................................................ 17
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 18


2

INTRODUCCION

En uso de las facultades conferidas, entre una de las cuales destaca la
recaudacin tributaria de conformidad al artculo 55 del Texto nico del Cdigo
Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), como ya es de
conocimiento, ha venido realizando una serie de gestiones con la finalidad de
cumplir con ello. Es as como en el ao 2002 se publica la Resolucin de
Superintendencia N 037- 2002/SUNAT con la cual se establece un Rgimen de
Retenciones, cuyo objeto ha sido anticipar el pago del Impuesto General a las
Ventas por las operaciones de los proveedores, generndose un incremento en la
recaudacin. Mediante el presente informe, se analizan situaciones respecto al
monto retenido, que suelen ser recurrentes para los agentes de retencin as
como para los proveedores, brindndose los criterios adecuados que permitan
brindar alcances a fi n de evitar contingencias y/o presentacin de solicitudes
innecesarias ante la Administracin Tributaria.


3

RGIMEN DE RETENCIONES
1. DEFINICIN

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las
Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su
posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.

Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido,
contra su IGV que le corresponda pagar.

Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV,
cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.

2. TASA DE RETENCIN

La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6
%) del importe total de la operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-
2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin
asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma que
entr en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
genere a partir de dicha fecha.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total
que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin,
inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la
tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.


4

3. BASE LEGAL

El Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a
los proveedores se encuentra contemplado en la siguiente regulacin:

Resolucin de Superintendencia N 037-2002/ SUNAT, publicada el
19 de febrero de 2002
Artculo 31 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril
de 1999
4. MBITO DE APLICACIN

El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas
operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean
realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados
como Agente de Retencin.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo
anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de
Retenciones.

a) Operaciones sujetas a la retencin del Impuesto General a las Ventas
Este rgimen ser aplicable cuando se trate de operaciones gravadas1
con el IGV, entre las que destacan

Venta de bienes.
Primera venta de bienes inmuebles.
Prestacin de servicios.
Contratos de construccin


5

b) Obligados a efectuar la retencin
Son sujetos obligados, aquellos designados como Agentes de Retencin2
mediante Resolucin de Superintendencia; los mismos que debern
efectuar la retencin del 6% al momento del pago. El Agente de Retencin
del IGV ser en este caso el cliente, quien retendr al proveedor o
prestador del servicio el monto determinado en aplicacin de la tasa
sealada en el prrafo anterior.

c) Momento para aplicar la retencin del 6%

Se presentan los siguientes supuestos para tal efecto:
En los pagos en efectivo, en la fecha de entrega o puesta a
disposicin del efectivo.
En el caso de realizar pagos parciales, en la fecha en que se
realice cada pago parcial.
En los pagos en especie, en el momento en que se entrega o
ponen a disposicin los bienes.
En la compensacin de acreencias, en la fecha en que se realice
la compensacin.
En los pagos mediante cheques, en la fecha en que se pone a
disposicin la retribucin. De tratarse de cheques diferidos, en la
fecha de vencimiento.
En la emisin de letras de cambio, en la fecha en que se hace
efectivo el pago de la obligacin contenida en el referido ttulo
valor, lo que generalmente coincide con la fecha de vencimiento de
la letra. De producirse la renovacin de la letra de cambio, la
retencin se deber realizar cuando se haga efectivo su pago.
Cabe sealar que la letra de cambio debe emitirse deduciendo el
monto de la retencin.
En el caso de pagos a terceros, entendindose como aquellos
realizados por encargo del proveedor (cumpliendo este ltimo con
el pago de sus deudas); en el momento del pago, generndose el
certificado de retencin a nombre del proveedor.

6

5. MONTO SOBRE EL CUAL APLICAR EL RGIMEN DE RETENCIONES

Se aplicar la retencin del 6% cuando el monto pagado supere los
setecientos nuevos soles (S/.700.00) sobre las operaciones sealadas en
el tercer acpite del presente informe. Ello proceder incluso si el monto
pagado es inferior al sealado anteriormente, en la medida que el total de
la operacin pactada3 supere dicho importe, es decir, por aquellas
operaciones superiores a los S/.700.00 se aplicar la retencin del 6%
aunque los pagos parciales sean menores.

