ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

PONCE DE LEN GARCA MORIS CARLOS

CONTENIDO

INTRODUCCIN


PARTE I

GENERALIDADES EN MATERIA FISCAL



CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTRICOS

1.1. PREHISTORIA

1.2. ROMA

1.3. EDAD MEDIA

1.4. MEXICO (antiguo, conquista y colonia)



CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

2.4. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO



CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

3.1. ASPECTOS GENERALES

3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIRA

3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA



PARTE II

DERECHO TRIBUTARIO ADMINSITRATIVO



CAPITULO IV. DE LAS CONTRIBUCIONES

4.1. CONCEPTO

4.2. CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES

4.3. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES

4.3.1. Los Impuestos

4.3.1.1. Principio de los impuestos

4.3.1.2. Clasificacin de los impuestos

4.3.1.3. Efecto de los impuestos

4.3.2 . Aportaciones de Seguridad Social

4.3.3. Contribuciones de mejoras

4.3.4. Derechos

4.4. EL PODER DEL ESTADO



CAPITULO V. ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

5.1. SUJETO ACTIVO

5.2. SUJETO PASIVO

5.2.1. Clasificacin del sujeto pasivo

5.2.2. Criterios de Vinculacin del sujeto pasivo

CAPITULO VI. DE LA OBLIGACION FISCAL

6.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL

6.2. DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL

6.3. EPOCA DE PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL

6.4. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION FISCAL

6.5. EXENCION DE LA OBLIGACION FISCAL



CAPITULO VII. EL ORGANO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y HACENDARA

7.1. SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO (S.H.C.P.)

7.2. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SAT)

7.2.1. Naturaleza Jurdica del SAT

7.2.2. Objeto del SAT

7.2.3. Estructura del SAT

7.2.4. Atribuciones del SAT

7.2.5. Razn de la Existencia del SAT

7.2.6. Factores de Creacin

7.2.7. Marco Jurdico

7.2.8. Organos Integrantes

7.2.9. Areas que Componen el SAT



CONCLUSIONES
INTRODUCCION.

En los albores de la organizacin humana, se presentaron las primeras manifestaciones de
agrupacin de individuos, en las cuales, como finalidad se tena la supervivencia de los integrantes
de la agrupacin contra posibles ataques de bestias o fieras al igual que integrantes de otras
agrupaciones. Ejemplos de stas, eran el clan, la gens, la horda, la tribu, etc.



Por otro lado, el hombre en todas las pocas, ha idealizado y aceptado siempre la existencia de un
ser superior, que pudiere representarse como superior jerrquico o la ms comn, como su Dios.



As, es como aparecen las primeras manifestaciones de los tributos (que son los antecedentes de
las ahora llamadas contribuciones), en una relacin de un hombre ms fuerte que otro, el dbil
rendira tributo pues de lo contrario su existencia se vera amenazada. Por otro lado, bajo el temor
de no gozar de la vida inmortal y el apoyo y guarda de los dioses, se renda tributo y honor a los
mismos que podan ir desde frutos y animales, hasta personas que seran sacrificadas.



Posteriormente, aparece la formacin de las primeras ciudades (por cierto amuralladas), en las que
los subordinados para gozar de la proteccin de los reyes deban participarles a stos de sus frutos
y ganancias. Algunos para el consumo del Rey, su familia y su servidumbre, y otros para los
integrantes del ejrcito.



Desde luego, en todas y cada una de stas etapas, la imposicin y recaudacin de los tributos eran
definitivamente anrquicas y por ende arbitraria. La certeza de los tributos no exista, mas era
latente los inminentes y temerarios castigos por el incumplimiento.



Tras la aparicin del Estado moderno (como resultado de las agrupaciones anteriormente
mencionadas), y con plena conviccin de que la imposicin y recaudacin de los mismos es con la
finalidad de que se destinen al gasto pblico y que con ste se satisfagan las necesidades de la
colectividad subordinada, surge la idea de que los mismos formen parte integral de las
obligaciones de todo ciudadano.



No obstante, tanto la imposicin como la recaudacin de los mismos debe hacerse con estricto
apego al marco jurdico preestablecido. Pues de lo contrario se atentara contra la finalidad del
Estado y de la estabilidad social.



Con motivo de lo sealado, se plantea el presente trabajo a efecto de establecer, cuales son los
conceptos fundamentales que deben ser conocidos y entendidos por cada ciudadano, ya que de
los mismos depende su voluntariedad para contribuir y su tranquilidad respecto de la actuacin de
la autoridad para exigirlos.



Es en ste sentido, que se realiza el anlisis jurdico tributario en base a lo establecido por la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y las leyes respectivas de la materia.



Adems del anlisis jurdico, tambin se plantea el estudio histrico comparativo y desde luego
doctrinario con el propsito de contar con los diferentes y enriquecidos conceptos que aporten los
elementos suficientes para considerar armnicamente las diferentes implicaciones prcticas del
derecho fiscal.



PARTE I. GENERALIDADES EN MATERIA FISCAL.



CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTRICOS.



1.1. PREHISTORIA.

Tal y como pudiere pensarse, los impuestos aparecen con el mismo hombre pues es palpable la
tendencia que ha seguido la humanidad en cuanto a la conocida ley del mas fuerte, el poderoso ha
aprovechado tal posicin para que el dbil en la mayora de los casos le aporte tributos, as pues
se puede decir que los tributos hacen su aparicin en una manera anrquica.



Esto compagina con la teora de Maslow al considerar que existe un ser superior o Dios esta
situacin ha motivado que ciertos momentos el poderoso se valga de ello para sacar buen
provecho personal.



En ste mismo sentido, el fenmeno religioso ha sido aprovechado a tal modo que en la
antigedad s hacia prcticamente imposible la defraudacin de tributos ya que se consideraba
que si alguien no cumpla con su deber de pagar, pesaran sobre las calamidades que iban desde
enfermedades, demonios, hasta la muerte misma.



El fenmeno religioso no solo fue de trascendencia en las civilizaciones prehistricas,
posteriormente muchas culturas basaron el pago o rendimiento de un tributo a los que ellos
idealizaban o consideraban sus dioses.



As pues desde antes de la aparicin de la civilizacin (entendiendo por sta como la organizacin
social de nuestra conceptualizacin actual y moderna) han existido los tributos. En las primeras
civilizaciones como la Egipcia ya existan los tributos para el faran. En esta poca tambin hace
su aparicin la ms antigua forma de tributar: el trabajo personal; tal es el caso de la construccin
de la pirmide del rey Keops, los Egipcios tambin manejaban un control de declaraciones de
impuestos de frutos y animales. Este pueblo demostraba su control fiscala operar con recibos el
cobro de los tributos. Dichos recibos consistan en piezas de cermica que servan como
comprobante de pago de determinados tributos.



De tal Suerte, como puede apreciarse, el control y fiscalizacin no forma parte novedosa de
nuestro sistema fiscal, sino que se ha estudiado su desarrollo e implementado lo ms conveniente.



1.2. ROMA.

Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto tributario, debemos hacer especial
nfasis en reconocer, que es en sta cultura donde se sientan las bases para la regulacin de la
materia tributaria, que incluso siguen vigentes en nuestros das.



Es precisamente en roma donde surgen los trminos tales como aerarium, tributum, fiscus, etc.,
que desde luego son la terminologa fiscal empleada en la legislacin nacional y las opiniones
doctrinarias contemporneas.



Durante el desarrollo de la cultura romana, no slo se sentaron las bases para el derecho tributario
sino para el derecho en s. Es tambin evidente que durante la vigencia en el imperio, no fue de la
imposicin ms justa, sin embargo s la ms acertada.

Los primeros controles, los rganos recaudadores, los primeros cuerpos jurdicos, incluso el primer
censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en Roma.



En cuanto al pueblo romano dentro del campo tributario, como experiencias a las nuevas
civilizaciones nos dejan las aportaciones de sus emperadores tales como Augusto, que en el
tiempo que manejo los destinos del imperio estableci el impuesto del 1% sobre los negocios
globales. Tito como emperador del Imperio Romano tambin decreta el cobro de impuesto por el
uso de los urinarios pblicos. Exista en este imperio desde una organizacin bien fundada en el
campo tributario hasta la tirana de sus emperadores como es el caso de Tito, con un impuesto
humillante como el citado de los urinarios pblicos.



As pues, una de las ms importantes civilizaciones de nuestro mundo, lega a la humanidad
(pensando benficamente), la sorprendente regulacin jurdico tributaria que prevalece (y parece)
prevalecer permanentemente.



No debemos considerar exclusivamente el lado negativo de la cultura romana en el aspecto
tributario, pues siempre se liga la tirana (por el esclavismo) con el potencial jurdico que se manej
y como se ha venido reiterando contina vigente.



1.3. EDAD MEDIA.

En esta poca el poderoso estaba representado por el seor feudal, rico por tener abundancia de
propiedades, pero que requera de manos tiles para cultivar su tierra y sobre todo para proteger
su integridad fsica del ataque vandlico de posibles agresores. En esta poca el seor feudal
establece sus condiciones para sus siervos los cuales estn ante todo obligados a deberles
respeto y agradecimiento, esto origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e
injusta ya que los siervos deberan de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y
Econmicas.



Las primeras consistan en prestar servicio militar a favor del seor feudal, siendo esto obligacin
libre, pero finalmente se restringi a 40 das de servicio y el siervo solo tenia l deber de
acompaarlo hasta determinada regin. Dentro de estas obligaciones tambin surge la de cultivar
las tierras propiedad del feudo.



La obligacin de orientar al seor en los negocios y la de hacer guardia. Cuando alguno de los
siervos no deseaba cumplir con las obligaciones personales quedaba obligado a pagar las
conocidas tazas de rescate.



En cuanto al segundo tipo de obligaciones aparece l tener que pagar las banalidades por usar el
horno o el molino del seor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos, as como aportar los
impuestos de la talla o pecho, el impuesto de la mano muerta, y el diezmo.



Otros tributos conocidos en esta poca son: impuesto sobre la barba, impuestos sobre ttulos de
nobleza, impuesto de justicia, impuesto de peaje que consista en pagar por transitar por los
peligrosos y escasos caminos, impuesto de pontazgo mismo que consista en pagar por pasar por
los pocos puentes que existan en ese entonces.



1.4. MEXICO. (ANTIGUO, CONQUISTA Y COLONIA).

A pesar del funcionamiento alterno, o paralelo de las culturas analizadas (relacionadas con la
presente), tambin en el otro lado del continente, se analiz la necesidad del establecimiento de
los tributos y su exigibilidad.



El pueblo Azteca determina la importancia de la recaudacin de los tributos y por ello estableci un
sistema a travs de los Calpixques quienes eran identificados en la gran Tenochtitlan por portar en
una mano una vara y un abanico. El pueblo Azteca marca la pauta para lo que en nuestros das se
conoce como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y
los famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas.



Los tributos del pueblo Azteca fueron desarrollndose en especie y posteriormente canjeados por
el tributo en dinero o en monedas con la llegada de los conquistadores Espaoles.



La conquista marca el periodo de cambio entre la poca prehispnica y la colonia el pago con
moneda y metales se hace de mayor inters para los conquistadores, al ver un pueblo lleno de
riquezas que deja a un lado sus creencias religiosas y de culto para convertirse en un pueblo
interesado y materialista que como consecuencia traera la imposicin de nuevos tributos.



En nuestro pas han existido impuestos en una variedad insospechada como lo son: impuesto de
avera que consista en el pago que hacan a prorrata que hacan los dueos de las mercancas
que se transportaban en buqus y que se pagaban para los gastos de los buques reales que
escoltaban a las naves que entraban o salan del puerto de Veracruz. Este llego a manejarse hasta
en un 4% del valor de las mercancas.



Impuesto de almirantazgo: era aquel impuesto que pagaban los barcos que llegaban a los puertos,
por la entrada y salida de mercancas. El pago de este impuesto lo hacan los dueos de las
mercancas y llego alcanzar el 15%.
Impuesto de lotera: mismo que alcanzo hasta un 14% sobre la venta total de dicha lotera.
El impuesto de Alcabala que consista en el pago por pasar mercanca de una provincia a otra.
Impuesto de caldos: era el mismo que se pagaba por la fabricacin de vinos y aguardientes.
Impuesto de timbre: mismo que consista en el pago amparado por estampillas que se adquiran
ante las autoridades fiscales.
Impuesto sobre ingresos mercantiles: Era aquel que era pagado por los comerciantes por el
ejercicio de sus actividades el cual alcanza la tasa del 4%, el cual desapareci al surgimiento del
Impuesto al valor agregado.


