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TRF 4 REGIO
Direito Tributrio
Josiane Minardi
1
IMUNIDADES

Classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas, contida no texto da
Constituio Federal, e que estabelece, de modo expresso, a incompetncia das pessoas
polticas de direito constitucional interno para expedir regras instituidoras de tributos que
alcancem situaes especficas e suficientemente caracterizadas
1
.

A imunidade tributria , em resumo, quando a CONSTITUIO veda a criao e a
cobrana de tributos sobre determinadas situaes ou sobre determinados sujeitos.

Principais diferenas entre imunidade e iseno:

IMUNIDADES ISENO
Previso na CF Previso em LEI
Irrevogvel Pode ser revogada, salvo nas hipteses do art.
178 do CTN
Interpretao luz dos Princpios Interpretao LITERAL

IMUNIDADES GENRICAS

As imunidades genricas esto previstas no art. 150, VI da CF e referem-se apenas aos
Impostos. As pessoas e situaes previstas no artigo 150, VI da CF no devem pagar apenas os
impostos, devendo pagar as demais espcies tributrias, como as taxas, contribuio de
melhoria, contribuies e emprstimo compulsrio. Por isso, possvel afirmar que quem tem
imunidade genrica tem SORTE na vida, sorte de NO pagar IMPOSTO!!

Para auxiliar na memorizao, segue sugesto de macete para as imunidades genricas:

SUBJETIVA Art. 150, VI, c da CF
OBJETIVA Art. 150, VI, d da CF
RECPROCA Art. 150, Vi, a da CF
TEMPLOS DE QUALQUER CULTO Art. 150, VI, b da CF

IMUNIDADES RECPROCAS

A imunidade tributria recproca, prevista no art. 150, VI, a da CF, consequncia do
modelo Federal de Estado, cujas bases repousam na necessria igualdade poltica-jurdica entre
as unidades que compe o Estado Federal, veda a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios de institurem impostos sobre o patrimnio, renda e servios um dos outros.


1
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio, 21 edio. Saraiva. 2009, p. 202.







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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
O artigo supracitado prev que a imunidade tributria recproca alcana apenas os
impostos, podendo incidir, portanto, em outras espcies tributrias, como taxas, contribuies e
etc.

De acordo com o 2, 3 do art. 150 da CF a imunidade recproca extensiva s
AUTARQUIAS E FUNDAES PBLICAS desde que cumpram 4 requisitos:
a) Cumpram suas finalidades essenciais ou qualquer uma delas decorrentes;
b) Sejam institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
c) No cobraem preos e nem tarifas;
d) No entrem na concorrncia privada.

No entanto, o Supremo Tribunal Federal tem entendido que algumas empresas pblicas,
bem como algumas sociedades de economia mista, so merecedoras da regra imunizante,
quando prestam servio pblico de carter obrigatrio e de forma exclusiva.

Cita-se como exemplo da ECT Empresa de Correios e Telgrafos:

Outro exemplo de empresa pblica que teve a imunidade reconhecida pelo STF, em 2007
(RE-AgR 363.412) a INFRAERO.

Em fevereiro de 2007, o STF, na Ao Cautelar n 1.550-2 reconheceu tambm a
imunidade da sociedade de economia mista CAERD, Companhia de guas e Esgotos de
Rondnia.

IMUNIDADES DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO

O art. 150, VI, b da CF veda aos Entes Federativos institurem IMPOSTOS sobre os
templos de qualquer culto.

A expresso templos de qualquer culto deve ser interpretada de forma ampla,
abrangendo todas as formas de expresso de religiosidade. S no ir abranger os templos de
inspirao demonaca, nem cultos satnicos, nem suas instituies, por contrariar a teleologia do
texto constitucional. Portanto, deve haver valores morais e religiosos.

