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Objetivo Educacional: Comprender los conceptos de impuestos y tributos, as como los
principios, elementos naturaleza, clasificacin y efectos de las contribuciones.


CONCEPTO DE IMPUESTO

Es la prestacin en dinero o en especie que
establece el Estado conforme a la Ley, con carcter
obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales
para cubrir el gasto pblico.



FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LA
CONTRIBUCION

Qu son los impuestos? Artculo 31 fraccin IV de
la Constitucin Poltica Mexicana

La obligacin de pagar impuestos es una de las
obligaciones primordiales a cargo de los mexicanos,
que consiste en contribuir al gasto pblico ya sea de
la Federacin, del Estado o del Municipio donde
residan. As lo establece la Constitucin en su artculo 31 fraccin IV.
Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos:
...
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o
del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes...

Esta obligacin se traduce en el deber de pagar impuestos, o sea, el de aportar al Estado
determinadas cantidades, generalmente en dinero, a efecto de que stas se destinen al
sostenimiento econmico de la entidad y de los servicios pblicos. Las personas que tienen
la obligacin de contribuir o de pagar impuestos son las personas fsicas o morales
denominadas contribuyentes y debern de contribuir siempre y cuando realicen las
situaciones previstas en las leyes fiscales y sean la causa por la cual se pague impuestos.

2. PRINCIPIOS GENERALES DE LOS IMPUESTOS

Nuestra Constitucin Poltica ha previsto que las contribuciones deben observar algunos
principios que garanticen que no se haga un cobro indebido de los impuestos. Los principios
de los impuestos permiten imponer lmites a la potestad del Estado para cobrarlos. Entre
dichos principios encontramos los siguientes:



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PRINCIPIO DE JUSTICIA
exigen que los mexicanos contribuyamos a los gastos pblicos de
la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes

EL PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD
.
- Exige que paguen impuestos todas aquellas personas
que se encuentran comprendidas dentro de las hiptesis generales y abstractas que
establezcan las leyes
60 Art. 31, IV). CPEUM

PRINCIPIO DE LEGALIDAD.-
Los impuestos se fijan y se regulan a travs de leyes. El principio
de legalidad se refiere a que no se podr cobrar ningn impuesto o contribucin que no se
encuentre establecido en una ley, con anterioridad al hecho o circunstancia que fue la causa
del pago de un impuesto.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.-
Se refiere a que los impuestos debern ser acordes con
los ingresos o recursos de los ciudadanos; es decir a la necesidad de contribuir de acuerdo
con la capacidad econmica de los contribuyentes.
PRINCIPIO DE EQUIDAD.-
Este principio supone la idea de justicia e igualdad, y consiste en
el trato igual a los iguales. La equidad es la justicia proyectada sobre situaciones concretas
y contribuyentes concretos.

Ingresos Tributarios

1.- Impuestos.
El artculo 2 del C.F.F. establece que Las contribuciones se clasifican en impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
2.-Aportaciones de Seguridad Social.
Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado
en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las
personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.
Por ejemplo las cuotas obrero-patronales que se cubren al Instituto Mexicano del Seguro Social.
3.- Contribuciones de Mejoras.
El CFF en el artculo 2 fraccin III nos dice que contribuciones de mejoras son las establecidas
en la ley a cargo de personas fsicas y morales que se benefician de manera directa por obras
pblicas. "es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como
aportacin a los gastos que ocasiono la realizacin de una obra o un servicio pblico de inters
general, que los beneficio o los beneficia en forma especial".
4.- Derechos.
La legislacin mexicana, en el CFF, los define de la siguiente manera: Art. 2 fraccin IV.
Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes
del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho pblico. De esta definicin legal, podemos destacar varios elementos

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bsicos: El primer elemento es que se tiene la obligacin de pagar esta contribucin, cuando un
particular hace uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico de la Nacin.