De lo anterior podemos concluir, tal y como se mencion al inicio del presente estudio, el origen de
las contribuciones (es decir los tributos), no fue de lo ms justo y equitativo, sino que conforme a
los reclamos populares, su regulacin tom matices de proporcionalidad y equidad que, por cierto
son aportados por doctrinarios economistas y mercantilistas.



Lo importante a subrayar, es que tras de aparecer como la ms trascendental muestra de imperio y
arbitrariedad, se transforman en uno de los medios ms importantes de subsistencia y justificacin
del Estado moderno, pues como veremos ms adelante, su funcin primordial es la satisfaccin de
los gastos pblicos.



CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.



2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO.

Se ha considerado que l trmino de fiscal es mas preciso y un tanto ms conveniente, sin
embargo algunos tratadistas como De la Garza lo llama Derecho tributario y lo define como el
conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y
contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen
entre la Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a la sanciones
establecidas por su violacin.



En el sentido amplio de la definicin de derecho financiero, ste abarca los tres aspectos, el
derecho fiscal, que se refiere a la obtencin de recursos, el derecho patrimonial que alude al
manejo de dichos recursos, y finalmente al derecho presupuestario que versa sobre la erogacin
de los mismos recursos.



Ahora bien, se sostiene que el derecho tributario forma parte del derecho fiscal, pues al referirse
ste a la obtencin de recursos, una parte de esos recursos, la integran los provenientes de la
imposicin de cargas tributarias. De ah, que se pretenda diferenciar entre los ingresos que obtiene
el Estado sin la caracterstica de soberano y los que obtiene va impositiva.



Se entender como materia Fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las
contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares, considerados en su
calidad de contribuyentes.



Por su parte la Suprema Corte de Justicia considera por Fiscal lo perteneciente al fisco; y fisco
significa la parte de la Hacienda Pblica que se forma con las contribuciones, impuestos o
derechos, siendo autoridades fiscales la que tienen intervencin por mandato legal.



As pues considera por materia Fiscal lo relativo a la determinacin, la liquidacin, el pago, la
devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de los crditos fiscales o lo referente a las
sanciones que se impongan por motivo de haberse infringido las leyes tributarias.



Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama del Derecho Pblico que
estudia los principios, fija las normas que rigen la creacin y prescripcin de los tributos y
determina la naturaleza y los caracteres de la relacin del Estado con el administrado que esta
obligado a pagarlos.



Mientras Rafael Bielza dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de
principios de Derecho Publico que regula la actividad jurdica del fisco.



Otra definicin de Derecho Fiscal es considerarla como el sistema de normas jurdicas quede
acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento,
recaudacin y control de los ingresos de derecho publico del Estado derivados del ejercicio de su
potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados
en su calidad de contribuyentes.



Con todo lo antes sealado podemos decir que con la expresin de Derecho Tributario se envuelve
todo un rgimen jurdico relativo al pago de tributos, y con la expresin Derecho Impositivo se
denomina al rgimen jurdico relativo al cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado,
resulta claro que en ambos casos se trata de la misma materia fiscal, por lo tanto, las expresiones
Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerares sinnimas, aunque
en Mxico se denomina tradicionalmente como Derecho Fiscal.



2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Adems de haber definido al derecho fiscal, debemos precisar tambin, cuales son las situaciones
que le dan origen, tanto a la existencia de las normas, como a la propia realizacin de las
situaciones jurdico tributarias.



Es oportuno sealar, que a lo largo de la formacin como profesionista del derecho, se ha
denominado siempre a la situacin que origina la creacin de la norma como fuente. Sin embargo,
(acadmicamente puede ser aceptado ms tcnicamente no) resulta contradictorio pensar o
suponer que la materia creadora de situaciones jurdicas pudiese recogerse como fruto. En lo
personal considero que se trata propiamente de una recopilacin e identificacin de aspectos
especficos que permiten al legislador contar con los elementos suficientes para su
establecimiento. Una vez hecha la precisin, procederemos al anlisis.



Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la
vigencia del Derecho. Fuentes del Derecho Tributario:

La ley
Decreto-Ley
Decreto-Delegado.
Reglamento.
Las circulares.
La jurisprudencia.
Los tratados Internacionales.
Los Principios Generales del Derecho.


La ley.- Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurdicas generales,
abstractas e impersonales, se considera que la Ley es la fuente ms importante, dados los
trminos del artculo 14 Constitucional y de que el Art. 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal
establece que la obligacin de contribuir a los gastos pblicos debe cumplirse de la manera
proporcional y equitativa que establezcan las leyes, lo cual es perfectamente razonable por las
limitaciones a la libertad y a la propiedad individual que implican las leyes financieras y tributarias
en particular, adems de que la ignorancia de la Ley no excusa su cumplimiento, como lo
establece la Ley de Hacienda del Distrito Federal al establecer que la ignorancia de las leyes,
reglamentos, circulares y dems disposiciones fiscales debidamente promulgadas o publicadas no
servir De excusa Ni aprovechara a nadie; la autoridad fiscal en aquellos casos en que se trate de
personas absolutamente incultas, o que se encuentren en una miserable situacin econmica,
podr conceder a los interesados un plazo de gracia para el cumplimiento de las leyes y
disposiciones relativas.



Para suplir las lagunas que se encuentran en el Derecho Tributario, el Cdigo Fiscal de la
Federacin (Art. 1) establece la aplicacin del derecho comn.



Sin embargo, es muy importante sealar que se trata propiamente de uno de los elementos
indispensables para el establecimiento y cobro de las contribuciones, pues de la lectura del artculo
31 fraccin IV, lo convierte en el pilar de la relacin tributaria.



El Decreto-Ley.- Es aquel cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin
necesidad de una delegacin del Congreso, el origen de la autorizacin se encuentra directamente
en la Constitucin. En Mxico se exige que el Ejecutivo d cuenta al Congreso del ejercicio de esta
facultad.



Un caso especifico de la delegacin de facultades para legislar en materia tributaria se encuentra
en el artculo 131, prrafo segundo, de la Constitucin Federal, por virtud de la cual el Ejecutivo
puede ser facultado por el congreso para aumentar, disminuir o suprimir la cuota de las tarifas de
exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as como para
restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y
efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la
estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito, en beneficio del pas.
El Ejecutivo debe someter a la aprobacin del congreso el uso que hubiese hecho de la facultad
concedida, al enviar el proyecto de presupuesto anual.



El Decreto-Delegado.- Supone que el Congreso de la Unin transmite al Ejecutivo facultades
dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar en uso de esas facultades extraordinarias
delegadas por el Congreso, las cuales por su propia naturaleza tienen el carcter de transitorias.



El Reglamento.- De acuerdo con l articulo 89 de la Constitucin se otorgan poderes al Presidente
de la Repblica para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin,
proveyendo en la esfera administrativa su exacta observancia y el artculo 92 de la misma Ley
dispone que todos los Reglamentos, decretos y ordenes del Presidente debern estar firmados por
el secretario del despacho encargado del ramo a que el asunto corresponda, y sin este requisito no
sern obedecidos. Serra Rojas considera que el Reglamento es un acto administrativo puesto que
tiene su origen en el Poder Ejecutivo, y desde un punto de vista material se identifica con el acto
Legislativo ya que crea normas que establecen situaciones jurdicas generales, abstractas e
impersonales.



La facultad reglamentaria del Ejecutivo es de carcter discrecional, este puede expedir un
reglamento cuando y en el caso que considere convenientes.



Las Circulares.- Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerrquicos en la esfera
administrativa, dando instrucciones a los inferiores, sobre el rgimen interior de la oficina, o sobre
su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de
disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer restricciones al
ejercicio de ellos, se trata pues de un instructivo u opinin de los superiores jerrquicos
administrativos.



La validez de las Circulares estar limitada por los mismos conceptos que restringen la validez de
los Reglamentos; la circular debe limitarse a la ejecucin de una norma contenida en la Ley, no
debe contradecir disposicin alguna de jerarqua superior, ni invocar materia reservada a la ley en
sentido formal.



La Jurisprudencia.- Esta es creada por la Suprema Corte funcionando en Pleno o en Salas, segn
sus respectivas competencias, o por los Tribunales Colegiados de Circuito y puede referirse tanto a
la Constitucin como a la Leyes Orgnicas, Reglamentarias y Ordinarias, tanto de la federacin
como de los Estados y del Distrito Federal y territorios.

La jurisprudencia es de gran importancia y en muchas ocasiones las decisiones rendidas han
motivado que las Leyes se reformen a fin de corregir los defectos de inconstitucionalidad.



Los tratados Internacionales.- La Constitucin en su artculo 133 establece que los tratados
internacionales que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de
la Repblica tienen en carcter de Ley Suprema.



Los Principios Generales del Derecho.- Estos tienen el carcter de fuente de Derecho como
elementos de integracin e interpretacin de las normas jurdicas tributarias. El tribunal Fiscal esta
facultado para resolver los casos concretos sometidos a su consideracin, no previstos
expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin que autorizan los mismos
ordenamientos legales, y as la Constitucin prescribe que en el caso de que la ley sea obscura o
dudosa, omisa debe echar mano de todos los recursos que el arte de interpretacin le ofrece y si
agotados estos se le revela que el caso sometido a su decisin no esta previsto, el tribunal tiene la
obligacin de colmar la laguna fundando su sentencia en los Principios Generales de Derecho.



Resulta oportuno sealar, que a diferencia de otras ramas del derecho, en el fiscal y desde luego
nos referimos al momento impositivo y de recaudacin, la autoridad debe sujetarse al principio de
legalidad, es decir, no puede realizar nada que no se encuentre previsto en la Ley con anticipacin
a la realizacin del Hecho Generador. Bajo sta premisa, la costumbre como fuente de obligacin
entre sujeto activo y pasivo de la obligacin fiscal sera inoperante, pues de realizarse, sera
completamente nulo y quedara sin efecto alguno.



No obstante, y dada la cientificidad del derecho, existen teoras que pretenden demostrar la
existencia de la costumbre como fuente especfica del derecho fiscal, buscando desde luego,
declarar la nulidad de la norma que la contiene.



2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO.

Al igual que todas las disciplinas jurdicas, el derecho fiscal, dentro de su desarrollo, interacta con
mltiples disciplinas para su desenvolvimiento.



El Derecho Fiscal se encuentra ampliamente relacionado con otras ramas del derecho, de las que
ha tomado principios generales, as como conceptos e instituciones jurdicas, esto con el fin de
ampliar, restringir o modificar el significado y alcance de los conceptos y las instituciones tienen en
las otras ramas del Derecho donde han sido tomadas.



A la materia Tributaria podemos conceptuarla como, la rama ms compleja del Derecho, ya que la
solucin de sus problemas corresponde, en ocasiones, al Derecho Constitucional o al Penal, o al
Civil al Mercantil, o al Procesal.



Con las ramas con las cuales se relaciona se encuentra:



a) Derecho Constitucional: de esta rama obtiene su fundamento jurdico dentro del sistema
normativo general del estado a travs de los preceptos constituciones que prevn el ejercicio de la
potestad tributaria del propio estado.



La Constitucin Poltica establece los principios generales rectores de la regulacin de que se
ocupa el derecho fiscal, como son el principio de justicia tributaria (proporcionalidad y equidad), el
principio de destino de las contribuciones (gasto publico); El principio de legalidad (no hay tributos
sin ley), el principio de aplicacin estricta de la ley entre otras.



b) Derecho Civil: De esta rama ha tomado numerosos concepto, entre ellos, obligacin, sujetos de
la obligacin, responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripcin, compensacin.



c) Derecho Mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa, y
titulo de crdito.



d) Derecho Procesal: de esta rama ha tomado el principio e instituciones relativos tanto a los
procedimientos para el control de legalidad de los actos del fisco como el procedimiento
administrativo de ejecucin.



e) Derecho Penal: de esta rama ha tomado los principios bsicos para tipificar las infracciones a los
ordenamientos fiscales y para aplicar las sanciones correspondientes, siempre dentro de los
principios generales del derecho penal, el derecho fiscal tipifica los delitos en materia fiscal,
triplicacin que no se encuentra en el Cdigo penal.



f) Derecho Internacional: de esta rama ha tomado los principios bsicos y las instituciones
conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos a la doble o mltiple tributacin
internacional.



g) Derecho Administrativo: De esta rama ha tomado los principios bsicos y las instituciones
necesarias para la administracin fiscal. No obstante que el derecho fiscal es autnomo, es
innegable que los rganos pblicos encargados de la aplicacin de las leyes impositivas y de la
vigilancia de su cumplimiento son de carcter administrativo por lo tanto, la actividad de estos
organismos est regulada a la vez por las leyes fiscales y alas administrativas.



h) Derecho Financiero: Esta rama del derecho se ocupa del estudio general del aspecto jurdico de
la actividad financiera del estado en sus tres momentos, el de la obtencin, el de la administracin
o manejo y la del empleo de los recursos monetarios y al derecho fiscal corresponde el estudio
detallado del aspecto jurdico de uno solo de esos tres momentos, el de la obtencin de los
recursos monetarios, nicamente en lo que se refiere a las contribuciones forzadas o exacciones,
el derecho fiscal desarrolla el estudio detallado de las exacciones y de las instituciones jurdicas
complementarias necesarias para su efectividad a partir de los principios bsicos, conceptos
generales e instituciones relativas a los ingresos del estado elaborados por el derecho financiero.