A imunidade dos templos de qualquer culto visa tutelar a liberdade religiosa, e por essa
razo tudo, exatamente tudo, que estiver em nome da instituio religiosa e cumprir sua
finalidade essencial ter imunidade, ou seja, no ter que pagar impostos.













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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
b) templos de qualquer culto
(...)
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.

A imunidade do art. 150, VI, c da CF visa tutelar a liberdade poltica, a liberdade sindical
e estimular colaboradores do Estado na prestao de servios de assistncia social, desde que
sem finalidade lucrativa. Tal imunidade refere-se a certas pessoas, razo porque chamada de
imunidade subjetiva. So 4 pessoas que nos termos desse dispositivo constitucional no iro
pagar impostos sobre suas rendas, patrimnio e servios:
a) Entidades de Assistncia Social Sem Fins Lucrativos;
b) Entidade de Educao Sem fins Lucrativos;
c) Partidos Polticos e Suas Fundaes;
d) Sindicato dos Trabalhadores.

A parte final do art. 150, VI, c da CF estabelece que essas pessoas somente tero
direito imunidade tributria se atenderem requisitos estabelecidos em lei.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.

Nesse sentido, o artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional prev trs requisitos que devem
ser cumpridos pelas 4 pessoas jurdicas acima para poderem gozar da imunidade aludida. So
eles:
a) No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo;
b) Aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais;
c) Manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.

O 1 do art. 14 do CTN estabelece que a Autoridade competente poder suspender a
imunidade da pessoa que no cumprir quaisquer um desses requisitos.










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Ressalta-se, ainda, que os Partidos Polticos, alm de cumprirem os requisitos do art. 14
do CTN devem cumprir mais dois:
a) estarem devidamente registrados no Tribunal Superior Eleitoral (art. 17, 2, CF), e;
b) no atentarem contra os costumes e princpios do Estado brasileiro.

Nos termos da Smula 724 do STF todas pessoas do art. 150, VI, c da CF (entidade de
assistncia social sem fins lucrativos, entidades de educao sem fins lucrativos, partidos
polticos e suas fundaes e sindicato dos trabalhadores) ainda que tenham imveis locados para
terceiros no iro pagar IPTU desses imveis, desde que utilizem o valor dos aluguis para
cumprimento de suas finalidades essenciais.

Smula 724 STF - AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE
AO IPTU O IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS
PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS
SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.
(Smula 724, SESSO PLENRIA, julgado em 26/11/2003, DJ de 9/12/2003, p. 1; DJ de
10/12/2003, p. 1; DJ de 11/12/2003, p. 1)

Quanto s Entidades de Assistncia Social, oportuno salientar que so aquelas que
auxiliam o Estado no atendimento dos direitos sociais, tais como, sade, segurana, maternidade,
trabalho, etc. Por essa razo, afirma-se que cumprir assistncia social respeitar o artigo 203 da
CF. As entidades que cumprirem o art. 203 da CF e no visarem lucro, assim como as entidades
beneficentes, as Organizaes no Governamentais (ONGs), dentre outras, tero a imunidade
tributria prevista no art. 150, VI, c da CF.

Outro exemplo de entidades que gozam de imunidade tributria so aquelas que
compem o Sistema S (SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE), que promovem a integrao do
mercado de trabalho. Imunidade reconhecida pelo STF, RE 235.737.

Recentemente o STF reconheceu que as entidades fechadas de previdncia privada que
NO exigirem de seus associados contribuies para custeio do benefcio, tambm tm direito
imunidade que se refere o art. 150, VI, c da CF.

Smula 730 STF - A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE
ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA
CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA S ENTIDADES FECHADAS DE
PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS
BENEFICIRIOS.
(Smula 730, SESSO PLENRIA, julgado em 26/11/2003, DJ de 9/12/2003, p. 2; DJ de
10/12/2003, p. 2; DJ de 11/12/2003, p. 2)

Ressalta-se, ainda, que as entidades de assistncia social sem fins lucrativos, alm de
serem imunes ao pagamento de impostos, tambm gozam de imunidade das contribuies
sociais, nos termos do artigo 195, 7 da Constituio Federal. Assim, a nica pessoa do artigo
150, VI da CF que alm de possuir o benefcio de no pagar impostos, tambm no ir pagar
contribuio social, a Entidade de Assistncia Social sem fins lucrativos.









