EVALUACION DEL RIESGO DE FREUDE

El termino fraude se refiere a una accin intencional por parte de uno o ms individuos por parte
de la gerencia, los encargados de la direccin de la entidad, los empleados o terceros que incurren
en el engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Nos interesan las acciones fraudulentas que
ocasionan los errores o irregularidades ms importantes.
Hay dos tipos de errores e irregularidades intencionales que son relevantes a la consideracin del
fraude en una auditoria de estados financieros
Los errores o irregularidades que surjan de la emisin de estados financieros fraudulentos
Los errores e irregularidades de la malversacin de activos
LOS ENCARGADOS DE LA DIRECCION DE LA ENTIDAD Y LA ADMINISTRACION
La responsabilidad principal con respecto a la prevencin y deteccin del fraude corresponde,
tanto a los encargados de la direccin de la entidad como a la administracin. Las
responsabilidades respectivas de los encargados de la direccin de la entidad y de la
administracin pueden variar segn la entidad y de un pas a otro.

Es importante que la administracin ponga mucho nfasis en la prevencin del fraude, lo que
puede reducir las oportunidades de que ocurran, y la disuasin del fraude.
Esto requiere una cultura de honestidad y comportamiento tico. Crear una cultura de honestidad
incluye, por ejemplo, establecer el tono adecuado, crear un ambiente de trabajo positivo;
contratar capacitar, promover los empleados correspondientes; requerir de una confirmacin
peridica por parte de los empleados, y tomar medidas adecuadas en respuesta a los fraudes que
ocurran.
Los encargados de la direccin de la entidad son los responsables de cerciorarse, mediante la
supervisin de la gerencia, de que la entidad establezca y mantenga un control interno que provea
un certeza razonable con respecto a la confiabilidad de la emisin de informe financieros, la
eficacia y la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento con las leyes y las regulaciones
aplicadas.
Esos controles reducen pero no eliminan los riesgos de que ocurran irregularidades.
EL AUDITOR
Debido a las limitaciones inherentes de una auditoria, existe un riesgo inevitable de que no se
detecten errores importantes en los estados financieros, aunque la auditoria se planee y efectu
adecuadamente.
ECEPTICISMO PROFESIONAL
Es una actitud que incluye una mente inquisitiva y una evaluacin critica de la evidencia de
auditoria.