Son bienes de dominio pblico de la Nacin los que se contemplan en el Art. 2 de la Ley General
de Bienes Nacionales (LGBN):

1. Los de uso comn;
2. Los sealados en los artculos 27, prrafos cuarto, quinto y octavo, y 42, fraccin IV, de la
CPEUM; 36
3. Los enumerados en la fraccin II del artculo 27 de CPEUM, con excepcin de los
comprendidos en la fraccin II, del artculo 3 de esta ley;
4. El lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores
5. Los inmuebles destinados por la Federacin a un servicio pblico, los propios que de hecho
utilice para dicho fin y los equiparados a estos, conforme a la ley;
6. Los monumentos histricos o artsticos, muebles e inmuebles, de propiedad Federal; 4. El
lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores; 5. Los inmuebles
destinados por la Federacin a un servicio pblico, los propios que de hecho utilice para dicho
fin y los equiparados a estos, conforme a la ley;
7. Los monumentos arqueolgicos muebles e inmuebles;
8. Los terrenos baldos y los dems bienes inmuebles declarados por las leyes inalienables e
imprescriptibles;
9. Los terrenos ganados natural o artificialmente al mar, ros, corrientes, lagos, lagunas o esteros
de propiedad Nacional;
10. Las servidumbres, cuando el predio dominante sea alguno de los anteriores;
11. Los muebles de propiedad Federal que por su naturaleza no sean normalmente
substituibles, como los documentos y expedientes de las oficinas; los manuscritos, incunables,
ediciones, libros, documentos, publicaciones peridicas, mapas, planos, folletos y grabados
importantes o raros, as como las colecciones de esos bienes; las piezas etnolgicas y
paleontolgicas; los especmenes tipo de la flora y de la fauna; las colecciones cientficas o
tcnicas, de armas, numismticas y filatlicas; los archivos, las fono grabaciones, pelculas,
archivos fotogrficos, cintas magnetofnicas y cualquier otro objeto que contenga imgenes y
sonidos, y las piezas artsticas o histricas de los museos; y
12. Las pinturas murales, las esculturas y cualquier obra artstica incorporada o adherida
permanentemente a los inmuebles de la Federacin o del patrimonio de los organismos
descentralizados, cuya conservacin sea de inters Nacional.
13. Los meteoritos o aerolitos y todos los objetos minerales, metlicos, ptreos o de naturaleza
mixta, procedentes del espacio exterior cados y recuperados en el territorio Mexicano en los
trminos del reglamento respectivo.




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LA POTESTAD TRIBUTARIA
El poder tributario como la facultad que posee el Estado para imponer a todos los gobernados
la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de sus atribuciones. Es la
facultad propia y natural del estado para crear tributos. Los que se encargan principalmente de
imponer las tributaciones son:

Ejecutivo Federal
Ejecutivo Estatal
Ejecutivo Municipal*

* Aunque en municipal es casi nulo

3. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

a) El sujeto del impuesto

El SUJETO ACTIVO de la obligacin tributaria es quien tiene facultad para exigir el cumplimiento
de la obligacin (Federacin, Estados Y Municipios).

Como ejemplos de estos organismos estn IMSS, ISSSTE, INFONAVIT etc.


EL SUJETO PASIVO es el que responde a la categora de contribuyente en nuestra legislacin. Es
quien realiza el hecho generador o quien percibe el ingreso, quien obtiene en forma directa un
beneficio que incrementa su patrimonio, y en tal virtud es el obligado directo al pago de la
contribucin por adeudo propio.

Como ejemplo de lo anterior, esta quien obtiene directamente un ingreso, como puede ser el
salario, la renta de inmuebles, o quien percibe honorarios por cualquier causa.
b). - El objeto del impuesto Este impuesto grava los ingresos que modifiquen el
patrimonio del contribuyente proveniente del producto o rendimiento del capital, del trabajo o
de la combinacin de ambos; grava la totalidad de ingresos acumulables que deriven de
actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas o de pesca y el ingreso de las
personas fsicas constituido en impuesto al producto del trabajo, producto y rendimiento de
capital y al ingreso de las personas fsicas.



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c) La determinacin de la base.

