NOMBRE DE ALUMNOS: AIDE VILLALVAZO FLORES-251560 PAOLA PEDROZA MUOZ-239585 MIGUEL NGEL MATA AGUIRRE- 246486 FERNANDO MALDONADO MATIARENA- 258068 DANIEL VALENZUELA BECERRA 258295
Cd. Delicias Chih. 20 de Agosto del 2014
Alcance Trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relacin con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditora. Adems de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y compromisos. La NIA 300 incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al comienzo de una auditora inicial.
OBJETIVO Para la realizacin de un encargo inicial de auditora, el objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si: A) Los saldos de apertura contienes incorrecciones que puedan afectar de forma material a los estados financieros del periodo actual; y B) Se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las polticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios afectados en ellas se han registrado, presentando y revelado adecuadamente con el marco de informacin financiera aplicable.
DEFINICIONES A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin: (a) Encargo de auditora inicial: un encargo de auditora en el que: Los estados financieros correspondientes al perodo anterior no fueron auditados; o Los estados financieros correspondientes al perodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor. (b) Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las polticas contables aplicadas en el periodo anterior. Los saldos de apertura tambin incluyen aquellas cuestiones que existan al inicio del periodo y que requieren revelacin de informacin, como, por ejemplo las contingencias y los compromisos. (c) Auditor predecesor: auditor de otra firma de auditora, que audit los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.
Requerimientos Procedimientos de auditora Saldos de apertura El auditor leer los estados financieros ms recientes, en su caso, y el correspondiente informe de auditora del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca de informacin relevante en relacin con los saldos de apertura, incluida la informacin revelada. El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual mediante: (Ref: Apartados A1-A2) (a) la determinacin de si los saldos de cierre del periodo anterior han sido correctamente traspasados al periodo actual o, cuando proceda, si han sido re expresados; (b) la determinacin de si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables adecuadas; y (c) la realizacin de uno o ms de los siguientes procedimientos: (Ref: Apartados A3A7) La revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia en relacin con los saldos de apertura, si los estados financieros del ejercicio anterior hubieran sido auditados; La evaluacin relativa a si los procedimientos de auditora aplicados en el periodo actual proporcionan evidencia relevante en relacin con los saldos de apertura; o La aplicacin de procedimientos de auditora especficos para obtener evidencia en relacin con los saldos de apertura. El trmino re expresados que figura en el apartado a debe entenderse como adaptados a efectos comparativos, conforme a lo establecido en el Plan General de Contabilidad, en su tercera parte, Normas de elaboracin de las cuentas anuales, norma 5.1. Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que los saldos de apertura contienen incorrecciones que podran afectar de forma material a los estados financieros del periodo actual, aplicar los procedimientos de auditora adicionales que resulten adecuados en las circunstancias, para determinar el efecto en los estados financieros del periodo actual. Si el auditor concluye que tales incorrecciones existen en los estados financieros del periodo actual, comunicar las incorrecciones al nivel adecuado de la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad, de conformidad con la NIA 450-3. Congruencia de las polticas contables 8. El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si, en los estados financieros del periodo actual, se han aplicado de manera congruente las polticas contables reflejadas en los saldos de apertura, y sobre si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Informacin relevante en el informe de auditora del auditor predecesor 9. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor y ste expres una opinin modificada, el auditor evaluar el efecto que la cuestin que origin la modificacin tiene en la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros del periodo actual, de conformidad con la NIA 3154
Conclusiones e informe de auditora Saldos de apertura
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura, expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin sobre los estados financieros, segn corresponda, de conformidad con la NIA 705. Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una incorreccin que afecta de forma material a los estados financieros del periodo actual, y si el efecto de la incorreccin no se registra, se presenta o se revela adecuadamente, el auditor expresar una opinin con salvedades o una opinin desfavorable, segn corresponda, de conformidad con la NIA 705.
Congruencia de las polticas contables El auditor expresar una opinin con salvedades o una opinin desfavorable, segn corresponda, de conformidad con la NIA 705, si concluye que: (a) las polticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en relacin con los saldos de apertura, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable; o (b) un cambio en las polticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. El auditor debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa segn corresponda de acuerdo con la NIA 705.
