Conferencia de Precios

de Transferencia
Marzo 2014
www.pwc.com/co
PwC
Agenda
Qu son los Precios de Transferencia y por qu son importantes?
Declaracin Informativa
Documentacin Comprobatoria o Estudio de PT
Plazos y Sanciones
Ajustes y Efectos en Renta
Casos Prcticos
Preguntas y Consideraciones de Cierre
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Qu son los Precios de
Transferencia y por qu
son importantes?
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Concepto
Aquel pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas
de un grupo empresarial multinacional por transacciones de bienes
(fsicos o inmateriales) o servicios y que puede ser diferente al que se
hubiere pactado entre sociedades independientes (1).
Precios a los cuales una empresa transfiere bienes o presta servicios a
empresas vinculadas (2).
(1) Precios de transferencia Internacionales de Carlos Herrera Mallol
(2) Guas de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales
OCDE
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Razn de ser
Consideraciones de tipo econmico
Gran parte del comercio mundial se lleva a cabo entre empresas
relacionadas (OCDE).
Pocas empresas multinacionales son dueas de la mayor porcin
de los activos mundiales (OCDE).
Un gran porcentaje de los recaudos por auditoras del IRS proviene
de temas asociados a precios de transferencia.
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Razn de ser
Consideraciones de tipo tributario
Diferentes pases tienen diferentes tasas impositivas de impuesto
sobre la renta
Proteger la base gravable de cada una de las jurisdicciones fiscales
involucradas en las transacciones efectuadas entre empresas
vinculadas o relacionadas
Tarifas diferenciales en un pas (p.e. Zona Franca)
Aprovechamiento de prdidas fiscales con anterioridad a su
prescripcin.
Limitaciones a la deducibilidad de costos y gastos
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Organizacin para la Cooperacin y
el Desarrollo Econmico
Guas de precios de transferencia para empresas
multinacionales y administraciones fiscales
Principio de Plena Competencia o de arms length
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Antecedentes
Ley 788 de 2002 y Ley 863 de 2003
Reglamentacin a travs del Decreto 4349 de 2004
Ley 1607 de 2012
Reglamentacin a travs del Decreto 3030 de 2013
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VIGENCIA
FISCALIZACIN
2002 y 2003 2004 2005 y Siguientes
Operaciones Documentacin Comprobatoria
Declaracin Informativa
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Contribuyentes del Impuesto de Renta
+
Operaciones con vinculados del exterior
Precios de Transferencia - RUT
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Cdigo de
Comercio
Estatuto Tributario
Ley 222 de 1995
Presuncin de
Parasos Fiscales
260, 261, 263, 264
Subordinacin
450, 452
Casos de VE - IVA
Art. 28
Grupo Empresarial
Presuncin con
Listado
Qu se considera vinculacin econmica?
Hasta el ao 2012.
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En general se recogen los mismos supuestos anteriores pero modifica:
Adiciona cuando una o varias personas tengan derecho a percibir
ms 50% de las utilidades de la sociedad subordinada
Adiciona el establecimiento permanente
Adiciona vinculacin cuando ms del 50% de los ingresos brutos
provengan de sus socios o accionistas
Adiciona la vinculacin cuando haya formas asociativas que no dan
lugar a personas jurdicas y dems contratos de colaboracin
empresarial
Elimina la obligacin para los productores que vendieran a una
misma empresa o a vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin
Elimina la vinculacin del artculo 28 de la ley 222 de 1995
Qu se considera vinculacin econmica?
Desde el ao 2013.
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Una jurisdiccin se considerar paraso fiscal, si cumple con cualquiera
de los criterios que se describen a continuacin:
1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales
sobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicaran en Colombia.
2. Carencia de un efectivo intercambio de informacin o existencia de
normas legales o prcticas administrativas que lo limiten.
3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de
funcionamiento administrativo.
4. Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del
ejercicio de una actividad real y con sustancia econmica.
Qu se considera vinculacin econmica?