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IMUNIDADE OBJETIVA (ART. 150, VI, d CF)

O art. 150, VI, d da CF trata sobre a imunidade objetiva, que probe a Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios de institurem impostos sobre alguns objetos, tais como livros,
jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. Sobre estes objetos no iro incidir o
ICMS - quando saem do estabelecimento comercial, IPI - quando saem da indstria e II - se
houver a importao.

A imunidade acima referida visa possibilitar o acesso cultura e informao, e sua
finalidade baratear o custo dos livros, jornais, peridicos e papis destinados a impresso.

Com relao aos peridicos e jornais, somente perdero a imunidade se apresentarem
cunho eminentemente publicitrio, sem qualquer destinao cultura e educao, como os
encartes. No entanto, a presena de propaganda no corpo do prprio peridico ou jornal que
apresente informaes cultura e educao no afasta a imunidade.

Nesse sentido, o STF, no RE n 199.183 reconheceu a imunidade da lista telefnica por
ter utilidade pblica, ainda que veicule anncios e publicidade.

Observa-se que a norma constitucional imuniza apenas o papel destinado impresso
dos livros, jornais e peridicos, abrangendo apenas os materiais similares ao papel, como os
filmes e papis fotogrficos, sem trazer a imunidade para os demais insumos como as tintas, cola
e linha.

Smula 657 STF - A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO
FEDERAL ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOS NECESSRIOS
PUBLICAO DE JORNAIS E PERIDICOS.
(Smula 657, SESSO PLENRIA, julgado em 24/09/2003, DJ de 9/10/2003, p. 3; DJ de
10/10/2003, p. 3; DJ de 13/10/2003, p. 3)

A EC n. 75 incluiu a alnea e no artigo 150, VI, da CF que estabelece imunidade para:

Fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros, bem como os suportes materiais ou arquivos
digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias
pticas de leitura a laser.

Assim, os CDs e DVDs produzidos no Brasil com obras musicais ou literomusicais de autores
nacionais no iro pagar impostos.















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LEGISLAO TRIBUTRIA

Tratados e Convenes Internacionais

A Conveno de Viena de 26 de maio de 1969, sobre o Direito dos Tratados, no art. 2,
1, a esclarece no importar a terminologia atribuda aos atos internacionais, por essa razo
no se faz distines entre as expresses tratado e conveno internacional.

Os tratados internacionais (ou Convenes) so atos firmados entre dois ou mais
Estados, no intuito de estabelecer normas comuns a serem observadas no mbito internacional.

Em matria tributria, os tratados e convenes internacionais so muito utilizados para
evitar a bitributao, estabelecer a tributao de mercadorias exportadas e importadas.

Nos termos do art. 84, VIII, da CF compete privativamente ao Presidente da Repblica
celebrar tratados ou convenes internacionais, sujeitos a referendo do Congresso Nacional.

O art. 98 do CTN estabelece que:

Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.

Tratados e Convenes Internacionais e a Iseno Heternoma

Os Tratados Internacionais podem conceder iseno de tributos estaduais e municipais,
uma vez que o Presidente da Repblica ao assinar esses tratados, assina como chefe de Estado
e no como chefe de governo e, por isso, no seria considerado uma iseno heternoma,
vedada pela nossa Constituio Federal no art.151, III.


Normas Complementares

Nos termos do art. 100 do CTN, so quatros as normas complementares das leis, dos
tratados e convenes internacionais e decretos:
I - Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa;
III - As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - Os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
A observncia das normas complementares exclui a imposio de penalidades, a
cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
(CTN, art. 100, pargrafo nico).