2.4. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO.

En el problema de la autonoma del derecho fiscal, cabe sealar que desde hace tiempo el Tribunal
Fiscal de la Federacin de Mxico ha sostenido que existe dicha autonoma, el derecho fiscal
Como rama del derecho administrativo y a su vez del derecho publico ha venido evolucionando de
tal forma que actualmente puede considerarse como una verdadera rama autnoma del derecho
con caractersticas especiales que si la distinguen en el campo del derecho administrativo y en el
derecho publico con mayor razn la distinguen en el campo del derecho civil he ah la existencia
actual del derecho fiscal como una disciplina jurdica o rama del derecho autnoma, cuyo objeto de
estudio son precisamente los ingresos y relaciones antes mencionados y cuya finalidad es la de
conformar un sistema de normas jurdicas de acuerdo con determinados principios que le son
comunes y que Son distintos de los que rigen a las de otros sistemas normativos.



El dominio de las ciencias jurdicas como en todos los campos cientficos, existe el fenmeno de la
formacin progresiva de nuevas disciplinas que se separan lentamente del tronco original formado
por las que son de naturaleza general y formal, en la medida de que los instrumentos de estudio se
van afinando y se va ampliando la materia sometida a la investigacin jurdica por ello se ha visto
que no obstante que el derecho es uno solo, exigencias de orden practico o necesidades
sistemticas, han determinado que se le divida y clasifique conforme a diversos puntos de vista,
entre los que se encuentra el que atiende al mbito material de validez, que al clasificar al derecho
de acuerdo con la ndole de la materia que regula, nos presenta dividido en diversas ramas.



Es por ello que al hablar de la autonoma en derecho tributario es precisar mtodos propios y
particulares para formar un sistema de normas jurdicas regidas por principios propios que regulen
la actividad tributaria.



CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.



3.1. ASPECTOS GENERALES.

Como se ha venido comentando, es evidente la necesidad que tiene el Estado para cumplir con el
fin original de su creacin, justificacin e incluso legitimacin, el bien comn.



De esta manera, el Estado para lograrlo debe desarrollar una serie de actividades y mantener
funciones con el propsito de satisfacer las necesidades de la colectividad agrupada bajo su
estructura jurdica.



Ahora bien, para poder realizar dichas actividades y con ello lograr su fin, el Estado necesita
recursos, de tipo material y personales. Su obtencin se dar indudablemente con sta actividad
denominada Actividad Financiera del Estado



El Estado a travs del poder ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina a la realizacin de
los servicios pblicos y a la satisfaccin de las necesidades generales, es lgico que la
administracin de un Estado tenga que utilizar medios personales, materiales y jurdicos para
lograr el cumplimiento de sus fines resultando uno de los sectores ms importantes de la actividad
administrativa esta constituido precisamente por la gestin de intereses econmicos esa actividad
ha recibido el nombre de actividad financiera la cual cumple el estado para administrar el
patrimonio, para determinar y recaudar los tributos para conservar, destinar o intervenir las sumas
ingresadas y se distingue de todas las dems en que no constituye un fin en si mismo, o sea en
que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple
una funcin instrumental de fundamental importancia.



La actividad financiera del Estado ha sido definida por Joaqun B. Ortega como la actividad que
desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos
destinados ala satisfaccin de las necesidades publicas y en general a la realizacin de sus
propios fines.



La Actividad del estado cubre diversos aspectos tales como: el econmico, poltico, jurdico y
sociolgico. En el aspecto econmico la actividad financiera tiene una dimensin econmica por
cuanto que ha de ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos de esta ndole misma que
son necesarios para el cumplimiento de aquellos fines.



En el aspecto Poltico la actividad financiera no puede considerarse mas que como, la actuacin en
concreto de la facultad que constituye la esencia misma del concepto de soberana. As la actividad
Financiera se dice que tiene naturaleza poltica, por que poltico es el sujeto agente, polticos son
los poderes de los que este aparece investido, polticos son tambin estos mismo fines, para cuya
obtencin se desarrolla la actividad financiera.



En el aspecto Jurdico la actividad financiera del estado se encuentra sometida al derecho positivo.
La actividad financiera es una rama de la actividad administrativa y aparece como tal regulada por
el derecho objetivo, lo que implica la administracin del dinero publico, del dinero que es sustrado
a la economa privada para la satisfaccin de las necesidades publicas y por que la enorme masa
de la riqueza destinada a esos fines da origen a un complejo de realizaciones cuyo ordenado
desenvolvimiento requiere un sistema de disposiciones imperativas.



En el aspecto Sociolgico la actividad financiera resulta que el rgimen de los tributos y de los
gastos pblicos ejercen una determinada influencia, mas o menos decisiva, sobres los grupos
sociales que operan dentro del estado, y por los elementos sociales a los que afecta.



3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

El Estado requiere de la realizacin de diversas actividades para cumplir con sus finalidades. A
travs del Poder Ejecutivo desarrolla complejas actividades que van encaminadas a la realizacin
de los servicios pblicos y ala satisfaccin de necesidades generales. Por esta causa la actividad
financiera del Estado conoce tres momentos fundamentales:



a) El de la obtencin de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado tanto por institutos de Derecho
privado, como es la explotacin de su propio patrimonio(empresas industriales, renta de inmuebles,
venta de bienes etc.), como por medio de institutos de derecho publico, por ejemplo los diversos
tipos de tributo o, por institutos mixtos, como la contratacin de emprstitos o la emisin de bonos.



b) La gestacin por manejo de los recursos obtenidos y la administracin y explotacin de sus
propios bienes patrimoniales de carcter permanente.



c) La realizacin de un conjunto variadsimo de erogaciones para el sostenimiento de las funciones
publicas, la prestacin de los servicios pblicos y la realizacin de otras muy variadas actividades y
gestiones que el Estado, moderno se ha echado a cuestas.



La obtencin de los recursos estar regulada por el derecho financiero, el manejo por el derecho
patrimonial y la erogacin por el derecho presupuestario.



3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

Generalmente se hace una clasificacin de las necesidades o fines que debe satisfacer el estado,
las cuales se dividen en: Necesidades individuales que son aquellas que afectan al individuo
independientemente de sus relaciones con la sociedad y con el estado por ejemplo, las
necesidades individuales de alimentacin, vestido, el albergue etc.



Necesidades colectivas: Son las que surgen cuando los individuos viven en sociedad haciendo que
surjan determinadas necesidades que derivan precisamente de esa convivencia por ejemplo: la
necesidad de cultura, de asistencia social.



Necesidades de carcter publico: estas surgen en la comunidad poltica en cualquiera de las
formas de estado que se conocen, se le adjudica al estado la tarea de satisfacer determinadas
necesidades que revisten el carcter de necesidades publicas, las ms elementales de este tipo de
necesidades son las de conservacin del orden interior (polica), la de la defensa exterior (ejercito),
y la de impartieron de justicia (tribunales).



A final de cuentas el beneficio de la actividad financiera del Estado es palpable cuando gozamos
de educacin, seguridad, tribunales, servicios, etc.



3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA.

Dentro de la actividad financiera estatal y privada podemos encontrar las siguientes diferencias:



La actividad financiera estatal esta dotada de un amplio poder coactivo cuando los particulares no
acceden a cumplir voluntariamente, el estado utiliza medios de presin inmediata para someterlos,
mientras tanto la actividad financiera privada no esta dotada de dicha fuerza.



La actividad financiera estatal se realiza en forma de monopolio ello se observa cuando el estado
es exclusivo en la presentacin de diversos servicio pblicos, aspecto que no puede asumir la
iniciativa privada ya que la Constitucin prohbe en el artculo 28 la figura de monopolios.



La actividad estatal no es lucrativa, esto es que el estado no pretende utilidades con su actividad
sino que simplemente satisface necesidades generales o colectivas. La iniciativa privada constituye
su mvil principal en la consecucin de ganancias.



La actividad financiera del estado en muchos casos de prestacin de servicios pblicos no tiene
el carcter de reproductivos tal como sucede con los de seguridad interior y exterior a s como los
de justicia. En cuanto a la iniciativa privada pretende que todo esfuerzo tenga una buena
reproduccin lo que significa que generen nuevos recursos al negocio.



La actividad estatal estudia primeramente las necesidades apremiantes y posteriormente analiza
los medios por los cuales puede obtener los recursos necesarios para sus fines y la iniciativa
privada primero considera los recursos disponibles y finalmente decide los objetivos a desarrollar.



PARTE II. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.



CAPITULO IV. DE LAS CONTRIBUCIONES.



4.1. CONCEPTO.

El trmino contribucin, es una denominacin moderna y til (psicolgicamente hablando) para
permitirle al Estado allegarse de recursos va tributaria.



Como se coment con anterioridad, histricamente ha evolucionado hasta alcanzar incluso la
caracterstica de deber cvico.



Por contribucin debemos entender aquella aportacin pecuniaria o en especie que todo particular
debe proporcionar al Estado en que habite siempre que su legislacin lo marque.



La contribucin es un concepto genrico que engloba a todo los que auxilia a sufragar los gastos
del Estado. Este genero se divide en contribuciones voluntarias y contribuciones forzadas.



Son contribuciones Voluntarias aquellas que derivan ya sea de un acuerdo de voluntades entre el
Estado y el particular o bien de una declaracin unilateral de voluntad del particular que implica un
acto de liberalidad.

Son contribuciones forzadas o exacciones aquellas que fija la ley a cargo de los particulares que se
adecuen a la hiptesis normativa prevista en la propia ley. A este tipo de contribuciones se les
denomina tributos y abarca diferentes exacciones como son:



Impuestos, Derechos o tazas y contribuciones especiales y las tres son producto del ejercicio de la
potestad o poder tributario del Estado, esta potestad comprende tres funciones: la normativa, la
administrativa y la jurisdiccional, para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de legislacin, de
reglamentacin, de aplicacin, de jurisdiccin y de ejecucin que ejercen los poderes Legislativo,
Ejecutivo, y Judicial segn la competencia que les confieren las leyes.



4.2. CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES.

Como caractersticas de las contribuciones se pueden encontrar las siguientes:



1.- Que su naturaleza en netamente personal.

2.- Que sus aportaciones son pecuniarias.

3.- Que su producto se debe destinar a cubrir los gastos pblicos de los entes federales, estatal y/o
municipal.

4.- Que la aportacin debe ser proporcional y equitativa.

5.- Que esta obligacin se puede establecer solo mediante disposicin legal.



Se dice que es una obligacin personal de acuerdo con el principio fundamental, ya que el derecho
origina relaciones jurdicas cuyo contenido, facultades y obligaciones vinculan a las personas y
solo a ellas es por ello que la obligacin, que constituye un elemento de la relacin jurdico-
tributaria, es de naturaleza personal.



En cuanto que es una aportacin pecuniaria es indiscutible que se puede contribuir para con el
estado de muy diversas maneras, sin embargo, cuando se habla de que la aportacin es para
gastos, solo podemos pensar que ser de naturaleza pecuniaria por serlas que con mayor
facilidades puede utilizar el estado dada la naturaleza monetaria dela economa moderna ya que
antiguamente eran ms comunes los tributos pagaderos en especie.



En cuanto a lo referente al gasto pblico tenemos que a diferencia de los ingresos del derecho
privado, los gastos son debidos en virtud de negocios jurdicos privados (compraventa,
arrendamiento, transporte etc.) los tributos en cambio, son ingresos que el estado percibe en virtud
de su soberana esto es de su potestad de imperio. El producto de las contribuciones solamente se
puede destinar para los gastos pblico y no para otro fin pues el destino que se da a los impuestos
es elemento esencial de los tributos, la masa global de los ingresos tributarios se harn las
aplicaciones a aspectos particulares del gasto pblico, aunque tambin existe la posibilidad de
destinar el producto especifico de un tributo a un fin particular, claro esta, siempre apoyados en
una disposicin legal.