Parasos Fiscales
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Decreto 2193 de 2013 defini el listado de jurisdicciones
consideradas como parasos fiscales. Hay una lista gris que incluye a
Panam.
Vigencia a partir del 1 de enero de 2014??
Ya no se acepta la prueba en contrario para desvirtuar la vinculacin.
Cuando se realicen operaciones que resulten en el pago a favor de
parasos, se deber documentar y demostrar el detalle de las funciones,
activos, riesgos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por el
paraso fiscal para la realizacin de las actividades que generaron los
mencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean no deducibles
en la renta.
Qu se considera vinculacin econmica?
Parasos Fiscales
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Nuevos Obligados desde 2013
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Los establecimientos permanentes en Colombia de entidades
residentes en el exterior.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren
operaciones con vinculados residentes en Colombia en relacin con el
establecimiento permanente de uno de ellos en el exterior.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta domiciliados o
residentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebren
operaciones con vinculados ubicados en zona franca.
Consorcios, UTs, cuentas en participacin, otras formas asociativas
que no den origen a PJ y dems contratos de colaboracin empresarial.
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Quienes cumplen las obligaciones
Formales?
Patrimonio Bruto >= 100,000 UVT

Ingresos Brutos >= 61,000 UVT

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Obligaciones Formales
Declarar
todas las
operaciones
Hacer estudio:
Todas las operaciones > 61,000
para las >32,000 UVT
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En Operaciones con Parasos Fiscales
No considera
topes de
ingreso o
patrimonio
Si suma de la totalidad de las
operaciones no supera 10,000
UVT no hay que hacer estudio
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Declaracin Informativa
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Declaracin Individual F120
Es un resumen MUY detallado de la Documentacin Comprobatoria y
se compone de:
Formulario 120 AG 2013.pdf
Hoja 3 o Formato 1125 AG 2012.xls
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Declaracin Individual F120Nuevas Operaciones
Ingreso Egreso:
Por derivados.
Arrendamientos financieros.
Enajenacin /compra de acciones (inventario y activos fijos).
Venta /compra de cartera.
Intangibles o derechos tales como patentes, know how, marcas,
entre otros.
Cesin de Intangibles.
Licenciamientos o franquicias.
Otras inversiones.
Otros activos.
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Declaracin Individual F120Nuevas Operaciones
Otras operaciones:
Aportes en especie o en industria a sociedades o entidades
extranjeras.
Aportes de intangibles a sociedades o entidades extranjeras (reporte
independientemente de cuanta.
Informacin adicional:
Antes operaciones de activo y pasivo (monto no se tiene en cuenta
para topes).
En operaciones de crdito es el monto del principal el que define la
obligacin.
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Documentacin
Comprobatoria o
Estudio de PT
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Documentacin Comprobatoria
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Evaluar si las operaciones se encuentran o no
dentro de lo establecido en el ET.
Producir un documento en el que se evidencie
el anlisis de los PT utilizados en cada tipo de
operacin con VE. La referencia son los
precios o mrgenes de utilidad que se hubieran
utilizado con o entre terceros en operaciones
comparables.
La documentacin generada debe servir de
soporte ante una inspeccin de PT o en un
proceso de discusin del impuesto de renta
tanto en la va gubernativa como en la
jurisdiccional.