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Interpretao da Legislao Tributria

A aplicao da lei a um caso concreto, seja pela autoridade administrativa, pelo julgador
ou ainda pelo prprio sujeito passivo, requer a sua interpretao para que seja identificado o seu
significado e o seu alcance. Assim, fazem-se necessrias no momento de aplicao da legislao
consideraes de ordem lxica, lgica, sistemtica, histrica e teleolgica.

Por essa razo, admite-se em direito tributrio, salvo as hipteses previstas no art. 111 do
CTN, a utilizao de todos os mtodos de interpretao admitidos em direito, tais como o mtodo
literal, sistemtico, teleolgico e histrico.

A interpretao literal analisa pura e simplesmente o significado das palavras constantes
no texto legal.

Quanto s hipteses de suspenso, excluso do crdito tributrio, bem como dispensa do
cumprimento de obrigao acessria, conforme disposto no art. 111 do CTN, o aplicador somente
poder se valer da interpretao LITERAL.

Assim, todas as hipteses de suspenso do crdito tributrio previstas no art. 151 do
CTN, e as de excluso, constantes no art. 175 do CTN, s podem ser interpretadas literalmente.



Matrias que s podem ser interpretadas LITERALMENTE nos termos do Art. 111 CTN


1) Causas de suspenso (art. 151 CTN) e Excluso do Crdito Tributrio (art. 175 CTN);
2) Outorga de iseno;
3) Dispensa de cumprimento de obrigaes acessrias.



Ademais, nos termos do art. 112 do CTN a lei tributria que define infraes, ou que
comina penalidades, ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado, sempre que
houver dvida quanto:
(i) capitulao legal do fato;
(ii) natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus
efeitos;
(iii) autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
(iv) natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.


Ressalta-se, ainda, que a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o
alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados, expressa ou implicitamente,
pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. (CTN, art. 110).









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Vistas as possibilidades de interpretao da legislao tributria acima, tem-se ainda as
situaes em que h obscuridade ou lacuna da lei e que se deve preencher o vcuo por meio de
integrao. O art. 108 do CTN permite a utilizao da integrao desde que ocorra na seguinte
ordem sucessiva:

(i) analogia;
(ii) princpios gerais de direito tributrio;
(iii) princpios gerais de direito pblico;
(iv) equidade.

O aplicador da legislao se vale da analogia: quando diante de um caso sem previso
expressa, utiliza uma norma legal prevista para uma situao semelhante.

Conquanto, ningum pode se valer da analogia para cobrar tributo, conforme estabelece
o 1 do art. 108 do CTN.

A equidade atua como instrumento de realizao concreta da justia. Mas ningum pode
utilizar a equidade para ser dispensado do pagamento do tributo.


Integrao da Legislao Tributria (Art. 108 CTN)


1) Analogia;
2) Princpios Gerais de Direito Tributrio;
3) Princpios Gerais de Direito Pblico;
4) Equidade.


Resolues de Questes


1) O art. 155, 2o, inciso X, letra d, da Constituio Federal, enuncia que o ICMS no
incidir sobre prestao de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso e
transmisso de imagens. Bem observado, o dispositivo consagra, segundo a melhor
doutrina do direito,

(A) hiptese de no-incidncia tributria.
(B) imunidade tributria.
(C) iseno de nvel constitucional.
(D) iseno pura e simples.
(E) remisso fiscal.













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2) A. imunidade tributria

(A) s pode ser concedida por lei complementar.
(B) pode ser concedida pela Unio relativamente a impostos estaduais, desde que esta esteja
tambm regulando impostos federais.
(C) implica ausncia de competncia tributria para instituir tributo e est prevista apenas na
Constituio Federal.
(D) causa de excluso do crdito tributrio, ao lado da anistia e da iseno.
(E) alcana apenas patrimnio, renda e servios de tributos que incidem sobre atividades
relacionadas a livro, jornal, peridico e o papel destinado a sua impresso.