En cuanto que es proporcional y equitativa se determina la proporcionalidad de la idea de una
parte de algo haciendo alusin a una parte de alguna cosa con caractersticas econmicas de lo
que se deduce que el tributo se debe establecer en proporcin a la riqueza de la persona sobre la
que va a incidir, en cuanto a su equidad se origina en la idea de la justicia del caso concreto, de la
aplicacin de la ley en igualdad de condiciones a los que se encuentran en igualdad de
circunstancias, debido ello la Suprema Corte de Justicia de la Nacin contempla estos conceptos al
manifestar que el tributo cumple con los requisitos de proporcionalidad exigidos por el artculo 31
faccin IV de la Constitucin Poltica ya que es equitativo en cuanto se aplica en forma general a
todos los que se encuentran en la misma situacin tributaria, y es proporcional puesto que se cobra
segn la capacidad de los causantes concluyendo as que habr proporcionalidad y equidad
cuando la carga del impuesto sea de acuerdo con la capacidad contributiva de los sujetos y se
aplique a todos aquellos que se encuentren en el supuesto sealado por la ley.



En cuanto a su disposicin legal tenemos que el mandato constitucional establece la exigencia de
que las contribuciones solo se pueden imponer por medio de una ley conforme a la divisin de
poderes el acto legislativo es facultad del Congreso de la Unin, razn por la cual l y solo l podr
emitir leyes en sentido formal y material, cuando se trata de leyes relativas a las contribuciones, se
requiere que la cmara de origen sea precisamente la cmara de Diputados la cual, conforme a la
teora constitucional, es la representante de la poblacin. Nuestro sistema constitucional prev dos
excepciones al principio general: cuando se trate de situaciones de emergencia que pongan en
grave peligro la seguridad del pas y cuando el Ejecutivo sea autorizado por el Legislativo para
dictar leyes a fin de regular la economa del pas y del comercio exterior, en estos casos y solo en
ellos, el Ejecutivo podr ejercer facultades Legislativas emitiendo los llamados decretos-ley, que
son formalmente decretos del Ejecutivo y materialmente normales jurdicas generales,
impersonales y abstractas.



Con todo lo antes mencionado podemos establecer que los tributos son todas aquellas
aportaciones econmicas que de acuerdo con la ley, exige el Estado de manera proporcional y
equitativa a los particulares sujetos a su potestad soberana, y que se destinan a cubrir el gasto
publico por ello que esta figura ha recibido el concepto de tributo y recibe muy diversos nombres
segn sea el pas y el autor que lo trate tenemos que se han utilizado como sinnimos de tributo
principalmente los trminos contribucin impuesto, gravamen y exaccin.



4.3. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES.

En el propio Cdigo Fiscal en su artculo 2, encontramos que las contribuciones se clasifican en
impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, as como los
accesorios que tengan su origen en situaciones tributarias.



La figura tributaria por excelencia son los impuestos determinados como los tributos ms
representativos ya que se tratan como gravmenes a cargo de los particulares diferentes de las
aportaciones de seguidas social, de las contribuciones de mejoras y de los derechos denominados
estos como tasas los cuales han dado lugar a gran nmero de controversias respecto su
naturaleza tributaria ya que una corriente representativa no considera a los derechos como tributos
en virtud de que la obligacin se genera por la voluntad del sujeto que solicita el servicio pero la
generalidad de la doctrina lo incluye como tales, entre otras figuras que la ley de ingresos de la
federacin seala son las que se catalogan tambin como tributos refirindonos a las aportaciones
la para INFONAVIT, y las cuotas para el Seguro Social, conocidas como aportaciones de seguridad
social, as como tambin Las contribuciones de mejoras, las cuales participan de la naturaleza
tributaria sobre todo por la imposicin unilateral de la exaccin y el fin de su producto para un gasto
de naturaleza pblica.



En cuanto a las denominaciones de las aportaciones cuotas o atribuciones, ms que jurdicas son
econmicas ya que se refieren a un contenido econmico pero no nos informan de su estructura y
mucho menos sobre los elementos jurdicos que las conforman estos nombres solo se utilizan para
caracterizarlas con alguna diferencia nominal de los dems tributos.



A fin de precisar la naturaleza jurdica de estos gravmenes la doctrina nos proporcional una figura
adecuada a la casa denominada contribuciones especiales, mismo que se establece por
imposicin unilateral del estado en funcin del beneficio claramente obtenido por el deudor, que se
genera por la realizacin de obras pblicas o por el establecimiento de servicios cuyo producto se
destina a cubrir el gasto originado por la obra o el servicio.



Las especies de contribuciones son: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones
de mejoras y derechos. En los impuestos el presupuesto de hecho esta representado por cualquier
actividad de contenido econmico que el estado, a travs del poder legislativo considere suficiente
para que al efectuarse se genere la obligacin, en cuanto a los derechos tenemos que el
presupuesto de hecho es la prestacin de u n servicio particularizado al contribuyente o el uso u
aprovechamiento de bines de dominio pblico de la federacin. En las aportaciones de seguridad
social el presupuesto de hecho ser el beneficio recibido por el contribuyente como consecuencia
del establecimiento de un servicio de seguridad social realizado por el estado, o por haber sido
sustituido por el mismo en una obligacin de seguridad social; y en las contribuciones de, mejora lo
ser el beneficio que obtendr el sujeto como consecuencias de la realizacin de una obra
pblica.



4.3.1. Los Impuestos.

Para poder llegara una definicin concreta del concepto de impuestos es preciso hacer alusin a
las diversas teoras existentes al respecto dentro de las cuales encontramos las siguientes:



La Teora de la Equivalencia considera al impuesto como el precio correspondiente a los servicios
prestados por el estado a favor de los particulares, la cual no es aceptable por que nadie recibe los
beneficios de los servicios pblicos en proporcin a los impuestos que paga, y en muchos casos, el
beneficiario particular es inversamente proporcional al impuesto pagado.



La Teora del Seguro considera al impuesto como una prima de seguro que los particulares pagan
por la proteccin personal, por la seguridad que es sus bienes y en su persona les proporcional el
estado, no podemos aceptar que el estado tenga como nica funcin la proteccin individual, su
existencia sobre pasa con mucho este cometido, adems de que el producto de los impuestos
tiene muy diversas finalidades.



La Teora del Capital Nacional establece que los impuestos representan la cantidad necesaria para
cubrir los gastos que demanda el manejo del capital del estado, afn de mantener y desarrollar la
planta generadora de riqueza de un pas pero el fin de los impuestos no puede circunscribirse solo
a esa actividad.



La Teora del Sacrificio identifica al impuesto como una carga que debe ser soportada con le
mnimo esfuerzo el fundamento y la justificacin jurdica de los impuestos se encuentra en la propia
disposicin constitucional que establece la obligacin de contribuir a los gastos pblicos del ente
poltico al cual esta ligado el individuo, ya sea por razones de nacionalidad o de economa.



En cuanto al Cdigo Fiscal el artculo 2. Fraccin I define al impuesto como las contribuciones
establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
facciones II, III y IV de este mismo artculo.



La anterior definicin legal no es una definicin ya que definir es fijar con precisin la naturaleza de
una cosa, en primer lugar por que el concepto que nos presenta es comn a todos los tributos ya
que todos ellos son contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y
morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, en segundo
lugar, como nos dice De la Garza tiene carcter residual es decir, que se obtiene por eliminacin y
no por que precise la naturaleza del impuesto, pues ser impuesto la contribucin que no sea
aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o derechos.



De la Garza nos define al impuesto como una prestacin tributaria obligatoria exlege, cuyo
presupuesto de hecho no es una actividad del estado referida al obligado y destinada a cubrir los
gastos pblicos. Es por ello que se dice que el impuesto es la prestacin en dinero o en especie
que establece el estado conforme a la ley, con carcter obligatorio a cargo de personas fsicas y
morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial
directo o inmediato. As podemos determinar que los impuestos tienen cinco elementos bsicos
que son:



1. - El sujeto del impuesto.

2. - El objeto del impuesto.

3. - La determinacin de la base.

4. - La aplicacin de la tasa, tarifa o cuotas

5. - La forma, medio y fecha de pago.



En lo referente al sujeto del impuesto lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen es
el sujeto, encontrando un sujeto principal pero tambin puede haber responsables solidarios, en la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) los sujetos principales son:



a) Los residentes en Mxico respecto de sus ingresos (incluyendo ingresos que proviene del
extranjero).



b) Los residentes en el extranjero con establecimiento o base fija en el pas respecto de los
ingresos atribuibles en Mxico.



c) Los residentes en el extranjero respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza
situada en territorio nacional.



Para efectos Fiscales tambin existen los responsables solidarios que son aquellos sujetos
responsables de las contribuciones pero que a su vez no son los sujetos principales.



El Objeto del gravamen se determina como aquello que se pretende gravar, en cada Ley existe un
objetivo implcito ejemplo:



IMPUESTO
OBJETO


Impuesto sobre la renta
Grava la renta, la ganancia, la utilidad.

Impuesto al Activo
Grava el activo neto de las empresas.

Impuesto al Valor Agregado
Grava ciertos actos o actividades realizadas en territorio nacional.




En cuanto a determinacin de la base tenemos que una vez determinado el sujeto del impuesto el
contribuyente deber determinar la base y posteriormente calcular el impuesto, es as como el
contribuyente se enfrenta a la causacin misma que se dar cuando el contribuyente se encuentre
en la situacin jurdica o, de hecho, en la determinacin del impuesto causado. Es as como los
contribuyentes es a fin de cuentas determina su base para calcular su impuesto.



En cuanto a la tasa, tarifa o cuota tenemos que una vez que el mismo contribuyente sujeto del
impuesto se ha determinado la base para efectos del impuesto le quedara simplemente aplicar la
tasa, tarifa o cuota, en su caso para conocer el impuesto causado, en el caso del impuesto sobre la
renta que se aplica para personas morales o fsicas tendr una tasa nica (fija) de 35%.



Por lo que se refiere a la tabla o tarifa, sta se encuentra determinada progresivamente y vara
conforme a los ingresos de cada particular, por citar un ejemplo, son las contenidas en los artculos
80, 80-A, 141, 141-A, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.



En cuanto la forma medio y fecha de pago se establece que en la legislacin deber tambin
definirse la forma de pago (forma oficial), as como los medios (cheques) y la fecha de pago.



Esto tambin vara conforme al volumen de operaciones y regmenes fiscales, pueden ser diarias,
semanales, mensuales, bimestrales, trimestrales, cuatrimestrales, semestrales y anuales.



Las principales leyes fiscales en Mxico son:

Ley del Impuesto sobre la renta.
Ley del impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto Especial sobre la Produccin de servicios.
Ley del Impuesto al activo de las Empresas.
Ley del Impuesto sobre Automviles nuevos.
Ley sobre Tenencia y uso de Vehculos.


4.3.1.1 Principios de los Impuestos.

El ejercicio de la potestad tributaria debe observar una seria de principios.

La aplicacin indiscriminada y arbitraria de impuestos puede provocar graves consecuencias
econmicas, polticas y sociales en un estado de ah la existencia de los principios fundamentales
o esenciales:



(Es oportuno mencionar que stos principios son originalmente propuestos por el sobresaliente
liberalista Adam Smith y reconocidos y plasmados implcitamente en nuestra legislacin fiscal).



a) Principio de justicia o igualdad es aquel en que los habitantes de una nacin deben contribuir al
sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus necesidades
econmicas y de la observancia o menos precio de esta mxima depende lo que se llama equidad
o falta de equidad en la imposicin este principio parte de la generalidad y de la uniformidad que el
principio sea general significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincide con la
hiptesis que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal que el impuesto sea uniforme
significa en principio que todas las personas sean iguales frente al tributo, el impuesto ser
uniforme si la ley trata igual a situaciones iguales y desigual a situaciones desiguales.



b) Principio de certidumbre, es aquella ene l que todo impuesto debe poseer fijeza en sus
elementos esenciales para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad, los elementos
necesarios son el objeto, sujeto las exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y sanciones.



c) Principio de comodidad, consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la
forma en la que es ms probable que convenga su pago el contribuyente es por ello que deben
escogerse aquellas fechas o periodos, en atencin de la naturaleza del gravamen sea mas propicia
y ventajosa para que el causante realice su pago.



d) Principio de economa, consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible y
para ello su recaudacin no debe ser onerosa, o sea, que la diferencia entre la suma que se
recaude y la que realmente entre en las arcas de la nacin tiene que ser la menor posible.