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Definicin de funciones
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Anlisis
Funcional
Funciones
Activos
U
T
I
L
I
D
A
D
E
S
P
E
R
A
D
A
Riesgos
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Funciones - Activos - Riesgos
R
e
t
o
r
n
o
Funciones y utilidad esperada
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Funciones y Anlisis econmico
Anlisis
Econmico
Seleccin
Mtodo
Activos
Riesgos
Funciones
Seleccin
Comparables
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1. Precio Comparable no Controlado
2. Precio de Reventa (Reventa de bienes sin mayor valor agregado)
3. Costo Adicionado (manufactura y prestacin de servicios)
4. Particin de utilidades (actividades complejas - intangibles)
5. Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin (basado en
factores de rentabilidad: funciones, activos y riesgos; y comparables,
costos, flujos de efectivo, gastos, costos)
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Mtodos
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Comparabilidad
Internos
Nacionales
Internacionales
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Rango intercuartil
Comportamiento de utilidades o precios
25%
25%
50%
Precios o Mrgenes Comparables
P
r
e
c
i
o
o
M
a
r
g
e
n
d
e
u
t
i
l
i
d
a
d
Rango intercuartil
Rango Intercuartil o Rango Total -
Comparabilidad
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1. Informacin Financiera 1Sencilla.xls
2. Informacin Financiera 2Media.xls
3. Informacin Financiera 3Compleja.xlsx
A partir del ao gravable 2013, el Inciso 3 del Artculo 260-5 del ET,
solicita para la documentacin comprobatoria:
La informacin financiera y contable utilizada para la
preparacin de la documentacin comprobatoria deber
estar certificada por el Revisor Fiscal.
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Informacin Financiera
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Artculo 4, Numeral 4; Pargrafo 4 complement:
"A los efectos de lo previsto en el inciso 3 del artculo 260-5 del Estatuto
Tributario, cuando sea necesaria la segmentacin de los estados
financieros por tipo de operacin para los efectos de comparabilidad
entre las operaciones vinculadas y no vinculadas y la correcta aplicacin
del mtodo para evaluar tales operaciones, la informacin financiera y
contable que se utilice deber ser preparada de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia y
deber ser allegada a la correspondiente documentacin comprobatoria
dictaminada y/o certificada por Revisor Fiscal. En caso que el
contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios no est
obligado a tener Revisor Fiscal, la certificacin de que trata este
pargrafo podr ser suscrita por contador pblico.
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El Decreto 3030 de 2013 estableci respecto de la
Informacin Financiera
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Servicios intragrupo
Acuerdos de costos compartidos
Reestructuracin empresarial
Compra de activos usados
Compra venta de acciones
Aportes en especie o industria
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Nuevas consideraciones
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Plazos y Sanciones
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Plazos Ao Gravable 2013
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Obligacin ltimo
Dgito
Presentacin
Estudio y
Declaracin
1 8 de Septiembre de 2014
2
9 de Septiembre de 2014
3
10 de Septiembre de 2014
4
11 de Septiembre de 2014
5
12 de Septiembre de 2014
6
15 de Septiembre de 2014
7
16 de Septiembre de 2014
8
17 de Septiembre de 2014
9
18 de Septiembre de 2014
0
19 de Septiembre de 2014
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Las Sanciones eran..
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Declaracin Informativa
Situacin Retardo Correccin No Presentada
Tarifa 1% por mes o fraccin 1% 20%
Base Valor de las operaciones realizadas con VE
Tope 20,000 UVT
Base
diferente
0.5% de los ingresos netos
declarados en la misma
vigencia fiscal o en la
anterior, si no hay ingresos,
0.5% del patrimonio bruto
reportado en la misma
vigencia fiscal o en la anterior
10% de los ingresos netos
declarados en la misma
vigencia o en la anterior, si
no hay ingresos, 10% del
patrimonio bruto
reportado en la misma
vigencia o en la anterior
y ahora son..Sanciones Declaracin.docx
PwC
Las Sanciones eran..
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Documentacin Comprobatoria
Situacin Extemporaneidad / No lo
solicitado / Error / No permita
verificacin
No Presentada
Tarifa 1%
Base Valor de las operaciones realizadas con VE
Tope 15,000 UVT 20,000 UVT
Consecuencia Desconocimiento del costo o
deduccin
Base diferente 0.5% de los ingresos netos declarados en la misma vigencia fiscal o en la
anterior, si no hay ingresos, 0.5% del patrimonio bruto reportado en la
misma vigencia fiscal o en la anterior
y ahora son..Sanciones Documentacin.docx
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Ajustes y Efectos en
Renta
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PwC
Ajuste en renta derivado de PT
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Resultado del anlisis de PT:
- Dentro del rango
- Por encima del rango (Parte analizada)
- Por debajo del rango
Declaracin de renta:
- Firmeza
- Posicin fiscal (Prdidas, presuntiva, etc.)