Una vez determinado el sujeto del impuesto el
contribuyente deber determinar la base y posteriormente calcular el impuesto, es as como el
contribuyente se enfrenta a la causacin misma que se dar cuando el contribuyente se
encuentre en la situacin jurdica o, de hecho, en la determinacin del impuesto causado. Es as
como los contribuyentes es a fin de cuentas determina su base para calcular su impuesto.
d) La aplicacin de la tasa, tarifa o cuotas. En cuanto a la tasa, tarifa o cuota tenemos
que una vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto se ha determinado la base para
efectos del impuesto le quedara simplemente aplicar la tasa, tarifa o cuota
.
5. - La forma, medio y fecha de pago. En cuanto la forma medio y fecha de pago se
establece que en la legislacin deber tambin definirse la forma de pago (forma oficial), as
como los medios (internet) y la fecha de pago.



JERARQUIA DE LAS LEYES
FISCALES

El valor jerrquico de las leyes
fiscales podemos interpretarlo de la
siguiente manera:




















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3. Clasificacin de los impuestos



Impuestos locales y federales

La Federacin a travs del Congreso de la Unin (que es el encargado de formular las leyes
que rigen en todo el pas), como los Estados a travs de los Congresos Estatales, pueden
establecer las contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico. Es importante
mencionar que las contribuciones que fije el Congreso de la Unin, rigen en todo el territorio
nacional, y las contribuciones que establezcan los Congresos Estatales slo aplican en el
territorio del Estado correspondiente al Congreso Estatal.
De esta forma, podemos distinguir entre dos tipos de impuestos: los locales y los federales.

Es decir, son impuestos federales los establecidos en Ley por el Congreso de la Unin, por
lo que rigen en todo el territorio nacional.
Y son impuestos locales los establecidos por los Congresos Estatales, y slo rigen el territorio
del Estado al que pertenece el Congreso.








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Contribuciones Federales





















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4. Finalidad de los impuestos


Se considera que las contribuciones tienen como fin costear los servicios pblicos que el
Estado brinda, y el contribuyente paga con los impuestos los servicios que recibe.


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Entre las principales necesidades que se atienden con las contribuciones de los ciudadanos
encontramos las siguientes:

Salud Educacin
Desarrollo social Seguridad pblica
Desarrollo industrial y empresarial Ganadera
Proteccin de recursos naturales Silvicultura
Imparticin de justicia Deportes


CAPTACION

La forma en que el Estado obtiene recursos, los administra y los eroga es lo que se ha
llamado actividad financiera del Estado. La captacin u obtencin de los ingresos alude a
todos aquellos medios de que el Estado podr echar mano para allegarse los recursos de
tipo econmico que le son indispensables para la realizacin de sus actividades y para
satisfacer las necesidades del bien comn.

Entre las diversas fuentes de captacin de ingresos que el Estado ha delimitado a travs de
la poltica de ingresos se encuentran, de acuerdo con su importancia, las siguientes:

Precio pblico
Emisin de moneda
Emprstito pblico
Recursos tributarios

Precio pblico. Es aquel que percibe el Estado por concepto del provecho que se obtiene
de determinadas empresas de su propiedad, donde la utilidad obtenida es destinada a
sufragar el gasto pblico.

Emisin de moneda. Es una fuente de captacin de recurso del Estado para la obtencin
de recursos, que merece especial atencin ya que tiene como finalidad primordial, y dentro
de lo posible, proveer a la economa del pas de moneda nacional, estableciendo como
objetivo principal la procuracin de la estabilidad de su poder adquisitivo.

Emprstito pblico. La utilizacin de los emprstitos pblicos como medio de obtencin
de recursos, se da generalmente cuando el Estado ve disminuida su capacidad econmica
en forma significativa. Es entonces cuando el Estado se ve obligado a solicitar la intervencin
de terceros, a fin de que, por medio de instrumentos de tipo crediticio otorgados por stos,
pueda estar en posibilidad de sufragar el gasto pblico.