6. EXCEPCIONES A LA APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES
DEL IGV
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones
gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones
que estn exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza
operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la
Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene
por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su
consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en
las siguientes operaciones:
1) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
2) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de
Retencin.
3) En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin,
recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
4) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)

7

5) En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no
exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a
lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago,
6) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N
917. (Sistema de detracciones)
7) Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de
los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las
notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
8) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
9) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan
la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones
las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo,
sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.
10) En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y
normas modificatorias.

Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le
retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da
calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso
respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

Importe Pagado Importe de la(s)
Operacin(es)
Se efecta la
retencin
Ms de S/. 700 Ms de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 (a) SI
Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 NO

8

Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una
operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700
(Setecientos Nuevos Soles).
Dnde:
El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante
de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago
involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto
deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de
dbito, ticket de mquina registradora que otorgan derecho a crdito
fiscal).
La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante
de pago el mismo que incluye el IGV
7. DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN:
OPORTUNIDAD DE RETENER

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno
de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o
dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolucin.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad
de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las
Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean
designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que
correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran
realizado las primeras.


9

i. Relacin de Contribuyentes Incluidos y Excluidos como Agentes de
Retencin
CONTRIBUYENTES INCLUIDOS CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS
Aplicable a partir del: Aplicable a partir del:
1 de junio del 2003 1 de noviembre del 2002
1 de noviembre del 2003 1 de junio del 2003
1 de febrero del 2004 1 de noviembre del 2003
1 de mayo del 2004 1 de julio del 2004
1 de setiembre del 2004 1 de enero del 2005
1 de marzo del 2005 1 de Octubre del 2005
1 de Octubre del 2005
1 de Febrero del 2006
1 de Febrero del 2006
1 de agosto del 2006 1 de agosto del 2006
1 de enero del 2007 1 de enero del 2007
1 de setiembre del 2007 1 de setiembre del 2007
1 de marzo del 2009 1 de marzo del 2009
1 de enero del 2010 1 de enero del 2010
1 de diciembre del 2010 1 de diciembre del 2010
2 de mayo del 2011 2 de mayo del 2011

10

1 de diciembre de 2011 1 de diciembre de 2011
1 de junio de 2012 1 de junio de 2012
1 de noviembre de 2012
1 de noviembre de 2012
1 de marzo de 2014
1 de marzo de 2014

Nota:
o La designacin de los Agentes de Retencin, as como su exclusin, ser
notificada de acuerdo a lo dispuesto por el art. 104 del Cdigo Tributario.
o Los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn por los pagos a
partir de la fecha en que deban operar como tales.
o Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de retener por los
pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin.
o Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de
Agentes de Retencin se extingan y se produzca su baja del RUC, las
Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean
nombradas Agentes de Retencin debern efectuar las retenciones que
correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado
las primeras.

8. REQUISITOS MNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIONES

Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente los
siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa:
1) Datos de identificacin del Agente de Retencin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Domicilio fiscal.
Nmero de RUC.
2) Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".
3) Numeracin: Serie y nmero correlativo.

11

4) Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
5) Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el
cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o
empresa grfica.

6) Destino del original y copias:

En el original: "Proveedor".
En la primera copia: "Emisor- Agente de Retencin".
En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia
permanecer en poder del Agente de Retencin, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y
ordenado cronolgicamente.

7) Informacin no necesariamente impresa:
I. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
proveedor.
II. Nmero de RUC del proveedor.
III. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin".
IV. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de
dbito que dieron origen a la retencin:
a. Tipo de documento.
b. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c. Fecha de emisin.

V. Monto del pago.
VI. Importe retenido.


12

NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de
los comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de
impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como
tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que
corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de
Retencin se podr efectuar:
Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el
Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N 110-2000/SUNAT, norma que establece la
forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin
empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea
pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7,
9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin
pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren
presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que
autorice la serie asignada al punto de emisin y el rango de los
comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no
requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones
sealadas en el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su
designacin como Agente de Retencin.
9. TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DBITO


13

Las NOTAS DE DBITO que modifiquen los Comprobantes de Pago
emitidos por las operaciones descritas, sern tomadas en cuenta para el
presente Rgimen. Cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito
permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta
producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en
el importe de la operacin. La situacin del importe de la operacin vara
dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de
la emisin de la Nota de Dbito.

10. TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRDITO

Las NOTAS DE CRDITO emitidas por operaciones en las que se efectu
retencin:
No darn lugar a la modificacin de los importes retenidos, ni a la
devolucin por el Agente de Retencin, sin perjuicio de la deduccin
correspondiente del Impuesto Bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de la nota de crdito, podr
deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo
proveedor, respecto de las cuales an no ha operado sta.

11. COMPROBANTE DE RETENCIN SUNAT

El Agente de Retencin entregar a su Proveedor el Comprobante
de Retencin al momento de efectuar sta.
La impresin de los Comprobante de Retencin se realizar previa
autorizacin, mediante: El Formulario N 816 - Autorizacin de
Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
NOTA: En caso se vaya a utilizar sistema de emisin de comprobantes
computarizada, se requiere previa autorizacin de SUNAT presentando el
formulario N 806 en los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

14

El agente de retencin podr entregar al proveedor la copia que le
corresponde del Comprobante de Retencin generado mediante
sistema computarizado, a travs de internet o el correo electrnico,
previa comunicacin a la SUNAT, mediante escrito simple por mesa
de partes firmado por el contribuyente o su representante legal.
Si el agente de retencin y el proveedor lo acuerdan, el Agente de
Retencin podr emitir un solo comprobante de retencin por
proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo
de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se
efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones,
debiendo consignar la fecha en que se efectu cada retencin


15

12. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN

Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y
efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin
Formulario Virtual N 626, versin 1.1. Este PDT deber ser presentado
inclusive cuando no se hubieran efectuado retenciones
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma de pagos
aprobado por SUNAT.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas

13. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

A. El Agente de Retencin deber:

Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV -
Retenciones por Pagar en la que controlar mensualmente las
retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizar los
pagos efectuados a la SUNAT.
Llevar un Registro del Rgimen de Retenciones, en la que
controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por
pagar de cada Proveedor, el cual deber de ser legalizado y no
podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a
partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de
Compras, en el que marcar:

Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones
que se encuentran sujetas a retencin
Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los
comprobantes de pago correspondientes a operaciones que
se encuentran sujetas a retencin

16

B. El Proveedor deber:

Abrir una subcuenta denominada "IGV Retenido dentro de la
cuenta Impuesto General a las Ventas, donde controlar las
retenciones efectuadas, as como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar

14. DECLARACIN Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO

Deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando
el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 (Versin
4.7) El Proveedor deducir del tributo a pagar los importes
retenidos.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no
aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

CONCLUSIONES:

Como ya se haba sealado anteriormente, del IGV se establece un sistema
de pago anticipado del mencionado impuesto, respecto del que le

17

corresponda pagar al proveedor o prestador de servicios, siendo el cliente
quien haya sido designado Agente de Retencin slo un responsable
solidario, mas no un contribuyente.
Este sistema busca reducir los niveles de evasin del IGV, ampliar la base
tributaria, por medio de la formalizacin de la cadena de distribucin de los
productos comercializados y asegurar mayores ingresos al Estado, con una
mejora en el rendimiento del impuesto en los medianos y pequeos
contribuyentes proveedores de grandes empresas.

RECOMENDACIONES:

Entendemos que el monto retenido no constituye un tributo, pues de
conformidad a la Norma IV del Cdigo Tributario en lo que concierne al
principio de legalidad: Los tributos se crean, modifican o suprimen

18

slo por Ley o Decreto Legislativo, situacin que no se verifica aqu,
pues la norma aplicable para este rgimen (Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT) tiene carcter reglamentario para
efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 31 del Texto
nico Ordenado de la Ley de IGV.
El sistema de retenciones del IGV ha logrado reducir la evasin del
impuesto; pero debe ser perfeccionado a fin de darle solidez legal y reducir
los costos financieros e ineficiencias que viene generando en la
competitividad empresarial.

BIBLIOGRAFA

http://orientacion.sunat.gob.pe/
regRetencionesIGV.pdf.SUNAT

19

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA .ART 71

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