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Ao Calendario 2014
Base gravable
Mayor Tax
Estudio y DI
Ajuste en renta derivado de PT
Renta 2013
Base gravable
Mayor Tax
Sancin
Mora
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Ejercicio cerrado
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El cumplimiento de las obligaciones formales, consistentes
en el desarrollo del Estudio y la Declaracin sobre un
ejercicio fiscal terminado.
2014 2013
Operaciones Obligaciones
Fiscalizacin
PwC
Ejercicio en curso
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Esta alternativa le permite a la Empresa establecer
correctivos para asegurar el cumplimiento del Principio de
Plena Competencia. Tambin permite la implementacin
de estrategias para optimizar la carga fiscal futura.
2014
Correctivos / Estrategias
Anlisis
Cumplimiento - Planeacin
Nuevas Operaciones
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Casos Prcticos
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PwC
El rango de valor de mercado ajustado por capital y por diferencias
geogrficas obtenido de las empresas comparables en el periodo 2005 -
2007 fluctu entre 4.069% y 10.279%, con una mediana de 7.6274%.
Durante 2007, XYZ obtuvo un MOCT de -5.004% en su segmento ACM.
El MOTC de XYZ en esta unidad de negocios fue inferior al rango de
mrgenes obtenido por empresas comparables en actividades similares
en el mercado. Sin embargo, estos resultados son consecuencia de una
alta revaluacin del peso frente al dlar ocurrida durante 2007, lo que
ocasion un menor nivel de ingresos en el segmento.
Por lo tanto, es razonable concluir que el precio pactado en las compras
de inventarios para produccin de partes relacionadas cumple con el
principio de valor de mercado; aunque en dichas operaciones, la
empresa, por factores ajenos a su control y difciles de haber predicho,
haya obtenido mrgenes de rentabilidad inferiores a los que esperaba.
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Situacin 1
PwC 44
Enero 2013
Situacin 2
PwC
Ventas totales de la Compaa: $100,000 millones
Exportaciones a vinculados: $ 15,000 millones
Anlisis: Mtodo TU
Informacin financiera: Global
Consideraciones: Segmentacin?
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Situacin 3
PwC
ABC fue cliente de PT hasta el ao 2010. En 2011 se fueron por
honorarios. En diciembre de 2012, los visit y hubo conversacin
cordial hasta..
PwC: y cmo les fue con la entrega del estudio?
ABC: Pues no nos lo han pedido
PwC: Es que sali un decreto con plazos, ya no llega la carta
ABC: y cuando se venca? !!!Oh por Dios !!!!
PwC : Hace dos meses.
ABC: Vida @&$/)=()/&)?(/
PwC: la sancin es de $107 millones..y el tema del costo y deduccin
ABC: Plop
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Situacin 4
PwC 47
Enero 2013
Situacin 5
Aypero a mi ya me devolvieron esa plata..
PwC
Actividad: La Compaa distribuye maquinaria, toda adquirida a
vinculados
Operacin: Colombia paga Servicios Administrativos
Mtodo: Precio de reventa Utilidad bruta / Ventas
Ingresos 56,792
Costos 45,324
Utilidad bruta 11,468
PR 20.19% El estudio concluye que todo ok
Gastos 15,698
Utilidad Operativa (4,230)
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Situacin 6
PwC
Preguntas y
Consideraciones de
Cierre
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PwC
Preguntas y Consideraciones de Cierre
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Precios se ha venido cumpliendo?
Se ha cumplido bien?
Se planean las nuevas operaciones?
Conoce las operaciones de la Compaa?
2014 PricewaterhouseCoopers -PwC- se refiere a las Firmas colombianas que hacen parte
de la organizacin mundial PricewaterhouseCoopers, cada una de las cuales es una entidad
legal separada e independiente. Todos los derechos reservados.
Gracias !!!