Opinin modificada en el informe emitido por el auditor predecesor Si el informe de auditora del auditor predecesor sobre los estados financieros del periodo anterior contena una opinin modificada (con salvedades, opinin negativa, o abstencin de opinin) y contina siendo relevante y material o de importancia relativa con respecto a los estados financieros del periodo actual, el auditor debe incluir el asunto en su opinin de los estados financieros del ejercicio actual o en el informe de auditora sobre los estados financieros del periodo actual, de conformidad con la NIA 705 y la NIA 710.
Gua de auditora aplicable a saldos inciales en primeras auditorias. Boletn 6250 GENERALIDADES Las primeras auditorias se refieren a estados financieros de empresas que nunca han sido examinados por un contador pblico o bien, a empresas cuyos estados financieros han sido dictaminados hasta el ao anterior, pero en las que se ha nombrado a un nuevo auditor. El examen de los estados financieros por cualquier periodo determinado incluye los saldos inciales de los rubros del estado de situacin finan. Y aquellas situaciones de aos anteriores que pudieran tener un efecto importante en los estados finan. Del ao actual El aspecto especial que se le presenta al contador pblico, al llevar a cabo una primera auditoria, se refiere principalmente a la naturaleza, alcance y oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora a los saldos inciales de las cuentas de naturaleza acumulativa, incluyendo, en su caso, los de naturaleza contingente y la evaluacin del trabajo realizado por el auditor predecesor.
ALCANCE Y LIMITACIONES Este boletn se refiere a los procedimientos de auditora de aplicacin general a los saldos inciales de naturaleza acumulativa, cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron examinados o cuando el auditor no utiliza el trabajo del auditor predecesor. Cuando los estados financieros fueron examinados por otro contador pblico, el auditor sucesor puede obtener evidencia de auditora sobre los saldos inciales al revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor. Los procedimientos para esta revisin estn tratados en el boletn 6080, comunicaciones entre el auditorio sucesor y el auditor predecesor.
OBJETO DEL BOLETIN El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos recomendados en la revisin de los saldos inciales acumulativos de los estados financieros por el periodo bajo examen, cuando el ejercicio anterior no haya sido auditado o cuando no se utiliza el trabajo del auditor predecesor. CONTROL INTERNO El estudio y evaluacin del control interno del periodo actual bajo examen, conforme a los dispuesto en el boletn 3050, estudio y evaluacin del control interno, de esta comisin, le ayuda al auditor a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos aplicables a los saldos inciales. MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORIA En la revisin de saldos inciales, el auditor debe considerar entre otros elementos, los siguientes: La materialidad de los diferentes renglones del balance general inicial que pudieran afectar significativamente a los estados financieros del presente ejercicio. Los riesgos de auditora. Las polticas contables seguidas por la entidad y la consistencia en su aplicacin. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, el dictamen y otros informes emitidos. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDADOS Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor no utiliza el trabajo del auditor predecesor, debern aplicarse, entre otros, los siguientes procedimientos: Obtener un entendimiento del negocio y revisar cierta documentacin tal como: acta constitutiva, actas de asamblea de accionistas y de consejo de administracin, contratos vigentes que afecten los saldos inciales, declaraciones de impuestos, etc. Revisar los estados financieros de aos anteriores y otra informacin financiera de la compaa a travs de procedimientos analticos, en los trminos del boletn 3100, revisin analtica, de esta comisin. Evaluacin de las polticas contables utilizadas en los saldos inciales y de su aplicacin consistente con el periodo actual. Revisin de los saldos inciales que puedan tener un impacto en los estados financieros actuales, por medio de los procedimientos que considere apropiados el auditor, como sigue: o L a aplicacin de los procedimientos de auditora en el periodo actual a los rubros de efectivo cuentas por cobrar y por pagar , as como a otras partidas monetarias, generalmente proporcionan evidencia sobre los saldos inciales. o Para inventarios inciales, generalmente son necesarios procedimientos adicionales, tales como observar una toma actual del inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario inicial, comprobando su correcta valuacin. o Para verificar el adecuado corte de operaciones de un periodo a otro, es necesario revisar las ltimas operaciones de un periodo anterior y las primeras del periodo actual bajo examen, como son: embarques, facturacin, recepcin de mercancas, notas de crdito, cheques emitidos, etc.
FECHA DE EMISIN Y REVISIN DEL BOLETN Este boletn fue emitido en agosto de 1999 y revisado en enero de 2011