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Cuenta pblica

Los principales elementos que guan el ejercicio financiero del pas estn compuestos por la
Ley de Ingresos de la Federacin, as como por el Presupuesto de Egresos de la Federacin.


La Ley de Ingresos de la Federacin tiene como funcin primordial dar vigencia en la aplicacin
de las diversas leyes que en materia contributiva existen en territorio nacional, como por
ejemplo la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la del Impuesto al Valor Agregado, la de
Importacin o Exportacin, el cobro de los derechos por la disminucin de la deuda pblica
externa. La vigencia constitucional de la Ley de Ingresos de la Federacin es de un ao.

Presupuesto de Egresos de la Federacin El gasto pblico federal que realiza el Estado se
encuentra comprendido dentro de un documento que se denomina Presupuesto de Egresos
de la Federacin. En l se establecen las erogaciones por concepto de gasto corriente,
inversin fsica, inversin financiera, as como los pagos de pasivo o de deuda pblica que
realizan:

I. El Poder Legislativo,
II. El Poder Judicial,
III. La Presidencia de la Repblica,
IV. Las Secretaras de Estado y departamentos administrativos, y la Procuradura


General de la Repblica,
V. El Departamento del Distrito Federal,
VI. Los organismos descentralizados


FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Existen diversas formas de extinguir la obligacin entre las cuales encontramos las
siguientes:

a) El Pago.
Constituye la forma ms comn de y aceptada para extinguir la obligacin y lo podemos
definir como la entrega de la cosa o cantidad debida. El objetivo del pago es la realizacin
de la prestacin en que consiste la obligacin tributaria.

El pago tiene tres requisitos:

1).- El lugar del pago.- se refiere al lugar geogrfico o bien de la autoridad (oficina de esta) ante
la que se debe presentar la entrega de la prestacin.
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2).- Tiempo de pago. Entendindose como tal los plazos en los que se debe la obligacin, ya sea
mensual, bimestral, anual., etc., o al que mencione la ley respectiva.

3).- La forma de pago. Significa de qu manera quedara cubierta la prestacin, efectivo o
especie. Artculo 20.- Las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en moneda
nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del
pas de que se trate.

b) La Compensacin

El Artculo 23 del Cdigo Fiscal dispone que los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que
estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas
deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los
administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.

c) Prescripcin y Caducidad. La caducidad es la perdida de las facultades de las
autoridades para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar crditos
fiscales e imponer sanciones. Esta extincin de facultades conforme al artculo 67 del CFF opera
en un plazo de cinco aos a partir de la fecha en que se dio el supuesto de la obligacin o de la
infraccin, salvo el caso de 10 aos cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en
el Registro federal de Contribuyentes o no lleve contabilidad, as como respecto de ejercicios
en que omita la presentacin de su declaracin ; o de 3 aos en los casos de responsabilidad
solidaria asumida por tercero , a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente.
Para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal haga la declaracin respectiva
a solicitud del particular, ya que de oficio la autoridad no la manifiesta.


d) Condonacin.

El CFF seala en su numeral 39 fraccione I lo siguiente:

Artculo 39.- El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr:
I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar
su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se
afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta
de productos, o la realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por
fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.

Como se ve, en estos casos, la finalidad es suavizar la carga tributaria en alguna regin o en
alguna rama de actividad, siempre en razn de la equidad; y para que opere se debern cumplir
los siguientes requisitos:

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1.- La debe otorgar el Ejecutivo federal
2.- Debe ser general
3.- procede por regin o por rama de actividad.
4.- Debe estar autorizada por la ley.

e) Cancelacin. La cancelacin de los crditos fiscales se ha considerado como otra forma
de extinguir la obligacin tributaria, cuyo fundamento legal se encuentras en el artculo 146-A
del CFF.

La autoridad podr cancelar cuando:
1.- Se trate de crditos bajos.
2.- Por incosteabilidad en el cobro o que el contribuyente sea insolvente.
3.- Por emisin de leyes o acuerdos depuratorios de cuentas pblicas.