4.3.1.2 Clasificacin de los Impuestos.

Existen dos criterios principales para distinguirlos, un criterio basado en la repercusin de los
impuestos y un criterio conocido como administrativo, segn el primer criterio los impuestos
directos son aquellos en los que el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero
contribuyente; suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las
calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se confunden.



Los impuestos indirectos segn el criterio de repercusin el legislador no grava al verdadero
contribuyente sino que lo grava por repercusin las calidades del sujeto del impuesto y el pagador
son distinto. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que este trasladara el impuesto al
pagador. En los impuestos indirectos el sujeto que esta legalmente obligado a pagar el impuesto, el
sujeto pasivo traslada el impuesto a un tercero, sujeto pagador, quien es quien verdaderamente lo
paga.



Desde el punto de vista del criterio administrativo los impuestos directos son los que recaen sobre
las personas, la posesin o el disfrute de la riqueza, gravan situaciones normales y permanentes,
son relativamente estables y pueden recaudarse segn listas nominativas conocidas como
padrones de los contribuyentes mientras que los impuestos indirectos son aquellos que se
perciben en ocasiones de un hecho, de u n acto, de un cambio aislado, o accidental, por lo que no
pueden formarse listas nominativas de los contribuyentes.



Directos: ISR.
Indirectos: IVA, IEPS, ISAN.


Por lo que hace a los impuestos directos, stos se dividen en:



Personales.
Reales.


Los Impuestos Personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las
personales de las personas con carcter de sujetos pasivos; en principio recaen sobre el total de la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su situacin especial. Por
ejemplo, el impuesto sobre la renta a las personas fsicas.



Los Impuestos Reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar la situacin de la
persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como en el Impuesto Predial.



Los Impuestos Indirectos se dividen en:



Impuestos sobre los actos.
Impuesto sobre el consumo.


El legislador debe tomar en cuenta una serie de elementos para determinar cuando se van a
gravar los actos y cuando el consumo. El impuesto sobre los actos es aquel que recae sobre las
operaciones-actos- que son parte del proceso econmico por ejemplo: el impuesto sobre
importaciones y exportacin.



En cuanto a los impuestos sobre el consumo se establecen al realizarse la ltima fase del proceso
econmico que s esta gravando y cuando se realizan operaciones destinadas al consumo.



4.3.1.3 Efecto de los Impuestos.

Son estudiados los efectos de los impuestos en dos grupos: el primero como los efectos de los
impuestos que no se pagan y el segundo como los efectos de los impuestos que se pagan.



En cuanto a los impuestos que o se pagan es, en general, la evasin o la elusin. La evasin se
presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto recurriendo a conductas ilcitas,
esto es, violatorias de la ley, ya sea por que realice lo que sta prohbe u omita efectuar lo que
ordena, un ejemplo es el contrabando y el fraude fiscal. La alusin tambin consiste en sustraerse
al pago del impuesto, pero sin efectuar conductas ilcitas, sino realizando conductas lcitas, como lo
es el evitar coincidir con la hiptesis legal ya sea trasladando la fuente del impuesto a un lugar
diferente de aquel en que debe aplicarse el tributo o, bien abstenindose de realizar los hechos o
actos especficamente gravados por la ley.



El efecto de los impuestos que se pagan es la posibilidad de translacin del gravamen mismo que
se conoce como repercusin. La translacin del impuesto es un fenmeno econmico a veces
ordenado, a veces prohibido y en ocasiones permitido por la ley, no siempre regulado, que salvo
que este prohibido, siempre es legal y que consiste en cargar a un tercero el impuesto
originalmente a cargo del sujeto pasivo sealado por la ley, de modo que sea aquel y no este quien
sufra el impacto econmico, es decir, en quien incide el impuesto.



Tambin se contempla que la translacin del impuesto se encuentra verificado en tres fases: la
percusin, la traslacin y la incidencia.



En cuanto a la Percusin se establece que es el momento en que se realiza el presupuesto de
hecho previsto por la ley fiscal para que nazca la obligacin, lo cual es que el causante del tributo
se adecua a la hiptesis normativa y general de la obligacin fiscal.



En lo que se refiere a la translacin es aquel momento en que el causante de la impuesto sea la
persona a quien la ley seala como sujeto pasivo del impuesto, traslada el gravamen a un tercero
que a su vez puede trasmitirlo a otro. La traslacin puede ser hacia delante o prostraslacin o bien
hacia atrs o retrotraslacin segn la direccin de la traslacin.



En la traslacin hacia adelante el causante cobra por los bienes o servicios que enajena no solo el
precio de los mismos, sino adems obliga al consumidor a pagar el impuesto que ha causado el
contribuyente.



La retrotraslacin se da cuando el adquirente de bienes obliga a su proveedor a que le pague el
impuesto que causar en cuanto realice la mercanca adquirida.



Con relacin a la incidencia tenemos que esta se da en el momento en que el impuesto llega a
quien ya no puede trasladarlo y se ve forzado a pagar el tributo.



4.3.2 Aportaciones de Seguridad Social.

Las aportaciones de seguridad social son aquellas contribuciones establecida en ley a cargo de
individuos que son sustituidos por el estado, en cumplimiento de sus obligaciones fijadas por la
constitucin en materia de seguridad social, contribuciones como las aportaciones patronales al
Instituto Mexicano del Seguro Social, al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, son sustituidas de las obligaciones marcadas por la constitucin que quedan a cargo
del patrn.



El Cdigo Fiscal de la Federacin por su parte en su artculo 2. Fraccin II define a estas como las
contribuciones establecida en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo
estado.



4.3.3 Contribuciones de mejoras.

De acuerdo con el Cdigo Fiscal en su artculo 2 fraccin III establece que dichas contribuciones
son las establecidas en la ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de
manera directa por obras pblicas.



Un ejemplo puede ser la contribucin que se paga por el uso del sistema de distribucin de agua
en la ciudad de Mxico.



4.3.4 Derechos.

Los Derechos son aquellas contribuciones que establece la ley con los siguientes objetivos:



Uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico, por ejemplo explotacin de bosques.
Por recibir servicios que presta l esta en sus funciones de derecho pblico; ejemplo expedicin de
pasaportes.
Las contribuciones a cargo de organismos pblicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del estado ejemplo el uso del agua.


El Cdigo Fiscal define a los derechos como las contribuciones establecidas en ley por uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que
presta el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcertados cuando, en este ultimo caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la ley federal de derechos. Tambin son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del estado.



Cuando sea organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace
mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones
de seguridad social.



4.4. LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Es el poder jurdico del Estado para establecer las contribuciones forzadas, recaudadoras y
destinarlas a expensar los gastos pblicos. El poder tributario es exclusivo del Estado y ste lo
ejerce, en primer lugar, a travs del Poder Legislativo, pues en observancia del principio de
legalidad este poder expide las leyes que establecen los tributos y que deben contener los
elementos esenciales de los mismos, en segundo lugar a travs del Poder Ejecutivo, pues ste
debe aplicar la Ley Tributaria y proveer en la esfera administrativa para su cumplimiento, y
finalmente a travs del Poder Judicial, Cuando ste dirime controversias entre la Administracin y
el gobernado.



Observamos entonces, que la potestad tributaria del Estado comprende tres funciones: la
normativa, la administrativa y la jurisdiccional, para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de
legislacin, de reglamentacin, de aplicacin, de jurisdiccin y de ejecucin que ejercen los tres
poderes de acuerdo con la competencia que le confieren las leyes.



CAPITULO V. ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.



Al Hablar de los elementos personales del derecho Tributario, hacemos alusin sin duda, a uno de
los aspectos ms importantes en el mbito tributario, la Relacin Jurdica Tributaria.



La existencia de cargas tributarias no tendran razn de ser de no existir un sujeto encargado de su
establecimiento, recaudacin y por el otro lado, otro obligado al pago.



Se habla entonces de un acreedor y un deudor.



Es en sta parte del trabajo, donde sealaremos la actuacin de cada uno.

Originalmente y por las caractersticas de cada uno de ellos, al acreedor se la ha denominado
sujeto activo, y al deudor sujeto pasivo.



5.1. SUJETO ACTIVO.

Primeramente hay que aclarar que el sujeto activo de toda relacin jurdica tiene la facultad de
exigir el cumplimiento de la obligacin en los trminos fijados por la ley.



Sin embargo, en materia tributaria esta facultad no es discrecional, como en el Derecho Privado,
sino, por el contrario, se presenta como una facultad-obligacin de carcter irrenunciable, de lo que
resulta que no slo tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento sino tambin la obligacin
de hacerlo.



En los trminos del artculo 31, fraccin IV, constitucional, es obligacin de los mexicanos contribuir
a los gastos pblicos de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.



Conforme a nuestra Constitucin, la calidad de sujeto activo recae sobre la Federacin, Distrito
Federal, los Estados o provincias como se les denomina en otras naciones, y los Municipios; con la
diferencia de que slo los tres primeros tienen plena potestad jurdica tributaria, pues los
municipios nicamente pueden administrar libremente su hacienda, la cual se forma de las
contribuciones que les sealen las legislaturas de los Estados, segn el artculo 115, fraccin II de
la propia Constitucin. Fuera de la Federacin, el Distrito Federal, los Estados o Municipios, ningn
otro organismo o corporacin puede, en nuestro pas, ser acreedor de crditos fiscales.



El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado. Mas como este se descompone en nuestro
orden constitucional en diversas competencias de naturaleza y alcance diversos, en necesario
delimitar el campo de accin de las mismas.



De acuerdo a lo antes sealado con la constitucin tenemos que son tres los sujetos activos:



La federacin, que es la persona jurdica que acumula el mayor nmero de facultades en materia
fiscal.
Los Estados o entidades federativas y
Los municipios.

Al ser el Estado el sujeto activo de los tributos, nos tenemos pues que referir a la estructura
poltico-administrativa del Estado Mexicano que obedece a la presencia de tres rganos de poder
diversos: Federacin, Estados o entidades federativas y Municipios, cuyas caractersticas ms
importantes son:



1. F e d e r a c i n:

Est constituida por la unin de las diversas entidades territoriales que componen la Repblica
Mexicana, las que a travs de un pacto consagrado por la Constitucin han convenido en
someterse a la autoridad de un poder soberano para la atencin de todas las funciones de
gobierno que por su naturaleza rebasan el mbito meramente local de cada entidad, como lo son,
entre otras, la poltica internacional, la emisin de moneda, la construccin y administracin de vas
de comunicacin nacionales, el comercio exterior, la defensa nacional, etc.



La esencia del pacto federal radica en el hecho de que diversas circunscripciones territoriales que
por s mismas difcilmente podran subsistir, se unen para dar origen a una entidad superior (la
federacin) que las represente y gobierne mediante el ejercicio de una serie de poderes y
tributaciones que los entes creadores le otorgan y le reconocen. As el artculo 40 Constitucional
proclama: Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una Repblica representativa,
democrtica, federal, compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su
rgimen interior; pero unidos en una Federacin establecida segn los principios de esta ley
fundamental.



As tambin haciendo referencia l artculo 40 de la ley antes en mencin que dice El pueblo ejerce
su soberana por medio de los Poderes de la Unin, en los casos de la competencia de stos, y por
los de los Estados, en lo que toca a sus regmenes interiores, en los trminos respectivamente
establecidos por la presente Constitucin Federal y las particulares de los Estados, las que en
ningn caso podrn contravenir las estipulaciones del pacto Federal.



As tenemos pues que la Federacin aparece como la esfera de poder supremo de la Repblica,
cuya autoridad soberana se ejerce en todo el territorio nacional y en el mbito internacional, de
acuerdo con las atribuciones que le otorga la ley fundamental.



Existen algunas materias reservadas exclusivamente a la Federacin, estas materias son: el
comercio exterior; aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los
prrafos cuarto y quinto del artculo 27 de la Constitucin; servicios pblicos concesionados o
explotados directamente por la Federacin; energa elctrica; produccin y consumo de tabacos
labrados, gasolina y otros productos derivados del petrleo; cerillos y fsforos; aguamiel y
productos de su fermentacin; explotacin forestal y produccin y consumo de cerveza.