3) Dentre as hipteses constitucionais de vedao Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios para instituir impostos autoaplicvel a imunidade sobre:

(A) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
(B) partidos polticos, inclusive suas fundaes.
(C) entidades sindicais dos trabalhadores.
(D) instituies de educao.
(E) entidades de assistncia social, sem fins lucrativos.


4) O Sindicato Patronal das Indstrias do Setor de Plsticos e Derivados, alegando como
argumento o fato de constituir- se como sindicato, requereu imunidade constitucional
tributria abrangendo a totalidade de seu patrimnio, renda e servios. Com relao ao
pleito e fundamentao apresentada,

(A) aplica-se a imunidade tributria exclusivamente ao patrimnio do sindicato patronal.
(B) aplica-se a imunidade exclusivamente para os servios, em funo do princpio da imunidade
recproca.
(C) aplica-se a imunidade integral, abrangendo inclusive, taxas e contribuies, em razo da
finalidade da entidade.
(D) no se aplica a imunidade por se tratar de sindicato patronal.
(E) no se aplica a imunidade, que restrita, exclusivamente, aos templos de qualquer culto, s
entidades de assistncia social sem fins lucrativos e aos livros,jornais e peridicos.


5) Sobre a imunidade, analise os itens a seguir:
I. As imunidades tributrias vm fixadas na Constituio Federal ou em lei complementar
federal.
II. As imunidades alcanam apenas os impostos.
III. O patrimnio, a renda e os servios relacionados s finalidades essenciais dos templos
de qualquer culto so imunes de impostos.
IV. A previso de que o cidado ficar isento de custas judiciais na ao popular hiptese
de imunidade de taxa.
V. As imunidades somente tero eficcia aps regulamentao por lei complementar.









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Est correto o que se afirma SOMENTE em:

(A) I e II.
(B) III e IV.
(C) IV e V.
(D) I, II e III.
(E) III, IV e V.


6) Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que:

(A) o fato gerador, a base de clculo e os contribuintes do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza ISS esto definidos no Cdigo Tributrio Nacional, recepcionado como lei
complementar.
(B) a nica fonte para instituir as contribuies de interveno no domnio econmico, de
competncia federal e estadual.
(C) o Imposto Residual, de competncia da Unio, institudo por lei complementar, tal qual o
Imposto Extraordinrio institudo em caso de guerra externa ou sua iminncia.
(D) a fonte legislativa prevista na Constituio Federal para estabelecer normas gerais em
matria de legislao tributria, tal como definio de obrigao e crdito tributrio.
(E) fonte instituidora de impostos e taxas no discriminados na Constituio Federal, desde que
atrelados competncia residual da Unio


7) Viger ter fora para disciplinar, para reger, cumprindo a norma seus objetivos finais. A
vigncia propriedade das regras jurdicas que esto prontas para propagar efeitos, to
logo aconteam, no mundo ftico, os eventos que elas descrevem. (CARVALHO, Paulo de
Barros. Curso de direito tributrio. 23. ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 116-117)
Sobre vigncia das normas complementares, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional,
correto afirmar que:

(A) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor 45 dias a
contar de sua publicao.
(B) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribuir
eficcia normativa, entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao, salvo disposio em
contrrio.
(C) os convnios que entre si celebram a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao, salvo disposio em contrrio.
(D) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas entram em vigor na
data de sua publicao, salvo disposio de lei em sentido contrrio.
(E) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas e as decises dos rgos
singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que a lei atribuir eficcia normativa, entram
em vigor na data de sua publicao, salvo disposio de lei em sentido contrrio.












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8) A legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias interpreta-se:

(A) literalmente.
(B) sistematicamente.
(C) teleologicamente.
(D) retroativamente.
(E) historicamente.















































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GABARITO

1) B
2) C
3) A
4) D
5) B
6) D
7) B
8) A