RIESGOS DE FRAUDE
Existen tres condiciones cuando existen fraudes:
Un incentivo o una presin para cometer el fraude
Una oportunidad para cometer el fraude
La capacidad de racionalizar el hecho de cometer el acto fraudulento
EMISION DE INFORMES FINANCIEROS FRAUDULENTOS
Los errores o irregularidades que surjan de la emisin de estados financieros fraudulentos estos
son intencionales, que incluyen la omisin de montos o revelaciones de los estados financieros
diseados para engaar a los usuarios de los informes financieros. Puede lograrse por medio de lo
siguiente:
La manipulacin, falsificacin o modificacin de los registros contables o documentos de
respaldo sobre los que se preparan los estados financieros
La representacin errnea u omisin intencional de los estados financieros
L aplicacin errnea intencional de las normas de informacin financiera correspondiente
a montos, clasificacin, forma de presentacin o revelacin.
La emisin de informes fraudulentos no necesariamente es el resultado de un plan o conspiracin.
Las presiones los incentivos pueden dar lugar a que esas acciones aumenten.
MALVERSACION DE ACTIVOS
Los errores que surgen de la malversacin e activos incluyen el robo de activos de una entidad.
La malversacin de activos puede lograrse de diferentes maneras:
Malversacin de las entradas de mercanca o servicio
Robo de los activos
Pago por mercanca o servicios que no se hayan recibido
Utilizar activos para uso personal
EVALUACION DEL RIESGO DE FRAUDE
Para evaluar los riesgos de que ocurran errores e irregularidades importantes debido a fraude, se
deber usar el juicio profesional, adems de:
Identificar los riesgos considerando la informacin obtenida mediante los procedimientos
de evaluacin
Relacionar los riesgos de fraude identificados con lo que puede fallar con respecto a las
aseveraciones
Considerar la magnitud probable del error potencial incluyendo la posibilidad de que el
riesgo pueda ocasionar varios errores.
El riesgo de no detectar un error e irregularidad importante, debido a fraude es mayor que el
riesgo de no detectar un error e irregularidad importante debido a error, ya que el fraude es
intencional y puede incluir mecanismos sofisticados. Los procedimientos de auditoria que son
eficaces para detectar un error pueden no serlo para detectar un fraude.
La capacidad de detectar un fraude depende de factores como: la habilidad del que lo
comete
La frecuencia y el alcance de la manipulacin
El grado de colusin correspondiente
El tamao relativo de los montos individuales manipulados
El nivel de importancia de las personas involucradas.
PLANEACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE RIESGO DE FRAUDE
Durante la evaluacin, se efectuaran los procedimientos de evaluacin de riesgos para obtener un
entendimiento de la entidad y de su ambiente, incluyendo su control interno.
IDENTIFICACION DE LOS FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE
Los factores de riesgo de fraude son eventos y condiciones que indican un incentivo o una presin
para cometer fraude.
Se recopila informacin par a identificar los riesgos de fraude del trabajo efectuado en otra parte:
El proceso de aceptacin y continuacin de clientes/trabajos
Los procedimientos analticos efectuados al planear auditoria
Revisiones de estados financieros interinos
Los resultados de los procesos efectuados
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS EFECTUADOS DURANTE LA PLANEACION
Es posible que se identifiquen ciertas relaciones analticas poco usuales o no esperadas que
indique un riesgo de que ocurran errores debido a fraude.
OBTENER UN ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE INCLUYENDO SU CONTROL
INTERNO
El auditor identificara los factores de riesgo mientras se tiene un entendimiento de:
El negocio, la industria y el ambiente de la entidad
Sus polticas y prcticas contables
Su desempeo financiero
Sus controles mediante la entidad
PRESIONES E INCENTIVOS PARA COMETER LA EMISION DE ESTADOS FIANCIEROS FRAUDULENTOS
Las condiciones comunes que pueden ser indicacin de presiones surgen de:
Los requisitos de reembolso de deudas o de los convenios de deuda
El ambiente reglamentario
El proceso de presupuesto y pronsticos
Las expectativas de terceros con respecto al desempeo financiero
Arreglos de compensacin con respecto a la gerencia principal
ROTACION DE LA ADMINISTRACION PRINCIPAL, LOS EMPLEADOS CLAVE EN, LA EMISION DE
INFORMES FINANCIEROS Y AUDITORIA INTERNA
El auditor efectuara las indagaciones para entender los motivos por los que se han marchado de la
entidad la gerencia principal y los empleados clave en la emisin de informes financiero
DESEMPEO FINANCIERO NO COHERENTE CON LA INDUSTRIA O CON CIERTAS COMPAIAS DE LA
INDUSTRIA
Entidades en el mismo sector de la industria y entender motivos por los que el desempeo no es
coherente, ya que puede ser una indicacin de emisin de estados financieros fraudulentos.
EVALUAR EL DISEO Y LA IMPLANTACION DE LOS PROGRAMAS Y CONTROLES GENERALES
El Auditor Evaluara la idoneidad del diseo de los programas y controles generales para prevenir y
detectar el fraude incluyendo si estos se han implantado.
Promover la cultura de la honestidad por parte de la administracin, con la supervisin de los
encargados incluye lo siguiente
Establecer el tono adecuado en los niveles superiores
Crear un ambiente de trabajo positivo
Requerir la confirmacin peridica por los empleados
Tener los individuos indicados en la entidad por contratacin entrenamiento y promocin
Desarrollar otras polticas y actividades de vigilancia especificar para promover una cultura
de honestidad
EL PROCESO QUE TIENE LA ENTIDAD DE EVALUACION DEL RIESGO DE FRAUDE Y LOS SISTEMAS Y
CONTROLES ESTABLECIDOS PARA PREVENIR, DISUADIR O DETECTAR LAS ACTIVIDADES
FRAUDULENTAS
Esto incluye:
Tener procesos para considerar la vulnerabilidad de la entidad a la actividad fraudulenta y
si podra resultar en un error e irregularidad importante en estados financieros
Implantar sistemas y controles en la reas que se identific que tienen un riesgo
Incluir y comunicar el resultado de ese proceso a los encargados
LA SUFICIENCIA DE LA SUPERVISIN EJERCIDA POR LA ADMINISTRACIN, ENCARGADO DE LA
DIRECCIN DE LA ENTIDAD Y MEDIANTE LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA INTERNA
Incluye:
Una evaluacin de la capacidad que tiene la gerencia principal
La suficiencia de actividad de auditoria
Si el supervisor de auditoria interna est en lnea de mando directa
DISCUSION SOBRE LOS RIESGOS DE FRAUDE ENTRE LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DE TRABAJO
Pueden Combinarse Las Discuciones:
Una discusin para planear los procedimientos de evaluacin de riesgo, puede ser parte
de la discusin inicial, normalmente incluye al socio encargado y los especialistas si
corresponde
Una discusin de equipo de auditoria cerca del final de la planeacin
Normalmente se sostiene esta discusin cerca del final de la planeacin despus de haber
completado los procedimientos de evaluacin de riesgos obtenido en el entendimiento de
la entidad.
EVASION DE CONTROLES POR PARTE DE LA ADMINISTRACION MEDIANTE ASIENTOS DE DIARIO Y
OTROS AJUSTES:
Se desarrolla la propuesta adecuada a los objetivos de la auditoria
Se incluyen pruebas de los asientos de diario en las pruebas de detalles para cada objetivo
de la auditoria
Se considera efectuar pruebas de los asientos de diario con respecto a otros objetivos no
relacionados
RESPUESTA DE AUDITORIA A LOS RIESGOS DE FRAUDE
El auditor responder a los riesgos de que ocurran errores debido al fraude de la siguiente
manera:
Una respuesta que tenga un efecto general sobre cmo se efecta la auditoria en cuanto a
mas escepticismo profesional.
Una respuesta de riesgos identificados con respecto a las aseveraciones que incluya la
naturaleza de los procedimientos de auditoria
EVALUAR LOS RESULTADOS DE LOS PROCEDIMEINTOS DE AUDITORIA EFECTUADOS
Esto para determinar la existencia de riesgos de fraude no reconocidos previamente o de
informacin que puedan modificar las evaluaciones anteriores de los riesgos identificados o de
auditoria a ellos.
COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DE LA DIRECCION DE LA ENTIDAD Y CON LA
ADMINSTRACION
Comunicaciones que se requieran a todas las entidades:
Fraude identificado o cualquier evidencia de que pueda existir fraude que involucre a la
gerencia, los empleados con funciones significativas.
Sospechas de fraude que involucren a la gerencia, en cuyo caso comunicara las sospechas,
la naturaleza, el alcance de los procedimientos de auditoria para completar la auditoria.