De este precepto se ha originado dos tesis interpretativas:



a) La fraccin XXIX del artculo 73 Constitucional nicamente enumera determinadas fuentes
impositivas que solo pueden ser gravadas por la Federacin sin que ello signifique que est
impedida para gravar otras fuentes, en cuanto fuere necesario para cubrir los gastos pblicos, de
acuerdo con lo establecido por la fraccin VII del mismo artculo 73; por lo tanto, si las
contribuciones que establece gravando las fuentes que consigna la citada fraccin XXIX no fueren
suficientes para satisfacer los presupuestos, la Federacin puede concurrir con los Estados
afectando otras fuentes hasta obtener los recursos suficientes.



b) La federacin solo puede gravar las fuentes que enumera la fraccin XXIX y ser cuestin de las
cuotas o tarifas, ms o menos elevadas, el que de dichas fuentes se obtenga la recaudacin
necesaria para satisfacer el gasto pblico y pretender que la federacin puede establecer
obligaciones sobre fuentes distintas sera violar el principio consignado en el artculo 124
Constitucional.



De las dos tesis anteriores la primera es la correcta, puesto que la potestad tributaria de la
Federacin y de los Estados, inherentes a su soberana, es ilimitada y solo mediante manifestacin
expresa de la voluntad contenida en el Pacto federal puede restringirse el ejercicio de esa potestad
para uno de los sujetos activos en beneficio del otro. En el caso que se comenta, por manifestacin
expresa de la voluntad de los estados, contenida en el mencionado artculo 73, fraccin XXIX de la
Ley Fundamental, se restringe la potestad tributaria de las entidades federativas sealando la
exclusividad de la Federacin para gravar las fuentes econmicas que limitativamente se
enumeran en el precepto constitucional citado.



As podemos concluir que en los trminos de las fracciones XXIX y VII del artculo 73
Constitucional, la Federacin posee fuentes que slo ella puede gravar en forma exclusiva y si su
rendimiento no basta a cubrir el presupuesto, el Congreso Federal puede gravar otras fuentes
hasta que basten a cubrirlos; as como que, constitucionalmente, las fuentes impositivas se
clasifican en exclusivas y concurrentes; las primeras slo las pueden gravar la Federacin y
respecto de las segundas pueden concurrir a gravarlas, simultneamente la Federacin, los
estados y los Municipios.



2. E s t a d o s o E n t i d a d e s F e d e r a t i v a s:

Las entidades federativas son las partes integrantes de la Federacin, dotadas de un gobierno
autnomo en lo que toca a su rgimen interior, vale decir en lo relativo al manejo poltico-
administrativo de sus respectivos problemas locales.



De acuerdo con la Constitucin, el rgimen interior de los estados, a pesar de su autonoma
relativa, no puede en ningn caso contravenir las estipulaciones del pacto federal.



Las entidades federativas tienen facultades concurrentes con la Federacin para gravar todas las
dems fuentes econmicas, las que no tiene prohibidas de acuerdo al articulo 117 facciones IV a
VII de la Constitucin.



Respecto a la limitacin establecida en funcin de la fraccin XXIX del artculo 73 Constitucional,
cuya consecuencia ha sido que los Estados no establezcan su propio Impuesto sobre la renta, es
de hacerse notar que en las leyes de hacienda de los estados se ha gravado a la imposicin de
capitales, es decir, se ha establecido un impuesto sobre, los productos o rendimientos del capital;
adems, existen entidades federativas que han establecido impuestos sobre los ingresos derivados
del ejercicio de una profesin lucrativa, que no es otra cosa que gravar alguno de los ingresos de
las personas fsicas derivados del trabajo personal. O sea, existen establecidos algunos impuestos
sobre la renta.



Respecto al problema consistente en que las entidades no pueden gravar a personas que residan
fuera de su territorio, an cuando en el mismo perciban todos sus ingresos o utilidades, las
entidades federativas han modificado sus legislaciones fiscales a fin de establecer como hecho
imponible el que tiene lugar dentro de su circunscripcin territorial, por ejemplo, gravar la
produccin, la distribucin, el consumo. etc.



3. M u n i c i p i o s:

Puede definirse al municipio como la clula dela organizacin del Estado Mexicano al servir de
base para la divisin territorial y para las estructuras polticas y administrativas de las entidades y
miembros de la federacin.



Manuel Ulloa Ortiz considera como municipio a la reunin natural de familias dentro de una porcin
geogrfica determinada, para satisfacer adecuadamente el conjunto de necesidades que tocan, por
la periferia, la esfera de la vida domestica que sin participar por ello de la intimidad del hogar son,
sin embargo, una prolongacin de este mismo lugar.



Los Municipios se representan como una serie de pequeas circunscripciones territoriales cuyo
conjunto integra una entidad federativa.



La idea de dividir al pas en mltiples clulas municipales tuvo por objeto constituir un primer frente
de autoridad que localmente pueda atender y resolver los ms pequeos, pero ingente problemas
de cada comunidad, como los servicios de agua potable, alcantarillado, polica, etc. Obviamente,
esto ocasiona en el mbito local una situacin similar a la que ocurre en el mbito nacional: La
coexistencia de dos tipos de autoridades la estatal y la municipal que deben quedar perfectamente
limitadas tanto por la Constitucin federal como por las Constituciones de cada estado.



El municipio es, sin duda, el de situacin econmica ms precaria, la entidad poltica que en forma
directa satisface las necesidades esenciales de la poblacin, principalmente a travs de la
prestacin de diversos servicios pblicos. Esta situacin se debe a que el municipio tiene la
imposibilidad de establecer por si mismo sus tributos ya que los tributos municipales son
establecidos por las legislaturas estatales y el municipio, ya que ellos tienen la libre administracin
de su hacienda pudiendo solamente sugerir a las legislaturas estatales los tributos que consideren
necesarios y convenientes.



Se considera que las fuentes tributarias que deben ser exclusivas de los Estados y Municipios son
las siguientes:



La propiedad o posesin de bienes inmuebles, es decir, lo que se grava a travs de los impuestos
territoriales o prediales.
Los ingresos de naturaleza mercantil, percibidos por actividades que no estn delegadas a la
federacin, es decir, los impuestos al comercio y a la industria.
Los ingresos derivados de las actividades agrcolas y ganaderas.


Francisco de la Garza en su obra Hacienda Municipal justifica el derecho del Municipio de la
percepcin de ingresos dicindonos que satisface necesidades esenciales de su poblacin
mediante la prestacin de una serie de servicios pblicos, cuya suspensin total o parcial,
ocasionara daos y perjuicios inmediatos, ingentes e irreparables, como lo seran el trastorno y
molestias que acarrearan la falta de prestacin de los servicios de barrido y limpieza de las calles,
recoleccin de basura domiciliarias, alumbrado pblico, de abastecimiento de agua potable, de
drenaje, de polica, etc, Los que por su fundamental importancia es necesario que el municipio
tenga la seguridad permanente de poder prestar.



De ah es urgente que el municipio goce de una slida situacin financiera que le e permita
mantener, permanentemente y en todo momento la prestacin de todos los servicios pblicos, que
juega un papel tan predominante en la vida municipal.



Por lo que podemos apreciar, se trata de una obligacin jurdica, es decir un vnculo jurdico que
constrie al contribuyente a su cumplimiento, es decir al pago y a la realizacin de todas las
obligaciones accesorias como pudiere ser el presentar declaraciones informativas, llevar
contabilidad, expedir comprobantes, etc.



5.2. SUJETO PASIVO.

Una y otra vez se ha sealado que el sujeto pasivo ser aquel sobre el que recaiga la obligacin de
pago y sus accesorias.



Por sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe entenderse a la persona fsica o moral, nacional o
extranjera, que realiza el hecho generador de un tributo o contribucin es decir, a la que se le
coloca dentro de la correspondiente hiptesis normativa.



El Artculo 1. Del Cdigo Fiscal nos seala que las personas fsicas y morales estn obligadas a
contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas, as podemos concluir
que existen dos clases de sujetos pasivos:



Personas Fsicas: todo ser humano dotado de capacidad de goce, es decir, de la posibilidad de ser
titular de derechos y obligaciones, lo cual amplia enormemente el concepto; pues aun los menores
de edad e incapaces, representados desde luego por quienes ejerzan la patria potestad o la tutela,
pueden llegar a ser sujetos pasivos de un tributo.



Persona Morales: Constituidas por todas las asociaciones, o sociedades civiles o mercantiles
debidamente organizadas conforme a las leyes del pas que tengan establecido su domicilio
social.



Dentro del nuestro sistema tributario federal, una persona fsica o moral adquiere el carcter de
sujeto pasivo mediante la simple realizacin de un hecho generador de un tributo,
independientemente del lugar donde tenga su domicilio.



Una persona fsica o una moral es susceptible de transformarse en sujeto pasivo conforme a
nuestro derecho fiscal, en cuanto se coloca en la correspondiente hiptesis normativa sin importar
su domicilio, nacionalidad, estatus jurdico y en el caso de los individuos, su edad, sexo, actividad o
creencias personales.



En sntesis, cabe sealar que basta con que una persona fsica o moral obtenga un ingreso de
fuente de riqueza ubicada en Mxico y/o en el extranjero si es que en este ltimo caso se
encuentra domiciliada en el territorio nacional, para que en forma automtica e inmediata adquiera
el carcter de sujeto pasivo de la obligacin tributaria en materia de impuestos sobre la renta sin
que para dicha consideracin influyan en absoluto los enunciados factores de domicilio y
nacionalidad. Entendiendo por fuente de riqueza el lugar donde se produce los hechos
generadores de tributo. Es decir, el sitio donde el sujeto pasivo percibe el ingreso, rendimiento o
utilidad gravados por la ley tributaria o donde se derivan tales percepciones, cuando este sitio o
lugar se localiza en algn punto del territorio nacional, surge para el receptor del beneficio
econmico la obligacin de esterar los tributos o contribuciones federales que procedan conforme
a las leyes aplicables.



Podemos decir pues que el sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley
debe satisfacer una prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien
se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal.



Al referirnos al sujeto pasivo cabe aclarar que no siempre es la persona a quien la ley seala como
tal es la que efectivamente paga el tributo, sino que en ocasiones es una persona diferente quien lo
hace, es decir, quien ve disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la obligacin y se
convierte, entonces, en el sujeto pagador del tributo.



El caso se presenta cuando se da el efecto de la translacin del tributo, donde el sujeto pasivo es
la persona que realiza el hecho generador y el sujeto pagador es la persona en quien incide el
tributo debido a la translacin del mismo, el primero viene a ser, pues, el contribuyente de derecho
y el segundo, el contribuyente de hecho y de los dos el nico que interesa al Derecho Fiscal es el
primero.



Otro aspecto del estudio del sujeto pasivo es la determinacin del tipo de responsabilidad de quien
paga la deuda impositiva pues el Derecho Fiscal con frecuencia separa la responsabilidad del pago
de la titularidad de la deuda y esta separacin consiste en que aunque la deuda sea a cargo de
una persona, la responsabilidad de pago recae sobre otra distinta.



Debemos distinguir al titular del adeudo del tercero con responsabilidad de pago denominado al
primer deudor o responsable directo y al segundo deudor o responsable indirecto.

El motivo para atribuir a un tercero ajeno a la relacin fiscal la responsabilidad del pago puede
derivar de una relacin particular entre el deudor directo y el deudor indirecto; o de ser el sucesor
de otra persona; o del incumplimiento de una obligacin legal.



No debe confundirse, la distincin entre deudor o responsable indirecto, con la distincin entre
contribuyente de derecho y contribuyente de hecho, respectivamente, pues la primera de las
distinciones mencionadas se refiere nicamente a contribuyentes de derecho.



Los sujetos pasivos de la obligacin fiscal pueden ser a su vez las agrupaciones que constituyen
una unidad econmica diversa de sus miembros que carecen de personalidad jurdica.



Podemos concluir que sujeto pasivo ser todo aquel (persona fsica o moral) que se site en el
supuesto jurdico previsto por la norma tributaria.



5.2.1 Clasificacin del sujeto pasivo.

Nuestra legislacin Tributaria, sin entrar en tantas complicaciones terminolgicas, esencialmente
regula dos tipos de sujetos pasivos: el causante directo y el responsable solidario.



Nuestro Derecho Fiscal, a pesar de hacer mencin exclusivamente a dos clases de sujetos
pasivos, en realidad comprende a cuatro tipos, aunque englobando a los tres ltimos bajo el comn
denominador de responsables solidarios. As se comprende a los siguientes sujetos pasivos o
causantes:



1.- Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo.

2.- Sujeto Pasivo Obligado Solidario.

3.- Sujeto Pasivo Obligado Subsidiariamente o por Sustitucin; y

4.- Sujeto Pasivo Obligado por Garanta.



1.- Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo.

Es el tpico sujeto pasivo, se trata de la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que lleva a
cabo el hecho generador del tributo, obteniendo un ingreso, rendimiento o utilidad gravables, de
una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional y/o en el extranjero, cuando en este ltimo
caso tenga establecido en Mxico se domicilio.



Se le da tal nombre por que sobre l recae el deber tributario, es quien especficamente se coloca
dentro de la hiptesis normativa.



El obligado directo es el principal sujeto pasivo de los tributos y este a diferencia de los otros tres
sujetos pasivos, es el nico al que propiamente pueda denominrsele causante. Tambin es el
nico al que propiamente puede denominrsele como contribuyente, toda vez que es quien con
cargo en su patrimonio contribuye a sufragar los gastos pblicos.



2.- Sujeto Pasivo Obligado Solidario.

Se le define como la persona, fsica o moral nacional o extranjera, que en virtud de haber
establecido una determinada relacin de tipo jurdico con el sujeto pasivo obligado directo, por
disposicin expresa de la ley tributaria aplicable, adquiere concomitantemente con dicho obligado
directo y a eleccin del fisco, la obligacin de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio
contribuyente directo.



3.- Sujeto Pasivo obligado Subsidiariamente o por Sustitucin.

Podemos definirlo como aquella persona, generalmente fsica, que se encuentra legalmente
facultada para autorizar, aprobar o dar fe respecto de un acto jurdico generador de tributos o
contribuciones y a la que la ley hace responsable de su pago bajo determinadas circunstancias en
los mismos trminos que al sujeto pasivo obligado directo.



Margain Manautou nos dice: El responsable por sustitucin es aquel que, en virtud de una
disposicin de la ley, es responsable del pago del crdito fiscal, no por la intervencin personal y
directa que tuvo en su creacin, sino por que la conoci o pas ante l, sin haber exigido al
responsable contribuyente el pago respectivo. Quedan comprendidos dentro de esta categora, los
funcionarios pblicos, magistrados, notarios, retenedores, recaudadores, etc..



4.- Sujetos Pasivos Obligados por Garanta.

Podemos definirlo como la persona fsica o moral que voluntariamente afecta un bien de su
propiedad u otorga una fianza, con el objeto de responder ante el fisco, a nombre y cuenta del
sujeto pasivo obligado directo, del debido entero de un tributo originalmente a cargo de este ltimo
y cuyo pago ha quedado en suspenso, en el supuesto de que al ocurrir su exigibilidad, el propio
obligado directo no lo cubra oportunamente.



As podemos mencionar como caractersticas de esta definicin: que el obligado por garanta
puede ser tanto una persona fsica como una moral. El carcter de sujeto pasivo por garanta se
adquiere como consecuencia de un acto de libre manifestacin de la voluntad, es decir, que este
es el nico sujeto pasivo que no asume tal papel por suposicin de la ley, sino por voluntad propia.



El obligado por garanta adquiere expresamente l deber de responder ante la autoridad
hacendara por orden y cuenta del contribuyente directo del entero oportuno de una contribucin
originalmente a cargo d este ltimo.



Para ello, debe afectar en garanta un bien de su propiedad o responder patrimonialmente
poniendo a disposicin del fisco sus recursos econmicos si es que se trata de una institucin de
fianzas debidamente autorizada.



El fisco esta adems en plena libertad de hacerlo efectivo, cobrndolo en forma inmediata al sujeto
pasivo obligado por garanta sin necesidad detener que llevar a cabo previamente ninguna gestin
de cobro ante el contribuyente directo.



En sntesis podemos, afirmar que el sujeto obligado por garanta debe su existencia y
reconocimiento legal a al ineludible necesidad de que el Estado asegure, por todos los medios a su
alcance, la percepcin de los ingresos tributarios.



5.2.2 Criterios de Vinculacin del Sujeto Pasivo.

Llamase criterio de vinculacin al sealamiento por la ley de cmo, cundo, dnde y por qu surge
el nexo entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin.



Flores Zavala dice que si el Estado grava a las personas teniendo en cuenta su situacin
econmica general de cualquiera que sea la fuente de riqueza de las rentas o de sus bienes, se le
llama sujecin personal y si el Estado grava a las personas teniendo en cuenta las rentas creadas
y los bienes situados en territorio y no las cualidades de las personas que los perciben o poseen,
se llama sucesin real. En el primer caso se trata de los criterios subjetivos de vinculacin, como
son la nacionalidad y el domicilio y la residencia. En el segundo caso se trata de criterios objetivos,
como son la fuente de riqueza y el establecimiento permanente.



Conforme al criterio de nacionalidad, es decir, al vnculo jurdico y poltico que une a la persona con
el Estado, los nacionales de un pas estn obligados a contribuir para los gastos pblicos de ese
pas, independientemente de donde tengan su domicilio, su residencia fiscal o cul sea el lugar de
origen de sus ingresos o donde estn ubicados sus bienes.



Conforme al criterio de domicilio, estn obligados al pago de tributos en un pas las personas que
en l tiene su domicilio y corresponde a la legislacin interna de cada pas definir este concepto.
En Mxico se considera como domicilio el lugar donde reside la persona fsica con el propsito de
establecerse en l; a falta de ste, el lugar en que tiene el principal asiento de sus negocios; y a
falta de uno y otro, el lugar donde se halle. Para las personas morales su domicilio es el lugar
donde se halle establecida su administracin.



De acuerdo con el Cdigo fiscal este considera como domicilio fiscal:



a) Tratndose de personas fsicas:



Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentra el principal asiento de sus
negocios.
Cuando no realicen actividades sealada en el punto anterior y presten servicios personales
independientes, el local que utilice como base fija para el desempeo de sus actividades.
En los dems casos, el lugar donde tengan el asiento principal de sus actividades.


b) Tratndose de personas morales:



Cuando sean residentes en el pas, el local donde se encuentre la administracin principal del
negocio.
Si se trata de establecimiento de personas morales residentes en el extranjero, dicho
establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local donde se encuentre su
administracin principal.


Conforme al criterio de residencia, las personas estn obligadas al pago de tributos en un pas por
su sola estancia en l.



Conforme al criterio de la fuente de riqueza, las personas estn obligadas al pago de tributos en un
pas si en l se origina el ingreso gravado o l se encuentra los bines afectos al tributo, sin importar
su nacionalidad, domicilio o residencia.



Conforme al criterio de establecimiento permanente, estn obligadas al pago de tributo en un pas
las personas que sin tener domicilio o residencia en ese pas, tengan en l un lugar de negocios en
el que realicen actividades gravadas, respecto de los ingresos atribuibles al establecimiento.



Tambin se considera que existe establecimiento permanente, aun cuando no haya lugar de
negocios en territorio nacional, si un residente en el extranjero acta en el pas a travs de una
persona fsica o moral que tenga y ejerza poderes para celebrar contratos a nombre del residente
en el extranjero, tendientes a la realizacin de las actividades empresariales de ste en el pas que
no sean de las mencionadas en el artculo 3.



CAPITULO VI. DE LA OBLIGACION FISCAL.



El Derecho Fiscal regula no solamente la obligacin del contribuyente que consiste en l deber de
entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo, cantidad que el
Estado puede exigir coercitivamente en caso de falta de pago oportuno; si no que prev otro tipo
de obligaciones a cargo tanto del propio contribuyente como de terceras personas, concebidas
para hacer eficaz la obligacin. Este otro tipo de obligaciones es de naturaleza administrativa o de
polica tributaria y sin ellas la obligacin derivada de la causacin del tributo difcilmente podra
hacerse efectiva.



La Obligacin tributaria puede definirse como el vnculo jurdico en virtud de cual el Estado
denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo exige el cumplimiento de
una obligacin pecuniaria excepcionalmente en especie. De la Garza sostiene que de la realizacin
del presupuesto legal surge una relacin jurdica que tiene la naturaleza de una obligacin, en
cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro
un contenido, que es la prestacin del tributo.



Este autor define a la relacin tributaria sustantiva como aquella virtud de la cual el acreedor
tributario (la administracin fiscal) tiene derecho a exigir a deudor tributario principal o a los
responsables el pago del tributo, el cumplimiento de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago
de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie.



6.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL.

El momento del nacimiento de la obligacin tributaria representa en nuestra materia gran
importancia debido a que nos permite determinar cual disposicin legal es aplicable a esa
situacin, es decir, a partir de que momento ser exigible, as como el momento en que se
extinguirn las facultades de las autoridades fiscales para su cuantificacin.



La obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las
leyes fiscales, con la realizacin del hecho generador, por lo que sern aplicables las disposiciones
legales vigentes de su nacimiento. En materia fiscal el momento de nacimiento de una obligacin
no coincide con el de su exigibilidad ya que por su naturaleza especial, requiere del transcurso de
un cierto plazo para que sea exigible.



El hecho imponible es una hiptesis normativa a cuya realizacin se asocia el nacimiento de la
obligacin fiscal y el hecho generador es el hecho material que se realiza en la vida real que
actualiza es hiptesis normativa por lo tanto, la obligacin fiscal nace en el momento en que se
realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se
coincide con la situacin abstracta prevista en la ley. Por lo tanto la obligacin fiscal nace cuando
se realizan las situaciones jurdicas o de hecho prevista en las leyes fiscales.

Tratndose de impuestos, la obligacin fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho
jurdico previsto por la ley como su presupuesto que siempre es un acto o hecho de un particular.
En cuanto a los derechos la obligacin fiscal nace en el momento en que la autoridad
efectivamente preste el servicio administrativo al particular. En la contribucin especial, la
obligacin fiscal nace en el momento en que el estado pone en servicio la obra pblica de inters
general, pero que beneficia particularmente a un determinado sector, o bien, en el momento en que
presta el servicio pblico que reclama el inters general como consecuencia de la actividad que
desarrolla algn particular.



El momento del nacimiento de la obligacin fiscal es sumamente importante ya que permite
determinar lo siguiente:



Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva y aquellos otros en que surgen
deberes tributarios de tipo formal como son la presentacin de declaraciones.
Determinar la ley aplicable que no puede ser la misma en el momento de realizacin del hecho
imponible y en el de producirse el acto administrativo de liquidacin o la liquidacin por el
particular.
Practicar la evaluacin de las rentas o de los bienes gravados con referencia al momento en que el
crdito fiscal surja.
Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposicin.
Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes.
Determinar la poca de pago y exigibilidad de la obligacin fiscal y por lo tanto, fijar el momento
inicial para l computo del plazo de prescripcin.
Determinar las sanciones aplicables en funcin de la ley vigente en el momento de nacimiento de
la obligacin.


La obligacin fiscal se causa, nace o genera en el momento en que se realizan los actos
materiales, jurdicos o de ambas clases que hacen concreta la situacin abstracta prevista por la
ley.



El Cdigo Fiscal en el artculo 6. Expresa: Las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes vigentes durante el lapso en que ocurran.



6.2. DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL.

Esta consiste en la constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho
generador y la precisin de la deuda en cantidad liquida.



Giuliani Fonrouge define la determinacin de la obligacin tributaria como El acto o conjunto de
actos emanados de la administracin de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados
a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho la medida de lo
imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin. La determinacin de la obligacin fiscal puede
corre a cargo del contribuyente, del fisco o de ambos, de comn acuerdo.



6.3. EPOCA DE PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL.

La poca de pago de la obligacin fiscal es el plazo o momento establecido por la ley para que se
satisfaga la obligacin; por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que
para ese efecto seale la ley.



El Artculo 6 del Cdigo Fiscal prev que las contribuciones se deben pagar en la fecha o dentro
del plazo en las disposiciones respectivas y para el caso que haya falta de disposicin expresa, el
pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas dentro
del plazo que corresponda segn sea el caso:



Si la contribucin se calcul por periodos establecidos en la ley y en los casos de retencin o
recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes
impongan la obligacin de recaudarlas, las enteraran a ms tardar el da siete del mes calendario
inmediato posterior al de terminacin del periodo, dela retencin o de la recaudacin,
respectivamente.



En cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la causacin.

Como regla general las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como
consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos
fiscales, deben pagarse o garantizarse junto con sus accesorios, dentro del mes siguiente a la
fecha en que surta efectos su notificacin.



El artculo 66 del Cdigo Fiscal prev la posibilidad de que se prorrogue la poca de pago de la
obligacin fiscal al disponer que las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes podrn
autorizar el pago a plazo, ya sea diferido o en parcialidades, de las contribuciones omitidas y de
sus accesorios sin que dicho plazo exceda de 36 meses y durante el plazo concedido se causarn
recargos sobre el saldo insoluto incluyendo los accesorios, a la tasa que mediante ley fije el
congreso de la Unin tomando en consideracin el costo porcentual promedio de captacin de
recursos del sistema bancario, proporcionado por el Banco de Mxico.



Finalmente se dispone que cesar la autorizacin para pagar a plazo en forma diferida o en
parcialidades, cuando:



Desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, sin que el contribuyente de nueva
garanta o ample la que resulte insuficiente.
El contribuyente sea declarado en quiebra o solicite su liquidacin judicial.
El contribuyente no pague algunas de las parcialidades, con sus recargos, a ms tardar dentro de
los 15 das siguientes a aquel en que vence la parcialidad.


6.4. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION FISCAL.

La exigibilidad de la obligacin fiscal es la posibilidad de hacer efectiva dicha obligacin aun en
contra de la voluntad del obligado, en virtud de que no satisfizo durante la poca de pago, por lo
tanto, no se venza o transcurra la poca de pago la obligacin fiscal no es exigible por el sujeto
activo.



6.5. EXENCION EN EL PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL.

En el derecho Privado una obligacin puede extinguirse por remisin de la deuda esto es por
perdn del acreedor al deudor en el cumplimiento de su obligacin.



Sin embargo, no siempre la remisin de la deuda es total, pues a veces solo se concede por los
accesorios como son los intereses vencidos o por vencerse.



En el derecho Tributario no existe una figura semejante pues el sujeto activo tiene como obligacin
principal la de cobrar los crditos fiscales. Carece de facultades para perdonar el pago de los
crditos ya vencidos o por vencerse, as como de los accesorios que son los recargos y
sanciones.



El estado continuamente perdona a los contribuyentes omisos con la condicin de que para el
futuro cumplan con sus obligaciones. Esta poltica ha sido seguida frecuentemente por nuestra
hacienda pblica federal y a dado en denominrsele Borrn y cuenta nueva por que se perdona lo
pasado para que a partir del momento correspondiente, el particular reanude sus relaciones con el
fisco como si fuera un nuevo contribuyente.



CAPITULO VII. EL ORGANO RECAUDADOR DE LA ACTIVIDAD FINACIERA Y HACENDARA.



Es preciso sealar, que el sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, es decir el representante
del Estado y del Poder Ejecutivo, es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y actualmente el
Servicio de Administracin Tributaria, quienes se encargan de la determinacin, liquidacin y
recaudacin de las contribuciones.



7.1. SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO (S.H.C.P.).

Hacienda tiene su origen del verbo latino facera, que deriva del rabe ckasena, que significa la vida
econmica de los entes pblicos y en sentido estricto hace mencin a los ingresos, pertenecientes
y gastos de las entidades pblicas. La Hacienda Pblica como organismo, aparece por primera vez
al crear Felipe V la Secretaria de Hacienda dentro de la organizacin administrativa del reino
espaol. De ah pasa a Amrica Latina y a Mxico donde la dependencia del gobierno federal
encargada de realizar la actividad financiera se ha conocido tradicionalmente como Secretaria de
Hacienda, agregndosele posteriormente la innecesaria expresin y de Crdito Pblico.

Actualmente Hacienda se puede definir como la ciencia que estudia la actividad del estado cuando
utiliza medidas especiales llamadas financieras: gastos, tasas, impuestos, emprstitos, medidas
monetarias, presupuestos, etc..



As pues podemos decir que la hacienda es el conjunto de derechos pertenecientes al estado, es
decir: los ingresos y los egresos de los gobiernos, tanto federales como estatales y locales.



Las principales atribuciones de la Secretaria de Hacienda en Mxico se enmarcan en el artculo 31
de la Administracin Pblica Federal y son:



Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones impositivas, y las leyes de ingresos
federal y del departamento del D.F.
Cobrar los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las
leyes;
Cobrar los derechos, impuestos, productos y aprovechamientos del D.F., en los trminos de la ley
de ingresos del departamento del D.F. y las leyes fiscales correspondiente.
Determinar los criterios y montos globales de estmulos fiscales, estudiar y proyectar sus efectos
en los ingresos de la federacin y evaluar sus resultados conforme a sus objetivos.
Dirigir los servicios aduanales, de inspeccin y la polica fiscal dela federacin.
Proyectar y calcular los ingresos dela federacin del Departamento del D.F. y de las entidades de
administracin federal;
Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bsico bancario del pas que comprende al banco
central a la banca nacional y las dems instituciones encargadas de prestar el servicio pblico de
banca y crdito.
Practicar inspecciones y reconocimientos de existencias en almacenes, con el objeto de asegurar
el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Realiza o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crdito pblico.
Manejar la deuda pblica de la federacin y del Departamento del D.F.
Dirigir la poltica monetaria y crediticia.
Administrar las casa de moneda y ensaye.
Ejercer las atribuciones que le seale las leyes en materia de seguros, fianzas, valores y de
organizaciones auxiliares de crdito.
Representar el inters de la federacin en controversias fiscales.
Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administracin pblica
federal o bien las bases para fijarlos.
Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos.


La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ha sido, es y ser el rgano ms importante de la
actividad financiera del Estado, y se ha convertido en el pilar de la economa nacional, pues es
quien estudia todos y cada uno de los procesos que se acontecen en la economa nacional y aplica
lo que le beneficia.



7.2. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SAT).

El da 15 de diciembre de 1995, se publica una novedosa Ley que anticipaba la creacin de un
rgano tributario separado de la Secretara de Hacienda, que vendra a desarrollar sus actividades.
Sin embargo, es hasta el primero de julio de 1997, cuando entra en vigor con la publicacin de su
reglamento interno.



Actualmente, es el Servicio de Administracin Tributaria, uno de los rganos ms importantes de la
administracin pblica federal, precisamente por que es el competente para la recaudacin de las
contribuciones.



7.2.1. Naturaleza Jurdica del SAT.

Es un rgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico tiene a su cargo l
ejerci de las facultades y el despacho de los asuntos que le encomiendan la ley del servicio de
administracin tributaria y los distintos ordenamientos legales aplicables, as como los reglamentos,
decretos, acuerdo y ordenes del presidente de la repblica y los programas especiales y asuntos
que el secretario de hacienda y crdito publico le encomienda ejecutar y coordinar en las materias
de su competencia.



7.2.2. Objeto del SAT.

Tiene por objeto la realizacin de una actividad estratgica del estado consistente en la
determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,
productos, aprovechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto
pblico.



7.2.3. Estructura del SAT.

Para el despacho de los asuntos de su competencia contara con los siguientes servidores pblicos
y unidades administrativas:



Presidente.

Unidad de comunicacin social
Comisin del servicio fiscal de carrera
Unidades Administrativas Centrales
Administracin General de Recaudacin.
Administracin General de Auditoria Fiscal Federal
Administracin General Jurdica de Ingresos
Administracin General de Aduanas
Coordinacin General de Recursos
Unidades Administrativas Regionales.


Dependientes de stas, se encuentran las administraciones especiales, regionales y locales de
cada una de stas, en algunos casos secciones.



Actualmente se maneja la posible modificacin a su estructura interna en la que apareceran
administraciones estatales y de grandes contribuyentes, substituyendo a las regionales y
especiales.



7.2.4. Atribuciones del SAT.



1. Recaudar los impuestos contribuciones de mejora, productos, aprovechamiento federales y sus
accesorios de acuerdo a la legislacin aplicable.

2. Dirigir los servicios aduanales y de inspeccin as como la poltica fiscal de la federacin.

3. Representar el inters de la federacin en controversias fiscales.

4. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones aprovechamientos federales y sus accesorios
cuando conforme a los tratados internacionales de los que Mxico sea parte.

5. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y en su caso
ejercer las facultades de comprobacin previstas en dichas disposiciones.

6. Fungir como rgano de consulta del gobierno federal en materia fiscal y aduanera.

7. Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener el registro respectivo.



7.2.5. Razn de la Existencia del SAT.

Bsicamente se sostiene que el SAT, se crea con apego a lo dispuesto en el plan nacional de
desarrollo, en que se contemplaban los objetivos siguientes:



a) Fortalecer el ejercicio pleno de la soberana como el valor supremo de nuestra nacionalidad y
como responsabilidad primera del estado.



b) Consolidar un rgimen de convivencia social regido plenamente por el derecho donde la ley sea
aplicada a todos por igual y la justicia sea la va por la solucin de conflictos.



c) Construir un pleno desarrollo democrtico con el que se identifiquen todos los mexicanos y sea
la base de certidumbre y confianza par una vida poltica pacfica e intensa de participacin
ciudadana.



d) Avanzar a un desarrollo social que propicie y extienda en todo le pas las oportunidades de
superacin individual y comunitaria bajo los principio de equidad y justicia.

Promover un crecimiento econmico vigoroso sostenido sustentable en beneficio de los
mexicanos.



7.2.6. Factores de Creacin.



Tendencia global de modernizacin y autonoma de administracin tributaria
Alejar la administracin tributaria abruptos por motivos polticos o administrativos.


7.2.7. Marco Jurdico.



Articulo 90 Constitucional (Administracin Pblica Federal Centralizada y Paraestatal).
Artculo 17 de la Ley de la Administracin Pblica Federal (secretaria, estado y departamento
administrativo, rganos administrativos desconcentrados).
Artculo 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.


7.2.7. rganos Integrantes.



El Servicio de Administracin Tributaria se encuentra integrado por:



La Junta de Gobierno.
El Presidente del SAT.
Las Unidades administrativas que establezca su reglamente interior.


Integracin de la junta: Secretario de la secretaria de hacienda y crdito pblico, dos
representantes de la secretaria de hacienda y crdito pblico, presidente del SAT, dos titulares de
las unidades administrativas del SAT.



7.2.9. reas que Componen el SAT.



a) Areas sustantivas:

Administracin general de auditoria fiscal federal

Administracin general de recaudacin

Administracin general de aduanas

Administracin Jurdica de ingresos



b) Areas de apoyo:

Coordinacin general de recursos

Servicio fiscal de carrera

Direccin general de tecnologa de informacin

Unidad de contralora interna.



CONCLUSIONES.



Primero.- Las contribuciones tienen su origen en la facultad de imperio y/o arbitrariedad que se
transforman en las facultades de las autoridades estatales para imponerlos, pero en beneficio de la
sociedad.



Segundo.- Que es precisamente atendiendo a las necesidades de la sociedad por lo que el
establecimiento, equitativo de la recaudacin debe fijarse de acuerdo con la capacidad econmica
y necesidades del particular.



Tercero.- Es imprescindible la figura de la contribucin como medio de sostenimiento del Estado y
por ende de la sociedad.



Cuarto.- Tanto el establecimiento como la recaudacin de las contribuciones debe realizarse con
estricto apego a los principios establecidos en la Constitucin y las Leyes Tributarias.



Quinto.- Ahora bien, no todo lo establecido en las Leyes Tributarias es completamente justo,
pudiere considerarse legal, sin que esto represente justicia.



Sexto.- Es necesario efectuar un anlisis profundo a la Legislacin Fiscal con el propsito de
encontrar una armona entre la necesidad estatal y la sobrevivencia financiera del particular.



Sptimo.- Es menester considerar y especificar claramente la mayora de los principios doctrinarios
de los impuestos procurando un desarrollo funcional de los mismos.



Octavo.- Se trata (la Obligacin de contribuir) de una verdadera obligacin jurdica, cuyo
incumplimiento trae aparejada consecuencias de coactividad y coercitividad por parte el rgano
recaudador.



Noveno.- La calidad y diferencia entre sujeto activo y pasivo debiere estar condicionada por el
principio de gasto pblico, ms que por el poder jerrquico de la norma.



Dcimo.- La clasificacin de las contribuciones no es de lo ms afortunada en la redaccin
fomentando el podero del sujeto activo.



Undcimo.- Las Obligaciones a cargo de los contribuyentes (las denominadas accesorias), superan
la obligacin principal del pago de las contribuciones.



Duodcimo.- Pareciere que la potestad tributaria excede de su finalidad.



Dcimo Tercero.- La creacin del nuevo rgano tributario (SAT), viene a propiciar un ambiente de
credibilidad y certidumbre que reflejan confiabilidad en los particulares.



Dcimo Cuarta.- Es importante que los titulares de los cargos pblicos reflejen confianza en su
actuar y no generar rechazo a la contribucin por los malos manejos de los mismos.



Dcimo Quinta.- Es inminentemente necesaria una reforma fiscal integral que tenga como principal
objetivo el regular armnica y equitativamente las relaciones tributarias, que tienda a la
simplificacin y beneficio de la sociedad.